UNIDAD 1

19

UNIDAD 1

La actividad financiera del Estado

Objetivos:

Al finalizar la unidad el alumno:

• Describirá el concepto y la finalidad de la actividad financiera delEstado.

• Distinguirá el concepto de derecho financiero y las ramas en que sedivide.

• Explicará el concepto y finalidad del derecho tributario.• Identificará la potestad tributaria del Estado y su fundamento

constitucional.• Describirá las fuentes del derecho fiscal.

DERECHO FISCAL

20

UNIDAD 1

21

Conceptos centralesActividadfinancieradel Estado

Concepto

Finalidad

Concepto

Finalidad

División

Derechofinanciero

Derechofiscal

Derechopatrimonial

Derechopresupuestal

Derechotributario

Concepto

Finalidad

Potestadtributario

Concepto

Fundamento constitucional

Protestad exclusiva de la Federación

Protestad tributaria de los estados

Carencia de potestad tributaria municipal

Fuentes delderecho fiscal

La ley

El decreto delegado

El reglamento

Las circulares

La jurisprudencia

Los principios generales del Derecho

UNIDAD 1

23

Introducción

En esta primera unidad estudiaremos diversos temas de carácter fiscal;empezaremos por la actividad financiera del Estado, la cual esfundamental para satisfacer las necesidades sociales y se desarrolla

cuando el Estado cumple con los tres aspectos fundamentales que la integran:la obtención de ingresos, la administración o manejo de recursos y la erogaciónde sumas de dinero para el pago de obras y servicios públicos, así como demásgastos propios de la actividad estatal.

Otro tema fundamental que trataremos en esta unidad es el derechofinanciero, la rama del derecho público que abarca ampliamente la actividadfinanciera del Estado y cuyo contenido se refiere a los tres aspectos antesmencionados de la actividad financiera del Estado. El derecho financiero sedivide a su vez en derecho fiscal, derecho patrimonial y derecho presupuestal,ramas jurídicas que también abarcará nuestro estudio.

Aunado a esto se encuentra el estudio del concepto y contenido delderecho tributario, que es frecuente identificar como sinónimo del derecho fiscal,por lo que resulta necesario que conozcas en qué consiste la materia tributariay cuál es su finalidad para que compares estas dos materias y precises sussimilitudes y diferencias.

La potestad tributaria es otro tema fundamental incluido en esta unidad.El Estado puede imponer contribuciones a los gobernados, pero tal potestadtiene fundamento jurídico en la ley, concretamente en la Constitución Políticade los Estado Unidos Mexicanos, por lo que estudiarás en qué consiste y a cuálorganismo estatal se le atribuye.

Finalmente, revisaremos las fuentes del derecho fiscal: la ley, el decretodelegado, el reglamento, las circulares, la jurisprudencia y los principios generalesdel Derecho. Su objeto es conocer en qué consiste cada una de ellas, cuál essu naturaleza jurídica en particular y, en algunos casos, el requisito que debencumplir para convertirse en fuentes supletorias del derecho fiscal.

DERECHO FISCAL

24

1.1. Actividad financiera del Estado

1.1.1. Concepto

El Estado realiza múltiples actividades encaminadas a satisfacernecesidades tanto a nivel individual como de los grupos que componen la sociedad;es decir, necesidades individuales y colectivas. La actividad estatal puedetambién orientarse a satisfacer necesidades de la sociedad en general, quecorresponde al Estado realizar en forma exclusiva, por lo que se les conocecomo necesidades públicas, como la impartición de justicia y la conservacióndel orden público.

Para que el Estado pueda cumplir con estas funciones, debe contarcon toda clase de recursos, principalmente los de carácter financiero, y porello dispondrá de los medios económicos suficientes para realizar sus actividadesy cumplir con sus objetivos. Es así que la actividad financiera del Estado tieneque ver con tres aspectos fundamentales:

• Obtención de ingresos.• Manejo de recursos.• Erogación de sumas de dinero para el pago de obras y servicios

públicos y gastos propios de la actividad estatal.

La actividad financiera del Estado tiene importanciafundamental en la satisfacción de las necesidadessociales, de ahí que resulte tan variada y compleja,al grado de que su análisis debe hacerse a partir dediferentes puntos de vista, según el contenido yenfoque con el cual se aborde.

Los principales enfoques para estudio de la actividadfinanciera del Estado son los siguientes:

A. Enfoque económico. Es indudable que laactividad financiera del Estado tiene un contenidoesencialmente económico. Se traduce en la obtención

¿Qué enfoques se

emplean para el

estudio de la

actividad financiera

del Estado?

¿Qué necesidades

satisface la actividad

financiera del

Estado?

UNIDAD 1

25

de ingresos o recursos, así como en la gestión o manejo de los mismos y en laaplicación o erogación de sumas de dinero necesarias para el pago de obras y serviciospúblicos. Si el Estado careciera de tales recursos financieros quedaría imposibilitadopara satisfacer las necesidades de la sociedad, lo cual le impediría cumplir con el objetivosupremo que tiene encomendado: procurar el bien común de la sociedad.

B. Enfoque jurídico. Toda actividad querealice el Estado debe basarse necesariamente endisposiciones jurídicas, es decir, en preceptoslegales que lo faculten para llevar a cabo susactividades y cumplir con sus objetivos. El Estado,junto con sus órganos administrativos, está sujetoa un régimen de derecho conforme al cual realizasus actividades y lleva a cabo sus funciones conestricto apego a la ley; en caso de no cumplir con tales ordenamientos, la actividaddel Estado sería considerada como arbitraria y caprichosa, situación que resultainadmisible en un régimen de derecho. Es así como se cumple el principio jurídicoconforme al cual el Estado sólo puede realizar aquello que la ley expresamentele faculta.1

C. Enfoque político. La actividad financiera del Estado es un conceptovinculado estrechamente con el de soberanía financiera. Una de las formas demanifestación de la soberanía financiera del Estado es su potestad para imponera los gobernados las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto de egresos;su objeto es allegarse suficientes recursos económicos para satisfacer las grandesnecesidades sociales, destinando las cantidades necesarias para ejecutar los planes

y programas que forman parte de su estrategia política y social. Por ello se diceque la actividad financiera del Estado tiene también un contenido de carácter político.1

Conforme a lo expuesto, actividad financiera del Estado se puededefinir como:

La actividad que realiza el Estado por medio de sus órganos de laadministración pública tendiente a satisfacer las necesidades sociales, para lo cualdebe cumplir con tres momentos fundamentales: la obtención de ingresos, el manejode recursos y la erogación de los mismos.

El contenido esencial

de la actividad financiera del Estado

es de carácter económico, pero tiene

también contenidos de carácter

jurídico y político

1 Política: arte de gobernar y expedir leyes tendientes a asegurar la buena marcha del Estado y latranquilidad y el bienestar de los ciudadanos.

DERECHO FISCAL

26

1.1.2. Finalidad

La actividad financiera del Estado carece de una finalidad o propósitoper se, es decir, no tiene un fin propio en tanto que busca solamente convertirse

en el instrumento idóneo para que el Estado cumplacon su objetivo fundamental, que es satisfacer lasnecesidades sociales.

Es por ello que tal actividad carece de un propósitofinalista, puesto que no persigue objetivos o fines ensí misma, sino que se trata únicamente de uninstrumento indispensable por virtud del cual elEstado, luego de cumplir con los tres momentosfundamentales de la actividad financiera, está en

condiciones de ofrecer a los gobernados los bienes y servicios idóneos parasatisfacer sus necesidades. La actividad financiera del Estado tiene, por tanto,el carácter instrumental, es decir, es una herramienta, un recurso de que dispone elEstado para satisfacer las necesidades sociales y procurar el bien común.

