Impuesto al Valor Agregado (IVA) Crédito Fiscal...

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Crédito Fiscal Vinculado

AGENTE DE PERCEPCION

Agentes de percepción: toda persona designadapor la ley, que por su profesión, oficio, actividad ofunción está en posición de recibir un monto deimpuesto en forma temporal, para luegoentregarlo al Fisco Nacional.

Bs.1.500.-

Bs.1.500.-= 1000+305+195

¿Quien paga el I.V.A.?

Consumidor Final

AGENTE DE PERCEPCION

Vendedor-Agente de Percepción

CostoUtilidad

IVA

Precio Venta

Impuesto al Valor Agregado

Espacial (Donde)Material objetivo (Que)Personal o subjetivo (Quien)Temporal (Cuando–Hecho Imponible)

Cuantificación del hechogravado.Transformacion de la hipotesis prevista (Sobre).

Es la porción a pagar sobre la base imponible (Cuanto).

Procedimiento establecido para honrar el pago (Como).

Hecho Generador

Base Imponible

Alicuota

Liquidacion

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO

GRAVAMEN, OBJETO, SUJETOS PASIVOS

La venta de bienes muebles situados en el país,

Los contratos de obras y las prestaciones de servicios,

Toda otra prestación de cualquier naturaleza,

Las importaciones definitivas,

Arrendamiento Financiero

El Impuesto se aplicá

sobre:


Impuesto al Valor Agregado

Bolivia

Quienes realicen obras o presten servicios,

Quienes realicen en nombre propio o por cuenta de terceros venta de bienes muebles,

Quieneshabitualmente se dediquen a la venta de bienesmuebles,

Quienes importen a nombre propio en forma definitiva

Quienes alquilenbienes muebles oinmuebles

Quienes realicenoperaciones dearrendamientofinanciero de bienesmuebles


Caso de ventas: Al contado o crédito en elmomento de la entrega del bien o acto equivalenteque suponga la transferencia de dominio(obligatoriamente con factura)

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

Prestaciones de servicios: Cuando finalice la ejecucióno prestación, o desde la percepción total o parcial delprecio, el que fuere anterior.


Contratos de obras de construcción: A la percepción decada certificado de avance de obra.


Si fuese el caso de obras en construcción confinanciamiento de los adquirientes propietarios delterreno o fracción ideal del mismo, a la percepción decada pago o pago total del precio establecido en elcontrato respectivo.

Importaciones Definitivas: Al momento deldespacho aduanero, inclusive los despachos deemergencia.


Arrendamiento Financiero al vencimiento de cadacuota y en el pago final del saldo del precio alformalizar la opción de compra.


ANALISIS DE CASOS IVA

La empresa ABC S.R.L. domiciliada en Santa Cruz, que se dedica al transportede personal, manifiesta que en fecha 5 de enero de 2013, adquirió unacamioneta la que se siniestró el 13 de febrero de 2015. En virtud de ello,transcurridos tres meses desde la fecha del siniestro, la compañía de segurosdeclaró el suceso como pérdida total del vehículo y les presenta unaliquidación de pago por el valor de la camioneta, solicitando a cambio queefectúe la transferencia del vehículo siniestrado, con la emisión de unafactura, respecto de lo cual formula la siguiente interrogante:

Debe emitir un Factura por el importe recibido comoindemnización por el valor de la camioneta?


Solución:

En cuanto a la consulta que dice relación con la emisión de factura queplantea, según explica, solicitada por parte de la Compañía de Seguros, cabeseñalar que la indemnización por daño emergente o de perjuicios, noconstituyen un hecho gravado afecto al Impuesto al Valor Agregado, deacuerdo a la normativa establecida en el Ley Nro. 843 TOV, Artículo 1°, 2° y3°, por consiguiente, no corresponde que el beneficiario de la indemnizaciónemita una factura con derecho al IVA, para los fines de su cobro, debido aque la indemnización por daño emergente o perjuicios no reúne loselementos del hecho gravado necesarios para ser considerada una venta, nitampoco un servicio, por lo que no le es aplicable lo dispuesto en el artículo4° del citado cuerpo legal, pudiendo emitir cualquier otro documento que defe y acredite la efectividad del monto recibido por concepto deindemnización.


