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Impuesto a la Renta Corporativo: P bl l d i ió Problemas en la determinación del Impuesto a la Renta
Humberto Allemant
PERSPECTIVAS DE LA TRIBUTACION EN EL 201224 de enero de 2012
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Temario
- Método de la tasa de interés efectiva.Capitalización de intereses- Capitalización de intereses.
- Activo fijo: Temas varios.- Activos no corrientes mantenidos para la
ventaventa.- Medición de los inventarios.- Valor neto de realización.
Costos indirectos fijos de producción- Costos indirectos fijos de producción.- Arrendamiento financiero y arrendamiento
operativo.- Garantía sobre ventas- Garantía sobre ventas.- Participación de los trabajadores.- Jurisprudencia e informes de la SUNAT
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NIC 39: Instrumentos Financieros: 39Reconocimiento y Medición
La tasa de interés efectiva es la tasa de
MÉTODO DE LA TASA DE INTERÉS EFECTIVA
La tasa de interés efectiva es la tasa dedescuento que iguala exactamente los flujos deefectivo por cobrar o por pagar estimados a lolargo de la vida esperada del instrumentofinanciero.
Para calcular la tasa de interés efectiva seincluyen todas las comisiones así como losincluyen todas las comisiones, así como loscostos de transacción.
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NIC 39: Instrumentos Financieros: 39Reconocimiento y Medición
Los costos de transacción incluyen honorarios ycomisiones de los agentes, asesores,comisionistas e intermediarios, tasasestablecidas por las agencias reguladoras yestablecidas por las agencias reguladoras ybolsas de valores, así como impuestos y otrosderechos.derechos.
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NIC 23 – Activo Precalificado
d fi i i l i d i• Los costos de financiamiento relacionados con activosaptos (calificados) son reconocidos como gastosfinancieros .
Práctica común
• Los costos de financiamiento relacionados con activosaptos (calificados) se deben capitalizar.NIIF
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NIC 36NIC 36Deterioro del valor de los activos
• Principalmente de aplicación para los activosp p pfijos.
• El importe en libros de un activo se reducehasta que alcance su importe recuperable.
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Determinación del valor residualDeterminación del valor residual
• La base de depreciación de los bienes del activo fijo nocontempla su valor residual.
Práctica común
• La base de depreciación de los bienes del activo fijocorresponde a su costo menos su valor residual.NIIF
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Costos por desmantelamientoCostos por desmantelamiento
• Los costos de desmantelamiento y retiro de los bienesdel activo fijo no se estiman ni se reconocen.
Práctica común
• La estimación inicial de los costos de desmantelamiento,así como la rehabilitación del lugar sobre el que seasienta forman parte del costo de un activoNIIF asienta forman parte del costo de un activo.
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ComponetizaciónComponetización
• El registro de los bienes del activo fijo no contemplareconocerlos por componentes importantes.
Práctica común
• Se debe depreciar de forma separada cada componentede cada elemento de activo fijo que tenga un costoNIIFsignificativo con relación al costo total del elemento.
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Baja por reemplazoj p p
d d l l d d l• Cuando se produce el reemplazo de un componente delactivo fijo, no se da de baja el valor en libros delelemento que ha sido reemplazado.
Práctica común
• En reemplazos de partes importantes de elementos delactivo fijo se debe dar de baja el costo de la partereemplazada
NIIFreemplazada.
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Reclasificación de repuestos significativosReclasificación de repuestos significativos
De acuerdo a las NIIFs, los repuestosrelacionados con un activo específico debenrelacionados con un activo específico debencapitalizarse como parte del costo y depreciarsede acuerdo con la vida útil del activorelacionado.
T ib t i t l t h d j d dTributariamente el repuesto no ha dejado de serun inventario.
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¿Có t l D i ió ?¿Cómo se computa la Depreciación?
• ¿ Primero se capitaliza la diferencia en cambio y luego se deprecia?y g p
• ¿ Primero se deprecia y luego se capitaliza • ¿ Primero se deprecia y luego se capitaliza la diferencia en cambio?
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Ajuste por inflaciónAjuste por inflación
• El valor en libros de ciertos bienes del activo fijoincorpora el efecto del ajuste por inflación de los años1995 al 2004.
