ISR 2014
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REFORMA HACENDARIA 2014 1
REFORMA HACENDARIA 2014 2
El Impuesto sobre la Renta (ISR) es un impuesto directo sobre la ganancia obtenida; es decir, por la diferencia entre el ingreso y las deducciones autorizadas obtenido en el ejercicio fiscal. Este impuesto debe ser pagado de manera mensual (a cuenta del impuesto anual) al Servicio de Administración Tributaria, o a las Oficinas Autorizadas por las Entidades Federativas según lo marque la Ley y la normatividad en Materia de Coordinación Fiscal entre la Federación y las Entidades Federativas.
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Sujetos Regímenes
Son sujetos del pago de este impuesto todas las personas Morales y Físicas en los siguientes casos:
1.Residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
REFORMA HACENDARIA 2014 4
Sujetos 2.Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país respecto de los ingresos atribuidos a dicho establecimiento permanente.
3.Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
REFORMA HACENDARIA 2014 5
Regímenes
Las personas físicas y personas morales, de acuerdo a su naturaleza y origen de los ingresos, son clasificadas en los siguientes regímenes fiscales:
•Personas Morales:
1.Régimen Simplificado.2.Régimen General de Ley.
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•Personas Físicas:
1.Régimen de las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales.
2.Régimen Incorporación Fiscal.
REFORMA FISCAL 2014APROBADA TÍTULOS CAPÍTULOS SECCIONES ARTÍCULOS
ISR 7 29 7 195
2013 TÍTULOS CAPÍTULOS SECCIONES ARTÍCULOS
ISR 7 30 6 238REFORMA HACENDARIA 2014 7
REFORMA HACENDARIA 2014 8
Esquemas de Comprobación Fiscal
PDF – XMLA partir de Abril de 2014
“TODOS”
Art. 29 de CFF
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REFORMA HACENDARIA 2014 10
PLAZOS PARA EMITIR CFDI´S
DEPENDENCIAS Y ENTIDADES PÚBLICAS, FEDERALES, ESTATALES Y MUNICIPALES.
PRESTADORES DE SERVICIOS DE TRANSPORTE AEREO.
DESPERDICIOS INDUSTRIALES
1º. DE JULIO DE 2014
1º. DE JULIO DE 2014
1º. DE MAYO DE 2014
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES POR INTERNET 2014
REFORMA HACENDARIA 2014 11
Art.99 fracción III, Art.27 fracción V
REFORMA HACENDARIA 2014 12
ART. 27 F V. ART.99 F. III NUEVA ART. 27 F V. ART.99 F. III NUEVA LEY ISRLEY ISR
ART.29, 29-A CFFART.29, 29-A CFFDEDUCCIONES AUTORIZADASDEDUCCIONES AUTORIZADAS
SUELDOS Y SALARIOSSUELDOS Y SALARIOS
SERÁN DEDUCIBLES SIEMPRE Y CUANDO
CONSTEN EN COMPROBANTES
FISCALES DIGITALES POR INTERNET
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ART. 27 F V. ART.99 F. III NUEVA ART. 27 F V. ART.99 F. III NUEVA LEY ISRLEY ISR
ART.29, 29-A CFFART.29, 29-A CFF
RECIBOS DE NÓMINARECIBOS DE NÓMINA
DEBERÁN DE SER DIGITALES NUEVA LEY
DE ISR.Para que sean deducibles las erogaciones por remuneraciones, los patrones tendrán que efectuarlas a través del comprobante fiscal digital por internet (CFDI).
