Impuesto a la Renta Diferido – NIC 12 CPCC Víctor Raúl Cruzado Ribeyro.

Impuesto a la Renta Diferido – NIC 12

CPCC Víctor Raúl Cruzado Ribeyro

Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12)

Objetivo académico

• Precisar los lineamientos técnicos y normativos para el tratamiento contable del IR y de la PTU.

• Determinar los saldos y efectos en los estados financieros (EF) luego de la aplicación de la NIC 12.

• Analizar e interpretar su exposición en los EF y en las notas correspondientes así como la de sus posibles implicancias tributarias


Metodología

• El desarrollo del curso demanda la exposición concreta de los aspectos normativos de la NIC 12.

• La determinación de los activos y pasivos tributarios diferidos y de los efectos en resultados será eminentemente a través de casos prácticos.

• Se propiciará la intervención de los participantes a través de la inducción de cuestionamientos y discusión de casos.


Temario General• Objetivo y alcance normativo• Definiciones• Activos y Pasivos Tributarios

– Corrientes– Diferidos

• Medición– Método del Pasivo del Balance General– Método del Pasivo del Estado de Resultados

• Impuestos corrientes y diferidos• Presentación en los estados financieros (EF)• Información a revelar en los EF• Interpretación de los EF• Posibles implicancias tributarias


Normatividad aplicable• Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N° 12

– Impuesto a las Ganancias• Modificada al 31 de marzo de 2004• Deroga la antigua NIC 12 Contabilización

del Impuesto a las Ganancias (1979)• Vigencia: Para los EF que cubran

periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1998,


Normatividad aplicable (2)• Interpretaciones SIC

– SIC-21 Impuesto a las Ganancias

• Recuperación de Activos no Depreciables Revaluados; y

– SIC-25 Impuesto a las Ganancias

• Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas.


Normatividad aplicable (3)

• La NIC 12 debe ser entendida:

– En el contexto de su objetivo,

– Del Prólogo a las NIIF y

– Del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.

Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

(NIC 12)(NIC 12)

• OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO

Objetivo normativo

OBJETIVO TRATAMIENTOCONTABLE

IRIR

BALANCE GENERAL

ACTIVOPASIVO

PATRIMONIO

ESTADO DE RESULTADOS

INGRESOS Y GANANCIAS

GASTOS Y PÉRDIDAS

IMPUESTO A LA RENTA


Problemática contable del IR

• la recuperación en el futuro del importe en libros de los activos reconocidos en el balance general.

• la liquidación en el futuro del importe en libros de los pasivos que se reconocidos en el balance general.

Tratamiento de lasconsecuencias

actuales y futurasde:


Problemática contable del IR (2)

Las transacciones

y otros sucesos

del periodo corriente reconocidos

en los EF.

Tratamiento de las consecuenciasactuales y futuras de:


Expectativas financieras

BALANCE GENERAL

ACTIVOACTIVOPASIVOPASIVO

PATRIMONIO

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Expectativas financieras: Exigencia Normativa

DEL VALOR CONTABILIZADODE LOS ACTIVOS

DEL VALOR CONTABILIZADODE LOS PASIVOS

MAYORES ó MENORESMAYORES ó MENORES

DE LOS QUE SERÍANSIN CONSECUENCIAS

FISCALES

ACTIVO ó PASIVOACTIVO ó PASIVOPOR ELPOR EL

IMPUESTO DIFERIDOIMPUESTO DIFERIDO

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Recuperación del valor contable de un activo

• Activo Fijo: Maquinaria y Equipo– Fecha de Adq.: 31.DIC.X0X0

• Valor de Adquisición:– S/.1´000,000

• Vida Útil Estimada:– 8 años

• Depreciación anual:– 12.5%

• Depreciación Tributaria:– Reglamento LIR, Art.22º, inc. a)– Tasa Máxima: 10%

Ejemplo 1

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Recuperación del valor contable de un activo

(2)

ANUAL 12.5% ACUMUL.