Práctica común
• El efecto del ajuste por inflación incluido en las partidasdel activo fijo, debe ser sólo de aquel generad0 enépocas de hiperinflación.NIIF
• El Perú dejó de ser país hiperinflacionario en el año1994.
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Determinación de la vida útil
• La depreciación del activo fijo se calcula sobre la basede los máximos permitidos por la legislación tributaria.
• No se revisa la vida útil de los bienes del activo fijodespués de su reconocimiento inicial.
Práctica común
• La vida útil de los bienes del activo fijo se debedeterminar sobre la base de la expectativa de lacontribución del activo a la generación de ingresosfuturos
NIIFfuturos.
• La vida útil de los bienes del activo fijo se debe revisar alcierre de cada ejercicio.
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Aplicación de las NIIFs por primera vezAplicación de las NIIFs por primera vez
• Extorno de la depreciación de maquinaria y Extorno de la depreciación de maquinaria y equipo
• ¿Al haberse extornado la depreciación de años anteriores y no encontrarse contabilizada, se y ,deben rectificar las declaraciones juradas de
tales ejercicios?•
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NIIF 5 - Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
Clasificación como disponible para la ventaClasificación como disponible para la venta
Su importe en libros se recuperará a través de la venta y no por su usola venta y no por su uso.Se encuentran disponibles para su venta inmediatainmediata.Debe ser altamente probable.
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NIIF 5 - Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
•TRATAMIENTO FINANCIERO
L i l ifi d idLos activos clasificados como mantenidos parala venta se valoran al menor valor entre suimporte en libros y su valor razonable menosimporte en libros y su valor razonable menoslos costos de venta.
A partir de su clasificación no están sujetos adepreciación / amortización.p /
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Medición de los InventariosMedición de los Inventarios
L i t i di á l tLos inventarios se medirán al costoo al valor neto realizable, el que sea menor.
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Valor neto de realizaciónValor neto de realización
Valor Neto de Realización
El valor de venta estimado en el cursoEl valor de venta estimado en el cursoordinario de operaciones menos los
costos estimados de terminación y los gastos necesarios para efectuar la ventag p
• Tributariamente los gastos de ventas son gastos del ejercicio en que se devengan.
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Concepto de costo de Producción o Concepto de costo de Producción o Construcción (artículo 20 numeral 2 de la
LIR)LIR)
Materiales DirectosMateriales Directos
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación o producción.
• *Variables• *Fijos
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Concepto de CostoConcepto de Costo
A tí l ( ) RLIRArtículo 11 (g) RLIR
“ l d i ió d l bl d•“Para la determinación del costo computable delos bienes o servicios, se tendrán en cuentasupletoriamente las Normas Internacionales desupletoriamente las Normas Internacionales deContabilidad y los principios de contabilidadgeneralmente aceptados, en tanto no seg p do , o oopongan a lo dispuesto en la Ley y en esteReglamento.”
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Concepto de CostoConcepto de Costo
NIC • NIC: 2•Párrafo 12.-
•“Son costos indirectos fijos los quel ti t t tpermanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción,tales como la amortización y mantenimiento detales como la amortización y mantenimiento deedificios y equipos de fábrica(…).”
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NIC 2: Existencias
Normas Internacionales
• Los costos indirectos fijos de producción se deben distribuir sobre la basede la capacidad normal de planta.
de Información Financiera
(NIIF)
• Los costos indirectos fijos que resulten de capacidad ociosa o deproducción anormalmente alta se deben reconocer en resultados delperíodo.
.
• El costo de producción incluye los costos indirectos de fabricación,debiéndose entender que este último corresponde al concepto de “gastosde producción indirectos” a que se refiere la NIC 2. (*)
Implicanciap q
• Primera Disposición Final del Decreto Supremo No.134-2004-EF:“Entiéndase que la mención a “costos indirectos de fabricación oconstrucción” a que se refiere el numeral 2) del Artículo 20° de la Ley,corresponde al concepto de “gastos de producción indirectos” señalado en
Tributaria
corresponde al concepto de gastos de producción indirectos señalado enla Norma Internacional de Contabilidad relacionada con las Existencias”.