Estos CFDI podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislación laboral. ART.132 F. VI,VIII Y 804 1ER PÁRRAFO F. II,IV LFT
CFDILOS CONTRIBUYENTES
DEBERÁN MIGRAR HACIA EL CFDI
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RAZÓN:YA NO PODRÁN REALIZAR DEDUCCIONES EN PAPEL
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ART. 99 F. III NUEVA LEY ISRART. 99 F. III NUEVA LEY ISR
LOS PATRONES LOS PATRONES TENDRÁN LA TENDRÁN LA OBLIGACIÓNOBLIGACIÓN
PATRONES DEBERÁN EXPEDIR UN CFDI A CADA
UNO DE SUS TRABAJADORES
El artículo 99 fracción III de la nueva Ley de ISR señala que
será obligación de los patrones expedir y entregar
comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos por
prestación de un servicio personal subordinado, por salarios
y demás prestaciones.
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OBLIGACIÓN DE LA EMPRESA
Las empresas tendrán una nueva obligación que le
implicará más costos, pues deberá timbrar con un
Proveedor Autorizado de Certificaciones (PAC)
cada uno de los recibos de nómina de sus
trabajadores, cumpliendo los mismos requisitos
que un comprobante fiscal digital por internet
(CFDI).
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OBLIGACIÓN DE LOS PATRONES
“(Será obligación de los patrones) expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos por la prestación de un servicio personal subordinado, por salarios y demás prestaciones, en la fecha en que se realice la erogación... Los cuales podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislación laboral”, señala la fracción tercera del artículo 99 de la nueva Ley de ISR.
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ART. 27 F V. NUEVA LEY ISRART. 27 F V. NUEVA LEY ISR
GASTO DEDUCIBLEGASTO DEDUCIBLE
El artículo 27 de la nueva Ley de ISR, en su fracción quinta, advierte que para que sean deducibles las erogaciones por remuneraciones, los patrones tendrán que efectuarlas a través de los CFDI.
Así, cada uno de los recibos de nómina tendrá que cumplir los mismos requisitos que un CFDI, es decir, tendrán también que ser certificados (timbrados) por un PAC.
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Art.99 fracción III, Art.27 fracción V
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AVISO DE DIFERIMIENTO DE RECIBOS DE NÓMINA
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Fundamento legal: TRANSITORIO CUADRAGÉSIMO TERCERO de la RMF 2014.
A PARTIR DEL 1º. DE JULIOArt. 28 fracción III y IV de
CFF
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ENVIAR CONTABILIDAD AL SATEN FORMA MENSUALEN LINEAMODERNIZAR LOS REGISTROS ESPERAR REGLAS QUE PUBLIQUE EL SAT
ART.28 FRACCIÓN III Y IV DE CFF
ART. 31 F. III LISRCOMPROBANTE FISCAL Y FORMAS DE PAGO
Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efectúen mediante transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen al sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o los denominados monederos electrónicos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria.
ART. 31 F. III LISR PÁRRAFO IIPAGO DE COMBUSTIBLES
Tratándose de la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago deberá efectuarse en la forma señalada en el párrafo anterior, aún cuando la contraprestación de dichas adquisiciones no exceda de $2,000.00
REQUISITOS DE LOS CHEQUES
Los pagos que se efectúen mediante cheque nominativo, deberán contener la clave en el Registro federal de Contribuyentes de quien lo expide, así como en el anverso del mismo la expresión “para abone en cuenta del beneficiario”
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REFORMA HACENDARIA 2014 26
DEBEMOS ESTAR ACTUALIZADOS MÁS QUE
NUNCA, ESTAMOS EN LOS ALBORES DE UNA
VERDADERA MODERNIZACIÓN EN EL
AMBITO FISCAL
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“ No es el más fuerte de las especies el que
sobrevive, tampoco es el más inteligente el que
sobrevive. Es aquel que es más adaptable al
cambio”CHARLES DARWIN
REFORMA HACENDARIA 2014 28
REFORMA HACENDARIA 2014 29
REFORMA HACENDARIA 2014
NUEVA LEY DE ISR
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INGRESOS ACUMULABLES 2,451,015.00
(-) CANTIDAD NO DEDUCIBLE A LOSINGRESOS EXENTOS DEL ISR PAGADOS A LOS TRABAJADORES 40,781.00
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1,687,463.00
(=) BASE GRAVABLE PARA LA PTU 722,771.00
ART. 9 NUEVA LEY ISRART. 9 NUEVA LEY ISR
RENTA GRAVABLE RENTA GRAVABLE PTUPTU
ART. 9 NUEVA LEY ISRART. 9 NUEVA LEY ISR
RENTA GRAVABLE RENTA GRAVABLE PTUPTU
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DIVIDENDO DISTRIBUIBLE 484,674.00
(X)TASA DE IMPUESTO ADICIONAL 10%
(=) IMPUESTO ADICIONAL SOBREDIVIDENDOS DISTRIBUIDOS 48,467.40
ART. 140 NUEVA LEY ISRART. 140 NUEVA LEY ISR
DIVIDENDOS IMPUESTO DIVIDENDOS IMPUESTO ADICIONAL 10%ADICIONAL 10%
REFORMA HACENDARIA 2014 32
CONSIDERARÁN EN EL EJERCICIO EL TOTAL DEL
PRECIO PACTADO.