Usted es asesor tributario de la empresa importadora, y a recibido para su análisis el mencionado contrato. Cuál seria el tratamiento en el ?

Solución: Tratamiento de permutas. Según la normativa vigente una permuta es como dos actos distintos de venta.


Cuentas Debe Haber

_______1_________

Auditoria Anual XXX

Credito Fiscal XXX

Impuesto a las Transacciones XXX

Ventas XXX

Debito Fiscal XXX

I.T. Por Pagar XXX

P/ Intercambio de mercaderia

por servicios de auditoria.

Caso 1.-


Solución: Venta de bienes. 20% es anticipo. Se emite la Factura cuando seentrega el bien.


Solución: En este tipo de operaciones las empresas que efectúen la donacióno entregas a titulo gratuito, dado que estas operaciones no generan debitofiscal, el contribuyente deberá reintegrar en el periodo fiscal de la donación oentrega, los créditos fiscales que hubiese computado por los bienes donado oentregados a titulo gratuito.


Reintegro IVA

Cuentas Debe Haber

_______1_________

Entregas a Titulo Gratuito XXX

Almacenes XXX

IVA Debito Fiscal XXX

P/ Registro de la Entrega a Titulo Gratuito


Solución: La emisión de notas de crédito – debito esta normado en la RND10.0016.07, de manera que la empresa vendedora pueda recuperar el IVApagado en la venta y el comprador disminuya el crédito fiscal asumido por lacompra.

COMPUTO DEL CREDITO FISCAL


LArtículo 4°.- El hecho imponible se

perfeccionara:a) En el caso de ventas, sean estas al

contado o a crédito, en el momentode la entrega del bien o actoequivalente que suponga latransferencia de dominio, la cualdeberá obligatoriamente estarrespaldada por la emisión de lafactura, nota fiscal o documentoequivalente. (…)


LArtículo 8°.-

a) (…)Solo darán lugar al computo del créditofiscal aquí previsto las compras,adquisiciones o importaciones definitivas,contratos de obras o servicios, o todaotra prestación o insumo de cualquiernaturaleza, en la medida en que sevinculen con las operaciones gravadas,es decir, aquellas destinadas a laactividad por la que el sujeto resultaresponsable del gravamen.


D.S. Artículo 8°.- (D.S. 21530)

El crédito fiscal computable a que serefiere el Artículo 8° inciso a) de la Ley N°

843 (Texto Ordenado Vigente), es aqueloriginado en las compras, adquisiciones,contrataciones o importaciones definitivasalcanzadas por el gravamen, vinculadascon la actividad sujeta al tributo.


En el impuesto al valor agregado debe

verificarse una conexión directa o

indirecta entre las compras o

importaciones de bienes, locación o

prestación –que resultan propias a la

relación negocial llevada a cabo por el

contribuyente– y las operaciones

generadoras de débitos fiscales.


RND Artículo 5°.- (RND 10.0017.15)

(…), se presume que todas lastransacciones que no cuenten conrespaldo de porimportes iguales o mayores a Bs50.000.-(Cincuenta Mil 00/100 Bolivianos) soninexistentes para fines deliquidación de impuestos.


Perdida de crédito fiscal para el

comprador, aun cuando tenga la

respectiva factura, nota fiscal o

documento equivalente.

Toda venta o servicio, deberá

liquidar el IVA sin derecho a

compensar con crédito fiscal

alguno.

Todas las compras no respaldados con

documentos de pago serán consideradas

como no deducible aun cuenten con las

facturas y/o retenciones. Serán

consideradas, como ingresos imponibles.

