Manual Contabilidad Basica

_______________________________________________________________________ HECHO POR: CPC ROSSANA ARGUEDAS EGOAVIL WEB SITE: www.istebp.edu.pe

1

MANUAL DE CONTABILIDAD BASICA

CARRERA DE CIENCIAS CONTABLES

CICLO I SEMESTRE ACADÉMICO 2010 I-II

Material para uso exclusivo de los alumnos – Prohibida su venta.

LIMA-PERÚ


2

LA CONTABILIDAD

La Contabilidad es una ciencia

que estudia la forma de registrar, clasificar, analizar e informar los hechos reales de las operaciones mercantiles, administrativas que realiza la empresa en un determinado periodo de tiempo.

La Contabilidad representa un

testimonio continuo de la vida mercantil de todo negocio, haciendo uso de los registros contables, se analiza e interpreta el presente y se proyecta el futuro.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD Su importancia tiene que ver con la vida económica de una empresa, un país, sino existiera la contabilidad el giro de un negocio seria un desorden total sin sentido común, en la actualidad en que la organización contable constituye un instrumento y lenguaje de los negocios; la necesidad que tiene todo empresario Esta ciencia desempeña un papel importantísimo en la vida económica nacional e internacional, sobre todo en los momentos actuales en que la organización contable constituye el más valioso instrumento para el éxito de una empresa, cualquiera sea su naturaleza. En efecto, el giro de un negocio sería un verdadero caos si no le fuera posible apreciar el movimiento de sus negocios, y la situación económica actual de la empresa. FIN DE LA CONTABILIDAD El fin principal de la Contabilidad es informar a los que dirigen la empresa sobre el activo, pasivo y capital de la misma, así como la información y análisis pertinentes de las operaciones mercantiles. A través de esta información le permitirá analizar su situación y

SEMANA No I

CAPACIDAD A DESARROLLAR Define y explica a la contabilidad como ciencia, asi como su importancia en el funcionamiento de una empresa.


3

poder tomar las medidas correctivas para mejorar. En estos últimos tiempos han aparecido especialidades como la auditoria, costos y presupuestos, las finanzas que nacen de la contabilidad y nos permiten con mucha más eficacia contribuir al desarrollo de la empresa. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD La ciencia contable como herramienta de planeación se plantea los siguientes objetivos:

a. Registrar las operaciones que ocurren en la empresa, basándose la información

en documentos legalmente comprobables, y de esta manera elaborar la historia económica la empresa.

b. Valorar el Patrimonio mediante las anotaciones estadísticas manifestados en los registros contables, estableciendo la disponibilidad de los recursos.

c. Determinar el resultado del ejercicio, si es positivo o negativo para la empresa a través de las variaciones del Patrimonio.

e. Establecer la eficacia o deficiencia de la administración a través de los resultados obtenidos. CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD Y CAMPOS DE APLICACION

La Contabilidad la podemos clasificar en: a. Contabilidad Especulativa b. Contabilidad Administrativa o Presupuestaria.

A. CONTABILIDAD ESPECULATIVA: La contabilidad especulativa está orientada a registrar y analizar las operaciones mercantiles realizadas por las empresas, sean estas jurídicas o naturales que tienen como objetivo principal el lucro o ganancia en un determinado ejercicio económico. La Contabilidad especulativa a su vez se clasifica en razón del objeto y del sujeto:

1. EN RAZON DEL OBJETO:

Contabilidad Mercantil: Llevada por las empresas comerciales que compran y venden productos determinados.

Contabilidad Industrial Tiene como objetivo la dirección y la transformación

de la materia prima, dentro de un proceso de fabricación de productos o materias primas en productos terminados empleando un sistema de costos específicos.

Contabilidad Agropecuaria: Registra todas las operaciones que el agricultor

realiza para el cultivo de la tierra o para la crianza de la ganadería, con la finalidad de obtener los costos de producción y determinar así los precios de la distribución o venta; conocer los resultados de las operaciones de comercialización y crédito.

Contabilidad Bancaria: Registra las operaciones financieras de las instituciones

bancarias u otras afines que tienen que ver con las diversas actividades económicas en relación con las colocaciones o transacciones que éstas realizan.


4

2. EN RAZON DEL SUJETO:

Contabilidad Individual: Significa cuando la empresa es unipersonal y tiene un solo representante, quien es el beneficiario con las ganancias y responsable por las perdidas que se obtiene.

Contabilidad Colectiva: Cuando los propietarios son varias personas

llamados socios, y están formadas legalmente mediante una asociación. Contabilidad de Sociedades: Cuando de acuerdo a su organización y

estatuto los propietarios son más de dos personas, llamados accionistas, se benefician con las utilidades y responden por las pérdidas igual que las colectivas.

B. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA O PRESUPUESTARIA:

No tienen fin lucrativo, más bien es de prestar servicios, en beneficio de quienes lo constituyen.

PUBLICA: Cuando se refiere a las operaciones que realiza el estado. Tenemos

así, Ministerios Públicos, Beneficencias, Municipalidades, Universidades, etc. El proceso de registrar los gastos y los ingresos se llama Contabilidad Gubernamental.

PRIVADA: Como la anterior se ciñe a la ejecución presupuestaria pero de

instituciones sin fines de lucro como los Clubes sociales, Deportivos, Culturales, etc.

RELACION DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS: a) CON LA ESTADISTICA: La contabilidad es una ciencia que nos enseña a medir los resultados como hechos económicos y sociales en los diversos campos de aplicación . La estadística exige una historia exacta de los hechos que se registran para que sea fácil su análisis. Los estados financieros representan cuadros estadísticos cuyos resultados son el reflejo económico financiero de toda empresa. b) CON EL DERECHO: La contabilidad con el derecho tiene una íntima relación ya que permite normar el funcionamiento de la empresa mediante tres aspectos: El Derecho Comercial, legisla los libros contables que se deben llevar, la formación de sociedades y estatutos respectivos, etc. El Derecho Laboral legisla la relación mutua entre la empresa y los trabajadores en base a disposiciones legales vigentes. El derecho Tributario, norma los impuestos, tasas y contribuciones que toda empresa está obligada a cumplir con el Estado. c) CON LA ECONOMIA: Es otra de las ciencias que se encarga del estudio del marcado para poder colocar los productos de las empresas, mediante encuestas, opiniones, etc.

d) ADMNINISTRACION: La contabilidad mediante el análisis de los Estados Financieros proporciona a la


5

administración las alternativas necesarias para la toma de decisiones. e) CON EL CÁLCULO MERCANTIL: En todo lo relacionado con las operaciones mercantiles, financieras resolviendo problemas matemático - contables.

f) TENEDURIA DE LIBROS Es una disciplina que nos enseña el ARTE de registrar las diversas operaciones en forma ordenada, clara, precisa y cronológica, con la finalidad de tener una mejor presentación de los libros contables y ver el proceso contable, tomando como referencia un determinado periodo. g) CON LA DOCUMENTACION MERCANTIL Se relaciona en referencia a todos los documentos contables que sirven para los registros contables de las operaciones mercantiles.


6

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son guías que vienen a resolver necesidades prácticas que han sido consagradas por el uso y la experiencia. Los principios se establecen para medir y reportar actividades financieras con el fin de preparar los Estados Financieros que le permitan a los directivos de las empresas tomar decisiones de orden económico y financiero.

Entre los principales principios tenemos: Entre los principales principios tenemos: 1. EQUIDAD:

Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y se anuncia así:

La equidad entre intereses opuestos debe ser una

preocupación constante en contabilidad, puesto que los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los Estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses, en juego en una empresa.

SEMANA No II

CAPACIDAD A DESARROLLAR Describe los principios de contabilidad y reconoce la aplicación de cada uno de ellos en la elaboración de la información contable.


7

2. VALUACION AL COSTO:

El valor de costo - adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los Estados Financieros llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo - adquisición o producción - como concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.

3. ENTE:

Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de Ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir Estados Financieros de varios Entes de su propiedad.

4. OBJETIVIDAD:

Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en términos monetarios.

5. EMPRESA EN MARCHA:

Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los

estados financieros pertenecen a una “empresa en marcha”, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.


8

6. PRUDENCIA:

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la participación del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando ya se hayan realizado”. La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera del resultado de las operaciones.

7. MONEDA COMUN DENOMINADOR:

Los Estados Financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.

Generalmente se utiliza como común denominador, la moneda que tiene curso legal en el país en

que funciona el Ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.

8. PERIODO:

En la “empresa en marcha” es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros. El lapso que media

entre una fecha y otra se llama período. Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.

9. REALIZACION:

Los resultados económicos sólo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer como carácter general que el concepto “realizado” participa el concepto de “devengado”.


9

10. PARTIDA DOBLE:

Los hechos económicos y jurídicos de la empresa, se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones), que dan lugar a la ecuación contable.