• ¿Los costos indirectos de fabricación “fijos” que resulten de la capacidadociosa o de producción anormalmente alta deberán seguir el tratamientodispuesto por la NIC 2, esto es, reconocerse en resultados del período?
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Arrendamiento Financiero vs. Arrendamiento Operativo
Arrendamiento financiero
Arrendamiento operativofinanciero
Se transfiere sustancialmente todos los i t j
operativo
No se transfierensustancialmente los i t j riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.
Sustancia sobre forma
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LEY No.27394 y Decreto Legislativo No.915
RTF No. 00986-4-2006
El régimen tributario para ladepreciación de los bienes objeto dearrendamiento financiero, no exigía
• LEASING
arrendamiento financiero, no exigíacomo requisito la contabilización de ladepreciación para su deducción.
l d d d lPor tanto resulta procedente deducir ladepreciación a través de la declaraciónjurada anual del ejercicio.
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Diferencia en cambio en los contratos Diferencia en cambio en los contratos de arrendamiento financiero
¿Diferencia en cambio esta vinculada al bien adquirido a través del leasing ?q g
¿Cuál es la situación en el leaseback ?
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NIC 37: Provisiones, Activos y Pasivos 37 , yContingentes
GARANTÍA SOBRE VENTAS
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NIC 19- Participación en las Utilidades9 pde los Trabajadores
La participación de los trabajadores se reconoció de acuerdo a loscriterios de la NIC 12 – Impuesto a la renta.
Se presenta en el estado de resultados en una línea anterior ali t l t
Práctica ContableVigente hasta2010
impuesto a la renta.
Aplicación de lasNIIF
El reconocimiento de la participación debe hacerse conforme a la NIC19 – Beneficios a los empleados.
La participación de los trabajadores corriente es un gasto operativo, aNIIF menos que otra Norma exija su inclusión al costo de un activo. Debe
clasificarse como costo del inventario, activo intangible o activo fijo; enfunción a la ocupación del trabajador.
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NIC 19- Participación en las Utilidades 9 pde los Trabajadores
D b i t d d d l NIC B fi i lOFICIO CONASEVN°298-
Debe ser registrado de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a losEmpleados y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias ola NIC 37 Provisiones, Pasivos contingentes y Activos contingentes.
La presentación en los Estados Financieros debe corresponder a gastos2010-EF/94.063
La presentación en los Estados Financieros debe corresponder a gastosde personal y su distribución a los costos de producción, gastos deventas y administración.
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Participación en las Utilidades de los Participación en las Utilidades de los Trabajadores
La Administración sostiene que, de acuerdo a normascontables en concordancia con el Reglamento de la LIR, laparticipación en las utilidades de los trabajadores departicipación en las utilidades de los trabajadores deplanta deben incorporarse al costo de producción.
Señala además que el Decreto Legislativo 892 sólo indicasu naturaleza –de gasto– pero no la oportunidad en la quedebe deducirsedebe deducirse.
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Participación en las Utilidades de los Trabajadores
DL 892Artículo 10.- “La participación en las utilidades fijadas eneste Decreto Legislativo y las que el empleador otorgueunilateralmente a sus trabajadores o por conveniou a e a e e a sus abajado es o po co ve oindividual o convención colectiva, constituyen gastosdeducibles para la determinación de la renta imponible detercera categoría”tercera categoría .
Informe 305-2002-SUNAT.- “Debe resaltarse que laparticipación en las utilidades tiene el carácter de gastodeducible, como expresamente indica el citado artículo 10del Decreto Legislativo No.892”.
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del Decreto Legislativo No.892 .
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Informes de la SUNAT y Resoluciones Informes de la SUNAT y Resoluciones del Tribunal Fiscal
• Gastos deducibles• Gastos deducibles• Gastos por depreciación• Amortización de activos intangibles• Deducción de la diferencia de cambio• Deducción de la diferencia de cambio• Gastos por pérdida de existencias (mermas)• Gastos financieros• Gastos por provisión de cobranza dudosa• Gastos por provisión de cobranza dudosa• Gastos generales (overhead)• Gastos de responsabilidad social• Gastos de ejercicios anteriores• Gastos de ejercicios anteriores
• Acreditación de los gastos
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Gastos deducibles: depreciaciónfInforme SUNAT : 088-
2011/SUNAT/2B0000
• Procede reconocer la depreciación de los bienesdel activo fijo adquiridos a titulo gratuito,j q g ,siempre y cuando los mismos sean usados enactividades generadoras de rentas gravadas.
