MAESTRO EN CIENCIAS ECONOMICAS MENCION EN DE …

BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

TESIS PARA OPTAR EL GRADO DE

MAESTRO EN CIENCIAS ECONOMICAS

MENCION EN

TRIBUTACIÓN

SECCIÓN DE POSTGRADO EN CIENCIAS ECONÓMICAS

“PRECIOS DE TRANSFERENCIA DE LAS EMPRESAS

COMERCIALES DEL DISTRITO DE TRUJILLO Y SU INFLUENCIA EN

LA RECAUDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA, 2015”

ASESOR: Ms. Winston Miguel Ruiz Cerdan

TRUJILLO – PERÚ

2017

N° Registro:

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

ESCUELA DE POSTGRADO

AUTOR: Br. Jorge Estanislao Rodríguez Ruiz

Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación

Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/

BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

ii

Jurado dictaminador

____________________________

Dr. José Castañeda Meléndez

Presidente

______________________________

Dr. Carlos Alberto Franco Cornelio

Secretario

___________________________

Ms. Winston Miguel Ruiz Cerdán

Miembro



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

i

DEDICATORIA

Esta investigación está dedicada primeramente a

DIOS por iluminarme y ayudarme a vencer obstáculos.

Con inmenso Amor para mi esposa Nélida, quien me

apoyó permanentemente durante mis estudios, sin lo

cual no hubiera sido posible alcanzar este grado; con

amor y veneración, todo este esfuerzo se lo dedico a

mis apreciados hijos Alicia y Jorge, por el tiempo que

les resté de estar a su lado, quienes son motivo de mi

superación.

A mis padres que desde el cielo me están cuidando.

Para mi Mami “Checha” ejemplo de amor, esfuerzo y

bondad

Jorge.



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

ii

AGRADECIMIENTO

Mi reconocimiento a los Señores Catedráticos, en

especial a mi asesor, quienes con sus enseñanzas y

consejos me orientaron por el camino de la superación.

El autor.



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

iii

RESUMEN

Las normas de precios de transferencia como la mayoría de las normas tributarias,

tienen su origen en la desconfianza sistemática en el comportamiento de los

contribuyentes al formularse ciertas afirmaciones como las siguientes:

No se debe pagar impuestos por que el estado es el primero que derrocha la

recaudación.

No se debe pagar impuestos por que no son aplicados correctamente al gasto o

la inversión como son salud, educación, seguridad, etc.

No se debe pagar impuestos por que los empleados y funcionarios públicos son

los que se oponen a los cambios por el bienestar del país.

Las empresas multinacionales se valen de ellas como un elemento de planeamiento

para reducir el efecto impositivo y evitar los problemas de doble imposición tributaria.

Los precios de transferencia comprenden las siguientes transacciones: La compra

venta de bienes, el arrendamiento de bienes, compraventa de acciones préstamos de

dinero, servicios y cesión en uso de bienes intangibles.

La legislación peruana ha tomado como base la regulación elaborada por la

Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico en adelante (OCDE), la

misma que ha formulado la metodología en la aplicación de precios de transferencia.

Los precios de transferencia se basan en el “Principio de Libre Concurrencia” (arm’s

length principle ), principio según el cual los precios acordados en transacciones entre

empresas vinculadas deben corresponder a los precios que habrían sido acordados en

transacciones entre sujetos no vinculados entre sí, en condiciones iguales o similares

en un mercado abierto.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta, Precios de Transferencia, Principio de libre

Concurrencia, Empresas Vinculadas.



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

iv

ABSTRACT

The transfer pricing rules as most tax rules, have their origin in the systematic distrust

of the behavior of contributors to be made certain statements such as:

Taxes shouldn’t be paid because the state is the first collection that exudes.

Taxes shouldn’t be paid because they’re not applied correctly to spendings or

investments such as health, education, security, etc.

Taxes shouldn’t be paid because employees and public officials are opposed to

changes in the welfare of the country.

Multinational companies use them as planning elements to reduce the tax effect and

avoid problems of double taxation.

Transfer prices include the following transactions: The purchase or sale of goods, lease

of assets, purchase or sale of shares, money loans, services and transfer of intangible

assets in use.

Peruvian law has been based on regulation, developed by the Organization for

Economic Cooperation and Development on (OECD), which has made the same

methodology in the application of transfer pricing.

Transfer prices are based on the "Arm's length principle", the principle that the prices

agreed in transactions between related companies must correspond to the prices which

would have been agreed in transactions between unrelated subjects together, in the

same or similar conditions in an open market.

KEYWORDS: Income Tax, Transfer Pricing, Arm's length principle, Related

Companies.