Ejercicio 1

1. Los momentos fundamentales de la actividad financiera del Estado son:

•____________________________________________________.•____________________________________________________.•____________________________________________________.

2. Para el estudio de la actividad financiera del Estado pueden emplearsediversos enfoques; marca solamente el que no sirve para este fin.

a) Enfoque económico.b) Enfoque psicológico.c) Enfoque jurídico.d) Enfoque político.

¿Por qué carece

de un propósito

finalista la actividad

financiera

del Estado?

UNIDAD 1

27

3. Al tratar sobre la actividad financiera del Estado y afirmar que éste"sólo puede realizar aquello que la ley expresamente le faculta", tal aseveracióntiene un contenido:

a) Económico.b) Político.c) Ideológico.d) Jurídico.

4. La actividad financiera del Estado la realiza:

a) La Cámara de Diputados.b) El secretario de Hacienda.c) Los órganos de la administración pública.d) El tesorero de la Federación.

5. ¿Cómo se define la actividad financiera del Estado?

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

1.2. Derecho financiero

1.2.1. Concepto

Una vez establecido en qué consiste laactividad financiera del Estado, dejando en claroque comprende tres aspectos fundamentales,como son la obtención de ingresos, el manejo derecursos y la erogación de sumas de dinero parael pago de obras y servicios públicos, procedamosa analizar la rama del Derecho a que correspondesu estudio.

El derecho financiero abarca la

captación de recursos y concluye con

la erogación de los mismos para el

pago de obras y servicios públicos

DERECHO FISCAL

28

Es al derecho financiero que compete la regulaciónde los tres aspectos fundamentales antes citados,por ello constituye una disciplina cuyo campo deestudio está perfectamente definido, pues se integrapor normas jurídicas que le dan sustantividad ypermiten su división en otras ramas del Derecho,las cuales abordan aspectos concretos del carácterfinanciero del Estado.

Antes de conceptualizar esta disciplina jurídica conviene conocer enqué consiste el vocablo finanzas. La palabra finanzas deriva de la voz griegafinos, la cual, a su vez, pasa al latín como finis, que significa poner fin o términoa algo; en este caso puede entenderse, por extensión, que el fin o término serefiere al pago, que es el medio idóneo y por excelencia para extinguir lasobligaciones.

Como ya vimos, la actividad financiera del Estado se inicia desde elmomento en que éste adquiere dinero líquido o bienes producidos por laactividad económica, los cuales pasan de la propiedad de los particularesal patrimonio estatal por disposición expresa de la ley, para que los aplique alpago de las obras y servicios públicos y demás gastos operativos propios desu actividad.

Mientras el Estado efectúa tales erogaciones, administra los bienesque recibió, crea e implanta sistemas de custodia de valores para proteger suintegridad, además de que procura el acrecentamiento de tales bienes, esdecir, su productividad, para dar por terminado el ciclo financiero cuandoeroga las cantidades necesarias en pago de los bienes y servicios públicossatisfactores de las necesidades humanas; es así como debemos entenderque el Estado devuelve a la sociedad, transformados en bienes y serviciospúblicos, la totalidad de los recursos de que dispuso por mandato legal.Derecho financiero es:

El conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera delEstado en sus tres aspectos fundamentales, así como las relaciones jurídicasque surgen en el ámbito financiero entre los órganos del Estado, o entre éstosy los gobernados.

¿El derecho

financiero

se encuentra

perfectamente

definido?

UNIDAD 1

29

1.2.2. Finalidad

El derecho financiero es una amplia rama del derecho público cuyocontenido está claramente determinado, puesto que tiene que ver con la actividadfinanciera del Estado; tal actividad se integra por los tres momentos fundamentalesya explicados, y de ello se desprenden los fines naturales del derecho financiero.

Es decir, la finalidad del derecho financiero es de carácter tripartita:

1. Crea las normas jurídicas que regulan la recaudación de

los ingresos del Estado; estas normas constituyen la esencia de laactividad financiera estatal. Su objeto es asegurar que el Estado se alleguelos recursos financieros necesarios para satisfacer las necesidadessociales y procurar el bien común de los gobernados; aspectos que leson consustanciales.

2. Crea las normas jurídicas que aseguran la gestión o manejo

y productividad de los recursos que obtiene el Estado. Su objeto esprocurar la conservación y productividad de talesrecursos que forman el patrimonio estatal, conlo cual asegura su existencia y disponibilidad,e incluso, hasta su acrecentamiento, paraemplearlos cuando se requiera.

3. Crea las normas jurídicas

necesarias para erogar las sumas de dinero

en pago de obras y servicios públicos y

demás gastos propios de la actividad estatal.Su objeto es precisar la forma y monto que elEstado erogará de los recursos financieros de quedispone, previa aprobación que otorgue alpresupuesto de egresos el órgano estatal correspondiente, de acuerdo con planesy programas diseñados por el Ejecutivo para promover el desarrollo integraldel Estado y buscar el bien común de la sociedad.

El derecho financiero tiene

finalidades concretas que se

resumen en una trilogía:

la recaudación de ingresos, el manejo

de recursos y la erogación de sumas

de dinero para el pago de obras

y servicios públicos

DERECHO FISCAL

30

Ejercicio 2

1. El derecho financiero es una disciplina jurídica cuyo campo de acciónestá perfectamente determinado, porque:

a) Es conveniente para los fines del Estado.b) Lo dispone expresamente la autoridad.c) Así lo determina el Poder Judicial.d) Está formado por diversas normas jurídicas que le dan

sustantividad y permiten su división en otras ramas del Derecho.

2. La actividad financiera del Estado cumple un ciclo, el cual se iniciay termina:

a) Comprando y vendiendo bienes diversos.b) Invirtiendo y especulando en negocios financieros lucrativos.c) Adquiriendo dinero y bienes de los particulares para aplicarlos al

pago de obras y servicios públicos.d) Adquiriendo empresas productivas para venderlas posteriormente,

con utilidad.

3. El derecho financiero se conceptualiza como:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

4. La finalidad tripartita del derecho financiero se ve reflejada en lacreación de normas jurídicas; marca sólo las normas que no corresponden atal finalidad.

a) Normas que regulan la recaudación de los ingresos del Estado.b) Normas que regulan el préstamo y cobro de créditos entre

particulares.c) Normas que aseguran la gestión y productividad de los recursos

del Estado.d) Normas que regulan las erogaciones que realiza el Estado.

UNIDAD 1

31

1.3. División del derecho financiero

1.3.1. Concepto

La mayoría de los autores dividen elderecho financiero según las fases o momentosen que se realiza la actividad financiera delEstado, que son la obtención de ingresos, lagestión o manejo de recursos y la aplicación deerogaciones. Por tanto, el derecho financiero sedivide en: derecho fiscal, derecho patrimonial yderecho presupuestario.

1.3.2. Derecho fiscal

Antes de indicar un concepto de derechofiscal es necesario precisar el contenido de estamateria, cómo se pronuncian respecto a ella nuestrostribunales y qué opinión tienen los doctrinarios.