REFORMA HACENDARIA 2014 33
UTILIDAD FISCAL 1,000,000.00
(X) PORCENTAJE DE DEDUCCIÓN 7%
(=) DONATIVO DEDUCIBLE 70,000.00
UTILIDAD FISCAL 1,000,000.00
(X) PORCENTAJE DE DEDUCCIÓN 4%
(=) DONATIVO DEDUCIBLE 40,000.00
DONATARIAS AUTORIZADAS
DONATIVOS A LA FEDERACIÓN, ENTIDADES FEDERATIVAS, MUNICIPIOS O ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS.
REFORMA HACENDARIA 2014 34
ART. 28 NUEVA LEY ISRART. 28 NUEVA LEY ISRNO SERÁN DEDUCIBLESNO SERÁN DEDUCIBLES
RENTAS POR EL USO O RENTAS POR EL USO O GOCE DE AUTOMOVILESGOCE DE AUTOMOVILES
RENTA PAGADA POR DÍA 350.00
(-) RENTA LIMITE DEDUCIBLE POR DÍA 200.00
(=) RENTA NO DEDUCIBLE 150.00
REFORMA HACENDARIA 2014 35
ART. 28 F XXX NUEVA LEY ISRART. 28 F XXX NUEVA LEY ISR
INGRESOS EXENTOS INGRESOS EXENTOS TRABAJADORTRABAJADOR
ART. 28 F XXX NUEVA LEY ISRART. 28 F XXX NUEVA LEY ISR
INGRESOS EXENTOS INGRESOS EXENTOS TRABAJADORTRABAJADOR
INGRESOS EXENTO 100,000.00
(X) FACTOR 0.53
(=)GASTO NO DEDUCIBLE 53,000.00
INGRESOS EXENTO 100,000.00
(X) FACTOR 0.47
(=) GASTO DEDUCIBLE 47,000.00
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PAGOS A EMPLEADOSREMUNERACIONES EXENTAS
47% DEDUCIBLE
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ART. 36 F II NUEVA LEY ISRART. 36 F II NUEVA LEY ISR
