GUIA PARA LA ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS ...

GUIA PARA LA ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PARA LA

COOPERATIVA COINVERSIONES LTDA.

LUZ MARINA COTE RUEDA

LUZ MYRIAM NIÑO QUINTANILLA

UNIVERSIDAD DE SANTANDER UDES

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONOMICAS Y

CONTABLES

MAESTRIA EN FINANZAS

Bucaramanga

2014

ii

GUIA PARA LA ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PARA LA

COOPERATIVA COINVERSIONES LTDA.

LUZ MARINA COTE RUEDA

LUZ MYRIAM NIÑO QUINTANILLA

Trabajo de grado para optar por el título de

Magister en Finanzas

DIRECTOR: ALEJANDRO ACEVEDO AMOROCHO

MSF - ADMINISTRADOR

UNIVERSIDAD DE SANTANDER UDES

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONOMICAS Y

CONTABLES

MAESTRIA EN FINANZAS

Bucaramanga

2014

iii

ACTA DE ACEPTACIÓN

CARTA DE ACEPTACIÓN Y ENTREGA TRABAJO DE GRADO (DIRECTOR PROYECTO)

Fecha: Bucaramanga 28 de febrero de 2014 Señores COMITE DE INVESTIGACIONES MAESTRIAS UDES

Por medio de esta comunicación, yo ALEJANDRO ACEVEDO AMOROCHO expreso mi conocimiento y aprobación en mi condición de Director del Trabajo de Grado Titulado GUIA PARA LA ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PARA LA COOPERATIVA COINVERSIONES LTDA. Elaborado por el (los) estudiante (s) LUZ MARINA COTE RUEDA y LUZ

MYRIAM NIÑO QUINTANILLA.

De esta forma manifiesto que el trabajo reúne los requisitos necesarios para

ser presentado a evaluación y sustentación pública ante los calificadores

designados.

Cordialmente,

ALEJANDRO ACEVEDO AMOROCHO C.C. 91.294.460

iv

DEDICATORIA

A Dios

Fuente de la salud, fortaleza, perseverancia, paciencia e inteligencia

necesaria para obtener estos logros académicos.

A mi Mamá y mi Papá.

A mi Mami por el apoyo incondicional que me ha dado a lo largo de mi vida

en cada una de los objetivos que me voy proponiendo para el crecimiento

personal y profesional. A mi padre que desde el cielo no ha dejado de

protegerme y darme la fuerza que necesito para llevar a feliz término todas

las metas que me he forjado. Los amo!!!!

A mi Esposo Jorge Enrique

Por tu paciencia y comprensión, preferiste sacrificar tu tiempo para que yo

pudiera cumplir con el mío, gracias por estar siempre a mi lado y por

apoyarme en cada una de mis aventuras

A mis Amigos y Colegas

Permanentes consejeros, maestros con quienes he compartido conceptos,

aulas y proyectos académicos en mi trasegar profesional.

Luz Marina Cote Rueda

v

DEDICATORIA

A mi familia, por su valioso apoyo y comprensión para poder realizar

este esfuerzo y dedicación. Han sido y serán para mí esa luz que se ve al

final del camino oscuro; me han ayudado a entender con mayor claridad la

diferencia entre el querer y el hacer, me han dado siempre el motivo exacto

de tener una gran sonrisa en mi rostro después de un día gris; porque son

mi primera y también la última piedra en la construcción de mis sueños y

anhelo; por ser además, el milagro viviente de una promesa divina, por ser

así como son y como algún día los imagine, simplemente, lo que Dios

dispuso para que yo pudiera progresar en esta vida, el vértice entre el

cansancio extremo y el recorrido de la siguiente milla; me han ayudado a

entender con mayor claridad la diferencia entre el querer y el hacer; me han

dado siempre el motivo exacto de tener una gran sonrisa en mi rostro

después de un día gris; porque son mi primera y también la última piedra en

la construcción de mis sueños y anhelos; por ser además el milagro viviente

de una promesa divina, por ser así como son y como algún día los imagine,

simplemente lo que Dios dispuso para que yo pudiera progresar en esta

vida.

A mi Padre Celestial, por ser mi mejor amigo y por todo lo que me ha

permitido ser y hacer en esta vida en todos los roles que he tenido.

A todos los que formaron parte de este proyecto, especialmente a mi

compañero Alejandro, por haber sido el aliado incondicional de un sueño

conjunto que tuvo un feliz término.

…Mil gracias a todos y cada uno de ustedes por hacer realidad mi

sueño

Luz Myriam Niño Q.

vi

AGRADECIMIENTOS

A Fernando Vargas Mendoza presidente de la Universidad de

Santander, quien ha creído en mis capacidades y me apoyó en el desarrollo

de mis estudios en la Maestría en Finanzas.

A la cooperativa COINVERSIONES LTDA, a su consejo de

administración y a Liliana Valencia su gerente por el apoyo y colaboración

para la realización de esta investigación.

A Alejandro Acevedo debo agradecerle de manera especial y sincera

por aceptarnos para realizar este proyecto de grado bajo su dirección. Su

apoyo y confianza en nuestro trabajo y su capacidad para guiar nuestras

ideas, ha sido un aporte invaluable.

A Patricia Pinzón mi amiga del alma, por su ayuda, por su apoyo en

momentos que desfallecíamos y necesitábamos de una mano amiga, fuiste

el soporte fundamental en muchos de los procesos que aquí tuvieron lugar.

Gracias!

A mi profesora Olga Chacón quien en sus asignaturas de

Investigación me abrió las puertas a este maravilloso y a la vez complejo

mundo de la investigación.

A mis maestros quienes nunca desistieron al enseñarme, aún sin

importar que mi atención en clase algunas veces se dispersaba pero con su

metodología lograban en mí el objetivos que ellos se habían propuesto.

A Edgar Luna y Gladys Lizarazo por su dirección, dedicación y

liderazgo que le aportan a la maestría en finanzas de nuestra querida

Universidad.

Luz Marina Cote Rueda

vii

INDICE GENERAL DE CONTENIDOS

PAGINAS PRELIMINARES

PORTADA. ..................................................................................................... I

CONTRAPORTADA. ..................................................................................... II

ACTA DE ACEPTACIÓN .............................................................................. III

DEDICATORIA ............................................................................................. IV

DEDICATORIA .............................................................................................. V

AGRADECIMIENTOS ................................................................................... VI

RESUMEN................................................................................................... XV

ABSTRAC.................................................................................................. XVII

INDICE GENERAL DE CONTENIDOS ........................................................ VII

INTRODUCCION ......................................................................................... XII

CAPITULO I: CONDICIÓN PROBLÉMICA .................................................... 1

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................ 1

1.1. Contexto del problema ......................................................................... 2

1.2. Objetivos .............................................................................................. 6

1.2.1. Objetivo General............................................................................ 6

1.2.2. Objetivos Específicos .................................................................... 7

1.3. Planteamiento y justificación del trabajo .............................................. 7

viii

CAPITULO II: ASPECTOS REFERENCIALES .............................................. 9

2. ANTECEDENTES ................................................................................... 9

2.1. Marco Teórico .................................................................................... 10

2.2. Antecedentes de la Investigación ....................................................... 10

2.3. Bases teóricas ................................................................................... 11

2.3.1. La junta de Normas Internacionales de Contabilidad IASB .......... 13

2.3.2. Pequeña y mediana empresa – Pymes. ...................................... 33

2.3.3. Estudio comparativo del contenido de la norma internacional de

información financiera para pymes y las normas nacionales. ................... 37

2.3.3.2. Conceptos y principios generales.......................................... 38

2.3.3.3. Presentación de estados financieros ..................................... 41

2.3.3.4. Estado de situación financiera .............................................. 42

2.3.3.5. Estado de resultado integral y estado de resultados ............. 43

2.3.3.6. Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y

ganancias acumulado. .......................................................................... 44

2.3.3.7. Estado de flujos de efectivo. ................................................. 45

2.3.3.8. Notas a los estados financieros............................................. 46

2.3.3.9. Estados financieros consolidados y separados. .................... 47

2.3.3.10. Políticas contables estimaciones y errores. ........................... 48

2.3.3.11. Instrumentos financieros básicos. ......................................... 49

2.3.3.12. Otros temas relacionados con los instrumentos financieros .. 52

2.3.3.13. Inventarios. ........................................................................... 53

2.3.3.14. Propiedades de inversión. ..................................................... 55

2.3.3.15. Propiedades, planta y equipo ................................................ 56

2.3.3.16. Activos intangibles distintos de la plusvalía. .......................... 59

2.3.3.17. Arrendamientos. .................................................................... 61

2.3.3.18. Provisiones y contingencias. ................................................. 62

2.3.3.19. Pasivos y patrimonio. ............................................................ 64

2.3.3.20. Ingresos de actividades ordinarias. ....................................... 65

2.3.3.21. Costos por préstamos. .......................................................... 68

2.3.3.22. Deterioro del valor de los activos. ......................................... 68

2.3.3.23. Beneficios a los empleados. .................................................. 69

2.3.3.24. Impuesto a las ganancias...................................................... 71

2.3.4. La adopción en Colombia de las Normas Internacionales de

Información Financiera ............................................................................. 72

ix

CAPITULO III: MARCO METODOLÓGICO ................................................. 80

3. METODO DE LA INVESTIGACIÓN ...................................................... 80

3.1. Tipo de Investigación. ........................................................................ 80

3.2. Fuentes y Técnicas para Recolección de Información ....................... 81

3.3. Procedimiento. ................................................................................... 83

3.3.1. Localización y selección del material ........................................... 83

3.3.2. Análisis de la información sobre la presentación de los Estados

Financieros y partidas que los conforman de acuerdo a la NIIF para las

PYMES. .................................................................................................... 83

3.3.3. Determinación de los cambios tanto en las políticas contables

como en los estados financieros que deben realizarse en la cooperativa 83

3.3.4. Elaboración de la guía de aplicación bajo la NIIF PYMES por

primera vez............................................................................................... 83

CAPITULO IV: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN............................. 85

4. MICRO CONTEXTUALIZACIÓN ........................................................... 85

4.1. Cooperativa Coinversiones – Objeto de estudio ................................ 85

4.2. Establecimiento de acciones para aplicación de las NIIF. ..................... 88

4.3. Administración del proyecto de conversión a NIIF. ............................. 89

4.4. Áreas a tener en cuenta en el proceso de conversión ........................ 90

4.5. Adopción por primera vez de las NIIF ................................................ 92

4.5.1. Excepción aplicable a la cooperativa ........................................... 93

4.5.2. Identificación de las exenciones y excepciones a su aplicación

retroactiva ................................................................................................ 94

4.5.3. Otras disposiciones exigibles....................................................... 95

4.6. Consideraciones sobre reportes financieros .................................... 96

x

4.7. Guía para la adopción por primera vez de las normas internacionales

de información financiera para la cooperativa coinversiones Ltda. .............. 97

4.7.1. Aspectos generales del proceso de convergencia contable. ........ 98

4.7.2. Aplicación de la guía a empresas pertenecientes al grupo dos . 101

4.7.3. Proyecto para la conversión e implementación de las NIIF. ...... 102

4.8. Metodología para la aplicación de NIIF para pymes según decreto

3022 del 27 de diciembre de 2.013. ........................................................... 117

4.8.1. Financieros ................................................................................ 184

4.8.2. Operativos ................................................................................. 184

4.8.3. Tecnológicos ............................................................................. 184

4.8.4. Recursos Humanos ................................................................... 185

4.8.5. Fiscales ..................................................................................... 185

4.10 Periodo de preparación obligatoria................................................... 186

4.11 Fecha de transición .......................................................................... 186

4.12 Estado de situación financiera de apertura ...................................... 187

4.13 Periodo de transición ....................................................................... 187

4.14 Últimos estados financieros conforme a decretos 2649 y 2650 de

1993. ……………………………………………………………………………..188

4.15 Fecha de aplicación. ........................................................................ 188

4.16 Primer periodo de aplicación. ........................................................... 188

4.17 Fecha reporte .................................................................................. 188

4.18 Identificación de los conceptos a convertir bajo NIIF, diferencias,

exenciones y excepciones ......................................................................... 189

4.19 Exención aplicable a la cooperativa ................................................. 189

4.20 Excepciones .................................................................................... 190

4.21 Identificar las exenciones y Excepciones a su aplicación retroactiva

……………………………………………………………………………..190

4.22 Definir las políticas contables ........................................................... 192

xi

4.23 Evaluar la capacidad del software para la aplicación de los estándares

internacionales de información financiera. ................................................. 193

4.24 Ajustar manuales de funciones y procedimientos internos. .............. 193

4.25 Cuantificar las diferencias. Determinar el impacto cuantitativo de la

conversión hacia las NIIF. .......................................................................... 195

4.26 Elaboración del Balance de Apertura. .............................................. 196

4.27 Etapa de transición de los estados financieros bajo NIIF. ............... 196

4.27.1 Monitoreo de los ajustes ............................................................ 196

4.27.2 Validación de los ajustes ........................................................... 197

4.27.3 Capacitación .............................................................................. 198

4.27.4 Implementación: ........................................................................ 198

CAPITULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...................... 208

CONCLUSIONES ...................................................................................... 208

RECOMENDACIONES .............................................................................. 209

BIBLIOGRAFIA .........................................................................................2100

xii

INDICE GENERAL DE TABLAS

Tabla 1 Norma Internacional de Contabilidad Nº 1. ....................................... 3

Tabla 2. Normas internacionales de contabilidad vigentes a 31 de diciembre

de 2013. ...................................................................................................... 19

Tabla 3. Normas internacionales de información financiera vigentes a 31 de

diciembre de 2013. ...................................................................................... 30

Tabla 4. Resumen condiciones para empresas grupo dos Sujetas a NIIF

para pymes .................................................................................................. 35

Tabla 5. Contenido Norma Internacional de Información Financiera para

Pymes ......................................................................................................... 77

Tabla 6. Clasificación de las empresas según su complejidad para proceso

de convergencia contable. ........................................................................... 78

Tabla 7. Secciones que contemplan las NIIF. .............................................. 91

Tabla 8. Resumen condiciones para empresas grupo dos Sujetas a NIIF

para pymes ................................................................................................ 101

Tabla 9. Aspectos más significativos de la circular básica contable Vs las

Normas Internacionales de información financiera..................................... 105

Tabla 10. Aspecto - Pequeñas y medianas empresas ............................... 118

Tabla 11. Aspecto - Conceptos y principios generales. .............................. 120

Tabla 12. Aspecto – Presentación de los Estados Financieros. ................. 123

Tabla 13. Aspecto – Estado de la Situación Financiera. ............................ 125

Tabla 14. Aspecto – Estado de resultado integral y estado de resultados . 127

Tabla 15. Aspecto – Estado de cambios en el patrimonio y estado de

resultados y ganancias acumuladas. ......................................................... 129

Tabla 16Tabla 16. Aspecto – Estado de Flujos de efectivo. ....................... 131

Tabla 17. Aspecto – Notas a los Estados Financieros. .............................. 133

Tabla 18. Aspecto – Estados Financieros consolidados separados. .......... 135

Tabla 19. Aspecto – Políticas contables, estimaciones y errores. .............. 137

Tabla 20. Aspecto – Instrumentos financieros básicos. ............................. 139

Tabla 21. Aspecto – Otros relacionados con los Instrumentos financieros. 141

Tabla 22. Aspecto – Inventarios................................................................. 143

Tabla 23. Aspecto – Inversiones asociadas. .............................................. 145

Tabla 24. Aspecto – Inversiones en negocios conjuntos. ........................... 147

Tabla 25. Aspecto – Propiedades de Inversión. ......................................... 149

Tabla 26. Aspecto – Propiedad, planta y equipo. ....................................... 151

Tabla 27. Aspecto – Activos intangibles distintos de plusvalía. .................. 153

Tabla 28. Aspecto – Combinaciones de Negocios y plusvalía. .................. 155

xiii

Tabla 29. Aspecto – Arrendamientos. ........................................................ 157

Tabla 30. Aspecto – Provisiones y contingencias. ..................................... 159

Tabla 31. Aspecto – Pasivos y Patrimonio. ................................................ 161

Tabla 32. Aspecto – Ingresos de actividades ordinarias. ........................... 163

Tabla 33. Aspecto – Subvenciones del gobierno. ...................................... 166

Tabla 34. Aspecto – Costos por préstamos. .............................................. 167

Tabla 35. Aspecto – Pagos basados en acciones. ..................................... 168

Tabla 36. Aspecto – Deterioro del valor de los activos. .............................. 169

Tabla 37. Aspecto – Beneficios a los empleados. ...................................... 170

Tabla 38. Aspecto – Impuestos a las ganancias. ....................................... 172

Tabla 39. Aspecto – Conversión de la moneda extranjera. ........................ 174

Tabla 40. Aspecto – Hiperinflación. ........................................................... 176

Tabla 41. Aspecto – Hechos ocurridos después del periodo que se informa.

.................................................................................................................. 177

Tabla 42. Aspecto – Informaciones a revelar sobre partes relacionadas. .. 178

Tabla 43. Aspecto – Actividades especiales. ............................................. 180

Tabla 44. Aspecto – Transición a la NIIF para Pymes. .............................. 182

Tabla 45. Proyecto de conversión e implementación de las normas

internacionales de información financiera NIIF .......................................... 199

xiv

INDICE GENERAL DE GRAFICOS

Figura 1. Cronograma convergencia grupo dos ........................................... 37

xv

RESUMEN

Palabras Claves:

Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pymes –

Estados Financieros bajo Norma Internacional – Conversión de Estados

Financieros - Convergencia Contable en Colombia.

Descripción

Con el fin de apoyar la internacionalización de los negocios, el

Congreso de la República de Colombia, expidió el pasado 13 de julio de

2009, la ley 1314 mediante la cual se dispuso la iniciación del proceso de

convergencia de las normas de contabilidad nacional hacia estándares

internacionales de aceptación general.

A partir de ese momento se vienen realizando desde el Consejo

Técnico de la Contaduría Pública una serie de acciones encaminadas a

establecer normas de obligatoria aplicación por parte de las empresas

Colombianas para generar reportes de información financiera acordes con la

contabilidad internacional.

Las empresas Colombianas han sido clasificadas en tres grupos

acorde con su tamaño y activos y a cada una de ellas se aplicará una

metodología de información financiera específica. Para las empresas que

hacen parte del grupo dos se anuncia la aplicación de la Norma Internacional

de Información Financiera que a partir de este momento los autores del

presente trabajo denominaran como NIIF, la cual será aplicada directamente

para PyMes, disposición que deberá entrar en vigencia hacia el año 2016.

xvi

En la actualidad la cooperativa objeto de estudio no cuentan a la

fecha con una Herramienta metodológica que le permita llevar a cabo el

proceso de conversión de Estados Financieros elaborados bajo norma

nacional a NIIF para Pymes, por lo cual el presente trabajo se centra en el

desarrollo de dicha herramienta profesional.

Con la elaboración del instrumento para la conversión de Estado

Financieros de Empresas Colombianas a NIIF para Pymes se espera

contribuir al proceso de convergencia al que está vinculada la disciplina

contable en nuestro país.

xvii

ABSTRAC

Keywords:

International Financial Reporting Standards - IFRS - SME - Financial

Statements under International Standard - Conversion of Financial

Statements - Accounting Convergence in Colombia.

Descripción

In order to support the internationalization of business, the Congress of

Colombia, issued last July 13, 2009, the 1314 law by which the initiation of

the process of convergence of national accounting standards to standards

set out general international acceptance.

From that moment have been conducted for the Technical Council of Public

Accounts a series of measures to establish mandatory standards by the

Colombian companies to generate reports financial information in

accordance with international accounting.

Colombian companies have been classified into three groups according to

their size and assets and each methodology apply specific financial

information. For companies that are part of two groups implementing the

International Financial Reporting Standard that from this point the authors of

this paper denominated as IFRS, which will be applied directly to SMEs,

provision shall be effective announced to the year 2016.

Today the cooperative under study do not have a date with a methodological

tool that allows you to perform the conversion process of financial statements

prepared under IFRS national standard for SMEs, so this paper focuses on

the development of this professional tool.

xviii

With the development of the instrument for converting Colombian State

Financial Enterprises IFRS for SMEs is expected to contribute to the process

of convergence to the accounting discipline in our country is linked.

xix

INTRODUCCIÓN

En la medida que las empresas crecen y traspasan fronteras, como

resultado de procesos de integración económica , su información financiera

pasa de ser del interés de nuevos usuarios en el entorno internacional, lo

que plantea exigencias de homogeneidad al lenguaje contable a fin de

facilitar la lectura y comparación de realidades de diferentes entornos

económicos y permitan adoptar decisiones económicas y financieras más

adecuadas para la continuidad de los negocios en un ambiente de confianza

en el contexto globalizado.

En la medida en que el intercambio comercial de bienes y servicios y

recursos financieros que es una realidad en el ambiente de los negocios, la

información contable se constituye en un verdadero lenguaje universal de

comunicación que trasciende el registro de los hechos económicos y se

concentra en el desarrollo de métodos de valoración y principios de

reconocimiento.

Convencidos del valor e importancia que tienen los estándares

internacionales y la necesidad de unirnos a la globalización de la información

financiera, Colombia expidió la Ley 1314 del 13 de junio de 2.009 mediante

el cual se establece la iniciación del proceso de convergencia de las normas

internacionales de información financiera NIIF. El objetivo de la Ley como lo

expresa el consejo técnico de la contaduría pública en su documento

conversión a las IFRS” es la de mejorar la productividad, la competencia y el

desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y

jurídicas, extranjeras o nacionales; y la de apoyar la internacionalización y

modernizar la contabilidad”

xx

Teniendo en cuenta con lo establecido en el direccionamiento

estratégico emitido por el consejo técnico de la contaduría pública el 22 de

junio de 2.011, establece que las normas internacionales de información

financiera NIIF serán aplicadas en tres grandes grupos de usuarios, estos

son:

Grupo 1: Emisores de valores y empresas de interés público.

Grupo 2: Empresas de tamaño grande y mediano, que no sean

emisores de valores ni entidades de interés público, según la

clasificación legal colombiana de empresas.

Grupo 3: pequeñas y microempresas según la clasificación legal

colombiana.

Desde ese entonces hasta la fecha se viene realizando una serie de

acciones encaminadas a establecer normas de obligatoria aplicación en las

empresas colombianas a través del Consejo Técnico de la Contaduría

Pública CTCP con el fin de generar reportes de información financiera

acordes con normas internacionales.

El sector de economía solidaria en Colombia no es ajeno a esta

implementación, por lo tanto debe realizar el proceso de convergencia de

sus estados financieros a normas internacionales. La superintendencia de

Economía Solidaria ha estado en constante comunicación con sus vigilados,

entregándole la información que requieren para una exitosa convergencia.

Dado el contexto anterior y como aporte a la maximización de sus

operaciones las integrantes del presente trabajo han encaminado sus

esfuerzos para desarrollar al interior de la Cooperativa de investigación para

el desarrollo tecnológico del oriente colombiano. Coinversiones Ltda., las

xxi

gestiones necesarias para lograr normalizar sus accionar contable de

acuerdo a lo establecido por la ley Colombiana.

Dentro de su obligatoriedad y la normatividad orientada las empresas

pertenecientes al grupo 2, está la orientación a las empresas a convertir su

información financiera a estándares Internacionales y para ello no cuenta

hasta la fecha, de una guía para llevar a cabo el proceso de conversión de

una manera clara y segura para lo cual el presente proyecto se centra en el

desarrollo de esta herramienta.

Con la estructuración de la guía, orientada a la adopción por primera

vez de las normas internacionales de información financiera para

cooperativa Coinversiones Ltda., se espera contribuir en el proceso de

convergencia de esta entidad y de soporte para otras cooperativas de la

misma modalidad de negocio (Aporte y Crédito).

Para llevar a cabo el desarrollo de esta herramienta se realizó un

exhaustivo análisis a la NIIF para PYMES referenciada y parametrizada en el

decreto 3022 de 2013 el cual permitirá ubicar la información necesaria para

la presentación de los estados financieros, las partidas que lo conforman, los

cambios o ajustes que debe sufrir los mismos. Toda esta información se

centra en los estados financieros de la cooperativa Coinversiones objeto de

estudio.

Dicho estudio se estructuro en cinco (5) capítulos, tal como se

describen a continuación:

Capítulo I. El Problema de Investigación: Contiene el planteamiento

del problema detectado, donde se reflejan causas y consecuencias que lo

originan, la formulación del problema o interrogantes que la fundamentan;

xxii

los objetivos de la investigación, tanto general como específicos y que

conllevarán al óptimo alcance del mismo; la justificación, importancia y

aportes; el alcance de la investigación.

Capítulo II. Marco Teórico de la Investigación: Está relacionado a los

antecedentes conformados por trabajos realizados con anterioridad y que

tienen estrecha relación con la presente investigación; las bases teóricas

que constituyen el soporte teórico-práctico que la sustenta las bases legales

y/o normativas, señalando leyes y reglamentos que sirven como apoyo, tales

como el estatuto tributario y los estatutos del comité técnico de contaduría

pública en Colombia y otras de importancia.

Capítulo III. Metodología: Detalla la metodología utilizada, siguiendo

un diseño de investigación de campo y tipo de investigación descriptiva con

la descripción de fuentes y técnicas para la recolección de información.

Capítulo IV. Resultados de la Investigación: Comprende la

presentación y análisis de los resultados o el desarrollo de los objetivos

específicos, así como la interpretación de los resultados presentados como

un bosquejo de las actividades realizadas para el logro de los objetivos

específicos.

Capítulo V. Conclusiones y Recomendaciones de la Investigación:

Aquí se exponen las conclusiones alcanzadas en función de los objetivos

planteados, y la formulación de recomendaciones para contribuir a la

solución de la problemática expuesta.

Finalmente se presentan las referencias bibliográficas de las fuentes

donde fue extraída la información recopilada.

1

CAPITULO I: CONDICIÓN PROBLÉMICA

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La armonización con los estándares internacionales no ha sido fácil,

ha requerido tiempo, el cual no sólo ha sido necesario para hacer los

estudios pertinentes, sino también para el proceso de adopción, culturización

y comunicación de las intenciones de adecuación a las exigencias de la

información a nivel mundial. No son pocos los aspectos de análisis para la

implementación de las normas internacionales, y hay uno principal, se trata

de la manera como en el país se entiende el manejo de determinado hecho

económico, que lleva a comparar de qué forma se debe estructurar y en lo

cual algunas veces se diferencia de lo propuesto por los estándares

internacionales.

Según Luna y Muñoz (2011), la armonización con los estándares

internacionales no ha sido fácil, ha requerido tiempo, el cual no sólo ha sido

necesario para hacer los estudios pertinentes, sino también para el proceso

de adopción, culturización y comunicación de las intenciones de adecuación

a las exigencias de la información a nivel mundial. No son pocos los

aspectos de análisis para la implementación de las normas internacionales, y

hay uno principal, se trata de la manera como en el país se entiende el

manejo de determinado hecho económico, que lleva a comparar de qué

forma se debería presentar y en lo cual algunas veces se difiere mucho de lo

propuesto por los estándares internacionales.

2

1.1. Contexto del problema

Según la guía NIIF para PYMES 2012, indica que las normas, tienen

su génesis en el año 1973, cuando inicia labores el Comité de Estándares

Internacionales de Contabilidad International (IASC - Accounting Standards

Committee), en cuya naturaleza primigenia participaron organizaciones

profesionales de países como lo fue Alemania, Australia, Canadá, Estados

Unidos, Francia, Holanda, Irlanda Japón, México y Reino Unido. Se

constituye entonces como organismo de carácter profesional, de derecho

privado con vocación global, el cual tenía como objetivo fundamental diseñar

y dar a conocer normas contables aplicables a los estados financieros de las

empresas, y principalmente, las que participan en el mercado público de

valores.

El, publicó en octubre de 1975, la Norma Internacional de

Contabilidad Nº 1, denominada “Exposición de Políticas Contables”. De ahí

hasta el año 2001, cuando el CEICI fue sustituido por IASB, publicó cuarenta

y un Estándares (41) Internacionales de Contabilidad, denominados IAS o

NIC, de las cuales a 2012 estaban vigentes 29, tal como se puede evidenciar

en la Tabla N° 1.

3

Tabla 1 Norma Internacional de Contabilidad Nº 1.

Norma

N°

Exposición de Políticas Contables

NIC 1 Presentación de Estados Financieros

NIC 2 Inventarios

NIC 3 (Sustituida por la NIC 27 y la NIC 28)

NIC 4 (Sustituida por la NIC 16, la NIC 22 y la NIC 38)

NIC 5 (Sustituida por la NIC 1)


NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo

NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables

NIC 9 (Derogada por la NIC 38)

NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance

NIC 11 Contratos de Construcción

NIC 12 Impuesto a las Ganancias


NIC 14 (Sustituida por la NIIF 8)

NIC 15 (Derogada)

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

NIC 17 Arrendamientos

NIC 18 Ingresos

NIC 19 Beneficios a los Empleados

NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Moneda Extranjera

NIC 22 (Sustituida por NIIF 3)

NIC 23 Costos por Intereses

NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas

NIC 25 (Sustituida por la NIC 39 y la NIC 40)

NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro

4

NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Contabilización de Inversiones en Subsidiarias

NIC 28 Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas

NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

NIC 30 (Derogada)

NIC 31 Información Financiera de los Intereses en Negocios Conjuntos

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar

NIC 33 Ganancias por Acción

NIC 34 Información Financiera Intermedia

NIC 35 (Derogada)

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

NIC 38 Activos Intangibles

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (modificada por la NIIF 9)

NIC 40 Propiedades de Inversión

NIC 41 Agricultura

Fuente: Adaptado de la IASB 2012.

Se puede evidenciar con la información consignada en la tabla N° 1

que los países abanderados han hecho grandes aportaciones para

estandarizar los estándares de las NIIF, mientras que en nuestro contexto se

puede datar que estos esfuerzo se dieron inicio con la aparición de la ley 550

de 1999, con la cual se empezó a hablar en nuestro país de armonización

de las normas contables colombianas con estándares internacionales de

Contabilidad, en esta oportunidad el estado dio un primer plazo el cual

vencía para el año 2005, labor que no fue cumplida por los nacionales,

generando un aplazamiento, para luego desarrollar una serie de intentos

como lo fue en el año 2008, en donde se propuso la adopción de los

estándares internacionales, mandato que tampoco fue acogido;

posteriormente, se llegó a la ley 1314 de 2009, ley que se orientó a la

convergencia de estándares Contables mundiales de alta calidad, y se

5

estableció por parte del Comité técnico de contaduría pública CTCP unos

grupos de empresas orientado a iniciar la aplicación a partir del 1° de enero

de 2014 y sucesivamente los otros grupos entrarían en el proceso.

Con lo que se puede evidenciar en el contexto vemos hoy a la vista

otro posible aplazamiento de aplicación de la norma, en por lo menos un año

más a cada grupo; este tipo de accionar es tan trivial que debe de causar en

los empresarios una profunda reflexión, pues este sería un tipo de freno al

proceso de globalización y estandarización, mientras el mundo pisa el

acelerador, como lo es la entrada en vigencia de los TLCs y demás tratados;

que exigen la aplicación de estándares uniformes, hablar un mismo Idioma

contable en todo el mundo.

Con lo planteado en el apartado anterior, solo queda pensar, que ojala

este tipo de demoras sea en verdad un espacio para todos en la

potencialización y multiplicación de las competencias que este tipo de

directriz genera en los impactos organizacionales, es decir no solo deberá de

recaer tan solo en los empresarios, sino también ser aprovechado por los

contadores, dirigentes para que de una vez se apersonarse del tema, se

capaciten, participen en el proceso, conozcan sus dificultades, amenazas,

impactos, pero también las oportunidades que trae para todos la adopción

de las NIIF.

Por otro lado los entes de control, como lo son las Superintendencias,

la indicación puntual para que actúen en concordancia, participen en las

capacitaciones, divulgación entre todos los vigilados, con apoyo en estos

procesos, no sin olvidar a la DIAN, con su participación concreta y

pronunciamiento sobre el asunto, pues esta ha sido una Inquietud

permanente en todas las oportunidades que se han podido evidenciar.

6

Por ultimo pero no menos importante se ha puede evidenciar que para

generar un impacto holístico en toda la estructura nacional se deben de

suscitar otros cambios, y entre ellos está el involucramiento directo y

diligente de las universidades, pues éstas deberán de modificar sus planes

de estudio para adaptarse a estas nuevas tendencias, aunado al anterior, y

en su misma dinámica se deberá ajustar los código de comercio, y

herramientas y/o software parte del mundo contable y por supuesto en el

PUC; estos cambios resultarán y/o se deberán de convertir en las políticas

contables y administrativas en las empresas; en fin una serie de cambios

que traerá la aplicación de estos estándares contables en nuestro país.

1.2. Objetivos

El propósito del proyecto es dejar elaborada una guía para la

conversión a las normas internacionales de información financiera NIIF, de la

Cooperativa Coinversiones, dejando puntualmente los pasos a seguir para

hacer una transición satisfactoria a los estándares internacionales

1.2.1. Objetivo General

Formular una guía procedimental homogénea de conversión de la

información contable de la cooperativa COINVERSIONES LTDA para la

adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información

Financiera NIIF de acuerdo con el decreto 3022 del 27 de diciembre de

2.013.

7

1.2.2. Objetivos Específicos

Analizar el contexto contable Colombiano dentro del proceso de

convergencia de aplicación de la Norma Internacional de Información

Financiera para Pymes.

Establecer las acciones que debe cumplir la cooperativa en la

aplicación de las NIIF para pymes en el grupo dos en el cual se

encuentra clasificada.

Desarrollar una guía para la conversión de las NIIF en la Cooperativa

COINVERSIONES LTDA.

1.3. Planteamiento y justificación del trabajo

Es evidente que en diversos países y más específicamente en los

latinoamericanos las pequeñas y medianas empresas PYMES son

consideradas el motor de la economía, pues son estas las que mayor

generación de empleo generan al interior de los países. Dentro del núcleo

constituido por las PYMES se encuentran sectores de la manufactura, el

comercial y el de los servicios.

Por otro lado las NIIF para PYMES (2009 p. 215), señala en la

sección 35 que el proceso de transición lo aplican todas las entidades que

adopten por primera vez la NIIF para PYMES, independientemente de su

marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro

conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y

esta adopción por primera vez se debe dar en una única oportunidad.

8

Actualmente la adopción de la norma implica una gran dificultad e

incertidumbre para muchos dirigentes organizacionales de las pequeñas y

medianas empresas, lo anterior se debe a que la gran mayoría desconoce la

manera como se debe presentar los estados financieros de la institución.

La no aplicación de las NIIF para las PYMES traería consecuencias

para las organizaciones en el sentido de emitir estados Financieros (EF) que

no cumplen con la normativa contable vigente; aunado a lo anterior para las

PYMES poder tramitar apalancamientos con entidades financieras se

requieren de EF auditados y visados, procesos que no se podrían cumplir ya

que la falta de adopción es motivo para no visar tales informes financieros;

por otra parte la adopción de la normas busca unificar la información y que

esta se pueda comparar con entidades del mismo ramo en cualquier parte

del mundo, a sabiendas que vivimos en un contexto globalizado.

Por lo expuesto anteriormente se hace necesario desarrollar el

presente trabajo de impacto directo en la cooperativa de aporte y crédito

que se encuentra precisamente en la actualidad en un limbo normativo,

debido a que no se ha desarrollado labor alguna en referencia a la aplicación

y puesta en marcha de la norma al interior de la organización.

