Manual de Presupuesto ESEs Ministerio de Salud

Ministerio de Salud

Programa Sistemas Municipales de Salud

Programa de Mejoramiento de los Servicios de Salud

Superintendencia Nacional de Salud

EL PRESUPUESTO EN LAS EMPRESAS SOCIALES DEL ESTADO

Guía de Programación, Ejecución y Control

1997

El Presupuesto en las Empresas Sociales del EstadoGuía de Programación, Ejecución y Control

República de Colombia

Ministerio de Salud

MARÍA TERESA FORERO DE SAADE

Ministra de Salud

JUAN CARLOS GIRALDO VALENCIA

Viceministro de Salud

SILVIA EMMA HERRERA CAMARGO

Secretaria General

DARIO ANGARITA MEDELLIN

Superintendente Nacional de Salud

AURA MARIA POVEDA

Directora General de Presupuestación y Control de Gestión

ANTONIO MENDOZA PINO

Director General de Descentralización y Desarrollo Territorial

FERNANDO SALGADO QUINTERO

Director General Desarrollo de servicios de salud

MARGARITA CARMONA DE RUIZ

Programa de Mejoramiento de los Servicios de Salud en Colombia

LUIS ELISEO VELÁSQUEZ LONDOÑO

Director Ejecutivo del Programa Sistemas Municipales de Salud

Ministerio de SaludPrograma Sistemas Municipales de Salud Programa de Mejoramiento de los Servicios de Salud Superintendencia Nacional de Salud

República de ColombiaMINISTERIO DE SALUDPrograma de Sistemas Municipales de SaludPrograma de Mejoramiento de los Servicios de SaludDirección General de Presupuestación Dirección General para el Desarrollo de Servicios de SaludDirección General de Descentralización y Desarrollo TerritorialSUPERINTENDENCIA NACIONAL DE SALUDEl Presupuesto en Las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución Y Control

Texto: Rosa Eva Muñoz , Héctor Raúl López Sepúlveda, Carlos Augusto Cabrera SaavedraISBN:Queda hecho el Depósito Legal

El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Contenido

1. Presentación.................................................................6

2. Aspectos Generales.......................................................7

2.1 Inicio Presupuestal de la Empresa Social del Estado...7

2.2 Normatividad Aplicable.............................................7

2.3 Principios Presupuestales Aplicables a las E.S.E.........9

2.4 El Sistema Presupuestal Territorial y el Presupuesto de las Empresas Sociales del Estado.................................11

3. Estructura del Presupuesto..........................................13

3.1 Cuentas del Presupuesto de Ingresos......................13

3.2 Definición de las Cuentas del Presupuesto de Ingresos14

3.2.1 Disponibilidad Inicial..........................................153.2.2 Ingresos Corrientes............................................153.2.3 Ingresos De Capital............................................20

3.3 Cuentas del Presupuesto de Gastos.........................22Funcionamiento.........................¡Error!Marcador no definido.

3.4 Definicion de los Clasificadores del Presupuesto de Gastos............................................................................35

3.4.1 Definicion de los Clasificadores de los Gastos de Funcionamiento...........................................................353.4.2 Definición de los Clasificadores del Servicio de la Deuda.........................................................................453.4.3 Definicion de los Clasificadores de los Gastos de Inversion.....................................................................473.4.4 Disponibilidad Final............................................48

4. Procedimiento Presupuestal........................................49

4.1 Preparacion del Presupuesto de las E.S.E................494.1.1 El Cronograma Presupuestal...............................494.1.2 Presupuestación por Eventos de Atención...........504.1.3 Preparación del Presupuesto de Gastos..............62

4.2 Ejecución del Presupuesto de la E.S.E.....................66


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4.2.1 Proceso de Ejecución..........................................674.2.2 PAC o Flujo De Caja............................................684.2.3 Modificaciones al Presupuesto............................694.2.4 Reservas............................................................70

5. Control del Presupuesto de las E.S.E............................70

6. Procedimientos Prespuestales y de Contratacion, Aplicables a Las Empresas Sociales del Estado..................72

6.1 Presentación..........................................................72

6.2 Procedimientos del Area de Presupuesto.................736.2.1 Elaboracion Del Presupuesto De Ingresos De Rentas Y Recursos Propios..........................................736.2.2 Elaboracion Del Presupuesto De Ingresos Por Transferencias............................................................746.2.3 Elaboracion Del Presupuesto De Ingresos Por Recursos Del Credito Y Recursos Del Balance................756.2.4 Elaboracion Del Presupuesto De Gastos De Funcionamiento (Servicios Personales).........................766.2.5 Elaboracion Del Presupuesto De Gastos De Funcionamiento (Gastos Generales).............................776.2.6 Elaboracion Del Presupuesto De Gastos Del Servicio De La Deuda................................................................786.2.7 Elaboracion Del Presupuesto De Gastos De Inversion.....................................................................796.2.8 Consolidacion Del Presupuesto De La Empresa Social Del Estado.........................................................816.2.9 Registro Presupuestal De Ingresos......................82Presupuesto Hace El Correspondiente Registro De Ingresos......................................................................826.2.10............................Registro Presupuestal De Gastos

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6.3 Procedimiento De Contratacion...............................85


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1. PRESENTACION

Las Empresas Sociales del Estado constituyen una nueva categoría de entidad pública, descentralizada funcionalmente o por servicios, creada por la ley 100 de 1993, con el propósito de mejorar las formas organizativas para la prestación de los servicios de salud cuando el estado los presta directamente en cualquiera de sus niveles.

Dentro de las características especiales dadas por la ley a las E.S.E., se encuentra establecido que su presupuestación se debe realizar con la normatividad aplicable a las Empresas Industriales y Comerciales del Estado, dándole mayor flexibilidad y agilidad al manejo de su presupuesto y facilitándole de esta manera competir en igualdad de condiciones con las Instituciones Privadas Prestadoras de Servicios de Salud en el contexto del Sistema General de Seguridad Social en Salud.

La presente Guía1 se dirige a los funcionarios responsables del manejo financiero del hospital, así como a los directivos de las instituciones y a las personas y entidades dedicadas a prestar asistencia técnica a las instituciones prestadoras de servicios de salud.

Con ella se brindan elementos conceptuales y procedimentales para el manejo de los presupuestos de los hospitales públicos transformados en Empresas Sociales del Estado.

En su realización se incorporaron y adaptaron los lineamientos y desarrollos realizados por el Ministerio de Salud (especialmente a través de las Direcciones Generales de Presupuestación y Control de Gestión, de Desarrollo de los Servicios de Salud y de Descentralización y Desarrollo Territorial), la Superintendencia Nacional de Salud, los Programas de Mejoramiento de Los Servicios de Salud y Sistemas Municipales de Salud.

De la misma forma, se adaptaron los lineamientos presupuestales elaborados por la Dirección General de Presupuesto del Ministerio de Hacienda y Crédito Público en el “Manual de programación presupuestal de las Empresas Industriales y Comerciales del Estado para la vigencia fiscal de 1997”, y de la Dirección General de apoyo

1 Este material ha sido elaborado, partiendo de un borrador de Manual de Presupuesto para Empresas Sociales del Estado, entregado por el por el Dr. Carlos Cabrera Saavedra al Programa Sistemas Municipales de Salud, del Ministerio de Salud, en diciembre de 1996.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, como ente doctrinante en materia presupuestal para las Entidades Territoriales en Colombia.


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2. ASPECTOS GENERALES

2.1 INICIO PRESUPUESTAL DE LA E.S.E.

El régimen presupuestal de las Empresas Sociales del Estado es ampliamente autónomo y ágil, en correspondencia con las necesidades que plantea la Seguridad Social en salud.

Desde el punto de vista legal, la creación de una Empresa Social del Estado (o la transformación de una Institución Pública prestadora de servicios de salud en E.S.E.), permite asumir los regímenes más favorables para este tipo de entidades públicas descentralizadas, tales como las normas de contratación (con sujeción al régimen privado, aplicando a voluntad las cláusulas exorbitantes del Estatuto General de Contratación de la Administración Pública), y el régimen presupuestal (aplicado a las instituciones más autónomas existentes en la legislación colombiana)2.

Sin embargo, es necesario tener en cuenta que aunque la Empresa Social del Estado es creada por una Ley, Ordenanza o Acuerdo, su expedición no es suficiente para la entrada en funcionamiento de los distintos regímenes que le son aplicables.

Para la aplicación del régimen presupuestal que se comenta en la presente guía se hace necesario, de la misma forma que para la aplicación del régimen contractual, que además de la expedición de la norma de creación, se haya conformado su Junta Directiva, se haya nombrado su Gerente, se hayan expedido sus Estatutos, y que éstos últimos hayan sido reconocidos por el alcalde, Gobernador o Ministro, según el caso.

Así pues, la aplicación del nuevo régimen presupuestal de la Empresa Social del Estado exige que ésta se encuentre realmente en funcionamiento.

2.2 NORMATIVIDAD APLICABLE

2 Artículo 195, Ley 100 de 1993.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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A las Empresas Sociales del Estado se les aplica, en materia presupuestal, las normas que corresponden a las Empresas Industriales y Comerciales del Estado3.

Así, pues, les son aplicables dos tipos de normas: A- Las básicas que rigen los procesos de programación, ejecución y control en materia presupuestal en todo el país, y que se encuentran compiladas en el Decreto Legislativo No. 111 de 19964. De tal compilación se aplican las normas que expresamente hagan referencia a las Empresas Industriales y Comerciales del Estado. B- Específicamente para las Empresas Industriales y Comerciales del Estado, además del mencionado Decreto, se expidió el Decreto No. 115, también de 1996.

Como consecuencia de la aplicación de las normas mencionadas, las Empresas Sociales del Estado (al contrario de todas las demás Instituciones Públicas Prestadoras de Servicios), pueden contar con normas presupuestales propias, normalmente incluidas en sus propios estatutos, que tienen cobertura y aplicabilidad exclusiva en su Institución, y por ellas habrá de regirse la administración, e incluso el régimen contencioso administrativo. Esta prerrogativa conlleva sin embargo, el pleno respeto por la Ley Orgánica del Presupuesto.

A su vez, de acuerdo con la Constitución Política y con las normas orgánicas mencionadas, en materia presupuestal existe en Colombia un régimen que, a pesar de encontrarse altamente reglamentado en el ámbito de la Ley, y constituirse por tanto en el término de referencia básico y obligatorio para cualquier entidad, permite a los distintos niveles de la Administración (Nación, Departamentos y Municipios especialmente), contar también con normas propias que adecuan las situaciones presupuestales a su propia realidad administrativa, que pueden diferir de la nacional solamente en lo que tiene que ver con la complejidad y características administrativas de cada Entidad Territorial.

De acuerdo con este ordenamiento, las Empresas Sociales del Estado tienen como referente en materia presupuestal, la norma orgánica de presupuesto de su respectiva entidad territorial. Es entonces cada norma presupuestal territorial la base para dar aplicación normativa a las Empresas Sociales del Estado del orden departamental, distrital o municipal. En el caso en que no exista en

3 Artículo 11, Ley 225 de 1995, compilado en el Artículo 5, Decreto 111 de 1996.4 En este Decreto se encuentran compiladas la Ley 38 de 1989, la Ley 179 de 1994 y la Ley 225 de 1995, y en cada uno de sus Artículos se menciona la norma de origen.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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la Entidad Territorial una norma orgánica de presupuesto que considere las situaciones específicas de las Empresas Sociales del Estado o de las Empresas industriales y Comerciales del Estado, se hace necesario regirse por las normas nacionales.

De una manera general, Los aspectos especiales acerca de los cuales el Estatuto Orgánico menciona a las Empresas Industriales y Comerciales del Estado y que, por tanto, constituyen parámetros para la presupuestación de las Empresas Sociales del Estado son:

TEMA DETERMINACIONMetas Financieras

Las Empresas Sociales de Estado, deben acatar las metas financieras establecidas por la Nación y por su Entidad Territorial para todo el sector público, y se encuentran sujetas a la distribución de sus utilidades conforme lo previsto en el respectivo estatuto de presupuesto.

Obligatoriedad de las normas presupuestales

A las E.S.E., así como a todas las Empresas Industriales y Comerciales del Estado, les es aplicable del Estatuto, todo aquello que expresamente las mencione. En lo demás no le es aplicable el estatuto.

Autorización de obligaciones con cargo a presupuestos de vigencias futuras

En el caso de la Nación, tales autorizaciones son dadas por el CONFIS. En el ámbito territorial, da la autorización la respectiva Asamblea o Concejo, según se trate del orden Departamental Distrital o Municipal.

Funciones del CONFIS

Se le establece la facultad de aprobar y modificar los presupuestos de las Empresas Industriales y Comerciales del Estado. Sin embargo, las entidades territoriales (en su estatuto) pueden establecer dicha función en el órgano que cumpla las funciones de coordinación del sistema presupuestal, o simplemente dejarlo en cabeza de la respectiva junta directiva de la E.S.E..

Ingresos del Nivel Central

Los excedentes de las Empresas industriales y comerciales del Estado se incorporan como parte de los ingresos de capital del presupuesto del nivel central.

Estados Financieros e Información Presupuestal

Se establece la obligación de presentar dicha información a la respectiva Secretaria de Hacienda.


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TEMA DETERMINACIONPrincipios Presupuestales

Son aplicables todos los principios presupuestales, con excepción del de inembargabilidad.

Potestades del Ejecutivo

Se faculta al Gobierno para establecer las directrices y controles que se deben tener en cuenta en la elaboración, conformación y ejecución de los presupuestos y la inversión de los excedentes de las Empresas industriales y comerciales y por tanto de las E.S.E..

Reinversiones Por lo menos el 20% de los excedentes generados por la empresa deben ser reinvertidos en la misma. Esto implica la clara sustentación técnica acerca de la posible necesidad de reinvertir más del 20% mencionado, ante el nivel central de la administración (teniendo en cuenta las exigencias legales de aplicación de excedentes en cubrir necesidades salariales del personal y mejoramiento técnico de la Institución, como ordena la Ley 100 de 1993)

Técnicas de Presupuestación de Ingresos

Se establece para las Empresas Sociales del Estado un Sistema de programación de ingresos basado en eventos de atención debidamente cuantificados, según: Población que vaya a ser atendida Planes obligatorios de salud Acciones de salud que le corresponda atender.Adicionalmente las autoriza a recibir transferencias de entidades públicas siempre y cuando medie el respectivo convenio y se establezcan los planes de sustitución de recursos de oferta a demanda. Se autoriza adicionalmente a pactar la realización de Anticipos contra metas de atención y Reembolsos contra prestación efectiva de servicios.

2.3 PRINCIPIOS PRESUPUESTALES APLICABLES A LAS E.S.E.

El conjunto de acciones y preceptos existentes en materia presupuestal se rigen por unos principios de aplicación general. Tienen este carácter por tratarse de valores y criterios que, siendo El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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respetados aseguran en gran medida los resultados y los impactos esperados de la acción pública con el apoyo de los recursos financieros.

De la misma forma, el desconocimiento o inaplicación de los principios presupuestales genera altos riesgos de error y a la vez de ilegalidad en las acciones que se acometan con recursos públicos.

Estos principios, aplicados a las Empresas Sociales del estado son los mismos principios que en general rigen para todo el contexto presupuestal del Estado, con excepción del principio de inembargabilidad:

Qué principios debe cumplir

Para qué sirven

Planificación: El presupuesto de la Empresa debe guardar concordancia con los contenidos del Plan de Desarrollo, Plan de Inversiones, Plan Financiero y Plan Operativo Anual de Inversiones de la respectiva entidad territorial a la cual pertenezca.

Garantiza que los recursos sean orientados al cumplimiento de las metas establecidas en el Plan de Desarrollo. Es decir, la coherencia entre programas de gobierno y gestión presupuestal.

Anualidad: El año fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada año.

Permite establecer un sistema ordenado de ejecución y control del presupuesto en el tiempo, a la vez que posibilita la revisión de acciones y proyectos para adaptarlos a los cambios sociales y económicos.

Universalidad: El presupuesto contendrá la totalidad de gastos que se espere realizar durante la vigencia fiscal respectiva. Por tanto no pueden existir gastos

Permite un control sobre la totalidad del gasto público. Aunque la ley lo orienta especialmente hacia los gastos, por orden constitucional se aplica también a los ingresos.


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Para qué sirven

o erogaciones que no figuren en el presupuesto.

Unidad de caja: Con el recaudo de todas las rentas y recursos de capital se atenderá el pago oportuno de las apropiaciones autorizadas en el presupuesto, respetando las destinaciones específicas obligadas por la Ley.

Aunque con él se pretende optimizar el manejo de los recursos, impidiendo la fragmentación de los mismos, la proliferación de rentas de destinación específica y su organización en fondos especiales, dificulta su aplicación real. Las destinaciones específicas se encuentran principalmente en el uso de los recursos de Transferencias.

Programación Integral: Todo programa dentro del presupuesto debe contemplar simultáneamente los gastos de inversión y funcionamiento que exige la prestación de cada uno de los servicios y el logro de los objetivos institucionales.

Obliga garantizar la existencia de recursos completos para la realización de proyectos de la administración. La obligación es tener los recursos para financiar los gastos de inversión y funcionamiento del respectivo programa o proyecto independientemente de la clasificación al interior del presupuesto o su financiación con vigencias futuras.

Especialización: Las apropiaciones deben referirse en la Empresa a su objeto y funciones, y ser ejecutadas estrictamente conforme al fin para el que fueron programadas.

Busca evitar la desviación del destino de los recursos y la duplicidad de funciones y conflictos de competencia que surgen al aplicarse gastos provenientes de fuentes diversas para un mismo fin y al mismo tiempo garantizar la seriedad del proceso de planificación presupuestal.

Coherencia macroeconómica: Los presupuestos que elaboren las entidades del sector público deben ser compatibles con las metas macroeconómicas

Preserva la unidad de la política macroeconómica del Estado Colombiano.


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Para qué sirven

fijadas por el gobierno nacional, lo que implica subordinar las proyecciones de ingresos y gastos a factores e índices como los incrementos legales en el salario mínimo, en la tasa de inflación y niveles de devaluación, entre otros.