Sean dependientes y/o independientes

que no estén respaldados con

documentos de pago, no tendrán

derecho al computo del pago a cuenta

previsto el D.S. 21531

IVAIUE

RC-IVA

Transacciones sin Documentos de pago


Documento de Pago (Art. 3°)


R.J. Resoluciones JerárquicasSTG/RJ/0064/2005, STG/RJ/00123/2006y STG/RJ/0156/2007. Cumplir con tresrequisitos:1) Estar respaldado con la factura

original;2) Que se encuentre vinculado a la

actividad gravada; y3) Que la transacción se haya

realizado efectivamente.


Facturas declaradas de cualquier operación yconcepto relacionados o no con la propiaactividad del contribuyente.

Con la única finalidad de compensar el impuesto

para reducir la carga fiscal o saldo a pagar.

Simular operaciones para trasladar saldos afavor.

Computar o inventar Facturas que no tienenvalidez.

ANALISIS DE CASOS COMPUTO DEL CF

Conclusión: La normativa establece que una de las condiciones para que laFactura de lugar al computo del crédito fiscal, es que lleve el número de NITimprescindiblemente, y demás requisitos establecidos, en ausencia de estosrequisitos no debe considerarse el crédito fiscal. No obstante, si es respaldodel gasto deducible para efectos del IUE.

Caso N° 5.- (Aspectos Formales) Usted tiene una Factura por Bs10.000.- pero

solo consigna su NIT y no así el nombre del comprador y/o esta incorrecto. Podrá computar el crédito fiscal IVA??

Normativa: R.N.D. 10.0021.16


Caso N° 5.-

Principio Jerarquía Normativa (Norma de rango

superior tiene mas valor)

Principio de Especialidad Normativa (Norma

especial prima sobre norma general)


Caso N° 5.-

Principio Jerarquía Normativa.- El principio de jerarquía normativapermite establecer el orden de aplicabilidad de las normas jurídicas y elcriterio para solucionar las posibles contradicciones entre normas de distintorango. La Constitución garantiza expresamente el principio de jerarquíanormativa.

▪ Superioridad de la Constitución sobre cualquier otra norma jurídica.

▪ Superioridad de la norma escrita sobre la costumbre y los principios generales de Derecho.

▪ Superioridad de la ley y de las normas con rango de ley sobre las normas administrativas.

http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/principio/principio.htm

http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/jerarqu%C3%ADa/jerarqu%C3%ADa.htm

http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/constituci%C3%B3n/constituci%C3%B3n.htm


http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/jerarqu%C3%ADa/jerarqu%C3%ADa.htm

http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/constituci%C3%B3n/constituci%C3%B3n.htm

http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/norma-jur%C3%ADdica/norma-jur%C3%ADdica.htm

http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/costumbre/costumbre.htm


http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/de-derecho/de-derecho.htm

http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/normas-administrativas/normas-administrativas.htm


Caso N° 6.- (Vinculación) La Administración Tributaria observó facturas por la

compra de repuestos y mantenimiento de bienes en uso porque no cuentancon la documentación de propiedad, como ser pólizas de importación,minutas de transferencias y/o venta de maquinaria con reconocimiento defirma y Certificado de Registro Agrícola emitido por el SEDAG; situación quecontraviene el núm. 4 del art. 70 de la Ley 2492 (CTB), y al no existirdocumentación legal que acredite la propiedad de los activos fijos, procedióa la depuración de las facturas de acuerdo con el art. 8 de la Ley 843.

Como asesor tributario, se le pide realizar un análisis del caso yemitir una recomendación.

Escritura de constitución está compuesto por activo fijo. B.A. se tienenActivo Fijo, compuesto por Maquinaria y Equipo Pesado, siendo uno delos socios de la entidad, quien aporta los bienes de uso.


Caso N° 6.- (Vinculación)

Contribuyente.-

El contribuyente indicó que los documentos de propiedad de los activos fijosproductivos que insumen repuestos adquiridos, están dados por:

▪ Escritura de Constitución 2956/2004 de fecha 26/07/2004.▪ Balance de Apertura de fecha 28/07/2004 con sello de recepción del

Servicio de Impuestos Nacionales y sus anexos del Activo Fijo correspondiente.