11. UNIFORMIDAD:

Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares –principios de valuación- utilizados para formular los Estados Financieros de un determinado Ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe señalar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los Estados Financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares - principios de valuación- que las circunstancias aconsejen sean modificados.

12. DEVENGADO:

Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico son la que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.

13. EXPOSICION:

Los Estados Financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del Ente a que se refieren.

14. SIGNIFICACION O IMPORTANCIA RELATIVA:

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para


10

resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones.

15. BIENES ECONOMICOS:

Los Estados Financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

Actividad Práctica Enunciar un ejemplo por cada principio contable


11

LIBROS CONTABLES

. 01. CONCEPTO: Los Libros de Contabilidad son aquellos que se utilizan para registrar las operaciones mercantiles y administrativas que realiza una empresa, tienen un rayado especial que se adecua a las situaciones especiales que ocurran dentro de ella. 02. IMPORTANCIA: Los libros de contabilidad son de suma importancia ya que permiten identificar las operaciones mercantiles y de esta manera conocer la real situación de la empresa, lo que permitirá cumplir con sus responsabilidades laborales, fiscales y mercantiles, realizando proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherente, en lo funcional nos conduce a la realización de una buena administración. Su importancia radica en que:

a. Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa.

b. Nos dan a conocer el estado financiero y económico de la empresa hasta un

periodo de tiempo determinado. c. Sirven de sustentación y prueba de que las operaciones mercantiles han sido

registradas objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar.

d. En líneas generales representan la fotografía de los acontecimientos

mercantiles de la empresa. 03. CLASIFICACION: El Código de Comercio regula los principales aspectos sobre contabilidad. Se clasifica desde el punto de vista legal y técnico contable.

a. Clasificación Legal

a.1 Obligatorios: Libro de Inventarios y Balances Libro Diario

SEMANA No III

CAPACIDAD A DESARROLLAR Define y utiliza cada uno de los libros contables según la normatividad vigente.


12

Libro Mayor Libro Caja Registro de Ingresos Registro de Ventas Registro de Compras Planilla de Sueldos y Salarios Transferencia de acciones Libro de Retenciones Libro de Activos Fijos Actas (acuerdos de Sociedades y Asociaciones)

a.2 Voluntarios: Caja Chica Bancos Clientes Proveedores Almacén Letras por Cobrar Letras por Pagar etc.

b. Clasificación Técnico Contable:

b.1 Principales

Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor Libro Caja

b.2 Auxiliares

Registro de Ventas Registro de Compras Letras por Cobrar Letras por Pagar Planilla de Sueldos y Salarios Libro Bancos Caja Chica etc.

04. PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD De acuerdo a la Ley de Profesionalización del Contador, los comerciantes con intervención de un Contador Público Colegiado serán los que supervisen y rubriquen los libros de Contabilidad según sea el caso, algunos libros o en forma completa. La Sunat, como administradora de tributos podrá exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y operaciones en libros especiales a fin de asegurar la verificación de su situación impositiva. Las personas de acuerdo al régimen tributario en que se encuentren llevarán los siguientes libros:


13

Categoría Renta

Sujetos Obligados

Libros que deben llevar TERCERA

CUARTA

A. Personas Jurídicas B. Personas Naturales,

Sucesiones Indivisas, Asociaciones en Participación, Sociedades de Hecho, Joint Ventures, Consorcios, Comunidad de Bienes Hasta 150 UIT de

Ingresos Brutos Anuales

Más de 150 UIT de Ingresos Brutos Anuales

C. Régimen Especial

Personas Naturales y Jurídicas que realicen actividades de Extracción, Manufactura y Comercialización, Producción de Bienes y Venta de Servicios.

D. Régimen Único

Simplificado A. Personas Naturales

Contabilidad Completa Inventarios y Balances Ingresos y Gastos Registro de Compras Registro de Ventas Libro de Retenciones Planilla de Sueldos y

Salarios Contabilidad Completa Registro de Compras Registro de Ventas Planilla de Sueldos y

Salarios. Planilla de Sueldos y

Salarios Libro de Ingresos

05. LEGALIZACION Los libros de contabilidad deben estar legalizados debidamente, ante un Notario Público o Juez de Paz Letrado. “La legalización consiste en una constancia puesta en la primera hoja del libro o primera hoja suelta con indicación del número de folios que consta y si está llevada en forma simple o doble; sello y firma del Notario Público o Juez de Paz Letrado. Todos los Folios llevarán sello notarial. El tiempo que deben conservarse los libros de contabilidad será mientras el tributo no esté prescrito, referente al atraso máximo que deben tener los Registros de Ventas y Compras en cuanto a su registro, éste debe ser de 10 días hábiles siguientes a la emisión del comprobante de pago respectivo.


14

06. INFRACCIONES Y PROHIBICIONES: El artículo 175 del código tributario especifica las infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y registros contables:

a. Omitir llevar libros o registros contables exigidos por las leyes y reglamentos en la forma y condiciones establecidas por las normas correspondientes.

b. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos grabados

o registrarlos por montos inferiores. c. Usar comprobantes o documentos falsos, adulterados, para respaldar las

anotaciones en los libros de contabilidad y otros registros contables. d. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de

contabilidad y otros registros contables. e. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad, y

otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.

f. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los

libros, registros, copias e comprobantes de pago u otros documentos, así como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnéticos o los micros archivos.


15

LA PARTIDA DOBLE

. 01. GENERALIDADES: La Partida Doble es una ecuación, creada en el siglo XIV, por Fray Lucas Pacciolo, debido a su gran preocupación de poder registrar sus operaciones y divulgo los procedimientos contables en base a la Partida Doble, teniendo como pilares de sustento contable: EL DEBE Y EL HABER.

Mediante la Partida Doble todo hecho debe ser registrado doblemente, gracias a esto se consiguió una sistematización de la Contabilidad, convirtiéndose en el sistema más conocido y comúnmente empleado.

Si lo llevamos a una interpretación contable esta comparación sirvió para dar lugar a la ecuación fundamental de la partida doble:

A = P + C Activo = Pasivo + Capital

Si reemplazamos el Capital por algo más completo de lo que realmente pertenece al empresario que es el Patrimonio tenemos:

Pasivo = Activo - Patrimonio

De donde: Patrimonio = Activo – Pasivo De esta comparación deduciremos que todo cambio en el Activo o en el Pasivo determinará un cambio en el Patrimonio, cuyo valor ira variando de acuerdo a las operaciones que realice la empresa. Según la Partida Doble toda transacción es el cambio de un valor por otro, así tenemos: las compras, ventas, cobros, pagos, descuentos, etc. a todos se les atribuye un idéntico valor. Por ejemplo, una venta al contado de mercadería representará para el vendedor una entrega de bienes (mercadería) y la recepción del dinero equivalente según como este valuada dicha mercadería. En cambio para el comprador significará lo contrario es decir una salida de dinero y un ingreso de mercadería.

SEMANA No IV-V-VI-VII-VIII

CAPACIDAD A DESARROLLAR Reconoce y aplica la partida doble en las transacciones comerciales que se dan en la empresa.


16

De este ejemplo podemos determinar que existe variación en dos elementos que denominaremos cuentas de CAJA Y MERCADERIAS, las cuales forman parte de las cuentas del Activo de una empresa, por lo tanto significará una variación en el Patrimonio tanto del vendedor como del comprador. 02. DETERMINACION DEL DEUDOR Y ACREEDOR De acuerdo al sistema de la partida doble, en los registros contables existirá una cuenta que recibe y una cuenta que entrega. Recordemos que llamamos DEUDOR al que recibe un valor y ACREEDOR al que entrega un valor. La partida doble se basa en el hecho de que en toda operación mercantil existe un Deudor y un Acreedor, lo que da lugar a un principio elemental en la Contabilidad:

“No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor” De este principio deducimos entonces que toda operación mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada Deudora y otra que entrega llamada Acreedora. La parte que recibe y la que entrega estarán representadas por 1 o más cuentas.

Otro principio de la Partida Doble es:

“Todo lo que sale debe ser igual a todo lo que ingresa” Quiere decir que las cantidades deudoras siempre deberán ser iguales a las cantidades acreedoras.

Entonces, en toda operación mercantil deberá siempre existir unas cuentas deudoras y acreedoras que reciben y entregan valores, y estos a su vez deberán ser iguales. 03. PERSONIFICACION DE LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS: Para poder entender y realizar un adecuado registro es necesario personificar las cuentas, es decir analizar todos los elementos y factores que posee una empresa analizando la variación que ocurre en cada cuenta a través de las diversas operaciones, poniéndose en el lugar de cada cuenta, es por esto que a cada cuenta se le da un nombre como hemos podido apreciar en el Plan Contable General Revisado. Realmente no se tiene inconveniente en admitir la personificación de aquellas cuentas que representan efectivamente a “personas”: proveedores, acreedores, clientes, etc. pero la objeción se presenta cuando se trata de personificar cuentas realmente impersonales como: caja, mercaderías, materias primas, valores, etc. Como hemos explicado básicamente se trata de algo imaginativo y su importancia radica en que al ponerse en el lugar de cada cuenta es más fácil y sencillo el análisis de las operaciones.


