La Auditoría

Fiscal, Mercantil y Socio-

Laboral Instrumento estratégico para un eficaz ahorro de costes

I Ponencia del Programa MEJORA

Chiclana de la Frontera, 9 de Abril de 2014

Ponentes:

José M. Arroyo Quero y Antonio Aragón Montero

Porque para Competir hay que MEJORAR

La Asociación de Empresarios

de Chiclana promueve el

Programa

1. Necesidad de chequear en la PYME estas Áreas Críticas.

2. La Responsabilidad Civil y/o Penal del Empresario en las Áreas

Fiscal y Mercantil . Casuística.

3. Auditoría Fiscal. Concepto, Actuaciones y Resultados.

4. Auditoría Mercantil. Concepto, Revisiones y Resultados.

5. Beneficios prácticos para la Empresa de la realización de este

tipo de Auditorías.

6. La “Due Diligence”. Beneficios en Procedimientos

Concursales, Acuerdos Extrajudiciales, Liquidación Ordenada

o Ventas de Empresas en Funcionamiento.

7.La Auditoría Socio-Laboral.

La Auditoría Fiscal, Mercantil y Socio-Laboral .

Hoy NO HABLAREMOS de Auditorías Contables.

La Auditoría de Cuentas: Regulada en el art. 263 de la Ley de

Sociedades de Capital. RDL 1/2010 de 2 de Julio. Obligación

general, excepto que se cumplan, durante dos ejercicios

consecutivos (a fecha de cierre), dos de estas 3 condiciones :

1) Total Activo no > 2.850M €. 2) Importe Neto Cifra Negocios

no > 5.700M € 3) Plantilla media ejercicio no > 50 trabajadores.

Objeto: Comprobar si las Cuentas Anuales ofrecen la imagen

fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los

resultados de la sociedad. En su caso, la concordancia del

Informe de Gestión.

Otras regulaciones: Disposición Adicional Primera del Real

Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba

el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas.

PERO HOY NO NOS REFERIMOS A ESTAS AUDITORÍAS.

Chequear las Áreas Críticas. Una necesidad estratégica (I)

AUDITORÍA FISCAL

AUDITORÍA MERCANTIL

AUDITORÍA SOCIO-

LABORAL

MEJORAS ESTRATÉGICAS

VENTAJAS COMPETITIVAS

Verificar que la empresa esté preparada para el presente

y, muy especialmente, para los retos del futuro. Sólido a Líquido.

Cuestionar la creación de valor actual en nuestro negocio.

Acceder a visiones de negocio desde otros enfoques. (Si

siempre haces lo mismo, no esperes resultados diferentes).

Aperturarse a posibles alternativas, asociaciones o sinergias

que aporten crecimiento.

Asegurar la actualización del modelo competitivo de nuestro

negocio o modificarlo para profundizar en la estrategia de

diferenciación de nuestros competidores. (Al final, o eres

diferente….o eres barato. Guy Kawasaki)

Comprobar que los pilares de la gestión están

planificados, orientados y alineados con la estrategia general

elegida.

Identificar procesos que generen problemas, desviaciones o

fallos que puedan llegar a producir graves contratiempos.

Repasar áreas de oportunidad en busca de nuevas

eficiencias, innovaciones y mejoras en la competitividad.

Chequear las Áreas Críticas.Una necesidad estratégica (y II)

Fiscal.

• Por comisión de faltas

• Por delitos contra la Hacienda Publica.

• Por Blanqueo de Capitales.

• Derivación de responsabilidades. (Deudas tributarias de la

sociedad)

Mercantil.

• Responsabilidad de Administradores ante socios/accionistas.

• Responsabilidad ante terceros. Derivación de

responsabilidades por deudas.

• Procedimientos concursales declarados culpables.

• Ejecución de Contratos generalmente considerados.

• Falta de la diligencia debida en el ejercicio de sus funciones.

Responsabilidad Civil y/o Penal del Empresario en los ámbitos

Fiscal y Mercantil.

Concepto novedoso. No es una Auditoría Contable.

Particularidades del Área Fiscal:

- Normativa Tributaria profusa, difusa y dispersa.

Falta de homogeneidad y “normalización”.

