PRAMECLINPrograma de Apoyo a la Mejora del Clima de

Negocios e Inversiones en Nicaragua

Proyecto: “Desarrollo Curricular y Certificación Ocupacional por Competencias Laborales en Programas de Capacitación

Apropiados para las MYPE”

MANUAL PARA EL PARTICIPANTE

COSTO Y PRESUPUESTO

El contenido de esta publicación es responsabilidad exclusiva del “Instituto Nacional Tecnológico – INATEC” y en ningún caso debe considerarse que refleja los puntos de vista de la Unión Europea.»

INSTITUTO NACIONAL TECNOLÓGICO

Sra. Loida García Obando Directora Ejecutiva

Sr. Jairo Javier Espinoza Ruiz

Sub Director Ejecutivo

Sra. Daysi Rivas Mercado Directora General de Formación Profesional

COORDINACIÓN TÉCNICA

Sra. Nelly Pedroza Carballo

Responsable Departamento de Currículum

Sr. Mario Valle Montenegro Especialista de Formación Profesional

ORGANISMO FINANCIANTE

PROGRAMA DE APOYO A LA MEJORA DEL CLIMA DE NEGOCIOS E INVERSIONES EN NICARAGUA (PRAMECLIN-MIFIC).

ÍNDICE

Página

Unidad de Competencia.......................................................................................................... 1 Elementos de Competencias ................................................................................................... 1 Objetivo General..................................................................................................................... 1 UNIDAD I: Costo y márgenes de contribución .................................................................. 3

Objetivo de la unidad .......................................................................................................... 3 1. Concepto de costos ............................................................................................................. 3 2- Clasificación de los costos ................................................................................................ 4

2.1-Según su alcance .......................................................................................................... 4 2.2- Según su comportamiento ante los volúmenes de producción .................................... 4

3-. Definición de costos fijos .................................................................................................. 4 4-. Costos variables ................................................................................................................ 4 5-. Costos totales .................................................................................................................... 5 6- Costos unitarios .................................................................................................................. 5

6.1-Costos fijos unitarios .................................................................................................... 5 6.1.1. Cuando se produce un solo artículo .......................................................................... 5 6.1.2- Cuando se producen varios artículos ........................................................................ 6

7-Costo variable unitario ........................................................................................................ 7 7.1-. Cuando se produce un sólo artículo ........................................................................... 7 7.2- Cuando se producen varios artículos ........................................................................... 8

8. Resumen ............................................................................................................................. 8 9- Márgenes de contribución .................................................................................................. 8

9.1-. Márgenes de ganancia ................................................................................................ 8 9.2.1. Margen sobre ventas ................................................................................................. 8 9.2.2. Margen sobre costo ................................................................................................... 8 9.2.3 ¿Qué es el margen de contribución? .......................................................................... 9 9.2.4 Cálculo del margen de contribución .......................................................................... 9

10- . Punto de equilibrio ....................................................................................................... 10 10.1- Definición de punto de equilibrio............................................................................ 10 10.2- Unidades del punto de equilibrio ............................................................................ 10 10.3- Situaciones del punto de equilibrio ......................................................................... 11

Ejercicio de Autoevaluación ................................................................................................. 12 UNIDAD II: Fundamentos de Presupuesto .......................................................................... 17

Objetivo de la unidad: ...................................................................................................... 17 1. Introducción .................................................................................................................. 17 2-Definición y generalidades ................................................................................................ 18

2.1- Características Generales. ......................................................................................... 19 2.1.1 Formulación ............................................................................................................. 19 2.1.2 Presentación. ........................................................................................................... 19 2.1.3 Aplicación ................................................................................................................ 20

3- Objetivos del presupuesto ................................................................................................ 20 3.1 Previsión. .................................................................................................................... 21 3.2 Planeación ................................................................................................................... 21 3.3 Organización ............................................................................................................... 21

3.4 Integración .................................................................................................................. 22 3.5 Dirección .................................................................................................................... 22 3.6 Control ........................................................................................................................ 22

4-Tipos de presupuestos ....................................................................................................... 22 4.1 Según la Entidad ......................................................................................................... 22 4.2 Por su Contenido ........................................................................................................ 22 4.3 Por su Forma. .............................................................................................................. 23 4.4 Por su Duración .......................................................................................................... 23 4.5 Según la técnica de valuación ..................................................................................... 23 4.6 Por su Reflejo en los Estados Financieros .................................................................. 23 4.7 Por las Finalidades que Pretende ................................................................................ 23 4.8 De Trabajo. ................................................................................................................. 24

5- Elaboración del presupuesto............................................................................................. 25 5.1 Requisitos para un buen Presupuesto ......................................................................... 27 5.2 Fases del Proceso Presupuestario ............................................................................... 29

6-Clasificación de los presupuestos ...................................................................................... 30 6.1- Presupuesto de Inventarios ........................................................................................ 30 6.2- Presupuesto de Producción ....................................................................................... 32 6.3- Presupuesto de Compras. .......................................................................................... 33 Figura 13 ........................................................................................................................... 33 6.4- Presupuesto de Gastos de Producción ....................................................................... 34

Ejercicio de Autoevaluación ................................................................................................. 35 UNIDAD III : Cálculo de materiales .................................................................................... 37

Objetivos de la unidad ...................................................................................................... 37 1. Introducción ...................................................................................................................... 37 2- Importancia....................................................................................................................... 37 3- Clasificación de los materiales ......................................................................................... 37

3.1- Materia Prima ........................................................................................................... 37 3.1.1-Ventajas de la madera como materia prima ............................................................ 38 3.1.2- La materia prima y su efecto en la administración de los costos de producción. .. 39 3.2- Insumos y materiales ................................................................................................. 39

4- Herrajes ............................................................................................................................ 39 4.1Concepto: ..................................................................................................................... 39 4.2Herrajes de Fijación ..................................................................................................... 39 4.3Tornillos ...................................................................................................................... 39 4.4 Bisagras ...................................................................................................................... 39 4.5 Cerraduras. .................................................................................................................. 40 4.6 Rieles .......................................................................................................................... 40 4.7 Medidas de seguridad ................................................................................................. 40

5- Montaje de presupuesto para cálculo de producción en Ebanistería ................................ 40 5.1 Introducción ................................................................................................................ 40 5.2-Instrumento de planeación ......................................................................................... 40

6-. Presupuesto de ingresos y gastos .................................................................................... 41 6.1. Presupuesto de ingresos ............................................................................................. 41 6.2. Presupuesto de gastos ................................................................................................ 42

7- Metodología presupuesto para trabajos de ebanistería y carpintería.............................. 44 7.1 Rubros a seguir ........................................................................................................... 44

7.2 Clases de presupuestos ............................................................................................... 44 7.3 Estimación de cantidades ........................................................................................... 44 7.4 Guía para elaborar un presupuesto relacionado con la carpintería y ebanistería........ 44 7.5 Ejemplo de presupuesto .............................................................................................. 45 7.6 Orden de trabajo ......................................................................................................... 48 7.7 Presupuesto ................................................................................................................. 49

Ejercicio de Autoevaluación ................................................................................................ 52 GLOSARIO .......................................................................................................................... 54 BIBLIOGRAFIA: ................................................................................................................. 57

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Unidad de Competencia Módulos Técnicos Básicos Elementos de Competencias: Medición y trazado Dibujo Técnico Costo y Presupuesto Tecnología de la madera Medidas de higiene y seguridad ocupacional Objetivo General: Realizar cálculo de costos y presupuestos al elaborar un mueble de madera. Recomendaciones Generales Para iniciar el estudio del manual, su dedicación y esfuerzo le permitirá adquirir la Unidad de competencia a la cual responde el Módulo Formativo de Costo y Presupuesto. - Al comenzar un tema debe leer detenidamente los objetivos y recomendaciones generales. - Trate de comprender las ideas y analícelas detenidamente para comprender objetivamente los ejercicios de auto evaluación. - Consulte siempre a su docente, cuando necesite alguna aclaración. - Amplíe sus conocimientos con la bibliografía indicada u otros textos que estén a su alcance. - A medida que avance en el estudio de los temas, vaya recopilando sus inquietudes o dudas sobre éstos, para solicitar aclaración durante las sesiones de clase. - Resuelva responsablemente los ejercicios de auto evaluación.

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PRESENTACIÓN El Instituto Nacional Tecnológico (INATEC), como organismo rector de la Formación Profesional en Nicaragua ha establecido un conjunto de políticas y estrategias en el marco de la implementación del Plan Nacional de Desarrollo Humano, para contribuir con el desarrollo económico que nos permita avanzar en la eliminación de la pobreza en Nicaragua. El Gobierno de Reconciliación y Unidad Nacional a través de INATEC a lo largo de 4 años ha formado y entregado miles de nuevos técnicos a la economía nacional, brindándoles mayores oportunidades de empleo y mejores condiciones de vida a las familias nicaragüenses, mediante una oferta de Formación Profesional más amplia que dignifique los oficios, formando con calidad a jóvenes, mujeres y adultos, contribuyendo así, a la generación de riqueza para el bienestar social con justicia y equidad. Nos proponemos profundizar la ruta de restitución de derechos para continuar cambiando hacia un modelo que brinde más acceso, calidad y pertinencia al proceso de Formación Profesional de las/los nicaragüenses sustentada en valores cristianos, ideales socialistas y prácticas cada vez más solidarias. Este esfuerzo debe convocarnos a todos, empresarios, productores del campo y la ciudad, a los subsistemas educativos, a la cooperación nacional e internacional disponiendo recursos y energías de manera integral y solidaria, para el presente y el futuro; a trabajar en unidad para la formación de profesionales técnicos con competencias en las especialidades; agropecuaria, agroindustrial, industrial, construcción, turismo e idiomas; dotar de recursos humanos competentes a la micro, pequeña y mediana empresa y acompañar a las mujeres en iniciativas productivas en todos los campos. INATEC, con el auspicio y apoyo de la cooperación de la Comunidad Europea, mediante El “Programa de Apoyo a la Mejora del Clima de Negocios e Inversiones en Nicaragua PRAMECLIN-MIFIC,” hace posible la edición de estos manuales de la Rama Madera Muebles, los cuales serán utilizados para dar respuesta a los requerimientos de capacitación complementaria de los trabajadores de los Departamentos de Masaya, Chinandega y León, participantes en la acción denominada "Desarrollo curricular y certificación ocupacional por competencias laborales en programas de capacitación apropiados para las MIPYME".

