INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL - tesis.ipn.mxtesis.ipn.mx/jspui/bitstream/123456789/13608/1/CP2013...

INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD SANTO TOMÁS

SEMINARIO:

PROYECCIONES FINANCIERAS, SU ACTUALIZACIÓN Y ANÁLISIS

“PRINCIPALES SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LAS NORMATIVIDADES CONTABLES -FINANCIERAS: NIF, U.S.GAAP E IFRS”

TRABAJO FINAL

QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:

CONTADOR PÚBLICO

PRESENTAN:

ADMIN AUSTRIA CISNEROS

EDGARDO ERIK COLÍN CONTRERAS

REYNA VERÓNICA ENRÍQUEZ ESCORZA

ESTEFANÍA GONZÁLEZ ORTÍZ

KAREN JOSELIN MARTÍNEZ ROBLEDO

CONDUCTOR: C.P. AMAPOLA PANDO DE LIRA

MÉXICO, D.F., FEBRERO 2013

http://www.google.com.mx/url?sa=i&rct=j&q=esca+santo+tomas&source=images&cd=&cad=rja&docid=b1VwAeqGOB3MzM&tbnid=SWNvfj52KQgwYM:&ved=0CAUQjRw&url=http://interadictos.webnode.es/contactanos/&ei=hOErUb-QCKiG2gXOm4GAAw&bvm=bv.42768644,d.b2I&psig=AFQjCNHxJbHQe6r4Ob9OSrdVgjoF8kNVug&ust=1361916643437097

INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

CARTA DE SESIÓN DE DERECHOS

En la ciudad de México, D.F., el día 28 del mes de febrero del año 2013 los que suscriben:


EDGARDO ERIK COLÍN CONTRERAS

REYNA VERÓNICA ENRÍQUEZ ESCORZA

ESTEFANÍA GONZÁLEZ ORTÍZ

KAREN JOSELIN MARTÍNEZ ROBLEDO

Pasantes de la licenciatura:

CONTADOR PÚBLICO

Manifestar ser autores intelectuales del presente trabajo final, bajo la dirección de C.P. Amapola Pando de Lira y ceden los derechos totales del trabajo final “PRINCIPALES SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LAS NORMATIVIDADES CONTABLES – FINANCIERAS: NIF, U.S.GAAP E IFRS”, al Instituto para ser consultado en texto completo en la Biblioteca Digital y en formato impreso en el Catálogo Colectivo del Sistema Institucional de Bibliotecas y Servicios de Información del IPN.

Los usuarios de la información no deben reproducir el contenido textual, gráficas o datos del trabajo sin el permiso del autor y/o director del trabajo. Este puede ser obtenido escribiendo a las siguientes direcciones electrónicas: [email protected], [email protected], [email protected], [email protected], [email protected]. Si el permiso se otorga, el usuario deberá dar el agradecimiento correspondiente y citar la fuente del mismo.

__________________________


_________________________________ ____________________________________

EDGARDO ERIK COLÍN CONTRERAS REYNA VERÓNICA ENRÍQUEZ ESCORZA

____________________________ ___________________________________

ESTEFANÍA GONZÁLEZ ORTÍZ KAREN JOSELIN MARTÍNEZ ROBLEDO

mailto:[email protected]



DEDICATORIAS

Quiero dedicar este trabajo a mi familia, por acompañarme en cada uno de mis proyectos que he

emprendido y ser siempre mis más fervientes soporte.

A mis padres, por todo lo que me han dado en esta vida, especialmente por sus sabios consejos y

por estar a mi lado en los momentos difíciles.

A mis amigos, quienes me han acompañado en silencio con una comprensión a prueba de todo.

Admin Austria Cisneros

DEDICATORIAS

Quiero dedicar este trabajo a mis padres y mis hermanos, porque son las personas que siempre

estuvieron presentes brindándome su apoyo incondicional en todo momento, que siempre me

dieron un consejo y confiaron en mí, por eso y más les agradezco y seguiré con el ejemplo de vida

que ustedes me han dado.

A mis amigos de los cuales obtuve una gran enseñanza de vida y que a su vez hicieron más

agradable mi estancia en esta honorable institución, en especial a una persona que me brindó su

apoyo, cariño y comprensión en momentos felices y momentos difíciles, y que merece mi

agradecimiento Karen Robledo.

Edgardo Erik Colín Contreras

DEDICATORIAS

Dedico el presente trabajo a mi madre, por todo el apoyo brindado día a día, por poner el ejemplo

de ser una mujer guerrera de mucha gallardía para luchar y alcanzar por lo que se quiere, quien ha

sido siempre parte fundamental de mi formación personal y que me ha impulsado

incondicionalmente para concluir mi preparación profesional.

¡¡GRACIAS ‘MÁ!!

A mi padre, por su comprensión, por sus consejos, su compañía y su apoyo incondicional; porque

es y seguirá siendo por siempre un pilar en mi vida.

¡¡GRACIAS ‘APÁ!! JOEL ENRÍQUEZ ÁLVAREZ (Q.E.P.D.)

A Blanca, por tu comprensión, apoyo y eterna compañía en las diversas etapas y matices de mi

vida.

¡¡GRACIAS!!

Reyna Verónica Enríquez Escorza

DEDICATORIAS

Un agradecimiento muy especial a mi padre celestial por cada una de las bendiciones que derramo

sobre mi familia, sobre mí y de cada una de las personas que hicieron posible que hoy este aquí,

por permitirme terminar mis estudios en esta etapa profesional .

A mis padres, sabiendo que no existe una forma de agradecer una vida de sacrificio y esfuerzo,

quiero que sientan que el objetivo logrado también es de ustedes, por aportar mis enseñanzas y

educación que sé que es la mejor herencia que me han dejado. A mis hermanos que son base y pilar

para mí, por todo el amor que me han dado, a mis amigos que confiaron en mí, por darme su

sincera amistad sin pedir nada a cambio y a todos los que creyeron en mí.

Finalmente me sirvo a expresar mi más profundo y sincero agradecimiento a mis compañeros que

con su ayuda colaboraron en la realización del presente trabajo, por la orientación, seguimiento así

como la supervisión continúa de la misma. Las ideas propias, siempre enmarcadas en la orientación

y rigurosidad, que han sido la clave de este éxito que hemos logrado juntos.

“El saber del que estudia, es la victoria del que lucha”

¡Gracias!

Estefanía González Ortíz

DEDICATORIAS

La Presente Tesis está integrada no solo de palabras, sino de muchos sentimientos también, va

dedicada a esas personas que me han dado la fortaleza para salir a flote ante toda adversidad y

lograr obtener lo que hasta ahora tengo.

Mamita, eres la primera sobre todas las cosas, ¿qué haría yo sin ti? Gracias por tu amor,

comprensión, palabras de aliento, por los sacrificio que has hecho por mí y por todas las locuras

que me dices para hacerme sentir bien jeje, eres muy divertida y sin ti pongo en duda lo que ahora

soy; eres única, te amo.

Hermano, eres parte de los motivos por los que me esfuerzo en cada cosa que hago, gracias por

tus locuras y tu inigualable forma de ser que me hacen esos días difíciles más ligeros, te amo y

espero que en pocos años tú también tengas la dicha de llegar a esta meta.

Tía Chio, significas muchísimo para mí, nunca dejaré de agradecerte la guía que fuiste en este

camino tan largo, gracias por inculcarme valores y mejorarme como persona; te quiero muchísimo.

Gracias al amor que ha sido el principal motivador para llegar a esta meta, gracias a ti Erik, amor

mío, por haberme empujado día a día, nadie se imagina lo que siento al haber compartido contigo

cada etapa buena y mala que pasamos para conseguir llegar a la meta juntos, recuerda que este

momento es solo el comienzo de un futuro que nos espera; te amo como a nadie.

Gracias a mis amigos de carrera y ahora amigos de Profesión: Karem, Donovan, Alicia, Marco, Viry,

Liz, Jess, Marisela, Fany, Admin por estar una vez más conmigo y sumar esta experiencia a otras

mil vividas. Los amo¡¡¡

¡Gracias!

Karen Joselin Martínez Robledo

AGRADECIMIENTOS

Al Instituto Politécnico Nacional

Gracias a nuestra casa de estudios por:

Brindarnos la oportunidad de ser parte de ella.

Por creer en nosotros y nosotros a su vez en ella.

Por darnos los cimientos para crecer profesional y personalmente.

Por darnos el espacio para compartir los momentos más significativos de nuestra

juventud.

Simplemente por hacernos sentir orgullosamente ¡Politécnicos!.

A los maestros:

Por haber tomado la mejor decisión de sus vidas: ¡Compartirnos sus conocimientos!, por sus sabios

consejos, por su paciencia y tolerancia, pero sobre todo por ser más que nuestros maestros,

nuestros amigos.

A la Profesora Amapola Pando de Lira, por desde un principio habernos hecho sentir sus amigos,

por ser una excelente profesora, por darnos consejos útiles, por enseñarnos a poner los pies en la

tierra y por su inigualable forma de ser. Gracias por todo profesora, la estimamos sinceramente.

Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS

ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ......................................................................................................................... 1

CAPÍTULO I. ESTADOS FINANCIEROS, SU ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN ................ 3

1.1 ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................................................. 4

1.1.1 DEFINICIÓN .................................................................................................................... 4

1.1.2 OBJETIVOS ..................................................................................................................... 5

1.2 CARACTERISTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ...................................................................... 5

1.2.1 CONFIABILIDAD............................................................................................................... 6

1.2.2 RELEVANCIA ................................................................................................................... 6

1.2.3 COMPRENSIBILIDAD ....................................................................................................... 6

1.2.4 COMPARABILIDAD........................................................................................................... 6

1.3 NECESIDAD E IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ........................................................ 7

1.4 NATURALEZA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ................................................................................... 8

1.5 USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ......................................................................................... 9

1.5.1 INTERNOS: ..................................................................................................................... 9

1.5.2 EXTERNOS ................................................................................................................... 10

1.6 CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ...................................................................... 11

1.6.1 ATENDIENDO A SU IMPORTANCIA ................................................................................. 11

1.6.2 ATENDIENDO A SU INFORMACIÓN ................................................................................. 12

1.6.3 ATENDIENDO A LA FECHA O PERIODO A QUE SE REFIEREN .......................................... 13

1.6.4 ATENDIENDO AL GRADO DE INFORMACIÓN QUE PROPORCIONAN ................................ 13

1.6.5 ATENDIENDO A SU FORMA DE PRESENTACIÓN ............................................................. 14

1.6.6 ATENDIENDO A LA NATURALEZA DE LAS CIFRAS .......................................................... 15

1.6.7 ATENDIENDO A LA MONEDA .......................................................................................... 15

1.7 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS ................................................................................................. 16

1.7.1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ............................................................................. 16

1.7.2 ESTADO DE RESULTADOS ............................................................................................ 21

1.7.3 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO .................................................................................. 26

1.7.4 ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE .................................................. 29

1.8 ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS .................................................... 31


1.8.1 DEFINICIÓN .................................................................................................................. 31

1.8.2 IMPORTANCIA ............................................................................................................... 32

1.8.3 OBJETIVOS ................................................................................................................... 33

1.8.4 CARACTERÍSTICAS ....................................................................................................... 35

1.9 MÉTODOS DEL ANÁLISIS .......................................................................................................................... 36

1.9.1 MÉTODO VERTICAL ....................................................................................................... 38

1.9.2 MÉTODO HORIZONTAL .................................................................................................. 46

1.9.3 MÉTODO MARGINAL...................................................................................................... 51

1.9.4 MÉTODO FACTORIAL .................................................................................................... 55

CAPÍTULO II. ESTUDIO DE LOS MARCOS NORMATIVOS Y LOS ORGANISMOS

RESPONSABLES DE SU EMISIÓN ........................................................................................ 58

2.1 NORMATIVIDAD ........................................................................................................................................... 59

2.1.1 LA CONVERGENCIA INTERNACIONAL DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE ........................ 59

2.1.2 LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y SUS CARACTERÍSTICAS ............................................. 60

2.1.3 CONCEPTO ................................................................................................................... 62

2.1.4 OBJETIVOS Y EFECTOS ................................................................................................ 63

2.2 MARCO NORMATIVO MEXICANO (NIF) ................................................................................................... 64

2.2.1 DEFINICIÓN .................................................................................................................. 64

2.2.2 IMPORTANCIA ............................................................................................................... 65

2.2.3 OBJETIVOS ................................................................................................................... 66

2.2.4. ESTRUCTURA .............................................................................................................. 67

2.2.5 EL CINIF ........................................................................................................................ 69

2.3. MARCO NORMATIVO DE ESTADOS UNIDOS (U.S. GAAP) ................................................................. 73

2.3.1. DEFINICIÓN.................................................................................................................. 73

2.3.2. IMPORTANCIA.............................................................................................................. 73

2.3.3 OBJETIVOS ................................................................................................................... 74

2.3.4. ANTECEDENTES .......................................................................................................... 74

2.3.5 ESTRUCTURA ............................................................................................................... 75

2.3.6. FASB ........................................................................................................................... 84

2.4 MARCO NORMATIVO INTERNACIONAL, EUROPA, ASIA Y AMÉRICA LATINA (IFRS) .................... 86

2.4.1 DEFINICIÓN .................................................................................................................. 87


2.4.2 IMPORTANCIA ............................................................................................................... 88

2.4.3 OBJETIVOS ................................................................................................................... 89

2.4.4 ANTECEDENTES ........................................................................................................... 93

2.4.5 El IASB .......................................................................................................................... 95

CAPÍTULO III. CONSIDERACIONES DEL MARCO NORMATIVO A NIVEL MUNDIAL –

IFRS ......................................................................................................................... 99

3.1. IFRS A NIVEL NACIONAL E INTERNACIONAL ....................................................................................100

3.2 AFILIACIÓN DE LAS IFRS DENTRO EN LA EMPRESA........................................................................102

3.2.1 IMPACTOS EN LA ADOPCIÓN DE IFRS ......................................................................... 103

3.2.2 COMPETENCIAS EN LA ADOPCIÓN DE IFRS ................................................................. 104

3.2.3 IMPLICACIONES DE IFRS ............................................................................................. 106

3.2.4 TRANSFORMACIÓN DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE A LAS IFRS .............................. 107

3.3 VISIÓN DE LA TRANSICIÓN A LAS IFRS ...............................................................................................111

3.3.1 SISTEMAS DE INFORMACIÓN ...................................................................................... 111

3.3.2 IMPUESTOS ................................................................................................................ 112

3.3.3 COMUNICACIONES CON INVERSIONISTAS................................................................... 112

3.3.4 ADMINISTRACIÓN DE LAS COMPENSACIONES ............................................................. 113

3.3.5 ADMINISTRACIÓN DE CONVENIOS DE DEUDA ............................................................. 113

3.3.6 UTILIDADES DISTRIBUIBLES ........................................................................................ 113

3.4 METODOLOGIA PARA LA CONVERSION A IFRS ................................................................................114

3.4.1 ENFOQUE DE CONVERSION IFRS ................................................................................ 116

3.5 LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS IFRS ...........................................................................................117

3.5.2 ESTADO DE RESULTADOS .......................................................................................... 120

3.5.3 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO .............................................................................. 121

3.6 MEJORAS Y MODIFICACIONES A LAS IFRS ........................................................................................122

3.6.1 IFRS 7 ......................................................................................................................... 122

3.6.2 IAS 1 ........................................................................................................................... 122

3.6.3 IAS 19 ......................................................................................................................... 123

3.6.4 IAS 32 ......................................................................................................................... 123

CAPÍTULO IV. PRINCIPALES SIMILITUDES, DIFERENCIAS Y CONVERGENCIA DE LAS

DIFERENTES NORMATIVIDADES CONTABLES Y FINANCIERAS INTERNACIONALES

(NIF, U.S.GAAP E IFRS) ......................................................................................................... 124


4.1. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ...................................................................................126

4.1.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 126

4.1.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES ...................................................................................... 126

4.1.3 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 128

4.2 CONSOLIDACIÓN, CONTABILIDAD PARA NEGOCIOS CONJUNTOS Y MÉTODO DE

PARTICIPACIÓN ...............................................................................................................................................130

4.2.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 130


4.2.3 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 134

4.3 COMBINACIONES DE NEGOCIO .............................................................................................................136

4.3.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 136


4.3.3 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 137

4.4 INVENTARIOS .............................................................................................................................................140

4.4.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 140

4.4.2 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 140


4.5 ACTIVOS INTANGIBLES ...........................................................................................................................142

4.5.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 142


4.5.3 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 143

4.6 ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN ............................................................................................................145

4.6.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 145

4.6.3 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 148

4.7 DETERIORO DE ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN, DEL CRÉDITO MERCANTIL Y DE ACTIVOS

INTANGIBLES ...................................................................................................................................................149

4.7.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 149


4.7.3 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 152

4.8 ARRENDAMIENTO .....................................................................................................................................153

4.8.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 153



4.8.3 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 157

4.9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS .............................................................................................................158

4.9.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 158


4.9.3 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 159

4.10 MONEDA EXTRANJERA E INFLACIÓN ................................................................................................163

4.10.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 163

4.10.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES .................................................................................... 164

4.10.3 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 165

4.11 IMPUESTO SOBRE LA UTILIDAD..........................................................................................................166

4.11.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 166

4.11.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES ................................................................................... 166

4.11.3 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 168

4.12 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS ......................................................................................................169

4.12.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 169


4.12.3 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 170

4.13 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ......................................................................................................172

4.13.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 172


4.13.3 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 173

4.14 PAGOS CON BASE EN ACCIONES .......................................................................................................176

4.14.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 176


4.14.3 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 177

4.15 REMUNERACIONES AL PERSONAL DISTINTAS A PAGOS CON BASE EN ACCIONES .............180

4.15.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 180


4.15.3 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 183

4.16 INFORMACIÓN POR SEGMENTOS .......................................................................................................187

4.16.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 187



4.16.3 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 187

4.17 UTILIDAD POR ACCIÓN ..........................................................................................................................188

4.17.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 188

4.17.2 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 188


4.18 INFORMACIÓN FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS ..................................................................190

4.18.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 190

4.18.2 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 190


4.19 EVENTOS POSTERIORES ......................................................................................................................192

4.19.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 192

4.19.2 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 192


4.20 PARTES RELACIONADAS ......................................................................................................................195

4.20.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 195

4.20.2 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 195


CAPÍTULO V. RESOLUCIÓN DEL CASO PRÁCTICO ...................................................... 197

5.1 FUNDAMENTO CORRELACIONADO CON EL CASO PRÁCTICO. .....................................................198

5.1.1 DATOS DE LA EMPRESA: ............................................................................................. 198

5.2 DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO ...................................................................................................202

CONCLUSIONES .................................................................................................................... 218

BIBLIOGRAFÍA ....................................................................................................................... 220


1

INTRODUCCIÓN

El contenido del presente proyecto de tesis, aborda el proceso de convergencia en México de una

normatividad contable y financiera propuesta por las instituciones nacionales e internacionales,

encargadas de emitir reglas de contabilidad de forma global y unificada, con rasgos de

homogeneidad del contenido y presentación de la información financiera, que permitirá una

estandarización de los medios, métodos y formas de la elaboración y compilación del contenido

contable que integra cada uno de los estados financieros, a partir de su entrada en vigor el pasado 1

de enero de 2012. Por lo que la propuesta que se plantea está orientada a realizar un análisis

comparativo de las normatividades contables y financieras vigentes y aplicables a nivel nacional e

internacional; como lo son las NIF en México, U.S. GAAP en Estados Unidos de América y las IFRS

en proceso de adopción a nivel mundial, las cuales han tomado una relevancia importante para

lograr una uniformidad en la estructuración y presentación de la información financiera en México.

En el primer capítulo se describen los estados financieros, la importancia que conlleva su

elaboración, las características que deben contener cada uno de ellos, diversas formas de

clasificación y presentación de los mismos, así como las principales razones financieras que se

generan, partiendo de los resultados contables obtenidos los cuales nos servirán de base para la

toma de decisiones.

El segundo capítulo establece el contenido de las normatividades contables y financieras, abordando

aspectos importantes como son los antecedentes de las organizaciones, las estructuras e

instituciones encargadas de la emisión y regulación de normas financieras en México y el mundo, así

como el comportamiento de las tendencias de la nueva era en México, desde el punto de vista

contable y financiero.

El tercer capítulo pretende ubicar al lector, en el contexto de la convergencia de los marcos

normativos, entre las Normas de Información Financiera en México (NIF), los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos (U.S. GAAP) y las Normas


2

Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés), los aspectos a considerar

en su adopción, iniciando por la compilación de la información, las implicaciones que generará las

modificaciones en tiempo presente y futuro, las oportunidades que representan dichos cambios en

cuanto a la uniformidad de la información a nivel internacional, los desafíos tanto internos como

externos que se deberán enfrentar con la evolución contable, así como el ambiente que rodea a la

empresa, los procesos de transición a superar durante el periodo de adaptación, los impactos de la

transición en la aplicación de modificaciones y la metodología de su presentación partiendo de un

enfoque general de su conversión.

El cuarto capítulo integra las diferencias y similitudes entre las normatividades NIF, U.S.GAAP e

IFRS, establecidas dentro de los diversos rubros de los estados financieros, las cuales se debieron

ser adoptadas en México a partir de su presentación para el año 2012.

El último capítulo desarrolla la propuesta de un caso práctico de la empresa “Verifone Access, S.A.

P.I. DE C.V.,”, el cual pretende darle al lector, una perspectiva de la importancia de la preparación de

la información financiera a los usuarios residentes extranjeros de la Compañía, que la requieran

como medio para la toma de decisiones; por ende llevamos de la mano al lector en la “Conversión

de los Estados Financieros a Moneda Extranjera”; conforme a las pautas que determinan las

normatividades U.S. GAAP e IFRS.


3

CAPÍTULO I

Estados Financieros, su Análisis e

Interpretación


4

Durante mucho tiempo, se ha buscado obtener un mejor entendimiento de la información financiera

de las empresas; sobre sus activos, sus pasivos, capital, resultados, costos, gastos, flujos de

efectivo, variaciones en los capitales, etc. Es por esto, que a lo largo de los años se han ido

perfeccionando los diferentes marcos normativos con ayuda de los diversos colegios e instituciones

contables alrededor de todo el mundo.

1.1 ESTADOS FINANCIEROS

Los marcos normativos son la base para la elaboración de los estados financieros, ya que en estos,

se plasma toda la información financiera de la entidad con los estándares mínimos de calidad que

pide el marco normativo, lo anterior con el fin de que dicha información financiera sea comprensible,

comparable y veraz.

1.1.1 Definición

La definición según el autor Oriol Amat

Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o cuentas

anuales, son informes que utilizan las instituciones para informar de la situación económica y

financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.

La definición según el autor Gustavo Tanaka Nakasone

Los estados financieros tiene son la estandarización económico-financiera de la empresa de manera

tal que cualquier persona con conocimiento de contabilidad puede comprender la información que

en ellos se ve reflejada

La definición según el autor Abraham Perdomo Moreno

Son aquellos documentos que muestran la situación económica de una empresa, la capacidad de

pago de la misma a una fecha determinada, o bien; el resultado de operaciones obtenidas en un

periodo o ejercicio.


5

Definición propia del equipo que elaboro este trabajo

Son informes que utilizan las empresas a nivel mundial para informar y analizar la situación

económica y financiera de la misma, así como la evaluación de los cambios que se presentan a una

fecha o periodo determinado.

1.1.2 Objetivos

Cuando se presentan estados financieros a una fecha o periodo correspondiente de una empresa,

se deben implementar métodos de análisis de los mismos, derivado del resultado obtenido una vez

que se hayan implementado los métodos de análisis más convenientes de acuerdo al tipo de

empresa y objetivos de la misma , los accionistas, socios, el consejo de administración y finanzas,

pueden tomar decisiones para el futuro de la empresa, este es el principal objetivo de cualquier

estado financiero, ya que en base a lo presentado en estos, los usuarios de esta información podrán

definir sus planes de acción específicos para cada rubro.

1.2 CARACTERISTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Si bien el principal objetivo de los estados financieros es la toma de decisiones, estos deben estar

elaborados con información financiera que haya sido procesada con ciertas características mínimas

para que cumpla con este objetivo Las características mínimas con las que debe cumplir la

información financiera contenida en los estados financieros son:

1) Confiabilidad

2) Relevancia

3) Comprensibilidad

4) Comparabilidad


6

1.2.1 Confiabilidad

Se refiere, a que los estados financieros presentados de una empresa deben de contener

operaciones y transacción que realmente hayan sucedido, esto para que los resultados obtenidos de

los métodos de análisis y evaluaciones implementadas sean reales, y que los usuarios de la

información de la empresa puedan confiar en lo que se está presentando dentro de los estados

financieros.

1.2.2 Relevancia

Se refiere, a que los estados financieros presentados de una empresa deben contener íntegramente

todas las operaciones importantes realizadas por la misma, es decir que se presenten sin excepción

todas y cada una de las transacciones de la empresa, ya que esto será fundamental para la toma de

decisiones de los usuarios.

1.2.3 Comprensibilidad

Se refiere a que los estados financieros presentados deben estar elaborados de manera, que

cualquier persona con conocimientos contables sea capaz de entender la situación actual de la

empresa.

1.2.4 Comparabilidad

Se refiere a que los estados financieros presentados de una empresa deben estar elaborados sobre

bases contables consistentes, que las normas y políticas con las que se presentaron los estados

financieros sean consistentes, esto para poder equiparar los periodos contables, los resultados

obtenidos de un periodo con periodos pasados o del mismo periodo. La comparabilidad dará a la

información la uniformidad que se requiere para la correcta toma de decisiones.


7

1.3 NECESIDAD E IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Cuando se trata de cumplir con la misión y visión de la empresa, estas deben reconocer la

importancia de la toma de decisión en base a evaluaciones, métodos de análisis y criterios

profesionales sobre los estados financieros, además de conocer la necesidad de la interpretación

financiera que tiene como objetivo principal ayudar a los usuarios de la información financiera a

determinar si las decisiones tomadas o futuras acerca de los estados financieros de la empresa en

discusión, fueron o serán las más apropiadas en base a métodos de análisis y evaluaciones

implementadas.

A continuación presentamos un resumen de algunas interpretaciones de utilidad (Objetivos

Específicos) que obtienen las distintas personas interesadas en el contenido de los estados

financieros.

Comprender los elementos de análisis que proporcionen la comparación de las razones

financieras y las diferentes técnicas de análisis que se pueden aplicar dentro de una

empresa

Describir algunas de las medidas que se deben considerar para la toma de decisiones y

alternativas de solución para los distintos problemas que afecten a la empresa, y ayudar a la

planeación de la dirección de las inversiones que realice la organización

Utilizar las razones más comunes para analizar la liquidez y la actividad del inventario

cuentas por cobrar, Cuentas por pagar, activos fijos y activos totales de una empresa.

Analizar la relación entre endeudamiento y apalancamiento financiero que presenten los

estados financieros, así como las razones que se pueden usar para evaluar la posición

deudora de una empresa y su capacidad para cumplir con los pagos asociados a la deuda.

Evaluar la rentabilidad de una compañía con respecto a sus ventas, inversión en activos,

inversión de capital de los propietarios y el valor de las acciones.

http://www.monografias.com/trabajos4/costo/costo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/plane/plane.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/direccion/direccion.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/conin/conin.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/impu/impu.shtml#acti

http://www.monografias.com/trabajos11/contabm/contabm.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/rentypro/rentypro.shtml#ANALIS

http://www.monografias.com/trabajos12/evintven/evintven.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/cntbtres/cntbtres.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/capintel/capintel.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtml

http://www.monografias.com/trabajos4/acciones/acciones.shtml


8

Determinar la posición que posee la empresa dentro del mercado competitivo dentro del cual

se desempeña.

Proporcionar a los empleados la suficiente información que estos necesiten para mantener

informados acerca de la situación bajo la cual trabaja la empresa.

1.4 NATURALEZA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Existen diversos aspectos que debemos conocer acerca de los datos contables que se generar en el

ámbito dentro del cual se encuentra la empresa, ya que el origen de su información está inmerso en

las operaciones cotidianas que se realizan de forma externa e interna del entorno de la entidad.

Toda acción, operación, modificación o transacción realizada en la empresa implica un cambio en

los aspectos cuantitativos y cualitativos de los resultados contables.

El origen de los Estados Financieros es la contabilidad, mediante la cual se organiza y resume la

información económica para que los usuarios puedan emplearla; para su elaboración los contadores

analizan, registran, cuantifican, acumulan, sintetizan, clasifican, informan e interpretan los hechos

económicos y sus efectos financieros en la empresa.

Los Estados Financieros se preparan para presentar un informe periódico acerca de la situación del

negocio, los progresos de la administración y los resultados obtenidos durante un periodo que se

estudia. Constituyen una combinación de hechos registrados, convenciones contables y juicios

personales.

Los hechos registrados se refieren a los datos sacados de los registros contables, tales como la

cantidad de efectivo o el valor de las obligaciones.

Las convenciones contables se relacionan con ciertos procedimientos y supuestos, tales como la

forma de valorizar los activos, la capitalización de ciertos gastos, etc. El juicio personal hace

referencia a las decisiones que puede tomar el contador en cuanto a utilizar tal o cual método de

depreciación o valorización de inventarios, amortizar el intangible en un término más corto o más

largo.


9

1.5 USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La actividad económica se basa en satisfacer necesidades de aquellas personalidades importantes

para su existencia, quienes determinan destinar recursos y esfuerzos, para iniciar, subsanar, o

integrar aportaciones para el buen funcionamiento de la empresa, ya que toman decisiones con base

a los resultados obtenidos para una mejora efectiva del negocio.

Las personas interesadas en conocer los aspectos cuantitativos y cualitativos de los resultados de la

empresa, son usuarios que destinan esfuerzos y recursos, o simplemente se tornan interesados en

un ente económico; los cuales se consideran como:

1) Internos

2) Externos

1.5.1 Internos:

Socios

Empleados

Socios

Son las personalidades encargadas de suministrar de capital a la empresa, quienes se encuentran al

tanto de la estabilidad financiera y el rendimiento que se obtiene. Requieren información

determinante para tomar decisiones acerca de si requieren emprender la búsqueda de otros

participantes en el negocio. La prioridad es conocer los dividendos que les proporciona la empresa a

sus bolsillos.

Empleados

Es necesario que los trabajadores así como sus respectivos sindicatos cuenten con información

financiera de la empresa que sea suficiente para conocer la estabilidad de su estado laboral y

garantizar el pago de sus remuneraciones y prestaciones correspondientes.


10

1.5.2 Externos:

Clientes

Proveedores y/o Acreedores

Inversionistas

Instituciones de Gobierno

Clientes

Les interesa la información para conocer el tipo de empresa con la cual se está comerciando y saber

su estatus dentro del mercado.

Proveedores y/o Acreedores

La información que les es proporcionada permite determinar la capacidad de pago a corto plazo y

determinan los periodos en los cuales podrán optar por otorgar líneas de crédito.

Inversionistas

Son personas externas a la empresa que en algún momento puedan fortalecer a la empresa con

préstamos importantes y la información financiera que se les presenta es importante para determinar

la tasa de interés y los periodos de vencimiento de la deuda.

Instituciones de Gobierno

Para conocer la distribución de sus recursos, regulan sus actividades, establecen pago de servicios

públicos y lineamientos de orden local o federal para el cumplimiento en regla de sus obligaciones

fiscales.

La responsabilidad de la realización y presentación de la información financiera corresponde al área

contable, quien a su vez presenta informes a la gerencia o administración de la empresa para su

análisis y toma de decisiones oportunas para el beneficio y mejora del negocio.


11

1.6 CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La estructuración de la información contable, así como su presentación se lleva a cabo a través de la

síntesis de información financiera previamente procesada, la cual debe cumplir con características

específicas dependiendo de su relevancia, el contenido que integra, ajustándose a los periodos

establecidos o requeridos, el grado de información que contiene, la manera en que se va a

presentar, la formalidad que se le designa, la materialidad que le corresponde, el origen de las cifras

y la interpretación monetaria.

Es de suma importancia conocer las variantes de las cuales surge la información financiera y por

ende debemos conocer específicamente cuales son los criterios y las formas en las cuales se va a

determinar una clasificación de los Estados Financieros:

1) Atendiendo a su importancia

2) Atendiendo a su información

3) Atendiendo a la fecha o periodo al que se refieren

4) Atendiendo al grado de información que proporcionan

5) Atendiendo a su forma de presentación

6) Atendiendo a la naturaleza de las cifras

7) Atendiendo a la moneda

1.6.1 Atendiendo a su importancia

Los diversos niveles de importancia con la que cuentan los Estados Financieros, la cual va a

depender de la relevancia que tengan cada uno de ellos en cuanto a la información que contienen y

los detalles que se pueden conocer de los mismos;

Los estados financieros antes mencionados son:

Básicos


12

Secundarios

Básicos

Son aquellos que muestran la capacidad económica de una empresa, la capacidad de pago que

posee, o bien el resultado de operaciones obtenidas en un periodo determinado, que se refiere al

Activo Total – Pasivo Total y a Activo Circulante – Pasivo Circulante.

Secundarios

Son también conocidos como anexos y se refiere a aquellos que analizan un renglón determinado de

un estado financiero básico; mencionando algunos, estado de cuentas por cobrar o el estado de

costo de producción y ventas.

1.6.2 Atendiendo a su información

Dentro del ámbito económico existen diferentes tipos de entidades, las cuales se diferencian por el

momento de operatividad en el que se encuentran en el momento de emitir sus Estados Financieros;

es decir, si se encuentran operando con normalidad o están sufriendo algún tipo de cambio o

transformación de nivel estructural.

Se dividen en:

Normales

Especiales

Normales

Se refiere a los básicos o secundarios que presentan información de un negocio en marcha.

Especiales

Muestran una información diferente a un negocio en marcha; por ejemplo en caso de fusión, escisión

o liquidación.


13

1.6.3 Atendiendo a la fecha o periodo a que se refieren

La temporalidad con la que se pueden presentar los Estados Financieros no tiene un tiempo ni fecha

establecida, deberán encontrarse disponibles en el momento que se requieran por un periodo

determinado.

Se integran por:

Estáticos

Dinámicos

Estático – Dinámico

Dinámico - Estático

Estáticos

En un instante dado o una fecha determinada

Dinámicos

Periodo o ejercicio indicado

Estático – Dinámico

En una fecha y periodo como estados comparativos, por ejemplo Cuentas por Cobrar vs Ventas

Dinámico – Estático

Dentro de un periodo y fecha establecido como Ingresos vs Activo Fijo

1.6.4 Atendiendo al grado de información que proporcionan

La contabilidad determina la integración de la Información Financiera su contenido está determinado

por la importancia relativa de los importes contenidos.


14

Los cuáles son:

Sintéticos

Detallados

Sintéticos

Presentan la información de manera global o por rubros

Detallados

Integran información detallada en forma analítica

1.6.5 Atendiendo a su forma de presentación

La complejidad de la información que se presenta en los Estados Financieros es diversa y

dependerá del uso que se le quiera adjudicar; es decir de manera informativa o para la comparación

resultados.

Son los siguientes:

Simples

Comparativos

Simples

Únicamente es presentado un solo estado financiero

Comparativos

Se presentan en documento dos o más estados financieros del mismo tipo.


15

1.6.6 Atendiendo a la Naturaleza de las cifras

La información financiera puede ser presentada con base en hechos pasados, presentes o futuros

de la entidad.

Como son:

Históricos o Reales

Actuales

Presupuestados, proforma, proyectados o determinados

Históricos o Reales

Refiriéndose a periodos y fechas pasadas.

Actuales

Es información del día de su elaboración

Presupuestados, proforma, proyectados o determinados

Se integran con base a fechas futuras y sobre resultados esperados.

1.6.7 Atendiendo a la moneda

La presentación de estados financieros se realiza y presentan según la moneda con la cual se

realizan las operaciones económicas de la entidad.

Se dividen en:

Moneda Nacional

Moneda Extranjera


16

Moneda Nacional

Expresado en pesos mexicanos

Moneda Extranjera

Expresado en la moneda que de origen a las operaciones; por ejemplo dólares, euros, libras, franco

suizo, etc.

1.7 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS

Los documentos o informes que les permiten a los usuarios conocer la situación financiera de una

entidad, así como los recursos con los que cuenta, los resultados que ha obtenido, la rentabilidad

que ha generado, las entradas y salidas de efectivo que ha tenido, entre otros aspectos se

encuentran plasmados en los Estados Financieros; los cuales tienen como propósito suministrar

información que permita evaluar el desenvolvimiento, proporcionando elementos de juicio para

situaciones futuras.

Entre los Estados Financieros Básicos se determinan los siguientes:

1. Estado de Situación Financiera

2. Estado de Resultados

3. Estado de Flujo de Efectivo

4. Estado de Variaciones en el Capital Contable

1.7.1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Para las entidades económicas es de suma importancia recopilar la información financiera, con el fin

de presentar de manera clara, veraz y oportuna el progreso de la entidad, la liquidez así como la

garantía del cumplimiento de sus obligaciones, a su vez el patrimonio con el que cuentan.


17

El propósito del Estado de Situación Financiera o comúnmente conocido como Balance General, es

mostrar la posición financiera de una empresa o negocio a una fecha determinada. Todas las

empresas preparan un balance de fin de año y la mayoría lo preparan al fin de cada mes.

En palabras del autor Abraham Perdomo Moreno, define el Balance General como “documento que

muestra la situación económica y capacidad de pago de una empresa a una fecha fija, pasada,

presente o futura”1

Podemos decir que el Estado de Situación Financiera es el documento contable que informa a una

fecha determinada la situación financiera de la empresa, presentando en una forma clara el calor de

los activos, pasivos y el patrimonio de los propietarios.

Éste Estado de Situación Financiera comprende los siguientes rubros:

a) Activos

b) Pasivos

c) Capital Contable o Patrimonio

a) Activo

Está constituido por todos los bienes, derechos y todo o que está pendiente de cobro a favor de una

persona o entidad.

Existen tres formas de clasificar el activo:

i) Activo Circulante

ii) Activo Fijo

iii) Activo Diferido

i) Activo Circulante

Este grupo está formado por todos los bienes y derechos del negocio que están en rotación o

movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero en


18

efectivo. Dentro de los rubros que se consideran son, caja, bancos, inversiones temporales, clientes,

documentos por cobrar, deudores diversos e inventarios.

ii) Activo Fijo

Está conformado por aquellos bienes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta

permanencia o fijeza, los cuales se han adquirido con el propósito de usarlos; naturalmente que

cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo, puedan venderse o

cambiarse. También llamados activos fijos tangibles.

Activos fijos tangibles.- Bajo el grupo de activos fijos tangibles deben presentarse en el

balance los bienes tangibles destinados a la producción y venta de mercancías o servicios

propios del giro del negocio, de los cuales se estime que su tiempo de uso o consumo sea

prolongado con la excepción de los terrenos, estos activos tienen la característica común de

estar sujetos a la baja paulatina de su valor, a causa de la depreciación. Como regla general

estos activos se valorizan a su costo de adquisición menos su depreciación.

Es decir, por depreciación se entiende que es la baja de valor que sufre un bien por el uso,

transcurso del tiempo u obsolescencia y tiene como fundamento la idea de presentar el valor del

activo lo más aproximadamente a la realidad.

Reglas de presentación de los activos fijos tangibles. Los activos fijos deben mostrarse en el balance

indicando la naturaleza de los bienes que los constituyen. Generalmente se presenta como sigue:

No depreciables: Terrenos.

Despreciables: Edificios, maquinaria, muebles, herramienta, vehículos.

iii) Activo Diferido

Representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se

consumirán en un largo plazo, como las primas de seguros, renta de locales, impuestos. También

denominados activos intangibles.


19

Activos intangibles.- Los activos intangibles de carácter legal representan el costo de

adquisición, ya sea comprado o desarrollado, para tener derecho al uso o explotación de

patentes, marcas, franquicias, procesos industriales, etc.

El intangible de carácter económico llamado crédito mercantil, se justifica cuando existen

rendimientos favorables en una empresa en relación con el promedio de su giro, por los cuales se

logra una sobre productividad en relación con otros negocios de este tipo.

b) Pasivo

Conjunto o elemento cuantificable, de las obligaciones de una entidad, implícitamente forzosos, de

transferir o proporcionar servicios en el futuro a otras empresas, como consecuencia de

transacciones o eventos pasados.

Pasivos a Corto Plazo

Pasivos a Largo Plazo

Pasivos a Corto Plazo

Se refiere a las deudas por pagar a un periodo menor a un año. Tales como compras de

mercancías, préstamos para cubrirse a corto plazo, gastos e impuestos acumulados por pagar, etc.

Los pasivos estimados están constituidos por las obligaciones cuya fecha de pago, monto o

beneficiarios no están determinados a la fecha del balance y, por consiguiente, están sujetos a una

estimación.

Pasivo a Largo Plazo

Se establece por lo general para efectuar inversiones de carácter permanente. Por esta causa el

pago se establece en relación con la capacidad de generación de fondos que origina la depreciación

o amortización del activo tangible no circulante.

Dentro de este concepto encontramos hipotecas, emisión de obligaciones, préstamos refaccionarios,

de habilitación o avío y, excepcionalmente, créditos recibidos de proveedores.


20

c) Capital Contable

Se refiere a la diferencia que resulta entre el activo y pasivo de una empresa. Refleja la inversión de

los propietarios en la entidad y consiste generalmente en sus aportaciones, más (o menos) sus

utilidades retenidas o pérdidas acumuladas, más otros tipos de superávit como pueden ser

revaluaciones o donaciones. Al capital contable se le designa con diferentes términos, como por

ejemplo: Capital social y unidades retenidas, patrimonio de los accionistas o capital social y déficit.

El capital contable representa la cantidad de unidades monetarias de los derechos patrimoniales de

los accionistas, valuados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este

mismo no representa el valor de la empresa, sino que muestra el capital social aportado

.

El Capital Contable de las entidades lucrativas se clasifica en:

Contribuido

Ganado

Contribuido

Conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad.

Ganado

Integrado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas, así como las reservas creadas por los

propietarios.


21

1.7.2 ESTADO DE RESULTADOS

El efecto final de las operaciones significativas de una entidad, las cuales se han realizado en un

periodo determinado, se presentan en el Estado de Resultados, que contiene de forma ordenada y

detallada la utilidad o en su caso pérdida generada con motivo de las transacciones, siendo un

informe útil para los dueños, gerentes, y toda aquella persona que requiera conocer del desempeño

de la entidad.


22

El autor Alberto García Mendoza lo define al Estado de Resultado como “Estado Financiero básico,

que presenta la información relevante acerca de las operaciones desarrolladas por una entidad

durante un periodo determinado”.

Diremos que el estado de resultados muestra, un resumen de los resultados de operación de un

negocio pertenecientes a un periodo de operaciones. Su objetivo principal es medir u obtener una

estimación de la utilidad o pérdida periódica del negocio, para permitir a los usuarios determinar qué

tanto ha mejorado dicho negocio durante un periodo de tiempo, generalmente un año, como

resultado de sus operaciones.

La Clasificación del Estado de Resultados es la siguiente:

a) Ingresos o Ventas

b) Costo de lo Vendido

c) Gastos de Operación

d) Utilidad de Operación

e) Resultado Integral de Financiamiento

f) Otros Productos y Otros Gastos

a) Ingresos o Ventas

Es el incremento bruto de activos o disminución de pasivos por una entidad, con efecto en su utilidad

neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que resulten normales o

primarias; es decir, son los ingresos obtenidos por actividades ordinarias o principales de un

negocio.

b) Costo de lo Vendido

Es el costo de producción o adquisición de los artículos vendidos que generaron los ingresos

reportados por las ventas.


23

c) Gastos de Operación

Son el consumo de bienes y servicios en que incurre la empresa al utilizar sus operaciones. Este

rubro se divide en dos conceptos:

Gastos de Venta

Gastos de Operación

Gastos de Venta

Comprenden los gastos relacionados directamente con la venta y la entrega de mercancías,

ejemplos de éstos son: los gastos de publicidad, gastos de entrega como salarios, gasolina,

depreciación del equipo de reparto, gastos del edificio destinado a ventas, sueldos a los gerentes de

ventas, gastos de la oficina de ventas, entre otros.

Gastos de Administración

Comprenden los gastos de supervisión en general, los de llevar los registros y el control contable,

gastos de correspondencia, compras, etcétera. Algunos ejemplos son los honorarios de auditoría y

contabilidad, gastos de crédito y cobranzas, depreciación del equipo y mobiliario de oficina, gastos

de edificio y oficinas de la administración, nómina de oficina, artículos de escritorio, papelería y

correo, teléfono y telégrafo

d) Utilidad de Operación

Es la resultante de enfrentarse a las ventas o ingresos, el costo de lo vendido y de los gastos de

operación. Representa las ganancias obtenidas por la entidad, en sus actividades sin tomar en

consideración el efecto de ISR y PTU.

e) Resultado Integral de Financiamiento

Antes conocido como Costo Integral de Financiamiento que está integrado por la diferencia que

exista entre los Productos Financieros y los Gastos Financieros. Estos son ingresos y egresos

respectivamente que se derivan precisamente de operaciones financieras, en las cuales el objeto de

intercambio no son mercancías sino el dinero en sí mismo.


24

f) Otros Productos y Otros Gastos

Son cuentas que se derivan de operaciones distintas a las propias y normales a la entidad.

Los Otros Productos, consisten generalmente en:

Rentas ganadas u otros bienes otorgados en arrendamiento

Utilidades obtenidas en venta de activo fijo

Comisiones Ganadas (Ventas en Mercancías, en comisión)

Los Otros Gastos consisten comúnmente en:

Pérdidas sufridas

Donativos otorgados

Obsequios al personal que colabora en la entidad.


25


26

1.7.3 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

La importancia de tener el conocimiento sobre los cambios que ha sufrido la entidad, en los aspectos

principales de efectivo y de las inversiones temporales en un periodo terminante en su estructura

financiera, surge el Estado de Flujo de Efectivo, anteriormente conocido como Estado de Cambios

en la Situación Financiera. Es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que

tienen propósitos no lucrativos.

“El estado de flujo de efectivo muestra en pesos constantes los recursos generados o utilizados en

la operación, los cambios principales en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el

efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado.”

