INICIATIVAS DE REFORMAS FISCALES 2021

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN PARA 2021 (LIF)

Tasa de recargos aplicables para el pago de créditos fiscales

Para el ejercicio fiscal de 2021, se mantiene la tasa de recargos del 0.98%

mensual sobre los saldos insolutos.

Tratándose de la tasa de recargos para cada uno de los meses en caso de mora,

esta seguirá siendo del 1.47% mensual.

En los casos de prórroga para el pago de créditos fiscales, las tasas aplicables

para 2021 continuarán como sigue:

En pagos a plazos en parcialidades de hasta 12 meses, la tasa de recargos

es de 1.26% mensual.

En pagos a plazos en parcialidades de más de 12 meses y hasta de 24

meses, la tasa de recargos es de 1.53% mensual.

En pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses así como en

pagos a plazo diferido, la tasa de recargos es de 1.82% mensual.

Tasa de retención anual sobre ingresos por intereses pagados por el

sistema financiero

Durante el ejercicio fiscal de 2021, la tasa de retención anual del ISR aplicable al

monto del capital que dé lugar al pago de intereses a favor de las personas físicas

y morales residentes en el país, por parte de las entidades integrantes del sistema

financiero será del 0.97%; misma que disminuyó en comparación con la tasa

vigente para el ejercicio fiscal de 2020 (fijada en 1.45% anual).

Reducción de sanciones

Se mantiene la reducción de multas impuestas por infracciones derivadas del

incumplimiento de obligaciones fiscales federales, a excepción de las aplicables a

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las obligaciones de pago y por declarar pérdidas fiscales en exceso; cuyos montos

pueden disminuirse entre un 50% y un 60%, según corresponda.

Estímulos fiscales

Se establece expresamente para el ejercicio fiscal de 2021, que los estímulos

fiscales aplicables en materia del IEPS así como de cuotas de peaje en carreteras,

se considerarán como ingresos acumulables para sus beneficiarios para efectos

de la determinación del ISR en el momento en que efectivamente los acrediten.

Se elimina el estímulo fiscal aplicable a las personas físicas y morales que

enajenen libros, periódicos y revistas, consistente en una deducción adicional para

los efectos del ISR, por un monto equivalente al 8% por ciento del costo de los

productos mencionados que adquiera el contribuyente.

Asimismo, continúan vigentes para el ejercicio fiscal de 2021, los estímulos

fiscales que fueron aplicables en 2020 para efectos del IEPS así como del ISR,

relativos a diversos sectores de contribuyentes, como sigue:

I. Acreditamiento del IEPS causado en la adquisición de diésel o biodiésel

y sus mezclas para consumo final en las actividades agropecuarias o

silvícolas contra el ISR a cargo del contribuyente en el ejercicio,

siempre y cuando correspondan al mismo ejercicio en que se importe o

adquiera el diésel o biodiésel y sus mezclas.

II. Solicitar en devolución el IEPS causado en la adquisición de diésel o

biodiesel y sus mezclas para consumo final en las actividades

agropecuarias o silvícolas, en sustitución del acreditamiento

anteriormente referido.

III. Acreditamiento del IEPS causado en la adquisición de diésel o biodiésel

y sus mezclas para consumo final que sea para uso automotriz en

vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público y

privado, de personas o de carga, así como el turístico, solo contra el

ISR a cargo del contribuyente en el ejercicio.

IV. Acreditamiento de los gastos realizados en el pago de las cuotas de

peaje en carreteras, hasta en un 50% del total de la erogación por este

concepto, contra el ISR a cargo de los contribuyentes en el ejercicio,

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aplicable a aquellos que se dediquen exclusivamente al transporte

terrestre público y privado, de carga o pasaje, así como el turístico.

V. Estímulo fiscal a los adquirentes que utilicen los combustibles fósiles en

sus procesos productivos para la elaboración de otros bienes y que en

su proceso productivo no se destinen a la combustión.