▪ Actas de recepción y entrega del Activo Fijo.

Por lo tanto, todas las facturas observadas estarían vinculadas a la actividad gravada.


Caso N° 6.- (Vinculación)

Autoridad de Impugnación Tributaria.-

En cuanto al requisito de que las transacciones deben hallarse vinculadascon la actividad gravada, de la compulsa de antecedentes administrativos, severificó que de acuerdo con la Consulta Padrón (fs. 4-5 de antecedentesadministrativos), Agropecuaria SRL, tiene como actividad principal el Cultivode frutas y semillas Oleaginosas (Nueces, Maníes y Soya), por lo que deberealizar tareas de preparación de la tierra, siembra, cosecha y post cosecha,empleando para ello maquinaria y equipo agrícola necesario, por lo que lacompra de repuestos y mantenimiento de tales bienes, si estaría destinado ala actividad agropecuaria en el entendido de que dicha entidad seapropietaria de dicha maquinaria y equipo, como sucede con los activosfijos incorporados a través de la Escritura de Constitución.


Caso N° 7.- (Vinculación) La Administración Tributaria observó Facturas

emitidas por el propio contribuyente, al actuar de comprador de sus

propios bienes y emitir una nota fiscal aplicando la tasa efectiva del

impuesto al valor agregado IVA sobre el importe de la compra de

dichos bienes. No obstante a lo exteriorizado en el parágrafo primero,

se evidencio que la empresa ADM, entrego a título gratuito en

calidad de Donación y/o Promoción, los bienes que fueron auto

facturados.



Caso N° 8.- (Medios de Pago) La Administración Tributaria observó facturas

por consumo de diésel, al considerar que no se presentó pruebafehaciente, como ser Kardex, hojas de control de almacenes, actas derecepción y entrega del producto, guía de remisión o nota de entrega delproveedor, inventarios asociados a la compra de diésel y que únicamentepresentó el comprobante de egreso, recibo de caja, certificación de pago enefectivo y la factura como pago al contado, pero dada la magnitud de lascompras, esto no demuestra la realización efectiva de las transacciones niprueba la veracidad y autenticidad de los supuestos pagos efectuados por laempresa.



Caso N° 8.- (Medios de Pago)

Contribuyente.-

El contribuyente indicó que la utilización del combustible diésel se da enforma inmediata, sin posibilidad de stock y/o almacenamiento porque todo locomprado es aplicado íntegramente a la cobertura de cosecha y siembrarespectivamente. Por otra parte el contribuyente menciona que no tener unacuenta de Inventario en la contabilidad, solo afectaría al principio contablede exposición.

Respecto de los medios fehacientes de pago, el propietario de Estación deServicio Peta Grande, mediante nota “CERTIFICA” que las facturasobservadas fueron pagadas en efectivo, y entregado el producto conforme alo solicitado, calificando a esta carta, como una prueba contundente yfehaciente de la operación de compra y venta respectivamente.


Caso N° 8.- (Medios de Pago)

Autoridad de Impugnación Tributaria.-

En este sentido, la documentación presentada por Agropecuaria SRL, nopuede considerarse a efectos tributarios como medios fehacientes de pago,porque no permite verificar la constancia y entrega de los supuestos pagosen efectivo entre las partes, aun a pesar de que el recurrente presentó laCertificación de Pago del proveedor, por lo que, en virtud del art. 76 de laLey 2492 (CTB), en el presente caso, siendo que Agropecuaria SRL pretendióhacer valer su derecho al cómputo del crédito fiscal, es quien debió aportarlas pruebas suficientes que demuestren que la transacción efectivamente serealizó (Kardex, inventarios, comprantes de egreso), situación que no fuedemostrada por lo que el cómputo del crédito fiscal IVA no le corresponde.


