MANUAL CONSORCIOS - Parte 2.pdf

46

cuentan con distintas caractersticas, llevan al mismo resultado:

resolver el conflicto.

V. Ventajas del Contrato de Consorcio

27. Por qu me conviene celebrar un Contrato de Consorcio?

Un Contrato de Consorcio permite a los productores operar de

manera conjunta, sin que ello implique asumir mayores cargas

tributarias (ya sean econmicas o formales). Es decir, permite que

los beneficios de la asociatividad se manifiesten sin que se

generen sobrecostos importantes.

El Contrato de Consorcio sin contabilidad independiente, permite

que cada uno de los productores consorciados se haga cargo de su

propia tributacin, accediendo de esta manera a regmenes

tributarios ms beneficiosos (como las Normas de Promocin del

Sector Agrario, el RUS o el RER) dependiente del negocio.

Manual de Implementacin de Consorcios

sin Contabilidad Independiente

47

Productor Consorciado

(acogido al RER)


(Acogido a las Normas de

promocin del Sector Agrario


(Acogido al RER)

SUNAT


(acogido al REGIMEN GENERAL Cada productor consorciado

tributa independientemente

TRIBUTACION INDEPENDIENTE

IMPORTANTE!: Si los productores se asocian y

constituyen una persona jurdica

independiente (comercializadora), esa nueva

persona probablemente no tendr acceso a los

regmenes beneficiosos del productor, pues las

normas favorecen a los productores y no a las

comercializadoras. Asimismo, es muy probable

que el volumen de las ventas en conjunto no

encajen en regmenes simplificados como el

RUS o el RER, encareciendo la tributacin.

48

Bajo esta lgica, cada consorciado tributar de manera

independiente por los ingresos y utilidades que les corresponda.

En caso no se hubiera optado por el Consorcio sino ms bien por la

constitucin de una persona jurdica, la tributacin sera ms

costosa pues no slo se habra tenido que tributar por los

productores sino tambin por dicha persona jurdica.



49

Productor Socio



Productor Socio

(Acogido al RER)

SUNAT

EMPRESA(AGOGIDA AL

REGIMEN GENERAL

Productor Socio



Productor Socio

(Acogido al RER)

Productor Socio

(acogido al RER)

Productor Socio



Productor Socio

(Acogido al RER)

SUNAT

Productor Siocio

(acogido al REGIMEN GENERAL

Cada productor consorciado tributa independientemente

Cada productor socio tributa independientemente y adicionalmente lo

hace la empresa comercializadora

TRIBUTACION INDEPENDIENTE

DE CADA CONSORCIADO

TRIBUTACION DE SOCIOS Y

EMRPRESA

Si bien, hay otros mecanismos para que la tributacin no

perjudique a la asociatividad (como lo es la Cooperativa), celebrar

un contrato de consorcio es mejor cuando se est iniciando la

actividad ya que su carcter temporal permitir evaluar -en el

tiempo que dure- la conveniencia o no de mantener esta

operacin.

Adicionalmente a ello debe tenerse presente que como no se crea

una persona jurdica independiente se evita una serie de

formalidades`, como vernos ms adelante.

50

28. Cules son los regmenes que benefician a los productores?

Los principales regmenes que actualmente benefician a los

productores agropecuarios son: Las Normas de Promocin del

Sector Agrario, el RUS y el RER.

IMPORTANTE!: El hecho de celebrar un

Contrato de Consorcio no limita a que los

consorciados decidan en un futuro constituir

una persona jurdica independiente (por

ejemplo, una Cooperativa).



51

LAS NORMAS DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO

A travs de estas normas, las

personas naturales o jurdicas que

desarrollen principalmente

actividades cultivos o crianzas y se

acojan a ellas, gozarn, entre otros

beneficios de una tasa reducida del

15% por concepto del Impuesto a la

Renta (la tasa regular es el 30%)

sobre las utilidades que se obtengan.

52

TASA: 30%

INGRESO (S/. 1,000)- GASTOS (S/. -900)

GANANCIA (S/. 100)

IMPUESTO A LA RENTA

ANUALS/. 30

(100 x 30%)

x

=

TASA: 15%

IMPUESTO A LA RENTA

ANUALS/. 15

(100 x 15%)

x

=

PRODUCTOR ACOGIDO

AL REGIMEN GENERAL

PRODUCTOR ACOGIDO A LAS

NORMAS DE PROMOCION DEL

SECTOR AGRARIO

INGRESO (S/. 1,000)

- GASTOS (S/. -900)

GANANCIA (S/. 100)

As por ejemplo si Pedro, productor agrario dedicado al cultivo de

la yuca, se acoge a las Normas de Promocin del Sector Agrario,

deber determinar anualmente su utilidad, y pagar el 15% de la

misma por impuesto a la Renta.

En el ANEXO D podrs encontrar un modelo de Acogimiento.

FORMALIDAD: Anualmente debe producirse

el acogimiento a travs de la presentacin del

Formulario 4888, el mismo que debe ser

presentado en dos ejemplares ante la SUNAT

hasta el 31 de enero de cada ao.



53

EL RUS (REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO)

Es un rgimen tributario simplificado dirigido a

personas naturales, a travs del cual dependiendo

del volumen de sus ingresos, el contribuyente

debe pagar una cuota mensual que comprende el

Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las

Ventas.

Adicionalmente a ello, el RUS permite que quien se encuentra

acogido a este sistema no est obligado a llevar contabilidad!!!