• No procede la amortización del valor de unactivo intangible de duración limitada que haid d i id tít l t itsido adquirido a título gratuito.
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Gastos deducibles: depreciaciónpRTF: 6899-5-2011
• Procede la deducción de la depreciación de losbienes recibidos en donación debido a que labienes recibidos en donación, debido a que laLey del Impuesto a la Renta no distingue entrelos bienes que han ingresado al patrimonio alos bienes que han ingresado al patrimonio atítulo oneroso o gratuito.
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Amortización de activos intangibles de duración limitada
Informe 017-2011-SUNAT/2B0000
• Procede la amortización del precio pagado por la copiade un software siempre que se acredite que los derechosp q qque se transfieren constituyen activos intangibles ytienen duración limitada.L ti i t ibl d d ió li it d d• Los activos intangibles son de duración limitada cuandosu vida útil está limitada por ley o por su propianaturaleza.
• La amortización del valor de un activo intangible deduración limitada está sujeta a que el precio haya sidopagado previamente al enajenante
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pagado previamente al enajenante.
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Deducción de la diferencia de cambioInforme 234-2009-SUNAT/2B0000
• Las personas jurídicas deberán considerar cualquierpérdida por diferencia en cambio sin importar laoperación con la cual tal pérdida pudiera vincularse, seaoperación con la cual tal pérdida pudiera vincularse, seaque esta genere renta de fuente peruana o extranjera, eincluso si dicha operación no fue realizada de manerafrecuente o no corresponde al giro principal delfrecuente o no corresponde al giro principal delnegocio.
• Las pérdidas por diferencia de cambio que puedanvincularse con operaciones que generan interesesvincularse con operaciones que generan interesesexonerados también deberán computarse para fines delimpuesto.
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Deducción de la diferencia de cambioInforme 096-2011-SUNAT/2B0000
d b l l d d f d• No deben computarse los resultados por diferencia decambio que se encuentren relacionados con operaciones o loscréditos para financiarlas que no tengan como finalidad eldesarrollo de la actividad gravada, tales como lasdesarrollo de la actividad gravada, tales como lasoperaciones cuyo destino se encuentre fuera del ámbitoempresarial o cuya finalidad sea la obtención de gananciasinafectas o exoneradas.L l d dif i d bi ió• Los resultados por diferencia de cambio que tengan conexióncon operaciones destinadas a la generación de rentasgravadas de fuente extranjera deben computarse, inclusiveen el caso que tales operaciones hayan arrojado una pérdidaen el caso que tales operaciones hayan arrojado una pérdidaneta.
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Deducción de la diferencia de cambioInforme 108-2011-SUNAT/2B0000
f• Los informes anteriores no se contraponen, sino que se complementan, encontrándose vigentes los criterios en ellos vertidos.
• Del análisis de los mismos se llega a la siguiente conclusión:
• Son computables los resultados de la diferencia • Son computables los resultados de la diferencia en cambio, sin importar la operación con la cual pudiera vincularse, sea que generen rentas exoneradas o inafectas siempre que se realicen exoneradas o inafectas, siempre que se realicen dentro del marco del desarrollo de la actividad de la empresa, cuyos resultados se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta
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gravados con el Impuesto a la Renta.
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Gastos deducibles: mermasRTF: 3582-4-2011
• A efecto que proceda la deducción de las mermas comogasto es necesario su acreditación mediante informetécnico en el que se determine:técnico en el que se determine:
• El origen de la merma,• La calificación como merma,La calificación como merma,• Su ubicación dentro de los márgenes normales de la
actividad,• Se describa la metodología empleada, y• Se señalen las pruebas realizadas.
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Gastos deducibles: mermasRTF: 6498-1-2011
• Las pérdidas producidas en la producción delangostinos por acción del “virus de la mancha blanca”no califica como pérdida por caso fortuito o fuerzano califica como pérdida por caso fortuito o fuerzamayor, debido a que no se trataba de un eventoimprevisible, en razón a que se conocía de la existenciadel referido virus, varios años antes de producida lapérdida.