9

CAPITULO II: ASPECTOS REFERENCIALES

2. ANTECEDENTES

Siguiendo a Luna (2011), en la decisión de progresar hacia la

armonización de la normatividad contable colombiana con la internacional

existen varios caminos diferentes pero confundibles por muchas personas,

entre ellos están el de la adopción y el de la adaptación, que son tal vez los

más ilustres en el tema.

Según Ocampo y Echavarría (2010), la adopción “copia el modelo

contable internacional tal y como es formulado por el IASB”, y la adaptación

“ajusta o acomoda NIIF al modelo contable colombiano con el fin de que se

represente la realidad contable del país”.

Ahora, a todo este tema de adopción de las NIIF es muy importante

darle más prioridad en el sentido de que cada vez el mundo se mueve más

aceleradamente y junto con él la economía, y si Colombia no se pone en

vanguardia con esto puede sufrir serias consecuencias como las actuales

por ejemplo, en donde las empresas que tienen que presentar estados

financieros al exterior asumen altos costos precisamente porque esas

discrepancias entre las normas contables de un lado y otro les significan dos

procesos simultáneos de Contabilidad.

10

2.1. Marco Teórico

Según Kieso & Weygandt (2003), indican que la contabilidad

comprende una estructura teórica muy amplia, que se compone de objetivos

filosóficos, teorías, normativas, conceptos interrelacionados, definiciones

precisas y reglas con exposición razonada.

Teniendo en cuenta el espectro y alance que tiene el desarrollo de

este instrumento, se debe tener muy presente todos los estadios de

aplicación, ya que son los que permiten la elaboración y presentación de los

estados financieros para stakeholders externos.

Por lo anterior, en este capítulo, se analizaron los antecedentes de la

investigación y las bases teóricas que sustentan el proceso de adopción por

primera vez de la NIIF para las PYMES:

2.2. Antecedentes de la Investigación

Al sumergirse en la elaboración del presente tema, las autoras del

trabajo pudieron evidenciar que las investigaciones referidas al tema de NIIF

para Pymes no son muchas, y más aún que el decreto 3022 de 2013

(recientemente reglamentado) ha dado estructura jurídica y de soporte a

esta clase de empresas; por tal motivo se consideraron estos pocos estudios

relacionados con el tema objeto de investigación.

Bohórquez (2013), en su trabajo de grado titulado “Guía para la

conversión de estados financieros a NIIF, decidió hacer un primer esbozo de

una guía metodológica para desarrollar este tipo de cambios al interior de

Pymes, y cuya conclusión indica que sirve como como instrumento guía para

cambio de las empresas al interior de la norma internacional.

11

Por otro lado Ramírez y Suárez (2012), y al igual que Bohórquez,

desarrollan una guía de NIIF para pymes y plantean la siguiente postura:

“La contabilidad e información financiera ya no pueden

considerarse como un factor alejado de la realidad

económica. Aun simplificando las normas con

eliminaciones de aspectos que no son relevantes en su

quehacer, las pequeñas y medianas empresas no se

desvinculan de los mercados y por ello, sus Estados

Financieros deben seguir las normas para la información de

usuarios interesados en los mismos”.

En este trabajo los autores concluyen que al desarrollar este

instrumento se establecen las principales cuestiones identificadas por el

Consejo técnico de contaduría pública, las alternativas consideradas y las

razones del Consejo para aceptar algunas alternativas y rechazar otras.

Es de esperarse que con tan solo dos meses corridos del año 2014 de

la puesta en marcha del decreto 3022 de 2014, los avances que los autores

consultados junto con sus propuestas, no lleguen a cobijar las directrices

emitidas por este direccionamiento, por tal motivo es de suma importancia

aportar un instrumento actualizado para el desarrollo de la labor.

2.3. Bases teóricas

Para poder abordar el tema con mayor precisión, es necesario dar a

conocer puntualmente unas definiciones y organismos que regulan y

estructuran a las norma a nivel mundial, lo anterior y siguiendo a Ramírez

(2012) en donde indica que es innegable la vinculación entre la contabilidad

y el desarrollo económico de los países, pues los estándares internacionales

12

de contabilidad e información financiera ya no pueden considerarse como un

factor alejado de la realidad económica. Aun simplificando las normas con

eliminaciones de aspectos que no son relevantes en su quehacer, las

pequeñas y medianas empresas no se desvinculan de los mercados y por

ello, sus Estados Financieros deben seguir las normas para la información

de usuarios interesados en los mismos.

Lo anteriormente indicado adquiere su sustento en la necesidad de

los estándares contables internacionales generados por procesos de

transformación global que ha presentado entre otros hechos, el movimiento

de flujos de capital a través de las fronteras y esto a su vez ocasiona

dificultades en el entendimiento de los estados financieros ya sea por

diferencias causadas por una amplia variedad de circunstancias sociales,

económicas y legales como también por el uso de diferentes criterios para

reconocimiento de los hechos. No es comprensible que un mismo hecho

económico se presente de forma diferente porque ha sido realizado en otros

países.

Con el objetivo de lograr que en el mundo la información posea un

solo lenguaje y sea comprensible para los distintos tipos de usuarios se

crearon los estándares de información para reportes financieros y para

armonizar en un principio los mercados de valores.

Los estándares establecen requisitos para el reconocimiento,

medición, presentación y revelación de información relacionados con hechos

económicos que son importantes en los estados financieros de propósito

general, la base de ellas es el Marco conceptual que son los conceptos y

criterios de la información presentada en los estados financieros.

13

La según la propia IFRS, en Europa las normas de esta entidad se

aplican desde el año 2005 y actualmente en el mundo ya son más de cien

los países que están aplicando los IFRS, tales como Australia, Nueva

Zelanda, India, China, Malasia, Singapur, Argentina, Brasil, Perú, Uruguay,

Venezuela, Chile, Bolivia, Panamá y otros países vienen desarrollando

procesos de Adopción o Convergencia a estos Estándares.

En Colombia país que no ha sido ajeno a la globalización firmando

diferentes tratados internacionales, sus empresas deben ajustar los

estados financieros al lenguaje común que opera actualmente en gran parte

del mundo. Con la Ley 1314 de 2.009 da paso a dar los primeros

acercamientos a las normas internacionales de información contable como

marco de referencia para el manejo de la información financiera de las

organizaciones, y queda totalmente definida su alcance con la

reglamentación del decreto 3022 de 2013.

Cada estándar incluye la introducción, los objetivos, el alcance, las

definiciones que permitan entender los términos utilizados, su estructura, su

fecha de adopción y la afectación en otros estándares.

2.3.1. La junta de Normas Internacionales de Contabilidad IASB

Una de las características más importante que suele causar confusión

entre los profesionales que recién comienzan el abordaje del conjunto

normativo de estándares internacionales, es la forma de identificación de

tales normas, confusión que en ocasiones lleva al profesional a referirse

indistintamente a ellas generando diversas interpretaciones en las personas

con quienes se encuentra intercambiando información y experiencias.

14

Como primera medida, para desenredar esta sencilla discusión se

refiere a las siglas que son utilizadas para denominar el conjunto normativo

que estemos utilizando, así pues, las International Accounting Standars (IAS)

corresponden a las mismas Normas Internacionales de Contabilidad NIC

según denominación proviene de sus iniciales en español; por su parte las

International Financial Reporting Standars (IRFS) corresponden a las

mismas Normas Internacionales de Reporte de Información Financiera (NIIF)

cuya sigla, como en el caso anterior, también deviene de las iniciales de su

traducción al español.

Sin embargo, para diferenciar el significado de las NIC y las NIIF,

debemos irnos a años anteriores desde cuando se conformó el Comité de

Estándares Internacionales de Contabilidad hasta la fecha de su

reestructuración, se puede decir, que en los años entre 1973 y 2001, el

organismo expidió, Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), por lo

tanto desde la fecha de reestructuración, el mismo organismo, ahora es

llamado IASB, expide Normas Internacionales de Reporte de Información

Financiera (NIIF). Igualmente el Comité de Interpretaciones al que hacemos

referencia expide interpretaciones que también se incluyen en el conjunto de

normas internacionales a tener en cuenta cuando se toca el tema.

Según lo emitido por la propia IASB en 2000, indica que es un

organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las

Normas Internacionales de Información Financiera. El IASB funciona bajo la

supervisión de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de

Contabilidad (IASCF).

El IASB se constituyó en el año 2001 para sustituir al Comité de

Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards

Committee).

15

La Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

(International Accounting Standards Committee Foundation) es una

fundación independiente, sin fines de lucro creada en el año 2000 para

supervisar al IASB. Según la fundación la IASB:

Tiene su origen en 1973 y nace del acuerdo de los

representantes de profesionales contables de varios países

(Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda,

Japón, México y Reino Unido) para la formulación de una serie

de normas contables que pudieran ser aceptadas y aplicadas

con generalidad en distintos países con la finalidad de favorecer

la armonización de los datos y su comparabilidad.

Aunado a lo anterior y para dar soporte Doupnik y Perera (2007),

establecen que:

El IASB ha ganado gran aceptación por parte de las partes

interesadas. Su nuevo enfoque refleja claramente un cambio de

papel que va desde un armonizador hasta un fijador global de

normas contables. Según su presidente, la estrategia del IASB

es identificar los mejores principios alrededor del mundo y

construir un cuerpo de normas de contabilidad que constituya el

común denominador más alto para el reporte de la información

financiera. El IASB también ha tomado iniciativas para facilitar y

para mejorar su papel como organismo global de fijación de

principios. La emisión de la Norma Internacional de Información

Financiera N° 1 NIIF 1 en el 2004, es una de las tales iniciativas.

Otra iniciativa importante es la decisión del IASB de sostener

foros públicos de mesas redondas, con el objeto de proporcionar

16

oportunidades para aquellos que han hecho comentarios sobre

un proyecto en auscultación. (p. 103).

Por sugerencia de Capielo y Catrinacio (2013), precisan que se puede

constatar que el IASB es una institución que difunde las normas contables,

incluyendo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Con este grupo normativo el

IASB pretende ayudar a las organizaciones al momento de la preparación de

la información financiera.

Hay que indicar en este apartado, que al inicio de la creación de la

IASCF (International Accounting Standards Committee Foundation) en 1973,

esta institución no se ocupó de la emisión de normas contables para las

pequeñas y medianas entidades. Sin embargo, en 2000 la IASB reconoció la

demanda existente de normas contables para pequeñas y medianas

entidades. Según Salazar (2013) indica que en el borrador de discusión de

la Accounting Standards for Small and Medium Sized Entities, IASB cambió

su posición respecto de la enunciada en el año 2000 e indicó las razones por

las cuales se inclinaba por emitir normas de contabilidad e información

financiera para pyme, las cuales se enuncia a continuación:

Los usuarios de los estados financieros de las pyme podrían necesitar

información que no es presentada generalmente en los reportes

financieros de las entidades que cotizan en mercados públicos de

valores.

Las consideraciones de costo-beneficio de la información son

especialmente importantes para reducir requerimientos de

contabilidad a las pyme.

17

El desarrollo de un conjunto de normas contables para pyme es

consistente con la misión de la IASB de desarrollar, sobre el interés

público, un conjunto único de estándares contables de alta calidad.

Luego de emitir un proyecto de norma en 2007 y de un amplio

proceso de discusiones y deliberaciones públicas, la IASB publicó finalmente

las NIIF para PYMES en julio de 2009.

Actualmente, la IASB adelanta un proceso para modificar las NIIF

para las PYMES, que se espera sea completado en 2014. Este estándar

está basado en las NIIF desarrolladas para las grandes empresas, pero se

omiten temas no aplicables a las pyme y se simplifican de manera

importante algunos requerimientos de reconocimiento, medición,

presentación y revelación.

Por otra parte, en Colombia, con la aparición de la Ley 1314 de 2009,

en donde se dispuso la modernización de las normas contables para mejorar

la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad

empresarial, por medio, entre otras cosas, de la convergencia hacia

estándares internacionales reconocidos, las mejores prácticas y en armonía

con la rápida evolución de los negocios, el gobierno nacional encomendó al

Consejo Técnico de la Contaduría Pública, CTCP, la responsabilidad de

elaborar propuestas de normas y someterlas a consideración de los

Ministerios de Hacienda y Crédito Público, y de Comercio, Industria y

Turismo.

Con el anterior contexto descrito y considerando que los requisitos de

información financiera de entidades que participan en los mercados de

capitales, no son necesariamente adecuados para las pequeñas y medianas

empresas y mucho menos para las microempresas, la Ley estableció

18

mecanismos de estratificación para separar las normas contables de cierto

tipo de entidades.

En desarrollo de la mencionada Ley, el gobierno nacional expidió los

decretos 2784 y 2706 de 2012 en los que se dictan las normas sobre

contabilidad e información financiera que deben aplicar para las entidades

que se consideran de interés público y para las microempresas. En el

documento Direccionamiento Estratégico, publicado por el Consejo Técnico

de la Contaduría Pública (2012), se ha propuesto que las entidades que

cumplan las siguientes características, apliquen la NIIF para las PYMES:

“Entidades con activos superiores a 30.000 SMLMV (salarios mínimos

mensuales legales vigentes) o con más de 200 empleados y que no

cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1.

Entidades con activos totales entre 500 y 30.000 SMLMV o que

tengan entre 11 y 200 empleados y que no sean emisores de valores

ni entidades de interés público.

Y microempresas con activos de no más de 500 SMLMV o 10

empleados y cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores

a 6.000 SMMLV. Dichos ingresos brutos son los ingresos

correspondientes al año gravable inmediatamente anterior al período

sobre el que se informa”.

Con la finalidad de suministrar total claridad sobre las Normas

Internacionales vigentes, los cuadros siguientes muestran las Normas

Internacionales de Contabilidad (NIC) que permanecen vigentes a 31 de

diciembre de 2013.

19

Tabla 2. Normas internacionales de contabilidad vigentes a 31 de diciembre de 2013.

NIC TITUTO OBJETIVO - ALCANCE - PRINCIPIO

NIC1. Presentación de estados

financieros

Establecer las bases para la presentación de los

estados financieros con propósito de información

general, para asegurar la comparabilidad de los

mismos, tanto con los estados financieros de la

propia entidad correspondientes a ejercicios

anteriores, como con los de otras entidades.

Establece requerimientos generales para la

presentación de los estados financieros, directrices

para determinar su estructura y requisitos mínimos

sobre su contenido.

NIC2 Existencias o inventarios. Prescribir el tratamiento contable de las existencias.

Un tema fundamental en la contabilidad de las

existencias es el costo que debe reconocerse como

activo, y ser diferido hasta que los correspondientes

ingresos ordinarios sean reconocidos.

Esta Norma suministra una guía práctica para la

determinación de ese costo, así como para el

posterior reconocimiento como un gasto del

ejercicio, incluyendo también cualquier deterioro que

rebaje el importe en libros al valor realizable neto.

También suministra directrices sobre las fórmulas de

costo que se utilizan para atribuir costos a las

existencias.

NIC7 Estado de flujos de

efectivo

Exigir a las entidades que suministren información

acerca de los movimientos históricos en el efectivo y

los equivalentes al efectivo a través de la

presentación de un estado de flujos de efectivo,

clasificados según procedan de actividades de

explotación, de inversión y de financiación.

La información acerca de los flujos de efectivo es útil

20

porque suministra a los usuarios de los estados

financieros las bases para evaluar la capacidad que

tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes

al efectivo, así como sus necesidades de liquidez.

Para tomar decisiones económicas, los usuarios

deben evaluar la capacidad que la entidad tiene

para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así

como las fechas en que se producen y el grado de

certidumbre relativa de su aparición.

NIC8. Políticas contables,

cambios en las

estimaciones contables y

errores.

Prescribir los criterios para seleccionar y modificar

las políticas contables, así como el tratamiento

contable y la información a revelar acerca de los

cambios en las políticas contables, de los cambios

en las estimaciones contables y de la corrección de

errores. La Norma trata de realzar la relevancia y

fiabilidad de los estados financieros de una entidad,

así como la comparabilidad con los estados

financieros emitidos por ésta en ejercicios

anteriores, y con los elaborados por otras entidades.

NIC10 Hechos posteriores a la

fecha del balance

Prescribir: (a) cuándo una entidad ajustará sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del balance; y (b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido formulados o autorizados para su divulgación, así como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance.

La Norma exige también, a la entidad, que no

elabore sus estados financieros bajo la hipótesis de

empresa en funcionamiento, si los hechos

posteriores a la fecha del balance indican que tal

hipótesis de continuidad no resulta apropiada.

NIC11 Contratos de

construcción

Prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes ejercicios contables, por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos

21

ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma utiliza los criterios establecidos en el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros, con el fin de determinar cuándo se reconocen como ingresos ordinarios y costos en la cuenta de resultados los producidos por el contrato de construcción. También proporciona directrices prácticas para la aplicación de estos criterios.

NIC12 Impuesto sobre las

ganancias

Prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: (a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad; y (b) las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los importes en libros que figuran en las correspondientes rúbricas. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (o menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas. Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del ejercicio se registran también en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado global o directamente en el patrimonio neto), cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado global o

22

directamente en el patrimonio neto). De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, en una combinación de negocios, afectará a la cuantía del fondo de comercio derivado de la combinación o al exceso que suponga la participación de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida, sobre el coste de la combinación Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del impuesto sobre las ganancias en los estados financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos

NIC16 Activos fijos –

(Inmovilizado material en

la traducción original)

Prescribir el tratamiento contable de los activos fijos, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en dicho concepto, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de los activos fijos son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por amortización y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.

NIC17 Arrendamientos Prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos.

NIC18 Ingresos ordinarios Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, como incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos ordinarios en sí, como las ganancias. Los ingresos ordinarios, propiamente dichos, surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. La principal preocupación en la contabilización de ingresos ordinarios es determinar cuándo deben ser

23

reconocidos. El ingreso ordinario es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser valorados con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos. También proporciona directrices prácticas para la aplicación de estos criterios.

NIC19 Retribuciones a los

empleados

Prescribir el tratamiento contable y la revelación de información financiera respecto de las retribuciones a los empleados. En esta Norma se obliga a las entidades a reconocer: (a) un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio del derecho de recibir pagos en el futuro; y (b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de las retribuciones en cuestión.

NIC20 Contabilización de las

subvenciones oficiales e

información a revelar

sobre ayudas públicas

1 Esta Norma deberá aplicarse a la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones oficiales, así como de la información a revelar sobre otras formas de ayudas públicas. 2 Esta Norma no se ocupa de: (a) los problemas especiales que aparecen en la contabilización de subvenciones oficiales dentro de estados financieros que reflejen los efectos de cambios en los precios, o en información complementaria de similar naturaleza; (b) ayudas públicas que se conceden a la entidad en forma de ventajas que se materializan al calcular la ganancia imponible o pérdida fiscal, o que se determinan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales. Ejemplos de estos beneficios son las exenciones fiscales, los créditos fiscales por inversiones, las amortizaciones aceleradas y los tipos impositivos reducidos, (c) participaciones de las Administraciones Públicas en la propiedad de la entidad; (d) las subvenciones oficiales cubiertas por la NIC 41, Agricultura.

NIC21 Efectos de las

variaciones en los tipos

1 Una entidad podrá llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede

24

de cambio de la moneda

extranjera

realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Además, la entidad podrá presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida. 2 Los principales problemas que se presentan son el tipo o tipos de cambio a utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en los tipos de cambio dentro de los estados financieros.

NIC23 Costos por intereses Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos (en montaje) forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por intereses se reconocen como gasto.

NIC24 Informaciones a revelar

sobre partes vinculadas

Asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado del ejercicio, puedan haberse visto afectados por la existencia de partes vinculadas, así como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.

NIC26 Contabilización e

información financiera

sobre planes de

prestaciones por

jubilación

1 Se aplica en la elaboración de estados financieros de los planes de prestaciones por retiro, cuando tales estados se elaboren y presenten. 2 Los planes de prestaciones por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros nombres, tales como «planes de pensiones» o «sistemas complementarios de prestaciones por jubilación». Los planes de prestaciones por retiro se consideran, en la Norma, como entidades distintas de los empleadores y de las personas que participan en dichos planes. El resto de las Normas serán aplicables a los estados financieros de los planes de prestaciones por retiro, en la medida en que no se deroguen por la presente Norma. 3 Trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte del plan, a todos los partícipes, entendidos como un grupo. No trata sobre las informaciones individuales a los partícipes acerca de sus derechos adquiridos. 4 La NIC 19 Retribuciones a los empleados se refiere a la determinación del costo de las

25

prestaciones por retiro, en los estados financieros de los empleadores que tienen establecido un plan. Por tanto, esta Norma complementa a la citada NIC 19. 5 Los planes de prestaciones por retiro pueden ser de aportaciones definidas o de prestaciones definidas. Muchos de ellos exigen la creación de fondos separados, que pueden o no tener personalidad jurídica independiente, así como pueden o no tener administración fiduciaria. Estos fondos son los que reciben las aportaciones y pagan las prestaciones por retiro. La presente Norma es de aplicación con independencia de la creación del fondo separado o de la existencia de una administración fiduciaria del plan. 6 Los planes de prestaciones por retiro cuyos activos han sido invertidos en una compañía de seguros, están sometidos a las mismas obligaciones de contabilidad y capitalización que aquéllos donde las inversiones se administran privadamente. Por lo tanto, estos planes quedan dentro del alcance de esta Norma, a menos que el contrato con la compañía de seguros se haya hecho en nombre de un participante específico o de un grupo de partícipes, y la obligación sobre las prestaciones por retiro recaiga exclusivamente sobre la citada compañía. 7 La presente Norma no se ocupa de otros tipos de ventajas sociales de los empleados tales como las indemnizaciones por cese, los acuerdos de remuneración diferida, las gratificaciones por ausencia prolongada, los planes de retiro anticipado o de reestructuración de plantilla, los programas de seguros de enfermedad y de previsión colectiva o los sistemas de bonos a los trabajadores. También se excluyen del alcance de la Norma los programas de seguridad social de las Administraciones Públicas.

NIC27 Estados financieros

consolidados y

separados

1 Esta Norma será de aplicación en la elaboración y presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una dominante. 2 Esta Norma no aborda los métodos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos en la consolidación, entre los que se encuentra el tratamiento del fondo de comercio surgido de la combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de negocios). 3 En el caso de que la entidad que presente los

26

estados financieros haya elegido, o esté obligada, por las regulaciones locales, a elaborar estados financieros separados, aplicará también esta Norma al contabilizar las inversiones en dependientes, entidades controladas conjuntamente y asociadas.

NIC28 Inversiones en asociadas Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no será de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por: (a) organizaciones de capital riesgo, o (b) instituciones de inversión colectiva, fondos de inversión u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que desde su reconocimiento inicial hayan sido designadas como al valor razonable con cambios en resultados o se hayan clasificado como mantenidas para negociar contabilizadas de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración. Estas inversiones se valorarán al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se reconocerán en el resultado del ejercicio en que tengan lugar dichos cambios. Una entidad que mantenga una inversión de esa naturaleza revelará la información requerida en el párrafo 37(f).

NIC29 Información financiera en

economías

hiperinflacionarias

1 La presente Norma será de aplicación a los estados financieros, así como a los estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional sea la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria. 2 No resulta útil, en el seno de una economía hiperinflacionaria, presentar los resultados de las operaciones y la situación financiera en la moneda local, sin someterlos a un proceso de reexpresión. En este tipo de economías, la unidad monetaria pierde poder de compra a un ritmo tal, que resulta equívoca cualquier comparación entre las cifras procedentes de transacciones y otros acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de un mismo ejercicio. 3 Esta Norma no establece una tasa de inflación absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, un problema de criterio juzgar cuándo se hace necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con la presente Norma. El estado de hiperinflación viene indicado por las características del entorno económico del país, entre las cuales se

27

incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes: (a) la población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable; además, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la misma; (b) la población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda local, sino que lo hace en términos de otra moneda extranjera relativamente estable; los precios pueden establecerse en esta otra moneda; (c) las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto; (d) los tipos de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios; y (e) la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100 %.

NIC32 Instrumentos financieros:

presentación

1 [Eliminado] 2 El objetivo de esta Norma consiste en establecer principios para la presentación de los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto, así como para la compensación de activos financieros y pasivos financieros. Se aplicará en la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionados con ellos, y en las circunstancias en que los activos financieros y los pasivos financieros puedan ser objeto de compensación.

3 Los principios de esta Norma complementan los

relativos al reconocimiento y valoración de los

activos financieros y pasivos financieros de la NIC

39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y

valoración, así como los relativos a la información a

revelar sobre los mismos de la NIIF 7 Instrumentos

financieros: Información a revelar.

28

NIC33 Ganancias por acción. Establecer los principios para la determinación y presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo ejercicio, así como entre diferentes ejercicios para la misma entidad. Aunque el indicador de las ganancias por acción tiene limitaciones a causa de las diferentes políticas contables que pueden utilizarse para determinar las “ganancias”, la utilización de un denominador calculado de forma uniforme mejora la información financiera ofrecida. El punto central de esta Norma es el establecimiento del denominador en el cálculo de las ganancias por acción.

NIC34 Información financiera

intermedia

Establecer el contenido mínimo de la información financiera intermedia así como establecer los criterios para el reconocimiento y la valoración que deben seguirse en la elaboración de los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada. La información financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversores, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.

NIC36 Deterioro del valor de los

activos

El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.

NIC37 Provisiones, pasivos

contingentes y activos

contingentes

Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la valoración de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

29

IC38 Activos intangibles Prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelación de información específica sobre estos activos.

NIC39 Instrumentos financieros:

reconocimiento y

valoración

Establecer los principios contables para el reconocimiento y valoración de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros. Las disposiciones para la presentación de información sobre los instrumentos financieros figuran en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación. Las disposiciones relativas a la información a revelar sobre instrumentos financieros están en la NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar.

NIC40 Inversiones inmobiliarias El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las inversiones inmobiliarias y las exigencias de revelación de información correspondientes.

NIC41 Agricultura Prescribir el tratamiento contable y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.

Fuente: Tomado, modificado y organizado del CTCP.

A partir de 2001, previa la reestructuración del organismo

normalizador, se inició la producción de Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF) de las cuales a la fecha se han expedido 13

aun cuando las ultimas, de la 9 a la 13, apenas entraron en vigencia a partir

de enero 1 de 2013. El cuadro resumen de Normas Internacionales de

Información Financiera vigentes es el siguiente:

30

Tabla 3. Normas internacionales de información financiera vigentes a 31 de diciembre de 2013.

NIIF TITUTO OBJETIVO - ALCANCE – PRINCIPIO

NIIF1 Adopción por primera vez

de las normas

internacionales de

información financiera.

Asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que: (a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten; (b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y

(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a

los beneficios proporcionados a los usuarios.

NIIF2 Pagos basados en

acciones

Especificar la información financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del ejercicio y en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.

NIIF3 Combinaciones de

negocios

Especificar la información financiera a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios. En particular, especifica que todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el método de adquisición. En función del mismo, la entidad adquirente reconocerá los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida por sus valores razonables, en la fecha de adquisición y también reconocerá el fondo de comercio, que se someterá a pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en vez de amortizarse.

NIIF4 Contrato de seguros Especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de este proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere: (a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de seguro por parte

31

de las aseguradoras. (b) Revelar información, en los estados financieros de la aseguradora, que identifique y explique los importes que se derivan de los contratos de seguro, a la vez que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de esos contratos.

NIIF5 Activos no corriente

mantenidos para la venta

y operaciones

interrumpidas

Especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las actividades interrumpidas. En concreto, esta NIIF requiere: (a) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costes de venta, así como que cese la amortización de dichos activos; y (b) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el balance, y que los resultados de las actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de resultados.

NIIF6 Exploración y evaluación

de recursos minerales

Especificar la información financiera relativa a la exploración y la evaluación de recursos minerales. En concreto, esta NIIF requiere: (a) determinadas mejoras en las prácticas contables existentes para los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación; (b) que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación realicen una comprobación del deterioro del valor de los mismos de acuerdo con esta NIIF, y valoren el posible deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los activos; (c) revelar información que identifique y explique los importes que surjan, en los estados financieros de la entidad, derivados de la exploración y evaluación de recursos minerales, a la vez que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre asociados a los flujos de efectivo futuros de los activos para exploración y evaluación reconocidos.

NIIF7 Instrumentos financieros:

Información a revelar

Requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:

32

(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad; y (b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentación, así como la forma de gestionar dichos riesgos. Los principios de esta NIIF complementan a los de reconocimiento, valoración y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación y de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración.

NIIF8 Segmentos de operación Toda entidad debe presentar información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y las repercusiones financieras de las actividades empresariales que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.

NIIF9 Instrumentos financieros,

clasificación y medición.

Establece principios para la presentación de información de instrumentos financieros tanto de activos como de pasivos.

NIIF10 Estados financieros

consolidados

Establece las normas para la preparación de estados financieros consolidados cuando una empresa controla a otra

NIIF11 Acuerdo conjuntos Establece los principios de información financiera para empresas que tienen un acuerdo conjunto.

NIIF12 Información a revelar

sobre participación en

otras entidades.

Establece principios para la presentación de información que le permita a los usuarios evaluar:

a. La naturaleza y los riesgos asociados con sus intereses en otras entidades b. Los efectos de esos intereses en su información financiera

NIIF13 Medición a valor

razonable

Establece el concepto y los principios para el manejo de la información financiera bajo el esquema de valor razonable. Su contenido es aplicable a todas aquellas normas que requieran de la medición bajo valor razonable excepto algunas excepciones.

Fuente: Adaptado de Perales Gilberto 2013.

33

2.3.2. Pequeña y mediana empresa – Pymes.

Para entender el tamaño empresarial en Colombia, fue reglamentado

en la Ley 590 de 2.000 en su artículo 43, articulo que se orienta a entregar

las definiciones de tamaño empresarial el cual textualmente dice:

“Artículo 2o. Definiciones de tamaño empresarial. Para todos

los efectos, se entiende por empresa, toda unidad de

explotación económica, realizada por persona natural o

jurídica, en actividades agropecuarias, industriales, comerciales

o de servicios, en el área rural o urbana. Para la clasificación

por tamaño empresarial, entiéndase micro, pequeña, mediana y

gran empresa, se podrá utilizar uno o varios de los siguientes

criterios:

1. Número de trabajadores totales.

2. Valor de ventas brutas anuales.

3. Valor activos totales.

Para efectos de los beneficios otorgados por el Gobierno

nacional a las micro, pequeñas y medianas empresas el criterio

determinante será el valor de ventas brutas anuales.

PARÁGRAFO 1o. El Gobierno Nacional reglamentará los

rangos que aplicarán para los tres criterios e incluirá

especificidades sectoriales en los casos que considere

necesario.

PARÁGRAFO 2o. Las definiciones contenidas en el artículo 2o

de la Ley 590 de 2000 continuarán vigentes hasta tanto entren

34

a regir las normas reglamentarias que profiera el Gobierno

Nacional en desarrollo de lo previsto en el presente artículo”.

Como puede observarse, por dictamen de la ley, el gobierno nacional

deberá reglamentar los rangos que deberán aplicarse para la clasificación de

las empresas.

El artículo 2 de la ley 590 de 2000, que a su vez fue modificado por la

ley 905 de 2004 establece que:

“ARTÍCULO 2o. Para todos los efectos, se entiende por micro

incluidas las Famiempresas pequeña y mediana empresa, toda

unidad de explotación económica, realizada por persona

natural o jurídica, en actividades empresariales, agropecuarias,

industriales, comerciales o de servicio, rural o urbano, que

responda a dos (2) de los siguientes parámetros:

1. Mediana empresa:

a) Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos

(200) trabajadores, o

b) Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) a treinta

mil (30.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes.

2. Pequeña empresa:

a) Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50)

trabajadores, o

b) Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos

de cinco mil (5.000) salarios mínimos mensuales legales

vigentes o,

3. Microempresa:

a) Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores o,

35

b) Activos totales excluida la vivienda por valor inferior a

quinientos (500) salarios mínimos mensuales legales vigentes”.

Finalmente y teniendo en cuenta que el decreto 2784 de 2012

estableció el marco normativo para la aplicación de la Normas a empresas

del grupo uno y el decreto 2706 hizo lo propio con respecto a las

microempresas, podría afirmarse que la Norma Internacional de Información

Financiera para Pymes seria aplicaba a empresas que cumplan las

siguientes condiciones esbozadas en la tabla 4:

Tabla 4. Resumen condiciones para empresas grupo dos Sujetas a NIIF para pymes

TIPO DE EMPRESA PLANTA DE PERSONAL ACTIVOS TOTALES Millones

de pesos

Mediana Empresa Más de 10 trabajadores Entre $ 3.080.616. a $

18.480.000

Fuente: Elaboración propia.

Según el cuadro anterior, las empresas Colombianas que tengan una

planta de personal superior a 10 trabajadores o unos activos totales entre

$3.080 millones de pesos y $18.480 millones a primero de enero de 2015 de

pesos deberán aplicar la Norma Internacional de Información Financiera

para PYMES.

El gobierno nacional expidió los decreto 2706 y 2784 de 2012

mediante los cuales estableció el marco regulatorio aplicables a las

microempresas y a las empresas del grupo uno respectivamente y el 27 de

diciembre de 2.013 expido el decreto 3022 por el cual reglamenta el marco

técnico normativo para los preparadores de información del grupo 2.

36

Para el decreto 3022 de 2013, el término pequeñas y medianas

entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y explica en la Sección 1

Pequeñas y Medianas Entidades. Luego de revisar diferente bibliografía se

puede evidenciar que en muchas jurisdicciones en todas partes del mundo

han desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un amplio rango

de propósitos, por no decir que su contextualización resulta polisémica

debido al alcance y políticas propias de cada nación, incluyendo el

establecimiento de obligaciones de información financiera. A menudo esas

definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados

en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros

factores. Es evidente además de frecuente, que el vocablo PYMES se use

para referirse o incluir entes muy pequeños sin considerar si publican

estados financieros con propósito de información general para usuarios

externos.

Por otro lado en el mismo decreto 3022 de 2013 describe que las

pequeñas y medianas entidades son entidades que:

No tienen obligación pública de rendir cuentas, y

Publican estados financieros con propósito de información

general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios

externos los propietarios que no están implicados en la gestión

del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las

agencias de calificación crediticia.

Un aspecto que se debe tener especial consideración es que dentro

del proceso de convergencia contable que se lleva a cabo en Colombia,

dentro del cual ya se establecieron cronogramas para la aplicación de los

nuevos marcos regulatorios para las empresas también se ha considerado la

37

aplicación de NIIF para Pymes de acuerdo al cronograma para las empresas

del grupo dos.

Dentro de dicho cronograma se considera como fecha de aplicación el

31 de diciembre de 2016. Ver Figura 1.

Figura 1. Cronograma convergencia grupo dos

Fuente: Consejo Técnico de la Contaduría Publica

2.3.3. Estudio comparativo del contenido de la norma internacional de

información financiera para pymes y las normas nacionales.

Para el desarrollo del instrumento en gran medida y siguiendo a

Bohórquez (2013), se tomó varios apartes de referencia de la guía

metodológica para la conversión de estados financieros de empresas

colombianas a norma internacional de información financiera (NIIF) para

Pymes.