VI. Acreditamiento del pago de derechos especiales sobre minería, contra

el ISR a cargo de los contribuyentes concesionarios o asignatarios

mineros.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

No contribuyentes del ISR

Las siguientes sociedades o asociaciones civiles, sin fines de lucro, deberán

obtener autorización para efecto de recibir donativos deducibles del ISR:

a) Las dedicadas a la investigación científica o tecnológica;

b) Las que otorguen becas;

c) Las dedicadas a la investigación o preservación de la flora o fauna silvestre,

terrestre o acuática; y

d) Las dedicadas exclusivamente a la reproducción de especies en protección

y peligro de extinción y a la conservación de su hábitat.

Mediante disposición transitoria, se establece que aquellas entidades que no

cuenten con la autorización para recibir donativos deducibles del ISR, a partir del 1

de enero 2021, deberán tributar como personas morales del régimen general.

En este sentido, dichas personas morales deberán determinar el remanente

distribuible generado hasta el 31 de diciembre de 2020, en cuyo caso, sus socios

e integrantes acumularán dicho remanente que las personas mencionadas les

entreguen en efectivo o en bienes.

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Remanente distribuible ficto

Se establece que a partir de 2021, las sociedades o asociaciones civiles no

contribuyentes del ISR considerarán como “remanente distribuible ficto”, aquellos

gastos no deducibles que no estén soportados por un comprobante fiscal (CFDI),

o bien, cuyo monto exceda de $2,000.00 y este no haya sido pagado mediante

transferencia electrónica de fondos, cheque nominativo, tarjeta de débito, crédito o

servicios o monedero electrónico.

Donatarias Autorizadas

Bajo los supuestos de las causales de revocación, las donatarias que obtengan

ingresos por actividades distintas a los fines que constituyen su objeto social, en

un porcentaje mayor al 50% del total de sus ingresos del ejercicio fiscal

correspondiente, perderán su autorización para ser consideradas como

donatarias, para lo cual estas contarán con un periodo de doce meses para

obtener nuevamente dicha autorización; de lo contrario, deberán aportar el total de

su patrimonio a otra donataria autorizada para recibir donativos deducibles, y

comenzarán a tributar en el régimen general de Ley.

Requisitos para ser donataria autorizada

Para efectos de obtener la autorización para recibir donativos deducibles, las

sociedades o asociaciones civiles no contribuyentes del ISR deberán destinar la

totalidad de sus activos exclusivamente a los fines propios de su objeto social por

el cual hayan obtenido dicha autorización.

Tratándose de la revocación o de la no renovación de la autorización para ser

donataria autorizada, en caso de no solicitar nuevamente la misma en un periodo

de doce meses, las personas morales antes mencionadas deberán destinar la

totalidad del patrimonio a otras donatarias autorizadas dentro de los seis meses

siguientes, quienes deberán emitir un CFDI por concepto de donativo, el cual será

no deducible para efectos del ISR.

En este sentido, las donatarias que pierdan su autorización para recibir donativos

deducibles del ISR, derivado de la aportación de su patrimonio total a otras

donatarias autorizadas, comenzarán a tributar en el régimen general de Ley.

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Certificación para instituciones autorizadas

Se pretende eliminar el proceso para solicitar la certificación de cumplimiento de

obligaciones fiscales, de transparencia y de evaluación de impacto social.

Causales de revocación de autorización para recibir donativos

Se incorporan las causales de revocación de la autorización para recibir donativos

deducibles del ISR (antes reguladas en reglas de carácter general), así como el

procedimiento que se deberá seguir para tales efectos.

Programas de escuela empresa

Se deroga del régimen de no contribuyentes del ISR a los programas de escuela

empresa.

En congruencia con lo anterior, se eliminan como deducción autorizada para las

personas morales así como deducción personal para efecto del cálculo del

impuesto anual de las personas físicas, los donativos que se otorguen a los

programas de escuela empresa.

Requisitos aplicables a las maquiladoras

Para efectos de cumplimiento de requisitos en materia de precios de transferencia

en operaciones de maquila, se precisa que las empresas podrán optar, en lugar de

aplicar el régimen de safe harbor, por la obtención de una resolución particular de

las autoridades fiscales para tales efectos (Acuerdo Anticipado de Precios de

Transferencia).

