LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA · primera factura electrónica. En dicho país se han desarrollado la...

BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 1

LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA

23º EDICIÓN · SEGUNDO SEMESTRE DE 2016


COMITÉ DE REDACCIÓN TEMA CENTRAL: LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICARené Cornejo CáceresMaribel Dionicia Paredes MacoJosé Roberto Cea RuizGisela María Arbiza VolpiEduardo William Cortes BarreroLuis Hernando Valero VásquezJosé Antonio Bianchi

OTROS TEMAS DE INTERÉS EN MATERIA DE TRIBUTACIÓN Alan Augusto Peñaranda IglesiasRafael Osvaldo Orduña RojasDomingo Carbajo VascoPablo Porporatto

MEMORIAS, CRÓNICAS Y NOTICIASNicolás MaximinoLucía Guadalupe Temaj Pablo de RuanoGiovanni Gonzalo Cerrón LópezGabriel Díez PataPablo PorporattoLaura Hernández OrtegaFernando Mangile

JEFE DEL COMITÉ DE REDACCIÓNAlan Augusto Peñaranda Iglesias

COORDINADORES GENERALES DE LA RAAMAna de la Herrán PiñarSandra Patricia Moreno SerranoNicolás Maximino

PÁGINAS AMIGASwww.agenciatributaria.eswww.ceddet.orgwww.ciat.orgwww.ief.eswww.uned.esCONTACTAR : [email protected]ÑO Y MAQUETACIÓN: www.qrgrupo.com

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SU

3 ÍNDICE

5 NOTA EDITORIAL

8 TEMA CENTRAL: LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA 8 Relatoría del foro de facturación electrónica, por René Cornejo Cáceres

/D�PDVL¿FDFLyQ�GH�OD�IDFWXUD�HOHFWUyQLFD�¢6yOR�EDVWD�REOLJDU"��SRU�0DULEHO�'LRQLFLD�3DUHGHV� Maco

)DFWXUD�HOHFWUyQLFD�H�LQWHOLJHQFLD�¿VFDO�HQ�ODWLQRDPpULFD��WHQGHQFLD�R�QHFHVLGDG��SRU�-RVp� Roberto Cea Ruiz

33 La factura electrónica en Uruguay, por Gisela María Arbiza Volpi Factura electrónica en Colombia, por Eduardo William Cortes Barrero y Luis Hernando Valero 39 Vásquez

49 La factura electrónica y la autodeterminación de impuestos, por José Antonio Bianchi

58 OTROS TEMAS DE INTERÉS EN MATERIA DE TRIBUTACIÓN 58 Facilitación y control en las Administraciones Tributarias, por Alan Augusto Peñaranda Iglesias 60 7HRUtD�GH�ODV�UHGHV�HQ�OD�VHOHFFLyQ�GH�FDVRV�SDUD�HO�FRQWURO�\�OD�¿VFDOL]DFLyQ��,,��

Rafael Osvaldo Orduña Rojas

/D�LPSODQWDFLyQ�GHO�3ODQ�GH�DFFLyQ�%(36��DOJXQDV�UHÀH[LRQHV��SRU�'RPLQJR�&DUEDMR�9DVFR

9ª Reunión del Foro Global, América Latina se involucra en los estándares de transparencia e 80 LQIRUPDFLyQ�FRQ�¿QHV�WULEXWDULRV��SRU�3DEOR�3RUSRUDWWR�

MARIO

85 MEMORIAS, CRÓNICAS Y NOTICIAS Resumen del curso sobre cumplimiento cooperativo, Domingo Carbajo Vasco y Pablo 85 Porporatto

88 Panorama de actualidad tributaria en Argentina, Nicolás Maximino 90 $FWXDOLGDG�¿VFDO�HQ�*XDWHPDOD��/XFtD�*XDGDOXSH�7HPDM�3DEOR�GH�5XDQR 92 Perú, ámbito tributario, Giovanni Gonzalo Cerrón 96 0HGLGDV�GH�UHIRUPD�¿VFDO�HQ�(VSDxD��*DEULHO�'tH]�3DWD

2023

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&ODXVXUD�GH�OD�,�(GLFLyQ�GHO�0iVWHU�R¿FLDO�HQ�+DFLHQGD�3~EOLFD�\�$GPLQLVWUDFLyQ�¿QDQFLHUD�\� tributaria, Laura Hernández Ortega

Discurso de clausura pronunciado por Fernando Mangile, alumno de la II edición de la Maestría en Hacienda Pública, Dirección y Administración tributaria IEF-UNED para los Estados Brasileños

ACTIVIDADES FORMATIVAS Pablo Porporatto

COLUMNA LIBRE Domingo Carbajo Vasco

FELICITACIÓN NAVIDEÑA DE LA RAAM Ana de la Herrán Piñar

SUMARIO


NOTA EDITORIAL

Alan Augusto Peñaranda Jefe del Comité de Redacción

La presente Edición de nuestra revista “Foro Fiscal Iberoamericano” se centrará en la “Facturación Electró-QLFD´�TXH�VH�HQFXHQWUD�HQ�SURFHVR�GH�LPSOHPHQWDFLyQ��HVWDELOL]DFLyQ�R�PDVL¿FDFLyQ�HQ�ODV�$GPLQLVWUDFLRQHV� Tributarias por las enormes ventajas tanto para los contribuyentes como para las entidades administradoras de los tributos, permitiendo a los contribuyentes mejorar la gestión de los negocios, reducir costos y coadyu-var al cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias, y para la Administración, fomentar la trazabili-dad de las operaciones, contar con información oportuna para garantizar la generación de riesgo efectivo y gestionar estrategias de control más efectivas.

En el mes de noviembre se organizó un foro virtual que motivó la participación y el intercambio de opiniones de los integrantes de nuestra red. Como documentos relacionados al tema principal tenemos la relatoría elaborada por René Cornejo Cáceres quien, junto con Maribel Paredes, lideraron el respectivo foro. René GHVWDFD�ORV�DPSOLRV�EHQH¿FLRV�GH�OD�)DFWXUD�(OHFWUyQLFD�SDUD�ODV�HPSUHVDV�GHQWUR�GH�ORV�FXDOHV�UHVDOWD�OD� UDSLGH]��VHJXULGDG��H¿FDFLD��DKRUUR�H�LQWHJUDFLyQ�FRQ�RWURV�SURFHVRV�GH�ODV�HPSUHVDV��\�OD�RSRUWXQLGDG�SDUD� las Administraciones Tributarias en construir las propuestas de las declaraciones de ingresos, generar sen-sación de control tributario y resaltando su imagen por el tema de esforzarse por la facilitación y combatir FRQWUD�OD�HYDVLyQ�¿VFDO�

3RU� RWUR� ODGR�� 0DULEHO� 3DUHGHV� QRV� SUHVHQWD� XQ� LQWHUHVDQWH� DUWtFXOR� VREUH� OD� ³0DVL¿FDFLyQ� GH� OD� )DFWXUD� Electrónica”, señalando que el dinamismo del comercio obliga a las empresas a contar con herramientas WHFQROyJLFDV�PiV�GLQiPLFDV��ÀXLGDV�\�TXH�OHV�SHUPLWD�DKRUUDU�FRVWRV��PLHQWUDV�TXH�OH�SHUPLWLUi�D�OD�$GPLQLV-WUDFLyQ�PHMRUDU�HO�FXPSOLPLHQWR�YROXQWDULR��FRQWULEX\HQGR�FRQ�HOOR�D�OD�GHWHFFLyQ�\�¿VFDOL]DFLyQ�RSRUWXQD�\�D� la determinación de la deuda tributaria, por lo que la tendencia es a la obligatoriedad de su uso. Asimismo, José Roberto Cea, de El Salvador, nos presenta un artículo sobre el tema principal cuyo título es “La Factura Electrónica e Inteligencia Fiscal en Latinoamérica, tendencia o necesidad”, donde nos describe los orígenes de su implementación en el mundo, y especialmente en América Latina, añadiendo aspectos relacionados FRQ� VX� UHJXODFLyQ� \� VXV� HVSHFL¿FDFLRQHV� WpFQLFDV� SDUD� VX� LPSOHPHQWDFLyQ� UHVDOWDQGR� OD� LQWHOLJHQFLD� ¿VFDO� como uno de los principales usos que se le debe dar a la información obtenida en la implementación de la factura electrónica.

A continuación, Gisela Arbiza nos aporta cuál es el avance del “Comprobante Fiscal Electrónico” en Uruguay, GHVDUUROODGR�FRQ�XQ�SODQ�SLORWR�\�XQ�SRVWHULRU�ODQ]DPLHQWR�R¿FLDO�HQ�HO��\��FRPR�ODQ]DPLHQWR�GH�OD� primera factura electrónica. En dicho país se han desarrollado la e-factura, las notas de créditos y débito de las e-facturas, el e-ticket, el e-remito, e-resguardo, e-factura de exportación, etc., siendo obligatorio el envío diario a la DGI de un resumen en formato XML con toda la documentación electrónica. Nos precisa también que los emisores electrónicos deben poseer su propio sistema de facturación electrónica.


3RU�RWUR�ODGR��(GXDUGR�:LOOLDP�&RUWHV�%DUUHUR�\�/XLV�+HUQDQGR�9DOHUR�9iVTXH]��SRVWXODQWHV�DO�0iVWHU�R¿FLDO�en Hacienda Pública y Administración Financiera y Tributaria, nos detallan la evolución y el avance de la fac-tura electrónica en Colombia, con una revisión normativa desde su creación en 1995, haciendo hincapié en ORV�EHQH¿FLRV�SDUD�ODV�HPSUHVDV��HO�DFFHVR�D�IXHQWHV�GH�¿QDQFLDFLyQ��OD�GLVSRQLELOLGDG�GH�LQIRUPDFLyQ�SDUD�OD� JHVWLyQ� \� GHVDUUROODQGR� ORV� EHQH¿FLRV� SDUD� ODV�$XWRULGDGHV�7ULEXWDULDV� \D� FRPHQWDGDV� HQ� ORV� GLIHUHQWHV�documentos desarrollados, entre los cuales se encuentran la trazabilidad de las transacciones, el control HQ�WLHPSR�UHDO��OD�EDVH�GH�GDWRV�SDUD�ODV�DFFLRQHV�GH�¿VFDOL]DFLyQ��LQFUHPHQWR�GH�OD�VHQVDFLyQ�GH�FRQWURO��HQWH�RWURV��1RV�FRPHQWD�TXH�OD�PDVL¿FDFLyQ�GH�OD�IDFWXUD�HOHFWUyQLFD�\D�HV�XQD�UHDOLGDG�HQ�&RORPELD�FRQ�OD�expedición del Decreto 2242 complementado con el uso obligatorio de medios de pago para la aceptación de costos, de deducciones, pasivos e impuestos descontables.

&LHUUD� HVWH� DSDUWDGR� HO� DUWtFXOR� GH� -RVp�$QWRQLR� %LDQFKL�� DOXPQR� GH� OD� ,� HGLFLyQ� GHO� 0iVWHU� 2¿FLDO� HQ� +D-cienda Pública y Administración tributaria, quien realiza una solemne exposición de la situación de la do-cumentación electrónica y su uso en el ámbito tributario, partiendo de que, en un mundo digitalizado como es el nuestro, la factura electrónica será tan sólo na parte de todo un nuevo lenguaje de un gran sistema GLJLWDO�WULEXWDULR�TXH�GDUi�FDELGD�D�RWUR�WLSR�GH�GRFXPHQWRV�\�DQRWDFLRQHV�GH�FDUiFWHU�LQIRUPiWLFR��GLJLWDO�\�R� electrónico.

Dentro de otros temas de interés en materia tributaria, Rafael Orduña aborda un tema de alto interés en las $GPLQLVWUDFLRQHV�7ULEXWDULDV��TXH�HV�OD�E~VTXHGD�GH�KHUUDPLHQWDV�\�WpFQLFDV�SDUD�GHWHFWDU�HO�IUDXGH�¿VFDO��En este caso nos presenta la segunda parte del artículo iniciado en la revista anterior y que se centra en el uso de la teoría de redes para la selección de contribuyentes a inspeccionar, explicando el esquema usado en la DIAN de Colombia con resultados importantes.

$GLFLRQDOPHQWH��GHQWUR�GH�HVWH�DSDUWDGR��HO�SURIHVRU�'RPLQJR�&DUEDMR�FRQWLQ~D�FRQ�ODV�UHÀH[LRQHV�VREUH�OD�implantación del plan de acción de BEPS, que ya se había desarrollado en las ediciones 21 y 22 de nuestra revista, haciendo un análisis de alto interés sobre la ruptura del BEPS y los paquetes antifraude de los dife-rentes países. Por otro lado Pablo Porporatto, nos relata en un artículo como América Latina se viene involu-FUDQGR�JUDGXDOPHQWH�HQ�ORV�HVWiQGDUHV�GH�WUDQVSDUHQFLD�H�LQWHUFDPELR�GH�LQIRUPDFLyQ�FRQ�¿QHV�WULEXWDULRV�detallando los resultados de la última reunión del Foro Global realizado en Georgia en noviembre del 2016.