Estudio en el cual se desarrolló la comparación del contenido de las

Norma Nacionales de Contabilidad vigentes a la fecha (Abril de 2013) y la

Normas Internacional de Información Financiera para PYMES a fin de

determinar los aspectos diferenciadores entre una y otra normatividad y las

38

acciones requeridas para aplicar esta última a la información financiera de la

empresa.

Esta actividad arrojó un análisis comparativo del contenido de la

Norma Internacional de Información Financiera NIIF para PYMES y la

normatividad Colombiana y la formulación de unas acciones tendientes a la

implementación de esta última.

Para el desarrollo del presente apartado que va desde el numeral

2.3.3.1. hasta el numeral 2.3.3.24. las autoras del presente trabajo deben de

aclarar que varias partes de este se han tomado casi literalmente, pues son

direccionamientos precisos que la norma indica y que hace falta para dar

contextualización al estudio objeto de investigación.

2.3.3.1. Pequeñas y medianas empresas.

Para el caso Colombiano y en torno al proceso de convergencia

contable las empresas a las cuales se aplicará el contenido de la Norma

Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pymes son aquellas que

tienen unos activos totales entre 500 y 30.000 salarios mínimos legales

mensuales y una planta de personal de más de 10 y hasta 200 empleados.

2.3.3.2. Conceptos y principios generales

En términos conceptuales podría afirmarse que los conceptos y

principios generales son bastante cercanos en los dos cuerpos normativos.

La norma nacional determinaba que la información contable debía ser

comprensible, útil y comparable; comprensible en el sentido de claridad y

39

facilidad en su entendimiento, útil en el sentido de pertinente y confiable y

comparable al estar realizada con criterios iguales para periodos diferentes.

La norma internacional al explicar el detalle de las características

cualitativas de la información contable en los estados financieros apunta

nuevos elementos que en la norma nacional aparece como norma técnicas

generales.

De esta manera la norma internacional apunta que la información

contable debe contar con cualidades de comprensibilidad, relevancia,

materialidad e importancia relativa, fiabilidad, esencia sobre forma,

prudencia, integridad, comparabilidad oportunidad y equilibrio entre costo y

beneficio.

La norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pymes

incluye la definición de los estados financieros, incluyendo nuevas

denominaciones para el balance y el estado de resultados.

A la luz de la norma internacional, el Estado de Situación Financiera

relaciona los activos, pasivos y patrimonio en tanto que para presentar los

resultados la empresa presentará un Estado de Resultados y un Estado de

Resultados Integral Total.

Uno de los elementos que despierta mayor inquietud se refiere a los

criterios de medición de los activos, pasivos, ingresos y gastos, en este

sentido la norma internacional de información financiera (NIIF) para Pymes

determina los criterios de costo histórico y valor razonable.

El costo histórico corresponde en términos generales para el caso de

los activos al costo de adquisición y al monto del efectivo recibido en

contraprestación de la obligación de pagar para el caso de los pasivos.

40

Por su parte concepto de valor razonable se refiere al valor por el cual

podría ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre las partes

interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en

condiciones de independencia mutua.

Puede afirmarse que el valor razonable no es un elemento nuevo para

la normatividad nacional en la medida en que ya el decreto 2649 daba la

posibilidad de contabilizar algunas partidas del balance a precio de mercado,

aunque la norma internacional es más estricta al exigir que alguna partidas

necesariamente se expresen por dicho valor, tal es el caso de los

instrumentos de patrimonio como las acciones.

Es importante indicar que la norma determina que el criterio usual

para el reconocimiento inicial de activos y pasivos corresponderá al costo

histórico, pero determina de igual manera que para mediciones posteriores

pueden utilizarse otros métodos pero en lo referente a activos y pasivos

financieros debe utilizarse necesariamente el valor razonable.

Es textual la alusión de la norma en el sentido de requerir valoración

por método de valor razonable en el caso de inversiones en asociadas,

propiedades de inversión y activos y productos agrícolas detallando además

condiciones específicas para ello.

En lo relacionado con los criterios referentes al reconocimiento de

partidas en los estados financieros la norma internacional apunta que por

política general no deben reconocerse activos ni pasivos contingentes salvo

contadas excepciones que se estudiaran en el contenido cada ítem.

41

2.3.3.3. Presentación de estados financieros

En lo referente a la preparación y presentación de estados financieros

se conserva la estructura que se planteaba desde la norma nacional con

algunas modificaciones, en la norma internacional se omite el estado de

cambios en la situación financiera y se da un tratamiento diferente al estado

de resultados.

A partir de la adopción del contenido de la Norma Internacional de

Información Financiera (NIIF) para Pymes la entidad deberá presentar los

cinco estados financieros allí detallados, podrá optar para el caso del estado

de resultados por la opción del Estado del resultado integral o el Estado de

resultados de manera separada del integral.

El estado de resultados corresponde al estado financiero que

presenta todas las partidas de ingresos y gastos del periodo que se informa

excluyendo aquellas que hacen parte del resultado integral.

El estado del resultado integral presenta las partidas de ingresos y

gastos reconocidas durante el periodo que se informa presentando un

subtotal referente al resultado del ejercicio y otro subtotal como resultado

integral.

La entidad puede elegir entre presentar un solo estado de resultados

incluyendo los dos componentes anteriores o presentar dos estados

financieros diferentes caso en el cual el de resultado integral debe partir del

resultado del ejercicio.

Indica la norma internacional la forma de llevar a cabo la identificación

de los estados financieros la cual debe incluir el nombre de la entidad, si los

42

estados financieros corresponden a una entidad o un grupo, la fecha de

cierre, la moneda de presentación y el modelo de redondeo utilizado.

Finalmente indica la norma que la entidad debe incluir en sus notas a

los estados financieros el domicilio y la forma legal de la entidad además de

la descripción de las actividades que ella realiza.

2.3.3.4. Estado de situación financiera

En términos generales, la presentación del estado de situación

financiera conserva la misma estructura y composición del balance general

preparado bajo norma nacional.

No obstante la norma internacional realiza algunas observaciones en

torno al requerimiento de información detallada en algunos componentes

específicos del estado financiero.

Los activos se clasifican como corrientes cuando se espera realizarlo

o se tiene la intención de véndelo o consumirlo en el ciclo normal de

operación o se mantienen con fines de negociación, cuando la duración del

ciclo del negocio no está claramente definida se considera como de 12

meses, Cuando un activo no cumpla con estas condiciones deberá ser

clasificado como no corriente.

Para la clasificación de los pasivos en corrientes y no corrientes se

aplican criterios iguales a los que se evalúan al clasificar los activos.

La propiedad planta y equipo debe presentarse clasificada de acuerdo

a la conveniencia de la entidad.

43

Los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar deben

presentarse de manera tal que permita identificar importes por cobrar a

partes relacionadas, importes por cobrar a terceros y cuentas por cobrar

procedentes de ingresos acumulados pendientes de facturar.

Los inventarios deben presentarse discriminados en inventarios

terminados, en proceso e inventario de materia prima.

Los acreedores deben presentar de manera que se identifique

claramente lo adeudado a partes interesadas y otras cuentas por pagar.

Debe presentarse las provisiones por pasivos laborales.

Finalmente detalla la norma que para el caso de empresas con capital

dividido en acciones la empresa deberá revelar lo correspondiente a número

de acciones autorizadas, número de acciones emitidas y pagadas, número

de acciones emitidas y no pagadas, valor nominal de las acciones, las

restricciones que pesan sobre algunos tipos de acciones y las acciones que

están reservadas para ser emitidas bajo alguna circunstancia en particular,

En términos generales la preparación y presentación del Balance

General guarda concordancia con el Estado de Situación Financiera de la

Norma Internacional salvo algunas diferencias poco representativas.

2.3.3.5. Estado de resultado integral y estado de resultados

El estado de resultados presenta una variación importante en el

proceso de convergencia contable hacia Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF) para Pymes.

44

El estado de resultados es complementado con otras partidas de

ganancias y pérdidas generadas por circunstancias específicas como la

conversión de estados financieros de negocios en el exterior, ganancias o

pérdidas actuariales y ganancias o pérdidas generadas en el cambio de

valor razonable de instrumentos de cobertura.

El estado de resultados así complementado da origen al estado de

resultados integral total.

La entidad podrá, para efectos de presentación, optar por presentar

un solo estado de resultados integral o presentar dos estados financieros

uno, el estado de resultados y otro, el estado de resultados integral.

2.3.3.6. Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y

ganancias acumulado.

La norma internaciones menciona algunos requerimientos para

presentar el estado de cambios en el patrimonio o si el ente económico

cumple con las condiciones específicas en un estado de resultado y

ganancias acumuladas.

Al momento de presentar el estado de cambios en el patrimonio la

entidad, debe reflejar:

El total de las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el

resultado integral, presentando de forma separada los importes

totales atribuibles a los propietarios.

Los efectos de la aplicación retroactiva según la sección 10 Políticas

Contables.

45

Una conciliación entre el importe de libros al comienzo y al final del

periodo.

En el caso del estado de resultado y ganancias acumuladas de en

ente económico, se presenta un estado de resultado integral y un estado de

cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los

periodos en que los presentan estados financieros surgen del resultado,

pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores.

En los dos esquemas normativos, nacional e internacional, al

momento de elaborar los estados de cambios del patrimonio, solo se debe

tener en cuenta las utilidades o excedentes del estado de resultado

generados durante un periodo determinado y los cambios en las cuentas

que hacen parte del patrimonio.

2.3.3.7. Estado de flujos de efectivo.

La norma hace referencia a las inversiones que realiza el ente

económico a corto plazo de gran liquidez para cumplir con los compromisos

de pago a corto plazo más que para inversión.

También se mide la capacidad del ente económico para cumplir con

sus obligaciones financieras en corto tiempo.

Al elaborar el estado de flujos de efectivo el ente económico de debe

tener en cuenta, la clasificación de las siguientes actividades:

Actividades de operación: constituyen la principal fuente de ingresos

de actividades ordinarias de la entidad.

46

Actividades de inversión: son la adquisición de activos a largo plazo y

otras inversiones equivalentes al efectivo, como propiedad, planta y

equipo, cobros por venta de propiedades, anticipo de efectivo, cobros

procedentes de reembolsos de anticipos, pagos procedentes de

contratos de futuro.

Actividades de financiación: hacen parte las actividades de cambio en

el tamaño y composición de los capitales aportados y de los

préstamos tomados por el ente económico.

En uno y otro esquema normativo el estado de flujos de efectivo

muestra debe mostrar los recursos generados por las diferentes fuentes de

actividad de la empresa.

Se debe considerar los recursos generados en la operación, la

inversión y la financiación y de la misma manera la aplicación de tales

recursos en las actividades de la misma naturaleza.

2.3.3.8. Notas a los estados financieros.

La norma indica que al momento de realizar las notas a los estados

financieros se debe tener en cuenta la información presentada en el estado

de situación financiera, el estado de resultado integral, estado de resultado,

estado de resultados y ganancias acumuladas combinado, estado de

cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo.

Las notas proporcionan descripciones narrativas de partidas

presentadas en esos estados que no cumplen las condiciones para ser

reconocidas en ellos.

47

Las notas a los estados financieros se estructuran de acuerdo a los

siguientes objetivos:

Presentan información sobre la preparación de los estados financieros

y las políticas contables específicas utilizadas.

Revelan la información requerida por esta NIIF.

Proporcionan información adicional que no se presenta en ninguno de

los estados financieros.

En ambas situaciones al momento de elaborar las notas a los estados

financieros, se toma como base la información incluida en los estados

financieros del ente económico, pero se debe elaborar de una forma práctica

y consecuente guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los

rubros de los estados financieros.

Para el caso de la NIIF, se revelan los aspectos que son requeridos

por ésta los cuales resultan de mayor complejidad a los requeridos por la

norma nacional.

2.3.3.9. Estados financieros consolidados y separados.

La norma define las circunstancias en que el ente económico presenta

los estados financieros consolidados y los procedimientos para la

preparación de dichos estados.

Los estados financieros consolidado incluye todas operaciones

financieras de las subsidiarias en un ente controlador.

No será necesario que el ente controlador elabore los estados

financieros consolidados cuando: el ente controlador es el mismo, una

48

subsidiaria, cuando elabora estados financieros con propósito de información

general. Cuando no tiene subsidiaria distintas de la que adquirió con la

intención de venta en el plazo de un año.

El ente controlador tiene el poder para dirigir las políticas financieras y

de operación de una o varias subsidiarias, con el fin de obtener beneficios de

sus actividades. Se presume que existe control cuando el ente controlador

posea, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del

poder de voto de una entidad.

En cualquiera de los dos esquemas normativos, al momento de

elaborar los estados financieros consolidados, debe existir una casa matriz

que permita controlar las actividades financieras de las subsidiarias o

subordinadas para dirigir, tomar decisiones, establecer políticas financieras

en beneficio propio.

Solo los que posean entidades subsidiarias podrán realizar este tipo

de estados financiero consolidado o cuando se requiera realizar un paralelo

entre un periodo y otro.

2.3.3.10. Políticas contables estimaciones y errores.

La ley 1314 de 2014 define las políticas contables, estimaciones y

errores de una entidad, como los principios, bases, convenciones, reglas y

procedimientos específicos adoptados por una entidad para preparar y

presentar sus estados financieros.

La ley trata específicamente una transacción u otro suceso, una

entidad en que se aplicará la NIIF.

49

Por lo tanto al momento de aplicar una política contable, la

información debe ser; relevante, para satisfacer las necesidades en la toma

de decisiones económicas de los usuarios y fiable, deber ser fielmente la

situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivos del

ente económico.

Según Franco (2012), “el ente económico seleccionará y aplicará sus

políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros sucesos y

condiciones que sean similares. Si esta norma requiere o permite establecer

esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada”.

Aunque la norma nacional no define un concepto especifico puesto

que ella misma se considera políticas contables y en algunas categorías no

se aplica del todo con las NIIF.

Sin embargo al tratarse de políticas contables ambas coinciden en

que la información contable debe ser relevante, confiable, clara y precisa

para satisfacer las necesidades de los usuarios.

2.3.3.11. Instrumentos financieros básicos.

La norma define, los instrumentos financieros, tratándose del

reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los

activos financieros y pasivos financieros. A continuación se muestra algunos

ejemplos de instrumentos financieros:

Efectivo.

Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.

Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.

Bonos e instrumentos de deuda similares.

50

Inversiones en acciones preferentes no convertibles.

La ley clasifica los instrumentos financieros de la siguiente forma:

Instrumentos financieros básicos: El ente económico contabilizará los

instrumentos básicos de acuerdo con lo establecido en la Sección 11;

efectivo, pagaré, préstamo por cobrar o pagar, el instrumento de

deuda que satisfaga todas las condiciones de (a) a (d) siguientes

deberá contabilizarse de acuerdo con la Sección 11.

Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros: Se

reconocerá el activo o pasivo financiero cuando se convierta en una

parte de las cláusulas contractuales del instrumento.

Medición Inicial: Se reconocerá inicialmente un activo o pasivo

financiero, cuando el ente económico lo mida al precio de la

transacción excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una

transacción de financiación.

Medición Posterior: Al culminar cada periodo sobre el que se informa,

el ente económico medirá los instrumentos financieros de la siguiente

manera; se medirá el costo amortizado utilizando el método del

interés efectivo.

Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o

al costo amortizado; Cuando exista evidencia objetiva del deterioro

del valor, la entidad reconocerá inmediatamente una perdida por

deterioro del valor en resultados.

Baja en cuentas de un activo financiero; se dará de baja a un activo

financiero cuando, se liquiden los derechos contractuales sobre los

flujos de efectivo, cuando el ente económico transfiera

sustancialmente a terceros todos los riesgos, cuando el ente

económico haya transferido el control del activo a otra parte y éste

tenga la capacidad de vender el activo en su integridad.

51

Baja en cuentas de un pasivo financiero; solo se dará de baja en

cuentas un pasivo financiero cuando se haya extinguido, esto es

cuando la obligación haya sido cancelada en su totalidad.

El concepto de instrumentos financieros cubre un amplio rango de

conceptos de activo y pasivos. Dentro de ellos se encuentran los primarios

como efectivo y cuentas por cobrar así como los derivados como las

opciones sobre contratos o pólizas de seguros.

Un instrumento financiero puede dar lugar a un activo financiero, un

pasivo financiero o un instrumento de patrimonio.

Un activo financiero da derecho a la empresa a obtener bienes o

recursos de parte de otra empresa, por ejemplo, una acción da derecho a

recibir dividendos en el futuro.

Por su parte los pasivos financieros corresponden a contratos que

imponen la obligación de entregar bienes o recursos a un tercero, por

ejemplo, una cuenta por pagar a un proveedor supone la obligación de

cancelar el derecho en ella consignado.

Los instrumentos de patrimonio son aquellos que incorporan la

participación en el patrimonio neto de una empresa, las acciones son los

ejemplos más gráficos de este tipo de instrumentos.

Normalmente, los instrumentos financieros son contabilizados de

manera inicial por el valor razonable más el costo de la transacción para su

adquisición.

52

2.3.3.12. Otros temas relacionados con los instrumentos financieros

La norma hace referencia a la sección 11 instrumentos financieros

básicos, el ente económico podrá aplicar las disposiciones de ambas

secciones 11 y 12 en su totalidad o las disposiciones sobre reconocimiento y

medición de la NIC 39, para contabilizar todos sus instrumentos financieros.

La sección 12 se aplica a todos los instrumentos financieros excepto,

los tratados en la sección 11, las participaciones en subsidiarias, los

derechos y obligaciones de los empleadores procedentes de planes de

beneficios a los empleados, los derechos procedentes de contratos de

seguro.

La mayoría de los contratos para la compra o venta de una partida no

financiera tales como materias primas cotizadas, inventarios, propiedades,

planta y equipo se excluyen de esta sección porque no son activos

financieros.

En la norma internacional de información financiera NIIF para Pymes

se determinan otros aspectos relacionados con la contabilidad de las

coberturas sobre algunos riesgos de instrumentos financieros.

Los riesgos que deben tenerse en cuenta para su contabilización son

los riesgos por tasa de interés variable, el riesgo por tasa de cambio, riesgo

de cambio de los precios de materias primas cotizadas y riesgo de la

inversión neta en un negocio en el extranjero.

En las notas a los estados financieros la entidad deberá revelar lo

correspondiente a la cobertura, los instrumentos financieros designados

como instrumentos de cobertura y su valor razonable a la fecha del informe

53

así como la naturaleza de los riesgos cubiertos y la descripción de la partida

cubierta.

2.3.3.13. Inventarios.

La norma hace referencia a los principios para el reconocimiento y

medición de los inventarios: mantenidos para la venta en el curso normal de

las operaciones, en proceso de producción con vistas a esa venta, en forma

de materiales o suministro para ser consumidos en el proceso de

producción.

El ente económico podrá medir los inventarios al importe menor entre

el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación.

El costo de los inventarios incluirá todos los costos de compra, costo

de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y

ubicación actual.

Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio

de compra. Los costos de transformación, incluirán los costos directamente

relacionados con las unidades de producción.

El ente económico distribuirá los costos indirectos fijos de producción

entre los costos de transformación sobre la base de la capacidad normal de

los medios de producción.

El ente económico puede dar lugar al proceso de producción a la

fabricación simultánea de más de un producto.

54

El ente económico medirá el costo de los inventarios de partidas que

no son habitualmente intercambiables y de los bienes y servicios producidos

para proyectos específicos.

La norma internacional de información financiera establece que los

inventarios están conformados por activos terminados que están disponibles

para la venta en el giro ordinario del negocio, que están en proceso de

producción para ser vendidos o materiales que están disponibles para ser

transformados o consumidos en la prestación del servicio.

Se conserva de esta manera la clasificación de los inventarios en

productos terminados, productos en proceso y materias primas.

Los inventarios deberán ser reconocidos por el menor valor entre el

costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y

venta.

A su turno, el costo de los inventarios incluye todos los gastos de

adquisición y demás gastos directos cancelados para dar a los inventarios su

condición y ubicación actuales.

Los impuestos recuperables, vale decir el IVA, no hacen parte del

costo de los inventarios.

Para la valoración de los inventarios el ente económico puede utilizar

el método PEPS (FIFO) o el método de promedio ponderado, el método de

valoración UEPS (LIFO) no está permitido para ser usado en el marco

conceptual de la norma internacional de información financiera – NIIF - para

Pymes.

55

2.3.3.14. Propiedades de inversión.

La norma hace referencia a la inversión en terrenos o edificios que

cumplan con la definición de propiedades de inversión, las cuales son

aquellas propiedades que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo

un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalía o ambas y que no

se usen para producción o suministro de bienes y servicios, su venta en el

curso ordinario de las operaciones.

Por otra parte existen dos maneras de medir el reconocimiento de las

propiedades de inversión:

Medición en el reconocimiento inicial, el ente económico medirá las

propiedades de inversión por su costo.

Medición posterior al reconocimiento, cuyo valor razonable se puede

medir de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado.

Está claro que las propiedades son un activo tangible y es muy poca

la diferencia entre la norma nacional y la NIIF, puesto que, además de

definirse de modo similar; el ente económico puede adquirir bienes de

propiedad ya sea para uso mismo de la empresa o para obtener un

beneficio.

Las propiedades son un activo tangible y es muy poca la diferencia

entre la norma nacional y la NIIF, puesto que, además de definirse de modo

similar; el ente económico puede adquirir bienes de propiedad ya sea para

uso mismo de la empresa o para obtener un beneficio.

56

De esta manera, las propiedades de inversión son activos adquiridos

por el ente económico para obtener de ellos un beneficio a través de un

contrato de arrendamiento financiero.

La propiedad de inversión será reconocida en el estado financiero o

su costo de adquisición más los gastos directamente relacionados con su

adquisición y será presentada en el estado de situación como propiedad de

inversión.

Posteriormente al reconocimiento inicial, las propiedades de inversión serán

contabilizadas al valor razonable serán contabilizadas al costo razonable con

cambios en resultados.

Cuando la propiedad deje de cumplir con la condición de ser una

propiedad de inversión será clasificada como propiedad planta y equipo

pudiendo regresar a la condición inicial cuando recupere su situación de

propiedad de inversión.

En las notas a los estados financieros la entidad deberá revelar las

características primordiales de las propiedades de inversión.

2.3.3.15. Propiedades, planta y equipo

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles, de uso en la

producción o suministro de bienes y servicios y que se espera usar durante

más de un periodo.

El ente económico reconocerá el costo de un elemento de propiedad,

planta y equipo como un activo, cuando; es probable que la entidad obtenga

los beneficios económicos futuros asociados con el elemento, y el costo del

elemento puede medirse con fiabilidad.

57

El ente económico medirá un elemento de propiedad, planta y equipo

por su costo al momento del reconocimiento inicial.

Ahora el costo de los elementos de propiedad, planta y equipo

comprende lo siguiente:

El precio de adquisición (incluye los aranceles de importación y los

impuestos no recuperables).

Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en

el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la

forma prevista por la gerencia.

La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del

elemento.

Por otro lado en cuanto a la depreciación de los bienes o activos

tangibles, se depreciarán a lo largo de sus vidas útiles como activos

individuales.

Con algunas excepciones, tales como minas, canteras, y vertederos,

los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.

El ente económico podrá elegir el método de depreciación en el cual

se espera consumir los beneficios económicos futuros del activo.

Los métodos posibles de depreciación son; método lineal, método de

depreciación decreciente y los métodos basados en el uso como por ejemplo

el método de las unidades de producción.

58

Para los dos cuerpos normativos, las propiedades, planta y equipo

representan un activo tangible adquirido por parte del ente económico con la

intención de darle un uso permanente.

El reconocimiento inicial de los activos que constituyen la propiedad

se valorara por su costo el cual incluye:

El costo de adquisición

Todos los pagos adicionales que se relacionen de manera directa y

que permitan que el activo se encuentre en las condiciones y

ubicación prevista por la gerencia

La estimación de los costos de desmantelamiento del activo y la

recuperación del espacio en el cual estaba ubicado

El reconocimiento posterior se llevará a cabo por el costo menos la

depreciación acumulada menos cualquier perdida por deterioro.

La entidad reconocerá como gasto el porcentaje de depreciación

correspondiente al método seleccionado durante el trascurso de la vida útil

del activo.

El reconocimiento posterior se llevará a cabo por el costo menos la

depreciación acumulada menos cualquier perdida por deterioro.

La entidad reconocerá como gasto el porcentaje de depreciación

correspondiente al método seleccionado durante el trascurso de la vida útil

del activo.

59

Bajo norma internacional de contabilidad los activos pueden ser

depreciados por sus diversos componentes si estos son fácilmente

identificables y separables.

Para la determinación de la vida útil la entidad debe tener en cuenta

aspectos como la utilización prevista para el activo, el desgaste físico, la

obsolescencia y las normas legales aplicables.

Los métodos depreciación aplicable a los activos son los usuales

dentro de la contabilidad nacional, cabe anotar línea recta, unidades de

producción y métodos de depreciación decreciente como el método de suma

de los dígitos.

En las notas a los estados financieros, el ente económico deberá

revelas aspectos como los aspectos tenidos en cuenta para el

reconocimiento del costos, la vida útil y la política de depreciación aplicada.

2.3.3.16. Activos intangibles distintos de la plusvalía.

La norma conceptualiza los activos intangibles, de carácter monetario

y sin apariencia física, refiriéndose a aquellos derechos legales que adquiere

el ente económico independiente de si esos derechos son transferibles o

separables de la entidad.

El ente podrá obtener beneficios económicos a futuro esperados

utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen la mejor

estimación de la entidad de las condiciones económicas que existirán

durante la vida útil del activo.

60

Ahora bien la norma muestra que el ente económico puede adquirir

sus activos intangibles en una combinación de negocios el cual se

reconocerá como activo por su valor razonable lo que quiere decir por su

fiabilidad, pero el activo intangible adquirido en una combinación de

negocios no se reconocerá cuando surja de derechos legales o

contractuales.

Los activos intangibles son activos identificables, de carácter no

monetario y sin sustancia física, es identificable cuando es separable, es

decir puede ser vendido arrendado intercambiado o surge de un contrato o

de otros derechos u obligaciones.

Los activos intangibles se reconocen inicialmente por su costo en

tanto que las mediciones posteriores se llevaran a cabo por el costo menos

amortizaciones menos deterioro del valor.

Los activos intangibles deberán surtir su proceso de amortización o

depreciación durante todo su periodo de vida útil, esta se entiende desde el

momento en que el activo está disponible para su uso de acuerdo a los

planes de la gerencia hasta cuando es dado de baja de la contabilidad.

En términos generales el valor residual de los activos intangibles es

cero y el método de depreciación debe estar relacionado con el uso que la

empresa de en el periodo de vida útil. Ante la imposibilidad de establecer el

porcentaje de uso para cada periodo será aplicable el método de línea recta.

En las notas a los estados financieros la entidad deberá revelas

aspectos como el detalle de los costos de los activos intangibles, los criterios

para definir el periodo de vida útil, el método de depreciación utilizado y el

monto depreciado en cada periodo entre otras cosas.

61

2.3.3.17. Arrendamientos.

En esta sección la norme establece la contabilización de todos los

arrendamientos distintos de: arrendamiento para la explotación o uso de

minerales.

Los acuerdos de licencia para conceptos como películas,

grabaciones en video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de

autor.

Por otro lado la norma clasifica los arrendamientos como

arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y

ventajas inherentes a la propiedad.

Además la norma clasifica un arrendamiento operativo si no transfiere

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

Por consiguiente se reconocerá un arrendamiento financiero como

activos y pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al

valor razonable del bien arrendado, por el valor de los pagos mínimos por el

arrendamiento que debe calcularse utilizando la tasa de interés implícita en

el arrendamiento.

En el caso del reconocimiento de los arrendamientos operativos, se

reconocerá los pagos como un gasto de forma lineal, lo que quiere decir, que

los pagos al arrendador se deben estructurar de una forma que se

incrementen en línea con la inflación general esperada.

62

El arrendamiento en ambas situaciones se refiere a los cargos

diferidos que se deben reconocer desde la fecha que se originan los

ingresos, también se reconocen como gastos pagados por anticipado.

En cambio la NIIF en profundiza en el reconocimiento del

arrendamiento como el ingresos operativos, excluyendo los importes por

servicios tales como seguros o mantenimiento, a lo largo del plazo del

arrendamiento.

Los pagos al arrendador se estructuren para incrementarse en línea

con la inflación general esperada. Los pagos al arrendador varían de

acuerdo con los factores de la inflación.

2.3.3.18. Provisiones y contingencias.

En esta sección la norma trata a todas las provisiones, como aquellos

pasivos de cuantía o de vencimiento incierto, aquellos pasivos y activos

contingentes, con excepción de aquellas provisiones como; arrendamientos

el cual pasa a ser oneroso, contratos de construcción, obligaciones por

beneficios a los empleados e impuesto a las ganancias.

La norma menciona significado de provisión el cual hace referencia a

la depreciación, deterioro del valor de activos y cuenta por cobrar

incobrables. Ellas son el ajuste en el importe en libros de activos en lugar de

un reconocimiento de pasivos.

Se reconocerá una provisión, solo cuando; el ente económico posea

una obligación en la fecha de sobre la que se informa como resultado de un

suceso pasado. Cuando sea probable que el ente económico tenga que

desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para

63

liquidar la obligación y que el importe de la obligación pueda ser estimado de

forma fiable.

El ente económico podrá medir la provisión con la mejor estimación

del importe requerido para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se

informe. Cuando la provisión involucra a una población importante de

partidas, la estimación del importe reflejará una ponderación de todos los

posibles desenlaces pos sus probabilidades asociadas, la provisión, por

consiguiente, será diferente dependiendo de si la probabilidad de una

pérdida por un importe dado es por ejemplo, del 60% o del 90%.

Cuando la provisión surja de una única obligación, la mejor estimación

del importe requerido para cancelar la obligación puede ser el desenlace

individual que resulte más probable. Cuando resulte importante el valor en

el tiempo, el dinero, el importe de la provisión será valor presente de los

importes que se espera sean requeridos para liquidar la obligación.

El ente económico podrá excluir la medición de una provisión por

disposiciones esperadas de activos. Cuando se desembolsa de manera

parcial o total lo requerido para cancelar la obligación, puede ser

reembolsado por un tercero, el cual a través de la entidad se reconocerá el

reembolso como un activo separado solo cuando sea prácticamente seguro

que la entidad recibirá dicho reembolso al cancelar la obligación.

En ambas situaciones se hace referencia a eventos, sucesos o

conjunto de circunstancias existentes que implican sobre una posible

ganancia o pérdida por parte del ente económico.

64

También coinciden en el reconocimiento de una provisión, solo

cuando; el ente económico posea una obligación que cause, deterioro del

valor de activos y cuenta por cobrar incobrables.

De igual manera se hace coinciden en que para contabilizar las

provisiones se debe cubrir los pasivos estimados, ya que las provisiones

deben ser justificadas, cuantificables y confiables.

Mientras que la norma nacional se refiere a las clases de

contingencias como probables, eventuales o remotas, las NIIF hacen

referencia al reconocimiento de la obligación en la fecha en que se generó

como resultado de un suceso pasado y la probabilidad de que el ente

económico tenga que desprenderse de recursos en beneficio económico

para cancelar dicha obligación.

2.3.3.19. Pasivos y patrimonio.

La norma hace referencia al pasivo y patrimonio como aquellos

instrumentos financieros en que el ente económico contabiliza, en el caso

del patrimonio de aquellos individuos u otras partes que actúan en capacidad

de inversores y en el caso de los pasivos, aquellas transacciones en que la

entidad recibe bienes o servicios de empleados y de otros vendedores que

actúan en calidad de vendedores de bienes y servicios.

La norma establece que el patrimonio es la participación residual en

los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos y que el

pasivo, es la obligación presente en la entidad, surgida a raíz de sucesos

pasados y para cancelarla el ente económico debe desprenderse de

recursos económicos.

65

El ente económico reconocerá la emisión de acciones o de otros

instrumentos de patrimonio como patrimonio cuando emita esos

instrumentos y otra parte esté obligada a proporcionar efectivo u otros

recursos a la entidad a cambio de éstos.

Si los instrumentos de patrimonio se emiten antes de que la entidad

reciba el efectivo u otros recursos, la entidad presentará el importe por

cobrar como una compensación al patrimonio en su estado de situación

financiera, no como un activo.

Si la entidad recibe el efectivo u otros recursos antes de que se

emitan los instrumentos de patrimonio, y no se puede requerir a la entidad el

reembolso del efectivo o de los otros recursos recibidos, la entidad

reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio en la medida de

la contraprestación recibida.

2.3.3.20. Ingresos de actividades ordinarias.

Resultan muy importantes los criterios con los cuales la empresa debe

medir los ingresos generados en su actividad ordinaria existiendo

situaciones en las cuales pueden verse disminuidos los ingresos por la

aplicación de la nueva normatividad:

La empresa debe medir los ingresos teniendo en cuenta los

descuentos comerciales, los descuentos por pronto pago y las rebajas

por volumen que sean aplicados.

66

Esta política contable no presenta variación alguna y actualmente la

normatividad Colombiana y la práctica contable sugieren la misma

aplicación.

No se contabilizaran como ingresos para la empresa los ingresos

recibidos para terceros por conceptos de impuestos o servicios, así

mismo la empresa no contabilizara más que sus comisiones por

ventas cuando actué bajo la relación de agencia.

Cuando se realicen ventas a plazos y las entradas de efectivo se

difieren, el valor del ingreso corresponde al valor presente de los

flujos de efectivo previsto descontados a una tasa de interés. La

diferencia resultante entre el total de ingresos y el valor de la venta

deberá ser presentada como un ingreso por intereses.

Cuando la entidad lleve a cambio intercambio de bienes y servicios

dentro de una transacción considerada como no comercial no se

reconocerán ingresos por ventas.

Las campañas por fidelización de clientes generan registros contables

en la información financiera de la empresa, las campañas de puntos o

millas por ejemplo, generan una obligación futura de descuentos o

premios gratis a los clientes. Para estos casos, la venta debe

considerar el ingreso y el pasivo que se genera con la campaña de

fidelización correspondiente.

La norma determina algunas condiciones a observar para la

contabilización de las ventas, habla en primera instancia del traslado

al comprador de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del

bien, sea probable obtener los beneficios por la venta y que el costo

de la venta pueda determinarse con fiabilidad.

Se presentan situaciones en las cuales la empresa no debe

contabilizar las ventas en su totalidad, tal es el caso de ventas de

bienes con garantía en la medida en que aún se conserva el riesgo

67

por uso del bien, de igual manera cando se vende a través de un

tercero y la venta dependa de que el tercero a su vez venda el bien

tampoco debe contabilizarse el ingreso, otro caso importante se

presenta cuando la venta depende de la instalación del bien, hasta

tanto este requisito no se cumpla no se habrá perfeccionado la venta

y finalmente si el contrato de compraventa establece que el

comprador conserva la posibilidad de reclamos o devoluciones,

No obstante lo anterior, estima la norma que si la empresa conserva

una porción insignificante de la propiedad del bien puede contabilizar la

venta máxime si ha realizado provisiones sobre ellas para amparar

situaciones como las devoluciones de los clientes,

En cuanto a la venta de servicios indica la norma que estos serán

contabilizados cuando se haya culminado y el resultado de la

transacción se pueda establecer fácilmente, en el caso de que hayan

servicios en algún grado de avance deberán presentarse como

ingresos ordinarios si es viable establecer con fiabilidad el porcentaje

de avance, el importe de lo avanzado y la probabilidad de obtener los

beneficios por lo realizado.