Caso N° 9.- (Medios de Pago).- Supuestos Facticos:

En un RJ la AT impugnó la Resolución del RA manifestando que en relación alas compras entre otros documentos, se presentaron Registros Contablescorrespondientes a cheques, sin embargo no se constató si los cheques hansido cobrados y por quienes, y que los documentos de pago no sonsuficientes para respaldar la transacción, ya que las compras debían seractivadas en sus Estados Financieros; sin embargo, esa instancia revocóparcialmente la Resolución Administrativa emitida por la AdministraciónTributaria (SIN) dentro de un Procedimiento de Verificación del IVA en lamodalidad Verificación Posterior CEDEIM, sin considerar el Parágrafo III delArtículo 12 del Decreto Supremo Nº 27874; además, que las facturas tienenque cumplir con los requisitos de validez y autenticidad; no contando lafactura con medios probatorios que respalden las actividades y operacionesgravadas, por lo que solicitó se revoque parcialmente la Resolución deAlzada. AGIT-RJ-0620/2013

http://servicios.ait.gob.bo/admin/docres/AGIT-RJ-0620-2013.pdf


Caso N° 9.- (Medios de Pago).- Criterio:

De conformidad con lo establecido en el Parágrafo III del Artículo 12 delDecreto Supremo Nº 27874, las compras superiores a cincuenta mil unidadesde fomento a la vivienda (50.000 UFV) deben respaldarse con mediosfehacientes de pago, en ese entendido por las compras que se encuentrenpor debajo de ese límite, el sujeto pasivo, no se encuentra obligado a lapresentación de medios fehacientes de pago; sin embargo, contablemente sedebe demostrar que la transacción se ha realizado con la presentación de losregistros contables correspondientes siendo válida la imputación del créditofiscal. AGIT-RJ-0620/2013



Caso N° 9.- (Medios de Pago).- Ratio decidendi:

"De la revisión y verificación de la documentación presentada por elcontribuyente, consistente en los tomos verdes de contabilidad, la Factura Nº163 cuenta con el Registro de Diario 2006-110265 con el detalle de Maquinade Soldar, la Orden de Compra 2006-200403 de la máquina de soldar Esab.,Pro-Forma del proveedor que cuenta con el sello de recibido delDepartamento de Adquisiciones de EMIPA SA., el documento de PagoEfectuado 2006-102100 que señala el Cheque Nº 3957 del Banco de Créditode Bolivia SA, Cuenta 201-501-1823-3-06 por Bs29.421,94; asimismo, seadvierte el Registro de Diario 2006-110620 consolidado de las transaccionesrealizadas del 1 de agosto de 2006 al 30 de septiembre de 2006, de cuyaconciliación resulta un saldo Acreedor de Bs29.421,94 que fue cancelado conel Cheque Nº 3957 conforme al documento de Pago Efectuado.AGIT-RJ-0620/2013



Caso N° 9.- (Medios de Pago).- Ratio decidendi:

" De lo señalado, no resulta evidente la observación de la AdministraciónTributaria respecto a que la compra no se encuentre respaldada, puesto quela documentación presentada respalda la transacción realizada, ademássobre lo expuesto del Parágrafo III del Artículo 12 del Decreto Supremo Nº27874, esta normativa establece que la compras superiores a cincuenta milunidades de fomento a la vivienda deben respaldarse con medios fehacientesde pago, en tal sentido siendo que la compra es por Bs28.907,55 la mismano se encuentra obligada a la presentación de medios fehacientes de pago,sin embargo, contablemente se debe demostrar que la transacción se harealizado, hecho que fue respaldado por EMIPA SA con la presentación de losregistros contables correspondientes; por tanto, corresponde confirmar laresolución del Recurso de Alzada por este concepto validando el importe deBs28.907,55, equivalente a un crédito fiscal válido de Bs3.758.-."AGIT-RJ-0620/2013



Caso N° 9.- (Medios de Pago).- Resolución (Decisión):

La Directora Ejecutiva de la Autoridad General de Impugnación Tributaria,luego de revisados los antecedentes, resolvió REVOCAR parcialmente laResolución de Alzada, la que a su vez, revocó parcialmente la Resolución dela Administración Tributaria (SIN).AGIT-RJ-0620/2013