De acuerdo con la Norma de Información Financiera A-5, estará integrado por los siguientes

elementos básicos:

a) Origen de Recursos

b) Aplicación de Recursos

a) Origen de Recursos

Serán aumentos de efectivo, provocados por la disminución de otro activo diferente al efectivo, o

bien el incremento de pasivos o de capital contable, en su caso patrimonio contable. Los tipos de

origen de recursos son de operación, de inversión y financiamiento, a continuación mencionaremos

a que hacen referencia:

Se dividen en:

Operación

Inversión

Financiamiento


27

Operación

Se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la principal fuente

de ingresos para la entidad;

Inversión

Se obtienen por la disposición de activos de larga duración y, representan la recuperación del valor

económico de los mismos;

Financiamiento

Son los recursos obtenidos de los acreedores financieros o, en su caso, de los propietarios de la

entidad, para sufragar las actividades de operación e inversión.

b) Aplicación de Recursos

Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el incremento de

cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital

contable, por parte de los propietarios de una entidad. Los tipos de aplicación pueden distinguirse

esencialmente de operación, de inversión y de financiamiento los cuales se mencionan a

continuación:

Los cuales son:

Operación

Inversión

Financiamiento

Operación

Se aplican como consecuencia de realizar las actividades que representan la principal fuente de

ingresos para la entidad;


28

Inversión

Se aplican a la adquisición de activos de larga duración; y

Financiamiento

Se aplican para restituir a los acreedores financieros, y a los propietarios de la entidad, los recursos

que canalizaron en su momento hacia la entidad


29

1.7.4 ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Con la finalidad de saber cómo se ha integrado el rubro del patrimonio, así como las modificaciones

que ha sufrido en el transcurso de un ejercicio a otro y siendo de vital importancia el saber con qué

capital cuentan las empresas para su funcionamiento, que su vez nos lleve a una adecuada toma de

decisiones, forma parte de los estados financieros básicos el Estado de Variaciones en el Capital

Contable.

El Estado de Variaciones en el Capital Contable lo definiremos como un informe dinámico que

muestra los movimientos en la inversión de los accionistas durante un periodo determinado. Este

muestra las corrientes que afectan directamente al ente económico, ya que las variaciones que sufre

son derivadas de dos tipos de movimientos:

Por los acuerdos que se toman en las asambleas de los accionistas

Por el resultado generado por cada uno de los ejercicios.

De tal firma que las variaciones pueden aumentar o disminuir el capital de la siguiente forma:

a) Aportaciones de Capital (aumentos)

b) Disminuciones de Capital (reembolsos)

a) Aportaciones de capital (aumentos)

Se logra cuando después de una asamblea de accionistas, estos deciden:

Capitalizar las utilidades acumuladas en los ejercicios que anteceden a la asamblea de

accionistas

Hacer nuevas aportaciones de capital

Suscribir aportaciones


30

Crear Reservas Legal y la o las estatutarias, etc.

2) Disminuciones de capital (reembolsos)

Se presenta cuando:

Se realiza el reparto de dividendos

Se disminuye el número de acciones

Exista perdida del ejercicio o resultados acumulados negativos, etc.

La presentación del Estado de Variaciones en el Capital Contable, muestra un análisis de los

principales movimientos que le correspondieron, desde el inicio hasta el final de dicho periodo, así

mismo presenta las diversas cuentas que conforman el Capital Contable relacionadas con los

movimientos que sufrieron.


31

Los rubros que lo integran son:

Capital Social

Prima en Venta de Acciones

Reserva Legal

Reservas Estatutarias

Resultados de Ejercicios Anteriores

Exceso o insuficiencia en la actualización del Capital Contable

Resultado Neto del Ejercicio

1.8 ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El estudio económico se ha convertido en un factor imprescindible para lograr una mayor eficiencia

en las empresas y ser más competitivos pero aún no se ha dado una concepción clara de lo que es

el mismo, por lo cual se estudiarán los puntos de vista de varios autores para podernos formar una

opinión.

1.8.1 DEFINICIÓN

Para poder entender de manera adecuada lo que es un método de análisis se realizara la siguiente

segregación:


32

“Método” Viene de las radicales griegas, “meta”, hacia y “odos”, camino a seguir hacia la obtención

del conocimiento con un fin.1

Los métodos de análisis son los procedimientos utilizados para simplificar y separar los datos

descriptivos de los estados financieros, para medir y comparar hechos. De acuerdo al autor Weston

Brigman nos dice que el “análisis financiero es la técnica primaria aplicable para entender y

comprender lo que dicen los estados financieros”.

El autor Leopoldo Bernstein refiere que “análisis financiero es utilizar ciertas técnicas de

investigación y enjuiciar a través de la información contable, cuáles han sido las causas y los efectos

de la gestión de la empresa para llegar a su actual situación y así predecir cuál será su desarrollo en

el futuro, para tomar decisiones consecuentes”.

Juan Santillana González describe al “análisis financiero como un instrumento más para que el factor

humano pueda satisfacer su innato deseo de llegar a ser siempre más eficiente”.

Por lo tanto, podemos decir que el análisis financiero es el estudio minucioso de las partes de la

información financiera que nos indican con que eficacia la administración ha operado a la entidad

identificando los puntos rojos (situaciones adversas y relevantes que pueden afectar a la

organización) para aplicar las medidas preventivas y correctivas necesarias teniendo como resultado

los instrumentos y los juicios necesarios para la toma decisiones, presupuestando su desarrollo en el

futuro y en los diferentes escenarios que se plantee para ser más competitivo.

1.8.2 IMPORTANCIA

Con el análisis financiero se evalúa la realidad de la situación y comportamiento de una entidad, más

allá de lo netamente contable y de las normas fiscales, esto tiene carácter relativo ya no existen dos

empresas iguales.

1 El análisis de los Estados Financieros Roberto Macías Pineda y Juan Ramón Santillana González ECAFSA. Pág. 44


33

Por lo que el uso de la información contable para fines de control y planificación es un procedimiento

sumamente necesario para los ejecutivos. Esta información por lo general muestra los puntos fuertes

y débiles que deben ser reconocidos para adoptar acciones correctivas y los fuertes deben ser

atendidos para utilizarlos como fuerzas que faciliten la actividad de dirección.

La importancia del análisis se amplifica cuando se emplea como un instrumento de orientación, para

la formulación de juicios, en virtud de que las conclusiones que se basan sobre datos correctos,

recopilados e interpretados adecuadamente, permite proceder con mayor seguridad que cuando no

se tiene esa base. Aunque los estados financieros representan un registro del pasado, su estudio

permite definir conclusiones para acciones futuras. Es innegable que la toma de decisiones depende

en alto grado de la posibilidad de que ocurran ciertos hechos futuros los cuales pueden revelarse

mediante una correcta interpretación de los estados financieros que ofrece la contabilidad.

Las conclusiones derivadas del análisis de los estados financieros no solo se basan en la frialdad de

las cifras, a menudo deben aplicarse razonamientos diferentes a los contables; normalmente las

decisiones a que se ha llegado no son las únicas posibles y en ocasiones no son las más correctas

que pueden derivarse de los datos disponibles, por lo tanto, es de importancia que como

complemento de los resultados obtenidos el análisis de los estados financieros, haber aplicado el

correcto juicio basado en el entrenamiento continuo.

1.8.3 OBJETIVOS

Actualmente, la constitución y operación de los negocios no solo se motiva por el propósito de

obtener suficientes utilidades en beneficio de sus dueños, sino además para hacer frente a los

constantes cambios económicos y sociales que surgen dentro del entorno donde operan.

En ese contexto, todos aquellos que de alguna forma están relacionados a una empresa:

administradores, inversionistas, trabajadores, hacienda, etc. tienen interés en su éxito, puesto que el

fracaso de la entidad repercute desfavorablemente a un diverso grado en sus economías y en el

bienestar social; por lo cual el objetivo del análisis de los estados financieros es la obtención de


34

suficientes elementos de juicio para apoyar las opiniones que se hayan formado con respecto a los

detalles de la situación financiera y de la rentabilidad de la empresa; el análisis financiero persigue:

Informar sobre la situación económica de la empresa, los resultados de las operaciones y

los cambios en su situación financiera, para que los diversos usuarios de la información

puedan:

o Conocer

o Estudiar

o Comparar

o Analizar

Las tendencias de las diferentes variables económicas que intervienen o son producto de las

operaciones principales de una empresa.

Evaluar la situación financiera de la organización; es decir, su solvencia y liquidez así como

su capacidad para generar recursos.

Verificar la coherencia de los datos informados en los estados financieros con la realidad

económica y estructural de la empresa.

Tomar decisiones de inversión y crédito, con el propósito de asegurar su rentabilidad y

recuperabilidad.

Determinar el origen y las características de los recursos financieros de la empresa: de

donde provienen, como se invierten y que rendimiento generan o se puede esperar de ellos.


35

Calificar la gestión de los directivos y administradores, por medio de evaluaciones globales

sobre la forma en que han sido manejados sus activos y planificada la rentabilidad,

solvencia y capacidad de crecimiento del negocio.

El objetivo del análisis financiero se fija en la búsqueda de la medición de la rentabilidad de la

empresa a través de sus resultados y liquidez de su situación financiera, para poder determinar su

estado actual y predecir su evolución en el futuro. El cumplimiento de este objetivo dependerá de la

calidad de los datos cuantitativos y cualitativos de la información financiera que sirven de base para

el análisis.

1.8.4 CARACTERÍSTICAS

Las empresas no pueden considerarse como organismos independientes por tanto, no es correcto

pretender que solo el análisis interno de los datos es suficiente para forjar opiniones adecuadas

sobre la situación financiera y rentabilidad de un negocio. El análisis financiero de una entidad puede

realizarse para que la dirección determine medidas en la adquisición y gestión de sus recursos o

para que un tercero tome decisiones ya que tiene el interés en invertir o ya está relacionado con la

empresa.

Con el análisis financiero se establece un diagnóstico para evaluar las decisiones como: otorgar un

financiamiento a un cliente; la evaluación del crédito que realiza un prestamista, para la decisión de

realizar aportes de capital a una empresa, para comprar o vender acciones de la empresa en el

mercado y en el acuerdo para el saneamiento financiero de una organización.

El análisis financiero se clasifica en:

a) Interno

b) Externo.


36

a) Análisis Interno.

Los estados financieros son el resultado de conjugar los hechos registrados en la contabilidad y

juicios personales. Se formulan con objeto de suministrar información a los dueños de un negocio,

acerca de la situación y desarrollo financiero a que ha llegado el mismo como consecuencia de las

operaciones realizadas sin embargo, no basta con el simple registro contable ya que se deben tener

elementos para tomar decisiones.

Por lo cual se tiene que realizar un examen exhaustivo observando la efectividad de la gestión en el

manejo de los recursos, a través de la detección de problemas con sus respectivas soluciones y

predecir situaciones futuras o establecer metas lo que llevara a un análisis interno que es aquel que

se hace para fines administrativos y el analizador está en contacto íntimo con la empresa dispone de

todos los datos, tanto contables como estadísticos así como de las perspectivas de los directivos

acerca del sector (productos y tecnología) y de las consideraciones estratégicas que realizan en

general todas las fuentes de información de la compañía que están a su disposición.

b) Análisis Externo

La información financiera no solo es de utilidad para los administradores de las empresas ya que

también es valiosa para personas externas que buscan invertir en las mismas y tener la certeza de

recibir rendimientos aceptables así como de otorgar créditos observando si la empresa tiene la

solvencia y estabilidad para hacer frente a sus pasivos contraídos; incluso hacienda está al

pendiente de la información proporcionada por la organización para una mayor captación de

recursos vía impuestos por lo cual se realiza un análisis financiero externo en el que terceros toman

decisiones sobre la empresa, sin embargo no tienen contacto directo con la misma y los únicos

datos de que disponen es la información que la entidad haya juzgado pertinente proporcionar.

1.9 MÉTODOS DEL ANÁLISIS

Las técnicas de estudio que explicaremos más adelante en el desarrollo de este tema pueden ser

usados por el analista externo para determinar la conveniencia de invertir en una empresa o

extender un crédito a la misma y por el analista interno para determinar la eficiencia de la


37

administración y de las operaciones, para explicar los cambios en la situación financiera y comparar

el progreso con lo que se había planeado y establecido controles.

Existen varios métodos para el análisis de los estados financieros que a continuación se detallan

1. Métodos de Análisis Vertical

a) Método de porcientos integrales

b) Razones simples

c) Razones estándar

2. Métodos de Análisis Horizontal

a) Aumentos y disminuciones

b) Método de tendencias

c) Control presupuestal

3. Métodos de Análisis Marginales

a) Punto de óptima utilidad

b) Punto de equilibrio

4. Métodos de Análisis Factoriales

a) Medio ambiente.

b) Dirección.

c) Productos y procesos.

d) Función financiera.

e) Facilidades de producción.

f) Mano de obra.

g) Materias primas.

h) Producción.

i) Mercadotecnia.

j) Contabilidad y estadística.


38

1.9.1 MÉTODO VERTICAL

Los métodos de Análisis Vertical, se refieren a los procedimientos que muestran la relación de

valores en un mismo período, por lo cual es estático y corresponde a un solo ejercicio. Los

procedimientos de análisis vertical son los que se emplean para analizar estados financieros,

comparando las cifras en forma vertical. Es estático porque analiza y compara datos de un solo

periodo. Los porcentajes que se obtienen corresponden a las cifras de un solo ejercicio.

Los Métodos de análisis vertical se clasifican de la siguiente forma:

a) Porcientos Integrales

b) Razones simples

c) Razones Estándar

a) Porcientos Integrales

El método de Porcientos Integrales o Reducción a Porcientos, se aplica en aquellos casos en los

cuales se desea conocer la magnitud o importancia que tienen las partes que integran un todo. Los

resultados obtenidos quedan lógicamente expresados también en por cientos, encontrando aquí la

ventaja y la desventaja del método. La ventaja es porque al trabajar con números relativos nos

olvidamos de la magnitud absoluta de las cifras de una empresa y con ello se comprende más

fácilmente la importancia de cada concepto dentro del conjunto de valores de una empresa. Sin

embargo, también aquí aparece el defecto del sistema, ya que al hablar en términos de por cientos

es fácil llegar a conclusiones erróneas, especialmente si se quieren establecer por cientos

comparativos.2

Al método de análisis vertical que consiste en relacionar cada una de las partidas de un estado

financiero con una cuenta base, cuyo valor es igual al 100% se le llama reducción a porcientos. En el

balance General, se toma el total del activo como 100% y se compara el valor neto de cada una de

2 Análisis e Interpretación de los Estados Financieros C.P. Cesar Calvo Langarica Editorial PAC, S.A. de C.V.


39

sus cuentas, para establecer la magnitud proporcional de cada cuenta con la inversión total. Lo

mismo se aplicará a cada una de las cuentas del pasivo y del capital cuyos valores se comparan con

el total del pasivo más capital que tiene un valor del 100%. En el estado de resultados, a las ventas

netas le damos el valor de 100% y el resto de las cuentas se debe comparar con este porcentaje

base.

Los resultados obtenidos quedan expresados en por cientos, encontrando aquí la ventaja y la

desventaja del método. La ventaja es porque al trabajar con números relativos nos olvidamos de la

magnitud absoluta de las cifras de una empresa y con ello se comprende más fácilmente la

importancia de cada concepto dentro del conjunto de valores de una organización. La desventaja es

que como se está hablando de por cientos es fácil llegar a conclusiones erróneas, especialmente si

se quieren establecer por cientos comparativos.

Será total si el todo, o sea el 100% corresponde a la cantidad máxima incluida en un estado

financiero y será parcial, si se toma como 100% uno de los o aspectos parciales de un estado

financiero.

Este método puede ser:

Totales

Parciales

Totales

La aplicación del método Porcientos Totales Integrales ha encontrado su mayor concentración en el

Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados. Las cantidades que se igualan al

100% son: En el primer estado el total del activo por un lado y la suma del pasivo más el capital

contable por el otro lado, pudiéndose determinar después los por cientos de cada del Estado de

Situación Financiera, así como los por cientos parciales de cada uno de los conceptos.

En el Estado de Resultados, el 100% corresponde a las ventas netas, pero hay que señalar las

ventas totales y sus correspondientes disminuciones por concepto de rebajas, bonificaciones y

devoluciones sobre ventas; así como también pueden manejarse los descuentos sobre ventas


40

siempre y cuando esta cuenta de naturaleza financiera en forma consistente se controle junto con

las otras disminuciones. El control debe ejercerse para fijar la magnitud de estas disminuciones

dentro del volumen de operaciones de una empresa.

Parciales

Prácticamente es ilimitado el número de aplicaciones que podemos encontrar bajo el método de

Porcientos Totales Parciales, ya que el capítulo de un estado financiero o un concepto del mismo,

puede quedar sujeto a un cálculo de esta naturaleza.

b. Razones Simples

Las razones simples, son un método de análisis que sirve para el estudio de los datos que se

incluyen en los estados financieros de una empresa, señalando los puntos importantes.

Consiste en relacionar una cuenta con otra o con un grupo de cuentas de otro grupo, lo que facilita la

comprensión, ya que por lo regular se reducen a uno o dos dígitos como máximo.

El C.P Abraham Perdomo Moreno define las razones simples como sigue: Es el procedimiento que

consiste en determinar las diferentes relaciones de dependencia que existen al comparar

geométricamente las cifras de dos o más conceptos que integran el contenido de los estados

financieros de una empresa.3

El autor César Calvo Langarica menciona como concepto de indicadores financieros: La relación de

cifras de conceptos homogéneos de los estados financieros y de sus resultados para obtener

consideraciones que sirvan de apoyo en la interpretación a cerca de la solvencia, estabilidad y

rentabilidad de la empresa.4

En conclusión el método de análisis de razones simples permite obtener un número ilimitado de

índices que sirven para determinar la solvencia, estabilidad y rentabilidad; además de la 3 Análisis e Interpretación de los Estados Financieros

Abraham Perdomo Moreno 4 Análisis e Interpretación de los Estados Financieros Cesar Calvo Langarica Ed. PAC


41

permanencia de sus inventarios en almacenamiento, los periodos de cobro de clientes y pago a

proveedores y otros factores que sirven para analizar ampliamente la situación económica y

financiera de una empresa.

Las razones financieras han sido clasificadas, para una mejor interpretación y análisis de la siguiente

forma:

i. Solvencia

ii. Actividad

iii. Estabilidad

iv. Rentabilidad

i) Solvencia

Las razones de solvencia muestran la capacidad de la empresa para hacer frente a las obligaciones

a corto plazo. Hacen una comparación de las obligaciones con los recursos para solventarlas.

Este método consiste en determinar las diferentes relaciones de dependencia, que existen al

comparar geométricamente los valores presentados con números absolutos en los estados

financieros, con el objeto de proporcionar una idea de la situación existente.

Se refieren no solamente a las finanzas totales de la empresa, sino a su habilidad para convertir en

efectivo determinados activos y pasivos corrientes.

Las razones que estudian la solvencia son:

Razón circulante o de solvencia

Activos rápidos o disponibles

Liquidez


42

Garantía de inventarios

Capital neto de trabajo

Margen de seguridad

Índice de posición defensiva

ii) Actividad

Las razones de actividad, miden la velocidad con la que varias cuentas se convierten en ventas o

efectivo, es decir, ingresos o egresos. Con respecto a las cuentas corrientes, las medidas de liquidez

por lo general son inadecuadas porque las diferencias en la composición de los activos y pasivos

circulantes de una empresa, pueden afectar significativamente su liquidez verdadera.

Miden el grado de eficiencia, con lo cual una empresa emplea las diferentes categorías de activos

que posee o utilice en sus operaciones, teniendo en cuenta la velocidad de recuperación.

Rotación de cartera

Plazo medio de cobro

Rotación de inventarios

Periodo de existencia de inventarios

Rotación de cuentas por pagar

Plazo medio de pago


43

iii) Estabilidad

La estabilidad a largo plazo de una empresa se refiere a aquella situación que garantiza el desarrollo

normal y continuo de la actividad.

Por el análisis de la misma, se determina si la empresa está en condiciones de hacer frente a sus

obligaciones futuras. Por tal motivo se dice que es una situación de crédito futura.

Este grupo de razones de estabilidad, tiene como finalidad conocer la proporción que existe en el

origen de la inversión de la empresa, con relación al capital propio y ajeno.

Están agrupadas de la siguiente forma:

Nivel de endeudamiento.

De patrimonio a activo total.

De capital ajeno a capital propio.

De capital contable a pasivo total.

Crecimiento de Capital.

Proporción de activo fijo con relación al capital Contable.

Proporción de Activo Circulante con relación al Capital Contable.

Proporción de Activo Diferido con Relación a Capital.


44

iv) Razones de Rentabilidad

Dentro del estudio de los estados financieros existen razones que se emplean para medir la

eficiencia de la administración de la empresa para controlar los costos y gastos en que debe incurrir

y así convertir las ventas en utilidades.

Estas razones de rentabilidad, muestran cual ha sido la ganancia que ha obtenido la empresa, frente

a la inversión que fue requerida para lograrla.

Los fundamentos de este índice son:

El fin de una empresa es la obtención del máximo rendimiento del capital invertido.

Se debe controlar en lo mejor posible los elementos que ejerzan influencia sobre la meta de

la empresa.

Las razones que estudian la rentabilidad son:

RESI

Margen de utilidad bruta

Rendimientos sobre ventas

Rendimientos sobre activos totales

Capacidad del capital contable para generar ventas

Rotación de activos totales

Rotación de activos fijos


45

c) Razones Estándar.

Por medio de este método se trata de llegar al perfeccionamiento con el uso de los patrones, ya que

es un instrumento de control y mide la eficiencia, para producir el desperdicio mediante la

comparación constante y frecuente como sea posible.

El C.P. Abraham Perdomo Moreno describe la razón estándar como: La interdependencia

geométrica del promedio de conceptos y cifras obtenidas de una serie de datos de empresas

dedicadas a la misma actividad.

El autor Cesar Calvo Langarica define a la razón estándar como sigue: Instrumento de control y

medida de eficiencia para eliminar errores, desperdicios, etc., mediante la comparación constante de

datos reales.

El Contador Joaquín Moreno Fernández define este indicador como: La medida aritmética de las

razones individuales de una rama de la industria en particular obtenidas en su experiencia de

operación. No necesariamente representa situaciones ideales sino también muestra las situaciones

representativas en una fecha determinada.

El conclusión podemos considerar que las razones estándar sirven de base como instrumento de

control y como medida de eficiencia para reducir el desperdicio mediante la comparación constante

de lo que debe ser.

Las razones estándar se dividen en dos grupos:

Internas

Externa

Internas

Se determinan con los datos acumulados durante varios ejercicios por la experiencia propia de una

empresa. La función principal de estas razones es servir en la administración como un instrumento

de control para regular la eficiencia financiera y la eficiencia operativa de la empresa.


46

Externas

Estas razones se forman con los datos acumulados en tiempos iguales, por la experiencia de

empresas que se dedican a la misma actividad

1.9.2 MÉTODO HORIZONTAL

Procedimiento de origen dinámico que analiza los cambios sufridos en los negocios en el transcurso

del tiempo, para su aplicación se necesitan mínimo dos períodos contables para ello emplearemos

los siguientes métodos los cuales servirán para describir dichos cambios.

Los métodos frecuentemente usados son:

a) Método de aumentos y disminuciones.

b) Método de tendencias.

c) Método de control presupuestal.

a) Método de Aumentos y Disminuciones.

El método de aumentos y disminuciones se encarga de comparar los conceptos homogéneos de los

Estados Financieros correspondientes a dos o más fechas, pertenecientes a diferentes periodos.

Tales comparaciones, genéricamente, se conocen con el nombre de Estados Financieros

Comparativos; su objetivo es el presentar los principales cambios sufridos en las actividades,

facilitando así la selección de los cambios que se juzguen pertinentes para el estudio del desarrollo

de la empresa.

Su aplicación puede enfocarse a cualquier Estado Financiero, sin embargo, deben cumplir los

siguientes requisitos:

Corresponder a la misma empresa.

Presentarse en forma comparativa.


47

Las normas de valuación deben ser las mismas para los Estados Financiero que se

comparan

Deberán estar respaldados con el Estado de Cambios en la Situación Financiera

Si el estado de resultados presenta la forma como se obtuvieron los resultados en una empresa, por

las operaciones practicadas durante un periodo determinado, el balance comparativo presenta los

efectos de dichas operaciones sobre el activo, pasivo y capital, al principio del periodo. Por lo tanto,

el balance comparativo tiene una función copulativa, entre el balance inicial y el estado de resultado

del periodo respectivo.

Cuando el balance comparativo lo formula el analizador externo de la empresa, no dispone de toda

la información que necesita para formarse un juicio correcto sobre la marcha de ésta, sólo dispone

de los balances correspondientes a diferentes fechas.

Este estado sólo contiene situaciones y cambios de significado limitado, en virtud de que tales

situaciones y cambios sólo están expresados en unidades monetarias, la cual es un instrumento de

medición variable; por lo cual el balance comparativo tiene poco valor, sólo adquiere importancia y

es fructífero su uso cuando los diferentes cambios se interpretan a la luz de información

complementaria, de la que pueda derivarse cuáles fueron las circunstancias que prevalecieron y

cómo influyeron para los cambios.

Sin esta información adicional la utilidad del balance comparativo es limitada. Las inferencias

derivadas de la interpretación del balance comparativo son correctas, y tienen valor práctico, cuando

el estudio de los cambios se haga con toda la información adicional necesaria, que explique no sólo

el cuánto, sino también el cómo y el porqué de los cambios.

El estado de cambios en la situación financiera es el estado financiero básico que muestra en pesos

constantes los recursos generados o utilizados en la operación, los cambios principales ocurridos en

la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través

de un periodo determinado.


48

Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.

Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos

generados o utilizados por la operación.

Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para pagar

dividendos y en su caso, para anticipar la necesidad de obtener financiamiento.

Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa derivados de

transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el periodo.

Dentro del conjunto de actividades desarrolladas por las empresas, se ha hecho cada vez más

evidente que los recursos se generan y/o utilizan tres áreas principales:

Dentro del curso de sus operaciones.

En los financiamientos obtenidos y de la amortización real de los mismos, tanto a corto

como a largo tiempo.

En función de inversiones.

Consecuentemente, los recursos generados o utilizados durante el periodo se clasifican para fines

del estado de cambios en:

De opinión.

De financiamiento.

De inversión.

Los recursos generados o utilizados en actividades de financiamiento comprenden principalmente:


49

Créditos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las operaciones con proveedores y/o

acreedores relacionados con la operación de la empresa.

Amortizaciones en pesos constantes efectuadas a estos créditos (sin incluir los intereses

relativos).

Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo la capitalización de pasivos.

Rembolsos de capital.

Dividendos pagados, excepto los dividendos en acciones.

Los recursos generados o utilizados en actividades de inversión comprenden básicamente las

siguientes transacciones:

Adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinaria y equipo.

Adquisición de acciones de otras empresas con carácter permanente.

Préstamos efectuados por la empresa.

Cobranzas o disminución en pesos constantes de créditos otorgados (sin incluir los

intereses relativos).

En algunos casos, determinadas transacciones pueden tener características de más de uno de los

tres grupos antes mencionados. La clasificación que finalmente se siga deberá ser la que se

considere que refleja mejor la esencia de la operación, en base a la actividad económica más

relevante de la empresa.


50

b) Método de Tendencias

Para poder efectuar el análisis financiero bajo el método de Tendencias, es preciso que las

cantidades sean ajustadas antes. Este método consiste en comparar y relacionar cada una de las

variaciones entre dos años o más. Si se añaden los porcentajes de variación con respecto a otros

años, el análisis puede facilitarse más. Es importante aplicar el criterio y las conclusiones, para

identificar el tipo de tendencia, por ejemplo: la tendencia es positiva cuando los porcentajes

incrementen o disminuyan, en caso de que la tendencia sea negativa será porque los porcentajes se

disminuirán o incrementen contra el criterio expresado, a partir de esta observación se podrán tomar

decisiones.

c) Método de Control Presupuestal

Consiste en confeccionar para un periodo definido un programa o previsión, basado en experiencias

anteriores y en deducciones razonadas de las condiciones que se prevén para el futuro. La técnica

del control de presupuesto no es más que el conjunto de caminos y de recursos que se vale el

analista para planear, coordinar y dictar medidas para controlar todas las operaciones y funciones de

una empresa, con el fin de obtener el máximo de rendimiento con el mínimo esfuerzo, tiempo y

dinero.

El propósito fundamental del presupuesto es comparar los resultados reales con los previstos; al

efectuar dicha comparación entre el real y presupuestado se deberán tomar los siguientes puntos:

Elaboración de instructivos de bases de comparación.

Efectuar las comparaciones de los resultados reales con los estimados.

Interpretación de los resultados de la comparación.

Estudio de las variaciones.

Toma de decisiones.


51

1.9.3 MÉTODO MARGINAL

En las empresas que se encuentran en pleno desarrollo, sus principales metas y objetivos, se

encuentran el obtener utilidades cada vez mayores, cosa que solo se logra mediante la combinación

de capital lo suficientemente adecuado a sus pretensiones y el hacer que la entidad logre los

rendimientos a base de una mayor productividad, por tal motivo todo ente necesita conocer el nivel

máximo que puede producir con la capacidad que cuenta y en qué punto cubre todos sus costos

obteniendo la mayor utilidad posible.

Lo que se busca es reducir los costos y gastos, mediante un estudio de los diferentes presupuestos

de la empresa, para conocer a qué nivel del volumen de ventas, las utilidades irán creciendo.

De esto, se derivan dos métodos:

a) Punto de óptima utilidad

b) Punto de equilibrio

a) Punto de Óptima Utilidad

Al tener mayores ventas se tienen mayores rendimientos, pero al tratar de alcanzar otras metas, y

venir una expansión, se requieren nuevas instalaciones o maquinaria, materia primas, etc., estos

elevaran los gastos y costos siendo los más importantes aquellos que se van a conservar fijos

independientemente del volumen de producción o de venta que se realice.

Esto no quiere decir que las empresas que alcanzan el máximo rendimiento de su capacidad

originan están condenadas a conservarse en ese nivel, al contrario es indispensable dar el paso a la

expansión normal de todo negocio.

Se debe hacer una buena clasificaron de los gastos totales entre gastos fijos y variables de acuerdo

a su naturaleza de fijeza, en relación a la producción y venta de los productos con que se operen,

determinando con toda precisión el costo marginal correspondiente a la diferencia entre los costos


52

totales actuales y los determinados hacia el futuro es decir, precisar el incremento en los gastos y

costos totales de un nivel a otro.

En tanto el volumen de ventas sea lo suficiente para absorber los costos fijos que se aumenten por

pasar a un nivel superior de operaciones, éstos serán los que juegan un papel muy importante

porque bajaran la utilidad marginal obtenida, es decir, bajaran la “contribución marginal”, utilidad

resultante de deducir a las ventas su costo variable. Por lo tanto, con dicha contribución tratara la

empresa de obtener rendimientos después de que los costos y gastos fijos queden cubiertos.

Causas que motivan un aumento en los costos y gastos fijos.

Contratación de personal administrativo.

Arrendamiento de nuevos locales, almacenes, oficinas, talleres, bodegas, etc.

Adquisición de nueva maquinaria, de equipo de transporte, mobiliario y equipo, etc.,

mediante una depreciación en línea recta, incrementan los costos fijos.

Las instalaciones y adaptaciones son por lo regular necesarias en épocas de expansión.

Planes previstos de publicidad y propaganda.

Las causas enumeradas como aumento en los costos y gastos fijos, así como algunos renglones de

gastos señalados, son las que comúnmente se presentan en todo tipo de negocio, sin que por esto

se piense que no existen algunos otros que tengan tanta o más importancia.

Causas que motivan un aumento en los costos y gastos variables.

Compra de materia prima en lugares alejados de los centros de producción.


53

Adquisición de materia prima importada.

Compra de materia prima de mejor calidad.

Adquisición de materia prima en volúmenes pequeños.

Desperdicios por falta de planeación o de supervisión en los diferentes procesos de

producción.

Control y supervisión en relación al personal formado por obreros y operarios.

Aumento en los impuestos relativos a la producción o venta del mismo.

Aumento en los porcentajes de comisión a sus agentes o distribuidores,

Fletes y empaques que no sean transferidos al comprador.

Causas que motivan un cambio en los precios unitarios.

Aumento en los costos y gastos variables.

Introducción en nuevos mercados.

Saturación del producto en el mercado.

Competencia en el ramo o en la línea

Desplazamiento por la introducción de nuevos artículos en el mercado que los sustituyan,

los mejores o los eliminen.


54

Aumento en los cosos y gastos fijos (Se dejan al último por la importancia que tienen en un

momento dado, pues generalmente se desatiende este renglón por no estar íntimamente

ligado con la producción o venta).

b) Punto de Equilibrio

Una técnica de análisis muy importante, empleada como instrumento de planificación de utilidades,

de la toma de decisiones y de la resolución de problemas, es el punto de equilibrio. Para aplicar esta

técnica es necesario conocer el comportamiento de los ingresos, costos y gastos, separando los que

son variables de los fijos y los semi-variables que después de una juiciosa clasificación de los

mismos como fijos o variables. Los gastos y costos fijos se generan a través del tiempo,

independientemente del volumen de la producción y ventas. Son llamados gastos y costos de

estructura, porque generalmente son contratados o instalados para la estructuración de la empresa,

como ejemplo de estos costos y gastos pueden citarse la depreciación en línea recta, las rentas, los

salarios que no están en relación directa al volumen de producción, etcétera.

Por el contrario, los gastos variables se generan en razón directa de los volúmenes de producción o

ventas; como ejemplo pueden citarse la mano de obra pagada en razón de unidades producidas, la

materia prima utilizada en los productos fabricados, los impuestos y comisiones sobre las ventas,

etcétera.

Existen además otros gastos y costos que oscilan más o menos proporcionalmente al volumen de

producción y ventas; a estos se les llama semi-variables y para efectos de esta técnica deben ser

clasificados como fijos o como variables, aplicando el buen juicio y tomando en cuenta su

comportamiento al nivel de volumen de operación.

El procedimiento del punto de equilibrio o punto crítico desde el punto de vista contable, consiste en

predeterminar un importe en el cual la empresa no sufra pérdidas ni obtenga utilidades; es decir, el

punto en donde las ventas son igual a los costos y gastos.

Entonces, el punto de equilibrio o punto crítico viene a ser aquella cifra que la empresa debe vender

para no perder ni ganar. Una de las características del procedimiento del punto de equilibrio es que


55

nos reporta datos anticipados; además de ser un procedimiento flexible que en general se acomoda

a las necesidades de cada empresa, de tal forma que es aplicable a empresas que trabajan con una

o varias líneas de ventas.

1.9.4 MÉTODO FACTORIAL

Método que se basa en la distinción y separación de los factores que concurren en el resultado de

las operaciones de un negocio hasta llegar al conocimiento particular de cada factor, con el objeto de

determinar su contribución en el resultado de las operaciones realizadas.

Los modelos factoriales relacionan los rendimientos esperados con múltiples riesgos. La idea es

captar los riesgos inevitables en los factores usados. Aquí el riesgo se relaciona con los cambios

inesperados en los factores.

Uno de los beneficios del modelo de factores es que permite el análisis de las formas cómo los

diversos riesgos afectan un valor particular. Los factores utilizados pueden resultar de una técnica

estadística llamada análisis factorial o de especificaciones basadas en esta teoría.

En el análisis factorial concibe las operaciones de un negocio como el resultado de la combinación

ponderada de 10 componentes unos internos y otros externos a los que se les denomina factores de

operación por la deficiencia o ausencia de un elemento necesario aun cuando existan todos los

otros.

El fin del análisis factorial aplicado a los negocios es cuantificar la contribución de cada factor en el

resultado de las operaciones que aquellos realicen es, por tanto, un medio de control.

Los factores de operación en los negocios son internos y externos y se dificultan su mediación sobre

todo en aquellos en que interviene el hombre o bien el medio ambiente; pero así como previamente

a la práctica de una auditoria, para evaluar la eficacia del control interno contable, se hace una


56

investigación mediante cuestionarios, así debe procederse para evaluar los factores de operación en

análisis factorial.

El estudio debe ser completado mediante el uso de razones simples, comparando cuantitativamente

los componentes de cada factor para evaluar su contribución en el resultado de las operaciones de

los negocios.

Los componentes que lo integran son:

a) Medio ambiente.

b) Dirección.

c) Productos y procesos.

d) Función financiera.

e) Facilidades de producción.

f) Mano de obra.

g) Materias primas.

h) Producción.

i) Mercadotecnia.

j) Contabilidad y estadística.

a) Medio Ambiente

Informa a la dirección de la empresa acerca de los hechos y circunstancias externas que actúan y

modifican su política.

b) Dirección

Marca el cumplimiento de los planes señalados, con el apoyo de la autoridad, coordinación y

supervisión.

c) Productos y procesos

Escoger para su producción y explotación los artículos y servicios que independientemente de cubrir

las necesidades del marcado, su rendimiento a la inversión sea la que se haya estimado suficiente.


57

d) Función financiera

Determinando la inversión necesaria propia, sus rendimientos y las fuentes externas de

financiamiento en las condiciones más ventajosas con respecto a su costo y utilidad para el beneficio

y objetivos del negocio.

e) Facilidades de producción

Proveer de equipo que constituya una inversión que no exceda a los fines específicos de acuerdo

con las necesidades previstas para el objetivo de sus operaciones.

f) Mano de obra

Implantar capacitaciones que permita lograr personal eficiente para la ejecución de las labores

asignadas.

g) Materias primas

Proveer a la empresa de artículos necesarios para el desarrollo de sus actividades a mejores precios

y calidades, de forma oportuna sin exceder con su consumo ni producción.

h) Producción

Es entre lazar cada uno de los departamentos de la empresa sin entorpecer el desarrollo ni el flujo

de las actividades propias, para llevar una armonización entre compras – producción- ventas, según

sea el caso.

i) Mercadotecnia

Estudiar el área de consumo tomando medidas necesarias que nos permitan obtener las utilidades

deseadas así como la colocación del producto o servicio y su difusión.

j) Contabilidad y estadísticas

Proporcionar la informar del curso de la empresa para futuras políticas.


58

CAPÍTULO II

Estudio de los Marcos Normativos y los

Organismos Responsables de su Emisión


59

La economía mundial vive un proceso de internacionalización, que busca la cooperación

internacional para que mediante el concierto interactivo de las naciones se alcancen estadio

superiores de entendimiento, apoyo y cooperación que contribuyan al desenvolvimiento de un

sistema de libre comercio internacional para “generar la oportunidad de diversificar mercados de

consumo y aprovisionamiento”.

2.1 NORMATIVIDAD

Consecuentemente con la internacionalización algunos países buscan fortalecer su posición,

propiciar su desarrollo y crecimiento económico y su inserción en el escenario mundial, dado que es

un fenómeno que ha hecho del mundo un gran mercado abierto con retos y oportunidades para

todas las naciones y empresas.

2.1.1 LA CONVERGENCIA INTERNACIONAL DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE

Las nuevas condiciones internacionales, consecuencia del desarrollo tecnológico y la apertura de los

mercados, hacen que la economía mundial se encuentre en un proceso de internacionalización

histórico.

En los últimos años, dicha internacionalización económica se manifiesta con más aceleración en

fenómenos consecuentes, tales como la creciente globalización, la interacción, interdependencia,

movilización y competencia de los mercados comerciales y de capital, así como el auge de

corporaciones transnacionales.

La internacionalización económica trae como consecuencia, alianzas estratégicas e inversiones

conjuntas, organismos, acuerdos y tratados internacionales, intergubernamentales y multilaterales

que promueven y regulan el comercio internacional.


60

Lo anterior es el contexto en el que las empresas tratan de tener acceso a los mercados comerciales

y financieros, en interés no solo de su propio desarrollo, inserción y supervivencia en este nuevo

entorno de internacionalización, sino también por requerimientos de financiamiento.

Por lo tanto, es fundamental para los oferentes y demandantes en los mercados internacionales de

bienes, servicios y de capital; así como para otros actores de la economía (acreedores, empleados,

interesados en la integración de las economías y en los negocios internacionales, etc.) contar con la

información financiera obtenida y presentada de acuerdo con reglas y criterios que estén

acostumbrados a utilizar y que les permite tomar decisiones estratégicas y asegurarse una posición

competitiva en los mercados internacionales.

Pero el problema que presenta la información financiera en el plano internacional es que es emitida

en un país para ser usada en otro que utiliza criterios distintos. En consecuencia, los diversos

actores en la economía internacional demandan información competitiva y de calidad. Para que

merezca estos calificativos, dicha información debe ser sustancialmente objetiva y veraz, y

fundamentalmente útil y confiable. Es decir, que permita su comparabilidad con diferentes puntos de

referencia y que sea aceptada por quienes la utilizan y le confieren su confianza para tomar

decisiones. Estas cualidades de la información financiera son relevantes, ya que patentizan una

necesidad que surge en un contexto de internacionalización económica.

Ahora bien para que se pueda considerar comparable la información financiera emitida en dicho

contexto y constituya una herramienta para la toma de decisiones competitivas y equitativas en

beneficio de quien las toma y del mismo proceso de internacionalización económica, es necesario

que se exprese en un lenguaje común, de aceptación general internacional. Esto quiere decir, que

se sujeten a convergencia los principios, reglas y criterios contables bajo los cuales se obtiene y

presenta la información financiera, esto es, que se utilice un punto de referencia común para todos.

2.1.2 LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y SUS CARACTERÍSTICAS

En el mundo de los negocios, surge el requerimiento de los diversos actores de la economía

internacional, oferentes y demandantes de bienes, servicios y de capital, como pueden ser los


61

gobiernos, acreedores, empleados, inversionistas, analistas financieros y demás interesados en la

marcha de los negocios internacionales. Este requerimiento es la necesidad de información

financiera competente para la toma de decisiones estratégicas transnacionales, acordes a los

requerimientos de un mercado internacional abierto que, como ya se dijo, también exige

competitividad, no solo para que los actores de la economía aseguren su propia posición, sino para

la viabilidad del mismo proceso de internacionalización.

Pero información competente significa información de calidad, la que demandan los que requieren

del uso de ella como herramienta elemental para tomar decisiones en un contexto internacional

ampliamente compartido y muy competido. En esta relación (usuario – información) es en la que

radica la fuerza y el valor de la información financiera, al contribuir a la toma de decisiones

estratégicas que inciden en la posición competitiva de una organización.

Sin embargo para que la información financiera se le pueda otorgar los atributos de competencia y

calidad, conserve su fuerza y valor contributivo, es necesario que en su esencia sea objetiva, veraz,

y se mantenga vigente su valor por ser útil y confiable; cualidades éstas, la primera inherente a la

información financiera y la segunda otorgada por quien la requiere y le otorga su confianza.

Dichas cualidades deben permitir la comparabilidad de la información con diferentes puntos de

referencia para que sea aceptada y utilizada equitativamente para la toma de decisiones.

Esta información financiera deseablemente comparable, constituye una necesidad que se hace más

evidente en un contexto de internacionalización económica. Sin embargo, para que la información

financiera emitida en este ámbito se considere comparable y constituya una herramienta

fundamental de calidad, para la toma de decisiones competitivas y equitativas en beneficio en

primera instancia de quien las toma, y en segunda, del mismo proceso de internacionalización

económica, es necesario que se cuantifique y se exprese en términos comunes, aceptados y

comprendidos internacionalmente


62

2.1.3 CONCEPTO

El proceso de armonización de la normatividad contable, es una preocupación relativamente

reciente, producto de la aceleración, interacción e interdependencia mundial de las economías.

A este proceso de armonización se le llama Convergencia Internacional con el siguiente significado:

“proceso político, el cual tiene como objetivo reducir las diferencias en las prácticas contables a

través del mundo para lograr compatibilidad y comparabilidad”.

La convergencia como la misma internacionalización, es un proceso irreversible, inevitable e

indispensable que, en resumen, encuentra la razón de su existencia por lo siguiente:

La necesidad concreta de información competente por parte de los actores de la economía,

usuarios de la información financiera en un contexto de internacionalización económica.

La necesidad de que esa información financiera se de calidad y con valor contributivo para

la toma de decisiones por quienes la utilizan.

La necesidad de que la información financiera para que reciba la confianza de los usuarios y

sea útil en dicho contexto económico, sea comparable con diferentes puntos de referencia

comunes, aceptados y comparables internacionalmente.

Los diferentes tratamientos contables (prácticas y criterios) para eventos y transacciones

similares en un plano internacional, que producen distorsiones significativas que impiden el

cumplimiento de los objetivos de los estados financieros, al afectarse su contenido

informativo.

El desarrollo pragmático de la contabilidad por medio de su interacción básicamente con el

sistema económico de mercado.


63

La viabilidad del mismo proceso de internacionalización económica no puede ir por un

camino y la contabilidad y la información financiera a través de las cuales hablan y se nutren

los negocios por otro.

2.1.4 OBJETIVOS Y EFECTOS

La convergencia de las normas contables, además de ser un proceso irreversible y con

justificaciones concretas, tienen expectativas que merecen todo esfuerzo para su consecución.

Al respecto, conviene aclarar que convergencia no significa igualdad, sino compatibilidad.

La convergencia, así entendida, tiene los siguientes objetivos:

La utilización de normas contables internacionales que sean compatibles y aceptables para

los oferentes y demandantes de información y que proporcionen una base común para

reducir el número de alternativas en las prácticas contables nacionales en relación con las

internacionales.

Minimizar las diferencias, o en su caso, justificar la eliminación de las innecesarias, en los

criterios y prácticas contables para la elaboración y presentación de información financiera

en un plano internacional.

Permitir la comparabilidad de la información financiera base para el análisis financiero y la

toma de decisiones dentro de un marco equitativo, justo, razonable y de cooperación entre

los gobiernos y empresas.

Asegurar dentro de lo que permiten razonablemente las diferencias culturales, económicas,

jurídicas y conceptuales que las mismas transacciones, eventos y circunstancias, se

contabilizan bajo los mismos criterios, de igual manera, por diferentes empresas en

diferentes lugares.


64

Finalmente, diversos organismos tanto internacionales como nacionales, se ha abocado a tratar de

resolver el problema de la falta de comparabilidad de la información financiera es un escenario de

internacionalización.

