“LOLITA”CONOCES LAS OBLIGACIONES FISCALES EN LA INDUSTRIA CERVECERA

C.P.C. Mario Ramón Escobosa

Septiembre 17, 2012

Índice

1. Marco Conceptual2. Impuesto Sobre la Renta (ISR).3. Impuesto Empresarial a Tasa Única

(IETU).4. Impuesto al Valor Agregado (IVA).5. Impuesto Especial Sobre Productos y

Servicios (IEPS).

Índice

1. Marco Conceptual2. Impuesto Sobre la Renta (ISR).3. Impuesto Empresarial a Tasa Única

(IETU).4. Impuesto al Valor Agregado (IVA).5. Impuesto Especial Sobre Productos y

Servicios (IEPS).

MARCO CONCEPTUALImpuestos en México

¿Por qué Pagamos Impuestos?Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

Artículo 31 Son Obligación de los Mexicanos:

Fracción IVContribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Codigo Fiscal de la Federación (CFF)Artículo 1º Las personas físicas y morales, están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas.

Artículo 2ºTipos de Contribuciones:

Impuestos Aportaciones de Seguridad Social Contribuciones de Mejoras Derechos

ImpuestosImpuestos, son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejora y derechos.

Impuestos aplicables a la industria cervecera:

Impuesto Sobre la Renta………….………………... (ISR) Impuesto Empresarial a Tasa Única…………...….. (IETU) Impuesto al Valor Agregado……………………...… (IVA) Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios.. (IEPS)

Tipos de ImpuestosDirectosGravan al ingreso, riqueza, capital o el patrimonio y afectan en forma directa al sujeto del impuesto, por lo tanto no se presente el fenómeno de la traslación. Ejemplo: Impuesto Sobre la Renta.

IndirectosSon aquellos que recaen sobre los gastos de producción y consumo, por lo tanto su principal característica es que son trasladables hasta el consumidor final. Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Especial Sobre Productos y Servicios.

Propósito de los ImpuestosPor otra parte podemos ver que los impuestos pueden tener básicamente dos propósitos o fines:

FiscalesLos fines fiscales hacen referencia a la obtención de recursos que el Sector Público necesita para cubrir las necesidades financieras.

ExtrafiscalesSe refieren a la producción de ciertos efectos que pueden ser económicos, sociales, culturales, políticos, etc, como es el caso que hoy nos ocupa…

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1. Marco Conceptual2. Impuesto Sobre la Renta (ISR).3. Impuesto Empresarial a Tasa Única

(IETU).4. Impuesto al Valor Agregado (IVA).5. Impuesto Especial Sobre Productos y

Servicios (IEPS).

ISRImpuesto Sobre la Renta

ISR– Sujetos ObligadosLas personas físicas y morales, están obligadas al pago de este impuesto, en los siguientes casos:

I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la fuente de ubicación de donde procedan.

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional.

ISR – Resultado FiscalAl resultado fiscal se le aplicará la tasa del:

2012 30%

2013 29%

2014 28%

ISR – Tasa de ISR

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1. Marco Conceptual2. Impuesto Sobre la Renta (ISR).3. Impuesto Empresarial a Tasa Única

(IETU).4. Impuesto al Valor Agregado (IVA).5. Impuesto Especial Sobre Productos y

Servicios (IEPS).

IETUImpuesto Empresarial a Tasa Única

IETU – Sujetos ObligadosEstán obligadas al pago de este impuesto, las personas físicas y morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero por los ingresos que efectivamente obtengan, por las siguientes actividades:

I. Enajenación de bienes

II. Prestación de servicios independientes

III. Otorgamiento o uso o goce temporal de bienes

IETU – Tasa

2013 17.5%

Se paga el que sea mayor entre ISR vs IETU

IETU – Base del ImpuestoA

cred

itam

ient

o

mas: Ingresos efectivamente percibidosmenos: Deducciones autorizadas efectivamente pagadasigual: Base para el IETUpor: Tasa del 17.5% (16.5% en 2008 y 17% en 2009)igual: Pago provisional del IETU

Créditos ejercicios anteriores por deducciones mayores a los ingresos (para el IETU)Créditos por salarios gravados y aportacionesde seguridad social

menos: Créditos por inversiones pendientes de depreciarmenos: Créditos por inventarios no deducidosmenos: Créditos por pérdidas por amortizarmenos: Pago provisional del ISR propio pagadoigual: Pago provisional del IETUmenos: Pagos provisionales del ejercicio ya efectuadosigual: Pago provisional del IETU a pagar

menos:

menos:

EJEMPLO DE CÁLCULOISR vs IETU

Resultados anuales

Determinación del impuesto(Cifras en Pesos Mexicanos)

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1. Marco Conceptual2. Impuesto Sobre la Renta (ISR).3. Impuesto Empresarial a Tasa Única

(IETU).4. Impuesto al Valor Agregado (IVA).5. Impuesto Especial Sobre Productos y

Servicios (IEPS).