Dentro de este apartado también hay un artículo sobre los aspectos de facilitación y control en las Adminis-traciones Tributarias desarrollado por Alan Peñaranda abordando los aspectos de la asistencia y facilitación a los contribuyentes para el ejercicio del control tributario.

En el acápite de memorias, crónicas y noticias, algunos corresponsales de la RAAM presentan un recuento SRUPHQRUL]DGR� GH� ORV� SULQFLSDOHV� DFRQWHFLPLHQWRV� HQ� PDWHULD� ¿VFDO�� 'RPLQJR� &DUEDMR� \� 3DEOR� 3RUSRUDWWR�elaboran un resumen del curso taller sobre cumplimiento cooperativo realizado en el mes de octubre de mu-cho interés de cara a reforzar el cumplimiento tributario voluntario. De otro lado se da a conocer el panorama de actualidad tributaria en los diferentes países de América Latina, gracias a nuestros corresponsales.


De Argentina, se destaca la publicación de la Ley de blanqueo de activos y de moratoria impositiva, previ-sional y aduanera, que prevé un tributo especial con distintas alícuotas cuyo plazo de acogimiento vence el 31.03.2017. Asimismo destaca el régimen especial de fraccionamiento de deudas con condonación de inte-UHVHV�\�VDQFLRQHV�\�VH�LQFOX\H�XQ�UpJLPHQ�GH�EHQH¿FLRV�SDUD�FRQWULEX\HQWHV�FXPSOLGRUHV��3RU�VX�SDUWH�HQ�Guatemala, se destaca la aprobación de la Ley de Fortalecimiento de la Transparencia Fiscal y la Gobernan-za del SAT, logrando establecer entre otras facultades para acceder a la información del sistema bancario y la creación del tribunal administrativo tributario y aduanero, por otro lado de España, se informa la aproba-FLyQ�GH�PHGLGDV�XUJHQWHV�HQ�PDWHULD�VRFLDO�GLULJLGDV�D�OD�FRQVROLGDFLyQ�GH�ODV�¿QDQ]DV�S~EOLFDV��GHQWUR�GH�las que destaca la limitación a la compensación de bases imponible negativas de ejercicios anteriores para las grandes empresas, con determinados porcentajes, así como el establecimiento de nuevos límites para la DSOLFDFLyQ�GH�GHGXFFLRQHV�SRU�GREOH�LPSRVLFLyQ�JHQHUDGDV�R�SHQGLHQWHV�GH�FRPSHQVDU�\�ODV�PRGL¿FDFLRQHV�a la Ley de Impuestos Especiales. De Perú, con una nueva Administración, se ha puesto énfasis en facilitar \� VLPSOL¿FDU�ORV� SURFHGLPLHQWRV� WULEXWDULRV� \�DGXDQHURV�� FRQ� OD� LPSOHPHQWDFLyQ� GHO� H[SHGLHQWH� HOHFWUyQLFR��la facilitación de la declaración y pago del IGV, la facilidad del fraccionamiento de las deudas tributarias. Se destaca el premio obtenido de buenas prácticas en Gestión Pública 2016 por el APP SUNAT, incidiendo tam-bién en el proceso de acercamiento hacia el Foro Global sobre transparencia e intercambio de información.

3RU� ~OWLPR� VH� KDFH�XQD�PHQFLyQ� HVSHFLDO� VREUH�OD�&ODXVXUD�GH� OD� ,�HGLFLyQ�GHO� 0iVWHU� 2¿FLDO�HQ�+DFLHQGD�Pública y Administración Financiera y Tributaria, especialidad tributaria, celebrado en el Instituto de Estudios Fiscales en septiembre pasado, y se incluye, como broche de cierre, el discurso pronunciado por Fernando Mangile en la Clausura de la II Edición de la Maestría internacional en Hacienda Pública y Administración Tributaria para los Estados Brasileños, celebrada también en el Instituto de Estudios Fiscales, en noviembre de 2016.

Esperemos que estos y los otros temas presentados sean de mucho interés para nuestra comunidad lectora siendo posible gracias a la colaboración de todos los funcionarios de las diferentes Administraciones Tribu-tarias.


TEMA CENTRAL LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA RELATORÍA DEL FORO SOBRE FACTURACIÓN

ELECTRÓNICA Foro de la RAAM, 14 al 28 de noviembre de 2016

René Cornejo Cáceres Asesor Depto. Regional de Fiscalización V D.R. Valparaíso - CHILE Contador Auditor Máster Internacional en Administración Tributaria [email protected]

Para el Foro del segundo semestre del presente año, se escogió un tema contingente y de alto interés, es-pecialmente para los países de la región latinoamericana1. Nos referimos al sistema de Facturación Electró-QLFD��HQ�DGHODQWH��)(��(Q�WDO�VHQWLGR��HO�GHEDWH�HQ�HO�IRUR�EXVFy�PRWLYDU�HO�LQWHUFDPELR�GH�H[SHULHQFLDV�GH� las diversas Administraciones Tributarias, opiniones y análisis en torno a la implementación de este sistema GLJLWDO��SDUD�LU�UHVSRQGLHQGR�DOJXQDV�GH�ODV�VLJXLHQWHV�LQWHUURJDQWHV�

D��&XiOHV�VRQ�ORV�FRVWRV�\�VXV�EHQH¿FLRV�SDUD�ORV�QHJRFLRV��FRQWULEX\HQWHV��\�SDUD�OD�$GPLQLVWUDFLyQ�7ULEX-taria.

E��&XiOHV�VRQ�ORV�IDFWRUHV�FODYHV�SDUD�ORJUDU�XQD�PDVL¿FDFLyQ�H[LWRVD�

F��¢(VWiQ�SUHSDUDGDV�ODV�$GPLQLVWUDFLRQHV�7ULEXWDULDV��HQ�DGHODQWH��$$77��SDUD�DGPLQLVWUDU�JUDQGHV�YRO~-PHQHV�GH�LQIRUPDFLyQ�\�SURYHHU�GH�VHUYLFLRV�JUDWXLWRV�D�ORV�XVXDULRV"

G��¢'H�TXp�IRUPD�ODV�$$77�PDQWHQGUiQ�FLHUWR�FRQWURO�VREUH�OD�HPLVLyQ�\�FRQWDELOL]DFLyQ�ODV�)(��SDUD�HO�DSUR-YHFKDPLHQWR�GHO�FUpGLWR�¿VFDO�,9$"

H��¢&XiQGR�PDVL¿FDU�HO�VLVWHPD�GH�)("

3RU� HOOR�� HQ� HVWD� RSRUWXQLGDG�� HO� IRUR� IXH� GLULJLGR� SRU� 5HQp� &RUQHMR� &iFHUHV� �$GPLQLVWUDFLyQ� 7ULEXWDULD� GH� &KLOH�� FRQ� OD� FRODERUDFLyQ� GH� 0DULEHO� 3DUHGHV� �$GPLQLVWUDFLyQ� 7ULEXWDULD� GH� 3HU~�� GRV�$GPLQLVWUDFLRQHV� 7ULEXWDULDV�TXH�KDQ�LQFRUSRUDGR��DXQTXH�HQ�GLIHUHQWHV�PRPHQWRV��OD�PDVL¿FDFLyQ�GH�IDFWXUD�HOHFWUyQLFD�HQ� sus planes estratégicos2.

1 Ver anexo nota N° 1. 2 Ver anexo nota N° 2.


I.- Aspectos Generales y desarrollo de las Tec-nologías de Información

Cuando hablamos genéricamente de Factura Elec-WUyQLFD� �)(�� QRV� HVWDPRV�UH¿ULHQGR� DO� VLVWHPD� HQ� su conjunto, que incluye la emisión de FE y los 'RFXPHQWRV�7ULEXWDULRV�(OHFWUyQLFRV��HQ�DGHODQWH�� '7(�� FRPSOHPHQWDULRV�� TXH� UHEDMDQ� R� DXPHQWDQ� VX� PRQWR� �QRWDV� GH� GpELWR� R� GH� FUpGLWR�� JXtDV� GH� despacho o de remisión de mercaderías y otros GRFXPHQWRV� HVSHFLDOHV� GH� YHQWD� �OLTXLGDFLRQHV� IDFWXUDV�� R� ³IDFWXUDV� GH� FRPSUD´�� SRU� FDPELR� GHO� obligado en su emisión, así como también a los li-bros electrónicos de compra y ventas, que deben ser provistos los contribuyentes a la AATT.

En un mundo digital y de operaciones transfron-terizas, la FE es una necesidad, y más aún si va integrada a los procesos contables, lo que indu-dablemente genera para las empresas ahorros y H¿FLHQFLD� HQ� ORV� VXE�VLVWHPD� GH� YHQWDV�FOLHQWHV��FRPSUDV�FRVWRV�SURYHHGRUHV�� ÀXMR� GH� FDMD�� LQYHQ-tarios y respaldo electrónico de sus compras y ven-tas que sustentan sus declaraciones de impuestos mensuales.

%HQH¿FLRV�GH�OD�)(�SDUD�ODV�HPSUHVDV�

�� 5DSLGH]�� VHJXULGDG�� H¿FLHQFLD� \� DKRUUR� HQ� FRV-tos operacionales en el proceso de facturación y SDJR��UHGXFFLyQ�GH�HUURUHV��

2. Integración con los otros procesos de negocio de la empresa, cartera de cliente y de proveedores, manejo de Inventarios y agiliza tiempos de gestión en la información para toma de decisiones.

�� 5HJLVWUR� \� DOPDFHQDPLHQWR� FRQ¿DEOH� GHO� WRWDO� de las transacciones que son facturadas e informa-ción en tiempo real.

��%HQH¿FLRV�SDUD�HO�PHGLR�DPELHQWH�

5. Reducción de costos en impresión en papel.

6. Reducción de costos de almacenamiento de co-pias en papel.

7. Mejora la imagen de credibilidad y transparencia de su empresa.

8. Imagen positiva desde el punto de vista corpora-tivo, con respecto a las empresas al utilizar tecno-logía de vanguardia.

9. Elimina el riesgo de pérdida de documentos físi-FRV��DOPDFHQDPLHQWR�GLJLWDO��

10. Exime de la obligación de timbrar las facturas HQ�ODV�R¿FLQDV�GH�OD�$$77��GRQGH�H[LVWH�GLFKR�FRQ-trol. 11. Permite estandarizar un lenguaje documental entre las empresas.

�� 'HVDUUROOR� GH� ¿QDQFLDPLHQWR� GH� ODV� HPSUHVDV� a través de la cesión facturas por cobrar - “Facto-ring”.

13. Transparencia para el desarrollo del comercio exterior, que permite validar la FE, en las bases de datos de la AATT.

14. Facilita la incorporación como proveedor del Estado, generando más oportunidades de nego-cios3.

A las AATT les corresponde ser un agente dinami-zador de la economía facilitando la entrada de las pequeñas y medianas empresas, al sistema de FE.

II. Incorporación de los contribuyentes a la FE

La incorporación de los sistemas de FE en América Latina4 tiene diferentes estados de avance, confor-me a su realidad nacional, ya que los énfasis de cada Gobierno se ponen en el impulso de políticas públicas asociadas a la digitalización del Estado y a la obligatoriedad de que las entidades del apa-rato estatal deban emitir FE, para transparencia 3 Ver anexo nota N° 3. 4 Ver anexo nota N° 4.


de sus compras públicas por Internet y mejor con-trol del ciudadano. El desarrollo y cuantía de las inversiones de empresas privadas de informática para la conectividad nacional de acceso a Internet adquiere relevancia para una cobertura masiva, el adecuado diagnóstico de cómo y en cuánto tiempo se cubrirán las brechas de conocimiento digital de los contribuyentes.

Junto a esto hay que tener en cuenta la disponibi-lidad para solventar los costos relacionados a este proceso tales como la adquisición de software��6:�� y almacenamiento de la información, conectividad permanente para facturar en línea5, adquisición de HTXLSRV��FHUWL¿FDGRV�GLJLWDOHV�\�FRQWUDWDFLyQ�FDSD-citación de los usuarios del sistema.

Evidentemente, los contribuyentes deben estar preparados para adoptar el “uso obligatorio” de la FE, por tanto, las AATT deben generar un proceso de difusión y convencimiento a todo nivel, contribu-yentes, gestores, asociaciones gremiales y empre-sariales, Universidades, Parlamentarios, Adminis-tración pública, etc. De tal forma que no sea vista como una “imposición”, sino más bien como una “adhesión” y se produzca el cambio cultural que migre del papel a la FE, y por otra parte, que no se limite al documento digital, sino que se produzca la transformación del proceso de soporte contable y archivo virtual, es decir, que se transforme en la plataforma de “modelos integrados de información GLJLWDO�GH�FRQWDEOH�WULEXWDULD´

La experiencia que se ha recogido en el presente foro, es que la introducción de la FE debe ser gra-dual, a través de los años, pero con un cronograma dispuesto por una Ley o por disposición administra-tiva de la AT, legalmente facultada para ello, puesto que la incorporación voluntaria no es efectiva.