La materia fiscal se compone por todos los ingresos que le correspondepercibir al Estado, cualquiera que sea su naturaleza, tanto por concepto decontribuciones como por explotación de bienes que forman el patrimonio estatal,y por ingresos que provengan del ejercicio de sus funciones de derecho privado,en las que no se afecta en absoluto la soberanía del Estado.

De lo expuesto se desprende que lamateria fiscal comprende tanto las contribucioneso ingresos que obtiene el Estado en ejercicio de sufacultad de imperio, de su potestad tributaria, talcomo lo previenen los artículos 31, fracción IV, y73, fracción VII, de la Constitución Federal, comotambién los ingresos que obtiene en ejercicio de sus funciones de derecho privado,y aun aquellos provenientes de la explotación de sus bienes patrimoniales.

¿Cuál es el contenido

del derecho fiscal?

El derecho fiscal regula

todos los ingresos del Estado

El derecho financiero

se divide en derecho fiscal,

patrimonial y presupuestal

DERECHO FISCAL

32

Al respecto, el tratadista Humberto Delgadillo comenta:

"Desde el punto de vista del derecho sustantivo encontramos que lofiscal se extiende a todo tipo de ingresos de derecho público que percibe laFederación: contribuciones, productos, aprovechamientos y sus accesorios, todosregulados por la Ley de Ingresos de la Federación, que anualmente emite elCongreso de la Unión, por lo que podemos afirmar que el derecho fiscal regulatodo lo relativo a los ingresos que el Estado obtiene en el ejercicio de susfunciones".2

El derecho fiscal puede conceptualizarse como sigue:

Es el conjunto de normas jurídicas referidas al establecimiento decontribuciones, esto es, impuestos, aportaciones de seguridad social, contribucionesde mejoras y derechos, así como a los demás ingresos que le corresponda percibiral Estado cualquiera que sea su origen.

1.3.3. Derecho patrimonial

El derecho patrimonial es la segunda división delderecho financiero, la cual se aplica a la adquisición,disfrute, conservación y enajenación de los bienespropiedad del Estado, por lo que su contenido se limitaexclusivamente al aspecto patrimonial. Esta rama delderecho financiero es sumamente especializada, aunqueel aspecto patrimonial del Estado comprende todo un

proceso, que se inicia desde la adquisición de bienes, pasa por suaprovechamiento, conservación y disfrute, y concluye con la enajenación oextinción de los mismos.

Sergio Francisco de la Garza define el derecho patrimonial como sigue:

"Es la rama del derecho financiero que se integra por las normasjurídicas relativas a la adquisición, administración y enajenación de bienes que

¿Cuál es el

contenido del

derecho

patrimonial?

2 Luis Humberto Delgadillo, Principios del derecho tributario, p. 26.

UNIDAD 1

33

constituyen el patrimonio fijo del Estado, integrado por bienes muebles einmuebles de su titularidad, así como de los entes descentralizados y empresasparaestatales".3

1.3.4. Derecho presupuestal

Esta es la tercera división del derechofinanciero que está orientada a regularjurídicamente todos los actos relativos a lospresupuestos de ingresos y egresos de laFederación, conforme a los cuales el Estadoobtendrá y erogará recursos financieros que, enel caso de los ingresos, estarán constituidos portodos los que señale la Ley de Ingresos de laFederación y en el caso de los egresos, por losestablecidos en el Presupuesto de Egresos de laFederación.

Conviene precisar que la Ley de Ingresos de la Federación es un actoformal y materialmente legislativo, cuyo objeto es determinar los ingresos queobtiene el gobierno federal por diversos conceptos, mismos que se causan yrecaudan conforme a las leyes en vigor.

Por su parte, la naturaleza jurídica del Presupuesto de Egresos de laFederación es sui generis, pues se trata de un acto legislativo en su aspecto formal,pero administrativo en su aspecto material. El objeto del Presupuesto de Egresoses detallar los conceptos, partidas, programas y cantidades presupuestalesautorizadas previamente por la Cámara de Diputados para ser ejercidas por laadministración pública, conforme a lo dispuesto por la Constitución Federal ensu artículo 74, fracción IV, primer párrafo.

El concepto de derecho presupuestal nos lo ofrece en forma clara yprecisa el mismo tratadista Sergio Francisco de la Garza:

¿Cuál es contenido

del derecho

presupuestal?

El derecho presupuestal regula los

ingresos y egresos del Estado

3 Sergio Francisco de la Garza, Derecho financiero mexicano, p. 21.

DERECHO FISCAL

34

Son todas aquellas normas jurídicas relativas a la preparación, aprobación,ejecución y control de los presupuestos de ingresos y egresos y a las normasjurídicas sobre la rendición de cuentas y sobre la responsabilidad de los funcionariospúblicos por el mal manejo de esos recursos.4

Ejercicio 3

1. La mayoría de los autores dividen el derecho financiero:

a) Según su propio criterio.b) Atendiendo al origen constitucional u ordinario del que provengan

las normas jurídicas.c) Conforme lo previene la ley.d) Según los momentos en que se clasifica la actividad financiera

del Estado.

2. ¿Cómo se divide el derecho financiero?

a) __________________________________________________.b) __________________________________________________.c) __________________________________________________.

3. ¿Qué tipo de ingresos regula la materia fiscal?

_______________________________________________________________________________.

4. La Ley de Ingresos de la Federación:

a) Es ley, pero sólo formalmente.b) Es ley, pero sólo materialmente.c) Es ley, formal y materialmente.d) Es ley formal o materialmente, según el ingreso de que se trate.

4 Ibidem, p. 20.

UNIDAD 1

35

1.4. Derecho tributario

1.4.1. Concepto

Por principio debe aclararse que elvocablo "tributario" tiene su origen en cuestioneshistóricas, cuando el Ejecutivo o el rey absolutopodían establecer los tributos a cargo del puebloen forma unilateral, y hasta discrecional, sin otramedida que la fijada por ellos mismos, de acuerdo con sus intereses ynecesidades. En la actualidad ese término ha sido sustituido por el de"contribución", cuya nueva connotación revela la participación de los gobernadospara el sostenimiento del Estado, lo cual constituye un nuevo enfoque jurídico ypsicológico sobre los impuestos.

Lo tributario tiene que ver con las cargas tributarias que establece elEstado a los gobernados para cubrir los gastos públicos; tal disposición encuentrasu fundamento en lo dispuesto por el artículo 31 fracción IV de la ConstituciónFederal, que dispone: "Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir paralos gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del estadoy municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que disponganlas leyes".

Puede afirmarse, por tanto, que los tributos tienen que verexclusivamente con las contribuciones, con los impuestos que el Estado fija alos gobernados en ejercicio de su facultad tributaria; estos ingresos provienende sus funciones de derecho público, por lo cual su contenido y alcance serestringe sólo a las contribuciones, las cuales forman una parte de los ingresosdel Estado, puesto que éste tiene múltiples conceptos de ingreso que no seajustan en el concepto "tributario".

De esta manera, puede concluirse que elcampo del derecho fiscal es bastante más ampliorespecto al del derecho tributario; el primeroabarca todos los ingresos que le corresponde

El derecho tributario regula los

ingresos llamados contribuciones

¿Cuál es el contenido

del derecho tributario?

DERECHO FISCAL

36

percibir al Estado, así de derecho público como de derecho privado, ejerciendoo no su facultad tributaria, en tanto que el derecho tributario sólo tiene que vercon los tributos, es decir, con las contribuciones que el Estado impone a losgobernados en ejercicio de su facultad tributaria y que correspondenexclusivamente al campo del derecho público.