2XX0 1,000,000 - - 1,000,000

2XX1 125,000 125,000 875,000

2XX2 125,000 250,000 750,000

2XX3 125,000 375,000 625,000

2XX4 125,000 500,000 500,000

2XX5 125,000 625,000 375,000

2XX6 125,000 750,000 250,000

2XX7 125,000 875,000 125,000

2XX8 125,000 1,000,000 -

PERIODO COSTODEPRECIACIÓN

ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA

VALOR EN LIBROS

DEL VALOR CONTABLEDEL ACTIVO

IMPORTESEN LIBROSDEL ACTIVORECONOCIDOSEN ELBALANCEGENERAL


Recuperación del valor tributario de un activo

ANUAL 10% ACUMUL.

2XX0 1,000,000 - - 1,000,000

2XX1 100,000 100,000 900,000

2XX2 100,000 200,000 800,000

2XX3 100,000 300,000 700,000

2XX4 100,000 400,000 600,000

2XX5 100,000 500,000 500,000

2XX6 100,000 600,000 400,000

2XX7 100,000 700,000 300,000

2XX8 100,000 800,000 200,000

2XX9 100,000 900,000 100,000

2X10 100,000 1,000,000 -

PERIODO COSTODEPRECIACIÓN

ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA

BASE FISCAL

BASE FISCALDEL

ACTIVO

IMPORTESDETERMINADOSPARA EFECTOS TRIBUTARIOS(LIR)

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Consecuencias futuras

CONTABLE TRIBUTARIA

2XX0 - - -

2XX1 125,000 100,000 25,000 7,500

2XX2 125,000 100,000 25,000 7,500

2XX3 125,000 100,000 25,000 7,500

2XX4 125,000 100,000 25,000 7,500

2XX5 125,000 100,000 25,000 7,500

2XX6 125,000 100,000 25,000 7,500

2XX7 125,000 100,000 25,000 7,500

2XX8 125,000 100,000 25,000 7,500

2XX9 - 100,000 (100,000) (30,000)

2X10 - 100,000 (100,000) (30,000)

AJUSTES AL RESULTADO CONTABLEPARA DETERMINAR LA RENTA NETA IMPONIBLE

GASTO POR DEPRECIACIÓNEJERCICIO GRAVABLE

AJUSTE: ADICIÓN

(DEDUCCIÓN)

MAYOR (MENOR)

PAGO DEL IR

EXPECTATIVADE MAYORES(MENORES)PAGOS PORIR QUERESULTAN DEVALORESCONTABLESQUE DIFIERENDE LOSTRIBUTARIOS

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Consecuencias futuras (2)

2XX0 1,000,000 1,000,000 - - -

2XX1 875,000 900,000 25,000 7,500 7,500

2XX2 750,000 800,000 50,000 15,000 7,500

2XX3 625,000 700,000 75,000 22,500 7,500

2XX4 500,000 600,000 100,000 30,000 7,500

2XX5 375,000 500,000 125,000 37,500 7,500

2XX6 250,000 400,000 150,000 45,000 7,500

2XX7 125,000 300,000 175,000 52,500 7,500

2XX8 - 200,000 200,000 60,000 7,500

2XX9 - 100,000 100,000 30,000 (30,000)

2X10 - - - - (30,000)

COMPARACIÓN CONTABLE TRIBUTARIA DEL VALOR DEL ACTIVO FIJO

INGRESO (GASTOS)

POR IR

AL 31 DE DICIEMBRE

DE

DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE

ACTIVO TRIBUTARIO

DIFERIDO

VALOR EN LIBROS

BASE FISCAL

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12Tercer párrafo del Objetivo

• Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen

EFECTOSEFECTOSDIFERIDOSDIFERIDOS

EFECTOSEFECTOSDIFERIDOSDIFERIDOS

TRANSACCIOES IMPUTABLESTRANSACCIOES IMPUTABLESTRANSACCIOES IMPUTABLESTRANSACCIOES IMPUTABLES

PERIODO CONTABLEPERIODO CONTABLE

EFECTOS TRIBUTARIOSEFECTOS TRIBUTARIOSY LABORALES

EFECTOS TRIBUTARIOSEFECTOS TRIBUTARIOSY LABORALES

PERIODO FUTUROPERIODO FUTURO

EJERCICIO GRAVABLEEJERCICIO GRAVABLELEGISLACIÓN TRIBUTARIA

OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (2)Tercer párrafo del Objetivo