5 Ver anexo nota N° 5.

Por otra parte, cada país y sus respectivas AATT deben diagnosticar, analizar y decidir cuidadosa-mente la conveniencia sustantiva de incorporar a ODV� PLFUR� HPSUHVDV�� FRQ� HO� EHQH¿FLR� HYLGHQWH� GH� lograr el 100% de cobertura, versus el coste mone-WDULR�\�VRFLDO�TXH�VLJQL¿FD�D�ORV�PLFUR�HPSUHVDULRV� y autónomos o cuentapropietistas, considerando además que este segmento de contribuyentes ven-den preferentemente a los consumidores con bole-tas y ocasionalmente emiten facturas, por montos SRFR�VLJQL¿FDWLYRV��

III.- Empresas proveedores del sistema de FE – Alianza público-privada

El desarrollo y evolución de la FE va de la mano de las alianzas de la AATT con las grandes empresas, a quienes les interesaba digitalizar sus operacio-nes, y de las empresas que están en el negocio de construcción de SW y prestación de servicios de FE. Por lo tanto, estas últimas forman parte de las alternativas que tienen las AATT, para lograr una FREHUWXUD� R� PDVL¿FDFLyQ� GH� ODV� )(� \� FXEULU� DTXH-llos aspectos no resueltos por las AATT, al proveer de una plataforma gratuita del sistema de FE en su página web6�� SRU� ORV� FRVWRV� TXH� VLJQL¿FDQ�� SRU� ejemplo, para una pequeña empresa que tenga 2 o más puntos de facturación sincrónica o con gran volumen de facturación inmediata, el que no pueda hacerlo en la web de la AT porque la facturación es folio a folio en línea y no permite simultaneidad.

La discusión que se dio en el foro, sin opinión unánime, es hasta dónde puede la AT “externali-zar servicios” o por el contrario, si se trata de “un contrato entre privados”, ya sea de administración de la FE o bien de la venta de un SW estándar, que le permitiera al contribuyente la emisión de )(��/D�LQTXLHWXG�VH�PDQL¿HVWD�HQ�TXH�XQ�JUXSR�GH� empresas privadas manejen y almacenen grades YRO~PHQHV� GH� ³LQIRUPDFLyQ� FRQ¿GHQFLDO� GH� tQGROH� tributaria” de todos los contribuyentes del país7.

Por otra parte, otra de las cuestiones que se de-baten es si el ordenamiento jurídico contempla VDQFLRQHV� HVSHFt¿FDV� HQ� VX� /H\� WULEXWDULD�� DGPL-QLVWUDWLYDV� �PXOWDV� R� FDGXFLGDG� GH� OD� OLFHQFLD� SDUD� SURYHHU�GH�6:��R�SHQDOHV��DSOLFDEOHV�D�ODV�HPSUH-sas que incurran en mal uso de la información de sus clientes, sumado al riesgo que conlleva que los datos se almacenen en la “nube” en servidores pri-vados.



En cualquier caso, es la legislación y, por tanto, una decisión de la autoridad política, la que debe o no permitir que los servicios asociados a la FE sean prestados por empresas autorizadas por la AT, como se estableció en México, país que ya ha alcanzado un 100% de cobertura, a los “Proveedo-UHV�$FUHGLWDGRV�GH�&HUWL¿FDFLyQ´��TXLHQHV�SURYHHQ� el servicio, validan las facturas y luego las trasla-dan al S.A.T.

Conforme a la realidad nacional las AATT deben GH¿QLU�R�GHMDU�D�OD�OLEUH�FRQWUDWDFLyQ� HQWUH�ODV�SDU-tes, cuántos servicios se pueden prestar por estas empresas proveedoras de SW y almacenamiento.

(Q�FRQVHFXHQFLD��ODV�$$77�GHEHQ�GH¿QLU�

· Los formatos estándar de los DTE, en un lenguaje universal compatible con los sistemas existentes, TXH�VHDQ�ÀH[LEOHV�SDUD�OD�LQFRUSRUDFLyQ�R�HOLPLQD-ción de tasas o de nuevos impuestos a ciertos pro-ductos o servicios, estructurar campos libres para incorporar de inmediato nuevos exigencias legales o administrativas de información adicional que de-ben constar en los documentos tributarios.

· Establecer cómo se administran los folios de los documentos a emitir, cómo se debe procededer en caso de anulación de éstos, establecer bloqueos o normas de seguridad que impidan la facturación paralela o duplicidad de folios.

· Tiempo de envío de los documentos electrónicos la AT, idealmente en forma simultánea a su emi-sión.

· Formato del Libro o Registro electrónico de com-praventa, controles de cuadratura, cálculo de pro-SRUFLRQDOLGDG� GHO� ,9$�� YDOLGDFLRQHV� LQWHUQDV� �SRU� ejemplo, no es posible registrar la misma factura GRV�YHFHV��

(Q�GH¿QLWLYD��GHEH�H[LVWLU�XQ�PRGHOR�DFRUGDGR�FRQ� los prestadores de servicios privados, dentro del marco regulatorio legal y administrativo existente8. 8 Ver anexo nota N° 8.

,9��%HQH¿FLRV�\�GHVDItRV�SDUD�ODV�$$77�HQ�OD� administración de las FE

Para las AATT, el hecho de administrar grandes vo-lúmenes de información, como lo es para construir propuestas de declaraciones del impuesto a la ren-ta, genera ante los ciudadanos una sensación del control tributario de los ingresos y refuerza la ima-gen de la AT, que está cumpliendo adecuadamente su misión de facilitar el cumplimiento tributario y a OD� YH]� FRPEDWLU� OD� HYDVLyQ� ¿VFDO� \� GH� HVWH� PRGR�� DVHJXUDU�LQJUHVRV�VX¿FLHQWHV�SDUD�HO�VRVWHQLPLHQ-to de la Nación.

La incorporación legal del uso de FE permite a las AATT tener a su disposición en forma electrónica, y cercana al tiempo real, todas las transacciones HQWUH� ODV� HPSUHVDV�� GH� FRPSUDV�YHQWDV� \� SUHVWD-FLyQ�XWLOL]DFLyQ� GH� VHUYLFLRV�� DIHFWRV� \� H[HQWRV� GH� IVA y también las operaciones no afectas a IVA, en aquellos países en que existe obligatoriedad de documentar tales operaciones con facturas.

Es responsabilidad de las AATT propender a que se produzca equidad en la competencia de los agentes económicos y que algunos no se vean favorecidos con mayor captura del mercado, a un precio menor en la oferta de sus bienes o servicios, producto de malas prácticas de evasión o elusión tributaria y, por tanto, aportan una menor cuota de sus impuestos que deberían enterar.


%HQH¿FLRV�SDUD�ODV�$$77

1. Con la información digital del sistema de FE, las AATT, puede controlar las declaraciones mensua-OHV�GHO�,9$��WDVD�JHQHUDO�R�GLIHUHQFLDGDV��FRQIRUPH� D� OD� OHJLVODFLyQ� GH� FDGD� SDtV�� LGHQWL¿FDU� ODV� FRP-SUDV� VLQ� GHUHFKR� D� FUpGLWR� ¿VFDO� ,9$�� R� HO� XVR� GH� FUpGLWR�¿VFDO�SURSRUFLRQDO��,9$�UHWHQLGR�SRU�FDPELR� GHO�VXMHWR�REOLJDGR��,9$�DQWLFLSDGR��YHQWDV�R�VHUYL-cios exentos o no gravados con IVA. También se SXHGHQ� LGHQWL¿FDU� SURGXFWRV� JUDYDGRV� FRQ� WDVDV� adicionales, como ocurre con los combustibles, alcoholes, bebidas sin alcohol, tabaco y automó-YLOHV�� DUWtFXORV� VXQWXDULRV�� SRU� HMHPSOR�� FRQVHUYDV� GH� FDYLDU�� MR\DV� \� PHWDOHV� SUHFLRVRV�� SLHOHV� ¿QDV�� artículos de pirotecnia, yates. También pueden ser objeto de detección ciertos productos estratégicos sometidos a control de la autoridad, como insumos químicos en el Perú.

2. Los datos que produce la FE permiten la gene-ración de información indexada por empresas, res-pecto al monto de sus ingresos, costos o gastos, para contrastarlas con sus balances y declaracio-nes del Impuesto anual a la Renta.

3. Además, el uso de la FE permite la formulación de lógicas de control a partir de la información de la misma, aunada a la endógena y exógena y aquella complementaria a la contabilidad, unido a la para-metrización de riesgo de los contribuyentes, para HMHFXFLyQ� GH� SURJUDPDV� HVFDORQDGRV� GH� ¿VFDOL]D-ción9�WDOHV�FRPR�

ā� 7UDWDPLHQWRV� SUHYHQWLYRV�� 0HQVDMHUtD� \� FRUUHRV� electrónicos por sub-declaraciones de impuestos o impuestos no declarados, por operaciones efecti-vamente realizadas.

ā� &RPSUREDFLRQHV� LQLFLDOHV� GH� FDPSR�� ¢(O� FRQWUL-buyente está operando efectivamente en el domi-FLOLR�UHJLVWUDGR"�±�¢7LHQH�OD�LQIUDHVWUXFWXUD��FDSLWDO�� capacidad logística para facturar los bienes o ser-YLFLRV�SRU�ORV�PRQWRV�GH�VX�)("�

ā�&RQWUROHV�LQWHQVLYRV��UHYLVLRQHV�HVSHFt¿FDV�D�VXV� declaraciones, para aquellos que no corrigen por ,QWHUQHW��

· Revisiones acotadas para comprobar el riesgo, previo a las auditorías

ā�&RQWUROHV�H[WHQVLYRV��DXGLWRUtDV�

Por tanto, el fomento del desarrollo de la FE debe 9 Ver anexo nota N° 9.

formar parte del plan estratégico de la AT.

Desafíos para las AATT

1. Difusión de las ventajas del uso de las FE, que debe cubrir toda la comunidad, como se señaló, de modo de promover su adopción, como un instru-PHQWR� GLJLWDO� TXH� UHVSDOGD� VXV� RSHUDFLRQHV� �HYLWD� la pérdida de documentos, siempre estará disponi-EOH��HWF��\�DYDQ]DU�D�OD�FRQWDELOLGDG�GLJLWDO�

2. Promulgada la Ley de obligatoriedad de incorpo-UDFLyQ� D�OD�)(��D�OD�$7�OH�FRUUHVSRQGH�VX�H¿FLHQWH� \�H¿FD]�DGPLQLVWUDFLyQ��GHELHQGR�VHU�SODQL¿FDGD�\�� anticipadamente, requerir los recursos necesarios al Ministerio de Hacienda, para el éxito de su im-plementación, o de lo contrario, gestionar su pos-tergación de entrada en vigencia.

3. Las AATT requieren de una fuerte inversión, en Hardware10 y Software, capacidad operativa para la administración de grandes volúmenes de da-WRV��VX¿FLHQFLD�GH�UHFXUVRV�KXPDQRV�FRPSHWHQWHV� para el desarrollo informático de servicios, control y cruce de información.



4. Proveer de acceso gratuito a una plataforma en su página web, disponible para la administración del sistema de FE, especialmente a las pequeñas y micro empresas, que es un factor importante de adhesión al sistema de FE y su incorporación ma-siva.

5. Disponer de información base para la auto-de-FODUDFLyQ� GHO� ,9$�� (VWH� HV� XQR� GH� ORV� REMHWLYRV� ¿-nales, facilitar la tarea especialmente a los peque-ños contribuyentes y a la vez controlar en línea la sub-declaración de impuestos. En la AT de Perú ya tienen incorporado como “propuesta de declara-ción” las retenciones y percepciones, que se cons-truyen con los DTE obligatorios para los agentes de retención.

6. El desarrollo del sistema de FE, para grandes y medianas empresas, debe ir asociado a la inte-gración con los sistemas contables, subsistemas GH� FRQWURO� \� EDODQFHV�� 8Q� DYDQFH� HQ� HVWH� DVSHF-to es la integración del sistema electrónico de los LQJUHVRV� )HGHUDOHV� GH� %UDVLO�� &RQ� HOOR� ODV� $$77� generarán y utilizarán en SW de auditoría compu-tacional, realizarán cruces con la información que tiene disponible la AT vinculada a las compras, YHQWDV��LQJUHVRV��FRVWRV�JDVWRV�� /D� SURGXFFLyQ� GH� SW de control, para detectar omisiones, asientos contables sin respaldo, rebajas o el uso de “doble SW” por parte de las empresas. ��&UHDFLyQ�GH�PHFDQLVPRV�VX¿FLHQWHV�TXH�HTXLOL-bren la facilitación y el control paralelo a la Asisten-

cia. Debe existir una caracterización del riesgo glo-bal del contribuyente y un control simultáneo con la facturación, envío inmediato a la AT de la FE, que impida su duplicación y permita la detección temprana de irregularidades11.