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Servicios profesionales de medicina prestados a través de

instituciones de asistencia o beneficencia privada exentos

Se establece expresamente que los servicios profesionales de medicina, cuando

su prestación requiera título de médico, prestados por personas físicas a través de

instituciones de asistencia o beneficencia privada estarán exceptuados del pago

del IVA.

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Servicios digitales de intermediación en la enajenación de bienes

muebles usados

Se pretende eliminar como actividades no objeto del IVA a los servicios digitales

de intermediación prestados por residentes en el extranjero sin establecimiento

permanente en el país, que tengan por objeto la enajenación de bienes muebles

usados.

Obligaciones de los prestadores de servicios digitales de

intermediación a través de plataformas digitales

Los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México que

proporcionen servicios digitales de intermediación deberán retener el 100% del

IVA cobrado a los receptores ubicados en territorio nacional, quienes presten

servicios digitales de: descarga y acceso a imágenes e información (películas,

videos, música, juegos, juegos de azar, etc.), club en línea y páginas de citas, y la

enseñanza a distancia o ejercicios.

Asimismo, quienes retengan el 100% del IVA cobrado no estarán obligados a

cumplir con las obligaciones siguientes:

a) Inscribirse en el RFC;

b) Proporcionar al SAT la información sobre el número de operaciones

mensuales;

c) Ofertar conjuntamente con el precio el IVA en forma expresa y por

separado;

d) Calcular y pagar mensualmente el IVA al 16%;

e) Designar un representante legal e indicar un domicilio en territorio

nacional;

f) Obtener la firma electrónica avanzada; y

g) Proporcionar al SAT la información mensual de sus clientes (nombre o

razón social, RFC, CURP, domicilio, información bancaria, etc.).

Asimismo, cuando los receptores antes mencionados lo soliciten, se deberán de

emitir y enviar vía electrónica, los comprobantes correspondientes de pago, a

efecto de que estos puedan acreditar el IVA que les sea trasladado.

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Opción para las plataformas digitales de intermediación de no incluir

el IVA en el precio

Los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país que

operen como intermediarios con terceros podrán optar por incluir el IVA en el

precio de los bienes o servicios que se oferten, siempre y cuando tales precios se

publiquen con la leyenda “IVA incluido”, en su página de Internet, aplicación,

plataforma o cualquier otro medio similar.

Bloqueo temporal de acceso a prestadores de servicios digitales

residentes en el extranjero

Se bloqueará temporalmente el servicio de Internet de los prestadores de servicios

digitales residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México, en

la medida en que no cumplan con las siguientes obligaciones en los plazos

establecidos:

Inscripción en el RFC;

Designación de un representante legal y de un domicilio en territorio

nacional;

Obtención de e.firma (antes FIEL);

Pago y entero de las retenciones respectivas; y

Presentación de declaraciones de pago del IVA y declaraciones

informativas.

Asimismo, se prevé que quienes omitan el pago del impuesto o entero de

retenciones del IVA, así como la presentación de las declaraciones de pago e

informativas durante tres meses consecutivos o durante dos periodos trimestrales

consecutivos, respectivamente; también, serán dados de baja en el RFC y de la

lista de residentes en el extranjero registrados en el mismo.

Previo al bloqueo, los prestadores de servicios digitales residentes en el extranjero

sin establecimiento permanente podrán manifestar y aportar la documentación

correspondiente que les permita desvirtuar la omisión de sus obligaciones fiscales,

durante un plazo de 15 días contados a partir del día siguiente en el que se

notifique la resolución de bloqueo temporal por parte del SAT; y de ser lo anterior

procedente, la autoridad fiscal restituirá el acceso a Internet y, en su caso,

reincorporará al prestador de servicios en el RFC y en la lista antes mencionada.

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Se propone que el SAT publique en su página de Internet así como en el DOF, el

nombre del prestador de servicios digitales residente en el extranjero y la fecha a

partir de la cual inicie el bloqueo temporal de su señal, para efectos de que los

receptores se abstengan de contratar servicios futuros. Dicho bloqueo temporal

será ordenado a los concesionarios de la red pública de telecomunicaciones.