Por tanto, el derecho tributario lo podemos definir de la siguiente manera:

El conjunto de normas jurídicas relativas al establecimiento de contribuciones,así como a las relaciones jurídicas que surjan entre los órganos de la administraciónpública y los particulares.

1.4.2. Finalidad

El derecho tributario es una importante rama delderecho público cuyo propósito está orientado aregular la actuación del Estado en la creación decontribuciones, con base en su poder tributario;tiene también como propósito regular las relaciones

que surjan entre los órganos administrativos del Estado y los particulares, asícomo regular los procedimientos oficiosos o contenciosos que surjan entre laadministración pública y los particulares. Asimismo sanciona, de acuerdo conlo previsto por la ley, en caso de violación de las normas fiscales, que abarcan desdeinfracciones menores sancionadas pecuniariamente hasta graves delitos decarácter fiscal castigados con pena corporal.

Con lo expuesto se puede apreciar la importancia que tiene el derechotributario, consistente en participar en todo lo referente a las contribucionesdesde el momento en que se crean las leyes, se publican e inician su vigencia,hasta su cabal aplicación en el campo tributario, sin importar quién resulte serel sujeto obligado, persona física o moral, empresas estatales o entidades delsector paraestatal, o cualesquiera otras, siempre que sean obligados en la relaciónjurídica tributaria.

El derecho tributario

abarca, incluso, sanciones

UNIDAD 1

37

Ejercicio 4

1. El vocablo "contribución" tiene actualmente, en materia tributaria,una connotación de:

a) Fuerza, imposición, sometimiento.b) A veces de fuerza o de imposición, según esté expresado en la ley.c) No importa como esté expresado, siempre implica imposición.d) Participación o contribución para pagar los gastos públicos.

2. En cuanto a las cargas tributarias para cubrir los gastos del Estado:

a) Los particulares contribuyen espontáneamente.b) Los particulares contribuyen sólo que se les pida.c) Los particulares pueden pagar o no contribuciones, según

dispongan de recursos.d) Es obligación de los mexicanos contribuir a los gastos públicos

del Estado, por mandato constitucional.

3. El campo del derecho tributario tiene que ver con:

a) Contribuciones y egresos del Estado.b) Gastos del Estado.c) Contribuciones, exclusivamente.d) Ingresos que obtenga el Estado por la venta de su patrimonio.

4. El derecho tributario se conceptualiza como sigue:

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

DERECHO FISCAL

38

1.5. Potestad tributaria

1.5.1. Concepto

La potestad tributaria es conocida también como "poder fiscal", "podertributario", "potestad impositiva", "facultad tributaria", "poder de imposición",entre otros; consiste en que el Estado tiene poder para imponer a los particulareslas contribuciones necesarias para cubrir los gastos públicos, toda vez que lehan sido encomendadas tareas superiores para con la sociedad, como sonprocurarle mejores niveles de vida, ofrecer mejor calidad en sus servicios,proporcionarle cultura, recreo, salud, etc., cuestiones relacionadas con el biencomún de la población y que son consustanciales a su naturaleza.

La potestad tributaria se atribuye exclusivamenteal Poder Legislativo, que la ejerce cuando expideleyes que determinan situaciones jurídicas o dehecho generadoras de contribuciones. La ley estáformada por normas jurídicas compuestas porabstracciones, que son concretadas por losparticulares —luego de desplegar ciertas

conductas o ubicarse en determinadas situaciones— y que originan la obligaciónde pagar contribuciones.

Corresponde al Poder Ejecutivo la aplicación yvigilancia del cumplimiento de las leyes fiscales,aunque es una función de carácter instrumental,operativa, de lo cual se desprende que la potestadtributaria del Estado radica exclusivamente en elPoder Legislativo, que crea la norma jurídica fiscal,en tanto que al Poder Ejecutivo le corresponde suexacta aplicación y observancia en el medioadministrativo.

¿A qué órgano

del Estado se le

atribuye la potestad

tributaria?

Al Poder Legislativo se le atribuye

la potestad tributaria; al Poder

Ejecutivo le corresponde aplicar la ley

y vigilar su cumplimiento

UNIDAD 1

39

A la potestad tributaria se le conceptualiza como:

El poder de imperio que tiene el Estado, en ejercicio de sus funciones dederecho público, para imponer unilateralmente contribuciones a los gobernadosbasado en la potestad que le concede la ley.

1.5.2. Fundamento constitucional

El fundamento constitucional de la potestad tributaria o facultadimpositiva se encuentra en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Federal,el cual dispone:

Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos públicos,así de la Federación como del Distrito Federal o del estado y municipio en queresidan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Del referido texto legal se desprenden dos elementos primordiales parala materia tributaria, la proporcionalidad y la equidad. A continuaciónmencionaremos los criterios jurisprudenciales que ha emitido la Suprema Cortede Justicia respecto a estas dos figuras:

Impuesto. Su proporcionalidad y equidad. "La proporcionalidad

radica en que los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos públicos en funcióna su capacidad económica, debiendo aportar una parte justa y adecuada a susingresos, utilidades o rendimientos. Conforme a este principio, los gravámenesdeben fijarse de acuerdo con la capacidad económica de cada sujeto pasivo, demanera que las personas con ingresos elevados tributen en formacuantitativamente superior a los de medianos y reducidos recursos. Elcumplimiento de este principio se realiza a través de tarifas progresivas. El principiode equidad radica en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetospasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben recibir untratamiento idéntico a lo concerniente a la hipótesis de causación, acumulaciónde ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pago, etc., debiendoúnicamente variar las tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la capacidadeconómica de cada contribuyente para respetar el principio de equidad".

DERECHO FISCAL

40

La facultad impositiva no sólo se refiere ala Federación sino también a las entidades que laintegran, pues debe tenerse presente que cadaentidad federativa es libre y soberana, y disponede poder tributario, mismo que puede ejercerlibremente sólo en cuanto a su régimen interior.Está limitado a fin de no contravenir lasestipulaciones del pacto federal. Por ello puedeseñalarse que la Federación tiene potestadtributaria plena, en tanto que los estados sólotienen autonomía o soberanía limitada en estamateria. Puede señalarse que hay casos en quela Federación tiene reservados campos exclusivospara ejercer su potestad tributaria, los cuales leson conferidos en forma positiva o por prohibiciónexpresa a los estados, hecho que se conoce como"facultades exclusivas de la Federación". Existenotros casos en que la Federación y los Estadospueden imponer libremente gravámenes, porqueno hay exclusividad de la Federación nirestricciones para los estados, hecho que seconoce como "facultades concurrentes de laFederación y los estados".

1.5.3. Potestad tributaria exclusiva

de la Federación

Respecto a las facultades exclusivas de la Federación, por disposiciónexpresa del legislador, su fundamento se encuentra en el artículo 73, fracciónXXIX-A de la Constitución Federal, como sigue:

1. Sobre el comercio exterior.2. Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales

comprendidos en los párrafos cuarto y quinto del artículo 27.3. Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros.

¿Los estados de la

Federación tienen

potestad tributaria?

La facultad impositiva la tienen tanto

la Federación como las entidades

federativas, pero éstas disponen

de ella en forma limitada

Existen facultades exclusivas de la

Federación y facultades concurrentes

de la Federación y los estados

UNIDAD 1

41

4. Sobre servicios públicos concesionados o explotados directamentepor la Federación;

5. Especiales sobre:a) Energía eléctrica.b) Producción y consumo de tabacos labrados.c) Gasolina y otros productos derivados del petróleo.d) Cerillos y fósforos.e) Aguamiel y productos de su fermentación.f ) Explotación forestal.g) Producción y consumo de cerveza.