DEDUCCIÓN DE DEDUCCIÓN DE INVERSIONESINVERSIONES
INVERSIÓN AUTOMÓVILES 2014 130,000.00
INVERSIÓN AUTOMÓVILES 2013 175,000.00
DIFERENCIA 45,000.00
REFORMA HACENDARIA 2014 38
ART. 151NUEVA LEY ISRART. 151NUEVA LEY ISR
DEDUCCIONES DEDUCCIONES PERSONALESPERSONALES
TOPE 4 SALARIOS MINÍMOSTOPE 4 SALARIOS MINÍMOS
1. Determinación de cuatro SMGAGT elevados al año.
SMGAGT 66.85
(X) CUATRO 4.00
(=) RESULTADO 267.40
(X) DÍAS DEL AÑO 365.00
(=) CUATRO SMGAGT ELEVADOS AL AÑO 97,601.00
REFORMA HACENDARIA 2014 39
2. Determinación de 10% de los ingresos totales del contribuyente en 2014.
INGRESOS TOTALES EJERCICIO 2014 987,451.00
(X) DIEZ POR CIENTO 10%
(=) 10% DE LOS INGRESOS TOTALES DEL CONTRIBUYENTE EN 2014 98,745.10
SE CONSIDERA LA CANTIDAD MENOR 97,601.00
REFORMA HACENDARIA 2014 40
ART. 28 F XX. NUEVA LEY ISRART. 28 F XX. NUEVA LEY ISRNO SERÁN DEDUCIBLESNO SERÁN DEDUCIBLES
CONSUMO EN CONSUMO EN RESTAURANTESRESTAURANTES
ART. 28 F XX. NUEVA LEY ISRART. 28 F XX. NUEVA LEY ISRNO SERÁN DEDUCIBLESNO SERÁN DEDUCIBLES
CONSUMO EN CONSUMO EN RESTAURANTESRESTAURANTES
CONSUMO 1,000.00
(X)PORCENTAJE NO DEDUCIBLE 91.5%
(=) GASTO NO DEDUCIBLE 915.00
CONSUMO 1,000.00
(X)PORCENTAJE DEDUCIBLE 8.5%
(=) GASTO DEDUCIBLE 85.00
REFORMA HACENDARIA 2014 41
ART. 28 F V. NUEVA LEY ISRART. 28 F V. NUEVA LEY ISRNO SERÁN DEDUCIBLESNO SERÁN DEDUCIBLES
GASTOS DE VIAJEGASTOS DE VIAJE
CIUDAD EN DONDE SE REALIZÓ EL GASTO
CONSUMO EN RESTAURANTES
CONSUMO TOPE
DEDUCIBLE 2014
NO DEDUCIBLE
ACAPULCO (TERRITORIO NACIONAL) 650.00 750.00 0.00
MONTERREY, NUEVO LEÓN (TERRITORIO NACIONAL) 1,000.00 750.00 250.00
NUEVA YORK (EXTRANJERO) 2,000.00 1,500.00 500.00
REFORMA HACENDARIA 2014 42
ART. 27 F XI. NUEVA LEY ISRART. 27 F XI. NUEVA LEY ISRDEDUCCIONES AUTORIZADASDEDUCCIONES AUTORIZADAS
VALES DE DESPENSAVALES DE DESPENSA
SE ESTABLECE COMO REQUISITO QUE
EL BENEFICIO SE OTORGUE
EXCLUSIVAMENTE MEDIANTE
MONEDERO ELECTRÓNICO,
PARA FACILITAR EL CONTROL.
A PARTIR DEL 1º DE JULIO
OBLIGATORIO MONEDERO
ELECTRÓNICO.
REGLA I.3.3.1.34 DE PRIMERA RMF 2014
REFORMA HACENDARIA 2014 43
ART. 55 F IV. NUEVA LEY ISRART. 55 F IV. NUEVA LEY ISR
SISTEMA FINANCIEROSISTEMA FINANCIEROOBLIGACIÓNOBLIGACIÓN
DERIVADO DE LA ABROGACIÓN DE LA
LEY DEL IDE SE INCLUYE LA
OBLIGACIÓN DE LAS INSTITUCIONES
DEL SISTEMA FINACIERO, A INFORMAR
ANUALMENTE AL SAT SOBRE LOS
DEPÓSITOS EN EFECTIVO MENSUALES
SUPERIORES A $15,000.00
REFORMA HACENDARIA 2014 44
CONSOLIDACIÓN FISCALCONSOLIDACIÓN FISCAL
ELIMINACIÓN DE LA CONSOLIDACIÓN FISCAL EN
LUGAR DE SE PROPONE:
RÉGIMEN OPCIONAL PARA LOS GRUPOS DE
SOCIEDADESART. 59 A 71 ISR
REFORMA HACENDARIA 2014 45
a) Cálculo del impuesto diferido con base en un factor “promedio”.
b) Determinación del “factor de resultado fiscal integrado”.
c) Eliminación del libre flujo de dividendos y de impuestos.
d) Periodo de diferimiento del impuesto de 3 años en lugar de 5.
e) Tenencia accionara mínima de 80% en lugar de 51%.
f) Por lo que respecta a la salida del actual régimen de consolidación
fiscal que se deroga, mediante artículos transitorios se establece
un procedimiento alternativo al previsto en la ley para determinar
los efectos derivados de la desconsolidación del grupo.