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS (IEPS)

Cuotas complementarias a combustibles automotrices

Con la finalidad de fortalecer las finanzas públicas con motivo de factores

internacionales y con motivo de la pandemia provocada por el COVID-19, a partir

del ejercicio fiscal de 2021, se propone adicionar el artículo 2º-B a la Ley de la

materia, para establecer un esquema tributario respecto de la aplicación de cuotas

complementarias a los combustibles automotrices, de acuerdo con la metodología

específicamente establecida para estos efectos.

Las cuotas complementarias serán igual a las diferencias absolutas observadas

entre los precios base actualizados por inflación de las gasolinas y el diésel y los

precios referentes de dichos combustibles.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)

Norma general anti-abuso

Se reforma la norma relativa a la “razón de negocios” con la finalidad de precisar

que el alcance de la misma se limitará a la determinación de las contribuciones,

sus accesorios y multas correspondientes en el ámbito administrativo; sin

embargo, se aplicará sin perjuicio de la responsabilidad o las consecuencias

penales que pudieran originarse para los contribuyentes con relación a la comisión

de delitos fiscales (defraudación fiscal así como por operaciones inexistentes o

simuladas).

Horario del Buzón Tributario

Se propone otorgar certeza jurídica para los contribuyentes, en virtud de que

ahora se establece que el horario de la Zona Centro de México regirá la operación

del buzón tributario.

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Comprobantes fiscales en enajenaciones a plazo

Se precisa que para que existan enajenaciones a plazos con pago diferido o en

parcialidades, el comprobante fiscal emitido al público en general deberá contener

la clave genérica del RFC.

Supuesto de enajenación en escisión de sociedades

Tratándose de escisión de sociedades no será aplicable el supuesto de excepción

cuando derivado de la transmisión de activos, pasivos y capital, surja en el capital

contable de las sociedades escindente y/o escindida(s) cualquier concepto o

partida, cuyo importe no se encontraba registrado o reconocido en el capital

contable del estado de posición financiera aprobado previamente a la escisión; por

lo tanto, esta operación será considerada como enajenación de bienes para

efectos fiscales.

Mercados reconocidos

Se incluyen como mercados reconocidos a las sociedades anónimas que obtenga

el título de concesión que otorga la SHCP para actuar como bolsa de valores en

los términos de la Ley del Mercado de Valores (BMV y BIVA).

Verificación y autenticación de los certificados de FEA

Los contribuyentes que determinen el uso de la firma electrónica avanzada como

medio de autenticación o firmado de documentos digitales podrán también solicitar

al SAT el servicio verificación de identidad de los usuarios.

Cancelación y restricción del CSD y obtención de nuevo certificado

Cuando las autoridades fiscales detecten que un contribuyente no hubiera

desvirtuado la presunción de la inexistencia de las operaciones simuladas (de

“empresas factureras” o “EFOS”) o tampoco hubiera desvirtuado la presunción de

la transmisión indebida de pérdidas fiscales, el SAT procederá a dejar sin efectos

los certificados de sellos digitales (CSD).

En estos casos, los contribuyentes podrán llevar a cabo un procedimiento

mediante en el cual podrán aportar las pruebas que a su derecho convenga, a fin

de obtener un nuevo certificado; el SAT deberá emitir la resolución sobre dicho

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procedimiento en un plazo máximo de 10 días, contados a partir del día siguiente

a aquel en que se reciba la solicitud correspondiente.

Suspensión temporal de los CSD

Ahora, se establece un plazo máximo de 40 días (conforme a la norma vigente no

existe plazo o limitante alguno) para presentar el procedimiento de solicitud de

aclaración en el caso de la suspensión temporal de los certificados de sellos

digitales (CSD); de no realizarse dicho procedimiento en el plazo señalado, los

CSD quedarían cancelados en forma definitiva.

Solicitudes de devolución de saldos a favor

Tratándose de las solicitudes de devolución de saldos a favor, se propone

adicionar un nuevo supuesto mediante el cual se tendrá como promoción no

presentada, en aquellos casos en los que el contribuyente, o bien, el domicilio que

este hubiera manifestado, se encuentren como no localizados ante el RFC.

