Ley Del Isr 2014

DEDICATORIA

PRLOGO

La presente obra est dedicada los miembros de la Comisin Fiscal que, lamentablemente, ya no se encuentran entre nosotros, pero que dejaron huella en su paso por la Comisin y los tenemos en nuestros comentarios y pensamiento, en especial, a nuestro querido amigo el C.P. Javier Barroso Degollado.

Ley del ISR 2014 texto y comentarios PRLOGO

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PRLOGO

Es ya una tradicin el hecho de que la Comisin Fiscal del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), desde el siglo anterior, y este ao no es la excepcin, ha realizado un enorme y loable esfuerzo en desarrollar esta magnfica obra con el objetivo de proveer comentarios de valor a los lectores.

El libro que est por leer y analizar contiene parte del cmulo de conocimientos que atesoran los destacados miembros de la Comisin Fiscal; es decir, especialistas en la materia que, desinteresadamente, comparten sus experiencias.

Este ao es particularmente relevante, ya que la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) forma parte de las reformas fiscales que entraron en vigor el 1 de enero de 2014, y que adems constituyen parte de las reformas estructurales que se han llevado a cabo en el pas.

La nueva LISR toma como base la ley abrogada que estuvo vigente hasta el ao anterior, pero con la desincorporacin e incorporacin de diversas disposiciones que, sin duda, tendrn una repercusin en los actores de la economa de Mxico.

Como profesin organizada de la Contadura Pblica del pas, tenemos el deseo de que esta reforma conlleve una ms justa, proporcional y equitativa obligacin que tenemos los mexicanos de contribuir a las finanzas de la nacin, deseo que se podr medir en el transcurso del presente ao y los que vienen. En caso de que no se logren, de que los indicadores no lo demuestren o de que demuestren lo contrario, ser necesario que, a la brevedad, se realicen las adecuaciones a las disposiciones fiscales para lograrlo.

Desde este momento, ofrecemos nuestra aptitud para ponerla a disposicin del poder legislativo para apoyarlos y lograr una reforma fiscal que promueva el empleo y la inversin, buscando ampliar el nmero de contribuyentes que recae solo en el sector formal de la economa, aspecto que consideramos uno de los retos ms importantes e inmediatos que tiene el pas.

Los comentarios efectuados en la presente obra son una herramienta que sirven de apoyo a todas las personas que tienen relacin directa con la aplicacin del Impuesto Sobre la Renta (ISR), incluidos los docentes y alumnos de la carrera de Contadura Pblica y afines.

Ley del ISR 2014 texto y comentarios PRLOGO

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Las disposiciones en materia fiscal son complejas, por lo que uno de los objetivos del libro es ofrecer al lector, en la medida de lo posible, un lenguaje claro y fcil de entender que le ayude a contar con una visin completa de la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta, vigente a partir de 2014, y que le auxilie a aplicar sus conocimientos adquiridos, cumpliendo la exigencia de un dominio terico, y en algunos casos prctico, de las diversas disposiciones contenidas en la ley de la materia.

Es importante sealar que adems cuenta con correlaciones y, en su caso, con comentarios relacionados con su Reglamento, as como con la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014.

Recordemos que uno de los fines primordiales del IMCP es atender las necesidades de sus ms de 20 mil socios, pero tambin queremos dejar huella en los profesores y alumnos que se encuentran con el estudio de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; por ello, en el Comit Ejecutivo Nacional hemos decido aportar esta obra para todos los interesados en el tema, y que, en la medida de lo posible, sea utilizada como un libro de texto.

Atentamente.

C.P.C. Luis Gonzlez OrtegaPresidente del Comit

Ejecutivo NacionalInstituto Mexicano de Contadores Pblicos

C.P.C. Ricardo Arellano GodnezVicepresidente de Fiscal del Comit

Ejecutivo NacionalInstituto Mexicano de Contadores Pblicos

Ley del ISR 2014 texto y comentarios AGRADECIMIENTOS

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Deseamos agradecer al C.P. Enrique Arturo Manrique Daz Leal el habernos permitido, por dcima primera ocasin para la edicin de la presente obra, la utilizacin de sus archivos con el texto legal y los encabezados de los artculos, as como el diseo de esta obra, todos estos conceptos son obra autoral registrada a favor de las personas mencionadas.

Agradecemos tambin al C.P. Arturo Lomelin Martnez por su valiosa colaboracin al realizar la revisin tcnica.

As mismo extendemos nuestro agradecimiento a la Srita. Mercedes Buzo Alfaro por su trabajo editorial.

Ley del ISR 2014 texto y comentarios ABREVIATURAS

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ABREVIATURAS ABREVIATURAS

BMV Bolsa Mexicana de Valores

CFF Cdigo Fiscal de la Federacin

CFD Comprobante Fiscal Digital

CFDI Comprobante Fiscal Digital a travs de Internet

CONADE Comisin Nacional del Deporte

CONACYT Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa

CONSAR Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro

CUCA Cuenta de Capital de Aportacin

CUFIN Cuenta de Utilidad Fiscal Neta

CUFINRE Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida

EP Establecimiento Permanente

FIBRAS Fideicomiso de Inversin en Bienes Races

IDE Impuesto a los Depsitos en Efectivo

IEPS Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios

IETU Impuesto Empresarial a Tasa nica

IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social

INPC Indice Nacional de Precios al consumidor

ISR Impuesto sobre la Renta

IVA Impuesto al Valor Agregado

LFT Ley Federal del Trabajo

LIDE Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo

LIETU Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica

LIF Ley de Ingresos de la Federacin

LISR Ley del Impuesto sobre la Renta

LIVA Ley del Impuesto al Valor Agregado

OCDE Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos

OFD Operaciones Financieras Derivadas

PEPS Primeras Entradas Primeras Salidas

PTU Participacin de los Trabajadores en la Utilidad

RCFF Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin

REFIPRE Rgimen Fiscal Preferente

ABREVIATURAS Ley del ISR 2014 texto y comentarios

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RIF Rgimen de Incorporacin Fiscal

RISR Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta

RFC Registro Federal de Contribuyentes

RMF Resolucin Miscelnea Fiscal

SAT Servicio de Administracin Tributaria.

SCJN Suprema Corte de Justicia de la Nacin

SHCP Secretara de Hacienda y Crdito Pblico

SINCAS Sociedades de Inversin de Capitales

UDIS Unidades de Inversin

UEPS Ultimas Entradas Primeras Salidas

Ley del ISR 2014 texto y comentarios ESTRUCTURA

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ESTRUCTURA

Ttulo I Disposiciones Generales 1 a 8

Ttulo II De las Personas Morales

Disposiciones Generales 9 a 15

Captulo I De los Ingresos 16 a 24

Captulo II De las deducciones

Seccin I De las deducciones en General 25 a 30

Seccin II De las Inversiones 31 a 38

Seccin III Del Costo de lo Vendido 39 a 43

Captulo III Del Ajuste por Inflacin 44 a 46

Captulo IV De las Instituciones de Crdito, de Seguros y de Fianzas, de los Almacenes Generales de depsito, Arrendadoras Financieras y uniones de Crdito

47 a 56

Captulo V De las Prdidas 57 a 58

Captulo VI Del Rgimen Opcional para Grupos de Sociedades

59 a 71

Captulo VII De los Coordinados 72 a73

Captulo VIII Rgimen de Actividades Agrcolas, Ganaderas, Silvcolas y Pesqueras

74 a 75

Captulo IX De las Obligaciones de las Personas Morales 76 a 78

Ttulo III Del Rgimen de las Personas Morales con Fines No Lucrativos

79 a 89

Ttulo IV De las Personas Fsicas Disposiciones Generales 90 a 93

Captulo I De los Ingresos por Salarios y en General por la Prestacin de un Servicio Personal Subordinado

94 a 99

Captulo II De los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales

Seccin I De las Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales

100 a 110

Seccin II Rgimen de Incorporacin Fiscal 111 a 113

Captulo III De los Ingresos por Arrendamiento y en General por Otorgar el Uso Goce o Temporal de Bienes Inmuebles

114 a 118

Captulo IV De los Ingresos por enajenacin de Bienes

Seccin I Del Rgimen General 119 a 128

Seccin II De la enajenacin de Acciones en Bolsa de Valores

129

Captulo V De los Ingresos por Adquisicin de Bienes 130 a 132

Captulo VI De los Ingresos por Intereses 133 a 136

Captulo VII De los Ingresos por la Obtencin de Premios 137 a 139

ESTRUCTURA Ley del ISR 2014 texto y comentarios

IMCP

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Captulo VIII De los Ingresos por Dividendos y en General por las Ganancias Distribuidas por Personas Morales