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UNIDAD I: Costo y márgenes de contribución

Objetivo de la unidad Explicar el comportamiento de las diferentes variables de costos, tomando en

cuenta las situaciones establecidas. Calcular las diferentes variables del costo de acuerdo a resolución de

ejercicios. Calcular márgenes de contribución de acuerdo a ganancia, venta y costo

1. Concepto de costos Es la suma de gastos que se realizan en un cierto tiempo de producción de bienes y servicios. El decir, costos, son los desembolsos que tiene que realizar una empresa para que sus actividades se desarrollen normalmente. Los COSTOS se miden en cantidades de dinero. Figura 1

Figura 1

Para estar claros de los costos de una microempresa tenemos que hacer una clasificación, pero para ello analicemos cuáles son los desembolsos.

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2- Clasificación de los costos 2.1-Según su alcance Se clasifican en costos y costos totales 2.2- Según su comportamiento ante los volúmenes de producción Se clasifican en costos fijos y costos variables

3-. Definición de costos fijos Son aquellos que no varían ante cambios en los niveles de producción. En nuestra Microempresa de Ebanistería los costos o gastos fijos principales serían los siguientes: Sueldos y salarios de nuestros empleados cuando se paga una suma fija mensual. Prestaciones sociales (INSS) Gastos generales: Alquiler del local, transporte, servicios, públicos, Papelería, mantenimiento de maquinaria y equipos. Ejemplo de costo fijo 1 Por el alquiler de bodegas se paga mensualmente la misma cantidad, sin importar si se producen 50 ó 500 unidades. Ejemplo de costo fijo 2 Por el mantenimiento preventivo de la Canteadora, Lijadora y Torno se paga mensualmente la cantidad, de 3000 córdobas sin importar las horas trabajadas de la máquina.

4-. Costos variables Los costos variables cambian cuando varía el nivel de producción. Entre mayor sea la producción, mayores son los costos o gastos. En nuestra microempresa de ebanistería y carpintería los costos variables

serían los siguientes: La materia prima. Los salarios pagados por una unidad producida. Comisiones por ventas pagadas a vendedores. Los trabajos pagados por unidades a otros talleres por concepto de pulido,

doblado, pintado especiales etc. Gastos de promoción y publicidad. Gastos de exposición o exhibición en tiendas ferias. Ejemplo 1 : Si una empresa produce mesas, a medida que elabore más mesas, necesitará más madera.

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Ejemplo 2: Si un taller de ebanistería va a producir muebles donde sean con acabados especiales necesitaran pinturas, masillas, barnices.

5-. Costos totales El costo total es la sumatoria de todos los gastos en que incurre el taller de ebanistería durante el proceso productivo. Figura 2 Para calcularlo sencillamente debemos sumar: Costos Fijos + Costos Variables = Costo

. Figura 2 6- Costos unitarios, Los podemos clasificar en: -Costos fijos unitarios -Costos variables unitarios 6.1-Costos fijos unitarios: Se presentan dos casos: 6.1.1. Cuando se produce un solo artículo: Se suma el total de gastos de administración y el total de la depreciación de Máquinas e instalaciones correspondientes a un mes. Este gran total se divide entre el número de unidades producidas durante el mismo mes. ·El resultado es el costo unitario

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Ejemplo 1 Taller "El Buen Gusto" Unidades producidas: 100 · Gastos de administración del mes C$ 200.00 · Depreciaciones de máquinas e instalación (un mes) 200.00 TOTAL C$ 2,200.00 Costo Fijo Unitario = C$ 2,200.00 ----------------- = C$22.00 100 6.1.2- Cuando se producen varios artículos Veamos qué hacer · El costo fijo total del mes se divide entre 24 (equivale a 22 días hábiles de lunes a viernes, más cuatro medios días de los sábados) y se tiene el costo fijo por día · Se calcula el total de 10 de empleados para fabricar cada tipo de producto y se multiplica por el costo fijo por día. Esto nos da el costo fijo por cada tipo de producto. · Finalmente, se divide dicho total entre la cantidad producida y se obtiene el Costo Fijo Unitario Ejemplo: 1 Taller de carpintería "El Güegüense" Costos fijo total = C$ 2.400 Costo fijo diario = C$ 2,400 _______ = 100 24 Equivale C$ 100,00 diario Producto A: 100 unidades en 10 días Costo fijo unitario 1,000.00 _______ =C$ 10.00 100 Ejemplo Producto B: 40 unidades en 8 días Costos fijo unitario: 800.00 _____=C$ 20.00 40 Productos C: 40 unidades en 6 días. Costó fijo unitario .600 .00 _______=C$ 15.00 40

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7-Costo variable unitario En los costos variables, se presentan dos casos: 7.1-. Cuando se produce un sólo artículo: Se divide el total de costos variables entre el número de unidades producidas.(figura 3)

Figura 3

Ejemplo 1 : Taller: "Casa de Oro” - Costos materiales C$ 850.00 - Costo de mano de obra C$ 750.00 - Servicios directos de fabricación C$ 200.00 ___________________________________________________ Total costo variable C$ 1, 800.00 Costo variable unitario = 1,800.00 = C$ 18.00 _________ 100

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7.2- Cuando se producen varios artículos El 2º caso de Costos Variables Unitarios es cuando se producen varios artículos N Hay que dividir el total de costos variables de un producto, entre el número de Unidades producidas del mismo. N Este procedimiento hay que repetirlo producto por producto.

8. Resumen Tipos de costos Costo fijo: alquiler del local, transporte, servicios públicos, papelería, mantenimiento Costos: Materia prima, salarios por unidad producida, comisiones, gastos de promoción, publicidad gastos de exposición, otros

9- Márgenes de contribución Para comprender mejor lo que es el Margen de Contribución, tenemos que definir: 9.1-. Márgenes de ganancia Es la cantidad de dinero que usted espera ganar al vender su producto o servicio. 9.2-Tipos de márgenes de ganancia Margen Sobre Ventas Margen Sobre Costos 9.2.1. Margen sobre ventas: Veamos un ejemplo: Un taller de ebanistería ha definido en C$ 800.00 el precio de venta de una mesa torneada y tiene previsto ganar un 20% sobre el precio de ventas: Precio de venta = C$ 800.00 El 20% sería = 20 × 800.00 = C$ 160.00 ___________ 100 9.2.2. Margen sobre costo: Veamos un ejemplo: Un microempresario tiene como costo total de un mueble C$ 1,200.00 y ha previsto una ganancia del 15% sobre el costo Costo del mueble = C$ 1,200.00

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El 15% sería = 15 × 1,200.00 = C$ 180.00 9.2.3 ¿Qué es el margen de contribución? El margen de contribución, lo constituye los ingresos netos. El margen de contribución es la diferencia entre el precio de ventas de un producto y su costo variable Se conoce como margen de contribución, porque muestra como contribuyen los productos a cubrir los costos fijos y a generar la utilidad neta que todo negocio persigue 9.2.4 Cálculo del margen de contribución (Figura 4) Se obtiene restando del total de ingresos por venta, los gastos de producción y de venta, es decir, los costos variables.

Figura 4

Ejemplo: Para un taller fabricante de camas producir una cama para adultos le cuesta $60.00 (Sesenta dólares netos), y paga por venderlos $ 20.00 (Veinte Dólares Netos) [Su costó variable es de $ 80.00 Dólares], el Precio de venta de dicho producto es de $ 120.00 (ciento veinte dólares netos); la diferencia de $ 40.00 (120-80) constituye el margen de continuación del producto, y sirve para cubrir los gastos de administración del negocio, la depreciación de maquinarias y el margen de ganancia del micro empresarios. Margen de Contribución Unitario = Precio de Venta – Costo Variable Unitario También podemos calcular el margen de contribución total de la empresa: Margen de Contribución Total = Precio de venta- Costos Variables total

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10- . Punto de equilibrio Para planear el volumen de producción, ventas y de utilidades, el microempresario debe saber con anticipación qué cantidad de productos deben fabricar para alcanzar a cubrir todo los gastos que generan en su proceso operativo. "Cuando la cantidad de gastos es igual a los ingresos decimos que la empresa está en el punto de equilibrio" Por debajo de este punto la empresa estaría operando con pérdidas y por encima de él, tendría ganancias. El decir, que para calcular el punto de equilibrio debemos conocer muy bien los costos fijos, costos variable y el costo total. El punto de equilibrio se puede expresar en: unidades – dinero 10.1- Definición de punto de equilibrio Una forma más sencilla de definir el punto de equilibrio es: Figura 5 "Sabemos que todo empresario requiere conocer cuál es el punto o nivel de producción y/o ventas, en el que no gana ni pierde; es decir, sus ingresos cubren sus gastos. A esto se le llama Punto de Equilibrio. 10.2- Unidades del punto de equilibrio El punto de equilibrio se puede expresar en: Unidades - Dinero 1. Unidades: 25 pares de calzado a la semana - El micro empresario de calzado sabe que cuando vende menos de 25 pares está perdiendo, y cuando vende más está ganando. 2. Dinero: ventas semanales de C$ 1,500.00 - El micro empresario de artesanía sabe que si vende más de C$ 1,500 hay ganancias, en caso contrario está perdiendo dinero.

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Figura 5 Punto de equilibrio

El punto de equilibrio: sirve como referencia para planificar las ventas y las utilidades que desea obtener. Asimismo sirve de base para fijar precios a los productos o servicios. 10.3- Situaciones del punto de equilibrio Una microempresa puede estar en una de las tres situaciones · Nivel de ventas inferior al punto de equilibrios tienen pérdidas, urge subir las ventas. · Nivel de ventas igual al punto de equilibrio. Ni se pierde ni se gana, urge subir las ventas. · Nivel de ventas superior al punto de equilibrio. Se tienen utilidades, se requiere mantener esta situación.