Homeostasis (Armonía): El crecimiento real del presupuesto de Rentas, incluida la totalidad de los créditos adicionales de cualquier naturaleza, deberá guardar congruencia con el crecimiento de la economía, de tal manera que no genere desequilibrio macroeconómico. No se pueden presupuestar ingresos por encima de los crecimientos normales de la economía.

Impide la presupuestación arbitraria de ingresos con el fin de inflar gastos y la adquisición de créditos por encima de la capacidad de pago de las entidades, entre otros fenómenos. Recuerda la importancia de respetar la realidad económica nacional, regional y local, dando al mismo tiempo la flexibilidad necesaria para acertar al tomar decisiones de gestión. Para el caso de las E.S.E., la Ley 344 de 1996 establece la obligación de proyectar sus recursos por servicios producidos, a las tarifas que determine el Gobierno Nacional, y de acuerdo con los promedios de recaudo real por este concepto en los dos últimos años5.

2.4 EL SISTEMA PRESUPUESTAL TERRITORIAL Y ELPRESUPUESTO DE LAS EMPRESAS SOCIALES

DEL ESTADO.

Toda Empresa Social del Estado, en cumplimiento del principio de planificación, debe configurar un sistema presupuestal propio. Esto quiere decir, que su base general de planeación financiera debe partir de un Plan de Desarrollo Institucional que perfile sus perspectivas desde el punto de vista operacional y de impacto social, cuyo alcance debe ser por lo menos de mediano plazo.

5 Artículo 21, Ley 344 de 1996El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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A partir de tal plan, debe estructurar un plan financiero en el cual se establezcan las perspectivas de ingresos y de gastos de la Institución permitiendo así esclarecer su sostenibilidad desde el punto de vista económico, evidenciando su capacidad de obtención de recursos propios y acceso a recursos de transferencias para el adelanto de sus acciones.

Anualmente debe estructurar un plan de inversiones de tipo operativo, que le permita ubicar los gastos proyectados para incrementar su capacidad de prestación de servicios en términos de equipos, inmuebles y tecnología.

Con los anteriores elementos puede estructurar con buen grado de confiabilidad sus presupuestos generales anuales.

Sin embargo, A pesar de la independencia presupuestal de las Empresas Sociales del Estado, estas no constituyen un sistema presupuestal independiente. Aunque la ley no lo mencione explícitamente, el presupuesto de las Empresas Sociales del Estado del orden territorial, hacen parte integral del Sistema Presupuestal territorial.

El orden territorial de la Empresa Social del Estado conlleva la sujeción a las políticas, lineamientos y mecanismos de control establecidos por el Departamento, Distrito o Municipio para garantizar el cumplimiento de las metas previstas en su plan de desarrollo y en el programa de gobierno presentado por el respectivo Alcalde.

Por tanto, los nexos del Presupuesto de la E.S.E. son los nexos del Sistema Presupuestal Territorial6. De la misma forma que el presupuesto territorial, el presupuesto de la E.S.E. se encuentra ligado al Plan de Desarrollo de la Entidad (uno de cuyos componentes es el Plan de Salud), que constituye el marco de toda la acción de la administración central y descentralizada del Departamento, Distrito o Municipio. En consecuencia, su Plan Financiero, su Plan Operativo Anual de Inversiones y su Presupuesto General constituyen el marco económico de la acción de las Empresas Sociales del Estado.

Las proyecciones financieras de acción de las Empresas debe encontrarse prevista en el Plan Financiero territorial, ya que este último es el instrumento de viabilización económica de las metas

6 Ver Capitulo 2 del Documento EL PRESUPUESTO MUNICIPAL Y EL SISTEMA GENERAL DE SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD, de la serie de documentos PSMS - Minsalud.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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previstas en el Plan de Desarrollo, incluidas las desagregadas para el sector salud directamente en el Plan Local de Salud.

El Plan Operativo Anual de Inversiones, constituye la priorización de las inversiones contempladas en el Plan Plurianual de Inversiones del Plan de Desarrollo. Los proyectos que deba realizar la Entidad Territorial y sus entidades descentralizadas (incluidas las E.S.E.) en cumplimiento de los Planes de Inversiones, deben ser evaluados técnica y financieramente en el respectivo Banco de Proyectos, de acuerdo con lo previsto en la ley orgánica de planeación.


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3. ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO.

La estructura global del presupuesto de ingresos y gastos de las Empresas Sociales del Estado se encuentra establecida de la siguiente forma:

INGRESOS GASTOSDISPONIBILIDAD INICIAL FUNCIONAMIENTOINGRESOS CORRIENTES OPERACIÓNRECURSOS DE CAPITAL SERVICIO DE LA

DEUDAINVERSIÓNDISPONIBILIDAD FINAL


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3.1 CUENTAS DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS

La desagregación de los ingresos se encuentra clasificada en las siguientes cuentas:

Código Concepto

0000 DISPONIBILIDAD INICIAL1000 INGRESOS CORRIENTES1100 Ingresos de Explotación1110 Venta de Servicios1111 Régimen Contributivo1112 Régimen Subsidiado1113 ECAT1114 Cuotas de Recuperación1115 Particulares1116 Otras I.P.S.1117 Otras Entidades1118 IV.A. Social1120 Comercialización de Mercancías1190 Otros Ingresos de explotación1200 Aportes1210 Aportes de la Nación1211 Situado Fiscal - Prestación de servicios1212 Situado Fiscal - Aportes Patronales (Sin Situación

de Fondos)1213 Otros Aportes Nacionales1220 Aportes Departamentales1230 Aportes Municipales1240 Otros aportes1300 Otros Ingresos Corrientes2000 INGRESOS DE CAPITAL2100 Crédito Interno2200 Crédito externo2300 Rendimientos Financieros 2400 Venta de activos2500 Donaciones 2600 Recuperación de cartera 2700 Aportes de capital


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3.2 DEFINICIONES DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS

Las cuentas del presupuesto de rentas de las Empresas Sociales del Estado, se definen de la siguiente manera:

3.2.1 DISPONIBILIDAD INICIAL

Es el saldo de caja, bancos e inversiones temporales, proyectado a 31o. de diciembre del año en que se prepara el presupuesto, excluyendo los dineros recaudados a terceros (los cuales no tienen ningún efecto presupuestal). Recuerde que debe ser idéntico al valor estimado como saldo final de la ejecución presupuestal de la vigencia en que se prepara el presupuesto.

Teniendo en cuenta que tales saldos no siempre corresponden a recursos de libre destinación, es necesario especificar en anexo si existen dentro de ellos rubros con destinación preestablecida indicando su origen y el uso, con el fin de garantizar su obligada aplicación a los fines para los cuales fueron establecidos, en la vigencia fiscal que se presupuesta.

3.2.2 INGRESOS CORRIENTES

Son los ingresos que la Empresa recibe ordinariamente en función de la prestación de los servicios de salud y aquellos que por disposiciones legales le hayan sido asignados. Se clasifican en Ingresos de Explotación, Aportes y Otros Ingresos Corrientes.

3.2.2.1 Ingresos de Explotación

Se clasifican así los ingresos derivados del objetivo para el cual ha sido creada la entidad y que están directamente relacionados con la venta de los bienes que produce o de los servicios que presta. Comprende la venta de servicios, comercialización de mercancías y otros ingresos de explotación. Se presupuesta dentro de estos


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conceptos todo lo que se estime se vaya a recaudar efectivamente durante la vigencia que se programa.

3.2.2.1.1 Venta de Servicios

Son los ingresos provenientes de la prestación de servicios de salud a los usuarios tanto del régimen subsidiado como del contributivo, los cuales han sido contratados por las Administradoras del Régimen Subsidiado o por Entidades Promotoras de Salud. Incluye también las cuotas de recuperación o los pagos efectuados por los vinculados del sistema y los no afiliados así como los servicios de promoción y prevención contratados por el respectivo Municipio o Departamento.

Aunque la discriminación de estos ingresos debe ser efectuada en el anexo del presupuesto, la clasificación correspondiente, acorde con los lineamientos presupuestales del Ministerio de Salud7, es la siguiente:

3.2.2.1.1.1 Régimen Contributivo

Se incluyen todos los ingresos provenientes de prestación de servicios a afiliados al régimen contributivo de la Seguridad Social en Salud, contratados con E.P.S.

De la misma forma se incluirán, en los casos en los que se haya contratado con las E.P.S. su reconocimiento en favor de la E.S.E., los ingresos provenientes de Cuotas Moderadoras y Copagos.

También hacen parte de este rubro, los ingresos por prestación de servicios de Urgencias a los afiliados al régimen contributivo, sin que para ello se necesite la existencia de contrato específico ni general.

3.2.2.1.1.2 Régimen Subsidiado

Ingresos provenientes de prestación de servicios a afiliados al régimen subsidiado de la Seguridad Social en Salud, contratados con E.P.S. y Cajas de compensación Familiar autorizadas para el manejo del régimen subsidiado, y con A.R.S.

7 Dirección de Presupuestación, Dirección de Desarrollo de los Servicios, Programa de Mejoramiento de los Servicios de Salud, Proceso de Facturación.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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De la misma forma que para el régimen contributivo, también hacen parte de este rubro, los ingresos por prestación de servicios de Urgencias a los afiliados al régimen subsidiado, sin que para ello se necesite la existencia de contrato específico ni general con administradoras del régimen subsidiado.

3.2.2.1.1.3 ECAT

Se incluyen aquí los ingresos provenientes de servicios prestados a personas cubiertas por el Seguro Obligatorio de Accidentes de Tránsito (S.O.A.T.), y de servicios prestados por eventos catastróficos, derivados de la subcuenta correspondiente, del Fondo de Solidaridad y Garantía.

3.2.2.1.1.4 Cuotas de Recuperación

Se trata de los ingresos provenientes directamente de las personas sin capacidad de pago, no afiliadas a la Seguridad Social en salud, de acuerdo con los porcentajes establecidos por la Ley8.

3.2.2.1.1.5 Particulares

En este clasificador se incluyen los ingresos provenientes de personas no afiliadas a ninguno de los regímenes de la seguridad social, y que tienen capacidad de pago. Se trata de las personas que pagan las tarifas plenas por la prestación de servicios de salud.

3.2.2.1.1.6 Otras I.P.S.

Se incluyen aquí los ingresos correspondientes a las contrataciones o convenios realizados por la Empresa Social del Estado con otras Instituciones Prestadoras de Servicios de Salud de cualquier índole.

3.2.2.1.1.7 Otras Entidades

Se incluyen en este acápite todos los ingresos provenientes de la realización de convenios o contratos de prestación de servicios,

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Estrato

Indigentes e Indígenas

Nivel I SISBEN

Nivel II SISBEN

% Costo

0%

5%

10%

Evento

$ 0

$ 43.016

$ 86.032

Año

$ 0

$ 86.032

$ 172.065


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remunerados9, con entidades públicas o privadas, no incluidas en los regímenes de aseguramiento de la Seguridad Social en Salud, tales como el desarrollo de actividades del PAB10, los servicios a las fuerzas Armadas, al sistema de salud de los educadores, ECOPETROL, entre otros.

3.2.2.1.1.8 IVA Social

Este nuevo concepto proviene de la contraprestación por pago de servicios que realiza a través de contratos del Ministerio de Salud con algunas instituciones prestadoras de servicios de mediano y alto nivel de complejidad11. Con estos contratos se estipula la atención a vinculados de los niveles 1 y 2 del SISBEN, menores de 18 años, que presenten patologías tales como: diabetes, cardiopatias, cáncer, que requieran trasplantes o presenten infecciones renales, entre otras. Se considera este ingreso como venta de servicios, por el tipo de contratación, pactado con anticipo y formas de pago dependientes de la prestación de los servicios.

3.2.2.1.2 Comercialización de Mercancías

Son los ingresos generados por la comercialización de productos adquiridos en el mercado nacional o extranjero. Estos ingresos se presentan especialmente en las E.S.E. que cuentan con droguería o botica en la cual se venden medicamentos.

3.2.2.1.3 Otros Ingresos de Explotación

Ingresos derivados del objeto para el cual ha sido creada la empresa, no incluidos en ninguna de las categorías anteriores, tales como servicios adicionales de hotelería, Médicos adscritos y Medicina legal (Morgue).

3.2.2.2 Aportes12

9 Los convenios de prestación de servicios sin remuneración o contraprestación económica, constituyen formas de establecimiento de transferencias de recursos, los cuales serán analizados en el aparte correspondiente.10 Las actividades del Plan de Atención Básica, convenidas por Municipios o Departamentos, usualmente constituyen transferencia de recursos, excepto cuando se contratan como prestación de servicios remunerados.11 Ley 223 de 199512 Desde el punto de vista fiscal, el término Aporte es equivalente al de TransferenciaEl Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Estos ingresos comprenden aportes y rentas provenientes de participaciones, que en general constituyen transferencias de otros organismos o entidades públicas.

Su carácter de Aportes se caracteriza por la recepción de recursos sin que por la misma exista contraprestación alguna, estando determinados por una norma previamente establecida (Ley, Ordenanza o Acuerdo según el caso). Tales aportes o transferencias tienen por lo general destinación específica, la cual se ha de reflejar presupuestalmente en los gastos de la Empresa. Estos recursos son conocidos en el Sector de la Salud como Subsidios a la Oferta13.

Con el desarrollo de la Seguridad Social en Salud, se ha generalizado la entrega de este tipo de recursos a través de la realización de convenios que buscan eficiencia y calidad en el desempeño de las actividades y la prestación de los servicios, sin que por ello se cambie la naturaleza del aporte o transferencia por la de contratación de servicios, y sin que tampoco se extralimiten las condiciones legales originarias de cada recurso, las cuales en todo caso se sujetan a las normas que les dieron nacimiento y las desarrollan.

La implicación directa de este sistema de entrega de recursos sin contraprestación económica como tal, es la exigencia directa de utilización de recursos don destinación específica, en condiciones de prestación y con desempeño administrativo y gerencial esperables en una empresa que ingresa a los mercados competitivos de la Seguridad Social.

3.2.2.2.1 Aportes de la Nación

Son los aportes o transferencias recibidos del Gobierno Nacional a través del Ministerio de Salud, del Fondo de Solidaridad y Garantía o de cualquier entidad pública del orden Nacional.

13 El Artículo 20 de la Ley 344 de 1996 dispone que “Los recursos provenientes de subsidios a la oferta que reciban las instituciones públicas prestadoras de servicios de salud y las empresas sociales del Estado del orden nacional y territorial, se destinarán exclusivamente a financiar la prestación de servicios a la población vinculada al sistema o a servicios no cubiertos por el Plan Obligatorio de Salud Subsidiado. El incumplimiento de lo dispuesto en el presente inciso generará la suspensión del giro de los recursos para subsidios a la oferta, sin perjuicio de las demás acciones que se adelanten por incumplimiento de sus responsabilidades”.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Se incluyen los originados en el Situado Fiscal no transformado en Subsidios a la Demanda (con Situación de Fondos y sin Situación de Fondos), los aportes para Programas y Campañas Nacionales, las ayudas financieras de la Nación, entre otros.

3.2.2.2.1.1 Situado Fiscal

En términos generales, el Situado Fiscal es un aporte realizado por la Nación hacia las Entidades Territoriales (Departamentos, Distritos, Municipios). Por tanto, su cálculo integral corresponde a ellas.

Para su determinación, Las direcciones seccionales de salud, de los departamentos no certificados para el manejo autónomo del situado fiscal, en la distribución de este recurso entre los municipios certificados y/o instituciones prestadoras de servicios, deben seguir los lineamientos que el Ministerio de Salud fija a través de instructivos14. De la misma forma, este aporte incluye las transformaciones obligadas por la Ley 344 de 1996 hacia subsidios a la demanda15

En las instituciones de prestación de servicios (por tanto también en las Empresas Sociales del Estado), este rubro de ingresos corresponde a la partida asignada por la Dirección Seccional de Salud y comunicada por ésta. Para su entrega durante la ejecución presupuestal, debe suscribirse un Convenio de prestación de servicios con dicha Dirección territorial de Salud, en el que se establezcan las metas y condiciones de tal prestación y asignación de recursos16.

Los recursos del Situado Fiscal destinados a promoción y prevención, se deben presupuestar en la dirección seccional o local

14 Inciso 2o., Artículo 15, Ley 60 de 1993. Artículos 9o. y 10o., Decreto 2676 de 1993.15 Artículo 123, Decreto 111 de 1996, Artículo 239, Ley 100 de 1993, Artículo 20, Ley 344 de 1996. La transformación en subsidios a la Demanda, de una parte de los recursos del Situado Fiscal Departamental, se regirá según la siguiente tabla:

Del total del situado Fiscal recibidoDescuente los recursos destinados a la financiación del Plan de Atención Básica (PAB)y el Situado Fiscal sin Situación de FondosDel total resultanteDeben dedicarse a pagar subsidios los siguientes porcentajes:AÑOPORCENTAJE MINIMO 199715%199825%199935%2000 en adelante60%El monto a transformar en cada municipio será concertado con el Departamento.16 Artículo 238, Ley 100 de 1993. Artículo 123, Decreto 111 de 1996. El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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de salud. En consecuencia, las sumas que reciban las instituciones de prestación de servicios como producto de los convenios que se celebren con las Direcciones de Salud para el desarrollo de estos programas, sin perjuicio de las actividades que tradicionalmente han venido realizando con recursos diferentes a los aquí mencionados, se contabilizan como ingresos por venta de servicios.

3.2.2.2.1.2 Situado Fiscal - Aportes Patronales

La parte del Situado Fiscal sin situación de fondos17 corresponde a los pagos necesarios para cesantías, cotizaciones para pensiones y cotizaciones para salud de los trabajadores de la Empresa Social del Estado, financiados con el conjunto del Situado Fiscal. Se establece con base en las certificaciones expedidas por cada institución.18

3.2.2.2.1.3 Otros Aportes Nacionales

Son las partidas diferentes al Situado Fiscal, provenientes de la Nación (transferidas a cada Seccional de Salud), que la Entidad Territorial asigne a la Empresa Social del Estado para la ejecución de las campañas y programas nacionales delegados, y la cofinanciación de proyectos de inversión19.