2.2 MARCO NORMATIVO MEXICANO (NIF)

Dentro del territorio nacional mexicano existen diversas leyes y normas que rigen las operaciones de

las entidades financieras materia contable. La información financiera es producto de la contabilidad y

es indispensable para la administración, así como para el desarrollo de las empresas. Su

importancia radica en ser utilizada por los usuarios para formular conclusiones sobre el desempeño

financiero de la entidad.

A través de los años se ha tratado de establecer una regulación de la contabilidad, la cual contenga

sustentos firmes de la práctica contable para concretar guías normativas acerca de su emisión,

evitando el apoyo en experiencias, empirismo y/o costumbres para su realización.

Las NIF en México son las Normas de Información Financiera que se encuentran remplazando a los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), a partir del año 2006 son emitidas por

el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información

Financiera) y se homologan a los cambios normativo internacionales en el que las NIIF (Normas

Internacionales de Información Financiera) se encuentran remplazando de igual manera a las

existentes NIC (Normas Internacionales de Contabilidad).

2.2.1 DEFINICIÓN

Al referirnos al conjunto de lineamiento establecidas para regular la actividad contable de una

entidad, es importante conocer que se refieren a las normas, reglas u ordenamientos que deben ser

respetados y que permiten ajustar conductas o actividades; por lo tanto la información financiera


65

debe cumplir con un orden y estructura definidos para su emisión y presentación dentro de los

estados financieros.

Las Normas de Información Financiera son definidas en la NIF A-1 como: “Conjunto de

pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al

CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y

fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de

la información financiera.” (CINIF, 2010: párrafo 6)

La filosofía de las NIF es lograr la armonización de las normas locales utilizadas por los diversos

sectores de la economía mexicana y converger con las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

Las NIF comprenden un conjunto de conceptos y normas que sirven para regular la elaboración y

presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera

generalizada en un lugar y a una fecha determinada. Su aceptación surge de un proceso formal de

auscultación realizado por el CINIF, abierto a la observación y participación activa de todos los

interesados en la información financiera.

Dichas normas son aplicables a todas y cada una de las entidades que realizan actividades

económico-financieras dentro del territorio nacional, las cuales deben cumplir cabalmente con lo

establecido.

2.2.2 IMPORTANCIA

Las necesidades actuales de contar con una convergencia dentro del territorio nacional acerca de la

información financiera, hace de mayor importancia la existencia de las NIF para lograr puntos de

referencia generales que puedan ser comparables y que cumplan con establecimientos

internacionales para su emisión, lo cual implica equivalencias y semejanzas en la información que se

presenta.


66

Las normas de información financiera son reglas que especifican como se deben resolver

determinados problemas contables; es por ello que su importancia radica en que estructuran la

teoría contable, estableciendo límites y condiciones de operación del sistema de información

contable. Sirven de marco regulador para la emisión de estados financieros, haciendo más eficiente

el proceso de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades

económicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, las discrepancias de criterio que pueden

resultar en diferencias sustanciales en los datos que muestren los estados financieros.

Las NIF mantienen una evolución continua y permanente, es por ello que es necesario realizar una

regulación dentro del entorno de la contabilidad para satisfacer las necesidades de los usuarios

interesados en la información financiera y las condiciones en las que se fundamentan.

2.2.3 OBJETIVOS

El surgimiento de la globalización dentro del ambiente contable y financiero está propiciando que la

normatividad existente alrededor del mundo se armonice, teniendo como principal objetivo la

generación de información financiera comparable y transparente sobre el desempeño de las

entidades económicas, para lograr que sea de utilidad a los objetivos de los usuarios de la

información financiera, sin que exista una limitante en cuanto al idioma o país de origen de la

información.

La razón principal por la cual surgen las Normas de Información Financiera es por la constante

búsqueda de un sustento teórico aplicable y adecuado a las necesidades que requiere las entidades

que generan información financiera perteneciente a la economía global para estructurar y emitir una

normatividad contable de alcances ilimitados a nivel mundial.

La finalidad de las NIF es la de conocer a detalle el actual esquema normativo en México que sirve

para proveer a las Personas Físicas y/o Morales interesadas en conocer la información financiera de

las diversas entidades existentes, dentro o fuera del territorio nacional, de informes contables

diseñados con una estructura normativa definida, con base en parámetros y estándares generales,

que cumplan con los requerimientos mínimos establecidos por el Consejo Mexicano para la


67

Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), así como para que sus

características, contenidos e integración, contentan la información necesaria, así como suficiente

para conocer las situaciones o acontecimientos de la entidad, sucedidos en alguna fecha

determinada, como lo pueden ser históricos, presentes o futuros, que den pauta para que dicha

información sirva de fundamento en la toma de decisiones oportunas, basadas en resultados reales

que sean comprobables de las operaciones contables y financieras de cada empresa.

2.2.4. ESTRUCTURA

El marco normativo mexicano está clasificado en ocho principales secciones, las cuales enunciamos

a continuación:

a) SERIE NIF A

b) SERIE NIF B

c) SERIE NIF C

d) SERIE NIF D

e) SERIE NIF E

f) CIRCULARES

g) INTERPRETACIONES A LAS NIF

h) ORIENTACIONES A LAS NIF

a) SERIE NIF A

Esta sección establece todo el marco conceptual de las normas de información financiera y el cómo

están conformadas. Dentro de esta sección el usuario podrá obtener la información necesaria sobre

los postulados básicos, las necesidades de los usuarios, objetivos de los estados financieros,

elementos básicos, presentación y revelaciones en los estados financieros, supletoriedad de

normatividad.

b) SERIE NIF B

Esta sección establece la normatividad referente a los estados financieros en su conjunto,

Información financiera por segmentos, así como Información financiera a fechas intermedias,


68

cambios contables y correcciones de errores, adquisición de negocios, flujos de efectivo, utilidad

integral, estado de resultados, conversión en moneda extranjera.

c) SERIE NIF C

Esta sección establece la normatividad referente a conceptos específicos de los estados financieros,

efectivo así como el equivalente a efectivo, instrumentos financieros, cuentas por pagar, inventarios,

pagos anticipados, propiedad planta y equipo, partes relacionadas, activos intangibles, capital

contable, partes relacionadas, deterioro en el valor de los activos de larga duración.

d) SERIE NIF D

Esta sección establece la normatividad referente a beneficios a los empleados, impuesto a la

utilidad, arrendamientos financieros y operativos, contratos de construcción y de fabricación de

ciertos bienes de capital, capitalización del resultado integral de financiamiento, pagos basados en

acciones.

e) SERIE NIF E

Esta sección establece la normatividad referente a actividades especializadas de distintos sectores,

agricultura, donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no lucrativos.

f) CIRCULARES

Esta sección del marco normativo abarca la adquisición temporal de acciones propias, el tratamiento

contable de los gastos de registro y colocación de acciones, tratamientos contables de las unidades

de inversión (UDIS), aplicación supletoria de la NIC 40 y la revelación suficiente derivada de la ley de

concursos mercantiles.

g) INTERPRETACIONES A LAS NIF (INIF)

Esta sección del marco normativo se refiere al análisis efectuado a las normas de información

financiera, donde se aclaran los puntos más relevantes. Esta sección abarca temas como la

aplicación inicial de las NIF, designación de instrumentos financieros, contratos de concesión de

servicios, efectos del impuesto empresarial a tasa única, Instrumentos financieros derivados

contratados por distribuidores de gas en beneficio de sus clientes, Reciclaje de la utilidad integral


69

reconocida, cuando se suspende la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo, Reconocimiento

del ajuste de la posición primaria cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor

razonable, Estados financieros cuya moneda de informe es igual a la de registro, pero diferente a la

funcional, Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio del instrumento

financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable.

h) ORIENTACIONES A LAS NIF (ONIF)

Esta sección está integrada actualmente (2012) por ONIF 1, la cual nos habla de la presentación o

revelación de la utilidad o pérdida del ejercicio y la ONIF 2, que menciona lo referente a la

recopilación de normas de presentación y de revelación sobre instrumentos financieros.

2.2.5 EL CINIF

El organismo independiente encargado de la normatividad financiera mexicana es llamado Consejo

Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF) fue constituido en 2002 por entidades

líderes de los sectores públicos y privados llamados Asociados. Por mencionar algunos Secretaría

de Hacienda y Crédito Público, Secretaría de la Función Pública, Instituto Mexicano de Contadores

Públicos, Comisión Nacional de Seguros y Fianzas, Comisión Nacional Bancaria y de Valores, Bolsa

Mexicana de Valores, Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, Asociación Mexicana de

Intermediarios Bursátiles, Asociación de Bancos de México, Consejo Mexicano de Hombres de

Negocios.

El CINIF tiene como principales objetivos:

El desarrollo de normas de información financiera, transparentes, objetivas y confiables,

relacionadas con el desempeño de las entidades económicas y gubernamentales, que sean

útiles a los emisores y usuarios de la información financiera.

Lleva a cabo los procesos de investigación, auscultación, emisión y difusión de las normas

de información financiera, que den como resultado información financiera comparable y

transparente a nivel internacional


70

Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con normas de información

financiera aceptadas globalmente (IFRS).

La viabilidad financiera del Consejo es un punto clave. En principio esto debe significar una

contribución apropiada de sus donadores. Si ellos no tienen un compromiso financiero con el éxito

del Consejo, no habrá tal. La organización también puede buscar recursos adicionales que

provengan de actividades tales como publicaciones, cursos, etc. Puede, además, disponer de otras

fuentes de financiamiento, pero la organización debe estar cierta de que su objetividad e

independencia no debe ser comprometida

a) Antecedentes

En abril de 2003, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores determinó que las empresas

registradas en la Bolsa Mexicana de Valores, prepararan su información financiera siguiendo las

normas establecidas por el CINIF; es decir las Normas de Información Financiera (NIF) antes

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en México.

A partir del 1° de junio de 2004, El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C.

sustituye a la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores

Públicos, quien durante más de 30 años, desempeñó esta función, con un alto grado de dedicación,

responsabilidad y profesionalismo.

b) Estructura

El funcionamiento y operación del CINIF, se rige por la siguiente estructura organizacional:


71

La estructura organizacional del CINIF es como lo enl isto a continuación:

Consejo Administrativo

Comité de vigi lancia

Comité de Nominaciones

Comité técnico consultivo

Centro de Investigación y desarrollo

Para la comprensión de la estructura del CINIF, se detalla la actividad por consejo,

comité y centro:

CONSEJO DIRECTIVO

La principal función del Consejo Directivo es la procuración de fondos para el financiamiento de las

operaciones y el logro de los objetivos para los que fue constituido el CINIF. Sus responsabilidades

incluyen también, la aprobación del presupuesto anual, el designar al Director del Centro de

Investigación y Desarrollo, aprobar el nombramiento de investigadores, evaluar el desempeño del

centro de investigación y desarrollo y vigilar el cumplimiento de los objetivos y estatutos de la

asociación.

El Consejo Directivo comenzó sus funciones desde hace poco más de dos años, trabajando en la

constitución de la sociedad, el cumplimiento con Ios requerimientos legales necesarios y la

obtención de donaciones para hacer frente a los gastos de constitución y operación ya que, por ser

una entidad privada, tiene que operar con aportaciones recibidas de los diversos sectores del país

que pudieran estar interesados en la calidad, independencia y convergencia a nivel internacional de

las normas de información financiera.

COMITÉ DE VIGILANCIA

Su función es vigilar las operaciones y el cumplimiento de los estatutos de la asociación, así como

rendir anualmente a la Asamblea de Asociados, informes sobre la veracidad, suficiencia y

razonabilidad de la información presentada por el Consejo Directivo.


72

COMITÉ DE NOMINACIONES

Es instalado por la Asamblea de Asociados y se integra por representantes de las instituciones

públicas y privadas (asociados). Su responsabilidad es la designación de los miembros del Consejo

Directivo y del Comité Técnico Consultivo.

COMITÉ TÉCNICO CONSULTIVO

Su responsabilidad es asesorar y dar sus recomendaciones al centro de investigación y desarrollo,

sobre los proyectos que deba desarrollar en cuanto a normas de información financiera y

documentos normativos que se pretenda enviar a auscultación o publicación final. En la etapa inicial

elaboró los perfiles de selección para los integrantes del centro de investigación y desarrollo, incluido

el Director, la emisión de su reglamento y los distintos enfoques que deben seguirse para la

elaboración, auscultación, emisión y difusión de normas de contabilidad. Apoya al Consejo Directivo

en la obtención de financiamiento. Como parte de sus funciones, dio sus recomendaciones para la

elaboración del programa del trabajo del centro de investigación y desarrollo.

CENTRO DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO

Este centro está integrado por investigadores de tiempo completo, provenientes de diferentes

campos de experiencia y competencia profesional, resaltando su independencia de criterio,

objetividad e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y académicos

voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes en la preparación de las normas

de información financiera.

En agosto del presente año (2012) iniciaron las operaciones del Centro de investigación y desarrollo

con la contratación del Prof. y C.P.C. Enrique Zamorano García, quien tendrá a su cargo la dirección

del mismo. En este lapso, se han contratado cinco investigadores de tiempo completo y se

contempla emplear dos investigadores más.

El centro de investigación y desarrollo tiene considerado suscribir convenios con diferentes centros

de investigación de las universidades y unidades profesionales de mayor prestigio en el país para

obtener su apoyo en el desarrollo de proyectos, siempre bajo la coordinación de los investigadores

del centro de investigación y desarrollo. A la fecha se ha firmado un convenio con el Instituto


73

Tecnológico Autónomo de México (ITAM) y se han iniciado pláticas con la Universidad Nacional

Autónoma de México (UNAM), el Instituto Politécnico Nacional (IPN), el Instituto Tecnológico de

Estudios Superiores de Monterrey (ITESM) y la Universidad Iberoamericana (UI).

2.3. MARCO NORMATIVO DE ESTADOS UNIDOS (U.S. GAAP)

Derivado de la participación de México en el Tratado de Libre Comercio otros países han aumentado

las relaciones comerciales entre empresas mexicanas y americanas, lo que conlleva a presentar y

recibir información financiera con criterios contables uniformes para lograr una interpretación

correcta.

2.3.1. DEFINICIÓN

Son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y usados por las compañías, con sede

en Estados Unidos o cotizadas en Wall Street. Abarcan un volumen grande de estándares,

interpretaciones, opiniones y boletines y son elaborados por el FASB (Directorio de estándares de

contabilidad financiera), el gremio contable AICPA y el SEC (Securities and Exchange Commission).

Los USGAAP son una combinación de estándares autorizados por organizaciones reguladoras y

maneras aceptadas de llevar la contabilidad; son el equivalente norteamericano de las Normas

Internacionales de Información Financiera.

2.3.2. IMPORTANCIA

Los US GAAP son muy detallados, reflejando el ambiente disputable que impera en EEUU y que

obliga a una regulación cada vez más detallada. Estas normas rigen la preparación de los informes

financieros y están oficialmente reconocidas como auténticas por la Comisión de Bolsa y Valores y el

Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados. Son esenciales para el funcionamiento

http://es.wikipedia.org/wiki/Principios_de_contabilidad_generalmente_aceptados

http://es.wikipedia.org/wiki/Estados_Unidos

http://es.wikipedia.org/wiki/Wall_Street

http://es.wikipedia.org/w/index.php?title=FASB&action=edit&redlink=1

http://es.wikipedia.org/w/index.php?title=AICPA&action=edit&redlink=1

http://es.wikipedia.org/wiki/SEC

http://es.wikipedia.org/w/index.php?title=Est%C3%A1ndares&action=edit&redlink=1

http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad

http://es.wikipedia.org/wiki/Normas_Internacionales_de_Informaci%C3%B3n_Financiera

http://es.wikipedia.org/wiki/Normas_Internacionales_de_Informaci%C3%B3n_Financiera


74

eficiente de la economía, porque los inversionistas, acreedores, auditores, y otros se basan en la

información financiera fidedigna, transparente y comparable.

2.3.3 OBJETIVOS

La información financiera debe proporcionar información que sea útil:

Para presentar a los posibles inversionistas, acreedores y otros usuarios en la toma de

decisiones.

En la evaluación de los montos, plazos, y la incertidumbre de los ingresos de efectivo

futuros.

Acerca de los recursos económicos, las demandas así como los cambios en ellos.

En el mejoramiento del rendimiento del negocio.

En la aplicación correcta de registros

2.3.4. ANTECEDENTES

Para poder comprender el uso de los USGAAP (principios de Contabilidad Americanos) detallaremos

las bases que dieron origen y como surgieron los US GAAP que existen en la actualidad.

La historia de los USGAAP inicia en 1934, luego de la gran recesión de los años 30, cuando

quedaron en la quiebra más de 16.000 bancos y obligó a los norteamericanos a repensar el

desarrollo de la estructura financiera en USA, fortaleciendo el mercado público de valores, y,

creando la SEC (Securities and Exchange Commission de los Estados Unidos); ésta transfiere al

gremio de contadores AICPA (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados) la facultad

de expedir principios de contabilidad americanos de general aceptación denominados GAAP.


75

Para realizar esta labor, el AICPA, en 1936 crea el CAP comité de pronunciamientos contables, que

funcionó hasta 1960, cuando se constituyó el Accounting Principies Board, APB (Consejo de

Principios Contables), que identificó cuatro amplios niveles en la contabilidad financiera: postulados,

principios, reglas y otros criterios para la aplicación de principios a situaciones específicas y a la

investigación.

En 1971 el AICPA nombró dos grupos de estudio, uno para el establecimiento de principios

contables y otro para los objetivos de los estados financieros.

El primero acabó sustituyendo en 1973 al APB por el FASB, Financial Accounting Standars Board

(Organismo que hasta la actualidad, establece normas contables en EE.UU., los USGAAP) y que

actualmente se encuentra en proceso de convergencia con las NIC-NIIF. Agregamos como

referencia la nueva codificación de las normas de contabilidad del FASB.

La codificación de las normas de contabilidad (ASC, por sus siglas en inglés) del FASB a partir de

julio de 2009, se convierte en la única fuente de autoridad de los principios contables

estadounidenses (U.S. GAAP) para ser aplicados por las entidades no gubernamentales a los

estados financieros que terminen en una fecha posterior al 15 de septiembre de 2009.

La codificación actual reconstituye los pronunciamientos existentes de los U.S. GAPP en 90 temas

de contabilidad aproximadamente, lo cual hace más fácil la relación de un tema en particular ya que

se centra en un solo lugar y así de esta manera busca que se reduzca la cantidad de tiempo y el

esfuerzo necesario para la investigación de un tema de contabilidad.

2.3.5 ESTRUCTURA

La codificación se divide en: temas, subtemas, secciones y subsecciones. Los temas están divididos

en cuatro áreas principales que son las siguientes:

Presentación


76

Cuentas financieras

Operaciones generales

Industria

En la presentación se incluye solo temas de presentación dentro del estado de resultados, estado

de flujo de efectivo, balance general y utilidad por acción, no trata temas de reconocimiento ni

medición.

Las cuentas financieras abarcan diferentes áreas como son: la deuda, inversiones, de

reconocimiento de ingresos y la indemnización y estas se agrupan por categorías importantes en los

estados financieros.

Activos

Pasivos

Capital

Ingresos

Gastos

Las operaciones generales incluyen temas como la combinación de negocios y sus derivados. En la

industria se refiere de forma específica a la contabilidad para cada industria o tipo de actividad.

a) Actualización del ASC

La emisión de normas ya no se realizara por medio del FASB, ahora será a través de las

actualizaciones a las normas de contabilidad (ASU) y de las actualizaciones de mantenimiento (MU,


77

por sus siglas en ingles Audit Standard Update y Mantenance Update) de esta manera los

pronunciamientos contables se mantendrán actualizados.

b) Referencia de la codificación FASB

Está conformada por diversos conceptos como:

Principios Generales

Presentación

Activos

Pasivos

Capital

Ingresos

Expenses

Operaciones en el extranjero

Industria

Secciones del FASB

Principios generales

Principio de contabilidad generalmente aceptados 105

Presentación

Presentación de estados financieros 205

Operaciones discontinuas 205-20

Balance general 210

Compensaciones 210-20

Estado de capital contable 215

Utilidad integral 220

Estado de resultados 225

Partidas extraordinarias e inusuales 225-20

Seguro por interrupción de operaciones 225-30


78

Estado de flujo de efectivo 230

Notas a los estados financieros 235

Cambios contables y corrección de errores 250

Cambios en precios 255

Utilidad por acción 260

Información financiera a fechas indeterminadas 270

Entidades de responsabilidad limitada 272

Estados financieros personales 274

Riesgos e incertidumbres 275

Información por segmentos 280

Activos

Efectivo y equivalentes 305

Cuentas por cobrar 310

Honorarios no reembolsables y otros costos 310-20

Préstamos y títulos de deuda adquiridos con características de créditos deteriorados 310-30

Reestructuración de deuda problemática por parte de los acreedores 310-40

Inversiones – títulos de deuda y capital 320

Inversiones – Método de participación y negocios conjuntos 323

Sociedades, negocios conjuntos y entidades de responsabilidad limitada 323-30

Inversiones – Otras 325

Inversiones bajo el método de costo 325-20

Inversiones en contratos de seguros 325-30

Derechos de usufructo en activos financieros bursatilizados 325-40

Inventarios 330

Otros activos y costos diferidos 340

Costos de publicidad capitalizados 340-20

Contratos de seguro que no transfieren riesgos de seguro 340-30

Intangibles, crédito mercantil y otros activos 350

Propiedad, planta y equipo 360

Venta de bienes raíces 360-20


79

Pasivos

Pasivos 405

Extinción de pasivos 405-20

Evaluaciones relacionadas con seguros 405-30

Retiro de activos y obligaciones ambientales 410

Obligación por costos de enajenación o salida 420

Ingresos diferidos 430

Compromisos 440

Contingencias 450

Garantías 460

Deuda 470

Deuda convertible y otras opciones 470-20

Préstamos hipotecarios de participación 470-30

Acuerdo de financiamiento de productos 470-40

Modificaciones y extinciones 470-50

Reestructuraciones de deudas, problemáticas con deudores 470-60

Diferencias pasivos de capital 480

Capital

Capital 505

Dividendos por acciones y división de acciones 505-20

Acciones propias en cartera 505-30

Pagos basados en acciones a no empleados 505-50

Escisiones y reversión de escisiones 505-60

Ingresos

Reconocimiento de ingresos 605

Productos 605-15

Servicios 605-20

Acuerdos con elementos múltiples 605-25

Derechos de uso 605-30


80

Contratos de construcción y de producción 605-35

Pérdidas y ganancias 605-40

Consideraciones del agente principal 605-45

Pagos e incentivos de clientes 605-50

Expenses

Costo de ventas y servicios 705

Compensación-General 710

Compensación- Beneficios posteriores al empleo diferentes al retiro 712

Compensación- Beneficios por retiro 715

Compensación- Compensación en acciones 718

Otros gastos 720

Costos pre operativos 720-15

Costos de seguro 720-20

Contribuciones 720-25

Impuestos sobre bienes muebles e inmuebles 720-30

Costos de publicidad 720-35

Obligaciones por desechos de equipo electrónico 720-40

Reingeniería de negocios y tecnología 720-45

Investigación y desarrollo 730

Impuesto a la utilidad 740

Operaciones en el extranjero

Combinación de negocios 805

Acuerdos de cooperación 808

Consolidación 810

Derivados y coberturas 815

Mediciones y revelaciones al valor razonable 820

Instrumentos financieros 825

Temas de moneda extranjera 830

Intereses 835


81

Arrendamientos 840

Transacciones no monetarias 845

Revelaciones de partes relacionadas 850

Reorganizaciones 852

Eventos posteriores 855

Transferencias y pagos 860

Industria

Agricultura 905

Líneas aéreas 908

Contratistas- Construcción 910

Contratistas- Gobierno Federal 912

Entidades en etapa de desarrollo 915

Entretenimiento- Radiodifusoras 920

Entretenimiento- Televisión por cable 922

Entretenimiento- Casinos 924

Entretenimiento- Películas 926

Entretenimiento- Música 928

Actividades extractivas- Minerías 930

Actividades extractivas- Petróleo y gas 932

Servicios financieros- corredores e intermediarios 940

Servicios financieros- instituciones de depósito y de crédito 942

Servicios financieros- seguros 944

Servicios financieros- compañías de inversión 946

Servicios financieros- banca hipotecaria 948

Servicios financieros- título de propiedad de tierras 950

Franquiciador 952

Entidades para el cuidado de la salud 954

Entidades sin fines de lucro 958

Tratamiento contable- Planes de pensiones de beneficios definidos 960

Tratamiento contable- Planes de pensiones de aportaciones definidas 962


82

Tratamiento contable- previsión social y gastos médicos 965

Bienes raíces- General 970

Bienes raíces- Asociación de bienes raíces de interés común (áreas comunes) 972

Bienes raíces- fideicomiso de inversión en bienes raíces 974

Bienes raíces- Terrenos por lote 976

Bienes raíces- Actividades de tiempo compartido 978

Operaciones reguladas 980

Software 985

Compañías navieras estadounidenses 995

Secciones del FASB ASC

Estatus 00

Panorama y antecedentes 05

Objetivos 10

Alcance y excepciones al alcance 15

Glosario 20

Reconocimiento 25

Medición inicial 30

Medición posterior 35

No reconocimiento 40

Otros asuntos de presentación 45

Revelación 50

Lineamientos para implementación y ejemplos ilustrativos 55

Relaciones 60

Transición e información de fechas de entrada en vigor 65

Lineamientos excluidos 70

Elementos del XBRL 75

Materiales de la SEC S99


83

c) Organismos Emisores de Normas US GAAP

El FASB es parte de una estructura que es independiente de todas las otras organizaciones de

negocios y profesionales. Esta incluye la Financial Accounting Foundation (FAF), el FASB, el

Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC), el Consejo Normativo de Contabilidad

Gubernamental (GASB) y el Gubernamental Consejo Asesor de Normas de Contabilidad (GASAC).

Financial Accounting Standards Board (FASB)

Financial Accounting Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC)

Fundation (FAF) Governmengtal Accounting Stanadar Board (GASB)

Governmengtal Accounting Stanadar Advisory Council

(GASAC)

Financial Accounting Foundation (FAF)

Es una organización independiente, sector privado, que es responsable de la supervisión, la

administración y finanzas de la FASB, GASB, y sus consejos asesores FASAC y GASAC. Funciones

principales de la Fundación se incluyen la protección de la independencia y la integridad del proceso

de establecimiento de normas y la designación de los miembros de las siguientes organizaciones:

FASB

GASB

FASAC

GASAC.

Financial Accounting Standards Board (FASB). En 1973, la Fundación estableció el

FASB para establecer y mejorar las normas de contabilidad e información financiera de las

entidades no gubernamentales. En consonancia con esta misión, el FASB mantiene el FASB

Codificación de Normas de Contabilidad TM (Contabilidad Codificación de Normas), que

representa la fuente de normas imperativas de contabilidad y presentación de informes,

distintos de los emitidos por la SEC, reconocido por el FASB para ser aplicados por las

entidades no gubernamentales.

http://www.fasb.org/cs/ContentServer?c=Page&pagename=FASB%2FPage%2FSectionPage&cid=1218220137466

http://www.accountingfoundation.org/


84

Governmengtal Accounting Stanadar Board (GASB). En 1984, la Fundación estableció

el GASB para establecer normas de contabilidad e información financiera para las unidades

gubernamentales estatales y locales. Al igual que con el FASB, la Fundación se encarga de

seleccionar a sus miembros, garantizando una financiación adecuada y el ejercicio de la

supervisión general.

Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC). La función principal de

FASAC es asesorar a la FASB sobre cuestiones técnicas en la agenda de la Junta, posibles

nuevos temas del programa, las prioridades del proyecto, las cuestiones de procedimiento

que pueden requerir la atención del FASB, y otros asuntos que puedan ser solicitadas por el

FASB o su presidente . En la actualidad, el Consejo cuenta con más de 30 miembros que

representan a un amplio sector de la circunscripción del FASB.

Governmengtal Accounting Stanadar Advisory Council (GASAC). El GASAC tiene la

responsabilidad de asesorar al GASB sobre cuestiones técnicas en la agenda de la Junta,

las prioridades del proyecto, los asuntos que puedan requerir la atención del GASB, y otros

asuntos que pueden ser solicitadas por el GASB o su presidente.

2.3.6. FASB

El Financial Accounting Standards Board (FASB) ha sido la organización designada en el sector

privado para el establecimiento de normas de contabilidad financiera que rigen la preparación de

informes financieros por entidades no gubernamentales. Estas normas están oficialmente

reconocidas como auténticas por la Comisión de Valores y Bolsa (SEC) (Comunicado de

Información Financiera N º 1, Sección 101, y se reafirmó en su Declaración de Política abril de 2003)

y el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (Regla 203 de las Reglas de Conducta

Profesional, modificado mayo de 1973 y mayo de 1979). Estas normas son importantes para el

funcionamiento eficiente de la economía porque las decisiones sobre la asignación de recursos

dependen en gran medida concisa creíble, e información financiera comprensible.

http://www.fasb.org/cs/ContentServer?c=Page&pagename=FASB%2FPage%2FSectionPage&cid=1218220137466


85

a) Antecedentes

Desde 1973, el Financial Accounting Standards Board (FASB) ha sido la organización designada en

el sector privado para el establecimiento de normas de contabilidad financiera que rigen la

preparación de informes financieros por entidades no gubernamentales. Estas normas están

oficialmente reconocidas como auténticas por la Comisión de Valores y Bolsa (SEC) (Comunicado

de Información Financiera N º 1, Sección 101, y se reafirmó en su Declaración de Política abril de

2003) y el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (Regla 203 de las Reglas de

Conducta Profesional, modificado mayo de 1973 y mayo de 1979). Estas normas son importantes

para el funcionamiento eficiente de la economía porque las decisiones sobre la asignación de

recursos dependen en gran medida concisa creíble, e información financiera comprensible.

La SEC tiene autoridad legal para establecer normas de contabilidad financiera y presentación de

informes para las empresas que cotizan en bolsa bajo el Securities Exchange Act de 1934. A lo largo

de su historia, sin embargo, la política de la Comisión ha sido la de confiar en el sector privado para

esta función en la medida en que el sector privado demuestra la capacidad para cumplir con la

responsabilidad en el interés público.

b) Misión

Es establecer y mejorar las normas de contabilidad e información financiera que la información

financiera temporal por entidades no gubernamentales que ofrece la toma de información útil para

los inversores y otros usuarios de los informes financieros. Esta misión se lleva a cabo a través de

un proceso amplio e independiente que promueve la participación amplia y objetivamente en cuenta

todos los puntos de vista de partes interesadas, y está sujeta a la supervisión del Patronato de la

Fundación de Contabilidad Financiera de Síndicos.

Una visión general de alto nivel de los estándares de proceso de establecimiento conforme a lo

establecido en las Reglas de Procedimiento sigue. La naturaleza y el alcance de la investigación los

Directorios específicos y actividades de extensión pueden variar de un proyecto a otro, dependiendo

de la naturaleza y el alcance de los problemas de información en cuestión.


86

La Junta identifica una serie de cuestiones de presentación de informes financieros, con

base en las solicitudes y / o recomendaciones de las partes interesadas o a través de otros

medios.

El Presidente FASB decide si desea agregar un proyecto a la agenda técnica, previa

consulta con los miembros del FASB y otros, según proceda y con sujeción a la supervisión

de la Junta de la Fundación de Síndicos.

El Consejo delibera en una o más reuniones públicas, los problemas de información

diferentes identificadas y analizadas por el personal.

La Junta emite un Proyecto de Norma para solicitar la participación amplia de los

interesados. (En algunos proyectos, la Junta podrá expedir un documento de debate para

obtener comentarios en las primeras etapas de un proyecto)

La Junta se reúne una mesa redonda pública sobre el Proyecto de Norma, si es necesario.

El personal analiza las cartas de comentarios, discusiones de mesa redonda pública, así

como cualquier otra información obtenida a través de las actividades del debido proceso. La

Junta deliberas las disposiciones propuestas, considerando cuidadosamente el aporte de los

interesados recibido, en una o más reuniones públicas.

La Junta emite un Accounting Standards Update describiendo las enmiendas a la

Codificación de Normas de Contabilidad.

2.4 MARCO NORMATIVO INTERNACIONAL, EUROPA, ASIA Y AMÉRICA LATINA (IFRS)

El uso de normas o estándares es una práctica universal que se aplica en muchos aspectos de

nuestra sociedad como pueden ser la ciencia, industrias y arte. Siempre se busca uniformar las


87

formas, medidas y criterios aplicables a una misma situación. La información financiera no es la

excepción.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad - International Accounting Standards Board

(IASB), con sede en Londres, se encuentra conformado por profesionales dedicados a la

investigación en materia de reporte financiero.

La mayoría de los países en el mundo ya han adoptado o están en proceso de adoptar las IFRS

debido al interés que existe entre los usuarios de la información financiera de contar con estados

financieros comparables en todas las industrias y en todas las regiones. En otras palabras, todos

quieren hablar el mismo lenguaje financiero.

La conversión puede afectar significativamente las operaciones cotidianas de las empresas, la forma

en que se llevan a cabo los negocios y la manera de interpretar la información financiera, lo anterior

representa un posible impacto en la rentabilidad reportada por las empresas, así como en posibles

implicaciones fiscales.

2.4.1 DEFINICIÓN

En México, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información

Financiera (CINIF) y la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) anunciaron la

obligatoriedad de la adopción de las IFRS para las empresas que cotizan en la Bolsa Mexicana de

Valores (BMV) a partir de 2012 (excepto para Instituciones Financieras), permitiendo la adopción

anticipada a partir de 2008.

En Agosto 2008, la Securities and Exchange Commission de los Estados Unidos de América (SEC)

votó de manera unánime para buscar obtener los comentarios del público sobre un documento que

incluirá tanto (1) una ruta propuesta para la potencial adopción obligatoria de las IFRS a partir de

2014 por parte de las emisoras en Estados Unidos; y (2) una regla propuesta que permitiría el uso

opcional de las IFRS a algunas emisoras nacionales de Estados Unidos que cumplan ciertos

requisitos.


88

Las IFRS - International Financial Reporting Standards, son las Normas Internacionales de

Información Financiera en traducción oficial al español; determina las normatividades internacionales

que establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que

se refieren a las transacciones y sucesos económicos que son importantes en los estados

financieros.

Las IFRS están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito general, así

como en otras informaciones financieras, de todas las entidades con fines de lucro. Se incluyen

entidades que desarrollan actividades comerciales, industriales financieras u otras similares.

La adopción de IFRS es inevitable. Las IFRS se han convertido en el lenguaje contable global, con

más de 100 países utilizando IFRS, y el número sigue en aumento. La Unión Europea, Australia,

Canadá, Brasil, Reino Unido, India, China, Rusia y otros mercados principales ya han adoptado

IFRS o están en proceso de hacerlo.

Las normas son estándares contables de aplicación mundial orientados a uniformar las prácticas

contables entre los distintos países. Estas normas establecen los requisitos de reconocimiento,

medición, presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos

económicos que son importantes en los estados financieros. IFRS está construido en una

metodología basada en principios.

2.4.2 IMPORTANCIA

Estrategia, dirección, vigilancia, control, transparencia, revelación y rendición de cuentas son los

siete pilares del buen gobierno corporativo. Sin embargo, para que estos pilares contribuyan a

mejorar la competitividad y a soportar el peso de los procesos de toma de decisiones al interior de

las empresas, y también afuera de ellas, allá en los mercados de capitales, y en los escritorios de

todos los accionistas, inversionistas, clientes y proveedores, se requiere de una materia prima

imprescindible: información de calidad, precisa, transparente y que sea comparable con la de otras

empresas con operaciones en cualquiera de las grandes regiones económicas y mercados del

mundo.


89

Para que sea posible contar con esa información de calidad, se necesita un marco normativo

universal que establezca los principios generales, así como las reglas y características que debe

reunir la información financiera elaborada por las empresas: ese marco normativo ya existe; es el

IFRS emitido en 2001 por el Consejo Internacional de Normas de Contabilidad (IASB por sus siglas

en inglés) con sede en Londres, y ha sido adoptado ya por los mercados de valores y capitales de

más de 100 países de Europa, Asia, África y América Latina.

Hacia fines del 2008, la adopción en México de las IFRS no era un tema relevante en la agenda de

la promoción de la competitividad nacional, sin embargo, en noviembre de ese año, la Comisión

Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) anunció oficialmente que todas las empresas emisoras de

títulos de deuda y capital en nuestro país, con excepción de las emisoras del sector financiero, están

obligadas a adoptar las IFRS a más tardar para el ejercicio 2012.

Una conversión a IFRS afecta varios aspectos del negocio, más allá de las funciones de contabilidad

y de información financiera. Frecuentemente los convenios de deuda, esquemas de compensación,

sistemas de tecnología e información y contratos están basados en la información de los GAAP

territoriales. Estas partidas potencialmente necesitarán modificaciones para reflejar los cambios a la

información financiera bajo IFRS. Su identificación y modificación requiere un cambio en la

administración de toda la organización. Adicionalmente los cambios en los sistemas y procesos de

información financiera que resultan de una conversión a IFRS requieren consideración de los

cambios en el ambiente de control.

2.4.3 OBJETIVOS

Aunque el cambio a IFRS será más benéfico para algunas compañías que para otras, la mayoría de

las compañías reconocerán beneficios con motivo de la conversión a IFRS. Por ejemplo, el cambio a

IFRS puede:


90

Incrementar globalmente la comparabilidad de los resultados de una compañía; a través

informes estructurados de manera homologada, que contenga información financiera

basada en normas contables internacionales.

Facilitar el acceso a los mercados de capitales globales utilizando el lenguaje contable

global más comúnmente aceptado; sin que el idioma del país de origen sea una limitante

para la interpretación de la información financiera.

Simplificar la aplicación de las normas contables, debido a que IFRS tiene menos reglas y

excepciones; mediante una consecución de pasos a seguir más compacta para optimizar

tiempos y esfuerzos en su realización.

Potencialmente reducir el riesgo de errores en la información; al integrar la información

mediante estándares idénticos de compilación y contenido.

Permitir un uso más extenso del juicio profesional que permita reflejar de mejor manera las

transacciones económicas; al contar con el personal que cuente con la capacitación

suficiente, que emane de información homogénea a nivel internacional en cualquier sector

dentro ámbito contable.

Permitir a las compañías multinacionales mejorar sus procesos de reporte, aplicando la

estructuración simplificada, al mismo tiempo que permite reducir costos a través de:

o La centralización de las funciones globales de contabilidad e información financiera;

o Facilita intercambio de personal de la compañía entre países

Una conversión a IFRS también puede tener sinergias con otros proyectos en marcha. Por ejemplo,

si una compañía global está desarrollando un catálogo global de cuentas, rediseñando los procesos

o los libros mayores, se podría incorporar las IFRS dentro del catálogo de cuentas las cuales pueden

ser fácilmente usadas por entidades que ya reportan bajo IFRS. Esto permitirá el ahorro de tiempo y


91

dinero, mejora la calidad y armonización de estándares dentro del grupo, mientras que las

compañías que comenzaron temprano son capaces de obtener valor agregado en la implementación

de las IFRS en las operaciones y procesos, al mismo tiempo que las estaban adoptando por lo que

no tenían la necesidad de diseñar soluciones de corto plazo y posteriormente diseñar un proceso

sustentable a largo plazo. Tuvieron tiempo para diseñar un proceso eficiente de reportes IFRS con

confort de calidad y controles establecidos.

Dependiendo de la compañía, los beneficios de su pronta adopción pueden incluir:

Obtención de los beneficios potenciales y ahorro de costos con mayor anticipación; ya que

se generará una optimización de esfuerzos con lo cual se generarán acciones de

prevención, evitando así gastos innecesarios.

Un calendario de aplicación más realista, sin la presión de la adopción obligatoria con fechas

límite; de este modo mejorar la calidad del proceso de conversión a IFRS, así obtener un

aumento en el nivel de confort con las políticas seleccionadas y posicionarse mejor para

comunicar el impacto en las partes clave interesadas.

Tiempo adicional para considerar el impacto de IFRS dentro de los grupos y resolver

cualquier asunto que se pueda detectar (p. ej. las funciones de la restructuración de los

reportes, corrección de los contratos clave, implicaciones de los flujos de efectivo en la

planeación fiscal; es decir que se cuente con el tiempo suficiente para lograr la adopción,

adaptación y adecuación de la información financiera con la que cuenta la empresa para su

presentación.

Asegurar los escasos recursos de capital humano con experiencia en IFRS. Actualmente

existe un número limitado de expertos experimentados en IFRS disponible en Estados

Unidos y México para asesorar y ayudar a las compañías a entrenar al personal. Las

compañías que adopten anticipadamente IFRS tendrán la ventaja de asegurar dichos

recursos; esto se dará gracias a la prevención de acciones, lo cual dará como resultada la


92

facilidad de adaptación en menos tiempo, mediante menos esfuerzos en el lapso que se

tiene disponible para la observación de los cambios establecidos.

El aumento de análisis de cobertura global debido a la comparabilidad y transparencia

mejoradas con respecto de los grupos similares; estableciendo semejanzas, equidad e

información afín con la que cuenten las entidades que pertenecen a una misma cadena

comercial y que cuentan con información interdependiente entre sí.

Percepción del Mercado como un líder en la adopción de IFRS; ya que la perspectiva de la

entidad será de igualdad con las empresas que la rodean al cumplir con criterios de

comparabilidad idénticos, ofreciéndose una visión más compacta del segmento mercantil al

que pertenecen.

Entendimiento activo del impacto de los cambios propuestos en IFRS y ser capaces de

ejercer presión y expresar una posición; a través de la visualización inmediata de las

diferencias implícitas en la aplicación de la normatividad internacional en México.

La temprana adopción no requiere la emisión de los resultados financieros publicados si no

que permite a las compañías estar listos para explicar el impacto de la conversión,

mediante:

o Mejora de acceso a mercados de capital y deuda

o Simplificar el trabajo al preparar estados financieros bajo IFRS

o Reducir costos en la presentación de informes financieros

o Tener información financiera consistente, comparable y transparente

o Fusiones y adquisiciones bajo el mismo lenguaje contable


93

Si su empresa adopta las IFRS utilizará un lenguaje mundial para la comunicación de información

financiera, lo que le permitirá hacerse entender por el mercado mundial. Muchas empresas han

descubierto que este lenguaje les ayuda a acceder a los mercados mundiales de capitales, a reducir

gastos y a posicionarse como empresas internacionales.

La comunicación de información financiera que no sea fácilmente entendida por los usuarios de todo

el mundo probablemente no servirá a la empresa para conseguir nuevos negocios o capital. Este es

el motivo por el que tantas empresas están adoptando voluntariamente las IFRS, o están siendo

obligadas a hacerlo por las autoridades de su país.

La utilización de un mismo lenguaje para comunicarse con los grupos interesados de todo el mundo

aumenta la confianza en la empresa y mejora su capacidad para obtener financiamiento. Asimismo,

permite a los grupos multinacionales aplicar una contabilidad común en todas sus filiales, lo que

puede mejorar las comunicaciones internas, así como la calidad de la información que se elabora

para la dirección y el proceso de toma de decisiones. Al mismo tiempo, las IFRS pueden facilitar las

adquisiciones y las desinversiones, como consecuencia de una mayor certeza y uniformidad en la

interpretación contable.

En mercados cada vez más competitivos, las IFRS permiten a las empresas compararse con sus

competidores de todo el mundo, y permiten a los inversionistas y otros comparar los resultados de la

empresa con los de sus competidores de todo el mundo. Las empresas que no sean comparables (o

no puedan serlo, porque la legislación nacional lo impida) quedarán en desventaja, y se reducirán

sus posibilidades de atraer capital y crear valor.

2.4.4 ANTECEDENTES

En julio de 2002, el Parlamento Europeo aprobó una ley por la que se obligó a las compañías

listadas a realizar la conversión a IFRS a más tardar en 2005. El corto tiempo y el gran alcance de la

orden hizo que muchas compañías actuaran precipitadamente para cumplir.


94

Los informes anecdóticos del campo sugieren que la conversión ejerció una gran presión sobre los

recursos – humanos y financieros de los equipos de finanzas y de las compañías en general.

Una medición más tangible del trabajo realizado se puede encontrar comparando los estados

financieros de las compañías europeas de 2004 (PCGA locales) con los de 2005 (IFRS). Estos

últimos, en promedio, eran 50% más voluminosos que los anteriores, y en algunos casos, el tamaño

de los informes fue del doble. Gran parte del incremento puede atribuirse a un mayor grado de

revelación en los estados financieros en áreas tales como juicios hechos y supuestos usados.

En noviembre de 2008 la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) comunicó el plan para la

adopción de IFRS para las compañías públicas en la Bolsa Mexicana de Valores. Los cambios en

las respectivas disposiciones correspondientes a las empresas emisoras fueron publicados en el

Diario Oficial de la Federación del 27 de enero de 2009 y éstas obligan a las entidades públicas en

México a preparar sus primeros estados financieros bajo IFRS a más tardar para los ejercicios

iniciados al 1 de enero de 2012.

La adopción anticipada es permitida siempre y cuando se notifique con oportunidad a la CNBV.

Dichos estados financieros deberán ser auditados de acuerdo con las Normas Internacionales de

Auditoria. El requisito es para que las compañías públicas (es decir emisoras de acciones o títulos

de crédito en México), excepto aquellas que sean financieras, adopten las IFRS.

Las emisoras financieras deberán seguir reportando sus estados financieros de acuerdo con las

normas contables dictadas por las autoridades mexicanas competentes, es decir, los criterios

específicos emitidos por la CNBV, la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF) y la Comisión

Nacional de Sistema de Ahorro para el Retiro (CONSAR). Por el momento no existe un plan para

que las compañías privadas adopten IFRS, por lo que se entiende que éstas deberán seguir

aplicando las Normas de Información Financiera (NIF´s) en México emitidas por el Consejo

Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera.

La CNBV permite a las emisoras públicas extranjeras (excepto entidades financieras) presentar

información bajo principios contables aceptados en los Estados Unidos de América (US GAAP, por


95

sus siglas en inglés) o los principios locales de la emisora relativa (sí éstos son diferentes) siempre y

cuando se incluya un documento detallando las diferencias entre dichos principios y las IFRS.