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Ejercicio de Autoevaluación Lea e intérprete los siguientes problemas y resuelva los mismos: I Ejercicios de Costo Ejercicio Nº 1: Juan tiene un taller de ebanistería y se dedica a la fabricación de muebles. Juan nos ha pedido que le ayudemos a calcular sus costos reales de producción y fijar los precios. Para ello nos ha facilitado la siguiente información: Producción mensual = 100 sillas Gastos en materiales Madera........................ 1,800.00 Junco................................ 30.00 Espiches........................... 70.00 Clavos............................. 50.00 Barnices............................. 50.00 _____________ C$ 2,000.00 Mano de obra • 3 operarias con un salario mensual de C$ 600.00 cada una C$ 1,800.00 · Valor total de máquinas C$ 12,000.00 · Gastos de administración C$ 900.00 · Pago de comisiones por venta (8% sobre precio de venta) 480.00 · Margen de ganancia (12% sobre precio de venta) En la Depreciación generalmente se consideran 10 años como la vida económica de máquinas, quiere decir que cada año hay que incluir la décima parte (10%) en el costo total de la producción de ese año. Para solucionar este ejercicio tiene que determinar: Costo Unitario y Precio de venta: A. Costo Fijo a. Gastos de administración __________________________

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b. Depreciación __________________________ Total Costos Fijo C$ __________________________ B. Costo Variable a. Gastos materiales ___________________________ b. Mano de obra ___________________________ Sub-Total ___________________________ c. Gastos de venta ___________________________ Total Costo Variable C. Costo Total ____________________________ D. Costo Unitario ____________________________ E. Margen de Ganancia (12%) ____________________________ F. Precio ____________________________ Ejercicios Nº 2 Don Luis es un fabricante de roperos produce tanto roperos de diferentes tipos. El tiene dificultades para calcular sus costos reales y nos ha pedido ayuda. Contamos con la siguiente información Producción Mensual 50 roperos de 2 puertas y 6 gavetas (1) 30 Roperos de 2 puertas y 4 gavetas (2) 20 Roperos de 2 puertas y gavetas (3) Costos en Materiales (1) (2) (3) 1,500 750 400 Gastos en administración 800.00 Depreciación mensual 50.00 Gastos de venta (8% sobre el precio de venta) Margen de ganancia (12% sobre el precio de venta) Costo Unitario y Precio de Venta: A. Costos Fijo a. Gastos de administración ___________ ____________ ____________ b. Depreciación ___________ ____________ ____________

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Total Costos Fijo C$ ___________ _____________ ____________ B. Costo Variable a. Materiales ______________.________________._________________ b. Mano de obra ______________.________________._________________ c. Gastos de venta ______________.________________._________________ Total Costo Variable C$______________.________________._____________ C. Costos Totales C$ ______________.________________._________________ D. Costo Unitario C$______________.________________._________________ E. Margen de Ganancia12% ______________._______________.___________ F. Precio de Venta C$ Ejercicio Nº 3 L os Costos de su Empresa A. Materiales C$________________________ B. Mano de Obra C$________________________ C. Servicios Ajenos C$________________________ Costos Variables d. Gastos de administración C$________________________ E. Depreciación C$________________________ Costos Fijos f. Gastos de venta C$________________________ (Gastos variables) g. Ganancia C$________________________ (% sobre el precio de venta) Costo Unitario y Precio de Venta

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A. Costo Fijo a. Gastos de administración ___________________________________ b. Depreciación ___________________________________ Total Costos Fijo ___________________________________ B. Costo Variable a. Materiales ___________________________________ b. Mano de obra ___________________________________ c. Servicios ajenos ___________________________________ d. Gastos de ventas ___________________________________ Total Costo Variable C. Costos Totales ___________________________________ D. Costos o Unitarios ___________________________________ E. Margen de Ganancia___________________________________ F. Precio de Venta ___________________________________ II- Lea detenidamente las siguientes preguntas y conteste lo que se le solicita: ¿Qué importancia tiene para su empresa calcular los costos? __________________________________________________________________ 2. ¿Cómo definiría lo que es punto de equilibrio? __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 3. ¿Qué es costo unitario? __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

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4. ¿Qué es costo variable? ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

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UNIDAD II: Fundamentos de Presupuesto Objetivo de la unidad: Explicar los fundamentos teóricos de presupuesto de acuerdo a generalidades y objetivos

1. Introducción En este mundo dinámico en el cual estamos viviendo es necesario adelantarse a los hechos para poder hacer frente a las dificultades e ir tomando las medidas necesarias para resolver problemas potenciales. Es por esto que los presupuestos tienen una gran importancia en la dirección de un taller de Ebanistería o de Carpintería como apoyo para tomar las más acertadas decisiones, por medio de las cuales se alcanzarán eficientemente los objetivos. Los hombres de negocios deben planear la manera de lograr sus metas con los recursos de que disponen, y así cumplir con sus obligaciones. Los presupuestos muestran anticipadamente los ingresos, gastos y la situación financiera del taller de Ebanistería en algún punto futuro en el tiempo. La predicción sistemática ayuda a la función de control principalmente en dos aspectos: Primero, al mostrar los resultados que se obtendrán si se ponen en práctica los planes, y en segundo término, permiten evaluar el rendimiento, indicando las áreas que requieran atención o acción correctiva. Así pues, un presupuesto bien planeado es como una especie de brújula que va marcando el camino a seguir a los directivos para realizar las operaciones de la empresa de la manera más eficiente y será una herramienta de verdadera utilidad para la dirección de cualquier empresa si las personas responsables participan de manera total en el desarrollo. Mientras mayor participación de los diferentes integrantes de la empresa se obtenga en el proceso de planeación, mayor será el logro de los objetivos. El propósito mostrar la importancia que tienen los presupuestos en la toma de decisiones. Se explica en qué consisten; la forma en que se elaboran, empezando desde definir los objetivos de la empresa y conocer sus necesidades, hasta ver cómo influyen los factores externos e internos a las operaciones de la misma, y la responsabilidad de cada área para su propio presupuesto; para culminar en los informes o estados financieros estimados, mostrando un caso práctico. Por último se habla del control presupuestal, cómo se lleva a cabo su implantación para que ésta sea adecuada y aceptada en la empresa, sirviendo cómo una ayuda a la dirección en su toma de decisiones. Finalmente, se ha pretendido que la estructura deje perfectamente claro cuáles son los pasos a seguir para la elaboración del presupuesto, explicándolos primero de forma simple y luego detallada de manera que en la práctica los datos presupuestados se apeguen lo más posible a la realidad.

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2-Definición y generalidades

Etimología y Concepto Para comenzar definiremos la palabra "presupuesto", la cual se compone de dos raíces latinas: "Pre", que significa antes de o delante de, y "Supuesto", que significa hecho o formado; Por lo tanto, etimológicamente Pre-supuesto significa "antes de lo hecho o formado". Ahora bien, en el uso común que se da a "presupuesto", se entiende como: un plan integrador y coordinado, expresado en términos financieros, de las operaciones y recursos de una entidad, con objetivos comunes a todas las áreas de la empresa para un período futuro determinado. Esta definición podemos analizarla de la siguiente manera, es decir, el presupuesto debe comprender los lineamientos que a continuación se mencionan: Plan, es comprende al conjunto de actividades programadas anticipadamente, de tal manera que va a expresar lo que la administración tratará de realizar para la consecución de un fin. (Figura 6)

Figura 6

El presupuesto es integrador porque toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa como un todo, de tal modo que va a contribuir con el objetivo global de la misma.

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Es coordinado porque los planes de la entidad deben ser preparados conjuntamente y en armonía para que el presupuesto tenga sentido; es decir, que el todo sea igual a la suma de sus partes. Contendrá términos financieros, lo que significa que el plan debe ser expresado en unidades monetarias tomando en cuenta todas las afectaciones económicas de la entidad. El presupuesto comprenderá las operaciones que son las actividades propias que realiza la empresa, las cuales se van a traducir en los ingresos que se obtendrán, así como todos los gastos que se van a generar. Además hará referencia a los recursos, que son todos aquellos factores necesarios que la entidad exige para poder llevar a cabo sus operaciones, y así cumplir con sus objetivos, que son las metas a alcanzar por la propia empresa. El presupuesto abarcará un período futuro determinado, al cual tendrán que adaptarse todas las actividades para poder cumplir con los objetivos. 2.1- Características Generales. Las características generales de los presupuestos son tres: 2.1.1 Formulación a) Que se adapte a la entidad; es decir, debe de ir en función directa con las características de la empresa, considerando todas las áreas de responsabilidad y adaptándose a la mecánica contable de la misma, para que se puedan evaluar los resultados mediante el análisis de variaciones o desviaciones y corregirlas o aprovecharlas, en caso de ser favorables. b) Planeación, coordinación y control de funciones, es decir, se debe partir de un plan con una proyección futura, tomando en cuenta no sólo las situaciones favorables sino también las desfavorables, encaminándolo hacia un objetivo. Es necesario coordinar y controlar todas las funciones para lograr la meta, y establecer formatos suficientemente claros para evitar malas interpretaciones. c) Los presupuestos deben ser elaborados en condiciones de poder ser alcanzables. 2.1.2 Presentación. Los presupuestos, al ser considerados como una herramienta de control y de ayuda de decisiones, deben de cumplir con principios contables a fin de que tengan sentido y estén apegados a la realidad, siendo los más importantes los siguientes: Entidad: "La actividad económica es realizada por entidades identificables, las que constituyen combinaciones de recursos humanos, naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad". Por lo tanto, los presupuestos van a considerar a la empresa que

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persigue fines económicos particulares e independiente a otras empresas, y sólo mostrarán las actividades que realizará en el futuro tomando en cuenta sus derechos, obligaciones, bienes y valores, independientemente de las de sus propietarios. Período Contable: "La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren; por lo tanto, cualquier información contable debe de indicar claramente el período a que se refiere. En términos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen". Extrapolado a los presupuestos, esto significa que se deberán mostrar las operaciones y eventos que se realizarán en el futuro, indicando el período al que se refieren, identificando los costos y los gastos con los ingresos que van a originar. Revelación Suficiente: "La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad". Así, la información en los presupuestos debe contener todo lo necesario para juzgar sobre las operaciones futuras. Consistencia: "Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación para, mediante la comparación de los estados financieros de la entidad, conocer su evolución y, mediante la comparación con estados de otras entidades económicas, conocer su posición relativa". 2.1.3 Aplicación. Los presupuestos deben elaborarse con flexibilidad y criterio debido a los cambios que surgen en el entorno de la empresa, tales como fluctuaciones del mercado, disposiciones legales, etc... Es necesario que los presupuestos acepten cambios, para que así se apeguen más a la realidad.