CUIDADO: An cuando conforme a este rgimen los

contribuyentes no estn obligados a llevar Libros Contables,

s deben conservar los comprobantes de pago de compras y

ventas.

Las cuotas mensuales a pagar, se determinarn de acuerdo al

cuadro que presentamos a continuacin:

xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx

REQUISITOS:

Los ingresos y gastos del productor que

se acoja no pueden superar los S/.

360,000 en un ao, ni los S/. 30,000 cada

mes.

54

CATEGORAS

CUOTA

MENSUAL

S/.

ESPECIAL : Ingresos y adquisiciones anuales no

sean mayores a S/. 60,000 y se trate de sujetos

dedicados a:

La venta exclusiva de frutas, hortalizas,

legumbres, tubrculos, races, semillas,

entre otros, en mercados de abastos.

El cultivo de productos agrcolas y que

vendan sus productos en su estado

natural.

En el ANEXO E podrs encontrar la

comunicacin de ubicacin en la categora

especial

0

1 Ingresos y adquisiciones mensuales van de

S/. 1 a S/. 5,000

20


S/. 5,001 a los S/. 8,000

50


S/. 8,001 a S/. 13,000

200


S/. 13,001 a S/. 20,000

400


S/. 20,001 a S/. 30,000

600



55

Por ejemplo: Si Pedro, productor agrario, dedicado al cultivo de la

yuca, se acoge al RUS y producto de la venta realizada ha percibido

al ao un ingreso total de S/. 55,000, no pagar monto alguno

pues se encontrar en la categora especial (al tratarse de ingresos

provenientes de productos agrcolas vendidos en su estado natural

que no han superado los S/. 60,000).

INGRESO DEL MES DE ENERO (S/. 7,000)

IMPUESTO A LA

RENTA ENEROS/. 50

PRODUCTOR ACOGIDO AL RUS

CATEGORASCUOTA

MENSUAL S/.

ESPECIAL

(venta de productos agrcolas en estado natural)0

1 Ingresos y adquisiciones mensuales van de 1 a

5,00020

2 Ingresos y adquisiciones mensuales van de los

5,000 a los 8,00050


8,000 a los 13,000200


13,000 a los 20,000 400


20,000 a los 30,000600

En otro supuesto, si Pedro, productor agropecuario dedicado a la

venta de leche cruda, se acoge al RUS y en el mes de enero obtiene

un ingreso de S/. 7,000 y en el mes de febrero de S/. 13,500, por el

mes de Enero deber pagar una cuota de S/.50 (al encontrarse en

la categora 2) y por el mes de febrero de S/. 400 (al encontrarse en

la categora 4).

56

ATENCIN: Si Pedro no llega a obtener un ingreso mayor

anual de S/. 60,000 no podra incluirse en el rgimen especial

pues su producto (leche) no califica como agrario, sino

agropecuario.

IMPORTANTE!: los sujetos acogidos al RUS

slo podrn emitir boletas de venta, por lo que

si un productor quiere vender a una empresa

se encontrar impedido de emitir una factura.



57

EL RER (REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA)

Es un Rgimen Especial del Impuesto a la Renta dirigido a

personas naturales y jurdicas, a travs del cual se paga por IR un

1.5% de los ingresos mensuales.

IMPUESTO A LA

RENTAMENSUAL

1.5 %

REQUISITOS:

Los ingresos y adquisiciones de la persona que se acoja al

RER no pueden superar los S/. 525, 000 en un ao.

El valor de los activos utilizados en su actividad econmica

(excepto predios y vehculos), no puede superar los S/.

126,500.

58

Asimismo, el contribuyente que se encuentre

acogido a este rgimen, slo deber llevar los

siguientes registros contables: De compras, de

ventas, Libro de Planillas y de retenciones.

Por ejemplo: si Pedro, productor agrario dedicado al cultivo de la

yuca, se acoge al RER y producto de la venta realizada en el mes de

Mayo ha percibido un ingreso de S/. 20,000, deber pagar un

Impuesto a la Renta de S/. 300 (1.5% de 20,000).

IMPORTANTE: Los sujetos acogidos al RER

pueden emitir boletas de venta y facturas, por

lo que si un productor quiere vender a una

empresa podrn emitir una factura.



59

29. Cmo operaran los consorciados considerando los

regmenes tributarios beneficiosos?

A continuacin presentaremos un diagrama de cmo opera un

consorcio teniendo en cuenta los regmenes tributarios

beneficiosos a los que pueden acceder los consorciados (Normas

de Promocin del Sector Agrario, RUS y RER):

Conforme se observa, la operacin podra ser descrita de la

siguiente manera:

60

Los productores consorciados acogidos en

alguno de los regmenes tributarios beneficiosos

(Normas de Promocin del Sector Agrario, RUS

y RER), entregan sus productos al consorciado

operador (quien, a su vez, se encuentra acogido

a alguno de los regmenes tributarios

beneficiosos).

Para cada entrega de los productos (de los

productores consorciados al consorciado

operador), cada uno de los productores deber

emitir una gua de remisin que acompae a

los productos hasta el punto de venta comn.

Posteriormente a la entrega de los

productos, el Consorciado Operador efecta

las ventas a los clientes. Para poder vender,

el Consorciado Operador debe emitir un

Comprobante de Pago, el cual puede ser una

boleta de venta o una factura, dependiendo

de lo solicitado por sus clientes.

DEFINICIN: La gua de remisin es aquel documento que

sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones.