RÉGIMEN OPCIONAL PARA LOS GRUPOS DE SOCIEDADES
Art. 59 a 71 ISR Principales cambios.
REFORMA HACENDARIA 2014 46
UTILIDAD FISCAL TENENCIA DE ACCIONES 100,000,000.00
UTILIDAD FISCAL SUBSIDIARIA 50,000,000.00
150,000,000.00
PÉRDIDA FISCAL SUBSIDIARIA -130,000,000.00
UTILIDAD FISCAL CONSOLIDADA 20,000,000.00
(X) 30.0%
IMPUESTO A PAGAR 6,000,000.00
CONSOLIDACIÓN CONSOLIDACIÓN
EMPRESA NUEVA EMPRESA NUEVA
REFORMA HACENDARIA 2014 47
SE ELIMINA EL RÉGIMEN DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE
PRODUCCIÓN Y EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO APLICABLE A
AUTOTRANSPORTE.
CONTINÚA EL RÉGIMEN APLICABLE AL AUTOTRANSPORTE A TRAVÉS DE UN
COORDINADO, ESTABLECIENDOSE QUE SE PODRÁN OTORGAR FACILIDADES
ADMINISTRATIVAS.
REFORMA HACENDARIA 2014 48
ART. 76 NUEVA LEY ISRART. 76 NUEVA LEY ISR
OBLIGACIONES DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALESPERSONAS MORALES
SE ELIMINA LA OBLIGACIÓN DE
CONSERVAR COPIA DE LOS COMPROBANTES
EMITIDOS TODA VEZ QUE ESTOS YA SON DIGITALES.
REFORMA HACENDARIA 2014 49
ART. 151 F. I NUEVA LEY ISRART. 151 F. I NUEVA LEY ISR
DEDUCCIONES DEDUCCIONES PERSONALESPERSONALES
HONORARIOS MÉDICOS Y
DENTALES, ASÍ COMO GASTOS HOSPITALARIOS
HONORARIOS MÉDICOS Y
DENTALES, ASÍ COMO GASTOS HOSPITALARIOS
PAGO:
•CHEQUE NOMINATIVO DEL CONTRIBUYENTE•TRANSFERENCIA ELECTRÓNICA DE FONDOS•TARJETA DE CRÉDITO•TARJETA DE DÉBITO
REFORMA HACENDARIA 2014 50
ART. 27 F V. NUEVA LEY ISRART. 27 F V. NUEVA LEY ISRART.29, 29-A CFFART.29, 29-A CFF
DEDUCCIONES AUTORIZADASDEDUCCIONES AUTORIZADAS
SUELDOS Y SALARIOSSUELDOS Y SALARIOS
SERÁN DEDUCIBLES SIEMPRE Y CUANDO
CONSTEN EN COMPROBANTES
FISCALES DIGITALES
REFORMA HACENDARIA 2014 51
ISR
30%
31%
32%
34%
35%
INGRESOS ANUALES INFERIORES A 500,000 PESOS
INGRESOS ANUALES DE 500,000 A 750,000 PESOS
INGRESOS ANUALES DE 750,000 A 1 MILLÓN DE PESOS
INGRESOS ANUALES DE 1 A 3 MILLONES DE PESOS
INGRESOS ANUALES SUPERIORES A 3 MILLONES DE PESOS
Progresivo para
Personas Físicas
REFORMA HACENDARIA 2014 52
ART. 152 NUEVA LEY DE ISR
REFORMA HACENDARIA 2014 53
ART. 93 F.XIX, INCISO A) NUEVA LEY ISRART. 93 F.XIX, INCISO A) NUEVA LEY ISR