Refiriéndose al reconocimiento de intereses, regalías y dividendos

establece la norma que estos conceptos deberán ser reconocidos

cuando sea probable que se reciban sus beneficios y su importe

pueda determinarse con fiabilidad debiéndose aplicar varios métodos,

para los intereses el de interés efectivo, para las regalías el de

acumulación devengo y para los dividendos cuando nazca el derecho

a percibirlos legalmente.

68

2.3.3.21. Costos por préstamos.

Indica la norma que los costos por prestamos incluyen los intereses

calculados por el método de interés efectivo, las cargas financieras dentro de

los contratos de Arrendamiento financiero y la diferencia en cambio por la

conversión de crédito en moneda extranjera.

En general no se presentan diferencias en la contabilidad de costos

financieros dentro del nuevo esquema normativo de NIIF para Pymes, los

intereses y demás gastos financieros son clasificados como tal en el periodo

en el cual se generan.

La entidad deberá en las notas a los estados financieros los costos

financieros.

2.3.3.22. Deterioro del valor de los activos.

Apunta la norma internacional que una perdida por deterioro se

produce cuando el valor en libros es superior a su valor recuperable.

El valor recuperable a su vez corresponde al mayor entre el valor

razonable menos los costos de ventas y su valor en uso.

El valor razonable menos el costo de ventas es lo que se puede

obtener por la venta de un activo en una transacción en condiciones de

independencia entre dos partes interesadas y debidamente informadas.

El valor de uso por su parte es el valor presente de los flujos de

efectivo que se espera tener del activo debidamente descontado a una tasa

de interés.

69

En nuestra costumbre contable lo usual ha sido llevar a gastos las

provisiones que cubran el deterioro de los inventarios normalmente por

efectos de obsolescencia e incluso la norma tributaria autorizaba llevar a

cabo esta práctica hasta un 3% siempre y cuando se contara y se aplicara el

método de inventario permanente.

A partir de la adopción de la NIIF para Pymes y tratándose para el

tema de inventarios la empresa deberá reconocer como gasto el valor por

deterioro de estos activos ajustando el valor contable al valor de realización.

Para lo anterior deberá comparar el valor contable con el valor

recuperable entendido este último como el mayor valor entre el valor

razonable menos el costo de ventas y su valor de uso.

En las notas a los estados financieros la empresa deberá dejar

claramente expresado el valor de la perdida que ha sido contabilizada por

efectos del deterioro en el valor de sus activos.

2.3.3.23. Beneficios a los empleados.

La norma internacional de contabilidad habla de beneficios a los

empleados para referirse a todos los pagos que deben realizarse a los

empleados por el uso de sus servicios distinguiendo especialmente a cuatro

tipos de beneficios:

Aquellos que corresponden al corto plazo y que se pagan dentro de

los doce meses siguientes al cierre del periodo, pudiéramos hablar en

este caso del concepto de sueldos y salarios.

70

Beneficios post empleo entendiéndose por ellos los que se pagan a

los empleados después de concretar su periodo de empleo en la

entidad, para el caso colombiano y por la existencia del sistema de

pensiones basado en la ley 100 de 1993 la generalidad de los

empleados colombianos no cuenta con beneficio post empleo.

Otros beneficios a largo plazo para los empleados cuyo pago no

vence de los doce meses siguientes.

Beneficios por terminación que son pago a los empleados por la

decisión de la entidad de terminar su contrato de trabajo o del

trabajador de retirarse voluntariamente.

La NIIF para Pymes establece múltiple normatividad relacionada con

los beneficios a los empleados. Esta normatividad sobrepasa la realidad de

los pagos laborales en Colombia y por tanto su aplicación será bastante

restringida.

Podría afirmarse que el contenido de la norma NIIF para Pymes tiene

total valides es la referida a los beneficios de corto plazo.

En este orden de ideas la entidad reconocerá en su contabilidad el

costo de la totalidad de los beneficios a que el empleado tenga derecho

durante el periodo que se está informando.

El valor de los beneficios pagados será contabilizado contra un pasivo

a favor del empleado o las entidades que respaldan su seguridad social y

demás pagos laborales o puede contabilizarse como un mayor valor del

costo de los activos de acuerdo a autorización específica de alguna norma

en particular.

71

Para el caso de los beneficios a los empleados a corto plazo la

entidad no requiere revelación alguna en notas a los estados financieros

según lo establece el contenido de la norma.

2.3.3.24. Impuesto a las ganancias.

Apunta la norma internacional que los impuestos a las ganancias son

aquellos que se basan en las ganancias fiscales. De acuerdo a la norma

internacional la empresa debe reconocer en su información financiera los

efectos fiscales actuales y futuros de sus transacciones, estos importes

corresponden a los impuestos corrientes y a los impuestos diferidos.

El impuesto corriente corresponde al impuesto del periodo en tanto

que el diferido es el impuesto a pagar o recuperar en periodos futuros a

consecuencia de beneficios que establece la norma tributario.

Para determinar el impuesto corriente se debe determinar la base

fiscal a la cual deberá ser aplicada la tarifa de impuesto a las ganancias

resultando de esta manera la obligación tributaria correspondiente.

El impuesto diferido se reconoce como un activo o pasivo por

impuesto diferido por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros

como resultado de transacciones pasadas. Este impuesto surge en ultimas

de la diferencia entre los importes contable y fiscal de activos y pasivos

reconocidos por la autoridad fiscal y la compensación de pérdidas o créditos

fiscales no utilizados hasta el momento no utilizados y que vienen de

vigencias anteriores.

72

2.3.4. La adopción en Colombia de las Normas Internacionales de

Información Financiera

A diferencia de países como los europeos, Colombia ha tenido un

proceso muy lento de actualización de la normatividad contable. Este lento

proceso que según Daza (2003):

“está retrasando la incorporación de Colombia a diversos

convenios o tratados internacionales que exigen cada día la

preparación de estados financieros más rigurosos, consistentes

con indicadores de alta calidad y transparencia, que implican

revalorar los conceptos hasta ahora utilizados de

mantenimiento del capital y reconocimiento de los ingresos por

el término genérico de desempeño financiero; también se

requieren cambios en las bases de medición, pasando del

costo histórico a valor razonable”.

Este proceso paquidérmico ha contribuido a mantener a muchas

empresas nacionales al margen de la competitividad en un escenario

globalizado a nivel económico específicamente, en donde para participar de

él es indispensable acoger y aplicar las Normas Internacionales de

Información Financiera. Dicha evolución se puede sintetizar en lo siguiente

como lo indica Luna y Muñoz (2011):

Colombia reglamentó su Contabilidad en el año 1993 y adaptó

las NIC vigentes en ese momento para que la normatividad

estuviera bajo parámetros que permitieran la comparabilidad, la

transparencia y la alta calidad de la información contable.

Aspecto que se observa en el Plan Único de Cuentas o PUC.

73

La OMC, Organización Mundial del Comercio, ha insistido

mucho con la armonización mundial de las prácticas de

Contabilidad, con el propósito de dinamizar aún más los

mercados, facilitando la inserción de los países en el comercio

internacional. Esto es de interés nacional porque Colombia

hace parte de la OMC, y como tal ha tomado consciencia de la

globalización actual, razón por la cual el Congreso de la

República al expedir la Ley 550 de 1999 estableció en su

artículo 63 llamado Armonización de las normas contables con

los usos y reglas internacionales. Dicha Ley tenía vencimiento

el 30 de diciembre de 2004, pero luego fue prorrogada hasta el

1º de julio de 2007.

Al término del año 2003 y aprovechando la vigencia de la Ley

550 de 1999, el Gobierno Nacional por medio de un Comité

Técnico Interinstitucional (conformado por el Ministerio de

Hacienda, DIAN, Superintendencia Bancaria, de Valores, de

Sociedades, Contaduría General de la Nación y Departamento

Nacional de Planeación), preparó un Proyecto de Intervención

Económica que pretendía, entre otras cosas, adoptar en

Colombia a comienzos del 2006 los estándares internacionales

de Contabilidad, Auditoría y Contaduría, y lo presentó a la

opinión pública para su discusión.

Dicho proyecto tuvo miles de refutaciones en el año 2004, y

todas ellas apuntaban a lo mismo: establecer si lo mejor para

Colombia era “adoptar” las NIC-NIIF o “adaptarlas” a los

atributos propios de la información financiera y de la economía

del país. A causa de esto, el Gobierno decidió suspender la

intención que tenía de presentar un borrador decisivo al

Congreso sobre ese proyecto, pero su plazo quedó supeditado

a la vigencia de la Ley 550 de 1999.

74

Con la Ley 1116 de 2006 (que entraría a tener vigencia desde

el 27 de junio de 2007 y que sustituiría a la ley 550 de 1999) se

otorga al Gobierno la facultad de proponer al Congreso las

modificaciones necesarias para la aplicación de las NIC-NIIF

en Colombia, cuando lo considerara prudente a partir de la

fecha.

Específicamente en el inciso 1 del artículo 122 (Armonización

de normas contables y subsidio de Liquidadores) de esta ley se

señala lo mencionado, con la diferencia frente a la Ley 550 de

1999 de que la Ley 1116 de 2006 no tiene vigencia en el

tiempo, es decir, el Gobierno tiene un plazo indefinido desde

junio 27 de 2007 para estudiar las NIIF y hacer los cambios y

ajustes necesarios a la normatividad colombiana en materia

contable, de auditoría y de revisoría fiscal.

Por ende, hay que estar muy actualizados con lo que suceda

en Colombia acerca de la adopción o adaptación de las

Normas Internacionales de Contabilidad, Auditoría y Revisoría

Fiscal.

La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para

PYMES fue emitida por IASB en julio de 2009 en respuesta a

los requerimientos recibidos de diversos sectores respecto a la

complejidad del cuerpo normativo y su aplicación a empresas

de tamaño medio.

La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para

PYMES está escrita en un lenguaje claro, más accesible al

utilizado en las NIIF plenas pero muy por encima de la

complejidad que alcanza el decreto 2649 de 1993.

Entre los aspectos más relevantes que podrían atribuirse a la

mayor simplicidad de la Norma Internacional de Información

75

Financiera (NIIF) para Pymes respecto de las NIC plenas

podría anotarse:

a. Incluyen menos políticas y principios contables a tener en

cuenta para la evaluación de la información en el momento de

la medición el registro y la revelación.

b. Omite aspectos que por su alcance no aplicarían e empresas

consideradas como Pymes.

c. Requieres menos revelaciones

Mientras que se emitía las anteriores directrices enunciadas en

el anterior apartado, en Colombia mediante el Proyecto de Ley

165 de 2007, “por la cual el Estado colombiano adopta las

Normas Internacionales de Información Financiera para la

presentación de informes contables”.

En ésta, Simón Gaviria Muñoz y David Luna Sánchez, hacen la

propuesta de adoptar las NIIF en Colombia frente a la Cámara

de Representantes.

Este proyecto pasó por un lento proceso por el Congreso de la

República, ya que comenzó con 4 artículos en el año 2007, y a

noviembre de 2008 ya tenía 18 artículos.

Finalmente no fue aprobado como estaba inicialmente, sino

que tuvo varias modificaciones entre los debates que se dieron

en la Cámara de Representantes, y en el Senado sobre dicho

proyecto.

Luego de esto el día 26 de Junio de 2009 el proyecto fue

enviado, con las conciliaciones que se hicieron entre las

discrepancias de la Cámara y el Senado, por las Secretarías de

estas dos entidades a sanción presidencial.

Y el 13 de Julio del mismo año es sancionada la Ley por el

Presidente de la República, que hoy es Ley 1314 de 2009.

76

La Ley 1314 de 2009, llega a Colombia con varias exigencias

entre ellas reglamenta la convergencia de las normas contables

nacionales con las de orden internacional, establece que el

Consejo Técnico de la Contaduría Pública es el único

autorizado para redactar las normas de convergencia, y fija

como plazo para el inicio de la convergencia desde el año 2010

hasta el 2014.

El decreto 3022 de 27 de diciembre de 2013 por el cual se

reglamenta la Ley 314 de 2009 sobre el marco técnico

normativo para los preparadores de información financiera que

conforman el Grupo 2, en el cual se concluye que las empresas

que componen el grupo dos sobre el cual se aplicará el marco

regulatorio de la Norma Internacional de Información Financiera

para Pymes estará compuesto por aquellas empresas que

tienen de 10 a 200 empleados y de 500 a 30.000 Salarios

mínimos legales vigentes de activos totales.

El criterio que define el grupo en el cual se ubica la empresa y

en presencia de un conflicto entre la condición de número de

empleados y los activos serán estos últimos los que determinan

el grupo al cual pertenece la empresa.

Refiriéndose a la Aplicación de la Norma Internacional de

Información Financiera para PYMES en Colombia, por parte de

las empresas clasificadas en el grupo dos, considera el

Consejo Técnico de la Contaduría Pública, que las empresas

deben observar el contenido pleno de dicha norma, sin

modificaciones, manteniendo su contenido original sin

adaptaciones, desviaciones, adiciones, ni excepciones

técnicas.

77

El siguiente cuadro presenta de manera resumida el contenido de la

Normas Internacional de Información Financiera para Pymes el cual sirve de

fundamento para la comparación normativa.

Tabla 5. Contenido Norma Internacional de Información Financiera para Pymes

SECCION TEMA PRINCIPAL

1 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES

3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

5 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS

6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS

7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

10 POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES

11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS

12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS

13 INVENTARIOS

14 INVERSIONES EN ASOCIADAS

15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA

19 COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALÍA

20 ARRENDAMIENTOS

21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

22 PASIVOS Y PATRIMONIO

23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

25 COSTOS POR PRÉSTAMOS

26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES

27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

30 CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA

31 HIPERINFLACIÓN

32 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

33 INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS

34 ACTIVIDADES ESPECIALES

35 TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES

Fuente: Adaptado de la reglamentación del decreto 3022 de 2013.

78

Por otra parte el Consejo Técnico de Contaduría Pública en Colombia,

en su documento de Direccionamiento Estratégico del Proceso de

Convergencia de las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de

aseguramiento de la Información, con estándares Internacionales, hace unos

reconocimientos definitivos en cuanto a los Grupos de Usuarios, las Normas

que serán utilizadas dentro del proceso de convergencia y la forma como

éstas serán aplicadas a las empresas Colombianas. Dichos grupo se pueden

ver representados en la Tabla 6.

Tabla 6. Clasificación de las empresas según su complejidad para proceso de convergencia contable.

TIPO DE NORMAS

GRUPO 1 GRUPO 2* GRUPO 3*

a) Emisores de valores; b) Entidades de interés público; c) Entidades que tengan Activos totales superiores a treinta mil (30.000) SMMLV o planta de personal superior a doscientos (200) trabajadores; que no sean emisores de valores ni entidades de interés público y que cumplan además cualquiera de los siguientes requisitos: i. ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF; ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF; iii. Realizar importaciones (pagos al exterior, si se trata de una empresa de servicios) o exportaciones (ingresos del exterior, si se trata de una empresa de servicios)

a) Empresas que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1;b) Empresas que tengan Activos totales por valor entre quinientos (500) y treinta mil (30.000) SMMLV o planta de personal entre once (11) y doscientos (200) trabajadores, y que no sean emisores de valores ni entidades de interés público; y c) Microempresas que tengan Activos totales excluida la vivienda por un valor máximo de quinientos (500) SMMLV o Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores, y cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV.

(a) Personas naturales o jurídicas que cumplan los criterios establecidos en el art. 499 del Estatuto Tributario (ET) y normas posteriores que lo modifiquen. Para el efecto, se tomará el equivalente a UVT, en salarios mínimos legales vigentes.(b) Microempresas que tengan Activos totales excluida la vivienda por un valor máximo de quinientos (500) SMMLV o Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores que no cumplan con los requisitos para ser incluidas en el grupo 2 ni en el literal anterior.

79

que representen más del 50% de las compras (gastos y costos, si se trata de una empresa de servicios) o de las ventas (ingresos, si se trata de una compañía de servicios), respectivamente, del año inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa, o i v. ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF.

Dichos ingresos brutos son los ingresos correspondientes al año inmediatamente anterior al periodo sobre el que se informa. Para la clasificación de aquellas empresas que presenten combinaciones de parámetros de planta de personal y activos totales diferentes a los indicados, el factor determinante para dicho efecto, será el de activos totales.

Normas de Información Financiera - NIF

NIIF plenas (IFRS

NIIF para PYMES (IFRS for SMEs)

El Gobierno autorizará de manera general que ciertos obligados lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que estos sean objeto de aseguramiento de la información de nivel moderado1)

Normas de aseguramiento de la Información NAI

1) Estándares Internacionales de Auditoría (ISA – por sus siglas en inglés), 2)Estándares Internacionales sobre Trabajos de Revisión Limitada (ISRE – por sus siglas en inglés), 3) Estándares Internacionales sobre Trabajos de Aseguramiento (ISAE – por sus siglas en inglés), 4) Estándares Internacionales sobre Servicios Relacionados (ISRS – por sus siglas en inglés), 5) Estándares Internacionales de Control de Calidad para los servicios incluidos en los estándares de IAASB (ISQC – por sus siglas en inglés), 6) Estándares Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (IAPS – por sus siglas en inglés) y 7) Código de Ética para Contadores Profesionales (IESBA -por sus siglas en inglés).

Otras Normas de Información Financiera - ONI

Desarrollo normativo de manera general o para cada grupo de todo lo relacionado con el sistema documental contable, registro electrónico de libros, depósito electrónico de información, reporte de información mediante XBRL, y los demás aspectos relacionados que sean necesarios.

Fuente: Documento de Direccionamiento estratégico para convergencia contable - Consejo

Técnico de la Contaduría Pública 2009.

80

CAPITULO III: MARCO METODOLÓGICO

3. METODO DE LA INVESTIGACIÓN

Para el desarrollo de este apartado se plantea los tópicos que

corresponden a la metodología a aplicar en el estudio. Dichos tópicos son

los referentes a tipo y diseño de la investigación, unidades de análisis,

procedimientos para la recolección de información y técnicas y análisis de la

información.

Por consiguiente para abordar la temática sobre la aplicación de la

NIIF para las PYMES por primera vez para la Cooperativa Coinversiones, las

autoras del ejercicio desarrollaron la metodología en aspectos

fundamentales como son la localización y selección del material, analizar la

información sobre la presentación de los estados financieros y partidas que

los conforman de acuerdo a la NIIF para las PYMES, determinar los cambios

tanto en las políticas contables como en los estados financieros que deben

realizarse en la cooperativa y elaboración de los estados financieros bajo la

NIIF para las PYMES.

El presente estudio se enmarcó en los siguientes aspectos:

3.1. Tipo de Investigación.

En consideración al problema planteado sobre la aplicación de la NIIF

PYME en la cooperativa Coinversiones del sector solidario colombiano y en

consonancia con los objetivos establecidos, la investigación estuvo ubicada

dentro de los parámetros de una investigación documental.

81

Siguiendo a Arias, (2006,) el cual define la investigación documental

como: "Una búsqueda, recuperación, análisis, crítica e interpretación de

datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por otros

investigadores en fuentes documentales: impresas, audiovisuales o

electrónicas”; las estructuradoras del presente trabajo y bajo las normas

establecidas por la comunidad científica definen la investigación presente

como:

Documental: Dado que el proceso de búsqueda se realizó en fuentes

impresas (documentos escritos) y no impresas sobre la identificación

y aplicación de las NIIF PYME, a este efecto se realizó un análisis del

estado actual del conocimiento sobre el problema abordado desde la

óptica internacional y el efecto de esta sobre la estructura nacional.

Descriptiva: Por el nivel de conocimiento que se generó,

desarrollándolo en forma ordenada y con objetivos precisos.

Aplicada: Por su propósito, ya que el resultado obtenido de la

investigación servirá de guía para la aplicación de las NIIF PYME por

primera vez tondo como modelo de aplicación la cooperativa

Coinversiones.

3.2. Fuentes y Técnicas para Recolección de Información

Para esta investigación se empleó tanto la fuente primaria

(documentos contables y tributarios de la cooperativa Coinversiones) como

la secundaria, que según Méndez (2009) es la "información escrita que ha

sido recopilada y transcrita por personas que han recibido tal información a

través de otras fuentes escritas o por un participante en un suceso o

acontecimiento". En el caso objeto de estudio fueron de vital importancia los

documentos elaborados por la Comité Técnico de Contadores públicos

82

(CTCP), siendo estos la guía para la aplicación de NIIF PYME por primera

vez y el decreto 3022 de 2013.

Cabe destacar, que antes del análisis propiamente dicho, se realizó

una lectura preliminar de las diferentes fuentes documentales en búsqueda

de información relevante para la investigación, una vez identificadas, fueron

sometidas a lecturas más profundas y rigurosas que permitieron determinar

la posición de las autoras, sus planteamientos y aspectos lógicos que fueron

el soporte bibliográfico para el resultado de la investigación.

Se aplicó la técnica de presentación resumida, la cual permitió a las

investigadoras establecer citas textuales además de explicar las ideas

principales del autor en forma resumida. Mientras que el resumen analítico

permitió dar respuestas y reflexiones sobre los documentos estudiados,

partiendo de las ideas principal, luego las secundarias.

La información obtenida fue comparada con cada planteamiento

establecido por el IASB en la NIIF para PYMES, con ello se pretendió captar

los planteamientos esenciales y aspectos lógicos de sus contenidos, con el

propósito de interpretar lo planteado en la norma y por otro lado servir de

basamento teórico y práctico en la aplicación de la normativa sobre la NIIF

para las PYMES por primera vez en el grupo 2 de donde pertenecen este

tipo de organizaciones.

En este orden de ideas, la investigación se apoyó en las técnicas

operacionales de subrayado, fichaje, notas de referencias bibliográficas, y

cuadros.

83

3.3. Procedimiento.

Tratándose de una investigación documental se procedió a plantearla

de la siguiente manera:

3.3.1. Localización y selección del material

Para efectos de la localización y selección del material, se procedió a

consultar la literatura, a través de la consulta bibliográfica, documental y

hemerográfica (libros, proyectos, informes, revistas especializadas, páginas

de internet, reglamentos y normativas, boletines y publicaciones emitidos por

la CTCP y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo).

3.3.2. Análisis de la información sobre la presentación de los Estados

Financieros y partidas que los conforman de acuerdo a la NIIF para las

PYMES.

Una vez efectuada la fase anterior, se identificó y analizó la

información sobre la preparación y presentación de los estados financieros

de acuerdo a la norma.

3.3.3. Determinación de los cambios tanto en las políticas contables como

en los estados financieros que deben realizarse en la cooperativa .

En esta etapa se ubicaron los cambios que deben realizarse para

adoptar las NIIF PYMES, para ello se diseñó un cuadro basándose en los

establecido en los documentos emitidos por el CTCP y el Ministerio de

Comercio, Industria y Turismo en concordancia con la literatura analizada.

3.3.4. Elaboración de la guía de aplicación bajo la NIIF PYMES por primera

vez.

84

En esta última fase se procedió a la estructuración de la guía

metodológica para la implementación del NIIF por primera vez para la

Cooperativa Coinversiones.

85

CAPITULO IV: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN

4. MICRO CONTEXTUALIZACIÓN

Para poner en contexto las autoras de la investigación exponen de

forma amplia la forma que se abordó y se diseñó la herramienta para lo cual

es fundamental revisar la estructura de la empresa objeto de estudio del

presente trabajo.

4.1. Cooperativa Coinversiones – Objeto de estudio

Coinversiones nace como una necesidad comunitaria, y el espíritu de

solidaridad que circulaba entre directivos y empleados de la Corporación

Tecnológica de Santander, hoy Universidad de Santander UDES, entre

quienes se expresaban concepciones de afinidad en cuanto a la necesidad

de unificar e intensificar los principios de integración, con estrategias de

colaboración; todo ello estimuló la gestión de una organización cooperativa.

Al congregar el grupo con el que se había logrado una unidad de criterio

sobre la posible organización cooperativa.

El reducido grupo de directivos y empleados, con desvelado interés,

logró que en 1997 fecundara la idea. Pronto se completaron los 20 exigidos

para su fundación legal y el 28 de Febrero de 1998, Departamento Nacional

de Cooperativas DANCOOP (hoy Supersolidaria) expidió la resolución N°

1694, en virtud de la cual otorgaba su aprobación a la COOPERATIVA DE

DESARROLLO TECNOLOGICO DEL ORIENTE COLOMBIANO,

COINVERSIONES LTDA Cooperativa AHORRO Y CREDITO. Institución de

derecho privado, de naturaleza cooperativa, sin ánimo de lucro, de número

de asociados y aporte social variable e ilimitado, regida por el derecho

colombiano, en especial por la legislación cooperativa, sus propios estatutos

86

y los principios universales del cooperativismo,que encamina sus esfuerzos

hacia la realización personal y profesional de sus asociados, mediante el

desarrollo del espíritu de solidaridad, cooperación y ayuda mutua; la

optimización de recursos, en la perspectiva de facilitar a aquellos, medios

necesarios y suficientes para su bienestar y el de sus familiares.

El objetivo inicial prestar servicio de crédito y ahorro para sus

asociados en las sedes de Bogotá, Cúcuta y Valledupar, en las diferentes

modalidades: Libranza, Bonos, y Avances en efectivo, préstamo para libre

inversión.

En el año 2002 por orden de la ley 454 1998 que incrementó la

supervisión y la legislación del sector solidario y cooperativo y se da una

presión externa para que la Cooperativa se especialice, por lo que se solicitó

el desmonte de los estatutos sociales de la sección de ahorro y crédito

pasando a ser una cooperativa del sector real, y especializándose como

cooperativa de APORTES Y CREDITO, Cooperativa tercer nivel de

supervisión de carácter Cooperativa Multiactiva.

Si bien la Cooperativa ha incursionado en actividades que no

produjeron el éxito esperado, por lo cual fueron oportunamente desechadas

(Tienda UDES, cafetería y fotocopiadora UDES ), hoy en día se encuentra

posicionada en lugares de privilegio dentro de la institución Universitaria no

solo en Bucaramanga si no en las demás sedes, posicionando el nombre a

nivel estudiantil.

En el año 2011 se extiende a prestar para crédito estudiantil en

convenio con la Universidad de Santander, con el apoyo del departamento

de crédito y cartera de la UDES, logra posicionarse dentro de la comunidad

estudiantil donde está siendo reconocida actualmente.

87

Sus asambleas se hacen por delegados por el número de asociados

que tiene, a la fecha es de 1.013. Los miembros directivos se nombran por

periodos de dos (2) años; Consejo de Administración, Junta de Vigilancia,

Revisor fiscal, al igual que el comité de apelaciones.

La Gerencia es nombrada y funciona de acuerdo a las directrices

impartidas por el Consejo de Administración, funciona con el apoyo de tres

(3) comités de apoyo así: Comité de crédito, de Solidaridad, recreación y

cultura, Evaluación de la Cartera de crédito.

Coinversiones se ve obligada entonces a mejorar muchos de sus

procesos y servicios desde el punto de vista administrativo, organizativo y

tecnológico, por lo que incorpora varios cambios: Nuevo Software Cobranza,

y Extractos en línea vía web, y un asesor exclusivo para colocación del

crédito estudiantil y un nuevo local para mejorar los servicios y la comodidad

de todos sus asociados, mejoran las oficinas y formaliza mucho más,

técnicamente sus procedimientos administrativos.

Año tras año los estados financieros y el balance social de

COINVERSIONES, producen en los asociados la certidumbre de ser

copropietarios de una entidad sólida y consecuente con su objeto social y

con un futuro promisorio. Actualmente la cooperativa tiene activos por

2.200MM y aportes sociales por 1.300MM.

Coinversiones es vigilada por la Superintendencia de la Economía

Solidaria, entidad a la que debemos reportar informes trimestral, semestral y

anualmente.

Aunado a lo anterior Coinversiones se encuentra asociada a

Confecoop Santander. El domicilio principal es la ciudad de Bucaramanga,

88

con representantes que manejan la Cooperativa en las sedes de Bogotá,

Cúcuta y Valledupar.

La cooperativa debe determinar el tipo de normas que va aplicar de

acuerdo con su proyección y a su organización partiendo del principio de

autonomía administrativa.

4.2. Establecimiento de acciones para aplicación de las NIIF.

Las implicaciones de la conversión a las NIIF resultarán como el

cambio más importante que sufra la cooperativa, debido a que no solo

corresponde a una técnica contable, sino a un cambio de mentalidad de

administración, a los procesos y procedimientos, en el negocio en sí, en el

recurso humano etc. Sino que repercutirá en todo el estamento cooperativo.

Algunos cambios en las áreas claves de la cooperativa pueden ser:

Sistemas de Información y tecnología: Capacidad del software de

producir estados financieros dobles, uno con las normas de

contabilidad vigentes y otro con normas internacionales de

información financiera, durante los años de transición.

Las revelaciones de acuerdo con las NIIF deben ser más amplias,

fuera de los cambios en la presentación y clasificación de los estados

financieros.

Planes de compensación para ejecutivos y empleados, basado en

desempeño.

En cuanto a los impuestos, cambia la nueva base contable de activos,

pasivos y sus impactos en los impuestos especialmente en las tasas

contributiva (no aplican a la cooperativa).

89

Volatilidad en las razones financieras y en los indicadores de

desempeño debido a la selección entre la contabilidad basada en el

costo o en el valor razonable.

Cambios en los procesos y procedimientos y afectaciones en el

control interno debido a cambios con el reporte financiero

principalmente relacionados por cambios en las políticas contables,

en los procesos y procedimientos, en sus revelaciones, etc.

Revisiones a los planes estratégicos a corto y largo plazo, mientras se

mantiene un claro entendimiento de las dinámicas durante los años

de transición.

Cambios en el presupuesto basados en revisiones de razones

financieras, nuevo reconocimiento y desconocimiento de activos y

pasivos y en las reglas de medición.

4.3. Administración del proyecto de conversión a NIIF.

En cuanto a la administración del proyecto para la conversión a NIIF

la gerencia y el consejo de administración deberán ser conscientes que este

ejercicio dará como resultado un cambio gerencial, además el proyecto

deberá manejarse con una metodología estructurada y como cualquier

proyecto importante de transformación financiera, será indispensable el

apoyo total del consejo de administración y la gerencia para el éxito de la

gestión de conversión.

Como punto de partida se deberá conformar un comité de dirección

de NIIF el cual tendrá roles formales y responsabilidades, proceso y

procedimientos para reportes del proyecto, solución de asuntos y delegación

de autoridad para decisiones claves, dentro de este comité se nombrara el

director del mismo, quien deberá tener un amplio conocimiento no solo de

las NIIF, sino de la cooperativa en sí y además poder de decisión.

90

Este comité debe comenzar evaluando los impactos del proyecto, en

el diagnóstico, esto permitirá a la alta dirección visualizar el alcance y la

complejidad de la conversión y les permitirá tomar decisiones con relación al

planear, estructurar y proveer de recursos al proyecto. Que se espera:

Determinar las diferencias en los estados financieros entre las normas

actuales o PCGA, las NIIF y las políticas contables.

Identificar los principales impactos financieros esperados en la

cooperativa.

Determinar los impactos en los sistemas de información

Identificar los principales cambios en los asuntos gerenciales

provenientes de la conversión

Determinar los impactos de la conversión que se presente en la

estructura financiera de la cooperativa.

4.4. Áreas a tener en cuenta en el proceso de conversión.

Las áreas que se debe tenerse en cuenta en el proceso de conversión

son:

El proyecto debe estar estructurado de acuerdo con la lógica que se

necesita para esta clase de proyectos y su estructuración es crucial

para el desarrollo del mismo. Se debe asignar de recursos suficientes

para asegurar que el equipo que conforma el proyecto de conversión

tenga las destrezas suficientes y los antecedentes para cumplir con

las responsabilidades a su cargo.

Revisión de las políticas contables: El análisis de las políticas

contenidas en las NIIF será uno de los elementos más importantes del

91

proyecto porque los cambios requeridos tendrán implicaciones

directas en los resultados futuros de la cooperativa.

Cabe recordar que las políticas contables son los principios, las

bases, convenciones, reglas y prácticos contables aplicados por la

cooperativa partiendo de la circular básica contable y financiera que rige al

sector cooperativo en estos momentos frente a las normas internacionales

de información financiera NIIF.

La cooperativa deberá definir de las 35 secciones que comprende las

NIIF cuales va a aplicar, el desarrollo se enfoca a estructurar unas matrices

en las cuales se evidencie el paso a paso ajustado un presupuesto y

cuadros comparativos en donde se pueda verificar las variaciones para

luego valorizar los impactos en los estados financieros de esas diferencias.

Las 35 secciones que contempla la norma se explicitan en la tabla 7,

estas son:

Tabla 7. Secciones que contemplan las NIIF.

Sección No.

Sección Aplica No aplica

1 Pequeñas y Medianas Entidades 2 Conceptos y principios generales 3 Presentación de Estados Financieros 4 Estado de Posición Financiera 5 Estado de Resultado Integral y estado de Resultado 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de

ingresos y ganancias retenidas

7 Estado de Flujos de efectivo 8 Notas a los Estados Financieros 9 Estados financieros consolidados e independientes 10 Políticas de contabilidad, estimados y errores 11 Instrumentos Financieros básicos 12 Otros temas relacionados con los instrumentos 13 Inventarios 14 Inversiones en asociadas

92

15 Inversiones en negocios conjuntos 16 Propiedad para inversión 17 Propiedad, planta y equipo 18 Activos intangibles diferentes a la plusvalía 19 Combinaciones de negocios y plusvalía 20 Arrendamientos 21 Provisiones y contingencia- Apéndice Orientación sobre

el reconocimiento y medición de las provisiones

22 Pasivos y Patrimonio 23 Ingresos ordinarios. Apéndice-Ejemplo de

reconocimiento de ingresos ordinarios según los principios contenidos en la sección 23

24 Subvenciones gubernamentales 25 Costos por préstamos 26 Pago basado en acciones 27 Deterioro del valor de los activos 28 Beneficios para empleados 29 Impuestos a los ingresos 30 Conversión de moneda extranjera 31 Hiperinflación 32 Eventos ocurridos después del final del período de

presentación del reporte

33 Revelaciones de partes relacionadas 34 Actividades especializadas 35 Transición hacia el IFRS para Pymes

Fuente: Adaptado del decreto 3022 de 2013.

4.5. Adopción por primera vez de las NIIF

La alta dirección debe adoptar dentro de sus políticas contables la

manera de cómo aplicará la NIIF1 referente a la Adopción por primera vez

de las Normas Internacionales de Información Financiera. Esta norma

explica la forma como debe aplicarse cuando se hace por primera vez, la

utilización de un número de exenciones voluntarias y obligatorias requeridas

por otras normas.

Es preciso aclarar en este apartado, que las plantillas utilizadas están

estandarizadas con las disposiciones surgidas en el decreto 3022 de 2013,

pues básicamente se convierte en la ruta crítica y el éxito del proceso de

93

adopción de dichas normas; aunado a lo anterior es indispensable

mencionar que en el mercado hay plantillas para desarrollar el ejercicio

propuesto, pero no están estandarizadas a los nuevos lineamientos

establecidos por norma, que es precisamente el aporte significativo de esta

labor.

El objetivo de las exenciones y excepciones es facilitar el proceso de

transición a NIIF sin que implique para la cooperativa costos excesivos en

relación con los beneficios que producirán dicha información. Las

excepciones prohíben la aplicación retroactiva. Las Exenciones son

opcionales, permiten apartarse a los criterios de rendición y medición de las

NIIF.