2X X 1 2X X 0V E NTAS 281,185 240,908 C OS TO D E V E NTAS (180,188) (141,270) UT IL ID AD B R UT A 100,997 99,638 G AS TOS D E V E NTAS (17,992) (16,708) G AS TOS D E AD MINIS TR AC IÓN (52,906) (28,401) UT IL ID AD OP E R AT IVA 30,099 54,529 OTR OS ING R E S OS Y G AS TOS : F INANC IE R OS 25,103 27,126 D IV E R S OS (5,627) (51,993) UT IL ID AD ANT E S D E IR Y P T U 49,575 29,662 P AR TIC IP . TR AB AJ AD OR E S (4,958) (2,966) IMP UE S TO A L A R E NTA (13,385) (8,009) UT IL ID AD NE T A 31,232 18,687

E S T AD O D E R E S UL T AD OSE n Nuevos S oles

P or los años terminadosel 31 de dic iembre de

EFECTOSECONÓMICOS

DE LASTRANSACCION

ES

CONSECUENCIAS

FISCALES YLABORALES


PERIODOSDE

IMPUTACIÓN

“… “… Los efectos Los efectos fiscales de las fiscales de las transacciones y otros transacciones y otros sucesos que se sucesos que se reconozcan reconozcan directamente en el directamente en el patrimonio neto, se patrimonio neto, se llevarán llevarán directamente al directamente al patrimonio neto. …”patrimonio neto. …”

REVALUACIÓNREVALUACIÓNDE ACTIVOSDE ACTIVOSREVALUACIÓNREVALUACIÓNDE ACTIVOSDE ACTIVOS

EFECTOEFECTOFINANCIEROFINANCIEROEXCEDENTE DEEXCEDENTE DEREVALUACIÓNREVALUACIÓN

EFECTOEFECTOFINANCIEROFINANCIEROEXCEDENTE DEEXCEDENTE DEREVALUACIÓNREVALUACIÓN

PATRIMONIOPATRIMONIONETONETO

PATRIMONIOPATRIMONIONETONETO

EFECTOEFECTOTRIBUTARIOTRIBUTARIO

DEPRECIACIONESDEPRECIACIONESNO DEDUCIBLESNO DEDUCIBLESEN EL FUTUROEN EL FUTURO

EFECTOEFECTOTRIBUTARIOTRIBUTARIO

DEPRECIACIONESDEPRECIACIONESNO DEDUCIBLESNO DEDUCIBLESEN EL FUTUROEN EL FUTURO


AL R E VAL UA- AL2X X 0 C IÓN 2X X 0

Activo C orriente 5,021,906 - 5,021,906 Activo No C orriente 9,242,008 1,791,992 11,034,000

14,263,914 16,055,906 P as ivo C orriente 3,071,984 3,071,984 P as ivo No C orriente 5,011,992 5,011,992

8,083,976 8,083,976 C apital 2,400,000 2,400,000 R eservas L egales 480,000 480,000 E xcedente de R evaluación - 1,791,992 1,791,992 R esultados Acumulados 3,268,706 3,268,706 R esultado del año 31,232 31,232

6,179,938 7,971,930

14,263,914 16,055,906

T otal P as ivo

T otal P atrimonio

T otal P as ivo y P atrimnio

T otal Ac tivo

B AL ANC E G E NE R ALE n Nuevos S oles


AL R E VAL UA- AL2X X 0 C IÓN 2X X 0

Activo C orriente 5,021,906 - 5,021,906 Activo No C orriente 9,242,008 1,791,992 11,034,000

14,263,914 16,055,906 P as ivo C orriente 3,071,984 3,071,984 P as ivo T ributario D iferido - 537,598 537,598 P as ivo No C orriente 5,011,992 5,011,992

8,083,976 8,621,574 C apital 2,400,000 2,400,000 R eservas L egales 480,000 480,000 E xc edente de R evaluac ión - 1,254,394 1,254,394 R esultados Acumulados 3,268,706 3,268,706 R esultado del año 31,232 31,232

6,179,938 7,434,332

14,263,914 16,055,906

T otal P as ivo

T otal P atrimonio

T otal P as ivo y P atrimnio

T otal Ac tivo

B AL ANC E G E NE R ALE n Nuevos S oles



C OS T O R E VAL UAC . T OT AL ANUAL AC UMUL ADA

2X X "C " 2,310,502 - 2,310,502 462,100 462,100 1,848,402 2X X "B " 2,310,502 - 2,310,502 462,100 924,201 1,386,301 2X X "A" 2,310,502 - 2,310,502 462,100 1,386,301 924,201 2X X 0 2,310,502 - 2,310,502 462,100 1,848,402 462,100