Adicionalmente, cuando se usen los principios locales que sean diferentes a US GAAP se deberá

incluir en forma adicional una conciliación

Las normas IFRS surgieron de las dificultades de comparar los informes financieros entre un país y

otro, dado que cada uno tenía sus propias normas contables. Bajo este esquema, se hace complejo

tomar decisiones de negocio en distintos países al no contar con información homogénea.

La introducción de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) al mercado nacional

(a partir del 1 de enero de 2009) no es sólo la mayor revolución que se ha conocido en el mundo de

la contabilidad, sino un desafío que afecta a todas las áreas y procesos de las empresas.

La convergencia a IFRS requiere de cambios en el área financiera y contable, en la mayoría de los

sistemas y procesos, así como también en el área de recursos humanos; por ello es importante

entender que IFRS, no solo es un problema contable o transitorio si no que es un proyecto integrado

y urgente.

2.4.5 El IASB

Las Normas Internacionales de Información Financiera establecen los requisitos de reconocimiento,

medición, presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos

económicos que afectan a una empresa y que se reflejan en los estados financieros.

En la actualidad los mercados mundiales de capital no tienen fronteras y quienes desean participar

en ellos no pueden tener barreras para acceder a la información financiera, la cual necesita ser de

alta calidad, transparente y comparable para tomar decisiones económicas bien fundamentadas.

Desde 1973, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha trabajado para

desarrollar, en pro del interés público, un conjunto único de normas de alta calidad, de fácil

comprensión e implantación, que puedan ser de utilidad a los inversionistas, a las entidades de

crédito y a otros posibles usuarios de la información financiera.


96

La introducción de IFRS al mercado nacional y su obligatoriedad a partir de 2012 para empresas

públicas no es sólo el mayor cambio que se ha conocido en el ámbito contable, sino una oportunidad

y un desafío que afecta a todas las áreas y procesos de las empresas.

El IASB es el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el cual cuenta con su sede en la

ciudad de Londres, Inglaterra, inició sus operaciones en el año 2001 y se encuentra conformado por

14 persona, las cuales son cuentan con las principales calificaciones de los miembros del IASB son

la competencia profesional y la experiencia práctica.

Fuente: Sitio Web IASB


97

Las IFRS han sido adoptadas a nivel mundial desde 2001, sobre 100 países han requerido o

permitido su uso a través del IASB

OBJETIVOS DEL IASB

El motor del funcionamiento de éste organismo consta en desarrollar, buscando el interés público, un

único conjunto de normas contables de carácter mundial que sean de alta calidad, comprensibles y

de obligado cumplimiento, que exijan información comparable, transparente y alta calidad en los

estados financieros y en otros tipos de información financiera, con el fin de ayudar a los participantes

en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas

,así como promover el uso y aplicación rigurosa de tales normas, para trabajar activamente con los

emisores nacionales de normas y de esta manera lograr la convergencia de las normas contables

nacionales y las Normas Internacionales de Información Financiera, hacia soluciones de alta calidad


98

El IASC Fundation: El IASB es seleccionado, supervisado y financiado por la Fundación del Comité

de Normas Internacionales de Contabilidad, dicho comité cuenta con apoyo financiero el cual

procede de las más importantes firmas de la profesión contable, de instituciones financieras privadas

y de compañías industriales de todo el mundo, de bancos centrales y de desarrollo, así como de

otras organizaciones profesionales e internacionales.

El SAC o CAN: El Consejo Asesor de Normas proporciona un foro para la participación de

organizaciones e individuos con interés en la información financiera internacional, de diversa

procedencia geográfica y profesional; su objetivo es asesorar al IASB sobre decisiones y prioridades

de su agenda de trabajo, cuenta con alrededor de 40 miembros, se reúne no menos de 3 veces al

año y sus reuniones están abiertas al público, a través de un aviso previo de dichas reuniones.

El IFRIC o CINIIF: El Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información

Financiera es designado por los administradores para ayudar al IASB en el establecimiento y la

mejora de las normas sobre contabilidad e información financiera, para beneficio de usuarios,

elaboradores y auditores de los estados financieros

El papel de CINIIF es el de suministrar guías sobre los temas, que en ausencia, de tales guías,

podrían recibir un tratamiento divergente o inaceptable.


99

CAPÍTULO III

Consideraciones del Marco Normativo a

Nivel Mundial - IFRS


100

En el ambiente financiero, es indispensable contar con un lenguaje mundial que facilite la

transparencia, comprensión y comparabilidad de la información financiera, es por ello, que los

principales organismos financieros encargados de emitir, mejorar e interpretar los principales marcos

normativos mundiales, han establecido desde Octubre 2002 a través del acuerdo de Norwalk (lugar

donde se realizó y firmo dicho acuerdo) su compromiso para homologar las MEX GAAP y las U.S.

GAAP hacia las IFRS.

La Comisión Nacional Bancaria y de Valores, que es el órgano desconcentrado de la Secretaria de

Hacienda y Crédito Público (SHCP), y que su principal función es supervisar y regular a las

entidades que conforman el marco financiero mexicano, a fin de evaluar la estabilidad y el correcto

funcionamiento del mismo, se pronunció para que, a partir del año 2012, las emisoras registradas en

el mercado de valores presenten obligatoriamente su información financiera de conformidad con

IFRS. Cabe señalar que las entidades no registradas en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) no

están obligadas (hasta la fecha) a presentar su información bajo IFRS, estas siguen bajo el marco

normativo mexicano (MEX GAAP), mismo que está siendo convergido a IFRS por medio del CINIF,

organismo encargado de emitir dicho marco.

3.1. IFRS A NIVEL NACIONAL E INTERNACIONAL

Como resultado de la globalización e integración de los mercados financieros que afectan directa e

indirectamente a las empresas del mundo, a sus accionistas e inversionistas, inclusive a los

analistas; es que se han desarrollado las Normas Internacionales de Información Financiera. La

necesidad de adoptar y diseñar un solo marco normativo para los cientos de mercados financieros

en el mundo está implícita, considerando el volumen de transacciones e información que se

comparte entres distintos pases. La convergencia hacia las IFRS pretende mejorar la transparencia y

la comparabilidad de la información financiera, para que en todo el mundo se pueda comunicar

sobra esta información en el mismo idioma contable y financiero.

Para alcanzar el objetivo de la convergencia a nivel mundial, un gran número de países se

encuentran analizando e implementando la convergencia de sus normas contables locales con IFRS.


101

Dentro de estos esfuerzos se incluye el acuerdo de Norwalk, este proyecto tiene como objetivo

eliminar las diferencias más significativas que se pudieran derivar de la nueva normativa contable-

financiera (IFRS).

El FASB (U.S. GAAP) y el IASB (IFRS) trabajarán para concluir los proyectos de convergencia

prioritarios de ingresos, arrendamientos, instrumentos financieros y contratos de seguros. El

siguiente paso para la convergencia podría ser la incorporación de IFRS en los U.S. GAAP.

Para el caso de la Unión Europea, las IFRS se encuentran en vigencia desde el 1 de enero de 2005;

por lo tanto, las compañías cotizadas en la Bolsas Europeas ya han presentado por primera vez sus

estados financieros consolidados, de acuerdo con IFRS.

El órgano encargado de emitir las normas contables en México (CINIF) ha dado desde su

constitución, pasos para lograr la convergencia de las normas mexicanas con las IFRS. Sin

embargo, el evento más importante con respecto a IFRS, en México, es el anuncio de la Comisión

Nacional Bancaria y de Valores hizo el pasado 11 de Noviembre de 2008, con respecto a la

adopción obligatoria de IFRS para el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2012 para emisoras

en México, tanto nacionales como extranjeras. Asimismo, el 27 de enero de 2009, mediante el Diario

Oficial de la Federación, publicó las adecuaciones regulatorias a las disposiciones de carácter

general aplicables a las emisoras de valores y a otros participantes del mercado de valores, mismas

que establecen el requerimiento a las emisoras nacionales de elaborar y divulgar su información

financiera con base en IFRS, a partir del ejercicio de 2012 y los lineamientos para que, las emisoras

nacionales que así lo deseen, puedan adoptar esta normatividad de manera anticipada, para los

ejercicios de 2008, 2009, 2010 y 2011, ya que para 2012 esto ya es obligatorio.

Como resultado del arduo trabajo que se está desarrollando en probable que en un futuro muy

cercano podamos contar con una normativa contable globalmente aceptada, permitiendo la difusión

de la información financiera de entidades de diferentes países en el mismo idioma.


102

3.2 AFILIACIÓN DE LAS IFRS DENTRO EN LA EMPRESA

La experiencia europea muestra que convertir los estados financieros conforme a Normas

Internacionales de Información Financiera, no es solo un ejercicio técnico limitado al cambio de un

conjunto de normas contables a otros ya que los procesos implantados podrían afectar tanto las

distintas áreas y estructuras de la organización, como su control interno y que podrían requerir el

desarrollo de sistemas de información específicos y de gran escala.

Otros desafíos que deben resolverse como parte de un proyecto exitoso de conversión pudieran

consistir en la necesidad de efectuar cambios en las comunicaciones internas y externas, adaptando

sistemas de información, reorganizando procesos de reporte y realineando responsabilidades

existentes.

El enfoque necesita ser global, puesto que la conversión podría afectar muchos aspectos de una

compañía y su ambiente, por ejemplo:

La contabilidad

Los informes internos para la administración

Los reportes financieros externos

Las comunicaciones con partes interesadas tanto internas como externas

Las mediciones de desempeño

Los sistemas de información

Las estructuras de contratos y transacciones


103

Adicionalmente, el lenguaje interno y externo de las compañías cambiará, requiriendo un mayor

esfuerzo y pro actividad a nivel de empresa para lograr el conocimiento y entrenamiento necesario

del personal financiero y no financiero.

3.2.1 IMPACTOS EN LA ADOPCIÓN DE IFRS

La conversión de NIF a IFRS crea múltiples oportunidades y sería un error ver dicho proceso

simplemente como una tarea de cumplimiento normativo. En la práctica, muchas organizaciones han

alcanzado los siguientes beneficios.

a) Mejoras en la relación entre área financiera y operacional

b) Homologación de un lenguaje financiero

c) Fortalecimiento del control interno

a) Mejoras en la relación entre áreas financiera y operacionales.

Los principios contables de IFRS pueden diferir significativamente en varios aspectos de la actual

normativa local. Para aplicar correctamente los nuevos principios, los especialistas contables

requerirán el apoyo del personal operacional; esto podría mejorar la comunicación entre ellos y el

trabajo en equipo. Por ejemplo, los activos fijos deben controlarse y analizarse a nivel de

componentes y depreciarse sobre sus vidas útiles, considerando cualquier valor residual en caso de

reventa. Tal análisis requiere la ayuda de los administradores operacionales de los activos fijos.

b) Homologación de un lenguaje financiero. Algunos países ya aplican IFRS, un número

significativo se convirtió a IFRS en 2005 (IFRS fue obligatorio en ese año para las compañías de la

Unión Europea listadas en bolsa, y países como Australia, Sudáfrica y Perú alinearon sus

estándares nacionales con IFRS). Esta globalización sugiere la ventaja de que todas las compañías

del grupo adopten IFRS como el lenguaje financiero común para su información administrativa y

contable cotidiana, del tal modo que se reduzcan costos y se mejore la consistencia en la aplicación

de normas contables.


104

c) Fortalecimiento del control interno. En un momento en que muchos reguladores están

insistiendo en que las compañías mejoren sus sistemas de control internos, IFRS requerirá

procedimientos de control más extensos a la vez que ayudará a las entidades a documentar ciertas

transacciones.

3.2.2 COMPETENCIAS EN LA ADOPCIÓN DE IFRS

Ante la transferencia inminente de los cambios a Normas Internacionales de Información Financiera,

es preciso mencionar la importancia e implicaciones que esto conlleva; los siguientes son algunos de

los desafíos que se presentan con la conversión a IFRS.

a) Mejoramiento de la transparencia

b) Evaluación del desempeño

c) Requerimientos y periodos

a) Mejoramiento de la Transparencia

IFRS requiere información más exacta y detallada que la mayoría de las normas contables locales y

los mercados esperarán una mayor comparabilidad ahora que se aplican las mismas normas pro

parte de todas las entidades europeas listadas.

Este progreso crea los siguientes desafíos.

Las revelaciones adicionales podrían cambiar la percepción de una compañía en su

mercado, por ejemplo:

o IFRS 8, Segmentos operativos permitirá un análisis más profundo de las

actividades de una compañía, y las revelaciones de instrumentos financieros de

acuerdo con IFRS 7, Instrumentos financieros: revelaciones, podrían afectar la

evaluación externa del perfil del riesgo de una entidad.


105

A menos que se trate de diferentes transacciones o de que exista más de una opción de

medición dentro de una misma norma, no sería aceptable que las entidades de una misma

norma, no sería aceptable que las entidades de una misma industria apliquen la misma

norma en forma distinta. Consecuentemente, las compañías más importantes de los

diversos sectores necesitan acordar y homologar los tratamientos contables

b) Evaluación del desempeño

En algunas industrias, para muchas compañías los resultados y el patrimonio reportado bajo IFRS

serán diferentes y más volátiles que la actual normativa contable. Esto es porque el IASB ha

utilizado el “valor razonable” como la base primaria en la medición de activos y pasivos en varias de

sus normas, registrando en los resultados, el cambio en el valor razonable entre las fechas de

balance. Además los conceptos tradicionales tales como “resultados de operación” no están

definidos bajo IFRS.

Se debe ser cuidadoso en cómo manejar y comunicar esta volatilidad de modo que no afecte,

adversamente, la opinión del mercado sobre el desempeño y las perspectivas de la compañía.

Con el cambio a IFRS, la administración tendrá que decidir entre:

Mantener los actuales sistemas de reporte administrativo, incurriendo en el riesgo de que la

medición del desempeño interno no esté ligada a los resultados reportados externamente

Cambiar los sistemas internos de medición del desempeño para hacer esas medidas

consistentes con IFRS

Las compañías que adoptarán la última opción necesitarán asegurarse de que el incremento en la

volatilidad bajo las IFRS no genere resultados improvistos.

c) Requerimientos y periodos

Creemos que las compañías deben capitalizar las oportunidades presentadas por IFRS para:


106

Redefinir su estrategia de comunicación global de manera que pueda hacerse de la

información, tanto financiera como no financiera, una ventaja competitiva.

Revisar las medidas de desempeño utilizadas para administrar la compañía e introducir los

cambios apropiados.

Armonizar los sistemas de reporte financiero externo e internos para evitar confusiones, e

identificar y registrar temas importantes en forma más rápida, frecuente y con mayor detalle

Adaptar los sistemas de información para acelerar los procesos de cierre de información

financiera y, a la vez, asegurar que la información elaborada esté íntegra.

Comunicar y explicar detalladamente el impacto del cambio en las normas contables.

Educar a todos los grupos de interés, particularmente a los accionistas y a los analistas para

asegurar que no se confundan con información financiera aparentemente más compleja.

3.2.3 IMPLICACIONES DE IFRS

Las entidades necesitan aplicar políticas contables en sus estados financieros preparados de

acuerdo con las IFRS, por eso es indispensable que cumplan con las IFRS vigentes a la fecha del

balance general de los primeros estados financieros preparados de acuerdo a las mismas. Cuando

una entidad presenta por primera vez sus estados financieros bajo IFRS, deberá prepara estados

financieros del año inmediato anterior bajo IFRS, esto es porque las IFRS requieren presentar una

año comparativo como mínimo.

Por ejemplo una compañía que va a presentar sus estados financieros por primera vez del año que

terminara el 31 de Diciembre de 2012, también necesitara presentar la información del año

inmediato anterior que terminara al 31 de Diciembre de 2011. La información comparativa deberá

cumplir con las IFRS, por esta razón el balance general inicial del año comparativo; es decir, el

balance general al 1 de enero de 2011, cumpla también con las IFRS, de tal manera que los


107

movimientos en resultados, flujos de efectivo, etc., a ser presentados para 2011 cumplan de manera

natural con las IFRS. Este balance deberá presentarse aplicando retrospectivamente las mismas

políticas contables en vigor a la fecha de reporte de los primeros estados financieros bajo IFRS.

Primeras IFRS

Periodo comparativo

Periodo de reporte

Primeros estados financieros de acuerdo con IFRS

31/12/2010 1/1/2011 31/12/2011 31/12/12 Fecha de transición de las IFRS Inicio del primer periodo FECHA DE REPORTE

En resumen, se necesitaran tres balances generales y dos estados financieros bajo IFRS, para

elaborar los primeros estados financieros se trabajara con la información financiera del año

comparativo y se determinara el balance de transición conforme a las reglas de las IFRS.

3.2.4 TRANSFORMACIÓN DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE A LAS IFRS

Las políticas de contabilidad que la entidad utiliza en su balance general IFRS de transición, pueden

diferir de las que usara para la misma fecha, de acuerdo con las normas de contabilidad locales

anteriores. Para elaborar el balance general de transición, será necesario reconocer en el mismo

tiempo requeridos por las NIF o las reglas que anteriormente se hayan utilizado. También es

necesario eliminar aquellos activos y pasivos reconocidos de acuerdo con las NIF que no califiquen

para ser reconocidos de conformidad con las IFRS. Ya que están identificados los activos y pasivos

a ser reconocidos en el balance de transición y dados de baja los otro, los activos y pasivos que

queden serán clasificados y medidos de conformidad con las IFRS.


108

Pasos a seguir sobre el balance de transición:

También se necesitará reunir aquella información requerida sujeta a revelación en el balance

general, preparado de acuerdo con las IFRS y que no haya sido requerido revelar bajo NIF.

a) Norma de Conversión mediante IFRS

b) Exclusiones a la Norma de Conversión

c) Conclusión del Balance de Transición

a) Norma de Conversión mediante IFRS

La regla general señala que deben usarse políticas contables consistentes en la preparación del

balance general en transición:

Las entidades tendrán que utilizar en sus balances generales de transición y en todos los

periodos presentados en sus primeros estados financieros IFRS. Estas políticas también

cumplirán con las IFRS vigentes a la fecha del balance general del año en que por primera

vez se presentaron.

En el primer estado financiero se puede utilizar o aplicar una nueva IFRS que no sea

obligatoria aun a la fecha de cierre si la aplicación anticipada es permitida por la norma.

Todos los activos y pasivos que deben ser reconocidos segun las IFRS

Paso 1 Reconocer

Todos los activos y pasivos no permitidos por las IFRS

Paso 2 Dar de baja

Todos los rubros de acuerdo con las IFRS

Paso 3 Clasificar

Todos los activos y pasivos de acuerdo con las IFRS

Paso 4 Medir


109

b) Exclusiones a la Norma de Conversión

Existen excepciones a la regla general de aplicación explícitamente establecidas en las IFRS y nos

ofrecen algunas de manera optativa; en la entidad se puede seleccionar para reconocer y medir los

activos y pasivos del balance de transición y otras excepciones obligatorias.

Existen diversas excepciones que se pueden aplicar de forma retrospectiva en el balance general de

transición, entre las cuales se encuentran:

Costo atribuido

Combinaciones de negocios

Beneficios a empleados

Diferencias por el efecto acumulado de conversión

Instrumentos financieros compuestos

Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

Clasificación de instrumentos financieros reconocidos previamente

Pagos con base en acciones

Contratos de seguros

Obligaciones por retiro de activos incluidas en el costo de propiedades, plana y equipo

Arrendamiento


110

Medición de razón razonable de los activos o pasivos financieros en su reconocimiento

inicial.

Existen tres excepciones obligatorias para la elaboración del balance general en transición, las

cuales son las siguientes:

Baja de activos y pasivos financieros

Contabilidad de coberturas

Participación no controladora

c) Conclusión del Balance de Transición

La entidad deberá elegir entre aplicar la regla general o adoptar alguna excepción permitida por la

propia norma para la elaboración del balance general en transición, una vez seleccionada deberá de

concluir la elaboración del balance de transición, calculado la diferencia entre el valor en libro de

activos y pasivos registrados con base en las NIF o reglas contables utilizadas con anterioridad; así

como el mismo reconocido de acuerdo con las IFRS. Los ajustes que resulten de tales diferencias

se reconocerán directamente en utilidades retenidas (neto de impuestos diferidos), excepto por raras

excepciones que comúnmente son el resultado por la revaluación de activos financieros disponibles

para la venta o el resultado de instrumentos derivados calificados como cobertura de flujo de

efectivo, los cuales se reconocerán por separado del patrimonio. El rubro de los resultados

acumulado es conocido como residual. Ejemplo del Balance General de Transición:

ACTIVOS DE ACUERDO A IFRS

PASIVOS DE ACUERDO CON IFRS

CAPITAL CONTRIBUIDO

(CON INFLACIÓN ACUMULADA HASTA EL ÚLTIMO PERIODO HIPERINFLACIONARIO)

“RESIDUAL”

(ESTADO DE RESULTADOS)

BALANCE GENERAL DE TRANSICIÓN


111

3.3 VISIÓN DE LA TRANSICIÓN A LAS IFRS

Las dificultades de comparar los informes financieros entre un país y otro, dado que cada uno tenía

sus propias normas contables, lo que provocó a que surgieran las IFRS. Basándose en este

esquema se hace complejo tomar decisiones de cierta entidad en distintos países al no contar con

información uniforme.

La conversión no es únicamente un ejercicio técnico contable, porque en la medida que se

encuentren diferencias entre las políticas contables de la entidad y las IFRS, puede haber efectos en

otros ámbitos del negocio que deben ser monetarios, y en su caso, para minimizar efectos

negativos, o bien aprovechar un resultado favorable.

Entre los impactos más relevantes que conlleva una conversión son los siguientes:

1) Sistemas de información

2) Impuestos

3) Comunicaciones con inversionistas

4) Administración de las compensaciones

5) Administración de convenios de deuda

6) Utilidades distribuibles

3.3.1 Sistemas de información

Estos deberán tener la capacidad de suministrar datos consistentes, es decir deberán proporcionar

información sobre la depreciación de activos en cumplimiento son las IFRS, así como de tomar en

cuenta las nuevas revelaciones requeridas, tales como, valores razonables de los instrumentos

financieros, nos referimos a los pasivos comerciables que pueden ser dinero, evidencia de una

propiedad, un derecho contractual, o cualquier otro documento con fuerza legal; y transacciones con

partes relacionadas. Las Notas a los estados financieros consolidados en IFRS contengan

información detallada, descriptiva y cuantitativa.


112

Como resultado de lo anterior, la entidades tendrán que reevaluar sus sistemas y procesos

existentes para asegurarse de que pueden proporcionar toda la nueva información requerida bajo las

normas IFRS.

3.3.2 Impuestos

La conversión de las NIF a IFRS puede llegar a tener un impacto significativo en los estados

financieros, y en las obligaciones fiscales. Es indispensable llevar a cabo una revisión cuidadosa,

para comprobar que sigan cumpliendo sus objetivos con los cambios creados con las IFRS.

Asimismo, dentro de un grupo internacional las implicaciones tributarias de conversión deberán

revisarse por cada autoridad, tomando en cuenta lo siguiente:

Si en su caso existe un vínculo directa entre las normas de contabilidad y las tributarias

El impacto en los impuestos a la utilidad y/o impuestos diferidos, va relacionado con el

punto anterior.

Si las normas tributarias difieren con las de contabilidad, considerar el impacto de los ajustes

de conversión

3.3.3 Comunicaciones con inversionistas

Las IFRS podrán originar cambios significativos en las ganancias reportadas, así como también en

los diversos indicadores de desempeño. Por lo que resultara manejar expectativas de los mercados

y sensibilizar a los analistas, para que la administración de la entidad entienda las diferencias que

podrían surgir en el ejercicio de sus actividades, tanto interna como externa, y concertar de manera

concisa la información que requieran los inversionistas, u otras partes interesadas.


113

Las ganancias reportadas podrán diferir del desempeño comercial recibido percibido, debido al

aumentado uso de los valores razonables y nuevas restricciones en las prácticas existentes. En

consecuencia; es necesario revisar los indicadores utilizados para evaluar la entidad.

3.3.4 Administración de las compensaciones

Se refiere a que el monto de los beneficios o prestaciones pagadas por ley a los empleados por su

esfuerzo, este podría diferir significativamente como resultado de su cálculo, ya que los resultados

financieros de una entidad así determinados bajo las NIF (normas utilizadas con anterioridad), por lo

que podrían requerir cambios importantes, como son el recompensar una actividad que contribuye al

éxito de una entidad.

3.3.5 Administración de convenios de deuda

En la convergencia de IFRS podría requerirse la renegociación de contratos que hacen referencia a

las cifras reportadas, tales como indicadores y medidas acordadas con bancos.

3.3.6 Utilidades distribuibles

Al final del ejercicio de conversión, puede haber un efecto neto en el monto de las utilidades

retenidas; éste efecto puede representar un incremento o por lo contrario un decremento que se

deberá analizar para determinar el plan de distribución de utilidades en años subsecuentes al nuevo

nivel de capital disponible.

Por otra parte debemos considerar que las IFRS estén orientadas hacia valores razonables, lo que

con mucha frecuencia resulta en ganancia o pérdidas no realizadas. Se deberá analizar los efectos

que pueden intervenir para calcular las utilidades distribuibles, con el fin de asegurar que no resulte

una reducción en el capital accionario.

Los impactos de una conversión que deben monitorearse en IFRS son:


114

3.4 METODOLOGIA PARA LA CONVERSION A IFRS

Cada decisión que la administración tome en torno a la selección de excepciones para la adopción

de IFRS o para las políticas contables definitivas de una entidad, de los posibles cambios, se debe

hacer frente al proceso de conversión usando una metodología estructurada.

El proyecto de conversión IFRS debe iniciar con alguna forma de evaluación de impacto, actividades

de diagnóstico o ejercicio sobre simples alcances. Esto permitirá que se visualicen la amplitud y

complejidad sobre la forma de planear, estructurar y proveer los recursos, para determinar los pasos

a seguir.

Sistema de Soporte

Administrativo

Relaciones con

Inversionistas

Compensaciones para empleados y

ejecutivos

Planes de beneficios

para empleados

Indicadores de

desempeño

Finanzas corporativas y

productos financieros

estructurados

Contabilidad y reportes financieros


115

Los resultados más importantes que la administración debe esperar en la fase de diagnóstico

incluyen:

Determinación, a un alto nivel, de las políticas contables y las diferencias en los reportes

financieros entre IFRS.

Identificación de los principales efectos esperados en la organización como

consecuencia de la adopción de las IFRS

Evaluación de los posibles impactos para los sistemas y la identificación de las

modificaciones necesarias para la recopilación de información necesaria para satisfacer

los requerimientos de revelación bajo IFRS

Identificar la naturaleza de los efectos potenciales relacionados con impuestos

Identificar cualquier obstáculo para la conversión

Un flujograma para las etapas de conversión

Identificar la independencia potencial entre el proyecto de conversión IFRS y las

iniciativas actuales y futuras de la organización (implantaciones de sistemas contables y

transformaciones financieras

Evaluar si la entidad cuenta con los recursos necesarios para completar una conversión.

A continuación presentamos un ejemplo de un enfoque por etapas que podría ser considerado por la

administración de una metodología para la conversión. Se encuentran expresos en cada etapa los

flujos de trabajo basándose en las funciones, ya que cada uno contiene áreas específicas a ser

razonadas como sigue:


116

3.4.1 ENFOQUE DE CONVERSION IFRS

Un componente para el éxito de la conversión a las IFRS es la integración y participación activa de

una amplia intervención de los recursos técnicos. El ejemplo anterior incorpora flujos de trabajo que

cubre áreas específicas como ya se había mencionado y se detalla de la siguiente manera:

Flujo de trabajo de contabilización y reporte.

Flujo de trabajo fiscal.

Flujo de trabajo para procesos de negocios y sistemas.

Flujo de trabajo, regulaciones e industria.

Flujo de trabajo para la administración del cambio, la comunicación y el entrenamiento.

Flujo de trabajo para la administración del proyecto.

•Diagnóstico

•Diseño y planeación

•Desarrollo de soluciones

•Ejecución

•Revisión posterior a la ejecución

FASES

•Contabilidad y reportes financieros

•impuestos

•Procesos de negocios y sistemas

•Regulaciones e Industria

•Administración del cambio comunicación y entrenamiento

FLUJOS DE TRABAJO

• Administración del Proyecto

FLUJOS DE TRABAJO


117

3.5 LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS IFRS

En general, no se distingue entre estados financieros consolidados e individuales bajo la

metodología de las Normas Internacionales de Información Financiera. Con la excepción de la

contabilización de inversiones en compañías subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (también

conocidas como Joint Ventures), se aplican los mismos principios de reconocimiento y medición

para los activos y pasivos en ambos tipos de estados financieros. Para efectos de los estados

financieros consolidados, las inversiones en subsidiarias deben consolidarse por completo (IAS 27),

mientras que los intereses en Joint Ventures se pueden reconocer, ya sea usando el método de

consolidación proporcional o el método de participación (IAS 31). El método de participación también

se utiliza para la contabilización de inversiones en entidades (asociadas) en la que el inversionista

tiene capacidad de ejercer influencia significativa (IAS 28). Para los estados financieros individuales

(o no consolidados), las inversiones en subsidiarias, asociadas y Joint Ventures deben reconocer al

costo o conforme a la IAS 39 (valor razonable).

Todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el método de compra; es decir,

todos los activos adquiridos y los pasivos asumidos, incluyendo el crédito mercantil, son reconocidos

a sus respectivos valores razonables (IFRS 3). Además, el crédito mercantil no se amortiza, en vez

de ello, se realiza una prueba de deterioro anualmente.

De acuerdo a la Norma Internacional de Información Financiera 1, Presentación de los estados

financieros, un set completo de estados financieros comprende:

1. El estado de posición financiera

Con activos y pasivos clasificados separadamente como circulantes y no circulantes.

2. El estado de resultado

Puede ser en un solo estado presentando todas las partidas de resultado integral.


118

Dos estados por separado, uno mostrando las pérdidas y ganancias (estado de

resultados del periodo) y otro, partiendo del resultado neto del periodo y presentando las

otras partidas de resultado integral (estado de resultado integral).

El estado de variaciones en el capital contable

3. El estado de flujos de efectivo

De las notas a los estados financieros, comprendido un resumen de las políticas

contables significativas de la compañía y otras notas explicativas.

El estado de posición financiera a la fecha de inicio del periodo comparativo más antiguo

presentado, cuando la entidad aplique retroactivamente una política contable, efectúe

una reformulación de estados financieros, o haga reclasificaciones en los mismos.

Los estados financieros preparados de acuerdo a IFRS deben cumplir con los requerimientos de

cada una de las IFRS o IAS, así como todas las interpretaciones IFRIC o SIC, aplicables. La

compañía debe confirmar explícitamente lo anterior en su pronunciamiento de cumplimiento dentro

de las notas de los estados financieros.

Las compañías cuyos instrumentos de capital o de deuda sean negociados públicamente, así como

aquellas que se encuentren en proceso de emitir instrumentos de capital o de deuda en el mercado

de valores públicos, revelarán información por segmentos de acuerdo con la IFRS 8, Segmentos

operativos. A estas entidades también se les requiere revelar utilidades por acción de acuerdo con la

IAS 33, Utilidad por acción.

La IFRS 7, Instrumentos financieros: revelaciones, contiene requerimientos de revelación

relacionados con instrumentos financieros y aplica a todas las entidades con ejercicios financieros

que comiencen a partir de enero 2007.

3.5.1 ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA

El estado de posición financiera siguiente, proporciona algunos rubros típicos y las normas IFRS

relacionadas.


119

ACTIVO NORMATIVIDAD

Activo No Circulante

Activo fijo IAS 16 / IAS 17 / IAS 23

Inversiones en propiedades IAS 40

Activos intangibles IFRS 3 / IAS 38 / IAS 36

Inversiones en asociadas IAS 28

Activos financieros mantenidos hasta vencimiento IAS 39

Activos financieros disponibles para la venta IAS 39

Otros activos financieros IAS 39

Activos por impuestos diferidos IAS 12

Activos de planes de pensiones IAS 19

Activos Circulantes

Activos no circulantes clasificados como disponibles para la venta IFRS 5

Inventarios IAS 2

Cuentas por cobrar IAS 18 / IAS 39

Pagos anticipados IAS 38

Instrumentos derivados – contratos forward IAS 39

Valores negociables IAS 39

Instrumentos derivados – swaps de tasas de interés IAS 39

Efectivo y efectivo equivalente IAS 7 / IAS 39

PASIVO NORMATIVIDAD

Pasivos No Circulantes

Préstamos que devengan intereses IAS 39

Acciones preferentes convertibles exigibles IAS 32 / IAS 39

Provisiones IAS 37

Subsidios gubernamentales IAS 20

Pasivos por impuestos diferidos IAS 12

Obligaciones por pensiones IAS 19

Pasivos Circulantes

Cuentas por pagar y otros acreedores IAS 2 / IAS 39

Porción a corto plazo de préstamos que devengan intereses IAS 39

Instrumentos derivados – contratos forward IAS 39

Instrumentos derivados – swaps de tasas de interés IAS 39

Subsidios gubernamentales IAS 20

Impuestos por pagar IAS 12

Provisiones IAS 37

Pasivos directamente asociados con activos no circulantes clasificados como

disponibles para la venta.

IFRS 5

CAPITAL NORMATIVIDAD

Capital contable IAS 32

Capital social IAS 39

Resultado no realizado neto por coberturas de flujos de efectivo IAS 39

Ajuste acumulado de conversión IAS 21

Porción de patrimonio de instrumentos compuestos IAS 39

Utilidades retenidas IAS 32

Participación no controladora IAS 27


120

3.5.2 ESTADO DE RESULTADOS

A continuación, el estado de resultados ilustrativo (clasificado por función) proporciona rubros, tipos

y las normas IFRS relacionadas.

Operaciones continuas Ventas IAS 11 / IAS 18 Presentación de servicios IAS 18 Ingresos por arrendamientos IAS 17 / IAS 18 Costo de ventas IAS 2 / IAS 11

Resultado bruto Otros ingresos Costo de ventas y distribución Gastos administrativos Otros gastos Resultado de operaciones continuas antes de impuestos y costos financieros Costos financieros IAS 39 / IAS 21 Ingresos financieros IAS 39 / IAS 21 Participación en resultado de asociadas IAS 28

Resultado de operaciones continuas antes de impuestos Gasto / Ingreso por impuestos IAS 12 Resultado neto de operaciones continuas Resultado neto de operaciones discontinuas IFRS 5 Resultado neto del año Atribuible a:

- Interés controlador Participación no controladora

IAS 1 / IAS 27

Utilidad por acción - Básica

- Diluida

IAS 33


121

3.5.3 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El estado de flujos de efectivo ilustrativo siguiente, ha sido preparado de acuerdo con el método

indirecto.

FLUJOS DE EFECTIVO NETOS DE OPERACIÓN

Resultado antes de impuestos Ajustable por: Amortización y depreciación Gastos financieros (incluyendo cambios en valor razonable de instrumentos financieros a valor razonable) Cambios en obligaciones por pensiones Aumento en cuentas por cobrar y otros deudores Disminución en inventarios Disminución en acreedores por ventas Intereses pagados Impuesto a la renta pagado Flujos netos de actividades de inversión: Adquisición de la subsidiaria X, neta de efectivo adquirido Compra de activo fijo Resultado por venta de equipo Ingresos por inversiones Intereses recibidos Dividendos recibidos Flujos netos de actividades de financiamiento: Ingresos por emisión de acciones Ingresos por préstamos a largo plazo Amortización de préstamos a largo plazo Dividendos pagados Efecto por variaciones en el tipo de cambio en el efectivo y equivalentes de efectivo Cambio neto en efectivo y equivalentes en efectivo Efectivo y equivalentes de efectivo, saldo inicial Efectivo y equivalentes en efectivo, saldo final


122

3.6 MEJORAS Y MODIFICACIONES A LAS IFRS

La intención por obtener un resultado cada vez más favorable, en materia de trasparencia,

comprensibilidad y comparabilidad, ha llevado al IASB (Órgano encargado de la emisión de las

IFRS) a mantener una constante evaluación sobre sus estándares contables y financieros, lo que

conlleva a mejorar, modificar y actualizar su marco normativo.

A continuación enlistamos las normas principales que sufrieron modificaciones y mejoras durante el

ejercicio 2011 y hasta la fecha, el año de la adopción de IFRS en México. Para el entendimiento de

dicha mejora o modificación, detallamos la siguiente información:

1) IFRS 7

2) IAS 1

3) IAS 19

4) IAS 32

3.6.1 IFRS 7

La modificación a esta norma fue en diciembre de 2011, esta norma internacional nos habla sobre

los instrumentos financieros y su revelación en los estados financieros. En su modificación, se

requiere que las entidades revelen en la información financiera los efectos o posibles efectos de los

acuerdos de compensación en los instrumentos financieros sobre la posición financiera de la

entidad. La norma es aplicable a partir del 1 de enero del 2013.

3.6.2 IAS 1

Las modificaciones a esta norma (Presentación de estados financieros), tienen relación con la

presentación de partidas de otro resultado integral, otorgando la opción de presentar en una sección

única o por separado, el resultado del periodo y el resultado integral. Además, modifica párrafos

referentes a información a presentar para el resultado del periodo con otros resultados integrales.

Todo lo anterior, con la implicación de realizar las modificaciones respectivas a otras normas que se


123

ven afectadas por esta mejora, tales como la IFRS 1, IFRS 5, IFRS 7, IAS 12, por mencionar

algunas. La norma fue aplicable desde el 1 de junio del 2012.

3.6.3 IAS 19

Esta norma establece la normatividad respecto a los beneficios que los empleados tienen, su

modificación fue el 16 de junio de 2011, mismas que requieren el reconocimiento de los cambios en

la obligación por los beneficios definidos y en los activos del plan en el momento que dichos cambios

ocurren, eliminando el método del corredor y acelerando el reconocimiento de los costos de servicios

pasados. Las modificaciones entraran en vigencia para periodos anuales que comienzan en o

después del 1 de enero de 2013, se permite la aplicación anticipada.

3.6.4 IAS 32

Norma que establece la presentación de los instrumentos financieros, las modificaciones a esta

norma fueron en diciembre de 2011, y tienen como objetivo aclarar diferencias en la aplicación

relativa a compensación y reducir el nivel de diversidad en la práctica actual, es decir; que el

impuesto sobre la utilidad que provenga de distribuciones a los tenedores de capital se reconoce de

acuerdo a lo establecido en la IAS 12, impuesto sobre la utilidad. La modificación elimina los

requisitos existentes del impuesto sobre la utilidad de las IAS 32 y requiere que las entidades

apliquen los requisitos de la IAS 12 a cualquier impuesto proveniente de lo ya indicado. La norma es

aplicable a partir del 1 de enero de 2014 y su adopción anticipada es permitida.


124

*CAPÍTULO IV

Principales Similitudes, Diferencias y

Convergencia de las Diferentes

Normatividades Contables y Financieras

Internacionales (NIF, U.S.GAAP e IFRS)


125

Durante este capítulo se mencionarán las principales similitudes y diferencias entre las U.S. GAAP,

IFRS y NIF. Cabe señalar que las normatividades citadas en esta tesis, se encuentran en constante

cambio, para efectos de presentar la información lo más actualizada posible, se consideraron las

normatividades actualizadas al 31 de Diciembre de 2012. Aunado a lo anterior debemos tomar en

cuenta que en ciertos rubros no existen diferencias entre una normatividad y otra.

Con base a lo anterior, detallamos los temas considerando las similitudes, las diferencias, y su

convergencia, de los siguientes aspectos:

1. Presentación de Estados Financieros

2. Consolidación, contabilidad para negocios conjuntos y método de participación.

3. Combinaciones De Negocio

4. Inventarios

5. Activos Intangibles

6. Activos de Larga Duración

7. Deterioro de Activos de Larga Duración, del Crédito Mercantil y de Activos Intangibles

8. Arrendamiento

9. Instrumentos Financieros

10. Moneda Extranjera e Inflación

11. Impuestos Sobre la Utilidad

12. Provisiones y Contingencias

13. Reconocimiento de Ingresos

14. Pagos con Base en Acciones

15. Remuneraciones al Personal Distintas a Pagos con Base en Acciones

16. Información por Segmentos

17. Utilidad por Acción

18. Información Financiera a Fechas Intermedias

19. Eventos Posteriores

20. Partes Relacionadas


126

4.1. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Las normas contables financieras tienen conceptos similares con relación a Ia importancia relativa y

Ia consistencia que las empresas deben considerar al preparar sus estados financieros, así como

también tienen diferencias respecto a periodos de reportes y formato de los estados financieros.

4.1.1 SIMILITUDES

Respecto a la presentación de estados financieros, existen muchas similitudes entre U.S. GAAP,

IFRS y NIF. Por ejemplo, bajo dichos marcos normativos, los componentes de un juego de estados

financieros incluyen: el balance general, el estado de resultados, otros resultados integrales, el

estado de flujos de efectivo, y las notas a los estados financieros, además, salvo raras ocasiones,

los marcos conceptuales en estas normatividades requieren una preparación de la información sobre

bases referentes a devengación contable (excepto por el estado de flujos de efectivo).

Las diferencias entre estos marcos normativos respecto a Ia presentación de estados financieros,

tienden a surgir en la aplicación de lineamientos más específicos. Bajo lFRS y U.S. GAAP (en las

IAS 1, Presentación de estados financieros, y en el ASC 220 Utilidad integral, respectivamente) se

tienen formas alternativas de presentación de Ia utilidad integral, ya sea a través de un estado

especifico, o bien, mediante su inclusión en los estados de variaciones en el capital contable o de

resultados. Bajo NIF, esta utilidad solo puede presentarse en el estado de variaciones en el capital

contable conforme al Boletín B4, Utilidad integral. Se espera que con la entrada en vigor del 1 de

enero de 2013, de Ia NIF B4, Estado de resultado integral, se elimine esta diferencia.

4.1.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES

La NIF B-2, Estado flujo de efectivo, recomienda Ia presentación de un rubro denominado: "Efectivo

excedente para aplicar en actividades de: financiamiento" o "Efectivo a obtener de actividades de:

financiamiento", según sea el caso. Este rubro no es requerido (y muy probablemente no aceptado

por reguladores) bajo IFRS ni bajo U.S. GAAP.


127

U.S. GAAP IFRS NIF

Periodos financieros requeridos

Por lo general, se presentan estados financieros

comparativos, Sin embargo, en ciertos casos se presenta un solo ejercicio.

Las empresas públicas deben seguir las regulaciones de Ia SEC, que requiere balances generales para los dos

ejercicios más recientes, mientras que todos los demás estados deben cubrir el periodo de tres años terminado a Ia

fecha del balance general.

Los estados financieros y sus notas deben presentarse en

forma comparativa con el periodo anterior.

Los estados financieros y sus notas deben presentarse en

forma comparativa con el Periodo anterior.

Formato del balance general y del estado de resultados

No existe ningún requisito en particular para preparar el

balance general y el estado de resultados, de acuerdo con U.S. GAAP.

En el caso de las empresas públicas, estas deben seguir los

requisitos especiales de Ia Regulación S-X.

La lAS 1, Presentación de estados financieros, no

establece un formato estándar, pero si incluye una lista de partidas mínimas, que son menos prescriptivas que los

requisitos de Ia Regulación S-X.

No se establece un formato estándar ni para el balance

general ni para el estado de variaciones en el capital contable.

En Ia NIF A-5, Elementos básicos de los estados

financieros, y en algunas normas particulares incluidas en las Series de Ia B a Ia E, se establecen algunas reglas de

presentación, rubros que deben ser presentados en el balance general y en el estado de resultados, así como ejemplos

de dichos estados.

Presentación de deuda como circulante contra No

circulante en el balance general

En los casos en que se presente una violación a las

restricciones contractuales de una deuda (convenios), Ia deuda puede presentarse como no circulante, si se obtiene por

parte del acreedor antes de Ia emisión de los estados financieros, un acuerdo de desistimiento (waiver) que

cubra al menos un año después de Ia fecha del balance general.


restricciones contractuales de una deuda (convenios), Ia deuda debe presentarse como circulante, salvo que se haya

llegado a un acuerdo con el acreedor antes de Ia fecha del balance general


restricciones contractuales de una deuda (convenios), Ia deuda debe presentarse como circulante, salvo que se haya

llegado a un acuerdo con el acreedor antes de Ia fecha del balance general y que el periodo de gracia sea por un

periodo superior a 12 meses después de Ia fecha de cierre.

Presentación del impuesto

diferido en el balance general

Los impuestos diferidos se

presentan como circulantes o no circulantes, siguiendo Ia naturaleza del activo o pasivo que le dio origen.


presentan como no circulantes.


presentan como no circulantes.

Estado de resultados: clasificación de gastos

Las empresas registradas ante Ia SEC deben presentar sus costos y gastos con base en su

función (por ejemplo, costo de ventas y gastos administrativos).

Las empresas pueden presentar sus costos y gastos con base en su función o en su

naturaleza (por ejemplo, salaries y depreciación). Sin embargo, si se elige el formato por función, las notas deben

revelar cierta información con respecto a Ia naturaleza de los gastos.

Se establecen dos tipos de formatos: por función y por naturaleza.

En caso de utilizar el formato por función, las notas deben revelar Ia naturaleza de ciertas partidas relevantes.


128

U.S. GAAP IFRS NIF

Estado de resultados: partidas extraordinarias

Limitada a partidas que son inusuales y no frecuentes

No permitido.

No permitido.

Estado de resultados: presentación

de operaciones discontinuadas

Se utiliza esta clasificación para componentes de una entidad

que tengan Ia característica de estar disponibles para su venta, o para componentes cuya disposición se ha decidido. Esta

clasificación es aplicable solo en los casos en los que no se espera que continúen existiendo flujos de efectivo

significativos, o participación activa por parte de Ia entidad, relacionados con dicho componente.

Se utiliza esta clasificación para componentes de una entidad

que tengan Ia característica de estar disponibles para su venta, o para componentes cuya disposición se ha decidido y

que, además, constituyan, ya sea: a) Una línea definida de negocios importantes;

b) Un área geográfica; o c) Una subsidiaria que fue adquirida con Ia Única intención de ser vendida.

