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IMPUESTO A LA RENTA

Licette Zúñiga D.

17 de agosto de 2010

Diapositiva Nº 2

DOMICILIADOS Y NO DOMICILIADOS

3

DOMICILIADO: TRIBUTA SOBRE RENTAS DE FUENTE MUNDIAL

NO DOMICILIADO: TRIBUTA SOBRE RENTAS DE FUENTE PERUANA

DOMICILIADO---► Personas naturales de nacionalidad peruana que

tengan domicilio en el país de acuerdo con las normas

de derecho común.

(Art. 33° del Cód. Civil: El domicilio se constituye por la

residencia habitual de la persona en un lugar.

---► Las personas naturales extranjeras que hayan

residido o permanecido en el país más de 183 días

calendario en un período cualquiera de 12 meses.

DOMICILIADO---► Las personas que desempeñen en el extranjero

funciones de representación o cargos oficiales

remunerados y que hayan sido designadas por el Sector

Público Nacional.

---► Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su

fallecimiento, tuviera la condición de domicliado con

arreglo a las disposiciones de la LIR.

---► Las sociedades conyugales cuando cualquiera de

los cónyuges domicilie en el país.

PÉRDIDA DE CALIDAD DE

DOMICILIADO

---► Adquisición de residencia (acreditada

con visa o contrato de trabajo no menor de

un año visado por el consulado peruano) y

salida del país.---► Ausencia de más de 183 días calendario en

período cualquiera de 12 meses.

RECOBRAN CONDICIÓN

DE DOMICILIADOS

---► Los peruanos que hubieren perdido su condición de

domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país, a

menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el

país 183 días calendario o menos en un período cualquiera de

12 meses.

---► El cambio de condición no se realiza en cuanto retornen al

país, sino al año siguiente.

8

DOMICILIADO VOLUNTARIO

Las personas naturales no domiciliadas que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría podrán optar por acogerse al tratamiento de personas domiciliadas, debiendo para tal efecto comunicar dicha opción a su empleador.

El cambio opera en el ejercicio siguiente al que

se efectúe la comunicación.

CALIDAD DE DOMICILIADO POR

EJERCICIOS COMPLETOS

---► Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el

país, según sea su condición al principio de cada ejercicio.

Los cambios que se produzcan en el curso del ejercicio producen

efectos a partir del ejercicio siguiente.

Excepción: Personas naturales que adquieren residencia en otro

país y pueden acreditarla, se pierde la condición de domiciliado

cuando salen del país.

EJEMPLOS

Un extranjero ingresa al país el 14 de febrero de 2007,

el mismo día conoce a una señorita muy agraciada de

quien queda prendado, retorna a su país el 12 de

marzo del mismo año prometiéndole volver para

casarse con ella. Luego de arreglar sus negocios

pendientes ingresa al país el 23 de setiembre de 2007 y

se casa con su amada. Luego de unos meses de

matrimonio, por incompatibilidad de caracteres

deciden separarse, por lo que el extranjero regresa a

su ciudad natal el 15 de agosto de 2008 para no volver

jamás.

Primer ingreso: 14 de febrero al 12 de marzo de 2007

Segundo ingreso: 23 de setiembre de 2007 a 15 de

agosto de 2008

Período de doce meses: febrero de 2007 a enero de

2008.

14 feb ----- 28 feb = 15 días

01 mar ---- 12 mar = 12 días

23 set ---- 30 set = 8 días

01 oct ---- 31 oct = 31 días

01 nov ---- 30 nov = 30 días

01 dic ---- 31 dic = 31 días

01 ene ---- 31 ene = 31 días

Total 158 días


Segundo ingreso: 23 de setiembre de 2007 a 15 de

agosto de 2008

Período de doce meses: marzo de 2007 a febrero de

2008.

01 mar ---- 31 mar = 12 días

23 set ---- 30 set = 8 días

01 oct ---- 31 oct = 31 días

01 nov ---- 30 nov = 30 días

01 dic ---- 31 dic = 31 días

01 ene ---- 31 ene = 31 días

01 feb ---- 29 feb = 29 días

Total 172 días


Segundo ingreso: 23 de setiembre de 2007 a 15 de agosto de

2008

Período de doce meses: setiembre de 2007 a agosto de 2008.