- Sistema Tributario inestable por permanentes

reformas y modificaciones.

- Multiplicidad de enfoques interpretativos

(Jurisprudencia, Doctrina, Inspección, DGT,

Profesionales del Sector, empresarios, etc.) que

derivan en una fuerte litigiosidad e incertidumbre.

- Prescripción no coincidente con ámbito penal.

- Falta de homogeneidad y convergencia entre

normativa fiscal y contable. Incluso mercantil.

Auditoría Fiscal (I)

Auditoría Fiscal (II)

Una definición: Basada en la AAA (American Accounting Association)

Es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente

la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos

relacionados con actos y acontecimientos de carácter

tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los

criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes

interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la

entidad ha contabilizado las operaciones económicas

resultantes de sus relaciones con la Hacienda Pública –su

grado de adecuación con Principios y Normas Contables

Generalmente Aceptados– debiendo para ello investigar si se

han presentado las declaraciones tributarias oportunas, y si

se han realizado de una forma razonable con arreglo a las

normas fiscales de aplicación.

NO ES UN PROCESO REGLADO Y NORMALIZADO.

Simulación “Inspección de Hacienda”. Ejecutada con mayor

profundidad y exigencia y adaptando temporalmente la

normativa y los criterios de interpretación a observar.

Sin menoscabo del resto, se prestará especial atención a :

- Cumplimento registral y documental de obligaciones fiscales.

- Revisión exhaustiva de las autoliquidaciones presentadas.

- Operaciones Vinculadas y Precios de Transferencia.

- Criterios adoptados en el cálculo de Existencias. Deterioro.

- Políticas de Amortización seguidas. Libertad y/o crea empleo.

- Criterios en el Deterioro de Valor de los Activos Inmobiliarios.

- Remuneraciones a socios/accionistas trabajadores.

Consecuencias Sentencia TS (Sala 3) de 13/11/2008. .

- Créditos Fiscales y Bases Imponibles negativas pendientes.

- En Empresas Familiares, optimización “factura fiscal” total a

pagar mediante una correcta y legal planificación fiscal que

combine Sociedades/Renta/Patrimonio y futuro Sucesiones.

- Aplicación beneficios fiscales de la Ley Emprendedores.

Auditoría Fiscal.

Resumen Práctico.

Concepto novedoso. No se trata de la que pide un

socio/accionista discrepante al Registro Mercantil.

Particularidades del Área Mercantil :

- Distintos Marcos legales subjetivos según tipo de empresa.

Individual o Sociedad. Variedad de formas societarias.

- Legislación Mercantil profusa, difusa y dispersa. Falta de

homogeneidad y “normalización”. Rasgo común.

- Se suele descuidar su estricto cumplimiento por falta de

instrumentos coercitivos regulares. Los daños y perjuicios de

una laxa observancia suelen “sorprender” por su contundencia

y problemática.

- Atención a nuevas figuras dimanantes de la Ley 14/2013 de

Apoyo a los Emprendedores y su internacionalización: El

Emprendedor de Responsabilidad Limitada y la Sociedad

Limitada de Formación Sucesiva o el Acuerdo Extrajudicial de

Pagos.

Auditoría Mercantil (I)

A modo de definición:

Proceso sistemático de evaluación objetiva del grado de

cumplimiento de las obligaciones legales en el ámbito mercantil y

societario. (Marco Legal: Código de Comercio y Ley de

Sociedades de Capital, básicamente)

Unido lo anterior a procedimientos de comprobación y revisión

de toda la documentación donde se instrumentan todas las

relaciones contractuales existentes en la empresa (a excepción de las laborales). Comerciales, Financieras, Seguros, Suministros, Mantenimientos,

Servicios Generales, Outsourcing,

A la vista de todo lo anterior, se acompaña una completa y

detallada Evaluación de los Riesgos detectados, de los posibles

pasivos ocultos y otras contingencias que puedan afectar

negativamente a la empresa.

NO ES UN PROCESO REGLADO Y NORMALIZADO.

Auditoria Mercantil (II)

Sin perjuicio de otras actuaciones. Enumeración no exhaustiva.- Verificación de la existencia de “situaciones especiales” en el

Registro Mercantil.