DICCIONARIO



61

Finalizado el mes, el Consorciado Operador

debe distribuir los gastos e ingresos del mes

entre los productores consorciados, para lo

cual emitir un Documento de

Atribucin por cada productor

consorciado y registrar contablemente en

un Registro Auxiliar dicha distribucin.

Por ejemplo: Si Pedro, productor agrario, es designado

consorciado operador, al final del mes, deber proceder a distribuir

ingresos y gastos. De este modo, si se generaron ingresos en el

mes por S/. 10,000 y son 5 consorciados que contribuyeron en

iguales proporciones, Pedro emitir 4 documentos de atribucin

por S/. 2,000 a cada uno a los dems partcipes y los anotar en su

Registros

Del mismo modo, si para generar los ingresos mencionados,

incurri en gastos de S/. 7,500, Pedro deber consignar en los

mencionados documentos de atribucin, los gastos, atribuyndole

IMPORTANTE: Si el Consorciado Operador

tiene como clientes slo a consumidores

finales no deber emitir facturas, slo boletas

de venta.

ING

RE

SO

S

GA

ST

OS

62

la suma de S/. 1,500 a cada uno, montos que tambin debern ser

anotados en su Registros.

Una vez que el Consorciado operador ha

distribuido los gastos e ingresos, cada

consorciado (incluido el consorciado

operador) cumplir con pagar sus obligaciones

tributarias a la Administracin Tributaria de

manera independiente.

SUNAT

DEFINICIN: El Registro Auxiliar del consorcio es llevado por el

Consorciado Operador y en l se registra mensualmente los

Documentos de Atribucin emitidos a favor de los productores

consorciados, indicando claramente los gastos, crditos e

ingresos que corresponden a cada uno de dichos

consorciados. DICCIONARIO

DEFINICIN: El documento de atribucin sustenta las

operaciones entre los consorciados. DICCIONARIO



63

VI. Obligaciones tributarias, laborales y otros

30. Qu Obligaciones Tributarias deben cumplir por un lado los

consorciados y por el otro, el Consorciado Operador?

Los productores consorciados debern:

Inscribirse en el RUC, acogindose a

algn rgimen tributario beneficioso,

o, reclasificar su inscripcin (por

ejemplo, del rgimen general al RUS)

al rgimen tributario ms

conveniente.

IMPORTANTE: El rgimen tributario ms

beneficioso, depender de la produccin de

cada productor. Lo recomendable es que los

productores consorciados se acojan al RUS,

pues como se ha explicado no deben llevar

contabilidad y su tributacin, a travs de

cuotas mensuales, es sumamente sencilla.

64

Emitir las guas de remisin en

cada oportunidad que se enven

los productos al punto de venta.

En el ANEXO F podrs encontrar un modelo de Gua de Remisin

y del llenado del mismo.

Tributar conforme al rgimen

tributario en el que se

encuentren. En efecto, una vez

que el consorciado operador

reparte gastos e ingresos, el

consorciado debe declarar y pagar cumpliendo con el

Impuesto a la Renta y el IGV de ser el caso.

SUNAT

R.U.C. 20509072362 GUA DE REMISIN -REMITENTE

001- N 000021

Hermenegildo Lpez Av. B n 282. Urbanizacin Ramn Castilla. San Borja Lima-Per Telf.: 372-3140 Fax: 372-3180 E-mail:dacanspeedy.com.pe

PUNTO DE PARTIDA:

__________________________________

__________________________________

PUNTO DE LLEGADA:

___________________________________

___________________________________

Fecha de Inicio de traslado:

12/07/2007

Nombre o razn social del DESTINATARIO

___________________________________

Nmero de R.U.C.:

UNIDAD DE TRANSPORTE Y CONDUCTOR

Marca y Nmero de Placa: _________________

N de Constancia de Inscripcin: ____________

N(s) de Licencia(s) de Conducir: ____________

EMPRESA DE TRANSPORTES

Nombre o Razn Social: _____________________

Nmero de R.U.C.: _________________________

CODIGO DESCRIPCIN CANTIDAD UNIDAD DE MEDIDA

PESO TOTAL

Tipo y Nmero de Comprobante de Pago:

MOTIVO DE TRASLADO

Venta Consignacin Traslado de bienes para Traslado primaria

Venta sujeta a confirmacin Devolucin Recojo de bienes transformados Importacin

del comprador

Compra Traslado entre Traslado por emisor itinerante de Exportacin

establecimientos comprobante de pago

de la misma empresa

DESTINATARIO

IMP

. W

IPE

RS

A S

an

tigra

f E

.I.R

.L. R

UC

_ 2

025

75

25

16

2 S

erie:0

01

del0

01 a

l 1

00 A

ut.

3760

19

30

23 F

.I.:2

2-0

7-2

004 E

mis

in

Hasta

.:22

-07

-200

5



65

IMPORTANTE: Gran cantidad de productos

agropecuarios se encuentran actualmente

exonerados del IGV, entre ellos estn: la leche

cruda, pescados, cebollas, tubrculos, papas,

coles, lechugas, zanahorias, esprragos,

naranjas, manzanas, fresas, arroz con cscara,

algodn en rama sin desmotar, yute, etc. (VER

ANEXO G).

66

El productor operador (consorciado operador) deber:

Inscribirse en el RUC,

acogindose en algn rgimen

tributario beneficioso, o,

reclasificar (por ejemplo del

Rgimen General al RER) su

inscripcin en el rgimen

tributario ms conveniente.

Emitir las guas de remisin en cada

oportunidad que enve los productos al

punto de venta.