�� /DV� $$77� GHEHQ� GH¿QLU� SHU¿OHV� GH� ULHVJRV� GH� contribuyentes, parámetros de solvencia patrimo-nial que minimicen la emisión FE falsas12.

· Un sistema que limite folios para los nuevos con-tribuyentes sin historia tributaria y sin ingresos o con ingresos mínimos declarados.

ā�'HVDUUROOR�GH�6:�GH�LQWHOLJHQFLD�¿VFDO��SDUD�DOHU-tas automáticas de facturas inusuales de alto mon-to en relación a su capital o ingresos declarados, HPLVRUHV� FRQ� SHU¿O� GH� ULHVJR� HOHYDGR�� LQVX¿FLHQ-cia patrimonial, incumplidores a requerimientos de OD� $7�� QR� GHFODUDQWHV�� FRQ� GHXGDV� ¿VFDOHV�� HQWUH� otros.

ā� 'LVHxR� \� HMHFXFLyQ� GH� SODQHV� GH� YHUL¿FDFLRQHV� inmediatas en inspecciones de campo, para validar la veracidad de la FE. Disponer de recursos y per-VRQDO�VX¿FLHQWH�SDUD�HVWH�FRQWURO�WHPSUDQR�

· Si la FE es cuestionada, debe existir un proce-dimiento claro de escalamiento a seguir. Restric-ciones de folios – liberación previa concurrencia a OD� R¿FLQD� FRQ� VXV� OLEURV� \� GRFXPHQWDFLyQ� �� WUDED-miento en su emisión - persecución civil o penal al emisor y receptor.

ā�'HEH�FRQWDU�FRQ�SHUVRQDO�H[SHUWR�VX¿FLHQWH�SDUD� realizar la investigación informática de estas ope-raciones, seguimiento a códigos IP desde que por-tátil desde el que se emitieron los DTE, origen de ORV� FRUUHRV� HOHFWUyQLFRV�� WHQHQFLD� GHO� FHUWL¿FDGR� digital, métodos o protocolos para probar la inexis-tencia de las operaciones, entre otros.



9. Las AATT deben disponer de personal y dis-positivos electrónicos para efectuar controles ca-rreteros o de campo a vehículos que transportan ELHQHV� \� GH� HVWD� IRUPD� YHUL¿FDU� OD� WUD]DELOLGDG� GH� las operaciones, validando en línea la autenticidad ¿VFDO� GH� ORV� GRFXPHQWRV� HOHFWUyQLFRV�� 6H� HQWLHQ-de que el envío de los DTE a la AT es inmediato o HQ�OtQHD��

10. Percepción de riesgo de ser detectado por la AT por el uso de la FE falsas.

La percepción de riesgo de los ciudadanos es muy importante y como experiencia, se citan los datos disponibles para la declaración del Impuesto a la Renta. La percepción de ser detectado ha aumen-tado en los países que han utilizado adecuada-mente dicha información.

Por tanto, se espera que las AATT, ejecuten pro-JUDPDV�H¿FLHQWHV�\�H¿FDFHV��SDUD�DXPHQWDU�OD�SHU-cepción de riesgo de ser detectado por el uso de FE falsas, y con se ello se inhiba su utilización y al mismo tiempo, se declaren todos los ingresos IDFWXUDGRV�FRQ�OD�¿QDOLGDG�GH�DXPHQWDU�OD�UHFDXGD-FLyQ�¿VFDO�\�SRU�RWUD�SDUWH��VH�FRQWDELOLFHQ�WRGDV�ODV� compras realizadas, al objeto de visibilizar parte de la economía sumergida13.


11. Indudablemente que las AATT, además de los estudios de evasión del IVA que realizan, deben JHQHUDU�HVWDGtVWLFDV�HVSHFt¿FDV� GHO� LPSDFWR� HQ� OD� recaudación con la introducción de la FE. Es espe-rable que, en el mediano y largo plazo, con la im-plantación de programas preventivos y correctivos, la recaudación del IVA y del Impuesto a la Renta debería aumentar.

Hasta aquí el balance y resumen del presente foro promovido por el Instituto de Estudios Fiscales, di-rigido por Ana de la Herrán Piñar y Félix Ochandia-no de la plataforma de la RAAM, y los profesores de la Agencia Tributaria española, Domingo Carba-jo Vasco y Fernando Díaz Yubero.

En este intenso debate participaron los ex – alum-nos de la Maestría Internacional de Administración Tributaria. Por parte de Argentina, Nicolás Maximi-QR� ±� %UDVLO�� -RVp� %DUDGHO� ±� &RORPELD�� 2OJD� 9iV-TXH]��-DLUR�/HPXV�\�-RVp�'tD]�±�*XDWHPDOD��/XFLD� 7HPDM�±�(O�6DOYDGRU��-RVp�5REHUWR�&HD�±�0p[LFR�� 0DUtD�(VSHUDQ]D�5DPtUH]��3HU~��$ODQ�3HxDUDQ-GD� \� /XLV� =iUDWH� ±� 5HS~EOLFD� 'RPLQLFDQD�� 3HGUR� Rodríguez y de Uruguay, Gisela Arbiza.


ANEXOS – NOTAS

Nota N° 1

El 10 al 12 de octubre de 2016 en Miami, Florida, EE.UU., el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - CIAT y sus países miembros realizó el primer “Encuentro CIAT de Tecnología” enfocado exclu-sivamente en las mejores prácticas tecnológicas y su implementación en el mercado de tributación global. Esta iniciativa surge como respuesta a la solicitud de los países miembros del CIAT, en cuanto a un evento HQIRFDGR�H[FOXVLYDPHQWH�HQ�FyPR�OD�WHFQRORJtD�SXHGH�PHMRUDU�\�IDFLOLWDU�PD\RU�HIHFWLYLGDG�\�H¿FLHQFLD�HQ� la administración tributaria.

Después del encuentro, el 09-11-2016 escribió Juan Francisco Redondo Sánchez del CIAT “Pongámonos ODV� 3LODV´� ±� 4XH� VH� KDEOy� HQ� HO� ,� (QFXHQWUR� GH� 7HFQRORJtD�� +H� DTXt� XQ� UHVXPHQ�� ³6H� KDEOy� WDPELpQ� GH� OD� creación de equipos que gestionen las tendencias y patrones que pueden impactar en la actividad de las Ad-PLQLVWUDFLRQHV�7ULEXWDULDV��GH�OD�UHÀH[LyQ�\�DFWXDFLyQ�SHUPDQHQWH�VREUH�ODV�QHFHVLGDGHV�GHO�FDSLWDO�KXPDQR� incidiendo en la provisión de nuevas habilidades -reforzando la formación -y de la necesaria apuesta por la LQYHUVLyQ�SODQL¿FDGD�\�SURJUDPDGD�HQ�HO�DQiOLVLV�\�WUDWDPLHQWR�GH�GDWRV�´

El Servicio de Administración Tributaria de México expuso su experiencia en materia de facturación elec-trónica desarrollado en colaboración con Microsoft aprovechando los servicios de cómputo en la “nube”. La enorme pujanza que los servicios electrónicos en AATT en América Latina se ve favorecida por los avances de las TIC en términos de poder de cómputo, de capacidad de almacenamiento, de conectividad, de tamaño y de reducción de costes. Sobre todo, por la existencia de una población muy joven que ha nacido con un smartphone bajo el brazo”.

“Como muestra vale un botón. Durante 2015 se emitieron en Brasil 3.500 millones de facturas electrónicas, en Argentina 1.022 millones, en Chile –que fue la administración pionera- 367 millones y en Ecuador 1.279 millones de facturas. En México, de acuerdo con el modelo antes comentado, en 2015 se han emitido 5.782 millones de facturas electrónicas y en Uruguay 363 millones”.

Nota N° 2

Seguidamente se muestran algunas apreciaciones de la evolución de las FE, comentadas durante el Foro.

(Q�3HU~��'HVGH�RFWXEUH�GH��HQWUD�HQ�YLJRU�OD�)(��FRPLHQ]D�OD�VHOHFFLyQ�GH�FRQWULEX\HQWHV�SRU�SDUWH�GH� OD�681$7� SDUD�VHU� SDUWH� GHO�6LVWHPD�GH�(PLVLyQ� (OHFWUyQLFD� �6((��'XUDQWH� HO� ��REOLJD� D�GRV� JUXSRV� que suman 4.892 contribuyentes. Desde el 1-1-2016 ha comenzado con la incorporación de otras 778 em-presas emisoras del SEE, uniéndose así a las 5.192 empresas que ya las emitían en el 2015.

'HVGH� HO� �� WRGRV� DTXHOORV� FRQWULEX\HQWHV� TXH� D� �� WXYLHURQ� OD� FDOLGDG� GH� 3ULQFLSDOHV� &RQWULEX\HQWHV� 1DFLRQDOHV� GHEHQ� HPLWLU� )(�\� HO��GHEHQ� DGKHULUVH� DTXHOORV�FRQWULEX\HQWHV�TXH�D� ��WHQtDQ�OD�FDOLGDG�GH�3ULQFLSDOHV�&RQWULEX\HQWHV�=RQDOHV��TXH�WRWDOL]DQ��

Con este último impulso hacia la transformación digital, el 2016 cerrará con 18.397 obligados, que se adicio-nan los voluntarios, en la actualidad, son más de 20.000 empresas.

El gobierno peruano es consciente de la importancia que tiene el manejo electrónico de los documentos en UHODFLyQ�DO�FRQWURO�¿VFDO�\�D�OD�OXFKD�FRQWUD�OD�HYDVLyQ�WULEXWDULD��SRU�HOOR�OD�GHVLJQDFLyQ�GH�FRQWULEX\HQWHV�TXH� deben de facturar electrónicamente es un proceso que se irá incrementando

(Q�&KLOH��(O�SURFHVR�GH�)(�VH�LQLFLy�HQ�HO�DxR��DGRSWDQGR�OD�)(�SULQFLSDOPHQWH�JUDQGHV�HPSUHVDV��(Q� el año 2005 se ofrece en la plataforma web de la AT SW gratuito para las medianas y pequeñas empresas. En el año 2006 mediante Decreto Supremo se ofreció a los FE diferir el pago del IVA en 8 días. En el año


2012 existían 56.380 empresas autorizadas en FE, de las cueales un 82% usaba el portal gratuito de la AT. Debió transcurrir más de una década para establecer su obligatoriedad mediante la Ley 20.727, publicada el 31-01-2014, con ingreso gradual. En el mes de noviembre 2014 se integran 11.000 grandes empresas y en DJRVWR�GH��VH�PDVL¿FD�FRQ�LQFRUSRUDFLyQ�ODV�HPSUHVDV�PHGLDQDV�\�SHTXHxDV�XUEDQDV��DOFDQ]DQGR�D� ��HPSUHVDV�DXWRUL]DGDV��3DUD�IHEUHUR�GH��OD�OH\�VHxDOD�TXH�GHEHQ�D¿OLDUVH�ODV�SHTXHxDV�HPSUH-VDV�UXUDOHV�\�ODV�PLFURHPSUHVDV�XUEDQDV��SDUD�WHUPLQDU��HQ�IHEUHUR��FRQ�ODV�PLFURHPSUHVDV�UXUDOHV�� En cuanto a la cobertura a la fecha, se puede señalar, que el 89% del total de facturas mensuales emitidas son electrónicas.

(Q�&RORPELD��/D�)(�H[LVWH�FRPR�GRFXPHQWR�HTXLYDOHQWH�GHVGH�OD�/H\��GH��DUWtFXOR��UHJODPHQ-WDGD�DO�VLJXLHQWH�DxR�FRQ�HO�'HFUHWR��HV�GHFLU��OOHYD�HQ�HO�FRQWH[WR�GHO�(VWDWXWR�7ULEXWDULR�1DFLRQDO�PiV� de 20 de años.

(Q� HO� DxR� �� VH� H[SLGH� HO� 'HFUHWR� �� TXH� GH¿QtD� ODV� FRQGLFLRQHV� GH� IDFWXUD� HOHFWUyQLFD� GH� PDQHUD� voluntaria. Si bien este último decreto estuvo acompañado por una Resolución 14465 que incorporó la ob-VHUYDQFLD�GH�UHTXLVLWRV�WpFQLFRV��HVWH�FXHUSR�QRUPDWLYR�WHQtD�YDULDV�GHELOLGDGHV�LQKHUHQWHV�WDOHV�FRPR�

• Rol de la AT era pasivo respecto de la dinámica de la FE.

