LA TASA CERO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN ACTIVIDADES

AGRÍCOLAS, MEDICIÓN DEL POTENCIAL RECAUDATORIO

Sinaloa 2011

LA TASA CERO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN ACTIVIDADES

AGRÍCOLAS, MEDICIÓN DEL POTENCIAL RECAUDATORIO

Sinaloa 2011

Julio César Rodríguez Valdez

Instituto de Administración Pública de SinaloaUniversidad Autónoma de Sinaloa

Colegio de Bachilleres del Estado de SinaloaInstituto de Administración Pública del Estado de MéxicoComisión Estatal para el Acceso a la Información Pública

Unidad de Transparencia y Rendición de CuentasAyuntamiento de Culiacán

la tasa cero del impuesto al valor agregado en actividades agrícolas, medición del potencial recaudatorioSinaloa 2011

© Julio César Rodríguez Valdez

Primera edición, 2013

isbn: 978-607-00-5450-1

Diseño editorial y de portada:Leticia Sánchez Lara

Impreso en MéxicoPrinted in Mexico

A mi esposa Yolanda Quiroz Elisalde, con cariño por su aplomo

ante las adversidades; a mis hijos por tolerar las ausencias temporales.

9

Contenido

Presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17Prólogo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23Semblanza del autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27Agradecimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

Capítulo 1Planteamiento del problema de investigación

Planteamiento del problema de investigación . . . . . . . . . . . . 31Preguntas de investigación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39Pregunta central . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39Preguntas específicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .40Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .40Objetivo general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40Objetivos específicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .40Hipótesis de investigación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .40Justificación de la investigación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41Variables de la investigación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44

10 Contenido

Capítulo 2La importancia de la agricultura en el ámbito global

La producción agrícola en los países desarrollados . . . . . . . 45Factores que hacen de la agricultura un tema importante en el desarrollo mundial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45Las políticas públicas a la agricultura en el mundo global . . . . . . . . . . . . 51Política de incentivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51Política de ajustes estructurales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52Política de educación, investigación y tecnología . . . . . . . . . . . . . . . . 53Política pública institucional a la comercialización . . . . . . . . . . . . . . . 54Políticas de libre comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54Perspectiva histórica del desarrollo en la economía agrícola . . . . . . . . . . . 57Modelos de desarrollo agrícola . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .60El desarrollo de la economía agrícola en América Latina . . . 63La agricultura como estrategia de desarrollo económico en al . . . . . . . . . . 65El impacto de la política comercial de la agricultura en el bienestar de la población . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70Distorsiones de los incentivos a la agricultura en América Latina . . . . . . . . 74Evolución de la agricultura en México . . . . . . . . . . . . . . . . . 77Historia y antecedente de la evolución de la agricultura en México . . . . . . . 77Impacto del Tratado de Libre Comercio de México, en el sector agrícola . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81El estado de la agricultura en Sinaloa . . . . . . . . . . . . . . . . . 86Importancia del sector agrícola en el estado de Sinaloa . . . . . . . . . . . . . . 86Estrategia de la política agrícola . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88La agricultura de Sinaloa en cifras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .90

11Julio César Rodríguez Valdez

Capítulo 3El marco tributario mexicano

La actividad financiera del estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91Concepto de actividad financiera del estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91Elementos del derecho fiscal, derecho patrimonial y derecho presupuestario . . 92Las fuentes del derecho fiscal y la ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96La ley como fuente de derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .96Inicio de la ley y el decreto en México . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99El impuesto en México . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102Definiciones del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102Características de los impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105Principios teóricos de los impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109Clasificación de los impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .113Impuestos directos e impuestos indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .113Impuestos reales e impuestos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116Impuestos específicos e impuestos ad valorem . . . . . . . . . . . . . . . . . 116Impuestos con fines fiscales e impuestos con fines Extrafiscales . . . . . . .117Teorías de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117La percepción sociológica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117La percepción tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120

a . Teoría de la equivalencia (servicios públicos) . . . . . . . . . . . . 120b . Teoría de la relación sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120c . Teoría de la necesidad social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121d . Teoría del seguro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121e . Teoría del desarrollo económico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122f . Teoría de la disuasión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123g . Teoría del orden social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125h . La ciudadanía fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125i . La subjetividad tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126j . La percepción de la cohesión social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

12 Contenido

Ley del Impuesto al Valor Agregado en México . . . . . . . . . . . 127La imposición sobre el consumo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127El iva en México . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128La incidencia económica del iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130Elementos del iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .131Tasa cero por ciento en el Impuesto al Valor Agregado . . . . 132Actos o actividades sujetas a tasa cero por ciento . . . . . . . . . . . . . . . . . 132Incidencia en las finanzas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137Exención en el sistema impositivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138Modelos de pronósticos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144Las causas de la baja recaudación fiscal . . . . . . . . . . . . . . . 147En México y América Latina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