3.2.2.2.2 Aportes Departamentales

Son los aportes recibidos de los departamentos y sus entidades descentralizadas.

17 Los recursos “sin situación de fondos” son asignados a la entidad Territorial y distribuidos entre sus instituciones, y por tanto son presupuestados por ellas. Sin embargo, el giro de tales recursos es realizado directamente por la Nación hacia las Entidades responsables de la seguridad social de los trabajadores del sector, cubiertos por el situado fiscal.18 Artículo 2º, Decreto 1666 de 199419 Cabe anotar que esta cuenta no incluye el ingreso de la Subcuenta de Riesgos Catastróficos y Accidentes de Tránsito por la facturación de los servicios prestados a las víctimas de accidentes de tránsito, los cuales se clasifican como venta de servicios en el presupuesto de las instituciones prestadoras de servicios.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Hacen parte de este tipo de ingresos las Rentas Cedidas no transformadas en Subsidio a la Demanda20, y los aportes y ayudas financieras departamentales para la realización de Programas Especiales.

3.2.2.2.3 Aportes Municipales

Son los aportes recibidos de los municipios y sus entidades descentralizadas.

De este tipo de ingresos hacen parte los aportes y ayudas financieras municipales para la realización de Programas Especiales.

3.2.2.2.4 Otros aportes

Son los aportes recibidos de otros organismos o entidades, no clasificados en las categorías anteriores.

3.2.2.3 Otros Ingresos Corrientes

Hace referencia a los recursos que por su naturaleza no se pueden clasificar dentro de los rubros definidos anteriormente.

Como ejemplo, pueden considerarse aquí los ingresos por Arrendamientos de bienes inmuebles, la venta de desechos, los intereses por mora en los pagos de EPS o ARS, las comisiones recibidas, entre otros.

3.2.3 INGRESOS DE CAPITAL

Son los ingresos provenientes de los recursos del crédito; rendimientos de inversiones financieras y venta de activos (muebles e inmuebles).

20 De las Rentas Cedidas al Departamento y destinadas a Salud, también se utilizarán recursos para la afiliación de población pobre, en las siguientes proporciones:

AñoPorcentaje mínimo 19970%199815%199925%2000 en adelante60%El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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3.2.3.1 Crédito Interno

Son recursos provenientes de empréstitos con plazo de vencimiento mayor a un año, autorizados por el Concejo Municipal o la Asamblea Departamental según el caso, sujetos a las normas sobre crédito público21, gestionados con intermediarios financieros, proveedores, entidades oficiales, semioficiales o instituciones financieras privadas de carácter nacional.

Dentro de este concepto se incluyen también aquellos créditos de proveedores, los créditos recibidos del gobierno central, del Sector financiero y otros.

Es de resaltar que los créditos de tesorería (los obtenidos con plazo de pago inferior a un año) no tienen efectos presupuestales, salvo el pago de los intereses que estos causen, los cuales se deben imputar como un gasto financiero con cargo a gastos generales. Estos créditos deben ser pagados antes del 31 de diciembre de cada vigencia fiscal contra los ingresos generados en la misma.

3.2.3.2 Crédito Externo

Corresponde a los créditos, con plazo de vencimiento mayor a un año, autorizados por la Junta o Consejo Directivo, sujetos a las normas sobre crédito público, gestionados con entidades financieras o proveedores internacionales.

Dentro de este concepto se incluyen también aquellos créditos de proveedores, los créditos recibidos de la Banca Comercial y otros.

3.2.3.3 Rendimiento de Inversiones Financieras

Corresponde a los ingresos obtenidos por la colocación de recursos en el mercado de capitales o en títulos valores.

21 Decreto 111 de 1996, Ley 358 de 1996.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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3.2.3.4 Venta de Activos

Son los ingresos generados por la utilidad en la venta de activos de propiedad de la empresa. Debe presupuestarse sólo en aquellos casos en que exista evidencia fundada de que se realizará, por ejemplo con la autorización de las Juntas Directivas.

3.2.3.5 Donaciones

Corresponde a los recursos otorgados a la empresa sin retribución económica de ninguna especie, por personas naturales o jurídicas privadas, nacionales e internacionales, destinados al fin estipulado en el contrato de donación.

3.2.3.6 Recuperación de Cartera

Comprende los ingresos provenientes del recaudo de las cuentas por cobrar que tiene la Empresa, cuya causación es mayor de un año (cartera morosa).

3.3 CUENTAS DEL PRESUPUESTO DE GASTOS

Por su parte, la desagregación de los gastos se encuentra clasificada en las cuentas, subcuentas, clasificadores contables y objetos del gasto que se presenta en el cuadro adjunto:

Código Concepto

A GASTOS DE FUNCIONAMIENTO1000000 Gastos de Personal1010000 Gastos de administración1010100 Servicios Personales Asociados a la Nómina1010101 Sueldos 1010102 Horas extras1010103 Prima Técnica1010104 Otros1010200 Servicios Personales indirectos1010300 Contribuciones nómina sector privado1010301 Contribuciones nómina sector privado - sin situación

de fondos1010302 Contribuciones nómina sector privado - otrosEl Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Código Concepto

1010400 Contribuciones nómina sector público1010401 Contribuciones nómina sector público - sin situación

de fondos1010402 Contribuciones nómina sector público - otros1020000 Gastos de Operación1020100 Servicios Personales Asociados a la Nómina1020101 Sueldos 1020102 Horas extras1020103 Prima Técnica1020104 Otros1010200 Servicios Personales indirectos1010300 Contribuciones nómina sector privado1010301 Contribuciones nómina sector privado - sin situación

de fondos1010302 Contribuciones nómina sector privado - otros1010400 Contribuciones nómina sector público1010401 Contribuciones nómina sector público - sin situación

de fondos1010402 Contribuciones nómina sector público - otros2000000 Gastos Generales2010000 Gastos de Administración2010100 Adquisición de bienes2010200 Adquisición de servicios2010300 Impuestos y multas2020000 Gastos de Operación2020100 Adquisición de bienes2020101 Mantenimiento Hospitalario2020102 Otros2020200 Adquisición de servicios2020201 Mantenimiento Hospitalario2020202 Otros2020300 Impuestos y multas3000000 Transferencias Corrientes3100000 Transferencias al sector público3100001 Departamento3100002 Municipio3200003 Otras Entidades Públicas3200000 Transferencias Previsión y Seguridad Social3200100 Pensiones y Jubilaciones3200200 Cesantías3200300 Otras Transferencias de Previsión SocialEl Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Código Concepto

3300000 Otras Transferencias 3300100 Sentencias y Conciliaciones3300200 Destinatarios de otras transferencias4000000 Gastos de Operación Comercial y de Prestación

de Servicios4100000 Gastos de Comercialización4100100 Compra de bienes para la venta4200000 Gastos de Prestación de Servicios4200100 Compra de Bienes para la Prestación de

Servicios4200200 Gastos complementarios e IntermediosB DEUDA PUBLICA7001000 SERVICIO DE LA DEUDA INTERNA7001100 Amortizaciones7001200 Intereses, Comisiones y Gastos7002000 SERVICIO DE LA DEUDA EXTERNA7002100 Amortizaciones7002200 Intereses, Comisiones y GastosC GASTOS DE INVERSION8000000 Programas de Inversión8001000 Formación Bruta de Capital8001100 Proyectos8002000 Gastos Operativos de Inversión8002100 ProyectosE DISPONIBILIDAD FINAL

3.4 DEFINICIONES DEL PRESUPUESTO DE GASTOS

El presupuesto de gastos está compuesto por gastos de funcionamiento, gastos de operación comercial y de producción, servicio de la deuda y gastos de inversión.

El presupuesto de funcionamiento se clasifica en cuatro cuentas que son:

1. Gastos de Personal


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2. Gastos Generales3. Transferencias Corrientes4. Gastos de Comercialización y Prestación de Servicios

El Servicio de la Deuda se clasifica en dos cuentas que son:

1. Servicio de la Deuda Interna2. Servicio de la Deuda Externa

Para los Gastos de Inversión, los programas de inversión constituyen sus Cuentas.

Las anteriores cuentas se dividen en subcuentas y clasificadores contables, los cuales se clasifican por objeto del gasto.

La relación de cuentas, subcuentas, clasificadores del gasto y objetos del gasto es la siguiente:

3.4.1 DEFINICION DE LOS CLASIFICADORES DE LOS GASTOS

DE FUNCIONAMIENTO

3.4.1.1 Gastos de Personal

Corresponde a los gastos en que incurre la empresa para proveer los cargos definidos en la planta de personal, así como la contratación de personal para labores específicas o la prestación de servicios profesionales.

Los gastos de personal están clasificados contablemente por Gastos de Administración y Gastos de Operación.

Los Gastos de Administración corresponden a los gastos de personal en que incurre la empresa, relacionados con sus Areas Funcionales de Dirección Corporativa y de Apoyo Logístico22, tales como la Junta Directiva, el Despacho de la Gerencia, las Oficinas de Planeación, Jurídica, Personal, Finanzas y Administrativa.

22 De acuerdo con lo establecido en el Decreto 1876 de 1996.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Los Gastos de Operación corresponden a los gastos de personal en que incurre la Empresa en su Area Funcional de Atención al Usuario, en desarrollo de su operación básica u objeto social o económico, y por tanto en cada uno de los servicios que presta.

Esta diferenciación en el caso de las Empresas Sociales del Estado es de la mayor importancia, puesto que permite establecer el peso económico de los servicios personales directamente atribuibles a la prestación de servicios de salud, y los atribuibles a la administración23.

Los gastos de personal (indistintamente si son administrativos u operativos) se clasifican en los siguientes objetos del gasto:

3.4.1.1.1 Servicios personales asociados a la nómina.

Comprende la remuneración por concepto de sueldos y demás factores salariales legalmente establecidos, de los servidores públicos vinculados a la planta de personal sean empleados públicos o trabajadores oficiales. Incluye el pago de horas extras, recargo nocturno, sueldo de vacaciones e indemnización de vacaciones.

Teniendo en cuenta la importancia económica de algunos de los componentes de este gasto, los servicios personales asociados a la nómina se han de descomponer en:

3.4.1.1.1.1 Sueldos

Por este ordinal se debe presupuestar el valor del plan de cargos vigente, con el incremento determinado por el CONPES SOCIAL correspondiente, y efectuar las nivelaciones salariales contempladas en el Decreto No.194 de 1997 si fuera del caso, de acuerdo con la disponibilidad presupuestal.

3.4.1.1.1.2 Horas Extras

23 Diferenciación que se considera importante, a pesar de la flexibilidad de la clasificación, otorgada por el Decreto No. 2260 de 1996.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Constituida por la previsión de pagos a los empleados y funcionarios de la Empresa Social del Estado por laborar en horas diferentes a las establecidas en el contrato de trabajo.

3.4.1.1.1.3 Prima Técnica

De acuerdo con las normas vigentes, es necesario presupuestar en este rubro el conjunto de pagos a realizar como reconocimiento a los trabajadores de la E.S.E. de acuerdo con sus méritos académicos.

3.4.1.1.1.4 Otros

Por este concepto se deben programar los gastos generados por los siguientes conceptos:

El 20% de sobresueldo para zonas rurales24 sobre las asignaciones básicas de los cargos de médico general, enfermero, auxiliar de enfermería, promotor de saneamiento y promotor de salud, ubicados en zonas rurales, definidas por los respectivos concejos municipales, de acuerdo con la certificación expedida por la alcaldía del municipio donde esté ubicada la persona, la cual debe anexarse al respectivo presupuesto.

El 15% de estímulo económico a directores de hospitales públicos,25 aplicable las instituciones seleccionadas por el Consejo Nacional de Seguridad Social en Salud, por encontrarse ubicadas en los municipios o zonas marginadas y rurales que presenten un alto índice de necesidades básica insatisfechas, y los clasificados como de orden público alterado.

La Bonificación por Productividad26, aplicable a las Instituciones que presten servicios de salud del orden territorial y que hayan liquidado utilidades del ejercicio fiscal de 1997. De las mismas, se puede destinar hasta un 60% al pago de la mencionada Bonificación por Productividad.

Gastos de representación Bonificación por servicios prestados Subsidio de alimentación. Auxilio de transporte

24 Artículo 3, Decreto 1894 de 1994.25 Artículo 18, Decreto 1892 de 1994.26 Artículo 7, Decreto 439 de 1995.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Prima de servicios Prima de vacaciones Prima de Navidad Otras primas Bonificación especial de recreación.

Los demás conceptos de servicios personales deben corresponder a lo estrictamente autorizado por la ley.

3.4.1.1.2 Servicios personales indirectos.

Son gastos destinados a atender la contratación de personas jurídicas y naturales para que presten servicios calificados o profesionales, cuando no puedan ser desarrollados con personal de planta. Incluye la remuneración del personal que se vincule en forma ocasional, para desarrollar actividades netamente temporales o para suplir a los servidores públicos en caso de licencias o vacaciones27.

De acuerdo con lo anterior, existe la posibilidad que una E.S.E. subcontrate algunos servicios que no esté en capacidad de prestar, o sobre los cuales resulte más rentable su contratación desde el punto de vista económico y social que su prestación directa.

3.4.1.1.3 Contribuciones inherentes a la nómina al sector público.

Corresponde a las contribuciones legales que debe hacer la empresa como empleador, y que tienen como base la nómina del personal de planta, destinadas a entidades del sector público tales como, SENA, ICBF, ESAP, e Institutos Técnicos Industriales.

3.4.1.1.4 Contribuciones inherentes a la nómina al sector privado.

Corresponde a las contribuciones legales que debe hacer la Empresa Social del Estado como empleador, que tienen como base la nómina del personal de planta, destinadas a entidades del sector

27 Es necesario tener en cuenta que las contrataciones para prestación de servicios personales que conlleven subordinación, cumplimiento de horario y continuidad en el servicio deben ser parte de la nómina de personal de la Institución.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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privado, tales como, Cajas de Compensación Familiar, Fondos privados de Pensiones y Cesantías, E.P.S., y Administradoras de Riesgos Profesionales.

De acuerdo con la Ley 60 de 1993, es conveniente abrir este rubro, en los términos pertinentes, en:

3.4.1.1.4.1 Contribuciones Sin Situación de Fondos Incluye aquellas certificadas por la E.S.E. para el pago de cesantías, cotizaciones para Pensiones y Salud, para ser cubiertas por el Situado Fiscal para aportes patronales sin situación de fondos.

3.4.1.1.4.2 Contribuciones con otras fuentes de financiación Corresponde a las contribuciones no cubiertas por el Situado Fiscal.

3.4.1.2 Gastos Generales

Son los gastos relacionados con la adquisición de bienes y servicios necesarios para que la Empresa cumpla con las funciones asignadas por la constitución y la ley, y con el pago de los impuestos y multas a que estén sometidos legalmente.

Los gastos generales están clasificados contablemente por Gastos de Administración y Gastos de Operación.

Los Gastos de Administración corresponden a los gastos generales en que incurre la empresa relacionados con su Areas Funcionales de Dirección y Apoyo Logístico, tales como la Junta directiva, el despacho de la Gerencia, las Oficinas de Planeación, Jurídica, Personal, Finanzas y Administrativa.

Los Gastos de Operación corresponden a los gastos generales en que incurre la empresa en su Area Funcional de Atención al Usuario y por tanto cada uno de los servicios que presta.

Los gastos generales indistintamente si son administrativos u operativos se clasifican en los siguientes objetos del gasto:

3.4.1.2.1 Adquisición de bienes.

Involucra la compra de bienes muebles, tangibles e intangibles, duraderos y de consumo, destinados a apoyar las áreas funcionales


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de Dirección, de Apoyo Logístico y de Atención al Usuario, en la Empresa Social del Estado.

Dada la importancia de este rubro dentro del presupuesto de las E.S.E., los Gastos de Operación correspondientes a la Adquisición de Bienes, se subdividen en:

3.4.1.2.1.1 Mantenimiento Hospitalario

De acuerdo con lo establecido en el artículo 189 de la Ley 100 de 1993 “Los hospitales públicos y los privados en los cuales el valor de los contratos suscritos con la Nación o las entidades territoriales representen más del treinta por ciento (30%) de sus ingresos totales, deberán destinar como mínimo el 5% del total de su presupuesto a las actividades de mantenimiento de la infraestructura y la dotación hospitalaria”.

Este objeto de gasto considera el gasto programado para la adquisición de bienes tendientes a la reposición, conservación y reparación.

3.4.1.2.1.2 Otros

Se incluyen aquí los demás bienes adquiridos dentro de los gastos generales, como compra de equipo, papelería, materiales de oficina, impresos y publicaciones, entre otros.

3.4.1.2.2 Adquisición de servicios

Comprende la contratación y el pago a personas jurídicas y naturales por la prestación de un servicio que complemente el desarrollo, sea del área funcional de Dirección o del área funcional de Apoyo Logístico, y permitan mantener y proteger los bienes que son de su propiedad o están a su cargo.

Incluye entre otros el pago de servicios públicos, comisiones bancarias y por ventas, el arrendamiento de inmuebles, viáticos y gastos de viaje.

Dada la importancia de este rubro dentro del presupuesto de las E.S.E., los Gastos de Operación de Adquisición de Servicios se subdividen en:


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3.4.1.2.2.1 Mantenimiento Hospitalario

Este objeto de gasto considera el gasto programado para la adquisición de servicios tendientes a la reposición, conservación y reparación de las instalaciones y equipos de la Empresa.

3.4.1.2.2.2 Otros

Se incluyen aquí los demás servicios adquiridos dentro de los gastos generales, como viáticos y gastos de viaje, servicios públicos domiciliarios, seguros, comunicaciones, transporte, publicidad, arrendamientos, vigilancia y aseo, capacitación, bienestar social y los gastos imprevistos28, entre otros.