17

Personificando las cuentas diremos que “cuando una cuenta recibe un valor de los que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es deudora. Cuando una cuenta entrega un valor que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es acreedora”.

04. REGLAS FUNDAMENTALES PARA DETERMINAR LAS CUENTAS

DEUDORAS Y ACREEDORAS: La base fundamental para contabilizar las operaciones se encuentra en la adecuada utilización de la Partida Doble para esto debemos guiarnos de los siguientes conceptos:

Se Carga o Adeuda: A toda persona que recibe un valor Todo valor u objeto que ingresa A las pérdidas en su concepto respectivo.

Se Abona o Acredita:

A toda persona que entrega un valor Todo valor u objeto que sale A las ganancias en su concepto respectivo.

Las reglas que nos servirán de base para poder aplicar la partida doble son las siguientes:

1. PARA PERSONAS PREGUNTA

Toda persona que recibe es Deudora ¿Quién recibe? Toda persona que entrega es Acreedora ¿Quién entrega o

da?

2. PARA COSAS Y VALORES PREGUNTA Todo valor que ingresa es Deudor ¿Qué valor ingresa? Todo valor que sale es Acreedor ¿Qué valor sale?

3. PARA RESULTADOS PREGUNTA

Toda pérdida es Deudora ¿Existe pérdida? Toda ganancia es Acreedora ¿Existe ganancia?


18

Aplicación Práctica En los siguientes enunciados aplica las reglas de la partida doble

1. Se compra mercadería al crédito Pregunta Respuesta Deudor/Acreedor

2. Se vende mercadería al contado Pregunta Respuesta Deudor/Acreedor

3. El banco Continental nos hace un préstamo Pregunta Respuesta Deudor/Acreedor

4. Se pagan los sueldos con cheque a los trabajadores de la empresa Pregunta Respuesta Deudor/Acreedor

5. El empleado de la compañía Jorge Ramírez cancela el préstamo en efectivo Pregunta Respuesta Deudor/Acreedor

6. La empresa Bata dedicada a la comercialización de zapatos vende sus estantes de aluminio al contado

Pregunta Respuesta Deudor/Acreedor

7. Se deposita en cuenta corriente dinero en efectivo Pregunta Respuesta Deudor/Acreedor

8. Se pagan los tributos a la Sunat con cheque Pregunta Respuesta Deudor/Acreedor


19

LA CUENTA CONTABLE . 01. CONCEPTO Es la representación numérica llamada también código según el plan contable, que se aplica a todas las empresas de acuerdo a las operaciones realizadas, estas cuentas representan valores, bienes y obligaciones derivadas de la actividad de la empresa. El hacer cuentas es el origen mismo de la contabilidad, de allí proviene su nombre, a través de esto poder establecer en la empresa las variaciones patrimoniales que conllevarán a determinar los resultados del ejercicio. La cuenta esta conformada por 2 partes que se llaman respectivamente Debe y Haber. Podemos definir entonces que la Cuenta es:

“La representación de los valores que posee o debe una empresa a través de un nombre y un código, lo que permite uniformizar los procedimientos contables y facilitar el registro de las operaciones”. Antes de determinar el rayado y la ubicación de las cuentas daremos a conocer lo que significa ASENTAR O CONTABILIZAR y diremos que son considerados como sinónimos. ASENTAR se relaciona con el ASIENTO, llamándose así a cada una de las operaciones que se registran: una compra, una venta, un gasto, un ingreso y CONTABILIZAR desde el punto de vista técnico significa registrar en términos contables. Puede utilizarse cualquiera de los dos términos para señalar el acto de transportar a los libros contables las operaciones del comerciante. El término más usado o corriente es el de ASENTAR. 02. PARTES DE UNA CUENTA Como mencionamos anteriormente la cuenta esta compuesta de dos partes:

EL DEBE: Está constituido por el ingreso de algún valor o las pérdidas producidas en una operación.

EL HABER: Está constituido por la salida de algún valor o las ganancias

obtenidas. 03. CLASES DE CUENTAS Las cuentas las podemos clasificar en:

SEMANA No IX

CAPACIDAD A DESARROLLAR Identifica y utiliza la cuenta contable según la operación comercial a realizar.


20

CUENTAS DE ACTIVO: Son las que representan los recursos de la empresa.

Ejemplo Caja y bancos, Clientes, Mercaderías, etc. CUENTAS DE PASIVO: Son las que representan las deudas que tienen la

empresa. Ejemplo: Con el Estado, con los trabajadores, con los proveedores, diversas, etc.

CUENTAS DE PATRIMONIO: Representa el resultante de la comparación del

Activo y el Pasivo, es lo que realmente pertenece a la empresa. Ejemplo: Capital, Resultados acumulados, Reservas, etc.

CUENTAS DE GESTION: Representan los gastos e ingresos que tiene la

empresa a lo largo de un periodo, por ejemplo compras, servicios, gastos financieros, ventas, etc.

CUENTAS ANALITICAS: Sirven para analizar los costos y gastos en que ha

incurrido una empresa dentro de un periodo. Por ejemplo, gastos de ventas, gastos administrativos, etc.

CUENTAS DE ORDEN: Sirven para registrar alguna circunstancia que aun no

adquiere el grado de hecho económico para la empresa.

04. RAYADO Y UBICACION DE LAS CUENTAS El rayado de una cuenta se asemeja a una T, en la parte superior se coloca el nombre de la cuenta, al lado derecho se le denominará DEBE y al derecho HABER.

Nombre de la Cuenta

DEBE HABER En el debe se anotan: los valores que ingresan a la empresa y que representan ingreso. En el Haber se anotan: los valores que salen de la empresa y que representan egresos o pagos que concede. El hecho de asentar o anotar una cantidad en el Debe de una cuenta se conoce con el nombre de cargo o debe y el hecho de asentar o anotar una cantidad en el Haber de una cuenta se conoce con el nombre de abono o haber. En otras palabras al conjunto de los cargos se llama movimiento deudor, y de los abonos, movimiento acreedor. 05. MANEJO CONTABLE DE LAS CUENTAS: Dentro de las operaciones que se realizan con las cuentas tenemos las siguientes:


21

A. Abrir una Cuenta: Es la apertura de una cuenta que será registrada o asentada. B. Cargar : Consiste en anotar una cantidad en el debe de la misma. C. Abonar: Consiste en anotar una cantidad en el haber de la misma. D. Debito: Es la suma del Debe o suma de los cargos. E. Crédito: Es la suma del Haber o suma de los abonos. F. Saldo de una Cuenta: Es la diferencia que existe entre el débito o suma del

Debe y el crédito o suma del haber. Si el Debe es mayor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo deudor. Si el Debe es menor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo acreedor. Si el Debe es igual que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo nulo.

G. Cerrar una Cuenta: Significa cruzar una línea horizontal, abajo de la cual se

anotará la igualdad del debe y Haber. El uso del Debe y del haber no es el mismo para cada cuenta, puesto que depende directamente de la clase de cuenta de que se trate. Puede decirse entonces que mientras que en unas cuentas, el debe se utiliza para anotar el valor inicial y los aumentos, anotando en el Haber las disminuciones; en otro grupo de cuentas se anota en el Haber el valor inicial y los aumentos, registrándose en el Debe las disminuciones. Ante este enunciado podremos decir lo siguiente:

1. Las Cuentas del Activo: lo que posee la empresa.

Se cargan por aumentos (se registra en el Debe) Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber)

2. Las Cuentas del Pasivo: Lo que debe la empresa a terceros.

Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe) Se abonan por aumentos (se registra en el Haber)

3. Las Cuentas del Patrimonio: Lo que debe la empresa a los dueños o socios. Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe) Se abonan por aumentos (se registra en el Haber)

4. Las Cuentas de Gastos:

Se cargan por aumentos (se registra en el Debe) Se abonan por disminuciones(se registra en el Haber)

5. Las Cuentas de Ingresos:


22

Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe) Se abonan por aumentos (se registra en el Haber)

Aplicación Práctica En los siguientes enunciados colocar la cuenta correspondiente a cada operación

1. Se compra mercadería al crédito Cuenta Deudor/Acreedor

2. Se vende mercadería al contado

Cuenta Deudor/Acreedor

3. El banco Continental nos hace un préstamo


4. Se pagan los sueldos con cheque a los trabajadores de la empresa


5. El empleado de la compañía Jorge Ramírez cancela el préstamo en efectivo


6. La empresa Bata dedicada a la comercialización de zapatos vende sus

estantes de aluminio al contado Cuenta Deudor/Acreedor

7. Se deposita en cuenta corriente dinero en efectivo


8. Se pagan los tributos a la Sunat con cheque



23

ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS . Sobre el Plan Contable General Empresarial, conocido por sus siglas PCGE, el mismo fue aprobado el 23.10.2008 mediante Resolución CNC N° 041-2008-EF/94, y fija su uso optativo a partir del ejercicio 2009, y su uso obligatorio a partir del 2011 (fecha prorrogada al emitirse la Resolución CNC N° 042-2009-EF/94), es por ello que a partir del año 2009, se encuentran vigentes dos (2) planes contables: (i) el Plan Contable General Revisado (PCGR) y (ii) el Plan Contable General Empresarial (PCGE), este último responde a las exigencias establecidas en las NIIF en aplicación a todas las actividades económicas que se desarrollan

Adicionalmente, existe una diferencia entre estos planes respecto del nivel máximo de dígitos que contienen estos catálogos de cuentas. Así, el PCGR está estructurado a nivel máximo de tres (3) dígitos, y el PCGE, está estructurado a nivel máximo de cinco (5) dígitos

OBJETIVOS

El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos: 1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF1; 2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; 3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas

SEMANA No XI

CAPACIDAD A DESARROLLAR Reconoce los elementos que conforman el Plan de cuentas y la importancia de cada uno de ellos.