3- Objetivos del presupuesto Los objetivos de los presupuestos se clasifican de acuerdo a las etapas del Proceso Administrativo, en la forma siguiente: Figura 7

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Figura 7 3.1 Previsión. El objetivo de previsión consiste en tener todos los elementos necesarios para poder elaborar y llevar a cabo el presupuesto. 3.2 Planeación. El objetivo de planeación se traduce en la correcta elaboración del presupuesto, que dependerá de la información que se tenga proveniente de estimaciones, las cuales se obtienen en base a hechos históricos y de todo aquello que se realizará, para que con el apoyo de las experiencias anteriores, puedan proyectarse los posibles resultados a futuro. Por lo tanto, debe hacerse una sistematización y unificación de las actividades, las cuales deben ser acordes con las metas empresariales. 3.3 Organización. Una vez establecidos los objetivos generales de la empresa, se agrupan las actividades por departamentos. Estos tendrán que elaborar sus propios presupuestos auxiliares, para que en base a ellos se lleve a cabo el presupuesto

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principal, haciendo notar que los auxiliares deben estar coordinados para así lograr un perfecto ensamble de todas las funciones que realiza la empresa. 3.4 Integración. Este objetivo persigue compaginar todas las funciones de la empresa para evitar que existan malos entendidos y así lograr los fines de la entidad. 3.5 Dirección. El objetivo de dirección ayuda a no desviarse de las políticas a seguir, y a la vez da una visión conjunta de las actividades de la empresa para facilitar la toma de decisiones. 3.6 Control La acción controladora del presupuesto consiste en comparar los resultados obtenidos contra lo planeado. Así se determinarán las variaciones o desviaciones ocurridas, las cuales se analizarán para tomar las medidas necesarias para corregirlas y aprovecharlas, según sea el caso.

4-Tipos de presupuestos Existen diferentes tipos de presupuestos, los cuales van a tener ciertas características específicas, en base a las cuales se van a formar ocho grupos: 4.1 Según la Entidad. a) Públicos: Son realizados por el Gobierno y Empresas Descentralizadas para controlar los ingresos y egresos que realizan las diferentes dependencias. Este tipo de presupuestos se elabora con base a los gastos, ya que primero se hace una estimación de las erogaciones que se llevarán a cabo para satisfacer las necesidades públicas, y después se planea como cubrirlas. b) Privados: Son los que utilizan las empresas particulares, que primero estiman sus ingresos para poder predeterminar su aplicación. Por lo tanto, la diferencia entre ambos presupuestos está en la finalidad que ambos tipos de entidades persiguen. Las entidades privadas buscan como fin primordial la obtención de utilidades al tiempo que se proporciona un bien a la sociedad, mediante un uso apropiado de los recursos económicos. Las entidades gubernamentales buscan fundamentalmente satisfacer las necesidades públicas de la mejor manera con el fin de lograr una estabilidad económica. 4.2 Por su Contenido. a) Principales: Son una especie de resumen en donde se presentan los puntos medulares que componen los elementos de la empresa b) Auxiliares: Muestran las operaciones estimadas de cada uno de los departamentos que conforman la empresa. Son una parte del presupuesto principal.

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4.3 Por su Forma. a) Flexibles: Son aquellos que anticipan posibles variaciones o alternativas y tienen cierta elasticidad por posibles cambios. En este tipo de presupuestos existen diferentes planos de alternativas en caso de que las situaciones previstas cambien. Dichas variaciones se expresan fijando porcentajes de acuerdo a una base determinada. b) Fijos: Son aquellos presupuestos que permanecen iguales durante el período presupuestal, es decir, no se prevén las variaciones por posibles cambios. Sin embargo, esto no quiere decir que no se tengan que revisar periódicamente. 4.4 Por su Duración. Para determinar el lapso que abarcarán los presupuestos se deberán tomar en cuenta las operaciones que realice cada entidad. Pueden ser: a) A corto plazo, si el ciclo de operación abarca un año o menos. b) A largo plazo, los cuales se elaboran para más de un año. 4.5 Según la técnica de valuación. Conforme a este criterio los presupuestos se consideran: a) Estimados: Son aquellos que se formulan con base a experiencias del pasado, es decir empíricamente, por lo que existe una probabilidad más o menos razonable de que suceda lo que se planeó. b) Estándar: Estos presupuestos se elaboran sobre bases científicas mediante estudios estadísticos, por lo que reducen el porcentaje de error, y representan los resultados que se deben obtener. 4.6 Por su Reflejo en los Estados Financieros. a) De Posición Financiera: En ellos se muestra la situación financiera que tendrá la empresa en el futuro, en caso de que se cumpla con lo previsto. b) De Resultados: Este presupuesto va a mostrar las utilidades a obtener en caso de que se cumplan las condiciones previstas. c) De Costos: Reflejan, para un período futuro, las erogaciones que se van a efectuar. Para su preparación se toman como base los pronósticos de ventas. 4.7 Por las Finalidades que Pretende. a) De Promoción: Este tipo de presupuesto viene siendo una forma de proyecto financiero y de expansión. Se elabora con base a los ingresos y egresos que se llevarán a cabo en el período presupuestal. b) De Aplicación: Son presupuestos que muestran la distribución que tendrán los recursos con que cuenta la empresa. Generalmente se elaboran para solicitar un crédito. c) Por Programas: Los presupuestos determinan los gastos en los que van a incurrir los departamentos con base a las actividades que llevarán a cabo para cumplir con su programa.

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Estas erogaciones se dividen en: - Gastos de funcionamiento, es decir, aquellas erogaciones necesarias para cumplir con una función mediante la fijación de metas, y para cuya realización se emplearán tanto recursos materiales como humanos y financieros. - Gastos de inversión, aquellas erogaciones que se van a realizar para aumentar la capacidad operativa de la empresa. Este tipo de presupuestos es utilizado generalmente por el sector público, como una herramienta de planificación y control. Esto se debe a que el gobierno está dividido en secretarías de acuerdo a las funciones que realiza, y así cada una de ellas determinará cuales serán las erogaciones que tendrán durante el año siguiente. d) Base Cero: Este tipo de presupuestos evalúa cada año los programas y gastos que llevará a cabo la entidad, sin tomar en consideración las experiencias pasadas. Para su elaboración se procede como sigue: - Identificación y análisis de las actividades que realiza la empresa, y las nuevas a realizar, en paquetes de decisión (documento que Identifica y describe una actividad específica). - Evaluación de paquetes de decisión por medio de la relación costo-beneficio. - Asignación de los recursos conforme a los puntos anteriores. 4.8 De Trabajo. En esta clasificación los presupuestos llevan una relación, ya que primero se harán los presupuestos parciales, elaborados por cada departamento. Con base a ellos se preparan los presupuestos previos, que reciben este nombre, porque están sujetos a estudio, es decir, se revisan para ver si están bien o si existen algún error o posibles discrepancias, que deben ser corregidos antes de ser aprobados para dar lugar al presupuesto definitivo, con base al cual se van a coordinar y controlar las actividades futuras del negocio. Es importante tener en cuenta que las previsiones auxilian al director de la empresa o al departamento correspondiente, puesto que por ellas, aún cuando sea aproximadamente, es posible conocer necesidades secundarias, dificultades a afrontar y medios de los que se dispondrá para resolver los problemas que se presenten en la empresa. En consecuencia, la confección de presupuestos es muy importante en la administración de cualquier negociación. Algunas empresas sólo presupuestan ventas, niveles de existencias y compras, pero es deseable un programa total de planificación y control de utilidades que se extienda a todas las fases de las operaciones, pues en tales casos los diversos presupuestos parciales, como lo son de ventas, existencia de mercancías, compras, gastos, efectivo, etc., se resumen en estado de pérdidas y ganancias, balance general y estado de cambios en la situación financiera. Un plan realista de utilidades constituye una de las funciones principales de la dirección en las compañías. En todas las situaciones, un sistema de control debe basarse necesariamente en informes de resultados que proporcionen un reporte

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continuo de las operaciones. Del control de dichas operaciones se hablará más adelante. Los presupuestos, por su naturaleza, deben ser flexibles, en virtud de que están basados en estimaciones de acontecimientos futuros, de realización pronosticable, pero incierta por estar sujetos a variaciones en volúmenes y cambios de métodos operativos, o bien por cambios en los factores externos a la empresa. Se debe entender que las bases del presupuesto deben ser fehacientes, ya que las cifras presupuestadas deben fundarse en estudios, investigaciones y conclusiones lógicas, pues es indiscutible que el correcto aspecto presupuestal constituye una de las mejores herramientas de control para el hombre de negocios que lo sabe utilizar.

5- Elaboración del presupuesto La planeación permite determinar lo que va a hacerse, mediante el estudio de diversas alternativas para conseguir un objetivo, a fin de seleccionar la más conveniente y establecer estrategias que aseguren resultados. Esta actividad pretende predecir el futuro para evitar el desperdicio de tiempo y de recursos, orientando las acciones a solucionar problemas con la anticipación requerida. La planeación se va a regir por ciertos principios que se mencionan a continuación, los cuales se asemejan a los principios del control presupuestal que veremos más adelante. Si bien éstos no son obligatorios, ciertamente favorecen la eficiencia del proceso. (Figura 8)

Figura 8

1) Principio de la unidad. Este principio nos dice que debe de existir una coordinación tal entre los diferentes planes de forma que dé la impresión de que se trata de un gran plan general. Esto

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es con el fin de que exista comunicación entre todos los departamentos de la entidad para que sus actividades estén relacionadas entre sí y se pueda cumplir con el objetivo principal. 2) Principio de la flexibilidad. Este principio se refiere a que todo plan debe contar con la posibilidad de adaptar cambios cuando las necesidades así lo requieran. Hoy en día existen muchos cambios en 105 factores externos que afectan a la entidad, y es por esto que debe estar preparada para poder cambiar los presupuestos y adaptarlos para que se apeguen lo más posible a la realidad. 3) Principio de precisión. Indica que por tener que regir acciones concretas, los planes deben hacerse con la mayor precisión posible y no permitir desviaciones. Para esto se tiene que estar actualizado y conocer bien los factores que influyen en la empresa, tanto internos como externos, a fin de que, como ya se dijo antes, los presupuestos se apeguen lo más posible a la realidad.(Figura 9)

Figura 9

Los principios anteriores pueden ser enriquecidos y complementados con otros, como los que la técnica contable considera para sí misma, con las modificaciones necesarias para la planeación: 4) Principio de revelación suficiente. Este principio quiere decir, que la información presentada en los presupuestos debe contener, en forma clara y comprensible, todo lo necesario para estar en posición de juzgar la importancia y alcance de dichos elementos.