�(O�HVTXHPD�GH�YROXQWDULHGDG�VROR�SHUPLWLy�WHQHU�D�¿QDOHV�GH��D��IDFWXUDGRUHV�HOHFWUyQLFRV�

• Inexistencia de un formato estandarizado de envío a la DIAN.

(Q��VH�IRUPXOD�HO�SUR\HFWR�GH�LQYHUVLyQ�SDUD�OD�PDVL¿FDFLyQ�GH�OD�)(�¿QDQFLDGR�FRQ�XQ�HPSUpV-tito del BID. Como tal es uno de los factores claves de éxito de los modelos de FE en donde intervienen las AATT, adicional a la voluntad institucional, como lo es la provisión de recursos para la implementación del modelo de FE colombiano.

En el contexto del proyecto se expide el Decreto 2242 de 2015, que se reglamentó mediante la Resolución ��GH��UHJXODQGR�ODV�FRQGLFLRQHV�GH�H[SHGLFLyQ�H�LQWHURSHUDELOLGDG�GH�OD�)(�FRQ�¿QHV�GH�PDVL¿FDFLyQ� \�FRPSRQHQWHV�LQIRUPiWLFRV�GH�FRQWURO�¿VFDO�

(O�PRGHOR�DGRSWDGR�SRU�&RORPELD�HV�XQ�PRGHOR�GLIHULGR�\�DVLQFUyQLFR��HV�GHFLU��HO�HPLVRU�HQYLDUi�LQIRUPD-ción de FE hasta las 48 horas después a la DIAN. Actualmente se desarrollan nuevos avances con poten-ciales facturadores electrónicos y proveedores tecnológicos.

(Q�*XDWHPDOD��(O�SURFHVR�VH�LQLFLy�HQ�HQHUR�GH��FRQ�OD�DGKHVLyQ�GH�ODV�JUDQGHV�FRPSDxtDV�\�HV�REOL-JDWRULD�GHVGH� HO� DxR� �� SDUD� WRGDV�ODV� SHUVRQDV� �QDWXUDOHV� R� MXUtGLFDV�� FDOL¿FDGDV� FRPR�FRQWULEX\HQWHV� HVSHFLDOHV��*UDQGHV�\�0HGLDQRV��

(Q�8UXJXD\��6H�FRPHQ]y�D� LPSOHPHQWDU� OD� )(� HQ�HO�DxR�� FRQ�XQ�SODQ�SLORWR�GH� XQDV��HPSUHVDV��$� partir del 2014 ya comenzaron a ingresar en forma más masiva, algunas voluntariamente y la mayoría, en forma obligatoria. El año 2015 la AT comenzó con las gestiones masivas de control, tanto de la información HQYLDGD�GH�)(��YHUL¿FDU�TXH�OD�LQIRUPDFLyQ�VHD�FRKHUHQWH��HVWp�SUROLMD�\�VL�IDOWDQ�FRQWUROHV�LQIRUPiWLFRV�GH� YDOLGDFLyQ��\�GH�ODV�GHFODUDFLRQHV�MXUDGDV�SUHVHQWDGDV��WHQLHQGR�FRPR�LQVXPR�OD�)(��WDQWR�GHO�HPLVRU�FRPR� del comprador.


Nota N° 3

En diversos países de AL, se ha desarrollado un sistema de compras públicas. En Chile funciona la plata-IRUPD� HOHFWUyQLFD�� ZZZ�PHUFDGRSXEOLFR�FO�� GRQGH� ORV� �� RUJDQLVPRV� S~EOLFRV� UHDOL]DQ� HQ� IRUPD� H¿FLHQWH� y transparente sus procesos de compras y los proveedores, alrededor de 125.000 ofrecen sus productos y servicios el 90% que ganan negocios son micro y pequeñas empresas, un espacio de oferta y demanda con reglas y herramientas comunes.

Nota N° 4

En el foro también se habló de los incentivos que tienen los consumidores para exigir FE o comprobantes ¿VFDOHV��(Q�%UDVLO��VHJ~Q�QRUPD�GLFWDGD�HQ�HO�(VWDGR�GH�6DR�3DXOR��VH�QRV�FRPHQWD�TXH�KD�GDGR�EXHQRV�UH-sultados en la recaudación y ha mejorado el control. En Uruguay existe incentivo para el consumidor si paga por medios electrónicos, que ve reducida la tasa del IVA. Las opiniones sobre los incentivos son diversas.

Nota N° 5

La opción para cubrir los problemas que se generan por la imposibilidad de facturar de inmediato en línea, SRU� QR� WHQHU� GLVSXHVWR� HQ� HO� QHJRFLR�� &RQHFWLYLGDG� D� ,QWHUQHW� �� FRPSXWDGRU� �� LPSUHVRUD� �� SHUVRQDO� FRP-petente, es que se permita la emisión de guías de despacho o de remisión en papel, que permiten diferir la HPLVLyQ�GH�ODV�)(��DO�PHQRV�XQD�YH]�DO�PHV��HQ�OD�WUDQTXLOLGDG�GH�VX�R¿FLQD��KRJDU�R�PHGLDQWH�OD�FRQWUDWD-ción de un servicio externo.

Nota N° 6

En Chile, el 85% de quienes emiten FE utilizan la plataforma gratuita dispuesta en la Web de la AT, que sólo alcanza a un 7% del total de los documentos electrónicos emitidos. Por tanto, el 93% de las FE es generado por software desarrollado por el propio contribuyente o adquirido en alguna de las 100 empresas que venden software�HVWDQGDUL]DGRV��FRQIRUPH�D�OD�QHFHVLGDG�GHO�FOLHQWH��&DEH�VHxDODU�TXH�OD�$7�FKLOHQD�QR�FHUWL¿FD�HO� software de estas empresas, solo publica esta nómina en la web como mera información, es el contribuyente quien debe decidir sobre el proveedor de software que satisfaga sus necesidades.

Nota N° 7

'XUDQWH�HO�)RUR�WDPELpQ�VH�SODQWHy�HO�JUDQ�EHQH¿FLR�GH�WHQHU�XQD�FRGL¿FDFLyQ�XQLYHUVDO�GH�ELHQHV��SURSXHV-ta para la que las opiniones fueron diversas dada la complejidad que ello implica, el alto costo en la adminis-tración de datos y la diversidad de los productos y servicios. No obstante, se estima de gran potencia para el control de inventarios, trazabilidad de los productos, seguimiento de precios. Se planteó como punto de SDUWLGD�HO�XVR�GH�OD�FRGL¿FDFLyQ�LQWHUQDFLRQDO�DGXDQHUD�\�HO�GHVDUUROOR�TXH�WHQGUtD�OD�FRGL¿FDFLyQ�GH�FRPSUDV� públicas del Estado. Consideramos que, por su impacto en las transacciones, especialmente en las peque-ñas y micro empresas, debe ser una decisión política dispuesta en una ley de la República

Nota N° 8

(Q�XQD� HQFXHVWD� VREUH�)(�� HIHFWXDGD� SRU�$0(;,3$&�UHDOL]DGD�D�WUDYpV�GHO� &,$7��UHVSHFWR� D� OD�SUHJXQWD�� ¢$GPLWH�OD�SDUWLFLSDFLyQ�GH�SURYHHGRUHV�DXWRUL]DGRV�GH�VHUYLFLRV"��HO�VLJXLHQWH�FXDGUR�PXHVWUDQ�VXV�UHVXO-tados.


Argentina Sí, pero no es obligatoria la participación de un proveedor

Brasil No Bolivia No se tiene proveedores autorizados por servicios,

pero si existe la posibilidad de que un tercero emita la factura a nombre de un titular, denominado facturación por terceros, que incluyen a las modalidades de Facturación Computarizada y Electrónica por Ciclos.

Chile Sí, pero la responsabilidad recae en el contribuyente Colombia Si Costa Rica Sí, pero los proveedores no son autorizados por el

Ministerio de Hacienda, la responsabilidad es del contribuyente

Ecuador No El Salvador Sí México Sí Perú Sí Portugal Sí Uruguay Sí

Nota N° 9

(Q�HO�)RUR�TXHGy�SXHVWR�GH�PDQL¿HVWR�TXH�SDUD�XQD�H¿FD]�¿VFDOL]DFLyQ�SRU�SDUWH�GH�ODV�$$77�VH�GHEH�FR-PHQ]DU�SRU�HO�DGHFXDGR�VREUH�XQ�FHQVR�GHO�FRQWULEX\HQWH�\�SRU�WHQHU�GLVSRQLELOLGDG�GH�QRWL¿FDU�HQ�GRPLFLOLR� KiELO��/D�SURSXHVWD�TXH�VH�SODQWHD�HV�TXH�VH�GHEH�HVWDEOHFHU�OD�YDOLGH]�OHJDO�GH�OD�QRWL¿FDFLyQ�HQ�OD�FDVLOOD� electrónica que declara al contribuyente como usuario de la FE y como contrapartida, las AATT deben avan-zar en la construcción del expediente electrónico, de tal forma que el contribuyente pueda rescatar en todo momento en la web de la AT las actuaciones administrativas, sus propias presentaciones y resoluciones de la AT.

Nota N° 10

En la SUNAT existe un proyecto de construcción de un DATA CENTER, que tiene un costo de cerca de 170 millones de dólares, cuyo objetivo es contar con una alta velocidad de procesamiento de información, así como afrontar el proceso de virtualización de libros y facturas electrónicas. Asimismo, podrá monitorear en IRUPD�LQVWDQWiQHD�WRGD�OD�LQIRUPDFLyQ�YLUWXDO�TXH�OH�OOHJD��PHMRUDQGR�PXFKR�OD�H¿FLHQFLD�HQ�HO�FRQWURO�WULEX-tario.

Nota N° 11

Limitación de la facturación en función de una garantía o acreditación patrimonial previa. Idea innovadora expuesta por Nicolás Maximino de la AT de Argentina, que supondrían bajar o eliminar la intensidad y costos de los controles antes anotados. Si el emisor pretendiera facturar por arriba del límite, el sistema lo impide hasta que incremente su garantía o respaldo, como ocurre con los sistemas de tarjetas de crédito. Esta propuesta requiere de un cambio legal sustantivo ya que rompe el paradigma en materia de control del IVA.


Nota N° 12

5HVSHFWR�D�ODV�IDFWXUDV�IDOVDV��VH�SUHFLVD�TXH�KD\�TXH�GLVWLQJXLU�HQWUH�

��/DV�IDFWXUDV�DSyFULIDV�TXH�FXPSOHQ�WRGDV�ODV�IRUPDOLGDGHV�GH�IDFWXUDFLyQ�HOHFWUyQLFD��ODV�HPLWH�XQ�HPLVRU� HOHFWUyQLFR��FXPSOHQ�FRQ�HO�IRUPDWR�\�VRQ�HQYLDGDV�D�OD�$7��pVWD�ODV�YDOLGD�\�ODV�DFHSWD��WLHQHQ�¿UPD�GLJLWDO� SDUD� DXWHQWLFDU� DO� HPLVRU�� HWF�� SHUR�� VLQ� HPEDUJR�� QR� VH� FRUUHVSRQGHQ� FRQ� XQ� VHUYLFLR� UHDO� TXH� KD\D� VLGR� SUHVWDGR��R�ORV�ELHQHV�QR�VH�HQWUHJDURQ��FRQ�OD�¿QDOLGDG�GH�³YHQGHU´�,9$�SRU�SDUWH�GHO�HPLVRU��$Vt��pVWH�YHQGH� VX�IDFWXUDFLyQ�SDUD�TXH�RWUD�SHUVRQD�VH�DSURYHFKH�GHO�FUpGLWR�¿VFDO�GHO�,9$�\�FRQWDELOLFH�FRVWRV�R�GHVFXHQWH� el gasto.

��/DV�IDFWXUDV�TXH�QR�FXPSOHQ�QLQJXQD�IRUPDOLGDG��QL�VH�HQYtDQ�D�OD�$7��VLPSOHPHQWH�ODV�HPLWH�XQD�HPSUH-sa de un sistema de facturación paralelo o su propio sistema de facturación que tenga la posibilidad de no FHUUDU�HO�SURFHVR�\�OD�IDFWXUD�QR�TXHGD�HPLWLGD�D�HIHFWRV�¿VFDOHV��,PSULPH�XQ�SDSHO�FXDOTXLHUD�\�VH�OR�HQWUHJD� a su cliente.

Con la factura electrónica seguirán existiendo ambos tipos de facturación falsa. El sistema de control de la AT debe detectar estos tipos de maniobras, a través de los datos de información de terceros y de los cruces de información de distintas fuentes.