3.4.1.2.3 Impuestos y multas

Con cargo a ésta se atenderá el pago de impuestos nacionales y territoriales de los que por mandato legal sean las Empresas sujeto pasivo. Así mismo, atiende las multas que la autoridad competente le imponga a la empresa.

3.4.1.3 Transferencias Corrientes

Son recursos que transfieren las Empresas Sociales del Estado a entidades públicas, con fundamento en un mandato legal, que no constituyen una contraprestación en bienes y servicios. De igual forma, involucra las apropiaciones destinadas a la previsión y seguridad social, cuando la empresa asume directamente la atención de la misma.

Las transferencias corrientes se clasifican en tres subcuentas que son: Transferencias al sector público, transferencias de previsión y seguridad social y otras transferencias. En los casos en donde no quede plenamente identificado el objeto del gasto, se creará un ordinal que lo identifique.

3.4.1.3.1 Transferencias al Sector Público

28 La afectación de gastos imprevistos requiere resolución motivada, suscrita por el jefe de la respectiva entidad, previa aprobación y registro de la dependencia de presupuesto.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Estas transferencias corresponden a las apropiaciones que las Empresas destinan con fundamento en mandato legal, a entidades públicas del orden nacional y territorial, del sector central y descentralizado, para que desarrollen un fin específico. Se clasifican por el siguiente objeto del gasto:


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3.4.1.3.1.1 Departamento

Transferencias a entidades públicas del nivel departamental del sector central o descentralizado.

3.4.1.3.1.2 Municipios

Transferencias a entidades públicas del nivel municipal del sector central o descentralizado.

3.4.1.3.1.3 Otras Entidades Públicas.

Transferencias a entidades públicas del nivel nacional o que no pertenecen a alguno de los niveles.

3.4.1.3.2 Transferencias de Previsión y Seguridad Social

3.4.1.3.2.1 Pensiones y jubilaciones

Son los pagos por concepto de nóminas de pensionados y jubilados. que las E.S.E. hacen directamente, en los términos señalados en las normas legales vigentes.

De acuerdo con lo establecido en el artículo 24 del Decreto 530 de 1994 “Las instituciones de salud continuarán con la responsabilidad de presupuestar y pagar directamente las pensiones a que están obligadas, en los términos del artículo 242 de la Ley 100 de 1993, hasta el momento en que se firme el contrato en el cual se establece la concurrencia para el pago de la0 deuda”.

Mientras se determina la fecha de la firma del mencionado contrato, se sugiere presupuestar una partida que cubra el año completo. Una vez se formalice el convenio de concurrencia, el saldo por este objeto del gasto, deberá trasladarse al concepto Fondo Pasivo Prestacional - concurrencia.


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3.4.1.3.2.2 Cesantías

Son los pagos por concepto de cesantías que las Empresas Sociales del Estado hacen directamente al personal, conforme al régimen especial que le señala la Ley 100, y la compilación realizada a través de la Circular de agosto 26 de 1996, del Ministerio de Salud29.

Por este objeto del gasto se debe presupuestar en los términos del inciso 5 del artículo 15o. del Decreto 2676 de 1993, el valor estimado de las cesantías de los trabajadores no afiliados que se retiren de la institución durante la presente vigencia fiscal y por lo tanto se requiera efectuar el pago directo de las mismas, hasta tanto se firme el contrato de concurrencia del pasivo prestacional del sector salud. El saldo existente al momento de formalizar el contrato de concurrencia deberá trasladarse al concepto Fondo Pasivo Prestacional - concurrencia.

3.4.1.3.2.3 Otras transferencias de previsión y seguridad social

Comprende las transferencias que las Empresas deban efectuar por concepto de previsión y seguridad social no comprendidas en las anteriores.

3.4.1.3.3 Otras Transferencias Corrientes

Son recursos que transfieren las Empresas a personas jurídicas o naturales, con fundamento en un mandato legal, que no constituyen una contraprestación en bienes y servicios, y que no se pueden clasificar en las anteriores subcuentas de transferencias corrientes.

Se clasifican por el siguiente objeto del gasto:

3.4.1.3.3.1 Sentencias y conciliaciones

Son pagos que deben hacer las Empresas como efecto del acatamiento de un fallo judicial, de un mandamiento ejecutivo o

29 La implicación inmediata de estas disposiciones es el pago de cesantías, sin intereses, respetando de acuerdo con la antigüedad del trabajador, la retroactividad.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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una conciliación ante autoridad competente, en los que se le condene u ordene resarcir un derecho a terceros.

3.4.1.3.3.2 Destinatarios de las otras transferencias corrientes.

Son recursos que transfieren las Empresas a personas jurídicas o naturales, públicas o privadas, con fundamento en un mandato legal, que no constituyen una contraprestación en bienes y servicios, y que no se pueden clasificar en las anteriores subcuentas de transferencias corrientes.

3.4.1.4 Definición de los Gastos de Operación Comercial y de Producción

Son gastos que realizan las Empresas para adquirir bienes y servicios que participan directamente en el proceso de prestación del Servicio de Salud o que se destinan a la comercialización, los cuales no constituyen un apoyo logístico para el cumplimiento de sus funciones.

Está se clasifica en las siguientes cuentas:

3.4.1.4.1 Gastos de Comercialización

Son gastos que realizan las Empresas para adquirir bienes y servicios destinados a la comercialización, los cuales no constituyen un apoyo logístico para el cumplimiento de sus funciones.

Estos se clasifican en las subcuentas compra de bienes para la venta y en compra de servicios para la venta.

3.4.1.4.1.1 Compra de Bienes para la Venta


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Son gastos que realizan las Empresas para adquirir bienes no destinados a su consumo en la prestación del servicio, sino a la comercialización, sin transformación.

Para las Empresas Sociales del Estado son especialmente comunes las compras de bienes para la venta a través de la farmacia, sea que tales mercancías sean vendidas directamente a los usuarios por ventanilla, o a los pacientes de la Institución, o para el consumo normal como parte de la prestación de servicios.


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3.4.1.4.2 Gastos de Prestación de Servicios

3.4.1.4.2.1 Compra de bienes para la Prestación de ServiciosSe trata de gastos que realizan las E.S.E. para adquirir material u otros insumos necesarios en los procesos de producción de los servicios.

Estos se clasifican por objeto del gasto en:

3.4.1.4.2.1.1 Suministros para la Prestación de Servicios

Se trata de los suministros requeridos para la atención de los usuarios de los servicios de salud, tales como material médico quirúrgico, materiales para odontología, laboratorios, y rayos X.

3.4.1.4.2.1.2 Gastos Complementarios e Intermedios

Se incluyen aquí las compras de alimentación y demás insumos diferentes a los anteriores, requeridos para el desarrollo de las actividades programadas

3.4.2 DEFINICIÓN DE LOS CLASIFICADORES DEL SERVICIO DE

LA DEUDA.

Constituye el monto total de pagos que se causen durante la vigencia fiscal por amortización, intereses, gastos y comisiones, de empréstitos contratados con acreedores nacionales e internacionales y que se paguen en pesos colombianos o en moneda extranjera.

Es de resaltar que los créditos de tesorería no tienen efectos presupuestales y deben ser pagados antes del 31 de diciembre de la vigencia con los ingresos de la misma. Los intereses que generen se cancelarán con cargo a gastos generales.


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El servicio de la deuda se clasifica en las cuentas de Servicio de la Deuda Pública Interna y Externa.

3.4.2.1 Servicio de la Deuda Interna

Constituye el monto total de pagos que se causen durante la vigencia fiscal por amortización, intereses, gastos y comisiones, de empréstitos contratados con acreedores nacionales y que se paguen en pesos colombianos.

El servicio de la deuda interna se clasifica en las subcuentas amortización deuda pública interna e intereses, comisiones y gastos deuda pública interna.

3.4.2.1.1 Amortización Deuda Publica Interna

Es el monto total de pagos que se causen durante la vigencia fiscal por la amortización de empréstitos contratados con acreedores nacionales y que se paguen en pesos colombianos.

Esta subcuenta se clasifica por objeto del gasto en Nación, Departamentos, Municipios, Proveedores, Entidades Financieras y Títulos valores.

3.4.2.1.2 Intereses, Comisiones y Gastos Deuda Pública Interna

Es monto total de pagos que se causen durante la vigencia fiscal por concepto de intereses, gastos y comisiones de empréstitos contratados con acreedores nacionales y que se paguen en pesos colombianos.

Esta subcuenta se clasifica por objeto del gasto en Nación, Departamentos, Municipios, Proveedores, Entidades Financieras y Títulos valores.

3.4.2.2 Servicio de la Deuda Externa

Constituye el monto total de pagos que se causen durante la vigencia fiscal por amortización, intereses, gastos y comisiones de El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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empréstitos contratados con acreedores del exterior y que se paguen en moneda externa.

El servicio de la deuda externa se clasifica en las subcuentas amortización deuda pública externa e intereses, comisiones y gastos deuda pública extranjera.

3.4.2.2.1 Amortización Deuda Publica Externa

Es el monto total de pagos que se causen durante la vigencia fiscal por la amortización de empréstitos contratados con acreedores internacionales y que se paguen en moneda externa.

Esta subcuenta se clasifica por objeto del gasto en Banca Comercial, Banca de Fomento, Gobiernos, Organismos multilaterales, Proveedores y Títulos valores.

3.4.2.2.2 Intereses, Comisiones Y Gastos Deuda Pública Externa

Es el monto total de pagos que se causen durante la vigencia fiscal por concepto de intereses, gastos y comisiones de empréstitos contratados con acreedores internacionales y que se paguen en moneda externa.

Esta subcuenta se clasifica por objeto del gasto en Banca Comercial, Banca de Fomento, Gobiernos, Organismos multilaterales, Proveedores y Títulos valores.

3.4.3 DEFINICION DE LOS CLASIFICADORES DE LOS GASTOS

DE INVERSION.

3.4.3.1 Programas de Inversión

Son programas los constituidos por las apropiaciones destinadas a actividades homogéneas en un sector de acción económica, social, financiera o administrativa a fin de cumplir con las metas fijadas por la Empresa, a través de la integración de esfuerzos con recursos humanos, materiales y financieros asignados. Estos se


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clasifican en las subcuentas formación bruta de capital y gastos operativos de inversión.

3.4.3.1.1. Formación Bruta de Capital

Corresponden a las inversiones que hace la empresa que permiten incrementar la capacidad de producción y la productividad a través del desarrollo de la infraestructura física. Estos se clasifican por objeto del gasto en proyectos de inversión.

3.4.3.1.2. Gastos Operativos de Inversión

Comprenden los otros gastos, distintos a los de formación bruta de capital. Estos también se clasifican por objeto del gasto en proyectos de inversión.

3.4.4 DISPONIBILIDAD FINAL.

La disponibilidad final es un resultado obtenido de restar a la suma de la disponibilidad inicial y del valor total de los ingresos de la vigencia el valor total de los gastos de la misma, no constituyendo una apropiación para atender gastos y reflejan solamente un excedente de recursos.


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4. PROCEDIMIENTO PRESUPUESTAL

4.1 PREPARACION DEL PRESUPUESTO DE LAS E.S.E.

Uno de los aspectos que mayores transformaciones han sufrido en el manejo financiero de los hospitales públicos transformados en Empresas Sociales del Estado, son los relacionados con la preparación del presupuesto.

Los hospitales públicos venían preparando sus presupuestos sobre la base del comportamiento histórico de las rentas, a las cuales de acuerdo con lineamientos dados por el Ministerio de Salud y por el respectivo Departamento, se les aplicaba un porcentaje de incremento que generalmente no respondía a las necesidades reales de gasto de la institución, ya sea por exceso o en su mayoría por defecto.

Por otra parte, los hospitales no conocían el costo real de la prestación de los servicios y no se preocupaban por realizar un mayor recaudo, en tanto que se tenía la visión de ser un servicio de caridad y además la nomina y gastos básicos se encontraban financiados a través de aportes realizados por los diferentes niveles de gobierno.

En el contexto del Sistema General de Seguridad Social en Salud, los hospitales deben competir en un mercado abierto de servicios de salud, en donde el usuario puede escoger libremente la institución prestadora, independientemente de que sea del régimen contributivo o del subsidiado. Además la ley ha previsto que los recursos que de manera mas o menos estable recibían los hospitales, deben ser transformados de forma progresiva de subsidios a la oferta, en subsidios a la demanda, es decir de aportes directos recibidos de los diferentes niveles de gobierno, al pago de servicios realmente prestados por el respectivo hospital.

Además del contexto anteriormente descrito, que de por sí, ya es una transformación fundamental con alta incidencia en el manejo financiero, la ley orientó algunas de las técnicas de presupuestación que las Empresas Sociales del Estado deben utilizar, sin que ellas se conviertan en exclusivas en tanto que los lineamientos legales son de carácter enunciativo y no excluyente. Estas son:


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4.1.1 EL CRONOGRAMA PRESUPUESTAL

Conforme lo previsto en el respectivo Estatuto de Presupuesto, se deberá establecer con claridad las fechas que deberá cumplir la E.S.E. en cada una de las etapas del presupuesto. A manera de ejemplo y con el fin de orientar su regulación a continuación se presentan las fechas establecidas por la Dirección General del Presupuesto Nacional, para las Empresas Industriales y Comerciales del Estado del nivel nacional, para la programación del presupuesto de la vigencia de 1997.

ACTIVIDAD FECHAAsesoría a las Empresas sobre la metodología para la programación presupuestal.

Del 25 de septiembre al 4 de octubre

Presentación a la Secretaria de Hacienda, Oficina de Planeación y a la Dirección de Salud de los respectivos anteproyectos de presupuesto de las E.S.E..

30 de octubre

Evaluación de los anteproyectos de presupuesto por parte de la Secretaria de Hacienda, Oficina de Planeación y a la Dirección de Salud.

Del 1° al 30 de noviembre

Envío del concepto sobre el proyecto de presupuesto de las E.S.E. por parte de los Dependencias de la administración territorial.

30 de Noviembre

Presentación al Órgano de Coordinación del Sistema Presupuestal del proyecto de presupuesto de ingresos y gastos de las E.S.E. para su estudio y aprobación.

5 de diciembre

Expedición de Acto de aprobación de los presupuestos de las E.S.E. para la vigencia siguiente.

31 de diciembre


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4.1.2 PRESUPUESTACION POR EVENTOS DE ATENCION

La presupuestación por eventos de atención30 prevista para la venta de servicios de salud independientemente del comprador (EPS, ARS, Departamento o Municipio), y para las transferencias de los niveles territoriales sujetas a planes de sustitución de recursos, presupone el conocimiento exacto de la capacidad instalada del hospital para la prestación de servicios, los servicios que ya se encuentran vendidos y la potencialidad de servicios que pueden ser vendidos, así como las frecuencias probables de uso de esos servicios. Además se encuentra condicionado por las formas de contratación y pago pactadas y el contenido de planes de atención a los cuales responden los contratos efectuados y por realizar.

4.1.2.1 Planes de Beneficios.

El Sistema General de Seguridad Social en Salud ha establecido los contenidos de las atenciones que deben ser cubiertas por las EPS y ARS como servicios a los que tienen derecho los afiliados y beneficiarios al régimen contributivo, conocido como POS (Plan Obligatorio de Salud para el régimen contributivo) y POS-S (Plan Obligatorio de Salud para el Régimen Subsidiado). Aunque en la actualidad los contenidos son diferentes, se encuentra previsto que en la medida en que se vaya desarrollando el sistema, los contenidos del POS-S se irán ampliando y unificando con el POS.

La importancia de la identificación de los contenidos de los planes radica en comparar los requerimientos de las EPS y ARS con los servicios que se encuentra en capacidad de prestar la E.S.E. y en general la potencialidad de venta de servicios.

4.1.2.2 Plan de Atención Básica.

El Plan de Atención Básica, PAB, es un plan de acción concertado entre el gobierno local y los sectores sociales de un municipio, de un distrito o de un departamento para prevenir y solucionar los problemas de salud que se presentan en las comunidades. Se diferencia de las acciones de prevención y promoción contenidas en los planes de beneficios, en que no se encuentran dirigidas a individuos particularmente considerados, sino a los factores de riesgo que afectan a la sociedad en su conjunto.

30 Artículo 238, Ley 100 de 1993. Artículo 123, Decreto 111 de 1996.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Como estos factores de riesgo para la salud de la comunidad proviene de aspectos tales como la convivencia en sociedad, el medio ambiente, el desarrollo de infraestructura social y económica entre otros, su implantación es de carácter intersectorial. Sin embargo, en esta intersectorialidad, hay unas acciones directas que son responsabilidad del sector salud en cabeza de la Entidad Territorial, las cuales aunque son gratuitas para la sociedad por ser responsabilidad del estado, no son responsabilidad del Hospital, sino del municipio, distrito o departamento, y por tanto si se requiere de los servicios del hospital para emprender las acciones, deberá contratarlos y pagárselos.

4.1.2.3 Servicios de Promoción y Prevención.

Como se ha mencionado anteriormente, existe la posibilidad de que las E.S.E. vendan servicios de promoción y prevención, diferentes o independientes de las acciones contempladas en los planes de beneficios. Estas pueden ser compradas por las EPS, para adelantar las acciones de promoción y prevención dirigidas a sus afiliados para lo cual deben destinar medio punto de la cotización o pueden ser compradas por el respectivo Departamento y/o Municipio como parte de las acciones PAB. En estos casos la programación de los recursos se deberá llevar a cabo sobre la base de los respectivos contratos en donde se establezcan caramente las acciones a desarrollar y el costo de las mismas. En caso de que dichas acciones sea canceladas con recursos de oferta, su programación se debe llevar a cabo sumándolas a los servicios contratados para los vinculados y para la complementación del POS-S.