23 set ---- 30 set = 8 días

01 oct ---- 31 oct = 31 días

01 nov ---- 30 nov = 30 días

01 dic ---- 31 dic = 31 días

01 ene ---- 31 ene = 31 días

01 feb ---- 29 feb = 29 días

01 mzo ---- 31 mzo = 31 días

01 abr ---- 30 abr = 30 días

01 may ---- 31 may = 31 días

01 jun ---- 30 jun = 30 días

01 jul ---- 31 jul = 31 días

01 ago ---- 15 ago = 15 días

Total 328 días

Una persona domiciliada consigue un

empleo en Estados Unidos y viaja el 20 de

agosto de 2007, sin embargo, no puede

acreditar con el contrato de trabajo

respectivo su condición. Sólo regresó al

país para pasar fiestas navideñas del 23 al

31 de diciembre de 2007.¿Cuándo pierde su

condición de domiciliado?

Primera salida: 20 de agosto al 22 de diciembre de 2007

Segunda salida: 31 de diciembre de 2007 hasta la fecha

Período de doce meses: agosto de 2007 a julio de 2008.

21 ago ---- 31 ago = 11 días

01 set ---- 30 set = 30 días

01 oct ---- 31 oct = 31 días

01 nov ---- 30 nov = 30 días

01 dic ---- 22 dic = 22 días 124 días

01 ene ---- 31 ene = 31 días

01 feb ---- 29 feb = 29 días

01 mzo ---- 31 mzo = 31 días

01 abr ---- 30 abr = 30 días

01 may ---- 31 may = 31 días

01 jun ---- 30 jun = 30 días

01 jul ---- 31 jul = 31 días

Total 337 días

PERSONAS JURÍDICAS

DOMICILIADAS

- Las personas jurídicas constituidas en el país.

- Las sucursales, agencias u otros

establecimientos permanentes en el Perú de

personas naturales o jurídicas no

domiciliadas en el país (sólo alcanza a sus

rentas de fuente peruana).

ESTABLECIMIENTO

PERMANENTE

- Cualquier lugar fijo de negocios en el que se

desarrolle, total o parcialmente, la actividad de una

empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier

naturaleza constituida en el exterior. Como: centros

administrativos, oficinas, fábricas, talleres, lugares de

extracción de recursos naturales y cualquier

instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para la

exploración o explotación de recursos naturales.

ESTABLECIMIENTO

PERMANENTE

- Cuando una persona actúa en el país a nombre de una


naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona

tiene, y habitualmente ejerce en el país, poderes para

concertar contratos en nombre de las mismas.

- Cuando una persona que actúa a nombre de una


naturaleza constituida en el exterior, mantiene

habitualmente en el país existencias de bienes o

mercancías para ser negociadas en el país por cuenta

de las mismas.

RENTAS DE FUENTE PERUANA

- Producidas por predios y los derechos relativos a los

mismos, incluyendo las que provienen de su

enajenación, cuando los predios estén situados en el

territorio de la República.

- Predios urbanos y rústicos: terreno, edificación e

instalaciones fijas y permanentes.

- Producidas por bienes o derechos, cuando los mismos

están situados físicamente o utilizados económicamente

en el país.

- Regalías: pagadas por un sujeto domiciliado en el país.


- Producidas por capitales: intereses, comisiones, primas

y toda suma adicional al interés pactado por préstamos,

créditos u otra operación financiera, cuado el capital

esté colocado o sea utilizado económicamente el país; o

cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país.

RTF N° 4432-5-2005 del 15 de julio de 2005.

Que la recurrente, conforme se ha referido, pagó intereses a General Electric Company por la

adquisición al crédito de un equipo de tomografía utilizado económicamente en el país, los

cuales al calificar como rentas de fuente peruana estaban gravados con el Impuesto a la

Renta, por lo que correspondía a la recurrente retener y abonar al fisco con carácter

definitivo el impuesto respectivo, sin embargo no cumplió con dicha obligación.


RTF N° 12406-4-2007 del 28 de diciembre de 2007.