Se considera que una operación es discontinua

si sus operaciones son interrumpidas de manera definitiva y además, estas representan una actividad

significativa para Ia entidad, como: Ia disposición de una unidad generadora de efectivo, de un

segmento, una sucursal, una subsidiaria, etc.

Revelación de medidas de desempeño

Las regulaciones de Ia SEC definen ciertas medidas clave y establecen requisitos para Ia presentación de ciertos

encabezados y subtotales. Adicionalmente, para las empresas públicas existen

ciertas prohibiciones relativas a Ia revelación de medidas no establecidas por U.S. GAAP en los estados financieros.

Ciertos conceptos tradicionales como el caso de "utilidad de operación" no se definen. Debido a Ia anterior, existe

diversidad en Ia práctica con respecto a Ia presentación de los niveles de utilidad, encabezados y subtotales

presentados en el estado de resultados, ya que su presentación se basa en Ia que se considera relevante para un

entendimiento del desempeño financiero de Ia entidad.

De acuerdo con Ia práctica de cada sector o industria, las entidades pueden incluir en el estado de resultados o en sus

notas: rubros, agrupaciones o niveles de utilidad adicionales a los requeridos, por ejemplo, "utilidad de operación", siempre

y cuando dicha presentación contribuya a un mejor entendimiento del desempeño económico y financiero. En

caso de que se revele o se presente Ia utilidad de operación, se considera adecuado hacerlo con base en

las prácticas contables aceptadas en años anteriores (por ejemplo, reglas establecidas por el anterior

Boletín B•3, Estado de resultados

Tercer balance general No requerido Un tercer balance general y sus correspondientes notas son

obligatorios a partir del comienzo del primer ejercicio comparativo que se presenta cuando una entidad re-emite

sus estados financieros, o, retrospectivamente, aplica una nueva política contable.

Un tercer balance general y sus correspondientes notas son

obligatorios a partir del comienzo del primer ejercicio comparativo que se presenta cuando una entidad re-emite

sus estados financieros, o, retrospectivamente, aplica una nueva política contable.

4.1.3 CONVERGENCIA

El proyecto conjunto de los Consejos (FASB e IASB) sobre la presentación de los estados

financieros, a la larga, podría dar lugar a cambios importantes en el formato de los estados

financieros, tanto bajo las IFRS como bajo U.S. GAAP; sin embargo, no se espera que emprendan


129

ninguna acción en el corto plazo. Los Consejos retrasaron este proyecto para enfocarse en los

principales proyectos de convergencia.

Los Consejos (FASB e IASB) también pospusieron trabajo de convergencia en Ia presentación de

las operaciones discontinuadas. En septiembre de 2008, emitieron propuestas para efectuar

modificaciones al 205-20, Presentación de estados financieros; Operaciones discontinuadas, y a la

IFRS 5, Activos de largo plaza mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas).


130

4.2 CONSOLIDACIÓN, CONTABILIDAD PARA NEGOCIOS CONJUNTOS Y MÉTODO DE PARTICIPACIÓN

La consolidación de estados financieros es una técnica contable dirigida a elaborar unas cuentas

anuales únicas que engloban los datos de un grupo de empresas, sintetizando en una visión única la

situación patrimonial, económica y financiera correspondiente a las cuentas de diferentes empresas

que están interrelacionadas y constituyen un grupo empresarial.

4.2.1 SIMILITUDES

Las normas que contienen guías para la consolidación de estados financieros incluyendo las

entidades de interés variable; bajo U.S. GAAP es el ASC 810, Consolidaciones; mientras que, en

IFRS son la lAS 27, Estados financieros consolidados y no consolidados y la SIC 12, Consolidación-

entidades con propósito especial; bajo NIF se considera a la B-8, Estados financieros consolidados y

combinadas.

Bajo U.S. GAAP, IFRS y NIF, la determinación de si las entidades que reportan deben o no

consolidar a ciertas entidades se basa en el principio de control, a pesar de la existencia de

diferencias en la definición del control Por lo general, todas las entidades sujetas al control de la

entidad que reporta deben consolidarse bajo las tres normatividades (existen algunas excepciones

bajo U.S. GAAP para ciertas industrias). Se requiere la utilización de políticas contables uniformes

para todas las entidades dentro de un grupo, excepto que, en U.S. GAAP, una subsidiaria dentro de

una industria especializada puede conservar las políticas de contabilidad especializadas para

efectos de la consolidación. Bajo las tres normatividades, para preparar los estados financieros

consolidados, los estados financieros de la empresa controladora y sus subsidiarias, deben

prepararse a la misma fecha y por el mismo periodo.

Existe la posibilidad de que los estados financieros de alguna subsidiaria tengan fecha diferente,

siempre y cuando el periodo entre dichas fechas no sea mayor a tres meses y además, en el caso

de IFRS, sea impráctico elaborar estados financieros con la misma fecha que los de la controladora.


131


En NIF se permite presentar estados financieros combinados de un grupo de afiliadas, en IFRS no

se permite la combinación de estados financieros, y en U.S. GAAP la combinación de estados

financieros se permite en algunas circunstancias excepcionales.

Para efectos de determinar si una inversión representa una asociada para efectos de aplicar el

método de participación, bajo NIF se presume que existe influencia significativa si se es propietaria,

directa o indirectamente, de 25% o más del poder de voto. Cuando la asociada cotice en una bolsa

de valores, se considera el 10% o más; bajo U.S. GAAP e IFRS este porcentaje es de 20%.

La NIF C-14, contempla la posibilidad de que la tenedora no disponga de información suficiente para

determinar el valor razonable de los activos y los pasivos de la asociada al momento de su

adquisición por lo que la NIF propone como forma alterativa el reconocimiento de un posible crédito

mercantil. Esta posibilidad no está contemplada ni bajo IFRS ni bajo U.S. GAAP. De hecho, bajo

U.S. GAAP, el que la tenedora no disponga de información suficiente por parte de su asociada,

constituye un criterio que debe evaluarse para concluir si la tenedora realmente tiene o no influencia

significativa sobre la entidad adquirida.


132

U.S. GAAP IFRS NIF

Modelo de consolidación

Se basa en el concepto de control de intereses financieros.

Como primer paso, todas las entidades se evalúan para determinar si representan "entidades de interés variable"

(VIE, por sus siglas en ingles). Si resultara ser una VIE, se siguen los lineamientos del ASC 810.

Las entidades sobre las cuales se tiene control a través del derecho a voto, se consolidan como subsidiaras.

Los derechos de voto potenciales no se incluyen en Ia determinación de control.

Se basa en el concepto de "poder de control", siendo Ia

capacidad de Ia compañía tenedora para gobernar las políticas financieras y operativas con el fin de obtener

un beneficia. Se presume que existe control cuando Ia tenedora posee más

de 50% de los votos Los derechos de voto potenciales deben ser

considerados en Ia determinación de Ia existencia de control El concepto de "control de

hecho", también debe considerarse

Se basa en el concepto de "poder de control" que es el

poder de decidir las políticas financieras las políticas financieras y operativas de una entidad con el fin de obtener

beneficios de sus actividades. Se presume que existe control cuando Ia tenedora posee más

de 50% de los derechos de voto. Los derechos de voto

potenciales deben ser considerados en Ia determinación de Ia existencia de control.

El concepto de "control de hecho", también debe considerarse

Entidades establecidas con propósito específico (EPE)/VIE

Las guías del ASC 810 requieren que el beneficiario principal (determinado con base en

consideraciones de poder y beneficios) consolide a Ia VIE. Para ciertas entidades con propósito específico el

beneficiario principal se determina de manera cuantitativa basado en quien tiene Ia mayor exposición a Ia

variabilidad.

Baja Ia SIC 12, las Entidades de Propósito Especifico (EPE) -entidades creadas para lograr

un objetivo concreto y claramente definido- se consolidan cuando Ia sustancia de Ia relación indique que son

controladas por Ia entidad.

La NIF B-8 requiere que se consoliden las EPE si se demuestra claramente que la

participación en estas constituye control. Sin embargo, bajo la NIF C-7, es posible argumentar que las entidades

ejercen influencia significativa y no control sobres las EPE, en cuyo caso, se aplicaría el método de participación (no se

define como obtener el porcentaje a utilizar para aplicar el método de participación en estos casos)

Preparación de estados financieros consolidados en general

Se requiere, aunque existen algunas excepciones para ciertas industrias específicas ( p. ej., sociedades de inversión)

Se requiere; sin embargo existe una exención para compañías informantes que son, a su vez, controladas a 100% o me nos,

siempre y cuando cumplan ciertas condiciones.

Se requiere; sin embargo existe una exención para compañías informantes que son, a su vez, controladas al 100% o menos,

siempre y cuando cumplan ciertas condiciones A diferencia de la IAS 27, la NIF

B-8 no quiere que la última controladora prepare información consolidada. En su lugar, establece una condición

adicional; los estados financieros no deben requerirse para uso externo.

Preparación de estados financieros consolidados fechas diferentes de estados financieros de Ia controladora

y de la(s) subsidiaria (s)

En caso de emplear fechas de reporte diferentes, los efectos de eventos importantes que ocurran entre estas fechas, de ben ser

revelados en los estados financieros.

En caso de emplear fechas de reporte diferentes, los efectos de eventos importantes que ocurran entre estas fechas,

deben ajustarse en los estados financieros.

En caso de emplear fechas de reporte diferentes, los efectos de eventos importantes que ocurran entre estas fechas,

deben ajustarse en los estados financieros.


133

U.S. GAAP IFRS NIF Cambios en Ia participación accionaria

de una subsidiaria sin pérdida de control

Inversiones valuadas por el

método de participación

Las transacciones que dan como resultado un decremento en Ia

participación accionaria en una subsidiaria sin pérdida de control, en alguna de Ia siguientes situaciones, se

reconocen como: operaciones de capital en Ia entidad consolidada; es decir, no se reconoce ganancia o

pérdida alguna: 1) Una subsidiaria que es un negocio o una actividad sin

fines de Iucro, con las siguientes dos excepciones: a) Transacciones que son en

sustancia ventas de bienes raíces, y b) La transmisión de los

derechos minerales sobre el Petróleo y gas. 2) La pérdida de control de una

subsidiaria que no es un negocio o actividad sin fines de Lucro, siempre que Ia que resulte ser Ia sustancia de Ia transacción no

esté directamente abordada en algún otro tema del ASC Por lo general, no se consideran

los derechos de voto potenciales en Ia determinación de influencia significativa.

El ASC 825-10, instrumentos financieros permite Ia alternativa de reconocer a su valor razonable las inversiones que,

de acuerdo con otros pronunciamientos, deben ser valuadas a través del método de participación En el caso de que

no se utilice esta alternativa, se deberá utilizar el método de participación

No se requiere Ia aplicación uniforme de las políticas contables entre el inversionista y Ia compañía en Ia que se tiene

Ia inversión

Consistente con U.S. GAAP, excepto por el hecho de que

este lineamiento es aplicable a todas las subsidiarias bajo IAS 27 (R) aún aquellas que no sean negocios o realicen

actividades sin fines de lucro, o aquellas que realicen en sustancia ventas de bienes raíces o la transmisión de los

derechos minerales sobre el petróleo y gas. Además la IAS 27 (R) no indica

si estos lineamientos deberán aplicarse a las transacciones que involucren compañías no subsidiarias que sean negocios

o actividades sin fines de lucro

En Ia determinación de Ia influencia significativa se consideran los derechos de voto potenciales si actual mente

son ejercibles. La alternativa de valor razonable no se encuentra

disponible para los inversionistas, para reconocer sus inversiones en asociadas.

La lAS 28 requiere que los inversionistas (cuando no sean organizaciones de capital de riesgo, fondos de inversión,

fideicomisos de inversión colectiva y entidades similares) utilicen el método de participación para las

inversiones en asociadas en sus estados financieros consolidados.

Si se presentan estados financieros individuales (es decir, estados financieros no consolidados de Ia controladora

y sus subsidiarias), las asociadas y subsidiarias deben presentarse valuadas, ya sea a costo o a su valor razonable

La NIF B-8 requiere que cualquier cambio en la

participación de la controladora en la subsidiaria, que implique pérdida de control, debe ser reconocido en la controladora

como una transacción entre accionistas. Es decir cualquier diferencia se reconoce en el capital de la controladora

En Ia determinación de Ia

influencia significativa, se consideran los derechos de veto potenciales si actualmente son ejercibles.

La NIF C-7 requiere que las inversiones en compañías asociadas se validen a través

del método de participación Si se presentan estados financieros no consolidados las

inversiones en subsidiarias deberán valuarse a través del método de participación.

Se requiere Ia aplicación uniforme de las políticas contables entre el inversionista y Ia asociada.


134

U.S. GAAP IFRS NIF Pérdida de control de una subsidiaria

Negocios conjuntos

En ciertas transacciones que dan como resultado la pérdida

de control sobre una subsidiaria o un grupo de activos, la participación no controladora que una compañía pueda haber

conservado se remide a su valor razonable en la fecha en la que se pierde el control. La ganancia o pérdida por revaluación se

incluye en las utilidades junto con la ganancia o pérdida derivada de la participación accionaria vendida.

Esta contabilidad se limita a las siguientes operaciones:

1) La pérdida de control de una subsidiaria que es un negocio o actividad sin fines de lucro o un grupo de activos que es un

negocio o actividad sin fines de lucro, excepto por alguna de las siguientes condiciones:

a) Transacciones que son en sustancia ventas de bienes raíces.

b) La transmisión de

los derechos sobre el petróleo y gas

2) La pérdida de control de una subsidiaria que no es un negocio o actividad sin fines de lucro,

siempre que lo que resulte ser la sustancia de la transacción no esté directamente abordada en algún otro tema del ASC.

Generalmente se reconocen a través del método de participación, con una excepción

en el caso de entidades no constituidas legalmente operando en ciertas industrias, que pueden aplicar

consolidación proporcional

Consistente con U.S. GAAP, excepto por el hecho de que

este lineamiento es aplicable a todas las subsidiarias bajo IAS 27 (R) aún aquellas que no sean negocios o realicen

actividades sin fines de lucro, o aquellas que realicen en sustancia ventas de bienes raíces o la transmisión de los

derechos minerales sobre el petróleo y gas. Así mismo la IAS 27 (R) no

indica si estos lineamientos deberán aplicarse a las transacciones que involucren compañías no subsidiarias que

sean negocios o actividades sin fines de lucro. La IAS 27 (R) no indica los

lineamientos a seguir para dar de baja activos fuera de la pérdida de control de una subsidiaria.

La lAS 31, Participaciones en negocios conjuntos, permite el método de consolidación

Proporcional o el método de participación

En ningún caso se permite remediar a su valor razonable,

el valor de la participación no controladora que una compañía pueda haber conservado en la inversión al momento de una

pérdida de control a su valor razonable.

No se tiene una norma particular, por lo que se aplica la IAS 31 de manera supletoria.

4.2.3 CONVERGENCIA

En mayo de 2011, el IASB emitió la IFRS 10, Estados financieros consolidados, la cual sustituye a la

IAS 27(R) y a la SIC-12, y proporciona un modelo Unicode control. El FASB opto por no buscar, por

el momento, un modelo único de consolidación, en cambio, está realizando modificaciones

especificas a los modelos de consolidación establecidos por U.S. GAAP.


135

De manera similar a la IFRS 10, el FASB propuso notificaciones a la consideración de los derechos

protectivos y a las relaciones de principal contra agente. Sin embargo, seguirá habiendo ciertas

diferencias entre lineamientos sobre la consolidación establecido bajo las IFRS y los U.S. GAAP (p.

ej., control efectivo, derechos de voto potenciales). La IFRS 10 entra en vigor para los ejercicios que

inician a partir del 1 de enero de 2013, permitiéndose su adopción 'anticipada. El proyecto para

auscultación del FASB fue emitido el 3 de noviembre de 2011 y los comentarios vencieron el 15 de

febrero de 2012.

El FASB y el lASB, han emitido propuestas para establecer criterios consistentes para determinar si

una entidad es una "compañía de inversión" (el IASB utiliza el término "entidad de inversión"). Si bien

las propuestas de los Consejos convergirían de manera significativa en las definiciones de compañía

de inversión, seguirían existiendo diferencias en cuanto al tratamiento contable y la presentación de

información.

Por otra parte, el CINIF emitió para fines de auscultación la NIF C-21, Acuerdos conjuntos, que tiene

como finalidad proveer a la normatividad mexicana con una norma que aborde el tema en cuestión y

que, a su vez, dicha norma alcance la convergencia como la IFRS 11.


136

4.3 COMBINACIONES DE NEGOCIO

4.3.1 SIMILITUDES

Las normas ASC 805 e IFRS 3(R), ambas denominadas: Combinaciones de negocios, representan

la culminación del primer gran proyecto de convergencia entre IASB y el FASB. En México, la norma

aplicable es la NIF B-7, Adquisiciones de negocios. De acuerdo con todas estas normas, las

combinaciones de negocios deben reconocerse contablemente mediante el método de adquisición.

Bajo este método, una vez que se obtiene el control sobre otra entidad, la transacción debe medirse

con base en su valor razonable, base sobre la cual también deben medirse los activos, pasivos y

participación no controladora de la entidad adquirida.

Como se describe más adelante, la IFRS 3 (R) ofrece una alternativa para la medición de la

participación no controladora a su valor razonable, con algunas excepciones. A pesar de que en

gran medida convergen, siguen existiendo algunas diferencias entre dichas normas.


Las siguientes son diferencias adicionales a las que se muestran en la tabla más adelante:

En relación con la compra en etapas, respecto de la valuación de la inversión previa en

asociadas, la NIF difiere de IFRS y U.S. GAAP en lo referente a la remedición de los créditos

mercantiles de cada etapa. En el caso de la determinación del valor de la inversión en la

asociada, se considera a la inversión en asociadas como el valor de la contraprestación de

las adquisiciones anteriores, que es igual a las contraprestaciones pagadas, ajustándolas

por las depreciaciones y amortizaciones de activos identificados en cada una de las

adquisiciones, por el deterioro de crédito mercantil (si lo hubiere), y por los ajustes al aplicar

el método de participación. Esta mecánica difiere de IFRS.

Bajo U.S GAAP e IFRS, si la compañía adquirida tiene inversiones en asociadas, estas

inversiones se reconocen como parte del método de compra determinando el valor


137

razonable de la inversión en el capital de dicha asociada. La NIF B-7 permite, además, que

la inversión en la asociada sea valuada a través de la medición del valor razonable de los

activos y pasivos correspondientes a dicha asociada.

La NIF B-7 incluye en sus apéndices, criterios para determinar valores razonables de activos

identificados en la adquisición de un negocio, entre los cuales se encuentra el valor

razonable de las inversiones permanentes en acciones. De acuerdo con estos criterios, se

pueden seguir varios procedimientos para valuar una asociada, como es aplicar a los activos

y pasivos de la asociada las mismas técnicas de valuación que las que se aplican al negocio

que se está adquiriendo. Bajo IFRS y U.S. GAAP, la inversión en asociadas debe ser

determinada con base en el valor razonable de la inversión que representa la asociada

como tal, y no con base en los activos y pasivos subyacentes; es decir, “reconocer como

valor de la inversión el importe que represente el neto del valor razonable de todos los

activos y pasivos de la asociada.

4.3.3 CONVERGENCIA

Por el momento no está programada ninguna convergencia adicional.


138

U.S. GAAP IFRS NIF

Medición de Ia participación no controladora

La participación no controladora y Ia parte del crédito mercantil

asociado a ella, se miden a su valor razonable

Se tienen las siguientes alternativas:

a) Medir Ia participación no controladora y el crédito mercantil asociado a ella a su

valor razonable, o b) Medir Ia participación no controladora con base en Ia

proporción que Ia misma tenga sobre el valor razonable de los activos netos adquiridos identificados, excluyendo el

crédito

La participación no controladora y el crédito mercantil asociado a

ella, se miden a su valor razonable. Como alternativa, se permite valuar a Ia participación no controladora mediante Ia

extrapolación del valor que le corresponde a esta, en función de Ia contraprestación pagada por Ia porción adquirida,

eliminando cualquier prima de control que hubiese sido pagada para Ia entidad adquirente

Arrendamientos operativos de Ia entidad adquirida

Sean o no favorables los términos en un arrendamiento

operativo para Ia entidad adquirida, respecto de los términos del mercado, el adquirente debe reconocer un

activo intangible o un pasivo, según sea el caso, independientemente de que Ia entidad adquirida sea el

arrendador o el arrendatario

Solo se requiere el reconocimiento de un activo

intangible o de un pasivo en los casos en que Ia entidad adquirida es el arrendatario. Si Ia entidad adquirida es el

arrendador, los términos del arrendamiento deben considerarse al estimar el valor razonable del activo arrendado.

No se requiere el reconocimiento de un activo intangible o de un pasivo en

este caso

Sean o no favorables los términos en un arrendamiento

operativo para Ia entidad adquirida, respecto de los términos del mercado, el adquirente debe reconocer un

intangible o un pasivo, según sea el caso, independientemente de que Ia entidad adquirida sea el

arrendador o el arrendatario

Combinación de entidades

bajo control común

La entidad adquiriente registra

los activos netos de Ia entidad adquirida a su valor en Libras (costo histórico)

Fuera del alcance de IFRS 3(R)

En Ia práctica, se sigue un procedimiento similar al de U.S. GAAP o alternativamente sea plica el método de compra

si existe sustancia en Ia transacción.

Fuera del alcance de Ia NIF

B-7. En Ia práctica, en algunos casas se aplica un procedimiento similar al de U.S.

GAAP

Crédito mercantil "negativo" (ganancia en compra)

Después de revisar nuevamente Ia asignación del

costo de Ia adquisición, se reconoce inmediatamente como ganancia.

Después de revisar nuevamente Ia asignación del

costo de Ia adquisición, se reconoce inmediatamente como ganancia

Después de revisar nuevamente la asignación del

costo d la adquisición, se reducen activos intangibles y si hay remanentes aplica ajuste a prorrata. Si quedara algún

remanente después de estos ajustes, se reconoce como ganancia.


139

U.S. GAAP IFRS NIF

Activos y pasivos contingentes

Reconocimiento inicial

Los activos y pasivos contingentes se reconocen a su valor razonable, de conformidad con el ASC 820, Medición del

valor razonable y sus revelaciones, si el valor razonable puede determinarse durante el periodo de medición.

Si el valor razonable de un activo o pasivo contingente no puede determinarse durante el

periodo de medición, el activo o pasivo deberá reconocerse a Ia fecha de adquisición, de conformidad con el ASC 450,

Contingencias, si se cumplen con los criterios para el reconocimiento en ese lineamiento contable.

Los activos y pasivos contingentes que no cumplen con los criterios para el

reconocimiento a Ia fecha de adquisición se reconocen posteriormente de conformidad con otra literatura, incluyendo el

ASC 450."Provisiones y contingencias" para diferencias entre el ASC 450, Ia lAS 37 y el Boletín C-9).


Los pasivos contingentes se reconocen en Ia fecha de adquisición, siempre y cuando exista una obligación presente

proveniente de un evento pasado y se pueda medir confiablemente su valor razonable. Los activos

contingentes no se reconocen. Medición posterior

Los pasivos contingentes se miden posteriormente como el manto que resulte mayor entre

a) Con base en el manto que se reconocerá de conformidad con Ia !AS 37, o

b) El monto que se reconoció inicialmente disminuyendo, si fuera aplicable, Ia amortización acumulada reconocida de

conformidad con Ia lAS 18.


Los pasivos contingentes se reconocen en Ia fecha de adquisición, siempre y cuando exista una obligación presente

proveniente de un evento pasado y se pueda medir confiablemente su valor razonable. Los activos

contingentes no se reconocen.

Medición posterior Si los activos y pasivos

contingentes se reconocen inicialmente a su valor razonable el adquirente deberá desarrollar una base

sistemática y racional para posteriormente medir y reconocer los activos y pasivos que surjan de las contingencias,

dependiendo de su naturaleza. Si los montos se reconocen y miden inicialmente de conformidad con los

lineamientos de contingencias incluidos en el ASC 450, el reconocimiento y Ia mediciones posteriores, deberían basarse

en los mismos lineamientos.


140

4.4 INVENTARIOS

4.4.1 SIMILITUDES

El ASC 330, la IAS 2 y la NIF C-4, denominados –Inventarios, para ejercicios que comiencen el 1 de

enero de 2011, están basados en el principio de que la base primaria de la contabilidad para

inventarios es el costo. Estas normas definen a los inventarios como un activo que se conserva para

su venta dentro del curso normal de negocios, o para su consumo en la producción de bienes o

servicios.

Las técnicas que se permiten para medir el costo, tales como el método de detallistas, son similares

bajo U.S. GAAP, IFRS y NIF. Es decir, bajo las tres normatividades, el costo de los inventarios

siempre comprende todos los gastos directos para preparar el inventario para venta, incluyendo los

gastos indirectos por aplicar.

En todos los casos, los gastos de venta se excluyen del costo de los inventarios, como es el caso de

la mayor parte de los costos del almacenaje y gastos administrativos generales.

4.4.2 CONVERGENCIA

Actualmente, no existe ningún proyecto de convergencia en proceso con respecto a inventarios.


141


U.S. GAAP IFRS NIF

Métodos de costeo

El método UEPS (últimas Entradas, Primeras Salidas) se

considera aceptable. No se requiere expresamente una fórmula de costos consistente para todos los inventarios del

mismo tipo.

No se permite el uso del método UEPS.

Debe aplicarse Ia misma fórmula de costas en todos los inventarios de naturaleza o uso

similar

No se permite el uso del método UEPS

Debe aplicarse Ia misma fórmula de costas en todos los inventarios de naturaleza a uso

similar

Valuación Los inventarios se registran al costo a valor de mercado, el

que resulte menor. El valor de mercado se define como el costo actual de

reposición, siempre y cuando este no sea mayor que el valor neto de realización (precio estimado de venta menos

costas razonables de terminación y venta), y no sea menor al valor neto de realización disminuido por un

margen de ventas normal.

Los inventarios se registran al costo a valor neto de

realización, el que resulte menor. El valor neto de realización

representa Ia mejor estimación de las cantidades que se han de realizar

Los inventarios se registran al costo a valor neto de

realización, el que resulte menor. El valor neto de realización

representa Ia mejor estimación de las cantidades que se han de realizar.

Reversión de castigo a inventarios

Cualquier castigo a inventarios para dejarlos al menor, entre el

costo o valor de mercado, crea una nueva base de costo que no podrá revertirse posteriormente.

Las pérdidas por deterioro previa mente reconocidas

pueden revertirse hasta por Ia cantidad de Ia perdida por deterioro original, una vez que las razones que dieron origen

a esta pérdida ya no existan

Las pérdidas por deterioro previa mente reconocidas

pueden revertirse hasta por Ia cantidad de Ia perdida por deterioro original, una vez que las razones que dieron origen

a esta pérdida ya no existan

Las reducciones de costo (markdowns) permanentes en el valor de los inventarios

bajo el método de detallistas

Los markdowns permanentes no afectan el margen de utilidad bruta cuando se utiliza el

método detallista. Sin embargo, estos markdowns reducen el valor en libras del inventario al valor neto de realización,

menos Ia estimación que representa aproximadamente el margen de utilidad normal.

El valor en Libros del inventario resultante puede ser menor, tanto del costo original como del valor neto de realización

Los markdowns permanentes si afectan el margen de utilidad bruta promedio cuando se

utiliza el método detallistas.

No se permite Ia reducción del valor en libras del inventario por abajo del costo original a del valor neto de realización.

Al igual que en IFRS, no se permite la reducción del valor en libros del inventario por

abajo del costo marginal o del valor neto de realización.


142

4.5 ACTIVOS INTANGIBLES

4.5.1 SIMILITUDES

La definición de activos intangibles como activos no monetarios sin sustancia física es similar bajo

U.S.GAAP, ASC 805, Combinaciones de negocios y ASC 350, Intangibles, crédito mercantil y otros

activos; bajo IFRS (IFRS 3, Combinaciones de negocios y la IAS 38, Activos intangibles) y NIF (NIF

B-7, Adquisición de negocios y NIF C-8, Activos intangibles). Los criterios de reconocimiento para

estos modelos contables requieren de la existencia de beneficios económicos futuros fundadamente

esperados, así como de costos que puedan ser medidos confiablemente. Sin embargo, algunos

costos nunca se capitalizan bajo U.S. GAAP e IFRS como activos intangibles, por ejemplo los costos

pre-operativos.

El crédito mercantil se reconoce solamente en la combinación de negocios de acuerdo con el ASC

805, IFRS 3 (R) y con la NIF B-7. A excepción de los costos de desarrollo (analizados en la siguiente

tabla), los activos intangibles desarrollados internamente no se reconocen como activo, bajo ninguna

de las normas (ASC 305, IAS 38 o NIF C-8). Los costos internos relativos a la etapa de investigación

en proyectos de investigación y desarrollo se reconocen como gasto del periodo en el que se

incurren.

Bajo U.S. GAAP, IFRS y NIF se requiere la amortización de activos intangibles con base en sus

vidas útiles estimadas, con una excepción en el ASC 985-20, Costos de software de equipo de

cómputo para venta, renta o comercialización, relativa a la amortización de software vendido a otros.

En todos los casos, si no se observa límite alguno en el periodo estimado en que el activo intangible

generará flujos de efectivo a la entidad, la vida útil se considera indefinida y el activo no se amortiza.

El crédito mercantil no es sujeto de amortización.


Con la emisión de la NIF C-8, en adición a las que se mencionan posteriormente, se han detectado

las siguientes diferencias entre esta NIF e IFRS:


143

En el caso de NIF, los costos pre-operativos pueden ser capitalizables si cumplen con los

criterios de capitalización de los costos de desarrollo

Tratamiento contable que se le da a las adquisiciones de activos intangibles, cuyo pago se

efectúa con base en acciones, tratada en la sección de “Pagos con base en acciones”.

4.5.3 CONVERGENCIA

Actualmente, no existe ningún proyecto de convergencia en proceso con respecto a activos

intangibles entre el FASB y el IASB.


144

U.S. GAAP IFRS NIF

Costos de desarrollo

Los costos de desarrollo se

reconocen como gastos según se incurren, excepto si están tratados por otra norma del ASC.

Los costos de desarrollo relativos a software para equipo de cómputo para uso de

terceros, se capitalizan una vez que se establece la factibilidad técnica, de acuerdo con ciertos criterios específicos (ASC 985-

20). En el caso de software desarrollado para uso interno,

solo podrán capitalizarse los costos incurridos durante la etapa de desarrollo de la aplicación, tal como se define en

el ASC 350.40, Software de cómputo para uso interno.


capitalizan cuando puede probarse la factibilidad técnica y económica de un proyecto, de acuerdo con criterios

específicos, incluyendo: demostrar la factibilidad técnica, la intención de concluir el activo y la capacidad para vender el

activo en el futuro. No existen lineamientos específicos adicionales respecto

a costos de desarrollo de software para equipo de cómputo para uso de terceros; sin embargo, la aplicación de las

disposiciones de la IAS 38 es consistente en su mayor parte con el ASC 985-20 y el ASC 350-40.


capitalizan cuando puede probarse la factibilidad técnica y económica de un proyecto, de acuerdo con criterios

específicos, incluyendo: demostrar la factibilidad técnica, la intención de concluir el activo y la capacidad para vender el

activo en el futuro. No existen lineamientos específicos adicionales respecto

a costos de desarrollo de software para equipo de cómputo para uso de terceros; sin embargo, en algunos casos

en la práctica se aplica la normatividad de U.S. GAAP.

Costos de publicidad

Los costos de publicidad y promoción se reconocen en los resultados del periodo en que se

incurren o, alternativamente, pueden registrarse en los resultados del periodo en el que se difunda por primera vez el

contenido publicitario. Por lo que respecta a la promoción con respuesta

directa, esta puede capitalizarse si se cumplen los criterios específicos del ASC 340-20, Otros activos y costos diferidos-

Costos de publicidad.

Los costos de publicidad y promoción se reconocen en los resultados del periodo en que se

incurren. Un pago anticipado puede reconocerse como un activo, solo cuando el pago por los bienes o servicios se efectúa

antes de que la entidad tenga acceso a los bienes o reciba los servicios correspondientes.

Los costos de publicidad y promoción se registran en los resultados del periodo en que se

incurren.

Revaluación La revaluación a valor razonable de activos intangibles no está

permitida.

La revaluación a valor razonable de activos intangibles, salvo el

caso de crédito mercantil, se permite como alternativa. La alternativa aplica para la clase correspondiente de activos

intangibles completa. Debido a que la revaluación de un intangible requiere tener

como referencia a un mercado activo asociada a ese intangible en particular, en la práctica la revaluación es poco común.

La revaluación a valor razonable de activos intangibles no está

permitida.


145

4.6 ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN

4.6.1 SIMILITUDES

A pesar de que los U.S.GAAP no cuentan con una norma integral que analice los activos de larga

duración, su definición de propiedad, planta y equipo es similar a la de la IAS 16, Propiedad, planta y

equipo, y a la de la NIF C-6, Inmuebles, maquinaria y equipo, los cuales analizan los activos fijos

para uso, que se espera sean utilizados en más de un ejercicio. Otros conceptos que también son

similares entre estas normatividades, son los siguientes:

Costo

Los modelos contables cuentan con criterios de reconocimiento similares, exigiendo que los costos

se incluyan en el costo del activo si es probable que se tengan beneficios económicos futuros y

estos costos puedan medirse confiablemente. Los costos por capitalizar bajo estos modelos son

similares. Ninguno de ellos permite la capitalización de costos de arranque, administrativos

generales o mantenimiento regular. Sin embargo, todos requieren que los costos por desmontar un

activo y restauración correspondiente (es decir, los costos de retiro de un activo bajo el ASC 410-20,

Obligaciones relativas al retiro de activos o IAS 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes, y la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo) se incluyan en el costo del activo. Se

requiere del registro de una provisión para costos de retiro de activos, cuando existe una obligación

legal, aunque para IFRS y NIF el origen de la obligación puede ser distinto (obligación asumida).

Interés capitalizado

El ASC 835-20, Capitalización de intereses; el IAS 23, Costo de préstamos y la NIF D-6,

Capitalización del resultado integral de financiamiento, analizan la capitalización de este tipo de

costos (por ejemplo intereses) directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción

de un activo calificable. Definidos, en general, en forma similar bajo estas normatividades que

requieren capitalizar el costo de los intereses como parte del costo del activo calificable. Definidos,

en general, en forma similar bajo estas normatividades que requieren capitalizar el costo de los

intereses como parte del costo del activo calificable. Sin embargo, existen diferencias entre

U.S.GAAP, IFRS y NIF, respecto a la medición de los costos por intereses susceptibles a

capitalización.


146

Depreciación

Bajo los modelos contables de U.S.GAAP, IFRS y NIF se requiere determinar la depreciación de los

activos de larga duración en forma sistemática.

El ASC 250, Cambios contables y correcciones de errores, y la IAS 8, Políticas contables, cambio en

estimaciones contables y corrección de errores, requieren que el método de depreciación, valor

residual y la vida económica útil se consideren como un cambio en la estimación contable con

tratamiento prospectivo, consistentemente con lo dispuesto por la NIF B-1, Cambios contables y

correcciones de errores.

Activos disponibles para su venta

Los activos disponibles para su venta se norman en la sección del ASC 360-10, Propiedad, planta y

equipo; la IFRS 5, Activos no circulantes disponibles para venta y operaciones discontinuadas, y el

Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición, estas normas

tienen criterios muy similares en el caso de activos disponibles para venta. Estos activos se miden a

su valor en libros o a su valor razonable menos gastos de venta, el que resulte menor; los activos no

se deprecian y se presentan por separado en el balance general.

El ASC 845, Transacciones no monetarias y la IAS 16, establecen un tratamiento parecido para el

intercambio de activos productivos similares no monetarios. Ambas normatividades permiten el

reconocimiento de una ganancia o pérdida si el intercambio cuenta con sustancia comercial y el

valor razonable del activo puede medirse confiablemente. Otras diferencias incluyen:

o Ganancias o pérdidas por coberturas relativas a la compra de activos

o Obligaciones asumidas relativas al retiro de activos

o La tasa de descuento para determinar costos de retiro de activos

o La contabilidad para cambios en el valor residual


147


U.S. GAAP IFRS NIF

Diferencias importantes

No se permite la revaluación

El modelo de revaluación puede aplicase para una clase

completa de activos que requieren revaluación a valor razonable en forma regular.

No se permite la revaluación a valor razonable.

Depreciación de componentes de activos

Se permite la depreciación por componentes, mas no es

común.

Se requiere depreciar por separado si los componentes

de un activo tienen patrones de beneficios diversos.

A partir del 1° de enero de 2012, se requiere depreciar por

separado si los componentes de un activo tienen patrones de beneficios diversos.

Medición de los costos de préstamos capitalizables

Los costos por préstamos capitalizables no incluyen

diferencias cambiarias. El interés ganado en préstamos otorgados generalmente no puede compensarse contra

intereses incurridos durante el periodo. En el caso de préstamos

asociados a un activo calificable en particular, el costo del préstamo a capitalizar será igual al promedio ponderado del

total de desembolsos multiplicado por la tasa de interés del préstamo.

Los costos de préstamos capitalizables incluyen las

diferencias cambiarias generadas por préstamos pactados en moneda extranjera. Los costos de

préstamos se compensan con las ganancias provenientes de invertir los fondos obtenidos de dichos préstamos.

Para préstamos asociados con un activo calificable, en particular, se capitalizan los

costos reales generados por el préstamo.

Se capitaliza el RIF atribuible a la adquisición de activos

calificables, mismo que incluye el resultado por posición monetaria y las pérdidas o ganancias por financiamiento

en moneda extranjera. Como resultado de considerar el RIF que incluye el resultado cambiario, puede darse el caso

de que se capitalice una utilidad, lo que no es aceptado en ninguna de las otras dos normatividades. No se permite

compensar ganancias provenientes de la inversión temporal de los fondos obtenidos para la

adquisición/construcción del activo. Para préstamos asociados con

un activo calificable, en particular, se considera la proporción del RIF relacionado directamente con los montos

financiados para la adquisición del activo.

Costos de mantenimiento mayor

En la práctica, se han desarrollado múltiples modelos de contabilidad incluyendo:

a) Llevar a resultados los costos incurridos; b) Capitalizar y amortizar los

costos hasta la fecha de la siguiente revisión mayor; o bien,

c) El modelo IFRS.

Los costos que representan un reemplazo del componente previamente identificado de un activo, se capitalizan si los

beneficios económicos en el futuro son probables y los costos pueden medirse en forma confiable.

Los costos que representan un reemplazo del componente previamente identificado de un activo, se capitalizan si los

beneficios económicos en el futuro son probables y los costos pueden medirse en forma confiable.


148

U.S. GAAP IFRS NIF

Propiedades de inversión

Este tipo de propiedades no se

define por separado, por lo tanto, se registra como disponible para uso o disponible para venta.

La propiedad de inversión se

define específicamente en la IAS 40, Propiedades de inversión, como un activo destinado a la obtención de

ingresos por rentas o por plusvalía (o ambos), y puede incluir propiedades que el arrendatario haya otorgado en

arrendamiento financiero u operativo. Este tipo de propiedades se registra alternativamente a su costo

histórico o a su valor razonable. Los arrendatarios que tengan activos clasificados como propiedades de inversión,

otorgados en arrendamiento operativo, solo podrán utilizar el modelo de valor razonable.

La Circular 55, Aplicación

supletoria de la NIC 40, contempla la aplicación supletoria de la IAS 40. Esta Circular solo permite la

utilización del modelo del costo histórico y no de valor razonable.

4.6.3 CONVERGENCIA

El FASB emitió una propuesta bajo la cual, de ser aprobada, una entidad tendría que cumplir con

ciertos criterios para medir sus propiedades de inversión a su valor razonable.


149

4.7 DETERIORO DE ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN, DEL CRÉDITO MERCANTIL Y DE ACTIVOS INTANGIBLES

4.7.1 SIMILITUDES

Bajo IFRS, U.S.GAAP y NIF no se requiere efectuar pruebas anuales de deterioro sobre los activos

de larga duración de vida definida, dichas pruebas solo son requeridas cuando existen indicios de

deterioro. Las normas requieren que el crédito mercantil y los activos intangibles con vida indefinida

se revisen, por lo menos, una vez al año, y con mayor frecuencia ante la presencia de indicadores

de deterioro.

Las normas requieren que el valor de cualquier activo deteriorado se castigue, reconociendo una

perdida por deterioro. El ASC 350, Intangibles, crédito mercantil y otros, y las subsecciones,

“Deterioro o disposición de activos de larga duración” del ASC 360-10, Propiedad, planta y equipo, la

IAS 36, Deterioro de activos, y el Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración

y su disposición, aplican a la mayoría de los activos de larga duración, así como a activos

intangibles; sin embargo, algunas de las excepciones en el alcance de estas normas difieren. No

obstante la similitud en los objetivos generales, existen diferencias en el procedimiento analizado

para revisar, reconocer y medir el deterioro.


En adición a las diferencias mencionadas posteriormente, bajo NIF, se requiere efectuar una prueba

anual de deterioro sobre los activos intangibles que tengan un periodo de amortización

“considerable” (aunque no se define tal concepto). A partir de los ejercicios que inicien en 2012, los

efectos por castigos referentes al deterioro de activos de larga duración, deben presentarse en el

estado de resultados en los renglones de costos y gastos, en los que se reconoce la depreciación o

amortización asociada al activo.


150

U.S. GAAP IFRS NIF

Método para determinar el deterioro: activos de larga

duración

El método consiste en dos pasos:

a) Aplicar una prueba de recuperación (el valor en libros del activo se compara con la suma de los flujos de efectivo

no descontados generados por el uso y disposición futura), b) Si se establece que el activo no es recuperable, se deben

realizar pruebas de deterioro

El método consiste en un solo paso y requiere que se efectúen

pruebas de deterioro, siempre y cuando existan indicios de deterioro.

El método consiste en un solo paso y requiere que se efectúen

pruebas de deterioro, siempre y cuando existan indicios de deterioro.

Determinación de la pérdida

por deterioro: activos de larga duración

Es la cantidad en la que el valor

en libros de un activo excede a su valor razonable, determinado conforme el ASC 820.


en libros del activo excede a su valor de recuperación. El valor de recuperación es el que resulte mayor entre:

a) El valor razonable menos costos de venta, y b) El valor de uso (valor presente de flujos de efectivo futuros,

incluyendo valor de realización al término de su vida útil).


en libros del activo excede a su valor de recuperación. El valor de recuperación es el que resulte mayor entre:

a) El precio neto de venta, y b) El valor de uso (valor presente de flujos de efectivo futuros, incluyendo valor de

realización al término de su vida útil). Nota: El concepto de "precio neto de venta" puede diferir del

concepto de "valor razonable", establecido en la IAS 36 y en el ASC 820.

Asignación del crédito

mercantil

Se asigna a la unidad a

informar, la cual puede ser un segmento operativo o un componente que representa un nivel por debajo del segmento

operativo.

Se asigna a la Unidad

Generadora de Efectivo (UGE) o grupo de UGE que represente el nivel más bajo en la entidad, en donde el crédito mercantil

sea monitoreado internamente. Este nivel no puede ser mayor a un segmento operativo, el cual se define en la IFRS 8,

Segmentos de operación.

De acuerdo con el Boletín C-15,

el crédito mercantil debe asignarse a la () De acuerdo con la NIF C-8, el crédito mercantil debe

asignarse a la unidad a informar.

Método para determinar el deterioro: crédito mercantil

Las compañías tienen la opción de realizar una evaluación

cualitativa con el fin de determinar si hay más elementos favorables que elementos desfavorables (more

likely than not) de que el valor razonable de la unidad a reportar sea menor que su valor en libros. Si fuera este el caso, se requerirá una prueba que

consiste en dos pasos: a) Inicialmente se aplica una prueba de recuperación al nivel

de la unidad a reportar (el valor en libros de esta unidad se compara con el valor razonable de la misma),

b) Posteriormente, si el valor en libros de la unidad a reportar excede a su valor razonable, entonces se realizan pruebas

de deterioro.

El método comprende un solo paso, el cual consiste en aplicar

una prueba de deterioro a nivel de la UGE. Esta prueba consiste en

comparar el valor en libros de la UGE (incluyendo el crédito mercantil que se le haya asignado), con su valor de recuperación.

El método comprende un solo paso, el cual consiste en aplicar

una prueba de deterioro. Esta consiste en comparar el valor neto en libros con su valor de recuperación.

El valor de recuperación, es el valor que resulte mayor al comparar el precio neto de venta (si se puede obtener) y el

valor de uso (estimado por medio de técnicas de valuación reconocidas, o bien, a través de la determinación del valor de

perpetuidad, de acuerdo con el Boletín B-15) El cálculo del valor de

recuperación del crédito mercantil se desarrolla a nivel de la UGE o a nivel de la unidad a informar.


151

U.S. GAAP IFRS NIF

Cálculo de la pérdida por |deterioro: crédito mercantil

La pérdida por deterioro es el monto por el cual el valor en

libros del crédito mercantil excede al valor razonable implícito que el mismo tenga en su unidad a informar.

La pérdida por deterioro sobre la UGE es el monto por el que

el valor en libros de la UGE, incluyendo el crédito mercantil, excede a su valor de recuperación.

La pérdida se registra primero como una disminución del valor en libros del crédito mercantil. Si el valor en libros del crédito

mercantil fuera menor a la pérdida; en seguida, sujeto a ciertas limitaciones se disminuiría a prorrata el valor

en libros de otros activos de la UGE, con base en el valor en libros de cada activo.

La pérdida por deterioro en el crédito mercantil es la cantidad

en que el valor en libros del crédito mercantil excede a su valor de recuperación La pérdida a reconocerse no

debe ser mayor al valor en libros del crédito mercantil

Determinación de la pérdida por deterioro: activo intangible de duración

indefinida

La cantidad en que el valor en libros del activo excede a su valor razonable

La cantidad en que el valor en libros del activo excede a su valor de recuperación.

La cantidad en que el valor en libros del activo excede a su valor de recuperación.

Reversión de la pérdida por deterioro

Prohibida para todo tipo de activo mantenido para su uso

No permitida para crédito mercantil.