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

v

INDICE

CAPITULO I

Página N°

1.- Introducción 01

1.1. Antecedentes y justificación del problema 01

1.2. Justificación del problema 02

2.- Problema 02

3.- Hipótesis 02

4.- Objetivos 03

4.1. Objetivo General 03

4.2. Objetivo Específico 03

5.- Diseño de Contrastación 03

5.1. Tipo de Investigación 03

5.2. Nivel de Investigación 03

CAPITULO II

MATERIAL Y METODO

2.1. Material 04

2.2. Métodos y Técnicas 04

2.2.1 Métodos 04

2.2.2 Técnicas 04

2.2.3 Instrumentos 04

CAPITULO

RESULTADO

1. Planificación 06

2. Criterios tomados en cuenta para redactar el cuestionario 06

3. Procesamiento de la información 18



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

vi

4. Análisis de la información obtenida 19

CAPITULO IV

DISCUSION

4.- Precios de Transferencia y la metodología de la valoración 21

CAPITULO V

CONCLUSIONES

5.- La legislación peruana 22

CAPITULO VI

Recomendaciones 23

CAPITULO VII

Referencia Bibliográfica 24



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

1

CAPÍTULO I

1. INTRODUCCIÓN

1.1 Antecedentes y Justificación del Problema

Los Precios de Transferencia son recogidos por primera vez en nuestra

legislación mediante Ley N° 27356, la misma que modificó el artículo 32° del

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en adelante (LIR).

Esta novedosa herramienta fiscal, para nuestra legislación tributaria entró en

vigencia a partir del ejercicio gravable correspondiente al año 2001.

La Base Legal de los Precios de Transferencia está constituida por

promulgación del D. Leg. N° 945 en la cual incorpora el artículo 32°- A, a la ley

del impuesto a la renta. El Reglamento la misma que fue dada mediante la

publicación del D.S. N° 190-2005-EF, disposición que modifica el artículo 24°

del reglamento de la LIR, e incorporando el capítulo XIX de dicho cuerpo legal.

Por último la Guía OCDE que nos servirá como fuente de interpretación.

Los “Precios de Transferencia” son aquellos precios en los cuales una empresa

transfiere bienes o presta servicios a empresas con quienes tienen vinculación

económica. Asimismo se aplican a las transacciones que se realicen desde,

hacia o a través de territorios de nula o baja imposición.

Estos Precios de Transferencia deben coincidir necesariamente con el valor de

mercado regulado en el TUO de la LIR artículo 32° que a la letra dice:

“En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de

propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a

cualquier título el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones,

para efectos del impuesto, será el de mercado, sea por sobrevaluación o

subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como

para el transferente”



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

2

Además el artículo 30° numeral 4 de la LIR considera como valor de mercado

“Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde,

hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, los

precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados

con o entre partes independientes en transacciones comparables, en

condiciones iguales o similares,…”

En la actualidad la LIR como su Reglamento han sido modificadas por los

siguientes D. Leg.: 1112, 1120 y 1124. Los aspectos modificados se refieren al

ámbito de aplicación, ajustes, obligaciones formales, análisis de

comparabilidad, Introducción del 6to Método y los Acuerdos Anticipados en los

precios de transferencia.

1.2 Justificación del Problema

Al existir la diferencia entre el valor de transferencia con el valor de mercado,

sea por sobrevaluación o subvaluación, la administración tributaria procederá a

realizar el ajuste respectivo.

Como se podrá observar este problema de sobrevaluación y subvaluación

ocasiona un perjuicio en la recaudación del impuesto a la renta para el

cumplimiento de los fines del estado con el país.

2. Problema

¿Cuál es la influencia de los Precios de Transferencia de las empresas

comerciales del distrito de Trujillo en la recaudación del impuesto a la renta

2,015?

3. Hipótesis

Los Precios de Transferencia tienen influencia significativa en las empresas

comerciales del distrito de Trujillo en la recaudación del Impuesto a la Renta, 2015

Definición de las Variables.



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

3

- Variable Independiente: los precios de transferencia y su incidencia

en el impuesto a la renta

- Variable Dependiente: las empresas vinculadas y su entorno con los

precios de transferencia en la ciudad de Trujillo 2015.

4. Objetivos

4.1 Objetivo General

Determinar los efectos de, los precios de transferencia entre empresas

vinculadas que se fijan con la finalidad de sobrevaluar o subvaluar la

imposición tributaria.

4.2 Objetivos Específicos

- Plantear que los precios de transferencia sean equitativamente iguales tanto

para las empresas vinculadas como para los sujetos no vinculados

- Mejorar la recaudación tributaria.

5. Diseño de Contrastación

5.1 Tipo de Investigación

El presente estudio reúne las condiciones de una investigación científica de

tipo básica, en razón que desarrolla la teorización de conocimientos de las

ciencias económicas sobre los precios de transferencia, como estrategia para

incrementar los niveles de la recaudación tributaria.

En este trabajo se estudiaran las normas legales como la LIR así como su

reglamento, resoluciones del tribunal fiscal, informes y otros documentos

emitidos por la administración tributaria y la bibliografía pertinente.

5.2 Nivel de Investigación

De acuerdo a la naturaleza del estudio de la investigación, reúne por su nivel

las características de un estudio descriptivo, explicativo no experimental. Por

cuanto describe las normas relacionadas con los Precios de Transferencia y

su incidencia en la recaudación tributaria que necesita el estado para cumplir

con su rol social en la prestación de servicios.



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

4

CAPITULO II

2.1 Materiales y Métodos:

Población

La investigación se llevará a cabo teniendo como población a la misma

empresa “Comercializadora JRH SAC.”, de la ciudad de Trujillo-Perú.