Que durante la fiscalización la recurrente presentó un escrito con fecha

3 de setiembre de 1998 -que obra a folio 29-, en el que indicó que la

"Cuenta 4219-19-04 - Comisión de Intercambio Mastercard"[1]

materia de reparo, contiene los pagos efectuados a los bancos

emisores de tarjetas de crédito Mastercard cuyos clientes

efectuaron consumos en el país en establecimientos afiliados por el

Banco Latino, precisando que los pagos a los bancos emisores se

realizaron debido a que todo banco del mundo tiene derecho a

percibir una comisión del establecimiento en que su tarjeta habiente

haya realizado un consumo, sin importar en que país se realice la

operación;



Que asimismo, la recurrente agregó que la comisión de intercambio a

diversos bancos del mundo es pagada como consecuencia de la

prestación -por parte de dichos bancos- de servicios que inducen a

los clientes a consumir, por lo que constituye un reconocimiento a

los servicios indirectos de captación y evaluación de los clientes,

así como a los servicios directos prestados a los clientes para

facilitar el consumo en establecimientos afiliados, precisando que

los bancos extranjeros no han desarrollado ninguna actividad

dentro del país que los haga pasibles de retenciones;



Que de la revisión de la página web oficial de Mastercard

International[2], donde se incluye una explicación acerca del

funcionamiento de la tarjeta Mastercard, se desprende que cuando

una persona realiza una transacción comercial dentro del territorio

nacional y utiliza como medio de pago una tarjeta de crédito

Mastercard -emitida por cualquier banco nacional o extranjero-, el

Banco Latino en su calidad de representante de Mastercard en Perú,

efectúa el pago al establecimiento comercial, procediendo

posteriormente a cobrar al banco emisor de la tarjeta de crédito el

importe respectivo, banco que por haber emitido la respectiva

tarjeta Mastercard que participó en la transacción comercial, tiene

derecho al cobro de una comisión, denominada comisión de

intercambio;



Que asimismo, en la referida página web[3], se explica que la comisión

de intercambio es el importe abonado por el banco que procesa las

operaciones de compra efectuadas en los diferentes

establecimientos comerciales con tarjetas de crédito Mastercard

(banco denominado "acquirer"), -en este caso, el Banco Latino- a

los bancos emisores de las tarjetas de crédito Mastercard con las

que se efectúan dichas operaciones de compra;

[



Que al respecto, teniendo en cuenta el funcionamiento de la tarjeta

Mastercard, así como lo señalado por la propia recurrente durante

la etapa de fiscalización y verificado por la Administración, se

desprende que el pago efectuado por concepto de "comisión de

intercambio Mastercard" a bancos del exterior se originó en la

realización de transacciones comerciales con tarjetas de crédito

Mastercard efectuadas por clientes de bancos no domiciliados

dentro del territorio nacional, es decir, se trata de comisiones

vinculadas con capitales utilizados económicamente en el país, y

por lo tanto, califican como rentas de fuente peruana para efecto

del Impuesto a la Renta, por lo que la recurrente se encontraba

obligada a efectuar la retención de conformidad con el inciso e) del

artículo 56° de la Ley del Impuesto a la Renta;

[


- Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de

utilidades, cuando la empresa o sociedad que los

distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada

en el país.

- Las originadas en actividades civiles, comerciales,

empresariales o de cualquier índole, que se lleven a

cabo en el territorio nacional.


RTF N° 6554-3-2008 del 27 de mayo de 2008.

Se señala que conforme al criterio expuesto por este Tribunal en

Resoluciones como la Nº 793-4-2001 y 4429-5-2005 del 19 de

junio de 2001 y 15 de julio de 2005, si bien el inciso c) del artículo

9º de la Ley del Impuesto a la Renta considera como rentas de

fuente peruana, a las derivadas de servicios prestados por no

domiciliados, los mismos deben de ser prestados o

desarrollados en el Perú, y en consecuencia los ingresos

obtenidos por el servicio prestado por los operadores de satélite

(empresas no domiciliadas), no constituían renta de fuente

peruana y por tanto la recurrente no se encontraba obligada a

efectuar retención alguna por las sumas abonadas a éstas. En tal

sentido procede revocar la apelada y dejar sin efecto el cobro de

las Resoluciones de Multa.


- Las originadas en el trabajo personal que se lleve a

cabo en territorio nacional.

No personas naturales pagadas por no domiciliados que

ingresen temporalmente para : Actos previos o de

supervisión de inversión extranjera.


- Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen

en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto

e entidad domiciliada o constituida en el país.

- Las obtenidas por enajenación, redención o rescate de

acciones u otros valores, cuando las empresas que los

hayan emitido estén constituidas o establecidas en el

Perú.