Nota N° 13

/D�$7�GHEH�GLVSRQHU�GH�SHUVRQDO�VX¿FLHQWH�\�FRPSHWHQWH��QR�VRODPHQWH�FRQ�OD�DGPLQLVWUDFLyQ�GHO�VLVWHPD� de FE, sino con los demás controles existentes en las ATT o que se deben desarrollar, pues uno de los gran-des retos es la información casi ilimitada, frente al reducido número de auditores, abogados e ingenieros, disponible para hacer análisis frente al grandes volúmenes de datos. A esto hay que añadir el agravante de ODV� OLPLWDFLRQHV� GHO� WLHPSR� TXH� EHQH¿FLDQ� ODV� SUHVFULSFLRQHV� OHJDOHV��7RGR� OR� DQWHULRU� SXHGH� WUDGXFLUVH� HQ� un efecto contrario al deseado a lo largo del tiempo, es decir, que, en vez de incrementar la percepción de riesgo, se produzca una disminución del mismo.


LA MASIFICACIÓN DE LA FACTURA ELECTRÓNICA ¿SÓLO BASTA OBLIGAR?

Maribel Dionicia Paredes SUNAT Perú [email protected]

Hablar de factura electrónica, en estos días, ha dejado de ser un tema de moda para las Adminis-traciones Tributarias, sobre todo para la región la-tinoamericana, y es más bien una necesidad. Hoy en día, cuando el desarrollo de la tecnología per-mite mejorar la gestión de los negocios agilizan-do transacciones con ahorro de costos, donde las transacciones por Internet se realizan con mayor ÀXLGH]��UHVXOWD�QHFHVDULR�TXH�ODV�$GPLQLVWUDFLRQHV� Tributarias adopten mecanismos de control y asis-tencia que vayan al compás de esas formas de ha-cer negocio.

La Administración Tributaria ya no puede esperar SHULRGRV� ODUJRV� SDUD� SURJUDPDU� ¿VFDOL]DFLRQHV� R� implementar acciones de control. El dinamismo del comercio, más aun el comercio electrónico, obliga D�TXH�ODV�DFFLRQHV�GH�GHWHUPLQDFLyQ�\�¿VFDOL]DFLyQ� VHDQ� PiV� UiSLGDV� \� H¿FLHQWHV�� \D� TXH� HQ� OD� PH-dida en que la Administración determine la deuda WULEXWDULD�\�¿VFDOLFH�RSRUWXQD�\�H¿FLHQWHPHQWH��GH-WHFFLyQ�GH�LQFRQVLVWHQFLDV�\�UHSDURV�HIHFWLYRV��VH� conseguirá una mejora del cumplimiento volunta-rio, una disminución del incumplimiento y por ende, el éxito en las metas de recaudación.

Para lograr esto, las estrategias de control de la Administración Tributaria buscan ser más efecti-vas, a través de la segmentación de contribuyen-WHV�� HQ� IXQFLyQ� D� SHU¿OHV� GH� ULHVJR� R� GH� LQWHUpV� ¿VFDO�� \D� TXH� ODV� DFFLRQHV� GH� FRQWURO� LQWHQVLYR� R� extensivo, así como las de facilitación, deben ser direccionadas de acuerdo al comportamiento tri-

EXWDULR� GHO� FRQWULEX\HQWH�� DO� FRQWULEX\HQWH� GH� PH-MRU�SHU¿O�GH�FXPSOLPLHQWR�GDUOH�IDFLOLGDGHV��\�DO�GH� PHQRU�R�QXOD�WUD\HFWRULD�GH�FXPSOLPLHQWR��HYDVRU�� aplicar acciones agresivas de control. Con ello, el equilibrio entre facilitación y control deja de ser un paradigma y se convierte más bien en una estrate-gia de administración de cumplimiento.

Para poder lograr todo este dimensionamiento y análisis de riesgo, es necesario contar con masa crítica de información, oportuna y de calidad. Por ello que la facturación electrónica se hace nece-saria para las Administraciones Tributarias ya que es una herramienta que provee de ese insumo im-SRUWDQWH��HQ�OODPDGR�� ³LQIRUPDFLyQ´� � TXH� MXQWR� FRQ� otros insumos y con el apoyo de herramientas tec-nológicas permiten el éxito de las estrategias de mejora del cumplimiento voluntario y disminución del incumplimiento tributario.

Por su parte, para los negocios, se ha determinado que la facturación electrónica también trae múlti-SOHV�EHQH¿FLRV��(V�DVt��TXH�HQ�HO�FDVR�GH�3HU~�SRU� ejemplo, según datos recogidos de contribuyentes que optaron por emitir de manera electrónica se LGHQWL¿FDURQ�ODV�VLJXLHQWHV�SULQFLSDOHV�YHQWDMDV�

��$KRUUR��GH�FRVWRV�

43% en costos en inversión y mantenimiento. 86% en consumo de papel. ��HQ�DKRUUR�HQ�FRVWR�GH�LQYHUVLyQ�HQ�DFWLYR�¿MR� 30% de ahora de costo de emisión de ticket


��0HMRUD�HQ�OD�DWHQFLyQ�DO�FOLHQWH��DWHQFLRQHV�PiV� rápidas en las cajas.

3. Mejora en los tiempos de facturación. De 12 días a 3 días.

4. Gestionar “en línea” el desempeño de la empre-VD� �LQGLFDGRUHV� HQ� OtQHD�� FRQ� OD� LQIRUPDFLyQ� GH� OD� transacción de venta diaria.

5. Integración electrónica entre clientes y provee-dores.

Asimismo, si pensamos en el Estado, en general, WDPELpQ�WUDH�EHQH¿FLRV�WDOHV�FRPR�WUDQVSDUHQFLD�\� mejor control del gasto público, si las compras del Estado se hicieran solo con factura electrónica, en aquellas entidades públicas, donde existen proce-dimientos que involucran la presentación de com-SUREDQWHV� GH� SDJR� �FRPR� SRU� HMHPSOR�� HO� UHJLVWUR� GH�OD�SURSLHGDG�GH�DXWRV��SXHGHQ�VHU�RSWLPL]DGRV� en pos del bienestar del ciudadano. Es decir, coad-yuva al Estado en la implementación de gobierno electrónico.

En este contexto de oportunidades y ventajas, para WRGRV� ORV� DFWRUHV� LQYROXFUDGRV� FRQ� OD� IDFWXUD� �1H-JRFLRV��(VWDGR�\�$GPLQLVWUDFLyQ�7ULEXWDULD��FXDQGR� la Administración decide ir hacia la obligatoriedad, ¢VROR�EDVWD�FRQ�HVWD�GHFLVLyQ"�¢2�HV�TXH�UHVXOWDQ� QHFHVDULRV�RWURV�HOHPHQWRV�TXH�OD�DFRPSDxHQ"�

La sola regulación de la obligatoriedad no es su-¿FLHQWH�� VH� KDFHQ� QHFHVDULRV� RWURV� IDFWRUHV� SDUD� atenuar la resistencia al cambio y, sobre todo, el costo en que incurre el contribuyente al momento de implementar la factura electrónica. Aquí expo-nemos lo que consideramos, factores o elementos claves deben ser incorporados como componentes HVWUDWpJLFRV� GH� PDVL¿FDFLyQ� GH� IDFWXUDFLyQ� HOHF-WUyQLFD�

Regulación o normativa de obligatoriedad

'H¿QLWLYDPHQWH�� OD� PDVL¿FDFLyQ� GH� OD� IDFWXUDFLyQ� electrónica requiere una normativa pública de obli-gatoriedad por parte de la Administración Tributa-ULD��\D�TXH�SRU�PiV�EHQH¿FLRV�TXH�VH�SXHGDQ�LGHQ-WL¿FDU��VRQ�SRFRV�ORV�QHJRFLRV�TXH�YROXQWDULDPHQWH� adoptan la emisión electrónica. Por ello, la publica-ción de la normativa es un factor fundamental, pero no el único.

Difusión agresiva

/D� VROD� SXEOLFDFLyQ� GH� XQD� QRUPDWLYD� QR� HV� VX¿-

ciente, más aun cuando los contribuyentes se en-cuentran obligados a algún cumplimiento tributario, el riesgo de no cumplimiento aumenta. Por ello, ODV� FDPSDxDV� GH� GLIXVLyQ� VRQ� QHFHVDULDV�� UDGLR�� prensa escrita, comunicaciones directas, charlas, etc. Los contribuyentes deben entender que factu-ración electrónica no sólo es elaborar un formato digital, sino que implica un cambio en su proceso de gestión, aspecto que tiene un tiempo de madu-ración y muchas veces es desconocido, hasta la llegada del plazo de inicio, trayendo como conse-cuencia la solicitudes de ampliaciones de plazos.

Generación de canales gratuitos de emisión electrónica

En las economías, en general, y más aún en eco-nomías soportadas por actividades económicas de PHGLDQDV�\�SHTXHxDV�HPSUHVDV��HPSUHQGHGRUHV�� ODV�IRUPDV�GH�FyPR�JHVWLRQDU�XQ�QHJRFLR��DGPLQLV-WUDWLYR� \� FRQWDEOH�� VRQ� GLYHUVDV� \� QR� VLHPSUH� VR-portadas por sistemas informáticos, y si es que lo son, no siempre son con sistemas robustos como SAP o ERP, sino con sistemas propietarios de dife-rentes tipos. Por tal motivo, la Administración Tribu-taria debe proveer de aplicaciones de facturación electrónicas, por lo menos básicas, para los me-dianos y pequeños negocios que inicialmente se ven impactados en la implementación de la factura electrónica, apostando a que una vez encamina-dos en este esquema de facturación, dichos nego-cios migrarán a esquemas propios de facturación.


Por su parte, resulta necesario que el mercado también genere soluciones o aplicaciones gratui-tas. Los servicios de facturación electrónica no de-ben ser vistos sólo como la puesta a disposición de aplicaciones, sino como el ofrecimiento de servi-cios de valor agregado, con lo cual las soluciones gratuitas podrían generarse sin afectar la rentabili-dad del proveedor de dicho servicio.

El mercado debe promover diversas aplicacio-nes para los diversos negocios

El mercado, es decir, los proveedores que prestan servicios de facturación electrónica, los que pro-YHHQ� GH� DSOLFDFLRQHV� �KDUGZDUH� \� software�� GHV-tinadas a la generación del documento electrónico y las diversas formas de intercambios, deben co-nocer o familiarizarse con la diversas formatos de negocios, más aún de los pequeños y medianos negocios, donde no siempre existen sistemas in-tegrados que soporten el proceso comercial, sino que incluso llevan todo el proceso en forma ma-nual.

Los negocios no sólo requieren hacer un forma-to digital para emitir factura electrónica, sino que requieren asesoría de cómo cambiar su proceso basado en papel a uno basado en el medio virtual. Es esta asesoría que en la mayoría de las veces, el mercado no la tiene, ya que el paradigma es que se piensa que ir hacia factura electrónica es sólo generar un formato digital.

El servicio de facturación electrónica que brinde el mercado debe ser de valor agregado, es decir, no sólo construir una plataforma de emisión sino ofre-cer asesorías de mejora de gestión del negocio, asesoría de “cómo hacer lo que hacía en papel” pero “en línea”.

Acceso a Internet

La Administración Tributaria y el mercado deben conocer el estatus de penetración de Internet a ¿Q� GH� WRPDU� DFFLRQHV� R� SURSXHVWDV�� UHVSHFWR� GH� aquellas zonas donde puede haber debilidades o carencias de accesos virtuales.

Generación de incentivos

La generación de incentivos, es un factor intere-sante de explotar, ya que no siempre pueden ser PRQHWDULRV��SHUR�Vt��PRWLYDGRUHV��(MHPSORV�

- Factoring electrónico, le permite mayor liquidez

- Ser proveedor del Estado, sólo si se es emisor electrónico

- Menor tiempo en procedimientos de devolución de impuestos

- Sorteo electrónico de comprobantes de pago

- Deducción adicional de gastos personales, sus-tentados en comprobantes de pago electrónicos

Como vemos, la factura electrónica es indispensa-ble para las estrategias de la Administración Tribu-taria, por lo cual se decide ir hacia la obligatorie-dad, sin embargo, la sola regulación no basta, sino que existen otros factores que deben aplicarse de manera conjunta, cual fórmula de medicamento, SDUD�ORJUDU�HO�p[LWR�GH�OD�PDVL¿FDFLyQ�GH�OD�HPLVLyQ� electrónica de comprobantes de pago.