En el caso de otros activos de larga duración, pueden ser revisados anualmente, determinando si existen

indicadores de reversión. Si se dieran las circunstancias, la pérdida puede revertirse hasta por el valor de recuperación

recientemente estimado, sin exceder el monto del valor en libros inicial ajustado por su depreciación o amortización

correspondiente.

No permitida para crédito mercantil. Permitida para

activos intangibles de vida indefinida, sujeta a que la pérdida hubiera sido causada por un evento externo

específico de naturaleza tan excepcional que no se espera vuelva a ocurrir y, además, de manera particular estos eventos

externos hayan logrado revertir su efecto con posterioridad a la fecha de reconocimiento del deterioro.

En el caso de otros activos, en general, se puede reversar la pérdida cuando mejore la

tendencia del valor de recuperación. Si se dieran las circunstancias, la pérdida puede revertirse hasta por el

valor de recuperación recientemente estimado, sin exceder el monto del valor en libros inicial ajustado por su

depreciación o amortización correspondiente. También debe considerarse que la reversión debe estar plenamente

justificada, y ser permanente y verificable.


152

4.7.3 CONVERGENCIA

Por el momento no se planea realizar nuevas convergencias.

En junio de 2012, el FASB emitió nuevos lineamientos para simplificar las pruebas de deterioro

sobre activos intangibles con vida útil indefinida (diferentes al crédito mercantil).

Dentro de los proyectos que prepara el CINIF en 2012, está la nueva normatividad para converger

con IAS 36 e IFRS 5.


153

4.8 ARRENDAMIENTO

4.8.1 SIMILITUDES

En términos generales la contabilidad de arrendamientos bajo U.S. GAAP, IFRS y NIF (el ASC 840),

Contabilidad para arrendamientos; la IAS 17, Arrendamientos y el Boletín D-5, Arrendamientos,

respectivamente) es similar, a pesar de que las normas en U.S. GAAP contienen reglas más

específicas que las normas IFRS y NIF. Las normas clasifican los arrendamiento como capitalizable

(IAS 17 utiliza el término “financiero”) o como operativo, y abordan la forma de contabilizarlos, desde

la perspectiva del arrendador el arrendamiento.

Contabilidad para el arrendatario (excluyendo bienes raíces)

Todas las normas requieren que la parte que conserva sustancialmente todos los riesgos y

beneficios que conlleva la propiedad del bien arrendado reconozca un activo y su obligación

correspondiente, estableciendo criterios específicos en (el caso del ASC 840), o bien indicadores (en

los casos de la IAS 17 y del Boletín D-5) utilizados para determinar el tipo de arrendamientos, es

decir un arrendamiento capitalizable operativo.

La transferencia de la propiedad del activo al arrendatario, al término del arrendamiento o una opción

de compra que desde el inicio del arrendamiento se espera sea ejercida, constituyen criterios o

indicadores que coincidas criterios o indicadores que coinciden con las tres normas para efectos de

la identificación de arrendamientos capitalizables (financieros). El ASC 840, además, requiere se

reconozca como arrendamiento capitalizable aquel cuya duración sea igual o mayor al 75% de la

vida económica del activo; en el caso de la IAS 17 y el Boletín D-5, un arrendamiento es

capitalizable cuando su duración represente la “mayor parte” de la vida económica del activo. Bajo el

ASC 840, un arrendamiento es capitalizable cuando el valor presente de los pagos mínimos

relacionados con el contrato sea mayor a 90% del valor razonable de los activos arrendados, a

diferencia de la IAS 17 y el Boletín D-5, donde se considera como parámetro el término

“sustancialmente todo” el valor razonable del activo objeto de arrendamiento.

Si bien el ASC 840 es la norma que proporciona reglas precisas en ciertos aspectos, en la práctica

los indicadores generales de la IAS 17 y Boletín D-5sehaninterpretado como criterios similares a


154

dichas reglas, dando como resultado que la clasificación del arrendamiento bajo una u otra norma

coincidan frecuentemente. En caso de un arrendamiento capitalizable (financiero), el arrendatario

debe reconocer un activo y un pasivo cuyo valor debe ser el menor entre el valor presente de los

pagos mínimos relacionados con el arrendamiento y el valor razonable del activo; en caso de un

arrendamiento operativo, el arrendatario deberá reconocer el gasto con base en el método de línea

recta sobre el término del mismo, amortizando de la misma forma cualquier incentivo.

Contabilidad para el arrendador (excluyendo bienes raíces)

La contabilidad para el arrendador es similar en los casos del ASC 840, de la IAS 17 y del Boletín D-

5, en los cuales se requiere efectuar las pruebas mencionadas anteriormente para la adecuada

determinación del tipo de arrendamiento, es decir, tipo venta/financiamiento directo (arrendamiento

financiero bajo IAS 17) u operativo.

El ASC 840 y el Boletín D-5 especifican dos criterios adicionales (esto es, que el cobro de las rentas

esté asegurado razonablemente y que no exista incertidumbre sobre el importe de los costos no

reembolsables a ser incurridos por el arrendador) para que un arrendador pueda calificar para el

tratamiento contable de arrendamiento “tipo venta/financiamiento directo” (sales-type/direct financing

lease), criterios que la IAS 17 no contiene. A pesar de que no se especifica en la IAS 17, sería

razonable esperar que si dichas condiciones existieran, se alcanzaría la misma conclusión bajo cada

normatividad. Si un arrendamiento es del “tipo venta/financiamiento directo”, el activo arrendado es

reemplazado con una cuenta por cobrar por arrendamiento; si es clasificado como operativo, los

ingresos por renta se reconocen en línea recta durante el término del contrato de arrendamiento, y el

activo arrendado se deprecia por el arrendador durante su vida útil.


En el mercado de bienes raíces en México, en ocasiones, existen la práctica de solicitar al

arrendatario un pago no reembolsable por concepto de derecho de arrendamiento (conocido también

como “guante”), mismo que se efectúa al inicio del arrendamiento.


155

Bajo NIF, existe diversidad en la práctica con respecto al reconocimiento contable de estos pagos,

pues existen compañías que reconocen en forma inmediata, como gasto o, en su caso, como

ingreso para el arrendador, dichos pagos en el ejercicio en que se efectúan y otras cuyo

reconocimiento en los resultados se efectúa con base en su devengar. Esta práctica mixta aceptada

en el mercado bajo NIF, no es aceptada bajo U.S.GAAP ni bajo IFRS, debido a que bajo estas

normatividades, dichos pagos por “guante”, deben formar parte de los pagos mínimos de

arrendamiento, cuyo total debe devengarse durante el término del propio arrendamiento.

Otras diferencias entre las tres normatividades incluyen:

El tratamiento contable a aplicarse por parte del arrendatario para un arrendamiento

apalancado (leveraged lease) de conformidad con el ASC 840 (la IAS 17 y el Boletín D-

5) no incluyen esta clasificación.

El arrendamiento en vía de regreso de bienes raíces

El arrendamiento de tipo venta de bienes raíces

El arrendamiento de terrenos y

La tasa utilizada para descontar pagos mínimos a valor presente para la determinación

de la clasificación del arrendamiento y posterior registro del arrendamiento capitalizable,

inclusive en el caso de una renovación.


156

U.S. GAAP IFRS NIF

Arrendamiento de bienes raíces

El arrendamiento de terreno y edificio que transfiera la

propiedad al arrendatario, o bien que ofrezca una opción de compra a precio reducido, deberá clasificarse como

capitalizable, independientemente del valor del terreno y del edificio. Si al inicio del arrendamiento el

valor razonable del terreno representa 25% o más del total del valor razonable del contrato, el arrendatario debe reconocer

los componentes de los terrenos y edificios como una sola unidad, con el fin de efectuar la prueba de 75 y 90%

mencionada con anterioridad. De lo contrario, el arrendatario deberá considerar por separado los componentes de estos

activos con el fin de continuar con la evaluación de los criterios restantes de clasificación de arrendamiento.

El terreno y el edificio se analizan por separado, con el

fin de evaluar todos los indicadores. Si el valor del terreno no es material, no es necesario el

análisis de manera individual, en su lugar se tratan como una sola unidad con el propósito de clasificación del arrendamiento.

No existe la prueba de 25% (separación de terreno y edificio), para evaluar ciertos indicadores de manera

individual.

El terreno y el edificio se analizan por separado, con el

fin de evaluar todos los indicadores. No existe la prueba de 25% (separación de terrenos y

edificio), para evaluar ciertos indicadores de manera individual.

Nota: Únicamente el edificio está sujeto a las pruebas de 75

y 90%, en este último caso.

Reconocimiento de ganancia o pérdida en arrendamiento

en vía de regreso (sale and leaseback) cuando este es operativo.

En caso de que el vendedor no renuncie al derecho de uso del

activo, en una parte mayor de la que pueda calificarse como "menor", la ganancia o pérdida, generalmente, se refiere y

amortiza durante el término del contrato. En caso de que el vendedor renuncie al derecho de uso del

activo, en una parte mayor de la que pueda calificarse como "menor", entonces parte o toda la ganancia puede ser

reconocida en la proporción del derecho de uso al que se renunció. Nota: Lo anterior no aplica en el

caso de bienes raíces. Las reglas especiales para bienes raíces son muy estrictas con respecto a la "participación

activa" del vendedor (continuing involvement) y pueden no permitir el reconocimiento de la venta.

La ganancia o pérdida se reconoce inmediatamente, a

menos que el precio de venta difiera del valor razonable del activo, en cuyo caso la ganancia o pérdida deberá

ajustarse.

La ganancia o pérdida se reconoce inmediatamente, a

menos que el precio de venta difiera del valor razonable del activo, en cuyo caso la ganancia o pérdida deberá

ajustarse.

Reconocimiento de ganancia o pérdida en arrendamiento

en vía de regreso (sale and leaseback) cuando este es capitalizable.

En términos generales, se procede igual que en el caso

anterior (arrendamiento en vía de regreso cuando es el arrendamiento operativo) cuando el vendedor no renuncia

al derecho de uso del activo, en una parte mayor de la que pueda calificarse como "menor".

La ganancia o pérdida se difiere y se amortiza durante el término

del arrendamiento.

La ganancia o pérdida se difiere y se amortiza durante el término

del arrendamiento.


157

4.8.3 CONVERGENCIA

Como parte de sus actividades de convergencia, el FASB y el IASB están analizando nuevamente

su proyecto conjunto para auscultación, relativo a tratamiento contable de los arrendamientos,

mismo que daría lugar a una norma común para el tratamiento contable de los arrendamientos y

requeriría que los activos y pasivos que surjan bajo la mayoría de los contratos de arrendamiento se

reconozcan en el balance general. El FASB y el IASB planean volver a emitir sus proyectos para

auscultación debido a los cambios tan importantes que se realizarán en el modelo durante nuevas

deliberaciones.

Por su parte, el CINIF continúa revisando, tanto las NIF que están en proceso de emisión como las

que han emitido diversas mejoras a las NIF durante los recientes años, como parte de su proyecto

de mejoras anuales, el cual ha eliminado alguna diferencias con las IFRS.


158

4.9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

4.9.1 SIMILITUDES

La literatura bajo U.S. GAAP para instrumentos financieros incluye diversas normas entre las cuales

se encuentran: el ASC 310-10-35, Medición subsecuente de cuentas por cobrar; el ASC 170, Deuda

(antes una variedad de instrumentos normativos); El ASC 480, Distinguiendo pasivo de capital; el

ASC 815, Derivados y coberturas; el ASC 820, Medición y revelaciones de valor razonable; el ASC

825-10-25, Instrumentos financieros: reconocimiento; el ASC 825-10-50, Instrumentos financieros:

revelaciones; el ASC 860, Transferencia y servicio de activos, y el ASC 948, Servicios financieros:

instituciones bancarias hipotecarias.

Por otro lado, la literatura bajo IFRS para instrumentos financieros está concentrada en ola IAS 32,

Instrumentos financieros: presentación; la IAS 39, Instrumentos financieros: reconocimiento y

medición; la IFRS 7, Instrumentos financieros: revelación y, si aplicado en forma anticipada, la IFRS

9, Instrumentos financieros.

Tanto U.S. GAAP como IFRS requieren que los instrumentos financieros se clasifiquen en

categorías específicas para determinar la medición de los mismos, también aclaran cuando deben

reconocerse o darse de baja dichos instrumentos en los estados financieros, y requieren el

reconocimiento de todos los derivados en el balance general. La contabilidad de coberturas y el uso

de la opción de valor razonable se permiten en los casos de U.S. GAAP e IFRS. Cada norma

también requiere revelar de manera detallada en las notas a los estados financieros los instrumentos

financieros presentados en el balance general: IFRS además requiere revelar la naturaleza

cualitativa y cuantitativa de sus riesgos.

Bajo NIF, los boletines: C-2, Instrumentos financieros (con sus adecuaciones); C-10, Instrumentos

financieros derivados y operaciones de cobertura; C-12, Instrumentos financieros con características

de pasivo, de capital o de ambos y algunas interpretaciones a las NIF, contienen los lineamientos

para el reconocimiento, valuación, presentación y revelación de instrumentos financieros.

Adicionalmente, otros boletines de la Serie C, contienen reglas de valuación, presentación y

revelación de instrumentos financieros que caen en el alcance de los U.S. GAAP e IFRS, antes


159

citados. Entre estos boletines se encuentra: la NIF C-1, Efectivo y equivalentes de efectivo; el Boletín

C-3, Cuentas por cobrar y el Boletín C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y

compromisos, entro otros.


Existen diferencias entre la normatividad contable mexicana contenida en los boletines de la Serie C,

antes mencionados, y la normatividad establecida en IFRS y U.S. GAAP. Algunas de ellas son:

La ausencia en las NIF de la llamada “opción de valor razonable” existente en las otras dos

normatividades, que permite designar a un instrumento financiero que reúna ciertas

características como instrumento a sea medido a valor razonable con cambios reconocidos

a través del estado de resultados;

La valuación de las “otras inversiones permanentes” identificadas en la NIF c-7; mientras

que en U.S. GAAP e IFRS estas inversiones generalmente se clasifican como instrumentos

financieros disponibles para su venta, valuados a si valor razonable, la NIF prohíbe el uso

del valor razonable;

Las revelaciones cualitativas y cuantitativas de los riesgos de los instrumentos financieros

reconocidos en el balance general requeridas por las NIF, no son tal detallados como en

IFRS.

4.9.3 CONVERGENCIA

El FASB y el IASB están llevando a cabo proyectos para simplificar y mejorar el tratamiento contable

de los instrumentos financieros. Por su parte, el CINIF también ha examinado varios proyectos que

tienen la intención de buscar la convergencia con las IFRS.


160

U.S. GAAP IFRS NIF

Clasificación: Deuda vs. Capital

Los U.S. GAAP identifican en forma específica ciertos instrumentos con características

de ambos, de deuda y de capital, que deben de clasificarse como pasivos.

Ciertos contratos, cuyo precio se base en el precio de acciones de una compañía y sean potencialmente liquidados con

estas, pueden clasificarse como de capital si: a) Requieren liquidación física

o liquidación neta de acciones, o b) Dan al emisor una opción de liquidación en efectivo neto o

liquidación con sus propias acciones.

La clasificación de ciertos instrumentos con características, tanto de deuda como de capital,

se enfocan en la obligación contractual de entregar efectivo, activos o las propias acciones de una entidad. Una necesidad

económica no constituye una obligación contractual. Los contratos cuyo precio se basa

en el precio de las acciones de la propia compañía y que potencialmente se liquiden mediante un número fijo de

acciones por un monto fijo de efectivo.

Para su clasificación deben de considerarse la sustancia económica del instrumento

entorno a las diferencias básicas entre el pasivo y el capital, atendiendo a los conceptos de:

a) Obligación virtualmente ineludible: son instrumentos de capital los que no representan obligaciones virtualmente

ineludibles de transferir efectivo, bienes, servicios o más acciones en el futuro

b) Relación de propietario: es un instrumento de capital cuando el tenedor del mismo corre los riesgos y beneficios patrimoniales

de la entidad c) Valor monetario: son instrumentos de deuda aquellos

cuyos tenedores esperan flujos de efectivo conocidos, es decir, valores monetarios fijos.

Instrumentos financieros de deudas compuestos (híbridos)

Los instrumentos financieros compuestos (híbridos), por ejemplo, bonos convertibles generalmente no requieren ser

divididos en componentes de deuda y de capital, a menos que se cumplan determinadas condiciones. No obstante, pueden

dividirse en componentes de deuda e instrumentos derivados, siendo este último componente sujeto a valor razonable.

Los instrumentos financieros compuestos (híbridos) deben dividirse en sus componentes de deudas y de capital, y cuando se

al caso, en su componente de instrumento derivado. Este último componente podrá ser sujeto a la contabilidad de valor razonable.

Los instrumentos financieros compuestos (híbridos) deben dividirse en sus componentes de deuda y capital, y cuando sea

aplicable, en su componente de instrumento derivado.

Utilidades o pérdidas del “Día

1”

No se prohíbe a las entidades el

reconocimiento de utilidades o pérdidas del “Día 1”, por instrumentos financieros reconocidos a valor razonable,

aun cuando no todos los datos utilizados en el modelo de medición sean observables.

Por ejemplo, utilidades o pérdidas del “día 1”, pueden presentarse cuando la transacción ocurre en un mercado distinto del mercado

de salida utilizado para la elaboración de los reportes de la entidad.

Las utilidades del “Día 1” se

reconocen solamente cuando todas las variables en el modelo de valuación sean observables.

Tema no abordable

específicamente.


161

U.S. GAAP IFRS NIF

Reconocimiento de deterioro:

instrumentos de deuda, Disponibles para ventas (DPV)

Cuando una disminución en el

valor razonable provoque que dicho valor sea menor al costo, puede generarse una pérdida por deterioro en un instrumento de

deuda DPV, pérdida que debe reconocerse en el estado de resultados.

Este deterioro puede originarse tan solo con motivo de un cambio en las tasas de interés (libre o no de riesgos) si la entidad tiene la

intención de vender el instrumento de deuda o si existe una alta posibilidad (more likely than not) de que tenga que

vender el instrumento de deuda antes de su recuperación. En esta circunstancia, la pérdida por deterioro se mide como la

diferencia entre la base de costo amortizado del instrumento de deuda y cuando existe una pérdida crediticia, pero la entidad

no tiene la intención de vender el instrumento de deuda ni existe una alta posibilidad de que la entidad tenga la obligación de

vender el instrumento de deuda antes de la recuperación de la base de costo restante, el deterioro de divide en:

i) El monto que representa la pérdida crediticia, y ii) el monto relacionado con los demás

factores. El monto del deterioro total relacionado con la pérdida crediticia se reconoce en el estado de resultados, y el monto

relacionado con los demás factores se reconoce en otras partidas de utilidad integral neta de los impuestos aplicables.

Cuando se reconoce una pérdida por deterioro en el estado de resultados, se establece una nueva base de costo en el

instrumento equivalente a la base del costo anterior menos el deterioro reconocido en resultados. Las pérdidas por

deterioro reconocidas en el estado de resultados no podrán revertirse por las recuperaciones determinadas en periodos

posteriores.

Generalmente el deterioro en un

instrumento de deuda DPV, se genera ante la evidencia de incumplimiento de crédito. La pérdida es reconocida en el

estado de resultados. La pérdida es reconocida en el estado de resultados. La pérdida por deterioro de mide como la

diferencia entre la base del costo amortizado del instrumento de deuda y su valor razonable.

Las pérdidas por deterioro para los instrumentos de deuda clasificados como DVP, pueden revertirse a través del estado de

resultados si el valor razonable del instrumento incrementa en un periodo posterior y el incremento puede ser asociado en forma

objetiva con un evento que ocurra después del periodo en el que se reconoció la pérdida por deterioro.

Existe deterioro ante una

disminución en su valor razonable, atribuible a evidencias objetivas de deterioro. Una vez que el deterioro es

reconocido en el estado de resultados, se establece una nueva base para el costo de la inversión.

La pérdida reconocida por deterioro de inversiones en instrumentos de deuda

disponibles para la venta, se podrá revertir cuando en fecha posterior haya evidencia objetiva de que el valor razonable de esos

instrumentos se incrementa debido a la reversión de los indicadores que generaron el deterioro temporalmente. El

efecto de esta reversión se llevará al estado de resultados en el periodo que hay ocurrido.


162

U.S. GAAP IFRS NIF

Reconocimiento de deterioro: instrumentos de deuda, Disponibles para ventas (DPV)

Para un instrumento de capital DPV, se reconoce una pérdida por deterioro en el estado de

resultados, si o se espera que se recupere el valor razonable del instrumento de capital en el corto plazo, en forma tal que permita

una total recuperación del costo base. Una entidad debe tener la intención y l habilidad de mantener un instrumento de

capital deteriorado hasta que dicha recuperación esté cercana; de lo contrario, deberá reconocerse una pérdida por

deterioro en el estado de resultados.

Para un instrumento de capital DPV, se reconoce una pérdida por deterioro en el estado de

resultados, cuando existe evidencia objetiva de que se ha deteriorado el valor del instrumento de capital DPV y de

que no podrá recuperarse el costo de la inversión en el instrumento de capital. Una baja importante o prolongada en el

valor razonable de un instrumento de capital por debajo de su costo considera evidencia de deterioro.

Para un instrumento de capital DPV, se reconoce un deterioro en el estado de resultados,

cuando existe evidencia objetiva de que se deteriora dicho instrumento, y de que no podrá recuperarse el costo de la

inversión en el instrumento de capital. El deterioro se mide como la diferencia entre la base de costo del instrumento de

capital y su valor razonable.

Reconocimiento de deterioro – instrumentos de deuda, Conservados al Vencimiento (CAV)

La pérdida por deterioro de un instrumento CAV se mide como la diferencia entre el costo base amortizado y su valor razonable.

El monto total del deterioro relacionado con pérdidas crediticias se reconocen en el

estado de resultados y el monto relacionado con otros factores se reconoce en otras partidas de resultado integral.

El valor en libros de una inversión CAV después del reconocimiento e un deterioro es el valor

razonable del instrumento de deuda a la fecha del deterioro. El nuevo costo base del instrumento es igual al costo previo, menos el

deterioro reconocido en el estado de resultados. El deterioro reconocido en otras partidas de resultado integral se acumula al

valor en libros de los instrumentos CAV, a través de otras partidas de resultado integral, durante su vida remanente.

La pérdida por deterioro de un instrumento CAV se mide como la diferencia entre el valor en libros del instrumento y el valor

presente de los flujos de efectivo estimados, descontados a la tasa de interés efectiva original del instrumento. El valor en libros del

instrumento se disminuye, ya sea directamente o mediante una reserva. El monto de la pérdida se reconoce en el estado de

resultados.

La pérdida por deterioro de un instrumento CAV se mide como la diferencia entre el valor neto en libros del instrumento y el valor

presente de los flujos de efectivo estimados descontados a la tasa de interés efectiva original de instrumento.

El monto de la pérdida se reconoce en los resultados del periodo dentro del costo integral

de financiamiento. Si posteriormente existe evidencia objetiva sobre la

recuperación del valor de los CAV asociada con la revisión de los indicadores que generaron el deterioro, la pérdida reconocida

deberá revertirse en la porción que corresponda, hasta un monto que no exceda el valor en libros antes del ajuste de la pérdida por

deterioro. El efecto de la reversión se llevará al estado de resultados del

periodo de reversión.


163

4.10 MONEDA EXTRANJERA E INFLACIÓN

4.10.1 SIMILITUDES

El ASC 830, Temas de Moneda extranjera; la IAS 21, Efectos de variaciones en los tipos de cambio,

y la NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras, son similares en su enfoque respecto a la

conversión de moneda extranjera. Aunque los criterios para determinar la moneda funcional de la

entidad en casa una de estas normas difiere, el resultado de dicha evaluación generalmente es el

mismo (es decir, la moneda del ambiente económico primario de la entidad). Además, aunque

existen diferencia en el tratamiento contable para la conversión de moneda extranjera en economías

hiperinflacionarias, de conformidad con el ASC 820 y la IAS 29, Presentación de la Información en

economías hiperinflacionarias, ambas normatividades requieren que se identifiquen y generalmente

consideran las mismas economías como hiperinflacionarias. En cuanto a las NIF, la norma que

aplica en el caso de ambientes inflacionarios es la NIF B-10, Efectos de la inflación, la cual difiere

significativamente de las normas del IASB y FASB, ya que no se contempla el término

“hiperinflacionario”, sino dos entornos económicos: el inflacionario y el no inflacionario. Esta

diferencia se expone más adelante en los cuadros de diferencias.

Bajo U.S. GAAP e IFRS se requiere que las operaciones en moneda extranjera se revalué con base

en la moneda funcional de la entidad, reportando en los resultados las cantidades que resulten de la

fluctuación en los tipos de cambio. Excepto por la conversión de los estados financieros en

economías hiperinflacionarias, el método utilizado para convertir los estados financieros de la

moneda funcional a la moneda de reporte es el mismo. Además, tanto los U.S. GAAP como las IFRS

requieren que dichos estados financieros se conviertan a la moneda funcional antes de que se

“traduzcan” a la moneda de reporte. Los activos y pasivo se convierten al tipo de cambio del cierre

del periodo, y las cantidades en el estado de resultados generalmente al tipo de cambio promedio,

reconociendo las diferencias cambiarias en el capital contable. Bajo NIF, la medición y conversión de

moneda extranjera funciona en forma similar a la de U.S. GAAP e IFRS.

Las tres normas requieren que se acumulen en el capital contable ciertos efectos cambiarios de

moneda extranjera, relacionados con las inversiones netas en operaciones extranjeras (es decir, la

parte del ajuste acumulado por conversión de las otras partidas de utilidad integral). Generalmente,


164

el monto acumulable debe ajustarse contra resultados cuando exista una venta, liquidación total o

abandono de una operación extranjera.


Además de las expuestas en los cuadros siguientes, existen otras diferencias importantes entre la

NIF B-15 y las normas promulgada por el FASB y el IAS, entre las cuales se encuentran:

El reconocimiento de los estados financieros consolidados del efecto acumulado por

conversión el capital contable, se asigna en su totalidad a la participación controladora (bajo

U.S. GAAP e IFRS se asigna la participación controladora y a la no controladora conforme le

corresponda).

A diferencia de U.S. GAAP e IFRS una entidad puede medir los elementos de sus estados

financieros con base en una moneda diferente a su moneda funcional (permite esta

medición con base en su moneda de registro), si la entidad cumple con ciertos criterios.

En muchos de los casos la práctica de entidades localizadas en México, puede medir las

partidas de sus estados financieros, considerando como base lo que ahora se le denomina

bajo NIF “moneda de registro”. La nueva NIF B-15 corrige parcialmente esta situación al

requerir la medición de los estados financiero (salvo ciertas excepciones) atendiendo a la

moneda funcional de cada entidad. No obstante lo anterior, a través de la NIF B-15, el CNIF

ha establecido que la aplicación de la medición de los estados financieros con base en la

moneda funcional de la entidad, debe hacerse en forma prospectiva. Mediante el reporte

técnico del CID No. 10-A/RT-2008 (No normativo), el CID ha manifestado la posibilidad de

utilizar un mecanismo que permite que los saldos reconocidos hasta el 31 de diciembre de

2007 permanezcan sin cambio alguno.

Esta aplicación prospectiva de la nueva NIF B-15 provoca una diferencia con U.S. GAAP e IFRS,

debida principalmente a las diferencias de la medición de las partidas no monetarias antes de su

entrada en vigor.


165

U.S. GAAP IFRS NIF

Conversión de Estados Financieros de entidades en el Extranjero cuando la moneda funcional proviene de

economías sumamente inflacionarias

Los Estados Financieros vuelven a medir utilizando la moneda de reporte como si fuera su moneda funcional (por ejemplo, una

empresa controladora en EE.UU. utiliza el dólar por el manejo de esa divisa) donde debe reconocer la diferencias cambiarias en

resultados (pérdida o ganancia).

Hace énfasis en que se maneje la moneda funcional. Sin embargo los montos de los estados financieros en moneda funcional

local que todavía no se han convertido utilizando el tipo de cambio al cierre del periodo que se reporta (del ejercicio actual,

como del anterior), se ajustan utilizando el índice general de precios (es decir, actualizando en función de la unidad de medición

a la fecha del balance general reconcomiendo en resultados los efectos y posteriormente se convierte a la moneda de reporte,

utilizando el tipo de cambio de cierre.

Los Estados Financieros, tanto en el ejercicio actual como en el anterior, se ajustan utilizando el INPC (Índice Nacional de Precios

al Consumidor) de cada país, siempre que la entidad se encuentre en un entorno inflacionario (al menos, 26%

acumulado en los últimos 3 años) y posteriormente se convierten a la moneda de reporte, utilizando el tipo de cambio de cierre.

Consolidación de operaciones en el extranjero

Reflejar los efectos y coberturas cambiarias, para que la entidad se consolide con la controladora. Mediante el método “paso a

paso”.

El método de consolidación no se especifica, por lo mismo, puede aplicarse el método “directo” o el de “paso a paso”. De acuerdo

con el método “directo”, cada entidad dentro del grupo se consolida directamente con la controladora final,

independientemente de la existencia de cualquier entidad intermedia. La elección del método puede afectar los ajustes

acumulados por conversión que se han diferido dentro del capital a niveles intermedios y, en consecuencia, también la

reclasificación a resultados de estas diferencia cambiarias al momento de la disposición de una operación extranjera

intermedia.

La Normas indica seguir procedimientos establecidos en las normas particulares para la consolidación de operaciones en

el extranjero, sin embargo estos procedimientos no se precisan.

4.10.3 CONVERGENCIA

Por el momento, no se planea realizar ninguna convergencia adicional.


166

4.11 IMPUESTO SOBRE LA UTILIDAD

4.11.1 SIMILITUDES

El ASC 740, la IAS 12 y las NIF D-4 (todas llamadas Impuestos a la utilidad) requieren que las

entidades reconozcan los efectos del impuesto corriente del ejercicio, así como las consecuencias

fiscales futuras reconocidas en los estados financieros (es decir, los impuestos diferidos) utilizando

el método de activos y pasivos.

Bajo IFRS y U.S. GAAP, los impuestos diferidos que surgen a partir de diferencias temporales

derivadas del crédito mercantil no deducible, no se registran en ninguno de los casos. Bajo NIF, si

llegara a haber una diferencia entre el valor contable y el valor fiscal del crédito mercantil, aun con

posterioridad a la fecha de la adquisición, el impuesto diferido correspondiente tendría que ser

reconocido. Los efectos fiscales de partidas conforme a otros pronunciamientos deban registrarse

directamente en el capital contable, también deberán afectar en el caso de la NIF D-4, (este

requerimiento solo es aplicable al impuesto diferido, es decir, se requiere que el impuesto corriente

sea siempre presentado en los resultados del ejercicio). Finalmente, ninguna de las normas permite

descontar a valor presente los impuestos diferidos.


El 1 de enero de 2008, en México entro en vigor el impuesto denominado “Impuesto Empresarial a

Tasa Única” (IETU). El tratamiento contable de éste se encuentra definido en la INIF 8. Aun cuando

a la fecha no existe un pronunciamiento especifico bajo U.S. GAAP e IFRS, con respecto al IETU, se

ha considerado que también para estas normatividades el IETU califica para el tratamiento de

impuesto a la utilidad.

No obstante lo anterior, el tratamiento contable de la INIF 8 puede presentar diferencias importantes

contra el tratamiento aplicable bajo U.S. GAAP e IFRS, donde no existe el concepto de “si

esencialmente si base de gravamen da origen al pago de IETU o de ISR”, así como la diferencia en

el número de años sobre el cual se estima el impuesto diferido.


167

U.S. GAAP IFRS NIF

Base Fiscal

La base fiscal es una cuestión de hecho conforme a la Ley de la jurisdicción correspondiente. Para la mayoría de los activos y

pasivos no existe cuestionamiento, pero en caso de que exista el monto se determina de conformidad con el ASC 740-

10-25.

Se considera el monto como deducible o gravable, la base fiscal. La forma que la Administración busque liquidar o

recuperar el importe en libros, influye en la determinación de la base.

Se aplican obligaciones fiscales, por medio de valores, los cuales se aplican con forme a las actividades de cada entidad.

Los activos, el valor fiscal se determina deducible o acumulable fiscalmente en

ejercicios futuros. Los pasivos, el valor fiscal se representa por el valor en libros

menos la porción del mismo que sea deducible para efectos fiscales en ejercicios futuros o, en su caso, los pasivos no contables por acumularse

fiscalmente.

Impuestos por la transferencia de activos entre compañías

que permanecen dentro del grupo consolidado

Se requiere que los impuestos pagados con base en las

ganancias de transacciones entre intercompañías sean diferidos. Se prohíbe que se reconozcan

los impuestos diferidos con diferencias entre las bases fiscales de los activos trasladados entre las entidades.

Deberán reconocerse los impuestos pagados con base a las ganancias de transacciones

entre intercompañías, conforme se ejecutan. Se reconocerá los impuestos

diferidos con diferencias entre las bases fiscales de los activos trasladados entre las entidades.

Tema no tratado específicamente.

Posiciones fiscales inciertas El ASC 740-10-25, Requiere un proceso de dos

pasos que separa el reconocimiento de la medición. Se reconoce un beneficio cuando

es más probable que se sostenga la posición con base en los fundamentos técnicos.

El monto del beneficio fiscal a ser reconocido, se basa en la cantidad más alta, cuya probabilidad sea mayor a 50%,

cuando se efectué la liquidación final. No debe considerarse el riesgo de detección en dicho análisis.

Esta normatividad no incluye lineamientos específicos. Las IAS

12, establece que los activos y pasivos por impuestos deben medirse de acuerdo con la cantidad a pagar.

Algunas entidades han adoptado el enfoque de “un paso”, que reconoce todas las posiciones

fiscales inciertas con base en el valor esperado.

No existen lineamientos sobre la valuación del pasivo o activo por

impuesto causado no del derivado de posiciones fiscales inciertas. Solo se hace mención sobre el “impuesto causado” (y

pagos anticipados) para la base de dicho pasivo, así como al requerimiento de revelación de pasivos y activos contingentes

relacionados con los impuestos.

Clasificación de activos y pasivos por impuestos

diferidos en el Balance General

Clasificar como circulante o no circulante, con base en la

naturaleza del activo o pasivo que le da origen.

Todas las cantidades deben clasificarse como no circulantes

en el Balance General.

Todas las cantidades deben clasificarse como no circulante en

el Balance General.


168

U.S. GAAP IFRS NIF

Calculo de los activos o pasivos por impuestos diferidos

Clasificación de activos y pasivos por impuestos diferidos en el Balance General

Deben aplicarse las tasas de impuestos aprobadas.

Clasificar como circulante o no circulante, con base en la naturaleza del activo o pasivo que le da origen.

Deben aplicarse las tasas de impuestos aprobadas o esencialmente aprobadas a la fecha del Balance General.

Todas las cantidades deben clasificarse como no circulantes en el Balance General.

Se deben aplicarse las tasas de impuestos aprobadas o esencialmente aprobadas a la fecha del Balance General. Sin

embargo, existe una diferencia con IFRS al requerirse bajo NIF que, cuando se aplique la tasa esencialmente aprobada,

considerándose que debe promulgarse antes de la fecha de emisión de Estados Financieros.

Todas las cantidades deben clasificarse como no circulante en el Balance General.

Otras diferencias son:

La asignación de impuestos diferidos, ante la presencia de cambios subsecuentes, a los

componentes de resultados o capital contable;

El cálculo de los impuestos diferidos sobre los activos y pasivos no monetarios de

procedencia extranjera, cuando la moneda local de la entidad es distinta de su moneda

funcional;

La tasa fiscal aplicable a utilidades distribuidas y no distribuidas;

El reconocimiento de activos por impuestos diferidos sobre las diferencias que se estimen

permanentes entre los calores contable y fiscal de las subsidiarias así como negocios

conjuntos cuando sean nacionales.

4.11.3 CONVERGENCIA

Aunque los Consejos han abandonado sus planes para llevar a cabo un proyecto de convergencia

conjunto, el IASB podría considerar realizar una revisión fundamental del tratamiento contable del

impuesto sobre la renta como parte del proceso de consulta de su agenda.


169

4.12 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

4.12.1 SIMILITUDES

Bajo IFRS, la IAS 37, Provisiones, pasivos y activos contingentes, establecen las disposiciones

generales para el reconocimiento y valuación de provisiones y contingencias. Por otro lado, bajo

U.S. GAAP, el ASC 450 Contingencias, junto con un numero de normas adicionales abordan

diferentes tipos de provisiones y contingencias en lo partículas (por ejemplo, el ASC 410

Obligaciones por retiro de activos y restauración del medio ambiente y el ASC 420, Costos por

obligaciones de salida y disposición de operaciones. Adicionalmente los lineamientos de las dos

declaraciones de conceptos en U.S. GAAP) (CON 5, Reconocimiento y medición en estados

financieras de empresas de negocios, y CON 6, Elementos de los estados financieros) son similares

a los criterios específicos de reconocimientos procedentes de la IAS 37. No obstante que el número

de recursos normativos de U.S. GAAP es mayor que los de IFRS, los criterios generales de

reconocimiento para provisiones son similares.

Ambas normatividades requieren el reconocimiento de una perdida con base en la probabilidad de

ocurrencia, a pesar de que la definición de probabilidad difiere. Bajo U.S. GAAP probable, se

interpreta como likely; es decir un nivel relativamente alto de probabilidad en tanto que bajo IFRS

“probable” se interpreta como more likely than not; es decir, la probabilidad de que exista la

obligación es mayor a la probabilidad de que no exista.

Para NIF el Boletín C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, el

concepto que se emplea es el equivalente more likely than not como en IFRS.

Las tres normatividades prohíben el reconocimiento de provisiones para costos asociados con

actividades futuras. Las tres normatividades requieren que se revele en las notas a los estados

financieros la información sobre pasivos contingente cuya probabilidad de ocurrencia sea mayor a

remota, cuando no se haya cumplido con los criterios de reconocimiento.


170


Para efectos del tratamiento contable de las Garantías Financieras, se recomienda revisar en el caso

de U.S. GAAP, el ASC 460, Garantías, en el caso de IFRS la IAS 39, Instrumentos financieros:

Reconocimiento y Medición, y la IAS 37, Provisiones, pasivos y activos contingentes; y en el caso de

de NIF, el Boletín C-9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, ya que

dependiendo de las circunstancias pueden presentarse diferencias por la aplicación de estas

disposiciones contables.

4.12.3 CONVERGENCIA

El FASB y el IASB actualmente dirigen un proyecto conjunto para elaborar una sola norma para el

reconocimiento de los ingresos para todos los contratos con clientes. El principio básico consiste en

que una entidad debe reconocer los ingresos reflejando la transferencia de los bienes o servicios a

los clientes por un monto que represente la contraprestación que la entidad espera recibir a cambio

de dichos bienes o servicios.


171

U.S. GAAP IFRS NIF

Provisiones descontadas a valor presente

Las provisiones pueden descontarse dolo en los

siguientes casos: a) Cuando el monto del pasivo y los momentos de pago sean fijos

o puedan determinarse confiablemente. b) A menos que la obligación sea

calculada a valor razonable (p. ej., retiro de activos bajo el ASC 410-20).

La tasa de descuento a ser utilizada depende de la naturaleza de la provisión y puede variar de la tasa a ser

aplicada de acuerdo con IFRS. Cuando la provisión se determine a su valor razonable, deben considerarse, tanto el valor del

dinero en el tiempo como los riesgos particulares del pasivo.

Debe registrase como provisión la cantidad que se estima será

liquidada o pagada para transferir la obligación, tomando en cuenta el valor del dinero en el tiempo.

La tasa de descuento por aplicar debe ser “una tasa (antes de impuestos) que refleje el valor del dinero en el tiempo en forma

consistente con los mercados actuales, y que considere el riesgo especifico del pasivo”.

Las provisiones deben registrase por una cantidad equivalente a la

mejor estimación a la fecha del Balance General del desembolso necesario para liquidar la obligación o para transferir la

obligación de un tercero. El importe de las provisiones será objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo sea negativo.

La tasa de descuento por aplicar debe ser la tasa (antes de

impuestos) que refleje el valor del dinero en el tiempo en forma consistente con los mercados actuales, y que considere

además el riesgo específico del pasivo.

Medición de Provisiones:

rango de posibles resultados

El desenlace más probable

dentro del rango estimado será el que deba provisionarse. Cuando se estima que ninguno

de los posibles desenlaces tiene más posibilidad de suceder que los otros, se provisionara aquel cuyo monto sea menor dentro del

rango de los desenlaces identificados.

Se provisiona la mejor estimación

de la obligación. En el caso de medición de múltiples partidas, la mejor

estimación corresponderá generalmente al “valor esperado”. También puede utilizarse el valor medio intervalo, donde exista

igualdad de oportunidad para la ocurrencia de cualquier punto en el rango de desenlaces.

En el caso de medición de

múltiples partidas, la mejor estimación corresponderá generalmente al “valor esperado”. También puede utilizarse el valor

medio del intervalo, donde exista igualdad de oportunidad para la ocurrencia de cualquier punto en el rango de desenlaces.

Costos de reestructuración De acuerdo con el ASC 420, una vez que la administración se compromete para abandonar la operación, los costos deben

revisarse conforme a su naturaleza para determinar cuándo deben reconocerse.

Los costos de indemnizaciones a empleados por retiro no voluntario, se reconocen en el periodo en que se reciban los

servicios en el futuro, o bien, de inmediato si no existe servicio futuro.

Las disposiciones generales de las IAS 37 deben aplicarse una vez que la administración “demuestre estar comprometida”

mediante una estrategia para abandonar la operación. Generalmente el momento de

reconocimiento de los costos se presenta antes bajo IFRS, debido a que las disposiciones de la IAS 37 consideran al plan de salida

como un todo, en lugar de componentes individuales del costo.

Aplican las disposiciones generales del Boletín C-9; sin embargo, para que se considere que existe una obligación

asumida, la entidad por medio de una estrategia para proceder a la reestructuración y deberá haberse producido una

expectativa valida por parte de terceras partes de que se llevará a cabo.

Revelación de pasivos contingentes

No existe una disminución similar a aquella en IFRS

referente a la posibilidad de revelación reducida.

Si la revelación normal requerida tuviera efecto negativo en la

entidad, en caso de disputa con otra parte respecto de un pasivo contingente, se permite reducir el detalle en la revelación.

Si la revelan normal requerida tuviera efecto negativo en la

entidad, en caso de disputa con otra parte respecto de un pasivo contingente, se permite reducir el detalle en la revelación.


172

4.13 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

4.13.1 SIMILITUDES

El reconocimiento de ingresos bajo U.S. GAAP e IFRS está sujeto a la terminación del ciclo de

ingresos y a la recuperación de los activos relacionados con este ciclo.

Bajo las IAS 18, ingresos, el concepto de “ingreso” se define como “la obtención de beneficios

económicos brutos derivados de la actividad normal de la entidad, cuando dichos beneficios

generan, a su vez, un incremento en el capital contable, distinto de los incrementos relativos a las

aportaciones de los participantes del capital”. Bajo U.S. GAAP (donde los lineamientos relacionados

con el reconocimiento de ingresos se encuentran incluidos principalmente en el ASC 605.

Reconocimiento de ingresos), los ingresos representan entradas de efectivo reales o esperadas, que

han ocurrido o se generaran a través de las principales actividades continuas de la entidad.

El ingreso no se reconoce bajo ninguna de las normatividades, sino hasta que se devenga y se

gana.

Para efectos de ambas normatividades, la transferencia del riesgo constituye la base del

reconocimiento de ingresos. De igual forma, las dos buscan determinar el momento en el que

concluye el ciclo de ingresos a través de criterios que, no siendo idénticos, si son similares. Por

ejemplo, bajo U.S. GAAP se requiere que la contraprestación que se reciba sea fija o determinable.

No se tienen reglas particulares para efectos del tema de reconocimiento de ingresos en general

bajo NIF, por lo que en la práctica, las IAS 18 o algunas normas de U.S. GAAP son aplicables en

forma supletoria. No obstante lo anterior, las NIF cuentan con un boletín que establece los

lineamientos para el reconocimiento de ingresos derivados de contratos de construcción, que es el

Boletín D-7, contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital.


173


Aun con las similitudes pueden existir diferencias en el reconocimiento de ingresos como resultado

de las particularidades en las dos normatividades, bajo U.S. GAAP, las guías y lineamientos son

muy extensos y pueden llegar a constituir reglas precisas, además de que frecuentemente las reglas

se enfocan en industrias específicas. Por ejemplo, bajo U.S. GAAP existen reglas específicas

relativas al reconocimiento ingresos por el desarrollo de software y venta de bienes raíces; mientras

que, bajo IFRS no existe lineamiento particular al respecto. Las reglas tan detalladas de U.S. GAAP,

a menudo contienen excepciones para algunos que tienen excepciones para algunos tipos de

transacciones singulares. Las compañías públicas de E.E.UU., deben seguir los lineamientos

adicionales establecidos por la SEC. En contraste, bajo IFRS solo existe una norma (las IAS 18),

que comprende principios generales, así como ejemplos ilustrativos de operaciones en particular.

Las diferencias en ambas normatividades sobre el reconocimiento de ingresos se presentan a

continuación (cabe mencionar que no se incluyen diferencias en el reconocimiento de ingresos por

industria).

4.13.3 CONVERGENCIA

La FASB y el IASB actualmente dirigen un proyecto conjunto para elaborar una sola forma para el

reconocimiento de ingresos para todos los contratos con clientes. Los consejos examinaron una vez

más su propuesta en noviembre de 2011. El principio básico consiste en que una entidad debe

reconocer los ingresos reflejando la transferencia de los bienes o servicios a los clientes por un

monto que represente la contraprestación que la entidad espera recibir a cambio de dichos bienes o

servicios.


174

U.S. GAAP IFRS NIF

Reconocimiento del ingresos por venta de bienes

Las empresas públicas deben seguir las disposiciones del SAB 104, Reconocimiento de

ingresos, las cuales requieren que: a) la entrega se haya llevado a

cabo (los riesgos y beneficios de la propiedad se hayan transferido).

b) Exista una clara evidencia de la venta, c) El pago sea fijo o

determinable, y d) Exista una seguridad razonable de recuperación.