4.1.2.4 Transformación de Recursos

La Ley establece que los recursos que en la actualidad reciben los hospitales deberán ser transformados gradualmente de recursos de oferta a demanda con las siguientes características:

Las transferencias que reciben los hospitales por parte de los diferentes niveles de gobierno e independientemente del origen del recurso, deberán sujetarse a la elaboración de un plan de sustitución de recursos para cambiar la composición y distribución de fuentes y usos de los recursos, en donde se prevea la financiación progresiva de la Empresa Social del Estado con


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recursos diferentes a las transferencias y preferiblemente con la venta de servicios a EPS y ARS. Lo anterior se debe concretar a través de convenios o contratos en los cuales se podrán pactar entre otros mecanismos, reembolsos contra prestación de servicios o anticipos siempre y cuando se encuentren ligados al cumplimiento de unas metas de atención previamente pactadas, las cuales deben ser orientadas a la financiación de la atención a los vinculados del sistema o a las atenciones no contempladas en el POS-S de las personas del régimen subsidiado.

El otro mecanismo de sustitución de recursos y el cual abarcará la totalidad de recursos para prestación del sistema cuando se haya llegado a la cobertura universal, es destinar los recursos no para contratar con los hospitales sino para afiliar a las personas sin capacidad de pago, al régimen subsidiado del sistema general de seguridad social en salud. Este mecanismo puede ser llevado acabo por los municipios, distritos o departamentos con los recursos de la salud, alternativamente o como complementario del descrito anteriormente. La incidencia de estos hechos en la programación del presupuesto de las E.S.E., resulta evidente.

4.1.2.5 Procedimiento para la programación

Para el entendimiento de la correlación de los elementos anteriormente descritos, se presenta la descripción de un procedimiento de programación de los recursos y necesidades del hospital.

4.1.2.5.1 - Capacidad Instalada31

Lo primero que es necesario establecer es el potencial de servicios que la entidad está en posibilidad de ofrecer de acuerdo con la infraestructura y recursos con que cuenta actualmente. Esta constituye un parámetro muy importante tanto para la programación de los ingresos como para la de los gastos.

SERVICIOS HORAS AL AÑO (1)

RENDIMIENTO HORA (2)

OFERTA(1X2)

MEDICINA GENERAL 3 CONSULTAS X CONSULTAS/ AÑOODONTOLOGÍA 2 ATENCIONES X ATENCIONES/ AÑO31 Ver FACTIBILIDAD DE UNA EMPRESA SOCIAL DEL ESTADO, Ministerio de Salud, PSMS.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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BÁSICAURGENCIAS 1 ATENCIÓN X ATENCIONES/ AÑOMATERNIDAD 0,5 PARTOS X PARTOS/ AÑOCIRUGÍA MENOR 0,5 CIRUGÍAS X CIRUGÍAS/ ANOLABORATORIO CLÍNICO

5 MUESTRAS X MUESTRAS/ AÑO

RADIOLOGÍA 5 PLACAS X PLACAS/ AÑO

SERVICIOS: Corresponde a los servicios que en la actualidad está en capacidad de prestar la E.S.E., para las cuales cuenta con el personal, materiales e infraestructura básica para su prestación.

HORAS AL AÑO: Corresponde al número de horas que el servicio esta disponible al año para ser utilizado, siempre y cuando se cuente con el personal, materiales e infraestructura básica para su prestación.

RENDIMIENTO: Corresponde al rendimiento esperado que los profesionales base para cada servicio pueden realizar en una hora. ( Por ejemplo un parto normal toma dos horas de trabajo de un Médico y una Enfermera, siempre y cuando cuenten con una sala de partos adecuada y con los suministros y tecnología necesaria) Aunque el rendimiento puede variar de los promedios descritos en el cuadro, dichos promedios pueden ser ajustados por el respectivo hospital, con metas de eficiencia o para el mejoramiento de la calidad en la prestación.

OFERTA: Corresponde a la capacidad instalada del hospital, como producto de la multiplicación de las horas al año que esta disponible el servicio con el rendimiento esperado por cada servicio obteniéndose el numero de atenciones o prestaciones que esta en posibilidad de ofrecer el hospital en el año con el personal, materiales e infraestructura existente.

4.1.2.5.2 - Servicios Vendidos

Después de haber determinado la capacidad instalada es necesario establecer la cantidad de servicios que ya se encuentran vendidos, a quien y en que condiciones, con el fin de establecer los ingresos probables por cada servicio.

SERVICIOS OFERTA PRECIO INGRESO


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VENDIDA (1) PROMEDIO (2)

ESPERADO (1X2)

MEDICINA GENERAL X CONSULTAS $ $ODONTOLOGÍA BÁSICA

X ATENCIONES $ $

URGENCIAS X ATENCIONES $ $MATERNIDAD X PARTOS $ $CIRUGÍA MENOR X CIRUGÍAS $ $LABORATORIO CLÍNICO

X MUESTRAS $ $

RADIOLOGÍA X PLACAS $ $

SERVICIOS: Corresponde a los servicios que en la actualidad están vendidos, para las cuales cuenta con el personal, materiales e infraestructura básica para su prestación.

OFERTA VENDIDA: Corresponde a los servicios que la E.S.E. ha vendido a las EPS, ARS, Municipio, Distrito o Departamento o a cualquier entidad pública o privada, con las cuales medie un contrato en el cual se haya determinado claramente el número de prestaciones o población a atender, el valor, forma de pago y demás elementos que le permitan al hospital conocer su ingresos probable.

PRECIO PROMEDIO: Corresponde al valor promedio o a la suma de los diferentes valores a los cuales ha sido vendido el respectivo servicio, dependiendo del tipo de contratación que se haya efectuado. En caso de la capitación, el precio promedio por servicio sería el valor percápita por servicio32.

INGRESO ESPERADO: Corresponde al valor resultante de multiplicar el numero de prestaciones vendidas por el valor promedio de cada servicio. En caso de capitación es el valor total por servicio de la población contratada por este sistema.

Para el diligenciamiento de este cuadro es necesario tener las siguientes previsiones:

Dependiendo de la forma de contratación y pago, la forma de calcular la oferta vendida y el precio promedio varían substancialmente. A manera de ejemplo, mencionaremos algunas de las alternativas que se pueden presentar.32 Recuerde que el Manual de Tarifas (Decreto 2423 de 1996) establece que las tarifas a aplicar para los servicios prestados dentro de la Seguridad Social en Salud son exclusivamente las SOAT.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Si la E.S.E. ha contratado sus servicios por el sistema de capitación, significa que ha contratado el riesgo o la eventualidad de que una cantidad de personas soliciten en un momento dado los servicios objeto de la contratación. En este caso, la E.S.E. recibe la misma cantidad de recursos si todas las personas amparadas por el respectivo contrato solicitan servicios o si solo una pequeña cantidad de ellos o ninguno requieren los respectivos servicios.

En este caso, la única información que se posee es la cantidad de personas, los servicios y el valor que la respectiva EPS o ARS reconoce al hospital por la atención de cada usuario solicite o no los servicios. Dadas estas circunstancias el número de atenciones que en razón a este tipo de contrato ha vendido la E.S.E., se puede determinar utilizando los indicadores nacionales de demanda por cada tipo de servicio, los cuales pueden ser ajustados de acuerdo con la información de frecuencias de uso que tenga el hospital y por supuesto con el perfil epidemiológico de la región del área de influencia de la E.S.E.. El calculo podría realizarse con el siguiente cuadro:

SERVICIOS INDICADOR DE DEMANDA (1)

POBLACIÓN CONTRATADA (2)

SERVICIOS CONTRATADOS (1x2)

MEDICINA GENERAL

2 CONSULTAS Hab/Año

ODONTOLOGÍA BÁSICA

3 ATEN. Hab/Año

URGENCIAS 0,3 ATEN. Hab/AñoMATERNIDAD

0,03 PARTOS Hab/Año

CIRUGÍA MENOR

0,O5 CIRUG. Hab/Año

LABORATORIO CLÍNICO

4 MUESTRAS Hab/Año

RADIOLOGÍA 0,1 PLACAS Hab/Año

SERVICIOS: Corresponde a los servicios que en la actualidad están vendidos por el sistema de capitación, para las cuales cuenta con el personal, materiales e infraestructura básica para su prestación.

INDICADOR DE DEMANDA: Corresponde al promedio nacional anual de uso de servicios por habitante.


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POBLACIÓN CONTRATADA: Corresponde al número de personas para las cuales se contrato cada servicio por el sistema de capitación.

SERVICIOS CONTRATADOS: Es el resultado de multiplicar los indicadores de demanda o promedio de usos de servicios por habitante por la población contratada por capitación. Este calculo representa una estimación de los servicios que pueden ser solicitados; sin embargo el uso real de los servicios puede ser mayor o inferior, caso en el cual el costo o ganancia son asumidos por la E.S.E..

En los casos de contratación por servicio prestado y pago asociado a diagnóstico, el hospital solo recibirá el valor correspondiente a los servicios que efectivamente preste. Para determinar los servicios contratados, puede ser utilizado el mismo procedimiento descrito anteriormente, con el uso de las frecuencias nacionales promedio o ajustadas a las condiciones del área de influencia. El precio promedio resulta de las tarifas pactadas en el respectivo contrato y el ingreso esperado de la multiplicación de los servicios contratados esperados por el precio promedio de los mismos.

Recuerde que: El Sistema General de Seguridad Social en Salud tiene como principio la libre escogencia, y para que la E.S.E. tenga ingresos no basta con tener contratados los servicios con las EPS y ARS, sino que requiere prestar servicios con calidad y eficiencia para ser escogido por los usuarios y así obtener ingresos por la venta de servicios.

4.1.2.5.3 - Transferencias o Aportes de los niveles territoriales.

Como se ha planteado reiteradamente, los recursos de oferta que en la actualidad reciben los hospitales, por orden de la ley deberán ser transformados en recursos de demanda, de acuerdo con los planes de transformación de subsidios, y de sustitución de recursos. Tal transformación tendrá como mecanismo la afiliación con dichos recursos a las personas sin capacidad de pago al régimen subsidiado del Sistema General de Seguridad Social en Salud.

La presupuestación de estos recursos se deberá llevar a cabo sobre las bases del respectivo contrato y el plan de sustitución, para lo cual se deberá tener en cuenta los siguientes aspectos:


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1. Para efectuar la contratación de servicios con cargo a recursos de oferta, se requiere que se tenga claramente identificada la cantidad de población vinculada del área de influencia del respectivo hospital, esto es la cantidad de personas correspondientes a los estratos I, II y III que no se encuentra afiliadas a los regímenes contributivo y subsidiado del Sistema General de Seguridad Social en Salud, ya que estos son los usuarios potenciales de los servicios.

2. La población vinculada está en la obligación de cancelar un porcentaje del costo de la atención denominada cuota de recuperación, que en la actualidad varía entre el 0% para indigentes e indígenas, hasta el 30% para los vinculados del Estrato III, que ingresa como venta de servicios. El resto es lo que se cubre con cargo a los recursos de oferta que son programados como transferencias del nivel correspondiente.

3. La prestación de los servicios no cubiertos por el POS-S de las personas afiliadas al régimen subsidiado, también deben ser cubiertas con cargo a los recursos de oferta.

4. En caso de ser pactado el reembolso contra prestación de servicios, el ingreso solo se genera cuando se hace uso del servicio por un vinculado y la E.S.E., después de haberlo prestado, solicita a la entidad territorial le reembolse los gastos en que incurrió a los precios previamente pactados y solamente hasta el porcentaje correspondiente al nivel de estratificación del SISBEN de la persona atendida33.

5. En caso de ser pactados anticipos, de acuerdo con lo previsto por la ley, dichos anticipos deberán ser legalizados con los comprobantes de la prestación efectiva de servicios a los vinculados o a los subsidiados en los servicios no cubiertos por el POS-S.

4.1.2.5.4. - Servicios por vender.

Los servicios que esta en capacidad de vender la E.S.E., son el resultado de restar a la capacidad instalada, los servicios vendidos, sea cual sea el mecanismo de venta, sistema de contratación o tipo de entidad con la que haya contratado.

33 La población indígena no se estratifica de esta forma.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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SERVICIOS CAPACIDAD INSTALADA (1)

SERVICIOS VENDIDOS (2)

SERVICIOS POR VENDER (1-2)

MEDICINA GENERAL

X CONSULTAS

X CONSULTAS

X CONSULTAS

ODONTOLOGÍA BÁSICA

X ATENCIONES

X ATENCIONES

X ATENCIONES

URGENCIAS X ATENCIONES

X ATENCIONES

X ATENCIONES

MATERNIDAD X PARTOS X PARTOS X PARTOSCIRUGÍA MENOR X CIRUGÍAS X CIRUGÍAS X CIRUGÍASLABORATORIO CLÍNICO

X MUESTRAS X MUESTRAS X MUESTRAS

RADIOLOGÍA X PLACAS X PLACAS X PLACAS

SERVICIOS: Corresponde a los servicios que en la actualidad esta en capacidad de prestar la E.S.E., para las cuales cuenta con el personal, materiales e infraestructura básica para su prestación.

CAPACIDAD INSTALADA: Corresponde a la oferta del hospital, como producto de la multiplicación de las horas al año que está disponible el servicio, con el rendimiento esperado por cada servicio, obteniéndose el numero de atenciones o prestaciones que está en posibilidad de ofrecer el hospital en el año con el personal, materiales e infraestructura existentes.


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SERVICIOS VENDIDOS: Corresponde a la suma de los servicios vendidos a las EPS y ARS, y los que se encuentran cubiertos con recursos de oferta, de acuerdo con las frecuencias estimadas de uso de los servicios por cada tipo de contratación.

SERVICIOS POR VENDER: Corresponde a la diferencia entre la Capacidad instalada y los servicios vendidos por cualquier mecanismo o sistema. Si el resultado es mayor de cero, implica que la E.S.E. aun esta en capacidad de seguir vendiendo servicios para lo cual podrá estimar ingresos por estos conceptos, de acuerdo con las perspectivas del mercado, siempre y cuando no haya en la región exceso de oferta de dichos servicios.

1.3.3 PROGRAMACIÓN DE LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE

VENTA DE SERVICIOS34

La programación presupuestal de las instituciones prestadoras de servicios de salud y de las empresas sociales del estado del orden territorial, se debe realizar proyectando los recursos que se espera recaudar por concepto del valor de los servicios producidos, a las tarifas SOAT.

Se recomienda tener en cuenta la importancia de adelantar las gestiones necesarias, encaminadas a obtener una ampliación en la contratación para venta de servicios con las ARS y las EPS.

El valor máximo a presupuestar inicialmente por este concepto para cada vigencia, deberá corresponder al promedio del recaudo real por venta de servicios de los dos años anteriores, actualizada a precios de la vigencia a presupuestar (aplicando para ello un índice de precios a los recaudos reales). Sumadas así las dos vigencias, se obtiene el promedio, al cual se ha de aplicar el incremento de precios esperado para la vigencia a presupuestar.

La misma norma prevé que se incluyan las proyecciones de los recaudos del año que se está ejecutando. Por tanto, es posible proyectar los recaudos pactados en los contratos que se suscribieron con A.R.S. y E.P.S. durante la vigencia, para la determinación del promedio citado.

34 Artículo 21, Ley 344 de 1996.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Si después del mes de junio, el recaudo de las rentas globalmente consideradas permite establecer que éste excederá el aforo inicial del presupuesto, ese mayor valor podrá servir de base para la apertura de créditos adicionales.

Estos recursos sólo podrán destinarse a cubrir las necesidades de operación que generaron los mayores servicios y para la financiación de incentivos no salariales establecidos en la Ley.

Igualmente el citado artículo establece la responsabilidad disciplinaria y fiscal del representante legal y el jefe de presupuesto, así como los funcionarios que aprueben gastos en exceso de las apropiaciones vigentes o con fundamento en ingresos calculados sin atender lo allí establecido, hasta por una cantidad igual al monto del déficit generado.

4.1.2.8 Presupuestación de Otros Ingresos y Recursos

Por las características intrínsecas de los otros recursos, no es posible la presupuestación por eventos de atención, utilizada para la Venta de Servicios, y por tanto es necesario recurrir a otras técnicas de presupuestación.

4.1.2.8.1 Comercialización de Mercancías:

La programación de este recurso requiere de la existencia de un plan de compras de bienes para la venta, que contemple los stock máximos y mínimos que de cada producto se requerirá en un momento determinado para satisfacer las necesidades de la demanda conforme el perfil epidemiológico del área de influencia. Por otra parte, es conveniente recordar que para el caso de los medicamentos, algunos de ellos son parte del Plan de Beneficios correspondiente (POS y POS-S) y seguramente fueron contratados como parte de los servicios y por tanto su precio debió ser considerado en la negociación de los servicios.

El ingreso estimado por este concepto debe considerar el precio promedio al cual puede ser adquiridos, mas los costos de comercialización y un margen de ganancia que le permita al hospital coadyuvar en la financiación del mejoramiento de la calidad de los servicios.


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4.1.2.8.2 Crédito interno y Externo.

La presupuestación de recursos del crédito tanto interno como externo, se encuentra sujeta al cumplimiento de la normatividad vigente en materia de crédito público, pudiéndose incorporar al presupuesto los cupos autorizados por el órgano competente. Sin embargo, el uso de los cupos mencionados esta sujeto a la capacidad de pago real de la entidad conforme los lineamientos Constitucionales y Legales.

4.1.2.8.3 Rendimiento de Inversiones Financieras:

Los recursos de las entidades públicas no están para su especulación financiera, sino para el cumplimiento de las obligaciones de la entidad correspondiente. Sin embargo, es obligación de los funcionarios responsables del manejo de los recursos evitar que los recursos pierdan poder adquisitivo y por tanto cuando se presentan excedentes temporales de liquidez, sin sacrificar las necesidades de gasto de la respectiva entidad, los recursos deben ser colocados en el mercado financiero buscando la mejor rentabilidad posible, la mayor seguridad en la inversión y la liquidez requerida en el momento adecuado.

Por lo anterior, la programación de estos recursos esta sujeta a las previsiones de liquidez que tenga la entidad conforme a su PAC35 o a su Flujo de caja correspondiente para la vigencia que se programa y a las tasas promedios esperadas para las épocas en que se esperen los excedentes de liquidez correspondientes.