Marco de muestreo

Se utilizara el total de productos que comercializa la empresa

“Comercializadora JRH SAC”.

Muestra

Específicamente se realizara en los productos de mayor rotación en las

ventas de la empresa “Comercializadora JRH SAC” de la ciudad de

Trujillo

2.2 Métodos y Técnicas

2.2.1 Método

El estudio de la investigación, reúne por su nivel las características de

un estudio descriptivo, explicativo para lograr los objetivos del trabajo.

Se realizará el análisis de tipo documentario que originaron las

transacciones de compra y venta. (comprobantes de pago,

declaraciones únicas de aduanas, etc.)

2.2.2 Técnicas

Las técnicas a utilizar serán:

Entrevista

Observación

2.2.3 instrumentos

Cuestionario

Recolección de Información



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

5

CAPITULO III

RESULTADO

La información detallada en los siguientes cuadros ha sido obtenida del registro de

compras y de ventas de la empresa en estudio tomando como referencia a los

principales proveedores y clientes.

Cuadro de Proveedores

Cuadro N° 1

Proveedores RUC N°

1.- Proveedores No vinculados Exterior

Sunat - Importaciones 20130000009

2.- Proveedores No Vinculados Perú

Empresa Sogesa SAA 20102020501

Corporación Laredo SA 20111050602

Empresa Tubino SA 20122060703

Premol SAC 20136070804

Pernos & Planchas SRL 20147080905

Soldadura Dura SAC 20158090006

Jororu SRL 20169000007

Ángulos EIRL 20170000208

Otros

3.- Proveedor Vinculado

ARH SAC 20484040609

Cuadro de Clientes

Cuadro N° 2

Clientes RUC N°

1.- Cliente No Vinculado

RBC Montoro SAC 20130000009

Plastimetal SAC 20102020501

Industrial Rogers SAC 20111050602

Empresa Tubino SA 20122060703

Premol SAC 20136070804

Pernos & Planchas SRL 20147080905

Soldadura Dura SAC 20158090006

Jororu SRL 20169000007

Ángulos EIRL 20170000208

Otros

3.- Cliente Vinculado

ARH SAC 20484040609



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

6

Se establecerá la comparación tanto de los precios de compra como los de venta con

las empresas no vinculadas las mismas que servirán de base para determinar si se

han realizado transacciones que han beneficiado a la empresa vinculada.

1. Planificación del Cuestionario

Por medio de la presente le detallo la información que se requiere para la confección

del estudio de precios de transferencia del período fiscal 2012 debe tenerse en cuenta

que la información proporcionada por ustedes, a través de las respuestas al siguiente

cuestionario, reviste una importancia vital y constituye el punto de partida para el

desarrollo de mi labor profesional.

2.- CRITERIOS TOMADOS EN CUENTA PARA REDACTAR EL CUESTIONARIO a. Las preguntas han de ser sencillas y redactadas de tal forma que puedan comprenderse

con facilidad por las personas a las que van destinadas.

b. Intentar que sean lo más cortas posibles. A medida que la longitud de la pregunta se

extiende se aumenta la probabilidad de que el encuestado pierda la concentración y dé

respuestas aleatorias.

c. Deben estar formuladas directamente en relación con el tema de interés

d. Formularlas en forma neutral, o como mucho, positivo, nunca negativo.

e. Las preguntas deben exigir sólo una respuesta, evitar dobles preguntas.

f. Estar hechas de forma que contesten directa o inequívocamente.

g. No hacer preguntas que obliguen a esfuerzos o cálculos mentales, en ese caso debe

facilitarles la labor.

Carácter de la información solicitada

Dado que la información por ustedes alcanzada constituye el respaldo del análisis, y

que ésta no será auditada por el profesional, les informo que la misma será considerada

como íntegra, veraz, actual y confiable. Por tal motivo, le pido no omitir, como así

tampoco falsear, ningún dato significativo que pueda afectar el desarrollo y/o las

conclusiones de nuestra labor.

Información adicional no solicitada

No obstante todos los cuestionamientos y requerimientos específicos solicitados a

continuación, les informamos que será de gran utilidad toda aquella información



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

7

adicional que supongan resultaría relevante para el estudio de Precios de Transferencia

a desarrollar.

Cuestionario

Información de la empresa bajo análisis

Datos generales

En este apartado, solicitamos completar los siguientes puntos:

a) denominación social. ………………………………………………………..…….

b) domicilio legal. ………………………………………………………………

c) domicilio fiscal. ………………………………………………………………

d) número de RUC y CIR de inscripción en la sunat. ………………………………………………………………

e) composición accionaria de la empresa, detallando: i) nombre de los accionistas, ii) porcentaje de participación que posee cada uno, iii) cantidad de acciones que posee cada uno y iv) valor de cada acción. ………………………………………………………………

f) composición del directorio correspondiente a los tres últimos años, indicando si existen o no asignaciones de funciones y responsabilidades. ………………………………………………………………

g) si la empresa es beneficiaria de regímenes de promoción industrial. de ser así, informar el tipo de régimen, sus ventajas y su vigencia. ………………………………………………………………

h) indicar si existen políticas de distribución de bonos vinculados a los rendimientos personales y/o resultados de la compañía. en tal caso describirlas. ………………………………………………………………

Información General

Empresa en general

a) describir la actividad principal o el negocio de la entidad legal.