24

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga. Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo. Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas. ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico completo. ELEMENTO 4: PASIVO Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.


25

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente. ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal. ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión. Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. ELEMENTO 7: INGRESOS Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para


26

transferir gastos.Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar,cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas. ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de lo trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias. La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza. ELEMENTO 9 – CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función. La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que corresponda. En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o comercialización. Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.


27

Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función Elemento 0 – Cuentas de Orden Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo. Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras, considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultáneamente un registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento. Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de la empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía; contratos en ejecución o trámite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa con abono a la cuenta Acreedoras por contra. Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garantía y Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa con débito a la cuenta Deudoras por contra.

SISTEMAS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD: La Contabilidad será llevada según el principio de la Partida Doble, en lengua

española y en moneda nacional. Las transacciones en moneda extranjera se registrarán de acuerdo a la fecha de la transacción y a la fecha de cierre del periodo.

Cada registro de operaciones efectuadas con terceros debe ser sustentado por un documento o un comprobante fechado y con el sello o firma del responsable de la operación.

Independientemente de los libros principales de contabilidad y otros registros por disposiciones legales, las empresas podrán llevar los registros auxiliares que consideren convenientes.

Los libros y registros contables deben ser llevados de acuerdo a las disposiciones legales vigentes, y deberán ser archivados o conservados durante el tiempo que señale el Código de Comercio.

FECHA DE CIERRE DE LOS EJERCICIOS CONTABLES: El ejercicio contable termina el 31 de Diciembre de cada año, salvo que la empresa obtenga autorización para el cierre en forma distinta.


28


29

EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

. 01. CONCEPTO: Es un libro principal y obligatorio con el que se inicia el registro de todo proceso contable en el que se registra todos los bienes y valores, deudas y obligaciones que posee una empresa natural o jurídica. Refleja el estado de situación financiera referente al activo, pasivo y patrimonio de todo negocio. Sirve de base para la toma de decisiones en el campo administrativo tomando en cuenta lo que tiene o debe la empresa. Este libro nos da a conocer la situación patrimonial del negocio una vez finalizado el ejercicio económico. 02. ASPECTO LEGAL: De acuerdo al código de comercio todo comerciante empezará sus operaciones con el inventario inicial el cual contendrá:

a. Relación exacta del dinero, bienes y valores de toda clase, apreciados en su valor real, constituyendo de esta forma el Activo.

b. Relación exacta de todas las deudas y obligaciones contraídas constituyendo

de esta forma el pasivo. c. Se fijará la diferencia entre el activo y el pasivo dando como resultado el

patrimonio. Es obligatorio para toda persona jurídica, así como para algunas personas naturales, según los ingresos brutos medidos en unidades impositivas tributarias (UIT) tal lo establecen el Artículo 65° del Impuesto a la Renta. Este debe ser legalizado ante un Notario Público o Juez de Paz Letrado. 03. PARTES QUE COMPRENDE: El Libro de Inventarios y Balances contiene dos partes :

A. INVENTARIO: Este a su vez contiene 03 elementos:

- I ACTIVO (Lo que posee la empresa) - II PASIVO (Lo que debe la Empresa) -III RESUMEN (Activo- Pasivo = Patrimonio)

B. BALANCE DE INVENTARIO: Parte final del inventario, cumple las

funciones de verificar el capital obtenido en el

SEMANA No XII

CAPACIDAD A DESARROLLAR Define y utiliza el libro de Inventarios y Balances para registrar el Activo, Pasivo y Patrimonio de una empresa al inicio y termino de un ejercicio contable.


30

resumen y equilibra las cuentas de ACTIVO y PASIVO para su próximo asiento

en el libro diario. 04. CLASES DE INVENTARIO: Los inventarios se clasifican:

04.1 POR SU NATURALEZA: Los inventarios son físicos y contables. Los primeros son un recuento minucioso de bienes o valores que posee la empresa, se realiza al inicio o al final de cada período. Los segundos son el recuento de todos los bienes que tiene una empresa en base a datos registrados en los libros.

04.2 POR SU FUNCION:

A. Inventario Inicial o de Apertura:

Es el que prepara la empresa al iniciar el periodo contable-económico para conocer el estado de situación de los mismos. Se realiza al inicio de las operaciones de la empresa.

B. Inventario de Cierre:

Es el que se efectúa al finalizar el ejercicio contable (generalmente doce meses) y sirve a su vez como inventario inicial para el próximo ejercicio.

C. Inventario de Situación:

Es el que se realiza en cualquier época del año a solicitud de le gerencia o accionistas.

05. FASES SECUENCIALES DE UN INVENTARIO: Como dijimos el Inventario es el recuento de los bienes, derechos y obligaciones que tiene un negocio. El recuento físico contable debe ser registrado en el activo, pasivo y patrimonio, según sea el caso. Las fases son las siguientes:

I. ACTIVO En esta parte se registran las cuentas que representan los recursos de

una empresa, las cuentas deber ser registradas en orden de Disponibilidad Decreciente.

II. PASIVO

En esta parte se registran las cuentas que representan deudas para la empresa, estas cuentas se registran en orden Exigibilidad Decreciente.

III. RESUMEN:

Esta parte sirve para determinar el Patrimonio resultante de la comparación del Activo y el Pasivo

EL PATRIMOMIO Está representado por todos los derechos y obligaciones que toda actividad económica adquiere. Está conformado en sí por el conjunto de bienes económicos materiales e inmateriales pertenecientes a una unidad económica.


31

Podemos hacer la siguiente conclusión:

= + 06. BALANCE DE INVENTARIO:

Parte final del Inventario cumple dos funciones: a) Verifica el Patrimonio obtenido en el RESUMEN. b) Equilibra las cuentas de ACTIVO y PASIVO para su próximo asiento en el

libro Diario. 07. CLASIFICACION DEL PATRIMONIO:

De acuerdo a las ecuaciones descritas anteriormente podemos clasificar el patrimonio en:

A. Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo B. Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo. C. Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo.

INFORMACION MINIMA

1. Este libro deberá contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mínimo la información indicada en los numerales 3 y 4. Ello sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 141-2003/SUNAT y norma modificatoria.

2. Tratándose de fusión, escisión y demás formas de reorganización de sociedades o empresas, así como de cierre o cese definitivo, los deudores tributarios se encontrarán obligados a registrar como mínimo la información indicada en los numerales 3 y 4.

3. Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General vigente en el país, deberán consignar en los formatos incluidos en el numeral 4, la información equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.

4. El Libro de Inventarios y Balances estará integrado por los siguientes formatos:

FORMATO 3.1: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE GENERAL".

Se deberá incluir la información contable de las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la denominación de la cuenta respectiva.

Lo que posee la Empresa

Lo que debe la

Empresa a Terceros

Lo que debe la Empresa a los Dueños del Capital


32

Tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán sustituir el FORMATO 3.1 por la Forma "A" establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.

FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 – CAJA Y BANCOS".

La información mínima a ser consignada en este formato será la siguiente:

i. Código de la cuenta contable desagregado al nivel de dígitos establecido en el Plan Contable vigente en el país.

ii. Denominación de la cuenta contable desagregadas al nivel de dígitos establecido en el Plan Contable vigente en el país.

iii. Entidad Financiera a la que corresponde la cuenta (según tabla 3).

iv. Número de la cuenta.

v. Tipo de moneda correspondiente a la cuenta (según tabla 4).

vi. Saldo contable final deudor, de ser el caso.

vii. Saldo contable final acreedor, de ser el caso.

viii. Totales.

