LIBRO PRIMERO LA OBLIGACION TRIBUTARIA … · el señalamiento del domicilio procesal físico. ......
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LIBRO PRIMERO LA OBLIGACION TRIBUTARIA TITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. Artículo 2º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación. Artículo 3º.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria es exigible: 1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación. (8) Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artículo 29º de este Código o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo. (8) Párrafo sustituido por el Artículo 4º del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004. 2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación.
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LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artiacuteculo 1ordm- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria que es de derecho puacuteblico es el viacutenculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacioacuten tributaria siendo exigible coactivamente
Artiacuteculo 2ordm- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley como generador de dicha obligacioacuten
Artiacuteculo 3ordm- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria es exigible
1 Cuando deba ser determinada por el deudor tributario desde el diacutea siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y a falta de este plazo a partir del deacutecimo sexto diacutea del mes siguiente al nacimiento de la obligacioacuten
(8) Trataacutendose de tributos administrados por la SUNAT desde el diacutea siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artiacuteculo 29ordm de este Coacutedigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artiacuteculo
(8) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
2 Cuando deba ser determinada por la Administracioacuten Tributaria desde el diacutea siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucioacuten que contenga la determinacioacuten de la deuda tributaria A falta de este plazo a partir del deacutecimo sexto diacutea siguiente al de su notificacioacuten
Artiacuteculo 4ordm- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqueacutel en favor del cual debe realizarse la prestacioacuten tributaria
El Gobierno Central los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales son acreedores de la obligacioacuten tributaria asiacute como las entidades de derecho puacuteblico con personeriacutea juriacutedica propia cuando la ley les asigne esa calidad expresamente
Artiacuteculo 5ordm- CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cuando varias entidades puacuteblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no
alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria el Gobierno Central los Gobiernos Regionales los Gobiernos Locales y las entidades de derecho puacuteblico con personeriacutea juriacutedica propia concurriraacuten en forma proporcional a sus respectivas acreencias
Artiacuteculo 6deg- PRELACIOacuteN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendraacuten prelacioacuten sobre las demaacutes obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos creacuteditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores las aportaciones impagas al Sistema Privado de
Administracioacuten de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones las
aportaciones impagas al Seguro Social de Salud ndash ESSALUD y los intereses y gastos
que por tales conceptos pudieran devengarse incluso los conceptos a que se refiere el
Artiacuteculo 30deg del Decreto Ley Ndeg 25897 alimentos y e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Ndeg 1170 publicado el 7122013 y vigente desde el 812 2013) () Rectificado por Fe de Erratas publicado el 17122013
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 6ordm- PRELACIOacuteN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(9) Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre
todos los bienes del deudor tributario y tendraacuten prelacioacuten sobre las
demaacutes obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos
creacuteditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios
sociales adeudados a los trabajadores las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administracioacuten de Fondos de Pensiones y al
Sistema Nacional de Pensiones y los intereses y gastos que por
tales conceptos pudieran devengarse incluso los conceptos a que
se refiere el Artiacuteculo 30 del Decreto Ley Nordm 25897 alimentos e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro
(9) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el
522004
(Primer paacuterrafo del Artiacuteculo 6deg del Decreto Supremo Nordm 133-2013-EF publicado el 2262013)
La Administracioacuten Tributaria podraacute solicitar a los Registros la inscripcioacuten de
Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago o Resoluciones de Multa la misma
que deberaacute anotarse a simple solicitud de la Administracioacuten obteniendo asiacute la prioridad
en el tiempo de inscripcioacuten que determina la preferencia de los derechos que otorga el
registro
La preferencia de los creacuteditos implica que unos excluyen a los otros seguacuten el orden establecido en el presente artiacuteculo
Los derechos de prelacioacuten pueden ser invocados y declarados en cualquier momento
Artiacuteculo 7ordm- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacioacuten tributaria como contribuyente o responsable
Artiacuteculo 8ordm- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqueacutel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacioacuten tributaria
Artiacuteculo 9ordm- RESPONSABLE
Responsable es aqueacutel que sin tener la condicioacuten de contribuyente debe cumplir la obligacioacuten atribuida a eacuteste
Artiacuteculo 10ordm- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION
En defecto de la ley mediante Decreto Supremo pueden ser designados agentes de retencioacuten o percepcioacuten los sujetos que por razoacuten de su actividad funcioacuten o posicioacuten contractual esteacuten en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario Adicionalmente la Administracioacuten Tributaria podraacute designar como agente de retencioacuten o percepcioacuten a los sujetos que considere que se encuentran en disposicioacuten para efectuar la retencioacuten o percepcioacuten de tributos
TITULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPITULO I
DOMICILIO FISCAL
(10) Artiacuteculo 11deg- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de acuerdo a las normas
respectivas tienen la obligacioacuten de fijar y cambiar su domicilio fiscal conforme eacutesta lo establezca
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de sentildealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el
Libro Tercero del presente Coacutedigo con excepcioacuten de aquel a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 112deg El domicilio procesal podraacute ser fiacutesico en cuyo caso seraacute un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que sentildeale la Administracioacuten Tributaria o electroacutenico en cuyo caso seraacute el buzoacuten electroacutenico habilitado para efectuar la notificacioacuten electroacutenica de los actos administrativos a que se refiere el inciso b) del artiacuteculo 104deg y asignado a cada administrado de acuerdo a lo establecido por resolucioacuten de superintendencia para el caso de procedimientos seguidos ante la SUNAT o mediante resolucioacuten ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
el caso de procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal La opcioacuten de sentildealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva para el caso de la SUNAT se ejerceraacute por uacutenica vez dentro de los tres diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de ejecucioacuten coactiva y en el caso de domicilio procesal fiacutesico estaraacute condicionada a la aceptacioacuten de aquella la que se regularaacute mediante resolucioacuten de superintendencia Cuando de acuerdo a lo establecido por resolucioacuten de superintendencia en el caso de procedimientos ante SUNAT o resolucioacuten
ministerial en el caso de procedimientos ante el Tribunal Fiscal la notificacioacuten de los actos
administrativos pueda o deba realizarse de acuerdo al inciso b) del artiacuteculo 104deg no tiene efecto el sentildealamiento del domicilio procesal fiacutesico
(Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de sentildealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Coacutedigo con excepcioacuten de aquel a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 112deg El domicilio procesal deberaacute estar ubicado dentro del radio urbano que sentildeale la Administracioacuten Tributaria La opcioacuten de
sentildealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva para el caso de la SUNAT se ejerceraacute por uacutenica vez dentro de los tres diacuteas haacutebiles de notificada la
Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva y estaraacute condicionada a la aceptacioacuten de aqueacutella la que se regularaacute mediante resolucioacuten de superintendencia
(Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria
se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a eacutesta en la forma que establezca En aquellos casos en que la Administracioacuten Tributaria haya notificado al referido
sujeto a efecto de realizar una verificacioacuten fiscalizacioacuten o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva eacuteste no podraacute efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que eacutesta concluya salvo que a juicio de la Administracioacuten exista causa justificada para el cambio
La Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal
cuando a su criterio eacuteste dificulte el ejercicio de sus funciones
Excepcionalmente en los casos que se establezca mediante resolucioacuten de superintendencia u
otra norma de rango similar la Administracioacuten Tributaria podraacute considerar como domicilio fiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguiente previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse
(Quinto paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
Excepcionalmente en los casos que se establezca mediante Resolucioacuten de
Superintendencia la Administracioacuten Tributaria podraacute considerar como domicilio fiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguiente previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la
Administracioacuten Tributaria se podraacute considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencioacuten en los Artiacuteculos 12 13 14 y 15 seguacuten el caso Dicho domicilio no podraacute ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria sin autorizacioacuten
de eacutesta
La Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir el cambio de domicilio fiscal cuando eacuteste sea a) La residencia habitual trataacutendose de personas naturales b) El lugar donde se encuentra la direccioacuten o administracioacuten efectiva del negocio trataacutendose de
personas juriacutedicas c) El de su establecimiento permanente en el paiacutes trataacutendose de las personas domiciliadas en
el extranjero
Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fiacutesico fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
(Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
(10) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 6 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Ver la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 1012de 2016 y vigente desde el 11122016 sobre el domicilio procesal electroacutenico
(12) Artiacuteculo 12ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir
prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) El de su residencia habitual presumieacutendose eacutesta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses
b) Aqueacutel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales
c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacioacuten y Estado Civil (RENIEC)
En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria
(12) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 13ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS
Cuando las personas juriacutedicas no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) Aqueacutel donde se encuentra su direccioacuten o administracioacuten efectiva
b) Aqueacutel donde se encuentra el centro principal de su actividad
c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias
d) El domicilio de su representante legal entendieacutendose como tal su domicilio fiscal o en su defecto cualquiera de los sentildealados en el Artiacuteculo 12ordm
En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria
Artiacuteculo 14ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal regiraacuten las siguientes normas
a) Si tienen establecimiento permanente en el paiacutes se aplicaraacuten a eacuteste las disposiciones de los
Artiacuteculos 12ordm y 13ordm
b) En los demaacutes casos se presume como su domicilio sin admitir prueba en contrario el de su representante
Artiacuteculo 15ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad juriacutedica no fijen domicilio fiscal se presume como tal el de su representante o alternativamente a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria el correspondiente a cualquiera de sus integrantes
CAPITULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artiacuteculo 16ordm- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estaacuten obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes con los recursos que administren o que dispongan las personas siguientes 1 Los padres tutores y curadores de los incapaces 2 Los representantes legales y los designados por las personas juriacutedicas 3 Los administradores o quieacutenes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personeriacutea juriacutedica 4 Los mandatarios administradores gestores de negocios y albaceas 5 Los siacutendicos interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades
En los casos de los numerales 2 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo
negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accioacuten u omisioacuten del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado
(13) Se considera que existe dolo negligencia grave o abuso de facultades salvo prueba en contrario cuando el deudor tributario 1 No lleva contabilidad o lleva dos o maacutes juegos de libros o registros para una misma
contabilidad con distintos asientos A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracioacuten Tributaria dentro de un plazo maacuteximo de 10 (diez) diacuteas haacutebiles por causas imputables al deudor tributario
2 Tenga la condicioacuten de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo
3 Emite yu otorga maacutes de un comprobante de pago asiacute como notas de deacutebito yo creacutedito con la misma serie yo numeracioacuten seguacuten corresponda
4 No se ha inscrito ante la Administracioacuten Tributaria 5 Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos siempre que no se
trate de errores materiales (14) 6 Obtiene por hecho propio indebidamente Notas de Creacutedito Negociables oacuterdenes de
pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares
(14) Numeral modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de
2012 7 Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden 8 Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccioacuten a los
controles fiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbres precintos y demaacutes medios de control la destruccioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacuten de las caracteriacutesticas de los bienes la ocultacioacuten cambio de destino o falsa indicacioacuten de la procedencia de los
mismos 9 No ha declarado ni determinado su obligacioacuten en el plazo requerido en el numeral 4 del
Artiacuteculo 78deg 10 Omite a uno o maacutes trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que
graven las remuneraciones de eacutestos 11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o se incluye en el Reacutegimen Especial del
Impuesto a la Renta o en el Reacutegimen MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en
dichos regiacutemenes en virtud a las normas pertinentes (Numeral 11 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente desde el 112017 de
acuerdo con la Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regiacutemenes en virtud a las
normas pertinentes
(13) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(15) En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia
de dolo negligencia grave o abuso de facultades
(15) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(16) Artiacuteculo 16deg-A- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
Estaacute obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable
solidario el administrador de hecho
Para tal efecto se considera como administrador de hecho a aqueacutel que actuacutea sin tener la
condicioacuten de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestioacuten o direccioacuten o influencia decisiva en el deudor tributario tales como
1 Aqueacutel que ejerza la funcioacuten de administrador habiendo sido nombrado por un oacutergano incompetente o
2 Aqueacutel que despueacutes de haber renunciado formalmente o se haya revocado o haya caducado
su condicioacuten de administrador formal siga ejerciendo funciones de gestioacuten o direccioacuten o
3 Quien actuacutea frente a terceros con la apariencia juriacutedica de un administrador formalmente designado o
4 Aqueacutel que en los hechos tiene el manejo administrativo econoacutemico o financiero del deudor tributario o que asume un poder de direccioacuten o influye de forma decisiva directamente o a traveacutes de terceros en las decisiones del deudor tributario
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias Se considera que existe dolo o negligencia grave salvo prueba en contrario
cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16ordm En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave
(16) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Artiacuteculo 17ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes
(17)1 Los herederos y legatarios hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
Los herederos tambieacuten son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legiacutetima hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicioacuten de eacutestos
(17) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
2 Los socios que reciban bienes por liquidacioacuten de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
(18)3 Los adquirentes del activo yo pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad juriacutedica En los casos de reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia surgiraacute responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo yo el pasivo
(18) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(19) La responsabilidad cesaraacute
a) Trataacutendose de herederos y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal al vencimiento del plazo de prescripcioacuten
Se entienden comprendidos dentro del paacuterrafo anterior a quienes adquieran activos yo pasivos como consecuencia de la reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia
b) Trataacutendose de los otros adquirentes cesaraacute a los 2 (dos) antildeos de efectuada la transferencia si fue comunicada a la Administracioacuten Tributaria dentro del plazo que sentildeale eacutesta En caso
se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique cesaraacute cuando prescriba la deuda tributaria respectiva
(19) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(20) Artiacuteculo 18deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente
1 Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos si no cumplen los requisitos que sentildealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos
(21) 2 Los agentes de retencioacuten o percepcioacuten cuando hubieren omitido la retencioacuten o percepcioacuten a que estaban obligados Efectuada la retencioacuten o percepcioacuten el agente es el uacutenico responsable ante la Administracioacuten Tributaria
(21) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 1 de la Ley Nordm 28647 publicada el 11 de diciembre de 2005
(22) 3 Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencioacuten hasta por el monto que debioacute ser retenido de conformidad con el artiacuteculo 118 cuando
a) No comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
b) Nieguen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
c) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes pero no realicen la retencioacuten por el monto solicitado
d) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y efectuacuteen la retencioacuten pero no entreguen a la Administracioacuten Tributaria el producto de la retencioacuten
En estos casos la Administracioacuten Tributaria podraacute disponer que se efectuacutee la verificacioacuten que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracioacuten Tributaria lo que se debioacute retener
(22) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
4 Los depositarios de bienes embargados hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza incluidas las costas y gastos cuando habiendo sido solicitados por la Administracioacuten Tributaria no hayan sido puestos a su disposicioacuten en las condiciones en las que fueron
entregados por causas imputables al depositario En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien la responsabilidad solidaria se limitaraacute al valor del bien embargado Dicho valor seraacute el determinado seguacuten el Artiacuteculo 121 y sus normas reglamentarias
Trataacutendose de deuda tributaria administrada por la SUNAT la responsabilidad solidaria del
depositario se limita al monto de los tributos multas e intereses en cobranza
(Segundo paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
5 Los acreedores vinculados con el deudor tributario seguacuten el criterio establecido en el
Artiacuteculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal que hubieran ocultado dicha vinculacioacuten en el procedimiento concursal relativo al referido deudor incumpliendo con lo previsto en dicha ley
6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2 3 y 4 del Artiacuteculo 16 cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva sin que eacutestos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas propietarios de empresas o responsables de la decisioacuten y a la SUNAT siempre que no se deacute alguna de las causales de suspensioacuten o conclusioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119
(23) Tambieacuten son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad juriacutedica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales
(23) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(20) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 19ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estaacuten solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias
Artiacuteculo 20ordm- DERECHO DE REPETICIOacuteN
Los sujetos obligados al pago del tributo de acuerdo con lo establecido en los artiacuteculos precedentes tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucioacuten del monto pagado
(24) Artiacuteculo 20ordm-A- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son
1 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultaacuteneamente salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categoriacutea de tales en virtud a lo sentildealado en el numeral 1 del artiacuteculo 17deg los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 18deg y el artiacuteculo 19deg
2 La extincioacuten de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo
3 Los actos de interrupcioacuten efectuados por la Administracioacuten Tributaria respecto del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios Los actos de suspensioacuten de la prescripcioacuten respecto del contribuyente o responsables solidarios a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artiacuteculo 46deg tienen efectos colectivamente
4 La impugnacioacuten que se realice contra la resolucioacuten de determinacioacuten de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como
a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable sin que en la resolucioacuten que resuelve dicha impugnacioacuten pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la viacutea administrativa
Para efectos de este numeral se entenderaacute que la deuda es firme en la viacutea administrativa cuando se hubiese notificado la resolucioacuten que pone fin a la viacutea administrativa al contribuyente o a los otros responsables
5 La suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demaacutes salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artiacuteculo 119deg Trataacutendose del inciso c) del citado artiacuteculo la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva surtiraacute efectos para los responsables soacutelo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria la Administracioacuten Tributaria debe notificar al responsable la resolucioacuten de determinacioacuten de atribucioacuten de responsabilidad en donde se sentildeale la causal de atribucioacuten de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad
(24) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007
Artiacuteculo 21ordm- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o juriacutedicas comunidades de bienes
patrimonios sucesiones indivisas fideicomisos sociedades de hecho sociedades conyugales u otros entes colectivos aunque esteacuten limitados o carezcan de capacidad o personalidad juriacutedica seguacuten el derecho privado o puacuteblico siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias
Artiacuteculo 22ordm- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacioacuten de los sujetos que carezcan de personeriacutea juriacutedica corresponderaacute a sus integrantes administradores o representantes legales o designados Trataacutendose de personas naturales que carezcan de capacidad juriacutedica para obrar actuaraacuten sus representantes legales o judiciales
