Informacion Gral Auditoria

7/21/2019 Informacion Gral Auditoria

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INTRODUCCINTRODUCCINTRODUCCINTRODUCCIIIINNNN

A LAA LAA LAA LAAUDITORAAUDITORAAUDITORAAUDITORA


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1

Introduccin

Evolucin histrica de la auditoria

Etapas de la auditoria

Evolucin de la auditoria

Antecedentes legislativos

Auditoria gubernamental

Concepto de empresa

Concepto de auditora

Evolucin de la auditoria en Mxico

Objeto de la auditoria

tica profesional

Metodologa de la auditoria

Tipos de auditora

Indizacin

Marcas de auditora

Mtodos de control


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Procedimiento de control

Tipos de muestreo

Muestreo estratificado

Muestreo de unidades monetarias

Muestreo de variables

Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

Ley Sarbanes Oxley

Securities and Exchange Comisin

Normas Internacionales de Auditoria

Informe de auditora

Tipos de dictamen

Condiciones que requieren desviacin

Estructura del informe


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La auditoria es la parte administrativa que representa el control de las medidas

establecidas.

El trmino auditoria, , significa verificar que la informacin financiera, administrativa

y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna

El servicio de auditora lo solicita cualquier persona fsica o moral que realiza

alguna actividad econmica, con la finalidad de darle certeza sobre la forma y el

estado que guarda el negocio.

Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir o procedimientos, as como un

doctor debe seguir ciertos pasos, como anestesiar, verificar los signos vitales,

para proceder a operar, un auditor, debe seguir ciertos pasos para lograr su

objetivo.

El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen

conclusiones sobre las caractersticas de un conjunto numeroso de partidas

(universo) a travs del examen de un grupo parcial de ellas (muestra).1

El muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del

tipo de revisin ser el nmero de pruebas a realizar.

1Auditoria Fundamentos. Juan Ramn Santillana Gonzlez, Thomson, 2004, p. 180.


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3. OBJETO DE LAAUDITORA

4.PROCEDIMIENTOS

5. PRUEBAS

6. NORMAS

7. INFORMES DEAUDITORA

2. ENFOQUE YCONCEPTOS DE LAAUDITORA

1. EVOLUCIN

HISTRICA DELA AUDITORA


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OBJETIVO que el alumno comprendala importancia que tiene la auditoriadentro de la sociedad al estudiar el

desarrollo y evolucin que ha tenido lamisma a travs de la historia yprincipalmente a principios de nuestrosiglo.

1.1. Antecedente.

1.2. Etapas de la Auditoria.

1.3. Evolucin de la Auditora

en el mbito Internacional.

1.4. Antecedentes Legislativos.

1.5. Evolucin de la Auditora

en Mxico


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AA

ANTECEDENTES EN MXICO

ETAPAS

ANTECEDENTES

ANTECEDENTES

LEGISLATIVOS

EVOLUCIN EN EL

MBITOINTERNACIONAL


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En las dos ltimas dcadas se dieron grandes desarrollos dentro del mbito de la

tecnologa de la informacin, en la actualidad existe una gran demanda de

informacin relacionada al desempeo, patrimonio y negocio en marcha de los

organismos sociales. La auditora financiera se ha ocupado por llevar a cabo los

requisitos de reglamentos y de custodia, as como del control financiero de las

instituciones encargadas de la normatividad financiera dentro y fuera de Mxico.

Esta prctica le ha dado y contina dando confianza y un valor extra a los informes

financieros de empresas industriales, comerciales y de servicios.

Con el constante desarrollo que ha tenido la tecnologa de sistemas deinformacin se ha originado la necesidad de examinar y evaluar la veracidad,

objetividad y exactitud de la informacin administrativa. Actualmente, ha crecido la

necesidad del Consejo Administrativo y socios, de contar con alguien que sea

capaz de realizar un examen y evaluacin de:

La calidad, de los miembros de las organizaciones tanto de manera

grupal como individual. La calidad de los procesos que tiene un organismo.

Hay que destacar que tanto en el pasado como en la actualidad ha existido y

existe una necesidad de examinar y evaluar tanto los factores externos e internos

de una organizacin de manera sistemtica y abarcando la totalidad de la misma.


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Espaa (ICJCE) , el Registro de Economistas Auditores (REA) en 1982 y el

Registro General de Auditores (REGA) en 1985.

1.4. A

En el siglo XIX, diversos autores generan contribuciones al tema de la auditoria y

proponen aplicaciones para llevarla a la prctica, adems se empieza a incluir

metodologa la cual permitira la comprensin de la auditoria administrativa deuna forma ms accesible, pero no fue hasta el ao de 1988 cuando la

Contralora General de los Estados Unidos se dio a la tarea de preparar las

Normas de Auditoria Gubernamental las cuales fueron revisadas por la

Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.

Mientras en Mxico surgi una necesidad entre los profesionales de la

contadura pblica de agruparse para defender los intereses tanto de los

usuarios del servicio como del pblico en general, debido a esta necesidad es

como se formo la Asociacin de Contadores Pblicos en 1917. Sin embargo,

aun no se contaba con una unificacin a nivel internacional en la prctica de la

auditoria por lo que surgi en 1965 el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos

el cual adquiri el carcter de Organismo Nacional obteniendo en 1977 el

reconocimiento de la Federacin de Colegios de Profesionistas y creando las

Normas y procedimientos de auditora y normas para atestiguar, actualmente

conocidas como Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS).

Con el propsito de contribuir al desarrollo de la profesin contable a nivelmundial y con normas armonizadas se crea la Federacin Internacional

Contadores en 1977, la cual estableci el Comit de Practicas Internacionales de

Auditoria (IAASB).

Los usuarios de la informacin financiera a nivel global deben de

identificar las principales diferencias de las diferentes normas para poder hacer

comparables los estados financieros.


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Para poder presentar la informacin financiera en distintos pases se debe

conocer:

1. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

2. Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA).

3. Los procedimientos de Auditoria Internacionales (SAS).

4. La conversin de moneda extranjera (FASB).

5. La estructura y objetivos de la Federacin Internacional de

Contadores Pblicos.7

Existen organismos internacionales que son responsables de normar las

actividades contables de procedimientos de auditora, siendo su principal misin

la investigacin de aspectos y procedimientos contables y de auditora, para as

poder establecer reglas y declaraciones normativas.

Sin embargo, a pesar de la normatividad que se tiene tanto a nivel local

como internacional la prctica de auditora sufri una serie de fraudes

provocando una las quiebras ms grandes de la historia dentro del sistema

financiero en 1929, en la bolsa de valores de Nueva York, por lo que dio pie al

surgimiento de la Comisin para la vigilancia de Intercambio de Valores

(Securities and Exchange Comisin), esta comisin se encuentra vigente hasta

la actualidad.

La crisis de 1929 tambin dio origen al surgimiento de la Ley de Valores

de 1933 (Securities Exchangem1934), que fue complementada un ao despus

con la Ley de Intercambio de Valores 1934 (Securities Exchange), ambas

leyes forzaban a las organizaciones que se encontraban cotizando dentro de labolsa de valores a que se registraran bases y criterios contables homogneos,

consistentes y aceptables de acuerdo a cada pas.

Ms adelante, con los casos Worldcom y Enron (2001), en el ejercicio 2002

el senador demcrata Paul Spyros Sarbanes y el congresista Michael G. Oxley

7 , B , A , C E, 2004 . 376


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1.5. A

El sistema contable inicio con el pueblo Olmeca, por otro lado, los Aztecas

llevaban un registro de sus negocios, debido al gran auge y desarrollo que

empieza a tener el comercio se incrementa la importancia que tiene el llevar un

registro contable y un control sobre el producto a comercializar.

La contabilidad azteca no slo se aplico a actividades mercantiles tambin

abarco campos como el cmputo calendrico-religioso, el registro de nminas de

trabajadores de diferentes ocupaciones.8Se cuenta con registros de la Tesorera de la Real Hacienda los cuales se

cree que dan origen a la contabilidad en Mxico en los aos de 1531 a 1543.

Durante esta poca no se contaban con normas o procedimiento para llevar a

cabo el proceso contable por lo que el registro de ingresos y egresos era

conforme al criterio del contador.

Posteriormente, en el ao de 1821, la contabilidad sufri un atraso

considerado con respecto a la evolucin de esta prctica en otros pases, este

atraso se debido a la culminacin de la Independencia, ya que dej a Mxico con

trastornos econmicos.

Es hasta el gobierno de Porfirio Daz, cuando se empieza a superar la

crisis que se tena y con ello se empieza a notar un avance considerable en los

registros contables, ayudando a esto la creacin de una Comisin de

Contabilidad.

En 1845, se abre la primer escuela de Contadura Pblica y nueve aos

ms tarde se abre la Escuela Especial de Comercio. Para 1917, se funda La

Asociacin de Contadores Pblicos Titulados, que en 1923 cambia su nombre

por Instituto de Contadores Pblicos Titulados y en 1955 cambia a Instituto

Mexicano de Contadores Pblicos.

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C (IMCP), es una

federacin la cual se encuentra conformada por colegios de profesionistas que

8 C , E G E , A, . 67


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agrupan a ms de 20 mil contadores y que fue fundado en 1923.