- Comprobación correcta llevanza Libro de Socios y Libro de Actas.

- Revisión y actualización, si procede, de los Estatutos Sociales.

- Comprobación de la vigencia del Órgano de Administración y de la

procedencia actual de los poderes otorgados.

- Verificación de los “blindajes legales” oportunos de los miembros del

Órgano de Administración.

- Concordancia de las Cuentas Anuales con Declaraciones Fiscales.

Cumplimiento en la Memoria de requisitos legales puntuales.

- Comprobación de los Contratos de ámbito mercantil existentes

(Proveedores y Acreedores). Observancia de prevenciones legales.

Especial atención a los de “tracto sucesivo” , los de ejecución de obra

o servicio y los vinculados a procesos de subcontratación.

- Revisión del condicionado de las Pólizas de Crédito, Líneas de

Descuento, Afianzamiento de Operaciones Financieras, Avales, etc.

- Revisión del Condicionado General y Particular de todos los Contratos

de Seguro.

Auditoría Mercantil. Resumen Práctico.

Incrementa la Eficiencia Organizativa. Administrativa y

Operativamente.

Todas las relaciones internas y externas de la empresa están

documentadas y los procedimientos y protocolos de actuación

claramente definidos.

Detecta lo que aporta valor añadido a clientes y productos.

Ayuda a la confección del Cuadro Integral de Mando de la

Gerencia. Ayuda a definir la Estrategia de la Empresa.

Aporta un plus de claridad y credibilidad ante proveedores,

acreedores y, muy especialmente, ante Entidades Financieras.

Fluidez en las relaciones entre socios/accionistas.

En Empresas Familiares inspira criterios que servirán de

fundamento para la elaboración de Protocolos Familiares y la

posible creación de Consejos de Familia.

Minimiza Riesgos de Sanciones Administrativas. (Y/o Penales)

Modula y cuantifica ( y ayuda a alejar) los Riesgos de

Derivación de Responsabilidades a Administradores.

Beneficios Prácticos de la Auditoría Fiscal y Mercantil.

Literal: Diligencias debidas. Coloquial: “Auditoría” Gral.

Originariamente incardinada en un proceso de Compra-

Venta de Empresa o de Fusiones y Adquisiciones (M&B).

No es un proceso reglado y normalizado.

Conjunto de Actuaciones Multidisciplinares en las que

(enumeración no exhaustiva), se revisa fondo la situación

de todas las áreas importantes de la empresa, los

elementos patrimoniales más significativos, los Activos y

Pasivos en general, su calidad y sus criterios de

valoración, los riesgos ciertos y los latentes, los posibles

pasivos ocultos, las cargas sociales a largo plazo, las

expectativas de beneficios/pérdidas, las posibles

valoraciones según criterios generalmente

aceptados, los riesgos de entrar en procedimientos

concursales, etc.

UNA COMPLETA RADIOGRAFÍA 360º DE LA EMPRESA.

¿Qué es una “DUE DILIGENCE”?

Marco Legal: Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

En los Concursos obligatorios. Ayuda a definir con mayor

claridad los supuestos del art. 2.4 en relación a lo

definido en el art. 5. (Deber de solicitar la declaración de

concurso). Agilización del procedimiento general.

Es de enorme utilidad, en cuanto a clarificación y

enumeración de activos y deudas, en los procesos

definidos en el art. 5.bis (Comunicación de

negociaciones y efectos).

Se convierte en elemento fundamental, para la mejora de

sus funciones, en una correcta gestión del Mediador

Concursal en `los Acuerdos Extrajudiciales de

Pago, incorporados bajo el Título X de la Ley Concursal

por la Ley de Apoyo Emprendedores y su

Internacionalización.

“Beneficios” en Procedimientos Concursales y

Acuerdos Extrajudiciales.

Definición: Alternativa legal al Concurso de

Acreedores, fundamentada bien en un Preconcurso,

bien en Acuerdos de Refinanciación (homologados

judicialmente con posterioridad), bien en AEP o bien

en la búsqueda de Inversores Externos que:

a) puedan inyectar liquidez o b)estén interesados en

la Adquisición Parcial de algunos Activos o en la

Adquisición Total de la Empresa, en cualquiera de

las formas contempladas en Derecho.