- Las obtenidas por servicios digitales prestados a través de

internet o similares, cuando el servicio se utilice

económicamente, use o consuma en el país.- *El Rgto. de la LIR establece una lista enunciativa de servicios

digitales y de cuándo se utiliza económicamente, se usa o se

consume en el país.


- La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se

utilice económicamente en el país.- * El Rgto. De la LIR define el término asistencia técnica, señala

que actividades no se consideran asistencia técnica (pago a

trabajadores, servicios de marketing y publicidad, mejoras y

otras novedades sobre patentes de invención, procedimientos

patentables y similares, actividades a fin de suministrar las

informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y

científica, la supervisión de importaciones) y cuándo se utiliza

económicamente en el país.

- Establece que la asistencia técnica comprende las servicios de

ingeniería, investigación y desarrollo de proyectos y asesoría y

consultoría financiera.


- Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha

sido constituida en el país, cualquiera sea el lugar donde se

realice la emsión o la ubicación de los bienes afectados en

garantía.

- Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que

empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a sus

directores o miembros de sus consejos u órganos

administrativos que actúen en el exterior.

- Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector

Público Nacional a personas que desempeñen en el extranjero

funciones de representación o cargos oficiales.

- Las rentas del exportador.

ACTIVIDADES REALIZADAS PARTE EN EL PAÍS Y

PARTE EN EL EXTRANJERO

Renta neta se determina aplicando los porcentajes establecidos en el artículo 48° sobre los ingresos brutos.

Seguros: 7% sobre las primas

Alq. Naves : 80%

Alq. Aeronaves: 60%

Transp. Aereo entre la república y el ext.: 1% (salvo

reciprocidad)

Transp. Marítimo : 2% (salvo reciprocidad)

Telecomunicaciones : 5%

Agencias internac. de noticias: 10%

RENTA NETA

Rentas de Primera Categoría: Deducción del 20%

Rentas de Segunda Categoría: Sin deducción

Rentas de Tercera Categoría: Sin deducción

Rentas de Cuarta Categoría: Deducción del 20%

Rentas de Quinta Categoría: Sin deducción

Enajenación de Bienes o Explotación de Bienes que sufran

desgaste: Recuperación del Capital Invertido.

Enajenación de inmuebles: para elevar a E.P. presentar

constancia de pago de la retención y certificación de

recuperación del capital invertido o que hayan pasado 30

días de solicitud sin contestación.

Art. 76 de la LIR

OBLIGACIONES DE LOS

EXTRANJEROS

Artistas: Constancia de cumplimiento de obligaciones tributarias.

Religiosos, estudiantes, trabajadores, independiente o

inmigrante: si realizó actividades gravadas:

certificado de rentas y retenciones.

Otros: si realizó actividades gravadas: certificado de

rentas y retenciones.

Si el pagador de la renta no efectuó retención:

declaración y pago.

Si no se realizaron actividades gravadas: declaración

jurada.

TASAS DEL IMPUESTO

Tasa general : 30%

Regalías : 30%

Asistencia Técnica: 14%

Dividendos: 4.1%

Alq. de naves y aeronaves: 10%

Espectáculos artísticos : 15%

Intereses: 4.99% Si se acredita el ingreso de la M.E. y

No devenga interés mayor a la tasa predominante en la

plaza + 3 puntos.

Intereses: 1% pago al exterior efectuado por Bancos

locales por la utilización en el país de sus líneas de

crédito en el exterior.

TASAS DEL IMPUESTO

RTF N° 00162-1-2008 del 8 de enero de 2008, que constituye jurisprudencia de

observancia obligatoria:

"Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y

viáticos asumidos por un sujeto domiciliado con

ocasión de la actividad artística de un sujeto no

domiciliado constituyen renta gravable de este

último".

TASAS DEL IMPUESTOLos intereses cuyo ingreso de moneda no se encuentre

acreditado o superen la tasa: 30%

Intereses entre empresas vinculadas: 30%

Intereses de créditos concedidos por un acreedor cuya

intervención tiene como propósito encubrir una

operación de crédito entre partes vinculadas: 30%• Demostrar que la estructura o relación jurídica adoptada con su

acreedor coincide con el hecho económico que las partes

pretenden realizar.

• Presentar a SUNAT una D.J. De la institución bancaria que haya

participado en la operación como acreedor, estructurador o

agente, por la que certifique que como consecuencia de su

actuación en la operación no ha conocido que l operación encubra

una entre partes vinculadas.