ENAJENACIÓN DE CASA-ENAJENACIÓN DE CASA-HABITACIÓN POR UNA PERSONA HABITACIÓN POR UNA PERSONA
FÍSICAFÍSICA
VALOR DE LA UNIDAD DE INVERSIÓN PARA EL 25 DE ENERO DE 2014 4.954122
(X) 700,000 UDIS 700,000
(=) INGRESO EXENTO DEL ISR POR LA ENAJENACIÓN DE CASAS-HABITACIÓN 3,467,885
PRECIO DE VENTA DE LA CASA-HABITACIÓN DEL CONTRIBUYENTE 4,451,215.00
(-) INGRESO EXENTO DEL ISR POR LA ENAJENACIÓN DE CASAS-HABITACIÓN 3,467,885.00
(=) INGRESO GRAVADO CON EL ISR POR LA ENAJENACIÓN DE LA CASA-HABITACIÓN 983,330.00
AÑO 2013 1,500,000 UDIS
REFORMA HACENDARIA 2014 54
REFORMA HACENDARIA 2014
LEY DE IVA
REFORMA HACENDARIA 2014 55
ART. 1º. LEY IVA 2014ART. 1º. LEY IVA 2014
ENAJENACIÓN DE BIENESENAJENACIÓN DE BIENESFRANJA FRONTERIZAFRANJA FRONTERIZA
PRECIO DE ENAJENACIÓN DE BIENES 541,541.00
(X) TASA DE IVA 16.0%
(=) IVA CAUSADO POR LA VENTA DE BIENES 86,646.56
REFORMA HACENDARIA 2014 56
ART. 2º-A F.I, INCISO A) LEY IVA ART. 2º-A F.I, INCISO A) LEY IVA 20142014
ENAJENACIÓN DE ENAJENACIÓN DE MASCOTAS Y OTROS MASCOTAS Y OTROS
ANIMALESANIMALESANIMAL PRECIO DE VENTAPERRO $5,000.00GATO $2,000.00
HÁMSTER $100.00CANARIO $200.00BECERRO $3,000.00GALLINA $150.00HURÓN $2,500.00PATO $100.00
TORTUGA $50.00TARÁNTULA $250.00
REFORMA HACENDARIA 2014 57
CONCEPTOTASA DE IVA APLICABLE0% 16%
PERRO SÍGATO SÍ
HÁMSTER SÍCANARIO SÍBECERRO SÍ GALLINA SÍ HURÓN SÍPATO SÍ
TORTUGA SÍTARÁNTULA SÍ
REFORMA HACENDARIA 2014 58
ART. 2º-A F.I, INCISO B) NUMERAL 6ART. 2º-A F.I, INCISO B) NUMERAL 6 LEY IVA 2014LEY IVA 2014
ENAJENACIÓN DE ENAJENACIÓN DE ALIMENTOS PROCESADOS ALIMENTOS PROCESADOS
PARA MASCOTASPARA MASCOTAS
PRECIO DE ENAJENACIÓN DEL ALIMENTO PARA PERRO 560
(X) TASA DE IVA 16%
(=)IVA CAUSADO POR LA VENTA DE ALIMENTO PARA PERRO 90
REFORMA HACENDARIA 2014 59
ART. 15, F.V LEY IVA 2014ART. 15, F.V LEY IVA 2014
SERVICIO DE TRANSPORTE SERVICIO DE TRANSPORTE FORÁNEO FORÁNEO
INGRESOS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE TRANSPORTE PÚBLICO FORÁNEO 210,541
(X) TASA DE IVA 16%
(=) IVA CAUSADO POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE TRANSPORTE PÚBLICO
FORÁNEO DE PERSONAS 33,687