• En consecuencia no se trata de pérdidasEn consecuencia, no se trata de pérdidasextraordinarias sino de mermas, debiendo acreditarsecon un informe técnico.
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Gastos financierosRTF: 17044-8-2010
• A efecto que proceda la deducción de los gastosfinancieros, el contribuyente debe acreditar no sólo elorigen de los recursos sino también el destino de losorigen de los recursos, sino también el destino de losmismos, en cuanto hubieren sido utilizados en lageneración de renta gravada o el mantenimiento de lafuente productora.
• La acreditación se puede realizar con el controlpermanente de bienes del activo fijo planes y/opermanente de bienes del activo fijo, planes y/oproyectos de inversión, contratos, presupuestos,cotizaciones, etc.
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Provisión por cobranza dudosa (gestión d b )de cobranza)
RTF: 17044-8-2010
• La deducción de las provisiones por gastos de cobranzadudosa, requiere que se haya realizado la gestión de cobranzad l d d i i lde la deuda impaga, por escrito, personalmente, porllamadas telefónicas de carácter personal u otros medios,como correo electrónico o mensaje de texto, siempre que se
d l ó ó d dacredite su realización y recepción, pero no se admite cuandose realiza de manera automática.
• Tampoco se admite como gestión de cobranza las notas sobrep gdeuda pendiente de pago que se incluyen en los recibosmensuales de pago, cuando no contienen una exigenciamanifiesta de pago.
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Gastos generales (overhead)RTF: 17044-8-2010
• No procede deducir vía declaración jurada los gastosp j gindirectos, gastos de administración y otros gastosgenerales (overhead) cuando son capitalizados,debido a que no existe norma tributaria que en formadebido a que no existe norma tributaria que en formaexpresa o tácita señale lo contrario.
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Gastos de responsabilidad socialRTF: 16591-3-2010
• Procede la deducción como “gasto de responsabilidad• Procede la deducción como gasto de responsabilidadsocial” las entregas de bienes a los pobladores de lascomunidades nativas circundantes al área de lasoperaciones del contribuyente debido a que aunoperaciones del contribuyente, debido a que auncuando no provienen de una obligación legal nicontractual, tampoco responden a una liberalidad.P l i di d l l ió• Por el contrario, se encuentra acreditada la relaciónentre el egreso y la generación de renta gravada, puesfueron efectuados para mejorar su relación con el
i d fli i l l dentorno, evitando conflictos sociales como la toma desus pozos petroleros, con la consiguiente paralizaciónde sus actividades.
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Gastos de ejercicios anterioresG s s j s sRTF: 15231-10-2011
• Procede la deducción de los gastos de un periodog pcuando están debidamente sustentados con loscorrespondientes comprobantes de pago.L dit ió d f t h t l t ió• La acreditación se puede efectuar hasta la presentaciónde la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
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í l i i j) d l d lArtículo 44° inciso j) de la Ley del IR
• No son deducibles los gastos cuya documentacióng ysustentatoria no cumpla con los requisitos ycaracterísticas mínimas establecidos por el Reglamento deComprobantes de PagoComprobantes de Pago.
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Reglamento de Comprobantes de Reglamento de Comprobantes de Pago
• Articulo 2° del RCP: Señala qué documentos sonconsiderados comprobantes de pagoconsiderados comprobantes de pago.
A ti l ° d l RCP O t id d d t d• Articulo 5° del RCP: Oportunidad de entrega delos comprobantes de pago en el caso de servicios:(i) culminación del servicio (ii) percepción de la(i) culminación del servicio, (ii) percepción de laretribución, (iii) vencimiento del plazo convenidopara el pago del servicio.p p g
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Nuestra OpiniónNuestra Opinión
• Los requisitos y características mínimasestablecidos por el RCP, a los que se refiere elartículo 44 j) de la Ley de IR, no se encuentran
l i d l t id d d i ió drelacionados con la oportunidad de emisión delos mismos.D b d d ibl l i i t• Deben ser deducibles las provisiones por gastosdevengados de acuerdo con el principio decorrespondencia de ingresos y gastos que escorrespondencia de ingresos y gastos que esparte del método de lo devengado.