140

Captulo IX De los dems Ingresos que Obtengan las Personas Fsicas

141 a 146

Captulo X De los Requisitos de las deducciones 147 a 149

Captulo XI De la declaracin Anual 150 a 152

Ttulo V De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional

153 a 175

Ttulo VI De los Regmenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales

Captulo I De los Regmenes Fiscales Preferentes 176 a 178

Captulo II De las Empresas Multinacionales 179 a 184

Ttulo VII De los Estmulos Fiscales

Captulo I De las Cuentas Personales del Ahorro 185

Captulo II De los Patrones que contraten a Personas que Padezcan Discapacidad y Adultos Mayores

186

Captulo III De los Fideicomisos dedicados a la Adquisicin o construccin de Inmuebles

187 a 188

Captulo IV De los Estmulos Fiscales a la Produccin y Distribucin Cinematogrfica y Teatral Nacional

189 a 190

Captulo V De los contribuyentes dedicados a la construccin y enajenacin de desarrollos Inmobiliarios

191

Captulo VI De la Promocin de la Inversin en Capital de Riesgo en el Pas

192 a 193

Captulo VIl De las Sociedades Cooperativas de Produccin 194 a 195

Disposiciones de Vigencia Temporal de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

Transitorios

Ley del ISR 2014 texto y comentarios INDICE

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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TTULO I

DISPOSICIONES GENERALES 1. Sujetos del Impuesto .................................................................23 2. Establecimiento permanente .....................................................23 3. Casos en que no se considera que existe un

establecimiento permanente .....................................................27 4. Beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin.........28 5. Acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero ...............30 6. Factores de ajuste y actualizacin de valores ...........................40 7. Definicin de persona moral ......................................................41 8. Concepto de intereses ..............................................................42

TTULO II DE LAS PERSONAS MORALES DISPOSICIONES GENERALES

9. Tasa del Impuesto Sobre la Renta para personas morales......................................................................................44

10. Impuesto por dividendos o utilidades distribuidos .....................47 11. Intereses considerados dividendos ...........................................48 12. Declaraciones en liquidacin de sociedades .............................50 13. Actividades empresariales a travs de fideicomisos .................51 14. Determinacin de los pagos provisionales ................................56 15. Contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso

mercantil ....................................................................................60 CAPTULO I

DE LOS INGRESOS 16. Ingresos acumulables ...............................................................60 17. Momento en que se percibe el ingreso .....................................61 18. Otros ingresos acumulables ......................................................70 19. Ganancia en enajenacin de terrenos y otros bienes ...............76 20. Ganancia en operaciones financieras derivadas .......................77 21. Momento de acumulacin en la ganancia en operaciones

financieras derivadas ................................................................80 22. Enajenacin de acciones...........................................................81 23. Costo de acciones de sociedades fusionadas y

escindidas .................................................................................92 24. Enajenacin de acciones a su costo fiscal en

reestructuracin de sociedades .................................................93 CAPTULO II

DE LAS DEDUCCIONES SECCIN I

DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL 25. Deducciones autorizadas ..........................................................97

INDICE Ley del ISR 2014 texto y comentarios

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26. Residentes en el extranjero con establecimiento permanente ............................................................................. 105

27. Requisitos de las deducciones ............................................... 106 28. Gastos no deducibles ............................................................. 141 29. Reglas para las reservas para fondos de pensiones o

jubilaciones de personal, complementarias a las que establece la ley del seguro social ........................................... 160

30. Desarrollos inmobiliarios, fabricacin de activos fijos y tiempos compartidos ............................................................... 161

SECCIN II

DE LAS INVERSIONES 31. Deduccin de inversiones ....................................................... 165 32. Concepto de inversiones ........................................................ 168 33. Porcientos de deduccin de bienes intangibles ...................... 173 34. Deduccin de bienes tangibles ............................................... 173 35. Porcientos de deduccin de maquinaria y equipo .................. 176 36. Reglas para deducir inversiones ............................................. 177 37. Prdidas por caso fortuito o fuerza mayor .............................. 181 38. Monto original de la inversin y uso de las opciones en

arrendamiento financiero ........................................................ 183 SECCIN III

DEL COSTO DE LO VENDIDO 39. Sistemas de costeo y momento de deduccin ........................ 184 40. Contratos de Arrendamiento financiero .................................. 188 41. Mtodos de valuacin de inventarios ...................................... 188 42. Costo superior a valor de mercado o reposicin ..................... 193 43. Prestacin de servicios ........................................................... 193

CAPTULO III DEL AJUSTE POR INFLACIN

44. Determinacin del ajuste por inflacin .................................... 203 45. Concepto de crditos .............................................................. 206 46. Concepto de deudas ............................................................... 212

CAPTULO IV DE LAS INSTITUCIONES DE CRDITO, DE SEGUROS Y DE

FIANZAS, DE LOS ALMACENES GENERALES DE DEPSITO, ARRENDADORAS FINANCIERAS Y UNIONES DE CRDITO

47. Almacenes generales de depsito .......................................... 217 48. Establecimientos en el extranjero de bancos mexicanos ........ 217 49. Convenios de recaudacin ..................................................... 218 50. Reservas de aseguradoras ..................................................... 218 51. Conceptos de crdito en aseguradoras .................................. 219 52. Reservas deducibles de afianzadoras .................................... 219 53. Bienes o derechos adquiridos por dacin en pago o

adjudicacin ............................................................................ 220 54. Retencin y entero de ISR por intereses pagados por el

sistema financiero ................................................................... 220


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55. Obligaciones de las instituciones que paguen intereses .........223 56. Retencin de ISR por intermediarios financieros en

enajenacin de acciones a travs de la BMV ..........................224 CAPTULO V

DE LAS PRDIDAS 57. Definicin de prdida fiscal, su actualizacin y plazo para

aplicarla ...................................................................................224 58. Reglas para la aplicacin de prdidas fiscales en fusin

de sociedades .........................................................................226 CAPTULO VI

DEL RGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES 59. Rgimen opcional para grupos de sociedades........................228 60. Requisitos para ser consideradas sociedades

integradoras ............................................................................228 61. Requisitos para ser considerada empresa integrada ..............228 62. Sociedades que no podrn ser consideradas

integradoras o integradas ........................................................229 63. Requisitos para obtener autorizacin para ser empresa

integradora ..............................................................................229 64. Determinacin del impuesto ....................................................230 65. Utilidad fiscal neta del ejercicio ...............................................231 66. Momento en que surte efectos la autorizacin para

ejercer la opcin ......................................................................232 67. Declaracin anual ....................................................................233 68. Desincorporacin de una integrada .........................................233 69. Escisin de sociedad integradora ............................................234 70. Obligaciones de sociedades integradoras e integradas ..........235 71. Pagos provisionales ................................................................238

CAPTULO VII DE LOS COORDINADOS

72. Concepto y obligaciones de coordinados ................................245 73. Personas fsicas que cumplan sus obligaciones fiscales

por conducto de varios coordinados de los cuales son integrantes ...............................................................................249

CAPTULO VIII RGIMEN DE ACTIVIDADES AGRCOLAS, GANADERAS,

SILVCOLAS Y PESQUERAS 74. Obligaciones para quienes realicen actividades agrcolas,

ganaderas, silvcolas y pesqueras ..........................................253 75. persona moral que cumpla las obligaciones fiscales por

cuenta de sus integrantes .......................................................257 CAPTULO IX

DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES 76. Obligaciones adicionales de las personas morales .................258 77. Determinacin de la CUFIN .....................................................265 78. Utilidad fiscal en reducciones de capital ..................................267


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TTULO III DEL RGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO

LUCRATIVOS 79. Personas morales que no se consideran contribuyentes

del ISR .................................................................................... 273 80. Remanente distribuible ........................................................... 295 81. Ingresos gravados .................................................................. 299 82. Requisitos para recibir donativos deducibles .......................... 299 83. Otorgamiento de becas ........................................................... 321 84. Programas de escuela empresa ............................................. 321 85. Sociedades de inversin de renta variable ............................. 322 86. Obligaciones diversas ............................................................. 323 87. Sociedades de inversin de deuda ......................................... 326 88. Integrantes o accionistas de sociedades de inversin de

deuda ...................................................................................... 329 89. Expedicin de constancias ..................................................... 331