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podraacuten cumplirlas por siacute mismas o por medio de sus representantes
Artiacuteculo 23ordm - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes
utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos asiacute como
recabar documentos que contengan informacioacuten protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artiacuteculo 85ordm la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
La SUNAT podraacute regular mediante resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo
112ordm-A otras formas y condiciones en que se acreditara la representacioacuten distintas al documento puacuteblico asiacute como la autorizacioacuten al tercero para recoger las copias de los documentos e incluso el enviacuteo de aquellos por sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o
informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor
tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios
detransferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en
su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba
Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISIOacuteN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios
1) Pago
2) Compensacioacuten
3) Condonacioacuten
4) Consolidacioacuten
5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas
Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza
b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden
1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181ordm y
3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36ordm
(28) Artiacuteculo 29ordm- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta
de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello
El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute
oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el
pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se
pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las excepciones establecidas por ley
(Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El
Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro
de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales
(29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los
seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo
(30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria
(28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus representantes
Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario
Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
Artiacuteculo 4ordm- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqueacutel en favor del cual debe realizarse la prestacioacuten tributaria
El Gobierno Central los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales son acreedores de la obligacioacuten tributaria asiacute como las entidades de derecho puacuteblico con personeriacutea juriacutedica propia cuando la ley les asigne esa calidad expresamente
Artiacuteculo 5ordm- CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cuando varias entidades puacuteblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no
alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria el Gobierno Central los Gobiernos Regionales los Gobiernos Locales y las entidades de derecho puacuteblico con personeriacutea juriacutedica propia concurriraacuten en forma proporcional a sus respectivas acreencias
Artiacuteculo 6deg- PRELACIOacuteN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendraacuten prelacioacuten sobre las demaacutes obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos creacuteditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores las aportaciones impagas al Sistema Privado de
Administracioacuten de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones las
aportaciones impagas al Seguro Social de Salud ndash ESSALUD y los intereses y gastos
que por tales conceptos pudieran devengarse incluso los conceptos a que se refiere el
Artiacuteculo 30deg del Decreto Ley Ndeg 25897 alimentos y e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Ndeg 1170 publicado el 7122013 y vigente desde el 812 2013) () Rectificado por Fe de Erratas publicado el 17122013
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 6ordm- PRELACIOacuteN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(9) Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre
todos los bienes del deudor tributario y tendraacuten prelacioacuten sobre las
demaacutes obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos
creacuteditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios
sociales adeudados a los trabajadores las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administracioacuten de Fondos de Pensiones y al
Sistema Nacional de Pensiones y los intereses y gastos que por
tales conceptos pudieran devengarse incluso los conceptos a que
se refiere el Artiacuteculo 30 del Decreto Ley Nordm 25897 alimentos e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro
(9) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el
522004
(Primer paacuterrafo del Artiacuteculo 6deg del Decreto Supremo Nordm 133-2013-EF publicado el 2262013)
La Administracioacuten Tributaria podraacute solicitar a los Registros la inscripcioacuten de
Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago o Resoluciones de Multa la misma
que deberaacute anotarse a simple solicitud de la Administracioacuten obteniendo asiacute la prioridad
en el tiempo de inscripcioacuten que determina la preferencia de los derechos que otorga el
registro
La preferencia de los creacuteditos implica que unos excluyen a los otros seguacuten el orden establecido en el presente artiacuteculo
Los derechos de prelacioacuten pueden ser invocados y declarados en cualquier momento
Artiacuteculo 7ordm- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacioacuten tributaria como contribuyente o responsable
Artiacuteculo 8ordm- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqueacutel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacioacuten tributaria
Artiacuteculo 9ordm- RESPONSABLE
Responsable es aqueacutel que sin tener la condicioacuten de contribuyente debe cumplir la obligacioacuten atribuida a eacuteste
Artiacuteculo 10ordm- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION
En defecto de la ley mediante Decreto Supremo pueden ser designados agentes de retencioacuten o percepcioacuten los sujetos que por razoacuten de su actividad funcioacuten o posicioacuten contractual esteacuten en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario Adicionalmente la Administracioacuten Tributaria podraacute designar como agente de retencioacuten o percepcioacuten a los sujetos que considere que se encuentran en disposicioacuten para efectuar la retencioacuten o percepcioacuten de tributos
TITULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPITULO I
DOMICILIO FISCAL
(10) Artiacuteculo 11deg- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de acuerdo a las normas
respectivas tienen la obligacioacuten de fijar y cambiar su domicilio fiscal conforme eacutesta lo establezca
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de sentildealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el
Libro Tercero del presente Coacutedigo con excepcioacuten de aquel a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 112deg El domicilio procesal podraacute ser fiacutesico en cuyo caso seraacute un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que sentildeale la Administracioacuten Tributaria o electroacutenico en cuyo caso seraacute el buzoacuten electroacutenico habilitado para efectuar la notificacioacuten electroacutenica de los actos administrativos a que se refiere el inciso b) del artiacuteculo 104deg y asignado a cada administrado de acuerdo a lo establecido por resolucioacuten de superintendencia para el caso de procedimientos seguidos ante la SUNAT o mediante resolucioacuten ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
el caso de procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal La opcioacuten de sentildealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva para el caso de la SUNAT se ejerceraacute por uacutenica vez dentro de los tres diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de ejecucioacuten coactiva y en el caso de domicilio procesal fiacutesico estaraacute condicionada a la aceptacioacuten de aquella la que se regularaacute mediante resolucioacuten de superintendencia Cuando de acuerdo a lo establecido por resolucioacuten de superintendencia en el caso de procedimientos ante SUNAT o resolucioacuten
ministerial en el caso de procedimientos ante el Tribunal Fiscal la notificacioacuten de los actos
administrativos pueda o deba realizarse de acuerdo al inciso b) del artiacuteculo 104deg no tiene efecto el sentildealamiento del domicilio procesal fiacutesico
(Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de sentildealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Coacutedigo con excepcioacuten de aquel a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 112deg El domicilio procesal deberaacute estar ubicado dentro del radio urbano que sentildeale la Administracioacuten Tributaria La opcioacuten de
sentildealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva para el caso de la SUNAT se ejerceraacute por uacutenica vez dentro de los tres diacuteas haacutebiles de notificada la
Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva y estaraacute condicionada a la aceptacioacuten de aqueacutella la que se regularaacute mediante resolucioacuten de superintendencia
(Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria
se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a eacutesta en la forma que establezca En aquellos casos en que la Administracioacuten Tributaria haya notificado al referido
sujeto a efecto de realizar una verificacioacuten fiscalizacioacuten o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva eacuteste no podraacute efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que eacutesta concluya salvo que a juicio de la Administracioacuten exista causa justificada para el cambio
La Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal
cuando a su criterio eacuteste dificulte el ejercicio de sus funciones
Excepcionalmente en los casos que se establezca mediante resolucioacuten de superintendencia u
otra norma de rango similar la Administracioacuten Tributaria podraacute considerar como domicilio fiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguiente previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse
(Quinto paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
Excepcionalmente en los casos que se establezca mediante Resolucioacuten de
Superintendencia la Administracioacuten Tributaria podraacute considerar como domicilio fiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguiente previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la
Administracioacuten Tributaria se podraacute considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencioacuten en los Artiacuteculos 12 13 14 y 15 seguacuten el caso Dicho domicilio no podraacute ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria sin autorizacioacuten
de eacutesta
La Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir el cambio de domicilio fiscal cuando eacuteste sea a) La residencia habitual trataacutendose de personas naturales b) El lugar donde se encuentra la direccioacuten o administracioacuten efectiva del negocio trataacutendose de
personas juriacutedicas c) El de su establecimiento permanente en el paiacutes trataacutendose de las personas domiciliadas en
el extranjero
Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fiacutesico fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
(Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
(10) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 6 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Ver la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 1012de 2016 y vigente desde el 11122016 sobre el domicilio procesal electroacutenico
(12) Artiacuteculo 12ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir
prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) El de su residencia habitual presumieacutendose eacutesta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses
b) Aqueacutel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales
c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacioacuten y Estado Civil (RENIEC)
En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria
(12) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 13ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS
Cuando las personas juriacutedicas no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) Aqueacutel donde se encuentra su direccioacuten o administracioacuten efectiva
b) Aqueacutel donde se encuentra el centro principal de su actividad
c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias
d) El domicilio de su representante legal entendieacutendose como tal su domicilio fiscal o en su defecto cualquiera de los sentildealados en el Artiacuteculo 12ordm
En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria
Artiacuteculo 14ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal regiraacuten las siguientes normas
a) Si tienen establecimiento permanente en el paiacutes se aplicaraacuten a eacuteste las disposiciones de los
Artiacuteculos 12ordm y 13ordm
b) En los demaacutes casos se presume como su domicilio sin admitir prueba en contrario el de su representante
Artiacuteculo 15ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad juriacutedica no fijen domicilio fiscal se presume como tal el de su representante o alternativamente a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria el correspondiente a cualquiera de sus integrantes
CAPITULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artiacuteculo 16ordm- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estaacuten obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes con los recursos que administren o que dispongan las personas siguientes 1 Los padres tutores y curadores de los incapaces 2 Los representantes legales y los designados por las personas juriacutedicas 3 Los administradores o quieacutenes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personeriacutea juriacutedica 4 Los mandatarios administradores gestores de negocios y albaceas 5 Los siacutendicos interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades
En los casos de los numerales 2 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo
negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accioacuten u omisioacuten del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado
(13) Se considera que existe dolo negligencia grave o abuso de facultades salvo prueba en contrario cuando el deudor tributario 1 No lleva contabilidad o lleva dos o maacutes juegos de libros o registros para una misma
contabilidad con distintos asientos A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracioacuten Tributaria dentro de un plazo maacuteximo de 10 (diez) diacuteas haacutebiles por causas imputables al deudor tributario
2 Tenga la condicioacuten de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo
3 Emite yu otorga maacutes de un comprobante de pago asiacute como notas de deacutebito yo creacutedito con la misma serie yo numeracioacuten seguacuten corresponda
4 No se ha inscrito ante la Administracioacuten Tributaria 5 Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos siempre que no se
trate de errores materiales (14) 6 Obtiene por hecho propio indebidamente Notas de Creacutedito Negociables oacuterdenes de
pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares
(14) Numeral modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de
2012 7 Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden 8 Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccioacuten a los
controles fiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbres precintos y demaacutes medios de control la destruccioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacuten de las caracteriacutesticas de los bienes la ocultacioacuten cambio de destino o falsa indicacioacuten de la procedencia de los
mismos 9 No ha declarado ni determinado su obligacioacuten en el plazo requerido en el numeral 4 del
Artiacuteculo 78deg 10 Omite a uno o maacutes trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que
graven las remuneraciones de eacutestos 11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o se incluye en el Reacutegimen Especial del
Impuesto a la Renta o en el Reacutegimen MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en
dichos regiacutemenes en virtud a las normas pertinentes (Numeral 11 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente desde el 112017 de
acuerdo con la Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regiacutemenes en virtud a las
normas pertinentes
(13) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(15) En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia
de dolo negligencia grave o abuso de facultades
(15) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(16) Artiacuteculo 16deg-A- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
Estaacute obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable
solidario el administrador de hecho
Para tal efecto se considera como administrador de hecho a aqueacutel que actuacutea sin tener la
condicioacuten de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestioacuten o direccioacuten o influencia decisiva en el deudor tributario tales como
1 Aqueacutel que ejerza la funcioacuten de administrador habiendo sido nombrado por un oacutergano incompetente o
2 Aqueacutel que despueacutes de haber renunciado formalmente o se haya revocado o haya caducado
su condicioacuten de administrador formal siga ejerciendo funciones de gestioacuten o direccioacuten o
3 Quien actuacutea frente a terceros con la apariencia juriacutedica de un administrador formalmente designado o
4 Aqueacutel que en los hechos tiene el manejo administrativo econoacutemico o financiero del deudor tributario o que asume un poder de direccioacuten o influye de forma decisiva directamente o a traveacutes de terceros en las decisiones del deudor tributario
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias Se considera que existe dolo o negligencia grave salvo prueba en contrario
cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16ordm En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave
(16) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Artiacuteculo 17ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes
(17)1 Los herederos y legatarios hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
Los herederos tambieacuten son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legiacutetima hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicioacuten de eacutestos
(17) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
2 Los socios que reciban bienes por liquidacioacuten de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
(18)3 Los adquirentes del activo yo pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad juriacutedica En los casos de reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia surgiraacute responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo yo el pasivo
(18) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(19) La responsabilidad cesaraacute
a) Trataacutendose de herederos y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal al vencimiento del plazo de prescripcioacuten
Se entienden comprendidos dentro del paacuterrafo anterior a quienes adquieran activos yo pasivos como consecuencia de la reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia
b) Trataacutendose de los otros adquirentes cesaraacute a los 2 (dos) antildeos de efectuada la transferencia si fue comunicada a la Administracioacuten Tributaria dentro del plazo que sentildeale eacutesta En caso
se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique cesaraacute cuando prescriba la deuda tributaria respectiva
(19) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(20) Artiacuteculo 18deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente
1 Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos si no cumplen los requisitos que sentildealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos
(21) 2 Los agentes de retencioacuten o percepcioacuten cuando hubieren omitido la retencioacuten o percepcioacuten a que estaban obligados Efectuada la retencioacuten o percepcioacuten el agente es el uacutenico responsable ante la Administracioacuten Tributaria
(21) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 1 de la Ley Nordm 28647 publicada el 11 de diciembre de 2005
(22) 3 Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencioacuten hasta por el monto que debioacute ser retenido de conformidad con el artiacuteculo 118 cuando
a) No comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
b) Nieguen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
c) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes pero no realicen la retencioacuten por el monto solicitado
d) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y efectuacuteen la retencioacuten pero no entreguen a la Administracioacuten Tributaria el producto de la retencioacuten
En estos casos la Administracioacuten Tributaria podraacute disponer que se efectuacutee la verificacioacuten que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracioacuten Tributaria lo que se debioacute retener
(22) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
4 Los depositarios de bienes embargados hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza incluidas las costas y gastos cuando habiendo sido solicitados por la Administracioacuten Tributaria no hayan sido puestos a su disposicioacuten en las condiciones en las que fueron
entregados por causas imputables al depositario En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien la responsabilidad solidaria se limitaraacute al valor del bien embargado Dicho valor seraacute el determinado seguacuten el Artiacuteculo 121 y sus normas reglamentarias
Trataacutendose de deuda tributaria administrada por la SUNAT la responsabilidad solidaria del
depositario se limita al monto de los tributos multas e intereses en cobranza
(Segundo paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
5 Los acreedores vinculados con el deudor tributario seguacuten el criterio establecido en el
Artiacuteculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal que hubieran ocultado dicha vinculacioacuten en el procedimiento concursal relativo al referido deudor incumpliendo con lo previsto en dicha ley
6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2 3 y 4 del Artiacuteculo 16 cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva sin que eacutestos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas propietarios de empresas o responsables de la decisioacuten y a la SUNAT siempre que no se deacute alguna de las causales de suspensioacuten o conclusioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119
(23) Tambieacuten son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad juriacutedica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales
(23) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(20) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 19ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estaacuten solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias
Artiacuteculo 20ordm- DERECHO DE REPETICIOacuteN
Los sujetos obligados al pago del tributo de acuerdo con lo establecido en los artiacuteculos precedentes tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucioacuten del monto pagado
(24) Artiacuteculo 20ordm-A- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son
1 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultaacuteneamente salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categoriacutea de tales en virtud a lo sentildealado en el numeral 1 del artiacuteculo 17deg los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 18deg y el artiacuteculo 19deg
2 La extincioacuten de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo
3 Los actos de interrupcioacuten efectuados por la Administracioacuten Tributaria respecto del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios Los actos de suspensioacuten de la prescripcioacuten respecto del contribuyente o responsables solidarios a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artiacuteculo 46deg tienen efectos colectivamente
4 La impugnacioacuten que se realice contra la resolucioacuten de determinacioacuten de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como
a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable sin que en la resolucioacuten que resuelve dicha impugnacioacuten pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la viacutea administrativa
Para efectos de este numeral se entenderaacute que la deuda es firme en la viacutea administrativa cuando se hubiese notificado la resolucioacuten que pone fin a la viacutea administrativa al contribuyente o a los otros responsables
5 La suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demaacutes salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artiacuteculo 119deg Trataacutendose del inciso c) del citado artiacuteculo la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva surtiraacute efectos para los responsables soacutelo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria la Administracioacuten Tributaria debe notificar al responsable la resolucioacuten de determinacioacuten de atribucioacuten de responsabilidad en donde se sentildeale la causal de atribucioacuten de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad
(24) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007
Artiacuteculo 21ordm- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o juriacutedicas comunidades de bienes