4.1.2.8.4 Venta de Activos y Donaciones:

Dada la poca certidumbre del ingreso de los recursos provenientes de la venta de activos y las donaciones, dichos recursos solo deben ser programados cuando se tenga evidencia fundada de su ingresos; Por ejemplo cuando se cuenta con la autorización para la venta de activos por parte de la autoridad competente para el caso de los activos o cuando se cuenta con un documento que muestre

35 Aunque no hay obligación legal de llevar PAC, por parte de las Empresas Industriales y comerciales del Estado y por tanto de las E.S.E., dicho instrumento o simplemente la existencia de un flujo de caja constituyen un instrumento imprescindible para la ejecución presupuestal.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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de forma inequívoca la intención de alguna persona natural o jurídica de efectuar una donación a la entidad.


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4.1.2.8.5 Recuperación de cartera:

Para la programación de los recursos por recuperación de cartera se debe identificar aquellas cuentas por cobrar con vigencia superior a un año, que ha de ser recaudada durante la vigencia que se presupuesta. La menor a un año ingresa como ingreso corriente en el rubro correspondiente que lo genera.

4.1.3 PREPARACION DEL PRESUPUESTO DE GASTOS

Al determinar la capacidad instalada de la E.S.E., se ha debido realizar la combinación de medios (infraestructura, personal, materiales y recursos financieros) que nos permiten establecer la cantidad y calidad de servicios que se van a brindar por parte de la entidad. Es esta la información que nos permite programar no sólo los ingresos que se van a obtener sino los gastos en que vamos a incurrir para darle cumplimiento a las metas establecidas en los respectivos planes.

Por tanto la programación de los gastos parte de los planes y presupone de igual forma que la programación de los ingresos, la viabilidad de la institución objeto de programación presupuestal.

4.1.3.1 Funcionamiento.

4.1.3.1.1 Gastos de Personal:

Los instrumentos básicos para la programación de los servicios personales, además de los planes de acción y desarrollo institucional, lo constituyen las nóminas legalmente aprobadas, tanto de Empleados Públicos como de Trabajadores Oficiales. Adicionalmente y como soporte a estos instrumentos, se encuentran la normatividad vigente en materia de personal, incluidas las convenciones colectivas si las hay.

La nueva clasificación presupuestal (si se aplica la clasificación contable), conlleva la separación de la nomina entre los Empleos directivos, administrativos y de apoyo que corresponden a los servicios personales asociados a la nomina en los gastos administrativos y aquellos directamente ligados con la prestación El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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de los servicios que corresponden a los servicios personales asociados a la nómina como gastos de operación.

La programación de los servicios personales indirectos, tanto de administración como de operación, conllevan la previsión de qué tipo de servicios requiere la E.S.E. para el cumplimiento de las metas establecidas en los planes, que no pueden ser desempeñados por empleados de planta o que por ser actividades de carácter transitorio, no justifican la creación de empleos de carácter permanente. Es importante recordar que tales contrataciones no deben implicar en forma alguna subordinación, ni cumplimiento de horario, ni continuidad en la prestación del servicio, pues estos factores configuran una relación laboral estable, que sólo puede realizarse con la contratación de personal de planta36.

Dentro de los gastos de personal indirectos de carácter administrativo, se deben prever los honorarios para los miembros de la Junta Directiva que, de acuerdo con la normatividad vigente, tengan derecho a dichos reconocimientos.

Por otra parte, la legislación ha establecido una serie de obligaciones a las entidades, cuya base son las nóminas o la existencia de una relación de carácter laboral, las cuales han sido llamadas erróneamente parafiscales, pero que constituyen contribuciones que la entidad como empleador debe pagar. La programación de estas contribuciones inherentes a la nomina, resultan de la aplicación de porcentajes al valor de las nominas o de los salarios y se deben separar entre aquellas destinadas a entidades públicas y las destinadas a entidades privadas, tanto para la nómina de administración como para la de operación.

4.1.3.1.2 Gastos Generales:

La programación de los gastos generales se debe llevar a cabo sobre la base del plan anual de compras, debiendo separar las necesidades de bienes y servicios requeridos para las actividades de la administración de los que se requieren para la operación de los servicios de salud que presta la E.S.E.

En la programación de la compra de servicios vale la pena resaltar la obligación legal de priorizar la programación y ejecución de los recursos destinados al pago de servicios públicos domiciliarios. La dificultad que genera la separación de los servicios públicos 36 Sentencia de la Corte ConstitucionalEl Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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domiciliarios entre gastos de administración y gastos de operación, puede ser resuelta cargando la totalidad de los servicios públicos domiciliarios al área que mayor proporción o uso de dichos servicios efectúa.

La programación de impuestos y multas, se debe efectuar teniendo en cuenta que la E.S.E. no es sujeto pasivo del Impuesto sobre la Renta, ni es Responsable del Impuesto al Valor Agregado (IVA), pero sí lo es con respecto al Impuesto de Timbre Nacional, Timbre de Vehículos, Registro y Anotación, Impuestos a las Importaciones, entre otros indirectos.

En el caso que el impuesto sea parte del precio de compra de un bien o un servicio (en el caso del IVA), dicho valor deberá ser imputado al rubro por el cual se efectúa la compra y no con cargo al de impuestos y multas.

Cuando los impuestos se generen en razón de los pagos que se reciban por transacciones económicas de cualquier tipo (en el caso de las Retenciones por Renta, o IVA, o Impuesto de Industria y Comercio), tales valores se imputarán al rubro de Impuestos y Multas.

En relación con las multas, es necesario tener en cuenta que ellas se generan como una sanción a la institución por el incumplimiento de una obligación de carácter legal y que dicho incumplimiento se deriva de la acción u omisión de uno o varios servidores públicos, contra los cuales se deberán repetir las acciones correspondientes.

4.1.3.1.3 Transferencias Corrientes:

La programación de las transferencias corrientes al sector público se encuentra sujeta a la existencia de una norma que obligue a efectuar dicho pago sin contraprestación y por el monto establecido en la respectiva norma.

Las transferencias de previsión y seguridad social se deben programar únicamente en aquellas entidades autorizadas legalmente para el pago directo de pensiones, cesantías y demás prestaciones de seguridad social y sobre la base y montos autorizados en dichas normas. Las que se efectúan a través de fondos y cajas se programan como contribuciones inherentes a la nomina.


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Las demás transferencias diferentes a las del sector público y a las de seguridad social que cuenten con norma que las autorice, deben ser programadas como otras transferencias, por el monto y condiciones establecidas en la respectiva norma.

En el caso del Sector de la Salud, el pago de mesadas pensionales y cesantías se rigen por el Decreto 530 de 1994, de acuerdo con lo analizado en el acápite 3.4.1.3.2 Transferencias de Previsión ySeguridad Social, de la presente Guía

Las otras transferencias relacionadas con el pago de sentencias, conciliaciones, laudos arbitrales y demás obligaciones de carácter judicial o prejudicial, se deben programar sobre la base de las controversias surgidas con terceros y sobre las cuales se tengan indicios de responsabilidad por parte de la entidad

4.1.3.1.4 Gastos de Operación Comercial y de Prestación de Servicios

4.1.3.1.5 Gastos de Comercialización:

Para la programación de los gastos de comercialización de bienes para la venta, es necesario separar en el plan anual de compras aquellos bienes que no son utilizados como parte de la prestación de los servicios, sino que se comercializan independiente de dicha prestación.

Por ejemplo, es necesario separar las jeringas que son utilizadas como parte de una atención, de aquellas que son compradas para ser vendidas a través de la respectiva botica o droguería al público en general, especialmente cuando se ha contratado en el precio de la atención, el material medico quirúrgico necesario para la respectiva atención. Como gastos de operación comercial se incluyen únicamente aquellos bienes destinados para su venta y no aquellos utilizados en la prestación del servicio.

En el contexto del nuevo Sistema General de Seguridad Social en Salud, como se ha planteado reiteradamente, las E.S.E. tienen que competir en un mercado abierto de servicios de salud, lo que implica entre otras consideraciones el análisis de la viabilidad de la Empresa y la necesidad de prestar únicamente aquellos servicios que desde el punto de vista de mercado se justifica prestar. Sin


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embargo, existe la posibilidad de realizar alianzas estratégicas y relaciones interempresariales, que permitan hacer un uso óptimo de la infraestructura existente, sea pública o privada.

4.1.3.1.6 Gastos de Prestación de Servicios:

Para la programación de los gastos de producción de servicios y sus complementarios e intermedios se incluyen todos aquellos bienes que se incorporan a la prestación del servicio correspondiente, sin que puedan ser segregados del mismo, ya que constituyen insumos indispensables sin los cuales no es posible la prestación. Por esta razón se incorporan en este grupo el material medico quirúrgico, odontológico, de laboratorio, y los demás relacionados en el aparte pertinente de la presente guía, diferentes de los destinados para la venta directa.

4.1.3.2 Servicio de la Deuda

Para la programación del servicio de la deuda tanto interna como externa, se debe considerar primero el tipo de acreedor y segundo los montos que corresponden al pago de la deuda en sí y los demás gastos generados por la misma. Estos aspectos se derivan directamente de los aspectos pactados en el respectivo contrato de crédito.

En los casos en que el crédito aún no ha sido contratado, pero se cuenta con un cupo autorizado, del cual se espera tener desembolsos en la vigencia que se programa y en las condiciones que se espera pactar el crédito, no se cuenta con periodo de gracia y por tanto el inicio del pago de las obligaciones se genera en la vigencia que se programa, se deberán programar aquellos pagos que de acuerdo con las estimaciones previstas se deberán realizar en la vigencia.

4.1.3.3 Inversión

La programación de la inversión se deberá realizar conforme lo descrito en el sistema presupuestal sobre la base de los proyectos registrados y evaluados en el respectivo Banco de Programas y Proyectos. Por tanto dichos proyectos deben responder a un análisis de la situación actual de oferta y demanda de servicios de la zona de influencia de la E.S.E., y su financiación debe estar El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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garantizada en las previsiones del plan financiero y estar orientada a dar cumplimiento a las metas establecidas en el plan de desarrollo de la respectiva entidad territorial.

4.2 EJECUCION DEL PRESUPUESTO DE LA E.S.E.

La ejecución del presupuesto es el conjunto de procedimientos y acciones encaminas a hacer realidad lo previsto en el presupuesto aprobado por el órgano correspondiente y por tanto a dar cumplimiento a las metas previstas en el correspondiente plan de desarrollo en la vigencia fiscal.

La ejecución del presupuesto es de dos tipos: Activa y Pasiva. La ejecución Activa corresponde a la ejecución del presupuesto de ingresos mediante su causación y recaudo y la ejecución pasiva corresponde a la ejecución del presupuesto de gastos, mediante la causación y pago.

En el Estatuto Orgánico de Presupuesto se estableció como instrumento de planificación de la ejecución y como autorización máxima mensual de pago, el Programa Anual Mensualizado de Caja PAC. Tal como se había mencionado anteriormente, este instrumento no es obligatorio para las Empresas Industriales y Comerciales, pero su uso o por lo menos la elaboración de un simple flujo de caja, representa un valioso instrumento para la correcta ejecución del presupuesto.

4.2.1 PROCESO DE EJECUCION

El proceso de ejecución del presupuesto de un gasto específico, se inicia con la solicitud a la oficina de presupuesto o quien haga sus veces, del Certificado de Disponibilidad Presupuestal correspondiente, con el cual el funcionario competente certifica que en el presupuesto de la vigencia existe apropiación disponible y en monto suficiente para adquirir el compromiso con cargo al presupuesto.

Expedido el Certificado de disponibilidad, el Ordenador correspondiente puede adquirir el compromiso, ya sea con la expedición de una orden de servicio, compra u obra, o con la suscripción del respectivo contrato de acuerdo con lo previsto en el régimen contractual previsto para las E.S.E. (Régimen privado, con la aplicación a voluntad de las cláusulas exorbitantes del Estatuto General de Contratación de la Administración Pública).


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Vale la pena recordar que de acuerdo con lo previsto en el Estatuto de Presupuesto, el ordenador de gasto de una entidad con personería jurídica es su representante legal, quien la puede delegar conforme las autorizaciones previstas, en funcionarios del nivel directivo o quienes hagan sus veces.

Expedida la orden o suscrito el contrato respectivo, se debe efectuar el Registro Presupuestal, con el cual se descarga de la apropiación disponible el monto comprometido mediante la orden o contrato. Este registro se lleva acabo con el fin de evitar que dichos recursos sea desviados a objeto diferente o que se den disponibilidades sobre recursos ya comprometidos.

Después de recibidos a satisfacción los bienes, servicios u obras, o aprobada la respectiva póliza para el caso de anticipos, se inicia el proceso de pago, con la orden de pago, expedida por el funcionario competente, (Normalmente es el mismo ordenador del gasto). Con la orden de pago el funcionario competente esta ordenando al respectivo pagador o tesorero, efectuar el pago contra los recursos disponibles en las cuentas corrientes de la entidad. Adicionalmente, el ordenador del pago está certificando que el compromiso se adquirió conforme la legislación vigente y que la persona a la cual se le va a efectuar, cumplió a satisfacción con los términos establecidos en la respectiva orden o contrato.

Cumplida la etapa anterior, se debe efectuar el giro de los recursos y su entrega a la persona conforme los procedimientos de pago establecidos para la tesorería o Pagaduría de la entidad. Los procedimientos anteriores se describen sin perjuicio de los registros que en la contabilidad financiera patrimonial se deban efectuar.

4.2.2 PAC O FLUJO DE CAJA

La elaboración y utilización de un PAC o Flujo de Caja, tiene como propósito, la identificación de las estacionalidades de recursos y por tanto la programación de los gastos de la E.S.E..

En la elaboración del flujo de caja en la parte correspondiente a los ingresos, se deberán tener en cuenta las fechas de pago pactadas en los respectivos contratos. Para ingresos que no dependen de fechas pactadas o que su recaudo no cuenta con una periodicidad definida, se deben realizar estimaciones sobre su comportamiento


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probable, utilizando si ello es posible el comportamiento histórico que ha tenido.

La programación mensualizada de los gastos, debe responder a una identificación clara de necesidades mensuales de gastos de funcionamiento, operación e inversión acorde con las disponibilidades esperadas de recursos en cada mes de la vigencia fiscal.

En tanto que no existe obligación legal de su elaboración, los tramites y regulaciones para la programación, ejecución y control pueden ser establecidos por la respectiva junta directiva, flexibilizando su uso, pero garantizando la utilización de este importante instrumento.


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Recuerde que....

El PAC permite establecer realmente la cantidad de recursos disponibles mensualmente para atender los gastos e inversiones en el mismo período, evitando posibles problemas de iliquidez.

Detecta momentos de bajos flujos de recursos para atender los compromisos adquiridos, estableciendo la posibilidad de tomar decisiones de temporalidad de los gastos, y por tanto adelantarlos o aplazarlos, o solicitar créditos de tesorería o hacer efectivas las inversiones financieras que tenga la Empresa.

Ubica los momentos en los cuales existen excedentes de recursos en efectivo, en los que se pueden realizar inversiones financieras de corto plazo, o adelantar la ejecución de los gastos.

Contribuye a la programación adecuada de los Ingresos de la Empresa y a establecer políticas destinadas a gestionar y obtener mayores flujos de ingresos en determinados momentos de la vigencia fiscal.

4.2.3 MODIFICACIONES AL PRESUPUESTO

Para tratar el tema de las modificaciones, es necesario recordar que en el presupuesto se manejan dos niveles de desagregación. El presupuesto como tal y la desagregación de los rubros globales aprobados por el órgano competente.

Cuando existe un órgano superior que aprueba el presupuesto (como es el caso Nacional con el CONFIS, en el departamental con el CODFIS o en el municipal con el CONFIS municipal), este lo aprueba sobre los rubros globales establecidos en la ley y la respectiva Junta Directiva aprueba la desagregación de dichos rubros globales.

Cuando la modificación afecta los rubros globales aprobados por el órgano superior, cualquier modificación que se realice deberá ser aprobada por dicho órgano; pero cuando la modificación afecta únicamente las desagregaciones efectuadas por la junta directiva, ellas pueden ser realizadas por la misma Junta Directiva.


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En el caso de los municipios, distritos o departamentos, si han establecido un procedimiento similar al nacional o dan aplicación a la norma nacional por inexistencia de la propia, el procedimiento descrito sería el que debe utilizar. Sin embargo, en aquellas Entidades Territoriales que han establecido como única instancia de aprobación del presupuesto, la respectiva Junta Directiva de la E.S.E., esta deberá aprobar el presupuesto con su desagregación y por tanto cualquier modificación será realizada por la misma Junta Directiva.

Los tipos de modificación previstos para las Empresas son las Adiciones, los Traslados, y las reducciones.

Las Adiciones son aquellas que modifican el monto total del presupuesto por la incorporación de un nuevo recurso no previsto en el presupuesto o por un recaudo superior al previsto inicialmente. En caso de que el presupuesto sea aprobado por un órgano superior, este es el único que puede realizar las adiciones, ya que estas siempre modifican el monto total del presupuesto.

Los Traslados son modificaciones que no varían el total del presupuesto sino que cambian la composición del mismo. El traslado se realiza mediante la disminución de un rubro existente (Contracrédito) para incrementar (Acreditar) uno insuficiente o para crear uno que no había sido previsto inicialmente. Cuando se ha previsto un órgano superior para la aprobación del presupuesto, los traslados que modifiquen las partidas globales de funcionamiento, operación, servicio de la deuda o inversión, deben ser aprobadas por dicho órgano, pero si solo afecta las desagregaciones de estos rubros globales, pueden ser efectuados por la respectiva Junta Directiva.

Las Reducciones son la decisión definitiva de no ejecutar un monto determinado de gastos por inexistencia del recursos para su financiación o por razones de política fiscal. Las reducciones afectan siempre el monto total del presupuesto y por tanto deben ser aprobadas por el órgano superior cuando él exista.

Para cualquier modificación se requiere del concepto previo del órgano que ejerce la tutela administrativa de la Empresa que en nuestro caso es la respectiva Dirección Territorial de Salud sea cual sea su forma organizativa. Este concepto no es vinculante y por tanto la decisión puede ser tomada por el órgano competente aunque exista concepto contrario por parte de la Dirección de Salud. Para el caso de las Modificaciones a la parte de inversión del


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presupuesto de la E.S.E. se requiere adicionalmente el concepto previo y favorable de la respectiva oficina de planeación y por tanto dicho concepto si es vinculante.