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

8

………………………………………………………………

b) detallar la estructura externa de la empresa. describir qué relación tiene la compañía con el grupo corporativo, es decir con cada uno de sus integrantes. ………………………………………………………………

c) detallar la estructura interna de la empresa. enumerar cada una de las divisiones, líneas de negocio, o segmentos significantes que posee. ………………………………………………………………

d) incluir el organigrama de la empresa en donde se observe la organización de cada una de las divisiones, líneas de negocio, o segmentos antes enunciados.

………………………………………………………………

e) indicar cuántos empleados posee la compañía. ………………………………………………………………

f) detallar quiénes son los empleados claves, especificando sus funciones y habilidades. ………………………………………………………………

g) describir cuál es el compromiso de la entidad respecto de la calidad, el cuidado del medio ambiente y la comunidad. ………………………………………………………………

Historia de la compañía a) Describir la historia de la empresa

………………………………………………………………

b) Informar cómo se ha desarrollado la compañía en los últimos 10 años. ………………………………………………………………

c) Detallar cualquier cambio mayor que haya ocurrido (por ejemplo fusiones y adquisiciones) como así también sus ventajas y efectos. ………………………………………………………………

Información Financiera de la Empresa

a) Describir la situación financiera de la compañía en el presente.

………………………………………………………………

b) Responder si la compañía es pública y, en caso de corresponder, informar: i) en qué bolsa de valores hace oferta pública de sus acciones, ii) cuál es el valor de las acciones en el presente, iii) cuál es el valor



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

9

promedio de las acciones en los tres últimos años y iv) qué factores han contribuido a la elevación o a la caída del precio de las acciones durante dicho período. ………………………………………………………………

c) Describir la estructura o composición de deudas de la compañía y detallar si ésta ha cambiado recientemente, indicando los motivos. ………………………………………………………………

d) Listar las entidades financieras (del país y del exterior) con las que opera la empresa. ………………………………………………………………

e) Indicar cuál es el futuro financiero de la compañía. ………………………………………………………………

Información detallada

La información que a continuación se solicita, está referida a cada una de las distintas divisiones, líneas de negocio o segmentos de la empresa. En el caso de no poseer diferentes divisiones, líneas de negocio o segmentos, rogamos completar dicha información para la empresa en su conjunto.

Descripción del negocio

a) Describir las actividades que cada segmento desarrolla.

………………………………………………………………

b) Listar las diferentes clases de productos y/o servicios ofrecidos por cada segmento. ………………………………………………………………

c) Informar cómo se creó y los cambios que experimentó cada uno de los segmentos. ………………………………………………………………

d) Describir el crecimiento y los resultados financieros que obtuvo cada segmento durante los últimos 5 años y los que espera para el futuro. ………………………………………………………………

e) Describir la importancia del segmento y cómo sus ganancias afectan a la compañía. ………………………………………………………………



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

10

f) Describir la estructura interna de cada segmento, e indicar cómo se halla organizado. ………………………………………………………………

g) Indicar cuántos empleados tiene el segmento, quiénes son los empleados claves y cuáles son sus funciones. ………………………………………………………………

h) Describir la relación que tiene cada segmento con el resto de la entidad legal y/o con otros segmentos. ………………………………………………………………

Análisis económico

a) Describir las diferentes clases de productos y/o servicios ofrecidos por

cada segmento. ………………………………………………………………

b) Describir el mercado al cual están destinados los productos o los servicios ofrecidos por cada segmento. rogamos incluir una descripción del tamaño y del grado de desarrollo de cada mercado. ………………………………………………………………

c) Enunciar a los principales clientes de cada segmento. ………………………………………………………………

d) Enunciar a los principales competidores e indicar el porcentaje de participación en el mercado que posee cada uno. ………………………………………………………………

e) Definir qué distingue al segmento de sus competidores en el mercado e indicar cómo esta diferenciación afecta las ganancias del segmento. ………………………………………………………………

f) Describir si existe regulación o no de la industria o del mercado. ………………………………………………………………

g) Detallar las principales oportunidades y amenazas percibidas en el mercado. ………………………………………………………………

h) Enunciar a los principales proveedores con los que opera el segmento para llevar a cabo sus funciones. ………………………………………………………………

i) Mencionar las perspectivas de ventas que posee el segmento.



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

11

………………………………………………………………

j) Indicar las estrategias comerciales llevadas a cabo para hacer frente a los competidores. ………………………………………………………………

k) De corresponder, mencionar las alianzas estratégicas de las cuales forma parte el segmento. ………………………………………………………………

l) Describir las tendencias principales de la industria. ………………………………………………………………

m) Detallar los desarrollos relevantes ocurridos en la industria durante los últimos 5 años y los que se esperan en el futuro. ……………………………………………………………

n) Describir cuáles son los factores (fortalezas y debilidades) que influyen en las ganancias de cada industria. ………………………………………………………………

Riesgos asumidos

Describir e indicar el nivel de riesgos (bajo - medio - alto) asumido por cada segmento con relación al:

a) Riesgo de mercado. b) Riesgo de inventarios. c) Riesgo de obsolescencia.