patrimonios sucesiones indivisas fideicomisos sociedades de hecho sociedades conyugales u otros entes colectivos aunque esteacuten limitados o carezcan de capacidad o personalidad juriacutedica seguacuten el derecho privado o puacuteblico siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias
Artiacuteculo 22ordm- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacioacuten de los sujetos que carezcan de personeriacutea juriacutedica corresponderaacute a sus integrantes administradores o representantes legales o designados Trataacutendose de personas naturales que carezcan de capacidad juriacutedica para obrar actuaraacuten sus representantes legales o judiciales
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podraacuten cumplirlas por siacute mismas o por medio de sus representantes
Artiacuteculo 23ordm - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes
utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos asiacute como
recabar documentos que contengan informacioacuten protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artiacuteculo 85ordm la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
La SUNAT podraacute regular mediante resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo
112ordm-A otras formas y condiciones en que se acreditara la representacioacuten distintas al documento puacuteblico asiacute como la autorizacioacuten al tercero para recoger las copias de los documentos e incluso el enviacuteo de aquellos por sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o
informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor
tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios
detransferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en
su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba
Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISIOacuteN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios
1) Pago
2) Compensacioacuten
3) Condonacioacuten
4) Consolidacioacuten
5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas
Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza
b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden
1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181ordm y
3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36ordm
(28) Artiacuteculo 29ordm- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta
de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello
El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute
oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el
pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se
pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las excepciones establecidas por ley
(Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El
Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro
de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales
(29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los
seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo
(30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria
(28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus representantes
Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario
Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
(9) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el
522004
(Primer paacuterrafo del Artiacuteculo 6deg del Decreto Supremo Nordm 133-2013-EF publicado el 2262013)
La Administracioacuten Tributaria podraacute solicitar a los Registros la inscripcioacuten de
Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago o Resoluciones de Multa la misma
que deberaacute anotarse a simple solicitud de la Administracioacuten obteniendo asiacute la prioridad
en el tiempo de inscripcioacuten que determina la preferencia de los derechos que otorga el
registro
La preferencia de los creacuteditos implica que unos excluyen a los otros seguacuten el orden establecido en el presente artiacuteculo
Los derechos de prelacioacuten pueden ser invocados y declarados en cualquier momento
Artiacuteculo 7ordm- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacioacuten tributaria como contribuyente o responsable
Artiacuteculo 8ordm- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqueacutel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacioacuten tributaria
Artiacuteculo 9ordm- RESPONSABLE
Responsable es aqueacutel que sin tener la condicioacuten de contribuyente debe cumplir la obligacioacuten atribuida a eacuteste
Artiacuteculo 10ordm- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION
En defecto de la ley mediante Decreto Supremo pueden ser designados agentes de retencioacuten o percepcioacuten los sujetos que por razoacuten de su actividad funcioacuten o posicioacuten contractual esteacuten en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario Adicionalmente la Administracioacuten Tributaria podraacute designar como agente de retencioacuten o percepcioacuten a los sujetos que considere que se encuentran en disposicioacuten para efectuar la retencioacuten o percepcioacuten de tributos
TITULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPITULO I
DOMICILIO FISCAL
(10) Artiacuteculo 11deg- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de acuerdo a las normas
respectivas tienen la obligacioacuten de fijar y cambiar su domicilio fiscal conforme eacutesta lo establezca
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de sentildealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el
Libro Tercero del presente Coacutedigo con excepcioacuten de aquel a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 112deg El domicilio procesal podraacute ser fiacutesico en cuyo caso seraacute un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que sentildeale la Administracioacuten Tributaria o electroacutenico en cuyo caso seraacute el buzoacuten electroacutenico habilitado para efectuar la notificacioacuten electroacutenica de los actos administrativos a que se refiere el inciso b) del artiacuteculo 104deg y asignado a cada administrado de acuerdo a lo establecido por resolucioacuten de superintendencia para el caso de procedimientos seguidos ante la SUNAT o mediante resolucioacuten ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
el caso de procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal La opcioacuten de sentildealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva para el caso de la SUNAT se ejerceraacute por uacutenica vez dentro de los tres diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de ejecucioacuten coactiva y en el caso de domicilio procesal fiacutesico estaraacute condicionada a la aceptacioacuten de aquella la que se regularaacute mediante resolucioacuten de superintendencia Cuando de acuerdo a lo establecido por resolucioacuten de superintendencia en el caso de procedimientos ante SUNAT o resolucioacuten
ministerial en el caso de procedimientos ante el Tribunal Fiscal la notificacioacuten de los actos
administrativos pueda o deba realizarse de acuerdo al inciso b) del artiacuteculo 104deg no tiene efecto el sentildealamiento del domicilio procesal fiacutesico
(Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de sentildealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Coacutedigo con excepcioacuten de aquel a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 112deg El domicilio procesal deberaacute estar ubicado dentro del radio urbano que sentildeale la Administracioacuten Tributaria La opcioacuten de
sentildealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva para el caso de la SUNAT se ejerceraacute por uacutenica vez dentro de los tres diacuteas haacutebiles de notificada la
Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva y estaraacute condicionada a la aceptacioacuten de aqueacutella la que se regularaacute mediante resolucioacuten de superintendencia
(Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria
se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a eacutesta en la forma que establezca En aquellos casos en que la Administracioacuten Tributaria haya notificado al referido
sujeto a efecto de realizar una verificacioacuten fiscalizacioacuten o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva eacuteste no podraacute efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que eacutesta concluya salvo que a juicio de la Administracioacuten exista causa justificada para el cambio
La Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal
cuando a su criterio eacuteste dificulte el ejercicio de sus funciones
Excepcionalmente en los casos que se establezca mediante resolucioacuten de superintendencia u
otra norma de rango similar la Administracioacuten Tributaria podraacute considerar como domicilio fiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguiente previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse
(Quinto paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
Excepcionalmente en los casos que se establezca mediante Resolucioacuten de
Superintendencia la Administracioacuten Tributaria podraacute considerar como domicilio fiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguiente previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la
Administracioacuten Tributaria se podraacute considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencioacuten en los Artiacuteculos 12 13 14 y 15 seguacuten el caso Dicho domicilio no podraacute ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria sin autorizacioacuten
de eacutesta
La Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir el cambio de domicilio fiscal cuando eacuteste sea a) La residencia habitual trataacutendose de personas naturales b) El lugar donde se encuentra la direccioacuten o administracioacuten efectiva del negocio trataacutendose de
personas juriacutedicas c) El de su establecimiento permanente en el paiacutes trataacutendose de las personas domiciliadas en
el extranjero
Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fiacutesico fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
(Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
(10) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 6 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Ver la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 1012de 2016 y vigente desde el 11122016 sobre el domicilio procesal electroacutenico
(12) Artiacuteculo 12ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir
prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) El de su residencia habitual presumieacutendose eacutesta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses
b) Aqueacutel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales
c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacioacuten y Estado Civil (RENIEC)
En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria
(12) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 13ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS
Cuando las personas juriacutedicas no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) Aqueacutel donde se encuentra su direccioacuten o administracioacuten efectiva
b) Aqueacutel donde se encuentra el centro principal de su actividad
c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias
d) El domicilio de su representante legal entendieacutendose como tal su domicilio fiscal o en su defecto cualquiera de los sentildealados en el Artiacuteculo 12ordm
En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria
Artiacuteculo 14ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal regiraacuten las siguientes normas
a) Si tienen establecimiento permanente en el paiacutes se aplicaraacuten a eacuteste las disposiciones de los
Artiacuteculos 12ordm y 13ordm
b) En los demaacutes casos se presume como su domicilio sin admitir prueba en contrario el de su representante
Artiacuteculo 15ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad juriacutedica no fijen domicilio fiscal se presume como tal el de su representante o alternativamente a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria el correspondiente a cualquiera de sus integrantes
CAPITULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artiacuteculo 16ordm- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estaacuten obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes con los recursos que administren o que dispongan las personas siguientes 1 Los padres tutores y curadores de los incapaces 2 Los representantes legales y los designados por las personas juriacutedicas 3 Los administradores o quieacutenes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personeriacutea juriacutedica 4 Los mandatarios administradores gestores de negocios y albaceas 5 Los siacutendicos interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades
En los casos de los numerales 2 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo
negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accioacuten u omisioacuten del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado
(13) Se considera que existe dolo negligencia grave o abuso de facultades salvo prueba en contrario cuando el deudor tributario 1 No lleva contabilidad o lleva dos o maacutes juegos de libros o registros para una misma
contabilidad con distintos asientos A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracioacuten Tributaria dentro de un plazo maacuteximo de 10 (diez) diacuteas haacutebiles por causas imputables al deudor tributario
2 Tenga la condicioacuten de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo
3 Emite yu otorga maacutes de un comprobante de pago asiacute como notas de deacutebito yo creacutedito con la misma serie yo numeracioacuten seguacuten corresponda
4 No se ha inscrito ante la Administracioacuten Tributaria 5 Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos siempre que no se
trate de errores materiales (14) 6 Obtiene por hecho propio indebidamente Notas de Creacutedito Negociables oacuterdenes de
pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares
(14) Numeral modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de
2012 7 Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden 8 Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccioacuten a los
controles fiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbres precintos y demaacutes medios de control la destruccioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacuten de las caracteriacutesticas de los bienes la ocultacioacuten cambio de destino o falsa indicacioacuten de la procedencia de los
mismos 9 No ha declarado ni determinado su obligacioacuten en el plazo requerido en el numeral 4 del
Artiacuteculo 78deg 10 Omite a uno o maacutes trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que
graven las remuneraciones de eacutestos 11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o se incluye en el Reacutegimen Especial del
Impuesto a la Renta o en el Reacutegimen MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en
dichos regiacutemenes en virtud a las normas pertinentes (Numeral 11 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente desde el 112017 de
acuerdo con la Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regiacutemenes en virtud a las
normas pertinentes
(13) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(15) En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia
de dolo negligencia grave o abuso de facultades
(15) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(16) Artiacuteculo 16deg-A- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
Estaacute obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable
solidario el administrador de hecho
Para tal efecto se considera como administrador de hecho a aqueacutel que actuacutea sin tener la
condicioacuten de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestioacuten o direccioacuten o influencia decisiva en el deudor tributario tales como
1 Aqueacutel que ejerza la funcioacuten de administrador habiendo sido nombrado por un oacutergano incompetente o
2 Aqueacutel que despueacutes de haber renunciado formalmente o se haya revocado o haya caducado
su condicioacuten de administrador formal siga ejerciendo funciones de gestioacuten o direccioacuten o
3 Quien actuacutea frente a terceros con la apariencia juriacutedica de un administrador formalmente designado o
4 Aqueacutel que en los hechos tiene el manejo administrativo econoacutemico o financiero del deudor tributario o que asume un poder de direccioacuten o influye de forma decisiva directamente o a traveacutes de terceros en las decisiones del deudor tributario
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias Se considera que existe dolo o negligencia grave salvo prueba en contrario
cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16ordm En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave
(16) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Artiacuteculo 17ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes
(17)1 Los herederos y legatarios hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
Los herederos tambieacuten son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legiacutetima hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicioacuten de eacutestos
(17) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
2 Los socios que reciban bienes por liquidacioacuten de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
(18)3 Los adquirentes del activo yo pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad juriacutedica En los casos de reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia surgiraacute responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo yo el pasivo
(18) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(19) La responsabilidad cesaraacute
a) Trataacutendose de herederos y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal al vencimiento del plazo de prescripcioacuten
Se entienden comprendidos dentro del paacuterrafo anterior a quienes adquieran activos yo pasivos como consecuencia de la reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia
b) Trataacutendose de los otros adquirentes cesaraacute a los 2 (dos) antildeos de efectuada la transferencia si fue comunicada a la Administracioacuten Tributaria dentro del plazo que sentildeale eacutesta En caso
se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique cesaraacute cuando prescriba la deuda tributaria respectiva
(19) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(20) Artiacuteculo 18deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente
1 Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos si no cumplen los requisitos que sentildealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos
(21) 2 Los agentes de retencioacuten o percepcioacuten cuando hubieren omitido la retencioacuten o percepcioacuten a que estaban obligados Efectuada la retencioacuten o percepcioacuten el agente es el uacutenico responsable ante la Administracioacuten Tributaria
(21) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 1 de la Ley Nordm 28647 publicada el 11 de diciembre de 2005
(22) 3 Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencioacuten hasta por el monto que debioacute ser retenido de conformidad con el artiacuteculo 118 cuando
a) No comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
b) Nieguen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
c) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes pero no realicen la retencioacuten por el monto solicitado
d) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y efectuacuteen la retencioacuten pero no entreguen a la Administracioacuten Tributaria el producto de la retencioacuten
En estos casos la Administracioacuten Tributaria podraacute disponer que se efectuacutee la verificacioacuten que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracioacuten Tributaria lo que se debioacute retener
(22) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
4 Los depositarios de bienes embargados hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza incluidas las costas y gastos cuando habiendo sido solicitados por la Administracioacuten Tributaria no hayan sido puestos a su disposicioacuten en las condiciones en las que fueron
entregados por causas imputables al depositario En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien la responsabilidad solidaria se limitaraacute al valor del bien embargado Dicho valor seraacute el determinado seguacuten el Artiacuteculo 121 y sus normas reglamentarias
Trataacutendose de deuda tributaria administrada por la SUNAT la responsabilidad solidaria del
depositario se limita al monto de los tributos multas e intereses en cobranza
(Segundo paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
5 Los acreedores vinculados con el deudor tributario seguacuten el criterio establecido en el
Artiacuteculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal que hubieran ocultado dicha vinculacioacuten en el procedimiento concursal relativo al referido deudor incumpliendo con lo previsto en dicha ley
6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2 3 y 4 del Artiacuteculo 16 cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva sin que eacutestos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas propietarios de empresas o responsables de la decisioacuten y a la SUNAT siempre que no se deacute alguna de las causales de suspensioacuten o conclusioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119
(23) Tambieacuten son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad juriacutedica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales
(23) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(20) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 19ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estaacuten solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias
Artiacuteculo 20ordm- DERECHO DE REPETICIOacuteN
Los sujetos obligados al pago del tributo de acuerdo con lo establecido en los artiacuteculos precedentes tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucioacuten del monto pagado
(24) Artiacuteculo 20ordm-A- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son
1 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultaacuteneamente salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categoriacutea de tales en virtud a lo sentildealado en el numeral 1 del artiacuteculo 17deg los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 18deg y el artiacuteculo 19deg
2 La extincioacuten de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo
3 Los actos de interrupcioacuten efectuados por la Administracioacuten Tributaria respecto del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios Los actos de suspensioacuten de la prescripcioacuten respecto del contribuyente o responsables solidarios a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artiacuteculo 46deg tienen efectos colectivamente
4 La impugnacioacuten que se realice contra la resolucioacuten de determinacioacuten de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como
a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable sin que en la resolucioacuten que resuelve dicha impugnacioacuten pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la viacutea administrativa
Para efectos de este numeral se entenderaacute que la deuda es firme en la viacutea administrativa cuando se hubiese notificado la resolucioacuten que pone fin a la viacutea administrativa al contribuyente o a los otros responsables
5 La suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demaacutes salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artiacuteculo 119deg Trataacutendose del inciso c) del citado artiacuteculo la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva surtiraacute efectos para los responsables soacutelo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria la Administracioacuten Tributaria debe notificar al responsable la resolucioacuten de determinacioacuten de atribucioacuten de responsabilidad en donde se sentildeale la causal de atribucioacuten de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad
(24) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007
Artiacuteculo 21ordm- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o juriacutedicas comunidades de bienes
patrimonios sucesiones indivisas fideicomisos sociedades de hecho sociedades conyugales u otros entes colectivos aunque esteacuten limitados o carezcan de capacidad o personalidad juriacutedica seguacuten el derecho privado o puacuteblico siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias
Artiacuteculo 22ordm- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacioacuten de los sujetos que carezcan de personeriacutea juriacutedica corresponderaacute a sus integrantes administradores o representantes legales o designados Trataacutendose de personas naturales que carezcan de capacidad juriacutedica para obrar actuaraacuten sus representantes legales o judiciales
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podraacuten cumplirlas por siacute mismas o por medio de sus representantes
Artiacuteculo 23ordm - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes
utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos asiacute como
recabar documentos que contengan informacioacuten protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artiacuteculo 85ordm la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
La SUNAT podraacute regular mediante resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo
112ordm-A otras formas y condiciones en que se acreditara la representacioacuten distintas al documento puacuteblico asiacute como la autorizacioacuten al tercero para recoger las copias de los documentos e incluso el enviacuteo de aquellos por sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o
informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor
tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios
detransferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en
su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba
Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISIOacuteN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios
1) Pago
2) Compensacioacuten
3) Condonacioacuten
4) Consolidacioacuten
5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas
Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza
b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden
1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181ordm y
3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36ordm
(28) Artiacuteculo 29ordm- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta
de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello
El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute
oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el
pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se
pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las excepciones establecidas por ley
(Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El
Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro
de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales
(29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los
seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo
(30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria
(28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus representantes
Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario
Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
TITULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPITULO I
DOMICILIO FISCAL
(10) Artiacuteculo 11deg- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de acuerdo a las normas
respectivas tienen la obligacioacuten de fijar y cambiar su domicilio fiscal conforme eacutesta lo establezca
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de sentildealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el
Libro Tercero del presente Coacutedigo con excepcioacuten de aquel a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 112deg El domicilio procesal podraacute ser fiacutesico en cuyo caso seraacute un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que sentildeale la Administracioacuten Tributaria o electroacutenico en cuyo caso seraacute el buzoacuten electroacutenico habilitado para efectuar la notificacioacuten electroacutenica de los actos administrativos a que se refiere el inciso b) del artiacuteculo 104deg y asignado a cada administrado de acuerdo a lo establecido por resolucioacuten de superintendencia para el caso de procedimientos seguidos ante la SUNAT o mediante resolucioacuten ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
el caso de procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal La opcioacuten de sentildealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva para el caso de la SUNAT se ejerceraacute por uacutenica vez dentro de los tres diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de ejecucioacuten coactiva y en el caso de domicilio procesal fiacutesico estaraacute condicionada a la aceptacioacuten de aquella la que se regularaacute mediante resolucioacuten de superintendencia Cuando de acuerdo a lo establecido por resolucioacuten de superintendencia en el caso de procedimientos ante SUNAT o resolucioacuten
ministerial en el caso de procedimientos ante el Tribunal Fiscal la notificacioacuten de los actos
administrativos pueda o deba realizarse de acuerdo al inciso b) del artiacuteculo 104deg no tiene efecto el sentildealamiento del domicilio procesal fiacutesico
(Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de sentildealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Coacutedigo con excepcioacuten de aquel a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 112deg El domicilio procesal deberaacute estar ubicado dentro del radio urbano que sentildeale la Administracioacuten Tributaria La opcioacuten de
sentildealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva para el caso de la SUNAT se ejerceraacute por uacutenica vez dentro de los tres diacuteas haacutebiles de notificada la
Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva y estaraacute condicionada a la aceptacioacuten de aqueacutella la que se regularaacute mediante resolucioacuten de superintendencia
(Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria
se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a eacutesta en la forma que establezca En aquellos casos en que la Administracioacuten Tributaria haya notificado al referido
sujeto a efecto de realizar una verificacioacuten fiscalizacioacuten o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva eacuteste no podraacute efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que eacutesta concluya salvo que a juicio de la Administracioacuten exista causa justificada para el cambio
La Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal
cuando a su criterio eacuteste dificulte el ejercicio de sus funciones
Excepcionalmente en los casos que se establezca mediante resolucioacuten de superintendencia u
otra norma de rango similar la Administracioacuten Tributaria podraacute considerar como domicilio fiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguiente previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse
(Quinto paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
Excepcionalmente en los casos que se establezca mediante Resolucioacuten de
Superintendencia la Administracioacuten Tributaria podraacute considerar como domicilio fiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguiente previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la
Administracioacuten Tributaria se podraacute considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencioacuten en los Artiacuteculos 12 13 14 y 15 seguacuten el caso Dicho domicilio no podraacute ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria sin autorizacioacuten
de eacutesta
La Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir el cambio de domicilio fiscal cuando eacuteste sea a) La residencia habitual trataacutendose de personas naturales b) El lugar donde se encuentra la direccioacuten o administracioacuten efectiva del negocio trataacutendose de
personas juriacutedicas c) El de su establecimiento permanente en el paiacutes trataacutendose de las personas domiciliadas en
el extranjero
Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fiacutesico fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
(Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
(10) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 6 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Ver la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 1012de 2016 y vigente desde el 11122016 sobre el domicilio procesal electroacutenico
(12) Artiacuteculo 12ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir
prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) El de su residencia habitual presumieacutendose eacutesta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses
b) Aqueacutel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales
c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacioacuten y Estado Civil (RENIEC)
En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria
(12) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 13ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS
Cuando las personas juriacutedicas no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) Aqueacutel donde se encuentra su direccioacuten o administracioacuten efectiva
b) Aqueacutel donde se encuentra el centro principal de su actividad
c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias
d) El domicilio de su representante legal entendieacutendose como tal su domicilio fiscal o en su defecto cualquiera de los sentildealados en el Artiacuteculo 12ordm
En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria
Artiacuteculo 14ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal regiraacuten las siguientes normas
a) Si tienen establecimiento permanente en el paiacutes se aplicaraacuten a eacuteste las disposiciones de los
Artiacuteculos 12ordm y 13ordm
b) En los demaacutes casos se presume como su domicilio sin admitir prueba en contrario el de su representante
Artiacuteculo 15ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad juriacutedica no fijen domicilio fiscal se presume como tal el de su representante o alternativamente a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria el correspondiente a cualquiera de sus integrantes
CAPITULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artiacuteculo 16ordm- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estaacuten obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes con los recursos que administren o que dispongan las personas siguientes 1 Los padres tutores y curadores de los incapaces 2 Los representantes legales y los designados por las personas juriacutedicas 3 Los administradores o quieacutenes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personeriacutea juriacutedica 4 Los mandatarios administradores gestores de negocios y albaceas 5 Los siacutendicos interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades
En los casos de los numerales 2 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo
negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accioacuten u omisioacuten del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado
(13) Se considera que existe dolo negligencia grave o abuso de facultades salvo prueba en contrario cuando el deudor tributario 1 No lleva contabilidad o lleva dos o maacutes juegos de libros o registros para una misma
contabilidad con distintos asientos A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracioacuten Tributaria dentro de un plazo maacuteximo de 10 (diez) diacuteas haacutebiles por causas imputables al deudor tributario
2 Tenga la condicioacuten de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo
3 Emite yu otorga maacutes de un comprobante de pago asiacute como notas de deacutebito yo creacutedito con la misma serie yo numeracioacuten seguacuten corresponda
4 No se ha inscrito ante la Administracioacuten Tributaria 5 Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos siempre que no se
trate de errores materiales (14) 6 Obtiene por hecho propio indebidamente Notas de Creacutedito Negociables oacuterdenes de
pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares
(14) Numeral modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de
2012 7 Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden 8 Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccioacuten a los
controles fiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbres precintos y demaacutes medios de control la destruccioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacuten de las caracteriacutesticas de los bienes la ocultacioacuten cambio de destino o falsa indicacioacuten de la procedencia de los
mismos 9 No ha declarado ni determinado su obligacioacuten en el plazo requerido en el numeral 4 del
Artiacuteculo 78deg 10 Omite a uno o maacutes trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que
graven las remuneraciones de eacutestos 11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o se incluye en el Reacutegimen Especial del
Impuesto a la Renta o en el Reacutegimen MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en
dichos regiacutemenes en virtud a las normas pertinentes (Numeral 11 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente desde el 112017 de
acuerdo con la Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regiacutemenes en virtud a las
normas pertinentes
(13) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(15) En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia
de dolo negligencia grave o abuso de facultades
(15) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(16) Artiacuteculo 16deg-A- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
Estaacute obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable
solidario el administrador de hecho
Para tal efecto se considera como administrador de hecho a aqueacutel que actuacutea sin tener la
condicioacuten de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestioacuten o direccioacuten o influencia decisiva en el deudor tributario tales como
1 Aqueacutel que ejerza la funcioacuten de administrador habiendo sido nombrado por un oacutergano incompetente o
2 Aqueacutel que despueacutes de haber renunciado formalmente o se haya revocado o haya caducado
su condicioacuten de administrador formal siga ejerciendo funciones de gestioacuten o direccioacuten o
3 Quien actuacutea frente a terceros con la apariencia juriacutedica de un administrador formalmente designado o
4 Aqueacutel que en los hechos tiene el manejo administrativo econoacutemico o financiero del deudor tributario o que asume un poder de direccioacuten o influye de forma decisiva directamente o a traveacutes de terceros en las decisiones del deudor tributario
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias Se considera que existe dolo o negligencia grave salvo prueba en contrario
cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16ordm En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave
(16) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Artiacuteculo 17ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes
(17)1 Los herederos y legatarios hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
Los herederos tambieacuten son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legiacutetima hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicioacuten de eacutestos
(17) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
2 Los socios que reciban bienes por liquidacioacuten de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
(18)3 Los adquirentes del activo yo pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad juriacutedica En los casos de reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia surgiraacute responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo yo el pasivo
(18) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(19) La responsabilidad cesaraacute
a) Trataacutendose de herederos y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal al vencimiento del plazo de prescripcioacuten
Se entienden comprendidos dentro del paacuterrafo anterior a quienes adquieran activos yo pasivos como consecuencia de la reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia
b) Trataacutendose de los otros adquirentes cesaraacute a los 2 (dos) antildeos de efectuada la transferencia si fue comunicada a la Administracioacuten Tributaria dentro del plazo que sentildeale eacutesta En caso
se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique cesaraacute cuando prescriba la deuda tributaria respectiva
(19) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(20) Artiacuteculo 18deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente
1 Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos si no cumplen los requisitos que sentildealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos
(21) 2 Los agentes de retencioacuten o percepcioacuten cuando hubieren omitido la retencioacuten o percepcioacuten a que estaban obligados Efectuada la retencioacuten o percepcioacuten el agente es el uacutenico responsable ante la Administracioacuten Tributaria
(21) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 1 de la Ley Nordm 28647 publicada el 11 de diciembre de 2005
(22) 3 Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencioacuten hasta por el monto que debioacute ser retenido de conformidad con el artiacuteculo 118 cuando
a) No comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
b) Nieguen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
c) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes pero no realicen la retencioacuten por el monto solicitado
d) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y efectuacuteen la retencioacuten pero no entreguen a la Administracioacuten Tributaria el producto de la retencioacuten
En estos casos la Administracioacuten Tributaria podraacute disponer que se efectuacutee la verificacioacuten que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracioacuten Tributaria lo que se debioacute retener
(22) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
4 Los depositarios de bienes embargados hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza incluidas las costas y gastos cuando habiendo sido solicitados por la Administracioacuten Tributaria no hayan sido puestos a su disposicioacuten en las condiciones en las que fueron
entregados por causas imputables al depositario En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien la responsabilidad solidaria se limitaraacute al valor del bien embargado Dicho valor seraacute el determinado seguacuten el Artiacuteculo 121 y sus normas reglamentarias
Trataacutendose de deuda tributaria administrada por la SUNAT la responsabilidad solidaria del
depositario se limita al monto de los tributos multas e intereses en cobranza
(Segundo paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
5 Los acreedores vinculados con el deudor tributario seguacuten el criterio establecido en el
Artiacuteculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal que hubieran ocultado dicha vinculacioacuten en el procedimiento concursal relativo al referido deudor incumpliendo con lo previsto en dicha ley
6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2 3 y 4 del Artiacuteculo 16 cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva sin que eacutestos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas propietarios de empresas o responsables de la decisioacuten y a la SUNAT siempre que no se deacute alguna de las causales de suspensioacuten o conclusioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119
(23) Tambieacuten son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad juriacutedica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales
(23) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(20) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 19ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estaacuten solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias
Artiacuteculo 20ordm- DERECHO DE REPETICIOacuteN
Los sujetos obligados al pago del tributo de acuerdo con lo establecido en los artiacuteculos precedentes tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucioacuten del monto pagado
(24) Artiacuteculo 20ordm-A- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son
1 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultaacuteneamente salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categoriacutea de tales en virtud a lo sentildealado en el numeral 1 del artiacuteculo 17deg los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 18deg y el artiacuteculo 19deg
2 La extincioacuten de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo
3 Los actos de interrupcioacuten efectuados por la Administracioacuten Tributaria respecto del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios Los actos de suspensioacuten de la prescripcioacuten respecto del contribuyente o responsables solidarios a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artiacuteculo 46deg tienen efectos colectivamente
4 La impugnacioacuten que se realice contra la resolucioacuten de determinacioacuten de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como
a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable sin que en la resolucioacuten que resuelve dicha impugnacioacuten pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la viacutea administrativa
Para efectos de este numeral se entenderaacute que la deuda es firme en la viacutea administrativa cuando se hubiese notificado la resolucioacuten que pone fin a la viacutea administrativa al contribuyente o a los otros responsables
5 La suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demaacutes salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artiacuteculo 119deg Trataacutendose del inciso c) del citado artiacuteculo la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva surtiraacute efectos para los responsables soacutelo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria la Administracioacuten Tributaria debe notificar al responsable la resolucioacuten de determinacioacuten de atribucioacuten de responsabilidad en donde se sentildeale la causal de atribucioacuten de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad
(24) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007
Artiacuteculo 21ordm- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o juriacutedicas comunidades de bienes
patrimonios sucesiones indivisas fideicomisos sociedades de hecho sociedades conyugales u otros entes colectivos aunque esteacuten limitados o carezcan de capacidad o personalidad juriacutedica seguacuten el derecho privado o puacuteblico siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias
Artiacuteculo 22ordm- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacioacuten de los sujetos que carezcan de personeriacutea juriacutedica corresponderaacute a sus integrantes administradores o representantes legales o designados Trataacutendose de personas naturales que carezcan de capacidad juriacutedica para obrar actuaraacuten sus representantes legales o judiciales
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podraacuten cumplirlas por siacute mismas o por medio de sus representantes
Artiacuteculo 23ordm - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes
utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos asiacute como
recabar documentos que contengan informacioacuten protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artiacuteculo 85ordm la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
La SUNAT podraacute regular mediante resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo
112ordm-A otras formas y condiciones en que se acreditara la representacioacuten distintas al documento puacuteblico asiacute como la autorizacioacuten al tercero para recoger las copias de los documentos e incluso el enviacuteo de aquellos por sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o
informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor
tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios
detransferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en
su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba
Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISIOacuteN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios
1) Pago
2) Compensacioacuten
3) Condonacioacuten
4) Consolidacioacuten
5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas
Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza
b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden
1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181ordm y
3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36ordm
(28) Artiacuteculo 29ordm- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta
de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello
El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute
oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el
pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se
pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las excepciones establecidas por ley
(Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El
Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro
de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales
(29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los
seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo
(30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria
(28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus representantes
Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario
Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria
se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a eacutesta en la forma que establezca En aquellos casos en que la Administracioacuten Tributaria haya notificado al referido
sujeto a efecto de realizar una verificacioacuten fiscalizacioacuten o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva eacuteste no podraacute efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que eacutesta concluya salvo que a juicio de la Administracioacuten exista causa justificada para el cambio
La Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal
cuando a su criterio eacuteste dificulte el ejercicio de sus funciones
Excepcionalmente en los casos que se establezca mediante resolucioacuten de superintendencia u
otra norma de rango similar la Administracioacuten Tributaria podraacute considerar como domicilio fiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguiente previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse
(Quinto paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
Excepcionalmente en los casos que se establezca mediante Resolucioacuten de
Superintendencia la Administracioacuten Tributaria podraacute considerar como domicilio fiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguiente previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la
Administracioacuten Tributaria se podraacute considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencioacuten en los Artiacuteculos 12 13 14 y 15 seguacuten el caso Dicho domicilio no podraacute ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria sin autorizacioacuten
de eacutesta
La Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir el cambio de domicilio fiscal cuando eacuteste sea a) La residencia habitual trataacutendose de personas naturales b) El lugar donde se encuentra la direccioacuten o administracioacuten efectiva del negocio trataacutendose de
personas juriacutedicas c) El de su establecimiento permanente en el paiacutes trataacutendose de las personas domiciliadas en
el extranjero
Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fiacutesico fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
(Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
(10) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 6 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Ver la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 1012de 2016 y vigente desde el 11122016 sobre el domicilio procesal electroacutenico
(12) Artiacuteculo 12ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir
prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) El de su residencia habitual presumieacutendose eacutesta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses
b) Aqueacutel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales
c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacioacuten y Estado Civil (RENIEC)
En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria
(12) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 13ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS
Cuando las personas juriacutedicas no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) Aqueacutel donde se encuentra su direccioacuten o administracioacuten efectiva
b) Aqueacutel donde se encuentra el centro principal de su actividad
c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias
d) El domicilio de su representante legal entendieacutendose como tal su domicilio fiscal o en su defecto cualquiera de los sentildealados en el Artiacuteculo 12ordm
En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria
Artiacuteculo 14ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal regiraacuten las siguientes normas
a) Si tienen establecimiento permanente en el paiacutes se aplicaraacuten a eacuteste las disposiciones de los
Artiacuteculos 12ordm y 13ordm
b) En los demaacutes casos se presume como su domicilio sin admitir prueba en contrario el de su representante
Artiacuteculo 15ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad juriacutedica no fijen domicilio fiscal se presume como tal el de su representante o alternativamente a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria el correspondiente a cualquiera de sus integrantes
CAPITULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artiacuteculo 16ordm- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estaacuten obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes con los recursos que administren o que dispongan las personas siguientes 1 Los padres tutores y curadores de los incapaces 2 Los representantes legales y los designados por las personas juriacutedicas 3 Los administradores o quieacutenes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personeriacutea juriacutedica 4 Los mandatarios administradores gestores de negocios y albaceas 5 Los siacutendicos interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades
En los casos de los numerales 2 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo
negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accioacuten u omisioacuten del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado
(13) Se considera que existe dolo negligencia grave o abuso de facultades salvo prueba en contrario cuando el deudor tributario 1 No lleva contabilidad o lleva dos o maacutes juegos de libros o registros para una misma
contabilidad con distintos asientos A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracioacuten Tributaria dentro de un plazo maacuteximo de 10 (diez) diacuteas haacutebiles por causas imputables al deudor tributario
2 Tenga la condicioacuten de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo
3 Emite yu otorga maacutes de un comprobante de pago asiacute como notas de deacutebito yo creacutedito con la misma serie yo numeracioacuten seguacuten corresponda
4 No se ha inscrito ante la Administracioacuten Tributaria 5 Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos siempre que no se
trate de errores materiales (14) 6 Obtiene por hecho propio indebidamente Notas de Creacutedito Negociables oacuterdenes de
pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares
(14) Numeral modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de
2012 7 Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden 8 Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccioacuten a los
controles fiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbres precintos y demaacutes medios de control la destruccioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacuten de las caracteriacutesticas de los bienes la ocultacioacuten cambio de destino o falsa indicacioacuten de la procedencia de los
mismos 9 No ha declarado ni determinado su obligacioacuten en el plazo requerido en el numeral 4 del
Artiacuteculo 78deg 10 Omite a uno o maacutes trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que
graven las remuneraciones de eacutestos 11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o se incluye en el Reacutegimen Especial del
Impuesto a la Renta o en el Reacutegimen MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en
dichos regiacutemenes en virtud a las normas pertinentes (Numeral 11 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente desde el 112017 de
acuerdo con la Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regiacutemenes en virtud a las
normas pertinentes
(13) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(15) En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia
de dolo negligencia grave o abuso de facultades
(15) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(16) Artiacuteculo 16deg-A- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
Estaacute obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable
solidario el administrador de hecho
Para tal efecto se considera como administrador de hecho a aqueacutel que actuacutea sin tener la
condicioacuten de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestioacuten o direccioacuten o influencia decisiva en el deudor tributario tales como
1 Aqueacutel que ejerza la funcioacuten de administrador habiendo sido nombrado por un oacutergano incompetente o
2 Aqueacutel que despueacutes de haber renunciado formalmente o se haya revocado o haya caducado
su condicioacuten de administrador formal siga ejerciendo funciones de gestioacuten o direccioacuten o
3 Quien actuacutea frente a terceros con la apariencia juriacutedica de un administrador formalmente designado o
4 Aqueacutel que en los hechos tiene el manejo administrativo econoacutemico o financiero del deudor tributario o que asume un poder de direccioacuten o influye de forma decisiva directamente o a traveacutes de terceros en las decisiones del deudor tributario
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias Se considera que existe dolo o negligencia grave salvo prueba en contrario
cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16ordm En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave
(16) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Artiacuteculo 17ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes
(17)1 Los herederos y legatarios hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
Los herederos tambieacuten son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legiacutetima hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicioacuten de eacutestos
(17) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
2 Los socios que reciban bienes por liquidacioacuten de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
(18)3 Los adquirentes del activo yo pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad juriacutedica En los casos de reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia surgiraacute responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo yo el pasivo
(18) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(19) La responsabilidad cesaraacute
a) Trataacutendose de herederos y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal al vencimiento del plazo de prescripcioacuten
Se entienden comprendidos dentro del paacuterrafo anterior a quienes adquieran activos yo pasivos como consecuencia de la reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia
b) Trataacutendose de los otros adquirentes cesaraacute a los 2 (dos) antildeos de efectuada la transferencia si fue comunicada a la Administracioacuten Tributaria dentro del plazo que sentildeale eacutesta En caso
se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique cesaraacute cuando prescriba la deuda tributaria respectiva
(19) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(20) Artiacuteculo 18deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente
1 Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos si no cumplen los requisitos que sentildealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos
(21) 2 Los agentes de retencioacuten o percepcioacuten cuando hubieren omitido la retencioacuten o percepcioacuten a que estaban obligados Efectuada la retencioacuten o percepcioacuten el agente es el uacutenico responsable ante la Administracioacuten Tributaria
(21) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 1 de la Ley Nordm 28647 publicada el 11 de diciembre de 2005
(22) 3 Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencioacuten hasta por el monto que debioacute ser retenido de conformidad con el artiacuteculo 118 cuando
a) No comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
b) Nieguen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
c) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes pero no realicen la retencioacuten por el monto solicitado
d) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y efectuacuteen la retencioacuten pero no entreguen a la Administracioacuten Tributaria el producto de la retencioacuten
En estos casos la Administracioacuten Tributaria podraacute disponer que se efectuacutee la verificacioacuten que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracioacuten Tributaria lo que se debioacute retener
(22) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
4 Los depositarios de bienes embargados hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza incluidas las costas y gastos cuando habiendo sido solicitados por la Administracioacuten Tributaria no hayan sido puestos a su disposicioacuten en las condiciones en las que fueron
entregados por causas imputables al depositario En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien la responsabilidad solidaria se limitaraacute al valor del bien embargado Dicho valor seraacute el determinado seguacuten el Artiacuteculo 121 y sus normas reglamentarias
Trataacutendose de deuda tributaria administrada por la SUNAT la responsabilidad solidaria del
depositario se limita al monto de los tributos multas e intereses en cobranza
(Segundo paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
5 Los acreedores vinculados con el deudor tributario seguacuten el criterio establecido en el
Artiacuteculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal que hubieran ocultado dicha vinculacioacuten en el procedimiento concursal relativo al referido deudor incumpliendo con lo previsto en dicha ley
6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2 3 y 4 del Artiacuteculo 16 cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva sin que eacutestos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas propietarios de empresas o responsables de la decisioacuten y a la SUNAT siempre que no se deacute alguna de las causales de suspensioacuten o conclusioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119
(23) Tambieacuten son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad juriacutedica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales
(23) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(20) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 19ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estaacuten solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias
Artiacuteculo 20ordm- DERECHO DE REPETICIOacuteN
Los sujetos obligados al pago del tributo de acuerdo con lo establecido en los artiacuteculos precedentes tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucioacuten del monto pagado
(24) Artiacuteculo 20ordm-A- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son
1 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultaacuteneamente salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categoriacutea de tales en virtud a lo sentildealado en el numeral 1 del artiacuteculo 17deg los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 18deg y el artiacuteculo 19deg
2 La extincioacuten de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo
3 Los actos de interrupcioacuten efectuados por la Administracioacuten Tributaria respecto del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios Los actos de suspensioacuten de la prescripcioacuten respecto del contribuyente o responsables solidarios a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artiacuteculo 46deg tienen efectos colectivamente
4 La impugnacioacuten que se realice contra la resolucioacuten de determinacioacuten de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como
a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable sin que en la resolucioacuten que resuelve dicha impugnacioacuten pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la viacutea administrativa
Para efectos de este numeral se entenderaacute que la deuda es firme en la viacutea administrativa cuando se hubiese notificado la resolucioacuten que pone fin a la viacutea administrativa al contribuyente o a los otros responsables
5 La suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demaacutes salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artiacuteculo 119deg Trataacutendose del inciso c) del citado artiacuteculo la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva surtiraacute efectos para los responsables soacutelo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria la Administracioacuten Tributaria debe notificar al responsable la resolucioacuten de determinacioacuten de atribucioacuten de responsabilidad en donde se sentildeale la causal de atribucioacuten de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad
(24) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007
Artiacuteculo 21ordm- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o juriacutedicas comunidades de bienes
patrimonios sucesiones indivisas fideicomisos sociedades de hecho sociedades conyugales u otros entes colectivos aunque esteacuten limitados o carezcan de capacidad o personalidad juriacutedica seguacuten el derecho privado o puacuteblico siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias
Artiacuteculo 22ordm- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacioacuten de los sujetos que carezcan de personeriacutea juriacutedica corresponderaacute a sus integrantes administradores o representantes legales o designados Trataacutendose de personas naturales que carezcan de capacidad juriacutedica para obrar actuaraacuten sus representantes legales o judiciales
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podraacuten cumplirlas por siacute mismas o por medio de sus representantes
Artiacuteculo 23ordm - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes
utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos asiacute como
recabar documentos que contengan informacioacuten protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artiacuteculo 85ordm la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
La SUNAT podraacute regular mediante resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo
112ordm-A otras formas y condiciones en que se acreditara la representacioacuten distintas al documento puacuteblico asiacute como la autorizacioacuten al tercero para recoger las copias de los documentos e incluso el enviacuteo de aquellos por sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o
informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor
tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios
detransferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en
su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba
Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISIOacuteN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios
1) Pago
2) Compensacioacuten
3) Condonacioacuten
4) Consolidacioacuten
5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas
Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza
b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden
1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181ordm y
3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36ordm
(28) Artiacuteculo 29ordm- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta
de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello
El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute
oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el
pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se
pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las excepciones establecidas por ley
(Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El
Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro
de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales
(29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los
seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo
(30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria
(28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus representantes
Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario
Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
(10) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 6 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Ver la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 1012de 2016 y vigente desde el 11122016 sobre el domicilio procesal electroacutenico
(12) Artiacuteculo 12ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir
prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) El de su residencia habitual presumieacutendose eacutesta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses
b) Aqueacutel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales
c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacioacuten y Estado Civil (RENIEC)
En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria
(12) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 13ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS
Cuando las personas juriacutedicas no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) Aqueacutel donde se encuentra su direccioacuten o administracioacuten efectiva
b) Aqueacutel donde se encuentra el centro principal de su actividad
c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias
d) El domicilio de su representante legal entendieacutendose como tal su domicilio fiscal o en su defecto cualquiera de los sentildealados en el Artiacuteculo 12ordm
En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria
Artiacuteculo 14ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal regiraacuten las siguientes normas
a) Si tienen establecimiento permanente en el paiacutes se aplicaraacuten a eacuteste las disposiciones de los
Artiacuteculos 12ordm y 13ordm
b) En los demaacutes casos se presume como su domicilio sin admitir prueba en contrario el de su representante
Artiacuteculo 15ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad juriacutedica no fijen domicilio fiscal se presume como tal el de su representante o alternativamente a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria el correspondiente a cualquiera de sus integrantes
CAPITULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artiacuteculo 16ordm- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estaacuten obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes con los recursos que administren o que dispongan las personas siguientes 1 Los padres tutores y curadores de los incapaces 2 Los representantes legales y los designados por las personas juriacutedicas 3 Los administradores o quieacutenes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personeriacutea juriacutedica 4 Los mandatarios administradores gestores de negocios y albaceas 5 Los siacutendicos interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades
En los casos de los numerales 2 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo
negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accioacuten u omisioacuten del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado
(13) Se considera que existe dolo negligencia grave o abuso de facultades salvo prueba en contrario cuando el deudor tributario 1 No lleva contabilidad o lleva dos o maacutes juegos de libros o registros para una misma
contabilidad con distintos asientos A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracioacuten Tributaria dentro de un plazo maacuteximo de 10 (diez) diacuteas haacutebiles por causas imputables al deudor tributario
2 Tenga la condicioacuten de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo
3 Emite yu otorga maacutes de un comprobante de pago asiacute como notas de deacutebito yo creacutedito con la misma serie yo numeracioacuten seguacuten corresponda
4 No se ha inscrito ante la Administracioacuten Tributaria 5 Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos siempre que no se
trate de errores materiales (14) 6 Obtiene por hecho propio indebidamente Notas de Creacutedito Negociables oacuterdenes de
pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares
(14) Numeral modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de
2012 7 Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden 8 Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccioacuten a los
controles fiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbres precintos y demaacutes medios de control la destruccioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacuten de las caracteriacutesticas de los bienes la ocultacioacuten cambio de destino o falsa indicacioacuten de la procedencia de los
mismos 9 No ha declarado ni determinado su obligacioacuten en el plazo requerido en el numeral 4 del
Artiacuteculo 78deg 10 Omite a uno o maacutes trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que
graven las remuneraciones de eacutestos 11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o se incluye en el Reacutegimen Especial del
Impuesto a la Renta o en el Reacutegimen MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en
dichos regiacutemenes en virtud a las normas pertinentes (Numeral 11 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente desde el 112017 de
acuerdo con la Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regiacutemenes en virtud a las
normas pertinentes
(13) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(15) En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia
de dolo negligencia grave o abuso de facultades
(15) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(16) Artiacuteculo 16deg-A- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
Estaacute obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable
solidario el administrador de hecho
Para tal efecto se considera como administrador de hecho a aqueacutel que actuacutea sin tener la
condicioacuten de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestioacuten o direccioacuten o influencia decisiva en el deudor tributario tales como
1 Aqueacutel que ejerza la funcioacuten de administrador habiendo sido nombrado por un oacutergano incompetente o
2 Aqueacutel que despueacutes de haber renunciado formalmente o se haya revocado o haya caducado
su condicioacuten de administrador formal siga ejerciendo funciones de gestioacuten o direccioacuten o
3 Quien actuacutea frente a terceros con la apariencia juriacutedica de un administrador formalmente designado o
4 Aqueacutel que en los hechos tiene el manejo administrativo econoacutemico o financiero del deudor tributario o que asume un poder de direccioacuten o influye de forma decisiva directamente o a traveacutes de terceros en las decisiones del deudor tributario
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias Se considera que existe dolo o negligencia grave salvo prueba en contrario
cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16ordm En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave
(16) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Artiacuteculo 17ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes
(17)1 Los herederos y legatarios hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
Los herederos tambieacuten son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legiacutetima hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicioacuten de eacutestos
(17) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
2 Los socios que reciban bienes por liquidacioacuten de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
(18)3 Los adquirentes del activo yo pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad juriacutedica En los casos de reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia surgiraacute responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo yo el pasivo
(18) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(19) La responsabilidad cesaraacute
a) Trataacutendose de herederos y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal al vencimiento del plazo de prescripcioacuten
Se entienden comprendidos dentro del paacuterrafo anterior a quienes adquieran activos yo pasivos como consecuencia de la reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia
b) Trataacutendose de los otros adquirentes cesaraacute a los 2 (dos) antildeos de efectuada la transferencia si fue comunicada a la Administracioacuten Tributaria dentro del plazo que sentildeale eacutesta En caso
se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique cesaraacute cuando prescriba la deuda tributaria respectiva
(19) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(20) Artiacuteculo 18deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente
1 Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos si no cumplen los requisitos que sentildealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos
(21) 2 Los agentes de retencioacuten o percepcioacuten cuando hubieren omitido la retencioacuten o percepcioacuten a que estaban obligados Efectuada la retencioacuten o percepcioacuten el agente es el uacutenico responsable ante la Administracioacuten Tributaria
(21) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 1 de la Ley Nordm 28647 publicada el 11 de diciembre de 2005
(22) 3 Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencioacuten hasta por el monto que debioacute ser retenido de conformidad con el artiacuteculo 118 cuando
a) No comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
b) Nieguen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
c) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes pero no realicen la retencioacuten por el monto solicitado
d) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y efectuacuteen la retencioacuten pero no entreguen a la Administracioacuten Tributaria el producto de la retencioacuten
En estos casos la Administracioacuten Tributaria podraacute disponer que se efectuacutee la verificacioacuten que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracioacuten Tributaria lo que se debioacute retener
(22) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
4 Los depositarios de bienes embargados hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza incluidas las costas y gastos cuando habiendo sido solicitados por la Administracioacuten Tributaria no hayan sido puestos a su disposicioacuten en las condiciones en las que fueron
entregados por causas imputables al depositario En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien la responsabilidad solidaria se limitaraacute al valor del bien embargado Dicho valor seraacute el determinado seguacuten el Artiacuteculo 121 y sus normas reglamentarias
Trataacutendose de deuda tributaria administrada por la SUNAT la responsabilidad solidaria del
depositario se limita al monto de los tributos multas e intereses en cobranza
(Segundo paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
5 Los acreedores vinculados con el deudor tributario seguacuten el criterio establecido en el
Artiacuteculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal que hubieran ocultado dicha vinculacioacuten en el procedimiento concursal relativo al referido deudor incumpliendo con lo previsto en dicha ley
6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2 3 y 4 del Artiacuteculo 16 cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva sin que eacutestos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas propietarios de empresas o responsables de la decisioacuten y a la SUNAT siempre que no se deacute alguna de las causales de suspensioacuten o conclusioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119
(23) Tambieacuten son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad juriacutedica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales
(23) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(20) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 19ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estaacuten solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias
Artiacuteculo 20ordm- DERECHO DE REPETICIOacuteN
Los sujetos obligados al pago del tributo de acuerdo con lo establecido en los artiacuteculos precedentes tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucioacuten del monto pagado
(24) Artiacuteculo 20ordm-A- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son
1 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultaacuteneamente salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categoriacutea de tales en virtud a lo sentildealado en el numeral 1 del artiacuteculo 17deg los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 18deg y el artiacuteculo 19deg
2 La extincioacuten de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo
3 Los actos de interrupcioacuten efectuados por la Administracioacuten Tributaria respecto del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios Los actos de suspensioacuten de la prescripcioacuten respecto del contribuyente o responsables solidarios a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artiacuteculo 46deg tienen efectos colectivamente
4 La impugnacioacuten que se realice contra la resolucioacuten de determinacioacuten de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como
a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable sin que en la resolucioacuten que resuelve dicha impugnacioacuten pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la viacutea administrativa
Para efectos de este numeral se entenderaacute que la deuda es firme en la viacutea administrativa cuando se hubiese notificado la resolucioacuten que pone fin a la viacutea administrativa al contribuyente o a los otros responsables
5 La suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demaacutes salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artiacuteculo 119deg Trataacutendose del inciso c) del citado artiacuteculo la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva surtiraacute efectos para los responsables soacutelo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria la Administracioacuten Tributaria debe notificar al responsable la resolucioacuten de determinacioacuten de atribucioacuten de responsabilidad en donde se sentildeale la causal de atribucioacuten de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad
(24) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007
Artiacuteculo 21ordm- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o juriacutedicas comunidades de bienes
patrimonios sucesiones indivisas fideicomisos sociedades de hecho sociedades conyugales u otros entes colectivos aunque esteacuten limitados o carezcan de capacidad o personalidad juriacutedica seguacuten el derecho privado o puacuteblico siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias
Artiacuteculo 22ordm- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacioacuten de los sujetos que carezcan de personeriacutea juriacutedica corresponderaacute a sus integrantes administradores o representantes legales o designados Trataacutendose de personas naturales que carezcan de capacidad juriacutedica para obrar actuaraacuten sus representantes legales o judiciales
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podraacuten cumplirlas por siacute mismas o por medio de sus representantes
Artiacuteculo 23ordm - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes
utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos asiacute como
recabar documentos que contengan informacioacuten protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artiacuteculo 85ordm la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
La SUNAT podraacute regular mediante resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo
112ordm-A otras formas y condiciones en que se acreditara la representacioacuten distintas al documento puacuteblico asiacute como la autorizacioacuten al tercero para recoger las copias de los documentos e incluso el enviacuteo de aquellos por sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o
informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor
tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios
detransferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en
su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba
Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISIOacuteN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios
1) Pago
2) Compensacioacuten
3) Condonacioacuten
4) Consolidacioacuten
5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas
Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza
b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden
1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181ordm y
3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36ordm
(28) Artiacuteculo 29ordm- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta
de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello
El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute
oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el
pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se
pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las excepciones establecidas por ley
(Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El
Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro
de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales
(29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los
seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo
(30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria
(28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus representantes
Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario
Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
a) Si tienen establecimiento permanente en el paiacutes se aplicaraacuten a eacuteste las disposiciones de los
Artiacuteculos 12ordm y 13ordm
b) En los demaacutes casos se presume como su domicilio sin admitir prueba en contrario el de su representante
Artiacuteculo 15ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad juriacutedica no fijen domicilio fiscal se presume como tal el de su representante o alternativamente a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria el correspondiente a cualquiera de sus integrantes
CAPITULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artiacuteculo 16ordm- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estaacuten obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes con los recursos que administren o que dispongan las personas siguientes 1 Los padres tutores y curadores de los incapaces 2 Los representantes legales y los designados por las personas juriacutedicas 3 Los administradores o quieacutenes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personeriacutea juriacutedica 4 Los mandatarios administradores gestores de negocios y albaceas 5 Los siacutendicos interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades
En los casos de los numerales 2 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo
negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accioacuten u omisioacuten del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado
(13) Se considera que existe dolo negligencia grave o abuso de facultades salvo prueba en contrario cuando el deudor tributario 1 No lleva contabilidad o lleva dos o maacutes juegos de libros o registros para una misma
contabilidad con distintos asientos A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracioacuten Tributaria dentro de un plazo maacuteximo de 10 (diez) diacuteas haacutebiles por causas imputables al deudor tributario
2 Tenga la condicioacuten de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo
3 Emite yu otorga maacutes de un comprobante de pago asiacute como notas de deacutebito yo creacutedito con la misma serie yo numeracioacuten seguacuten corresponda
4 No se ha inscrito ante la Administracioacuten Tributaria 5 Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos siempre que no se
trate de errores materiales (14) 6 Obtiene por hecho propio indebidamente Notas de Creacutedito Negociables oacuterdenes de
pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares
(14) Numeral modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de
2012 7 Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden 8 Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccioacuten a los
controles fiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbres precintos y demaacutes medios de control la destruccioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacuten de las caracteriacutesticas de los bienes la ocultacioacuten cambio de destino o falsa indicacioacuten de la procedencia de los
mismos 9 No ha declarado ni determinado su obligacioacuten en el plazo requerido en el numeral 4 del
Artiacuteculo 78deg 10 Omite a uno o maacutes trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que
graven las remuneraciones de eacutestos 11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o se incluye en el Reacutegimen Especial del
Impuesto a la Renta o en el Reacutegimen MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en
dichos regiacutemenes en virtud a las normas pertinentes (Numeral 11 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente desde el 112017 de
acuerdo con la Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regiacutemenes en virtud a las
normas pertinentes
(13) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(15) En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia
de dolo negligencia grave o abuso de facultades
(15) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(16) Artiacuteculo 16deg-A- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
Estaacute obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable
solidario el administrador de hecho
Para tal efecto se considera como administrador de hecho a aqueacutel que actuacutea sin tener la
condicioacuten de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestioacuten o direccioacuten o influencia decisiva en el deudor tributario tales como
1 Aqueacutel que ejerza la funcioacuten de administrador habiendo sido nombrado por un oacutergano incompetente o
2 Aqueacutel que despueacutes de haber renunciado formalmente o se haya revocado o haya caducado
su condicioacuten de administrador formal siga ejerciendo funciones de gestioacuten o direccioacuten o
3 Quien actuacutea frente a terceros con la apariencia juriacutedica de un administrador formalmente designado o
4 Aqueacutel que en los hechos tiene el manejo administrativo econoacutemico o financiero del deudor tributario o que asume un poder de direccioacuten o influye de forma decisiva directamente o a traveacutes de terceros en las decisiones del deudor tributario
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias Se considera que existe dolo o negligencia grave salvo prueba en contrario
cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16ordm En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave
(16) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Artiacuteculo 17ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes
(17)1 Los herederos y legatarios hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
Los herederos tambieacuten son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legiacutetima hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicioacuten de eacutestos
(17) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
2 Los socios que reciban bienes por liquidacioacuten de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
(18)3 Los adquirentes del activo yo pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad juriacutedica En los casos de reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia surgiraacute responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo yo el pasivo
(18) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(19) La responsabilidad cesaraacute
a) Trataacutendose de herederos y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal al vencimiento del plazo de prescripcioacuten
Se entienden comprendidos dentro del paacuterrafo anterior a quienes adquieran activos yo pasivos como consecuencia de la reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia
b) Trataacutendose de los otros adquirentes cesaraacute a los 2 (dos) antildeos de efectuada la transferencia si fue comunicada a la Administracioacuten Tributaria dentro del plazo que sentildeale eacutesta En caso
se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique cesaraacute cuando prescriba la deuda tributaria respectiva
(19) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(20) Artiacuteculo 18deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente
1 Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos si no cumplen los requisitos que sentildealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos
(21) 2 Los agentes de retencioacuten o percepcioacuten cuando hubieren omitido la retencioacuten o percepcioacuten a que estaban obligados Efectuada la retencioacuten o percepcioacuten el agente es el uacutenico responsable ante la Administracioacuten Tributaria
(21) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 1 de la Ley Nordm 28647 publicada el 11 de diciembre de 2005
(22) 3 Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencioacuten hasta por el monto que debioacute ser retenido de conformidad con el artiacuteculo 118 cuando
a) No comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
b) Nieguen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
c) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes pero no realicen la retencioacuten por el monto solicitado
d) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y efectuacuteen la retencioacuten pero no entreguen a la Administracioacuten Tributaria el producto de la retencioacuten
En estos casos la Administracioacuten Tributaria podraacute disponer que se efectuacutee la verificacioacuten que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracioacuten Tributaria lo que se debioacute retener
(22) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
4 Los depositarios de bienes embargados hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza incluidas las costas y gastos cuando habiendo sido solicitados por la Administracioacuten Tributaria no hayan sido puestos a su disposicioacuten en las condiciones en las que fueron
entregados por causas imputables al depositario En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien la responsabilidad solidaria se limitaraacute al valor del bien embargado Dicho valor seraacute el determinado seguacuten el Artiacuteculo 121 y sus normas reglamentarias
Trataacutendose de deuda tributaria administrada por la SUNAT la responsabilidad solidaria del
depositario se limita al monto de los tributos multas e intereses en cobranza
(Segundo paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
5 Los acreedores vinculados con el deudor tributario seguacuten el criterio establecido en el
Artiacuteculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal que hubieran ocultado dicha vinculacioacuten en el procedimiento concursal relativo al referido deudor incumpliendo con lo previsto en dicha ley
6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2 3 y 4 del Artiacuteculo 16 cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva sin que eacutestos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas propietarios de empresas o responsables de la decisioacuten y a la SUNAT siempre que no se deacute alguna de las causales de suspensioacuten o conclusioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119
(23) Tambieacuten son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad juriacutedica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales
(23) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(20) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 19ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estaacuten solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias
Artiacuteculo 20ordm- DERECHO DE REPETICIOacuteN
Los sujetos obligados al pago del tributo de acuerdo con lo establecido en los artiacuteculos precedentes tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucioacuten del monto pagado
(24) Artiacuteculo 20ordm-A- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son
1 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultaacuteneamente salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categoriacutea de tales en virtud a lo sentildealado en el numeral 1 del artiacuteculo 17deg los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 18deg y el artiacuteculo 19deg
2 La extincioacuten de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo
3 Los actos de interrupcioacuten efectuados por la Administracioacuten Tributaria respecto del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios Los actos de suspensioacuten de la prescripcioacuten respecto del contribuyente o responsables solidarios a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artiacuteculo 46deg tienen efectos colectivamente
4 La impugnacioacuten que se realice contra la resolucioacuten de determinacioacuten de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como
a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable sin que en la resolucioacuten que resuelve dicha impugnacioacuten pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la viacutea administrativa
Para efectos de este numeral se entenderaacute que la deuda es firme en la viacutea administrativa cuando se hubiese notificado la resolucioacuten que pone fin a la viacutea administrativa al contribuyente o a los otros responsables
5 La suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demaacutes salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artiacuteculo 119deg Trataacutendose del inciso c) del citado artiacuteculo la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva surtiraacute efectos para los responsables soacutelo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria la Administracioacuten Tributaria debe notificar al responsable la resolucioacuten de determinacioacuten de atribucioacuten de responsabilidad en donde se sentildeale la causal de atribucioacuten de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad
(24) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007
Artiacuteculo 21ordm- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o juriacutedicas comunidades de bienes
patrimonios sucesiones indivisas fideicomisos sociedades de hecho sociedades conyugales u otros entes colectivos aunque esteacuten limitados o carezcan de capacidad o personalidad juriacutedica seguacuten el derecho privado o puacuteblico siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias
Artiacuteculo 22ordm- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacioacuten de los sujetos que carezcan de personeriacutea juriacutedica corresponderaacute a sus integrantes administradores o representantes legales o designados Trataacutendose de personas naturales que carezcan de capacidad juriacutedica para obrar actuaraacuten sus representantes legales o judiciales
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podraacuten cumplirlas por siacute mismas o por medio de sus representantes
Artiacuteculo 23ordm - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes
utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos asiacute como
recabar documentos que contengan informacioacuten protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artiacuteculo 85ordm la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
La SUNAT podraacute regular mediante resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo
112ordm-A otras formas y condiciones en que se acreditara la representacioacuten distintas al documento puacuteblico asiacute como la autorizacioacuten al tercero para recoger las copias de los documentos e incluso el enviacuteo de aquellos por sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o
informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor
tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios
detransferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en
su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba
Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISIOacuteN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios
1) Pago
2) Compensacioacuten
3) Condonacioacuten
4) Consolidacioacuten
5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas
Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza
b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden
1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181ordm y
3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36ordm
(28) Artiacuteculo 29ordm- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta
de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello
El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute
oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el
pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se
pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las excepciones establecidas por ley
(Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El
Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro
de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales
(29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los
seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo
(30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria
(28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus representantes
Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario
Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos siempre que no se
trate de errores materiales (14) 6 Obtiene por hecho propio indebidamente Notas de Creacutedito Negociables oacuterdenes de
pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares
(14) Numeral modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de
2012 7 Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden 8 Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccioacuten a los
controles fiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbres precintos y demaacutes medios de control la destruccioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacuten de las caracteriacutesticas de los bienes la ocultacioacuten cambio de destino o falsa indicacioacuten de la procedencia de los
mismos 9 No ha declarado ni determinado su obligacioacuten en el plazo requerido en el numeral 4 del
Artiacuteculo 78deg 10 Omite a uno o maacutes trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que
graven las remuneraciones de eacutestos 11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o se incluye en el Reacutegimen Especial del
Impuesto a la Renta o en el Reacutegimen MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en
dichos regiacutemenes en virtud a las normas pertinentes (Numeral 11 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente desde el 112017 de
acuerdo con la Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regiacutemenes en virtud a las
normas pertinentes
(13) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(15) En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia
de dolo negligencia grave o abuso de facultades
(15) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(16) Artiacuteculo 16deg-A- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
Estaacute obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable
solidario el administrador de hecho
Para tal efecto se considera como administrador de hecho a aqueacutel que actuacutea sin tener la
condicioacuten de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestioacuten o direccioacuten o influencia decisiva en el deudor tributario tales como
1 Aqueacutel que ejerza la funcioacuten de administrador habiendo sido nombrado por un oacutergano incompetente o