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5) Principio de importancia relativa. Lo que nos dice este principio es que la información contenida en los presupuestos debe mostrar los aspectos importantes de la entidad relacionados con su objetivo primordial, debiendo ser susceptibles de cuantificarse. Por otra parte, existen dos tipos de planeación, en función al tiempo que abarcan: a largo plazo y a corto plazo. Los principales planes a largo plazo de la empresa son: a) Plan de Mercados: Se realiza una investigación acerca del comportamiento de los diferentes mercados que se relacionan con el producto. Algunas de las variables que se toman en cuenta son el crecimiento de la economía, el crecimiento de la población, etc., para que así las ventas se puedan estimar con mayor facilidad. b) Plan de Necesidades de Insumos: Por medio de éste se van a conocer los recursos necesarios para llevar a cabo el proceso productivo, como son la materia prima, la mano de obra, instalaciones físicas, energéticos, etc. - Planeación a corto plazo. La planeación a corto plazo es un subconjunto de la planeación a largo plazo, y es en ésta donde se indican las acciones que se van a seguir en un período determinado, generalmente de un año. En esta parte del proceso se prepara el presupuesto, que en la actualidad, como ya se mencionó, es la mejor técnica con la que cuentan las empresas para expresar en términos cuantitativos las acciones que llevarán a cabo en un período futuro determinado. Hay que aclarar que el presupuesto no va a predecir eventos que sucederán en el futuro, sino que sirve para planear actividades para lograr resultados. Cada departamento dentro de la empresa va a tener ciertos planes para la operación del negocio, y el sistema presupuestario va a ser el medio por el cual dichos planes se van a coordinar y publicar, y servirá para observar el desempeño de los subalternos. A continuación se mencionarán los requisitos necesarios para la elaboración de los presupuestos. 5.1 Requisitos para un buen Presupuesto. Decir que un presupuesto tuvo éxito, o que fue bien elaborado, no necesariamente significa que los resultados logrados hayan sido idénticos a los presupuestados, sino que se tuvo una mejoría en la empresa logrando una mayor eficiencia en la operación. Para que los presupuestos logren su cometido, las personas encargadas de su elaboración deben basarse en ciertos requisitos como: 1) Conocimiento del taller de ebanistería. Es muy importante que se tenga un conocimiento amplio del taller o la empresa en cuanto a sus objetivos, políticas y organización, ya que si no se elaboran de acuerdo a las características principales, no tienen razón de ser y no servirán de nada. El contenido y forma de los presupuestos, por lo tanto, va a variar de una empresa a otra. (Figura 10)

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. Figura 10

2) Total apoyo de la alta gerencia. Es muy importante el apoyo que se tenga por parte de los directivos en la implantación del presupuesto, pues es indispensable para su buena realización y desarrollo. Esto hace que el presupuesto se convierta en un plan de acción operativa y un patrón de control comparando lo presupuestado contra lo real. 3) Exposición del plan o política. Una vez que se han definido claramente los criterios de los directivos respecto al plan, es necesario que se dé a conocer en forma clara y concreta por medio de manuales o instructivos. Esto tiene como fin informar el trabajo y coordinar las funciones de las personas que intervienen en la elaboración del presupuesto. En dichos métodos también se incluirá el período que abarcará el presupuesto, las formas que se usarán con instrucciones para saber cómo llenarlas, y toda la información necesaria. Es muy importante que las personas que intervienen en la elaboración del presupuesto estén de acuerdo con ello y conozcan bien cuál será su labor para que sea más fácil el trabajo. En algunas empresas puede existir la necesidad de capacitar al personal de nivel gerencial para obtener mejores resultados. 4) Coordinación para la ejecución del plan o política. Para que cada uno de los presupuestos de los diferentes departamentos de una empresa formen parte del presupuesto general y éste sea como una unidad, es necesario la presencia de una persona que actúe como coordinador de todos los

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departamentos que intervienen en el plan; a esta persona se le puede denominar Director del Presupuesto. Lógicamente, esta responsabilidad debe recaer en manos de un funcionario con preparación técnica y con un conocimiento amplio de la compañía en cuanto a su organización y aspecto financiero, así como del sistema contable de la entidad, tomando en cuenta el tamaño de la empresa y las necesidades de ésta, porque, como ya vimos antes, el Director del Presupuesto va a ver la empresa de manera global, como un todo. Es común que el más indicado para fungir como director del presupuesto sea el Contralor, o en su caso el Gerente de Finanzas, porque tienen conocimientos generales de todos los departamentos que integran a la empresa; además de que, gracias a su preparación como Licenciado en Contaduría, cuentan con los conocimientos técnicos apropiados, y enriquecidos por la experiencia del ejercicio de su profesión en la industria y el comercio puede llegar a tomar decisiones generales, además de que existen empresas en las que varios jefes de departamento le reportan, y él a su vez le reporta al Director General. Cuando no existen ninguno de éstos puestos en la compañía, el Director del Presupuesto debiera ser el Gerente Administrativo, el tesorero o, si la empresa es muy pequeña, el director de la misma. Para sincronizar las actividades de cada departamento se elaborará un calendario en el cual se indiquen las fechas en las que cada departamento deberá tener lista la información necesaria para que otros puedan desarrollar las estimaciones. Toda esta información, al igual que el calendario de actividades, se enviará al Director del Presupuesto para que pueda realizar su tarea de coordinación, procurando que las operaciones se realicen en el tiempo establecido, haciendo las comparaciones periódicas que se requieren y obteniendo así las desviaciones. 5) Fijación del Período Presupuestal Otro de los requisitos indispensables para poder ejercer el control presupuestal es la fijación del lapso que comprenden las estimaciones. Esto dependerá de la estabilidad o inestabilidad de las operaciones del negocio. Es conveniente que coincidan las estimaciones con los resultados para que se puedan llevar a cabo las comparaciones y hacer las correcciones necesarias. En caso contrario, probablemente los resultados no serían significativos. En resumen, es aconsejable establecer períodos del presupuesto por un año dividido en meses, para poder comparar mensualmente los resultados obtenidos contra lo planeado, con el fin de detectar desviaciones y así prever en lo que sea posible para el mes siguiente. 5.2 Fases del Proceso Presupuestario. A continuación se explican las fases que componen el proceso presupuestario, que son pre planeación, preparación del presupuesto y control de operaciones.

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1.- Primera Fase: Preplaneación. La preplaneación se lleva a cabo generalmente en la segunda mitad del año anterior al que se va a presupuestar, dando las bases de preparación para el presupuesto. En esta fase se hará un estudio con base a la experiencia que tiene la empresa y su desempeño, a las tendencias económicas En síntesis, se puede decir, que en esta fase se fijan las metas y políticas para seguir elaborando el plan de operación anual, basándose en los factores ambientales y en los objetivos de la empresa. Como ya se ha mencionado, dicho plan se enviará a todos los departamentos de la empresa para que elaboren sus propios planes y presupuestos particulares. 2.- Segunda fase: Preparación del Presupuesto. Una vez que cada departamento recibe el plan de operación anual previamente aprobado, cada gerente encargado debe preparar el plan del año siguiente. El gerente de ventas deberá pronosticar las ventas y decir cuáles serán los planes de operación para llevarlas a cabo, si se requiere de campañas publicitarias, si habrá el lanzamiento de un nuevo producto, cuál será su promoción, etc., anticipándose a las peticiones del consumidor. Esto es muy importante en la planeación, ya que el presupuesto de ventas viene a ser la clave porque con base a éste se van a llevar a cabo todas las actividades, se estimarán los gastos, cuál será el nivel de producción, si se requiere una mayor inversión, o bien, si es necesario que se realice una inversión en activo fijo. 3.- Tercera Fase: Control de Operaciones. Esta es la última fase del proceso y, como su nombre lo indica, su fin es conocer qué tanto se apegan los resultados obtenidos a lo presupuestado, lo cual sirve como una manera de evaluar el deseo de los subordinados. En caso de que el presupuesto esté correcto, pero los resultados no sean los esperados porque las operaciones no se realizaron de manera adecuada, se deberá evaluar la causa de esa situación y tomar las medidas pertinentes para corregirlas. Es importante señalar que no basta sólo con la observación de diferencias para saber dónde está el problema. Muchas veces se tienen que analizar y evaluar esas situaciones para que la corrección sea efectiva. Es conveniente enfatizar que las decisiones de la gerencia con respecto a las variaciones del presupuesto deben ser muy sensatas. Por ello se deben evaluar todas las alternativas Posibles antes proceder a modificar el presupuesto y los planes de operación.

6-Clasificación de los presupuestos 6.1- Presupuesto de Inventarios. Una vez predeterminadas las ventas es conveniente presupuestar la producción de artículos en cantidad suficiente para cubrir el volumen requerido. Sin embargo,

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se tendrá que estabilizar una producción balanceada y controlarla con el fin de mantener el inventario a su nivel más económico. Es por ello que este presupuesto es otro punto importante dentro de la técnica presupuestal, ya que se debe encontrar el nivel óptimo de inventarios, lo cual no es una tarea fácil. La empresa debe asegurar la elaboración de productos en cantidades suficientes para cubrir las ventas presupuestadas, previniendo las posibles dificultades de abastecimiento de materia prima, a la vez que tendrá que cuidar que no se rebase del límite de inventarios, de acuerdo a las políticas que se establezcan, puesto que un inventario excesivo ocasionaría gastos innecesarios derivados del almacenamiento y de inversiones ociosas. Tampoco debe pasar inadvertido que cuando un inventario es insuficiente da lugar a demoras en la entrega de pedidos y, por lo tanto, produce una baja en las ventas. Es importante determinar el inventario adecuado, tomando en cuenta varios factores, como lo son la duración del período de producción y la fluidez de la fabricación, a fin de obtener una situación de equilibrio, es decir, para mantener un ritmo determinado en la producción deben suministrarse las cantidades suficientes de inventarios, a fin de surtir de una manera correcta los pedidos y evitar la acumulación excesiva de existencias de mercancías en la época de poca demanda. Para medir el tamaño del inventario se puede utilizar la razón financiera denominada "rotación de inventarios", que se, obtiene dividiendo las ventas entre el inventario anual promedio, medida de estudio que sirve para establecer las veces en que los inventarios en existencia han dado vuelta en relación con las ventas en un año. Es importante conocer también el nivel de inventarios representado por un índice que señala la cantidad de meses de venta que tenemos en existencia en un momento determinado, el cual se obtiene restando al inventario el costo de ventas de cada uno de los meses siguientes. Se puede decir que el presupuesto de inventarios debe satisfacer cuatro requisitos fundamentales: (Figura 11)