2X X 0 ® 462,100 1,791,992 2,254,092 - - 2,254,092 2X X 1 462,100 1,791,992 2,254,092 751,364 751,364 1,502,728 2X X 2 462,100 1,791,992 2,254,092 751,364 1,502,728 751,364 2X X 3 462,100 1,791,992 2,254,092 751,364 2,254,092 -

D J IR 3T R IB UT AR IO C ONT AB L E ADIC IÓN

2X X 1 462,100 751,364 289,264 86,780 2X X 2 - 751,364 751,364 225,409 2X X 3 - 751,364 751,364 225,409

537,598

AÑOG A S T O

A C T I V O DE P R E C IAC IONVAL OR NE T OAÑO

E F E C T O T R IB UT AR IO

Curso: IMPUESTO A LAS Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12)GANANCIAS (NIC 12)

• DEFINICIONES– NIC 12, Párrafo 5

DEFINICIONESGanancia ContableGanancia Contable

• “es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.”

2X X 1V E NTAS 281,185 C OS TO D E V E NTAS (180,188) UT IL ID AD B R UT A 100,997 G AS TOS D E V E NTAS (17,992) G AS TOS D E AD MINIS TR AC IÓN (52,906) UT IL ID AD OP E R AT IVA 30,099 OTR OS ING R E S OS Y G AS TOS : F INANC IE R OS 25,103 D IV E R S OS (5,627) UT IL ID AD ANT E S D E IR Y P T U 49,575 P AR TIC IP . TR AB AJ AD OR E S (4,958) IMP UE S TO A L A R E NTA (13,385) UT IL ID AD NE T A 31,232

E S T AD O D E R E S UL T AD OS

E n Nuevos S olesP or el año terminado el 31 de diciembre de 2X X 1

DEFINICIONES

Ganancia (pérdida) FiscalGanancia (pérdida) Fiscal

• “es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).

Utilidad (pérdida) según balance 49,575 A justes tributarios : Adiciones 18,927 D educciones (12,021) R enta neta 56,481 Menos: P articipación de los trabajadores (5,648)

R enta neta imponible 50,833

Impues to a la R enta 30% 15,250

C réditos aplicables : IR de fuente extranjera - S aldos a favor del año anterior (1,806) P agos a cuenta (9,240) ITAN (1,709) C uota de regularización 2,495

P or el E jercicio G ravable 2X X 1E xpresado en Nuevos S oles

D E T E R MINAC IÓN D E L A R E NT A NE T A IMP ONIB L E

DEFINICIONESGasto (Ingreso) por Impuesto a las GananciasGasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias

• “es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.”

(… )49,575

C OR R IE NTE 5,648 D IF E R ID O (690)

4,958 (4,958)

IMP UE S T O C OR R IE NT E 15,250 IMP UE S T O D IF E R ID O (1,865)

13,385 (13,385)

UT IL ID AD (P É R D ID A) C ONT AB L E

GANANC IA (P É R D ID A) NE T A D E L P E R IOD O

31,232

GAS T O P OR P AR T IC IP AC IÓN D E L OS T R AB AJ AD OR E S

GAS T O P OR IMP UE S T O A L AS GANANC IAS

E S T AD O D E R E S UL T AD OSP or el año terminado el 31 de diciembre de 2X X 1

E n Nuevos S oles

DEFINICIONESImpuesto corrienteImpuesto corriente

IMPUESTO POR PAGAR

• “es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

Utilidad (pérdida) según balance 49,575 Ajustes tributarios : Adiciones 18,927 D educciones (12,021) R E NT A NE T A 56,481 Menos: P articipación de los trabajadores (5,648) R E NT A NE T A IMP ONIB L E 50,833

IMP UE S T O A L A R E NT A 30% 15,250 C réditos aplicables : IR de fuente extranjera - S aldos a favor del año anterior (1,806) P agos a cuenta (9,240) ITAN (1,709) C UOTA D E R E G UL AR IZAC IÒN 2,495