Otorga veracidad en las negociaciones y un mayor

margen de solvencia y capacidad de maniobra.

Agiliza las negociaciones previas con Inversores

Externos. Fichas de Activos Valoraciones

Actualizadas. Reduce incertidumbres y riesgos.

“Beneficios” en Liquidación Ordenada de Empresas.

“Beneficios” en la Compra Venta de Empresas.

Confirma (o desestima) las hipótesis iniciales o la decisión de

Compra.

Determina el proceso de negociación, los requerimientos de

garantías adicionales y el propio cierre de la negociación.

Reduce riesgos al investigar a fondo posibles pasivos ocultos o

la existencia de contingencias latentes en las áreas críticas de

la empresa.

Al no tratarse de un procedimiento “reglado y normalizado”, su

extensión, alcance y contenido variará en función de la

dimensión y complejidad de la empresa.

Una Due Diligence integral abarcaría aspectos “operativos” del

concepto de negocio de la empresa.

Por simplicidad, en PYMES, las conclusiones de Auditorias

parciales de las Áreas Contable, Fiscal, Mercantil y Socio-

Laboral suelen ser bastante significativas, definitorias y

“definitivas”.

19

Ponente

www.josemanuelarroyo.com

¡¡MUCHAS GRACIAS

POR VUESTRA

ASISTENCIA Y

ATENCIÓN!!

A continuación…

La Auditoría Socio- Laboral

www.antonioaragon.com

www.audlegis.com

La Auditoría SociolaboralInstrumento estratégico en el

ahorro de costes empresariales

Auditores Sociolaborales

¿Qué es una auditoría sociolaboral?

Conjunto de procedimientos llevados a cabo por personal cualificado e independiente para evaluar y

determinar las deficiencias que existen dentro de la empresa tanto a nivel jurídico laboral como de Recursos

Humanos

Clases de auditoría sociolaboral

• PRL

• RRHH

• LEGALIDAD

La Auditoría de Prevención de Riesgos Laborales (PRL)

Obligación legal para empresas que desarrollan las actividades preventivas con

medios propios

(Ley 31/1995 y RD 39/1997)

La Auditoría de Recursos Humanos

Valoración del capital humano mediante el análisis de sus

componentes

La Auditoría de Recursos HumanosV E N T A J A S

• Permite detectar el exceso de costessociales o la identificación de costes nocontemplados inicialmente.

• Permite anticipar posibles problemasfuturos, con la posibilidad de reaccionespara su prevención. Por eso es vital unacorrecta valoración de puestos de trabajo.

Auditoría de Legalidad

El objetivo de la auditoría socio-laboral de una empresa, es la emisión de un

informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre la

adecuación de la misma a las normas socio-laborales que legal y

convencionalmente son exigibles

¿Por qué es necesaria una auditoría sociolaboral de legalidad?

• Previene y evita sanciones

• Cuantifica riesgos derivados de pasivos ocultos

• Aprovecha ventajas competitivas

• Garantía ante el empresario principal

Prevención de Sanciones

0

250

500

750

1,000

20052006

20072008

20092010

20112012

Dotación de Inspectores de Trabajo y Seguridad Social

Prevención de Sanciones

Prevención de Sanciones

Prevención de Sanciones

Prevención de Sanciones

7%0%3%4%

2%1%

10%

9%

9%2%3%1%0%

11%

0%6%

0%0%

31%

Aragón Asturias Baleares Canarias CantabriaCastilla - La Mancha Castilla y León Cataluña Extremadura GaliciaMadrid Murcia Navarra País Vasco La RiojaC. Valenciana Ceuta Melilla Andalucía

Aragón

Castilla y León

Cataluña

Extremadura

Navarra

ANDALUCÍA

Cuantifica riesgos ocultos

Permítanos hacerle un chequeo

¿Se encuentran todos los trabajadores de su empresa de alta en la Seguridad Social?

¿Están al día en su cotización a la Seguridad Social?

¿Comprobó usted que los trabajadores de las contratas están dados de alta?

