Impuesto Sobre la Renta

-ISR-

Alvaro Omar Franco Chacón Intendente de Recaudación y Gestión

Superintendencia de Administración Tributaria - Guatemala

Situación actual del Impuesto

Sobre la Renta

-ISR-

1992

AG 624-92 Reglamento ISR

1992

1994 1997

1997

AG 596-97 (Reforma) Nuevo Reglamento ISR

2000 2001 2005 2004 2008 2009

2002

AG 185-2002 Reformas

Reglamento ISR

1992 – 1993 Acciones de inconstituc. 3 Expedientes

1995 Acciones de inconstituc. 5 Expedientes

2001-2003 Acciones de inconstituc. 5 Expedientes

2009 Acciones de inconstituc. 3 Expedientes

2003 Acciones de inconstituc. 2 Expedientes

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Evolución cronológica

LEY DEL ISR 13 Reformas

16 sentencias por

inconstitucionalidad

REGLAMENTO

2 Reformas

2 sentencias por

inconstitucionalidad

ESTRUCTURA

Personas jurídicas (morales) y Personas físicas mercantiles

Régimen General (simplificado)

Régimen Optativo

Personas individuales (físicas) en relación de dependencia No domiciliados Otros

77.8%

30.4% 47.4%

7.2%

12.4%

2.6%

7.2%

12.4%

2.6%

La recaudación del ISR representa el 20.4% de la

recaudación total y 2.2% del Producto Interno Bruto

77.8%

Gasto Tributario del

Impuesto Sobre la Renta

-ISR-

GASTO TRIBUTARIO

P. Jurídicas

(morales)

18.4%

Asociaciones

3.2%

Entidades del Estado

y deuda pública

3.5%

Maquila y zona franca

2.8% Indemniz.

por seguros

2.0%

El Gasto Tributario del Impuesto sobre la Renta representa alrededor del

52.8% de la recaudación total y alrededor del 5.7% del PIB

Entidades

Educativas

3.2%

0.3% Otros

Mínimo Vital

47.7%

P. Individuales

(físicas)

81.6%

Aguinaldos,

Bonificaciones

laborales

11.6%

Crédito Impuesto al Valor Agregado

11.3%

Incumplimiento en el

Impuesto Sobre la Renta

-ISR-

INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Esquema General

Impuesto no

pagado

Impuesto pagado después de

“intervención”

Impuesto pagado sin intervención (voluntario)

Obligación

de llenado

Obligación

de registro

Obligación

de pago

Adaptación propia de OECD (2007) Monitoring Taxpayers’ Compliance: A Practical Guide Based on

Revenue Body Experience

Indicadores

Potencial = Recaudación + Gasto Tributario + Impuesto no pagado

POTENCIAL

TRIBUTARIO

Recaudación

Brecha

neta

INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Método Indirecto de estimación para el ISR

1. Régimen

general

2. Régimen

optativo

3. Personas en

relación de dependencia

4. Personas no

domiciliadas

100*IDT

IDOC

Impuesto determinado

proveniente de declaración jurada anual

Recaudación corriente

en el año

IDO - Impuesto Determinado Observado

IDT - Impuesto Determinado Teórico

Cálculo del IDT en

base a datos de ingresos de la

economía,

provenientes del SCN

Cálculo del IDT en

base a referentes de renta

provenientes del

SCN

Computo del IDT en base a

datos de hogares provenientes de Encovi y del

SCN

Computo de IDT en base

a datos de SCN y Balanza de Pagos

1. Régimen

general

2. Régimen

optativo

3. Personas en

relación de dependencia

4. Personas no

domiciliadas

INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Factores que condicionan el cumplimiento

• Contexto geográfico

• Contexto social

• Contextos políticos

• Otros (globalización, etc.)

Contexto

• Reglas sociales y culturales

• Reglas institucionales (marco legal, administración de justicia, etc.)

Factores

socioeconómicos

• Percepción de riesgo

• Penalidades

• Tasa impositiva

• Ingreso

Factores psicológicos

y económicos a nivel

individual

INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO - ISR Resultados 2005 - 2009

37.1%34.3%

62.9%

65.7%

2005 2006 2007 2008 2009p

Grado de cumplimiento 37.1% 41.7% 39.8% 36.9% 34.3%

Grado de incumplimiento 62.9% 58.3% 60.2% 63.1% 65.7%

Proyecto de Reformas

Impuesto Sobre la Renta

-ISR-

Reforma

Integral

ACTUALMENTE:

Impuesto con un exceso de modificaciones que contiene un alto nivel de

desorden y presenta gran cantidad de ambigüedades que permiten la

elusión y evasión fiscal.

Actividades Lucrativas

Asalariados

Ganancias de Capital

Normas para limitar el ABUSO Y LA EVASION

Rentas de

actividades lucrativas,

ganancias de capital y del trabajo

PROYECTO DE REFORMAS

PROYECTO DE REFORMAS

Rentas

Totales por

origen y de

Capital

Rentas del Trabajo

1. Aplicado a Residentes

2. Establecimiento permanente

3. Mismo esquema de exenciones

4. Sujetos pasivos deben

ser residentes y generar rentas gravadas

5. Separación de Rentas y Ganancias de Capital

El efecto neto esperado es aumentar la recaudación

entre 0.4% y 0.9% del Producto Interno Bruto

Impuesto Sobre la Renta

-ISR-

Alvaro Omar Franco Chacón Intendente de Recaudación y Gestión

ofchacon@sat.gob.gt

Superintendencia de Administración Tributaria – Guatemala

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PBX (502) 23297070