Riesgo por la evolución del tipo de cambio. d) riesgo de incobrabilidad.

Activos intangibles utilizados

Solicitamos que se dirijan al apartado 8 análisis de intangibles a los efectos de detallar la información allí requerida.

Principales activos utilizados

Informar aquellos activos que sean de suma importancia para el desarrollo de cada segmento. …..………………………………………………………………



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

12

Política de precios

Mencionar cómo se fijan los precios de los productos o servicios para cada uno de los segmentos.

…..………………………………………………………………

Estructura de costos

a) Detallar todas las variables que inciden en el cálculo del costo de los

productos o servicios ofrecidos por cada segmento. …..………………………………………………………………

b) Indicar qué sistema de costeo utiliza cada segmento (costeo standard,

costeo por absorción, costeo por diferencia de inventarios, etc.). …..……………………………………………………………… Informar si el segmento conoce los costos unitarios de los productos o servicios ofrecidos. …..………………………………………………………………

Información financiera del segmento

Sobre cada segmento bajo revisión debemos poseer los datos que a continuación se requieren para que las comparaciones que llevemos a cabo con empresas independientes resulten razonables y confiables. a) estructura de apalancamiento financiero b) líneas de crédito autorizadas c) préstamos bancarios, sobregiros, créditos comerciales y otras cuentas por

pagar, detallando la fecha de emisión del préstamo, su destino, plazos de vencimiento y tasas de interés.

d) préstamos de accionistas.

Nota.- toda esta información referida a los saldos que se muestran en el balance anual, como aquellos que se hayan cancelado durante el ejercicio fiscal. Efectuar una separación entre la información de préstamos, créditos comerciales y otras cuentas por pagar a empresas vinculadas y similar información respecto a no vinculadas

2. Documentación a adjuntar

En todos los casos, acompañar copia de los siguientes elementos:

a) Estatuto social y, de corresponder, sus modificaciones.



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

13

b) Constancia de inscripción ante el sunat. c) Acta de directorio o del instrumento emanado del órgano máximo en el que

se fije el domicilio legal. d) De corresponder, documentación que respalde la delegación de funciones

dentro del directorio y/o hacia niveles gerenciales. e) Balances de sumas y saldos de la empresa correspondientes a los tres

períodos fiscales inmediatos anteriores. f) Estados contables correspondientes a los tres períodos fiscales inmediatos

anteriores y, de existir, de los estados contables consolidados del grupo. g) Ultima presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta.

3 Información del conjunto o grupo económico

Composición del grupo económico

a) listar todas las sociedades que conforman el grupo económico y, de existir, el tipo de operaciones verificadas entre ellas. …..………………………………………………………………

b) describir la historia corporativa detallando la creación del grupo y el desarrollo de éste durante los últimos 5 años. informar a la vez los cambios de importancia que afectaron significativamente el accionar o la conformación del grupo (como ser fusiones, adquisiciones, etc.) y toda otra información de trascendencia. …..………………………………………………………………

c) entregar un esquema de vinculaciones societarias detallado, del grupo económico, indicando los porcentajes de tenencia accionaria de cada componente. …..………………………………………………………………

d) informar cuál es la actividad principal del grupo y cómo es su forma de operar, incluyendo las interrelaciones entre sus diferentes componentes. …..………………………………………………………………

e) indicar apellido y nombres del presidente o de quien haya ocupado cargo equivalente en los últimos 3 años dentro del grupo económico, con indicación del lugar de su residencia. …..………………………………………………………………

f) listar las empresas del grupo autorizadas a cotizar en bolsas y mercados de valores, indicando la denominación de la entidad y el lugar donde fue otorgada dicha autorización. …..………………………………………………………………



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

14

Datos de las empresas vinculadas

Para cada una de las empresas vinculadas a la sociedad bajo análisis indicar los datos listados a continuación:

a) Apellido y nombres o denominación social. b) País de origen. c) Código de identificación tributaria en el país de establecimiento. d) Domicilio fiscal. e) Forma jurídica adoptada. f) Composición accionaria, indicando apellido y nombres o denominación

social de los integrantes de cada una de las empresas del grupo económico y el porcentaje que representa su participación en el capital social.

g) Informar el lugar de residencia de cada uno de los socios e integrantes de las empresas del grupo, excepto respecto de la parte del capital colocado mediante la oferta pública de bolsas y mercados de valores.

h) tipo de operaciones realizadas con la empresa bajo estudio durante el período fiscal analizado.

i) Tipo de vinculación existente con la empresa testeada. j) Detallar la composición del directorio correspondiente a los tres últimos

años. k) De corresponder, enunciar las sucursales que la sociedad vinculada del

exterior posee en el Perú. l) Indicar si existen políticas de distribución de bonos vinculados a los

rendimientos personales y/o resultados de la compañía. en tal caso describirlas.

m) Señalar cuál es la incidencia fiscal (tasa del impuesto a la renta o impuesto análogo) del país donde se ubica la compañía vinculada.

n) Informar si se encuentran alcanzados por regímenes de determinación de precios de transferencia.

o) De corresponder, informar los ajustes en materia de precios de transferencia que hayan practicado o se hubieran efectuado a las empresas del grupo en cualquiera de los 3 últimos años.

p) Informar si se encuentran dirimiendo alguna controversia de índole fiscal en la materia, indicando además el estado en que se halla el trámite.