Personal de:

• limpieza

• mantenimiento ordenadores

• técnico fotocopiadora

• electricistas

• reparto

• etc

SANCIÓN GRAVEHasta 6.250 euros por trabajador afectado

(art. 22.12 LISOS)

SANCIÓN GRAVEHasta 6.250 euros por trabajador afectado

(art. 15.3 LISOS)

¿Cumple su empresa la obligación de dar ocupación a trabajadores disminuidos en número

no inferior al 2% de la plantilla?

INFRACCIÓN MUY GRAVEHasta 187.515 euros por trabajador afectado

(art. 8.13 y 13 bis LISOS)

¿Existe en su empresa medidas de actuación frente al acoso sexual o al acoso por razón de

sexo?

Responsabilidad Civil

• Art. 1902 y 1903 Cód. Civil

• Responsabilidad derivada de incumplimiento de PRL

• Recargo de prestaciones por falta de medidas de seguridad

Sanciones PenalesDe los Delitos contra la Hacienda Pública y contra la Seguridad Social

• Fraude a la Seg. Social (art. 307)Si > 50.000 € : 1 a 5 años

• Delito contra la Seg. Social (art. 307 bis)Si > 120.000 €: 2 a 6 años

• Disfrute de prestaciones (art. 307 ter)6 meses a 6 años

• Falsedad en subvenciones o ayudas (art. 308)Si > 120.000 €: 1 a 5 años

Sanciones PenalesDe los Delitos contra los derechos de los trabajadores

• Imponer condiciones laborales que perjudiquen, supriman o restrinja n derechos (art. 311)

6 meses a 6 años

• Falta de comunicación de alta (art. 311)En determinadas circunstancias - de 6 meses a 6 años

• Discriminación en el empleo (art. 314)6 meses a 2 años

• Limitar el ejercicio de la libertad sindical o huelga6 meses a 3 años

• Prevención de Riesgos Laborales6 meses a 3 años

Aprovecha ventajas competitivas

Subvenciones y bonificaciones

Garantía ante el empresario principal

Fiabilidad

Credibilidad

¿A quién va dirigida la auditoría sociolaboral?

-Administradores y directivos

-Propietarios y accionistas

- Inversores

- Administración pública

- Procesos judiciales

- Trabajadores

Alcance de la auditoría

a) Auditoría socio-laboral de un periodo temporal determinado.

b) Trabajos verificación parcial de materias, estados o documentos específicos.

(áreas de riesgo).

Áreas de riesgoA) Obligaciones formales de la empresa y sus trabajadores

B) Relación jurídica socios, administradores y directivos

C) Contratación

D) Contratas y subcontratas

E) Salarios y retribuciones

F) Afiliación y cotización a la Seguridad Social

G) Tiempo de trabajo, descansos y permisos

H) Clasificación profesional y movilidad funcional

I) Movilidad geográfica

J) Modificación sustancial de condiciones de trabajo

K) Suspensiones y extinciones

L) Representación legal de los trabajadores

M) Prevención de riesgos laborales y vigilancia de la salud

N) Contenciosos pendientes

Normas técnicas de la auditoría sociolaboral

Principios y requisitos que debe observar necesariamente el auditor socio-laboral

Actuaciones de las que se compone una Auditoría Socio-Laboral (fases)

1ª Evaluación Preliminar.

2ª Formalización del Encargo.

3ª Elaboración del Plan Global.

4ª Preparación del Programa.

5ª Ejecución de la auditoría.

6ª Informe Final.

El informe final

• De opinión

• Due Diligence

• De cumplimiento

• Mixto

Informe de auditoría de opinión

• Radiografía general

• Evidencia los riesgos pero no los cuantifica

• Evita costes Due Diligence

Informe de auditoría Due Diligence

• Cuantifica los riesgos

• Herramienta de valoración para transmisión de empresas

• Liquidación ordenada de empresas

• Aplicación en procesos concursales

Otros tipos de informe

• Mixto

• De cumplimiento

• De revisión

Consideraciones finales

• Valore la posibilidad de auditar su empresa

• Considere auditoría de revisión como plan de prevención y ahorro

• Elija cuidadosamente su equipo de administración de RR HH

• Consulte antes de aplicar novedades

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