Casos N° 10.- (Medios de Pago).- Aspectos materiales

Resolución de Recurso de Alzada ARIT-SCZ/RA 0465/2014, de14/07/2014:

En mérito a lo expuesto, resulta evidente que no expone un detalle de lasfacturas de compras observadas ni mucho menos justifica los motivos por loscuales resultaron observadas, que fue uno de los motivos de agraviopresentado por la parte recurrente, no siendo argumento suficiente quelas mismas correspondan al proveedor Wilfredo Escalante –comercializador de facturas, pues el mismo carece de respaldo técnico olegal alguno que lo sustente.



Por todo lo manifestado, se observa que la Vista de Cargo no expone deforma precisa y clara el origen de la determinación de los ingresos nodeclarados reportados por terceros al SIRAT, los que no se encuentranrespaldados documentalmente y las observaciones que dieron lugar a ladeterminación de Gastos no Deducibles, asimismo no sustenta de manerasuficiente las observaciones realizadas, a pesar que al momento de notificara la recurrente con la Vista de Cargo estuvo acompañada de hojas de trabajode la Administración Tributaria, en fojas 20, las mismas que si bien permitendeducir el origen de las observaciones, ésta no se encuentran en sutotalidad, aspectos que limitaron el ejercicio pleno del derecho a ladefensa a la recurrente debido a que se impidió que el contribuyente tomeconocimiento completo de las mismas y pueda asumir su defensa con lapresentación de descargos según correspondiere, conforme lo expresa en suRecurso de Alzada.


Principio de Legalidad.- La legalidad o primacía de la ley es un principiofundamental conforme al cual todo ejercicio del poder público debería estarsometido a la voluntad de la ley y de su jurisdicción y no a la voluntad delas personas. ...

Derecho al Debido Proceso.- Los administrados tienen el derecho aConocer las actuaciones de la administración, a pedir y a controvertir lasPruebas, a ejercer con plenitud su derecho a la defensa, a impugnar losActos administrativos, y en fin a gozar de todas las garantías en su bene-Ficio. NCPE Art. 115°



RESUELVE:

PRIMERO: ANULAR obrados, hasta el vicio más antiguo, esto es hasta laVista de Cargo N° CITE: SIN/GGSCZ/DF/VC/00387/2013, de 15 de octubrede 2013, emitida por la Gerencia de Grandes Contribuyentes Santa Cruz delServicio de Impuestos Nacionales (SIN), debiendo la AdministraciónTributaria, proceder a la emisión de una nueva Vista de Cargo, quefundamente técnica y legalmente su pretensión y contemple el detalle de lasfacturas con sus correspondientes observaciones, ingresos debidamenterespaldados, datos y elementos y valoraciones, conforme el parágrafo II delart. 96 de la Ley 2492 (CTB), de acuerdo a los argumentos de derechosostenidos a lo largo de los Fundamentos Técnico-Jurídicos que anteceden,conforme prevé al art. 212 inc. c) de la Ley 3092 (Título V del CTB).


Casos N° 11.- (Lactancia).-

Gastos por subsidio de lactancia. Al respecto, la administración señala queson pagos en especie al trabajador, consiguientemente el crédito generadobeneficia exclusivamente al trabajador por ser un gasto atribuible a suingreso.

STR-LP-RA-0163-2007

Los gastos por subsidio de lactancia son erogaciones realizadas por laempresa a favor de su personal en cumplimiento del artículo 101 del Códigode Seguridad Social y Decreto Supremo 21637. Por tanto, tratándose degastos que tienen directa relación con el factor trabajo que interviene en elproceso administrativo, es un gasto efectuado por la entidad y no por elbeneficiario del subsidio, consecuentemente, corresponde revocar el reparode Bs17.876.- por depuración del crédito fiscal, de acuerdo a los importes yperiodos detallados en el Informe Técnico Legal que precede

GRACIAS POR SU

ATENCION.

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