En el ANEXO F podrs encontrar un

modelo de Gua de Remisin y del llenado

IMPORTANTE: El rgimen tributario ms

beneficioso, depender de la produccin del

consorciado operador. Lo recomendable es

que el consorciado operador se acoja al RER,

pues si bien su tributacin no es tan sencilla

como en el RUS, el RER le permite emitir no

solo Boletas de Venta (como sucede en el RUS)

sino tambin Facturas, por lo que puede

efectuar ventas a empresas.

R.U.C. 20509072362 GUA DE REMISIN -REMITENTE

001- N 000021

Hermenegildo Lpez Av. B n 282. Urbanizacin Ramn Castilla. San Borja Lima-Per Telf.: 372-3140 Fax: 372-3180 E-mail:dacanspeedy.com.pe

PUNTO DE PARTIDA:

__________________________________

__________________________________

PUNTO DE LLEGADA:

___________________________________

___________________________________

Fecha de Inicio de traslado:

12/07/2007

Nombre o razn social del DESTINATARIO

___________________________________

Nmero de R.U.C.:

UNIDAD DE TRANSPORTE Y CONDUCTOR

Marca y Nmero de Placa: _________________

N de Constancia de Inscripcin: ____________

N(s) de Licencia(s) de Conducir: ____________

EMPRESA DE TRANSPORTES

Nombre o Razn Social: _____________________

Nmero de R.U.C.: _________________________

CODIGO DESCRIPCIN CANTIDAD UNIDAD DE MEDIDA

PESO TOTAL

Tipo y Nmero de Comprobante de Pago:

MOTIVO DE TRASLADO

Venta Consignacin Traslado de bienes para Traslado primaria

Venta sujeta a confirmacin Devolucin Recojo de bienes transformados Importacin

del comprador

Compra Traslado entre Traslado por emisor itinerante de Exportacin

establecimientos comprobante de pago

de la misma empresa

DESTINATARIO

IMP

. W

IPE

RS

A S

an

tigra

f E

.I.R

.L. R

UC

_ 2

025

75

25

16

2 S

erie:0

01

del0

01 a

l 1

00 A

ut.

3760

19

30

23 F

.I.:2

2-0

7-2

004 E

mis

in

Hasta

.:22

-07

-200

5



67

del mismo.

Por ejemplo: Si Pablo es el consorciado operador de un grupo de

lecheros, en cada oportunidad que enve su leche desde su granja

al punto de venta deber emitir una gua de remisin no obstante

que el que remita y el que reciba sea el mismo Pablo.

Emitir el comprobante de venta (boleta o factura) en cada

oportunidad que realice una venta a los clientes.

En el ANEXO H podrs encontrar un modelo de Boleta de Venta y

del llenado del mismo.

En el ANEXO I podrs encontrar un modelo de Factura y del

llenado del mismo.

Hermenegildo Lpez Calle Los Sauces N 234. Pueblo Joven San Ignacio. Zurite-Anta-Cuzco

Fecha: . Seor(es): .. R.U.C.: . Direccin:

CANT. DESCRIPCION P. UNIT. IMPORTE

SON:

CANCELADO

Lima, . de de 200. Cheque N Bco.: Monto:

SUBTOTAL

I.G.V.

TOTAL

Efectivo: ADQUIRIENTE O USUARIO

__________________________________ Hermenegildo Lpez

R.U.C. 20509072362

FACTURA

001- N 000051

CARLOS VILLENA GARCIA RUC. 10101808217 Serie: 001 del 0001 al 01000 Fecha de imp. 17/02/2008 Aut. Sunat N 5690104023

R.U.C. 20509072362

BOLETA DE VENTA

001- N 000051

Hermenegildo Lpez Calle Los Sauces N 234. Pueblo Joven San Ignacio. Zurite-Anta-Cuzco

Fecha: .

Seor(es): .. D.N.I.: .

Direccin:

CANT. DESCRIPCION P. UNIT. IMPORTE

CANCELADO TOTAL

Lima, . de de 200. EMISOR Cheque N Bco.: Monto:

Efectivo:

__________________________________ Hermenegildo Lpez

CARLOS VILLENA GARCIA RUC. 10101808217 Serie: 001 del 0001 al 01000 Fecha de imp. 17/02/2008 Aut. Sunat N 5690104023

68

En el ANEXO J podrs encontrar un modelo de Boleta de venta-

Resumen.

Emitir mensualmente los

Documentos de Atribucin a cada

uno de los productores

consorciados distribuyendo los

gastos e ingresos correspondientes

a cada productor.

DOCUMENTO DE ATRIBUCION

Consorciado Seor (es) : Fecha de emisin: RUC :

Periodo Tributario 01/2008 ENTREGA DEL

TOTAL DE CONSORCIADOS

ENTREGA INDIVIDUAL

VALOR DE LOS BIENES ENTREGADOS AL CONSORCIO EN EL PERIODO SEGN GUIA DE REMISION N

VALOR DE LAS ADQUISICIONES

ATRIBUCION ASIGNADA

ADQUISICIONES OPERACIONES AFECTAS AL IGV SEGN DETALLE OPERACIONES NO GRAVADAS SEGN DETALLE MONTO DEL IGV 19% PORCENTAJE DE ATRIBUCIN