Por otra parte, cuando se tenga por no presentada la solicitud de referencia, esta

no se considerará como gestión de cobro que interrumpa el plazo de la

prescripción de la obligación de devolver el saldo a favor.

Facultades de comprobación en solicitudes de devolución

En caso de que existan varias solicitudes de devolución de saldos a favor del

mismo contribuyente respecto de una misma contribución, se propone que la

autoridad fiscal pueda ejercer facultades de comprobación por cada una o la

totalidad de dichas solicitudes, en cuyo supuesto, esta podrá emitir una sola

resolución.

Adicionalmente, se señala que se podrán ejercer facultades de comprobación en

una sola visita domiciliaria por varios períodos o por uno solo; en cuyo caso, el

plazo para emitir la resolución correspondiente se amplía de 10 días hábiles a 20

días hábiles siguientes al término del plazo para el ejercicio de dichas facultades.

Comprobantes fiscales (CFDI)

Se establece expresamente la obligación de emitir los complementos para la

recepción de pago en operaciones que se paguen y/ o cobren de forma diferida.

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Este supuesto había sido cuestionado en virtud que el CFF solamente señalaba la

obligación de emitir dicho comprobante tratándose de pagos en parcialidades, y

dicho complemento de recepción de pagos se encuentra regulado en la

Resolución Miscelánea Fiscal con carácter obligatorio.

Asimismo, las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce

temporal, reciban servicios, que realicen pagos parciales o diferidos que liquidan

saldos de comprobantes fiscales digitales por Internet, exporten mercancías que

no sean objeto de enajenación o cuya enajenación sea a título gratuito, deberán

solicitar el comprobante relativo al complemento de recepción de pagos

respectivo.

Expedición de facilidades para CFDI con el público en general

Se propone que el SAT pueda establecer facilidades o especificaciones mediante

reglas de carácter general para la expedición del CFDI por operaciones

celebradas con el público en general.

Responsabilidad solidaria en escisión de sociedades y

establecimiento permanente

Se señala que el límite de la responsabilidad no les será aplicable a las

sociedades escindidas que no califiquen dentro del supuesto de excepción, en el

cual los efectos de la escisión correspondiente deriven en una operación gravada

para efectos fiscales.

Asimismo, se propone adicionar un nuevo supuesto de responsable solidario para

las empresas residentes en México que realicen operaciones con partes

relacionadas residentes en el extranjero, cuando estos últimos constituyan un

establecimiento permanente en el país para efectos fiscales con motivo de tales

operaciones; por lo cual, la empresa residente en el país será responsable hasta

por el monto de las contribuciones que con relación a las mismas hubiera causado

el residente en el extranjero como establecimiento permanente en México.

Documentación sobre reestructuras corporativas

Se establece la documentación que las empresas deben conservar físicamente

correspondiente a las actas de asamblea por concepto de aumentos (en

numerario o en especie incluyendo su avalúo) y disminución del capital social,

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fusiones o escisiones de sociedades, y de enajenación de acciones, durante la

existencia de la sociedad.

En relación con lo anterior, se deberán conservar, entre otros, los estados de

cuenta bancarios, la evidencia contable, los estados financieros, los papeles de

trabajo para la determinación de la cuenta de utilidad fiscal neta y de la cuenta de

aportación de capital, correspondientes al ejercicio inmediato anterior y posterior a

aquél en que se haya realizado la fusión o la escisión.

Adicionalmente, se debe mantener la información y la documentación necesaria

para implementar los acuerdos alcanzados como resultado de los procedimientos

de resolución de controversias contenidos en los tratados para evitar la doble

tributación, por todo el tiempo en el que subsista la sociedad o contrato de que se

trate.

Avisos ante el RFC

Por lo que se refiere a la obligación de presentar un aviso en el RFC cada vez que

se realice algún cambio o incorporación de socios, accionistas, y ahora también de

asociados y demás personas, cualquiera que sea el nombre con el que se les

designe; se precisa que ello debe informase cuando dichas personas por su

naturaleza formen parte de la estructura orgánica y que ostenten dicho carácter de

acuerdo con los estatutos o legislación bajo la cual se constituyen, conforme a los

términos que para tales efectos establezca el SAT mediante reglas de carácter

general (en lugar del Reglamento del CFF).