En las áreas anteriores sólo la Federación puede establecercontribuciones cuyas leyes tendrán aplicación federal. Asimismo, en el últimopárrafo de esta misma fracción se establece: "Las entidades federativasparticipan en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporciónque la ley secundaria federal determine", con lo cual queda claro que si bien lostributos los impone exclusivamente la Federación, los estados participan de larecaudación en la forma que dispongan las leyes federales secundarias.

1.5.4. Potestad tributaria de los estados

Respecto a la potestad tributaria de losestados ha sido motivo de controversia entre lostratadistas el punto donde se encuentra sufundamento constitucional; algunos hanconsiderado que tal fundamento está en el artículo124 constitucional, el cual dispone: "Lasfacultades que no estén expresamenteconcedidas por esta Constitución a los funcionarios federales se entiendenreservadas a los estados", pero tal disposición constitucional no parece estarreferida a la materia tributaria, por lo que conviene recordar lo previsto en elartículo 40 de la Constitución Federal respecto a los estados integrantes de laFederación, donde se expresa que son libres y soberanos en cuanto a su régimeninterior, por lo que en ejercicio de su soberanía pueden crear e imponercontribuciones, siempre que lo hagan dentro de los límites del pacto federal.

El fundamento constitucional del

poder tributario de los estados

se encuentra en el artículo 40

de la Constitución Federal

DERECHO FISCAL

42

Expresa el doctrinario Sergio F. de la Garza lo siguiente: "El podertributario de los estados está fundado en otros preceptos de la Constitución,particularmente en el artículo 40",5 opinión que se comparte completamentepor razones de hermenéutica jurídica, en tanto: a) no habiendo disposiciónconstitucional expresa sobre la potestad tributaria; b) siendo los estados libresy soberanos en cuanto a su régimen interior, y c) no existiendo restricciónlegal alguna, pueden imponer libremente contribuciones en ejercicio de susoberanía, ya que los tributos son una de las manifestaciones más claras dela soberanía del Estado.

1.5.5. Carencia de potestad tributaria del

municipio

Finalmente, respecto al municipio, el artículo 115,fracción IV, inciso c) constitucional dispone: "Losmunicipios administran libremente su hacienda, lacual se formará de los rendimientos de los bienesque les pertenezcan, así como de las contribucionesy otros ingresos que las legislaturas establezcan asu favor".

Por lo antes expuesto, y en virtud de que elmunicipio carece de órgano legislativo como loes un Congreso, y de la exégesis resultante delprecepto constitucional, se desprende que sólotiene facultad para administrar libremente suhacienda pero carece de potestad tributaria,siendo la Legislatura local la facultada paraestablecerla a su favor, por lo que el municipioúnicamente tiene facultad para recaudarla(competencia tributaria), mas no para imponerla.

El municipio carece de poder

tributario, el cual se encuentra

en la Legislatura del Estado

al que pertenece. El municipio

sólo tiene competencia tributaria

para el cobro de contribuciones

¿Tiene potestad

tributaria el

municipio?

5 Ibidem, p. 231.

UNIDAD 1

43

Ejercicio 5

1. La potestad tributaria le corresponde:

a) Al Presidente de la República.b) Al secretario de Hacienda.c) Al Congreso de la Unión y a los Congresos estatales.d) A la Suprema Corte de Justicia.

2. El papel que desempeña el Poder Ejecutivo en cuanto a las normasfiscales es:

a) Indiferente, puesto que no las crea.b) Interviene, pero sólo en casos urgentes.c) Siempre interviene, pues se encarga de aplicar la ley y exigir su

observancia.d) No interviene, pues le corresponde a otro órgano aplicarlas.

3. La potestad tributaria de los Estados se encuentra en el artículo 31de la Constitución Federal:

a) Cierto.b) Depende de la contribución a que se refiera.c) No se encuentra en la Constitución, sino en diversas leyes

especiales.d) Falso.

4. Menciona tres áreas que se refieran a las facultades exclusivas dela Federación.

a) __________________________________________________.b) __________________________________________________.c) __________________________________________________.

DERECHO FISCAL

44

5. ¿El municipio cuenta con potestad tributaria?

a) Cierto.b) Depende del impuesto.c) Falso.d) Sólo en ocasiones.

6. Escribe el concepto de potestad tributaria:____________________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________.

1.6. Fuentes del derecho fiscal

1.6.1. La ley

La ley es la primera y más importante fuente delderecho fiscal. Es el acto emanado del PoderLegislativo que crea situaciones jurídicasabstractas, generales e impersonales.

La ley es particularmente importante en materiade derecho fiscal, atendiendo a lo dispuesto porlos artículos constitucionales 14 y 31, fracción IV,que establecen, el primero, el principio de legalidaden cuanto a que nadie puede ser privado de suspropiedades, posesiones o derechos sinoconforme a leyes expedidas con anterioridad alhecho, y el segundo, la obligación de contribuir alos gastos públicos de la Federación, DistritoFederal, estado o municipio donde radique, de lamanera proporcional y equitativa que establezcanlas leyes.

La ley es fuente formal por

excelencia del derecho fiscal; en ella

se resume el principio de legalidad

constitucional de la norma jurídica

en materia de contribuciones

No existe contribución sin ley

UNIDAD 1

45

En materia fiscal la ley es, seguramente,la única fuente formal del Derecho; el principiode legalidad en materia fiscal requiereforzosamente que todo cuanto se refiera a lascontribuciones, como son objeto, sujetosobligados, bases de tributación, tasas o derechos,tarifas, infracciones y sanciones, procedimientosadministrativos, recursos, etc., se encuentre previsto en la norma tributaria, algrado de que si no contiene los elementos completos que exige la ley, no secausa la contribución ni puede ser exigible, por lo que en materia tributariaprevalece inmutable el aforismo jurídico: nullum tributum sine lege (no haytributo sin ley).

Como ejemplo de esto se tienen las contribuciones que establece laLey del Impuesto Sobre la Renta que gravan a las personas físicas y moralespor conceptos como: actividades empresariales, enajenación de bienes, ventade acciones, arrendamiento de inmuebles, honorarios, etcétera.

1.6.2. El decreto delegado

El decreto delegado es una disposiciónde carácter general y transitoria, dictada por elPoder Ejecutivo en uso de facultades que leconfiere el Congreso de la Unión parasituaciones excepcionales o urgentes, o enbeneficio del país, de cuyo ejercicio está obligado a dar cuenta, a fin de obteneraprobación por el ejercicio de tal facultad.

El decreto delegado supone que elCongreso de la Unión transmite al Poder Ejecutivodeterminadas facultades. En materia tributariase encuentra un caso específico de delegaciónde facultades en el artículo constitucional 131,segundo párrafo, "El Ejecutivo puede serfacultado por el Congreso para aumentar,

¿Por qué la ley es

fuente formal por

excelencia en

materia fiscal?

¿Qué naturaleza

jurídica y

características

tiene el decreto

delegado?

El decreto delegado es un

instrumento dictado por el Ejecutivo,

cuya naturaleza es materialmente

administrativa, pero formalmente

legislativa, puesto que

es una disposición de

observancia obligatoria

DERECHO FISCAL

46

disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e importación,expedidas por el propio Congreso, y para crear otras, así como para restringiry para prohibir las importaciones y el tránsito de productos, artículos y efectos,cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economía delpaís, la estabilidad de la producción nacional, o de realizar cualquier otro propósitoen beneficio del país. El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuestofiscal de cada año, somete a su aprobación el uso que hubiese hecho de lafacultad concedida".