VALOR DE LAS VENTAS

ATRIBUCION ASIGNADA

INGRESOS / VENTAS VENTAS AFECTAS SEGN DETALLE VENTAS INAFECTAS SEGN DETALLE MONTO DEL IGV 19% PORCENTAJE DE ATRIBUCIN

RESULTADO DEL PERIODO

ORIGINAL COPIA 1 COPIA 2 PARTCIPE OPERADOR SUNAT

Imprenta ABC S.A.C GRAFICA SANTA MARA

RUC 10243802429 DOCUMENTO DE ATRIBUCIN

001- 0000001

R.U.C. N 20432102005

N de autorizacin de impresin: 1333566780

03/01/2008

TOTAL INGRESOS ATRIBUIDOS

DESCRIPCIN

CONSORCIO Lenes Huamantalla Hermenegildo

SN COMUNID. T.REAL CUSCO - ANTA - ZURITE

Contrato de Consorcio:

DESCRIPCIN

TOTAL ADQUISICIONES ATRIBUIDAS

IMPORTANTE: Cabe precisar que la emisin de

Boletas de venta por operaciones que no

superen los S/. 5.00 es facultativa (salvo que el

cliente exija su emisin). En caso de no emitirse

las Boletas de Venta por cada operacin menor

a los S/. 5.00, se deber sumar el monto total

vendido sin los referidos comprobantes de

pago y emitir al final del da una Boleta de

Venta resumen, debiendo consignarse el

importe total de las ventas y conservar el

original como la copia correspondiente.



69

En el ANEXO K podrs encontrar un modelo de Documento de

Atribucin y del llenado del mismo.

Efectuar el registro de sus

operaciones en su contabilidad,

cuidando de registrar los

Documentos de Atribucin en el

Registro Auxiliar para

Documentos de Atribucin del

consorcio.

En el ANEXO L podrs encontrar un formato del registro auxiliar.

IMPORTANTE: El Consorciado Operador

deber llevar un Registro Auxiliar de el

Consorcio. En l se anotarn mensualmente los

comprobantes de pago de compras as como

los documentos de atribucin

correspondientes.

La atribucin a cada uno de los consorciados,

deber ser anotada en el Registro Auxiliar en el

mes que correspondan las compras, de forma

tal que se muestren por cada columna que

conforma el Registro Auxiliar los totales, las

deducciones por cada uno de los Consorciados

y el monto a trasladar al Registro de Compras.

REGISTRO

70

Tributar conforme al rgimen tributario en el que se

encuentren. En efecto, una vez que el consorciado operador

reparte gastos e ingresos, mantendr un resultado propio

debido a que l tambin forma parte del Consorcio como

consorciado, el cual debe declarar y pagar cumpliendo con el

Impuesto a la Renta y el IGV de ser el caso.

31. Cules son los pasos que debemos seguir ante la SUNAT al

crear un Consorcio?

Para poder cumplir con cada una de las formalidades descritas en

los puntos anteriores, es necesario que antes de iniciar las

operaciones, se lleven a cabo los siguientes pasos:



71

PRIMER PASO:

Verificar si los productores se encuentran

registrados ante SUNAT y, de estarlo, revisar en

qu rgimen han sido inscritos Rgimen

General, RUS o RER-. (Es indispensable que

todos los intervinientes sean formales!!!)

Efectivamente, en el supuesto de no ser formales y no estar

acogidos a ningn rgimen tributario se exponen a:

Cobranza Coactiva del Impuesto a la Renta de tercera

categora dejado de pagar.

Cobranza Coactiva del Impuesto General a las Ventas

dejado de pagar.

Multa por no haber declarado

sus ingresos ascendente al 50%

del Impuesto a la Renta dejado

de pagar.

Multa por no haber declarado

sus operaciones gravadas con el

IGV ascendente al 50% del impuesto dejado de pagar.

Multas por no haber presentado declaraciones juradas.

72

SEGUNDO PASO:

Inscribir o reclasificar a los productores en los Regmenes que ms

convenga a cada uno de ellos.

En el ANEXO M podrs encontrar el formato para la inscripcin

en el RUC.

En el ANEXO N podrs encontrar los diferentes pasos que deben

ser observados efectuar reclasificaciones

TERCER PASO:

Comunicacin de la celebracin del

contrato sin contabilidad

independiente a la SUNAT.

Tal y como lo adelantramos, para

que el contrato de consorcio que no

supere los 3 aos y no genere un contribuyente independiente, se

FORMALIDAD: Para la inscripcin: se deber

exhibir y presentar copia de:

1. DNI.

2. Recibo de Luz, Agua, Telfono o

Cable de los ltimos 2 meses.

SUNAT



73

debe comunicar de su celebracin a la SUNAT dentro de los cinco

das hbiles siguientes (a travs de una solicitud).

Por ejemplo: si los productores celebran el contrato un lunes,

tendrn hasta el siguiente lunes para comunicar a la SUNAT la

celebracin de este contrato.

En el ANEXO B podrs encontrar un modelo de Comunicacin de

celebracin del Contrato de Consorcio.

IMPORTANTE!: El procedimiento Nro. 42

del TUPA de la SUNAT, precisa que:

- La comunicacin debe ser presentada

adjuntando el contrato celebrado.

- La comunicacin debe ser presentada

ante la mesa de partes de SUNAT.

- La aprobacin de la solicitud que

contiene la comunicacin es

automtica, vale decir basta que

sea presentada ante la mesa de

partes para que se considere

otorgada la autorizacin.

74

CUARTO PASO:

Implementacin de obligaciones formales DEL CONSORCIADO

OPERADOR ANTE LA SUNAT:

Declaracin de Establecimiento Anexo: Teniendo en cuenta

que el Consorciado Operador adicionalmente a su predio

donde realiza su actividad agropecuaria, tendr un punto de

venta (lugar donde se recibir los productos de todos los

productores consorciados y se proceder a su venta), ste

debe declarar dentro de su RUC la direccin de dicho local.