El IMCP emite la normatividad para el trabajo del auditor independiente,

dichas normas tambin son utilizadas en diversos pases adems de Mxico.A continuacin se enuncian algunas de los autores que hicieron

contribuciones a la prctica de la auditoria con sus obras en Mxico, como lo

describe Carlos Muoz Razo en su libro Auditoria en sistemas

Computacionales:

En 1960, A. Meja Fernndez, destac la importancia en su tesis,

Auditoria de las funciones de la gerencia de las empresas, presentada en la

Facultad de Contadura y Administracin (FCA) de la Universidad NacionalAutnoma de Mxico (UNAM).

En 1962, R. Macas Pineda, present el trabajo, La auditoria

administrativa para el curso Teora de la Administracin, para el doctorado de

ciencias administrativas de la Escuela Superior de Comercio y Administracin

(ESCA) del Instituto Politcnico Nacional.

En 1964, M. DAzaola S. present, en la FCA de la UNAM, la tesis La

revisin del proceso administrativo.9

En 1966, J. A. Fernndez Arenas propuso la realizacin de la auditoria

administrativa, combinando los anlisis de objetivos, de recursos y del proceso

administrativo.

En 1969, Santilln Gonzlez propuso la realizacin de la auditora interna

integral mediante una revisin total, tanto de los aspectos financieros como de

los aspectos administrativos de las empresas.

En 1970, R. Jimnez Reyes estudi el alcance, desarrollo y planeacin de la

auditora administrativa.10En 1995 fueron aprobadas las reformas a la Ley Orgnica de la

Administracin Pblica Federal, las cuales fueron propuestas por el doctor

Ernesto Zedillo Ponce de Len. Con esto surgi la Secretara de Contralora

General de la Federacin.11

9 , C, A C, E, 2002 .8

10IDE 9

11Santillana Gonzalez, Juan Ramn, Fundamentos de Auditoria, International Thomson Editores, 2003, p. 13.


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En ese ao se crea la Auditoria Superior de la Federacin que sustituye la

Contadura Mayor de Hacienda de la Cmara de Diputados del Congreso de la

Unin.Fue en el ao 2000 cuando se present la Ley de Fiscalizacin Superior

de la Federacin, iniciando as el siglo XXI con un nuevo y slido marco jurdico.

Esta ley marc una moderna concepcin de la fiscalizacin superior, dotando a

la institucin de una nueva organizacin interna con renovados procedimientos

para la realizacin de auditoras, visitas e inspecciones que la misma ley le

encomienda.12

12Auditoria Superior de la Federacin, Origen y evolucin,

http://www.asf.gob.mx/docs/Panorama_gral_ASF_origen_evolucion_productos.pdf


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Autoevaluacin

1. Menciona cual es la funcin de la auditoria.

2. En qu ao y en donde se impuso la obligacin de auditar los resultad

financieros de las empresas pblicas.

3. Qu sucesos marcan la segunda etapa de la auditoria?

4. Qu leyes se implementaron durante la segunda etapa de la auditoria?

5. Qu normatividad se maneja en Mxico y cual se usa a nivel internacional?

6. Cundo se abre la primer escuela de Contadura Pblica en Mxico y co

se llama?


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2


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TEMARIO

2. Enfoque y conceptos deauditora.

2.1 Concepto de empresa.

2.2 Concepto de auditora.

2.3 Tipos de auditoria

2.4 Elementos de laauditora.

2.5 Sistemas contablesy controles internos

2.6 Aseveraciones delos estados financieros

2.7 Riesgo

2.8 Seguridad razonable

2.9 Evidencia deauditora y corroboracin.

OBJETIVO que el alumno comprenda

los conceptos bsicos que son

implementados durante la prctica de la

auditora, as como, conocer los

diferentes tipos de auditora que existen.

Al final de esta sesin sers capaz de

explicar los conceptos bsicos que

discutimos y por lo tanto tendremos

una base para aprender nuestro enfoque

de la Auditora.


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Durante mucho tiempo las sociedades, empresas y organizaciones en general

han tratado de establecer mtodos y medios de control para medir y mejorar los

procesos tanto productivos como administrativos como parte de los

ENFOQUE YCONCEPTOS

EMPRESAAUDITORA

SISTEMASCONTABLES

ESTADOSFINANCIEROS

RIESGO

SEGURIDADRAZONABLE


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procedimientos de calidad y mejora continua.

Es importante no confundir los conceptos y metodologa de los

procedimientos de calidad con los procedimientos de auditora. Se puededistinguir uno del otro, debido a que para la calidad, sus procedimientos se

enfocan a mantener regularizados los mtodos y acciones a seguir para la

ejecucin de funciones especficas y procesos para alcanzar un objetivo o bien

satisfacer una necesidad a travs de la produccin de un bien o un servicio.

La funcin principal de la auditora ser verificar que la metodolga

implementada durante la ejecucin de los procesos productivos haya sido

ejecutada conforme a lo establecido en los procedimientos de calidad, para laauditora el objetivo principal ser el cotejo y valoracin de los resultados

obtenidos contra los esperados para determinar la efectividad de los

procedimientos usados y en su caso valorar y localizar la falla durante los

procesos ejecutados con el fin de mantener una trazabilidad de los hechos

durante las acciones correctivas correspondientes o de mejora continua.

En el presente captulo se estudiar mas afondo el concepto de auditora as

como los diferentes tipos y conceptos relativos que existen.

2.1.

Empresa es una palabra la cual puede llegar a tener diferentes significados, todo


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Auditoria de Funciones

Auditoria funcional

Auditoria no financiera, entre otras.

De acuerdo al Servicio de Administracin Tributaria auditoria es el

examen objetivo y sistemtico de las operaciones financieras y administrativas

de un contribuyente.15

En las Normas y procedimientos de auditoria y normas para atestiguar,

Boletn 1010, se describe a la auditoria como una actividad profesional. En

este sentido implica, al mismo tiempo, el ejercicio de una tcnica especializada

y la aceptacin de una responsabilidad pblica. Como profesional, el auditor

desempea sus labores mediante la aplicacin de una serie de conocimientos

especializados que vienen a formar el cuerpo tcnico de su actividad; sin

embargo, en el desempeo de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad,

no solamente con la persona que directamente contrata sus servicios, sino con

un vasto nmero de personas, desconocidas para l que van a utilizar el

resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de

inversin.

La auditora no es una actividad meramente mecnica que implique la

aplicacin de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a

cabo, son de carcter indudable. La auditora requiere el ejercicio de un juicio

profesional, slido y maduro, para juzgar los procedimientos que deben

seguirse y estimar los resultados obtenidos. 16

El concepto de Auditoria que tiene las empresas generalmente esincorrecto debido a que de manera frecuente se le asocia como una evaluacin

del trabajo y operacin de la misma con el nico fin de detectar errores y fallas,

15://...///846486.

16B 1010, , I

C , 2005


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por lo que se tiene la idea de que una auditoria se emplea cuando en una

empresa se han detectado errores con anterioridad.

Holmes describe de una manera ms simple y objetiva a la auditoria endonde menciona a la auditoria como la evaluacin de registros administrativos

en el cual el auditor observa y da su opinin sobre la exactitud, veracidad,

totalidad de tales demostraciones, registros y documentos.

Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la

universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente:

Analizando los criterios y conceptos antes descritos podemos concluir

que la auditoria es una evaluacin de los registros contables, operacionales,del control interno de una empresa con el fin de dar una opinin sobre las cifras

mostradas en los estados financieros, debido a que estos ltimos son de

inters tanto para la Administracin y personas externas a ella con el fin de

conoces la situacin financiera de la compaa.

Segn Juan Carlos Mira, La definicin internacional ms aceptada, dice

que el objetivo de un examen de los estados financieros de una compaa, por

parte de un auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre si los

mismos reflejan razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus

operaciones y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los

principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislacin vigente.

Actividades de Aprendizaje1. Describe qu entiendes por auditora.

2. Explica la auditora administrativa

3. Menciona quienes son los usuarios internos yexternos de la informacin financiera de unacompaa, y da una breve descripcin de para quela utilizan.


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2.3.

En la prctica de la auditora podemos encontrar diferentes ramas o casos de

estudio en la cual se divide, ya sea por actividades o funciones, respecto a la

dependencia del personal que la efecta y por la periodicidad de la misma.

Dentro de la clasificacin por actividades o funciones podemos encontrar a:

Auditora Financiera: Este tipo de auditora tiene como objetivo la revisar

y examinar los estados financieros bsicos por auditor el cual debe de ser

independiente del que prepar la informacin contable y del usuario (este tipo

de auditor es conocido como auditor externo), con el objetivo de establecer su

objetividad y razonabilidad mediante los resultados de su examen y dndolos a

saber a travs de un Dictamen u opinin con el fin de aumentar la utilidad que

la informacin posee.

Est auditoria es desarrollada por contadores pblicos, ya que se tienen

disposiciones legales que asi lo requieren, adems de contar con normatividad

especifica como lo son las NIFs y las NAGAs las cuales son importantes para

poder emitir un Dictamen.

Auditora Operacional: El propsito es el poder tener un panorama de la

eficiencia de la administracin de una o varias areas de la empresa. Alicia

Godoy y Armando Greco definen a la auditoria operacional como: el examen

practicado por el auditor sobre el sistema contable, procedimientos aplicados,

informacin y las decisiones con el propsito final de desarrollar la eficiencia

dentro de la empresa.17

Este tipo de auditora se dirige a cualquier rea o tipo de operaciones

que tiene una empresa con el objetivo de identificar fallas, su origen y dar

17G, A A, D , , 2006, . 298.