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• Informe No 021-2006/SUNAT• Informe No.021-2006/SUNAT
Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos porla prestación de servicios efectuada por personas jurídicas sela prestación de servicios efectuada por personas jurídicas seimputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir,al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (seanpercibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que losi ibid l t it lingresos sean percibidos o el momento en que se emita elcomprobante de pago que sustente la operación.
Carta No 035 2011 SUNAT/200000• Carta No. 035-2011-SUNAT/200000• Ratifica informe Anterior No. 044-2006-SUNAT/2B000.
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Nuestra Opiniónp
Gasto devengado en 2011 registrado contablemente en
•
Gasto devengado en 2011 registrado contablemente en2012:
No deducible en 2012 – Gasto de ejercicios anteriores
Deducible en 2011 – Devengo
La deducción vía Declaración Jurada procede
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Medios de prueba para acreditar los gastos
RTF: 0307-10-2011
• Son deducibles los gastos sustentados concomprobantes de pago emitidos de acuerdo a lop p gestablecido en el Reglamento de Comprobantes dePago, siempre que exista obligación de emitirlos, de locontrario el desembolso se puede acreditar con otroscontrario el desembolso se puede acreditar con otrosdocumentos que sustenten la contabilidad.
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Acreditación del costo de ventasRTF: 7688-8-2011
• La renta bruta por los ingresos que provienen de laenajenación de bienes está dada por la diferencia entreel ingreso neto total y su costo computable, sin queexista obligación de sustentar el costo de adquisición,costo de producción o valor de ingreso al patrimonio,costo de producción o valor de ingreso al patrimonio,con comprobante de pago emitido de conformidad conlas reglas del Reglamento de Comprobantes de Pago,por lo que no procede que se repare el costo de ventaspor lo que no procede que se repare el costo de ventasque no ha sido sustentado con comprobante de pago.
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Acreditación de la prestación de un servicio
RTF: 0647-4-2011
• La Administración Tributaria reparó el crédito fiscalsustentado con una factura girada por el ser icio desustentado con una factura girada por el servicio de“honorarios profesionales por el trabajo especial de revisiónde la pérdida tributaria” al no haberse acreditado el servicio
t d l t l d l i di ió d tprestado, la naturaleza del mismo y su condición de gastonecesario para mantener la fuente generadora de renta, apesar que sí se presentó la siguiente documentación:
• - Comprobante de pago,- Cargo de recepción del informe, y- Primera hoja y hoja adicional del referido informe.
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Acreditación del gasto por depreciación, cobranza dudosa y
remuneracionesRTF: 0673-3-2011
• Los gastos por depreciación, provisión por cobranzadudosa y remuneraciones, se pueden acreditar condocumentación que evidencie su existencia sindocumentación que evidencie su existencia, sinnecesidad de contar con comprobante de pago.
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Adiciones para contingenciasAdiciones para contingencias
En las fiscalizaciones realizadas por la AdministraciónTributaria, se ha podido apreciar que si el contribuyenteno la identifica con alguna adición la Administraciónno la identifica con alguna adición, la AdministraciónTributaria no la compensa para disminuir los reparos queha formulado.
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Otros temas a tener en cuenta para la Otros temas a tener en cuenta para la determinación del Impuesto
1 Valor de mercado de las remuneraciones de accionistas1 Valor de mercado de las remuneraciones de accionistas.2 Gastos inherentes a rentas gravadas, exoneradas e inafectas (drawback).3 Gastos de movilidad.4 Gastos de vehículos5 Gastos pre-operativos.6 Provisiones por deudas de cobranza dudosa.7 Gastos de representación, promoción y publicidad.
í f l8 Paraísos fiscales.9 Gastos de ejercicios anteriores.10 Pérdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor.11 Mermas desmedro y desvalorización de existencias11 Mermas, desmedro y desvalorización de existencias.…
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Otros temas a tener en cuenta para la Otros temas a tener en cuenta para la determinación del Impuesto
12 Razonabilidad, generalidad de gastos de personal.
13 Gastos financieros, “thin capitalization”. …14 I t t Fi i D i d14 Instrumentos Financieros Derivados.15 Valor de mercado y precios de transferencia.16 Leasing: Costos y/o gastos.17 Garantía por venta de bienes.17 Garantía por venta de bienes.18 Gratificaciones facultativas.….
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