TTULO IV DE LAS PERSONAS FSICAS

DISPOSICIONES GENERALES 90. Sujetos y objeto del impuesto ................................................. 332 91. Discrepancia fiscal .................................................................. 336 92. Copropiedades ....................................................................... 338 93. Ingresos por los que no se paga el impuesto ......................... 339

CAPTULO I DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO

94. Ingresos gravables.................................................................. 354 95. Impuesto anual de compensaciones por separacin .............. 360 96. Pagos provisionales de trabajadores mediante retencin ....... 361 97. Clculo del impuesto anual a cargo del patrn ....................... 364 98. Obligaciones de los contribuyentes ........................................ 365 99. Obligaciones de los patrones .................................................. 367

CAPTULO II DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y

PROFESIONALES SECCIN I

DE LAS PERSONAS FSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

100. Sujetos y objeto del impuesto ................................................. 369 101. Ingresos acumulables ............................................................. 369 102. Momento de acumulacin ....................................................... 372 103. Deducciones autorizadas ........................................................ 372 104. Deduccin de inversiones ....................................................... 374 105. Requisitos de las deducciones ............................................... 374 106. Pagos provisionales ................................................................ 376


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107. Ingresos espordicos ..............................................................377 108. Actividades empresariales en copropiedad .............................377 109. Determinacin del impuesto anual ..........................................378 110. Obligaciones de los contribuyentes .........................................380

SECCIN II RGIMEN DE INCORPORACIN FISCAL

111. Sujetos que tributan bajo el rgimen de incorporacin fiscal ........................................................................................382

112. Obligaciones ............................................................................389 113. Enajenacin total de una negociacin .....................................392

CAPTULO III DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES

114. Sujetos y objeto del impuesto ..................................................392 115. Deducciones autorizadas ........................................................392 116. Pagos provisionales y retenciones ..........................................395 117. Fideicomisos ...........................................................................398 118. Obligaciones de los contribuyentes .........................................399

CAPTULO IV DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIENES

SECCIN I DEL RGIMEN GENERAL

119. Ingresos gravables ..................................................................400 120. Clculo del impuesto ...............................................................401 121. Deducciones autorizadas ........................................................405 122. Prdidas en enajenacin de bienes ........................................408 123. Costo de adquisicin de los bienes .........................................410 124. Actualizacin del costo de adquisicin ....................................411 125. Ingresos para adquirentes al practicar avalo .........................413 126. Pago provisional de impuesto .................................................414 127. Impuesto a entidades federativas ............................................422 128. Ingresos por la enajenacin de bienes ....................................423

SECCIN II DE LA ENAJENACIN DE ACCIONES EN BOLSA DE VALORES

129. Ganancias derivadas de la enajenacin de acciones en bolsa de valores ......................................................................424

CAPTULO V DE LOS INGRESOS POR ADQUISICIN DE BIENES

130. Ingresos gravables ..................................................................432 131. Deducciones autorizadas ........................................................436 132. Pago provisional de impuesto .................................................437

CAPTULO VI DE LOS INGRESOS POR INTERESES

133. Ingresos que se gravan ...........................................................438 134. Acumulacin de los intereses reales .......................................443


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135. Retencin y entero de ISR por intereses pagados ................. 449 136. Obligaciones de los contribuyentes ........................................ 451

CAPTULO VII DE LOS INGRESOS POR LA OBTENCIN DE PREMIOS

137. Ingresos gravables.................................................................. 452 138. Impuesto por rifas, sorteos, loteras y concursos .................... 454 139. Obligaciones para quienes paguen premios ........................... 455

CAPTULO VIII DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS

GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES 140. Acumulacin de dividendos percibidos a los dems

ingresos .................................................................................. 456 CAPTULO IX

DE LOS DEMS INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FSICAS

141. Momento de acumulacin de otros ingresos .......................... 458 142. Ingresos gravables.................................................................. 465 143. Determinacin de intereses y ganancia cambiaria.................. 472 144. Pagos provisionales por ganancia cambiaria e intereses ....... 476 145. Pagos provisionales espordicos y peridicos ....................... 477 146. Ingresos por operaciones financieras derivadas ..................... 479

CAPTULO X DE LOS REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

147. Requisitos de deducciones ..................................................... 481 148. Partidas no deducibles de personas fsicas ............................ 484 149. Deduccin de inversiones ....................................................... 486

CAPTULO XI DE LA DECLARACIN ANUAL

150. Declaracin anual ................................................................... 487 151. Deducciones personales ......................................................... 488 152. Tarifa del impuesto anual ........................................................ 494

TTULO V DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS

PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL

153. Sujetos del Impuesto .............................................................. 496 154. Salarios ................................................................................... 506 155. Ingresos por jubilaciones pagados a residentes en el

extranjero ................................................................................ 510 156. Honorarios .............................................................................. 512 157. Honorarios a consejeros ......................................................... 519 158. Arrendamiento de inmuebles .................................................. 521 159. Condminos o fideicomisarios residentes en el extranjero ..... 524 160. Enajenacin de inmuebles ...................................................... 526 161. Enajenacin de acciones ........................................................ 529


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162. Intercambio de deuda pblica por capital ................................539 163. Retencin a extranjeros por ingresos provenientes de

operaciones financiera derivadas ............................................541 164. Dividendos ...............................................................................544 165. Remanente distribuible ............................................................547 166. Intereses..................................................................................548 167. Ingresos por regalas y asistencia tcnica ...............................556 168. Construccin de obra y mantenimiento ...................................558 169. Premios ...................................................................................559 170. Artistas, deportistas y espectculos ........................................560 171. Tasa a residentes en REFIPRE ..............................................562 172. Otros ingresos gravables.........................................................566 173. Primas pagadas a reaseguradoras .........................................568 174. Representantes de extranjeros ...............................................569 175. Conceptos de ingresos ............................................................570

TTULO VI DE LOS REGMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS

EMPRESAS MULTINACIONALES CAPTULO I

DE LOS REGMENES FISCALES PREFERENTES 176. Definicin de inversiones.........................................................571 177. Ingresos Gravables .................................................................577 178. Declaracin informativa sobre inversiones ..............................585

CAPTULO II DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES

179. Operaciones con partes relacionadas .....................................589 180. Mtodos aplicables ..................................................................592 181. Operaciones de maquila..........................................................594 182. Requisitos que deben cumplir las maquiladoras .....................598 183. Proveedores de maquiladoras bajo el programa de

albergue ..................................................................................606 184. Ajustes de precios ...................................................................607

TTULO VII DE LOS ESTMULOS FISCALES

CAPTULO I DE LAS CUENTAS PERSONALES DEL AHORRO

185. Depsitos en cuentas personales para el ahorro, pagos de primas de seguros para el retiro y adquisicin de acciones de sociedades de inversin ......................................608

CAPTULO II DE LOS PATRONES QUE CONTRATEN A PERSONAS QUE

PADEZCAN DISCAPACIDAD Y ADULTOS MAYORES 186. Contratacin de discapacitados ..............................................610


IMCP

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CAPTULO III DE LOS FIDEICOMISOS DEDICADOS A LA ADQUISICIN O

CONSTRUCCIN DE INMUEBLES 187. Fideicomisos para la construccin y/o adquisicin de

inmuebles ............................................................................... 610 188. Requisitos que deben cumplir los fideicomisos para la

construccin y/o adquisicin de inmuebles ............................. 612 CAPTULO IV

DE LOS ESTMULOS FISCALES A LA PRODUCCIN Y DISTRIBUCIN CINEMATOGRFICA Y TEATRAL NACIONAL

189. Proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica nacional .................................................................................. 616

190. Estmulo fiscal para la inversin en produccin teatral nacional .................................................................................. 618

CAPTULO V DE LOS CONTRIBUYENTES DEDICADOS A LA CONSTRUCCIN

Y ENAJENACIN DE DESARROLLOS INMOBILIARIOS 191. Desarrolladores inmobiliarios .................................................. 619

CAPTULO VI DE LA PROMOCIN DE LA INVERSIN EN CAPITAL DE RIESGO

EN EL PAS 192. Inversiones de capital de riesgos en el pas ........................... 620 193. Requisitos para la inversin en capital de riesgo .................... 621

CAPTULO VII DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCIN

194. Sociedades cooperativas de produccin ................................ 623 195. Cambio de opcin ................................................................... 625

DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TR-8. Tasa para intereses pagados a bancos extranjeros ............... 626 DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA TR9-I. Inicio de Vigencia .................................................................... 626 TR9-II. Abrogacin de Ley de 2002 .................................................... 626 TR2-III. Derechos por vigencia de ley abrogada .................................. 626 TR9-IV. Quedan sin efecto disposiciones que se opongan a esta

ley ........................................................................................... 626 TR9-V. Deduccin de inversiones hechas hasta el 31 de

diciembre de 2012 .................................................................. 627 TR9-VI. Prdidas fiscales pendientes de amortizar ............................. 627 TR9-VII. Convenios de colaboracin administrativa .............................. 627 TR9-VIII. Facultades de comprobacin de las entidades federativas .... 628 TR9-IX. Declaraciones informativas de 2012 ....................................... 628 TR9-X. Declaraciones informativas ..................................................... 628 TR9-XI. Enajenaciones a plazo ............................................................ 628


IMCP 21

TR9-XII. Acumulacin de inventarios para la determinacin del costo de lo vendido .................................................................629

TR9-XIII. Sociedades de inversin de capitales .....................................629 TR9-XIV Prdidas por crditos incobrables que las instituciones de

crdito no podrn deducir ........................................................630 TR9-XV. Pago del Impuesto Diferido .....................................................631 TR9-XVI. Desconsolidacin ....................................................................639 TR9-XVII Pago del impuesto diferido ......................................................648 TR9-XVIII Opcin de pago del impuesto diferido .....................................649 TR9-XIX. Pago de impuesto conforme al artculo 70-a de la LISR

que se abroga .........................................................................651 TR9-XX. Prdidas no deducidas ............................................................653 TR9-XXI. Contribuyentes del rgimen simplificado .................................653 TR9-XXII. Sociedades o asociaciones de carcter civil que se

dediquen a la enseanza ........................................................654 TR9-XXIII. Facilidades Administrativas .....................................................654 TR9-XXIV. Saldo inicial para contribuyentes que iniciaron actividades

antes del 1-01-2014 ................................................................654 TR9-XXV. Determinacin de utilidad fiscal neta por los ejercicios

2001 a 2013 ............................................................................654 TR9-XXVI. Pequeos contribuyentes ........................................................655 TR9-XXVII. Sociedades Cooperativas de produccin ................................656 TR9-XXVIII. Impuesto diferido de las sociedades cooperativas de

produccin ...............................................................................656 TR9-XXIX. Intermediarios financieros .......................................................657 TR9-XXX. Impuesto sobre los dividendos o utilidades distribuidos ..........657 TR9-XXXI. Mes ms antiguo del periodo ..................................................657 TR9-XXXII. Opcin para determinar el costo promedio por accin ............657 TR9-XXXIII. Opcin para determinar ganancias o prdidas en

enajenacin de acciones .........................................................658 TR9-XXXIV. Bienes de activo fijo a los que aplicaron deduccin

inmediata .................................................................................659 TR9-XXXV. Sociedades Mercantiles ..........................................................659 TR9-XXXVI Contribuyentes que optaron por deducir el costo de

adquisicin de los terrenos en el ejercicio en el que los adquirieron ..............................................................................660

TR9-XXXVII. Creacin de puestos para trabajadores de primer empleo ......660 TR9-XXXVIII. ........................................................................ Impuesto al Activo 661 TR9-XXXIX. Proyectos de inversin en la distribucin de pelculas

cinematogrficas nacionales ...................................................661 TR9-XL. Acumulacin de ingresos por dividendos distribuidos por

residentes en el extranjero ......................................................661 TR9-XLI. Facilidades Administrativas para transportistas ......................661 TR9-XLII. Lista de TERRIFIS ..................................................................661 TR9-XLIII. Publicacin de reglas para facilitar la incorporacin de

contribuyentes al rgimen de incorporacin fiscal ...................664


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22

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO TR-10. Subsidio para el empleo ......................................................... 664 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA ............................ 668 TR-11. Abrogacin de la LIETU .......................................................... 668

DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA ................................................................ 668 TR.12. Disposiciones transitorias de la LIETU ................................... 668

LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO TR-13. Abrogacin de la LIDE ............................................................ 668

TRANSITORIOS

Ley del ISR 2014 texto y comentarios 1/2

IMCP 23

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TTULO I DISPOSICIONES GENERALES

SUJETOS DEL IMPUESTO 1. Suj etos del Impuesto

1

Artculo 1. Las personas fsicas y las morales estn obligadas al pago del impuesto

sobre la renta en los siguientes casos:

I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera

que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento

permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de

fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste.

El fundamento constitucional de la obligacin de pago de impuestos se

encuentra en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica de

los Estados Unidos Mexicanos, que establece textualmente lo siguiente:

Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la

Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y

Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

La Ley adopta el criterio de residencia como factor de vinculacin,

conforme al cual, cualquier persona fsica o moral que tenga

residencia en territorio nacional est obligada a contribuir para los

gastos pblicos independientemente de la fuente de sus ingresos, es

decir, los residentes en Mxico estarn obligados al pago del ISR sobre

su base mundial. Los residentes en el extranjero estarn obligados a

pagar el ISR slo sobre los ingresos atribuibles al EP o en caso de

ausencia de ste, slo sobre los ingresos de fuente mexicana.

Los criterios de cuando una persona se considera residente en Mxico,

o inclusive, deja de serlo, los encontramos en el artculo 9 del CFF.

Estableciendo en trminos generales para personas fsicas el criterio

de casa habitacin y para personas morales la administracin

principal del negocio o sede de direccin efectiva. 1

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 2. Establ eci miento per manente

2

Artculo 2. Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente

cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entender como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploracin, extraccin o explotacin de recursos naturales.

2/2 Ley del ISR 2014 texto y comentarios

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24

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando un residente en el extranjero acte en el pas a travs de una persona fsica o moral, distinta de un agente independiente, se considerar que el residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, en relacin con todas las actividades que dicha persona fsica o moral realice para el residente en el extranjero, aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para la prestacin de servicios, si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendientes a la realizacin de las actividades de ste en el pas, que no sean de las mencionadas en el artculo 3 de esta Ley.

En caso de que un residente en el extranjero realice actividades empresariales en el pas, a travs de un fideicomiso, se considerar como lugar de negocios de dicho residente, el lugar en que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero con las obligaciones fiscales derivadas de estas actividades.

RMF I.3.1.8.

Se considerar que existe establecimiento permanente de una empresa aseguradora residente en el extranjero, cuando sta perciba ingresos por el cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en l, por medio de una persona distinta de un agente independiente, excepto en el caso del reaseguro.

RMF I.3.1.1. RMF I.3.1.9

De igual forma, se considerar que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, cuando acte en el territorio nacional a travs de una persona fsica o moral que sea un agente independiente, si ste no acta en el marco ordinario de su actividad. Para estos efectos, se considera que un agente independiente no acta en el marco ordinario de sus actividades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos:

I. Tenga existencias de bienes o mercancas, con las que efecte entregas

por cuenta del residente en el extranjero.

II. Asuma riesgos del residente en el extranjero.

III. Acte sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente

en el extranjero.

IV. Ejerza actividades que econmicamente corresponden al residente en el

extranjero y no a sus propias actividades.

V. Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus

actividades.

VI. Efecte operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o

montos de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no relacionadas en operaciones comparables.

Tratndose de servicios de construccin de obra, demolicin, instalacin, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, o por actividades de proyeccin, inspeccin o supervisin relacionadas con ellos, se considerar que existe establecimiento permanente solamente cuando los mismos tengan una duracin de ms de 183 das naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses.


IMCP 25

RISR 4

Para los efectos del prrafo anterior, cuando el residente en el extranjero subcontrate con otras empresas los servicios relacionados con construccin de obras, demolicin, instalaciones, mantenimiento o montajes en bienes inmuebles, o por actividades de proyeccin, inspeccin o supervisin relacionadas con ellos, los das utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se adicionarn, en su caso, para el cmputo del plazo mencionado.

Se considerarn ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el pas, los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los ingresos por honorarios y, en general, por la prestacin de un servicio personal independiente, as como los que deriven de enajenaciones de mercancas o de bienes inmuebles en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la persona, por otro establecimiento de sta o directamente por el residente en el extranjero, segn sea el caso. Sobre dichos ingresos se deber pagar el impuesto en los trminos de los Ttulos II o IV de esta Ley, segn corresponda.

Tambin se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el pas, los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus establecimientos en el extranjero, en la proporcin en que dicho establecimiento permanente haya participado en las erogaciones incurridas para su obtencin.

El principal objetivo de establecer el concepto de EP en la LISR es

para determinar la potestad tributaria del Estado Mexicano de gravar

utilidades obtenidas por residentes en el extranjero a travs de esta

figura o ficcin fiscal.