Capítulo 4Diseño metodológico

Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .151El conocimiento científico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152Enfoque cuantitativo, cualitativo y mixto . . . . . . . . . . . . . . 155Enfoque cuantitativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155Enfoque cualitativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159Enfoque mixto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175Los instrumentos en la investigación . . . . . . . . . . . . . . . . . 179El cuestionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179La escala de Likert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185Determinación de la muestra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188La entrevista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193Criterios de validez interna y externa . . . . . . . . . . . . . . . . . 199Validez interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200Validez externa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201Presentación y análisis de los resultados . . . . . . . . . . . . . . . 203

13Julio César Rodríguez Valdez

Capítulo 5Resultado de la investigación y comprobación de la hipótesis

Aspectos generales de la agricultura en Sinaloa . . . . . . . . . 205Identificación del gravamen fiscal del iva aplicable al sector agrícola . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210Potencial recaudatorio en iva de las actividades agrícolas en el estado de Sinaloa en 2011 . . . . . . . . . . . . . . . 218Percepción social del sector agrícola ante el cambio de gravamen del iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229

Conclusiones y prueba de hipótesis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259Recomendación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269Siglas y acrónimos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283Anexos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285

Índice de tablas

Tabla 4 .1 Tamaño de la muestra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191Tabla 5 .1 Tiempo dedicado a la agricultura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207Tabla 5 .2 Tipo de régimen de tenencia de la tierra . . . . . . . . . . . . . . . . 208Tabla 5 .3 Hectáreas sembradas al año . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209Tabla 5 .4 Conoce si la actividad agrícola está gravada con el iva . . . . . . . . . 211Tabla 5 .5 Identifica qué tasa del iva aplica a la agricultura . . . . . . . . . . . . 213Tabla 5 .6 Variable a explicar conoce, variable explicativa tiempo . . . . . . . .214Tabla 5 .7 El estado de Sinaloa debiera invertir mayores recursos a la agricultura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .216Tabla 5 .8 Proyección del iva para el estado de Sinaloa, incluyendo el impacto económico de la agricultura a la tasa del 16% del Indirecto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .227Tabla 5 .9 Determinación del porcentaje de incremento al iva, por la proyección de la actividad agrícola . . . . . . . . . . . . . . . . 228

14 Contenido

Tabla 5 .10 ¿Cuáles considera usted son los dos mejores programas de apoyo que recibe actualmente el agricultor en cuanto a monto y tiempo? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .232Tabla 5 .11 ¿A qué rubro de la actividad agrícola se le debe otorgar mayores apoyos? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234Tabla 5 .12 Experiencia en la agricultura, conocimiento de los mejores apoyos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .238Tabla 5 .13 Si la actividad agrícola pagara el iva a la tasa del 16% . ¿México destinaria mayores apoyos al desarrollo rural? . . . . . . . 240Tabla 5 .14 Experiencia en la agricultura, conocimiento de mayores apoyos si pagaran iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242Tabla 5 .15 La actividad agrícola promotora para generar mayores impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246Tabla 5 .16 La actividad como promotora para generar mayores impuestos, mejoría la situación económica del agricultor si pagara el iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248Tabla 5 .17 Piensa Ud . que si el sector agrícola pagara el iva, los agricultores serían: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249Tabla 5 .18 Pago del iva a la tasa del 16%, mejor o peor su situación económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .253Tabla 5 .19 ¿Cuál es su percepción, en cuanto a su condición económica, en caso de que la agricultura pagara el iva a la tasa del 16%? . . . . 254

Índice de cuadros

Cuadro 1 .0 México en porcentajes del pib . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34Cuadro 2 .1 El pib de la agricultura en el mundo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49Cuadro 2 .2 Superficie física en distritos de riego en Sinaloa . . . . . . . . . . . . . 87Cuadro 3 .1 Estructura de la Ley del Impuesto al Valor Agregado . . . . . . . . .129Cuadro 4 .1 Fases de la investigación cualitativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171Cuadro 4 .2 Características de las epistemologías dominantes y metodológicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178Cuadro 4 .3 Nivel de medición de las variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185Cuadro 4 .4 Extensión en hectáreas del estado de Sinaloa . . . . . . . . . . . . . .189Cuadro 4 .5 Productores agrícolas por distrito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .190

15Julio César Rodríguez Valdez

Cuadro 4 .6 Muestra probabilística estratificada de los productores . . . . . . . .192Cuadro 4 .7 Características de los ambientes y actos . . . . . . . . . . . . . . . . . .196Cuadro 4 .8 Tipos de entrevistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .197Cuadro 4 .9 Criterios de calidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202Cuadro 5 .1 Ingresos tributarios de América Latina en porcentaje del pib . . . 64Cuadro 5 .2 Productores agrícolas por distrito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207Cuadro 5 .3 Ingresos por impuestos del Gobierno Federal para el año 2011 (millones de pesos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221Cuadro 5 .4 iva estimado por meses, año 2011 (miles de pesos) . . . . . . . . . . .222Cuadro 5 .5 Recaudación fiscal bruta de ingresos federales por entidad federativa según tipo de ingreso 2007 (miles de pesos) . . . . . . . .223Cuadro 5 .6 Proyección de la tendencia de crecimiento o decrecimiento del iva del periodo 2007-2011, base Ley de Ingresos de la Federación (millones de pesos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224Cuadro 5 .7 Proyección del iva recaudado estimado en el estado de Sinaloa años 2008-2011(miles de pesos) . . . . . . . . . . . . . . . .225Cuadro 5 .8 Valor de la producción agrícola estimada en Sinaloa 2010/2011 (miles de pesos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .225Cuadro 5 .9 Valor neto de la producción del Mercado Interior, en pesos . . . . 226