TASAS DEL IMPUESTORTF N° 2664-3-2008 del 27 de febrero de 2008.

Que el artículo 56º de la Ley de Impuesto a la Renta, sustituido por el

artículo 18º de la Ley Nº 27804, vigente en el 2003, señalaba que el

impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se

determinará aplicando las siguientes tasas: f) Otras rentas, inclusive

los intereses derivados de créditos externos que no cumplan con el

requisito establecido en el numeral 1 del inciso a) o en la parte que

excedan de la tasa máxima establecida en el numeral 2 del mismo

inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del

país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual

se encuentre vinculada económicamente; o, los intereses que abonen

al exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por

un acreedor cuya intervención tiene como propósito encubrir una

operación de crédito entre empresas vinculadas económicamente:

treinta por ciento (30%).

Que asimismo, dicho inciso precisa que lo dispuesto en él no será

aplicable a las empresas bancarias y financieras a que se refiere el

inciso b).


Que finalmente, el citado artículo 56° señala que se entiende que existe

una operación de crédito en donde la intervención del acreedor ha

tenido como propósito encubrir una operación entre empresas

vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el país no pueda

demostrar que la estructura o relación jurídica adoptada con su

acreedor coincide con el hecho económico que las partes pretenden

realizar. En todos los casos, salvo para el supuesto regulado en el

inciso b), el deudor deberá obtener y presentar a la SUNAT una

declaración jurada expedida por la institución bancaria o de

financiamiento que haya participado en la operación como acreedor,

estructurador o agente, por la que certifique que como consecuencia

de su actuación en la operación no ha conocido que la operación

encubra una entre empresas económicamente vinculadas. Una vez

efectuada la presentación del mencionado documento, se entenderá

que la operación no ha tenido como propósito encubrir una operación

entre empresas vinculadas, salvo que como consecuencia de una

fiscalización la SUNAT demuestre lo contrario.


Que de lo expuesto en la citada norma se aprecia que si no se presenta la

referida declaración, se entenderá que la operación ha tenido como

propósito encubrir una operación entre empresas vinculadas.

Que en el caso de autos se aprecia que la recurrente efectuó la retención

del Impuesto a la Renta por los intereses abonados a empresas no

domiciliadas, con una tasa del 4,99%, sin embargo, dado que ésta no

ha acreditado haber obtenido y presentado a la Administración una

declaración jurada expedida por la institución bancaria o de

financiamiento que participó en las operaciones correspondientes

como acreedor, estructurador o agente, por la que certificara que

como consecuencia de su actuación no ha conocido que la operación

hubiera encubierto una entre empresas económicamente vinculadas,

se entiende que en el presente caso, los intereses abonados tenían

como destino un acreedor cuya intervención tenía como propósito

encubrir una operación de crédito entre empresas vinculadas

económicamente, por lo que la tasa aplicable a los mismos era del

30%.

SUBCAPITALIZACIÓN

Las legislaciones tributarias suelen incorporar una

serie de medidas antielusivas.

Una de las que contempla nuestra Ley del Impuesto

a la Renta es precisamente la del último párrafo del

inciso a) del art. 37 de la LIR.

Esta norma establece límites cuantitativos para la

deducibilidad de los intereses generados por

préstamos obtenidos de empresas vinculadas, con el

fin de combatir la llamada SUBCAPITALIZACION.

SUBCAPITALIZACIÓN

La SUBCAPITALIZACIÓN es un mecanismo a través

del cual las matrices no aportan capital, como tal, a

sus filiales o sucursales, sino que les conceden

préstamos, lo que les aminora la carga tributaria,

pues los intereses que paga la filial o sucursal a la

matriz son deducibles para la determinación de la

renta neta de éstas, a diferencia de los dividendos.

Las normas peruanas tienen mecanismos para

combatir dicha modalidad elusiva, poniendo límites a

la deducción de gastos por intereses de préstamos

otorgados por empresas vinculadas.

SUBCAPITALIZACIÓN

“Serán deducibles los intereses provenientes de

endeudamientos de contribuyentes con partes

vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda

del resultado de aplicar el coeficiente que se

determine mediante decreto supremo sobre el

patrimonio del contribuyente; los intereses que se

obtengan por el exceso de endeudamiento que

resulte de la aplicación del coeficiente no serán

deducibles”.