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recomendaciones para que sean corregidas. Este tipo de auditoria se

encuentra dentro de la auditoria interna sin embargo tambin la pueden llevar a

cabo auditoria externa, ya que es una extensin para la revisin del controlinterno, debido a que trata de elevar la eficiencia operativa y se enfoca en

hechos pasados, presentes y futuros.

Auditora Administrativa: De acuerdo a Benjamn Tllez en su libro

Auditora: un enfoque prctico, puede definirse como un examen completo y

constuctivo de la estructura organizativa de una empresa, institucin o

departamento gubernamental, o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de

control, medios de operacin y empleo de sus recursos humanos ymateriales

Se enfoca principalmente en las polticas de administracin que tiene

una empresa, teniendo como finalidad avaluar las actividades y funciones de la

empresa, esta la puede llevar acabo cualquier profesional de Administracin

debido a que no esta sujeta a disposiciones legales que requieran de un

profesional con requisitos particulares.

Su principal objetivo es establecerlos problemas que impiden la

supervivencia y productividad de una empresa, por lo que el informe se referir

al grado de eficiencia de la administracin del negocio, tomando en cuenta los

niveles jerrquicos.

As como tenemos a la auditoria de acuerdo a sus actividades o

funciones, por el lado de la dependencia del personal que la efecta podemos

encontrar dos clasificaciones:

La auditora interna: es realizada por personal interno el cual depende

directamente de la administracin de la compaa, esta auditora es consultivaya que se encarga de ver y examinar los registros financieros, contables, as

como evaluar el control interno que existe en la empresa, este tipo de

evaluaciones y revisiones de las operaciones, manuales de polticas, registros

contables y control interno se llevan a cabo de manera peridica y con los

resultados de dichos exmenes se dan recomendaciones para mejorar los

procesos y se informa al consejo administrativo de los hallazgos.


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Auditora externa: Se efecta por personal independiente a la compaa o

firma de contadores pblicos y su relacin con la administracin es puramente

profesional.

Algunos de los objetivos de la auditora externa es juzgar sobre la

veracidad y objetividad de los estados financieros presentados por la compaa

y con ello poder emitir una opinin acerca de la situacin financiera y

resultados de la operacin de la compaa que se est auditando, as como

detectar fraudes si es que los hubiere.

Por otro lado, encontramos la clasificacin por periodicidad, esto quieredecir que depende de la frecuencia con la que se llevan acabo y las podemos

clasificar en:

Auditoria permanente: es aquella auditoria que se realiza de manera

continua es decir, cada mes o cada ao, en este tipo de auditora se

podra encontrar la auditora interna, la cual se lleva acabo de

manera continua.

Auditoria espordica: en este tipo de auditora encontramos un

relacin con la auditora externa ya que se prctica cuando el cliente

as lo dispone ya sea porque tiene sospechas de malos manejos o

existe la posibilidad de que se est cometiendo fraude.

Adems podemos encontrar clasificaciones mas especializadas como

las descritas por Benjamn Tellez:

a. La auditoria para efectos fiscales y sus fundamentos estn

regulados por los artculos 32-A y 52 del Cdigo Fiscal, as como su

reglamento por los artculos 44 bis al 58 el cual se estableci desde

1959.l

b. La auditoria para dictaminar el Instituto Mexicano del Seguro Social y


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su marco jurdico Ley del Seguro Social, etc.18

2.4.

El propsito de la auditora es expresar una opinin sobre los estados

financieros tomados en su conjunto. Este es el producto final que entregamos a

nuestros clientes. Es una de las metas primarias de la auditora y de todo el

trabajo que tu haces al lograr esta meta. Como sabes hay varios tipos de

opinin que nosotros quiz emitamos (por ejemplo, calificada, limpia, etc.). A

pesar del tipo, hay varias palabras clave incluidas en la opinin que se

relacionan con los principios fundamentales de auditora. Estos conceptos

subrayan nuestro enfoque de la auditora.

A continuacin se presentan trminos clave de este enfoque, con que se

relacionan y un breve resumen del por qu.

18 , B , A: ,C E, 2004. . 50.

Actividad de Aprendizaje

1. Investiga otros tipos de auditora especializada

y su fundamentacin.


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Trmino clave/ Frase Conceptos

Fundamentales

de Auditora

relacionados

con

Resumen

Los estados financieros

son responsabilidad de la

administracin de la

compaa. Nuestra

responsabilidad consisteen expresar una opinin

sobre los estados

financieros basados en

nuestra auditora.

Sistemas

contables

Aseveraciones

de los estados

financieros

Con el fin de producir los estados financieros,

la administracin debe tener sistemas

contables en su lugar. Aprenders los

conceptos sobre los sistemas contables en

este curso.

La administracin es responsable de la justa

presentacin de los estados financieros (ISA

500.15). Al representar que los estados

financieros son verdaderos y justos, pues sus

cifras son reales, de acuerdo con el marco

reportes financieros aplicables, la

administracin hace implcitamente las

aseveraciones. A esto es lo que llamamos

aseveraciones o aserciones de los estados

financieros

Diseamos nuestro enfoque de auditora para

obtener confort sobre las aseveraciones.

Aprenders sobre las aseveraciones msadelante en esta sesin

"Libre de errores

materiales," y "En todos los

aspectos materiales".

Materialidad Si una cantidad o su revelacin falta o es

incorrecta y conociendo los hechos reales, se

afecta el juicio razonable de un usuario en los

estados financieros, entonces el error en


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trabajo? En esta sesin, discutiremos "cunto

es suficiente"

Riesgo, es un elemento muy amplio e

importante. Indicado brevemente; riesgo es el

grado de incertidumbre en la auditora.

Podemos estar seguros que el 100% de los

datos financieros generados por el sistema de

contabilidad del cliente son exactos?.

Podemos estar seguros al 100% que losestados financieros estn "libres de errores

materiales"? La respuesta a esta pregunta es

claramente "no". Pero entendiendo como

manejar el riesgo es crtico para entender las

incertidumbres a un nivel aceptable.

"En una base de pruebas" Mtodo de

seleccin

Es a menudo poco prctico realizar las

pruebas de detalle al 100% de las partidas

que componen una cuenta, as que

escogemos las partidas conforme a varios

mtodos de seleccin. T aprenders esto

en una sesin posterior al curso.

"Estndares

Internacionales en la

Auditora"/ "NormasInternacionales de

Informacin Financiera"

[u otros marcos

identificados en los

principios de contabilidad]"

Auditora/

Contabilidad

Estndares

Nuestro enfoque de auditora esta basado en

los Estndares Internacionales de Auditora

(ISA) y el IFRS (u otro marco contable local).Necesitamos indicar en la opinin que hemos

seguido ciertos marcos porque ellas pueden

diferir de asignacin a asignacin (por

ejemplo, un cliente de E.U.


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Entrada Proceso Salida

(transaccin) (sistema contable) (estados financieros)

(controles internos)

Diagrama 1. Sistema contable

El sistema inicia con una entrada, por ejemplo con una transaccinindividual de ventas. La transaccin individual es incluida en el sistema de

ventas, el cual figura en la partida de ventas de los estados financieros. Es

importante entender que adems de los actuales hardware y software de la

computadora, los sistemas de contabilidad del cliente se deben incluir controles

internos en la compaa. Los controles internos son procesos y procedimientos

puestos en el lugar para mantener la integridad de la informacin financiera de

los clientes. Se debe estar enterado que los controles internos forman una

parte importante del sistema de contabilidad.

Necesitamos entender como parte de nuestro proceso de auditora,

que los sistemas de contabilidad del cliente y los controles internos

previenen o detectan errores materiales.

A continuacin se visualizaremos el sistema de contabilidad de una

compaa del ramo de telecomunicaciones, para poder tener un mejor

entendimiento de lo que es un sistema contable basndonos en el diagrama

anterior.Asumamos que usted hace una llamada telefnica.

Cuando haces la llamada la duracin de la misma es capturada en el

sistema de ingresos de la compaa y una tarifa/costo se obtiene, aplicando

como base la ubicacin donde usted llam. (Entrada en el sistema).


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Hay nueve aserciones o declaraciones que son hechos efectivamente por

el cliente con respecto a los estados financieros y son:

Ocurrencia

Totalidad

Exactitud

Corte

Clasificacin

Existencia

Derechos y obligaciones Valuacin y asignacin

Entendimiento

Echemos un vistazo a las aseveraciones

Ocurrencia significa que la administracin ha indicado que todas las

transacciones y acontecimientos que se han registrado en los estados

financieros han ocurrido realmente o han sucedido y estn relacionados con

la compaa

Totalidad significa que la administracin ha indicado que todas las

transacciones y saldos de las cuentas se han registrado realmente.

Exactitud relaciona la aseveracin de la administracin que todos los datos y

transacciones se han registrado de forma exacta. As, si un cliente recibe una

factura de 100,000, registra este importe tal cual no como 100 o 1000.

Elcortede operaciones significa que las transacciones se han registrado en el

perodo contable correcto.