Figura 11

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- Mantener el inventario por encima del límite mínimo, el cuál será la cantidad de Inventarios que no puede disminuirse sin poner en peligro la entrega oportuna de pedidos al cliente. - Mantener el inventario dentro de un máximo determinado para ciertos períodos del año, que será la cantidad que no debe rebasarse para evitar que la inversión esté ociosa. - Estabilizar la producción de acuerdo con las instrucciones de la dirección. - El nivel óptimo de inventarios se puede determinar de la siguiente manera: Ventas/Rotación En el caso de los inventarios de materia prima es importante conocer también los máximos y mínimos establecidos por la empresa, tomando como límite inferior la cantidad más baja sin riesgo de que la producción se suspenda por falta de material; el límite superior será fijado atendiendo a la inversión necesaria, a las fuentes de financiamiento, al espacio disponible para el almacenamiento, y a la duración de los materiales. 6.2- Presupuesto de Producción Cuando han sido aprobadas las ventas en forma preliminar, el siguiente paso del plan financiero es la determinación de la cantidad de productos terminados que deben proporcionarse al departamento de ventas para que éste cumpla con sus objetivos, tomado en consideración la cantidad de productos que se tienen al principio y los que se desean tener en existencia al terminar el período presupuestal. (Figura 12)

Figura 12

El presupuesto de producción deberá tomar en cuenta ciertos factores como son la capacidad productiva de la planta; las limitaciones financieras; la suficiencia de la maquinaria, equipo e instalaciones; la disponibilidad de materia prima y de mano de obra; así como los requerimientos de inventarios. Para que este presupuesto sea óptimo, la producción debe ser uniforme mediante el aprovechamiento de la capacidad productiva, procurando un mínimo cambio en el proceso. Para lograr este presupuesto es importante tomar en cuenta las ventas y el inventario óptimo de la siguiente manera: Ventas Presupuestadas mas Inventario Optimo (Inventario Final) = Presupuesto de Producción

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La determinación de este presupuesto debe hacerse en dos partes: primero en unidades y después en valores, lo cual será más sencillo si se tiene implantada una técnica de costos estándar o estimados. El desarrollo de un presupuesto detallado de producción exige, además de los planes de producción, una planeación específica con respecto a las necesidades materiales y de mano de obra, adiciones de capital y políticas de inventario. Por lo tanto, la planificación de producción tiende a conocer las dificultades que pueden evitarse mediante la acción oportuna de los directivos. 6.3- Presupuesto de Compras. El presupuesto de producción nos indica las cantidades de productos terminados que necesitamos durante el período presupuestal. El siguiente paso es determinar las cantidades de materias primas que se necesitarán para la producción. El presupuesto de compras se refiere exclusivamente a las unidades materiales que se necesitan para producir los volúmenes indicados. Para su elaboración es necesario hacerlo primero en unidades y después en términos monetarios. Una vez que las cantidades de material indispensables para mantener el ritmo de producción han sido precisadas, el siguiente paso es determinar la cantidad de materias primas que será necesario comprar. Antes de calcular las cantidades de materias primas a comprarse cada mes, hay que estimar diversos aspectos, como la relación entre pedidos hechos y materiales recibidos mensualmente. El presupuesto de compras dependerá de las necesidades de producción de la empresa en relación con los inventarios que deben mantenerse en existencia. Si al máximo de inventario final autorizado le agregáramos las materias primas que se utilizarán en la producción, y le restamos el inventario inicial, obtendremos la cantidad máxima que debe recibirse en el período. Para obtener el mínimo que puede recibirse, bastará sumarle las materias primas que se utilizarán, restándole el inventario inicial. Inventario Final mas Materia Prima utilizada menos Inventario Inicial = Materia Prima requerida en el periodo. (Figura 13)

Figura 13

El presupuesto de mano de obra directa va a indicar el costo esperado del trabajo que se requiere para la elaboración del producto. Este presupuesto se va a obtener multiplicando el número de productos por el costo promedio de mano de

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obra; o bien, el número de horas empleadas en la fabricación del producto por el costo promedio por hora de trabajo. 6.4- Presupuesto de Gastos de Producción. Primero que nada cabe mencionar que gastos de producción son todas aquellas erogaciones indirectas indispensables para que se pueda llevar a cabo la fabricación del producto, las cuales no se pueden identificar claramente con un producto. Estos gastos pueden sintetizarse en tres grupos: - Trabajo indirecto, que es el esfuerzo humano dedicado a la vigilancia, dirección y supervisión durante el proceso productivo. - Material indirecto, Son todos aquellos recursos que no se pueden cargar directamente al producto ya que se utilizan en beneficio de la producción, como por ejemplo combustibles, lubricantes, etc. - Gastos indirectos, aquellos servicios necesarios como la renta, la luz, el teléfono, etc. Los gastos de producción pueden apreciarse tomando en cuenta su grado de variabilidad. Gastos fijos son aquellos que permanecen constantes, independientemente del volumen producido; los gastos variables son aquellos que aumentan o disminuyen en relación con dicho volumen. Como ya se mencionó anteriormente esta distinción de gastos tienen gran importancia desde el punto de vista del control, pues quien administra un negocio tendrá mayor interés y prestará más atención a los gastos variables, mismos que, como se acaba de decir, dependen de las cantidades de unidades producidas. El presupuesto de gastos de producción representa el máximo que se puede gastar en relación a las actividades de la empresa que tienen que ver con la producción. Como se ha visto, los presupuestos de materia prima directa, mano de obra y gastos de producción, integran los elementos que constituyen el estado de costo de ventas de los productos que se espera vender durante el año y que se utilizará posteriormente para la elaboración del estado de pérdidas y ganancias presupuestado.

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Ejercicio de Autoevaluación Lea detenidamente los siguientes planteamientos y responda lo que a continuación se le solicita:

1- ¿Qué significa la palabra presupuesto?

2- Explique las características generales del presupuesto.

3- ¿Qué significa dentro del presupuesto revelación suficiente?

4- ¿Qué significa dentro del presupuesto período contable?

5- ¿Qué significa dentro del presupuesto, consistencia?

6- ¿Cómo se aplica la consistencia en el presupuesto?

7- ¿Cuáles son los objetivos del presupuesto?

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8- ¿Qué significa dentro del presupuesto la organización?

9- ¿Qué significa el objetivo integración?

10- ¿Cuáles son los tipos de presupuestos?

11- ¿Qué implica el tipo de presupuesto por su duración?

12- Explique los principios que se aplican en la elaboración del presupuesto.

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UNIDAD III : Cálculo de materiales Objetivos de la unidad Explicar los procedimientos técnicos para la elaboración de un presupuesto exacto. Elaborar un presupuesto aproximado tomando en cuenta los costos de los materiales.

1. Introducción Los costos y presupuestos elaborados para la ejecución de muebles. Al igual que en cualquier otra actividad productiva constituye la base en que descansa la eficiencia y la economía de las empresas dedicadas a actividades relacionadas con la Ebanistería.

2- Importancia El cálculo de materiales es importante porque a través de ella conocemos la cantidad de materiales insumos que necesitamos para la construcción de un mueble Es ventajoso saber calcular los materiales e insumos para tener una objetividad del trabajo a realizare en vista del costo y ganancia que se obtendrá

3- Clasificación de los materiales 3.1- Materia Prima Son todos aquellos materiales que sufren una transformación en el proceso de producción. En concepto más amplio se define como materia prima todos los elementos que se incluyen en la elaboración de un producto. La materia prima es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Un producto terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que mediante un proceso de transformación permitieron la confección del producto final. La materia prima es utilizada principalmente en los talleres de elaboración de muebles y empresas industriales que son las que fabrican un producto. (Figura 14)

Figura 14

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Las empresas comerciales manejan mercancías, son las encargadas de comercializar los productos que las empresas industriales fabrican. La materia prima debe ser perfectamente identificable y medible, para poder determinar tanto el costo final de producto como su composición. 3.1.1-Ventajas de la madera como materia prima 1 ) Ahorro energético: la energía necesaria para su fabricación es nula, ya que el árbol utiliza la solar (función clorofílica). El consumo de energía en el proceso de transformación de la madera es muy inferior cuando se compara con los del acero, aluminio o cemento: 1 tonelada de aluminio 17.000 Kwh, 1 tonelada de acero 2.700 Kwh, frente a 1 tonelada de madera que tan sólo precisa 430 Kwh. 2) Respeto al medioambiente acorde con un desarrollo sostenible: el aprovechamiento de los bosques ordenados conjuga el aspecto productivo con el respeto al medioambiente y la conservación del equilibrio ecológico. La tecnología desarrollada permite procesos de fabricación en los que se han incorporado los más sofisticados controles para asegurar la calidad en todas sus fases y en el producto final, así como para evitar el deterioro del medio ambiente. 3) Reciclabilidad y ahorro de materia prima: una vez finalizado su ciclo de vida, la madera se recicla o se revaloriza como abono o energía calorífica sin contaminar el medio ambiente. Las mejoras en las técnicas de fabricación y los nuevos productos aprovechan todos los residuos. Se puede hablar de un aprovechamiento integral de la madera, incluso la corteza se usa transformándola en energía. 4) El paso del tiempo no le perjudica, como material natural se ennoblece, aumentando incluso su belleza. 5) La madera es uno de los materiales de construcción más sanos que existen. Actúa como regulador natural del ambiente interior; "respira" y así ayuda a la ventilación; observe la figura 15, estabiliza la humedad y filtra y purifica el aire; es cálida al tacto y absorbe el sonido; y tampoco trastorna los sutiles campos eléctricos y magnéticos naturales.