2 Aqueacutel que despueacutes de haber renunciado formalmente o se haya revocado o haya caducado
su condicioacuten de administrador formal siga ejerciendo funciones de gestioacuten o direccioacuten o
3 Quien actuacutea frente a terceros con la apariencia juriacutedica de un administrador formalmente designado o
4 Aqueacutel que en los hechos tiene el manejo administrativo econoacutemico o financiero del deudor tributario o que asume un poder de direccioacuten o influye de forma decisiva directamente o a traveacutes de terceros en las decisiones del deudor tributario
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias Se considera que existe dolo o negligencia grave salvo prueba en contrario
cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16ordm En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave
(16) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Artiacuteculo 17ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes
(17)1 Los herederos y legatarios hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
Los herederos tambieacuten son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legiacutetima hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicioacuten de eacutestos
(17) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
2 Los socios que reciban bienes por liquidacioacuten de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
(18)3 Los adquirentes del activo yo pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad juriacutedica En los casos de reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia surgiraacute responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo yo el pasivo
(18) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(19) La responsabilidad cesaraacute
a) Trataacutendose de herederos y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal al vencimiento del plazo de prescripcioacuten
Se entienden comprendidos dentro del paacuterrafo anterior a quienes adquieran activos yo pasivos como consecuencia de la reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia
b) Trataacutendose de los otros adquirentes cesaraacute a los 2 (dos) antildeos de efectuada la transferencia si fue comunicada a la Administracioacuten Tributaria dentro del plazo que sentildeale eacutesta En caso
se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique cesaraacute cuando prescriba la deuda tributaria respectiva
(19) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(20) Artiacuteculo 18deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente
1 Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos si no cumplen los requisitos que sentildealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos
(21) 2 Los agentes de retencioacuten o percepcioacuten cuando hubieren omitido la retencioacuten o percepcioacuten a que estaban obligados Efectuada la retencioacuten o percepcioacuten el agente es el uacutenico responsable ante la Administracioacuten Tributaria
(21) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 1 de la Ley Nordm 28647 publicada el 11 de diciembre de 2005
(22) 3 Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencioacuten hasta por el monto que debioacute ser retenido de conformidad con el artiacuteculo 118 cuando
a) No comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
b) Nieguen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
c) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes pero no realicen la retencioacuten por el monto solicitado
d) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y efectuacuteen la retencioacuten pero no entreguen a la Administracioacuten Tributaria el producto de la retencioacuten
En estos casos la Administracioacuten Tributaria podraacute disponer que se efectuacutee la verificacioacuten que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracioacuten Tributaria lo que se debioacute retener
(22) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
4 Los depositarios de bienes embargados hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza incluidas las costas y gastos cuando habiendo sido solicitados por la Administracioacuten Tributaria no hayan sido puestos a su disposicioacuten en las condiciones en las que fueron
entregados por causas imputables al depositario En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien la responsabilidad solidaria se limitaraacute al valor del bien embargado Dicho valor seraacute el determinado seguacuten el Artiacuteculo 121 y sus normas reglamentarias
Trataacutendose de deuda tributaria administrada por la SUNAT la responsabilidad solidaria del
depositario se limita al monto de los tributos multas e intereses en cobranza
(Segundo paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
5 Los acreedores vinculados con el deudor tributario seguacuten el criterio establecido en el
Artiacuteculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal que hubieran ocultado dicha vinculacioacuten en el procedimiento concursal relativo al referido deudor incumpliendo con lo previsto en dicha ley
6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2 3 y 4 del Artiacuteculo 16 cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva sin que eacutestos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas propietarios de empresas o responsables de la decisioacuten y a la SUNAT siempre que no se deacute alguna de las causales de suspensioacuten o conclusioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119
(23) Tambieacuten son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad juriacutedica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales
(23) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(20) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 19ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estaacuten solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias
Artiacuteculo 20ordm- DERECHO DE REPETICIOacuteN
Los sujetos obligados al pago del tributo de acuerdo con lo establecido en los artiacuteculos precedentes tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucioacuten del monto pagado
(24) Artiacuteculo 20ordm-A- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son
1 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultaacuteneamente salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categoriacutea de tales en virtud a lo sentildealado en el numeral 1 del artiacuteculo 17deg los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 18deg y el artiacuteculo 19deg
2 La extincioacuten de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo
3 Los actos de interrupcioacuten efectuados por la Administracioacuten Tributaria respecto del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios Los actos de suspensioacuten de la prescripcioacuten respecto del contribuyente o responsables solidarios a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artiacuteculo 46deg tienen efectos colectivamente
4 La impugnacioacuten que se realice contra la resolucioacuten de determinacioacuten de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como
a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable sin que en la resolucioacuten que resuelve dicha impugnacioacuten pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la viacutea administrativa
Para efectos de este numeral se entenderaacute que la deuda es firme en la viacutea administrativa cuando se hubiese notificado la resolucioacuten que pone fin a la viacutea administrativa al contribuyente o a los otros responsables
5 La suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demaacutes salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artiacuteculo 119deg Trataacutendose del inciso c) del citado artiacuteculo la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva surtiraacute efectos para los responsables soacutelo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria la Administracioacuten Tributaria debe notificar al responsable la resolucioacuten de determinacioacuten de atribucioacuten de responsabilidad en donde se sentildeale la causal de atribucioacuten de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad
(24) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007
Artiacuteculo 21ordm- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o juriacutedicas comunidades de bienes
patrimonios sucesiones indivisas fideicomisos sociedades de hecho sociedades conyugales u otros entes colectivos aunque esteacuten limitados o carezcan de capacidad o personalidad juriacutedica seguacuten el derecho privado o puacuteblico siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias
Artiacuteculo 22ordm- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacioacuten de los sujetos que carezcan de personeriacutea juriacutedica corresponderaacute a sus integrantes administradores o representantes legales o designados Trataacutendose de personas naturales que carezcan de capacidad juriacutedica para obrar actuaraacuten sus representantes legales o judiciales
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podraacuten cumplirlas por siacute mismas o por medio de sus representantes
Artiacuteculo 23ordm - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes
utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos asiacute como
recabar documentos que contengan informacioacuten protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artiacuteculo 85ordm la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
La SUNAT podraacute regular mediante resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo
112ordm-A otras formas y condiciones en que se acreditara la representacioacuten distintas al documento puacuteblico asiacute como la autorizacioacuten al tercero para recoger las copias de los documentos e incluso el enviacuteo de aquellos por sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o
informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor
tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios
detransferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en
su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba
Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISIOacuteN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios
1) Pago
2) Compensacioacuten
3) Condonacioacuten
4) Consolidacioacuten
5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas
Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza
b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden
1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181ordm y
3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36ordm
(28) Artiacuteculo 29ordm- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta
de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello
El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute
oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el
pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se
pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las excepciones establecidas por ley
(Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El
Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro
de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales
(29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los
seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo
(30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria
(28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus representantes
Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario
Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
su condicioacuten de administrador formal siga ejerciendo funciones de gestioacuten o direccioacuten o
3 Quien actuacutea frente a terceros con la apariencia juriacutedica de un administrador formalmente designado o
4 Aqueacutel que en los hechos tiene el manejo administrativo econoacutemico o financiero del deudor tributario o que asume un poder de direccioacuten o influye de forma decisiva directamente o a traveacutes de terceros en las decisiones del deudor tributario
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias Se considera que existe dolo o negligencia grave salvo prueba en contrario
cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16ordm En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave
(16) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Artiacuteculo 17ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes
(17)1 Los herederos y legatarios hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
Los herederos tambieacuten son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legiacutetima hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicioacuten de eacutestos
(17) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
2 Los socios que reciban bienes por liquidacioacuten de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
(18)3 Los adquirentes del activo yo pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad juriacutedica En los casos de reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia surgiraacute responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo yo el pasivo
(18) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(19) La responsabilidad cesaraacute
a) Trataacutendose de herederos y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal al vencimiento del plazo de prescripcioacuten
Se entienden comprendidos dentro del paacuterrafo anterior a quienes adquieran activos yo pasivos como consecuencia de la reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia
b) Trataacutendose de los otros adquirentes cesaraacute a los 2 (dos) antildeos de efectuada la transferencia si fue comunicada a la Administracioacuten Tributaria dentro del plazo que sentildeale eacutesta En caso
se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique cesaraacute cuando prescriba la deuda tributaria respectiva
(19) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(20) Artiacuteculo 18deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente
1 Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos si no cumplen los requisitos que sentildealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos
(21) 2 Los agentes de retencioacuten o percepcioacuten cuando hubieren omitido la retencioacuten o percepcioacuten a que estaban obligados Efectuada la retencioacuten o percepcioacuten el agente es el uacutenico responsable ante la Administracioacuten Tributaria
(21) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 1 de la Ley Nordm 28647 publicada el 11 de diciembre de 2005
(22) 3 Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencioacuten hasta por el monto que debioacute ser retenido de conformidad con el artiacuteculo 118 cuando
a) No comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
b) Nieguen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
c) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes pero no realicen la retencioacuten por el monto solicitado
d) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y efectuacuteen la retencioacuten pero no entreguen a la Administracioacuten Tributaria el producto de la retencioacuten
En estos casos la Administracioacuten Tributaria podraacute disponer que se efectuacutee la verificacioacuten que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracioacuten Tributaria lo que se debioacute retener
(22) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
4 Los depositarios de bienes embargados hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza incluidas las costas y gastos cuando habiendo sido solicitados por la Administracioacuten Tributaria no hayan sido puestos a su disposicioacuten en las condiciones en las que fueron
entregados por causas imputables al depositario En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien la responsabilidad solidaria se limitaraacute al valor del bien embargado Dicho valor seraacute el determinado seguacuten el Artiacuteculo 121 y sus normas reglamentarias
Trataacutendose de deuda tributaria administrada por la SUNAT la responsabilidad solidaria del
depositario se limita al monto de los tributos multas e intereses en cobranza
(Segundo paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
5 Los acreedores vinculados con el deudor tributario seguacuten el criterio establecido en el
Artiacuteculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal que hubieran ocultado dicha vinculacioacuten en el procedimiento concursal relativo al referido deudor incumpliendo con lo previsto en dicha ley
6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2 3 y 4 del Artiacuteculo 16 cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva sin que eacutestos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas propietarios de empresas o responsables de la decisioacuten y a la SUNAT siempre que no se deacute alguna de las causales de suspensioacuten o conclusioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119
(23) Tambieacuten son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad juriacutedica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales
(23) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(20) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 19ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estaacuten solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias
Artiacuteculo 20ordm- DERECHO DE REPETICIOacuteN
Los sujetos obligados al pago del tributo de acuerdo con lo establecido en los artiacuteculos precedentes tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucioacuten del monto pagado
(24) Artiacuteculo 20ordm-A- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son
1 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultaacuteneamente salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categoriacutea de tales en virtud a lo sentildealado en el numeral 1 del artiacuteculo 17deg los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 18deg y el artiacuteculo 19deg
2 La extincioacuten de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo
3 Los actos de interrupcioacuten efectuados por la Administracioacuten Tributaria respecto del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios Los actos de suspensioacuten de la prescripcioacuten respecto del contribuyente o responsables solidarios a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artiacuteculo 46deg tienen efectos colectivamente
4 La impugnacioacuten que se realice contra la resolucioacuten de determinacioacuten de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como
a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable sin que en la resolucioacuten que resuelve dicha impugnacioacuten pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la viacutea administrativa
Para efectos de este numeral se entenderaacute que la deuda es firme en la viacutea administrativa cuando se hubiese notificado la resolucioacuten que pone fin a la viacutea administrativa al contribuyente o a los otros responsables
5 La suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demaacutes salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artiacuteculo 119deg Trataacutendose del inciso c) del citado artiacuteculo la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva surtiraacute efectos para los responsables soacutelo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria la Administracioacuten Tributaria debe notificar al responsable la resolucioacuten de determinacioacuten de atribucioacuten de responsabilidad en donde se sentildeale la causal de atribucioacuten de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad
(24) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007
Artiacuteculo 21ordm- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o juriacutedicas comunidades de bienes
patrimonios sucesiones indivisas fideicomisos sociedades de hecho sociedades conyugales u otros entes colectivos aunque esteacuten limitados o carezcan de capacidad o personalidad juriacutedica seguacuten el derecho privado o puacuteblico siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias
Artiacuteculo 22ordm- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacioacuten de los sujetos que carezcan de personeriacutea juriacutedica corresponderaacute a sus integrantes administradores o representantes legales o designados Trataacutendose de personas naturales que carezcan de capacidad juriacutedica para obrar actuaraacuten sus representantes legales o judiciales
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podraacuten cumplirlas por siacute mismas o por medio de sus representantes
Artiacuteculo 23ordm - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes
utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos asiacute como
recabar documentos que contengan informacioacuten protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artiacuteculo 85ordm la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
La SUNAT podraacute regular mediante resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo
112ordm-A otras formas y condiciones en que se acreditara la representacioacuten distintas al documento puacuteblico asiacute como la autorizacioacuten al tercero para recoger las copias de los documentos e incluso el enviacuteo de aquellos por sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o
informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor
tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios
detransferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en
su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba
Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISIOacuteN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios
1) Pago
2) Compensacioacuten
3) Condonacioacuten
4) Consolidacioacuten
5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas
Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza
b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden
1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181ordm y
3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36ordm
(28) Artiacuteculo 29ordm- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta
de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello
El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute
oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el
pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se
pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las excepciones establecidas por ley
(Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El
Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro
de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales
(29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los
seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo
(30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria
(28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus representantes
Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario
Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
2004
(20) Artiacuteculo 18deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente
1 Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos si no cumplen los requisitos que sentildealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos
(21) 2 Los agentes de retencioacuten o percepcioacuten cuando hubieren omitido la retencioacuten o percepcioacuten a que estaban obligados Efectuada la retencioacuten o percepcioacuten el agente es el uacutenico responsable ante la Administracioacuten Tributaria
(21) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 1 de la Ley Nordm 28647 publicada el 11 de diciembre de 2005
(22) 3 Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencioacuten hasta por el monto que debioacute ser retenido de conformidad con el artiacuteculo 118 cuando
a) No comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
b) Nieguen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
c) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes pero no realicen la retencioacuten por el monto solicitado
d) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y efectuacuteen la retencioacuten pero no entreguen a la Administracioacuten Tributaria el producto de la retencioacuten
En estos casos la Administracioacuten Tributaria podraacute disponer que se efectuacutee la verificacioacuten que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracioacuten Tributaria lo que se debioacute retener
(22) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
4 Los depositarios de bienes embargados hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza incluidas las costas y gastos cuando habiendo sido solicitados por la Administracioacuten Tributaria no hayan sido puestos a su disposicioacuten en las condiciones en las que fueron
entregados por causas imputables al depositario En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien la responsabilidad solidaria se limitaraacute al valor del bien embargado Dicho valor seraacute el determinado seguacuten el Artiacuteculo 121 y sus normas reglamentarias
Trataacutendose de deuda tributaria administrada por la SUNAT la responsabilidad solidaria del
depositario se limita al monto de los tributos multas e intereses en cobranza
(Segundo paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
5 Los acreedores vinculados con el deudor tributario seguacuten el criterio establecido en el
Artiacuteculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal que hubieran ocultado dicha vinculacioacuten en el procedimiento concursal relativo al referido deudor incumpliendo con lo previsto en dicha ley
6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2 3 y 4 del Artiacuteculo 16 cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva sin que eacutestos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas propietarios de empresas o responsables de la decisioacuten y a la SUNAT siempre que no se deacute alguna de las causales de suspensioacuten o conclusioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119
(23) Tambieacuten son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad juriacutedica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales
(23) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(20) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 19ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estaacuten solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias
Artiacuteculo 20ordm- DERECHO DE REPETICIOacuteN
Los sujetos obligados al pago del tributo de acuerdo con lo establecido en los artiacuteculos precedentes tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucioacuten del monto pagado
(24) Artiacuteculo 20ordm-A- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son
1 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultaacuteneamente salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categoriacutea de tales en virtud a lo sentildealado en el numeral 1 del artiacuteculo 17deg los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 18deg y el artiacuteculo 19deg
2 La extincioacuten de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo
3 Los actos de interrupcioacuten efectuados por la Administracioacuten Tributaria respecto del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios Los actos de suspensioacuten de la prescripcioacuten respecto del contribuyente o responsables solidarios a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artiacuteculo 46deg tienen efectos colectivamente
4 La impugnacioacuten que se realice contra la resolucioacuten de determinacioacuten de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como
a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable sin que en la resolucioacuten que resuelve dicha impugnacioacuten pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la viacutea administrativa
Para efectos de este numeral se entenderaacute que la deuda es firme en la viacutea administrativa cuando se hubiese notificado la resolucioacuten que pone fin a la viacutea administrativa al contribuyente o a los otros responsables
5 La suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demaacutes salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artiacuteculo 119deg Trataacutendose del inciso c) del citado artiacuteculo la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva surtiraacute efectos para los responsables soacutelo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria la Administracioacuten Tributaria debe notificar al responsable la resolucioacuten de determinacioacuten de atribucioacuten de responsabilidad en donde se sentildeale la causal de atribucioacuten de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad
(24) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007
Artiacuteculo 21ordm- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o juriacutedicas comunidades de bienes
patrimonios sucesiones indivisas fideicomisos sociedades de hecho sociedades conyugales u otros entes colectivos aunque esteacuten limitados o carezcan de capacidad o personalidad juriacutedica seguacuten el derecho privado o puacuteblico siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias
Artiacuteculo 22ordm- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacioacuten de los sujetos que carezcan de personeriacutea juriacutedica corresponderaacute a sus integrantes administradores o representantes legales o designados Trataacutendose de personas naturales que carezcan de capacidad juriacutedica para obrar actuaraacuten sus representantes legales o judiciales
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podraacuten cumplirlas por siacute mismas o por medio de sus representantes
Artiacuteculo 23ordm - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes
utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos asiacute como
recabar documentos que contengan informacioacuten protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artiacuteculo 85ordm la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
La SUNAT podraacute regular mediante resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo
112ordm-A otras formas y condiciones en que se acreditara la representacioacuten distintas al documento puacuteblico asiacute como la autorizacioacuten al tercero para recoger las copias de los documentos e incluso el enviacuteo de aquellos por sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o
informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor
tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios
detransferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en
su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba
Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISIOacuteN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios
1) Pago
2) Compensacioacuten
3) Condonacioacuten
4) Consolidacioacuten
5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas
Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza
b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden
1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181ordm y
3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36ordm
(28) Artiacuteculo 29ordm- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta
de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello
El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute
oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el
pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se
pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las excepciones establecidas por ley
(Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El
Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro
de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales
(29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los
seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo
(30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria
(28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus representantes
Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario
Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
5 Los acreedores vinculados con el deudor tributario seguacuten el criterio establecido en el
Artiacuteculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal que hubieran ocultado dicha vinculacioacuten en el procedimiento concursal relativo al referido deudor incumpliendo con lo previsto en dicha ley
6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2 3 y 4 del Artiacuteculo 16 cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva sin que eacutestos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas propietarios de empresas o responsables de la decisioacuten y a la SUNAT siempre que no se deacute alguna de las causales de suspensioacuten o conclusioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119
(23) Tambieacuten son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad juriacutedica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales
(23) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(20) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 19ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estaacuten solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias
Artiacuteculo 20ordm- DERECHO DE REPETICIOacuteN
Los sujetos obligados al pago del tributo de acuerdo con lo establecido en los artiacuteculos precedentes tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucioacuten del monto pagado
(24) Artiacuteculo 20ordm-A- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son
1 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultaacuteneamente salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categoriacutea de tales en virtud a lo sentildealado en el numeral 1 del artiacuteculo 17deg los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 18deg y el artiacuteculo 19deg
2 La extincioacuten de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo
3 Los actos de interrupcioacuten efectuados por la Administracioacuten Tributaria respecto del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios Los actos de suspensioacuten de la prescripcioacuten respecto del contribuyente o responsables solidarios a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artiacuteculo 46deg tienen efectos colectivamente
4 La impugnacioacuten que se realice contra la resolucioacuten de determinacioacuten de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como
a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable sin que en la resolucioacuten que resuelve dicha impugnacioacuten pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la viacutea administrativa
Para efectos de este numeral se entenderaacute que la deuda es firme en la viacutea administrativa cuando se hubiese notificado la resolucioacuten que pone fin a la viacutea administrativa al contribuyente o a los otros responsables
5 La suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demaacutes salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artiacuteculo 119deg Trataacutendose del inciso c) del citado artiacuteculo la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva surtiraacute efectos para los responsables soacutelo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria la Administracioacuten Tributaria debe notificar al responsable la resolucioacuten de determinacioacuten de atribucioacuten de responsabilidad en donde se sentildeale la causal de atribucioacuten de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad
(24) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007
Artiacuteculo 21ordm- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o juriacutedicas comunidades de bienes
patrimonios sucesiones indivisas fideicomisos sociedades de hecho sociedades conyugales u otros entes colectivos aunque esteacuten limitados o carezcan de capacidad o personalidad juriacutedica seguacuten el derecho privado o puacuteblico siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias
Artiacuteculo 22ordm- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacioacuten de los sujetos que carezcan de personeriacutea juriacutedica corresponderaacute a sus integrantes administradores o representantes legales o designados Trataacutendose de personas naturales que carezcan de capacidad juriacutedica para obrar actuaraacuten sus representantes legales o judiciales
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podraacuten cumplirlas por siacute mismas o por medio de sus representantes
Artiacuteculo 23ordm - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes
utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos asiacute como
recabar documentos que contengan informacioacuten protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artiacuteculo 85ordm la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
La SUNAT podraacute regular mediante resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo
112ordm-A otras formas y condiciones en que se acreditara la representacioacuten distintas al documento puacuteblico asiacute como la autorizacioacuten al tercero para recoger las copias de los documentos e incluso el enviacuteo de aquellos por sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o
informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor
tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios
detransferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en
su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba
Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISIOacuteN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios
1) Pago
2) Compensacioacuten
3) Condonacioacuten
4) Consolidacioacuten
5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas
Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza
b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden
1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181ordm y
3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36ordm
(28) Artiacuteculo 29ordm- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta
de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello
El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute
oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el
pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se
pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las excepciones establecidas por ley
(Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El
Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro
de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales
(29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los
seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo
(30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria
(28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus representantes
Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario
Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
en la viacutea administrativa
Para efectos de este numeral se entenderaacute que la deuda es firme en la viacutea administrativa cuando se hubiese notificado la resolucioacuten que pone fin a la viacutea administrativa al contribuyente o a los otros responsables
5 La suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demaacutes salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artiacuteculo 119deg Trataacutendose del inciso c) del citado artiacuteculo la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva surtiraacute efectos para los responsables soacutelo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria la Administracioacuten Tributaria debe notificar al responsable la resolucioacuten de determinacioacuten de atribucioacuten de responsabilidad en donde se sentildeale la causal de atribucioacuten de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad
(24) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007
Artiacuteculo 21ordm- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o juriacutedicas comunidades de bienes
patrimonios sucesiones indivisas fideicomisos sociedades de hecho sociedades conyugales u otros entes colectivos aunque esteacuten limitados o carezcan de capacidad o personalidad juriacutedica seguacuten el derecho privado o puacuteblico siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias
Artiacuteculo 22ordm- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacioacuten de los sujetos que carezcan de personeriacutea juriacutedica corresponderaacute a sus integrantes administradores o representantes legales o designados Trataacutendose de personas naturales que carezcan de capacidad juriacutedica para obrar actuaraacuten sus representantes legales o judiciales
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podraacuten cumplirlas por siacute mismas o por medio de sus representantes
Artiacuteculo 23ordm - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes
utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos asiacute como
recabar documentos que contengan informacioacuten protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artiacuteculo 85ordm la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
La SUNAT podraacute regular mediante resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo
112ordm-A otras formas y condiciones en que se acreditara la representacioacuten distintas al documento puacuteblico asiacute como la autorizacioacuten al tercero para recoger las copias de los documentos e incluso el enviacuteo de aquellos por sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o
informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor
tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios
detransferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en
su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba
Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISIOacuteN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios
1) Pago
2) Compensacioacuten
3) Condonacioacuten
4) Consolidacioacuten
5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas
Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza
b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden
1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181ordm y
3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36ordm
(28) Artiacuteculo 29ordm- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta
de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello
El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute
oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el
pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se
pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las excepciones establecidas por ley
(Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El
Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro
de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales
(29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los
seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo
(30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria
(28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus representantes
Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario
Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor
tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios
detransferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en
su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten
(26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba
Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISIOacuteN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios
1) Pago
2) Compensacioacuten
3) Condonacioacuten
4) Consolidacioacuten
5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas
Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza
b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden
1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181ordm y
3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36ordm
(28) Artiacuteculo 29ordm- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta
de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello
El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute
oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el
pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se
pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las excepciones establecidas por ley
(Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El
Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro
de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales
(29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los
seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo
(30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria
(28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus representantes
Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario
Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba
Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISIOacuteN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios
1) Pago
2) Compensacioacuten
3) Condonacioacuten
4) Consolidacioacuten
5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas
Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza
b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden
1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181ordm y
3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36ordm
(28) Artiacuteculo 29ordm- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta
de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello
El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute
oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el
pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se
pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las excepciones establecidas por ley
(Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El
Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro
de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales
(29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los
seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo
(30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria
(28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus representantes
Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario
Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden
1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181ordm y
3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36ordm
(28) Artiacuteculo 29ordm- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta
de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello
El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute
oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el
pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se
pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las excepciones establecidas por ley
(Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El
Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro
de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales
(29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los
seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo
(30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria
(28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus representantes
Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario
Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
(Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El
Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro
de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales
(29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los
seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo
(30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria
(28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus representantes
Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario
Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo
(Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO
Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de
menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este
caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo 29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Puacuteblicos
(31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre
de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute
un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior
(32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el
5 de febrero de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera
a su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas
(33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
(34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos
maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del
vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg
150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos
oacuterganos resolutores
(Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el
1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor
(36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a
efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios
(37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-
administrativa
(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde
el 1372014)
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensioacuten de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
(38) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(39) Artiacuteculo 34ordm- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal
A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio
(39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36ordm- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo
(40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con
excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos
a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito
(41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33ordm
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
(42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37ordm- OBLIGACIOacuteN DE ACEPTAR EL PAGO
El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38o- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120
Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33ordm
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33ordm por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo
(43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39ordm- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros
La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten de la SUNAT
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47) Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
(47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de
2003
(48) Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores
(48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables
(49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
CAPITULO III
COMPENSACIOacuteN CONDONACIOacuteN Y CONSOLIDACIOacuteN
(50) Artiacuteculo 40ordm- COMPENSACIOacuteN
La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a
periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya
recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas
1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley
2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten
En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
(50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 41ordm- CONDONACIOacuteN
La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley
(51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo
(51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42ordm- CONSOLIDACIOacuteN
La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos que son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCIOacuteN
(52) Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
(52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 44ordm- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la
infraccioacuten 5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
(53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten
o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56) c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
(57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
(58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
interruptorio
(55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten 2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos
establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
(Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente
artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