NOTA:

El presente formato no es de uso obligatorio para el caso en que el deudor tributario lleve el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro Mayor contenga la información de dicho libro.

En el caso de deudores tributarios supervisados por la SBS no es aplicable el presente formato

FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 – CLIENTES".


i. Tipo de documento de identidad del Cliente (según tabla 2).

ii. Número del documento de identidad del Cliente.

iii. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del Cliente.

iv. Monto de cada Cuenta por Cobrar del Cliente, salvo que presenten la información resumida en función a cada cliente.


33

v. Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.

vi. Fecha de emisión del comprobante de pago.

Cuando la información sea resumida en función de cada cliente, el deudor tributario deberá contar con el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.

NOTA:

Las empresas del sistema financiero y las empresas que realicen operaciones de seguro supervisadas por la SBS podrán resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.

Las empresas del sistema financiero podrán sustituir el FORMATO 3.3 por el Anexo 5 "Informe de Clasificación de Deudores y Provisiones", establecido en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.

FORMATO 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 – CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL".


i. Tipo de documento de identidad del accionista, socio o personal (según tabla 2).

ii. Número del documento de identidad del accionista, socio o personal.

iii. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del accionista, socio o personal.

iv. Monto de cada Cuenta por Cobrar del accionista, socio o personal, salvo que presenten la información conforme lo señalado en el párrafo siguiente.


vi. Fecha de inicio de la operación.

Cuando la información sea resumida en función al accionista, socio o personal, el deudor tributario deberá contar con el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.

NOTA:

Las empresas del sistema financiero y las empresas que realicen operaciones de seguro supervisadas por la SBS podrán resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.


34

FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 – CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS".


i. Tipo de documento de identidad del tercero (según tabla 2).

ii. Número del documento de identidad del tercero.

iii. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social de terceros.

iv. Monto de cada Cuenta por Cobrar del tercero, salvo que presenten la información resumida en función de cada uno de los terceros.


vi. Fecha de emisión del comprobante de pago o fecha de inicio de la operación.

Cuando la información sea resumida en función de cada uno de los terceros, el deudor tributario deberá tener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.

NOTA:

Tratándose de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo conservar el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.

FORMATO 3.6: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 – PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA".


i. Tipo de documento de identidad del deudor (según tabla 2).

ii. Número del documento de identidad del deudor.

iii. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor.

iv. Número del documento que originó la Cuenta por Cobrar provisionada.

v. Fecha de emisión del comprobante de pago o fecha de inicio de la operación.

vi. Monto de cada provisión del deudor.

vii. Monto Total provisionado.


35

NOTA:

Los deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán sustituir el presente formato por los reportes que estén obligados a presentar a la SBS, en la medida que éstos contengan toda la información requerida en éste formato.

FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 – MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 – PRODUCTOS TERMINADOS".


i. Se deberá incluir como dato de cabecera adicional al contemplado en el literal a) del artículo 6°, el método de valuación aplicado.

ii. Código de la Existencia.

iii. Tipo de existencia (según tabla 5).

iv. Descripción de la existencia.

v. Código de la Unidad de medida de la existencia (según tabla 6).

vi. Cantidad.

vii. Costo unitario.

viii. Costo total.

ix. Costo Total General.

Este formato no será obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el Registro de Inventario Permanente Valorizado.

NOTA:

Tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, no resultará aplicable el presente formato.

FORMATO 3.8: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 – VALORES".


i. Tipo de documento de identidad del emisor (según tabla 2).

ii. Número del documento de identidad del emisor.

iii. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del emisor.

iv. Denominación del Título.

v. Valor Nominal Unitario del Título.


36

vi. Cantidad de Títulos.

vii. Costo Total en Libros de los Títulos.

viii. Provisión Total en Libros de los Títulos.

ix. Valor en Libros Total Neto de los Títulos.

x. Totales.

NOTA:

Tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS podrán sustituir el FORMATO 3.8 por el Anexo 1 "Inversiones", establecido en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.

FORMATO 3.9: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 – INTANGIBLES".


i. Fecha de inicio de la operación.

ii. Descripción del intangible.

iii. Tipo de intangible (según tabla 7).

iv. Valor contable del intangible.

v. Amortización contable acumulada.

vi. Valor neto contable del intangible.

vii. Totales.

FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 – REMUNERACIONES POR PAGAR".




iii. Código del trabajador.

iv. Apellidos y Nombres del trabajador.

v. Tipo de documento de identidad del trabajador (según tabla 2)

vi. Número del documento de identidad del trabajador.


37

vii. Saldo final y detalle de la cuenta hasta la cantidad de dígitos en el que se hubiera desagregado.

FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 – PROVEEDORES".


i. Tipo de documento de identidad del proveedor (según tabla 2).

ii. Número del documento de identidad del proveedor.

iii. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del proveedor.

iv. Monto de cada Cuenta por Pagar al proveedor, salvo que presenten la información conforme lo señalado en el párrafo siguiente.

v. Saldo Final Total de la Cuenta por pagar.

vi. Fecha de emisión del comprobante de pago.

Cuando la información sea resumida en función de cada uno de los proveedores, el deudor tributario deberá tener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.

Las empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS podrán resumir la información de la cuenta proveedores cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.

FORMATO 3.13: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 – CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS".


i. Tipo de documento de identidad del tercero (según tabla 2).

ii. Número del documento de identidad del tercero.

iii. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social de terceros.

iv. Descripción de la Obligación.

v. Fecha de emisión del comprobante de pago o fecha de inicio de la operación, salvo que presenten la información conforme a lo señalado en el párrafo siguiente.

vi. Monto pendiente de pago al tercero.

vii. Saldo Total pendiente de Pago.

Cuando la información sea resumida por cada uno de los terceros, el deudor tributario deberá tener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.


38

Las empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS podrán resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.

FORMATO 3.14: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 – BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES".


i. Tipo de documento de identidad del trabajador (según tabla 2).

ii. Número del documento de identidad del trabajador.

iii. Apellidos y Nombres del trabajador.

iv. Saldo final.

v. Saldo final total.

FORMATO 3.15: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 49 – GANANCIAS DIFERIDAS".

La información mínima a ser consignada en este formato será la siguiente: i. Concepto.

ii. Número de comprobante de pago relacionado, en caso sea aplicable.

iii. Saldo Final.

iv. Saldo Final total. NOTA:

Tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS, deberán incluir en el FORMATO 3.15, la información de las cuentas 29.01.01, 29.01.02 y 29.01.04 establecidas en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.

En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.

FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 – CAPITAL".


i. Detalle de la Participación Accionaria o de Participaciones Sociales:


39

(i.1) Capital Social o Participaciones Sociales al 31.12

(i.2) Valor Nominal por acción o Participación Social.

(i.3) Número de acciones o Participaciones Sociales suscritas.

(i.4) Número de acciones o Participaciones Sociales pagadas.

(i.5) Número de accionistas o socios.

ii. Estructura de la Participación Accionaria o de Participaciones Sociales:

(ii.1) Tipo de documento de identidad del accionista o socio (según tabla 2).

(ii.2) Número del documento de identidad del accionista o socio.

(ii.3) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del accionista o socio, según corresponda.

(ii.4) Tipo de acciones.

(ii.5) Número de acciones o de Participaciones Sociales.

(ii.6) Porcentaje total de participación de acciones o Participaciones Sociales.

(ii.7) Totales. El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente formato a los accionistas o socios cuya participación accionaria o de Participación Social como mínimo represente el cinco por ciento (5%) del total de acciones o Participación Social. FORMATO 3.17: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE DE COMPROBACIÓN".




iii. Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:

(iii.1) Deudor.

(iii.2) Acreedor.

iv. Movimientos del ejercicio o período de las cuentas:

(iv.1) Debe.

(iv.2) Haber.

v. Saldos finales del ejercicio o período de las cuentas:


40

(v.1) Deudor.

(v.2) Acreedor.

vi. Saldos finales del ejercicio o período de las cuentas que conforman el Balance General:

(vi.1) Activo.

(vi.2) Pasivo y Patrimonio.

vii. Saldos finales del ejercicio o período de las cuentas que conforman el Estado de Ganancias y Perdidas por función:

(vii.1) Pérdidas.

(vii.2) Ganancias.

viii. Totales de Saldos y Movimientos.

ix. Resultado del Ejercicio o período.

x. Totales.

Las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores históricos.

FORMATO 3.18: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO".

En dicho formato se deberá incluir la información de las actividades de operación, de inversión y de financiamiento, así como el aumento o disminución neto del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio. Asimismo, se deberá conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operación.

El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:

i. En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) UITS.

ii. En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITS.

iii. A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) UITS.

FORMATO 3.19: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12".

En dicho formato se deberá incluir la información de las cuentas del Patrimonio Neto, indicando los saldos iniciales así como el origen o destino de los movimientos y el saldo final de las cuentas patrimoniales.