Clasificacin significa que las transacciones y los acontecimientos se han

registrado en las cuentas apropiadas. La administracin necesita cerciorarse

que las ventas y los gastos se registran en las cuentas correctas - la


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administracin no quiere que las ventas sean registradas en una cuenta de

gastos!

Existencia u Ocurrenciacon la aseveracin de existencia verificamos que los

registros de activo, pasivo y capital realmente existan dentro de una fecha

especfica y con ocurrencia se verifica que esas transacciones realmente

ocurrieron dentro de un periodo especfico.

Derechos y obligacionessignifica que cuando una compaa afirma que tiene

un activo, por ejemplo un edificio, realmente tiene ese derecho a ese activo enparticular. Significa tambin que si una compaa tiene una obligacin, por

ejemplo un prstamo, es la nica poseedora de esa obligacin.

Valuacin y clasificacin, significa que todas las propiedades, obligaciones e

intereses se incluyen en los estados financieros en sus cantidades apropiadas

incluyendo un ajuste resultante por valuacin. Por ejemplo, si t tienes una

propiedad, necesitas cerciorarte que est registrado a su valor correcto, esto

podra ser el costo de la propiedad menos el costo de la depreciacin.

La ltima aseveracin de la lista es comparabilidad, piensen acerca de un

conjunto de estados financieros.

La informacin es presentada apropiadamente, descrita y claramente

expresada

Las aseveraciones a los estados financieros, se encuentran agrupados en

varias categoras conforme a la ISA 500.15:

Las clases de transacciones.

Las cuentas de balance.

La presentacin y la revelacin.


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41

Algunas de las aseveraciones implcitas en los estados financieros

pueden aparecer en una o varias categoras. As, de forma real, lo puedes

ver como "las 13 aseveraciones".Aqu estn las definiciones de cada aseveracin de los estados

financieros relacionada con las transacciones, los saldos, la presentacin y

la revelacin. Son bsicamente las mismas definiciones que acabamos de

discutir, pero clasificadas bajo cada categora.

Transacciones y eventos

Ocurrencia

Totalidad

Exactitud

Corte

Clasificacin

Cuentas del balance y

final del periodo

Existencia

Derechos y

obligaciones

Totalidad

Valuacin y

clasificacin

Presentacin y revelacin

Ocurrencia y derechos & obligaciones

Totalidad

Clasificacin y entendimiento

Exactitud y valuacin

La administracin es responsable de la presentacin razonable de los

estados financieros (ISA 500.5). Al representar que los estados financieros son

verdaderos y razonables, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la

normatividad aplicable a los reportes financieros, la administracin hace

implcitamente las aseveraciones identificadas abajo (ISA 500.15). Evaluamos

los riesgos de errores materiales a un nivel donde se consideran los diferentes

tipos de errores materiales potenciales, para disear y realizar los distintos

procedimientos de auditoria que son sensibles a esos riesgos.


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42

a) Las Aseveraciones que son sobre las clases de transacciones y eventos

durante el periodo de la auditoria incluyen:

Ocurrencia: las transacciones y los acontecimientos que se han

ocurrido, se han registrado y pertenecen a la entidad.

Totalidad: se han registrado todas las transacciones y eventos

ocurridos.

Exactitud: las cantidades y otros datos que se relacionan con las

transacciones y acontecimientos se han registrado de forma correcta. Corte: las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo

contable correcto.

Clasificacin: las transacciones y eventos se han registrado en las

cuentas apropiadas.

b) Las aseveraciones acerca de los saldos de las cuentas durante al fin de

periodo incluyen:

Existencia: activo, pasivo y capital contable existen.

Derechos y obligaciones: la entidad tiene o controla el derecho de

los activos y las obligaciones de los pasivos.

Totalidad: todo el activo, pasivo y capital contable que se tenga debe

ser registrado.

Valuacin y asignacin: activo, pasivo y capital contable se

encuentran incluidos en los estados financieros en sus cantidadesapropiadas as como sus ajustes resultantes por valoracin, se

encuentran registrados apropiadamente.

c)Las aseveraciones acerca de la presentacin y revelacin incluyen:


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43

Ocurrencia y derechos y obligaciones: eventos relevantes,

transacciones y otros asuntos que han ocurrido pertenecen a la

entidad. Totalidad: todas las revelaciones han sido incluidas en los estados

financieros.

Clasificacin y entendimiento: la informacin financiera se presenta

apropiadamente, de forma muy descriptiva y las revelaciones se

expresan claramente.

As, cuando planeamos nuestra auditora observamos que podra fallaren el nivel de aseveraciones de los estados financieros y disear nuestros

procedimientos de auditora conforme a las observaciones. Por ejemplo si hay

un riesgo en el mantenimiento de propiedades que no existe, diseamos

algunas pruebas para obtener el confort sobre este hecho. Si existe un riesgo

sobre las cuentas por pagar al no estar completa la cuenta, diseamos pruebas

para ver que sucedi realmente.

Para publicar una opinin de auditora, nosotros necesitamos obtener el

confort de auditora sobre todas las aseveraciones para cada lnea en los

estados financieros.

Entender las aseveraciones de los estados financieros es esencial para

nuestro enfoque de auditora y son un componente clave del trabajo que se

realiza en esta prctica. As, es importante que te sientas cmodo con el uso

de todas las aseveraciones a los estados financieros.


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45

2.7

El siguiente concepto a revisar es el riesgo. Cuando nosotros observamos la

opinin del auditor podemos ver que "planeamos y realizamos la auditora para

obtener la seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de

errores materiales". No podemos estar seguros que se presentan los estados

financieros 100% correctos. Nunca revisamos todas las transacciones de la

compaa realizadas durante el ao, y por lo tanto corremos el riesgo de no

revisar ciertas transacciones que se pueden reflejar inexactamente en los

estados financieros.Los riesgos de auditora son aquellos riesgos procedentes de una

opinin inadecuada de los estados financieros que sern emitidos,

administramos estos riesgos diseando y desarrollando procedimientos de

auditora para obtener la evidencia adecuada y suficiente para poder obtener

conclusiones razonables en las que se basa una opinin de la auditora.

La seguridad razonable se obtiene cuando el auditor ha reducido el

riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Entender los riesgos es

necesario para que comprendas por qu tienes que realizar ciertas pruebas.

Cuando nos referimos al riesgo de auditora, nos referimos a los riesgos

inherentes, de deteccin y de control. Para ayudarte a poner esto en

perspectiva observaremos la siguiente analoga.

Riesgo Inherente: la susceptibilidad de que una cuenta del balance o una

clase de transaccin sea un error material, asumiendo que no hay

controles internos. Riesgo de Control: el riesgo de que un error material pueda ocurrir en el

saldo de una cuenta o en el ciclo y no sea prevenido, detectado o

corregido en el momento oportuno por los controles internos del cliente.

Riesgo de Deteccin: el riesgo que los procedimientos de auditoria no

detecten un error material que afecta a los estados financieros.

Riesgo Inherente + Riesgo de Control = Riesgo de Error Material


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46

Este es un esquema de algunos ladrillos y una red. Piensa en los ladrillos

como errores materiales en los estados financieros de nuestro cliente. Como

los ladrillos son pesados, hay un riesgo inherentede que si se caen pueden

golpear al auditor que est abajo de ellos.El cliente ha procurado prevenir estos acontecimientos construyendo

una red, que es un ejemplo de control interno. El riesgo de control,es el que

la red (por ejemplo, los controles internos) no pueda protegernos de los

ladrillos que se caen (asercin errnea material), como si fracasara.

Como auditores, necesitamos cerciorarnos de que detectamos los

ladrillos antes que ellos nos golpeen a nosotros. El riesgo que nosotros

haremos, es nuestroriesgo de deteccin.

En resumen hay tres tipos de riesgo de la auditora que necesitamos

manejar: inherente, de deteccin y de control. Necesitamos planear nuestros

procedimientos de auditora de una manera que reduzcamos nuestro riesgo

de auditora, y por lo tanto, reducir la posibilidad de emitir una opinin

inadecuada.


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47

2.8.

La opinin de la auditora incluye las palabras planeamos y realizamos la

auditora para obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros

estn libres de errores materiales.

La seguridad razonable es un delicado equilibrio entre riesgo,

materialidad y cantidad de trabajo de la auditora que hacemos. Para ayudarte

a ponerlo en perspectiva, imaginemos que tenemos una balanza en la cual

ponemos del lado izquierdo el riesgo de error material y del lado derecho la

evidencia de auditora, cuando en la auditoria existe un mayor riesgo de errormaterial quiere decir que nuestra evidencia de auditora tendr que ser mayor

para poder cargar al lado correcto dicha balanza. Sin embargo, si el riesgo de

error material es bajo, recabaremos menos evidencia con el fin de mantener el

equilibrio.

Para obtener la seguridad razonable de que los estados financieros estn

de errores materiales nos adherimos a los siguientes principios:

Un riesgo alto de error material requiere una mayor cantidad y calidad

en la evidencia de auditora.

Un riesgo bajo de error material requiere una menor cantidad de

evidencia de auditora.

As que ahora hemos cubierto el principio del segundo prrafo del informe

del auditor:

Realizamos nuestras auditoras de acuerdo con las normas de auditorageneralmente aceptadas. Estas normas requieren que planeemos y realicemos

nuestra auditora para obtener la seguridad razonable acerca de si los estados

financieros estn libres de errores materiales.