4.2.4 RESERVAS

El régimen de reservas previsto en el Estatuto Orgánico de Presupuesto, no cobija a las Empresas Industriales y Comerciales y por tanto tampoco a las E.S.E. Sin embargo están autorizadas a constituir cuentas por pagar, siempre y cuando las incorporen como tales al nuevo presupuesto y por tanto sean canceladas con cargo al nuevo presupuesto.

4.3 CONTROL DEL PRESUPUESTO DE LAS E.S.E..

El control presupuestal de las Empresas Sociales del Estado es básicamente de dos tipos: Interno y Externo.

El Control Interno de acuerdo con lo establecido por la Constitución y la ley tiene como propósito garantizar el cumplimiento de la Misión y funciones de la entidad constituyéndose en el instrumento de gestión básico para la toma de decisiones por parte de las directivas de la Empresa.

Por lo anterior, no es posible concebir controles al presupuesto o a su procedimiento al interior de la Empresa, que no formen parte del Sistema de Control Interno. Precisamente el avance que en materia de control interno trajo la Constitución Política de 1991, fue concebir el control al interior de la Entidad como un Sistema, es decir como un conjunto interrelacionado de elementos con objetivo común, este es el garantizar el cumplimiento de la misión y objetivos.

El Sistema de Control Interno de la Empresa Social del Estado debe tener previsto en su diseño, los instrumentos o mecanismos que garanticen, el seguimiento o evaluación permanente de la situación presupuestal de la Empresa, los mecanismos e instrumentos que garanticen que cada uno de los procedimientos llevados a cabo en materia presupuestal son eficientes, eficaces y económicos y que en general todos los aspectos presupuestales en su conjunto se


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encuentran orientados al uso óptimo de los recursos financieros y al cumplimiento de la misión y funciones del hospital.

El control Externo que en materia presupuestal se realiza a la Empresa Social del Estado es de diversos tipos y propósitos y va desde el Control Fiscal ejercido por la Contraloría territorial correspondiente hasta el control que cualquier ciudadano puede ejercer sobre el presupuesto a través de la solicitud de información o la verificación de los hechos presupuestales y económicos de la entidad en general.


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La base del control presupuestal es la existencia de información confiable y oportuna que este en capacidad de generar tanto para uso interno en la toma de decisiones como para uso externo facilitando el control que deben ejercer otros órganos y entidades.


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5. ANEXOS

ANEXO 1.FORMATOS PARA LA ELABORACION DEL PRESUPUESTO DE LAS EMPRESAS SOCIALES DEL ESTADO


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DIRECCION DE PRESUPUESTACION Y CONTROL DE GESTION

FORMULARIO No. 1

ACUERDO No. ______ ( Fecha )

Por el cual se fija el Presupuesto de Rentas y Gastos de la Empresa Social del Estado (nombre de la ESE) para la vigencia fiscal del 1º de enero al 31 de diciembre de 199_.

LA JUNTA DIRECTIVA DE LA EMPRESA SOCIAL DEL ESTADO -_____

en uso de sus atribuciones legales,

ACUERDA

ARTICULO 1º.- Fijar el presupuesto de rentas y gastos de (nombre de la ESE) para la vigencia fiscal del 1º de enero al 31 de diciembre de 199_ en la suma de (letras y números), según el siguiente detalle:

Código Concepto Recursos del Presupuesto Nacional

Otros Recursos

Total

0000 DISPONIBILIDAD INICIAL1000 INGRESOS CORRIENTES1100 Ingresos de Explotación1110 Venta de Servicios1111 Régimen Contributivo1112 Régimen Subsidiado1113 ECAT1114 Cuotas de Recuperación1115 Particulares1116 Otras I.P.S.1117 Otras Entidades1118 IV.A. Social1120 Comercialización de

MercancíasEl Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Otros Recursos

Total

1190 Otros Ingresos de explotación1200 Aportes1210 Aportes de la Nación1211 Situado Fiscal -

Prestación de servicios1212 Situado Fiscal - Aportes

Patronales (Sin Situación de Fondos)

1213 Otros Aportes Nacionales

1220 Aportes Departamentales1230 Aportes Municipales1240 Otros aportes1300 Otros Ingresos Corrientes2000 INGRESOS DE CAPITAL2100 Crédito Interno2200 Crédito externo2300 Rendimientos Financieros 2400 Venta de activos2500 Donaciones 2600 Recuperación de cartera 2700 Aportes de capital


Otros Recursos

Total

A GASTOS DE FUNCIONAMIENTO

1000000

Gastos de Personal


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Otros Recursos

Total

1010000

Gastos de administración

1010100

Servicios Personales Asociados a la Nómina

1010101 Sueldos 1010102 Horas extras1010103 Prima Técnica1010104 Otros1010200

Servicios Personales indirectos

1010300

Contribuciones nómina sector privado

1010301 Contribuciones nómina sector privado - sin situación de fondos

1010302 Contribuciones nómina sector privado - otros

1010400

Contribuciones nómina sector público

1010401 Contribuciones nómina sector público - sin situación de fondos

1010402 Contribuciones nómina sector público - otros

1020000

Gastos de Operación

1020100

Servicios Personales Asociados a la Nómina

1020101 Sueldos 1020102 Horas extras1020103 Prima Técnica1020104 Otros1010200

Servicios Personales indirectos

1010300

Contribuciones nómina sector privado

1010301 Contribuciones nómina sector privado - sin situación de


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Otros Recursos

Total

fondos1010302 Contribuciones nómina sector

privado - otros1010400

Contribuciones nómina sector público

1010401 Contribuciones nómina sector público - sin situación de fondos

1010402 Contribuciones nómina sector público - otros

2000000

Gastos Generales

2010000

Gastos de Administración

2010100

Adquisición de bienes

2010200

Adquisición de servicios

2010300

Impuestos y multas

2020000

Gastos de Operación

2020100

Adquisición de bienes

2020101 Mantenimiento Hospitalario2020102 Otros2020200

Adquisición de servicios

2020201 Mantenimiento Hospitalario2020202 Otros2020300

Impuestos y multas

3000000

Transferencias Corrientes

3100000

Transferencias al sector público

3100001 Departamento


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Otros Recursos

Total

3100002 Municipio3200003 Otras Entidades Públicas3200000

Transferencias Previsión y Seguridad Social

3200100

Pensiones y Jubilaciones

3200200

Cesantías

3200300

Otras Transferencias de Previsión Social

3300000

Otras Transferencias

3300100

Sentencias y Conciliaciones

3300200

Destinatarios de otras transferencias

4000000

Gastos de Operación Comercial y de Prestación de Servicios

4100000

Gastos de Comercialización

4100100

Compra de bienes para la venta

4200000

Gastos de Prestación de Servicios

4200100

Compra de Bienes para la Prestación de Servicios

4200200

Gastos complementarios e Intermedios

B DEUDA PUBLICA7001000

SERVICIO DE LA DEUDA INTERNA

7001100

Amortizaciones

7001200

Intereses, Comisiones y Gastos

7002000

SERVICIO DE LA DEUDA EXTERNA


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Otros Recursos

Total

7002100

Amortizaciones

7002200

Intereses, Comisiones y Gastos

C GASTOS DE INVERSION8000000

Programas de Inversión

8001000

Formación Bruta de Capital

8001100

Proyectos

8002000

Gastos Operativos de Inversión

8002100

Proyectos

E DISPONIBILIDAD FINAL

DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO 2o. y siguientes

ARTICULO ULTIMO.- El presente acuerdo rige a partir de la fecha de su expedición y surte efectos fiscales desde el 1o. de enero de 199_ .


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Dada en

PRESIDENTE


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ANEXO 2

EL PROGRAMA ANUAL MENSUALIZADO DE CAJA, PAC

EL P.A.C. es el mecanismo de programación de la ejecución de los ingresos y de los gastos del Presupuesto de las entidades públicas. A pesar que la obligatoriedad de su uso no existe para las Empresas Sociales del Estado, es una herramienta de primer orden para calcular el monto máximo mensual de pagos autorizados, teniendo en cuenta entre otros factores, los recursos disponibles que se espera se tendrán en las entidades. El objetivo del Pac es permitir el ordenamiento de los pagos en tesorería, de tal forma que los mismos se realicen teniendo en cuenta tales autorizaciones mensualizadas, y se sujeten a sus limitaciones.

El PAC permite establecer realmente la cantidad de recursos disponibles mensualmente para atender los gastos e inversiones en el mismo período, evitando posibles problemas de iliquidez.

Detecta momentos de bajos flujos de recursos para atender los compromisos adquiridos , estableciendo la posibilidad de tomar decisiones de temporalidad de los gastos, y por tanto adelantarlos o aplazarlos, o solicitar créditos de tesorería o hacer efectivas las inversiones financieras que tenga el Hospital

Ubica los momentos en los cuales existen excedentes de recursos en efectivo, en los que se pueden realizar inversiones financieras de corto plazo, o adelantar la ejecución de los gastos.

Contribuye a la programación adecuada de los Ingresos fiscales y financieros de la Empresa social del Estado, y a establecer políticas destinadas a gestionar y obtener mayores flujos de ingresos en determinados momentos de la vigencia fiscal.

El Programa Anual Mensualizado de Caja se convierte entonces en un instrumento de proyección y manejo de los flujos de recursos de las instituciones, tanto de Ingresos como de Egresos, para dar seguridad y regularidad a los pagos que realiza la Entidad, y cumplir con los compromisos de vigencias anteriores, constituidos en las reservas presupuestales correspondientes.


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LA ELABORACION DEL PAC

Anteriormente, con la existencia de los Acuerdos Mensuales de Gastos, en muchos casos las entidades simplemente dividían lo presupuestado en doce partes iguales, y con este criterio se elaboraba el Acuerdo Mensual. NO existía ningún criterio de racionalidad o de verificación de la realidad de los flujos de ingresos y gatos de la Entidad, lo que hacía inoperante la herramienta y la convertía en un sistema para justificar gastos ya efectuados, sin programación.

Para realizar una adecuada elaboración del Plan Anual de Caja se debe diferenciar entre la presentación del mismo y el método para su cálculo:

LA PRESENTACION DEL PAC

La presentación del Plan Anual Mensualizado de Caja es igual a la del presupuesto, es decir, incluye en primer término todos los ingresos y posteriormente todos los gastos. Se debe establecer claramente la diferencia entre los recursos de la entidad. Sin embargo, debe incluírse en todo el conjunto una serie de columnas correspondientes a cada uno de los meses del año.

Dentro de cada columna aparecerán el conjunto de ingresos esperados en tesorería para el mes respectivo, así como los pagos (no los compromisos) que se espera efectuar durante el mismo. Al final de cada columna se calculará la resta total de gastos con respecto al total de ingresos del mes, lo que dará como resultado un excedente(si la suma es positiva) o un déficit si son mayores los gastos que los ingresos).

Teniendo en cuenta la dinámica de la ejecución presupuestal, una correcta utilización de este instrumento buscará equilibrar los gastos con los ingresos de tal forma que no exista déficit. En caso de esperarse esta situación, es recomendable analizar las diferentes posibilidades, entre las que se encuentra aplazar los pagos hasta que exista la suficiente liquidez para cubrirlo, o realizar gestiones adicionales para obtener mayores recursos líquidos.

Los excedentes calculados se aplicarán en el siguiente o siguientes meses, previa su adición al PAC del mes correspondiente.


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EL CALCULO DEL PAC

Independientemente de su presentación, la forma como se procede al cálculo del Plan Anual de Caja es la siguiente:

Determinación del tipo de recursos

El Programa Anual de Caja depende sustancialmente de las características regulares o irregulares de entrada o salida de los recursos. Por ello, reconocer en primer lugar esa naturaleza esclarece el proceso. Para tal efecto, los ingresos y los gastos de la Entidad se pueden identificar como recurrentes y no recurrentes.

Los flujos recurrentes son aquellos que tienen como característica ser regulares y predecibles en el tiempo, es decir que los montos y los tiempos en los cuales ingresan, se pueden estimar por anticipado. Un ejemplo en ingreso lo constituye El Situado Fiscal . En gastos los sueldos, y las transferencias de ley, entre otros.

Los flujos no recurrentes, por el contrario, son irregulares y tienen un grado importante de incertidumbre en cuanto al momento de su efecto en Tesorería. En ingresos, se pueden mencionar las ventas de activos fijos . En Gastos, los pagos de horas extras, algunos gastos generales, e inversiones.

En los casos de existencia de dudas acerca de la naturaleza de un recurso, resulta necesaria la observación del comportamiento del rubro durante por lo menos los tres últimos años.

El éxito de la programación del PAC está en intentar volver recurrentes los no recurrentes, mediante procesos de planificación.

a. Cálculo del Pac con Recursos Recurrentes

Los flujos recurrentes pueden ser calculados con facilidad, iniciando el proceso con los recursos provenientes de transferencias de la Nación, para lo cual normalmente se conocen las fechas en las cuales se deben efectuar los giros,

En la parte de gastos, se debe incorporar en primer término la información referente a aquellos rubros de funcionamiento e inversión cuyos pagos son más regulares, así como aquellos gastos de obligatoria cobertura por parte de la Institución, tales como:


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Costo de la planta de personal, prestaciones legales y extralegales, y transferencias patronales.

El Servicio de la Deuda.

El déficit Fiscal.

Los Servicios Públicos Domiciliarios.

Las Cuentas por Pagar.

b. Cálculo del Pac con recursos no Recurrentes

En los ingresos, su estimación debe realizarse lo más tardíamente posible en el año ( si aparece ejecutado un ingreso no recurrente en los primeros meses del año, puede generarse la expectativa de excedentes falsos, que al ejecutarse pueden generar déficits innecesarios)

En los gastos, al contrario, debe elaborarse el cálculo buscando hacer aparecer prontamente su ejecución, con el fin de generar reservas reales en la ejecución y evitar afrontar la necesidad sin recursos suficientes.

c. Cálculo de las Rentas con Destinación Específica

Teniendo en cuenta el rompimiento de la Unidad de Caja derivado de las Rentas con Destinación Específica, se hace necesario realizar un cálculo especial por cada tipo de recurso y sus usos

ESTRUCTURA BASICA DEL P.A.C.

CUADRO No. 1

__________________________________________________________________ CONCEPTO ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL.__________________________________________________________________1. Saldo Inicial 0 50 250 250 100 0 20__________________________________________________________________2. Recaudaciones Proyectadas 200 400 250 150 100 120 160__________________________________________________________________


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3. Gastos Proyectados 150 200 250 300 200 100 150__________________________________________________________________4. Recaudaciones menos Gastos (2-3) 50 200 0 -150 -100 20 10__________________________________________________________________5. Saldo Acumulado (1+4) 50 250 250 100 0 20 30_________________________________________________________________

MODIFICACIONES AL PLAN ANUAL DE CAJA

En el transcurso de la ejecución presupuestal, es decir, durante el año fiscal, se encontrarán las diferencias existentes entre la programación de ingresos y de gastos y los resultados reales de la actividad fiscal. Se hace necesario entonces actualizar mensualmente el PAC, de tal forma que las decisiones de gasto correspondientes al mes inmediatamente siguiente respeten la realidad específica encontrada, y se puedan tomar de forma oportuna los correctivos y decisiones de política necesarios para una adecuada ejecución presupuestal.


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ANEXO 3.

ANALISIS DE LA CAPACIDAD DE PAGO DE LAS EMPRESAS SOCIALES DEL ESTADO PARA LAS OPERACIONES DE CREDITO

El objetivo del presente instructivo es, dentro del nuevo marco de la Ley de Endeudamiento37, determinar si una E.S.E. tiene capacidad de pago. Para ello, la Administración necesita:

. La ejecución presupuestal de la vigencia anterior.

. El informe contable presentado a la UAE de la Contaduría General de la Nación.

. Comportamiento de la deuda de la Institución a la fecha.

Con base en la anterior información, se preparan los cuadros 1,2 y 3 que servirán de soporte para el cálculo de la capacidad de pago.

En el Cuadro No. 1, se registra en la columna No. 1, el valor ejecutado de los principales ingresos y gastos de la Empresa. La columna No. 2 corresponde a la multiplicación del valor de la columna 1 por el Indice de Precios al Consumidor – IPC - proyectado para cada vigencia por el Banco de la República.

En el Cuadro No. 2, se registra la información sobre el servicio de la deuda vigente de la Institución antes del proyecto, describiendo como información básica: monto aprobado por el Banco, sector, garantía, desembolsos, amortizaciones, intereses y saldo de la deuda.

Con el monto del crédito solicitado y las condiciones financieras38 en que puede otorgarlo el banco, se prepara el Cuadro No. 3, donde se registra el servicio de la deuda del proyecto.

Con esta información básica, se procede a determinar la capacidad de pago de la Empresa Social del Estado, en el Cuadro No. 4 así:

PRIMER PASOCálculo del ahorro operacional de la Institución

37 Ley 358 de 1996.38 Plazo, intereses, período de gracia, número y monto de los desembolsos.El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Del Cuadro No. 1 se toman los valores de la columna No. 2, para calcular la primera variable así:

(+) Ingresos propios: corresponde a la suma del Predial Unificado, Industria y Comercio y otros ingresos tributarios.

(+) Transferencias nacionales

(+) Recursos del balance

(+) Rendimientos financieros

(-) Gastos de funcionamiento:

La diferencia entre los ingresos corrientes y estos gastos corresponde al AHORRO OPERACIONAL.