El ingreso se reconoce cuando: a) Los riesgos y los beneficios

de la propiedad se hayan transferido, b) El comprador tenga el control

de los bienes, c) Los ingresos puedan medirse confiablemente, y d) Se

considere probable que los beneficios económicos fluyan hacia la entidad.

No se tiene una norma particular.

Reconocimiento del ingresos por prestación de servicios

Los U.S. GAAP establecen lineamientos para el

reconocimiento de ingresos provenientes de cierto tipo de servicios, como por ejemplo, los servicios que en conjunto se

venden con un software. Los ingresos no abordados por las disposiciones antes

mencionadas, deben ser reconocidos siguiendo los lineamientos del SAB tópico 13.

No se permite la aplicación del ASC 605 - 35, contabilidad para la ejecución de contratos de construcción y de ciertos

contratos de producción, para reconocer el ingreso proveniente de servicios distintos a construcción.

El ingreso puede ser reconocido utilizando el

procedimiento aplicable a los contratos de construcción de largo plazo, considerando las etapas del servicio que han sido

terminadas. La utilización de esta metodología; sin embargo, está

sujeta a que los ingresos y costos puedan medirse confiablemente y que sea probable que los beneficios

económicos fluyan hacia la entidad.


Reconocimiento del ingresos por venta de bienes

Las empresas públicas deben seguir las disposiciones del

SAB 104, Reconocimiento de ingresos, las cuales requieren que: a) la entrega se haya llevado a

cabo (los riesgos y beneficios de la propiedad se hayan transferido). b) Exista una clara evidencia de

la venta, c) El pago sea fijo o determinable, y d) Exista una seguridad

razonable de recuperación.

El ingreso se reconoce cuando: a) Los riesgos y los beneficios

de la propiedad se hayan transferido, b) El comprador tenga el control de los bienes, c)

Los ingresos puedan medirse confiablemente, y d) Se considere probable que los beneficios económicos

fluyan hacia la entidad.



175

U.S. GAAP IFRS NIF Cobranza diferida de cuentas por cobrar

Solo en situaciones particulares se requiere el descuento a valor

presente.

Se considera como un contrato de financiamiento.

El valor del ingreso por reconocerse se determina descontando a valor presente el monto total que se recibirá a

futuro, utilizando la tasa de interés imputada.


Contratos de construcción Si los contratos de construcción cumplen con ciertos criterios, se reconocen utilizando el método de por ciento de avance; de lo

contrario, se aplica el método de contrato terminado. Sin ser requeridos los contratos

de construcción pueden combinarse o segmentarse si se cumplen ciertos criterios.

Si los contratos de construcción cumplen ciertas condiciones, se reconocen mediante el método de por ciento de avance; de lo

contrario, el reconocimiento de reconocimiento de ingresos se limita al monto de los costos incurridos recuperables.

El método de contrato terminado no está permitido. Se requiere que los contratos

de construcción sean combinados o segmentados cuando se cumplen ciertos criterios.

Los criterios de IFRS y U.S. GAAP para la combinación o segmentación difieren.

Se aplica el método de por ciento de avance. En caso de que la utilidad del contrato de construcción no pueda ser

estimada confiablemente, el reconocimiento de ingresos se limita al monto de los costos incurridos recuperables.

Se debe atender a las características de los contratos para determinar si existe

necesidad de combinarlos o segmentarlos, en su caso, se deben aplicar de forma segmentada o combinada los

lineamientos del Boletín D-7 No se establecen guías o criterios para determinar la

necesidad de combinar o segmentar.

Ventas con múltiples componentes

Para el reconocimiento por separado de cada componente de la venta, se requiere cumplir con ciertos criterios específicos,

incluyendo que los componentes entregados tengan un valor por sí mismos.

Si estos criterios se cumplen, el ingreso asociado con cada componente de la transacción, puede reconocerse como

ingreso una vez que el componente este terminado.

Conforme a la IAS 18, el ingreso que provenga de un componente de una transacción podrá reconocerse solo si dicho

componente tiene sustancia comercial por sí mismo. Si no fuera este el caso, los componentes deben ser

agrupados y considerados parte de una sola transacción (la IAS 18 no establece criterios específicos para realizar esta

determinación).



176

4.14 PAGOS CON BASE EN ACCIONES

4.14.1 SIMILITUDES

Las disposiciones relativas a los pagos con base en acciones, de acuerdo con el ASC718,

compensaciones en acciones; el ASC 505-50, pagos basados en acciones a no empleados, con la

IFRS 2 y con la NIF D-8 (las dos normas denominadas, pagos basados en acciones), son muy

similares, las normas se basan en el valor razonable para el reconocimiento de los pagos que realiza

una entidad que:

Adquiere bienes o servicios a cambio de la emisión de opciones sobre acciones u otros

instrumentos de capital (de forma genérica “acciones” en esta sección), o

Incurre en pasivos que están referenciados total o parcialmente en el precio de sus acciones

o que pudieran requerir acciones para su liquidación.

Los lineamientos de estas normatividades son aplicables para todas las entidades y comprende a los

pagos hechos con base en acciones, tanto a empleados como a no empleados. Las tres

normatividades definen el valor razonable de la transacción como el monto que pudiera acordarse en

la compra o venta reciente de un activo o pasivo entre partes interesadas. Las normas requieren que

el valor razonable de las acciones se mida con base en el precio del mercado (si estuviese

disponible), o bien, con base en el modelo que determine el precio de la acción. En los raros casos

en los que no se pueda determinar el valor razonable, se establece la utilización del valor intrínseco

de la acción, en las tres normatividades.

En muchos aspectos, las normas son similares en el tratamiento de modificaciones y liquidaciones

de planes de pagos con base en acciones, así como en las revelaciones que se requieren en los

estados financieros, cuyo propósito es ofrecer a los inversionistas suficiente información para

entender los tipos y el alcance de las transacciones que lleva acabo la entidad.


177


En adición a las diferencias (mencionadas más adelante), en el caso de la adquisición de un activo

intangible a cambio de instrumentos de capital emitidos por la entidad adquirente, bajo NIF el activo

intangible se mide, en primera instancia, con base en el valor razonable de los instrumentos de

capital emitidos, sin que exceda el valor razonable del activo adquirido; en el caso de IFRS, debe

aplicarse la IFRS 2.

4.14.3 CONVERGENCIA

No se tiene contemplada ninguna actividad de convergencia en este momento.


178

U.S. GAAP IFRS NIF

Transacciones con no empleados

La definición de empleados en U.S. GAAP se enfoca, principalmente, en la definición

común de la legislación. Para efectos de valuar la transacción, se utiliza el valor razonable que pueda

determinarse más confiablemente entre: 1) el de los bienes o servicios recibidos, o

2) el de los instrumentos de capital utilizados. La fecha de la medición es la fecha en que la contraparte

confirme su "compromiso de ejecución", o la fecha en que la contraparte haya cumplido con su "compromiso de ejecución",

la que ocurra primero.

IFRS tiene una definición más general de empleado, que incluye aquellos individuos que

proporcionan servicios similares a aquellos que provee un empleado. El valor razonable de la

transacción debe basarse en el valor de los bienes o servicios recibidos, y solo en el valor razonable de los instrumentos

de capital, si el valor razonable de los bienes y servicios no puede estimarse confiablemente.

La fecha de medición es aquella en que la entidad obtiene los bienes o la contraparte rinde los servicios.

No existe el concepto de "compromiso de ejecución".

Bajo NIF, empleados son los individuos que presentan servicios personales a la

entidad o una parte relacionada. A diferencia de U.S. GAAP e IFRS, la NIF D-8 no menciona si debe tomarse

en consideración las referencias al término "empleado" existe para fines fiscales o bajo otras leyes.

El valor razonable de la transacción debe basarse en el valor de los bienes o servicios recibidos, y solo en el valor

razonable de los instrumentos de capital, si el valor razonable de los bienes y servicios no puede determinarse

confiablemente. La fecha de medición es aquella en que la entidad obtiene los bienes o la

contraparte rinde los servicios. Medición y reconocimiento del gasto: beneficios con devengación gradual

Cuando los planes de bonos en acciones incluyan solamente condiciones de servicio para su

obtención, existe la opción de reconocer los costos por compensación, ya sea con base en línea recta o en forma

acelerada. La selección puede ser tomada individualmente de que el valor razonable del bono se mida con

base en el bono total o por cada bloque en lo individual.

El costo de compensación debe reconocerse de forma acelerada, y cada bloque debe

medirse por separado.

Tema no tratado específicamente

Opción de recompra de acciones, a elección del

empleado

No se requiere clasificación de pasivos si el empleado conlleva

los riesgos y beneficios de la titularidad, por lo menos seis meses después de la fecha de emisión o de la devengación.

Se requiere clasificación de pasivo (no existe el termino de

seis meses establecido en U.S. GAAP).

Se requiere clasificación de un instrumento financiero

combinado, determinando el valor razonable del componente, tanto de deuda como de capital.

Impuestos diferidos Se calcula con base en el gasto

acumulado reconocido para efectos contables y se ajusta un incremento o decremento, en el momento en el que se realiza el

beneficio fiscal. Si el beneficio fiscal excede al activo por impuesto diferido, el exceso (ganancia inesperada)

se acredita con el capital contable. Cuando el beneficio fiscal quede por debajo del activo por impuesto diferido, se

carga al capital en la medida que existan registradas con anterioridad ganancias inesperadas dentro del capital

contable y el excedente se carga a resultados.

Se calcula en base en la

deducción fiscal estimada, determinada en cada fecha de reporte (p. ej., valor intrínseco). Si la deducción fiscal excede al

gasto por compensación acumulado, el impuesto diferido en exceso se acredita con el capital contable. Si la deducción

fiscal es menor o igual al gasto de compensación acumulado, los impuestos diferidos se registran en resultados.

Tema no tratado

específicamente


179

U.S. GAAP IFRS NIF

Modificación de la condición de adjudicación en la que el cumplimiento de las

condiciones para la adjudicación no es probable

Si la condición de adjudicación (relativa al periodo de adjudicación del servicio o del

desempeño), se modifica de tal forma que el desempeño que originalmente se había considerado como improbable,

hoy fuera probable, los gastos por compensación son reconocidos con base en el valor razonable de la condición

de adjudicación modificada a la fecha en que sucedió la modificación. No se considera el valor razonable de la

condición de adjudicación a su fecha de vencimiento.

La probabilidad de cumplimiento de las condiciones para la

adjudicación no se considera ni antes ni después de la condición de adjudicación. El gasto por compensación es

el valor razonable a la fecha de otorgamiento del beneficio, junto con cualquier incremento en el valor razonable derivado

de y a la fecha de modificación.

La probabilidad de cumplimiento de las condiciones para la

adjudicación no se considera ni antes ni después de la modificación de la condición de adjudicación. El gasto por

compensación es el valor razonable a la fecha de otorgamiento del beneficio, junto con cualquier incremento

en el valor razonable derivado de y a la fecha de la modificación


180

4.15 REMUNERACIONES AL PERSONAL DISTINTAS A PAGOS CON BASE EN ACCIONES

4.15.1 SIMILITUDES

Bajo U.S. GAAP las normas ASC 715, Compensaciones-Beneficios al retiro y ASC 712,

Compensaciones-Beneficios posteriores a la relación laboral distintos de beneficios al retiro, son

aplicables al tema de remuneración al personal, La IAS 19, Beneficios de empleado, constituye bajo

IFRS la norma principal para remuneraciones al personal, distintas a pagos con base en acciones.

En el caso de NIF, se aplica la NIF D-3, Beneficios a los empleados, Bajo las tres normatividades, el

costo periódico de las pensiones posteriores al retiro estructuradas como planes de contribución

definida, se basa en la contribución que el patrón deba pagar en cada periodo. La contabilidad para

planes de beneficios definidos es muy similar también entre estas normatividades.

La obligación por beneficios definidos es el valor presente de los beneficios que se han acumulado

por los servicios prestados por los empleados a una fecha dad, calculando con base en métodos

actuariales. Adicionalmente, todas estas normatividades ofrecen ciertos mecanismos que “suavizan”

el efecto del costo de pensiones del periodo.


Los pagos por terminación de la relación laboral que recibe un empleado únicamente en los casos

en que es separado de forma involuntaria de la entidad, deben reconocerse como pasivo bajo la IAS

19, hasta el momento en que la entidad termine el contrato antes de la fecha de retiro o cuando la

entidad establezca beneficios por terminación como resultado de ofertas hechas a manera de

incentivo para lograr renuncias involuntarias. En contraste, independientemente de que los

beneficios por terminación sean exigibles o no por retiros involuntario del personal, la NIF D-3

requiere que estos beneficios sean calculados utilizando métodos actuariales y se reconozcan como

un pasivo por obligación laboral.

Para efectos del tratamiento del a Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU), existen

diferencias que, por su importancia, se exponen a continuación:


181

A diferencia de U.S. GAAP, bajo NIF se deben aplicar pruebas de materialización para

verificar que, en su caso, se reconozca la PTU diferida. En caso de existir, se debe aplicar el

procedimiento de la NIF D-4, Impuestos a la Utilidad, y se presenta en el estado de

resultados como otro ingreso u otro gasto ordinario.

En U.S. GAAP e IFRS, se reconoce la PTU como parte de los costos y gastos operativos de

la entidad (o, en su caso, como parte del costo del inventario por lo que respecta a mano de

obra). Esta diferencia desaparecía con los cambios propuestos por el CINIF en la NIF B-3

que entraría en vigor el 1 de enero de 2013.

Durante noviembre de 2010 en la junta mensual del IFRIC se concluyó que la PTU diferida no debe

reconocerse bajo IFRS, ya que las diferencias temporales, como define la IAS 12, se relacionan a

servicios que el empleado proveerá en el futuro y el requerimiento de la IAS 19 es que la entidad

reconozca un pasivo únicamente cuando el servicio ha sido prestado por el empleado.

En la práctica, se llegan a encontrar otras diferencias entre la aplicación de IFRS y NIF, que se

producen por la sencilla razón de que las normas mexicanas no son necesariamente una traducción

de las normas internacionales, sino que son redactadas de manera local en México, aunque con el

objetivo de convergir con IFRS. Una de esas diferencias puede ser producida por la forma distinta en

la que se requiere determinar el valor presente de las obligaciones laborales. La NIF D-3 indica que

“la tasa de interés y los supuestos utilizados para reflejar los valores presentes de las obligaciones y

los rendimientos esperados de los activos deben estar de acuerdo con el entorno económica en el

que opera la entidad”. El párrafo equivalente de la IAS 19, además, indica que estas tasas deben ser

las correspondientes a instrumentos de alta calidad, y en la ausencia de un mercado abundante de

estos instrumentos, deben considerarse las tasas correspondientes a bonos gubernamentales.


182

U.S. GAAP IFRS NIF

Utilización del método actuarial para planes de

beneficios definidos

Se requieren métodos diferentes dependiendo de las

características de la fórmula de beneficios del plan.

Se requiere el método de crédito unitario proyectado en

todos los casos.

Se requiere el método de crédito unitario proyectado.

En ciertos casos, se permite el uso del método de "suma de números dígitos" para compañías no públicas

Valuación de los activos del plan de beneficios definidos (para calcular el rendimiento

esperado de los activos del plan)

Se requiere efectuará una valuación al market-related value a de la fecha del balance

general. El marke related value es:

a) El valor razonable, o b) Un calculated value, a través de la cual se difieren los efectos

generados por fluctuación del mercado de corto plazo, en 5 años

Se evalúa a su valor razonable a la fecha del balance general

Se evalúa a su valor razonable a la fecha del balance general

Tratamiento de la Ganancia o Pérdida Actuarial para el Costo Anual de Pensiones

Puede reconocerse en el estado de resultados, según se incurran, o diferirse a través del método del "corredor".

Puede reconocerse en el Estado de resultados conforme se incurran, o diferirse a través del método del "corredor". Si se

reconocen cuando se incurren, puede optarse por su presentación en el "otras partidas de resultado integral"

en cuyo caso, no se "reciclan" posteriormente en el Estado de Resultados.

Puede reconocerse en el Estado de resultados conforme se devenguen, o diferirse a través del método del

"corredor". Independientemente de la mecánica seleccionada para registrar las pérdidas y ganancias actuariales, estas

invariablemente deben ser registradas en los resultados del ejercicio.

Amortización de la Perdida o Ganancia Actuarial Diferido

Como mínimo, amortizar durante el periodo promedio de vida laboral remanente de los

empleados activos o en los casos en que todos o casi todos los participantes estén inactivos, durante la expectativa

de vida restante de estos últimos. También podrá utilizarse

cualquier otro método sistemático de amortización que se aplique de manera consistente de un periodo a

otro, siempre que dé lugar a un monto de amortización mayor al mínimo antes descrito.

La amortización se lleva a cabo sobre la vida laboral promedio permanente.

En el caso de empleados no activos, se reconoce de inmediato ya que no queda vida

laboral permanente. También podrá utilizarse cualquier otro método

sistemático de amortización que resulte en un reconocimiento más rápido en los resultados y que se aplique de manera

consistente de un periodo a otro.

La amortización se lleva a cabo se la vida laboral promedio remanente.

En el caso de que más de 75% de los participantes no estén en activo, la amortización se basa

sobre la expectativa de vida del grupo jubilado. También podrá utilizarse

cualquier otro método sistemático de amortización que resulte en un reconocimiento más rápido en los resultados y

que se aplique de manera consistente de un periodo a otro.

Amortización de servicios anteriores

La amortización se lleva a cabo sobre la vida laboral futura de los empleados.

Si todos o casi todos los participantes del plan no están en activo, se amortiza sobre la base de los años de vida que

les resten a dichos participantes.

La amortización se lleva a cabo sobre la vida laboral promedio remanente.

El servicio anterior se reconoce de inmediato en resultados cuando los beneficios ya estén devengados.

La amortización se lleva a cabo sobre la vida laboral promedio remanente.

El servicio pasado se reconoce de inmediato en resultados cuando los beneficios ya estén devengados.


183

U.S. GAAP IFRS NIF

Reconocimiento en el balance general de activo o

pasivos relacionados con el plan

Debe reconocerse en el balance general la situación, ya

sea sobre o subfondeada del plan de pensiones. Esta situación debe de

representar la diferencia entre el valor razonable de los activos del plan y la obligación laboral.

La obligación laborar está constituida por la obligación del plan de pensiones en el caso de planes de pensión, y por la

obligación acumulada del plan de pensiones en el caso de cualquier otro plan de beneficios posteriores al retiro.

La porción circulante del pasivo neto por beneficios posteriores al retiro, es el monto que se

espera pagar dentro de los siguientes 12 meses. En el caso de los activos del plan, no debe presentarse porción

alguna como circulante.

Se requiere el reconocimiento de un pasivo en el balance

general. Este pasivo corresponde al valor presente de la obligación definida, más (menos) la ganancia o pérdida

actuarial no reconocido aún, menos los costos por servicios anteriores no reconocidos, menos el valor razonable de

cualquier activo del plan. Nota: Si el resultado neto es deudor, se reconocerá un activo

sujeto a la prueba de "techo." La IAS 19 no establece clasificación en el balance

general.

Se reconocen pasivo y la obligación por beneficios

definidos, neta de las partidas pendientes de amortizar, es mayor que los activos del plan, en caso contrario, se reconoce

un activo. A diferencia de IFRS, no se requiere de que, en caso de

resultar un activo neto, este se sujete a la prueba de "techo". No se requiere del

reconocimiento de un pasivo adicional. La provisión se presenta como

un pasivo a largo plazo, y en el caso de que se trate de un pago anticipado, se presenta como activo no circulante.

Liquidaciones y reducciones Cuando es una liquidación, la ganancia o pérdida se reconoce

una vez que se liquida la obligación. En el caso de las pérdidas por reducción, estas se reconocen

cuando la reducción es probable, mientras que las ganancias se reconocen cuando ocurre la reducción.

Ya sea por liquidación o reducción, la ganancia o

pérdida resultante se reconoce cuando esta ocurre.

Ya sea por liquidación o reducción, la ganancia o

pérdida resultante se reconoce cuando esta ocurre.

Planes de pensión multi-patronales

Su reconocimiento es similar al de los planes de contribución

definida.

Deben reconocerse como plan de contribución definida o como

plan de beneficios definidos, dependiendo de los términos del plan (aceptados contractualmente o asumidos).

En el caso de un plan de beneficios definidos, el patrón debe registrar su parte proporcional en el plan, en

forma similar a cualquier otro plan de beneficios definidos salvo que no tenga suficiente información disponible.

Deben reconocerse como plan de contribución definida o como

plan de beneficios definidos, dependiendo de los términos del plan (aceptados contractualmente o asumidos).

En el caso de un plan de beneficios definidos, el patrón debe registrar su parte proporcional en el plan, en

forma similar a cualquier otro plan de beneficios definidos salvo que no tenga suficiente información disponible.

4.15.3 CONVERGENCIA

El FASB y el IASB, acordaron un proyecto de convergencia a largo plazo para analizar y, en su caso,

modificar en forma global el tratamiento contable de los beneficios posteriores al retiro. Se espera


184

que este proyecto aborde mucho de las actitudes comunes en cuanto al modelo contable actual,

tales como los mecanismos de simplificación y diferimiento. El proyecto de IASB se dividía en 2

partes: La primera fase del proyecto a bordo el reconocimiento y presentación de los cambios en la

obligación por beneficios definidos y en los activos del plan, revelaciones, concluyó en junio del 2011

cuando el IASB emitió modificaciones a las IAS 19, Beneficios a los empleado, las cuales entraron

en vigor el pasado 01 de enero de 2013. Las diferencias actuales entre las U.S. GAAP y las IFRS se

verán afectadas por las modificaciones del IASB a la IAS 19.

Aun no comienza la segunda fase del proyecto, la cual se enfocará en mejorar la medición de los

planes de beneficios definidos y los planes basados en aportaciones. El FASB considera que este

proyecto es de menor prioridad y no espera emprender ninguna acción es este sentido en el corto

plazo.

Por lo que respecta a las modificaciones a la IAS 19 que entró en vigor el 01 de enero de 2013,

estas traen consigo diferentes adicionales con respecto a las NIF. Debido a su importancia, en la

práctica, la mayoría de las compañías públicas están adoptando esta norma modificada en forma

anticipada como parte su conversión de estados financieros a IFRS. Los principales cambios en la

IAS 19 modificada se resumen a continuación:

a) La presentación del movimiento del activo o pasivo de pensiones ha cambiado

considerablemente.

El método del “corredor” para los planes de pensiones ha sido eliminado. Esto significa que todos los

cambios en el valor de los planes de beneficios definidos se reconocerán conforme vayan surgiendo.

Estos movimientos se registrarán en resultados y en “otras partidas de utilidad integral” de la

siguiente manera:

Se reconocerá un costo laboral y una ganancia o gasto por interés neto en el estado de

resultados. La ganancia o gasto por interés neto es el producto del pasivo o activo neto del

balance general y la tasa de descuento utilizada para medir la obligación, ambos a partir del

inicio de año. Esto elimina el concepto actual de rendimiento esperado sobre los activos del


185

plan, en donde las ganancias se registran conforme al rendimiento a largo plazo esperado

sobre los activos en el fondo.

Se reconocerá un costo laboral y una ganancia o gasto por interés neto en el estado de

resultados. La ganancia o gasto por interés neto es el producto del pasivo o activo neto del

balance general y la tasa de descuento utilizada para medir la obligación, ambos a partir del

inicio de año. Esto elimina el concepto actual de rendimiento esperado sobre los activos del

plan, en donde las ganancias se registrarán conforme al rendimiento a largo plazo esperado

sobre los activos en el fondo.

Las “remediciones” se reconocerán en otra utilidad integral. Estas remediciones se refieren a

cualquier otro movimiento en el monto del balance general (los cuales actualmente se

describen como ganancias o pérdidas actuariales cualquier efecto de la restricción de un

activo a su monto recuperable). Las entidades ya no podrán reconocer todos los

movimientos en el estado de resultados.

Los activos del fondo ahora producirán ganancias por los rendimientos de los bonos,

independientemente de la composición real de los activos mantenidos. Para los planes

invertidos de manera cautelosa, esto podría representar un aumento en las utilidades. Para

los planes que tienen inversiones en capital más altas, el cambio reducirá las utilidades.

No habrá una correlación entre los activos mantenidos por un fondo de pensiones y el

rendimiento sobre los activos en las utilidades. La diferencia entre los rendimientos reales y

los montos reportados en las utilidades no afectarán el resultado del ejercicio al ser parte de

una variación actuarial.

b) Otras modificaciones en la contabilidad de beneficios a los empleados

Otros cambios en la norma incluyen:

El costo de los servicios pasados se reconocerá cuando se realicen las modificaciones al

plan, sin importar si los beneficios han sido adquiridos.


186

La distinción entre los beneficios a los empleados a corto plazo y los beneficios a los

empleados a largo plazo ahora se basará en los tiempos en que se espere efectuar el pago,

en lugar del momento en que el empleado adquiere el derecho. Los cambios en el saldo en

libros de los pasivos para otros beneficios a los empleados a largo plazo se seguirán

reconociendo en el estado de resultados.

Algunos planes de beneficios a los empleados a corto plazo se convertirán en “otros planes

de beneficios de empleados a largo plazo”.

c) Beneficios por terminación

La norma actualizada requiere que los beneficios pro terminación (diferentes a los de una

reestructuración más amplia) se reconozcan únicamente cuando el ofrecimiento del beneficio se

vuelve legalmente obligatorio y no puede revertirse. En el contexto de una reestructuración más

amplia, los beneficios por terminación se reconocen al mismo tiempo que los otros costos de

reestructuración.

El hecho de reconocer los costos por terminación de una reestructuración, al mismo tiempo que los

otros costos involucrados tiene cierto atractivo. Para otros beneficios por terminación es probable

que el costo se reconozca más tarde, comparando con el momento en que actualmente se

reconoce.


187

4.16 INFORMACIÓN POR SEGMENTOS

4.16.1 SIMILITUDES

Los requisitos para reportar los segmentos bajo el ASC 28, información por segmentos, que entro en

vigor el 1 de enero del 2011, aplican a entidades obligadas a reportar información pública, y todas se

basan en un “enfoque gerencial” al identificar sus segmentos. Las tres normatividades han llegado

en gran medida a la convergencia en este tema, quedando muy pocas diferencias entre estas.


U.S. GAAP IFRS NIF

Determinación de segmentos

Las entidades con estructura matricial de información deben

determinar sus segmentos con base en productos y servicios. Nota: una estructura matricial es

aquella en que los componentes del negocio se analizan de diversas formas, por lo que el COMD (Chief Operating Decision Maker) revisa

toda la información que se proporciona.

Independientemente de la estructura de la entidad, los

segmentos se determinan con base en un enfoque gerencial.

Los segmentos se determinan con base en un enfoque gerencial.

Información a revelar No se requiere la revelación de pasivos, aun cuando estos hayan sido presentados dentro de la información de la COMD.

Se requiere la revelación de pasivos si estos son reportados de forma regular al COMD.

Se requiere la revelación de pasivos si estos son reportados de forma regular a la máxima autoridad de toma de decisiones.

4.16.3 CONVERGENCIA

No se tienen proyectos de convergencia a la fecha; sin embargo, el FASB está considerando realizar

cambios en las revelaciones de los segmentos junto con el proyecto sobre la presentación de la

información financiera. Estos cambios podrán generar otras diferencias.


188

4.17 UTILIDAD POR ACCIÓN

4.17.1 SIMILITUDES

Las entidades cuyas acciones cotizan públicamente, o que están en proceso de emitir acciones en

mercados públicos, deben revelar información sobre la Utilidad Por Acción (UPA), de acuerdo con

las disposiciones del ASC 260, la IAS 33 y el Boletín B-14 (denominados; Utilidad por acción).

Estas normas requieren la presentación de la UPA básica y diluida en el estado de resultados, y

utilizan el método de acciones de tesorería para la determinación de los efectos dilutivos de las

opciones sobre acciones y warrants en el cálculo de la UPA diluida. Todas utilizan métodos similares

para la determinación de la UPA y tienen pocas diferencias en su aplicación.

4.17.2 CONVERGENCIA

En años anteriores, los Consejos iniciaron un proyecto de convergencia a corto plazo sobre las

utilidades por acción, per en la actualidad consideran este proyecto de menor prioridad, por lo que

no esperan emprender ninguna otra acción en este sentido en el corto plazo.


189


U.S. GAAP IFRS NIF

Contratos2 que pueden ser liquidados en acciones o en

efectivo a opción de la entidad emisora

Se presume que estos contratos se liquidarán en

acciones, salvo que exista evidencia de lo contrario (es decir, que la intención de la entidad emisora la política de la

emisora sea el requerir liquidaciones en efectivo).

Siempre considera que estos contratos se liquidarán en

acciones.

Se considera que estos contratos se liquidarán en

acciones.

Cálculo de la UPA diluida del periodo acumulado a la

fecha, para opciones y warrants, que utilicen el método de acciones de tesorería y para emisión

contingente de acciones

El número de acciones adicionales se determina

utilizando el promedio ponderado del periodo acumulado del número de las acciones adicionales, en cada

cálculo trimestral.

El número de acciones adicionales se calcula como si

el periodo acumulado fuera "el periodo" (es decir, sin promediar el periodo actual con cada uno de los anteriores).

En los casos de periodos intermedios, para el cálculo de

la UPA ordinaria y diluida, existe la opción de considerar los datos de los últimos 12 meses.

Tratamiento de la deuda convertible contingente

Las acciones emitibles se deben incluir en el cálculo diluido de la UPA utilizando el método if-converted ("si se

converter") en el caso de que una o más contingencias se relacionen con un detonador concerniente a un precio de

mercado (por ejemplo, el precio de las acciones de la entidad), aun cuando dicho detonador de precio de mercado no se haya disparado al cierre del periodo

que se reporta.

Las acciones emitibles se consideran "acciones contingentes" y deben incluirse en el cálculo de la UPA diluida,

utilizando método if-converted ("si se convierte"), solamente si las condiciones se hubieren cumplido al final del periodo a

reportar.

Las acciones emitibles se consideran "acciones contingente" y deben incluirse en el cálculo de la UPA diluida,

solamente si las condiciones se hubieren cumplido en el periodo contable.


190

4.18 INFORMACIÓN FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS

4.18.1 SIMILITUDES

El ASC 270, Información a fecha intermedia; la IAS 34 y la NIF B-9 (estas dos últimas tituladas:

Información Financiera a fecha intermedia) son similares a excepción del tratamiento de ciertos

costos que más adelante se comentan.

Estas normas requieren que una entidad utilice las mismas políticas que se revelan, así como la

presentación de estados financieros condensados a fecha intermedia, estableciendo ciertos

requisitos similares de revelación.

Ninguna de estas normas establece qué entidades deben presentar información financiera a fecha

intermedia. Es la regulación local del mercado de valores correspondiente la que pudiera establecer

requerimientos de información a fechas intermedias; por ejemplo, las empresas públicas en EE.UU.,

deben seguir las disposiciones de la Regulación S-X de la SEC para la preparación de información

financiera.

4.18.2 CONVERGENCIA

Como parte del proyecto conjunto de presentación de Estados Financieros, el FASB analizará la

presentación de información financiera intermedia U.S. GAAP, y el IASB podría reconsiderar los

requisitos de la IAS 34.

Esta fase del proyecto no ha iniciado.


191


U.S. GAAP IFRS NIF

Tratamiento de ciertos costos en periodos intermedios

Cada periodo intermedio se considera una parte integrante

del ejercicio anual. Como resultado de lo anterior, ciertos costos que benefician a más de un periodo intermedio, pueden

prorratearse en los periodos que beneficia

Cada periodo intermedio se considera un periodo de

información independiente. Un costo que no corresponde a la definición de activo, al final del periodo intermedio no se difiere

y un pasivo reconocido a fecha intermedia, debe presentar una obligación existente.

El impuesto sobre la utilidad se registra con base en la tasa efectiva anual (similar al de U.S. GAAP)

Cada periodo intermedio se considera un periodo de

información independiente. Un costo que no corresponde a la definición de activo, al final del periodo intermedio no se difiere

y un pasivo reconocido a fecha intermedia, debe representar una obligación existente.

El impuesto sobre la utilidad se registra sobre la base de la mejor estimación de la tasa efectiva que se espere tener al término del periodo contable

anual.


192

4.19 EVENTOS POSTERIORES

4.19.1 SIMILITUDES

A pesar de las diferencias en terminología, la contabilidad para eventos posteriores bajo el ASC 855,

Eventos posteriores; la IAS 10, Eventos posteriores a la fecha del balance general, y la NIF B-13,

Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros, es similar. Un evento que ocurre durante el

periodo posterior, que ofrece evidencia adicional sobre las condiciones existentes a la fecha del

balance general, comúnmente resulta en un ajuste en los estados financieros. Si el evento que

ocurre después de la fecha del balance general, pero antes de la emisión de los estados financiero,

se relaciona con condiciones que surgieron después de la fecha del balance general, los estados

financieros no se ajustan, pero es necesaria su revelación para evitar que sean interpretados de

manera errónea.

4.19.2 CONVERGENCIA

No existen iniciativas de convergencia


193


U.S. GAAP IFRS NIF

Fecha Límite para la evaluación de eventos

posteriores

Los eventos posteriores se evalúan hasta la fecha en que

se emiten los estados financieros o están disponibles para ser emitidos. Se consideran emitidos los

estados financieros cuando son distribuidos a los accionistas u otros usuarios en una forma que cumplan con U.S. GAAP.

Los estados Financieros se consideran disponibles para ser emitidos cuando están en una forma que cumple con U.S.

GAAP y cuando todas las aprobaciones necesarias han sido obtenidas.

Las entidades públicas y emisoras de deuda, deben evaluar los eventos posteriores hasta la fecha en que se emiten

los estados financieros, mientras que las otras entidades deben hacerlos hasta la fecha en que están

disponibles para ser emitidos.


los estados financieros son "autorizados para su emisión". Dependiendo de los

requerimientos de la estructura del gobierno corporativo y de los requerimientos estatutarios de cada entidad, la autorización

puede provenir de la administración o del consejo de administración. La mayoría de las en entidades

de los EE.UU., no tiene requerimientos similares.


los estados financieros son "autorizados para su emisión a terceros".

Dependiendo de los requerimientos de la estructura del gobierno corporativo y de los requerimientos estatutarios

de cada entidad, la autorización puede provenir de la administración o del consejo de administración.

Remisión de estados financieros

Si se remiten los estados financieros, es posible que

hayan ocurrido eventos o transacciones que requieran la revelación en la remisión de los estados financieros, con el fin

de evitar que sean interpretados de manera errónea. Sin embargo, la entidad no podrá reconocer

eventos que ocurrieron entre el momento en que los estados financieros fueron remitidos, salvo que los U.S. GAAP u

otros requisitos reglamentarios requieran que se realicen ajustes. (p.ej., divisiones de acciones,

operaciones discontinuadas, o el efecto en la adopción de una nueva norma contable de manera retrospectiva daría

lugar a un ajuste). Las entidades deben revelar, tanto la fecha en la que los

estados financieros fueron actualizados debido a una corrección de errores o aplicación de retrospectiva de

los U.S. GAAP.

La IAS 10 no aborda específicamente la remisión de

los estados financieros y reconoce únicamente una fecha hasta la cual se evalúan los eventos posteriores; es decir, la

fecha en la que se autoriza la emisión de los estados financieros, incluso si estos se remiten. Si se remiten los

estados financieros, se revela la fecha en la que se autoriza la remisión de los estados financieros. En consecuencia,

solo se revelará una sola fecha con respecto a la evaluación de los eventos posteriores, y una entidad podría tener eventos

posteriores que impliquen ajustes en los estados financieros que se remiten.

La NIF B-13 no aborda específicamente la remisión de

estados financieros, solo reconoce la fecha en que fue autorizada la emisión de sus estados financieros.


194

U.S. GAAP IFRS NIF

Préstamos a corto plazo que se refinancian con préstamos a largo p lazo, después de la

fecha del balance general

En estos casos, los préstamos a corto plazo se clasifican como de largo plazo, si la entidad

tiene planes de refinanciar el préstamo a largo plazo, y previo a la emisión de los estados financieros, la entidad

puede demostrar su capacidad para refinanciar el mismo si se cumple con ciertos criterios específicos.

Los préstamos a corto plazo refinanciados después de la fecha del balance general, no

deben ser reclasificados como pasivos a largo plazo.

Los préstamos a corto plazo refinanciados después de la fecha del balance general, no

deben ser reclasificados como pasivos a largo plazo.


195

4.20 PARTES RELACIONADAS

4.20.1 SIMILITUDES

Tanto el ASC 850 como la IAS 24 (ambos titulados: Revelación de partes relacionadas), así como la

NIF C-13 Partes Relacionadas, tienen un objetivo similar, informara a los usuarios de los estados

financieros el efecto de las operaciones con partes relacionadas en los estados financieros. La

definición de partes relacionadas es similar, se requiere la revelación de la naturaleza de las

operaciones con partes relacionadas, una descripción de las mismas, así como los montos

respectivos (incluyendo saldos pendientes de cobro o pago). Ninguna de las normas incluye

requisitos relativos a la valuación o reconocimiento de las operaciones con partes relacionadas. El

ASC 850 no requiere la revelación de la compensación de personal en posiciones clave como el

caso de la IAS 24 y de la NIF C-13; sin embargo, la información que debe revelarse por este

concepto en los estados financieros de acuerdo con la IAS 24 y con la IF C-13, es similar a la

información que la SEC exige revelar fuera de los estados financieros en otros documentos

requeridos.

4.20.2 CONVERGENCIA

No existen iniciativas de convergencia.


A diferencia de la IAS 24, la NIF C-3 incorporó, como parte de la definición de “familiar cercano”, la

siguiente descripción “cualquier otra persona sobre la cual las leyes especifiquen que la entidad

debe presentar información sobre partes relacionadas”.

Esta descripción puede llevar a las entidades aplicando NIF a la obligación de reportar partes

relacionadas adicionales a las que definen las normas internacionales.


196

U.S. GAAP IFRS NIF

Alcance

El ASC 850 requiere revelar todas las transacciones

importantes entre partes relacionadas diferentes a compensaciones, provisiones de gastos otras partidas

similares del curso normal del negocio.

La IAS 24 establece una exención parcial de revelación

para las transacciones entre entidades relacionada con el gobierno, así como el con el gobierno propio.

La NIF C-13 requiere revelar todas las transacciones

importantes entre partes relacionadas.

* El capítulo IV de éste trabajo, fue tomado del Libro “Principales Diferencias U.S. GAAP, IFRS, NIF” 4ª Edición del escritorio de IFRS de Ernst & Young, debido a la complejidad de las palabras y a la difícil sustitución de las mismas, es por ello que hacemos referencia y agradecemos la obra mencionada.


197

CAPÍTULO V

Resolución del Caso Práctico


198

En este capítulo final de la tesis, desarrollaremos un caso, donde nos enfocaremos a una de las

principales necesidades de cualquier entidad económica, que tiene la obligación de reportar a la

Compañía Matriz en E.U.A o en cualquier parte del mundo, que es la preparación de la información

financiera mediante la “Conversión de los Estados Financieros a Moneda Extranjera”.

5.1 FUNDAMENTO CORRELACIONADO CON EL CASO PRÁCTICO.

“Conversión de los Estados Financieros a Moneda Extranjera”

Abordaremos los criterios de El ASC 830 Temas de Moneda Extranjera, IAS 21 Efectos de

variaciones en los tipos de cambio y NIF B-15 Conversión de monedas extrajera; dichos criterios son

similares en su enfoque respecto al tema de conversión.

Bajo las tres normas que son NIF, U.S. GAAP e IFRS se requiere que las operaciones en moneda

extranjera se revalúen con base en la moneda funcional de la entidad, reportando en los resultados

las cantidades que resulten de la fluctuación en los tipos de cambio. Además, tanto las U.S. GAAP

como las IFRS requieren que Los Activos y los Pasivos se convierten al tipo de cambio del cierre del

periodo, y las cantidades en el estado de resultados generalmente al tipo de cambio promedio,

reconociendo la diferencia cambiaria en el capital contable.

La entidad económica a la que le aplicaremos las tres normatividades es denominada como Verifone

Access S.A. P.I. de C.V.

5.1.1 DATOS DE LA EMPRESA:

Antecedentes y Objetivo Social

VERIFONE ACCESS, S.A. P.I. DE C.V., fue incorporada como Paracomer.com, S. de R.L. de C.V. el

25 de octubre, 2000, con una duración de 99 años. El 27 de agosto, 2001 cambió su denominación a


199

Ventakit S. de R. L. de C V. El 1 de agosto, 2007, la denominación cambió a VERIFONE ACCESS,

S.A. P.I. de C.V.

Su actividad principal es proveer servicios en la industria de medios electrónicos y habilitar

transacciones como distribuir productos digitales usando terminales como puntos de venta, las

cuales fueron instaladas en México.

Políticas Contables

Empezando el 1 de junio, 2004, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas

de Información Financiera (CINIF) reemplazó la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto

Mexicano de Contadores Públicos. El CINIF decidió cambiar el nombre de principios contables

generalmente aceptados emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos a Normas de

Información Financiera (NIF). Estas normas son similares al US GAAP e IFRS.

Los estados financieros adjuntos fueron preparados en conformidad con las normas de información

financiera mexicanas emitidas por el CINIF. Estas provisiones no tienen efectos significantes en los

estados financieros adjuntos o sus publicaciones.

Las políticas financieras y contables principales usadas en el desempeño del estado financiero están

resumidas a continuación:

a) Efectivo

Principalmente depósitos bancarios e inversiones comerciales valorados a la representación del

Mercado y sus seguridades. Intereses son grabados como ingreso acumulado.

b) Cuentas por Cobrar

Éstas son grabadas con su propio valor de nómina recuperable. En el 2006, para las cuentas no

recuperables, una concesión fue creada por la cantidad del 20% del valor del portafolio de los

clientes. La concesión fue estimada basándonos en archivos históricos del ingreso mensual no

recuperado.


200

c) Inventarios

Las terminales de punto de venta son valorados con el valor de compra con el método de Primeras

entradas, primeras salidas (PEPS) y no exceden el valor de venta.

Estos artículos están disponibles hasta que todos se venden, o hasta que se transfieran a activo fijo,

cuando aplica.

d) Muebles y equipo

Los Activos fijos depreciables son grabados con el valor histórico. Empezando desde el 2006, las

terminales no vendidas son grabadas como activos fijos.

La depreciación es calculada usando el método de amortización lineal basado en vida útil como se

muestra a continuación:

TASA

---------

Equipo de Cómputo 30%

Muebles y Equipo de oficina 30%

Terminales equipo TPV 30%

Equipo de Seguridad 30%

e) Obligaciones laborales

De acuerdo con la Ley Federal del Trabajo de México, los bonos por antigüedad que los

trabajadores que merecen son obligatorios cuando terminan su relación laboral bajo ciertas

circunstancias después de un periodo de 15 años de servicio, son calculados con 12 días de salario

por cada año de servicio (máximo lo doble del salario mínimo).

La NIF D-3 “Obligaciones Laborales” revisada por la CINIF, establece la valoración, presentación y

publicación de reglas de “Otros beneficios después de la jubilación” así como sus reducciones y

desapariciones anticipadas, incluyendo las reglas aplicables a los conceptos de “Remuneraciones al

final de la relación laboral”. Estas nuevas reglas no se consideran significantes para la presentación

de estados financieros en general; consecuentemente, las políticas de indemnización no fueron

modificadas.


201

Empezando en el 2006, la compañía reconoció responsabilidad con las obligaciones de

indemnización basada en cálculos internos.

f) Transacciones en moneda extranjera

Éstas son grabadas con el tipo de cambio establecido en el día de la transacción. Al cierre de mes,

los activos y pasivos en moneda extranjera son valorados con el tipo de cambio en efecto. Las

pérdidas y ganancias ocurridas por el tipo de cambio con grabados como resultados del año cuando

se acumulan.

g) ISR

El ISR se carga a resultados en el año cuando ocurren. El ISR diferido originado por diferencias

temporales entre impuestos y valores de libro en activo y pasivo es reconocido. Cuando es un hecho

que se van a generar ganancias y que se van a recuperar impuestos, se reconoce el cargo del ISR.

h) Deterioro de los activos de larga duración

NIF C-15 “Deterioro de los activos de larga duración y su disposición” establece, entre otros

aspectos, nuevas reglas para el cálculo y reconocimiento de pérdidas y reducciones por deter ioro,

cuando activos de larga duración muestran deterioro en su valor, pérdidas por deterioro deben ser

guardadas. La situación financiera y los resultados de la compañía no fueron afectados porque no

existían indicaciones de deterioro.

i) Ganancia Integral

En conformidad con las normas de información financiero, las ganancias integrales mostradas en el

estado de cambios de capital de socios es el resultado de todas las actividades de la compañía

realizadas durante el periodo representado por el resultado del año y reconocido directamente en

resultados de años previos.

j) Ingresos

Reconocidos en el periodo cuando los servicios son acumulados. La compañía guarda el valor total

de los servicios con un contrato de 24 meses.


202

5.2 DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO

Antecedentes de la Conversión

Los expedientes de la compañía se mantienen en Pesos Mexicanos. Los estados Financieros

adjuntos fueron obtenidos de los archivos de contabilidad de la empresa, y fueron ajustados para

estar de acuerdo con los Estándares financieros de Contabilidad de E.U.A.; los ajustes fueron

posteriormente realizados para presentar los estados financieros en conformidad con los Estándares

Financieros de Contabilidad FAS 52 ahora la IAS 21, usando el dólar americano como la moneda

funcional de la empresa. Consecuentemente, inventarios, muebles y equipo, depreciación y cuentas

de capital han sido traducidas en tasas de cambio en efecto el 30 de septiembre, 2008 y el 31 de

diciembre, 2007 (T.C. 10.9397 y 10.9043, respectivamente), e ingresos, gastos, ganancias y

pérdidas en una tasa promedio para el periodo.