Información general de las empresas vinculadas económicamente

Para cada una de las empresas vinculadas económicamente a la sociedad bajo análisis indicar los datos que a continuación se detallan:



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

15

a) Describir el objeto social, actividad principal o negocio de la entidad legal. b) Detallar la estructura interna de la empresa. enumerar cada una de las

divisiones, líneas de negocio, o segmentos significantes que posee la empresa.

c) Indicar cuántos empleados posee la compañía. d) Describir brevemente la historia de la empresa.

Documentación a adjuntar de las empresas vinculadas económicamente

De cada elemento probatorio requerido a continuación, adjuntar la correspondiente copia:

a) Documentación, de existir, de la cual surja el tipo de vinculación existente entre la sociedad testeada y cada una de sus empresas relacionadas directa o indirectamente a ella.

b) Estados contables de cada parte vinculada económicamente con la cual se verificaron operaciones en el período examinado correspondientes a los tres períodos fiscales inmediatos anteriores.

c) Declaración jurada anual, debidamente intervenida por la autoridad fiscal, del impuesto a la renta y/o impuesto análogo de cada empresa relacionada.

d) Declaración jurada, en caso de existir, de los precios de transferencia, intervenida por la autoridad fiscal de cada parte relacionada y sus respectivos papeles de trabajo, en caso de existir.

e) De corresponder, resolución o sentencia firme derivada de una controversia de índole fiscal en materia de precios de transferencia emitida por la autoridad o tribunal competente del país en el que se encuentre radicada la sociedad vinculada.

Contratos, acuerdos y/o convenios celebrados

Adjuntar copia de todos los contratos, convenios y/o acuerdos celebrados entre la parte testeada y cada una de sus partes relacionadas y, de existir, análisis de los mismos.

Estudio de precios de transferencia de las empresas vinculadas extranjeras

En caso de existir, rogamos proporcionarnos el estudio de precios de transferencia de la/s parte/s relacionada/s extranjera/s a fin de no adoptar criterios muy diversos en la justificación de las operaciones intercompany previendo, de esta manera,



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

16

eventuales cuestionamientos frente a la posibilidad de un intercambio de información entre fiscos o de una inspección simultánea con autoridades tributarias de los países en los que se encuentran radicadas las sociedades vinculadas.

Transacciones entre compañías vinculadas económicamente

a) Detallar las operaciones celebradas por la empresa objeto del estudio con cada una de sus partes relacionadas directa o indirectamente, efectuando, en lo posible, una descripción que incluya los siguientes datos:

Empresa Vinculada

Tipo de operación Fecha Descripción y

Modalidades Moneda Monto en S/.

De ser aplicable, informar los contratos o acuerdos que respaldan las operaciones intercompany.

b) Asimismo, y con el mismo grado de detalle, informar, de existir, las transacciones realizadas con terceros no vinculados que sean semejantes a las celebradas entre la parte testeada y su/s vinculada/s (comparables internos). …...………………………………………………………………

c) Describir la política de precios aplicada en las operaciones entre partes vinculadas para cada línea de producto o conjunto de servicios. …...………………………………………………………………

d) Describir la política de precios aplicada en las operaciones concertadas con terceros independientes a los efectos de poder efectuar comparaciones. …...………………………………………………………………

Operaciones con empresas ubicadas en paraísos fiscales

a) Detallar las operaciones celebradas por la empresa objeto del estudio con personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación en lo que respecta al impuesto sobre la renta, efectuando, en lo posible, una descripción que incluya los siguientes datos:

Para facilitarles la contestación de la información requerida en este apartado incluimos a continuación la lista de países que, de acuerdo a lo establecido por el

Denominación de la Sociedad

País de Origen

Ttipo de Operació

Descripción y Modalidades

Fecha Monto en S/.



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

17

anexo del decreto reglamentario de la ley del impuesto a la renta, son considerados países de baja o nula tributación:

1. Alderney 2. andorra 3. anguila 4. antigua y barbuda 5. Antillas neerlandesas 6. Aruba 7. Bahamas 8. Bahrain 9. barbados 10. Belice 11. bermuda 12. Chipre 13. dominica 14. Guernsey 15. Gibraltar 16. granada 17. Hong Kong 18. isla de Man 19. islas caimán 20. Islas cook 21. Islas marshal 22. Islas turcas y Caícos 23. islas vírgenes británicas 24. islas vírgenes de estados unidos de américa 25. jersey 26. Labuán 27. Liberia 28. Liechtenstein 29. Luxemburgo 30. madeira 31. maldivas 32. Mónaco 33. Monserrat 34. Nauru 35. Niue 36. Panamá 37. Samoa occidental 38. San Cristóbal y Nevis 39. San Vicente y las granadinas 40. santa lucía 41. Seychelles



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

18

en base a lo dispuesto por la legislación peruana, también se considerarán países de baja o nula imposición a aquellos donde la tasa efectiva del impuesto a la renta, cualquiera fuese la denominación que se dé a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o más a la que correspondería en el Perú sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el régimen general del impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de las siguientes características:

a. Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo.

b. Que en el país o territorio exista un régimen tributario particular para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explícita o implícitamente a los residentes.

c. Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o nula se encuentren impedidos, explícita o implícitamente, de operar en el mercado doméstico de dicho país o territorio.

d. Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba que se publicita a sí mismo, como un país o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su país de residencia.