Figura 15

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3.1.2- La materia prima y su efecto en la administración de los costos de producción. El producto final es el resultado de aplicarle una serie de procesos a unas materias primas, por lo que en el valor o costo final del producto está incluido el costo individual de cada materia prima y el valor del proceso o procesos aplicados. La materia prima es quizás uno de los elementos más importantes a tener en cuenta para el manejo del costo final de un producto. El valor del producto final, está compuesto en buena parte por el valor de las materias primas incorporadas. Igualmente, la calidad del producto depende en gran parte de la calidad misma de las materias primas. Si bien es cierto que el costo y la calidad de un producto final, depende en buena parte de las materias primas, existen otros aspectos que son importantes también, como lo es el proceso de transformación, que si no es el más adecuado, puede significar la ruina del producto final, así la materias primas sean la de mejor calidad, o que el producto resulte más costoso. Las materias primas hacen parte del aspecto más importante en una empresa y es el relacionado con los costos. 3.2- Insumos y materiales Son aquellos artículos necesarios para completar un producto durante el proceso de producción son insumos lo siguiente madera, natural y reconstituida, insumos químicos (pegamentos y adhesivos), insumos metálicos (herrajes y ferretería de interiores), plásticos, textiles (tapices), fungibles, pinturas, lacas y barnices

4- Herrajes 4.1Concepto: Los herrajes son todas aquellas piezas metálicas que se instalan y fijan para asegurar uniones, en los techos, cerchas, escaleras, puertas y ventanas de un edificio. 4.2Herrajes de Fijación. Los herrajes de fijación más conocidos y usados son los clavos y tornillos, sirven para fijar piezas de madera. 4.3Tornillos. Los tornillos frente a los clavos son de mejor poder de retención se pueden emplear varias veces y pueden apretarse si se aflojan. 4.4 Bisagras Son de uso común en la instalación de puertas y ventanas y donde se requiere movimiento giratorio

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4.5 Cerraduras. Se emplean para puertas, su órgano principal es el pestillo o espiga que se introduce en una caja para asegurar la hoja de la puerta. 4.6 Rieles Son errajes utilizados en puertas corredizas de closet para ahorrar espacio al abrirlo 4.7 Medidas de seguridad: Utilice las siguientes recomendaciones. Usar casco protector Usar gafas Usar botas con protector en la punta Pantalón y camisas abrochadas Usar mascarilla No fumar Utilizar herramientas en buen estado

5- Montaje de presupuesto para cálculo de producción en Ebanistería 5.1 Introducción Toda empresa necesita conocer su futuro inmediato y poder anticipar lo que habrá de ocurrir en los próximos meses. El empresario puede ayudar a determinar ese futuro, planeando las actividades de su empresa. Por lo tanto presupuestar es calcular en forma anticipada a cuánto ascenderá los ingresos y los gastos de una empresa durante un periodo 5.2-Instrumento de planeación Lo primero conocer su mercado. Esto le permitirá conocer: Qué productos podrán venderse con éxito En qué cantidades A qué precios y bajo qué condiciones En que época del año: y A través de que canales de distribución. El Plan de Ventas Expresado en Cifras Constituye el Presupuesto de Ventas.

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6-. Presupuesto de ingresos y gastos Todo microempresario e debe conocer y manejar los presupuestos de ingresos y gastos en el área de ebanistería 6.1. Presupuesto de ingresos: Se prepara con la información proveniente del presupuesto de venta. En él ha incluido usted, mes a mes, tanto el número de unidades de productos a aprender, como los montos de dinero que recibirá por dicha venta Previamente usted habrá fijado los precios de venta de cada uno de subproductos, para los próximos tres meses, seis o doce meses. Ejemplo TALLER: "EL Ebanista.

El Presupuesto de Ingresos debe ser elaborado en forma realista, sin exceso de entusiasmo, pero constituye todo un reto a nuestra creatividad, imaginación y dinámica. Para encontrar los totales de ventas de cada mes bastarán con: a. Multiplica el número de unidades que usted ha previsto vender de cada artículo, por su precio unitario. b. repetir esta operación mes por mes c. sumar los totales hallados por mes y para el período presupuestado Ejemplo: Presupuesto de ingreso de enero a Junio 2010

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6.2. Presupuesto de gastos Del presupuesto de gastos corresponde el total de egresos de dinero que tendrá su empresa durante el mismo período del presupuesto de ventas calculado por usted. Para ello debemos determinar: a. Tipos, cantidades y precios de los materiales a utilizar. b. Cantidades de operarios y el total de salarios y beneficios a pagar mes a mes. c. Servicios ajenos a contratar; la cantidad y el precio aproximado de los mismos. d. Los gastos de administración del negocio: sueldo del administrador, sueldos del personal de oficina, renta del local, consumo de energía, la luz, agua, gastos de movilidad, papelería, correo, teléfono, mantenimiento de instalaciones y máquinas. e. Pago por pólizas de seguros. f. Los totales mensuales a cargar por concepto de depreciación. g. Los montos totales de comisiones a pagar a vendedores y/o comisionistas. h. Los gastos promociónales (folletos, volantes, afiches) y publicidad (cuñas en radio, avisos en periódicos, etc).

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EJEMPLO: TALLER "SOL NICA" PRESUPUESTO DE GASTOS ENERO-JUNIO 1995

PRESUPUESTO DE INGRESOS Y GASTOS RESUMEN

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7- Metodología presupuesto para trabajos de ebanistería y carpintería 7.1 Rubros a seguir Para elaborar un presupuesto se debe tomar en cuenta lo siguiente:

1. Estimación y costo de los materiales que se necesitan 2. Estimados y costos de la mano de obra requerida. 3. Equipos a usar 4. Gastos imprevistos expresados en porcentajes sobre el costo de la obra 5. Gastos de ingeniería y administración. 6. A la suma de los cinco rubros anteriores se le agregan los honorarios que el

contratista cobrará en porcentaje de este total 7.2 Clases de presupuestos: el presupuesto puede ser exacto o aproximado. Exacto: Se denomina exacto si el cálculo de los cinco pasos se lleva a cabo de forma cuidadosa y previa. Aproximado: Se denomina aproximado si se obtiene mediante empleo de índices unitarios que multiplicado por la cantidad de obra refleja en forma más o menos el costo total de la obra. 7.3 Estimación de cantidades: Básicamente la estimación de cantidades consiste en medir y contar todos los elementos a construir que aparecen señalados en los planos Para hacer esta operación se requiere: • El diseño a presupuestar. • Un escalímetro para medir. Para hacer la estimación de cantidades se le aconseja: Medir exactamente cada caso tal como lo muestra el diseño. Recopilar todos los elementos que muestran los diseños agrupados por orden de afinidad. 7.4 Guía para elaborar un presupuesto relacionado con la carpintería y ebanistería -Carpintería Puertas y ventanas closet, muebles de cocina etc. Cielos falsos, particiones, cerraduras -Pinturas. Vinílicas

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Aceites Aceites natural Diluyentes Barniz Telas plásticas Recubrimiento Muebles Ceras -Imprevisto -costos indirectos 7.5 Ejemplo de presupuesto. Se instalarán 17.28 m2 de particiones, esqueleto de 2” x 2”, colgadores o tensores de 1” x 3” hechos a cuadros de 0.6 m x 0.6 m de plywood de 3/16”. Figura 16 Cepillar cara inferior de los reglones del esqueleto, al momento de clavar el plywood no deje topes irregulares a 2.88 metros cuadrados

Figura 16

Tome en cuenta lo siguiente: Debe conocer cuánto cubre con una lámina de plywood 4” x 8” haciendo cuadros de 0.6m x 0.6m La cantidad de clavos que tiene la libra 1”. 2 1/2 , 3”. 1 libra de clavos de 1” = 1380 Unidades. 1 libra de clavos de 2 ½ = 115 Unidades. 1 libra de clavos de 3” 72 Unidades. Estimación de madera 2” x 2 Estimación de materiales correspondientes al esqueleto de una lamina de plywood de 4” x 8” de 3/16”

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A lo largo existen 2 clavadores por cuatro cuadros en lo angosto 4 clavadores por dos cuadros

Escua Drilla

Clava dores

Espac cio

Longi tud m

m Vr.

2´´x2´´ 2 4 0.6 4.8 2x2 4 2 0.6 4.8 Desperdicio 5% Total

9.6 0.5 10.1

2´´x2 12 Estimación de madera de 1” x 3” A un trozo de partición correspondiente a una lámina de plywood de 3/16 se le colocará cuatro tensores de 1” x 3” x 80cm

Escua drilla

Nº Pieza

Longi tud

m Vr

1”x3” 4 0.8 3.2 Desperdicio 5% 0.2

3.4 1”x3” 4

Estimación de clavos La libra de clavos cuesta C$ 20 Dimensiones del clavo

Cantidad de Clavos 1lbs.

Costo Lbs. Costo Total.

1 1 20 20 2 ½ 4 20 80 3 2.5 20 50 Total 150 Para calcular los clavos se cuentan la distancia de 10 cm cada clavo en el cuadro de 60cm x 60cm En los clavadores la cantidad de nudos o uniones a la vez se toman en cuenta los tensores Costo del material por m2. La lámina de plywood de 4” x 8” cuesta C$200 La vara de pochote de 2” x 2” cuesta C$40. La vara de pochote de 1” x 3” cuesta C$ 30.

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Escuadrilla Cantidad vara Precio vara Precio Total vara 2 x 2 12 40 480 1 x 3 4 30 120 600 Costo de los Clavos/Lamina 25 Costo del Plywood 200 ________ Costo total de los 825 Materiales La lámina de Plywood es = 2.88 m² Costo m2 = Costo m2 = == 286.46 Costo por m2 = C$ 286.46 Costo de la mano de obra por m2 Esto queda bien definido antes de iniciar cualquier obra de carpintería 1 m2 lineal de cepillado C$2.50 1 m2 de esqueleto C$ 40 1 m2 de forro C$ 10 Costo de materiales C$ 286.46 Costo de mano de obra 84.7 Total costo m2 de 371.16 Actividad m Costo unitario en

córdobas Costo total

Cepillado 4.2 2.5 10.5 Esqueletado 40 40 40 Forro 10 10 10 Total 60.5 Prestaciones sociales 24.2 Metros cuadrados de mano de obra a 84.7 córdobas

Factor de indirectos por producto = Total de costos indirectos por mes Total de costos directos por mes.