4.5.1. Excepción aplicable a la cooperativa

La cooperativa puede utilizar una o más de las exenciones

relacionadas en la IFRS para Pymes. Por ejemplo, en el desarrollo la

exención de Revaluación como costo atribuido para los activos que se

incorporan modificando los valores de los equipos que están totalmente

depreciados y se incorporan nuevamente tomando estos valores como valor

razonable. Al optar esta exención, el valor a considerar desde la fecha de

transición va a ser el valor revaluado, este valor, es el costo atribuido en la

fecha de transición, valor que se seguirá utilizando de ahí en adelante

cuando se adopten plenamente las NIIF .

94

4.5.2. Identificación de las exenciones y excepciones a su aplicación

retroactiva

La cooperativa puede elegir usar una o más de las siguientes

exenciones de algunos de los requerimientos señalados en otros

estándares, estas son:

Combinaciones de Negocios (NIIF 3)

Valor razonable o valor revaluado como costo estimado (NIC 16, NIC

40, NIC 38)

Beneficios de empleados (NIC 19)

Diferencias de conversión acumuladas (NIC 21)

Instrumentos Financieros Compuestos (NIC 32)

Activos y pasivos de Subsidiarias, Asociadas y Negocios Conjuntos

(NIC 27, NIC 28, NIC 31)

Designación de instrumentos financieros previamente reconocidos

(NIC 39)

Transacciones con pagos basados en acciones (NIIF 2)

Contratos de seguros (NIIF 4)

Cambios en pasivos por desmantelamiento de pasivos incluidos en el

costo de propiedades, planta y equipo (NIC 16-NIC 37)

Arrendamientos (NIC 17)

Mediciones por el Valor Razonable de A/P Financieros (NIC 39).

Activos Financieros e Intangibles contabilizados de acuerdo con

CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios.

Costos de Préstamos (NIC23)

95

4.5.3. Otras disposiciones exigibles.

Dentro de estas se encuentran las siguientes:

Estados Financieros que cumplan con las NIIF: La cooperativa deberá

reestructurar los estados financieros para cumplir con los requisitos

de revelación y re expresión de la información financiera de las

normas actuales a NIIF. Se sugiere tener mucho cuidado en la

recopilación de esta información al considerarse clave dentro del

proceso.

Identificar y resolver problemas en la captura de datos: Partiendo de

la gran cantidad de revelaciones financieras que exige la NIIF, puede

requerir de recursos significativos para identificar o estructurar

procesos que cotejen esta información, la obtención de estos datos

puede ser dispendioso y requieren de realizar análisis significativos

antes de que estén listos para las revelaciones que exige la norma.

Capacitación del personal: El consejo de Administración y la gerencia

deben asegurarse que se está haciendo la inversión adecuada en la

capacitación de los empleados de toda la cooperativa con el fin de

cumplir con las necesidades de cambio en el conocimiento técnico,

así como facilitar los cambios en las políticas contable y en los

procesos y procedimientos de la cooperativa. La cooperativa debe

tener en cuenta en todo el proceso a los miembros de control como el

comité de vigilancia, auditoria y Revisoría Fiscal.

Análisis de los sistemas de información actuales para el manejo de

los requerimientos para la obtención de información bajo NIIF.: La

aplicación de las normas internacionales de información financiera

incrementa el volumen de información debido a que cambia el nivel de

revelaciones en los estados financieros y como se reporta la

información, los sistemas de información actuales deben necesitar

96

modificaciones con el fin de cumplir con la normatividad a implantar.

Se debe realizar un análisis profundo si los cambios requeridos son

de fácil realización o si se debe incurrir en un cambio de software que

contenga la información NIIF y que sea de muy fácil manejo

4.6. Consideraciones sobre reportes financieros

El documento elaborado por el Consejo Técnico de la Contaduría

Pública en Colombia, ha considerado estas consideraciones respecto a los

reportes financieros de lo cual se extrae las siguientes:

Efecto transaccional en el resultado final: En el marco conceptual

sobre la cual se formulan las NIIF se basa en principios en lugar de

reglas, por lo tanto aparecerán muchas diferencias en el momento de

la conversión con relación a los principios contables en Colombia los

cuales están basados en reglas por lo tanto se crean varios impactos

ya sean importantes o menos pero que afectan los resultados de la

cooperativa.

Las NIIF permiten aumentos o disminuciones en algunas cifras que

se reportan en los estados financieros, como por ejemplo la

valorización de la propiedad planta y equipo puesto que la NIIF

permite dos opciones, una valorizarlas al costo histórico y otra a valor

razonable, lo cual ocasiona fluctuaciones en las cifras contenidas en

los estados financieros.

La cooperativa deberá fortalecer el control interno con el fin de

asegurar la integridad de la información y para minimizar el riesgo de

errores y fraudes. Debido a la convergencia la auditoria deberá

establecer nuevos esquemas de control interno debido a los cambios

que se derivan de esta conversión contable donde prima la esencia

de las transacciones y no su forma jurídica.

97

Por último la cooperativa debe aprovechar las oportunidades que

presenta la conversión a NIIF, oportunidades potenciales que la

gerencia y el consejo de administración deben examinar con más

detalle partiendo de las múltiples opciones contables que contienen

las NIIF.

4.7. Desarrollo del instrumento para la adopción por primera vez de

las normas internacionales de información financiera para la

cooperativa coinversiones Ltda.

Las experiencias en la empresa han demostrado que existen varios

factores que son críticos para el éxito de un proyecto de conversión

contable. Con el fin de que el proyecto lo tenga, enumeramos ciertos

asuntos que se necesitan ser direccionados por la Gerencia y el Consejo de

Administración.

Compromiso y Liderazgo: este es el factor más importante para

asegurar el éxito de la conversión a las NIIF, es el compromiso y

activa participación basada en el liderazgo, debido a que el cambio

que conlleva la conversión tiene que iniciarse desde los más altos

niveles, pues de allí es donde se suscitan las principales decisiones

relacionadas con políticas contables y financieras basadas en la

estrategia establecida.

Delegación de Autoridad: Muchos cambios en la conversión a NIIF

llegan a ser difíciles de implementar debido a que la conversión es

manejada por personas que le falta liderazgo, autoridad y

presupuesto.

Costo de la Conversión a NIIF: La conversión para que sea exitosa

debe entenderse como un compromiso a largo plazo, a menudo

basado en cambios en el negocio, sistemas, procesos contables y

98

controles. La conversión va más allá de crear un nuevo formato de

estados financieros, involucra al director del proyecto quien será la

persona encargada de dirigir la comunicación permanente, educación

y entrenamiento.

Realizar un estudio de costo/beneficio para identificar las potenciales

excedentes a dirigir la cooperativa hacia un nuevo objetivo de

cumplimiento.

Administración del riesgo del proyecto: Al iniciar el proyecto se debe

llevar a cabo un análisis de alto nivel del riesgo inherente al proyecto.

Según el Consejo Técnico de la Contaduría Pública indica que:

“La motivación para la conversión se centra en los beneficios

para la cooperativa al reportar un conjunto completo de estados

financieros con base en estándares contables internacionales.

Algunos creen que el incremento en la comparabilidad y en la

transparencia de los estados financieros proveniente de aplicar

las NIIF facilitará el acceso a los mercados de capitales

globales, la posible reducción de costos para la cooperativa y,

por lo tanto, el mejoramiento de la competitividad global”.

4.7.1. Aspectos generales del proceso de convergencia contable.

Con la expedición de la ley 1314 de julio 13 de 2009 y a fin de apoyar

la internacionalización de las relaciones económicas en Colombia, se dio

inicio al proceso de convergencia contable en virtud del cual, la normatividad

contable del país debe hacer convergencia hacia normas internacionales de

contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de aceptación

99

mundial, acordes con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los

negocios.

A partir de la expedición de la citada norma y en cumplimiento del

cronograma allí establecido, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública

como organismo de normalización técnica de normas contables, dio inicio a

un proceso de formulación participativa de las propuestas con las cuales el

Presidente de la Republica, a través de los Ministerios de Hacienda y Crédito

Púbico y Comercio, Industria y Turismo, debían proceder a expedir las

nuevas disposiciones contables.

Cumplidos los requisitos exigidos por la ley y evacuada la etapa de

participación necesaria para la formulación de las propuestas normativas, el

pasado mes de diciembre de 2012, fueron expedidos por parte del gobierno

nacional, los decretos 2706 y 2784 mediante los cuales se reglamentó

parcialmente la ley 1314 de 2009 y se establecieron los marcos normativos

para las microempresas y las empresas que conforman el grupo 1,

respectivamente.

Así las cosas, según lo establece el decreto 2784 del 28 de diciembre

de 2012, las empresas del Grupo 1, vale decir, aquellas que son emisoras

de valores o son de interés público o aquellas que sin cumplir con alguna de

las características anteriores, tienen más de doscientos trabajadores o

activos totales superiores a 30.000 Salarios Mínimos Mensuales Legales

Vigentes (la suma de 17.685 millones de pesos) y son subordinadas de una

compañía extranjera que aplique Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF) plenas, deben presentar sus informes financieros con base

en la aplicación del marco teórico compuesto por las Normas internacionales

de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Información Financiera

100

(NIIF) que el mismo decreto incorpora en su anexo técnico, a partir del

balance de cierre de la vigencia 2015.

La norma es taxativa al determinar que las empresas de interés

público son aquellas que previa autorización estatal, captan, manejan o

administran recursos del público e incluye dentro de su enumeración a los

establecimientos bancarios, compañías de financiamiento, cooperativas

financieras, sociedades de capitalización y comisionistas de bolsa entre

otras.

Por su parte, el decreto 2706 se ocupó de establecer el marco técnico

normativo de información financiera para las microempresas determinando

los aspectos específicos que éstas empresas deben tener en cuenta en al

registrar, procesar y divulgar su información contable.

Acogiéndose a la normatividad vigente sobre la clasificación de las

empresas en Colombia, establece el anexo técnico del decreto que son

microempresas, aquellas que cuentan con una planta de personal no

superior a 10 trabajadores y poseen unos activos totales de 500 Salarios

Mínimos Mensuales Legales Vigentes (la suma 294 millones de pesos),

siendo éste en ultimas el criterio definitorio para determinar la calidad de la

empresa.

El marco normativo aplicable a las micro empresas fue desarrollado

atendiendo a las estipulaciones de la ley 1314 en el sentido de contar con

varios esquemas de contabilidad que atendieran las condiciones específicas

de cada empresa, el anexo técnico del decreto 2706 corresponde de esta

manera, a una contabilidad simplificada diseñada especialmente para la

micro empresa Colombiana.

101

Para el caso de las empresas del Grupo dos, las normas regulatorias

han sido expedidas por el decreto 3022 de 2013, el Documento de

Direccionamiento Estratégico del Consejo Técnico de la Contaduría Pública

determina que el marco regulatorio corresponderá al contenido de la Norma

Internacional de Información Financiera –NIIF- para Pymes y el cronograma

inicialmente propuesto indica que los primeros Estados Financieros que

deben estar expresados en el marco de tales contenidos serán los

correspondientes a Diciembre 31 de 2016.

4.7.2. Aplicación de la guía a empresas pertenecientes al grupo dos

El universo de empresas a la cual puede aplicarse la presente Guía

de Conversión de Estados Financieros corresponde a aquellas clasificadas

como del grupo dos para efectos del proceso de convergencia contable.

En este sentido y a pesar de que diversas Normas se han

pronunciado sobre la clasificación de las empresas en Colombia, del

contenido de los decretos 2706, 2784 y decreto 3022 de 2013 caracteriza

las empresas del grupo dos de acuerdo a las siguientes condicionantes que

son expuestos en la tabla 8.

Tabla 8. Resumen condiciones para empresas grupo dos Sujetas a NIIF para pymes

TIPO DE EMPRESA PLANTA DE PERSONAL ACTIVOS TOTALES

Mediana Empresa Más de 10 trabajadores Entre 294.750.000 y

17.685.000.000

Fuente: Elaboración del autor

Según la tabla anterior, las empresas Colombianas que tengan una

planta de personal superior a 10 trabajadores o unos activos totales entre

102

500 salarios mínimos legales mensuales vigentes (294 millones de pesos) y

30.000 salarios mínimos legales mensuales vigentes (17.685 millones de

pesos), deberán aplicar la Norma Internacional de Información Financiera

para PYMES.

Es importante anotar que a pesar de que se incluyen dos

condicionantes, el realmente definitorio para determinar el marco regulatorio

a aplicar a la empresa corresponde al criterio de activos.

4.7.3. Proyecto para la conversión e implementación de las NIIF.

El proyecto para la conversión e implementación de las Normas

Internacionales de Información financiera NIIF, la cooperativa deberá tener

en cuenta las actividades a saber:

Conformación del comité para la convergencia e implementación de

las NIIF: El objetivo de esta actividad es la de planear e implementar

el proceso de convergencia a NIIF de los estados financieros en la

Cooperativa.

Se debe organizar grupos de trabajo de acuerdo con la estructura de

la cooperativa y definir el acompañamiento externo que se requiera.

Dentro de la conformación del equipo de trabajo tener un miembro del

consejo de administración y de los comités, debido a que la

convergencia para la implementación de las NIIF, requiere de altos

directivos que tengan un poder de decisión dentro de la cooperativa

con el fin de avalar el proceso

Socializar el proyecto de convergencia e implementación: Dentro de

esta actividad se tienen dos objetivos el primero es el de convocar el

consejo de administración para presentar a aprobación el proyecto de

conversión e implementación a NIIF, que comprende las actividades,

103

los tiempos, los costos y los responsables para el desarrollo exitoso

de la implementación y el segundo el de Convocar a la Asamblea

General de asociados de la cooperativa para presentarle para

aprobación de la mayoría absoluta que la conforma de acuerdo con

sus estatutos el proyecto ya estudiado y aprobado por el consejo de

administración. Se debe informar además los impactos financieros

que tendrán en los estados financieros y muy puntualmente en el

patrimonio y en los excedentes debido a la aceleración de

reconocimiento de costos y gastos.

Diagnóstico: Dentro del Diagnóstico existen diferentes objetivos que

debemos cumplir, estos son; Establecer la situación actual de la

cooperativa y sus posibles impactos frente a la convergencia e

implementación de las NIIF, Comparar las normas actuales frente a la

norma Internacional.

Elaborar un paralelo y sacar las diferencias, en un cuadro que

contenga las siguientes columnas: Que dice la Norma actual bajo

principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA, La circular

básica contable y financiera para el sector solidario y en otra que dice

la norma NIIF y sacar las diferencias entre ellas, así sale el ajuste que

se debe realizar.

Diseño y Adecuación: Se deberá de estructurar la forma dinámica con

la cual la herramienta desarrolla la interacción con los procesos

contables de la organización en procura de causar el menor

traumatismo en su estructura y performance

Capacitación: Las personas responsables de la adecuación y

dinámica de la misma deberán de poseer un alto grado de aprensión

para que la dinámica de la implementación se dé cumplimiento con la

totalidad de las directrices que se exige para este proceso.

Implementación de las NIIF, proceso que nos dedicaremos a

desarrollar a partir del siguiente apartado.

104

A continuación presentamos un paralelo de la circular básica contable

en los aspectos más significativos Vs las Normas Internacionales de

información financiera, la cual es expuesta en la tabla 9.

105

Tabla 9. Aspectos más significativos de la circular básica contable Vs las Normas Internacionales de información financiera.

CIRCULAR BÁSICA CONTABLE

Y FINANCIERA

DECRETO 3022 DEL 27 DE

DICIEMBRE DE 2013

1. Define los lineamientos que

en los campo Contable y

Financiero que deben guiar a las

cooperativas, fondos de

empleados y asociaciones mutual

con el propósito de construir

entidades solidarias confiables y

armonizarlas con las nuevas

disposiciones que el Gobierno

Nacional ha expedido para el

sector de la Economía Solidaria.

1. Reglamenta el ámbito y el

cronograma de la aplicación de las

Normas Internacionales de Información

Financiera (en un marco técnico

normativo), únicamente para los

preparadores de información financiera

que conforman el Grupo 21, es decir,

las PYMES, con el propósito de la

internacionalización de las relaciones

económicas y de convergencia de los

principios y normas de contabilidad e

información financiera y de

aseguramiento de la información a

estándares internacionales de

aceptación mundial. De tal manera que

para efectos de determinar quiénes son

los preparadores de información

financiera del grupo 2, se deberá

verificar que no pertenezcan a los

grupos 1 y 3, veamos:

Grupo 1 Grupo 3

1. Emisores de

valores

1. Microempresas

que cumplan con

la totalidad de los

1 Preparadores de Información financiera refiere a: a) Empresas que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1;b) Empresas que tengan Activos totales por valor entre quinientos (500) y treinta mil (30.000) SMMLV o planta de personal entre once (11) y doscientos (200) trabajadores, y que no sean emisores de valores ni entidades de interés público; y c) Microempresas que tengan Activos totales excluida la vivienda por un valor máximo de quinientos (500) SMMLV o Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores, y cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV. Dichos ingresos brutos son los ingresos correspondientes al año inmediatamente anterior al periodo sobre el que se informa. Para la clasificación de aquellas empresas que presenten combinaciones de parámetros de planta de personal y activos totales diferentes a los indicados, el factor determinante para dicho efecto, será el de activos totales.

106

siguientes

requisitos:

2. Entidades y

negocios de

interés público

a) Empleados no

superior a diez

(10)

3. Otras entidades

que cumplan con

varios parámetros:

b) Activos totales

inferiores a 500

SMLMV

a) Empleados

mayores de 200

c) Tener

ingresos brutos

anuales inferiores

a 6.000 SMLMV

b) Activos totales

superiores a

30.000 SMLMV

c) Cumpla

cualquiera de

cuatro requisitos

El Cronograma de aplicación del

marco técnico normativo para los

preparadores de información financiera

del grupo 2. Los primeros estados

financieros comparativos para el grupo

serán a 1° de Enero de 2016

a) Periodo de Preparación Obligatoria:

será entre el 1° de enero y el 31 de

Diciembre de 2014

b) Fecha de Transición. Corresponde al

paso siguiente que inicia desde el 1° de

Enero de 2015

c) Estado de situación financiera de

apertura es el estado en el que por

primera vez se medirán de acuerdo con

el nuevo marco normativo los activos,

107

pasivos y patrimonio de las entidades

del grupo 2

d) Periodo de transición. Es el año

anterior a la aplicación del marco

técnico de las NIIF para PYMES

corresponde entre el 1° de Enero y el

31 de Diciembre de 2015

e) Últimos estados financieros

conforme los decretos 2649 y 2650 de

1993 y demás normatividad vigente.

Los últimos estados financieros

preparados bajo los decretos 2649 y

2650 serán los de corte a 31 de

Diciembre de 2015

Los primeros estados financieros

elaborados de conformidad con el

nuevo marco técnico normativo,

deberán presentarse con corte al 31

de Diciembre de 2016

2. Ilustra en detalle las reglas

de Contabilidad, definidas en la

Circular Básica contable y

Financiera para aquellas entidades

de Economía Solidaria que se

encuentran bajo la supervisión de

Supersolidaria, las cuales sí deben

presentar informes de

Formulario Oficial de

Rendición de Cuentas e

Información Financiera de Cierre

de Ejercicio. Se clasifican en

TRES NIVELES de supervisión, de

acuerdo con su nivel de activos y

el desarrollo o no de actividad

financiera, tal como se ilustra a

2. Describe la aplicación de las

Normas Internacional de información

Financiera NIIF para las PYMES

caracterizadas porque no tienen

obligación pública de rendir cuentas, ni

publicar estados financieros con

propósito de información general para

usuarios externos. Son ejemplos de

usuarios externos los propietarios que

no están implicados en la gestión del

negocio, los acreedores actuales o

potenciales y las agencias de

calificación crediticia.

108

continuación:

Primer Nivel: Se considera

como el más alto y exigente de

supervisión. Se aplica para todas

las cooperativas que ejercen

actividad financiera y aquellas

organizaciones que, por su

complejidad, sean elevadas a este

nivel por acto administrativo

particular. La periodicidad de los

reportes que deben enviar al ente

de control es trimestral, sin

perjuicio que Supersolidaria

establezca periodos inferiores.

Segundo Nivel: Se aplica a

aquellas cooperativas que no

Adelantan actividad financiera,

fondos de empleados y

asociaciones mutuales cuyos

activos sean iguales o superiores

a $3.116.939.012 a corte 31 de

diciembre de 2011. La periodicidad

de los reportes que deben enviar

al ente de control es semestral, sin

perjuicio que Supersolidaria

establezca periodos inferiores.

Tercer nivel: Se aplica a

aquellas cooperativas que no

ejercen actividad financiera,

fondos de empleados y

asociaciones mutuales cuyos

activos sean inferiores a

$3.116.939.012 a corte 31 de

diciembre de 2011. Su supervisión

se realiza selectivamente y la

109

remisión de los reportes es anual.

3. Diseña las obligaciones que

tienen los actores las

organizaciones solidarias de

primer nivel de supervisión (las

que ejercen actividad financiera y

las del sector real consideradas de

primer nivel por esta

Superintendencia), los fondos de

empleados y las asociaciones

mutuales sometidas a la vigilancia

de la Superintendencia de la

Economía Solidaria, tales como

realización de la inversión deberán

realizar los análisis necesarios

sobre el riesgo emisor y su

oportunidad con el fin de tener una

mayor seguridad en el retorno de

la inversión y están obligadas a

valorar y contabilizar las

inversiones en valores o títulos de

deuda y valores o títulos

participativos que conforman los

portafolios. No obstante, estas

disposiciones no serán aplicables

a los aportes efectuados en

cooperativas o en entidades sin

ánimos de lucro, nacionales o

internacionales.

3. Las NIIF están diseñadas para

ser aplicadas en los estados financieros

con propósito de información general,

así como en otra información

financiera, de todas las entidades con

ánimo de lucro. Los estados

financieros con propósito de

información general se dirigen a la

satisfacción de las necesidades

comunes de información de un amplio

espectro de usuarios, por ejemplo,

accionistas, acreedores y público en

general. El objetivo de los estados

financieros es suministra información

sobre la situación financiera, el

rendimiento y los flujos de efectivo de

una entidad, que sea útil para esos

usuarios al tomar decisiones

económicas.

4. Clasifica las inversiones: En

inversiones negociables,

inversiones para mantener hasta

el vencimiento e inversiones

disponibles para la venta. A su

vez, las inversiones negociables y

las inversiones disponibles para la

4. Clasifica las inversiones en

asociadas e Inversiones en Negocios

Conjuntos.

INVERSIONES EN ASOCIADA:

Hace referencia a aquellas inversiones

en la que el inversor posee influencia

110

venta se clasifican en valores o

títulos de deuda2 y valores o títulos

participativos3.

Inversiones

negociables

Se clasifican como inversiones

negociables todo valor o título

adquirido con el propósito principal

de obtener utilidades por las

fluctuaciones del precio en el

mercado en el corto plazo.

Forman parte de las inversiones

negociables, la totalidad de las

inversiones efectuadas en fondos

de valores, fondos de inversión,

fondos comunes de inversión

ordinarios y fondos comunes de

inversión especiales. También son

las inversiones que se pueden

efectuar con los recursos de los

fondos de valores, fondos de

inversión, fondos comunes de

inversión ordinarios, fondos

comunes de inversión especiales

Inversiones para mantener

hasta el vencimiento

Se clasifican como inversiones

para mantener hasta el

significativa (es el poder de participar

en decisiones de política financiera y de

operación asociada, sin llegar a tener

control o el control conjunto sobre tales

políticas) y que no es una subsidiaria4

ni una participación en negocio

conjunto. Por ejemplo, si un inversor

mantiene directa o indirectamente (por

ejemplo a través de subsidiarias) el

20% o más del poder de voto en

asociada, se supone que tiene

influencia significativa.

INVERSIONES EN NEGOCIOS

CONJUNTOS: Refiere aquellas

inversiones en los estados financieros

consolidados y en los estados

financiero de un inversor que, no

siendo una controladora5 tiene

participación en uno o más negocios

conjuntos.

Los negocios conjuntos corresponden a

un acuerdo contractual por el cual dos

o más participantes emprenden una

actividad económica que se somete a

control conjunto. Pueden tomar la

forma de operaciones controladas de

forma conjunta, activos controlados de

forma conjunta, o entidades

2 Se entiende como valores o títulos de deuda aquellos que otorguen al titular del respectivo valor o título la calidad de acreedor del emisor. 3 Se entiende como valores o títulos participativos aquellos que otorguen al titular del respectivo valor o título la calidad de copropietario del emisor. Forman parte de los valores o títulos participativos los títulos mixtos provenientes de procesos de titularización que reconozcan de manera simultánea derechos de crédito y de participación. Los bonos convertibles en acciones se entienden como valores o títulos de deuda, en tanto no se hayan convertido en acciones. 4 Una entidad, incluyendo las no incorporadas a través de forma, jurídica definida, como por ejemplo las entidades de carácter', personalista en algunas jurisdicciones, que es controlada por otra (conocida como controladora). 5 Una entidad que tiene una o más subsidiarias.

111

vencimiento, los valores o títulos

respecto de los cuales el

inversionista tiene el propósito

serio y la capacidad legal,

contractual, financiera y operativa

de mantenerlos hasta el

vencimiento de su plazo de

maduración o redención. El

propósito serio de mantener la

inversión es la intención positiva e

inequívoca de no enajenar el valor

o título, de tal manera que los

derechos en él incorporados se

entiendan en cabeza del

inversionista.

Inversiones disponibles para

la venta

Son inversiones disponibles para

la venta los valores o títulos que

no se clasifiquen como inversiones

negociables o como inversiones

para mantener hasta el

vencimiento, y respecto de los

cuales el inversionista tiene el

propósito serio y la capacidad

legal, contractual, financiera y

operativa de mantenerlos cuando

menos durante un año contado a

partir del primer día en que fueron

clasificados por primera vez o en

que fueron reclasificados como

inversiones disponibles para la

venta.

controladas de forma conjunta.

5. Referencia los Estados de

Resultado (E.R) de las

organizaciones solidarias, como lo

son los E.R Intermedios (los que

se preparan durante el transcurso

de un período, para satisfacer,

5. El objetivo de los estados

financieros de una PYME (pequeña y

mediana entidad) es suministrar

información sobre la situación

financiera, el rendimiento y los flujos de

efectivo de la misma, de tal forma que

112

entre otras, necesidades de los

administradores de las

organizaciones solidarias del

sector solidario o de las

autoridades que ejercen

inspección, vigilancia o control.

Estos estados financieros deben

ser confiables y oportunos), E.R.

Comparativos (Las organizaciones

solidarias deberán preparar

estados financieros comparativos

de cierre de ejercicio para su

propio análisis, los cuales, en todo

caso, deberán estar a disposición

de esta Superintendencia en caso

de requerirlos), teniendo en cuenta

los siguientes aspectos: Fecha de

corte, periodo contable y periodos

comparables.

sea útil para la toma de decisiones

económicas y financieras de un amplio

número de usuarios que, por diferentes

circunstancias, no pueden demandar

informes a la medida de sus

necesidades concretas de información.

Los estados financieros también

permiten mostrar los resultados de la

gestión de la administración (gerencia)

en un periodo determinado, o sea, el

desempeño obtenido con los recursos y

activos confiados a la gerencia.

En cuanto a la presentación de los

estados de resultados bajo las normas

internacionales, se realiza a través de

dos formas: Una Presentación

resultados Integral Total: Para la

presentación del resultado integral total,

podrá presentarse en un solo informe

que refleje todas las partidas de

ingresos y gastos reconocidos, o en

dos estados: uno de resultados en el

que se presentan las partidas que no

aparezcan reconocidas en el resultado

integral total, que es el otro estado para

presentar.

Es fundamental tener en cuenta que los

estados financieros deberán presentar

razonablemente, la situación financiera,

el rendimiento financiero y los flujos de

efectivo de una entidad. La

presentación razonable requiere la

representación fiel de los efectos de las

transacciones, otros sucesos y

condiciones, de acuerdo con las

definiciones y criterios de

reconocimiento de activos, pasivos,

ingresos y gastos establecidos.

113

6. Establece el cálculo de los

indicadores financieros por parte

de la Superintendencia de la

Economía Solidaria con el fin de

mejorar la gestión de las

cooperativas que ejercen actividad

financiera, esto con el fin de medir

continuamente su desempeño

financiero y condición económica.

Tales como indicador del fondo de

liquidez, de riesgo de crédito,

actividad de cartera, de

infraestructura, entre otros.

6. Se centra en el reconocimiento y

medición6 de Activos, pasivos, ingresos

y gastos. La medición involucra la

selección de una base de medición.

Esta NIIF especifica las bases de

medición que una entidad utilizará para

muchos tipos de activos pasivos,

ingresos y gastos. Las bases de

medición habituales son:

Costo histórico: Para los activos,

el costo histórico es el importe de

efectivo o equivalentes al efectivo

pagado, o el valor razonable de la

contraprestación entregada para

adquirir el activo en el momento de su

adquisición. Para los pasivos, el costo

histórico es el importe de lo recibido en

efectivo o equivalentes al efectivo o el

valor razonable de los activos no

monetarios recibidos a cambio de la

obligación en el momento en que se

incurre en' ella, o· en algunas

circunstancias (por ejemplo, impuestos

a las ganancias), los importes de

efectivo o equivalentes al efectivo que

se espera pagar para liquidar el pasivo

en el curso normal de los negocios. El

costo histórico amortizado es el costo

histórico de un activo o pasivo más o

menos la parte de su costo histórico

reconocido anteriormente como gasto o

ingreso.

Valor razonable es el importe por

el cual puede ser intercambiado un

6 Proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos de sus estados financieros.

114

activo,

o cancelado un pasivo, entre un

comprador y un vendedor interesado y

debidamente informado, que realizan

una transacción en condiciones de

independencia mutua.

7. En cuanto a la revelación de

los estados financieros, sin

perjuicio de las disposiciones que

establezcan requisitos particulares

de revelación7 y periodicidad de la

misma en relación con las

inversiones, en las notas a los

estados financieros de cada

ejercicio contable se debe revelar,

en forma comparada con el

inmediatamente anterior, toda la

información necesaria para un

adecuado entendimiento de las

clasificaciones y valoraciones

efectuadas.

7. Con respecto a la revelación de

información financiera, en las notas se

debe revelar de acuerdo con la

necesidad que la empresa requiera, es

decir, si una empresa cuyo capital es

en acciones, se debe relevar

información relacionada con ello; por

ejemplo, cantidad de acciones

autorizadas o el valor nominal por cada

acción.

8. Los cambios en el estado

de patrimonio se considera como

un tipo de Estados financieros

consolidados junto con los

resultados de las operaciones y

flujos de efectivo de la

organización solidaria matriz o

controlante y sus subordinadas o

dominadas, como si fuesen los de

una sola empresa, lo cual supone

la eliminación de los saldos y

8. El estado de cambios en el

patrimonio presenta el resultado del

periodo sobre el que se informa de una

entidad: las partidas de ingresos y

gastos reconocidas en el otro resultado

integral para el periodo, los efecto de

los cambio en las políticas contables y

las correcciones de errores reconocidos

en el periodo y los importes de las

inversiones hechas y dividendos y otras

distribuciones recibidas, durante el

7 Las organizaciones solidarias que ejercen la actividad financiera deben diseñar y poner en práctica mecanismos adecuados de divulgación que le permitan a los asociados conocer permanentemente el valor de mercado de las inversiones que conforman su portafolio. Para el caso de inversiones forzosas y obligatorias clasificadas como hasta el vencimiento se deberá indicar además el porcentaje de participación de las mismas en el portafolio. Los fondos de empleados y asociaciones mutuales que no estén clasificadas en primer nivel de supervisión deberán valorar las inversiones desde enero de 2009.

115

transacciones recíprocas entre las

entidades objeto de consolidación.

periodo por los inversores en

patrimonio.

9. El manejo del fondo de

liquidez de las cooperativas de

ahorro y crédito, las secciones de

ahorro y crédito de las

cooperativas multiactivas con

sección de ahorro y crédito, los

fondos de empleados y las

asociaciones mutualistas deberán

mantener, permanentemente,

como fondo de liquidez un monto

equivalente a por lo menos el diez

(10%) de los depósitos de la

organización solidaria.

9. En cuanto al manejo del flujo de

efectivo El Estado de Flujos de Efectivo

debe presentarse en cada periodo en el

que sean preparados los Estados

Financieros de una entidad. Este

proporciona información sobre los

cambios en el efectivo y equivalentes al

efectivo de una entidad durante el

periodo sobre el que se informa.

Muestra, por separado, los cambios,

según procedan de actividades de

operación, actividades de inversión y

actividades de financiación.

Los Equivalentes a los efectivos son

inversiones de muy alta liquidez a Corto

Plazo. Por esta condición, son

fácilmente convertibles en efectivo, el

cual se establece con un mínimo de

riesgo de cambios en su valor. Su

característica principal es cumplir con

las necesidades diarias de efectivo y no

para inversión, pues en este caso se

tiene en cuenta el dinero que no

requiere ser utilizado prontamente. Los

sobregiros bancarios se consideran

normalmente actividades de

financiación similares a los préstamos.

Sin embargo, si son reembolsables a

petición de la otra parte y forman una

parte integral de la gestión de efectivo

de una entidad, los sobregiros

bancarios son componentes del

efectivo y equivalentes al efectivo. La

información que se va a presentar en el

estado de flujos de efectivo, como su

nombre lo indica, muestra los flujos de

116

efectivo habidos durante el periodo

informado, los cuales están clasificados

inversión y Financiación tres

actividades

10. Los inventarios representan

bienes corporales destinados a la

venta en el curso normal de los

negocios, así como aquellos que

se hallen en proceso de

producción o que se utilizarán o

consumirán en la producción de

otros que van a ser vendidos. El

valor de los inventarios, debe

incluir todas las erogaciones y los

cargos directos e indirectos

necesarios para ponerlos en

condiciones de utilización o venta,

el cual se determinará utilizando el

(los) método(s) reconocido(s) por

la legislación tributaria. Al cierre

del período deben reconocerse las

contingencias de pérdida del valor

expresado de los inventarios,

mediante las provisiones

necesarias para ajustarlos a su

valor neto de realización,

utilizando métodos de reconocido

valor técnico o con base en

estimaciones estadísticas.

10. Con respecto a los inventarios,

en las NIIF para PYMES En esta

norma, se explica el tratamiento que

debe dárseles a: los inventarios o

existencias, la cantidad inventarios que

será reconocido como activo y el

tratamiento hasta que los

correspondientes ingresos ordinarios

sean reconocidos. La norma da las

pautas para determinar ese inventario,

así como para el posterior

reconocimiento como un gasto del

ejercicio. Inventarios o existencias: son

activos poseídos para ser vendidos en

el curso normal de la explotación, en

proceso de producción de cara a esa

venta o en forma de materiales o

suministros, para ser consumidos en el

proceso de producción o en el

suministro de servicios. Se consideran

inventarios los bienes que han sido

comprados y almacenados para

revender, también los productos

terminados o en curso de fabricación

por la empresa, así como los materiales

y suministros para ser usados en el

proceso productivo. En el caso de

prestación de servicios, las existencias

incluirán el costo de los servicios para

los que la empresa aún no haya

reconocido el ingreso ordinario

correspondiente.

Fuente: Adaptación de la norma y su comparativo.