3.- Procesamiento de la información

Los datos que contiene el Cuadro N°3 han sido extraídos del Registro de Compras y

verificado con el PDT - DAOT Operaciones Realizadas con Terceros presentados ante

la SUNAT. Cuadro N° 3

Proveedores RUC N° Compras

S/. Independiente

o Vinculada Ubicación

1.- Proveedores No vinculados Exterior 13,795,490

Sunat - Importaciones 20130000009 13,795,490 Independiente Exterior

2.- Proveedores No Vinculados Perú 14,577,645

Empresa Sogesa SAA 20102020501 3,750,830 Independiente Perú

Corporación Laredo SA 20111050602 2,460,800 Independiente Perú

Empresa Tubino SA 20122060703 1,393,440 Independiente Perú

Premol SAC 20136070804 1,200,960 Independiente Perú

Pernos & Planchas SRL 20147080905 1,020,025 Independiente Perú

Soldadura Dura SAC 20158090006 960,320 Independiente Perú

Jororu SRL 20169000007 610,100 Independiente Perú

Ángulos EIRL 20170000208 580,870 Independiente Perú

Otros 2,600,300 Independiente Perú

3.- Proveedore Vinculado 15,225

ARH SAC 20484040609 15,225 Vinculada Perú

TOTAL COMPRAS 28,388,360 Fuente: Registro de Compras de la empresa Comercial JRH S.A.C



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

19

Los clientes del Cuadro N°4 han sido extraídos del Registro de Ventas y verificado con

el PDT-DAOT Operaciones Realizadas con Terceros presentadas ante la SUNAT. Cuadro N° 4

Clientes RUC N° Ventas

S/. Independiente

o Vinculada Ubicación

1.- Cliente No Vinculado 33,619,350

RBC Montoro SAC 20131020300 1,563,040 Independiente Exterior

Plastimetal SAC 20102020501 1,350,545 Independiente Perú

Industrial Rogers SAC 20111050602 1,280,450 Independiente Perú

Empresa Tubino SA 20122060703 1,250,330 Independiente Perú

Premol SAC 20136070804 1,100,350 Independiente Perú

Pernos & Planchas SRL 20147080905 980,650 Independiente Perú

Soldadura Dura SAC 20158090006 940,345 Independiente Perú

Jororu SRL 20169000007 720,490 Independiente Perú

Ángulos EIRL 20170000208 598,560 Independiente Perú

Otros 23,834,590 Independiente Perú

3.- Cliente Vinculado 2,070,450

ARH SAC 20484040609 2,070,450 Vinculada Perú

TOTAL COMPRAS 35,689,800 Fuente: Registro de Ventas de la empresa Comercial JRH S.A.C

4.- Análisis de la información obtenida

Los datos que contiene el Cuadro N°5, Registro de Compras de Comercial JRH

SAC, al analizar el 100% del total de S/. 28’388,360 la empresa vinculada ARH SAC

le vendió S/. 15,225 la que representa el 0.05% de total de compras. Cuadro N° 5

Proveedores RUC N° Compras

S/. %

Independiente o Vinculada

Ubicación

1.- Proveedores No vinculados Exterior 13,795,490 48.60

Sunat - Importaciones 20130000009 13,795,490 48.60 Independiente Exterior

2.- Proveedores No Vinculados Perú 14,577,645 51.35

Empresa Sogesa SAA 20102020501 3,750,830 13.21 Independiente Perú

Corporación Laredo SA 20111050602 2,460,800 8.67 Independiente Perú

Empresa Tubino SA 20122060703 1,393,440 4.91 Independiente Perú

Premol SAC 20136070804 1,200,960 4.23 Independiente Perú

Pernos & Planchas SRL 20147080905 1,020,025 3.59 Independiente Perú

Soldadura Dura SAC 20158090006 960,320 3.38 Independiente Perú

Jororu SRL 20169000007 610,100 2.15 Independiente Perú

Ángulos EIRL 20170000208 580,870 2.05 Independiente Perú

Otros 2,600,300 9.16 Independiente Perú

3.- Proveedore Vinculado 15,225 0.05

ARH SAC 20484040609 15,225 0.05 Vinculada Perú

TOTAL COMPRAS 28,388,360 100.00 Fuente: Registro de Compras de la empresa Comercial JRH S.A.C



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

20

Las ventas que se detallan en el Cuadro N°6 de la empresa Comercial JRH SAC

cuyo importe es de S/. 35’689,800 la empresa vinculada ARH SAC ha adquirido S/.

2’070,450 la que representa el 5.80% del total de las ventas.