Sobre qué debe entenderse por PARTES

VINCULADAS, ver art. 24 RIR.

SUBCAPITALIZACIÓN

Reglamento, artículo 21º, numeral 6

Monto máximo de endeudamiento (MME) se determina

aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto

del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.

El patrimonio neto es la diferencia entre el total de los

activos y el total de los pasivos, generalmente

representada por el capital, la participación patrimonial

del trabajo, las reservas y las utilidades no repartidas.

SUBCAPITALIZACIÓN

EJEMPLO: El Balance de la empresa CHELIX S.A.C., al 31-12-

2005, es como sigue:

ACTIVO

Activo corriente 341,168

Activo no corriente 2´084,278

Total Activo 2´425,446

PASIVO

Pasivo corriente 416,672

Pasivo no corriente 8,130

Total Pasivo 424,802

PATRIMONIO NETO

Capital 585,237

Acciones de inversión 541,198

Exced. de revaluación 45,364

Reservas legales 223,774

Otras reservas 420,865

Resultados acumulados 184,206

Total Patrimonio Neto 2´000,644

TOTAL PASIVO

Y PATRIMONIO NETO 2´425,446

SUBCAPITALIZACIÓN

¿ A cuánto asciende su monto máximo de

endeudamiento con empresas vinculadas para el

ejercicio 2006?

Patrimonio Neto 2´000,644

Coeficiente 3

MME = PN x 3 = 6´001,932

SUBCAPITALIZACIÓN

Reglas Especiales

Escisiones: En el caso de empresas que se

escindan en el curso del ejercicio, cada uno de los

bloques patrimoniales resultantes aplicará el

coeficiente a que se refiere el párrafo anterior sobre

la proporción que les correspondería del patrimonio

neto de la sociedad o empresa escindida, al cierre

del ejercicio anterior, sin considerar las

revaluaciones voluntarias que no tengan efecto

tributario.

SUBCAPITALIZACIÓN

Reglas Especiales

Fusiones: En los casos de fusión, el coeficiente se

aplicará sobre la sumatoria de los patrimonios netos

de cada una de las sociedades o empresas

intervinientes, al cierre del ejercicio anterior, sin

considerar las revaluaciones voluntarias que no

tengan efecto tributario.

SUBCAPITALIZACIÓN

Reglas Especiales

Contribuyentes constituidos en el ejercicio:

Considerarán como patrimonio neto su patrimonio

inicial.

Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento

con sujetos o empresas vinculadas excede el monto

máximo determinado en el primer párrafo de este

numeral, sólo serán deducibles los intereses que

proporcionalmente correspondan a dicho monto

máximo de endeudamiento.

AGENTES DE RETENCIÓN

Son agentes de retención las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. Art. 71 c) LIR

AGENTES DE RETENCIÓNLos contribuyentes que contabilicen como

gastos o costo las regalías, retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso y otros de naturaleza similar, a favor de no domicliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente si se paga o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Art. 76 LIR

AGENTES DE RETENCIÓN

RTF N° 274-3-2009 del 13 de enero de 2009.

“Que en consecuencia, aun cuando los montos pagados al señor Ivan

Loscher pudieran llegar a calificar como rentas de fuente peruana, al no

haberse efectuado el pago de los servicios en controversia en mayo de

2004, sino en el mes de junio de 2004, y, por tanto, no haberse realizado

la retención de tributos ni encontrarse obligada a efectuar el pago de

tal retención dentro del plazo establecido para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias correspondientes al indicado período, se

concluye que para el caso de autos, la recurrente, en el mes de mayo

de 2004, no pudo haber incurrido en la infracción tipificada en el

numeral 4 del artículo 178° del Código Tributario sancionada, criterio

similar al adoptado en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 10892-2-

2007, por lo que procede revocar la resolución apelada y dejar sin

efecto la resolución de multa impugnada, al no haberse configurado la

infracción imputada.”.

AGENTES DE RETENCIÓNRTF N° 898-4-2008 del 23 de enero de 2008.

Conforme a lo señalado precedentemente, de acuerdo a la normatividad

del Impuesto a la Renta, en el caso que una empresa no domiciliada

que brinda el servicio de transporte internacional, cuente con un

agente o represente en el país y sea a través de éste que se contrate

sus servicios, será dicho representante quien deberá efectuar el pago

del impuesto correspondiente, por lo que el usuario del servicio no se

encuentra obligado a efectuar retención alguna.