Para efectos de conversión a moneda extranjera del presente Estado Financiero de la entidad

Verifone Access S.A. P.I. de C.V. al 30 de Septiembre de 2008, se está considerando los siguientes

Tipos de Cambio;

Para efectos de valuación de los Activos y Pasivos de la Compañía se considerará el tipo de

cambio de cierre tomado del Diario Oficial de la Federación (10.9397)

En el caso de cuentas de Resultados se toma el Tipo de Cambio promedio del mes por

ejemplo en Septiembre corresponde un T.C. de 10.6296; durante el desarrollo del caso,

anexaremos la determinación del TC promedio de cada mes.

Para efectos de valuación de Capital Contable, se considerará el Tipo de Cambio Histórico

de cada operación.

PASO NO.1:

Presentaremos los estados financieros base al 30 de Septiembre de 2008 en Moneda de Registro

(Pesos), que nos servirán como referencia para la conversión a moneda extranjera.


203

PASO NO.2:

A continuación llevaremos a cabo la conversión de la moneda de registro (pesos) a la moneda de

reporte (dólares), utilizando los tipos de cambio correspondientes; en este caso utilizaremos el TC de

Cierre para Activo y Pasivo, mientras que para Capital será el TC Histórico. La conversión

únicamente consiste en dividir los saldos históricos entre el TC de cambio correspondiente, dando

como resultado, saldo histórico en dólares. Observar cédulas No. 1 “Conversión del Balance General

con saldos históricos a dólares” y No. 2. “Conversión del Capital Contable a Dólares”.

Como pueden observar, al realizar la suma del Activo contra Pasivo y Capital de las cifras finales en

dólares, nos resulta una diferencia de $76,819.00, la cual se conoce como “Efecto cambiario” y por

lo tanto realizaremos un ajuste por el mismo importe, integrando dicho monto al rubro de Capital

Contable bajo el nombre de “Efecto Inicial de Conversión”.

PASO NO.3:

Para efectos de la conversión del Estado de Resultado, es necesario utilizar el TC Promedio, sin

embargo este debe de ser calculado mensualmente; éste se determina mediante la suma de todos

los TC diarios del mes entre el número de días que lo comprenden. (Se anexan Tipos de cambio

diarios del 01 de al 30 de Septiembre de 2008)

Una vez determinado el TC promedio, se dividirá por cada rubro que integre el Estado de Resultados

de ese mes, para que una vez que se hayan convertido todos los Saldos Históricos de pesos a

dólares de Enero a Diciembre, se sumen en conjunto, dando como resultado el Estado de

Resultados final. (Cédula No.3” Conversión del Estado de Resultados a Dólares”)

PASO NO.4:

Finalmente y como una forma de corroborar el Efecto de la Conversión a Moneda Extranjera,

presentamos la Cédula No. 5 “Amarre del Ajuste por conversión”; donde realizamos la comparación


204

entre los TC de utilizados durante el registro y los requeridos por las normatividades U.S. GAAP e

IFRS.

En esta cédula utilizaremos las cifras históricas en pesos de Activos y Pasivos No Monetarios del

Estado de Situación Financiera Base, dividiendo cada importe entre el TC de Cierre del 30 de

Septiembre de 2008, el cual fue utilizado para el registro, dando como resultado cifras en dólares;

estas cifras se someterán a comparación con las ya determinadas bajo las normatividades U.S.

GAAP e IFRS (Cédula No. 1 “Conversión del Balance General con saldos históricos a dólares”).

Como se puede observar, las diferencias se encuentran en el rubro de Pasivos no Monetarios, las

cuales integran el monto que inicialmente se determinó como “Efecto de Cambiario”; corroborando

de esta manera que el resultado obtenido de $76,869.00, es correcto; esto debido a que el TC que

se considera bajo U.S. GAAP e IFRS es el Histórico y no el de Cierre que es utilizado en la

conversión de los demás rubros que integran el Estado de Situación Financiera.

PASO NO.5:

Finalmente presentamos el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados bajo la

normatividad U.S. GAAP e IFRS, donde únicamente procederemos a vaciar los datos de la Cédula

No. 1 “Conversión del Balance General con saldos históricos a dólares” y Cédula No.3 ” Conversión

del Estado de Resultados a Dólares”.


205

Paso 1: Estado de Situacion Financiero base

VERIFONE ACCESS, S.A. P.I. DE C.V.

BALANCE SHEETS (PRELIMINARY STATEMENTS SUBJECT TO CHANGES AND AUDIT)

AS OF SEPTEMBER 30, 2008 AND DECEMBER 31, 2007

(Figures in Mexican Pesos)

SEPTEMBER 30 DECEMBER 31, Assets 2 0 0 8 2 0 0 7

Current Assets: ----------------- -----------------

Cash 298,618$ 207,380$

Investment - 12,929,676

Clients 3,930,624 3,248,613

Allowance for Doubtful Accounts 2,160,236) ( 1,724,108) (

Other Accounts Receivable 177,612 141,854

Recoverable Taxes 3,131,390 2,661,980

Related Parties 66,600 61,598

Inventories 4,815,499 4,183,561

----------------- -----------------

Total Current Assets 10,260,108 21,710,555

Furniture and Equipment Net 2,841,473 2,004,461

Deferred Income Tax 11,442,782 11,442,778

----------------- -----------------

TOTAL ASSETS 24,544,363 35,157,794

================= =================

Liabilities and Stockholders' Equity

Short-term Liabilities:

Bank lendings 605,991 362,528

Accounts Payable to Suppliers 7,275,644 1,217,819

Other Accounts and Accumulated Expenses Payable 682,614 26,896

Related Parties (Paracomer.com LLC) 2,913,639 -

Taxes Payable 1,451,886 1,772,837

Contributions for Future Capital

Deferred Income Tax - -

Increases - - ----------------- -----------------

Total Short-term Liabilities 12,929,775 3,380,080

Labor Obligations 4,033,487 4,033,487

----------------- -----------------

Total Liabilities 16,963,262 7,413,567

----------------- -----------------

Stockholders' Equity:

Capital Stock 37,885,051 37,885,051

Premium paid on stock 22,207,585 22,207,585

Accumulated Deficit 34,607,780) ( 24,392,832) (

Result of the Year 20,163,125) ( 10,214,947) (

Accumulated Effect of Deferred 2,259,371 2,259,371

Income Tax -

----------------- -----------------

Total Stockholders' Equity 7,581,102 27,744,227

----------------- -----------------

LIABILITIES AND STOCKHOLDERS' EQUITY 24,544,363$ 35,157,794$

================= =================

0)$ ( 0)$ (

Liabilities for Recognition (Intel) - 412,935

----------------- -----------------

-$ 412,935$

================= =================


206

Paso 2: Cedula No. 1 Conversión del Balance General con saldos históricos a dólares

VERIFONE ACCESS, S.A. P.I. DE C.V. VERIFONE ACCESS, S.A. P.I. DE C.V.CONVERSION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS HISTORICOS A DOLARES AMARRE DEL AJUSTE POR CONVERSION

AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2008 AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2008

ACTIVOS MONETARIOS

ACTIVO CIRCULANTE

CAJA 12,500 10.9397 1,143 1,143

BANCOS M.N. 275,191 10.9397 25,155 25,155

BANCOS DLLS 10,928 10.9397 999 999

INVERSIONES EN VALORES - 10.9397 - -

CLIENTES 3,930,624 10.9397 359,299 359,299

RESERVA DE CUENTAS DE COBRO DUDOSO (2,160,236) 10.9397 (197,468) (197,468)

ALMACEN 4,815,499 10.9397 440,186 440,186

DEUDORES DIVERSOS 72,952 10.9397 6,669 6,669

FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 63,715 10.9397 5,824 5,824

PARTES RELACIONADAS 66,600 10.9397 6,088 6,088

IMPUESTOS POR RECUPERAR 88,734 10.9397 8,111 8,111

IVA POR ACREDITAR 3,042,657 10.9397 278,130 278,130

SUBTOTAL 10,219,163 934,136 - 934,136

ACTIVOS NO MONETARIOS

ACTIVO FIJO

EQUIPO DE SEGURIDAD 15,816 10.9397 1,446 1,446

EQUIPO DE COMPUTO 1,379,220 10.9397 126,075 126,075

EQUIPO DE OFICINA 268,460 10.9397 24,540 24,540

EQUIPO DE COMPUTO TPV 3,023,640 10.9397 276,392 276,392

DEPN EQ DE SEGURIDAD (9,885) 10.9397 (904) (904)

DEPN EQ DE COMPUTO (813,702) 10.9397 (74,381) (74,381)

DEPN EQ DE OFICINA (48,042) 10.9397 (4,392) (4,392)

DEPN EQ DE COMPUTO TPV (974,034) 10.9397 (89,037) (89,037)

SUBTOTAL 2,841,473 259,740 259,740

DEPOSITOS EN GARANTIA 40,945 10.9397 3,743 3,743

SUBTOTAL 2,882,418 263,482 - 263,482

OTRO ACTIVO

GASTOS DE ORGANIZACIÓN 3,746,898 10.9397 342,505 342,505

AMORTIZACION GTO ORGANIZACIÓN (3,746,895) 10.9397 (342,504) (342,504)

IMPUESTOS DIFERIDOS 11,442,778 10.9397 1,045,986 1,045,986

SUBTOTAL 11,442,782 - 1,045,987 1,045,987

TOTAL ACTIVOS NO MONETARIOS 14,325,200 1,309,469 - 1,309,469

T O T A L A C T I V O 24,544,363 2,243,605 - 2,243,605

PASIVOS MONETARIOS

PROVEEDORES M.N. 767,855 10.9397 70,190 70,190

PROVEEDORES DLLS 6,507,789 10.9397 594,878 594,878

PRESTAMOS BANCARIOS 605,991 10.9397 55,394 55,394

ACREEDORES DIVERSOS 682,614 10.9397 62,398 62,398

PARTES RELACIONADAS 2,913,639 10.9397 266,336 266,336

IMPUESTOS POR PAGAR 1,451,886 10.9397 132,717 132,717

DOCUMENTOS POR PAGAR - 10.9397 - -

EFECTO ACUMULADO DE ISR DIFERIDO - 10.9397 - -

PASIVOS LABORALES 4,033,487 10.9397 368,702 368,702

T O T A L P A S I V O 16,963,262 1,550,615 - 1,550,615

CAPITAL CONTABLE

CAPITAL SOCIAL 60,092,636 Cédula Cap Cont 5,582,481 5,582,481

RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES (34,607,781) Cédula Cap Cont (3,196,013) (3,196,013)

RESULTADO DEL EJERCICIO (20,163,125) Cédula Est Result (1,827,550) (1,827,550)

EXCESO O INSUFICIENCIA -

EFECTO ACUMULADO DE ISR DIFERIDO 2,259,371 Cédula Cap Cont 210,941 210,941

EFECTO INICIAL CONVERSION (76,869) (76,869)

-

T O T A L C A P I T A L 7,581,101 769,859 (76,869) 692,990

T O T A L P A S I V O Y C A P I T A L 24,544,363 2,320,474 (76,869) 2,243,605

DIFERENCIAS 0 (76,869) 76,869 -

SALDOS

AJUSTADO

(DÓLARES)

CONCEPTO

PESOS SEGÚN

BALANZA

HISTÓRICOS

T.C. DE CIERRE

30-Sep-08DÓLARES

AJUSTE DE

CONVERSIÓN

(DÓLARES)


207

Paso 2: Cedula No. 2 Conversión del Capital Contable a Dólares


INTEGRACION DE CAPITAL CONTABLE

CONCEPTO

FECHA

ADQUISICION;

APORTACIÓN

O

GENERACIÓN

MONTO

ORIGINAL

(HISTORICO)

TIPO DE

CAMBIO DIA

DE

OPERACIÓN

MONTO

ORIGINAL

(DOLARES)

CAPITAL SOCIAL

APORTACION INICIAL 28-dic-00 3,000.00 9.5997 312.51

3,000.00 312.51

AUMENTOS DE CAPITAL

AUMENTO DE CAPITAL 2001 31-oct-01 1,667,520 9.2682 179,918.43

AUMENTO DE CAPITAL 2002 30-nov-02 2,351,691 10.1193 232,396.61

AUMENTO DE CAPITAL 2004 31-dic-04 7,774,198 11.2183 692,992.52



AUMENTO DE CAPITAL 2007 09-ago-07 2,238,989 10.7828 207,644.49

AUMENTO DE CAPITAL 2007 09-ago-07 7,539,125 10.7828 699,180.64

SUMA 37,882,051 3,522,631

SUMA EL CAPITAL SOCIAL 37,885,051 3,522,943

PRIMA DE ACCIONES 09-ago-07 22,207,585 10.7828 2,059,538

60,092,636 5,582,481.27

RESULTADOS ACUMULADOS

RESULTADO 2002 31-dic-02 (899,186) 10.3613 (86,783)

RESULTADO 2003 31-dic-03 (3,724,967) 11.1998 (332,592)

RESULTADO 2004 31-dic-04 (4,142,969) 11.2183 (369,305)

RESULTADO 2005 31-dic-05 (7,667,884) 10.2693 (746,682)

RESULTADO 2006 31-dic-06 (7,957,827) 10.8131 (735,942)

RESULTADO 2007 31-dic-07 (10,214,948) 11.0467 (924,710)

SUMA (34,607,780) (3,196,013)

EFECTO ACUMULADO DE ISR DIFERIDO

IMPORTE INICIAL 31-dic-05 2,259,371 10.7109 210,941

2,259,371 210,941

GRAN TOTAL CAPITAL CONTABLE 27,744,227 2,597,409


208

Paso 3: Cedula No. 3 Conversión del Estado de Resultados a Dólares VERIFONE ACCESS, S.A. P.I. DE C.V.

ESTADO DE RESULTADOS AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2008

SERVICIOS VERTICALES 251,105.68 Cédula No. 4 24,022.92 24,022.92

KITS & INSTALACIONES 235,496.33 Cédula No. 4 22,394.67 22,394.67

SERVICIO 1,693,597.50 Cédula No. 4 162,829.52 162,829.52

COMISIONES A BANCOS 1,643,977.04 Cédula No. 4 157,185.70 157,185.70

MANTENIMIENTO Y SUMINISTROS 470,974.20 Cédula No. 4 45,165.63 45,165.63

FIMPE BOLETAZO 167,964.74 Cédula No. 4 16,115.87 16,115.87

KITS SCOTIA 279,216.60 Cédula No. 4 25,960.72 25,960.72

OTROS INGRESOS 83,771.60 Cédula No. 4 7,963.16 7,963.16

Hosted 405,026.25 Cédula No. 4 39,173.07 39,173.07

Amex co 318,363.52 Cédula No. 4 31,394.64 31,394.64

Emision de Plasticos Ventas Al Detalle 6,060.00 Cédula No. 4 592.19 592.19

Kits HSBC 743,734.46 Cédula No. 4 72,593.86 72,593.86

PUBLICIDAD 250,000.00 Cédula No. 4 23,519.25 23,519.25

DEVOLUCIÓN S/VENTAS (365,224.80) Cédula No. 4 (33,890.31) (33,890.31)

PRODUCTOS FINANCIEROS 101,227.19 Cédula No. 4 9,414.50 9,414.50

UTILIDAD CAMBIARIA 511,085.52 Cédula No. 4 - -

REPOMO d-4

REPOMO B-10

ACTUALIZACION INGRESOS

OTROS PRODUCTOS 26,767.90 Cédula No. 4 2,518.24 2,518.24

6,823,143.73 606,953.64 - 606,953.64

KIT VENTAKIT 911,721.02 Cédula No. 4 87,143.16 87,143.16

ARMADO - Cédula No. 4 - -

SERVICIOS VERTICALES 250,666.69 Cédula No. 4 23,977.48 23,977.48

HOSTINGS COMUNIDAD 3,682,068.70 Cédula No. 4 349,993.43 349,993.43

RENTA SERVIDOR 57,170.32 Cédula No. 4 5,434.27 5,434.27

TELECOMUNICACIONES 42,455.95 Cédula No. 4 4,148.77 4,148.77

TRANSPORTACIÓN 112,935.66 Cédula No. 4 10,957.77 10,957.77

ALMACENAJE 186,422.88 Cédula No. 4 18,004.55 18,004.55

TELEFONIA 165,464.09 Cédula No. 4 15,710.22 15,710.22

BOLETAZO 89,077.36 Cédula No. 4 8,508.77 8,508.77

KITS SCOTIA 334,111.06 Cédula No. 4 31,064.87 31,064.87

OTROS 88,512.15 Cédula No. 4 8,508.71 8,508.71

AMEXCO 1,845.00 Cédula No. 4 175.38 175.38

MANTENIMIENTO Y SUMINISTROS 1,131,089.25 Cédula No. 4 108,403.34 108,403.34

EMISION DE PLASTICOS 622.94 Cédula No. 4 60.81 60.81

KITS HSBC 41,328.00 Cédula No. 4 4,001.36 4,001.36

7,095,491.07 676,092.88 - 676,092.88

RESULTADO DE OPERACIÓN (272,347.34) (69,139.24) (69,139.24)

OTROS 960,624.46 Cédula No. 4 91,789.85 91,789.85

GASTOS DE PERSONAL 2,897,257.71 Cédula No. 4 275,885.96 275,885.96

GASTOS DE VENTA 3,857,882.17 367,675.81 - 367,675.81

OTROS 2,737,569.46 Cédula No. 4 261,996.82 261,996.82


GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4,961,211.01 473,569.64 - 473,569.64


OTROS 175,037.45 Cédula No. 4 16,874.51 16,874.51

GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO 5,323,103.30 508,146.84 - 508,146.84


OTROS 76,577.34 Cédula No. 4 7,239.17 7,239.17

GASTOS DE OPERACIÓN 2,897,580.99 275,267.09 - 275,267.09

GASTOS FINANCIEROS 210,989.90 Cédula No. 4 19,862.22 19,862.22

PÉRDIDA CAMBIARIA 1,454,643.73 Cédula No. 4 - -

OTROS GASTOS 436,158.59 Cédula No. 4 42,442.05 42,442.05

REPOMO -

DEPRECIACION TPV 460,794.96 Cédula No. 4 43,990.31 43,990.31

DEPRECIACION ACTIVO FIJO 284,516.01 Cédula No. 4 27,071.10

ACTUALIZACION GASTOS -

AMORTIZACION DEL EJERCICIO -

AJUSTE POR CONVERSION A DOLARES -

ISR Y PTU 3,897.00 385.97 385.97

19,890,777.66 1,758,411.03 - 1,731,339.93

RESULTADO DEL EJERCICIO (20,163,125.00) (1,827,550.27) - (1,800,479.17)

PESOS SEGÚN BALANZA

HISTÓRICOS

TIPO DE

CAMBIO

PROMEDIO

DOLARES

AJUSTE DE

CONVERSION

(DOLARES)

SALDOS

AJUSTADOS

(DOLARES)

CONCEPTO


209

VERI

FONE

ACC

ESS

SAPI

DE

CV

CONV

ERSI

ON D

E ES

TADO

DE

RESU

LTAD

OS (I

NGRE

SOS)

SERV

ICIO

SKI

TS &

COMI

SION

ES

MANT

ENIM

IENT

OFI

MPE

OTRO

SDE

VOLU

CIÓN

EMIS

ION

KITS

PROD

UCTO

SUT

ILID

AD

OTRO

S TO

TAL

MES

VERT

ICAL

ESIN

STAL

ACIO

NES

SERV

ICIO

A BA

NCOS

& SU

MINI

STRO

SBO

LETA

ZOIN

GRES

OSS/

VENT

ASHo

sted

KITS

Sco

tiaAm

exco

DE P

LAST

ICOS

HSBC

PUBL

ICID

ADFI

NANC

IERO

SCA

MBIA

RIA

PROD

UCTO

SIN

GRES

OS

ENER

O4,0

61

44,12

3

92,36

2

-

-

7,902

-

-

40

,481

27,29

1

(16

,650)

19

9,569

FEBR

ERO

618

20,85

7

93,47

0

87,23

2

46,94

9

7,2

11

10

(35

9,068

)

14

0,057

21

,769

59,15

0

16

,650

13

4,905

MARZ

O69

9

10

,130

89

,602

18

4,526

54

,491

12,47

6

-

-

80,70

0

139,1

60

17,87

8

45

6

-

59

0,118

ABRI

L(2,

383)

32

,240

21

9,556

218,0

40

26,62

4

17

,028

83,76

2

-

-

9,9

87

71

,150

0

67

6,003

MAYO

24,58

5

19,90

2

7,975

18

8,478

65

,682

24,27

5

-

-

-

-

5,0

93

5,829

74,92

0

-

41

6,737

JUNI

O21

,833

40

,017

28

5,493

244,3

51

51,76

8.00

41,56

5

-

-

92,29

7

-

13

,650

26

1

19

2,333

.46

3,463

67,64

9

1,0

54,68

1

JULIO

18,84

7

23,44

1

330,0

96

20

0,949

66

,632

25,66

0

-

-

91,61

6

-

26

,000

5,7

99

415,5

53

1,7

97

17

4,344

1,380

,733

AGOS

TO49

,257

25

,183

34

2,974

176,4

87

90,33

3

18

,120

-

-

11

0,926

-

26

2,350

-

11

4,165

23

13

,336

1,203

,155

SEPT

IEMB

RE13

3,589

19,60

4

232,0

70

34

3,915

68

,496

13,72

8

-

(6,15

7)

29,48

7

-

11

,270

-

21,68

3

250,0

00

0

22,79

0

26

,768

1,1

67,24

3

OCTU

BRE

NOVI

EMBR

E

DICI

EMBR

E

TOTA

L25

1,105

.68

235,4

96.33

1,6

93,59

7.50

1,643

,977.0

4

47

0,974

.20

16

7,964

.74

83

,771.6

0

(365,2

24.80

)

40

5,026

.25

279,2

16.60

318,3

63.52

6,0

60.00

74

3,734

.46

250,0

00.00

10

1,227

.19

51

1,085

.52

26

,767.9

0

6,823

,143.7

3

T.C. P

ROM.

ENE

RO10

.9152

10.91

52

10

.9152

10.91

52

10.91

52

10.91

52

10.91

52

10

.9152

10.91

52

10.91

52

10.91

52

10

.9152

10.91

52

T.C. P

ROM.

FEB

RERO

10.77

92

10

.7792

10.77

92

10

.7792

10

.7792

10

.7792

10

.7792

10.77

92

10

.7792

10

.7792

10

.7792

10.77

92

10

.7792

T.C. P

ROM.

MAR

ZO10

.7314

10.73

14

10

.7314

10.73

14

10.73

14

10.73

14

10.73

14

10

.7314

10.73

14

10

.7314

10

.7314

10

.7314

10.73

14

10

.7314

T.C. P

ROM.

ABR

IL10

.5199

10.51

99

10

.5199

10.51

99

10.51

99

10.51

99

10.51

99

10

.5199

10.51

99

10

.5199

10

.5199

10

.5199

10.51

99

10

.5199

T.C. P

ROM.

MAY

O10

.4509

10.45

09

10

.4509

10.45

09

10.45

09

10.45

09

10.45

09

10

.4509

10.45

09

10

.4509

10

.4509

10.45

09

10.45

09

10

.4509

10.45

09

T.C. P

ROM.

JUN

IO10

.3285

10.32

85

10

.3285

10.32

85

10.32

85

10.32

85

10.32

85

10

.3285

10.32

85

10

.3285

10

.3285

10.32

85

10

.3285

10.32

85

10

.3285

10

.3285

10.32

85

10

.3285

T.C. P

ROM.

JUL

IO10

.2289

10.22

89

10

.2289

10.22

89

10.22

89

10.22

89

10.22

89

10

.2289

10.22

89

10

.2289

10

.2289

10.22

89

10

.2289

10.22

89

10

.2289

10

.2289

10.22

89

10

.2289

T.C. P

ROM.

AGO

STO

10.09

67

10

.0967

10.09

67

10

.0967

10

.0967

10

.0967

10

.0967

10.09

67

10

.0967

10.09

67

10.09

67

10

.0967

10.09

67

10

.0967

10.09

67

10.09

67

10

.0967

10.09

67

T.C. P

ROM.

SEP

TIEMB

RE10

.6296

10.62

96

10

.6296

10.62

96

10.62

96

10.62

96

10.62

96

10

.6296

10.62

96

10

.6296

10

.6296

10.62

96

10

.6296

10.62

96

10

.6296

10

.6296

10.62

96

10

.6296

T.C. P

ROM.

OCT

UBRE

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

T.C. P

ROM.

NOV

IEMB

RE-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

T.C. P

ROM.

DIC

IEMB

RE-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

ENER

O37

2

4,0

42

8,4

62

-

-

724

-

-

-

3,7

09

(1,

525)

15

,783

FEBR

ERO

57

1,935

8,671

8,0

93

4,3

56

66

9

1

(33,31

1)

12,99

3

2,0

20

1,5

25

7,009

MARZ

O65

94

4

8,349

17

,195

5,0

78

1,1

63

-

-

7,520

12

,968

1,666

-

54,94

7

ABRI

L(22

7)

3,0

65

20

,871

20

,726

2,5

31

1,6

19

7,9

62

-

-

-

94

9

0

57

,496

MAYO

2,352

1,9

04

76

3

18

,035

6,2

85

2,3

23

-

-

-

-

48

7

55

8

-

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7

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O2,1

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1

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8

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-

-

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-

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25

18

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-

-

95

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-

-

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6

-

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AGOS

TO4,8

79

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-

10

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2

-

11

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-

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23

,519

0

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BRE

-

NOVI

EMBR

E

-

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EMBR

E

-

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16

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5

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-

2,518

.24

60

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.64


210

SERV

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-

-

-

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-

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-

-

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92

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10

.7314

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10

.5199

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09

10

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10.45

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09

10.45

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10.45

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09

10.45

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10

.4509

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10

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85

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.3285

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.3285

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89

10

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.2289

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10

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10

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10

.0967

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10.09

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67

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10.09

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10

.0967

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.0967

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10

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10

.6296

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.6296

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.6296

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

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-

-

-

-

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-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

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-

-

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-

-

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-

-

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.36

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.88

VERI

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ACC

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211

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-

-

-

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.31

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-

-

-

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-

-

-

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-

-

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-

-

-

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38,51

8.29

726,8

87.56

33

8,484

.48

33

8,484

.48

25

3,893

.69

35

5,685

.82

31

,459.2

5

641,0

38.76

2,254

,054.3

8

-

-

-

43,33

6.61

12

6,657

.22

303,4

89.16

473,4

82.99

644,4

81.36

7,516

.56

651,9

97.92

27

7,721

.91

7,4

00.00

28

5,121

.91

23

1,852

.98

36

7,355

.74

31

,817.9

3

631,0

26.65

2,041

,629.4

7

-

-

-

65,86

7.33

11

9,975

.12

306,3

52.87

492,1

95.32

574,8

15.24

102,8

78.59

67

7,693

.83

263,6

20.23

1,387

.00

265,0

07.23

227,4

67.90

452,8

64.23

32,40

2.19

71

2,734

.32

2,1

47,63

0.70

-

-

-

71,73

4.43

87

,790.8

9

361,4

28.88

520,9

54.20

749,3

62.85

(5,51

6.60)

743,8

46.25

33

1,344

.61

10

,430.9

9

341,7

75.60

295,1

93.07

397,6

27.87

32,40

2.19

72

5,223

.13

2,3

31,79

9.18

-

-

-

73,83

6.83

17

4,202

.99

437,5

64.14

685,6

03.96

609,8

92.13

1,874

.34

611,7

66.47

28

0,906

.94

9,8

17.39

29

0,724

.33

22

9,987

.58

11

8,395

.93

32

,541.2

2

380,9

24.73

1,969

,019.4

9

-

-

-

460,7

94.96

96

0,624

.46

2,897

,257.7

1

4,318

,677.1

3

5,148

,065.8

5

175,0

37.45

5,3

23,10

3.30

2,821

,003.6

5

76,57

7.34

2,8

97,58

0.99

2,2

23,64

1.55

2,7

37,56

9.46

28

4,516

.01

5,245

,727.0

2

17,78

5,088

.44

10.91

52

10.91

52

10.91

52

10.91

52

10

.9152

10.91

52

10

.9152

10

.9152

10

.9152

10

.9152

10

.9152

10

.9152

10.91

52

10

.9152

10

.9152

10

.9152

10.91

52

10.91

52

10.77

92

10.77

92

10.77

92

10.77

92

10

.7792

10.77

92

10

.7792

10

.7792

10

.7792

10

.7792

10

.7792

10

.7792

10.77

92

10

.7792

10

.7792

10

.7792

10.77

92

10.77

92

11.11

92

11.11

92

11.11

92

10.73

14

10

.7314

10.73

14

10

.7314

10

.7314

10

.7314

10

.7314

10

.7314

10

.7314

10.73

14

10

.7314

10

.7314

10

.7314

10.73

14

10.73

14

10.98

68

10.98

68

10.98

68

10.51

99

10

.5199

10.51

99

10

.5199

10

.5199

10

.5199

10

.5199

10

.5199

10

.5199

10.51

99

10

.5199

10

.5199

10

.5199

10.51

99

10.51

99

10.83

22

10.83

22

10.83

22

10.45

09

10

.4509

10.45

09

10

.4509

10

.4509

10

.4509

10

.4509

10

.4509

10

.4509

10.45

09

10

.4509

10

.4509

10

.4509

10.45

09

10.45

09

10.83

39

10.83

39

10.83

39

10.32

85

10

.3285

10.32

85

10

.3285

10

.3285

10

.3285

10

.3285

10

.3285

10

.3285

10.32

85

10

.3285

10

.3285

10

.3285

10.32

85

10.32

85

10.80

63

10.80

63

10.80

63

10.22

89

10

.2289

10.22

89

10

.2289

10

.2289

10

.2289

10

.2289

10

.2289

10

.2289

10.22

89

10

.2289

10

.2289

10

.2289

10.22

89

10.22

89

11.04

58

11.04

58

11.04

58

10.09

67

10

.0967

10.09

67

10

.0967

10

.0967

10

.0967

10

.0967

10

.0967

10

.0967

10.09

67

10

.0967

10

.0967

10

.0967

10.09

67

10.09

67

11.03

21

11.03

21

11.03

21

10.62

96

10

.6296

10.62

96

10

.6296

10

.6296

10

.6296

10

.6296

10

.6296

10

.6296

10.62

96

10

.6296

10

.6296

10

.6296

10.62

96

10.62

96

10.83

56

10.83

56

10.83

56

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

10.86

56

10.86

56

10.86

56

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

10.85

09

10.85

09

10.85

09

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

3,614

.13

64

6.15

23

,703.8

8

27,96

4.16

44,10

4.20

524.0

5

44

,628.2

5

29

,245.3

5

77

8.73

30,02

4.08

21

,384.2

6

18

,598.1

7

2,8

31.54

42,81

3.97

145,4

30.46

-

-

-

3,786

.67

6,1

21.55

26,66

0.81

36

,569.0

2

44

,709.3

6

22

2.26

44,93

1.62

35,57

6.64

1,162

.31

36,73

8.95

27

,357.6

5

25

,291.4

1

2,8

54.99

55,50

4.05

173,7

43.65

-

-

-

3,844

.02

8,7

50.36

28,06

8.09

40

,662.4

6

41

,840.3

8

1,5

30.74

43

,371.1

3

30

,525.5

9

1,5

37.24

32

,062.8

3

22,73

6.95

23,44

1.77

2,894

.02

49

,072.7

4

16

5,169

.16

-

-

-

3,981

.18

12

,010.1

3

28,02

1.54

44

,012.8

5

44

,563.0

6

49

6.52

45,05

9.58

28,38

7.57

952.1

4

29

,339.7

1

20,24

1.48

30,27

1.37

2,961

.52

53

,474.3

6

17

1,886

.50

-

-

-

4,078

.10

15

,186.3

2

33,13

7.02

52

,401.4

4

65

,866.8

2

3,6

85.63

69

,552.4

6

32

,387.9

9

-

32

,387.9

9

24,29

3.89

34,03

3.91

3,010

.19

61

,337.9

9

21

5,679

.88

-

-

-

4,195

.83

12

,262.9

0

29,38

3.69

45

,842.4

2

62

,398.4

1

72

7.75

63,12

6.16

26,88

8.92

716.4

6

27

,605.3

8

22,44

7.91

35,56

7.23

3,080

.60

61

,095.7

3

19

7,669

.70

-

-

-

6,439

.31

11

,728.9

9

29,94

9.62

48

,117.9

3

56

,195.0

0

10

,057.6

0

66

,252.6

0

25

,772.0

0

13

5.60

25,90

7.60

22

,237.6

8

44

,272.8

5

3,1

67.70

69,67

8.23

209,9

56.36

-

-

-

7,104

.71

8,6

94.97

35,79

6.57

51

,596.2

5

74

,218.2

6

(54

6.37)

73

,671.8

9

32

,816.9

7

1,0

33.10

33

,850.0

8

29,23

6.46

39,38

1.79

3,209

.17

71

,827.4

2

23

0,945

.63

-

-

-

6,946

.35

16

,388.5

0

41,16

4.72

64

,499.5

7

57

,376.8

3

17

6.33

57,55

3.16

26,42

6.88

923.5

9

27

,350.4

7

21,63

6.54

11,13

8.33

3,061

.38

35

,836.2

6

18

5,239

.46

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

43,99

0.31

91

,789.8

5

275,8

85.96

411,6

66.11

491,2

72.33

16,87

4.51

508,1

46.84

26

8,027

.92

7,2

39.17

27

5,267

.09

21

1,572

.82

26

1,996

.82

27

,071.1

0

500,6

40.74

1,695

,720.7

9

VERI

FONE

ACC

ESS

SAPI

DE

CV

CONV

ERSI

ON D

E ES

TADO

DE

RESU

LTAD

OS (G

ASTO

S VT

A, A

DMON

, OPE

RATI

VOS,

DES

ARRO

LLO)


212

GASTOS PÉRDIDA OTROS ISR Y TOTAL DE RESULTADO

FINANCIEROS CAMBIARIA GASTOS PTU EROGACIONES DEL EJERCICIO

56,716.95 42,751.23 - - 2,353,971.60 (2,154,402.33)

17745.09 8,763.23 31,753.24 - 2,760,303.44 (2,625,398.84)

34,806.57 15,124.91 18,066.50 2,595,494.69 (2,005,376.63)

11,584.52 375,697.21 14,352.01 - 2,721,641.87 (2,045,639.13)

17,716.93 138,029.52 9.99 - 3,157,554.01 (2,740,816.90)

24,789.13 65,065.92 92,092.00 - 3,206,393.86 (2,151,712.51)

10,528.10 45,574.42 147,726.00 3,299,126.46 (1,918,393.73)

12,119.24 123,332.98 132,158.00 3,897.00 3,424,577.48 (2,221,422.97)

24,983.37 640,304.31 0.85 - 3,467,205.32 (2,299,961.96)

210,989.90 1,454,643.73 436,158.59 3,897.00 26,986,268.73 (20,163,125.00)

2,105,689.22 2,105,689.22 (24,880,579.51)

10.9152 10.9152 10.9152 10.9152 10.9152

10.7792 10.7792 10.7792 10.7792 10.7792

10.7314 10.7314 10.7314 10.7314 10.7314

10.5199 10.5199 10.5199 10.5199 10.5199

10.4509 10.4509 10.4509 10.4509 10.4509

10.3285 10.3285 10.3285 10.3285 10.3285

10.2289 10.2289 10.2289 10.2289 10.2289

10.0967 10.0967 10.0967 10.0967 10.0967

10.6296 10.6296 10.6296 10.6296 10.6296

- - - - -

- - - - -

- - - - -

5,196.12 - - 211,742.35 (195,959.08)

1,646.23 2,945.78 - 255,263.13 (248,254.53)

3,243.43 1,683.51 - 240,450.07 (185,502.79)

1,101.20 1,364.28 - 223,001.30 (165,505.06)

1,695.25 0.96 - 288,924.12 (256,217.20)

2,400.07 8,916.31 - 304,142.03 (208,578.02)

1,029.25 14,441.97 - 318,073.28 (200,134.50)

1,200.31 13,089.17 385.97 326,961.26 (209,119.49)

2,350.36 0.08 - 265,946.38 (158,279.61)

-

-

-

19,862.22 - 42,442.05 385.97 2,434,503.91 (1,827,550.27)

VERIFONE ACCESS SAPI DE CV

CONVERSION DE ESTADO DE RESULTADOS (GASTOS FINANCIEROS, ISR, PTU Y RESULTADO DEL EJERCICIO)

Cédula No. 4: Conversión del Estado de Resultados por Rubro, mensualmente. (Gastos

Financieros, ISR, PTU, Resultado del Ejercicio)


213

TIP

OS

DE

CA

MB

IO D

EL

EJ

ER

CIC

IO 2

00

8

AL

30

DE

SE

PT

IEM

BR

E D

E 2

00

8

Día

En

ero

Fe

bre

roM

arz

oA

bri

lM

ay

oJ

un

ioJ

uli

oA

go

sto

Se

pti

em

bre

11

0.9

04

31

0.8

26

21

0.6

81

31

0.6

48

91

0.5

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214

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O0

.01


215

Paso No. 5:

Verifone Access,

S.A.P.I. de C.V.

Financial Statements

at Month end

September 31 th, 2008


216


BALANCE SHEETS (PRELIMINARY STATEMENTS SUBJECT TO CHANGES AND AUDIT)

AS OF SEPTEMBER 30, 2008 AND DECEMBER 31, 2007

(Figures in American Dollar)

SEPTEMBER 30 DECEMBER 31, Assets 2 0 0 8 2 0 0 7

Current Assets: ---------------------- ----------------------

Cash 27,297$ 19,018$

Investment - 1,185,741

Clients 359,298 297,920

Allowance for Doubtful Accounts 197,468) ( 158,113) (

Other Accounts Receivable 16,236 13,009

Recoverable Taxes 286,241 244,122

Related Parties 6,088 5,649

Inventories 440,186 383,662

---------------------- ----------------------

Total Current Assets 937,877 1,991,009

Furniture and Equipment Net 259,740 183,823

Deferred Income Tax 1,045,986 1,049,382

---------------------- ----------------------

TOTAL ASSETS 2,243,603 3,224,214

================= =================

Liabilities and Stockholders' Equity

Short-term Liabilities:

Bank lendings 55,394 33,246

Accounts Payable to Suppliers 665,068 112,099

Other Accounts and Accumulated Expenses Payable 62,396 2,467

Related Parties (Paracomer.com LLC) 266,336 -

Taxes Payable 132,717 162,581

Contributions for Future Capital

Deferred Income Tax - -

Increases - - ---------------------- ----------------------

Total Short-term Liabilities 1,181,911 310,393

Labor Obligations 368,702 369,899

---------------------- ----------------------

Total Liabilities 1,550,613 680,292

---------------------- ----------------------

Stockholders' Equity :

Capital Stock 3,572,416 3,572,416

Premium paid on stock 2,010,065 2,010,065

Accumulated Deficit 3,196,013) ( 2,271,303) (

Result of the Year 1,827,550) ( 924,710) (

Accumulated Conversion Adjustment 76,869) ( 53,487) (

Accumulated Effect of Deferred 210,941 210,941

Income Tax -

---------------------- ----------------------

Total Stockholders' Equity 692,991 2,543,922

---------------------- ----------------------

LIABILITIES AND STOCKHOLDERS' EQUITY 2,243,603$ 3,224,214$

================= =================

0)$ ( 0$

Memoranda Accounts (Note 14)

Liabilities for Recognition (Intel) - 37,869

---------------------- ----------------------

-$ 37,869$

================= =================


217

SEPTEMBER 30 SEPTEMBER 1,

2 0 0 8 SEPTEMBER 31

-------------------------- --------------------------

Revenues:

Kits & Set Up Revenues 120,949$ 3,884$

Service Fees 162,830 21,832

Card Transactions Revenues 157,186 32,354

Maintenance & supplyment Revenues 68,685 29,963

Total Vertical Services Revenues 24,023 12,568

Other Revenues 7,963 -

American Express Revenues 31,395 1,060

FIMPE Boletazo Revenues 16,116 1,292

Hosted 39,173 2,774

Issuing Service Cost (Retail) 592 -

Income Return (33,890) (579)

-------------------------- --------------------------

Total Revenues 595,021 105,149

Cost of Sales:

Transactions Cost of Sales (maintenance & suppliment) 108,403 9,327

Operations Cost of Sales 404,249 44,317

Total Kits Cost of Sales 122,209 9,907

Other 8,509 1,052

American Express Cost 175 -

Additional Services Cost 23,977 12,565

FIMPE Boletazo Taxi project cost 8,509 1,188

Issuing Service Cost (Retail) 61 -

-------------------------- --------------------------

Total Cost of Sales 676,093 78,356

-------------------------- --------------------------

Gross Profit (81,072) 26,792

-------------------------- --------------------------

Operating expenses:

Selling expenses

Staff 275,886 41,165

Others 91,790 16,388

-------------------------- --------------------------

367,676 57,553

-------------------------- --------------------------

Administrative expenses

Staff 211,573 21,637

Others 261,997 11,138

-------------------------- --------------------------

473,570 32,775

-------------------------- --------------------------

Operations expenses

Staff 268,028 26,427

Others 7,239 924

-------------------------- --------------------------

275,267 27,350

-------------------------- --------------------------

Research and Development expenses

Staff 491,272 57,377

Others 16,875 176

-------------------------- --------------------------

508,147 57,553

-------------------------- --------------------------

Total expenses 1,624,659 175,232

-------------------------- --------------------------

Operating Loss (1,705,731) 148,440) (

Integral financing cost, Net 10,448 2,350

Other income, Net 39,924 (2,518)

Depreciation TPV 43,990 6,946

Depreciation of Fixed Assets 27,071 3,061

-------------------------- --------------------------

Loss before taxes (1,827,164) (158,280)

Income Tax (ISR/IETU) 386 -

Deferred income tax - -

-------------------------- --------------------------

386 -

-------------------------- --------------------------

Net Loss 1,827,550)$ ( 158,280)$ (

=============== ===============

VERIFONE ACCESS, S.A. P.I . DE C.V.

INCOME STATEMENTS

FOR THE PERIOD ENDED SEPTEMBER 30, 2008

(Figures in American Dollar)


218

CONCLUSIONES

En los últimos años las Normas de Información Financiera han tomado una relevancia importante ya

que su relevancia impone un estudio a fondo y obliga a una búsqueda constante de un progreso

constante de cada entidad económica.

La normatividad es una herramienta muy basta que sin duda requiere de dedicación y tiempo su

estudio, comprensión e interpretación para poder aplicarla en forma correcta, llevando de la mano a

los lineamientos aplicables en cada una de las operaciones dentro del sector económico al que

pertenece cada empresa.

La entrada en vigor de las IFRS, a partir de 2012, representa un reto y una oportunidad para las

empresas públicas mexicanas (con excepción de las entidades públicas financieras) que deben

presentar sus estados financieros sobre dicha normatividad. Si bien es cierto que la transición

representa un costo para las empresas, no deben dejarse a un lado los beneficios que traerá

consigo la adopción de las IFRS.

Es necesario que las compañías mexicanas públicas a la fecha hallan iniciado a planear su proceso

de conversión a IFRS de forma oportuna y que lo hagan considerando los 4 ejes fundamentales que

son: Contabilidad y reporte, sistemas de información, procesos del negocio y control interno,

expectativas de los usuarios de la información financiera y sus consecuentes impactos en el negocio

y la capacidad técnica de su gente.

A la fecha todavía existen ciertos cuestionamientos al respecto, como por ejemplo, qué pasará con

el sector financiero del país (bancos, casas de bolsa, etc.) el cual ha quedado excluido, por el

momento, del esfuerzo mundial consistente en la adopción de un lenguaje financiero global, o bien,

con las empresas gubernamentales (quienes utilizan normas específicas) o compañías privadas las

cuales, a la fecha, no tienen requerimiento alguno de adoptar las IFRS. Estas incógnitas no dejan a

un lado el hecho de que difícilmente iremos en contra de la tendencia mundial en cuanto a la

adopción de las IFRS.


219

Los cambios en la sociedad actual determinan la satisfacción de sus demandas, impulsan a las

organizaciones a estar a la vanguardia en materia financiera-contable para ofrecer información

confiable y oportuna. Para ello se requiere la utilización de elementos y herramientas actuales como

las nuevas adopciones de la Normatividad Internacional, provenientes de otros países pero que

serán aplicables en México de forma progresiva pero inmediata.

La comparación y evaluación de la Normatividad aplicable en México (NIF), la Normatividad de

Estados Unidos (U.S.GAAP), y la Normatividad Internacional (IFRS), sirven como referencia acerca

de la postura y puntos de vista que se tienen establecidos en cada una de ellas, para referenciar la

necesidad de aplicarlas de forma regulada, con el objetivo de que la información financiera-contable

posea criterios unificados de determinación e integración.

La adopción de las IFRS en México, promueve la eficiencia en la compilación y presentación de la

información financiera dentro de los Estados Financieros, a través de una convergencia con

normatividades aplicadas de forma global a nivel mundial que se encuentran dentro de las

reglamentaciones unificadas de manera estandarizada.

Es importante tomar en cuenta que cualquier tipo de cambio en la normatividad aplicada llevarán

algún tiempo de adaptación, sin embargo su finalidad siempre será con miras a alcanzar una mejora

continua, eficiencia en el funcionamiento de las empresas y la obtención de resultados óptimos que

generen un progreso constante y permanente.

En otras palabras, las IFRS ofrecen un ejercicio para refrescar la implantación de políticas contables

con el propósito de tener información financiera más exacta, comparable y oportuna.


220

BIBLIOGRAFÍA

LIBROS

- Abraham Perdomo Moreno. Análisis e Interpretación de los Estados Financieros

- C.P. Cesar Calvo Langarica. Análisis e Interpretación de los Estados Financieros. Editorial

PAC

- Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera,

A.C. (CINIF). Normas de Información Financiera (NIF). 2012

- Roberto Macías Pineda y Juan Ramón Santillana González. El análisis de los Estados

Financieros

REVISTAS

- KPMG. (2009). Cumplimiento regulatorio. Delineando estrategias, una visión de KPMG.

México

- Delloitte (2009). Las IFRS en el sector inmobiliario. No sólo contabilización y presentación

de informes. México

PÁGINAS WEB CONSULTADAS

- www.cinif.org.mx

- www.nif.org.mx

- www.imcp.org.mx

http://www.cinif.org.mx/

http://www.nif.org.mx/

http://www.imcp.org.mx/

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