Ampliación de facultades para suspender o disminuir obligaciones por

parte de la autoridad

Se propone otorgar a las autoridades fiscales la facultad de suspender o disminuir

las obligaciones de los contribuyentes cuando se confirme en sus sistemas o con

información proporcionada por otras autoridades o por terceros que no han

realizado alguna actividad en los tres ejercicios previos.

Ampliación de requisitos para la cancelación del RFC

En virtud de que a algunos contribuyentes se les otorgaba la autorización de

cancelación del RFC con motivo de la liquidación total de su activo, por cese total

de sus operaciones o por fusión de sociedades, sin que la autoridad fiscal pudiera

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cerciorarse del cumplimiento de sus obligaciones fiscales, se propone adicionar

como requisitos para la presentación del citado aviso, que los contribuyentes:

a) No estén sujetos al ejercicio de facultades de comprobación;

b) No cuenten con créditos fiscales a su cargo;

c) No se encuentren ubicados en los listados a que se refieren los artículos

69, 69-B y 69-B Bis del CFF; y

d) No mantengan discrepancias relacionadas con ingresos declarados,

impuestos retenidos, manifestados en las declaraciones de pagos

provisionales, retenciones, definitivos o anuales, contra los señalados en los

CFDI, expedientes, documentos o bases de datos que lleven las

autoridades fiscales, tengan en su poder o a las que tengan acceso.

Cartas invitación y difusión fiscal

Se incorpora la facultad de la autoridad fiscal para enviar invitaciones a los

contribuyentes a sus oficinas con el objeto de orientarlos sobre la corrección de su

situación fiscal, pudiendo informarles incluso sobre las consecuencias del

incumplimiento de sus obligaciones fiscales, con lo que finalmente se otorga un

marco jurídico a las “cartas invitación”.

Asimismo, se incluye una nueva facultad para que el SAT pueda dar a conocer en

forma periódica parámetros específicos respecto a la utilidad, conceptos

deducibles o tasas efectivas del ISR, con base en el sector o industria al que los

contribuyentes pertenezcan, a fin de que estos puedan cumplir de forma adecuada

con sus obligaciones fiscales, pudiendo la autoridad utilizar dichos criterios para

invitar a los contribuyentes a aplicar los mismos, mediante programas de

cumplimiento voluntario, sin que por ello se entienda que se están ejerciendo

facultades de comprobación.

En materia de precios de transferencia, el SAT también podrá de manera periódica

publicar los parámetros antes referidos, con respecto a los márgenes de utilidad

por la realización de sus actividades dependiendo del sector económico o industria

de que se trata.

Aseguramiento precautorio a terceros

Cuando los terceros relacionados con los contribuyentes, o bien, los responsables

solidarios se encuentren bajo el ejercicio de facultades de comprobación e impidan

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u obstaculicen dichas facultades, aquellos serán sujetos del aseguramiento

precautorio de sus bienes o de la negociación hasta por la tercera parte del monto

de las operaciones que hayan celebrado con el contribuyente que esté siendo

auditado, o atendiendo al monto que la autoridad fiscal pretenda comprobar con

las solicitudes de información dirigidos a éstos terceros.

Adicionalmente, se modifica el orden de prelación para el aseguramiento

precautorio, señalando en primer lugar a los depósitos bancarios, y siguiendo en el

orden las cuentas por cobrar, acciones, bonos, cupones vencidos; además de

dinero; metales preciosos; bienes inmuebles; bienes muebles; la negociación del

contribuyente; así como los derechos de autor y obras artísticas, colecciones

científicas y joyas, entre otros.

Se adiciona un nuevo supuesto mediante el cual podrán asegurarse los envases o

recipientes con bebidas alcohólicas que no tengan marbetes o precintos o éstos

sean falsos o estén alterados, o bien, el contribuyente no acredite su legal

posesión.