Cuadro N°6

Clientes RUC N° Ventas

S/. %

Independiente o Vinculada

Ubicación

1.- Clientes No Vinculado 33,619,350 94.20

RBC Montoro SAC 20131020300 1,563,040 4.38 Independiente Exterior

Plastimetal SAC 20102020501 1,350,545 3.78 Independiente Perú

Industrial Rogers SAC 20111050602 1,280,450 3.59 Independiente Perú

Empresa Tubino SA 20122060703 1,250,330 3.50 Independiente Perú

Premol SAC 20136070804 1,100,350 3.08 Independiente Perú

Pernos & Planchas SRL 20147080905 980,650 2.75 Independiente Perú

Soldadura Dura SAC 20158090006 940,345 2.63 Independiente Perú

Jororu SRL 20169000007 720,490 2.02 Independiente Perú

Ángulos EIRL 20170000208 598,560 1.68 Independiente Perú

Otros 23,834,590 66.78 Independiente Perú

3.- Cliente Vinculado 2,070,450 5.80

ARH SAC 20484040609 2,070,450 5.80 Vinculada Perú

TOTAL COMPRAS 35,689,800 100.00 Fuente: Registro de Ventas de la empresa Comercial JRH S.A.C.



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

21

CAPITULO IV

DISCUSION

Los precios de transferencia de acuerdo con la normatividad peruana prescriben seis

metodologías para su aplicación. Las metodologías de valoración más apropiadas son

las siguientes:

Método del precio comparable no controlado

Método del precio de reventa

Método del costo incrementado

Método de la partición de las utilidades

Método residual de partición de las utilidades

Método del margen neto transaccional.

Después de establecer la discusión por el cual de los seis métodos descritos líneas

arriba debería aplicar se optó por el Método del Precio Comparable No Controlado que

es el que más se adecua a las necesidades de la empresa en estudio ya que el artículo

113° numeral 1 del Reglamento de la LIR prescribe lo siguiente:

“1. Método del precio comparable no controlado.

Compatibiliza con operaciones de compraventa de bienes sobre las cuales existen

precios en mercado nacional o internacional…”.



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

22

CAPITULO V

CONCLUSIONES

1.- La legislación peruana y la administración tributaria (SUNAT) de manera muy

particular al analizar los precios de transferencia entre empresas vinculadas lo hacen

con la finalidad de minimizar el impacto tributario en sus empresas, trasladando sus

ganancias a países de baja o menor imposición.

2.- para una correcta aplicación de los precios de transferencia debemos tomar en

cuenta lo siguiente:

Determinación de la transacción comercial materia de estudio

Elegir el método de valoración de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta y

su Reglamento.

Empleo de método elegido.

3.- De las transacciones realizadas entre las empresas vinculadas se ha determinado

que ciertos productos, han sido transferidos por debajo del precio entre empresas no

vinculadas.

4.- Para el caso materia de estudio se aplicó el Método del Precio Comparable No

Controlado por que la venta de existencias (como planchas, perfiles, tambores, llantas,

etc.), se vendieron tanto a la empresa vinculada como NO vinculada. Ver anexo 1



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

23

CAPITULO VI

RECOMENDACIONES

1.- Nuestro país debe contar con una base de datos sobre los precios de bienes y

servicios y otros para aplicar correctamente el método seleccionado.

2.- Aplicar una base de datos de fuente extranjera no es la correcta por que las

empresas del exterior poseen una tecnología de punta que la hacen más competitiva.

En cambio en nuestro país no tenemos una industria desarrollada por lo tanto no es

posible compararnos con el exterior.

3.- la legislación debe ser más sencilla y fácil de entender para evitar los posibles

errores de interpretación en la metodología empleada



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

24

CAPITULO VII

REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA

01.- Martín J.A, Calderón C JM Precios de Transferencia Sunat Indesta Lima

Primera Edición Junio 2013

02.- Apaza Meza Mario, Precios de Transferencia en el Peru Instituto Pacífico

SAC Lima edición Marzo 2007

03.- Aquino Carbajal, Precios de Transferencia campos virtual IEPPA 04.- Aruta Ceferino J, Métodos aplicables para la determinación de los Precios

de Transferencia

05.- Horlacher Susana, Precios de Transferencia

06.- IFA grupo peruano, Precios de Transferencia

07.- kojanovich Martha, Precios de Transferencia 08.- Mosqueda Almanza, Rubén Precios de Transferencia Estrategia y Norma

Fiscal. Editorial Latinoamericana México 2009

09.- OCDE, directivas aplicables a empresas multinacionales y administraciones

tributarias.

10.- Rosembuj Tulio, Intangibles y Precios de Transferencia 11.- Zordaya Alegría S. jp. Consenzo, Diseño de los Precios de Transferencia

como estrategia para la evaluación de la gestión.

12.- Ley del Impuesto a la Renta y su respectivo Reglamento

13.- Revista especializada Informativo Caballero Bustamante

14.- Revista especializada El asesor Empresarial

15.- Revista especializada Actualidad Empresarial

16.- Revista especializada Contadores y Empresas 17.- revistas especializadas y materiales publicadas en internet.



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

25

ANEXOS



BIBLIO

TECA D

E POSGRADO

26



MAESTRO EN CIENCIAS ECONOMICAS MENCION EN DE …

Documents

Transcript of MAESTRO EN CIENCIAS ECONOMICAS MENCION EN DE …