Como ejemplo de lo expuesto se tienen los decretos del Ejecutivo enmateria de importación de artículos; puede citarse concretamente el que prohibióla importación de leche en polvo de los países del oriente europeo luego de lacatástrofe nuclear en Chernobil, en la ex Unión Soviética.

Por lo que se refiere al decreto ley dispuesto por el artículo 73, fracciónXVI, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, éste nose considera como fuente del derecho fiscal, porque su contenido es distinto ala materia tributaria, ya que se concreta a establecer a cargo del Presidente de laRepública el órgano denominado Consejo de Salubridad General, cuyo objeto esatender casos urgentes de epidemias o peligro de enfermedades exóticas en elpaís, así como para dictar medidas contra el alcoholismo y venta de sustanciasque envenenan al individuo y para combatir la contaminación ambiental.

1.6.3. El reglamento

El reglamento es un acto jurídico formalmenteadministrativo, puesto que lo emite el Presidentede la República, y materialmente legislativo,porque crea situaciones jurídicas generales,abstractas e impersonales; tiene por objetoaclarar, desarrollar y completar en detalle lasnormas de una ley, a efecto de hacer más eficazy expedita su aplicación a los casos concretos.

El reglamento tiene fundamento legal en lodispuesto por el artículo constitucional 89,

El reglamento es dictado por el

Ejecutivo Federal para establecer

cómo se aplicará una ley

¿Qué naturaleza

jurídica tiene el

reglamento?

UNIDAD 1

47

fracción I, que otorga facultad al Presidente de la República para proveer enla esfera administrativa la exacta observancia de las leyes. Tiene otrascaracterísticas notables, además de la anterior, por ejemplo, la que se refiere aque ningún reglamento puede ser autónomo, es decir, no puede existir por símismo, sino en virtud de una ley a la que complementa o explica; también elhecho de que forzosamente debe estar subordinado a una ley, pues nuncapodrá estar por encima de ella.

Como ejemplo se cita el reglamento de la Ley del Impuesto Sobre laRenta, el cual aclara y explica a la ley correspondiente, como ya se explicó.

1.6.4. Las circulares

Las circulares son comunicados oinstrucciones que un órgano superioradministrativo dirige a sus subordinados enrelación con los servicios que les estánencomendados, bien dando instrucciones sobreel régimen interior de las oficinas o sobre su fundamento respecto al público, opara aclarar a los subalternos las disposiciones legales existentes, pero no paraestablecer derechos o para imponer restricciones.

Las circulares son actos formal ymaterialmente administrativos, y no tienen elcarácter de disposiciones legislativas autónomas.No obstante, el Tribunal Fiscal de la Federaciónaclaró: "Las circulares no pueden afectar losintereses de los particulares, pero cuando éstosno las objetan y en cambio se sometenvoluntariamente a ellas, y las invocan en su beneficio, no pueden serdesconocidas por la autoridad".

Lo antes expuesto equivale a reconocerles el carácter de fuentesformales del Derecho, siempre que los particulares se sometan voluntariamentea ellas y las invoquen en su beneficio en cualquier procedimiento. Como ejemplo

Las circulares pueden otorgar

beneficios a los particulares

¿Cuándo se

convierten las

circulares en fuente

del derecho fiscal?

DERECHO FISCAL

48

están las circulares que disponen ciertos horarios para la presentación oportunade documentos en los casos de ampliación de pruebas; esto puede invocarlo asu favor el particular cuando sea requerido a causa de la supuesta presentaciónextemporánea de sus documentos.

1.6.5. La jurisprudencia

A la jurisprudencia la podemos definir como lainterpretación que la autoridad judicial haceordinariamente de la ley, con objeto de lograr laaplicación uniforme del derecho en los casos quela realidad presenta a los jueces, que prevaleceen las resoluciones de un Tribunal Supremo o devarios tribunales menores.

La Ley de Amparo en su artículo 192, segundopárrafo, señala: "Las resoluciones constituiránjurisprudencia siempre que lo resuelto en ellas sesustente en cinco sentencias no interrumpidaspor otra en contrario, y que hayan sidoaprobadas por lo menos por 14 ministros, si setrata de jurisprudencia de las salas".

La función de la jurisprudencia no es crearderecho, sino interpretar el formulado por ellegislador, y resulta ser un instrumento valioso parael juez en el momento en que debe aplicar la normalegal para resolver el caso concreto sometido asu autoridad.

En el referido artículo, párrafo primero, de lacitada Ley de Amparo, se dispone: "Lajurisprudencia que establezca la Suprema Cortede Justicia, funcionando en pleno o en salas, esobligatoria para éstas, en tratándose de la quedecrete el pleno, y además para los tribunales

La jurisprudencia no crea

ni modifica al derecho escrito,

sólo interpreta la ley

¿Cómo se crea la

jurisprudencia?

¿A quiénes obliga la

jurisprudencia?

En materia administrativa

el Tribunal Fiscal de la Federación

crea jurisprudencia

UNIDAD 1

49

unitarios y colegiados de circuito, los juzgados de distrito, los tribunales militaresy judiciales del orden común de los estados y del Distrito Federal, y tribunalesadministrativos y del trabajo, locales o federales".

En materia administrativa, que es el ámbito donde ubicamos al derechofiscal, es precisamente el Tribunal Fiscal de la Federación el órgano competentepara crear jurisprudencia, siendo obligatoria para el mismo y para las salasregionales de dicho tribunal. Al respecto, el artículo 260 del Código Fiscal de laFederación dispone: "Para fijar jurisprudencia, el pleno de la sala superior (delTribunal Fiscal de la Federación) deberá aprobar tres precedentes en el mismosentido, no interrumpidos por otro contrario".

También se fijará jurisprudencia por alguna sección de la sala superior,siempre que se aprueben cinco precedentes no interrumpidos por otro en contrario.

1.6.6. Los principios generales del Derecho

Los principios generales del Derechoson criterios o ideas fundamentales de unsistema jurídico determinado, que semanifiestan en forma de aforismos, y cuyaeficacia como norma supletoria de la leydepende del reconocimiento expreso que deellos haga el legislador.

Para que estos principios puedanaplicarse supletoriamente a la ley, deben estarreconocidos expresamente por el legislador; sicarecen de tal reconocimiento son ineficacescomo fuente supletoria de la ley. El artículo 14,cuarto párrafo, de la Constitución Federal, elevalos principios generales del Derecho a lacategoría de "fuente", cuando dispone: "En losjuicios del orden civil, la sentencia definitivadebe ser conforme a la letra o a la interpretación jurídica de la ley, y a faltade ésta se fundará en los principios generales del Derecho".

¿Qué requieren

los principios

generales del

Derecho para ser

eficaces como

norma supletoria

del derecho fiscal?

Los principios generales

del Derecho son criterios

fundamentales de un sistema jurídico

para ser eficaces como norma

supletoría del Derecho, requieren del

reconocimiento expreso del legislador

DERECHO FISCAL

50

Los principios generales del Derecho tienen cuando menos una doblefinalidad:

• Son normas supletorias de la ley, cuando son reconocidosexpresamente por el legislador.

• Son auxiliares del intérprete del Derecho; constituyen una valiosaayuda en la búsqueda del verdadero sentido y significado de lasnormas jurídicas.