En su primer prrafo, este artculo estable el concepto de EP,

entendindose como tal cualquier lugar de negocios en el que se

desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se

presten servicios personales independientes. En trminos generales, el

concepto de EP sigue la filosofa mundial actual establecida en el

Modelo Convenio de la OCDE sobre la Renta y Sobre el Patrimonio,

fusionando en la actualidad los conceptos de EP y de Base Fija en un

solo concepto ms general que abarca a ambos. Para efectos de

considerar que debemos entender por actividades empresariales, el

artculo 16 del CFF establece que sern las comerciales, industriales,

agrcolas, ganaderas, pesqueras y silvcolas. Adicionalmente en este

prrafo se establecen de manera enunciativa ejemplos de lo que

tpicamente constituye un EP de manera directa. Los elementos

esenciales para la constitucin del EP son tres: 1) un lugar de

negocios, es decir un lugar fsico, 2) la realizacin de actividades

empresariales o profesionales en dicho lugar de negocios, y 3) la

realizacin de dichas actividades con la intencin de llevarlas a cabo

con cierto grado de permanencia. Lo difcil en la prctica es el anlisis

del tercer elemento pues no es un elemento objetivo sino subjetivo a

diferencia de los primeros dos que sin son elementos objetivos.

El prrafo segundo establece que en adicin a un EP generado de

manera directa por un residente en el extranjero, tambin es posible

que el extranjero constituya un EP cuando actu en el pas a travs de


IMCP

26

un agente dependiente en relacin con todas las actividades que dicho

agente realice para el extranjero, si aquel ejerce poderes para celebrar

contratos a nombre o por cuenta del extranjero, aun cuando no exista

un lugar de negocios o para la prestacin de servicios. En este sentido

basta con que el agente dependiente ejerza poderes de facto que

obliguen al extranjero. No se requiere que dichos poderes estn por

escrito. Asimismo, la facultad para celebrar contratos a nombre o por

cuenta del residente extranjero, debe entenderse en relacin con las

actividades que constituyen el negocio del residente extranjero. En este

sentido es irrelevante que el agente dependiente tenga poderes para

realizar actividades que no son la parte esencial del negocio del

extranjero.

El prrafo tercero establece que en el caso de actividades

empresariales realizadas a travs de un fideicomiso, se considera como

lugar de negocio del residente extranjero, el lugar en que el fiduciario

realice tales actividades, es decir, cuando un residente extranjero

realice actividades empresariales en el pas a travs de un fideicomiso,

se entender que dicho extranjero tiene un EP en Mxico por dichas

actividades.

El prrafo cuarto establece que existe un EP de una empresa

aseguradora residente en el extranjero, cuando sta perciba ingresos

por el cobro de primas en el pas u otorgue seguros contra riesgos

situados en Mxico, por medio de un agente dependiente, salvo en el

caso de reaseguros. En este sentido, en adicin a la posibilidad de

constituir un EP de manera directa o a travs de un agente dependiente

que ejerce poderes para realizar actividades por cuenta o a nombre del

extranjero, por el simple hecho realizarse cobros de primas en el pas o

de otorgar seguros para amparar riesgos en l por medio de un agente

dependiente, tambin se constituir un EP para la aseguradora

extranjera. Respecto a la excepcin realizada para los reaseguros, tal

excepcin debe entenderse dada la naturaleza del reaseguro y no de un

salvo conducto para que un residente extranjero cobre primas por

reaseguros o cubra riesgos en Mxico de manera indiscriminada, pues

independientemente de los temas regulatorios, si un extranjero tiene un

lugar de negocio en Mxico y realiza toda o parte de su actividad de

reaseguro en el pas con cierto grado de permanencia,

indiscutiblemente tendr un EP en los trminos de la disposicin en

comento.

Tratndose de agentes independientes, es mundialmente aceptado que

dichos agentes por las actividades que realicen para el extranjero no

constituyen un EP. No obstante en el prrafo quinto, se establece que si

el agente independiente no acta dentro del marco ordinario de su

actividad, el residente en el extranjero tendr un EP en el pas. Si bien

esta filosofa va de la mano con los establecido en los comentarios del

Modelo Convenio de la OCDE, una diferencia importante en la LISR

es que de manera automtica se constituye un EP, mientras que a la luz


IMCP 27

de los convenios de doble tributacin siguiendo la filosofa del Modelo

Convenio, generan que el agente ya no sea independiente y por lo tanto

para saber si hay o no un EP, ser necesario analizar si el agente

independiente se sita en los supuestos de cuando un agente de dicha

naturaleza genera un EP para el extranjero. Asimismo, este prrafo

enumera los supuestos de cuando un agente independiente se considera

que no acta dentro del marco ordinario de sus actividades.

Los prrafos sexto y sptimo establecen reglas particulares tratndose

de servicios de construccin y conexos, sealando que se considerar

que existe un EP slo cuando dichas actividades tengan una duracin

de ms de 186 das naturales. Es importante mencionar, que a

diferencia de lo establecido en los tratados fiscales para evitar la doble

tributacin celebrados por Mxico y los comentarios al Modelo

Convenio de la OCDE, ni la ley ni su reglamento sealan o establecen

reglas respecto a la realizacin de actividades de construccin cuando

un extranjero realice, por ejemplo, dos obras que no tienen nada que

ver entre s, pero en su conjunto exceden el plazo establecido en la

LISR.

Por ltimo, en los ltimos dos prrafos de este artculo se establecen

las reglas de atribucin de ingresos en los casos en que exista EP para

el residente en el extranjero. 2

CASOS EN QUE NO SE CONSIDERA QUE EXISTE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 3. Casos en que no se consi der a que existe un establ eci miento per manente

3

Artculo 3. No se considerar que constituye establecimiento permanente:

I. La utilizacin o el mantenimiento de instalaciones con el nico fin de

almacenar o exhibir bienes o mercancas pertenecientes al residente en el extranjero.

II. La conservacin de existencias de bienes o de mercancas

pertenecientes al residente en el extranjero con el nico fin de almacenar o exhibir dichos bienes o mercancas o de que sean transformados por otra persona.

III. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de comprar bienes

o mercancas para el residente en el extranjero.

IV. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de desarrollar

actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero, ya sean de propaganda, de suministro de informacin, de investigacin cientfica, de preparacin para la colocacin de prstamos, o de otras actividades similares.

RLISR 5. V. El depsito fiscal de bienes o de mercancas de un residente en el

extranjero en un almacn general de depsito ni la entrega de los mismos para su importacin al pas.

Este artculo tiene por objeto considerar los casos de actividades

realizadas por residentes en el extranjero que no constituyen EP y que


IMCP

28

en ausencia de esta disposicin claramente lo seran. La razn de la

disposicin es, entre otras, la de no gravar actividades que no generan

ingresos atribuibles bajo un anlisis funcional del EP, lo que

implicara la creacin de sujetos con obligaciones formales y

necesidad de control de las autoridades sin contribuir a los ingresos

pblicos. En trminos generales, la realizacin de actividades previas o

auxiliares no constituye EP. El artculo 5 del RLISR seala que no se

consideran actividades previas o auxiliares, las que sean iguales a las

actividades del residente en el extranjero, salvo que dichas actividades

tambin tengan la naturaleza de previas o auxiliares en el extranjero,

precisndose que no se consideran actividades auxiliares las de

direccin.

Ahora bien, por lo que se refiere a las fracciones I y II del artculo en

comento, ser importante considerar lo establecido en los Tratados

Internacionales para Evitar la Doble Tributacin celebrados por

Mxico, ya que adicionalmente a las actividades de almacenar y

exhibir bienes o mercancas, se establece que no constituye

establecimiento permanente, la utilizacin de instalaciones y el

mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas con el nico fin

de entregarlas. 3

BENEFICIOS DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN 4. Beneficios de l os tratados para evi tar l a dobl e tri butaci n 4

Artculo 4. Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo sern

aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el pas de que se trate y cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las dems disposiciones de procedimiento contenidas en esta Ley, incluyendo la de presentar la declaracin informativa sobre su situacin fiscal en los trminos del artculo 32-H del Cdigo Fiscal de la Federacin o bien, la de presentar el dictamen de estados financieros cuando se haya ejercido la opcin a que se refiere el artculo 32-A del citado Cdigo, y de designar representante legal.