CT materiales m2 de una lamina

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7.6 Orden de trabajo EMPRESA:__________________________________________________________ CLIENTE:________________________________ORDEN DE TRABAJO #_________ TIPO DE TRABAJO____________________________________________________ FECHA DE INICIO_______________________FECHA DE ENTREGA_____________ CARPINTERO__________________________________

MATERIA PRIMA

Pulgadas Valor unitario C$

Total C$

Mano de obra Total C$

Cedro Ebanista Caoba Tallador Guanacaste Enjuncador Laurel Tapicero Genízaro Amarrador Roble Lijador Pino Laqueador/pintor Otras Otros Sub-total 3)Sub-total MATERIALES Cantidad/

unidad Valor C$

Total C$

Total costo directo 1)+2)+3)=

Sellador + Thenner Costos indirectos

de Fabricación del mes

Laca Costo de producción =

Tinte + Poliuretano Gastos de

administración

Lija + Pega blanca Gastos de venta Pega amarilla Costo total = Pinturas + Clavos Margen de

utilidad %

Tornillos Precio de venta = Bisagras Haladeras Cerraduras Costos

presupuestado

Junco (menos) Rieles Costo real Rieles Diferencia = Plywood

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7.7 Presupuesto EMPRESA:__________________________________________________________________ CLIENTE:________________________________ORDEN DE TRABAJO #______________ DIRECCION Y TELEFONO:____________________________________________________ FECHA DE INICIO_______________________FECHA DE ENTREGA_________________ TIPO DE TRABAJO___________________________________________________________

MATERIA PRIMA

Pulgadas Valor unitario C$

Total C$

Mano de obra Total C$

Cedro Carpintero Caoba Tallador Guanacaste Enjuncador Laurel Tapicero Genízaro Amarrador Roble Lijador Pino Laqueador/pintor Otras Otros Sub-total 3)Sub-total MATERIALES Cantidad/

unidad Valor C$

Total C$

Total costo directo 1)+2)+3)=

Sellador + Thenner Costos indirectos

de Fabricación del mes

Laca Costo de producción =

Tinte + Poliuretano Gastos de

administración

Lija + Pega blanca Gastos de venta Pega amarilla Costo total = Pinturas + Clavos Margen de

utilidad%

Tornillos Precio de venta = Bisagras Haladeras Cerraduras Costos

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USO DE LA ORDEN DE TRABAJO La orden de trabajo es un instrumento que permite el control de los gastos directos incurridos durante el proceso de fabricación o reparación de una puerta. Este se elabora inmediatamente que el cliente y la empresa han aceptado las condiciones para la fabricación o reparación de puertas, se debe asignar un número ( Un número para cada producto/trabajo) ,para identificar el producto a elaborar dentro del departamento de producción, inicialmente este número se anota en un cuaderno de número de control consecutivo de órdenes de producción que estará a cargo de la persona que atiende a los clientes, tipo de muebles, si es fabricación o reparación, fecha que entra al departamento de producción y fecha de entrega.( Figura 16)

Figura 16

Una vez anotado los datos en el cuaderno de control de órdenes esta misma información se traslada a la orden de trabajo, se introduce en una bolsa o un folder y se entrega al carpintero o al encargado de supervisión de producción, para que todos los materiales, materias primas y manos de obra directa incurridas sean registrados cada vez que estos se sucedan. La orden puede ir acompañada con el diseño y el dibujo y específicamente de medida del producto a elaborar para un mejor control.

presupuestado Junco (menos) Rieles Costo real Rieles Diferencia = Plywood Formica Maskingtape Total

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Durante este proceso el encargado del llenado de la orden de trabajo solicita a la bodega el suministro de los materiales y materias primas para ese número de orden específica anotando solamente las cantidades exactas en los espacios correspondientes. Una vez recibido el material copia de todos los requisas de entrega de materiales deben acompañar a la orden de trabajo al finalizar todo el proceso. Al finalizar el producto (finalización del trabajo) la orden de trabajo acompañada de sus comprobantes (requisas de salida y devolución a la bodega) de la orden debe retornarla al departamento de contabilidad, el contador deberá valorizar cada orden y agregar el porcentaje correspondiente de los gastos indirectos para obtener el costo total de cada producto. El encargado de de producción o llenado de la orden de trabajo se limita a llenar únicamente las cantidades consumidas en la realización de esa orden, el contador/ propietario / administrador / responsable terminará de llenar la orden con los valores de cada material o mano de obra anotada en la orden. El valor final debe ser comparado con la hoja de presupuesto que fue llenada por la persona que establece el precio al cliente antes de elaborar la orden y se comparan las diferencias para realizar ajustes o correcciones.

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Ejercicio de Autoevaluación Lea detenidamente los siguientes planteamientos y responda lo que a continuación se le solicita: 1. ¿Qué es presupuestar y cuál es su importancia? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ 2. ¿Qué se entiende por margen de contribución? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ 3¿Por qué es importante el cálculo de materiales? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ 4-¿Cómo se clasifican los materiales? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________

5¿Cuáles son las ventajas de la madera como materia prima? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________

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_________________________________________________________________________

6¿Cuáles son los efectos de la materia prima en la administración de los costos de producción? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________

7¿Qué son insumos y materiales? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ 8¿Cómo se hace un presupuesto de ingresos? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ 9¿Cómo se hace un presupuesto de gastos? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________

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GLOSARIO Garantía: Valor que protege contra pérdidas a una persona o entidad legal que ha dado un préstamo, en caso de falta de pago de la obligación contraída. Garantía prendaria: Activos muebles aportados en garantía de un préstamo. Gastos acumulados: Gastos reconocidos en una fecha anterior al desembolso de efectivo correspondiente. Gastos administrativos: Gastos reconocidos sobre las actividades administrativas globales de una empresa. Gastos de desarrollo: Gastos incurridos al crear nuevos productos o procesos comerciales. Gastos de organización: Gastos generados en la creación de una nueva organización empresarial o proyecto de inversión. Gastos de seguridad social: Gastos incurridos sobre los programas de seguridad social que debe cubrir la empresa sobre su planilla. Gastos financieros: Gastos correspondientes a los intereses de las obligaciones financieras. Ganancias de capital: Beneficios que se obtienen al vender un activo financiero a un precio mayor a su costo o valoración estimada. Gestión de riesgos: Conjunto de actividades gerenciales destinadas a controlar y administrar los seguros y coberturas de una empresa. Gravamen: Carga sobre la propiedad efectuada como garantía de pago de una deuda. Goodwill: Diferencia entre el valor en libros de una empresa y su valor de mercado. Hacienda: Activos o bienes del Estado. Organismos que se dedican a la administración de dichos bienes. Hiperinflación: Nivel de inflación volátil y que crece exponencialmente. Hipoteca: garantía para asegurar el pago de una deuda, constituida por bienes inmuebles

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Hipoteca de primer grado: acreedor que tiene el primer derecho de recuperación del monto garantizado en la hipoteca, ante otros acreedores que tienen también garantía de pago sobre la misma propiedad. Holding: Empresa que mantiene en cartera acciones de un cierto número de filiales corporativas. Iliquidez: Situación en la que una empresa no cuenta con suficientes activos líquidos para cubrir sus obligaciones de corto plazo. Impuestos ad valórem: Contribución impositiva sobre el valor de importación de un bien o servicio. Impuesto directo: Impuesto que grava las rentas de las personas físicas y jurídicas, denominados contribuyentes. Impuesto específico: Impuesto por unidad sobre un bien o servicio. Impuestos indirectos: Impuestos aplicados a la realización de transacciones. Impuesto retenido en la fuente: Impuesto que es deducido de la renta bruta de un título valor; sean intereses, dividendos o ganancias de capital, de parte de quien lo emite o administra. Deducido este impuesto, la renta resultante es típicamente libre de otros impuestos. Índice de precios: Medida que refleja el nivel de precios de una economía en un momento dado. Índice de precios al consumidor: Índice de precios establecido sobre la base de los precios de una canasta de bienes y servicios ofrecidos al consumidor final. Índice de precios al por mayor: Índice de precios establecido sobre la base de los precios al por mayor de una canasta de bienes y servicios. Indexación: Procedimiento mediante el cual el comportamiento de una variable financiera se define con base en el movimiento de algún índice de referencia. Inflación: Aumento sostenido y generalizado de los índices de precios. Ingreso marginal: Ingreso adicional bruto producido por la venta de una unidad adicional de producción. Ingreso ordinario: Ingreso proveniente de las operaciones normales de una empresa. Insolvencia: Incapacidad de cumplimiento al vencerse las obligaciones de deuda de una persona física o jurídica..

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Interés: Es el precio pagado por el uso de un dinero prestado. Interés simple: Es el que se calcula con base al monto del principal únicamente y no sobre el interés devengado. El capital permanece constante durante ese término y el valor del interés y su periodicidad de pago será siempre el mismo hasta el vencimiento. Interés compuesto: Es el que se calcula sobre el principal más los intereses acumulados en períodos anteriores. Intermediación financiera: Proceso mediante el cual una entidad, generalmente bancaria o financiera, traslada los recursos de los ahorrantes directamente a las empresas que requieren de financiamiento. Inversionista: Persona física o jurídica que aporta sus recursos financieros con el fin de obtener algún beneficio futuro. Inversionista institucional: Organización que transa una cantidad elevada de valores (por ejemplo, fondos de inversión, bancos, fondos de pensiones, etc.). Liquidación: Conclusión de un negocio o proyecto mediante la venta de todos sus activos y la cancelación de todas sus deudas. Darle vencimiento a un activo financiero mediante su conversión a efectivo, típicamente por medio de su venta. Liquidez: Estado de la posición de efectivo de una empresa y capacidad de cumplir con sus obligaciones de corto plazo. Lista de precios: Lista de artículos en venta y sus precios Margen de utilidad: Diferencia entre el precio de venta y el costo de un producto. Margen de utilidad sobre ventas: Porcentaje que resulta de dividir la utilidad neta después de impuestos sobre las ventas. Margen bruto: Diferencia entre los ingresos totales y los costos de producción. Margen neto: Diferencia entre los ingresos totales y los costos y gastos incurridos en la operación de un negocio. Mercado cautivo: Situación en la que los demandantes tienen pocas posibilidades de elegir al vendedor de un producto o servicio.

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BIBLIOGRAFIA:

1. Contabilidad y Finanzas SENA – Colombia.

2. Contabilidad de Costos

INA – Costa Rica

3. Costos 2 Fundación Carvajal

4. Manual de Consulta para el Pequeño Empresario.

OIT/ INATEC

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Centro Cívico, Frente al Hospital Bertha Calderón, Módulo “U”.Teléfonos:(505) 2265-1014 Fax: (505) 2265-1054

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La educación es un medio para hacer retroceder la pobreza, la marginación, la ignorancia, la opresión y la guerra