Como ejemplo de esta fuente se tiene cualquier aforismo jurídico y,puesto que este tema se refiere a la materia fiscal, es conveniente aplicar elaforismo apuntado al tratar la ley como fuente formal por excelencia del derechofiscal: Nullum tributum sine lege (no hay tributo sin ley).

1.6.7. Los tratados internacionales

Los tratados internacionales que suscriba México con otros países,celebrados por el Presidente de la República de acuerdo con la ConstituciónFederal, con las leyes del Congreso de la Unión que de ella emanen y con laaprobación del Senado, son la ley suprema en los términos que establece elartículo 133 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, yconstituyen también una fuente formal del derecho fiscal.

Estos tratados en materia impositiva tienen porobjetivo principal impedir la doble tributación yoriginalmente se establecieron entre economíasavanzadas con objeto de impedir que losimpuestos restringieran las inversiones decapital; posteriormente los países que aspiran

a su desarrollo integral en la comunidad económica internacional hanconsiderado la conveniencia de celebrar esta clase de tratados.

Los tratados internacionales complementan las leyes de los paísescontratantes al decidir cuál de ellos tiene jurisdicción para sujetar determinadosingresos a sus leyes nacionales, y en qué condiciones y con qué limitacionespueden hacerlo. En ellos existen cláusulas sustantivas y adjetivas en materia

El objeto principal de los tratados

internacionales en materia fiscal

es evitar la doble tributación

UNIDAD 1

51

fiscal; las cláusulas sustantivas determinan la jurisdicción impositiva de lospaíses que son fuente de ingresos o de residencia, así como las categorías deingresos, las condiciones para gravarlos y limitaciones para ejercitar sujurisdicción. Las cláusulas adjetivas establecen los procedimientos para darcumplimiento a los términos del tratado, las consultas entre los paísescontratantes y la ayuda mutua que deben prestarse para evitar la evasión fiscal.

México no ha cedido su potestad tributaria de gravar los ingresospercibidos por extranjeros provenientes de fuentes de riqueza ubicadas en territorionacional; en cuanto a los ingresos que obtengan los residentes en México defuentes de riqueza ubicadas en el extranjero, pueden acreditar a favor del tributoque les corresponda pagar en México, el impuesto de la misma naturaleza quehayan pagado en el extranjero, sin exceder del gravamen que deban pagar ennuestro país en la proporción que guarden los ingresos provenientes del extranjero,respecto a los ingresos gravables totales.

Como ejemplo está lo dispuesto por el artículo 6, primer párrafo, de laLey del Impuesto Sobre la Renta que establece el acreditamiento del mismoimpuesto pagado por el extranjero contra el que corresponda pagar en México,por lo cual se transcribe a continuación:

"Los residentes en México podrán acreditar contra el impuestoque conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta quehayan pagado en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que seestá obligado al pago del impuesto en los términos de esta ley. Elacreditamiento a que se refiere este párrafo sólo procederá, siempre queel ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el impuesto sobre larenta pagado en el extranjero".

Ejercicio 6

1. ¿Cuáles son las fuentes del derecho fiscal?

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

DERECHO FISCAL

52

2. ¿Cuál es la fuente formal por excelencia del derecho fiscal?

a) La jurisprudencia.b) El decreto delegado.c) La ley.d) El reglamento.

3. ¿Cuál es la autoridad competente para expedir un reglamento?

a) El Congreso de la Unión.b) La Cámara de Diputados.c) El Poder Ejecutivo.d) El Poder Judicial.

4. Las circulares son actos:

a) Formalmente legislativos, pero materialmente ejecutivos.b) Formalmente ejecutivos, pero materialmente legislativos.c) Formal y materialmente ejecutivos.d) Formal y materialmente legislativos.

5. El órgano del Estado que dicta jurisprudencia en materia fiscal es:

a) La Secretaría de Hacienda.b) Los Tribunales Civiles del DF.c) El Congreso de la Unión.d) El Tribunal Fiscal de la Federación.

Resumen

La actividad financiera del Estado se realiza por medio de los órganosde la administración pública, y tiene como propósito fundamental satisfacer lasnecesidades de la sociedad y buscar el bien común, debiendo cumplir con los

UNIDAD 1

53

tres momentos fundamentales de la actividad financiera del Estado. Tal actividadno tiene fines o propósitos propios, por lo que existe en función de un objetivosuperior y tiene carácter instrumental.

El derecho financiero es una rama del derecho público que estáíntimamente vinculado con la actividad financiera del Estado; abarca el ciclototal que se inicia desde el momento en que éste obtiene los recursos necesariospara realizar las obras y servicios públicos y procurar el bien común, prosiguecon la conservación, aseguramiento y disponibilidad de los recursos captados,y concluye con la erogación de las cantidades necesarias para el pago deobras, así como servicios públicos y demás gastos operativos del Estado.

La división del derecho financiero se realiza de acuerdo con las fasesque comprende la actividad financiera estatal, por lo que a la obtención deingresos le corresponde el derecho fiscal, a la gestión o manejo de recursos lecorresponde el derecho patrimonial, y a la aplicación de erogaciones en pagode bienes y servicios y gastos operativos del Estado, le corresponde el derechopresupuestario.

El derecho fiscal tiene por contenido todos los recursos que lecorresponde percibir al Estado, sin importar la naturaleza de los mismos; elderecho patrimonial se limita exclusivamente al patrimonio del Estado, quecomprende desde la adquisición de bienes, prosigue con su aprovechamiento,conservación y disfrute, y concluye con la enajenación o extinción de los mismos.

El derecho presupuestario se refiere exclusivamente a los presupuestosde ingresos y egresos del Estado, los cuales están contenidos en la Ley deIngresos y el Presupuesto de Egresos de la Federación, respectivamente.

El derecho tributario tiene por objeto exclusivamente lo relativo a lascontribuciones; a diferencia del derecho fiscal que comprende todos los ingresosdel Estado, a éste sólo le competen las contribuciones en las que intervienesiempre la potestad tributaria del Estado. De esto se desprende que la materiafiscal es más amplia que la materia tributaria.

La potestad tributaria denota la soberanía del Estado en materiafinanciera; consiste en la capacidad de que dispone para imponerunilateralmente a los gobernados la obligación de pagar contribuciones para

DERECHO FISCAL

54

cubrir el presupuesto, asumiendo siempre el Estado la posición de supra-ordinado, en tanto que al particular le corresponde la de subordinado. Talfacultad radica exclusivamente en el Poder Legislativo, que es el órganoencargado de crear las leyes, las cuales posteriormente serán aplicadas porel Poder Ejecutivo.

Tanto la Federación como las entidades federativas cuentan con podertributario, aunque la Federación se reserva ciertas facultades exclusivas, entanto que el municipio carece de tal poder, toda vez que lo detenta el gobiernoal que pertenece.

El derecho fiscal surge a partir de diversas fuentes, pero es claro quela única fuente formal es justamente la ley. El aforismo jurídico que sentenciaque "no hay tributo sin ley" demuestra que no habiendo norma jurídica, noexiste la contribución. Otras fuentes son el reglamento, que existe a causa dela ley y tiene como propósito exclusivo aclararla o interpretarla. El decretodelegado es una facultad del Poder Ejecutivo de la que debe dar cuenta alCongreso de la Unión cuando la haya ejercido. Este documento tiene elcarácter de administrativo en su aspecto formal y legislativo en cuanto a suaspecto material.