RISR 6. RISR 258. RMF I.3.1.1. RMF 1.3.1.7. RMF 1.3.1.10. RMF 1.3.1.12. RMF 1.3.1.15

Adems de lo previsto en el prrafo anterior, tratndose de operaciones entre partes relacionadas, las autoridades fiscales podrn solicitar al contribuyente residente en el extranjero que acredite la existencia de una doble tributacin jurdica, a travs de una manifestacin bajo protesta de decir verdad firmada por su representante legal, en la que expresamente seale que los ingresos sujetos a imposicin en Mxico y respecto de los cuales se pretendan aplicar los beneficios del tratado para evitar la doble tributacin, tambin se encuentran gravados en su pas de residencia, para lo cual deber indicar las disposiciones jurdicas aplicables, as como aquella documentacin que el contribuyente considere necesaria para tales efectos.

RMF I.3.1.16.

En los casos en que los tratados para evitar la doble tributacin establezcan tasas de retencin inferiores a las sealadas en esta Ley, las tasas establecidas en dichos tratados se podrn aplicar directamente por el retenedor; en el caso de que el


IMCP 29

retenedor aplique tasas mayores a las sealadas en los tratados, el residente en el extranjero tendr derecho a solicitar la devolucin por la diferencia que corresponda.

Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residencia surtirn efectos sin necesidad de legalizacin y solamente ser necesario exhibir traduccin autorizada cuando las autoridades fiscales as lo requieran.

RISR 6.

Este artculo establece que los beneficios de los tratados para evitar la

doble tributacin slo sern aplicables a los contribuyentes que

acrediten: 1) residencia fiscal, 2) cumplir con las disposiciones del

propio tratado, 3) cumplir con las dems disposiciones de

procedimiento contenidas en la LISR.

De acuerdo con el artculo 6 del RLISR, la manera de acreditar la

residencia es mediante la certificacin de residencia o mediante la

certificacin de la presentacin de la declaracin del ltimo ejercicio.

En ambos casos, las certificaciones debern ser expedidas por

autoridad fiscal competente y tendrn vigencia durante el ao de

calendario en que se expidan. Por lo que respecta a las disposiciones

del propio tratado, esto se refiere que en algunos caso, el propio

Convenio establece otras obligaciones como el tema de beneficiario

efectivo en el caso de intereses, regalas o dividendos, o como el

cumplir con las reglas establecidas en el Convenio para poder aplicar

los beneficios del mismo que generalmente se conocen como reglas de

limitacin de beneficios. Ahora bien, por lo que respecta a las dems

disposiciones de procedimiento contenidas en la Ley, se sealan, entre

otras, la de presentar la declaracin informativa sobre la situacin

fiscal en los trminos del artculo 32-H del CFF, o bien la de presentar

el dictamen de estados financieros cuando se haya ejercido la opcin a

que se refiere el artculo 32-A del citado Cdigo, y de designar

representante legal. Tradicionalmente, se haba entendido, por

ejemplo, que en el caso de enajenacin de acciones, cuando un tratado

fiscal exentara dicha enajenacin o, le diera la potestad tributaria slo

al pas de residencia y no al pas de la fuente, que slo era aplicable el

tratado cuando se nombrara representante legal en Mxico y se

presentara el dictamen fiscal por venta de acciones respectivo.

El prrafo segundo establece que adicionalmente, tratndose de

operaciones entre partes relacionadas, las autoridades fiscales podrn

solicitar al residente en el extranjero que acredite la existencia de una

doble tributacin jurdica a travs de la manifestacin, bajo protesta de

decir verdad, firmada por el representante legal. Parecera ser que la

intencin de esta disposicin es que para poder aplicar un Convenio

para evitar la doble tributacin ,el que efectivamente se acredite que

existe esa doble tributacin.

A travs de la regla I.3.1.16 de la RM para 2014 se establecen 3 casos

en los que las autoridades fiscales no solicitarn el acreditamiento de

la doble tributacin:


IMCP

30

I. Cuando el contribuyente sea residente de un pas con un

sistema de renta territorial

II. Cuando el residente en el extranjero no est sujeto a

imposicin en su pas de residencia, por motivo de la

aplicacin del mtodo de exencin previsto en el tratado

para evitar la doble tributacin celebrado con Mxico.

III. En el caso de enajenacin de acciones que realice bajo las

reglas de una reestructura de sociedades previstas en un

tratado para evitar la doble tributacin.

An y cuando el acreditamiento de la doble tributacin pareciera

lgica considera que todos los pases siguen el criterio de tributacin

mundial y el sistema de acreditamiento de impuestos pagados en el

extranjero como premisa, situacin que no es del todo cierta en la

prctica ya que hay pases que tienen como base un sistema territorial

o mixto y que pudiera haber algunos ingresos que estuvieran exentos

por lo que sera imposible acreditar la doble tributacin. Es bienvenida

la regla que excluye algunos casos del acreditamiento de la doble

tributacin, pero siguen existiendo otro, como el rgimen de

tributacin mixto que parecera no estar considerado. Asimismo,

pretende ir ms all de lo que pudo haberse negociado en un tratado

fiscal bilateral por lo que se antoja violatoria de dicho tratado, ms

an que no queda claro cul sera la sancin ante la ausencia de dicha

acreditacin.

Finalmente, en este artculo se seala que en caso de que los tratados

fiscales establezcan tasas de retencin inferiores a las sealadas en la

Ley, dichas tasas menores podrn aplicarse de manera directa por

dicho retenedor y que en caso de retener con una tasa mayor a la

establecida en el Convenio, el residente extranjero tendr derecho a

solicitar la devolucin de la diferencia. 4

ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO PAGADO EN EL EXTRANJERO 5. Acreditamiento del i mpues to pagado en el extr anj ero

5

Artculo 5. Los residentes en Mxico podrn acreditar, contra el impuesto que

conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que se est obligado al pago del impuesto en los trminos de la presente Ley. El acreditamiento a que se refiere este prrafo slo proceder siempre que el ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero.

Tratndose de ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero a personas morales residentes en Mxico, tambin se podr acreditar el monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado por dichas sociedades que corresponda al dividendo o utilidad percibido por el residente en Mxico. Quien efecte el acreditamiento a que se refiere este prrafo considerar como ingreso acumulable, adems del dividendo o utilidad percibido, sin disminuir la retencin o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribucin, el monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo pagado


IMCP 31

por la sociedad, correspondiente al dividendo o utilidad percibido por el residente en Mxico, aun cuando el acreditamiento del monto proporcional del impuesto se limite en trminos del prrafo sptimo de este artculo. El acreditamiento a que se refiere este prrafo slo proceder cuando la persona moral residente en Mxico sea propietaria de cuando menos el diez por ciento del capital social de la sociedad residente en el extranjero, al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se pague el dividendo o utilidad de que se trate.

RISR 8

Para los efectos del prrafo anterior, el monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en otro pas correspondiente al dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en Mxico, se obtendr aplicando la siguiente frmula:

Donde:

MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo que distribuye dividendos o utilidades de manera directa a la persona moral residente en Mxico.

D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en Mxico sin disminuir la retencin o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribucin.

U: Utilidad que sirvi de base para repartir los dividendos, despus del pago del impuesto sobre la renta en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en Mxico.

IC: Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero que distribuy dividendos a la persona moral residente en Mxico.

Adicionalmente a lo previsto en los prrafos anteriores, se podr acreditar el monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado por la sociedad residente en el extranjero que distribuya dividendos a otra sociedad residente en el extranjero, si esta ltima, a su vez, distribuye dichos dividendos a la persona moral residente en Mxico. Quien efecte el acreditamiento conforme a este prrafo, deber considerar como ingreso acumulable, adems del dividendo o utilidad percibido en forma directa por la persona moral residente en Mxico, sin disminuir la retencin o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribucin, el monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo que corresponda al dividendo o utilidad percibido en forma indirecta por el que se vaya a efectuar el acreditamiento, aun cuando el acreditamiento del monto proporcional del impuesto se limite en trminos del prrafo sptimo de este artculo. Este monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en un segundo nivel corporativo se determinar de conformidad con la siguiente frmula:


IMCP

32

Donde:

MPI2: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero

por la sociedad residente en el extranjero en segundo nivel corporativo, que distribuye dividendos o utilidades a la otra sociedad extranjera en primer nivel corporativo, que a su vez distribuye dividendos o utilidades a la persona moral residente en Mxico.


U: Utilidad que sirvi de base para repartir los dividendos, despus del pago del impuesto sobre la renta en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en Mxico.