Índice de gráficas

Gráfica 3 .1 Cultura del cumplimiento fiscal y política . . . . . . . . . . . . . . . .124Gráfica 5 .1 Extensión de la tierra sembrada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209

Índice de entrevistas

Código OrganismoE,1: Ing . Vinicio Ortiz Castro, presidente de aarsp (páginas 216, 231, 239, 245)E,2: Lic . Antolín Rojo Leyva, gerente de Estadística aarfs (páginas 234, 240, 250)E,3: C .P . David Careaga, gerente general de la aarc (páginas 215, 236, 250)

16 Contenido

E,4: C . Ventura Angulo Angulo, presidente aarm (páginas 235, 252)E,5: C . José Luis Bautista Hernández, administrador sat Culiacán (página 243)

Índice de categorías

Código Categoríappmr Políticas públicas al medio rural (páginas 235-236)giamr Gravar con iva a la tasa 16% incremento recaudación (páginas 240, 250, 252)dcp Desconfianza en la clase política (página 239)eraf Excesiva regulación de autoridades fiscales (página 243)errp Escasez de recursos por regímenes preferentes (páginas 212, 243, 245)

17

Presentación

Queremos agradecer al Instituto de Administración Pública de Sinaloa, a la Universidad Autónoma de Sinaloa, al Colegio de Bachilleres del Estado de Sinaloa, al Instituto de Administra-

ción Pública del Estado de México, a la Comisión Estatal para el Acceso a la Información Pública, y al H . Ayuntamiento de Culiacán, la culmi-nación de este proyecto que resulta un documento valioso para infini-dad de actividades académicas de la administración pública en general y para el desarrollo de políticas públicas . Asimismo, felicitamos a su autor Julio César Rodríguez Valdez, quien se esforzó en su realización para ponerlo a disposición de los lectores. La Tasa Cero del Impuesto al Valor Agregado en actividades agrícolas, medición del potencial recaudato-rio: Sinaloa 2011, analiza los posibles cambios en la estructura tributaria con la homologación de la tasa del Impuesto al Valor Agregado (iva) a las actividades agrícolas en el estado de Sinaloa, específicamente, con datos económicos obtenidos en el año 2011 .

El propósito del presente trabajo de investigación, consiste en anali-zar los posibles cambios en la estructura tributaria con la homologación de la tasa del Impuesto al Valor Agregado (iva) a las actividades agrí-colas en el estado de Sinaloa, particularmente, con datos económicos obtenidos en el año 2011 .

El iva es un gravamen del ámbito federal donde el único órgano facultado para establecerlo es el Congreso de la Unión, en respuesta a

18 Presentación

iniciativas presentadas por los diversos actores políticos, a la vez, toda actividad económica relevante en una economía, municipal, estatal y federal, es digna de análisis para la investigación científica; por lo que es de interés alcanzar el objetivo general «Medir el potencial recauda-torio, por la aplicación del gravamen general del iva al sector agrícola; analizar el impacto al sector agrícola ante la estimación de cambio en el gravamen del iva» .

La agricultura en el estado de Sinaloa es una actividad que favorece de manera importante a la economía interna y nacional por los volúme-nes de producción, por su contribución al Producto Interno Nacional y por el número de personas que dependen de la misma . Actividad que actualmente, es gravada a una tasa preferencial del 0% en iva .

La evidencia internacional muestra que la mejor manera de ayudar a un sector o región económica es a través de subsidios y programas de gasto de parte del gobierno, porque son transparentes, orientados a objetivos fáciles de supervisar y con menores costos, donde además, se involucran directamente sus integrantes, no por medio de marcos tributarios normativos (Kalifa Pérez y Tijerina, 2000:11) .

Por todo lo anterior, celebramos la impresión de esta obra a la cual se le otorgó el segundo lugar en el Premio Estatal de Administración Pública y Transparencia Gubernamental, 2013 por las instituciones convocantes . Seguros de que servirá como referencia importante para aquéllos que se interesen en el estudio del iva, a los académicos y a toda la sociedad en general que desee hacer propuestas para mejorar la recaudación de impuestos, lo ponemos a su disposición .

M .A . Calixto Arellano FierroSecretario Ejecutivo del Instituto de

Administración Pública de Sinaloa, A.C.

la tasa cero del impuesto al valor agregado en actividades agrícolas, medición del potencial

recaudatorio: sinaloa 2011de Julio César Rodríguez Valdez

Se terminó de imprimir en el mes de agosto de 2013, en los talleres gráficos del Colegio de Bachilleres

del Estado de Sinaloa .

Esta obra consta de 1 000 ejemplares .