En tal sentido, toda vez que de acuerdo a la documentación obrante en

autos, como son los Bill of Lading N° 6330-1000-002-013, 6330-1000-

009.085 y 6330-1000-108.018, reparados por la Administración, así

como de los comprobantes contables y vouchers bancarios obrantes

en autos, la recurrente contrató los servicios de transporte

internacional brindados por Blue Anchor, a través de la empresa

“Kuehne & Ángel INC”, en calidad de su agente, aquélla no se

encontraba obligada a efectuar retención alguna por concepto de

Impuesto a la Renta, por lo que corresponde revocar la apelada y

levantar el reparo en este extremo;

DOBLE IMPOSICIÓN

Definición:

Una misma renta / bien resulta sujeta a imposición en dos o más Estados durante un mismo período de tiempo

DOBLE IMPOSICIÓN “JURÍDICA”

Supuesto:

• Una sociedad residente en Francia (F) presta un servicio a otra residente en el Perú (P)

• Se trata de un servicio ordinario prestado íntegramente por F dentro de territorio peruano

DOBLE IMPOSICIÓN “ECONÓMICA”

Supuesto:

• Una sociedad residente en Alemania (A)es accionista de otra residente en el Perú(P)

• P distribuye un dividendo en favor de A

ELIMINACIÓN DE LA DOBLE

IMPOSICIÓN

CRÉDITO DIRECTO CONTRA EL

IMPUESTO

ART. 88 DE LA LIR

Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas

de fuente extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no

excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del

contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el

impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que

por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio

gravable, no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará

derecho a devolución alguna.

MODELOS DE CONVENIOS

• OCDE

Modelo elaborado por su Comité de Asuntos Fiscales

• Modelo ONU

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE

IMPOSICIÓN

Convenio entre los países de la Comunidad Andina:

Decisión 40

Decisión 578: vigente desde el 1 de enero de 2005.

Predomina el país de la fuente productora

Convenio con Canadá: Vigente desde el 17 de febrero de 2003

Convenio con Chile: Vigente desde el 23 de julio de 2003

Convenio con Brasil: Entró en vigencia desde el 14 de agosto de 2009,

suscrito el 17 de febrero de 2006 en Lima

ELIMINACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN

Eliminación de la doble imposición – Repartición de potestad tributaria

• Exclusividad del Estado de residencia

• Exclusividad del Estado de la fuente

• En forma compartida

LINEAMIENTOS DE NEGOCIACIÓN

Propuesta Peruana de Convenio para evitar la Doble

Tributación y para prevenir la evasión fiscal

› Modelo utilizado como punto de partida y referencia por los negociadores

peruanos.

› Recoge las pautas o lineamientos generales de negociación en materia de

CDI.

› Basado principalmente en el Modelo OCDE, aunque también recoge cierta

cláusulas del Modelo ONU (Ej. EP, regalías, etc.)

EP: SERVICIOS EMPRESARIALES

Ley peruana: Gravable cuando los servicios son realizados por EP desde que se inicia el servicio siempre que se realice en territorio nacional.

Modelo OCDE: Sólo cuando existe un lugar fijo de

negocios – EP.

CDI : Existe EP si la prestación del servicio dura más

de un período de 6 meses o 183 días (Canadá, Chile);

9 meses (España).

CDI con Brasil: Servicios reciben el mismo

tratamiento que las regalías.

DIVIDENDOS

Ley peruana

Tasa de 4.1%.

OCDE

Compartida: Fija una tasa de 5% (25% de acciones) y 15% en los

demás casos para gravar en el país de la fuente.

Lineamiento de negociación

Proponer tasa no menor a 4.1%.

CDI con Chile, Canadá, Brasil y España

Se cumple con el lineamiento.

INTERESESLey peruana

Son gravables con tres tasas: 1% (líneas de créditos de los bancos),

4.99% (préstamos en general) y 30% (empresas vinculadas).

OCDE

Compartida: Tasa máxima de10% en el país de la fuente.

Lineamiento para la negociación

Tasa no menor a 4.99%

CDI con Chile, Canadá, Brasil y España

Se cumple con el lineamiento.

IMPUESTO A LA RENTA - mpfn.gob.pe · Diapositiva Nº 2 DOMICILIADOS Y NO DOMICILIADOS. 3...

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