Mitigamos los riesgos al realizar nuestras pruebas de auditora.

Podramos mitigar todos los riesgos probando el 100% de la informacin

financiera del cliente y sus transacciones. Pero nosotros ya hemos dicho que,


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48

no es posible ni eficiente probar el 100%, tan slo buscamos la manera ms

eficiente de obtener el nivel necesario de seguridad en la auditora. Esto se

logra generalmente desarrollando una combinacin apropiada de pruebas decontroles, pruebas de detalle y procedimientos analticos que se discutirn

luego.

2.9.

Podemos slo alcanzar una opinin basados en la evidencia de que los riesgos

han sido identificados dentro de los estados financieros y libres de erroresmateriales. Una buena evidencia de auditora debe tener tres caractersticas.

a. La primer caracterstica de una buena evidencia es que necesita ser

relevante (por ejemplo, pertenece realmente a lo que tratamos de

hacer). Por ejemplo si t tratas de probar la existencia de un activo

fijo, no sera muy relevante revisar documentos de envo. Sera ms

relevante para ti inspeccionar si el activo fijo verdaderamente existe.

b. La siguiente caracterstica de una buena evidencia es confiable.La

confiabilidad de la evidencia de auditora es influida por su fuente y

naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que

se obtiene.

c. La tercera caracterstica de una buena evidencia es la necesidad de

ser suficiente,es decir obtener lo necesario de esa evidencia

Usemos un ejemploSi te explica un cliente que disminuyeron los gastos bancarios por intereses

que hubo durante el ao porque modificaron los trminos de un prstamo con

el banco para obtener una tasa ms favorable, lo que se debera de hacer

como auditor es llevar a cabo alguna accin para verificar esa explicacin,

como por ejemplo solicitar ver el nuevo acuerdo por ese prstamo.


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La corroboracin es el proceso de obtener evidencia adicional para

sostener la evidencia de auditora reunida. Se requiere cuando el cliente cre la

evidencia, particularmente cuando t realizas las indagaciones. La indagacinpor s sola no es suficiente! Para obtener el confort de auditora debemos

obtener evidencia adicional para corroborar lo que nos est diciendo el cliente.


Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo ms confiable a lo menos

confiable.

1. T pruebas la existencia del saldo de efectivo del cliente.

a) Llamas al banco para confirmar verbalmente el saldo.b) El banco te faxea una confirmacin escritac) El cliente te proporciona al fin de periodo de una conciliacin

bancariad) El banco te enva una confirmacin escrita

Mas Confiable

Menos Confiable


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52/196

51


Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo ms confiablea lo menos confiable.

3. Necesitas probar la exactitud de los gastos por intereses bancariosdel cliente.

a) Recalculas de nuevo el gasto por interesesb) Llamas al banco para confirmar verbalmente con

ellos la cantidad de inters que el cliente tuvo quepagar

c) Examinas el clculo de inters del cliented) Obtienes una confirmacin escrita por parte del

banco con el importe de inters que paga el cliente

Ms Confiable

Menos Confiable


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Autoevaluacin

1. Qu es auditora?

2. Qu es empresa?

3. Menciona y describe al menos 5 tipos de auditora existentes.

4. Qu es un sistema contable?

5. Menciona cual es la importancia del sistema contable dentro de

la auditora.6. Menciona y describe las aseveraciones relacionadas con las

transacciones y eventos de acuerdo a la ISA 500.15.

7. Menciona la agrupacin de las aseveraciones a los estados

financieros conforme a la ISA 500.15.

8. Qu es riesgo?

9. Menciona y describe los riesgos de auditora.

10.Da un ejemplo de riesgo inherente y como se relaciona con los

otros dos riesgos de auditora.

11.Como tenemos una seguridad razonable en la auditora.

12.Menciona las tres caractersticas de la evidencia de auditora.


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53

OBJETIVO que el alumno comprenda

y conozca los requisitos bsicos que se

debe tener como auditor y la

metodologa que rige a la auditoria as

como el objeto de la mismadentro de la

sociedad. Al final de la sesin sers

capaz de explicar el concepto de

escepticismo profesional, y describir

como y que elementos de los estados

financieros pueden ser manipulados.

TEMARIO

3. OBJETO DE LA AUDITORIA

3.1OBJETO

3.2CARACTERSTICAS DELOS AUDITORES.

3.3ETICA PROFESIONAL.

3.4METODOLOGA DE LOSAUDITORES.

3.5ESCEPTICISMO

PROFECIONAL

3.6ALCANCE DE LAAUDITORA.

3.7 MATERIALIDAD

3


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54

CaractersticasAuditores

ticaProfesional

MetodologaAlcance

Tipos

CaractersticasAuditores

ticaProfesional

MetodologaAlcance

Tipos

Auditoria


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55

La finalidad de la auditoria est orientada verificar la veracidad y objetividad de la

informacin de las entidades econmicas.

La prctica de la auditoria se apoya en una serie de principios y normas

contables las cuales sern revisadas en conjuntos con las normas de auditora.

Estas normas hacen hincapi a las principales caractersticas que debe de tener

un auditor as como los procedimientos a realizar para llevar a cabo el trabajo.

Al profesionista que se enfoca al rea de auditora se le demanda una

formacin y capacidad apropiada para que pueda desempear la tarea que se ledesigne. Es por esto que el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, el

Colegio de Contadores Pblicos y el CINIF han ayudado a establecer las normas

que regulan el ejercicio de esta actividad as como los requisitos y condiciones

que se necesitan para poder formar parte de los auditores certificados que es

una condicin indispensable para poder firmar un dictamen que es el resultado

final de la auditoria.

La auditoria forma parte de la etapa final del procesamiento de lainformacin en una compaa ya que para revisar la informacin contable se

lleva a cabo una serie de pasos como recopilar, elaborar, sintetizar dicha

informacin en los estados financieros bsico y a continuacin se verifica o

audita para que posteriormente pueda utilizarse o ser analizada por usuarios

internos o externos.

Como resultado de la obligacin de auditar los estados financieros de una

compaa y a la gran importancia que tiene en la actualidad y que da con da va

en aumento, que se ha ido conformndose como una especialidad dentro de la

Licenciatura en contadura pblica.

Sin embargo, el tener una disciplina y experiencia adecuada no lo es todo

en la actualidad ya que una parte sumamente importante en la prctica es la

tica del profesionista y se vino a reafirmar despus de los grandes sucesos

ocurridos en E. U. A. y es por esto que un requisito indispensable para poder

auditar una compaa con el fin de evaluar sus cifras financieras es el ser


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56

independiente a la misma.

La tica como tal no debera de ser una reglamentacin, sin embargo con

la aplicacin de normas de conducta en y debido a que todos los actos humanosson regidos por la tica de manera general, se pens que tambin las reglas

escritas deberan de ser de aplicacin general para la prctica y con esto surgi

la necesidad de tener un cdigo de tica.

3.1

Debido a la responsabilidad que tiene la profesin ante la sociedad es que se haasegurado que el desempeo tanto del profesionista como del servicio prestado

se realice con un nivel de calidad elevado, de acuerdo con el carcter de la

auditora y con los requerimientos que tienen las administraciones de las

compaas que utilizan los servicios del auditor as como de terceras personas

que utilizan la informacin.

Como la auditoria requiere que el trabajo profesional se desenvuelva con

calidad, exigi a los despachos contables y a las instituciones que realizan la

actividad de auditora a buscar una manera de aplicar bases mnimas con las

cuales se tuviera una calidad satisfactoria para las personas que contratasen los

servicios del contador independiente

La auditoria tiene como finalidad el dar una opinin sobre los estados

financieros formulados por la compaa y as puedan ser utilizados para la toma

de decisiones.

El trabajo de auditora tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni

de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino quese desprenden de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditora.

Esta caracterstica obliga tambin a que el trabajo profesional de auditora se

realice dentro de determinadas normas de calidad.

Por consiguiente, la existencia de las normas de auditora y la naturaleza

de ellas reconocen como fuente los siguientes dos hechos:


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57

La auditora es un trabajo de naturaleza profesional.

La auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son

connaturales.19

3.2 AAA A.

Como se ha mencionado anteriormente las caractersticas que debiese tener un

auditor forman parte de los temas ms importantes en el momento de realizar

una auditora, debido a que segn el grado de profesionalismo y comprensin de

las tareas o actividades a revisar depender el nivel de calidad y de ejecucin de

la auditoria; esto se logra juntando varios elementos como son: los

conocimientos, las habilidades, destrezas y experiencia necesarios para que

realice su trabajo con eficiencia, eficacia y de manera oportuna.

Hoy en da es importante que un auditor no solo tenga conocimientos

contables, sino adems deber de poseer conocimientos de tecnologa de

informacin (TI) y dominar por lo menos dos idiomas, contar con unaactualizacin continua de sus conocimientos con la cual podr adquirir un juicio

profesional ms acertado y madurez necesaria para el ejercicio de su trabajo de

manera sensata y justa.

19C E I C , A.C, B 1010

A, , , 2008


1. Elabora un mapa conceptual de los principales

objetivos que tiene la Auditora.


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58

El primer requisito que debe de tener un auditor es cumplir con los

conocimientos tcnicos bsicos los cuales se adquieren con la obtencin del

ttulo de Contador Pblico, la cual se reforzar al trabajar bajo la direccin deauditores ms experimentados.