D E T E R MINAC IÓN D E L A R E NT A NE T A IMP ONIB L E

DEFINICIONESImpuesto corriente (2)Impuesto corriente (2)

CREDITO TRIBUTARIO POR PÉRDIDAS COMPENSABLES

• “es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

P érdida según balance (49,575) Ajustes tributarios : Adiciones 18,927 D educciones (12,021) P È R D ID A NE T A (42,669) Menos: P articipación de los trabajadores - R E NT A NE T A IMP ONIB L E (42,669)

IMP UE S T O A L A R E NT A 30% (12,801) C réditos aplicables : IR de fuente extranjera - S aldos a favor del año anterior (1,806) P agos a cuenta (9,240) ITAN (1,709) S AL D O A F AV OR (25,556)


D E T E R MINAC IÓN D E L A P É R D ID A T R IB UT AR IA

DEFINICIONESGasto por impuesto Vs. Impuesto corrienteGasto por impuesto Vs. Impuesto corriente

IMPUESTOIMPUESTOCORRIENTECORRIENTE

IMPUESTOIMPUESTODIFERIDODIFERIDO

GASTO PORGASTO PORIMPUESTOIMPUESTO

+ (-)+ (-)

==

IMPUESTOIMPUESTOPOR PAGARPOR PAGAR

AL FISCOAL FISCOPDT

(-)(-) IMPUESTO POR RECUPERAR EN EL FUTURO IMPUESTO POR RECUPERAR EN EL FUTURO

++ IMPUESTO POR PAGAR EN EL FUTURO IMPUESTO POR PAGAR EN EL FUTUROPASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

IMPUESTOIMPUESTOQUE AFECTA ELQUE AFECTA EL

RESULTADORESULTADOER

DEFINICIONESPasivos por impuestos diferidosPasivos por impuestos diferidos

PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

• “son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.”


++IMPUESTOIMPUESTODIFERIDODIFERIDO

==GASTO PORGASTO PORIMPUESTOIMPUESTO

IR POR IR POR PAGARPAGAR

EN EN PERIODOSPERIODOSFUTUROSFUTUROS

DIFERENCIASTEMPORALESGRAVABLES


PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

(…)

(17,115) Impuesto corriente 15,250 Impuesto diferido 1,865 (…)

Gasto por impuesto a las ganancias

ESTADO DE RESULTADOSPor el año terminado el 31 de diciembre de 2XX1

En Nuevos Soles


PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN

• “De conformidad con la legislación vigente, el IR ha sido determinado en S/.15,250, importe que ha sido declarado ante la Autoridad Tributaria.

• Como consecuencia de las deducciones temporales la Compañía ha reconocido contablemente la obligación de pagar el IR por S/.1,865 en los periodos posteriores.

• En consecuencia el gasto devengado por IR es de S/.17,115.


PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN (2)

PASIVOPASIVOPASIVOPASIVO TRIBUTARIOTRIBUTARIOTRIBUTARIOTRIBUTARIO DIFERIDODIFERIDODIFERIDODIFERIDO

RECONOCIMIENTODE LA

OBLIGACIÓNREAL,

ACTUALY

CUANTIFICABLE

RECONOCIMIENTODE LA

OBLIGACIÓNREAL,

ACTUALY

CUANTIFICABLE

ADJETIVO QUEREVELA LA

NATURALEZADE LA

OBLIGACIÓN


NATURALEZADE LA

OBLIGACIÓN

INCLUYE LAOBLIGACIÓN

LABORAL

INCLUYE LAOBLIGACIÓN

LABORAL

EXPECTATIVARAZONABLEDE LIQUIDAR

EL PASIVOEN EL

FUTURO

EXPECTATIVARAZONABLEDE LIQUIDAR

EL PASIVOEN EL

FUTURO


FUENTES DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

• Ventas a plazos mayores de 12 meses– LIR, Artículo 58º

• Utilidades de constructoras– LIR, Artículo 63º

• Amortización acelerada– LIR, Artículos 37º y 44º

• Depreciación de bienes leasing– Decreto legislativo 915

• Depreciación de edificios y construcciones– LIR, Artículo 39º

• Excedente de revaluación• (…)


VENTAS A PLAZOS MAYORES DE 12 MESES

TOTAL CONTADO CRÉDITO

VENTAS 5,000 2,000 3,000

COSTO (2,400) (1,440)