Uso de tecnología dentro de las facultades de comprobación y secreto

fiscal

Se establece que dentro del ejercicio de facultades de comprobación, las

autoridades fiscales también podrán hacer uso de herramientas tecnológicas como

son cámaras fotográficas y de video, grabadoras, teléfonos celulares u otros que

sirvan para recabar imágenes o material que funcione para dejar constancia de los

bienes y activos que existen en el domicilio fiscal del contribuyente, quedando

dichas imágenes y cualquier material reunido bajo absoluta reserva del secreto

fiscal.

Adicionalmente, se incorpora como una excepción a la referida reserva, el hecho

de que dicha información pueda ser requerida por el Ministerio Público y la Policía,

con relación a la investigación de hechos delictivos.

Presunción de transmisión indebida del derecho a la disminución de

pérdidas fiscales

Tratándose de la presunción de la autoridad fiscal en cuanto a la existencia de la

transmisión indebida de pérdidas fiscales, se precisa que el contribuyente que esté

siendo observado, deberá acreditar que dicha transmisión no tuvo por objeto

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obtener un beneficio fiscal sino que ello obedeció al desarrollo de su actividad

empresarial.

Asimismo, en caso de que no se desvirtúe la presunción de la autoridad en torno a

la transmisión indebida del derecho a la disminución de pérdidas fiscales, se

considerará como un acto u operaciones simuladas o inexistentes que dará lugar a

la configuración de los delitos previstos en el propio CFF.

Revisión secuencial del dictamen fiscal

Por lo que se refiere al procedimiento de la revisión secuencial del dictamen fiscal,

se requiere que el contador público deba comparecer ante la autoridad fiscal a fin

de realizar las aclaraciones que por ese acto se le soliciten, en relación con la

exhibición de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditoría

practicada; en este caso, ya no será procedente que acuda el representante legal.

Limitaciones a los acuerdos conclusivos

Se propone que el plazo para la solicitud de adopción de un acuerdo conclusivo se

limite a máximo 15 días siguientes a partir de que se haya levantado el acta final,

o se haya notificado el oficio de observaciones o la resolución provisional, ya sea

que se trate de una visita domiciliaria, revisión de gabinete o revisión electrónica,

según corresponda.

Adicionalmente, se incluyen como causales de improcedencia para solicitar la

adopción de un acuerdo conclusivo, los casos en que se ejerzan facultades de

comprobación dentro de procedimientos de devolución, compulsas y

cumplimentación de resoluciones y sentencias; y también, en aquellos casos en

que los solicitantes sean empresas que facturan operaciones simuladas (EFOS),

no obstante que éstos tengan el carácter de presuntos o definitivos.

En el mismo sentido, se propone hacer extensiva la imposibilidad de los

contribuyentes de controvertir los acuerdos alcanzados a través de algún

procedimiento de resolución de controversias contenido en los tratados para evitar

la doble tributación del que el estado mexicano sea parte.

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Infracciones relacionadas con precios de transferencia

Por lo que respecta al incumplimiento de las disposiciones fiscales en materia de

precios de trasferencia, se propone que ello sea considerado como una agravante

al momento de determinarse la multa respectiva; aunado a que se plantea eliminar

el beneficio de la reducción del 50% de este tipo de multas, en atención a que a

nivel internacional dichas multas por incumplimiento a las disposiciones fiscales

mencionadas suelen ser mayores que las multas por omisiones de pago de

contribuciones.

Infracción para concesionarios de redes públicas de

telecomunicaciones

Se señala que los concesionarios de redes públicas de telecomunicaciones serán

multados cuando no cumplan en un plazo máximo de 5 días, con la orden de

bloquear o desbloquear el acceso al servicio digital del prestador de los servicios

digitales que realice en territorio nacional un residente en el extranjero sin

establecimiento permanente en México.

Presunción de contrabando

En materia de delitos fiscales, se propone asimilar al delito de contrabando a la

omisión de retornar, transferir o cambiar de régimen aduanero de las mercancías

importadas temporalmente por las maquiladoras o empresas con programas de

exportación autorizados por la Secretaría de Economía.