Hablamos de entrenamiento tcnico adecuado de forma independiente a la

capacidad profesional debido a que el entrenamiento tcnico solo involucra a la

adquisicin del conocimiento y habilidad terica la cual se ensea en los centros

de estudio sin embargo la capacidad profesional solo se da con la prctica y el

tiempo e involucra una madurez de juicio que no se lograra tener con un

entrenamiento tcnico y solo se da mediante la experiencia.El profesional en auditoria debe de mantenerse en contacto sobre las

nuevas disposiciones y lo que pasa en el mundo de la economa, esto lo puede

lograr consultando: libros y revistas tcnicas, principalmente; la asistencia a

seminarios tcnicos y cursos de actualizacin de su profesin y el estar

actualizado con el desarrollo profesional de otros pases.

Adems de lo que ya se ha mencionado, en el boletn 1010 de las Normas y

procedimientos de auditora y Normas para atestiguar se menciona que:

El auditor es llamado para dar su opinin con respecto a informacin

financiera formulada por una empresa. En este sentido el auditor juzga el trabajo

realizado por las personas que prepararon dicha informacin para que sta

pueda ser adecuadamente utilizada por los interesados.

Para que la opinin del auditor sea til, es necesario, que, adems de estar

fundada en su capacidad profesional, sea emitida con independencia mental. Se

entiende que existe independencia mental en una persona, cuando sus juicios se

fundan en los elementos objetivos del caso. No existe independencia mentalcuando la opinin o el juicio es influido por consideraciones de orden subjetivo

La definicin de las circunstancias particulares en que se considera que la

independencia mental del auditor se vea amenazada o que la confianza pblica

en dicha independencia se vea comprometida, corresponde al Cdigo de tica

Profesional20

20B 1010,


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59

Para saber ms a detalle las caractersticas que debe de tener un auditor

se puede consultar en el Boletn 1010 Normas de Auditora, en el apartado de

normas personales ya que en estas de describen las cualidades que el auditordebe tener para poder asumir, un trabajo de este tipo.

Otros conocimientos que deber tener el auditor para llevar a cabo la auditoria

son:

De acuerdo al artculo 2.29 del Cdigo de tica profesional en las asociaciones

profesionales slo podrn suscribir estados financieros, dictmenes e informes

procedentes de auditora quienes posean ttulo de Contador Pblico

debidamente registrado.21

21A 2.29, C , IC, ,


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60

3.3 A A.

La tica profesional va dirigida a los Contadores Pblicos en general y a las

Firmas nacionales o extranjeras.

Debido a la importancia de contar con profesionales con capacidad moral

surgi la necesidad de emitir normas para la realizacin del trabajo profesional y

por esta razn a finales de los aos veinte el Instituto Mexicano de Contadores

Pblicos expidi un Cdigo de tica Profesional, el cual se ajusto a las

necesidades y condiciones que se fueron originando con el tiempo, el Cdigo fue

elaborado por la propia profesin, con la finalidad de tener una serie de reglas

que permitan regir el servicio de todos los Contadores Pblicos.Se le han realizado modificaciones al cdigo con el propsito de que se

homologue lo ms posible con las disposiciones de la International Federation of

Accountants (IFAC).

El cdigo de tica profesional tiene un apartado especficamente para

tratar el desenvolvimiento del contador pblico como auditor externo en el cual

se menciona que el contador pblico puede realizar las labores de auditora y

Actividades de Aprendizaje1. Realiza una investigacin sobre los requisitos que

requiere el IMCP para poder obtener la

certificacin.

2. Investiga los requisitos que la SHCP pide para alauditor para poder llevar a cabo una auditoria.

3. Investiga que requisitos necesita un auditor para

realizar dictmenes de IMSS e impuestos locales.

4. Elabora un resumen ejecutivo del boletn 1010 de las

Normas y procedimientos de auditora y Normas

para atestiguar.


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61

externa y de consultora sin que se caiga en el supuesto de falta de

independencia siempre y cuando el servicio prestado excluya la participacin del

contador pblico en la toma de decisiones administrativas y financieras.De acuerdo al artculo 2.28 del Cdigo de tica, existen otras

salvaguardas que establece la entidad sujeta a dictaminacin, que pueden

considerarse para preservar la independencia del auditor externo, por ejemplo:

Nombramiento del auditor por un rgano superior a la direccin de la

entidad, como puede ser un comit de auditora, al cual deber

informarse sobre los resultados de la revisin.

Procedimientos internos que aseguren una seleccin objetiva al asignar

trabajos que no sean de auditora.

Asignar equipos de trabajo con diferentes socios y personal.

Obtener del Contador Pblico y su personal involucrado en los

proyectos, convenios de confidencialidad.

Retirar del equipo de trabajo a personal que potencialmente est en

conflicto. Terminar la relacin financiera o de trabajo que da origen al riesgo de

conflicto de intereses.

La aplicacin de estas salvaguardas no elimina la falta de independencia e

imparcialidad respecto de las situaciones a que se refiere el artculo 2.2622

Los principios ticos sobre los que est regida la responsabilidad del auditor son:

son:

a. Independencia.

b. Honestidad.

c. Objetividad.

d. Capacidad profesional.

e. Confidencialidad.

22A 2.28, C , IC, ,


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62

f. Conocimientos de normas y bases tcnicas.

3.4 A A.La metodologa de auditora es una serie de etapas que facilitan y mejoran la

calidad de auditora y sirven para poder alcanzar la meta de entrega de la

auditoria con un alto ndice de calidad e independencia.

La metodologa est planteada de tal manera que se logre cumplir con las

normas nacionales e internacionales que le aplican, asi como de enfatizar los

procedimientos sustantivos de acuerdo a su importancia, adems de evaluar el

riesgo y las pruebas de controles que se usaran para el examen de estos rubros.Generalmente la metodologa tiene un enfoque multidisciplinario y se busca

tener la experiencia necesaria dentro de la industria y contar con profesionales

que tengan los conocimientos, habilidades y experiencia necesarios para cumplir

con la tarea asignada.

La metodologa se encuentra soportada por herramientas de tecnologa

de informacin (TI) las cueles permiten realizar las tareas de auditora y son

Actividades de Aprendizaje1. Realiza una investigacin y elabora un

resumen ejecutivo sobre la tica profesional a

nivel internacional.

2. Realiza un resumen ejecutivo de los

postulados: responsabilidad hacia la sociedad

y responsabilidad hacia la profesin del cdigo

de tica profesional del IMCP.


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fciles de usar y le da un plus de calidad a la auditoria.

Dicha metodologa est diseada para dar un valor extra al usuario, el

cual se obtendr mediante una auditoria enfocada al negocio, la exanimacin dela integracin de sistemas y procesos en conjunto as como de la evaluacin y

elaboracin de un informe referente al control interno y de una metodologa de

auditora estandarizada y adaptada a las necesidades de empresas de diversos

tamaos y actividad, con los objetivos de eficiencia y calidad.

La metodologa sirve como referencia en las acciones a realizar en la

auditoria dentro de sus diferentes fases de ejecucin las cuales se llevaran a

cabo de manera sistemtica y programada con el fin de tener un manejo objetivoy oportuno de los resultados.

Adems tiene la funcin de ayudar a identificar y ordenar la informacin

relativa a los descubrimientos, registro de hechos, situaciones y observaciones

para poder realizar el examen, informe y hechos posteriores.

Conforme a lo que hemos visto, las etapas que integran la metodologa

segn Enrique Franklin son:

Planeacin.

Instrumentacin.

Examen.

Informe.

Seguimiento.23

Contemplando otra metodologa ms a detalle tenemos:

1. Planes y Objetivos: Discutir con la administracin sobre los proyectos

presentes y futuros.

2. Organizacin: en esta etapa se estudiara la estructura de la

organizacin, y sacar conclusiones sobre si la empresa cuenta con

23 B F, E, A A: , E,

2007


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64

una buena organizacin y si se encuentra correctamente segregada.

3. Polticas y Prcticas: Evaluar las polticas que se tienen en la

organizacin y si estas son implementadas de manera adecuado encaso contrario dar sugerencias para la mejorar la eficacia de estas o

el cambio de la misma.

4. Reglamentos: en esta etapa el auditor se encargara de verificar que la

compaa cumpla con todas sus obligaciones legales ya sea locales,

estatales y federales.

5. Sistemas y Procedimientos: La mayora de las firmas cuentan con un

departamento especial que se encarga de verificar que los sistemas yprocedimientos con los que cuenta la compaa funcionan de manera

adecuada y con ello dar un confort adicional a al auditor y poder

disminuir el trabajo de pruebas sustantivas, en caso de encontrar

deficiencias en el procedimiento o el sistema se emite una carta de

sugerencias para mitigar dichas deficiencias.

6. Controles: Para que en una auditoria no se tenga que realizar un

trabajo ms amplio de sustantivacin es muy importante evaluar los

sistemas de control con los que cuenta la entidad, y que el resultado

de esta evaluacin sea que los controles son adecuados y eficaces,

con el resultado de la evaluacin de controles se parte para saber que

tan amplia debe de ser tu revisin.

7. Operaciones: Se evalan las operaciones con el fin de saber en qu

operacin se necesita implementar un control o que actividad es

necesaria para lograr un mejor resultado.