GASTOS (900) (540)

U. OP. 1,700

OTROS 1,300

UAIP 3,000 1,020

PTU (300) (102)

IR3 (810) (275)

U. NETA 1,890

V E N T A SESTADO DE

RESULTADOS

UAIP 3,000

DEDUCCION (1,020)

1,980

PART. TRAB. UTILIDS. (198)

IMPTO. A LA RENTA (535)

RENTA NETA

CÁLCULO DEL IR3

EJERCICIO GRAVABLE 2XX1



(…)

3,000

CORRIENTE 198 DIFERIDO 102

(300)

CORRIENTE 535 DIFERIDO 275 (…) (810)

2,700


Por el año terminado el 31 de diciembre de 2XX1

En Nuevos Soles

UTILIDAD (PÉRDIDA) CONTABLE

UTILIDAD NETA

PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES

IMPUESTO A LA RENTA

DEFINICIONESActivos por impuestos diferidosActivos por impuestos diferidos


• “son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, …”


(-)(-)IMPUESTOIMPUESTODIFERIDODIFERIDO

==GASTO PORGASTO PORIMPUESTOIMPUESTO

IR POR IR POR RECUPERARRECUPERAR

EN EN PERIODOSPERIODOSFUTUROSFUTUROS

DIFERENCIASTEMPORALESDEDUCIBLES



(…)

(13,385) Impuesto corriente 15,250 Impuesto diferido (1,865) (…)

ESTADO DE RESULTADOSPor el año terminado el 31 de diciembre de 2XX1

En Nuevos Soles

Gasto por impuesto a las ganancias


ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN

• “De conformidad con la legislación vigente, el IR ha sido determinado en S/.15,250, importe que ha sido declarado ante la Autoridad Tributaria.

• Como consecuencia de las adiciones temporales, la Compañía ha adelantado el pago del IR por S/.1,865 en los periodos posteriores.

• En consecuencia el gasto devengado por IR es de S/.13,385.


ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN (2)

ACTIVOACTIVOACTIVOACTIVO TRIBUTARIOTRIBUTARIOTRIBUTARIOTRIBUTARIO DIFERIDODIFERIDODIFERIDODIFERIDO

RECONOCIMIENTODEL DERECHO

REAL YCUANTIFICABLE

RECONOCIMIENTODEL DERECHO

REAL YCUANTIFICABLE


NATURALEZADEL

DERECHO


NATURALEZADEL

DERECHO

INCLUYE LAFACULTADLABORAL

INCLUYE LAFACULTADLABORAL

EXPECTATIVARAZONABLE

DE RECUPERAREL ACTIVO

EN ELFUTURO

EXPECTATIVARAZONABLE

DE RECUPERAREL ACTIVO

EN ELFUTURO


ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN (3)

Relacionadas con:

a) las diferencias temporarias deducibles;

b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y

c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.


FUENTES DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

• Provisiones de incobrables

• Desmedros de existencias

• Depreciaciones con tasas superiores

• Amortización superior de intangibles

• Gastos sin C/P al cierre del ejercicio

• Vacaciones

• Participaciones laborales

• (…)


DESMEDRO DE EXISTENCIAS

UAIP 3,000

ADICIÓN (Diferencia Temporal):

DESMEDRO DE EXISTENCIAS 1,000

4,000

PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES (400)

IMPUESTO A LA RENTA (1,080)

RENTA NETA IMPONIBLE

CÁLCULO DEL IR3




(…)

3,000

CORRIENTE 400 DIFERIDO (100)

(300)

CORRIENTE 1,080 DIFERIDO (270) (…) (810)

2,700

UTILIDAD (PÉRDIDA) CONTABLE

UTILIDAD NETA

PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES

IMPUESTO A LA RENTA


Por el año terminado el 31 de diciembre de 2XX1

En Nuevos Soles

DEFINICIONESDiferencias temporariasDiferencias temporarias

DIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN

• “… divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. …”

IMPORTEIMPORTEEN LIBROSEN LIBROS

IMPORTEIMPORTEEN LIBROSEN LIBROS

BASEBASEFISCALFISCAL

BASEBASEFISCALFISCAL

==

VALOR CONTABLE

VALOR TRIBUTARIO

DEFINICIONESDiferencias temporarias imponiblesDiferencias temporarias imponibles

DIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN GRAVABLES

• “… dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado;

”

MAYORMAYORRENTA NETAIMPONIBLE

FUTURA

MAYORMAYORRENTA NETAIMPONIBLE

FUTURA

MAYORMAYORIR POR PAGAR

MAYORMAYORIR POR PAGAR

RECUPERADOS LIQUIDADOS

VALORCONTABLE

DEFINICIONESDiferencias temporarias deduciblesDiferencias temporarias deducibles

DIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN DEDUCIBLES

• “… dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.”