Esto le permitir emitir vlidamente los comprobantes de pago

a los clientes.



75

Autorizacin de emisin de boletas: Considerando que el

Consorciado Operador debe vender

el producto a los clientes, deber

emitir el Comprobante de Pago en

cada venta realizada, por lo cual de

vender su producto a una persona

natural, normalmente emitir una

boleta de Venta. En ese sentido, se deber solicitar la emisin

de talonarios a las imprentas autorizadas por SUNAT para ello.

FORMALIDAD: El procedimiento Nro. 3.2.12.

del TUPA de la SUNAT, precisa que, el

Consorciado Operador debe:

Exhibir y presentar su DNI.

Presentar copia del recibo de agua,

luz o telfono del local donde

funcione el establecimiento anexo.

Presentar el Formulario 2046

Establecimientos anexos.

En el ANEXO podrs encontrar el formato

para la inscripcin de un establecimiento

anexo.

76

Autorizacin de emisin de facturas:

Considerando que el Consorciado

Operador debe vender el producto a los

clientes y que algunos de ellos podran

requerir la emisin de Facturas, el

procedimiento a seguir ser idntico al

de las boletas de venta.

En el ANEXO P podrs encontrar el formato de solicitud de

emisin de facturas.

FORMALIDAD: El procedimiento Nro. 6 del

TUPA de la SUNAT, precisa que para estos

efectos se deber cumplir con:

1. Exhibir el DNI del Consorciado

operador.

2. Presentar el formulario Nro. 816 de

autorizacin de impresin a travs de

operaciones en lnea firmado por el

Consorciado operador, precisando el

nmero de boletas requeridas.

En el ANEXO O podrs encontrar el formato

de solicitud de emisin de boletas.



77

Autorizacin de emisin de Guas de Remisin: Teniendo

en cuenta que el Consorciado

Operador tendr que trasladar sus

productos desde el lugar donde

realiza su actividad agropecuaria (por

ejemplo su campo) hasta el punto de

venta y que para ello deber emitir

una Guas de Remisin, el

procedimiento a seguir ser idntico

al de las boletas de venta.

En el ANEXO Q podrs encontrar el formato de solicitud de

emisin de guas de remisin.

Autorizacin de emisin de Documentos de Atribucin:

Considerando que al final de cada

mes, el consorciado operador debe

repartir tanto los gastos como los

ingresos obtenidos por el Contrato

de Consorcio entre los productores

consorciados, el consorciado

operador deber documentar esta

distribucin a travs del Documento de Atribucin. El

procedimiento a seguir ser idntico al de las boletas de venta.

En el ANEXO R podrs encontrar el formato de solicitud de

emisin de documentos de atribucin.

78

Apertura y Legalizacin de Libros Contables:

De preferencia el consorciado operador

deber estar en el Rgimen Especial del

Impuesto a la Renta (RER) o en el

Rgimen General.

Si el Consorciado Operador estuviera

acogido al RER, con los que deber contar y son los siguientes:

Registro de Compras.

Registros de Ventas e ingresos.

Libro de Planillas y sueldos.

Libro de retenciones inciso e) y f) del artculo 34

de la Ley del Impuesto a la Renta.

Registros Auxiliares para documentos de

atribucin del Consorcio.

Si el Consorciado Operador estuviera acogido al Rgimen

General, los libros contables con los que deber contar son los

siguientes:

Hasta 100 UIT de ingresos anuales:



Libro de inventarios y balances

Libro de caja y bancos



79


Libro de retenciones inciso e) y f) del artculo 34 de la Ley

del Impuesto a la Renta.

Registros Auxiliares para documentos de atribucin del

Consorcio.

Ms de 100 UIT de ingresos anuales:



Libro de inventarios y balances

Libro de caja y bancos

Libro diario

Libro mayor

Libro de Activos Fijos

Registro de Costos

Registro de inventarios permanente en unidades fsicas

Registro de inventario permanente valorizado


Libro de retenciones inciso e) y f) del artculo 34 de la Ley

del Impuesto a la Renta.

Registros Auxiliares para documentos de atribucin del

Consorcio.

80

QUINTO PASO:

Implementacin de obligaciones formales de los DEMS

CONSORCIADOS.

Declaracin de Establecimiento Anexo: Teniendo en

cuenta que cada productor (incluyendo el consorciado

operador) tendr que trasladar sus productos desde el

lugar donde realiza su actividad agropecuaria hasta el

punto de venta y que para ello deber emitir una Gua de

Remisin.

IMPORTANTE: Los Libros mencionados, no

importando en qu rgimen se encuentre el

consorciado operador, debern ser legalizados

notarialmente a nombre del Consorciado

Operador (con su Nmero de RUC), antes de su

uso.



81

Autorizacin de Guas de Remisin: Teniendo en cuenta

que el Consorciado

Operador tendr que

trasladar sus productos

desde el lugar donde realiza

su actividad agropecuaria

hasta el punto de venta,

requerir emitir una Guas de Remisin. En ese sentido, se

deber solicitar la emisin de talonarios a las imprentas

autorizadas por SUNAT para ello.

FORMALIDAD: El procedimiento Nro. 3.2.12.

del TUPA de la SUNAT, precisa que, el

Consorciado Operador debe:

Exhibir y presentar el DNI del

Consorciado Operador

Presentar copia del recibo de agua,

luz o telfono del local del

establecimiento anexo.