FACTURA ELECTRÓNICA E INTELIGENCIA FISCAL EN LATINOAMÉRICA, TENDENCIA O NECESIDAD

José Roberto Cea Ruiz Coordinador de Operaciones del Centro de Servicios al Contribuyente Dirección General de Impuestos Internos (DGII) El Salvador

RESUMEN

/DV�$GPLQLVWUDFLRQHV�7ULEXWDULDV��FRQVFLHQWHV�TXH�ODV�SULQFLSDOHV�FRQGXFWDV�GH�HYDVLyQ�¿VFDO�D�QLYHO�PXQGLDO� relacionan con la emisión de comprobantes tributarios en papel o simplemente con la omisión de estos, que da lugar a deducciones soportadas con facturas apócrifas o provenientes de operaciones inexistentes y a la omisión en la declaración de ingresos, realiza una búsqueda de nuevas y mejores alternativas en el control GH�ODV�REOLJDFLRQHV�¿VFDOHV�GH�VXV�DGPLQLVWUDGRV�

En función de lo anterior, tanto en América Latina como a nivel mundial, la “factura electrónica”, se ha FRQYHUWLGR�HQ�SURWDJRQLVWD�SDUD�UHGXFLU�ODV�FDUJDV�DGPLQLVWUDWLYDV��KDFHU�PiV�H¿FLHQWHV�ODV�UHODFLRQHV�HQWUH� VXMHWRV�GH�FRPHUFLR�\�PLQLPL]DU�ODV�EUHFKDV�GH�HYDVLyQ�¿VFDO�

Inspirado en estas situaciones, se presenta información relacionada con el tema: “factura electrónica e LQWHOLJHQFLD� ¿VFDO� HQ� /DWLQRDPpULFD�� WHQGHQFLD� R� QHFHVLGDG´, cuyo propósito fundamental consiste en FRQRFHU�ODV�YHQWDMDV�GH�OD�DGRSFLyQ�\�VHJXLPLHQWR�GH�XQ�VLVWHPD�GH�IDFWXUDFLyQ�HOHFWUyQLFD��D�¿Q�GH�ORJUDU� un mejor control de las obligaciones tributarias, que contribuya a la generación de alternativas que conduzFDQ�D�OD�UHGXFFLyQ�GH�ORV�tQGLFHV�GH�HYDVLyQ�WULEXWDULD�

I. Facturación electrónica

1.1. Antecedentes de la adopción de la facturación electrónica en Latinoamérica

La factura electrónica es un documento digital que cumple con los requisitos de legalidad y reglamentación exigibles a las facturas tradicionales en papel, garantizando la autenticidad de su origen y la integridad de la LQIRUPDFLyQ�FRQWHQLGD�HQ�HOOD��TXH�MXVWL¿TXH�OD�H[LVWHQFLD�GH�KHFKRV�JHQHUDGRUHV�GH�LPSXHVWRV�GRQGH�H[LVWH� XQ�REOLJDGR�WULEXWDULR�R�HPLVRU��YHQGHGRU��\�HO�REOLJDGR�WULEXWDULR�UHFHSWRU��FRPSUDGRU��

A nivel latinoamericano los orígenes de la facturación electrónica, se presentaron en el sector privado, sin la participación de Administración Tributaria. Posteriormente, la facturación electrónica liderada por esta, se UHDOL]y� HQ� &KLOH� HQ� HO� DxR� �� FRQVWLWX\pQGRVH� HQ� HO� SDtV� SLRQHUR� HQ� HVWD� PDWHULD�� GRQGH� VH� GH¿QLHURQ� modelos y estándares de operación, que han ido incorporando de forma gradual una gran cantidad de con-tribuyentes, permitiendo que en la actualidad se haya expandido en un alto porcentaje la adopción de esta herramienta de control tributario.


Dentro de estas buenas prácticas de control tributario, a la fecha son varios países de América Latina que KDQ�DGRSWDGR�HO�PHFDQLVPR�GH�IDFWXUDFLyQ�HOHFWUyQLFD��FX\D�LQVWDXUDFLyQ�VH�GHWDOOD�GH�OD�VLJXLHQWH�PDQHUD�

7DEOD��'HWDOOH�GH�LQVWDXUDFLyQ�GH�OD�IDFWXUD�HOHFWUyQLFD�HQ�$PpULFD�/DWLQD�

No. PAÍS AÑO DE ADOPCIÓN REQUERIMIENTO 1 Chile 2003 Obligatorio 2 México 2005 Obligatorio 3 Argentina 2006 Opcional 4 Brasil 2006 Obligatorio 5 Costa Rica 2007 Obligatorio 6 Colombia 2007 Opcional 7 Guatemala 2007 Obligatorio 8 Ecuador 2009 Opcional 9 Uruguay 2012 Opcional 10 Perú 2013 Opcional 11 Honduras 2015 Opcional

)XHQWH��&UHDFLyQ�SURSLD�D�SDUWLU�GH�GDWRV�SXEOLFDGRV�HQ�ODV�SiJLQDV�ZHE�GH�ODV�$GPLQLVWUDFLRQHV�7ULEXWDULDV�

)LJXUD��5HSUHVHQWDFLyQ�JUi¿FD�GH�SDtVHV�FRQ�IDFWXUD�HOHFWUyQLFD�HQ�$PpULFD�/DWLQD�

1.2. Facturación electrónica a nivel mundial

Como se observa en el acápite anterior, Chile es el pionero en el sistema de facturación electrónica y junto con México y Brasil, lideran a nivel mundial el desarrollo de éste, habiendo sobrepasado al resto del mundo, por encima de países nórdicos y europeos. En estos últimos, desde el año 2004 mediante una nueva norma-WLYD�FRPXQLWDULD�HV�TXH�VH�GH¿QLy�HO�PDUFR�OHJDO�SDUD�OH�HPLVLyQ�GH�IDFWXUDV�D�WUDYpV�GH�PHGLRV�WHOHPiWLFRV� o electrónicos, proporcionando a las empresas una nueva vía para gestionar la remisión de facturas dentro GHO�WUi¿FR�PHUFDQWLO�


La utilización de la facturación electrónica a nivel mundial ha experimentado un alto grado de crecimiento en la última década, gracias a que varios países de Latinoamérica, europeos y asiáticos, han instituido su REOLJDWRULHGDG��D�OD�YH]�FUHDURQ�SODWDIRUPDV�GH�WUDQVPLVLyQ�GH�GDWRV�PiV�H¿FLHQWHV��³(Q�HO�DxR��GH�ORV� ��ELOORQHV�GH�IDFWXUDV�HPLWLGDV�D�QLYHO�PXQGLDO��ELOORQHV�IXHURQ�HOHFWUyQLFDV�H�LQWHUFDPELDGDV��GH�HVWH� total, Latinoamérica contribuye con 25 billones, Norteamérica con 7 y Europa con 6 billones. Estos números siguen creciendo, y existen indicadores que muestran que el número de facturas electrónicas a nivel mundial crece en un 3% anual”14.

Es indiscutible el papel protagónico que ha experimentado la factura electrónica alrededor del mundo, donde IRUWDOHFH� OD� UHGXFFLyQ� GH� FRVWRV� DGPLQLVWUDWLYRV�� JHQHUD� H¿FLHQFLD� HQ� OD� UHODFLyQ� FRPSUDGRU�YHQGHGRU�(V-WDGR��IRUWDOHFH�ORV�PRGHORV�GH�ULHVJR�\�UHGXFH�ORV�QLYHOHV�GH�HYDVLyQ�¿VFDO��'H�HVWD�PDQHUD�VH�SUHVHQWD�HO� JUDGR�GH�DYDQFH�HQ�HO�XVR�GH�OD�IDFWXUDFLyQ�HOHFWUyQLFD�FRQIRUPH�D�OD�JUi¿FD�VLJXLHQWH�

)LJXUD��1LYHO�GH�DGRSFLyQ�GH�OD�IDFWXUD�HOHFWUyQLFD�D�QLYHO�PXQGLDO�

14�&LIUDV�GLYXOJDGDV�SRU�OD�¿UPD�GH�LQYHVWLJDFLyQ�%LOOHQWLV�

)XHQWH��*Ui¿FD�HODERUDGD�SRU�OD�¿UPD�GH�LQYHVWLJDFLyQ�%LOOHQWLV�

/D� 2UJDQL]DFLyQ� GH� ODV� 1DFLRQHV� 8QLGDV� �218�� VH� KD� SURQXQFLDGR� HQ� HO� VHQWLGR� GH� TXH� OD� LQFRUSRUDFLyQ� GH�XQ�VLVWHPD�GH�IDFWXUDFLyQ�HOHFWUyQLFD�FRQWULEX\H�D�ORV�(VWDGRV�UHSUHVHQWDQGR�JUDQGHV�EHQH¿FLRV�FRPR�� disminuye la evasión tributaria, aumenta la transparencia y fortalece al gobierno corporativo. Además, tiene efectos positivos en el sector privado o de contribuyentes, debido a que dinamiza la economía haciendo más ágiles las transacciones entre los distintos sujetos que intervienen.

Asimismo, diversas organizaciones a nivel mundial están impulsando entres sus países miembros y no PLHPEURV� HO� GHVDUUROOR� GH� HVWUDWHJLDV� SDUD� JHQHUDU� PD\RUHV� QLYHOHV� GH� H¿FLHQFLD� \� H¿FDFLD� HQ� HO� FXPSOL-miento voluntario de las obligaciones tributarias, a través del uso adecuado de las tecnologías informáticas GH� OD� FRPXQLFDFLyQ� �7,&�� HQWUH� HOORV� VH� HQFXHQWUDQ�� OD� 2UJDQL]DFLyQ� SDUD� OD� &RRSHUDFLyQ� \� 'HVDUUROOR� (FRQyPLFR� �2&'(�� HO� &HQWUR� ,QWHUDPHULFDQR� GH�$GPLQLVWUDFLRQHV� 7ULEXWDULDV� �&,$7�� HO� ,QWHUQDWLRQDO� 7D[� 'LDORJXH��,7'��R�OD�,QWUD�(XURSHDQ�2UJDQLVDWLRQ�RI�7D[�$GPLQLVWUDWLRQV��,27$��

Según la empresa consultora Billentis, en los últimos 5 años la penetración de la factura electrónica en Europa ha crecido en un 16%, pasando del 8% de 2009 al 24% de 2014. En 2015, el volumen de estos do-cumentos superó los 35 billones, a esto habría que agregar que son muchos los Estados que han adoptado las facturas electrónicas en sus relaciones comerciales o que se encuentran en proceso de instauración.


1.3. Directrices de La Unión Europea respecto de la facturación electrónica

Ante la interoperabilidad de la facturación electrónica entre sus Estados miembros, ya que cada país ha HVWDEOHFLGR� IRUPDWRV�FRQ�FLHUWDV�GLIHUHQFLDV� HQWUH� Vt�� OD�8QLyQ� (XURSHD� LQFRUSRUy� OD� 'LUHFWLYD� �� 8(� del Parlamento Europeo y del Consejo, de fecha 16 de abril de 2014, relativa a la facturación electrónica en la contratación Pública.

En síntesis, esta Directiva obliga a los Estados miembros de la UE a aceptar facturas electrónicas en los contratos públicos, que deberán ser conformes con los modelos de datos semánticos que permitan intero-perabilidad entre las Administraciones Tributarias y todos los sujetos intervinientes en el proceso de inter-cambio mercantil.

La Directiva permitirá el uso de la factura electrónica en las Administraciones Públicas de la Unión Europea y todos sus países miembros, sus disposiciones serán de obligatorio cumplimiento para las administraciones centrales en noviembre de 2018 y en 2019 deberá expandirse para las regionales.

1.4. Marco legal requerido para la adopción de la factura electrónica

El proceso de adopción de factura electrónica en los países que cuentan con este sistema de control tribu-tario, ha sido el resultado del esfuerzo de Estados y organismos internacionales interesados en la moder-nización de la gestión tributaria, que vaya de la mano con las crecientes tendencias de los contribuyentes a utilizar tecnologías de la información y de la comunicación en los procesos económicos que desarrollan.

Resulta interesante abordar la estructura legal que ha sido necesaria en el desarrollo del modelo de factu-ración electrónica, donde Latinoamérica se ha convertido en la región más avanzada en este ámbito a nivel internacional, ya que países como Chile, México y Brasil, constituyen los Estados con mayor tasa de adap-tación, producto de la rigurosidad en su legislación que se puso en marcha hace algunos años y que obliga a los sectores representativos de contribuyentes al uso de la factura electrónica.

En este sentido, como un denominador común requirió de la determinación de un esquema legal que permi-tiera la exigencia por parte de las Administraciones Tributarias del uso de la factura electrónica, por ejemplo en México, durante el año 1997 se conformó un “Comité de Factura Electrónica”, cuyo trabajo permitió iden-WL¿FDU�ODV�PRGL¿FDFLRQHV�UHTXHULGDV�D�OD�OH\�SDUD�HVWDEOHFHU�HO�PDUFR�MXUtGLFR�SHUWLQHQWH��(VWR�FRQOOHYy�D�TXH� en el mes de mayo de 2004 se aprobara la factura electrónica por el Servicio de Administración Tributaria �6$7��FRPR�XQD�DOWHUQDWLYD�GH�FRQWURO�GH�ODV�REOLJDFLRQHV�WULEXWDULDV��TXH�FRQOOHYy�D�VX�LPSOHPHQWDFLyQ�HQ� el año 2005.