117

A partir de este momento se presenta una metodología mejorada a la

expuesta por Bohórquez (2013), donde se detalla la normas nacional PCGA,

la NIIF y las observaciones de salen de ellas a las luz del decreto 3022 de

2013, siendo este el aporte significativo que se había citado en el numeral

4.4. Los siguientes cuadros son la herramienta que se desarrolla como

aporte de consulta en el momento de la conversión por parte de la

cooperativa a NIIF, objeto de estudio.

4.8. Metodología para la aplicación de NIIF para pymes según decreto

3022 del 27 de diciembre de 2.013.

La estructura de la herramienta se evidencia en las tablas que van

desde la Tabla 10 a la Tabla 45, correspondientes a las secciones que se

establecen en la NIIF para la adopción por primea vez correspondiente al

grupo 2 determinado par el decreto 3022 de 2013.

118

Tabla 10. Aspecto - Pequeñas y medianas empresas

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA NACIONAL

REFERENCIA NIIF PARA PYMES OBSERVACIONES

Pequeñas y medianas empresas

La norma contable nacional no hace referencia al concepto de pequeñas y medianas empresas en la medida en que el régimen normativo no atendía circunstancias de complejidad de las organizaciones. La diferenciación de la complejidad de los sistemas de contabilidad se genera en primera instancia en el documento de Direccionamiento estratégico producido por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública en torno al proceso de convergencia contable en el cual se establecen tres grupos de empresas que atienden a su vez, las condiciones detalladas por la ley 590 de 2000. Los decretos 2784 y 2706 de 2012 al determinar el marco normativo de las empresas del grupo uno y tres puntualizo aún más el grupo de empresas a la cual se aplica la Norma Internacional de Información Financiera – NIIF - para Pymes.

Sección 1. Numerales 1.2 a 1.6

La norma Internacional de Información Financiera – NIIF - para Pymes determina que las pequeñas y medianas empresas son aquellas que no tienen la obligación de rendir cuentas de carácter público por cuanto no cuentan con instrumentos de deuda o de patrimonio que se comercialicen en los mercados públicos de valores.

En términos generales, la denominación de pequeñas y medianas empresas puede presentar variaciones importantes dependiendo del país y los criterios que se utilicen para su clasificación.

Para el caso Colombiano y en torno al

proceso de convergencia contable las

empresas a las cuales se aplicará el

contenido de la Norma Internacional

de Información Financiera - NIIF –

para Pymes son aquellas que tienen

unos activos totales entre 500 y

30.000 salarios mínimos legales

mensuales y una planta de personal

de más de 10 y hasta 200 empleados.

Sin embargo, el criterio definitorio cuando se presente un traslapo entre los criterios de clasificación será el de monto de los activos.

119

En resumen, las empresas a las cuales se aplicará el contenido de la Norma Internacional de Información Financiera – NIIF – para Pymes son aquellas que tengan activos totales de 500 a 30.000 salarios mínimos legales mensuales, vale decir desde 294 hasta 17.685 millones de pesos.

Fuente: Adaptado y actualizado de Bohórquez 2013.

120

Tabla 11. Aspecto - Conceptos y principios generales.

ASPECTO GENERAL


REFERENCIA NIIF PARA PYMES

OBSERVACIONES

Conceptos y

principios generales

El decreto 2649 de 1993 en su artículos 1 a 60 establece las disposiciones relacionadas con la definición y ámbito de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Determina de igual manera los objetivos y cualidades de la información contable, los estados financieros, sus elementos y las normas técnicas de carácter general aplicable en el desarrollo del ciclo contable,

Sección 2. Conceptos y principios generales. Objetivos de los estados financieros, numeral 2.2 y 2.3. Características cualitativas de la información en los estados financieros, numerales 2.4 a 2.14 Estado de Situación financiera, numerales 2.15 a 2.22. Rendimiento, numerales 2.23 a 2.26 Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos, numerales 2.27 a 2.32. Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos, numerales 2.33 a 2.34.

En términos conceptuales podría afirmarse que los conceptos y principios generales son bastante cercanos en los dos cuerpos normativos. La norma nacional determinaba que la información contable debía ser comprensible, útil y comparable; comprensible en el sentido de claridad y facilidad en su entendimiento, útil en el sentido de pertinente y confiable y comparable al estar realizada con criterios iguales para periodos diferentes. La norma internacional al explicar el detalle de las características cualitativas de la información contable en los estados financieros apunta nuevos elementos que en la norma nacional aparece como norma técnicas generales. De esta manera la norma internacional apunta que la información contable debe contar con cualidades de comprensibilidad, relevancia, materialidad e importancia relativa, fiabilidad, esencia sobre forma, prudencia, integridad, comparabilidad oportunidad y equilibrio entre costo y beneficio. La norma Internacional de Información Financiera – NIIF - para Pymes incluye la definición de los estados financieros, incluyendo nuevas denominaciones para el balance y el estado de resultados. A la luz de la norma internacional, el Estado de Situación Financiera relaciona los activos, pasivos y patrimonio en tanto que para presentar los resultados la empresa presentará un Estado de Resultados y un Estado de Resultados Integral Total.

121

Principios Generales de reconocimiento y medición. Numeral 2.35 a 2.36. Reconocimiento en los estados financieros, numeral 2.37 a 2.46. Medición posterior, numeral 2.47 s 2.51. Compensación, numeral 2.52

Uno de los elementos que despierta mayor inquietud se refiere a los criterios de medición de los activos, pasivos, ingresos y gastos, en este sentido la norma internacional de información financiera – NIIF – para Pymes determina los criterios de costo histórico y valor razonable. El costo histórico corresponde en términos generales para el caso de los activos al costo de adquisición y al monto del efectivo recibido en contraprestación de la obligación de pagar para el caso de los pasivos. Por su parte concepto de valor razonable se refiere al valor por el cual podría ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre las partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

Puede afirmarse que el valor razonable no es un elemento nuevo para la normatividad nacional en la medida en que ya el decreto 2649 daba la posibilidad de contabilizar algunas partidas del balance a precio de mercado, aunque la norma internacional es más estricta al exigir que alguna partidas necesariamente se expresen por dicho valor, tal es el caso de los instrumentos de patrimonio como las acciones.

Determina la norma que el criterio usual para el reconocimiento inicial de activos y pasivos corresponderá al costo histórico, pero determina de igual manera que para mediciones posteriores pueden utilizarse otros métodos pero en lo referente a activos y pasivos financieros debe utilizarse necesariamente el valor razonable.

Es textual la alusión de la norma en el sentido de requerir valoración por método de valor razonable en el caso de inversiones en asociadas, propiedades de inversión y activos y productos

122

agrícolas detallando además condiciones específicas para ello.

En lo relacionado con los criterios referentes al reconocimiento de

partidas en los estados financieros la norma internacional apunta

que por política general no deben reconocerse activos ni pasivos

contingentes salvo contadas excepciones que se estudiaran en el

contenido cada ítem.


123

Tabla 12. Aspecto – Presentación de los Estados Financieros.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


OBSERVACIONES

Presentación de estados financieros

El artículo 22 del decreto 2649 de 1993 establece la existencia de cinco estados financieros básicos: Balance General Estado de resultados Estado de cambios en el patrimonio Estado de cambios en la situación financiera Estado de flujos de efectivo. De la misma manera, se establecen definiciones importantes en lo

Sección 3. Presentación de Estados financieros Aspectos Generales., numeral 3.1 a 3.16 Conjunto completo de estados financieros, numeral 3.17 a 3.22 Identificación de los estados financieros, numeral 3.23 a 3.24. La norma internacional de información financiera –NIIF – para Pymes, establece como conjunto completo de estados financieros aquel que está compuesto por: Estado de situación financiera a la fecha que se informa

Como puede observarse, en lo referente a la preparación y presentación de estados financieros se conserva la estructura que se planteaba desde la norma nacional con algunas modificaciones, en la norma internacional se omite el estado de cambios en la situación financiera y se da un tratamiento diferente al estado de resultados. A partir de la adopción del contenido de la Norma Internacional de Información Financiera – NIIF – para Pymes la entidad deberá presentar los cinco estados financieros allí detallados, podrá optar para el caso del estado de resultados por la opción del Estado del resultado integral o el Estado de resultados de manera separada del integral. El estado de resultados corresponde al estado financiero que presenta todas las partidas de ingresos y gastos del periodo que se informa excluyendo aquellas que hacen parte del resultado integral. El estado del resultado integral presenta las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo que se informa presentando un subtotal referente al resultado del ejercicio y otro subtotal como resultado integral. La entidad puede elegir entre presentar un solo estado de resultados incluyendo los dos componentes anteriores o presentar dos estados financieros diferentes caso en el cual el de resultado integral debe partir del resultado del ejercicio.

124

referente a estados financieros de propósito General, estados financieros de propósito especial, estados financieros consolidados, estados financieros comparativos y estados financieros certificados y dictaminados entre otros,

Estado del resultado integral o estado de resultado Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo Notas a los estados financieros

Indica la norma internacional la forma de llevar a cabo la identificación de los estados financieros la cual debe incluir el nombre de la entidad, si los estados financieros corresponden a una entidad o un grupo, la fecha de cierre, la moneda de presentación y el modelo de redondeo utilizado. Finalmente indica la norma que la entidad debe incluir en sus notas a los estados financieros el domicilio y la forma legal de la entidad además de la descripción de las actividades que ella realiza.


125

Tabla 13. Aspecto – Estado de la Situación Financiera.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Estado de

situación financiera

El artículo 22 del decreto 2649 de 1993 determina le existencia de 5 estados financieros básicos entre los cuales de cuenta el Balance General, así mismo los artículos 35 a 37 define los componentes del Balance General.

Sección 4. Estado de situación financiera. Contenido del estado financiero, numeral 4.2 a 4.3 Distinción entre lo corriente y no corriente, numeral 4.4 a 4.8. Formato de presentación e información a presentar en las notas, numeral 4.9 a 4.14 Establece la norma internacional que el estado de situación financiera debe incluir partidas referentes a: Efectivo y equivalentes al efectivo Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Activos financieros Inventarios Propiedad planta y equipo Propiedades de inversión

En términos generales, la presentación del estado de situación financiera conserva la misma estructura y composición del balance general preparado bajo norma nacional. No obstante la norma internacional realiza algunas observaciones en torno al requerimiento de información detallada en algunos componentes específicos del estado financiero. Los activos se clasifican como corrientes cuando se espera realizarlo o se tiene la intención de véndelo o consumirlo en el ciclo normal de operación o se mantienen con fines de negociación, cuando la duración del ciclo del negocio no está claramente definida se considera como de 12 meses, Cuando un activo no cumpla con estas condiciones deberá ser clasificado como no corriente. Para la clasificación de los pasivos en corrientes y no corrientes se aplican criterios iguales a los que se evalúan al clasificar los activos. La propiedad planta y equipo debe presentarse clasificada de acuerdo a la conveniencia de la entidad. Los deudores comerciales y otras cuentas por

126

Activos intangibles Activos biológicos Inversiones en asociadas Inversiones en entidades controladas de forma conjunta Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar Pasivos financieros Pasivos y activos por impuestos corrientes Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos Provisiones Participaciones no controladoras presentadas en el patrimonio Patrimonio Establece finalmente la norma internacional el requerimiento de presentar las partidas debidamente clasificadas en corrientes y no corrientes y otros requerimientos a ser incluidos en el estado financiero o en sus notas.

cobrar deben presentarse de manera tal que permita identificar importes por cobrar a partes relacionadas, importes por cobrar a terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados pendientes de facturar. Los inventarios deben presentarse discriminados en inventarios terminados, en proceso e inventario de materia prima. Los acreedores deben presentar de manera que se identifique claramente lo adeudado a partes interesadas y otras cuentas por pagar. Debe presentarse las provisiones por pasivos laborales. Finalmente detalla la norma que para el caso de empresas con capital dividido en acciones la empresa deberá revelar lo correspondiente a número de acciones autorizadas, número de acciones emitidas y pagadas, número de acciones emitidas y no pagadas, valor nominal de las acciones, las restricciones que pesan sobre algunos tipos de acciones y las acciones que están reservadas para ser emitidas bajo alguna circunstancia en particular, En términos generales la preparación y presentación del Balance General guarda concordancia con el Estado de Situación Financiera de la Norma Internacional salvo algunas diferencias poco representativas.


127

Tabla 14. Aspecto – Estado de resultado integral y estado de resultados

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Estado del resultado integral

y estado de resultados

El artículo 22 del decreto 2649 de 1993 determina le existencia de 5 estados financieros básicos entre los cuales se cuenta el Estado de resultados, así mismo los artículos 38 a 40 define los componentes del Estado de Resultados.

Sección 5. Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados. Presentación del resultado integral total, numeral 5.2. a 5.3 Enfoque de un único estado, numeral 5.4 a 5.6 Enfoque de dos estados, numeral 5.7 Enfoque de los dos estados Numeral 5.7 a5.11 Bajo el esquema de la Norma Internacional, la entidad puede presentar sus resultados ya sea bajo el esquema de un estado único de resultado integral o de dos estados, un estado de resultados y un estado de resultados integral. El estado de resultados integral incluye la totalidad de los ingresos y los gastos correspondientes al periodo que se informa, en su elaboración se tiene en cuenta tres tipo de Otro resultado:

Ganancias o pérdidas de la conversión de negocios en el extranjero

Algunas ganancias pérdidas actuariales

Algunos cambios en los valores razonables de

El estado de resultados presenta una variación importante en el proceso de convergencia contable hacia Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF – para Pymes. El estado de resultados es complementado con otras partidas de ganancias y pérdidas generadas por circunstancias específicas como la conversión de estados financieros de negocios en el exterior, ganancias o pérdidas actuariales y ganancias o pérdidas generadas en el cambio de valor razonable de instrumentos de cobertura. El estado de resultados así complementado da origen al estado de resultados integral total. La entidad podrá, para efectos de presentación, optar por presentar un solo estado de resultados integral o presentar dos estados financieros uno, el estado de resultados y otro, el estado de resultados integral.

128

los instrumentos de cobertura. La empresa deberá incluir los siguientes aspectos en la elaboración del estado de resultado integral: Ingresos de actividades ordinarias, vale decir ingresos operacionales Los costos financieros La participación en el resultado de inversiones en asociadas y entidades controladas de manera conjunta, El gastos por impuestos El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas El resultado Cada partida de otro resultado integral La participación en el otro resultado integral de asociadas y controladas de forma conjunta contabilizados por el método de participación. El resultado integral total.


129

Tabla 15. Aspecto – Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas.

ASPECTO GENERAL



Estado de cambios en el patrimonio y

estado de resultados y ganancias

acumuladas

El estado de cambios en

patrimonio, hace parte de los

cinco (5) estados financieros

básicos, el cual tiene como

finalidad mostrar las variaciones

que sufran los diferentes

componentes del patrimonio.

Para el ente económico, es de

vital importancia conocer el

comportamiento de un periodo

determinado. Su elaboración es

sencilla ya que son pocos los

elementos que lo conforman. La

norma menciona algunos

aspectos que se deben revelar

en el estado de cambio del

patrimonio.

1. Distribuciones de utilidades o

excedentes decretados durante el

período.

2. En cuanto a dividendos,

participaciones o excedentes

decretados durante el período,

Sección 6. Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas. Estado de cambios en el patrimonio, numeral 6.2 a 6.3. Estado de resultados y ganancias acumulado, numeral 6.4 a 6.5. La norma menciona algunos

requerimientos para presentar el estado de

cambios en el patrimonio o si el ente

económico cumple con las condiciones

específicas en un estado de resultado y

ganancias acumuladas.

Al momento de presentar el estado de

cambios en el patrimonio la entidad, debe

reflejar:

El total de las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el resultado integral, presentando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios.

Los efectos de la aplicación retroactiva según la sección 10 Políticas

En general, para una y otra normatividad contable, el Estado de Cambios en el Patrimonio conserva el mismo esquema e incluye el detalle de la variación de las partidas que hacen parte del patrimonio. Para el caso de la norma internacional, este estado financiero puede presentarse bajo dos opciones: Incluir en el informe las columnas de importe actual e importe anterior de las partidas del patrimonio detallando la variación de cada una en la vigencia que se informa. Presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que contenga las partidas de ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio así como las partidas de ingresos y gastos atribuidos a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la entidad dominante y a los

130

indicación del valor pagadero por

aporte, fechas y formas de pago.

3. Movimiento de las utilidades no

apropiadas.

4. Movimiento de cada una de las

reservas u otras cuentas incluidas

en las utilidades apropiadas.

5. Movimiento de la prima en la

colocación de aportes y de las

valorizaciones.

6. Movimiento de la revalorización

del patrimonio.

7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.

Contable.

Una conciliación entre el importe de libros al comienzo y al final del periodo. En el caso del estado de resultado y ganancias acumuladas de en ente económico, se presenta un estado de resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los periodos en que los presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores.

intereses minoritarios. Este modelo requerirá de revelar mayores detalles del movimiento patrimonial en las notas correspondientes.


http://www.gerencie.com/reserva-legal.html

131

Tabla 16Tabla 16. Aspecto – Estado de Flujos de efectivo.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Estado de flujos

de efectivo

El estado de flujos de

efectivo refleja el

efectivo recibido y

pagado a lo largo del

periodo.

Es básicamente

determinar la

capacidad del ente

económico para

generar el efectivo con

la cual pueda cumplir

con sus obligaciones o

compromisos

financieros. Además

permite hacer un

estudio o análisis de

cada una de las

partidas que hacen

parte del efectivo

contable, datos que

pueden ser de gran

utilidad en el diseño de

políticas y estrategias

Sección 7. Estado de flujos de efectivo.

Equivalentes al efectivo, numeral 7. 2

Información a presentar, numeral 7.3 a 7.9

Flujos de efectivo en moneda extranjera,

numeral 7.11 a 7.13

Informe de flujos de efectivo en actividades de

inversión y financiación, numeral 7.10

Intereses y dividendos, numeral 7.14 a 7.16

Impuesto a las ganancias 7.17

Transacciones no monetarias, numeral 7.18 a

7.19

Componentes del efectivo y equivalentes al

efectivo, numeral 7.20

Otra información a revelar, numeral 7,21

La norma hace referencia a las inversiones que

realiza el ente económico a corto plazo de gran

liquidez para cumplir con los compromisos de

En uno y otro esquema normativo el estado de

flujos de efectivo muestra debe mostrar los

recursos generados por las diferentes fuentes

de actividad de la empresa.

Se debe considerar los recursos generados en

la operación, la inversión y la financiación y de

la misma manera la aplicación de tales

recursos en las actividades de la misma

naturaleza.

La información incluida en el estado de flujos

de efectivo permite a los usuarios de los

estados financieros evaluar la capacidad de la

entidad para generar los flujos de efectivo que

le permiten llevar a cabo su operación.

El flujo de efectivo de las actividades de

explotación pueden presentarse por el método

directo que relaciona entre otras variables los

cobros de clientes y pagos a proveedores

entre otros, o por el método indirecto

estableciendo la conciliación entre la ganancia

o pérdida del periodo con el flujo de recursos

132

encaminadas al buen

manejo de los

recursos del ente

económico.

El flujo de efectivo se

encuentra clasificado

por las siguientes

actividades:

1. Operación, o sea,

aquellas que afectan

el estado de

resultados.

2. Inversión de

recursos, esto es, los

cambios de los activos

diferentes de los

operacionales, y

3. Financiación de

recursos, es decir, los

cambios en los

pasivos y en el

patrimonio diferente de

las partidas

operacionales.

pago a corto plazo más que para inversión.

También se mide la capacidad del ente

económico para cumplir con sus obligaciones

financieras en corto tiempo.

Al elaborar el estado de flujos de efectivo el ente

económico debe tener en cuenta, la

clasificación de las siguientes actividades:

- Actividades de operación: constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. - Actividades de inversión: son la adquisición de activos a largo plazo y otras inversiones equivalentes al efectivo, como propiedad, planta y equipo, cobros por venta de propiedades, anticipo de efectivo, cobros procedentes de reembolsos de anticipos, pagos procedentes de contratos de futuro. Actividades de financiación: hacen parte las actividades de cambio en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados por el ente económico.

de la actividad de explotación.

Para realizar el flujo de efectivo por el método indirecto, se parte de la utilidad arrojada por el estado de resultados hasta legar al saldo de efectivo de los libros de contabilidad. El estado de flujos de efectivo se presenta en los tres componentes, actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación para luego consolidar los resultados netos.


133

Tabla 17. Aspecto – Notas a los Estados Financieros.

ASPECTO GENERAL



Notas a los estados

financieros

Las notas a los estados

financieros se deben

presentar de manera

práctica, sencilla,

debidamente

identificada con

números y letras y

titulada con el fin de

facilitar su lectura.

Para hacerlo más

práctico, se deben

referenciar

adecuadamente en el

cuerpo de los estados

financieros.

Las notas iniciales

deben identificar el ente

económico, resumir sus

políticas y prácticas

Sección 8. Notas a los estados financieros

Estructura de las notas, numeral 8.2. a 8.4

Información a revelar sobre diversos aspectos,

numeral 8.5 a 8.7.

La norma indica que al momento de realizar las

notas a los estados financieros se debe tener

en cuenta la información presentada en el

estado de situación financiera, el estado de

resultado integral, estado de resultado, estado

de resultados y ganancias acumuladas

combinado, estado de cambios en el patrimonio

y el estado de flujos de efectivo.

Las notas proporcionan descripciones narrativas

de partidas presentadas en esos estados que

no cumplen las condiciones para ser

reconocidas en ellos.

Las notas a los estados financieros se

estructuran de la siguiente manera:

- Presentan información sobre la preparación de los estados financieros y las políticas contables específicas utilizadas.

En ambas situaciones al momento de

elaborar las notas a los estados financieros,

se toma como base la información incluida

en los estados financieros del ente

económico, pero se debe elaborar de una

forma práctica y consecuente guardando en

cuanto sea posible el mismo orden de los

rubros incluidos en los informes.

Para el caso de la NIIF, se revelan los

aspectos que son requeridos por ésta los

cuales resultan de mayor complejidad a los

requeridos por la norma nacional.

Las notas contienen información adicional a la presentada en los estados financieros y generalmente consisten en datos narrativos y desagregaciones que brindan total claridad al usuario de la información. Bajo normas internacionales de contabilidad la entidad debe presentar los notas en el siguiente orden: Una declaración del cumplimiento de las normas internacionales

Un resumen de las políticas

134

contables.

Las notas deben llevar una secuencia lógica, llevando en lo posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros

- Revelan la información requerida por esta NIIF. - Proporciona información adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros.

contables aplicadas

Información de respaldo de las cifras incluidas en los estados financieros

Información sobre pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos revelaciones sobre información no financiera.


135

Tabla 18. Aspecto – Estados Financieros consolidados separados.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Estados financieros

consolidados y separados

Son estados

financieros

consolidados

aquellos que se

presentan en los

resultados de las

operaciones, los

cambios en el

patrimonio y en la

situación financiera,

así como los flujos

de efectivo, de un

ente matriz y sus

subordinados, o un

ente dominante y los

dominados, como si

fuesen los de una

sola empresa, en

aquellas donde el

ente económico

posea más del 50%

del capital, en el cual

se debe presentar

con los estados

Sección 9. Estados financieros consolidados y separados.

Requerimientos para presentar estados financieros

consolidados, numeral 9.2 a 9.9

Entidades de cometido especifico, numeral 9.10 a 9.12

Procedimientos para la consolidación. Numeral 9.13 a

9.22

Información a revelar, numeral 9.23

Informes financieros separados, numeral 9.24 a 9.27

Informes financieros combinados, numeral 9.28 a 9.30.

La norma define las circunstancias en que el ente

económico presenta los estados financieros consolidados

y los procedimientos para la preparación de dichos

estados.

Los estados financieros consolidado incluye todas

operaciones financieras de las subsidiarias en un ente

controlador.

No será necesario que el ente controlador elabore los

En ambas situaciones al momento de

elaborar los estados financieros

consolidados, debe existir una casa

matriz que permita controlar las

actividades financieras de las

subsidiarias o subordinadas para

dirigir, tomar decisiones, establecer

políticas financieras en beneficio

propio.

Toda empresa controladora debe

presentar estado financieros

consolidados, los cuales corresponden

a aquellos que presentan la situación

financiera, el resultado de las

operaciones, el estado de cambios en

el patrimonio y el flujo de efectivo de n

grupo como si se tratara de un solo

ente económico.

Para este proceso, la entidad

controladora deberá combinar los

estados financieros de cada una de las

empresas que conforman el grupo

agregando las partidas que

136

financieros básicos.

estados financieros consolidados cuando: ella misma es

una subsidiaria y su ente controlador prepare sus

estados financieros con base en NIIF.

Se presume que existe control cuando el ente controlador posea, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad.

representan activos, pasivos,

patrimonio neto, ingreso y gastos que

representan contenidos similares en

los diversos informes.


137

Tabla 19. Aspecto – Políticas contables, estimaciones y errores.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Políticas contables,

estimaciones y errores

Dentro del

esquema normativo

Colombiano, el

decreto 2649 de

1993 establece los

principios de

contabilidad

generalmente

aceptados, las

normas básicas, la

normas técnicas

generales y las

normas técnicas

específicas que

constituyen las

políticas de

obligatoria

aplicación en el

proceso contable.

Sección 10. Políticas contables, estimaciones y errores.

Selección y aplicación de políticas contables, numeral 10.2

a 10.6

Uniformidad en las políticas, numeral 10.7

Cambios en las políticas contables, numeral 10.8 a 10.12.

Información a revelar sobre un cambio en la política

contable, numeral 10.13 a 10.14

Cambios en las estimaciones contables, numeral 10.15 a

10.18

Correcciones de errores de periodos anteriores, numeral

10.19 a 10.23.

La norma define las políticas contables, estimaciones y

errores de una entidad, como los principios, bases,

convenciones, reglas y procedimientos específicos

adoptados por una entidad para preparar y presentar sus

estados financieros.

La norma trata específicamente una transacción u otro

La norma internacional de contabilidad

establece diversas categorías para

referirse a las políticas de contabilidad,

entre éstas categorías se encuentran

los principios, las bases, las

convenciones, las reglas y los

procedimientos específicos para la

preparación de los estados financieros.

Aplicando el contenido de la norma

Internacional de Información Financiera

NIIF para Pymes, la entidad puede

aplicar las políticas de contabilidad que

considere necesarias pero que

garanticen la generación de información

relevante y fiable.

Los cambios en la política contable

deberán ser revelados en las notas a los

estados financieros y sus efectos

contabilizados en la información

financiera correspondiente.

Un ejemplo de cambio en la política contable puede ser la variación en el

138

suceso, una entidad en que se aplicará la NIIF.

Por lo tanto al momento de aplicar una política contable, la

información debe ser; relevante, para satisfacer las

necesidades en la toma de decisiones económicas de los

usuarios y fiable, deber ser fielmente la situación financiera,

el rendimiento financiero y los flujos de efectivos del ente

económico.

El ente económico seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares. Si esta norma requiere o permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada.

esquema de valoración de los inventarios o el método de depreciación de los activos.


139

Tabla 20. Aspecto – Instrumentos financieros básicos.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Instrumentos financieros básicos

El concepto de instrumentos financieros no se aborda en el cuerpo normativo nacional, sin embargo se hacen alusiones específicas a las cuentas que de acuerdo a la norma internacional haría parte de este grupo. Dentro de estos se encuentran efectivo, bancos, deudores, cuentas por cobrar entre otros.

Sección 11. Instrumentos Financieros Básicos. Elección de política contable, numeral 11.2. Instrumentos financieros básicos, numeral 11.8 a 11.11 Reconocimiento de activos y pasivos financieros, numeral 11.12 a 11.32 Baja de cuentas de un activo financiero, numeral 11.33.a 11.35 Baja de cuentas de un pasivo financiero numeral 11.36 a 11.38. Información a revelar, numeral 11.39 a 11.48. La norma define, los instrumentos financieros, tratándose del reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los activos financieros y pasivos financieros. A continuación se muestra algunos ejemplos de instrumentos financieros: - Efectivo. - Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas. - Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar. - Bonos e instrumentos de deuda similares. - Inversiones en acciones preferentes no convertibles. La norma clasifica los instrumentos financieros: - Instrumentos financieros básicos: El ente económico contabilizará los instrumentos básicos de acuerdo con lo establecido en la Sección 11; efectivo, pagaré, préstamo por cobrar o pagar, el instrumento de deuda que satisfaga todas las condiciones de (a) a (d) siguientes deberá contabilizarse de acuerdo con la Sección 11. - Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros: Se reconocerá el activo o pasivo financiero cuando se convierta en una parte de las cláusulas contractuales del instrumento. - Medición Inicial: Se reconocerá inicialmente un activo o pasivo financiero, cuando el ente económico lo mida al precio de la transacción excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación.

El concepto de instrumentos financieros cubre un amplio rango de conceptos de activo y pasivos. Dentro de ellos se encuentran los primarios como efectivo y cuentas por cobrar así como los derivados como las opciones obre contratos o pólizas de seguros. Un instrumento financiero puede dar lugar a un activo financiero, un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio. Un activo financiera da derecho a la empresa a obtener bienes o recursos de parte de otra empresa, por ejemplo, una acción da derecho a recibir dividendos en el futuro. Por su parte los pasivos financieros corresponden a contratos que imponen la obligación de entregar bienes o recursos a un tercero, por ejemplo, una cuenta por pagar a un proveedor supone la obligación de cancelar el derecho en ella consignado. Los instrumentos de patrimonio son aquellos que incorporan la participación en el patrimonio neto de una empresa, las acciones son los ejemplos más gráficos de este tipo de instrumentos. Normalmente, los instrumentos financieros son contabilizados de manera inicial por el valor razonable más el costo de la transacción para su adquisición.

140

- Medición Posterior: Al culminar cada periodo sobre el que se informa, el ente económico medirá los instrumentos financieros de la siguiente manera; se medirá el costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. - Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado; Cuando exista evidencia objetiva del deterioro del valor, la entidad reconocerá inmediatamente una perdida por deterioro del valor en resultados. - Baja en cuentas de un activo financiero; se dará de baja a un activo financiero cuando, se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo, cuando el ente económico transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos, cuando el ente económico haya transferido el control del activo a otra parte y éste tenga la capacidad de vender el activo en su integridad. Baja en cuentas de un pasivo financiero; solo se dará de baja en cuentas un pasivo financiero cuando se haya extinguido, esto es cuando la obligación haya sido cancelada en su totalidad.


141

Tabla 21. Aspecto – Otros relacionados con los Instrumentos financieros.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Otros temas relacionados

con los instrumentos financieros

En la norma nacional no hay referencia expresa a los temas relacionados con otros temas referentes a instrumentos financieros.

Sección 12. Otros temas relacionados con los instrumentos financieros. Elección de la política contable, numeral 12.2 Reconocimiento inicial de activos y pasivos financieros, numeral 12.3. Medición, numeral 12.7 a 12.13 Baja de cuentas, numeral 12.14 Contabilidad de coberturas 12.15 a 12.25 Información a revelar, numeral 12.25 a 12.29 La norma hace referencia a la sección 11 instrumentos financieros básicos, el ente económico podrá aplicar las disposiciones de ambas secciones 11 y 12 en su totalidad o las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39, para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La sección 12 se aplica a todos los instrumentos financieros excepto, los tratados en la sección 11, las participaciones en subsidiarias, los derechos y obligaciones de los empleadores procedentes de planes de beneficios a los empleados, los derechos procedentes

En la norma internacional de información

financiera NIIF para Pymes se determinan

otros aspectos relacionados con la

contabilidad de las coberturas sobre

algunos riesgos de instrumentos

financieros.

Los riesgos que deben tenerse en cuenta

para su contabilización son los riesgos

por tasa de interés variable, el riesgo por

tasa de cambio, riesgo de cambio de los

precios de materias primas cotizadas y

riesgo de la inversión neta en un negocio

en el extranjero.

En las notas a los estados financieros la

entidad deberá revelar lo correspondiente

a la cobertura, los instrumentos

financieros designados como

instrumentos de cobertura y su valor

razonable a la fecha del informe así

como la naturaleza de los riesgos

cubiertos y la descripción de la partida

cubierta.

142

de contratos de seguro. La mayoría de los contratos para la compra o venta de una partida no financiera tales como materias primas cotizadas, inventarios, propiedades, planta y equipo se excluyen de esta sección porque no son activos financieros.


143

Tabla 22. Aspecto – Inventarios.

ASPECTO GENERAL



Inventarios

De acuerdo con lo

establecido en la norma,

los inventarios representan

bienes corporales

destinados a la venta en el

curso normal de los

negocios, así como

aquellos que se hallen en

proceso de producción.

Permite ordenar los bienes

existentes del ente

económico a una fecha

determinada.

Contablemente hace parte

del activo que representa el

valor de las mercancías

existentes del ente

económico.

En términos generales, es

la relación o lista de los

bienes materiales y

derechos pertenecientes a

una persona o comunidad,

hecha con orden y claridad.

Sección 13 Inventarios.

Medición, numeral 13.4.

Costo de los inventarios, numeral 13.5 a 13.18

Deterioro en el valor de los inventarios,

numeral 13.19

Reconocimiento de un gasto, numeral 13.20 a

13.21

Información a revelar, numeral 13.22.

La norma hace referencia a los principios para

el reconocimiento y medición de los

inventarios: mantenidos para la venta en el

curso normal de las operaciones, en proceso

de producción con vistas a esa venta, en

forma de materiales o suministro para ser

consumidos en el proceso de producción.

El ente económico podrá medir los inventarios

al importe menor entre el costo y el precio de

venta estimado menos los costos de

terminación.

La norma internacional de información financiera establece que los inventarios están conformados por activos terminados que están disponibles para la venta en el giro ordinario del negocio, que están en proceso de producción para ser vendidos o materiales que están disponibles para ser transformados o consumidos en la prestación del servicio. Se conserva de esta manera la clasificación de los inventarios en productos terminados, productos en proceso y materias primas. Los inventarios deberán ser reconocidos por el menor valor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. A su turno, el costo de los inventarios incluye todos los gastos de adquisición y demás gastos directos cancelados para dar a los inventarios su condición y ubicación actuales. Los impuestos recuperables, vale decir el IVA, no hacen parte del costo de los inventarios.

144

En contabilidad, el

inventario es una relación

detallada de las existencias

materiales comprendidas

en el activo.

Comprender el concepto, características y los fundamentos de los sistemas de embarcación de inventarios puede ser de gran utilidad para la empresa, ya que son estos lo que realmente fijan el punto de producción que se pueda tener en un periodo.

El costo de los inventarios incluirá todos los

costos de compra, costo de transformación y

otros costos incurridos para darles su

condición y ubicación actual.

Los costos de adquisición de los inventarios

comprenderán el precio de compra. Los

costos de transformación, incluirán los costos

directamente relacionados con las unidades

de producción.

El ente económico distribuirá los costos

indirectos fijos de producción entre los costos

de transformación sobre la base de la

capacidad normal de los medios de

producción.

El ente económico puede dar lugar al proceso

de producción a la fabricación simultánea de

más de un producto.

El ente económico medirá el costo de los

inventarios de partidas que no son

habitualmente intercambiables y de los bienes

y servicios producidos para proyectos

específicos.

Para la valoración de los inventarios el ente económico puede utilizar el método PEPS (FIFO) o el método de promedio ponderado, el método de valoración UEPS (LIFO) no está permitido para ser usado en el marco conceptual de la norma internacional de información financiera – NIIF - para Pymes. En las notas a los estados financieros, la entidad debe revelar entre otras cosas, la fórmula utilizada para la valoración de los inventarios, un detalle de la clasificación de los inventarios, el importe de los inventarios llevados al gasto en el periodo, el monto del deterioro de los inventarios y el monto de los inventarios sobre los cuales pesa algún gravamen por garantía.