8. Personal: Se trata de dar una valoracin sobre el personal y el cmorealiza el trabajo desempeado.

9. Carta de recomendaciones: Elaborar la carta de recomendaciones y

sugerencias basada en las debilidades encontradas.


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65

3.5 A

De acuerdo con la ISA 200, el auditor planifica y realiza una auditora con

escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que

hacen que los estados financieros presenten errores. Debido a las

caractersticas del fraude, la actitud del auditor de escepticismo profesional es

especialmente importante al considerar los riesgos de errores significativos

debido al fraude. Escepticismo profesional es una disposicin que incluye una

mente inquisitiva y una evaluacin para juzgar de forma objetiva la evidencia de

auditora. Escepticismo profesional requiere un cuestionamiento permanente desi la informacin y la evidencia de auditora obtenida sugiere que una inexactitud

importante debido al fraude que pudiera existir.

El auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional durante

toda la auditora, teniendo en cuenta la posibilidad de que un error o la falta de

exactitud importante debido al fraude pueda existir, a pesar de la experiencia del

auditor con la entidad sobre la honestidad y la integridad de la gestin y los

encargados que estn al mando.

Como se seala en la ISA 315, la experiencia previa del auditor con la

entidad contribuye a la comprensin de la misma. Sin embargo, aunque el

auditor no puede esperar plenamente que con la experiencia adquirida se

garantice la honestidad y la integridad de la gestin y los administradores, el

mantener una actitud de escepticismo profesional es importante porque pudo

haber habido cambios circunstanciales de un ejercicio a otro. Cuando se inicia

una investigacin y se realizan otros procedimientos de auditora. Con respecto a

la administracin, el mantener una actitud de escepticismo profesional significaque el auditor considera cuidadosamente la razonabilidad de las respuestas a las

preguntas realizadas a la administracin, y otras informaciones obtenidas de la

misma, a la luz de todas las dems pruebas obtenidas durante la auditora.

Una auditora realizada de conformidad con las ISAs rara vez afecta a la

autenticacin de los documentos. Adems, un auditor puede no descubrir la

existencia de una modificacin a los trminos contenidos en un documento, por


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ejemplo a travs de un acuerdo paralelo que la gerencia o de un tercero no ha

revelado al auditor. Durante la auditora, el auditor considera la fiabilidad de la

informacin para ser utilizada como evidencia de auditora incluida laconsideracin de los controles sobre su preparacin y el mantenimiento en su

caso. A menos que el auditor tenga motivos para creer lo contrario, el auditor

ordinariamente acepta los registros y documentos como autnticos. Sin

embargo, si las condiciones detectadas durante la auditora causan al auditor

desconfianza como para creer que un documento no puede ser autntico o que

las condiciones en un documento se han modificado, el auditor deber de

realizar una investigacin mas exhaustiva, por ejemplo, confirmar directamentecon el tercero o considerar el uso de la prestacin de servicios profesionales de

expertos para evaluar la autenticidad del documento.

Actividades de AprendizajeAntecedentesLa Compaa

La Compaa se fund en 1998 y en 2003 la totalidad de sus

acciones fueron adquiridas por la totalidad de sus acciones. Grandesaparatos para cmputo hidrulicos.

La Compaa produce aparatos para cmputo hidrulicos y prestaservicios de mantenimiento y reparacin de los mismos. La mayora de susequipos son grandes y costosos, los precios de venta van de los $25,000 alos $500,000.

Desde que se cre la compaa en 1990 se ha desarrolladorpidamente, aunque no ha tenido los resultados que se esperaban. Lasventas cayeron de $31 millones en el ao pasado a $28 millones, en 2006, yse cree que es porque no se ha podido contratar a vendedores adecuados.Las utilidades netas van a la baja y la mayor parte del efectivo generado porel negocio se ha utilizado para financiar el programa de inversin de laCompaa.

Desafortunadamente, mientras la compaa ha crecido rpidamente,sus sistemas contables no se han desarrollado lo suficiente para cubrir lasdemandas que se requieren y, por lo tanto, existen problemas para preparary auditar los estados financieros al final del ao.La tarea

Eres el Director de la Compaa, y debes revisar las cuentas en la

contabilidad para determinar los ajustes que desees hacer.


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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Anlisis valor neto (costo menos depreciacin acumulada)

Edificios $ 334,978

Equipo de transporte 217,023

Mobiliario y equipo 447,041

Equipo de reparacin y mantenimiento 375,970

$1,375,012Equipo de reparacin y mantenimiento

Su saldo est compuesto de 50 equipos de mantenimiento (kits) que

adquirieron hace dos aos por un costo de $1,127,910. Cuando se adquirieron

se esperaba que tuvieran una vida til de tres aos. Sin embargo dado que no

han existido problemas de mantenimiento, estos equipos todava estn en

buenas condiciones de uso, y el Gerente de Mantenimiento piensa que van a

durar otros 10 aos.Cuando hicieron un inventario fsico solamente pudieron localizar 47 de

los 50 equipos.

INVENTARIOS

Anlisis de Inventario

El saldo de inventario de $2,517,716 al 31 de diciembre de 20X0, est

compuesto de lo siguiente:

Aparatos para cmputo hidrulicos $ 949,973

Refacciones $1,567,743

$2,517,716

Aparatos para cmputo hidrulicos

Normalmente la Compaa no mantiene un inventario de estos aparatos, sino

que los adquiere de su compaa tenedora. Del total del saldo al 31 de


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diciembre $831,042 corresponde a dos equipos que estaban pendientes de

entrega a clientes. El resto corresponde a otro equipo que haba pedido un

cliente que no fue entregado ya que ste se fue a la quiebra. Aunque esteequipo esta en perfectas condiciones fsicas, fue superado por equipos nuevos

que lo rebasan en varios aspectos tecnolgicos.

CUENTAS POR COBRAR

Anlisis de Cuentas por Cobrar

Los controles sobre cuentas por cobrar en esta empresa siempre han sido

dbiles y frecuentemente existen errores en la captura de las facturas porventa y la cobranza. Adicionalmente, es comn que se cometan errores en la

facturacin a los clientes, y que existan problemas de funcionamiento en los

equipos entregados, por lo que los clientes retrasan los pagos hasta que se

arreglen los problemas que existan. El Gerente de Crdito nunca fue bueno

pero acaban de sustituirlo en septiembre de 20X0 y desde entonces se ha

mejorado la cobranza. Sin embargo no se realiz un anlisis sobre los saldos

antiguos al 31 de diciembre de 20X0, que presentan la siguiente situacin:

Antigedad de cuentas por

cobrar

$ %

Mayores a 28 das 4,511,786 46

28 a 56 das 2,519,542 26

56 a 84 das 1,141,815 12

84 a 112 das 613,695 6

112 a 140 das 115,200 1

140 a 168 das 98,163 1

168 a 365 das 263,072 3


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Ms de 365 das 926,842 9

10,190,115 104

Cobranza no aplicada (332,451) (4)

9,857,664 100

Reserva para cuentas

incobrables

(250,000)

$9,607,664

Cuentas por cobrar con antigedad menor a 365 das

La Compaa otorga un crdito de 28 das a partir de la fecha de factura, por lo

que idealmente no se esperara ver muchas cuentas por cobrar vencidas a los

56 das. El Gerente de Crdito nuevo se ha concentrado en recuperar laspartidas antiguas importantes y ha logrado reducir considerablemente las que

se encontraban entre los 84 y 168 das, sin embargo, existen numerosas

cuentas por cobrar pequeas en este rango que no han podido recuperar.

Tambin ha recuperado varias cuentas por cobrar en el rango de 168 a 365

das, aunque no ha progresado mucho en esta categora, los registros

contables no son muy buenos y en algunos casos las cantidades por recuperar

son difciles de sustantivar. A pesar de esto, el Gerente de Crdito se sienteconfiado de que todas las cuentas por cobrar con antigedad menor a los 365

das se recuperarn eventualmente, con excepcin, de la relativa a La

Quiebra, S. A. de C. V. que asciende a $117,374, que presenta la siguiente

situacin:

$


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28 das a 56 das 81,034

168 das a 365 das (por esta partida existi unaqueja, ya que el equipo no corresponda a las

especificaciones)

36,340

117,374

La Quiebra, S. A. de C. V., fue definitivamente a la quiebra el 10 de julio de

2006 , cuando sus oficinas y planta fueron destruidas por una explosin. Esta

empresa no tena ningn seguro y los activos que le quedaron no son nada encomparacin con los pasivos que tena.

La Compaa no cuenta con ninguna provisin para esta partida o ninguna de

las cuentas con antigedad superior a un ao.

Cuentas por cobrar con antigedad mayor a un ao

La administracin considera que es realmente difcil tratar de cobrar estas

cuentas por cobrar, ya que los registros contables para stas son bastante

malos, se tenan polticas para otorgar crdito bastante relajadas y muchas

ventas se hicieron a clientes que simplemente no pudieron pagar o

desaparecieron. Se piensa que la cobranza no aplicada por $332,451, se

refiere a las cuentas por cobrar con antigedad superior a un ao por

$926,842, por lo que resulta una cuenta por cobrar neta en esta categora de

$594,391.