MENORMENORRENTA NETAIMPONIBLE

FUTURA

MENORMENORRENTA NETAIMPONIBLE

FUTURA

MENORMENORIR POR PAGAR

MENORMENORIR POR PAGAR

RECUPERADOS LIQUIDADOS

VALORCONTABLE

DEFINICIONESBase fiscalBase fiscal

ACTIVO ó PASIVO

• importe atribuido, para fines fiscales

DEFINICIONESBase fiscal de un activoBase fiscal de un activo

NIC 12, párrafo 7

• “… importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. …”

• “… Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros.”

DEFINICIONESBase fiscal de un pasivoBase fiscal de un pasivo

NIC 12, párrafo 8

• “… importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. …”

• “… En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe que no resulte imponible en periodos futuros.”

Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12)(NIC 12)

• ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS

ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSACTIVOSACTIVOS

• Provisiones de incobrables

• Desmedros de existencias

• Depreciaciones con tasas superiores

• Amortización superior de intangibles

• Gastos sin C/P al cierre del ejercicio

• Vacaciones

• Participaciones laborales

• Remuneraciones al directorio

• (…)


PROVISIONES DE INCOBRABLESCUENTAS POR COBRAR VALOR EN BASE

Al 31 de diciembre de 2007 LIBROS FISCAL

S/. S/.

Cliente Fecha

"A" 05-jun-07 700 700

"B" 05-feb-07 300 300

"C" 18-ene-07 500 500

"D" 28-nov-06 200 200

"E" 25-oct-05 800 800

2,500 2,500

Menos:

PROVISION PARA INCOBRABLES (500) -

2,000 2,500


DESMEDRO DE EXISTENCIAS

EXISTENCIAS VALOR EN BASE


S/. S/.

Artículo

"A" 3,000 3,000

"B" 4,500 4,500

"C" 3,000 3,000

10,500 10,500

Menos:

Provisión para desmedro "A" (4,500) -

6,000 10,500


DEPRECIACIÓN CONTABLES CON TASA MAYORES A LAS DE LA LIR

ACTIVO FIJO, NETO DE

DEPRECIACION ACUMULADA VALOR EN BASE


S/. S/.

Software

Costo de adquisición 25,000 25,000

Menos:

Amortización acumulada

Año 2006 20% 5,000 10% 2,500

Año 2007 20% 5,000 10% 2,500

10,000 5,000

Valor neto 15,000 20,000


AMORTIZACIÓN CONTABLE MAYOR A LA TRIBUTARIAINTANGIBLES Y AMORTIZACIÓN GASTO VALOR EN BASE

ACUMULADA ANUAL LIBROS FISCAL

S/. S/. S/.

31-DIC-X0 Adquisición 100,000 100,000

31-DIC-X1 Amortización Año X1 10,000 90,000 90,000



31-DIC-X4 Amortización Año X4 70,000 - 60,000

31-DIC-X5 Amortización LIR Año X5 - - 50,000





31-DIC-X10 Amortización LIR Año X10 - - -


GASTOS SIN COMPROBANTE DE PAGO AL CIERREPAGOS PROVISIÓN VALOR EN BASE

CUENTAS POR PAGAR Cr. Amortiz. Db. Gastos LIBROS FISCAL

S/. S/. S/. S/.