145

Tabla 23. Aspecto – Inversiones asociadas.

ASPECTO GENERAL



Inversiones en

asociadas

La norma nacional conceptualiza el término de inversión, como aquel derecho que está representado en títulos valores y demás documentos a cargo de otros entes económicos y que se constituyen con el fin de obtener ganancias, ejercer control de otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones con estos.

Sección 14. Inversiones en asociadas

Definición de asociadas, numeral 14.2 a 14.3.

Medición 14.4. a 14.10

Presentación en los estados financieros, numeral

14.11

Información a revelar 14.12 a 14.15

La norma hace referencia a negocio conjunto el

cual significa poder tener participación en las

políticas financieras y de operación de la

asociada, sin llegar a tener control o el control

conjunto sobre tales políticas.

Dentro de las políticas contables, el inversor

contabilizará sus inversiones utilizando las

siguientes opciones:

- El modelo de costo; se medirá sus inversiones en asociadas distintas de aquellas para las que hay un precio de cotización al costo menos las partidas por deterioro del valor. - El modelo de la participación; se reconocerá la inversión realizada inicialmente en el patrimonio al precio de la transacción y se

Una asociada corresponde a un negocio en

el cual el inversor tiene una influencia

significativa pero que no corresponde a la

figura de subsidiaria ni negocio conjunto.

La influencia significativa puede predicarse

cuando el ente económico puede predicarse

cuando con la inversión, el inverso tiene el

20% o más de los votos en tanto que no

existe esta influencia significativa si el valor

es inferior a tal porcentaje.

El ente económico puede llevar a cabo el

reconocimiento de la inversión por uno de e

la os métodos autorizados, el del costo, el de

la participación o el del valor razonable de

acuerdo al detalle que explica la norma.

Las inversiones en las asociadas serán

presentadas por el ente económico como un

activo no corriente y en las notas a los

estados financieros deberán revelarse entre

otras cosas la política contable utilizada para

la contabilización, el importe en libros de la

inversión y los datos correspondientes a los

dividendos generados por las inversiones

146

ajustará posteriormente para reflejar la participación de la inversión tanto en el resultado como en el otro resultado integral de la asociada. El modelo del valor razonable; se reconoce la inversión con cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados, para ello se requiere el modelo de costo para las inversiones en asociadas en las que sea impracticable medir el valor razonable con fiabilidad.

dependiendo del modelo de contabilización

utilizado.


147

Tabla 24. Aspecto – Inversiones en negocios conjuntos.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Inversiones en negocios conjuntos

La norma nacional conceptualiza el término de inversión, como aquel derecho que está representado en títulos valores y demás documentos a cargo de otros entes económicos y que se constituyen con el fin de obtener ganancias, ejercer control de otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones con estos.

Sección 15. Inversiones en negocios conjuntos.

Definición de negocio conjunto, numeral 15.2 a

15.3.

Operaciones controladas en forma conjunta,

numeral 15.4 a 15.5.

Activos controlados de forma conjunta, numeral

15.6 a 15.7

Entidades controladas en forma conjunta, numeral

15.8 a 15.15

Transacciones entre un participante y un negocio

conjunto, numeral 15.16 a 15.18

Información a revelar, numeral 15.19 a 15.21

La norma hace referencia al control conjunto el

cual es el acuerdo contractual para compartir el

control sobre una actividad económica, mediante el

cual dos o más parte emprenden una actividad

económica que se somete a control conjunto.

El ente económico al momento de realizar

El ente económico que lleva a cabo negocios

conjuntos con otra entidad de acuerdo a las

definiciones incluidas en el contenido de la Norma

Internacional de Información Financiera, debe

reconocer en sus estados financieros:

El monto de los activos controlados y los

pasivos en que incurre

Los gastos en que incurre por su

participación y los ingresos que devenga por este

hecho.

Al igual que en el caso anterior .la entidad podrá

contabilizar sus inversiones en negocios conjuntos

por el método del costo, la participación o el valor

razonable e incluir en las revelaciones de las notas

a los estados financieros, la política contable

utilizada por la entidad para la valoración además

de otros aspectos detalle de la participación en el

negocio conjunto.

148

inversiones en negocios conjuntos requiere tomar la forma de operaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta o entidades controladas de forma conjunta. Esto implica el uso de los activos y otros recursos de los participantes, en lugar de la constitución de una sociedad por acciones o una estructura financiera independiente de los participantes. Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocerá en sus estados financieros los activos que se controlan, los gastos en que incurre y su participación en los ingresos obtenidos de la venta de bienes. La norma establece por consiguiente, que una entidad controladora de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales.


149

Tabla 25. Aspecto – Propiedades de Inversión.

ASPECTO GENERAL



Propiedades de inversión

La norma conceptualiza el término de propiedad; como el activo tangible adquirido por el ente económico con la intención de usarlo de manera permanente, bien sea para producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlo o para uso del ente económico y que no hacen parte de las ventas en el curso normal de los negocios.

Sección 16 Propiedades de inversión.

Definición y reconocimiento inicial, numeral

16.2. a 16.4

Medición en el reconocimiento inicial,

numeral 16.5 a 16.6.

Medición posterior al reconocimiento,

numeral 16.7

Transferencias, numeral 16.8 a 16.9

Información a revelar 16.10 a 16.11

La norma hace referencia a la inversión en

terrenos o edificios que cumplan con la

definición de propiedades de inversión, las

cuales son aquellas propiedades que se

mantienen por el dueño o el arrendatario

bajo un arrendamiento financiero para

obtener rentas, plusvalía o ambas y que no

se usen para producción o suministro de

bienes y servicios, su venta en el curso

ordinario de las operaciones.

Por otra parte existe dos maneras de medir

Las propiedades son un activo tangible y es muy

poca la diferencia entre la norma nacional y la NIIF,

puesto que, además de definirse de modo similar;

el ente económico puede adquirir bienes de

propiedad ya sea para uso mismo de la empresa o

para obtener un beneficio.

De esta manera, las propiedades de inversión son

activos adquiridos por el ente económico para

obtener de ellos un beneficio a través de un

contrato de arrendamiento financiero.

La propiedad de inversión será reconocida en el

estado financiero o su costo de adquisición más los

gastos directamente relacionados con su

adquisición y será presentada en el estado de

situación como propiedad de inversión.

Posteriormente al reconocimiento inicial, las

propiedades de inversión serán contabilizadas al

valor razonable serán contabilizadas al costo

razonable con cambios en resultados.

Cuando la propiedad deje de cumplir con la

condición de ser una propiedad de inversión será

clasificada como propiedad planta y equipo

150

el reconocimiento de las propiedades de inversión: Medición en el reconocimiento inicial, el ente económico medirá las propiedades de inversión por su costo. Medición posterior al reconocimiento, cuyo valor razonable se puede medir de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado.

pudiendo regresar a la condición inicial cuando

recupere su situación de propiedad de inversión.

En las notas a los estados financieros la entidad

deberá revelar las características primordiales de

las propiedades de inversión.


151

Tabla 26. Aspecto – Propiedad, planta y equipo.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Propiedad planta y equipo

La norma conceptualiza el término de propiedad, planta y equipo; como el activo tangible adquirido por el ente económico con la intención de usarlo de manera permanente, bien sea para producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlo o para uso del ente económico y que no hacen parte de las ventas en el curso normal de los negocios.

Sección 17. Propiedades, planta y equipo.

Reconocimiento, numeral 17.4 a 17.8

Medición, numeral 17.0 a 17.15

Depreciación, numeral 17.16 a 17.23

Deterioro del valor, numeral 17.24 a 17.26

Baja en cuentas, numeral 17.27 a 17.30


Las propiedades, planta y equipo son activos

tangibles porque: Son de uso en la producción o

suministro de bienes y servicios y se espera usar

durante más de un periodo.

El ente económico reconocerá el costo de un elemento de propiedad, planta y equipo como un activo, cuando; es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el elemento, y el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. El ente económico medirá un elemento de

Para los dos cuerpos normativos, las propiedades, planta y equipo representan un activo tangible adquirido por parte del ente económico con la intención de darle un uso permanente. El reconocimiento inicial de los activos que constituyen la propiedad se valorara por su costo el cual incluye: El costo de adquisición Todos los pagos adicionales que se relacionen de manera directa y que permitan que el activo se encuentre en las condiciones y ubicación prevista por la gerencia La estimación de los costos de desmantelamiento del activo y la recuperación del espacio en el cual estaba ubicado El reconocimiento posterior se llevará a cabo por el costo menos la depreciación acumulada menos cualquier perdida por deterioro. La entidad reconocerá como gasto el porcentaje de depreciación correspondiente al método seleccionado durante el trascurso de la vida útil del activo.

152

propiedad, planta y equipo por su costo al momento del reconocimiento inicial. Ahora el costo de los elementos de propiedad, planta y equipo comprende lo siguiente: - El precio de adquisición (incluye los aranceles de importación y los impuestos no recuperables). – Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. – La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento. Por otro lado en cuanto a la depreciación de los bienes o activos tangibles, se depreciarán a lo largo de sus vidas útiles como activos individuales. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras, y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. El ente económico podrá elegir el método de depreciación en el cual se espera consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles de depreciación son; método lineal, método de depreciación decreciente y los métodos basados en el uso como por ejemplo el método de las unidades de producción.

Bajo norma internacional de contabilidad los activos pueden ser depreciados por sus diversos componentes si estos son fácilmente identificables y separables. Para la determinación de la vida útil la entidad debe tener en cuenta aspectos como la utilización prevista para el activo, el desgaste físico, la obsolescencia y las normas legales aplicables. Los métodos depreciación aplicable a los activos son los usuales dentro de la contabilidad nacional, cabe anotar línea recta, unidades de producción y métodos de depreciación decreciente como el método de suma de los dígitos. En las notas a los estados financieros, el ente económico deberá revelas aspectos como los aspectos tenidos en cuenta para el reconocimiento del costos, la vida útil y la política de depreciación aplicada.


153

Tabla 27. Aspecto – Activos intangibles distintos de plusvalía.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Activos intangibles distintos de la plusvalía

La norma hace referencia a aquellos recursos obtenidos por parte del ente económico que carecen de naturaleza material, lo que quiere decir, que implica un derecho o privilegio a terceros distintos a otros activos con el fin de obtener un beneficio económico, como marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, fiducias. Por consiguiente dichos activos se deben amortizar

Sección 18. Activos intangibles distintos de la plusvalía.

Reconocimiento, numeral 18.4 a 18.8

Medición inicial, numeral 18.9 a 18.17

Medición posterior al reconocimiento, numeral 18.18

Amortización a lo largo de la vida útil, numeral 18.19 a

18.24

Recuperación del importe en libros, numeral 18.25

Retiros y disposiciones de activos intangibles, numeral

18.26


La norma conceptualiza los activos intangibles, de

carácter monetario y sin apariencia física, refiriéndose a

aquellos derechos legales que adquiere el ente

económico independiente de si esos derechos son

transferibles o separables de la entidad.

El ente podrá obtener beneficios económicos a futuro

esperados utilizando hipótesis razonables y fundadas,

Los activos intangibles son activos identificables, de carácter no monetario y sin sustancia física, es identificable cuando es separable, es decir puede ser vendido arrendado intercambiado o surge de un contrato o de otros derechos u obligaciones. Los activos intangibles se reconocen inicialmente por su costo en tanto que las mediciones posteriores se llevaran a cabo por el costo menos amortizaciones menos deterioro del valor. Loa activos intangibles deberán surtir su proceso de amortización o depreciación durante todo su periodo de vida útil, esta se entiende desde el momento en que el activo está disponible para su uso de acuerdo a los planes de la gerencia hasta cuando es dado de baja de la contabilidad. En términos generales el valor residual de los activos intangibles es cero y el método de depreciación debe estar relacionado con el uso que la empresa de en el periodo de vida útil. Ante la imposibilidad de establecer el porcentaje de uso para cada periodo será aplicable el método de línea recta.

154

de manera sistemática durante su vida útil.

que representen la mejor estimación de la entidad de las

condiciones económicas que existirán durante la vida

útil del activo.

Ahora bien la norma muestra que el ente económico

puede adquirir sus activos intangibles en una

combinación de negocios el cual se reconocerá como

activo por su valor razonable lo que quiere decir por su

fiabilidad, pero el activo intangible adquirido en una

combinación de negocios no se reconocerá cuando

surja de derechos legales o contractuales.

En las notas a los estados financieros la entidad deberá revelas aspectos como el detalle de los costos de los activos intangibles, los criterios para definir el periodo de vida útil, el método de depreciación utilizado y el monto depreciado en cada periodo entre otras cosas.


155

Tabla 28. Aspecto – Combinaciones de Negocios y plusvalía.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Combinaciones de negocios

y plusvalía

En la norma nacional no se encuentra referencia alguna de combinaciones de negocios y plusvalía

Sección 19. Combinaciones de negocios y plusvalía Definición, numeral 19.3 a 19.5 Contabilización, numeral 19.6 a 19.7 Identificación del adquiriente, numeral 19.8 a 19.10 Costo, numeral 19.11 a 19.19 Pasivos contingentes numeral 19.20 a 19.21 Plusvalía, numeral 19.22 a 19.24 Información a revelar 19.25 a 19.26 La norma hace referencia la combinación y distribución de costo entre activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos. Esta sección combina la unión de entidades o negocios separados por un solo ente económico. El resultado de las combinaciones de negocio se obtiene del ente que adquiere y toma el control de uno o más negocios distintos a la adquirida.

Una combinación de negocios corresponde a la unión de negocios separados en una única entidad que informa, la combinación de negocios debe contabilizarse al método de adquisición el cual implica: Identificar al adquiriente, Medir la combinación de negocios al costo Distribuir el costo de la combinación entre los activos adquiridos y los pasivos y las provisiones constituidas para pasivos contingentes. En cuanto a la plusvalía, el adquiriente deberá contabilizar dicho importe como un activo en la fecha de adquisición de la combinación de negocios valorándola por su costo siendo está el exceso del costo de la participación sobre el valor razonable de los activos, pasivos y pasivos contingentes vinculados a la combinación de negocios. Luego del reconocimiento inicial la plusvalía se medirá como el costo inicial menos el valor amortizado menos el valor por deterioro del activo. En las notas a los estados financieros la entidad deberá revelar las características de cada combinación de negocios.

156

La combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por motivos legales, puede involucrar la compra por una entidad de la participación del patrimonio en el patrimonio de otra entidad, la compra de todos sus activos netos o de sus pasivos que formen conjuntamente uno o más negocios. En cuanto a su contabilización deberá aplicar el método de la adquisición, para la aplicación de éste método se requiere de los siguientes pasos: a) identificación de un adquiriente, b) medición del costo de la combinación de negocios y c) distribución, en la fecha de adquisición, del costo de la combinación de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos. El ente adquirente podrá medir el costo de la combinación de negocios como: Los valores razonables, en la fecha de intercambio de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por el adquiriente y cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios. En cuanto a la plusvalía, el ente adquiriente reconocerá como un activo la plusvalía adquirida en una combinación de negocios y medirá inicialmente esa plusvalía a su costo, siendo éste el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquiriente en el valor razonable neto de los activos, y pasivos contingentes.


157

Tabla 29. Aspecto – Arrendamientos.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Arrendamientos

La norma hace

referencia en

cuanto a los

arrendamientos,

como los cargos

diferidos se

deben reconocer

desde la fecha en

que originen

ingresos,

teniendo en

cuenta lo

correspondiente a

la organización, el

cual se amortiza

de los gastos

anticipados

durante el período

en el cual se

reciban los

servicios.

También se

reconocen como

Sección 20 Arrendamientos, En esta sección la norme establece la contabilización de

todos los arrendamientos distintos de: arrendamiento

para la explotación o uso de minerales.

Los acuerdos de licencia para conceptos como

películas, grabaciones en video, obras de teatro,

manuscritos, patentes y derechos de autor.

Por otro lado la norma clasifica los arrendamientos

como arrendamiento financiero si transfiere

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes

a la propiedad.

Además la norma clasifica un arrendamiento operativo

si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y

ventajas inherentes a la propiedad.

Por consiguiente se reconocerá un arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, por el valor de los pagos mínimos por el arrendamiento que debe calcularse utilizando la tasa de interés implícita en el

El arrendamiento en ambas situaciones se refiere a los cargos diferidos que se deben reconocer desde la fecha que se originan los ingresos, también se reconocen como gastos pagados por anticipado. En cambio la NIIF en profundiza en el reconocimiento del arrendamiento como el ingresos operativos, excluyendo los importes por servicios tales como seguros o mantenimiento, a lo largo del plazo del arrendamiento. Los pagos al arrendador se estructuren para incrementarse en línea con la inflación general esperada. Los pagos al arrendador varían de acuerdo con los factores de la inflación.

158

gastos pagados

anticipados y

otros incurridos

para en el futuro

un servicio.

arrendamiento. En el caso del reconocimiento de los arrendamientos operativos, se reconocerá los pagos como un gasto de forma lineal, lo que quiere decir, que los pagos al arrendador se deben estructurar de una forma que se incrementen en línea con la inflación general esperada.


159

Tabla 30. Aspecto – Provisiones y contingencias.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Provisiones y contingencias

Se hace referencia a

una contingencia

como la condición,

situación o conjunto

de circunstancias

existentes, que

implican duda

respecto a una

posible ganancia o

pérdida por parte de

un ente económico,

duda que se

resuelva en último

término cuando uno

o más eventos

futuros ocurran o

dejen de ocurrir.

Ahora bien la norma

establece que al

momento de

contabilizar las

provisiones se debe

cubrir los pasivos

Sección 21. Provisiones y contingencias En esta sección la norma trata a todas las

provisiones, como aquellos pasivos de cuantía o de

vencimiento incierto, aquellos pasivos y activos

contingentes, con excepción de aquellas provisiones

como; arrendamientos el cual pasa a ser oneroso,

contratos de construcción, obligaciones por

beneficios a los empleados e impuesto a las

ganancias.

La norma menciona significado de provisión el cual

hace referencia a la depreciación, deterioro del valor

de activos y cuenta por cobrar incobrables. Ellas son

el ajuste en el importe en libros de activos en lugar

de un reconocimiento de pasivos.

Se reconocerá una provisión, solo cuando; el ente

económico posea una obligación en la fecha de

sobre la que se informa como resultado de un

suceso pasado. Cuando sea probable que el ente

económico tenga que desprenderse de recursos que

comporten beneficios económicos, para liquidar la

obligación y que el importe de la obligación pueda

En ambas situaciones se hace referencia a

eventos, sucesos o conjunto de circunstancias

existentes que implican sobre una posible

ganancia o pérdida por parte del ente

económico.

También coinciden en el reconocimiento de

una provisión, solo cuando; el ente económico

posea una obligación que cause, deterioro del

valor de activos y cuenta por cobrar

incobrables.

De igual manera se hace coinciden en que

para contabilizar las provisiones se debe cubrir

los pasivos estimados, ya que las provisiones

deben ser justificadas, cuantificables y

confiables.

Mientras que la norma nacional se refiere a las clases de contingencias como probables, eventuales o remotas, las NIIF hacen referencia al reconocimiento de la obligación en la fecha en que se generó como resultado de un suceso pasado y la probabilidad de que el ente económico tenga que desprenderse de recursos en beneficio económico para

160

estimados, ya que

las provisiones

deben ser

justificadas,

cuantificables y

confiables.

La norma menciona

además que las

contingencias

pueden ser

probables,

eventuales o

remotas.

Probables; los cuales indican que es posible que ocurran los eventos futuros. Eventuales; que no permite predecir si los eventos futuros ocurrirán o dejaran de ocurrir. Y remotas; los cuales indica que es poco posible que ocurran los eventos futuros.

ser estimado de forma fiable.

El ente económico podrá medir la provisión con la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se informe. Cuando la provisión involucra a una población importante de partidas, la estimación del importe reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces pos sus probabilidades asociadas, la provisión, por consiguiente, será diferente dependiendo de si la probabilidad de una pérdida por un importe dado es por ejemplo, del 60% o del 90%. Cuando la provisión surja de una única obligación, la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación puede ser el desenlace individual que resulte más probable. Cuando resulte importante el valor en el tiempo, el dinero, el importe de la provisión será valor presente de los importes que se espera sean requeridos para liquidar la obligación. El ente económico podrá excluir la medición de una provisión por disposiciones esperadas de activos. Cuando se desembolsa de manera parcial o total lo requerido para cancelar la obligación, puede ser reembolsado por un tercero, el cual a través de la entidad se reconocerá el reembolso como un activo separado solo cuando sea prácticamente seguro que la entidad recibirá dicho reembolso al cancelar la obligación

cancelar dicha obligación.


161

Tabla 31. Aspecto – Pasivos y Patrimonio.

ASPECTO GENERAL



Pasivos y patrimonio

De acuerdo con lo establecido en la norma el pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes, mientras que el patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos sus pasivos.

Una obligación financiera corresponde a las cantidades de efectivo recibidas a título de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y otros gastos

Sección 22. Pasivos y provisiones La norma hace referencia al pasivo y patrimonio como aquellos instrumentos financieros en que el ente económico contabiliza, en el caso del patrimonio de aquellos individuos u otras partes que actúan en capacidad de inversores y en el caso de los pasivos, aquellas transacciones en que la entidad recibe bienes o servicios de empleados y de otros vendedores que actúan en calidad de vendedores de bienes y servicios.

La norma establece que el patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos y que el pasivo, es la obligación presente en la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados y para cancelarla el ente económico debe desprenderse de recursos económicos.

El ente económico reconocerá la emisión de acciones o de otros instrumentos de patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte esté obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio de éstos. Si los instrumentos de patrimonio se emiten antes de que la entidad reciba el efectivo u otros recursos, la entidad presentará el importe por

En esta sección ambas coinciden con el concepto y contabilización del pasivo y patrimonio, cuando se menciona que el patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Y que el pasivo, es la obligación presente en la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados y para cancelarla el ente económico debe desprenderse de sus recursos para beneficio económico.

La norma nacional, la NIIF hace referencia al pasivo y patrimonio como aquellos instrumentos financieros en que el ente económico contabiliza, en el caso del patrimonio de aquellos individuos u otras partes que actúan en capacidad de inversores y en el caso de los pasivos, aquellas transacciones en que la entidad recibe bienes o servicios de empleados y de otros vendedores que actúan en calidad de vendedores de bienes y servicios.

162

financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado.

En cambio el capital representa los aportes efectuados al ente económico, en dinero, en industria o en especie, con el ánimo de proveer recursos para la actividad empresarial que, además, sirvan de garantía para los acreedores. El capital debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento de constitución o de reforma, o se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, en las cuentas apropiadas, por el monto proyectado, comprometido y pagado, según el caso.

cobrar como una compensación al patrimonio en su estado de situación financiera, no como un activo. Si la entidad recibe el efectivo u otros recursos antes de que se emitan los instrumentos de patrimonio, y no se puede requerir a la entidad el reembolso del efectivo o de los otros recursos recibidos, la entidad reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio en la medida de la contraprestación recibida. En las cooperativas el aporte social no reducible o irreducible es considerado como aquel valor del aporte social que toda organización solidaria debe tener como protección al patrimonio y que en ningún momento podrá disminuirse durante la existencia de la organización solidaria. El aporte mínimo no reducible debe señalarse en el estatuto y podrá ser incrementado por decisión de la asamblea general; pero en ningún caso podrá disminuirse.


163

Tabla 32. Aspecto – Ingresos de actividades ordinarias.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Ingresos de actividades ordinarias

El artículo 38 del decreto 2649 de 1993 establece que los ingresos son flujos de entrada de recursos en forma de incremento del activo o disminución del pasivo o una combinación de las dos, que generan un incremento del patrimonio y se devengan por la venta de bienes o servicios y no corresponden a aportes de los socios.

Sección 23. Ingresos de actividades ordinarias. Medición de los ingresos por actividades ordinarias, numeral 23.3. a 23.7 Identificación de las transacciones de ingresos de actividades ordinarias, numeral 23.8 a 23.9 Venta de bienes, numeral 23.10 a 23.13 Prestación de servicios, numeral 23.14 a 23.16 Contratos de construcción, numeral 23.17 a 23.20 Intereses regalías y dividendos, numeral 23.28 a 23.29. Los ingresos a los cuales se aplica el concepto de ordinarios de acuerdo al contenido de la norma se refieren a los generados por la venta de bienes, la prestación de servicios, los contratos de construcción y la producción de intereses, regalías o dividendos. Los ingresos que se generen por otras fuentes diferentes a las señaladas no tienen el tratamiento de ingresos por actividades ordinarias.

Resultan muy importantes los criterios con los cuales la empresa debe medir los ingresos generados en su actividad ordinaria existiendo situaciones en las cuales pueden verse disminuidos los ingresos por la aplicación de la nueva normatividad: La empresa debe medir los ingresos teniendo en cuenta los descuentos comerciales, los descuentos por pronto pago y las rebajas por volumen que sean aplicados. Esta política contable no presenta variación alguna y actualmente la normatividad Colombiana y la práctica contable sugieren la misma aplicación. No se contabilizaran como ingresos para la empresa los ingresos recibidos para terceros por conceptos de impuestos o servicios, así mismo la empresa no contabilizara más que sus comisiones por ventas cuando actué bajo la relación de agencia. Cuando se realicen ventas a plazos y las entradas de efectivo se difieren, el valor del ingreso corresponde al valor presente de los flujos de efectivo previsto descontados a una tasa de interés. La diferencia resultante entre el total de ingresos y el valor de la venta deberá ser presentada como un ingreso por intereses.

164

Cuando la entidad lleve a cambio intercambio de bienes y servicios dentro de una transacción considerada como no comercial no se reconocerán ingresos por ventas.

Las campañas por fidelización de clientes generan registros contables en la información financiera de la empresa, las campañas de puntos o millas por ejemplo, generan una obligación futura de descuentos o premios gratis a los clientes. Para estos casos, la venta debe considerar el ingreso y el pasivo que se genera con la campaña de fidelización correspondiente.

La norma determina algunas condiciones a observar para la contabilización de las ventas, habla en primera instancia del traslado al comprador de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del bien, sea probable obtener los beneficios por la venta y que el costo de la venta pueda determinarse con fiabilidad.

Se presentan situaciones en las cuales la empresa no debe contabilizar las ventas en su totalidad, tal es el caso de ventas de bienes con garantía en la medida en que aún se conserva el riesgo por uso del bien, de igual manera cando se vende a través de un tercero y la venta dependa de que el tercero a su vez venda el bien tampoco debe contabilizarse el ingreso, otro caso importante se presenta cuando la venta depende de la instalación del bien, hasta tanto este requisito no se cumpla no se habrá perfeccionado la venta y finalmente si el contrato de compraventa establece que el comprador conserva la posibilidad de reclamos o devoluciones,

165

No obstante lo anterior, estima la norma que si la

empresa conserva una porción insignificante de la

propiedad del bien puede contabilizar la venta máxime

si ha realizado provisiones sobre ellas para amparar

situaciones como las devoluciones de los clientes,

En cuanto a la venta de servicios indica la norma que estos serán contabilizados cuando se haya culminado y el resultado de la transacción se pueda establecer fácilmente, en el caso de que hayan servicios en algún grado de avance deberán presentarse como ingresos ordinarios si es viable establecer con fiabilidad el porcentaje de avance, el importe de lo avanzado y la probabilidad de obtener los beneficios por lo realizado. Refiriéndose al reconocimiento de intereses, regalías y dividendos establece la norma que estos conceptos deberán ser reconocidos cuando sea probable que se reciban sus beneficios y su importe pueda determinarse con fiabilidad debiéndose aplicar varios métodos, para los intereses el de interés efectivo, para las regalías el de acumulación devengo y para los dividendos cuando nazca el derecho a percibirlos legalmente.


166

Tabla 33. Aspecto – Subvenciones del gobierno.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Subvenciones del

gobierno

No hay referencia en la norma nacional al respecto del tratamiento contable de aportes del gobierno

Sección 24. Subvenciones del gobierno. Reconocimiento y medición, numeral 24.4. Las subvenciones del gobierno son consideradas ayudas del gobierno en forma de transferencias de recursos a la entidad en contrapartida del cumplimiento futuro o pasado de condiciones relacionadas con la operación. No se consideran subvenciones del gobierno ayudas que no puedan ser valoradas ni medidas tributarias que favorezcan a la empresa de alguna medida.

En término generales en Colombia no se usa el término subvenciones como tampoco dicha figura financiera y jurídica. No obstante cuando se reciba una subvención que requiera del cumplimiento de alguna condición específica, ésta no se considerara como ingreso sino hasta tanto se cumplan las condiciones exigidas. Mientras se cumplan las condiciones requeridas la subvención corresponder a un pasivo para la entidad. En las notas a los estados financieros la empresa deberá revelar información detallada de la subvención recibida de parte del gobierno.


167

Tabla 34. Aspecto – Costos por préstamos.

ASPECTO GENERAL



Costos por préstamos

Dentro del marco normativo colombiano no hay una referencia expresa a la contabilidad de los intereses, sin embargo dentro el Decreto 2650 de 1993 se determina la existencia en la cuenta 5305 referente al pago de gastos no operacionales por concepto de gastos bancarios. Es importante anotar la obligatoria aplicación de la norma de asociación que indica que los gastos deben estar relacionados con los ingresos en el periodo en el que se causan

Sección 25. Costos por préstamos. Reconocimiento, numeral 25.2 Información a revelar numeral 25.3 Indica la norma que los costos por prestamos incluyen los intereses calculados por el método de interés efectivo, las cargas financieras dentro de los contratos de Arrendamiento financiero y la diferencia en cambio por la conversión de crédito en moneda extranjera

En general no se presentan diferencias en la contabilidad de costos financieros dentro del nuevo esquema normativo de NIIF para Pymes, los intereses y demás gastos financieros son clasificados como tal en el periodo en el cual se generan. La entidad deberá en las notas a los estados financieros los costos financieros.


168

Tabla 35. Aspecto – Pagos basados en acciones.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Pagos

basados en acciones

Dentro del esquema normativo nacional no hay referencia a este tipo de requerimiento por cuanto en nuestra economía estas transacciones son poco usuales

Sección 26. Pagos basados en Acciones. Reconocimiento, Numeral 26.3 a 26.6. Medición de transacciones con pagos basados en accione que se liquidan con instrumentos del patrimonio Numeral 26.a a 26.13 Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo Numeral 26.14 a 26.15. La norma internacional de información financiera NIIF para Pymes establece procedimientos para la contabilidad de transacciones y los pagos se basan en el valor de las acciones: Algunas transacciones basadas en acciones se liquidan y pagan en acciones de la entidad. Otras transacciones a pesar de que están valoradas de acuerdo a las acciones se liquidan y pagan en efectivo. Finalmente otras transacciones pueden otorgar al proveedor La opción de liquidar la transacción en efectivo o con acciones.

El manejo de la economía colombiana aún está bastante lejos de la cultura de los negocios en los cuales las empresas e individuos intercambian acciones y estas se convierten en instrumentos usuales dentro de los escenarios de negociación. Con la entrada en vigencia con la NIIF para Pymes se contara con normas que consideran este tipo de transacciones aunque nuestra costumbre comercial está bastante distante de ellas. Las transacciones que se realicen y que sean pactadas con pagos basados en acciones deberán medirse al valor razonable tanto para el que vende los bienes o servicios como para la entidad que basara su pago en acciones. Para el caso de transacciones con pagos basados en acciones que deben liquidarse en efectivo la entidad realizara una valoración inicial al valor razonable pero mientras el pasivo se liquida realizara ajustes con cargo a los resultados


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Tabla 36. Aspecto – Deterioro del valor de los activos.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Deterioro del valor de los

activos

En la Norma Nacional las disposiciones referidas al deterioro del valor de los activos es bastante incipiente sin embargo en el capítulo correspondiente a normas técnicas específicas en el capítulo correspondiente a normas técnicas específicas en su artículo 63 al hablar de los inventarios determina que al cierre del periodo deben reconocerse las contingencias por pérdida del valor de los inventarios llevando a gastos el valor necesario para ajustarlo a su valor neto de realización

Sección 27. Deterioro del valor de los activo. Deterioro del valor de los inventarios, Numeral 27.2 a 27.23. Apunta la norma internacional que una perdida por deterioro se produce cuando el valor en libros es superior a su valor recuperable. El valor recuperable a su vez corresponde al mayor entre el valor razonable menos los costos de ventas y su valor en uso. El valor razonable menos el costo de ventas es lo que se puede obtener por la venta de un activo en una transacción en condiciones de independencia entre dos partes interesadas y debidamente informadas. El valor de uso por su parte es el valor presente de los flujos de efectivo que se espera tener del activo debidamente descontado a una tasa de interés.

En nuestra costumbre contable lo usual ha sido llevar a gastos las provisiones que cubran el deterioro de los inventarios normalmente por efectos de obsolescencia e incluso la norma tributaria autorizaba llevar a cabo esta práctica hasta un 3% siempre y cuando se contara y se aplicara el método de inventario permanente. A partir de la adopción de la NIIF para Pymes y tratándose para el tema de inventarios la empresa deberá reconocer como gasto el valor por deterioro de estos activos ajustando el valor contable al valor de realización. Para lo anterior deberá comparar el valor contable con el valor recuperable entendido este último como el mayor valor entre el valor razonable menos el costo de ventas y su valor de uso. En las notas a los estados financieros la empresa deberá dejar claramente expresado el valor de la perdida que ha sido contabilizada por efectos del deterioro en el valor de sus activos.


170

Tabla 37. Aspecto – Beneficios a los empleados.

ASPECTO GENERAL



Beneficios a

los empleados

En cuanto a contenido aplicable a la contabilidad de los pagos laborales al igual que como en casos anteriores la norma nacional establece pocos criterios, observando el contenido del decreto 2650 de 1993 encontramos los gastos de personal relacionados en las cuentas de gastos operacionales de administración como una mera enumeración de los diferentes conceptos por los cuales pueden pagarse gastos laborales. Las cuentas de gastos operacionales de ventas también incluyen de manera enumerativa los conceptos de pagos laborales. Para los dos casos la norma remite a las disposiciones legales

Sección 28. Beneficio a los empleados. Principios de reconocimiento general para todos los beneficios a los empleados, Numeral 28.3. Beneficios a empleados a corto plazo numeral 28.4 a 28.12. Beneficios post empleo, Numeral 28.13 a 28.28. La norma internacional de contabilidad habla de beneficios a los empleados para referirse a todos los pagos que deben realizarse a los empleados por el uso de sus servicios distinguiendo especialmente a cuatro tipos de beneficios: Aquellos que corresponden al corto plazo y que se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo, pudiéramos hablar en este caso del concepto de sueldos y salarios. Beneficios post empleo entendiéndose por ellos los que se pagan a los empleados después de concretar su periodo de empleo en la entidad, para el caso colombiano y por la existencia del

La NIIF para Pymes establece múltiple normatividad relacionada con los beneficios a los empleados. Extra normatividad sobrepasa la realidad de los pagos laborales en Colombia y por tanto su aplicación será bastante restringida. Podría afirmarse que el contenido de la norma NIIF para Pymes tiene total valides es la referida a los beneficios de corto plazo. En este orden de ideas la entidad reconocerá en su contabilidad el costo de la totalidad de los beneficios a que el empleado tenga derecho durante el periodo que se está informando. El valor de los beneficios pagados será contabilizado contra un pasivo a favor del empleado o las entidades que respaldan su seguridad social y demás pagos laborales o puede contabilizarse como un mayor valor del costo de los activos de acuerdo a autorización específica de alguna norma en particular. Para el caso de los beneficios a los empleados a corto plazo la entidad no requiere revelación alguna en notas a los estados financieros según lo establece el contenido de la norma.