41

El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:

i. En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) UITS.

ii. En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITS.

iii. A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) UITS.

FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12".

En dicho formato se deberá incluir la información de las cuentas y/o partidas relacionadas con los ingresos, gastos y utilidad o pérdida del ejercicio, por función.


42


43

Aplicación Práctica

La empresa “COMERCIALIZADORES INFORMÁTICOS” S.A.C. dedicada a la importación y venta de computadoras, es contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar Contabilidad Completa. Realizar el registro en el Libro de Inventarios y Balances. De acuerdo a la información proporcionada por el departamento contable, la empresa cuenta con la siguiente estructura financiera al cierre del ejercicio 2010, cuyo detalle se muestra inmediatamente:

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 120,000 Obligaciones Financieras 12,970 Cuentas por Cobrar Comerciales 12,000 Cuentas por Pagar Comerciales 36,000 Cuentas por Cobrar a Vinculadas 8,000 Cuentas por Pagar a Vinculadas 24,000 Existencias 120,000 Otras Cuentas por Pagar 31,200 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 260,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 104,170 ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación acumulada)

52,000 PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

52,000 Deudas a Largo Plazo 47,030

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

47,030

TOTAL PASIVO 151,200 PATRIMONIO NETO Capital 150,000 Resultados Acumulados 10,800 TOTAL PATRIMONIO NETO 160,800 TOTAL ACTIVO 312,000 TOTAL PASIVO Y PATRIM.

NETO 312,000


44

EL LIBRO DIARIO

. 01. CONCEPTO: Es un libro principal y obligatorio en el que se anotan todas las operaciones mercantiles que efectúa la empresa día por día y en forma cronológica. El objetivo principal es centralizar toda la información para después transferirla al libro mayor.

Este libro es importante, porque nos va a reflejar todo el movimiento operacional que la empresa efectúa en forma cronológica, clara y ordenada, es decir día a día, mes a mes según señala el calendario, por medio del diario se demuestra el mecanismo de la ciencia de la partida doble, porque cada operación registrada en este libro consta de un debito y de un crédito, equivalente, entre si. En este libro deberá incluir los siguientes asientos:

i. Apertura del ejercicio gravable.

ii. Operaciones del mes.

iii. Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.

iv. Ajustes de operaciones del mes.

v. Cierre del ejercicio gravable 02. REGIMEN LEGAL: Se consideran como un libro principal y obligatorio para todas las empresas jurídicas y naturales que superen las 150 UIT de ingresos brutos anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser legalizado por el Juez de Paz Letrado de la localidad, donde se encuentra ubicada la empresa o por un Notario Público. 03. INFORMACION MINIMA El libro diario deberá incluir mensualmente la siguiente información mínima:

a. Número correlativo del asiento contable o código único de la operación.

b. Fecha de la operación.

c. Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada, de ser el caso.

SEMANA No XIII-IVX-XV

CAPACIDAD A DESARROLLAR Define y utiliza el libro Diario registrando todas las operaciones que la empresa realiza en un periodo contable.


45

d. Referencia de la operación en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando:

i. El código del Libro o Registro donde se registró (según tabla 8).

ii. El número correlativo del registro o código único de la operación, según corresponda.

iii. El número del documento sustentatorio, de ser el caso.

e. Cuenta contable, indicando:

i. Código de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel máximo de dígitos utilizado, teniendo presente el nivel mínimo de dígitos en que deberán estar desagregadas.

ii. Denominación de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un número mayor a cuatro (4) dígitos para las subcuentas, supuesto en el cual será optativo consignar esta información.

f. Movimiento:

i. Debe.

ii. Haber.

g. Totales. 04. EL ASIENTO CONTABLE: El asiento es la manera de registrar una operación, en la vida asentamos muchas cosas, una partida de nacimiento, una denuncia, etc., cada una de ellas registran un hecho.

Un hecho económico para traducirlo a un lenguaje contable se hace a través del asiento contable, este tiene las siguientes partes:

Número del asiento: Permite seguir la secuencia de las

operaciones. La fecha: Indica el día en que se realiza la operación.

Cuentas deudora y acreedora: Estas cuentas resultan de aplicar

el principio y las reglas de la Partida Doble. La cuenta deudora debe escribirse al lado izquierdo superior y la acreedora debe estar antecedida de la preposición “a”. Ambos títulos de las cuentas deben ser subrayados.

Importe deudor y acreedor: Estos números deber ser escritos a la

derecha de sus respectivas cuentas y en cantidad equivalente para las cuentas deudoras y acreedoras de cada operación.


46

Redacción o glosa: Anotación que acompaña a cada documento

del cual se origina la operación a registrarse.

Folios del mayor: Números que corresponden al folio que ocupa cada cuenta en el libro mayor y que sólo se escriben después de haber trasladado las cuentas a dicho libro.

05. CLASES DE ASIENTOS: Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:

A. Por el número de cuentas que intervienen. Asientos simples Asientos compuestos Asientos mixtos

B. Por la naturaleza y destino de sus resultados

Asientos por naturaleza Asientos por destino

C. Por la función que desempeñan

Asientos por Apertura Asientos de Operación Asientos de Centralización Asientos de Ajuste Asientos de Regularización Asientos de Cierre Asientos de Reapertura

A. POR EL NUMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN 1. ASIENTOS SIMPLES:

Son los que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora es decir una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la formula “TAL A TAL”.

2. ASIENTOS COMPUESTOS:

Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o más cuentas deudoras contra dos o más cuentas acreedoras. Corresponden a la fórmula “VARIOS A VARIOS”. Es decir dos o más cuentas cargadas contra dos o más cuentas abonadas.

3. ASIENTOS MIXTOS:

Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos o más cuentas acreedoras o viceversa. Por lo tanto responden a las fórmulas VARIOS A TAL ó TAL A VARIOS.


47

B. POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS OPERACIONES

1. ASIENTO POR NATURALEZA:

Son los asientos en que se registran todas las operaciones referidas a compras, gastos y provisiones generados durante el ejercicio. Los cargos se registran en las cuentas:

60 Compras 62 Cargas de Personal 63 Servicios prestados por terceros 64 Tributos 65 Cargas diversas de gestión 67 Cargas financieras 68 Provisiones del ejercicio Estos asientos provienen de las operaciones producto de la gestión de la empresa, todo gasto o costo tendrá una cuenta diferente en donde registrar. El origen si es costo o gasto es necesario analizar para realizar una adecuada contabilización, las compras cuenta 60 es donde se registran el costo de las mercaderías o productos que la empresa adquiere para realizar sus transacciones comerciales. Las cuentas 62. Cargas de Personal, 63. Servicios Prestados por Terceros, 64. Tributos, 68. Provisiones del Ejercicio nos mostrarán los diversos gastos que realiza la empresa para cumplir sus fines. Las cuentas 65. Cargas diversas de Gestión, , 67. Cargas Financieras, nos muestran otros tipos de gastos en los cuales la empresa incide debido a diversas circunstancias, estos son catalogados a su vez como gastos diversos, financieros.

La Cuenta 69. Costo de Ventas nos mostrará el costo de los productos que se llegaron a vender a lo largo del periodo, esto nos permite determinar la Utilidad Bruta del Periodo.

Al momento de efectuar los asientos contables, estas cuentas se cargan es decir sus cantidades se colocan en el Debe del Asiento, esto debido que las Cargas o Gastos tienen naturaleza deudora.

2. ASIENTO POR DESTINO:

Estos asientos nos permiten determinar un destino al costo o gasto de las operaciones, esto permite establecer un orden dentro de la empresa y tiene un criterio lógico.

Por ejemplo cuando uno compra mercaderías es cierto que se reconoce el costo a través de la Cuenta 60. Compras, pero también es cierto que las mercaderías tienen su destino final en el Almacén de la Empresa.


48

De esto podemos afirmar que el Destino de la Cuenta 60. Compras es la Cuenta 20. Mercaderías con la divisionaria 201. Almacén.

De idéntica forma es importante reconocer el destino de los gastos, es decir el gasto de teléfono tiene su origen en el Área Administrativa o en la de Ventas, y si fue en las dos en cual de ellas tuvo mayor porcentaje de origen o de gasto.

Este análisis lo hacemos a través de la Contabilidad Analítica de Explotación, en donde las Cuentas 62, 63, 64 y 68 tienen su destino en las Cuentas 94. Gastos Administrativos y 95 Gastos de Ventas con abono a la Cuenta 79. Cargas Imputables a Cuentas de Costos. Esto permitirá al final de un periodo poder hacer comparaciones y análisis de los destinos de los gastos y su incidencia en los resultados de la empresa.

C. POR LA FUNCION QUE DESEMPEÑAN 1. ASIENTO DE APERTURA:

Viene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario, una vez que se haya constituido la empresa, también se le conoce como Asiento Inicial. Está representado por el Balance de Inventario del Inventarios y Balances el cual debe ser transcrito idénticamente al primer asiento.