31-DIC-X0 Saldos - - -

31-DIC-X1 Prov. sin C/P - 24,000 (24,000) -

31-DIC-X2 Pagos con C/P 18,000 -

31-DIC-X2 Prov. sin C/P - 21,000

31-DIC-X2 Prov. con C/P 15,000 (42,000) (15,000)



31-DIC-X3 Prov. con C/P 30,000 (55,000) (30,000)



31-DIC-X4 Prov. con C/P 13,000 (35,000) (13,000)

ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSPASIVOSPASIVOS

• Ventas a plazos mayores de 12 meses– LIR, Artículo 58º

• Utilidades de constructoras– LIR, Artículo 63º

• Amortización acelerada– LIR, Artículos 37º y 44º

• Depreciación de bienes leasing– Decreto legislativo 915

• Depreciación de edificios y construcciones– LIR, Artículo 39º

• Excedente de revaluación• (…)


VENTAS A PLAZOS MAYORES A 12 MESESEXIGIBILIDAD DE LAS CUOTAS: AÑO

RESULTADOS TOTAL 2XX1 2XX2 2XX3

S/. S/. S/. S/.

VENTAS DE BIENES 360,000 120,000 120,000 12,000

CUENTAS POR COBRAR

MENOS:

COSTO DE VENTAS (210,000) (70,000) (70,000) (70,000)

EXISTENCIAS

GASTOS INHERENTES (60,000) (20,000) (20,000) (20,000)

CUENTAS POR PAGAR

BENEFICIO 90,000 30,000 30,000 (78,000)


VENTAS A PLAZOS MAYORES A 12 MESES (2)TOTAL EXIGIBLE ADICIÓN

DECLARACIÓN JURADA 2XX1 2XX1 (DEDUCCIÓ)

S/. S/. S/.

VENTAS DE BIENES 360,000 120,000 (240,000)

CUENTAS POR COBRAR

MENOS:

COSTO DE VENTAS (210,000) (70,000) 140,000

EXISTENCIAS

GASTOS INHERENTES (60,000) (20,000) 40,000

CUENTAS POR PAGAR

BENEFICIO 90,000 30,000 (60,000)


VENTAS A PLAZOS MAYORES A 12 MESES (3)BALANCE GENERAL VALOR EN BASE DIFERENCIA

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2XX1 LIBROS FISCAL TEMPORAL

SALDOS: DEUDORES (ACREEDORES S/. S/. S/.

ACTIVOS

CUENTAS POR COBRAR 360,000 120,000 (240,000)

EXISTENCIAS (210,000) (70,000) 140,000

PASIVOS

CUENTAS POR PAGAR (60,000) (20,000) 40,000

VARIACIÓN PATRIMONIAL 90,000 30,000 (60,000)


AORTIZACIÓN ACELERADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOSBALANCE GENERAL AMORTIZACIÓN VALOR EN

AL 31 DE DICIEMBRE DE: COSTO ANUAL ACUMULADA LIBROS

S/. S/. S/. S/.

2XX0 ADQUISIC. 100,000 - - 100,000

2XX1 AMORT. 1 - 25,000 25,000 75,000

2XX2 AMORT. 2 - 25,000 50,000 50,000

2XX3 AMORT. 3 - 25,000 75,000 25,000

2XX4 AMORT. 4 - 25,000 100,000 -


AORTIZACIÓN ACELERADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (2)

IMPUESTO A LA RENTA


S/.

RESULTADO CONTABLE: UTILIDAD (PÉRDIDA) (…)

MENOS:

AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES S/.

PERMITIDA PARA FINES TRIBUTARIOS 100,000

CONTABILIZADA (25,000) (75,000)

RENTA NETA IMPONIBLE (…)



"BG" PARA FINES DEL IR3 AMORTIZACIÓN VALOR EN

AL 31 DE DICIEMBRE DE: COSTO ANUAL ACUMULADA LIBROS

S/. S/. S/. S/.

2XX0 ADQUISIC. 100,000 - - 100,000

2XX1 AMORTIZACIÓN -

CONTABLE 25,000

VIA D.J. 75,000

100,000 100,000 -



BALANCE GENERAL VALOR EN BASE DIFERENCIA

AL 31 DE DICIEMBRE DE: LIBROS FISCAL TEMPORAL

SALDOS: DEUDORES (ACREEDORES S/. S/. S/.

2XX0 100,000 100,000 -

2XX1 75,000 - (75,000)

DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE (75,000)

Impuesto a la Renta Diferido – NIC 12 CPCC Víctor Raúl Cruzado Ribeyro.

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Transcript of Impuesto a la Renta Diferido – NIC 12 CPCC Víctor Raúl Cruzado Ribeyro.