(Q�&KLOH�HO�6HUYLFLR�GH�,PSXHVWRV�,QWHUQRV��6,,��LPSOHPHQWy�HO�XVR�GH�OD�IDFWXUD�HOHFWUyQLFD�D�SDUWLU�GHO�DxR� 2003, incorporando durante los años siguientes una cantidad importante de grandes empresas autorizadas para operar bajo esta modalidad. Desde el año 2005, el sistema se amplió para incorporar a la micro, peque-ña y mediana empresa, ofreciendo un servicio gratuito.

Con fecha 31 de enero de 2014, se ha publicado en Chile la ley 20.727 que busca generalizar el uso de la IDFWXUD�HOHFWUyQLFD��D�¿Q�GH�VLPSOL¿FDU�\�PRGHUQL]DU�ORV�SURFHGLPLHQWRV�WULEXWDULRV��SDUD�FRQWULEXLU�D�UHGXFLU�OD� HYDVLyQ�¿VFDO��/D�OH\�SURSRQH�XQD�VHULH�GH�PRGL¿FDFLRQHV�RULHQWDGDV�D�QRUPDU�ORV�GRFXPHQWRV�HOHFWUyQLFRV� HQ�PDWHULD�WULEXWDULD��WDOHV�FRPR�

D��6H�LQFRUSRUD�HO�DFXVH�GH�UHFLER�FRPR�PHFDQLVPR�SDUD�KDFHU�XVR�GHO�FUpGLWR�¿VFDO��GH�WDO�PDQHUD�TXH�HO� FRPSUDGRU�WHQGUi�GHUHFKR�D�FUpGLWR�¿VFDO�HQ�HO�SHUtRGR�TXH�UHDOLFH�HO�DFXVH�GH�UHFLER�HOHFWUyQLFDPHQWH�

b. Los contribuyentes deberán emitir exclusivamente documentos electrónicos, establece el carácter obliga-torio de la facturación electrónica. Exceptúa aquellos contribuyentes que desarrollen su actividad económica HQ�XQ�OXJDU�JHRJUi¿FR�VLQ�FREHUWXUD�GH�GDWRV��VLQ�DFFHVR�D�HQHUJtD�HOpFWULFD�R�HQ�XQ�OXJDU�GHFUHWDGR�FRPR� zona de catástrofe. Esta obligación entrará en vigencia en distintos plazos, dependiendo del tamaño y la ubicación de la empresa, que oscila desde dieciocho hasta treinta y seis meses.


Después de varios años de recorrido en el sistema de facturación electrónica, algunas Administraciones Tributarias han tenido la necesidad de ir adecuando su legislación en concordancia con los elementos de HYROXFLyQ�WHFQROyJLFD�\�GH�JOREDOL]DFLyQ��WDO�HV�HO�FDVR�GH�&KLOH�TXH�FRPR�\D�VH�PHQFLRQy�D�SDUWLU�GHO��GH� HQHUR�GH��FXHQWD�FRQ�OD�QXHYD�/H\�GH�)DFWXUD�(OHFWUyQLFD��LGHQWL¿FDGD�FRPR�/H\��GH��, que HQWUH�RWUDV�GLVSRVLFLRQHV�D�PDQHUD�GH�UHVXPHQ�FRQWLHQH�

“El Servicio de Impuestos Internos deberá establecer y administrar en su sitio web una plataforma tecnológi-FD�SDUD�TXH�ORV�FRQWULEX\HQWHV�GH�GLItFLO�¿VFDOL]DFLyQ�R�GH�HVFDVR�PRYLPLHQWR�RSHUDFLRQDO�R�HFRQyPLFR��ODV� HPSUHVDV�GH�PHQRU�WDPDxR�VHJ~Q�VH�GH¿QHQ�HQ�OD�OH\�1��\�GHPiV�FRQWULEX\HQWHV�TXH�GHWHUPLQH�D� su juicio exclusivo, emitan y reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54, registren sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del procedimiento previsto en la ley Nº19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a través de esta plataforma, el Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad del emisor y la integridad del mensaje o documento electrónico”.

��(VSHFL¿FDFLRQHV�WpFQLFDV�UHTXHULGDV�HQ�OD�IDFWXUDFLyQ�HOHFWUyQLFD

La factura electrónica está revestida de la misma validez que un documento impreso, sirve para comprobar la realización de una transacción comercial que representa un hecho generador de impuestos, de tal manera que establece un vínculo de comprobación inmediata de una operación entre comprador y vendedor, puede ser enviada, archivada y transmitida por medios digitales, que debe conservarse por el plazo que la norma-tiva tributaria establezca y generalmente en formato XML.

Respecto del formato XML, es un hipertexto compatible con cualquier plataforma que se utilice al momento GH�FRPSDUWLU�LQIRUPDFLyQ�GH�EDVHV�GH�GDWRV��ORV�GHPiV�UHTXLVLWRV�WpFQLFRV�EiVLFDPHQWH�HVWiQ�FRQVWLWXLGRV� por un software de facturación a utilizar o en los casos de sistemas de facturación gratuitos ofrecidos por DOJXQDV�$GPLQLVWUDFLRQHV�7ULEXWDULDV��VH�KDFH�QHFHVDULR�FRQWDU�FRQ�XQD�3&��FRQH[LyQ�D�,QWHUQHW��FHUWL¿FDGR� digital y de ser necesario una impresora láser o de tinta.

El XML es independiente de la plataforma, cualquier programa creado para utilizarlo puede leerlo y procesar datos, es tan portable que se ha convertido en una alternativa más útil para intercambiar información entre EDVH� GH� GDWRV� \� FRPSXWDGRUDV�� /DV� PDUFDV� SDUD� OD� JHQHUDFLyQ� GHO� DUFKLYR� ;0/� GH¿QHQ� OD� HVWUXFWXUD� \� HO� VLJQL¿FDGR�GH�ORV�GDWRV��D�OD�YH]�VHUtDQ�DUFKLYRV�GH�WH[WR�SXUR��GHELGR�D�TXH�QR�H[LJHQ�XQ�SURJUDPD�LQWHU-pretador de su contenido para ser legibles por cualquier persona.


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ā�(V�XQ�HVWiQGDU�DELHUWR��ÀH[LEOH�\�DPSOLDPHQWH�XWLOL]DGR�SDUD�DOPDFHQDU��SXEOLFDU�H�LQWHUFDPELDU�FXDOTXLHU� tipo de información.

ā�2IUHFH�SRUWDELOLGDG�\�XWLOL]DFLyQ�GH�OD�LQIRUPDFLyQ�D�WUDYpV�GH�ODV�GLVWLQWDV�SODWDIRUPDV��SHUPLWLHQGR�LQGH-SHQGL]DU�DSOLFDFLRQHV�GH�GDWRV��

· Es ampliamente soportado por diversas aplicaciones en distintas plataformas y existen múltiples bibliote-cas para diversos lenguajes de programación, tanto gratuitas como comerciales, que permiten el desarrollo de diversas aplicaciones.

· Es un formato legible por personas y computadoras.

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“Antes de hacer cualquier envío de información a la AT es conveniente chequear que el archivo que se desea HQYLDU�HV�XQ�GRFXPHQWR�;0/�ELHQ�IRUPDGR��\�TXH�GLFKR�DUFKLYR�FXPSOH�FRQ�HO�³VFKHPD�;0/´�GH¿QLGR�SRU�OD� AT. En Internet se puede encontrar gran cantidad de herramientas que permiten validar el “shema XML” ya sea en modalidad local o en línea”15.

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Con el constante desarrollo de procesos de globalización económica los países han avanzado en la moder-nización de sus sistemas de intercambio mercantil, esto ha generado también importantes desafíos para las Administraciones Tributarias en el control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, debido a que QR�VRODPHQWH�FRQOOHYD�D�FUHDU�XQ�DPELHQWH�PiV�SURSLFLR�SDUD�OD�HYDVLyQ�¿VFDO��VLQR�TXH�DGHPiV�FRDG\XYD� a la existencia de delitos tributarios conexos.

15 Barraza, Fernando. La factura electrónica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contri-buyentes de América Latina. Trabajo presentado a la Maestría Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública. V edición 2007-2009.


En la actualidad es común que las Administraciones Tributarias se encuentren compartiendo escenario con empresas multinacionales y contribuyentes locales con verdadera capacidad contributiva, que utilizan múl-WLSOHV�HVWUDWHJLDV�HQ�SURFXUD�GH�DSURYHFKDU�ODV�GH¿FLHQFLDV�QRUPDWLYDV�\�HO�EDMR�QLYHO�GH�FRQWURO�SRU�OD�IDOWD� de utilización de tecnologías modernas y sistemas de inteligencia que permitan aprovechar al máximo sus mecanismos informáticos de intercambio de información.

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'HQWUR�GH�ORV�SULQFLSDOHV�REMHWLYRV�GH�OD�LQWHOLJHQFLD�¿VFDO��VH�HQFXHQWUD�OD�REWHQFLyQ�GH�GDWRV�UHODFLRQDGRV� con los contribuyentes mediante la utilización de procesos computarizados formales organizados en patro-nes de información integrados, comparándolos con la información proporcionada por los sujetos pasivos y los datos proporcionados por terceras personas.

/D� LQWHOLJHQFLD� ¿VFDO� GHEH� FRQWULEXLU� DO� GHVDUUROOR� GH� QXHYDV� KHUUDPLHQWDV� \� GDWRV� TXH� VLUYDQ� GH� DSR\R� DO� SURFHVR� GH� ¿VFDOL]DFLyQ�� LGHQWL¿FDQGR� SRVLEOHV� WUDPDV� GH� HYDVLyQ� ¿VFDO� GH� FRQWULEX\HQWHV� FRQ� YHUGDGHUD�FDSDFLGDG�FRQWULEXWLYD��D�WUDYpV�GH�OD�LQIRUPDFLyQ�JHQHUDGD�HQ�HO�ÀXMR�HFRQyPLFR�GH�ODV�DFWLYLGDGHV�PHUFDQ-tiles, que generalmente exigen a la emisión de un documento legal de carácter tributario.

En tal sentido, en aquellos países que han adoptado la factura electrónica como instrumento de control de REOLJDFLRQHV�WULEXWDULDV��WDPELpQ�FXHQWDQ�FRQ�XQ�H[FHOHQWH�LQVXPR�HQ�HO�HVTXHPD�GH�LQWHOLJHQFLD�¿VFDO��TXH� ELHQ�XWLOL]DGR�SRGUtD�VHU�GH�PXFKD�YDOtD�HQ�HO�FRPEDWH�GH�OD�HOXVLyQ�\�HYDVLyQ�¿VFDO��6REUH�HVWH�SXQWR��HV� TXH� UDGLFD� OD� H¿FDFLD� GH� OD� IDFWXUD� HOHFWUyQLFD� TXH� QR� GHEH� FRQYHUWLUVH� HQ� XQ� UHTXLVLWR� IRUPDO�� VLQR� HQ� XQ� mecanismo efectivo que conlleve a incrementar los niveles de recaudación tributaria de los países.

Precisamente, la facturación electrónica debe convertirse en un instrumento fundamental par combatir la evasión, como base central de información para los sistemas tributarios, generando aumento en la gestión H¿FD]�� PD\RU� FDSDFLGDG� GH� FRQWURO� \�HOHYDQGR�HO� DOFDQFH� GH� ORV� SURFHVRV� GH� ¿VFDOL]DFLyQ��/D� LQIRUPDFLyQ� recopilada a través de esta constituye la base fundamental para la toma de decisiones.

Un aspecto útil de abordar es el tema es de la reserva de información que prevalece en la mayoría de Ad-ministraciones Tributarias, solamente puede superarse con una disposición legal expresa, que permita a los yUJDQRV�\�HQWLGDGHV�S~EOLFDV�TXH�GLUHFWD�R�LQGLUHFWDPHQWH�SXHGDQ�LQWHUFDPELDU�GDWRV��(Q�OR�TXH�VH�UH¿HUH� D�ODV�DFWLYLGDGHV�GH�LQWHOLJHQFLD�¿VFDO��HVH�LQWHUFDPELR�GH�LQIRUPDFLyQ�HV�IXQGDPHQWDO��SXHV�SHUPLWH�TXH�VH� tenga acceso a distintos niveles de operaciones sobre un mismo contribuyente para descubrir el real poten-cial de quienes operan en la informalidad o en la economía sumergida.

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(Q� OD� DFWLYLGDG� GH� LQWHOLJHQFLD� ¿VFDO� H[LVWH� XQ� WpUPLQR� EiVLFR� TXH� VLUYH� GH� UHIHUHQFLD�� GDWR�LQIRUPDFLyQ� GH� hechos o situaciones, a través de documentos, fotografías, informes o cualquier otro medio, que deberá VRPHWHUVH� D� XQD�

LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA · primera factura electrónica. En dicho país se han desarrollado la...

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