Presentar el Formulario 2046

Establecimientos anexos

En el ANEXO podrs encontrar el formato

para la inscripcin de un establecimiento

anexo.

82

IMPORTANTE!!!: Si cada productor decidiera

realizar operaciones adicionales a las

efectuadas con el Consorcio, deber solicitar

autorizacin para emitir sus comprobantes de

pago. As, por ejemplo si Pedro decidiera

destinar 2/3 de su produccin a ser vendidos a

travs del consorcio y 1/3 de manera directa,

adicionalmente a las guas de remisin, deber

solicitar autorizacin para emitir boletas y

facturas las cuales sern utilizadas en cada

venta que realice directamente.



83

32. Una vez cumplidos los pasos que debemos seguir ante la

SUNAT, cmo se procedera mensualmente?

Conforme ha sido descrito, al final del mes el Consorciado

Operador y los Productores Consorciados debern tributar

independientemente por concepto de Impuesto a la Renta e

IGV, de ser el caso.

Si el Consorciado Operador o el Productor Consorciado estn

acogidos al RUS: Mensualmente debern verificar el ingreso que

les corresponde individualmente y pagar la cuota respectiva.

Como la cuota RUS es un pago definitivo que se produce mes a

mes, concluido el ao, no deber calcular su Impuesto a la Renta

anual.

Por Ejemplo: Si Alejandra, productora agraria, dedicada al

cultivo de la papa, se acoge al RUS y producto de la venta

realizada ha percibido al ao un ingreso total de S/. 30,000,

deber verificar en qu categora se encuentra. Para tales

efectos recordemos el cuadro presentado anteriormente en

donde se podran verificar las categoras:

IMPORTANTE: Tal como fuera sealado, la cuota

RUS comprende tanto el Impuesto a la Renta

como el IGV.

84

CATEGORAS CUOTA

MENSUAL S/.

ESPECIAL

(Ingresos y adquisiciones anuales no sean

mayores a S/. 60,000 y se trate de sujetos

dedicados a:

La venta exclusiva de frutas, hortalizas,

legumbres, tubrculos, races, semillas,

entre otros, en mercados de abastos.

El cultivo de productos agrcolas y que

vendan sus productos en su estado

natural.

0

1 Ingresos y adquisiciones mensuales van

de S/. 1 a S/. 5,000.

20


de S/. 5,001 a los S/. 8,000.

50


de S/. 8,001 a S/. 13,000.

200


de S/. 13,001 a S/. 20,000.

400


de S/. 20,001 a S/. 30,000.

600



85

Encontrndose en la categora 0 (al tratarse de ingresos

provenientes de productos agrcolas vendidos en su estado

natural), no pagar monto alguno.

En otro supuesto, si Carla, productora Consorciada Operadora,

luego de distribuir en el mes de junio los resultados de dicho mes a

los dems consorciados, se ha quedado con S/. 4,000, (lo que

correspondera a su propia produccin de carne) y se encuentra

acogida al RUS, por el mes de junio deber pagar una cuota de S/.

20 (al encontrarse en la categora 1). Asimismo, si dos meses ms

tarde, en agosto, luego de la distribucin, ella mantiene un monto

de S/. 13,500, ella deber pagar una cuota de S/. 200 (al

encontrarse en la categora 4).

86

Si el Consorciado Operador o el Productor Asociado estn

acogidos al RER: Mensualmente debern verificar el ingreso

que les corresponde individualmente y pagar un 1.5% sobre

dichos ingresos. Como la cuota RER es un pago definitivo

que se produce mes a mes el productor no deber calcular

concluido el ao su Impuesto a la Renta anual.

Por ejemplo: Si Hermenegildo, productor agrario

dedicado al cultivo de yuca, se acoge al RER y producto de

la venta realizada en el mes de Julio ha percibido un

ingreso de S/. 30,000, deber pagar un Impuesto a la

Renta de S/. 450 (1.5% de 30,000).



87

Cabe precisar que, como el pago del 1.5% efectuado solo

incluye el Impuesto a la Renta, el Consorciado Operador o el

Productor Consorciado que est acogido al RER deber

determinar mensualmente el IGV que le corresponda pagar.

Para estos efectos declarar en su Declaracin Jurada

Mensual el Dbito Fiscal que le hubiese sido atribuido, al

cual le restar el Crdito Fiscal que tambin le hubiese sido

atribuido y as obtendr su IGV mensual a pagar.

DEFINICIN: El dbito fiscal es el IGV que ha gravado las

operaciones de venta realizadas. En este caso como la venta la ha

realizado el consorciado operador, a cada productor asociado le

corresponder una parte de dicho dbito fiscal.

IGV EN LA VENTA = DEBITO FISCAL

DICCIONARIO

88

Por ejemplo: si Hermenegildo, a efectos de realizar su

produccin, en el mes de Julio, compr bienes (por

ejemplo semillas, fertilizantes, etc.) por los que debi

pagar un IGV (Crdito Fiscal) que en total suma S/. 1,900 y

en dicho mes vende productos que generan un IGV

(dbito fiscal) que en total suma S/. 2,400, el Impuesto por

IGV que deber pagar en dicho mes ser de S/. 500 (2,400-

1,900).

DEFINICIN: El crdito fiscal es el IGV que ha gravado las

operaciones de compra realizadas. En este caso si existieran

compras realizadas por el consorciado operador, ste atribuir a

cada productor asociado una parte respectiva a cada productor

asociado.