Traducción de documentos en el recurso de revocación

Se establece la obligación a cargo de los contribuyentes que interpongan un

recurso de revocación, de acompañar la traducción al español de aquellos

documentos que presenten en un idioma distinto, con la finalidad de que la

tramitación de dicho medio de impugnación sea más ágil.

Notificaciones personales y por estrados

Tratándose de las notificaciones personales, se propone que en aquellos casos en

que el notificador deba dejar citatorio para llevar a cabo la notificación al día

siguiente, en caso de que no se encuentre persona alguna con quien dejarlo, o

bien, se nieguen a recibirlo, dicho citatorio podrá dejarse en el acceso principal del

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domicilio, levantándose constancia de ello a través de la utilización de

herramientas tecnológicas cuyas imágenes o material quedarán protegidas por el

secreto fiscal.

Por otra parte, tratándose de las notificaciones por estrados de las resoluciones

emitidas por la autoridad fiscal, se disminuyen los plazos legales de 15 a 6 días,

para que la resolución permanezca publicada en los estrados y en la página de

Internet del SAT, así como el plazo de 16 a 7 días, para que se tenga por hecha la

notificación, con la finalidad de dar continuidad y rapidez a los procesos que debe

observar la autoridad.

Opciones para garantizar el interés fiscal

En el caso del embargo por la vía administrativa, como opción para garantizar el

interés fiscal, se establece expresamente que este procederá respecto de bienes

muebles tangibles e inmuebles, excepto predios rústicos, así como negociaciones.

Embargo de créditos

Se multará a los deudores del contribuyente que sea embargado, cuando estos no

informen a la autoridad fiscal sobre las características de la relación contractual

que tienen, en el término de tres días, a efecto de que la autoridad cuente con

información para poder recuperar el adeudo fiscal o, en su defecto, para descartar

su cobro por este medio.

LEY FEDERAL DE DERECHOS (LFD)

No obstante que el Paquete Económico 2021 no contempla un incremento o la

creación de nuevos impuestos; no es el caso, tratándose de derechos mineros y

de telecomunicaciones, como sigue:

Actualización de cuotas aplicables al espectro radioeléctrico (banda

ancha celular)

Para el ejercicio fiscal de 2021, se establece un incremento considerable en las

cuotas de las diversas bandas de espectro radioeléctrico (814 a 824 MHz, 824 a

849 MHz, 859 a 869 MHz y 869 a 894 MHz); esto obedece a que el esquema de

cobro de los derechos de estos segmentos de bandas ha quedado rezagado y no

reflejan la política de cobro por el uso y explotación del espectro radioeléctrico; por

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lo tanto, de acuerdo con el criterio de la autoridad, dichas cuotas se deben

actualizar.

Se propone incorporar un nuevo gravamen a los segmentos de la banda de

frecuencia del espectro radioeléctrico comprendida en los rangos de frecuencia de

800 MHz y 850 MHz destinadas a servicios móviles.

Asimismo, derivado del avance tecnológico de las redes de comunicación, se

establece un nuevo gravamen aplicable al segmento de la banda de frecuencia del

espectro radioeléctrico utilizada en las tecnologías 5g. En razón de lo anterior, en

el momento en el que las empresas de telecomunicaciones obtengan la concesión

por parte del Instituto Federal de Telecomunicaciones (IFT) para operar dicha

tecnología, estas empezarán a causar y pagar el derecho que les corresponda.

Derechos especiales sobre concesiones mineras

Al igual que los titulares de concesiones y asignaciones mineras, los adquirentes

de derechos vinculados a esas concesiones que obtengan ingresos derivados de

la enajenación de bienes derivados de la actividad extractiva, deberán pagar

anualmente el derecho especial sobre minería, aplicando la tasa del 7.5% a la

diferencia positiva que resulte de disminuir a dichos ingresos, las deducciones

autorizadas en la propia LFD.

Por otro lado, se elimina el beneficio que tienen los contribuyentes de efectuar el

acreditamiento contra el derecho especial sobre minería de los pagos definitivos

hechos por concepto del derecho sobre minería, en el ejercicio de que se trate.