2. ASIENTOS OPERACIONALES:

Son los asientos que se registran diariamente y que provienen como producto de las operaciones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o no al giro del negocio. Se anotan en los registros auxiliares o directamente en el libro Diario.

3. ASIENTOS DE CENTRALIZACION:

Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llámese registros de compras, ventas, caja, etc.) al libro diario. Es decir se centralizan los resultados finales de los mencionados registros.

4. ASIENTOS DE AJUSTE:

Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes de elaborar los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la regularización de las cuentas, es decir que en estas se deben observar su saldo real que permitan presentar con razonabilidad los EEFF, al final del ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran después de los asientos operativos.

a. Ajuste por Depreciación: Todo activo fijo a excepción de los terrenos va perdiendo su valor a través del tiempo por el uso u obsolescencia, debido a que


49

el costo de dicho activo debe extinguirse poco a poco considerándose por lo tanto la depreciación como gasto, durante la vida útil del mismo. La depreciación es la pérdida del valor económico del activo fijo como resultado del uso o acción de otras fuerzas físicas y que tributariamente debe ser compensado mediante una deducción en su costo. La depreciación no representa desembolsos de efectivo protegiendo a la empresa contra los impuestos rebajando sus utilidades gravables.

b. Ajuste por Costo de Ventas: El costo de ventas viene a ser el valor (costo) de

los bienes objeto del giro del negocio y transferidos a título oneroso. Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula:

Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras - Inventario Final

El ajuste de dicho costo mediante su asiento permite especificar la salida de la mercadería vendida determinando el verdadero saldo de la cuenta mercadería y en compensación crear la cuenta de resultados (pérdida) llamada “COSTO DE VENTAS”, generalmente este asiento se realiza al final de cada año siempre y cuando no se efectúen inventarios permanentes.

c. Ajuste por cuentas de cobranza dudosa: Mediante este asiento se cubren

posibles pérdidas que pueda tener la empresa ocasionada por ciertos clientes morosos cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como cobro dudoso (incobrables).

d. Ajuste por revalorización de existencias: Cuando una empresa al realizar los

inventarios de existencias compradas que existen productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otras circunstancias debe realizar un asiento de ajuste para corregir el valor de las existencias.

e. Ajuste por fluctuación de valores: Cuando una empresa compra valores

(acciones) corre el riesgo de perder o ganar por acción de la oferta y demanda. Al perder se registra la pérdida mediante un asiento de ajuste.

f. Ajuste por cargas diferidas: Toda empresa a veces realiza pagos adelantados

que posteriormente deben convertirse en gasto, tales como: la cancelación de una póliza de seguros y alquileres pagados por adelantado, adelanto de remuneraciones, etc. Normalmente estas operaciones se irán devengando mensualmente durante el periodo de cobertura.

g. Ajuste por Amortizaciones: Los activos intangibles o inmateriales son por lo general activos de larga vida. Los intangibles se centralizan como un activo fijo y se amortizan a lo largo de su vida útil por la pérdida de valor de los

h. mismos. El ajuste se aplica a los activos intangibles (llámese patentes, marcas, derechos de llave, etc.) cuyos gastos deben ser explotados en varios años hasta un máximo de 10.


50

i. Ajuste por Beneficios Sociales: El beneficio social constituye el derecho que

le corresponde a los trabajadores de acuerdo a las normas laborales vigentes. Generalmente son aquellos pagos adicionales que obtiene el trabajador por su valor remunerativo. Se califica como beneficio social los pagos efectuados al trabajador por:

1) Compensación por tiempo de servicios CTS 2) Indemnización por despido arbitrario 3) Pago por vacaciones truncas

j. Ajuste por Ganancias Diferidas: Se debe realizar este asiento por las

ganancias diferidas o adelantadas, con el fin de que se refleje un saldo verdadero en el Balance General, ya que si no se regulariza esta operación, la empresa está sujeta a cumplir con la obligación.

5. ASIENTOS DE REGULARIZACION:

Se denomina así a aquellos asientos de diario en donde se registran las cuentas que dieron utilidad o pérdida en base a las cuentas denominadas “saldos intermediarios de gestión”. Las empresas comerciales, de servicios e industriales para su regularización determinarán: el margen comercial, valor agregado, excedente bruto de explotación, resultados antes de participaciones e impuestos, resultado del ejercicio y finalmente la transferencia del resultado neto a la cuenta 59 “Resultados Acumulados”. Los asientos de regularización se registran después de la hoja de trabajo.

6. ASIENTOS DE CIERRE:

Es el último asiento que se registra en todo ejercicio contable. Aquí las cuentas que conforman el balance de situación deben quedan saldadas y cerradas, ello se consigue después de haber transferido el resultado neto de la cuenta 59 Resultados Acumulados, mediante un asiento previo al que hemos descrito como de regularización. Finalmente al llegar al asiento que nos ocupa, cargamos las cuentas de inventario que tienen saldo acreedor y abonamos las cuentas que tienen saldo deudor. Como resultado final la cuenta 59 será parte del activo o pasivo, según la pérdida o ganancia que hubo respectivamente.

7. ASIENTOS DE REAPERTURA:

Es el registro que se realiza en el libro diario al reiniciar las operaciones mercantiles de un negocio. Se revierte el asiento de cierre, las cuentas cargadas deben ser abonadas y las cuentas abonadas deben ser cargadas. Este asiento tiene el mismo tratamiento técnico que el asiento de apertura o inicial.


51

APLICACIÓN PRÁCTICA La empresa “INVERSIONES SAN JUAN” S.A.C. dedicada a la compra venta de computadoras y accesorios, ha iniciado sus actividades realizando las siguientes operaciones: • Con fecha 01.07.2010 se constituye la empresa, aportando los accionistas un capital de S/. 200,000. • Con fecha 02.07.2010 la empresa adquiere a “IMPORTACIONES 2000” S.R.L. 100 computadoras a un valor unitario de S/. 1,000 más IGV, según factura Nº 001-2400. La operación es al contado. • Con fecha 10.07.2010 se vende 50 computadoras a la empresa “UCV” S.A.C. a un valor de S/. 2,000 más IGV cada unidad. La operación es al crédito. • Con fecha 15.07.2010 se cancela los siguientes servicios públicos:

TIPO DE SERVICIO IMPORTE IGV TOTAL

Agua potable 800 152 952

Luz eléctrica 900 171 1,071

Teléfono 1,200 228 1,428

Total 2,900 551 3,451 • Con fecha 20.07.2009 se cobra a la empresa “UCV” S.A.C. la factura pendiente de cobro.


52

Libro Diario de Formato Simplificado 5.2

Obligados

De acuerdo con el artículo 65º del TUO de la LIR, están obligados a llevar el Libro Diario de Formato Simplificado, los contribuyentes cuyos ingresos brutos correspondientes al año anterior no superen las 150 UIT.

Plazo máximo de atraso

De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolución, el plazo máximo de atraso para el Libro Diario de Formato Simplificado corresponde a tres (3) meses desde el primer día hábil siguiente de realizadas las operaciones.

Requisitos generales

• Requiere contener los siguientes datos de cabecera:

– Denominación del libro. – Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada. – Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y nombres, denominación y/o razón social de éste.

En el caso que el libro sea llevado de manera manual esta información bastará incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que se entiende que en caso de llevarse de manera computarizada deberá consignarse dicha información en todos los folios.

• En el caso del registro de operaciones, éstas deben estar en orden cronológico o correlativo, salvo que, por norma especial se establezca un orden predeterminado.

• La información consignada debe ser de manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.

• Se utilizará el Plan Contable General (PCGE) vigente en el país, a cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación de las normas tributarias debe realizarse una desagregación mayor.

La utilización del Plan Contable General vigente en el país no será de aplicación en aquellos casos en que, por Ley expresa, los deudores tributarios, se encuentren facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos.


53

• Se totalizarán los importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del periodo o ejercicio gravable según corresponda.

A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, serán trasladados al folio siguiente precedidos de la frase “VAN”. En la primera línea del folio siguiente se registrará el total acumulado del folio anterior precedido de la frase “VIENEN”. Culminado el periodo o ejercicio gravable, se realizará el correspondiente cierre registrando el total general.

De no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercicio gravable, se registrará la leyenda “SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente.

En el caso de los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, la totalización se efectuará finalizando el periodo o ejercicio.

• La información deberá estar en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Código Tributario.

• Se deberá incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que corresponda.

• Se debe contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario.

Información mínima

El numeral 5º-A del artículo 13º de la Resolución dispone la siguiente información mínima que debe contener el Libro Diario de Formato Simplificado:

Se deberá incluir los asientos de:

i. Apertura del ejercicio gravable.

ii. Operaciones del mes.

iii. Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.

iv. Ajustes de operaciones del mes.

v. Cierre del ejercicio gravable.