IVAImpuesto al Valor Agregado

IVA – Sujetos ObligadosEstán obligadas al pago de este impuesto, las personas físicas y morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero por los ingresos que efectivamente obtengan, de las siguientes actividades:

I. Enajenación de bienes

II. Prestación de servicios independientes

III. Otorgamiento o uso o goce temporal de bienes

IV. Importación de bienes o servicios

IVA – Tasa

General 16%

Frontera 11%

Tasa 0%

Existen ciertas actividades exentas del IVA

IVA – Base Gravable Enajenación de Bienes

IVA – Cálculo y PagoLos contribuyentes de éste impuesto, podrán acreditar contra el IVA a cargo, el IVA traslado por la adquisición de los bienes, servicios ó importaciones, por los que se pago dicho impuesto.

Si el IVA a favor es mayor que el IVA a cargo, se podrá acreditar en los siguientes meses, o se puede compensar contra otros impuesos.

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1. Marco Conceptual2. Impuesto Sobre la Renta (ISR).3. Impuesto Empresarial a Tasa Única

(IETU).4. Impuesto al Valor Agregado (IVA).5. Impuesto Especial Sobre Productos y

Servicios (IEPS).

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOSIEPSIESPYS

IEPS – Sujetos ObligadosEstán obligados al pago de este impuesto, las personas físicas y morales que realicen los actos o actividades siguientes:

I. La enajenación en territorio nacional o, en su caso, en la importación de bebidas con contenido alcoholico y cerveza.

II. Los que realicen prestaciones de servicios por los que se genere algun tipo de comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consig-nación y distribución, con motivo de la enajenación de los bienes señalados en el inciso I anterior.

IEPS – Definición de ConceptosCervezaBebida fermentada, elaborada con malta de cebada, lúpulo, levadura y agua o con infusiones de cualquier semilla farinácea procedente de gramíneas o leguminosas, raíces o frutos feculentos o azúcares como adjuntos de la malta, con adición de lúpulo o sucedáneos de éste.

Bebidas AlcohólicasLas que a la temperatura de 15º centígrados tengan una graduación alcohólica de más de 3º hasta 55º G.L., incluyendo el aguardiente y a los concentrados de bebidas alcohólicas aún cuando tengan una graduación alcohólica mayor.

IEPS – Definición de ConceptosCargos por Envases y EmpaquesSe considerará como parte del precio las cantidades que se carguen o cobren por concepto de envases y empaques, no retornables, necesarios para contener los bienes que se enajenen.

IEPS – Cálculo del Impuesto

• Mismas bases sobre “Flujo de Efectivo” como en el IVA

• Solamente se puede acreditar el “IEPS a favor”.

• Se calcula y paga mensualmente al más tardar los dias 17 del mes siguiente a aquel en el que corresponda el pago.

IEPS – Tasas y CuotasPor la enajenación, o en su caso, la importación de bebidas con contenido alcohólico y cerveza, que contengan graduación alcohólica:

Hasta 14º G.L……………………………25%*De mas de 14º y hasta 20º G.L………..30%De mas de 20º G.L……………………...50%*

Mediante disposiciones de carácter transitorio, se modifican las tasas aplicables a estas graduaciones alcohólicas.

G.L. – Se refiere a grados “Gay Lussac”.

IEPS – Tasas y CuotasSe estableció mediente disposición de carácter transitorio, que en el caso de “Cervezas” y “Bebidas alcohólicas con graduación mayor a 20º G.L.” se aplicarán las siguientes tasas:

IEPS – Cuota a CervecerosLos fabricantes, productores o envasadores de cerveza, que la enajenen y quienes la importen, pagarán el impuesto que resulte mayor, entre:

a. Aplicar la tasa de IEPS al valor de los actos o actividades gravadas, ó

b. Aplicar una cuóta de $3.00 por litro de cerveza vendida o importada, menos $1.26 por litro de cerveza vendida o importada en envases reutilizables.

IEPS – Ejemplo cálculoPremisas Anuales:

• Cerveza vendida……….………………1,000,000 lts• Cerveza en envases reutilizales…...... 50,000 lts• Tasa de IEPS en 2012……………..…. 26.50 %• Precio de venta de cerveza……..…… $ 10.00 lts• Cuota por lts. vendidos……………….. $ 3.00 lts• Deduccion en envase reutilizable….... $ 1.26 lts

IEPS – Ejemplo cálculo

EnajenaciónDefiniciones y conceptos…

CFF

I. Toda transmisión de propiedad, aun cuando se reserve el derecho de dominio.

II. Adjudicaciones.III. Aportaciones.IV. Arrendamiento.V. Fideicomiso.

IEPS

I. El faltante de materias primas o bienes en los inventarios.

II. El retiro del lugar en que se produjeron o envasaron o, en su caso, del almacén del contribuyente.

IEPS – Cálculo y PagoLos contribuyentes de éste impuesto, podrán acreditar contra el IEPS a cargo, únicamente el IEPS traslado por la adquisición de los bienes, servicios ó importaciones, por los que se pago dicho impuesto.

Si el IEPS a favor es mayor que el IEPS a cargo, se podrá acreditar en los sigueintes meses

IEPS – Acreditamiento (Requisitos)I. Se trate de contribuyentes que causen IEPSII. Los bienes se enajenen sin haber modificado su

estado, forma o composición (salvo bebidas alcohólicas)III. Impuesto trasladado expresamente y por separado.IV. Por bienes ó servicios, de la misma clase.V. Efectivamente pagado.