SEGUNDO PASOCálculo de Intereses de la deuda con proyecto

(+) Intereses de la deuda pagados y causados durante la vigencia: se toma el total de intereses que pagará la administración en la vigencia en curso (Cuadro No. 2, total intereses)

(+) Intereses del proyecto para la vigencia

TERCER PASOCálculo del indicador intereses/ahorro operacional

De acuerdo con lo definido en la Ley, este indicador puede variar de la siguiente manera:

Intereses/Ahorro Operacional Situación

Menor o igual al 40% VERDE

Mayor a 40% y menor de 60% AMARILLO

Mayor al 60% ROJO

CUARTO PASOEl Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Guía de Programación, Ejecución y Control

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Cálculo del saldo de la deuda con proyecto

El saldo de la deuda con proyecto es el resultado de:

(+) Saldo de la deuda vigencia anterior: corresponde al saldo al final de la vigencia inmediatamente anterior.

(+) Nuevos desembolsos recibidos

(+) Desembolsos del proyecto en la vigencia.

(+) Amortizaciones efectivas a la fecha

QUINTO PASOCálculo indicador saldo de la deuda/ingresos corrientes

De acuerdo con la Ley, si este indicador es superior al 80%, la Empresa Social del Estado se encuentra en SEMAFORO EN ROJO.

Si el resultado de este indicador es superior al 80%, se establece que la deuda neta de estas entidades no podrá incrementarse por encima del 60% del Indice de Precios al Consumidor proyectado por el Banco de la República.

SEXTO PASORecomendaciones

De acuerdo con los resultados obtenidos, puede suceder que no se necesite ninguna autorización para el nuevo endeudamiento. Pero también puede suceder que se recomiende al Gerente tramitar una autorización especial y suscribir un convenio ante el Ministerio de Hacienda y Crédito Público. Una vez la Institución cumpla con los anteriores requisitos, se le podrá otorgar el crédito.


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CUADRO No. 1

DIAGNOSTICO FINANCIERO

E.S.E.:

CONCEPTO Vigencia ActualEjecución

Vigencia SiguienteProyección

1. INGRESOSA. Ingresos Corrientes de Explotación Aportes Otros Ingresos Corrientes

B. Recursos de CapitalCrédito internoCrédito externoRendimientos

Financieros

Otros Recursos de Capital

1.TOTAL INGRESOS (A+B)

2.EGRESOSA. Gastos de funcionamientoB. Servicio de la

deuda

C. Inversión

TOTAL EGRESOS (A+B+C)

EXCEDENTES FINANCIEROS O DEFICIT (1-2)


93



94


CUADRO No. 2SERVICIO DE LA DEUDA ANTES DEL PROYECTO

(en pesos)

DATOS DEL CREDITO

OBJETO GARANTIA CONCEPTO VALORES

BANCO XXMONTO APROBADO$YY.000.000.000

Desembolsos

Amortización InteresesSaldo deuda

BANCO XXMONTO APROBADO:$YY00.000.000

Desembolsos

AmortizaciónIntereses

Saldo deuda

BANCO MMMONTO APROBADO:$TT00.000.000

Desembolsos


Saldo duda

TOTAL SERVICIODEUDA SIN PROYECTO

Desembolsos


Saldo deuda


95



96


CUADRO No. 3SERVICIO DE LA DEUDA DEL PROYECTO

CODIGO DEL CREDITO :_____________________________

PRESTATARIO : _____________________________PROYECTO :______________________________MONTO EMPRESTITO :______________________________AÑOS AMORTIZACION :______________________________AÑOS DE GRACIA :_______________________________INTERESES (DTF+ %) :_______________________________ %

(en pesos)

AÑO CAPITAL INTERESES TOTAL

199819992000200120022003200420052006200720082009201020112012201320142015

TOTALES


97


CUADRO No. 4CAPACIDAD DE PAGO CON PROYECTO

E.S.E.:

CONCEPTO VIGENCIA

(+) Ingresos corrientes(+) Ingresos de Explotación(+) Aportes(+) Otros Ingresos Corrientes(+) Rendimientos financieros(+) Recuperación de Cartera(=) Ingresos Corrientes(-) Gastos de funcionamiento(-) Transferencias pagadas (=) Total gastos(=) Ahorro Operacional (AO)

(+) Intereses de la deuda pagados y causados durante la vigencia(+) Intereses de la deuda del crédito solicitado(=) Intereses de la deuda con proyecto (INT)Indicador Intereses/ahorro operacional (INT/AO)Nivel del Indicador (INT/AO)

(+) Saldo de la deuda vigencia anterior (S)(+) Nuevos desembolsos recibidos(+) Desembolsos del proyecto en la vigencia(-) Amortizaciones efectivas a la fecha(=) Saldo de la deuda con proyecto (SLD)Saldo de la deuda con proyecto /Ingresos corrientes (SLD/IC)Nivel del Indicador (SLD/IC)

Si el nivel del indicador INT/AO es AMARILLO SLD superior en el IPC proyectado en


98


un:

PRIMER AÑO DE TRANSICION (SEMAFORO ROJO)Variación SDL superior al 60% IPC proyectado

OBSERVACIONESAutorización Oficina de Planeación DepartamentalAutorización del Ministerio de Hacienda


99


ANEXO 4

GUIA OPERATIVA

PROCEDIMIENTOS PRESPUESTALES Y DE CONTRATACION, APLICABLES A LAS EMPRESAS SOCIALES DEL ESTADO

La presente guía sobre procedimientos a aplicar en las Unidades Presupuestales y en los procesos de contratación de las Empresas Sociales del Estado, permite reconocer actividades con las siguientes características:

Eficiencia, por tratarse de procedimientos aplicados con la menor cantidad posible de pasos, respetando las características normativas en materia presupuestal.

Integración, por mostrar la forma como las Unidades de presupuesto han de trabajar en conjunto con las demás dependencias de la Empresa Social del Estado.

Claridad de responsables, por encontrarse en cada caso establecida la Unidad que debe efectuar cada paso del procedimiento.

La denominación de las unidades dentro de la estructura jerárquica de la Empresa Social del Estado se hace de manera genérica, sin que por ello se considere que deban existir con el nombre propuesto, e incluso que deban existir como unidades con identidad propia. Es la complejidad y eficiencia administrativa de la Institución, la que indica la existencia y las denominaciones de sus áreas funcionales y unidades Operativas.


100

AREA: PRESUPUESTO1 Elaboración del Presupuesto de Ingresos de Rentas y Recursos Propios

PROVEEDOR INSUMOS PROCESO RESULTADO CLIENTEAreas que generan ingresos de recursos propios

Proyección de ingresos por cada uno de los Conceptos de rentas Propias

Unidad de Presupuesto revisa las cifras y las bases de cálculo

Proyecciones revisadas

Unidad de Presupuesto


Proyecciones de ingreso Revisadas

Realización de ajustes y recomendaciones

Primer borrador de presupuesto de ingresos de rentas propias

Areas que generan ingresos de recursos propios

Areas que generan ingresos de recursos propios

Proyecciones con Ajustes y recomendaciones

La respectiva área revisa ajustes evalúa, hace ajustes y devuelve a Unidad de Presupuesto

Proyecciones ajustadas y revisadas por las áreas respectivas



Proyecciones ajustadas y revisadas por las Áreas respectivas

Presupuesto elabora Proyecto de ingresos y recursos propios

Presupuesto de ingresos de recursos propios



AREA : PRESUPUESTO2 Elaboración del Presupuesto de Ingresos por Transferencias

PROVEEDOR INSUMOS PROCESO RESULTADO CLIENTEMinisterio de Salud Secretaría de Hacienda Departamental

Proyección de ingresos por transferencia de Situado fiscal y Rentas Cedidas

Unidad de Presupuesto revisa las cifras y Establece las bases de cálculo




Proyecciones de ingreso por Situado Fiscal y Rentas Cedidas Revisadas

Hace ajustes recomendaciones

Primer borrador de presupuesto de ingresos por situado fiscal

Gerencia de la E.S.E.


Proyecciones ajustadas y revisadas por la Gerencia de la E.S.E.

Presupuesto elabora Proyecto de ingresos por situado fiscal

Presupuesto de ingresos de situado fiscal




AREA : PRESUPUESTO3 Elaboración del Presupuesto de Ingresos por Recursos del Crédito y Recursos del Balance

PROVEEDOR INSUMOS PROCESO RESULTADO CLIENTEContabilidad Proyección de

ingresos por recursos del crédito recursos del balance

Presupuesto revisa las cifras y las bases de cálculo


Unidad de presupuesto


Proyección de ingresos por recursos del crédito recursos del balance revisadas

Hace ajustes y recomendaciones

Borrador de presupuesto con ajustes y recomendaciones

Contabilidad

Contabilidad Borrador de presupuesto con ajustes y recomendaciones

Contabilidad evalúa recomendaciones y hace ajustes

Borrador de presupuesto con ajustes de contabilidad



Borrador de presupuesto con ajustes de contabilidad

Presupuesto elabora el Presupuesto de recursos del crédito y recursos del balance

Presupuesto de ingresos de recursos del crédito recursos del balance



103



104


AREA : PRESUPUESTO4 Elaboración del Presupuesto de Gastos de Funcionamiento (Servicios Personales)

PROVEEDOR INSUMOS PROCESO RESULTADO CLIENTEUnidad Administrativa

Proyección de gastos por servicios personales

Unidad de Presupuesto revisa las cifras y establece bases de cálculo

Proyecciones iniciales




Hace ajustes Borrador de presupuesto de gastos por Servicios Personales



Borrador de presupuesto ajustado y con recomendaciones

Evalúa recomendaciones y hace ajustes

Borrador de presupuesto de Servicios Personales



Borrador aprobado Elabora presupuesto De gastos de Servicios personales

Presupuesto de gastos de funcionamiento Servicios Personales



105


AREA : PRESUPUESTO5 Elaboración del Presupuesto de Gastos de Funcionamiento (Gastos Generales)

PROVEEDOR INSUMOS PROCESO RESULTADO CLIENTEUnidades y Areas Proyección de

gastos por Gastos Generales

Unidad de Presupuesto revisa las cifras y establece las bases de cálculo





Hace ajustes y devuelve a las Unidades

Borrador de presupuesto de gastos Generales

Unidades y Areas

Unidades y Areas Borrador de presupuesto de Gastos Generales

Evalúan recomendaciones y hace ajustes

Borrador de presupuesto ajustado y aprobado por Unidades



Borrador de presupuesto ajustado y aprobado

Elabora presupuesto de Gastos Generales

Presupuesto de Gastos Generales



106


AREA : PRESUPUESTO6 Elaboración del Presupuesto de Gastos del Servicio de la Deuda

PROVEEDOR INSUMOS PROCESO RESULTADO CLIENTEContabilidad Proyección de

gastos del servicio de la deuda amortización e intereses

Presupuesto revisa las cifras y las bases de cálculo





Hace ajustes y devuelve a contabilidad

Borrador de presupuesto de gastos del servicio de la deuda

Contabilidad

Contabilidad Borrador de presupuesto de gastos del servicio de la deuda

Contabilidad evalúa Recomendaciones y Hace ajustes

Borrador de presupuesto ajustado y aprobado por contabilidad



Borrador de presupuesto ajustado y aprobado por contabilidad

Elabora presupuesto de gastos del servicio de la deuda con amortización e intereses

Presupuesto de gastos del servicio de la deuda



107



108


AREA : PRESUPUESTO7 Elaboración del Presupuesto de Gastos de Inversión

PROVEEDOR INSUMOS PROCESO RESULTADO CLIENTEUnidad de Presupuesto

Proyecciones de Ingreso Propios, y por Transferencias

Presupuesto informa a Gerencia de la E.S.E., Unidades y Areas los Recursos disponibles Para Inversión

Proyección inicial de Gastos de Inversión

Gerencia de la E.S.E., Oficinas y Unidades


Proyección de gastos de inversión en programas y proyectos con recursos propios y Transferencias

Unidad de Presupuesto revisa las cifras y establece las bases de cálculo





Hace ajustes y devuelve a Unidades y oficinas y Gerencia de la E.S.E.

Borrador de presupuesto de gastos de inversión



Borrador de presupuesto de gastos de inversión

Evalúan Recomendaciones y Ajustes

Borrador de presupuesto ajustado y



109


PROVEEDOR INSUMOS PROCESO RESULTADO CLIENTEaprobado


Borrador de presupuesto ajustado y aprobado

Elabora presupuesto de gastos de inversión

Presupuesto de gastos de inversión



110


AREA : PRESUPUESTO8 Consolidación del Presupuesto de la Empresa Social del Estado

PROVEEDOR INSUMOS PROCESO RESULTADO CLIENTEUnidad de Presupuesto

Presupuesto de ingresos, Presupuesto de gastos de funcionamiento de inversión y Servicio de la deuda

Consolida ingresos y gastos por todos los conceptos

Presupuesto Consolidado



Presupuesto Consolidado

Elabora de acuerdo con normas presupuestales de la E.S.E

Presupuesto adecuado



Presupuesto Adecuado

Somete a consideración del Gerente

Presupuesto general a consideración del Gerente



Presupuesto Somete a consideración de la Junta Directiva

Presupuesto aprobado por Junta Directiva



Presupuesto aprobado por Junta directiva

Presentación a CONFIS (Si así lo establecen las normas

Presupuesto presentado a CONFIS

CONFIS


111


Presupuestales)


112


AREA : PRESUPUESTO9 Registro Presupuestal de Ingresos

PROVEEDOR INSUMOS PROCESO RESULTADO CLIENTEPAGADURÍA Reporte de

ingresos por todos los conceptos, Codificados

Presupuesto hace el correspondiente registro de ingresos

Ingresos ejecutados

Unidad de Presupuesto Contabilidad


113


AREA : PRESUPUESTO10 Registro Presupuestal de Gastos

PROVEEDOR INSUMOS PROCESO RESULTADO CLIENTEUnidad Administrativa

Nómina liquidada con descuentos, Aportes parafiscales y de Ley 100

Hace el registro presupuestal codifica el registro en la nómina

Nómina con registro Presupuestal

Unidad Administrativa


Orden de compra Factura original del Proveedor

Verifica disponibilidad presupuestal, hace el registro, codifica registro en la factura y ordena la liquidación del pago

Registro presupuestal Orden de Pago

Contabilidad

Unidad de Presupuesto ejecutora

Orden de liquidación Factura original con Registro presupuestal Orden de compra

Elabora la orden de pago, con sus correspondientes descuentos y retenciones

Registro presupuestal Orden de Pago

Contabilidad


114


PROCEDIMIENTO DE CONTRATACION DIRECTA

PROVEEDOR INSUMOS PROCESO RESULTADO CLIENTEAreas Funcionales Planes y Programas

de trabajoEstablecimiento de Necesidad

Estimación técnica y Financiera

Areas Funcionales

Areas Funcionales Estimación técnica y Financiera - Formato de Términos de Referencia

Elaboración de Términos de Referencia

Términos de Referencia elaborados



Términos de Referencia

Realiza cotizaciones

Cotizaciones y propuestas recopiladas

Areas Funcionales

Unidad AdministrativaAreas Funcionales

Términos de Referencia - Cotizaciones y Propuestas

Selección Oferente Seleccionado

Areas Funcionales


Acta de selección Comunicación a Oferente seleccionado

Oferente iniciando trámites

Oferente seleccionado

Presupuesto Términos de referencia, Acta de Selección

Expedición de disponibilidad

Certificado de Disponibilidad

Unidad Administrativa, Unidad Jurídica


115


PROVEEDOR INSUMOS PROCESO RESULTADO CLIENTEUnidad Jurídica Términos de

Referencia, Acta de Selección

Elaboración de contrato

Contrato elaborado Unidad Jurídica

Unidad Jurídica Contrato elaborado Revisión técnica del contrato

Contrato definido Unidad Jurídica

Unidad Jurídica Contrato Elaborado Revisión Legal del contrato

Contrato definido y revisado

Unidad Jurídica

Unidad Jurídica Contrato definido y revisado

Numeración Contrato definido, revisado y numerado

Gerencia

Unidad Jurídica Contrato definido, revisado y numerado

Firmas Contrato perfeccionado

Unidad Jurídica, Oferente seleccionado

Gerencia Contrato firmado Entrega a contratista

Unidad Jurídica

Unidad Jurídica Contrato firmado Recepción de pólizas y publicación

Pólizas y publicación anexas a Contrato

Unidad Jurídica

Unidad Jurídica Pólizas y publicación anexas a Contrato

Revisión Jurídica Documento de aceptación, para inicio de actividades


Presupuesto Documento de Aceptación, contrato

Realiza Registro Presupuestal

Contrato registrado presupuestalmente


Unidad Contrato, pólizas, Archivo Unidad


116


PROVEEDOR INSUMOS PROCESO RESULTADO CLIENTEAdministrativa publicación,

Documento de aceptación.

Administrativa, Area Funcional

Procesos durante vigencia del contratoAreas Funcionales o Unidad Administrativa

Bienes o servicios recibidos

Recepción de facturas o elaboración de actas de recibido (Paso no necesario para el anticipo)



Facturas y actas de recibo a satisfacción de bienes o servicios

Elaboración de Orden de Pago (incluyendo numeración, codificación, anexos)

Orden de Pago Unidad Financiera

Grupo de Presupuesto

Orden de Pago Registro de Orden de Pago (de contrato para anticipos)

Orden de Pago registrada presupuestalmente

Grupo de Contabilidad

Grupo de Contabilidad

Orden de pago registrada presupuestalmente

Registro contable Orden de pago contabilizada


Gerencia Orden de Pago Firma de Orden de Orden de Pago Pagaduría


117


PROVEEDOR INSUMOS PROCESO RESULTADO CLIENTEcontabilizada pago firmada

Pagaduría Orden de Pago Distribución y revisión de cuentas

Orden de pago verificada

Pagaduría

Pagaduría Orden de pago verificada

Elaboración de cheque

Cheque Pagaduría

Pagaduría Cheque, cuenta verificada

Firma del cheque Cheque firmado Pagaduría

Pagaduría Cheque firmado Control de salida de cheques

Cheque registrado Caja

Caja Cheque Radicación en Libro de entrega de cheques

Cheque registrado en Caja

Caja

Caja Cheques a cobrar fuera del Departamento

Consignación de cheques para fuera del Departamento

Cheques consignados

Banco del Beneficiario

Caja Cheques no consignados

Entrega de cheques

Cheques entregados

Beneficiario


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Manual de Presupuesto ESEs Ministerio de Salud

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