IGV EN LA COMPRA = CREDITO FISCAL DICCIONARIO



89

Si el Consorciado Operador o el Productor Consorciado estn

acogidos al Rgimen General: Mensualmente debern efectuar un

pago a cuenta del Impuesto a la Renta Anual por los ingresos que les

corresponde individualmente.

Por ejemplo: Si Rafael productor de caf ha iniciado sus operaciones

este ao, acogindose a las Normas de Promocin del Sector Agrario

y en el mes de Junio obtuvo ingresos por S/. 1,000, entonces deber

entregar S/. 10 a la Administracin Tributaria (en calidad de adelanto

de su Impuesto a la Renta Anual).

IMPORTANTE:. La gran cantidad de insumos

utilizados en el campo se encuentran

exonerados (ver ANEXO G) y gran cantidad de

productos agrarios estn exonerados (ver

ANEXO G).

DEFINICIN: Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son

adelantos mensuales del impuesto, los mismos que se determinan

de la siguiente manera:

a) Aplicando el 2% a los ingresos mensuales (para aqullos que

inicien actividades en el ao, o en el ao anterior hubieran

obtenido prdidas). Cabe precisar que quienes estn acogidos a las

normas de Promocin del Sector Agrario debern aplicar un tasa

reducida del 1%.

b) Aplicando a los ingresos mensuales un coeficiente, el resultante

de la divisin del Impuesto pagado en el ao anterior, entre los

ingresos del ao anterior. DICCIONARIO

90

INGRESO DEL MES DE JUNIO(S/. 1,000)

PAGO A CUENTA MES DE JUNIO (S/.10)

=

PRODUCTOR ACOGIDO AL REGIMEN GENERAL

(PAGOS A CUENTA)

Rafael ha recibido del Consorciado Operador, por la venta de su caf, un monto de S/. 1,000)

(TASA REDUCIDA POR NPSA)1%

x

Por ejemplo: Si el mismo productor se encuentra en su quinto ao de

produccin, y en el mes de abril obtuvo ingresos por S/. 3,000, y su

Impuesto a la Renta del ao anterior fue de S/. 10,000 y sus ingresos

en el ao anterior fueron de S/. 500,000 entonces deber entregar S/.

60 ((10,000 X 100)/ 500,000) a la administracin Tributaria, en calidad

de adelanto de su Impuesto a la Renta Anual.

Una vez concluido el ao efectuar la Declaracin Jurada anual del

Impuesto a la Renta, donde calcular su ganancia Ingresos menos

gastos- (conforme a las normas tributarias) y aplicar a dicha

ganancia una tasa del 30% (o del 15% de encontrarse acogido a las

Normas de Promocin del Sector Agrario). Los pagos a cuenta

realizados mensualmente sern descontados y el saldo restante

deber ser cancelado a la Administracin Tributaria.



91

As por ejemplo si Rosario, productora agraria dedicada al cultivo

de esprragos, ha obtenido una ganancia a final del ao de S/.

30,000, su Impuesto a la Renta ser igual a S/. 9000 (30,000 x 30%),

sin embargo como durante el ao fue adelantando su pago, a

travs de los pagos a cuenta, y stos son en total S/. 7500, Rosario

slo deber pagar S/. 1500 (9000-7500).

92

Como los pagos a cuenta mensuales efectuados slo incluye

un adelanto del Impuesto a la Renta, el Consorciado

Operador o el Productor Consorciado que est acogido al

Rgimen General deber determinar mensualmente el IGV

que le corresponda pagar, utilizando el mismo mecanismo

explicado en el caso del RER.

33. Ante INDECOPI, los consorcios tienen alguna obligacin?

Si el negocio por el cual se crea el

Consorcio, generar un producto que ser

comercializado y los consorciados

consideran importante colocar a ese

producto una marca que distinga a sus

productos y que los vaya haciendo

conocidos en el mercado, es

recomendable que inscriban la marca

elegida en el INDECOPI a nombre de todos

los consorciados.

Por ejemplo: Se trata de un consorcio que se dedicar a la siembra

y comercializacin de frutas y han decidido colocar una marca a su

producto FRUTALISA- para que se distinga en el mercado. Para

ello debe iniciar un trmite ante INDECOPI para solicitar el registro

de dicha marca y as evitar que otras personas puedan utilizarla

indebidamente y aprovecharse del xito que pueda tener el

Consorcio con dicha marca.

INDECOPI



93

La marca se registra ante la Oficina de Signos Distintivos del

INDECOPI.

En el ANEXO S podrs encontrar un modelo de solicitud de

inscripcin de marca ante el INDECOPI

COSTO Y TIEMPO: El trmite de registro demora

aproximadamente 70 das hbiles (casi 4 meses). El costo

aproximado para registrar una marca es de S/. 550 (quinientos

cincuenta nuevos soles).

34. Cul es el rgimen laboral que se aplica al Consorcio?

En primer lugar, debemos sealar que no

existe obligacin de informar al Ministerio de

Trabajo cada vez que se crea un Consorcio.

Ahora bien, si el Consorcio contrata

trabajadores (por ejemplo, secretarias,

personal de limpieza, guardiana, contadores, etc.) s est sujeto a

un rgimen laboral. Deber cumplir con comunicar al Ministerio de

Trabajo cada vez que suscriba un contrato con algn trabajador.

IMPORTANTE: Una vez inscrita, todos y cada

uno de los consorciados sern copropietarios

de dicha marca.

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