La compaa cre una provisin general para cuentas de cobro dudoso

por $250,000 para las cuentas por cobrar con saldos con una antigedadmayor a 365 das. Nadie dentro de la empresa est seguro de si esta cantidad

es suficiente ni como fue determinada, ya que perdieron los papeles de

trabajo.


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CUENTAS POR PAGAR

El saldo de cuentas por pagar incluye una provisin de $125,000, relativa a una

campaa de publicidad organizada por Compaa Publicitaria, S. A. Elacuerdo se firm el 9 de noviembre de 20X0, y estableca que esta empresa

debera organizar una campaa en peridicos para publicitar el nuevo 11 X_

Superior. La campaa inici el 1 de diciembre de 20X0 y se extenda durante

los meses de diciembre de 20X0, enero, febrero, marzo y abril de 20X1. El

primer 11 X_ Superior se vendi en enero de 20X1 y se espera que el

negocio sea altamente rentable. El saldo de los $125,000 es el costo total de la

campaa y se reconoci como gasto en el ao terminado por el ao terminadoen junio 30 de 2006.

3.6. AA A AA.

De acuerdo a las Normas y procedimientos de auditora y Normas para

atestiguar el alcance de los procedimientos de auditora. Es el conjunto de

transacciones examinadas, respecto del total que forman el universo, y su

determinacin es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y

ejecucin de la auditora.24

Alcance de auditora es el conjunto de tareas y procedimientos que se realizaran

de acuerdo a las circunstancias en las que se encuentra la empresa, para poder

lograr las metas de la auditoria, cuando en la realizacin del trabajo de auditoria

se da el supuesto de alguna limitacin por causa de la entidad ya sea que la

compaa no entregue cierta informacin la cual el auditor cree que es

importante para su revisin en este caso es cuando se dice que se tiene unalimitacin al alcance y esto puede generar una salvedad en la opinin.

Segn William Vsquez el alcance de auditoria es una derivacin de su objetivo

y determina el tipo de labor que debe realizarse.25

24I C , A. C.,

, , 200825

, , C C, . J , 2000


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3.7. AAAEl auditor utiliza la materialidad para poder determinar la naturaleza y el alcance

de los procedimientos de auditora a realizar. Generalmente para la

determinacin de la materialidad se cuenta con un benchmark que es parte de

uno de los dos juicios que toma el auditor, el segundo es establecer un

porcentaje de medida razonable.

De acuerdo al C.P.C Mauro Gonzlez en su artculo la materialidad,

algunos ejemplos de la seleccin apropiada de un benchmark son:

Utilidad antes de impuestos

Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes

de impuestos. Las utilidades antes de impuestos deben

normalizarse tomando un promedio de los ltimos aos,

considerando excluir los ajustes por partidas inusuales o no

recurrentes. Las entidades que reportan prdidas, utilidades normales antes

de impuestos. Una consideracin importante en este caso, es la

composicin real de las prdidas.26

26C..C G J, , ,

C , I C , 2009.

Actividades de Aprendizaje1. En base a lo visto elabora tu definicin de

Alcance.

2. Da dos ejemplos en donde se da el caso

de limitacin al alcance.


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Regresando una vez ms a la opinin de la auditora, nosotros decimos

que los estados financieros que se acompaan presentan razonablemente, en

todos los aspectos materiales, la situacin financiera...

Pero que es realmente la materialidad, definicin dada por ISA 320

La informacin es material si la omisin o el error puede influir en las

decisiones econmicas de los usuarios tomando como base los

estados financieros.

La materialidad es un concepto fundamental al ser la forma de

acercarnos al trabajo de auditora. Sera ineficaz e increblemente costoso

auditar todas y cada una de las transacciones y saldos que se obtienen del

sistema de contabilidad. Debemos enfocarnos por lo tanto en aquello que

podran ser diferencias, es decir en lo que es material para los usuarios de los

estados financieros. El objetivo de nuestra auditora es dar a los usuarios de

los estados financieros el confort necesario sobre las aseveraciones o

aserciones errneas de los estados financieros que no lleven a tenerdiferencias en las decisiones sobre la informacin que se presenta.

Obviamente no es posible considerar a todos a un nivel individual

cuando la materialidad conjunta que pensamos para estos usuarios

individuales como un grupo de gente razonable que necesita informacin

financiera en comn.

Lo que es material difiere entre compaas. Lo que es importante para

los usuarios de estados financieros de un banco multinacional grande quizs

sea completamente diferente a lo que es importante a los usuarios de una

compaa industrial, local y pequea.

Cuando determinamos la materialidad, ambos factores cuantitativos y

cualitativos son importantes. Pienso que para todos probablemente es claro lo

que significan los factores cuantitativos. Cuando nosotros determinamos una

cantidad del estado financiero o una revelacin es expuesta encontrando


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errnea una cierta cantidad o porcentaje, nosotros discutimos los errores que

se pueden cuantificar.

Hay dos niveles de materialidad

El primero es lo que llamamos materialidad total, que es la cantidad mxima

de error material que pensamos puede existir en los estados financieros antes

de que la informacin pueda ser engaosa para las decisiones econmicas de

los usuarios. Obviamente el numero diferir de asignacin en asignacin pero

se identifica normalmente en trminos de un porcentaje de la ganancia, un

porcentaje de renta, un porcentaje de gastos o un porcentaje de activos netos.Una vez que el importe de la materialidad total, es determinado,

necesitamos entender la materialidad de planeacin. La materialidad se

calcula generalmente con un 50%-75% de la materialidad general y es lo que

se utiliza para planear el alcance de nuestros procedimientos de auditora.

Dijimos hace un momento que al bajar nuestra materialidad, ser necesario

llevar a cabo ms trabajo de auditora.

A continuacin te presento las diferentes materialidades existentes y

que puntos las caracterizan:

1. Materialidad total.

Nuestra evaluacin de la materialidad total en los estados

financieros

La cantidad mxima de aserciones errneas que podran existir

antes que la informacin de los estados financieros sea

considerada engaosa

2. Materialidad de Planeacin.

La materialidad en relacin a la clase de transacciones, a las

cuentas del balance y revelacin

Utilizar el alcance y plan de los procedimientos de auditoria


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3. El nivel mnimo de error tolerado anunciado.

Los errores que en lo agregado no son materiales

Ahora que tienes una mejor idea del principio de materialidad quiero

regresar al tema de la opinin de auditora y cmo llegamos a la conclusin de

si los estados financieros tienen o no errores materiales.

Cuando el equipo realiza todas sus pruebas de auditora, los cambios y las

diferencias surgirn. Por ejemplo quizs encuentres un cliente que se olvid de

registrar una factura en las cuentas por pagar. Tambin podras encontrar una

venta que se ha registrado en el perodo equivocado. Necesitamos unelemento para seguir todas estas diferencias, las cuales podemos valorar en

total cuando hacemos una conclusin final de la cantidad de errores que

existen realmente en los estados financieros.

Se deben de registrar las diferencias que se encontraron e una cdula

especial. Cuando encuentras diferencias durante tu trabajo de auditora (es

decir, las diferencias entre lo que el cliente ha registrado realmente y lo que tu

trabajo de auditora revela que debieron haber registrado realmente) tu

registras esto en dicha cdula. Al final de la auditora, antes de que el lder de

la asignacin pueda firmar la opinin se necesita asegurar que toda la suma de

las diferencias encontradas no sea mayor que la materialidad general realizada

durante la auditora.


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Autoevaluacin

1. Menciona cual es el objetivo de la auditora.

2. Menciona tres caractersticas de los auditores.

3. Menciona que boletn hace referencia a las caractersticas del auditor.

4. Menciona tres puntos ticos importantes que debe tener un auditor al realizar u

auditora.

5. Qu piensas de la tica profesional en la actualidad?

6. Menciona las etapas de la metodologa de la auditoria.

7. Qu es el escepticismo profesional?

8. Describe que es el alcance de auditora.

9. Da un ejemplo y describe que es limitacin al alcance.

10.Qu es la materialidad?

11.Menciona y describe los tipos de materialidad.

12.Menciona para qu sirve la materialidad en la auditoria.


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4


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OBJETIVO: Que el alumno

comprenda el proceso que lleva

el realizar una auditora y conocer

que es lo que se hace en cada uno

de estos pasos, para poder llega a

tener una base razonable para la

opinin de los estados

financieros.

TEMARIO4. PROCEDIMIENTOS PARA

REALIZAR UNAAUDITORIA.

4.1.FASE PRELIMINAR.4.2 PLANEACIN DE LA

AUDITORIA.4.3 ESTUDIO, EVALUACIN

Y ORGANIZACIN DELA ENTIDAD

4.4PROGRAMA DEAUDITORIA

4.5NDICES Y MARCAS DE

AUDITORIA4.6PROCESO DENEGOCIOS YCONTROLES

4.7ESTUDIO YEVALUACIN DELSISTEMA DECONTROL.

4.8EVALUACIN DE

RIESGOS.

4.9PROCEDIMIENTO DE

CONTROL.

4.10 EJECUCIN

4.11 TERMINACIN


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Control

EstudioEvaluacinPlaneacin

EvaluacinRiesgo

ControlAdministrativo

Marcas

Indizacin

Procedimientoauditoria

Control

EstudioEvaluacinPlaneacin

EvaluacinRiesgo

ControlAdministrativo

Marcas

Indizacin

Procedimientoaudit

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