D2: Dividendo o utilidad distribuida por la sociedad residente en el extranjero

a la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en Mxico, sin disminuir la retencin o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por la primera distribucin.

U2: Utilidad que sirvi de base para repartir los dividendos despus del pago

del impuesto sobre la renta en segundo nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la otra sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en Mxico.

IC2: Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la

sociedad residente en el extranjero que distribuy dividendos a la otra sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en Mxico.

El acreditamiento a que se refiere el prrafo anterior, slo proceder siempre que la sociedad residente en el extranjero que haya pagado el impuesto sobre la renta que se pretende acreditar se encuentre en un segundo nivel corporativo. Para efectuar dicho acreditamiento la persona moral residente en Mxico deber tener una participacin directa en el capital social de la sociedad residente en el extranjero que le distribuye dividendos de cuando menos un diez por ciento. Esta ltima sociedad deber ser propietaria de cuando menos el diez por ciento del capital social de la sociedad residente en el extranjero en la que el residente en Mxico tenga participacin indirecta, debiendo ser esta ltima participacin de cuando menos el cinco por ciento de su capital social. Los porcentajes de tenencia accionaria sealados en este prrafo, debern haberse mantenido al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se pague el dividendo o utilidad de que se trate. Adicionalmente, para efectuar el acreditamiento referido en el prrafo anterior, la


IMCP 33

sociedad residente en el extranjero en la que la persona moral residente en Mxico tenga participacin indirecta, deber ser residente en un pas con el que Mxico tenga un acuerdo amplio de intercambio de informacin.

Tratndose de personas morales, el monto del impuesto acreditable a que se refiere el primer prrafo de este artculo no exceder de la cantidad que resulte de aplicar la tasa a que se refiere el artculo 9 de esta Ley, a la utilidad fiscal que resulte conforme a las disposiciones aplicables de la presente Ley por los ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de riqueza ubicada en el extranjero. Para estos efectos, las deducciones que sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero se considerarn al cien por ciento; las deducciones que sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional no debern ser consideradas y, las deducciones que sean atribuibles parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en territorio nacional y parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en el extranjero, se considerarn en la misma proporcin que represente el ingreso proveniente del extranjero de que se trate, respecto del ingreso total del contribuyente en el ejercicio. El clculo del lmite de acreditamiento a que se refiere este prrafo se realizar por cada pas o territorio de que se trate.

Adicionalmente, tratndose de personas morales, la suma de los montos proporcionales de los impuestos pagados en el extranjero que se tiene derecho a acreditar conforme al segundo y cuarto prrafos de este artculo, no exceder del lmite de acreditamiento. El lmite de acreditamiento se determinar aplicando la siguiente frmula:

Donde:

LA: Lmite de acreditamiento por los impuestos sobre la renta corporativos pagados en el extranjero en primer y segundo nivel corporativo.


MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero a que se refiere el tercer prrafo de este artculo.

MPI2: Monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo pagado en el

extranjero a que se refiere el cuarto prrafo de este artculo.

T: Tasa a que se refiere el artculo 9 de esta Ley.

ID: Impuesto acreditable a que se refiere el primer y sexto prrafos de este artculo que corresponda al dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en Mxico.

Cuando la persona moral que en los trminos de los prrafos anteriores tenga derecho a acreditar el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero se escinda, el derecho al acreditamiento le corresponder exclusivamente a la sociedad escindente. Cuando esta ltima desaparezca lo podr transmitir a las sociedades


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escindidas en la proporcin en que se divida el capital social con motivo de la escisin.

En el caso de las personas fsicas, el monto del impuesto acreditable a que se refiere el primer prrafo de este artculo, no exceder de la cantidad que resulte de aplicar lo previsto en el Captulo XI del Ttulo IV de esta Ley a los ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, una vez efectuadas las deducciones autorizadas para dichos ingresos de conformidad con el captulo que corresponda del Ttulo IV antes citado. Para estos efectos, las deducciones que no sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero debern ser consideradas en la proporcin antes mencionada.

En el caso de las personas fsicas que determinen el impuesto correspondiente a sus ingresos por actividades empresariales en los trminos del Captulo II del Ttulo IV de esta Ley, el monto del impuesto acreditable a que se refiere el primer prrafo de este artculo no exceder de la cantidad que resulte de aplicar al total de los ingresos del extranjero la tarifa establecida en el artculo 152 de esta Ley. Para estos efectos, las deducciones que no sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero debern ser consideradas en la proporcin antes mencionada. Para fines de este prrafo y del anterior, el clculo de los lmites de acreditamiento se realizar por cada pas o territorio de que se trate.

Las personas fsicas residentes en Mxico que estn sujetas al pago del impuesto en el extranjero en virtud de su nacionalidad o ciudadana, podrn efectuar el acreditamiento a que se refiere este artculo hasta por una cantidad equivalente al impuesto que hubieran pagado en el extranjero de no haber tenido dicha condicin.

Cuando el impuesto acreditable se encuentre dentro de los lmites a que se refieren los prrafos que anteceden y no pueda acreditarse total o parcialmente, el acreditamiento podr efectuarse en los diez ejercicios siguientes, hasta agotarlo. Para los efectos de este acreditamiento, se aplicarn, en lo conducente, las disposiciones sobre prdidas del Captulo V del Ttulo II de esta Ley.

La parte del impuesto pagado en el extranjero que no sea acreditable de conformidad con este artculo, no ser deducible para efectos de la presente Ley.

Para determinar el monto del impuesto pagado en el extranjero que pueda acreditarse en los trminos del segundo y cuarto prrafos de este artculo, se deber efectuar la conversin cambiaria respectiva, considerando el ltimo tipo de cambio publicado en el Diario Oficial de la Federacin, con anterioridad al ltimo da del ejercicio al que corresponda la utilidad con cargo a la cual se pague el dividendo o utilidad percibido por el residente en Mxico. En los dems casos a que se refiere este artculo, para efectos de determinar el monto del impuesto pagado en el extranjero que pueda acreditarse, la conversin cambiaria se efectuar considerando el promedio mensual de los tipos de cambio diarios publicados en el Diario Oficial de la Federacin en el mes de calendario en el que se pague el impuesto en el extranjero mediante retencin o entero.

Los contribuyentes que hayan pagado en el extranjero el impuesto sobre la renta en un monto que exceda al previsto en el tratado para evitar la doble tributacin que, en su caso, sea aplicable al ingreso de que se trate, slo podrn acreditar el excedente


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en los trminos de este artculo una vez agotado el procedimiento de resolucin de controversias contenido en ese mismo tratado.

No se tendr derecho al acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero, cuando su retencin o pago est condicionado a su acreditamiento en los trminos de esta Ley.

Los contribuyentes debern contar con la documentacin comprobatoria del pago del impuesto en todos los casos. Cuando se trate de impuestos retenidos en pases con los que Mxico tenga celebrados acuerdos amplios de intercambio de informacin, bastar con una constancia de retencin.

RMF I.2.1.1. RMF I.3.1.2

Las personas morales residentes en Mxico que obtengan ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero, debern calcular los montos proporcionales de los impuestos y el lmite a que se refiere el prrafo sptimo de este artculo, por cada ejercicio fiscal del cual provengan los dividendos distribuidos. Para efectos de lo anterior, las personas morales residentes en Mxico estarn obligadas a llevar un registro que permita identificar el ejercicio al cual corresponden los dividendos o utilidades distribuidas por la sociedad residente en el extranjero. En el caso de que la persona moral residente en Mxico no tenga elementos para identificar el ejercicio fiscal al que correspondan los dividendos o utilidades distribuidas, en el registro a que se refiere este prrafo se considerar que las primeras utilidades generadas por dicha sociedad son las primeras que se distribuyen. Los contribuyentes debern mantener toda la documentacin que compruebe la informacin sealada en el registro a que se refiere este prrafo. Los residentes en Mxico que no mantengan el registro o la documentacin mencionados, o que no realicen el clculo de la manera sealada anteriormente, no tendrn derecho a acreditar el impuesto al que se refieren los prrafos segundo y cuarto de este artculo. El registro mencionado en este prrafo deber llevarse a partir de la adquisicin de la tenencia accionaria, pero deber contener la informacin relativa a las utilidades respecto de las cuales se distribuyan dividendos o utilidades, aunque correspondan a ejercicios anteriores.

Cuando un residente en el extranjero tenga un establecimiento permanente en Mxico y sean atribuibles a dicho establecimiento ingresos de fuente ubicada en el extranjero, se podr efectuar el acreditamiento en los trminos sealados en este artculo, nicamente por aquellos ingresos atribuibles que hayan sido sujetos a retencin.