Se pierde el derecho a su acreditamiento, cuando pudiéndolo acreditar, hasta los 2 meses siguientes, no lo haga.

IEPS – RetenciónLos fabricantes, productores, envasadores o importadores, que vendan cerveza, a través de:

- Comisionistas - Mediadores - Agentes - Representantes- Corredores - Distribuidores- Agentes de bienes - Consignatarios

Estarán obligados a retener y enterar el IEPS sobre la contraprestación que corresponda.

Cuando en el precio se incluya el IEPS, no se efectuará la retención, y éstos no se considerarán contribuyentes de éste impuesto.

IEPS – Actividades ExentasNo se pagará el IEPS, por la venta de cervezas, que se efectúe al público en general, salvo que el vendedor sea:

- Fabricante - Productor- Envasador - Distribuidor- Importador

No gozarán de éste beneficio, los comerciantes que obtengan la mayor parte de sus ingresos por ventas a personas que no forman parte del público en general.

No se consideran enajenaciones efectuadas al público en general, cuando por las mismas se expidan comprobantes que reúnan requisitos fiscales.

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOSInformes, Declaraciones y Reportes

IEPS – Informes, Declaraciones y Reportes

Para dar cumplimiento con la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, además de las obligaciones anteriormente señaladas, es necesario dar cumplimiento con otra serie de obligaciones como son:

• Reportes• Declaraciones• Informes

Los cuales se deben presentar ante el Servicio de Administración Tributaria, como sigue:

1. Llevar contabilidad, separar e identificar tasas

Llevar contabilidad formal conforme a las disposiciones establecidas en el CFF

25%

Separar operaciones por Tasas de IEPS

ó en su caso, identificar operaciones en las que se pague el IEPS mediante cuotas

30%

50%

2. Expedir comprobantes1. Expedir comprobantes que reunan los requisitos

fiscales que señala el CFF.

2. Cuando el adquirente sea contribuyente del IEPS, se deberá trasladar en forma expresa y por separado el impuesto.

3. Si el 90% de las operaciones celebradas en el ejercicio inmediato anterior, se realizó con el público en general, no será necesario trasladar el impuesto.

Presentar trimestralmente (abril, julio, octubre y enero) la relación de las personas a las que se les hubiere trasladado el IEPS.

Ejemplo: Calculo de Impuestos (IEPS e IVA)

3. Presentar declaraciones e informes

Presentar las declaraciones e informes previsto por la LIEPS, de conformidad con los plazos establecidos en el CFF.

Si se tuvieran varios establecimientos, se deberá presentar una sola declaración concentrada.

4. Informe de consumoDurante el mes de marzo de cada año, se deberá proporcionar la información relativa al ejercicio inmediato anterior sobre los bienes que:

- Produjeron- Enajenaron- Importaron

El informe se realizará respecto a su consumo por entidad federativa.Se considera consumo, el lugar donde se hace la entrega material del producto.

5. Separación de Operaciones Prestadores de Servicio

Deberán de llevar en sus registros contables una separación entre las actividades propias y las actividades que realicen por cuenta de terceros, los que entre entre otras, presten los siguientes servicios:

- Comisión - Mediación- Agencias - Representación- Correduría - Consignación- Distribución

6. Informe trimestralSe tendrá la obligación de presentar trimestralmente, en los meses de:

- Abril - Julio- Octubre - Enero

La información correspondiente a las actividades realiza-das en el trimestre anterior sobre los 50 principales clientes y proveedores.

Los que tengan uno o varios establecimientos en una entidad federativa distinta a la matriz, deberán presentar esta información por cada establecimiento.

7. Control físico del volumen y reporte trimestral de registros

Obligación de llevar un control físico del volumen:

- Fabricado - Producido- Envasado

Y reportar de manera trimestral (abril, julio, octubre y enero), la lectura mensual de los registros de cada uno de los dispositivos que se utilicen para llevar el citado control.

8. Inscripción en el Padrón de Importadores Sectorial

Los importadores o exportadores de cerveza, deberán de estar inscritos en el padrón de importadores y exportadores sectorial, según sea el caso, a cargo de la SHCP.

9. Informe de precios de enajenación valor y volumen por producto

Durante los meses de abril, julio, octubre y enero, se deberá proporcionar al SAT un informe respecto al precio de enajenación, valor y volumen de cada producto vendido en el trimestre anterior.

10. Informe de litros producidos

Los productores o envasadores de cerveza, deberán llevar un control volumétrico de producción, para presentar trimestralmente un infome que contenga el número de litros producidos, en el trimestre anterior.

12. Informacion del IEPS en ISR

Se deberá proporcionar mensualmente, la información que del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, se les solicite en las declaraciones de Impuesto Sobre la Renta.

Ave. Insurgentes Sur N – 1675, 5º PisoCol. Guadalupe Inn, México DF 01020

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(52 55) 5662 – 7316(52 55) 5662 – 7305(52 55) 5662 – 7017

¡Gracias!