Asimismo, se deberá incluir mensualmente la siguiente información:

i. Número correlativo o código único de la operación

ii. Fecha o mes de la operación

iii. Glosa o descripción de la operación


54

iv. Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente

v. Totales


55

EL LIBRO MAYOR

. 01. CONCEPTO:

Es un libro principal y obligatorio de foliación doble, su finalidad principal es de clasificar por cada cuenta o subcuenta sus partidas deudoras y acreedoras, con el objeto de determinar el movimiento de cada una de las cuentas o subcuentas con sus respectivos saldos. en el Libro Diario. Es aquí donde se procesa toda la información contable, cuenta por cuenta hasta obtener los saldos de cada uno de ellas, para ser trasladados a su vez al Balance de Comprobación.

02. SITUACION LEGAL:

Este libro se debe legalizar ante un Juez de Paz letrado o un Notario Público. Puede ser utilizado empastado o en hojas sueltas según la característica de la empresa, y es obligatorio para las personas jurídicas y las personas naturales cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT.

03. RAYADO DEL LIBRO MAYOR:

El libro mayor adopta varias formas de rayado siendo los más conocidos, el rayado de saldos y el rayado corriente. Veamos sus modelos:

A. Rayado de Saldos: Es de foliación simple, generalmente se le utiliza en los

sistemas mecanizados, mediante hojas sueltas, posteriormente son empastados.

CODIGO NOMBRE LA CUENTA

FE CHA DETALLE DEBE HABER SAL DOS Día Mes Deudor Acreedo

r

B. Rayado Corriente: Es el más usual, está representado por una letra T. En

la línea horizontal superior se anota el nombre de la cuenta. El lado izquierdo representa al Debe y el lado derecho al haber.

SEMANA No XVII

CAPACIDAD A DESARROLLAR Define y utiliza el libro Mayor registrando todas las operaciones que provienen del libro Diario.


56

(A) 3 Debe(B) Código y nombre la cuenta (B) Haber 3 Fecha

Concepto

Folio del Diario

Sub Total

Total

Fecha

Concepto

Folio del Diario

Sub Total

Total

C D E F G C D E F G

a. Se anota el nombre de la cuenta, de acuerdo al Plan Contable General

Revisado. b. Representa el saldo deudor o acreedor de la cuenta respectiva. c. Se registra la fecha del asiento del diario. d. Se anota el nombre o detalle de la contra cuenta. e. Se anota el número del folio del libro diario en donde se encuentra el

asiento que está siendo mayorizando. f. Se registran los subtotales. g. Se registran los totales.

04. TRASLADO DE LAS CUENTAS DEL DIARIO AL MAYOR:

Las cuentas que se encuentran cargadas en el libro diario deben trasladarse como cargo y transcribirse en el Debe del libro mayor con el mismo importe, las cuentas que se encuentran abonadas en el libro diario deben trasladarse como abono y transcribirse en el Haber del libro mayor con el mismo importe, a ésta acción se le llama mayorización que es un procedimiento manual y técnico de la contabilidad, cuyas anotaciones en el libro mayor se hacen en forma sucesiva

El pase o traslado de los asientos al mayor se debe realizar en forma cronológica, técnicamente deben pasar los asientos en el mismo orden en que están anotados en el libro Diario.

05. CASOS DE MAYORIZACION:

Existen 3 casos fundamentales de mayorización:

A. Mayorización de asientos simples B. Mayorización de asientos compuestos C. Mayorización de asientos mixtos A. Mayorización de Asientos Simples: Los asientos simples están

compuestos por una cuenta deudora y una cuenta acreedora y responden al principio de “TAL A TAL”. El traslado de las cuentas del diario se registra de la siguiente forma:

El importe de la cuenta deudora del libro diario pasará al debe del mayor,

de igual forma se registra la fecha y la contra cuenta precedida de la


57

letra “a” así como el N° del folio del libro diario donde se registra el asiento.

El importe de la cuenta acreedora del libro diario pasará al haber del mayor, de igual forma se registra la fecha y la contra cuenta precedida de la palabra “por” así como el N° de folio del libro diario donde se registró el asiento.

A su vez en forma simultánea se coloca en la primera columna del asiento del libro diario el N° del folio del libro mayor correspondiente a cada cuenta registrada previamente.

B. Mayorización de Asientos Compuestos: La mayorización de estas

cuentas se refiere a los asientos que tienen dos o más cuentas deudoras y dos o más cuentas acreedoras. Responden a la fórmula “Varios a Varios”. Las cuentas del diario se mayorizan de la siguiente forma:

Se aperturaran las cuentas del libro diario en el libro mayor. El importe de la primera cuenta deudora del diario pasará al debe de la

cuenta respectiva del libro mayor, así como la fecha, el folio y las contra cuentas (cuentas acreedoras del libro diario) precedidas de las palabras “A Varios”, en vista de que las cuentas acreedoras son más de dos.

La segunda cuenta deudora del diario se registrará en el libro mayor

siguiendo el mismo procedimiento que la primera cuenta deudora.

El importe de la primera cuenta acreedora del diario se registrará en el haber de la cuenta respectiva del libro mayor, de igual forma la fecha, el folio y las contra cuentas(cuentas deudoras del libro diario) precedidas de las palabras ”por varios” en vista de que las cuentas deudoras son más de dos.

La segunda cuenta acreedora del Diario se mayorizará tan igual que la

primera cuenta acreedora.

Se registrará en cada cuenta del asiento diario el folio respectivo del libro mayor correspondiente a cada cuenta.

C. Mayorización de Asientos Mixtos: La mayorización de estas cuentas se

refieren al registro de dos o más cuentas deudoras y una cuenta acreedora o viceversa. Están sujetas a la fórmula “tal a varios” o “varios a tal”.

El procedimiento para el traslado de las cuentas del diario al mayor es el mismo que los tratados en la mayorización de los asientos simples y compuestos


58

EL BALANCE DE COMPROBACION

. 01. CONCEPTO:

El Balance de Comprobación o Balance de sumas o saldos con el cual se consignan las cuentas que fueron registrados o abiertas en el libro mayor con sus respectivos importes, tanto en el debe como en el haber debe ser igual.

Sirve para determinar el resultado al finalizar un periodo si ha sido positivo o negativo, es decir si han aumentado o disminuido los valores patrimoniales.

02. PERIOCIDAD DEL BALANCE DE COMPROBACION:

La práctica usual es hacer un balance de comprobación cada año sin embargo se puede reducir a un mes, un trimestre o un semestre, según la característica económica y financiera de la empresa. El Balance de Comprobación ha de comprender la totalidad de los asientos anotados desde el principio del ejercicio hasta el final del periodo contable.

03. LA HOJA DE TRABAJO:

En vista de que el Balance de Comprobación enumera las cuentas sin especificar su clasificación, por lo tanto los contadores hacen uso de un recurso llamado Hoja de Trabajo con el fin de agrupar las cuentas en Activo, Pasivo, Patrimonio e ingresos y gastos. Se debe tener presente que la Hoja de Trabajo no es un libro contable ni un estado financiero, sino una guía que facilita la formación de los asientos finales y la posición en que las cuentas deben quedar en los estados financieros llámese Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas.

Después de que un negocio ha estado operando durante un tiempo los dueños desean saber si tuvieron utilidades o no y la naturaleza financiera y económica ocurrida desde que se inició. Tales hechos y cifras le permitirán al o propietarios tomar decisiones, para ello harán uso de los estados financieros los que fueron confeccionados en base a la hoja de trabajo e ahí su importancia.

PARTES DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN 1.- Columna para el código de la cuenta del libro mayor 2.-Columna para el nombre de la cuenta del libro mayor.

SEMANA No XVII

CAPACIDAD A DESARROLLAR Comprende y elabora el Balance de Comprobación para determinar el resultado al termino del ejercicio contable.


59

3.-Columna para el traslado de los totales del libro mayor tanto para el debe como para el haber. 4.-Columna para los saldos, si el debe es mayor que el haber el saldo será DEUDOR, y la otra forma si el debe es menor que el haber el saldo será ACREEDOR. 5.- Columna para ajustes. 6.-Columna para inventario es decir activo , pasivo y patrimonio . 7.- Columna de resultados por Naturaleza, es decir estado de ganancias y pérdidas. 8.- Columna de resultados por función, también se considera las cuentas que forman el Estado de Ganancias y Pérdidas.


60

MODELO DE BALANCE DE COMPROBACIÓN

Codigo o Nombre de SUMAS DEL MAYOR SALDOS AJUSTES INVENTARIO RESULTADO RESULTADO Cuentas Las cuentas por naturaleza Por función

Debe

Haber

Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Perdidas.

Ganancias

Perdidas

Ganancias

1

2 3 4 5 6 7 8

Manual Contabilidad Basica

Documents

Transcript of Manual Contabilidad Basica