Las circulares son comunicados o instrucciones internas de los órganosde la administración pública, irrelevantes en tanto no afecten la esfera jurídicadel particular, pues si éste se somete en forma voluntaria a lo dispuesto enellas y posteriormente las invoca a su favor, en tal caso son eficaces paraproducir consecuencias jurídicas. La jurisprudencia es el criterio judicial deinterpretación de las normas jurídicas; no crea leyes ni modifica las existentes,sólo las interpreta. En materia fiscal le corresponde al Tribunal Fiscal de laFederación crear jurisprudencia.

Los principios generales de derecho son aforismos jurídicos; sonsentencias breves y doctrinarias que, reconocidas expresamente y paraciertos casos por el legislador, son eficaces para producir consecuenciasjurídicas; la más importante y conocida en esta materia es la que señala: "Nohay tributo sin ley".

UNIDAD 1

55

Actividades recomendadas

1. Imagina que se te encomienda crear, un nuevo sistema fiscal; enuncialos diferentes tipos de impuestos aplicables a los gobernados y explicabrevemente qué tipo de personas serían obligadas (físicas o morales, o ambas,en su caso).

2. Especifica cuál sería el objeto a gravar (por ejemplo, hay impuestos quegravan riquezas, bienes, el uso o tenencia de determinadas cosas, entre otros).

Autoevaluación

1. El enfoque económico de la actividad financiera del Estado seconcreta al estudio de:

a) Las inversiones financieras del Estado.b) La actividad mercantil del gobierno.c) Los ingresos del Estado, exclusivamente.d) La obtención de ingresos, el manejo de los mismos y el pago de

los servicios públicos que realiza el Estado.

2. La actividad financiera del Estado es de carácter:

a) Instrumental.b) Convencional.c) Opcional.d) Finalista.

3. El derecho financiero está formado por un conjunto de normasjurídicas que regulan:

a) Las operaciones bancarias del Estado.b) El cobro de contribuciones a los particulares.

DERECHO FISCAL

56

c) La actividad financiera del Estado en sus tres aspectosfundamentales.

d) Las operaciones bursátiles del Estado.

4. El derecho fiscal trata exclusivamente sobre el cobro decontribuciones a los particulares:

a) Falso.b) No existe regla general.c) Cierto.d) No está establecido.

5. El derecho patrimonial trata exclusivamente sobre asuntospatrimoniales del Estado:

a) Cierto.b) Parcialmente cierto, abarca más que eso.c) Falso.d) No está claramente determinado.

6. El derecho presupuestal trata exclusivamente sobre los ingresos quecorresponden a la Federación:

a) Falsob) Parcialmente cierto.c) Cierto.d) Según lo establezca el legislador.

7. La naturaleza jurídica de la Ley de Ingresos de la Federación es:

a) Formalmente legislativa y materialmente administrativa.b) Formal y materialmente administrativa.c) Formal y materialmente legislativa.d) Formalmente administrativa y materialmente legislativa.

8. El Presupuesto de Egresos de la Federación es aprobado por:

a) Los gobernadores.b) El Presidente de la República.

UNIDAD 1

57

c) La Secretaría de Hacienda y Crédito Público.d) La Cámara de Diputados.

9. A qué órgano se le atribuye la potestad tributaria:

a) Al Ejecutivo Federal.b) A la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.c) Al Poder Legislativo.d) Al municipio.

10. ¿Cuándo nace la obligación de pagar contribuciones?

__________________________________________________________________________________________________________________________________.

11. La Potestad Tributaria establece una relación jurídica entre el Estadoy los particulares, donde:

El Estado asume la posición de:

________________________________________________________________________.

y el particular la posición de:

______________________________________________________________.

12. El municipio carece de potestad tributaria porque:

a) La Federación establece sus ingresos.b) Es inecesaria para el municipio.c) Los estados les otorgan recursos.d) Ninguna de las anteriores.

13. ¿Qué requiere el principio de legalidad constitucional en materiafiscal?

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

DERECHO FISCAL

58

14. El órgano competente para emitir decretos en materia tributaria es:

a ) La Cámara de Diputados.b ) El Banco de México.c ) La Secretaría de Hacienda y Crédito Público.d ) El Ejecutivo Federal.

15. El reglamento tiene ciertas características; señala las dos estudiadas:

1._______________________________________________________________________________________________________________________.

2.___________________________________________________________________________________________________________________________________.

16. Anota el concepto de jurisprudencia.

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

17. La jurisprudencia cumple una función exclusiva en nuestro sistemajurídico, ¿cuál es?

________________________________________________________________________________________________________________________________________________

18. Los principios generales del Derecho son:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

UNIDAD 1

59

Respuestas a los ejercicios

1.

• Obtención de ingresos• Manejo de recursos• Erogación de dinero para el pago de obras y servicios y gastos de

la actividad estatal.2. b)3. d)

4. c)5. La actividad que realiza el Estado por medio de sus órganos de la

administración pública para satisfacer las necesidades sociales, cumpliendolos tres momentos fundamentales: la obtención de ingresos, el manejo derecursos y la erogación de los mismos.

1. d)

2. c)3. El conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera

del Estado en sus tres momentos fundamentales, así como las relaciones jurídicasentre los órganos del Estado o entre éstos y los gobernados.

4. b)

1. d)

2.

a) Derecho fiscal.b) Derecho patrimonial.c) Derecho presupuestal.3. Regula todos los ingresos que le corresponde percibir al Estado,

cualquiera que sea su naturaleza.4. c)

Ej. 1

Ej. 2

Ej. 3

DERECHO FISCAL

60

1. d)

2. d)

3. c)4. El conjunto de normas jurídicas relativas al establecimiento de

contribuciones, así como a las relaciones jurídicas que surjan entre los órganosde la administración pública y los particulares.

1. c)2. c)3. d)

4. Comercio exterior, instituciones de crédito y seguros, energíaeléctrica, tabacos labrados, gasolina, cerillos, fósforos, derivados del petróleo, etc.

5. c)6. Es el poder de imperio que tiene el Estado, en ejercicio de sus

funciones de derecho público, para imponer unilateralmente contribuciones alos gobernados basado en la potestad que le concede la ley.

1. La ley, el decreto delegado, el reglamento, las circulares, lajurisprudencia y los principios generales del Derecho.

2. c)3. c)4. c)5. d)

Ej. 4

Ej. 5

Ej. 6

UNIDAD 1

61

Respuestas a la autoevaluación

1. d)

2. a)

3. c)4. a)

5. a)

6. a)

7. c)8. d)

9. c)10. Cuando el particular despliega conductas que encuadran en los

supuestos de la norma jurídica fiscal, actualizándola, o se ubica en determinadassituaciones de hecho generadoras de la obligación de pagar contribuciones.

11. Supra ordinación, subordinación.12. d)

13. Requiere que la norma jurídica fiscal contenga todos los elementosde la contribución, como son: sujetos, objeto, base, tasa y tarifa.

14. d)

15.

1. No es autónomo, existe en función de una ley.2. Está subordinado a la ley, nunca por encima de ella.

16. Es la interpretación que la autoridad judicial da ordinariamentea la ley, con objeto de lograr la aplicación uniforme del Derecho en los casosque la realidad presenta a los jueces, que prevalece en las resoluciones de unTribunal Supremo o de varios Tribunales Menores.

17. Interpretar la ley.18. Criterios o ideas fundamentales de un sistema jurídico que se

manifiestan en forma de aforismos.