Se considerar que un impuesto pagado en el extranjero tiene la naturaleza de un impuesto sobre la renta cuando cumpla con lo establecido en las reglas generales que expida el Servicio de Administracin Tributaria. Se considerar que un impuesto pagado en el extranjero tiene naturaleza de impuesto sobre la renta cuando se encuentre expresamente sealado como un impuesto comprendido en un tratado para evitar la doble imposicin en vigor de los que Mxico sea parte.

Este artculo tiene por objeto establecer las reglas de acreditamiento

del impuesto pagado en el extranjero contra el impuesto mexicano con

el objeto de evitar la doble tributacin jurdica. Estas reglas del primer

prrafo se refieren al impuesto pagado por un residente en Mxico en


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el extranjero que en la doctrina se conoce como el impuesto directo.

Los requisitos aqu sealados para poder acreditar el impuesto

extranjero son: 1) Que lo que se acredite slo sea ISR extranjero; 2)

Que se trate de ISR pagado en el extranjero; 3) Que corresponda a

ingresos procedentes de fuente extranjera; 4) Que se trate de ingresos

por lo que se est obligado a pagar ISR en Mxico; y 5) Que el ingreso

acumulado sea el ingreso bruto, es decir, que incluya el ISR pagado en

el extranjero. En relacin a estos requisitos, poca informacin se tiene

en cuanto a que debe de entenderse por impuesto pagado y cules son

los criterios de fuente extranjera. En este ltimo caso hay dos

posiciones que se han adoptado en la prctica: 1) aplicar las

disposiciones del ttulo V a contrario sensu (pues estas si establece los

criterios de cuando un ingreso es de fuente mexicana), 2) considerar

que es de fuente extranjera si se est obligado a pagar un ISR en el

extranjero. Por lo que respecta a que debe considerarse como ISR

extranjero, el SAT con fecha 12 de enero de 2012 dio a conocer

mediante su portal los lineamientos para saber si un ISR pagado en el

extranjero es ISR para estos efectos.

El prrafo segundo de este artculo, establece la posibilidad de

acreditar adicionalmente el ISR proporcional pagado por una sociedad

extranjera cuando esta le distribuya un dividendo a la persona moral

mexicana. Los requisitos que se establecen en este prrafo para poder

acreditar el ISR indirecto proporcional son: 1) Que el residente en

Mxico sea una persona moral; 2) Que la PM residente en Mxico sea

propietaria de cuando menos el 10% del capital social de la sociedad

residente en el extranjero; 3) Que la tenencia accionaria mnima sea al

menos durante los 6 meses anteriores a la fecha que se pague el

dividendo; 4) Que se trate de ISR extranjero; 5) Que se trate de ISR

pagado por la sociedad extranjera; y 6) Que el ingreso acumulable en

Mxico sea por el monto bruto que le corresponda (monto

proporcional) a la persona moral residente en Mxico, es decir sin

disminuir la retencin que en su caso se haya efectuado por su

distribucin.

El prrafo tercero seala que para la obtencin del monto

proporcional del ISR pagado en el extranjero se aplicar una formula

mediante la cual se divide el dividendo pagado por la sociedad

extranjera a la persona moral residente en Mxico entre la utilidad que

sirvi de base para repartir los dividendos y multiplicado dicho factor

por el ISR corporativo pagado en el extranjero. Esta frmula va

ntimamente ligada a la participacin accionaria que tenga la persona

moral residente en Mxico sobre la sociedad extranjera al momento del

reparto del dividendo, de tal suerte que si la participacin accionaria

es del 100% el factor ser del 1, por lo que el ISR proporcional en

principio corresponder al 100% del impuesto indirecto o impuesto

corporativo pagado por la sociedad extranjera.


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El prrafo cuarto establece adicionalmente la posibilidad de acreditar

el ISR indirecto proporcional. Los requisitos que se establecen en este

prrafo y el siguiente para poder acreditar el ISR indirecto

proporcional son: 1) Que el residente en Mxico sea una persona

moral; 2) Que la PM residente en Mxico sea propietaria de cuando

menos el 10% del capital social de la sociedad residente en el

extranjero que le distribuya el dividendo de manera directa; 3) Que la

sociedad extranjera que le distribuya el dividendo a la persona moral

residente en Mxico sea propietaria, de cuando menos el 10% del

capital de la sociedad extranjera de la cual el residente en Mxico es

propietario indirecto; 4) Que la sociedad extranjera que haya pagado

el ISR que se pretende acreditar se encuentre en un segundo nivel

corporativo; 5) Que la tenencia accionaria mnima indirecta sea al

menos del 5%; 6) Que todos los porcentajes de tenencia mnima se

hayan mantenido al menos durante los 6 meses anteriores a la fecha

que se pague el dividendo; 7) Que se trate de ISR extranjero; 8) Que se

trate de ISR pagado por la sociedad extranjera de segundo nivel

corporativo; y 9) Que el ingreso acumulable en Mxico sea por el

dividendo bruto percibido de forma directa ms el monto proporcional

del ISR corporativo que le corresponda al dividendo percibido de

forma indirecta. Asimismo, el prrafo cuarto en su ltima parte seala

que para obtener el monto proporcional del ISR pagado en un segundo

nivel corporativo se obtendr de la aplicacin de una formula, la cual

determina dos factores a aplicar al impuesto corporativo de segundo

nivel. El primer factor se obtiene al igual que la formula anterior de

dividir el dividendo distribuido a la persona moral residente en Mxico

entre la utilidad que sirvi de base para repartirlo, y el segundo factor,

de manera similar se obtiene de dividir el dividendo que la sociedad

extranjera de segundo nivel le distribuye a la sociedad extranjera de

primer nivel corporativo, entre la utilidad que sirvi de base para

repartirlo.

El prrafo sexto establece que el monto del ISR directo, tratndose de

personas morales, no podr exceder de la cantidad que resulte de

aplicar la tasa de ISR corporativo a la utilidad de fuente extranjera, En

este sentido ser necesario determinar dicha utilidad disminuyendo de

los ingresos de fuente extranjera las deducciones de fuente extranjera,

aplicando un criterio de atribucin del 100%, 0% y proporcional, para

aquellas deducciones que sean exclusivamente relacionadas con

ingresos del extranjero, ingresos de fuente mexicana y parcialmente a

ambas, respectivamente. En este ltimo caso, es decir cuando las

deducciones sean parcialmente atribuibles a ingresos de fuente

extranjera y parcialmente a ingresos de fuente mexicana, se calcular

una proporcin para determinar cunto representan los ingresos de

fuente extranjera de los ingresos totales y dicha proporcin se le

aplicara a las deducciones que sean parcialmente atribuibles a ambos

tipos de fuente. Asimismo, se establece que el clculo del lmite de

acreditamiento directo, tratndose de personas morales se realizar


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por cada pas o territorio de que se trate, por lo que a partir de 2014 ya

no ser posible mezclar ingresos sujetos a impuestos altos de ingresos

sujetos a impuestos bajos, sino provienen del mismo pas o territorio.

Adicionalmente se establece en el prrafo sptimo, tratndose de

personas morales, que la suma de los montos proporcionales conforme

al segundo y cuarto prrafos no podrn exceder del lmite de

acreditamiento del ISR extranjero, el cual se determinar de la

aplicacin de una frmula en la cual se suman los montos

proporcionales de impuesto corporativo de primer y segundo nivel con

el dividendo distribuido a la persona moral residente en Mxico, todo

esto multiplicado por la tasa de ISR corporativa y al resultado se le

resta el ISR acreditable directo e indirecto.

El prrafo octavo, establece que el derecho al acreditamiento le

corresponde exclusivamente a la sociedad escindente y si sta

desaparece, se dividir en funcin al capital social que le corresponda

a las escindidas.

Los prrafos noveno y dcimo establecen reglas relacionadas con el

monto mximo acreditable para personas fsicas, a las cuales se les

aplica una tarifa en lugar de una tasa de ISR y con la aclaracin de

que el clculo del lmite de acreditamiento del impuesto directo por

pas o territorio tambin aplica para personas fsicas

independientemente de que sus ingresos sean por actividades

empresariales o no.

El prrafo dcimo primero establece una regla especial para personas

fsicas que estn sujetas al pago del ISR en el extranjero por virtud de

su ciudadana. Este sera el caso para los ciudadanos de los EEUU,

que para determinar el ISR pagado en dicho pas que es susceptible de

acreditarse en

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