171

vigentes el reglamento interno del ente económico y los pactos o laudos laborales.

sistema de pensiones basado en la ley 100 de 1993 la generalidad de los empleados colombianos no cuenta con beneficio post empleo. Otros beneficios a largo plazo para los empleados cuyo pago no vence de los doce meses siguientes. Beneficios por terminación que son pago a los empleados por la decisión de la entidad de terminar su contrato de trabajo o del trabajador de retirarse voluntariamente.


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Tabla 38. Aspecto – Impuestos a las ganancias.

ASPECTO GENERAL



Impuesto a las

ganancias

El artículo 78 del Decreto 2649 de 1993 establece que los impuestos por pagar son obligaciones de transferir al Estado efectivo por concepto de obligaciones sin que por ello se obtenga contraprestación alguna. El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por montos razonablemente estimados para el periodo, vigencias anteriores y demás obligaciones con la administración de impuestos. Para su determinación debe tenerse en cuenta la base gravable, la ganancia antes de impuesto y algunas alternativas para la fijación de este tributo.

Sección 29. Impuesto a las ganancias. Fases en la contabilización del impuesto, numeral 29.3. Reconocimiento y medición de impuestos corrientes, numeral 29.4 a 29.8. Reconocimiento de impuestos diferidos, numeral 29.9 a 29.17. Medición de impuestos diferidos, numeral 29.18 a 29.29. Apunta la norma internacional que los impuestos a las ganancias son aquellos que se basan en las ganancias fiscales. De acuerdo a la norma internacional la empresa debe reconocer en su información financiera los efectos fiscales actuales y futuros de sus transacciones, estos importes corresponden a los impuestos corrientes y a los impuestos diferidos. El impuesto corriente corresponde al impuesto del periodo en tanto que el diferido es el impuesto a pagar o recuperar en periodos futuros a consecuencia de beneficios que establece la norma tributario.

Para el caso colombiano el concepto de impuesto corriente y diferido no difiere en nada al concepto que introduce la NIIF para Pymes. El impuesto corriente es el corresponde al periodo en tanto que el diferido corresponde a transacciones generadas en periodos anteriores. Tal es el caso de una empresa que paga un impuesto mayor en la vigencia pudiendo recuperar dicho excedente en la vigencia dos, este caso generaría para La empresa un activo por impuesto diferido el cual se recuperara en la vigencia dos. Para determinar algunos casos en los cuales se puede generar este tipo de diferencias es preciso profundizar el estudio del Estatuto Tributario nacional

173

Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente siempre que exista razonabilidad de que estas diferencias se recuperaran

Para determinar el impuesto corriente se debe determinar la base fiscal a la cual deberá ser aplicada la tarifa de impuesto a las ganancias resultando de esta manera la obligación tributaria correspondiente. El impuesto diferido se reconoce como un activo o pasivo por impuesto diferido por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones pasadas. Este impuesto surge en ultimas de la diferencia entre los importes contable y fiscal de activos y pasivos reconocidos por la autoridad fiscal y la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento no utilizados y que vienen de vigencias anteriores.


174

Tabla 39. Aspecto – Conversión de la moneda extranjera.

ASPECTO GENERAL



Conversión de la moneda extranjera

La norma hace referencia a

la necesidad de convertir el

tipo de moneda extranjera

a la moneda nacional a la

hora de realizar los

registros contables y

posteriormente los estados

financieros, dependiendo

del tipo de negociaciones y

la clase de moneda

extranjera.

Para aclarar un poco más, los ingresos por diferencia en cambio se definen de acuerdo al artículo 102 del Decreto. 2649 de 1993 como la diferencia en cambio correspondiente al ajuste de los activos y pasivos representados en moneda extranjera, se debe reconocer como un ingreso o un gasto financiero, según corresponda, salvo cuando se deba contabilizar en el

Sección 30. Conversión de la moneda extranjera De acuerdo a la norma, el ente económico

puede llevar a cabo sus actividades en el

extranjero de dos maneras diferentes, puede

realizar transacciones en moneda extranjera

o puede tener negocios en el extranjero.

El ente económico debe identificar su

moneda funcional, la cual es la del entorno

económico principal en la que opera la

entidad y en la cual se genera su efectivo

Para determinar la moneda funcional se

tendrá en cuenta la moneda del entorno en el

cual se opera y en la cual se realiza las

operaciones de compra y venta de servicios

y se realizan los pagos de los factores de

producción.

Otro factor para que se puede tener en

cuenta para determinar la moneda funcional

de un negocio en el extranjero corresponde a

la misma de la entidad que informa y si los

negocios del negocio en el exterior es una

El manejo de las transacciones en moneda extranjera es bastante similar en los dos cuerpos normativos, el reconocimiento inicial debe realizarse por el monto de la transacción expresada en moneda extranjera llevándose a cabo la correspondiente conversión a la moneda funcional utilizando para ello la tasa de cambio del día en que se realice la transacción. Tal como se lleva a cabo en desarrollo de la normatividad actual, bajo el esquema de NIIF para Pymes se debe hacer la correspondiente conversión de las partidas expresadas a la fecha de cierre de balance llevando los ingresos o gastos generados en el proceso de conversión al estado de resultados. La norma internacional establece procedimientos para la re expresión de los estados financieros de la entidad cuando se presenta cambio en la moneda funcional apuntando que al presentarse dicho cambio deben re expresarse todas las partidas a la fecha de cambio de la moneda, este proceso es poco probable dentro del manejo de la economía Colombiana. Puede presentarse la situación en la cual la empresa debe presentar sus estados

175

activo. Dicho ajuste se entiende

como la oscilación a que

está sometida una moneda

frente a otra divisa. Es

decir, y sirva como

ejemplo, que en la medida

en que el peso se devalúe

frente a una moneda

extranjera cómo el dólar

estadounidense, más

pesos percibirán un

exportador y si se revalúa

nuestra moneda se

generará el efecto

contrario, percibirá menos

pesos.

.

extensión de la entidad principal.

De igual manera es importante tener en

cuenta si los flujos de efectivo de las

actividades del negocio en el extranjero

afectan directamente a los flujos de efectivo

de la entidad que informa, y están

inmediatamente disponibles para ser

remitidos a la misma.

Cuando el ente económico produzca un

cambio en la moneda funcional de una

entidad, ésta aplicará los procedimientos de

conversión que sean aplicables a la nueva

moneda funcional de forma prospectiva,

desde la fecha del cambio.

financieros en una moneda diferente a la funcional cuando por ejemplo hace parte de un grupo empresarial hace su consolidación bajo otra moneda. Para este caso la entidad debe realizar el proceso de conversión de activos y pasivos a la fecha del estado de situación financiera, las partidas de ingresos y gastos se convertirán a la tasa de cambio de la fecha de la transacción y todas las diferencias originadas se reconocerán en otro resultado integral. Caso similar puede generarse cuando la entidad cuenta con un negocio en el exterior el cual debe ser vinculado a la información financiera de la principal, para este caso, las diferencias surgidas en el proceso de conversión harán parte de los resultados de la organización. Todos los casos anteriores deben ser revelados por la empresa mediante las correspondientes a notaciones en las notas a os estados financieros en las cuales debe especificar las partidas por concepto de conversión que afectaron los ingresos, los gastos y el patrimonio de la empresa así como las razones para el uso de una u otra moneda para las transacciones y la presentación de informes.


176

Tabla 40. Aspecto – Hiperinflación. ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Hiperinflación

En la normatividad nacional no se hace referencia alguna al término de economía híper inflacionaria.

Sección 31. Hiperinflación. La norma no establece una tasa absoluta a partir de la cual se considera a una economía como hiperinflacionaria, pero incluye algunos indicadores que permiten evaluar la posible situación: La población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable. La población en general no toma en consideración los importes monetarios en términos de moneda local, sino en términos de una moneda extranjera relativamente estable. Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento. Las tasas de interés, salarios y precios se vinculan a un índice de precios. Las tasas de inflación de los últimos tres años superan el 100%.

En las economías híper inflacionarias es decir, aquellas en las que se observan los criterios apuntados por la norma de información financiera NIIF para Pymes, deberán aplicarse ajustes a las partidas monetarias del estado de situación financiera no expresados en términos corrientes usando para ello un índice de precios al consumidor que generalmente es informado por el gobierno correspondiente. Las partidas del estado de resultados deberán ser re expresadas usando para ello el indicador de precios anotado anteriormente, en la medida en que dichas transacciones están reconocidas por su valor histórico de la fecha de la transacción. La entidad deberá llevar a su estado de resultados, el cambio en la situación monetaria neta de acuerdo a los resultados de los ajustes a los activos y pasivos monetarios. Cuando las economías dejan de ser híper inflacionarias, las empresas podrán tomar las cifras financieras del año anterior al que se informa como punto de partida de su nueva información en libros. El importe por la posición monetaria neta, el indicador de precios utilizado y el hecho de que los estados financieros han sido re expresados deberá quedar consignado en las notas a los estados financieros.


177

Tabla 41. Aspecto – Hechos ocurridos después del periodo que se informa.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Hechos

ocurridos después del

periodo sobre el que se informa

El artículo 59 del decreto 2649 de 1993, indica el tratamiento de informaciones conocidas después de la fecha de cierre, estableciendo que la información conocida después del cierre debe ser incluida en la información financiera antes de que los estados contables sean expedidos. La anterior disposición da origen a los ajustes contables dentro del ciclo contable.

Sección 32. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa La norma establece que los hechos

ocurridos después del periodo sobre el que

se informa, son todos los hechos,

favorables o desfavorables, que se han

producido entre el final del periodo sobre el

que informa y la fecha de autorización de

los estados financieros para su publicación.

El ente económico ajustará los importes

reconocidos en sus estados financieros,

incluyendo la información a revelar

relacionada, para los hechos que impliquen

ajuste y hayan ocurrido después del

periodo sobre el que se informa.

Además podrá ajustar los importes

reconocidos en sus estados financieros,

para reflejar hechos ocurridos después del

periodo.

De acuerdo al contenido de la Norma Internacional de Información Financiera NIIF para Pymes, el ente económico debe llevar a cabo el ajuste de las cifras vinculadas a sus estados financieros si se presentan situaciones que impliquen variación de la información inicialmente considerada. La propia norma incluye algunos ejemplos, sentencias judiciales que varíen la situación de la entidad o datos sobre quiebra de clientes, diferencias en las ganancias en inversiones o el descubrimiento de fraudes pueden justificar un ajuste a la información ya cerrada. Otras situaciones pueden presentarse no requerir ajuste contable pero si revelación en la información financiera. Las notas a los estados financieros deberán incluir revelaciones correspondientes a los encargados de autorizar los ajustes después del cierre, los ajustes realizados y las informaciones incluidas que no requieren de ajuste a las cifras.


178

Tabla 42. Aspecto – Informaciones a revelar sobre partes relacionadas.

ASPECTO GENERAL

REFERENCIA NORMA

NACIONAL


Informaciones a revelar

sobre partes relacionadas

La normatividad nacional no contempla disposiciones a aplicar de manera específica en lo relacionado a información de partes relacionadas.

Sección 33. Información a Revelar sobre Partes Relacionadas Definición de parte relacionada, numeral 332. a 33.4 Información a revelar, numeral 33.5 a 33.14 Una parte relacionada puede ser una persona natural o jurídica que mantiene relaciones con la entidad que prepara la información contable. Una persona natural o un familiar cercano es parte relacionada de la entidad que prepara la información si: Es un miembro clave de la gerencia de la entidad. Ejerce control sobre la entidad que informa Ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa. El control conjunto existe cuando las

En la medida en que un objetivo importante de las Normas Internacionales de Información Financiera corresponde a brindar seguridad para el manejo de capitales, la NIIF para Pymes establece requerimientos específicos para que la entidad revele información referida a sus partes relacionadas. Un parte relacionada puede ser entendida como una persona o entidad que tiene relaciones con le entidad que prepara la información por diversas circunstancias. Un ejemplo claro de una persona natural que es parte relacionada de la entidad que prepara sus estados financieros corresponde por ejemplo a un empleado clave de le gerencia de la entidad. Un ejemplo de una entidad que es parte relacionada con la que prepara la información corresponde a una entidad que de manera conjunta con la que prepara la información, hacen parte de un grupo empresarial. Por virtud del contenido de la norma internacional de Información Financiera – NIIF - para Pymes la empresa debe incluir en sus revelaciones, vale decir en las notas a los estados financieros, información correspondiente a la identificación de las partes relacionadas y en caso de haber existido, información referida a las transacciones realizadas con dichas partes

179

decisiones estratégicas, tanto de carácter financiero como aquellas que se refieren a aspectos operacionales del negocio, requieren para ser tomadas, de la aprobación unánime de quienes participan en el acuerdo contractual. Una entidad es relacionada con otra cuando se presentan entre otras, circunstancias como: La entidad y la entidad que informa hacen parte del mismo grupo. Una de las entidades es asociada o un negocio conjunto de la otra entidad Ambos entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad.

relacionadas. La entidad debe por lo tanto incluir en sus revelaciones aspectos como: Transacciones entre la entidad y sus propietarios principales Transacciones entre una entidad y otra cuando ambas están bajo el control de una sola entidad o persona. Importes pendientes de pago entre las entidades que se consideran partes relacionadas.


180

Tabla 43. Aspecto – Actividades especiales.

ASPECTO GENERAL



OBSERVACIONES

Actividades especiales

Dentro de la normatividad nacional son muy pocas las referencias a la contabilidad de actividades especiales. El artículo 18 del decreto 2649 establece la norma básica de características y prácticas de cada actividad en particular. Indica la disposición que procurando la satisfacción de las cualidades de la información, la contabilidad debe ser diseñada en la empresa atendiendo a las características especiales de la actividad que ella desarrolle.

Sección 34. Actividades especiales. Agricultura, numeral 34.2 a 34.10 Actividades de extracción, numeral 34.11 a 34.16 Acuerdos de concesión de servicios, numeral 34.12 a 34.16

Dentro de las actividades consideradas como especiales por la Norma Internacional de Información Financiera - NIIF - para Pymes se encuentran: Actividades agrícolas Actividades de extracción y Actividades de concesión de servicios. Para las actividades de agricultura determina la norma que empresa puede optar por aplicar el modelo de valor razonable o el modelo del costo atendiendo a las condiciones especiales del activo biológico del cual se trate. Un activo biológico es un animal o una planta el cual es utilizado para el desarrollo o la explotación económica que lleva a cabo la entidad. Refiriéndose a las normas aplicables a las actividades de exploración, evaluación o extracción de recursos minerales la norma determina que los desembolsos que realice la empresa para la compra de act5ivos tangibles o intangibles para el desarrollo de una de estas actividades tendrán el tratamiento de propiedad planta y equipo, y activos intangibles deferentes a la plusvalía y cuando la empresa este obligada a desmantelar o trasladar las instalaciones relacionadas con la actividad dará a éstos

181

desembolsos el tratamiento de provisiones y contingencias. Por su parte, las actividades de concesión son aquellas mediante las cuales y gracias a un contrato previo entre un concesionario y una entidad estatal generalmente, se prestan servicios o se cumplen con actividades de carácter público haciendo uso de activos e infraestructura de propiedad del estado. Podemos observar ejemplos claros de actividades de concesión en el manejo de carreteras y construcción de grandes obras públicas entre otras. De acuerdo con las condiciones del contrato de concesión, el concesionario deberá contabilizar un activo financiero o un activo intangible según las características indicadas en los apartes correspondientes de la norma.


182

Tabla 44. Aspecto – Transición a la NIIF para Pymes.

ASPECTO GENERAL



Transición a la NIIF para

Pymes

Para el tema de transición de la contabilidad de las empresas pertenecientes al grupo dos a NIIF para Pymes, la normatividad Colombiana no ha determinado aspectos concretos como si sucedió con los decretos 2784 y 2706 de 2012 para los grupos uno y tres respectivamente. De acuerdo a los cronogramas de trabajo las normas aplicables al grupo dos estarán siendo expedidas durante la vigencia 2013.

Sección 35. Transición a la NIIF para las PYMES Adopción por primera vez, numeral 35.3. a 35.6 Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de transición, numeral 35.7 a 35.11 Información a revelar, numeral 35.12 a 35.15

La transición a NIIF para Pymes deberá realizarse de acuerdo al procedimiento de: Preparación obligatoria Fecha de transición Periodo de transición Fecha de últimos estados financieros con base en norma nacional Fecha de balance inicial con base en NIIF para Pymes Fecha de aplicación de NIIF para Pymes Primeros estados financieros con base en NIIF para Pymes Al cierre dl primer año de aplicación de NIIF para Pymes la empresa debe presentar los estados financieros que determina esta norma y que se detallaron anteriormente. En general el proceso de conversión del estado financiero de norma nacional a norma internacional deberá basarse en las siguientes premisas:

183

Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para Pymes. No reconocer como activos ni pasivos, partidas que no sean permitidas por la NIIF para Pymes Reclasificar las partidas reconocidas de acuerdo a los puntos anteriores. Valorar los activos y pasivos de acuerdo a los criterios de la norma. Los ajustes resultantes de la aplicación de las premisas anteriores deberán contabilizarse contra la cuenta patrimonial de Ganancias Acumuladas en otra de la misma naturaleza dependiendo de la transacción que se trate. La entidad que hace su conversión de estados financieros a NIIF para Pymes deberá revelar en las notas a los estados financieros el efecto que ha tenido este procedimiento en su información financiera y en cada uno de sus informes. Estos efectos del proceso de conversión deberán evidenciarse con las correspondientes conciliaciones que deben hacer parte de la información revelada bajo el nuevo esquema normativo.


184

Ahora bien, cabe indicar que con la aplicación del instrumento

estructurado para dar cumplimiento a los 35 requerimientos que orienta la

norma y contando con la depuración de los estados financieros, se debe

tener en cuenta los impactos que sufre la cooperativa tanto a nivel

financiero, operativo, del negocio, tecnológicos, sobre recursos humanos y

por último el impacto a nivel del proceso fiscal, para lo cual se despliega la

orientación respectiva en cada uno de los aspectos evidenciados con

anterioridad.

4.8.1. Financieros

Es todo lo relativo a los cambios en los resultados del período y sobre

todo en el patrimonio. Observe que se debe reclasificar el patrimonio en lo

concerniente a los aportes sociales de acuerdo con los porcentajes

establecidos por la Supersolidaria.

4.8.2. Operativos

Al aplicar el valor razonable como costo de los activos fijos implica

que la cooperativa debe buscar que los avalúos sean conforma a las Normas

Internacionales de Valoración adecuada del valor de mercado de los

instrumentos financieros, cálculos actuariales, beneficios a largo plazo a

empleados, etc., los cuales generan costos adicionales en el proceso de

transición.

4.8.3. Tecnológicos

Los sistemas de información computarizada se verán impactados

como producto de la implementación a NIIF, principalmente en

transacciones, saldos, costos amortizados, presentación de estados

185

financieros, parametrización de las transacciones etc. También de tener todo

el soporte de llevar dos contabilidades, una con PCGA y otra a normas NIIF.

4.8.4. Recursos Humanos

Toda la cooperativa requerida de un entrenamiento en torno a las

nuevas normas. Los ejecutivos deben estar en capacidad de entender

explicar los nuevos números. Preparación del consejo de administración y

asamblea general para entender y aprobar presupuestos, estados

financieros con base en información NIIF, previo entendimientos de los

impactos producto de la aplicación de la NIIF1.

4.8.5. Fiscales

La cooperativa no tiene ningún efecto fiscal en cuanto a los impuestos de

renta y complementario por considerarse exenta de este gravamen.

4.9 Identificar las fechas del proceso de convergencia hacia la norma

internacional de información financiera

Las normas expedidas por el Gobierno Nacional para la adopción de

Normas Internacionales de Información Financiera por parte de empresas de

los grupos uno y tres se convierten en un buen referente para realizar un

análisis del proceso de convergencia de las empresas del grupo dos entre

tanto se expiden las especificas correspondientes a este grupo.

En el contenido de tales disposiciones se puede observar el detalle de

los aspectos más relevantes para el proceso de ajuste al nuevo esquema

contable, dentro de estos detalles se encuentran:

186

Periodo de preparación obligatoria,

Fecha de transición,

Estado de situación financiera de apertura,

Periodo de transición,

Últimos estados financieros con base en decreto 2649 y 2650 de 1993

Fecha de aplicación

Primer periodo de aplicación y

Fecha de reporte

4.10 Periodo de preparación obligatoria

El periodo de preparación obligatoria se refiere al periodo en el cual la

cooperativa perteneciente al grupo dos, lleva a cabo la formulación del

programa de adopción de normas internacionales de contabilidad y dispone

su presentación de acuerdo a las exigencias de la Supersolidaria que lleva a

cabo su vigilancia y supervisión, se encuentran en esta etapa algunas

actividades importantes como la capacitación de los contadores y el grupo

humano relacionado con el tema en la organización, el afinamiento o

adquisición de software adecuado y en general la realización de actividades

iniciales para el proyecto de convergencia.

Para efectos de cumplimiento del cronograma del proceso de

convergencia contable en Colombia se estima que el periodo de preparación

obligatoria corresponderá a la vigencia 2014.

4.11 Fecha de transición

La fecha de transición se entiende como el inicio del periodo previo a

la fecha de entrada en vigencia del nuevo esquema normativo, esta fecha es

importante por cuanto da inicio al periodo de paralelo en el cual se llevará la

187

contabilidad de la empresa del grupo dos en dos versiones diferentes, una

bajo norma contable Colombiana y otra bajo Normas Internacional de

Información Financiera – NIIF - para Pymes.

Para el caso de las empresas del grupo dos, la fecha de transición

corresponderá al 1ro de enero de 2015.

4.12 Estado de situación financiera de apertura

El Estado de Situación Financiera de Apertura será el estado

financiero con el cual se dé inicio al periodo de transición o periodo de

paralelo de la contabilidad bajo Norma Internacional de Información

Financiera -´NIIF - para Pymes, para el caso de las empresas del grupo dos

este estado financiero corresponderá al 1ro de enero de 2015.

4.13 Periodo de transición

Durante el periodo de transición, el cual se entiende como la vigencia

anterior a aquella en la cual entra en vigencia el nuevo ordenamiento

contable, la cooperativa perteneciente al grupo dos debe llevar a cabo un

doble ejercicio contable, preparando su información financiera con base en

las normas Colombianas vigentes a la fecha y bajo Norma Internacional de

Información Financiera – NIIF - para Pymes. Al cierre de la vigencia se

contara con estados financieros bajo una y otra norma pero para efectos

legales y fiscales se tendrá como válida la información preparada bajo

normas nacionales.

Para efectos del proceso de convergencia contable en Colombia, el

periodo de transición para las empresas del grupo dos corresponde a la

vigencia 2015.

188

4.14 Últimos estados financieros conforme a decretos 2649 y 2650 de

1993.

De acuerdo al periodo de transición explicado en el punto anterior, se

prevé que los últimos Estados Financieros preparados conforme al contenido

de los decreto 2649 y 2650 de 1993 serán los que correspondan al 31 de

diciembre de 2015.

4.15 Fecha de aplicación.

La fecha de aplicación del contenido de la Norma Internacional de

Información Financiera - NIIF - para Pymes para el caso de la cooperativa

que hacen parte del grupo dos corresponderá a la vigencia que se inicia el

1ro de enero de 2016, a partir de dicho momento quedan sin vigencia los

contenidos de los decretos 2649 y 2650 de 1993 y cobra total vigencia y

aplicación los contenidos de la normatividad internacional.

4.16 Primer periodo de aplicación.

Ante la entrada en vigencia del marco teórico conformado por el

contenido de la Norma Internacional de Información Financiera - NIIF - para

Pymes, a partir del 1ro de enero de 2016, el primer periodo contable de

aplicación oficial de dicha normatividad corresponderá a la vigencia 2016.

4.17 Fecha reporte

El proceso de convergencia contable así previsto, culmina con la

preparación de los Estados Financieros bajo el contenido de la Norma

Internacional de Información Financiera – NIIF - para Pymes a 31 de

189

diciembre de 2016. A esta fecha la empresa que hace parte del grupo dos

deberá presentar los siguientes Estados Financieros:

Estado de situación financiera

Estado de Resultados del Ejercicio y Estado de Otro Resultado

Integral

Estado de cambios en el patrimonio y

Estado de flujo de efectivo

4.18 Identificación de los conceptos a convertir bajo NIIF, diferencias,

exenciones y excepciones

Luego de identificar las diferencias existentes entre las políticas

contables actuales y las NIIF, se debe hacer una relación de las diferencias

entre las dos normas, para luego tenerlas en cuenta en el momento de

escribir las nuevas políticas contables bajo normas internacionales.

El objetivo de las exenciones y excepciones es facilitar el proceso de

transición a NIIF sin que implique para la cooperativa costos excesivos en

relación con los beneficios que producirán dicha información. Las

excepciones prohíben la aplicación retroactiva. Las Exenciones son

opcionales, permiten apartarse a los criterios de rendición y medición de las

NIIF.

4.19 Exención aplicable a la cooperativa

Como se dijo anteriormente la cooperativa puede utilizar una o más

de las exenciones relacionadas en la IFRS para Pymes.

190

Por ejemplo, en el desarrollo la exención de Revaluación como costo

atribuido para los activos que se incorporan modificando los valores de los

equipos que están totalmente depreciados y se incorporan nuevamente

tomando estos valores como valor razonable. Al optar esta exención, el valor

a considerar desde la fecha de transición va a ser el valor revaluado, este

valor, es el costo atribuido en la fecha de transición, valor que se seguirá

utilizando de ahí en adelante cuando se adopten plenamente las NIIF .

4.20 Excepciones:

Se define de forma específica las situaciones en las que el IASB

considera que no puede llevarse a cabo una aplicación retroactiva de la NIIF

para las Pymes:

Baja en cuenta de activos y pasivos financieros

Contabilidad de coberturas

Estimaciones contables

Operaciones discontinuadas

Medición de participaciones no controladoras

En las transacciones desarrolladas por la cooperativa, no aplica ninguna

las excepciones arriba mencionadas.

4.21 Identificar las exenciones y Excepciones a su aplicación

retroactiva

La cooperativa puede elegir usar una o más de las siguientes

exenciones de algunos de los requerimientos señalados en otros

estándares:

191

Combinaciones de Negocios (NIIF 3)

Valor razonable o valor revaluado como costo estimado (NIC 16, NIC

40, NIC 38)

Beneficios de empleados (NIC 19)

Diferencias de conversión acumuladas (NIC 21)

Instrumentos Financieros Compuestos (NIC 32)

Activos y pasivos de Subsidiarias, Asociadas y Negocios Conjuntos

(NIC 27, NIC 28, NIC 31)

Designación de instrumentos financieros previamente reconocidos

(NIC 39)

Transacciones con pagos basados en acciones (NIIF 2)

Contratos de seguros (NIIF 4)

Cambios en pasivos por desmantelamiento de pasivos incluidos en el

costo de propiedades, planta y equipo (NIC 16-NIC 37)

Arrendamientos (NIC 17)

Mediciones por el Valor Razonable de A/P Financieros (NIC 39).

Activos Financieros e Intangibles contabilizados de acuerdo con

CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios.

Costos de Préstamos (NIC23)

La NIIF1 prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de

otras NIIF, excepciones relativas a:

Baja en cuentas de Activos y Pasivos Financieros (NIC39).

La contabilidad de Coberturas (NIC39)

Las Estimaciones (NIC 37).

192

Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones

descontinuadas (NIIF5)

Participaciones en entidades no controladas (NIC27)

4.22 Definir las políticas contables

Políticas de contabilidad son los principios específicos, las bases,

convenciones, reglas y prácticas aplicados por la entidad en la preparación y

presentación de los estados financieros.

Con base en esos estándares se establecen las políticas contables

específicas a usar por parte de la cooperativa para cada uno de sus hechos

económicos. Por ejemplo, debe definir vidas útiles de activos, métodos de

depreciación, método de determinación de la provisión para deudores, forma

de determinación de valores razonables, entre otros, todos basados en los

principios generales establecidos en cada una de las NIIF.

Cuando la cooperativa define esas políticas contables debe tener en

consideración los estándares vigentes para la fecha de los primeros estados

financieros que serán presentados al público bajo este nuevo modelo

contable. No se permite que desde el balance de la transición hasta la fecha

de corte de los primeros estados financieros que se presentarán al público

se realicen cambios en las políticas contables establecidas ya que se asume

que estas se definen tomando como punto de referencia la fecha de

presentación por primera vez.

Las políticas contables que se van a utilizar en la contabilidad de la

cooperativa, en la preparación y presentación de los estados financieros bajo

NIIF, abarcan los cambios en las estimaciones contables y de corrección de

errores en los estados financieros de períodos anteriores.

193

En la sección 10 del decreto 3022 del 27 de diciembre de 2.014,

considera como el alcance de esta sección como “una guía para la selección

y aplicación de las políticas contables que se usan en la preparación de

estados financieros. También abarca los cambios en las estimaciones

contables y correcciones de errores en estados financieros de períodos

anteriores”.

4.23 Evaluar la capacidad del software para la aplicación de los

estándares internacionales de información financiera.

Como se había enunciado anteriormente, la cooperativa debe

adecuar los sistemas de información, es decir, si el software que está en

funcionamiento soporta los cambios con las nuevas normas internacionales

y además, si este tiene la capacidad de soportar la doble contabilidad hasta

que la ley lo permita Diciembre 31 de 2.016.

La adecuación reviste complejidad, no solo porque involucra

conocimiento específico de profesionales en sistemas de información, sino lo

novedoso del tema en el país, puede presentarse para errores en la

concepción de la adecuación.

Cuando se habla de adecuada tecnología no se está hablando de

cambiar el software existente, ya que es probable que en la medida que el

proyecto avance sea los propios.

4.24 Ajustar manuales de funciones y procedimientos internos.

Los estándares internacionales de contabilidad e información

financiera, han sido diseñados para su aplicación en cualquier tipo de

194

organización, razón por la cual seguramente no todas disposiciones resultan

aplicables para la cooperativa. De allí que se hace necesario pasos que

siguen a continuación:

IDENTIFICACION: Se deberán excluir aquellos estándares que no

tienen nada que ver con la operación, de este modo el trabajo se va

concretando en las necesidades específicas, minimizando esfuerzos.

ESTUDIO: Se trata de evaluar la aplicabilidad de los estándares en la

cooperativa es decir, la forma como entrarán a operar en la práctica

empresarial, de acuerdo con el tamaño, la naturaleza jurídica y demás

aspectos que la caracterizan.

PRIORIZACION: Es necesario que se priorice la implementación de

los estándares que se consideran de mayor impacto o que impliquen

cambios estructurales.

IMPACTOS GENERALES PREVESIBLES: En este punto el criterio

del profesional experto juego un papel fundamental. La idea es que

los técnicos tengan el conocimiento y la experiencia para determinar

el impacto en la entidad, estableciendo una escala de graduación

(alto, medio o bajo), frente a aspectos como:

►Estructura: Con respecto a las áreas que, a raíz de la entrada en

vigencia las NIIF, entrarán a jugar nuevas responsabilidades.

►Financieros: Relativo a los cambios en los resultados y en el

patrimonio de la cooperativa.

►Personal: Competencias de las personas para hacer parte de los

nuevos procesos dentro de Coinversiones Ltda.

►Contable: Referente a los procesos de medición, registro y

revelación de la información contable.

►Tecnología: Referente a la adecuación de programas informáticos

para la correcta aplicabilidad de los estándares.

195

►Tributario. Relativo al manejo que la entidad tendrá que hacer frente

a los requerimientos fiscales que en principio parecieran ser

independientes, pero que pueden mezclarse a la hora de entrar en

práctica.

►Presupuestal y de Tesorería: Las diferentes fases requerirán de

esfuerzos presupuestales que respalden el proyecto.

En este punto de los impactos, el objetivo es elaborar una especie de

mapa de los riesgos derivados del proceso de implementación de los

estándares, de manera que puedan adoptarse las decisiones necesarias que

permitan mitigar dichos impactos.

4.25 Cuantificar las diferencias. Determinar el impacto cuantitativo de

la conversión hacia las NIIF.

Se debe cuantificar las diferencias observadas en la etapa de

diagnóstico, aplicando los criterios contables definidos a fecha de

convergencia.

En este proceso se debe tener personal de alto nivel de participación,

debido a que el proceso a veces es complejo.

En esta etapa sale la primera evaluación a nivel de impactos en los

sistemas (reprogramar, cambiar el sistema, nuevo plan de cuentas, etc.).

El entregable es el Estado de situación a la fecha de convergencia

bajo NIIF. Incluyendo notas a los Estados Financieros, teniendo en cuenta

los requisitos de exposición de la información; Estado de resultado y de

flujos de efectivo por el año de adopción.

196

4.26 Elaboración del Balance de Apertura.

El balance de apertura una vez convertido a las NIIF, siguiendo la

NIIF 1 o IFRS pymes se presentará según lo indicado en la NIC 1 o sección

17 del estándar para pymes.

Este balance deberá ser presentado en los estados financieros que se

presentaran al público, bajo NIIF. Es decir, cuando se presenten al público

los primeros estados financieros según las NIIF, se deben incluir tres

balances generales (estado de situación financiera) y dos estados de

resultado integral, de flujo de efectivo y de cambios en el patrimonio. En

otras palabras, el balance de apertura que se preparó partiendo de los

PCGA locales y llegando a las NIIF es objeto de presentación en estos

primeros estados financieros que van al público en general. Este Balance de

apertura solo se publica conjuntamente con los primeros estados financieros

que se presentarán al público bajo NIIF.

4.27 Etapa de transición de los estados financieros bajo NIIF.

Para el desarrollo de esta transición se deberán de abordar los siguientes

pasos:

4.27.1 Monitoreo de los ajustes

La Cooperativa al ubicarse en el grupo dos, deberá aplicar lo

establecido en la sección 35, de la NIIF para pymes.

Desde ahora y hasta el momento de la implementación se requiere

como insumo indispensable la conciliación de aquellos elementos que son

197

reconocidos por los nuevos estándares y depurar los que no cumple con las

condiciones para su reconocimiento, para lo cual será necesario preparar

hojas de trabajo en concurso con todas las áreas involucradas.

4.27.2 Validación de los ajustes

Se debe explicar en notas a los estados financieros cómo fue la

transición de los PCGA hacia NIIF y de qué manera afectaron la situación

financiera, los resultados y los flujos de efectivo informados bajo PCGA

locales. Por lo tanto, los primeros estados financieros a ser presentados bajo

NIIF revelarán:

Una conciliación de su PATRIMONIO según los PCGA locales con el

resultado arrojado bajo las NIIF.

Una conciliación de su RESULTADO INTEGRAL según las NIIF para

el periodo anterior al primero presentado bajo NIIF

Toda la información exigida por NIC 36 “deterioro del valor de los

activos”.

Estas conciliaciones deben indicar en forma detallada los ajustes

efectuados de forma tal que los usuarios de la cooperativa las entiendan.

Cuando en el proceso de conversión de las cifras se detecten errores

existentes bajo los PCGA locales, los mismos se informarán en la nota en

forma separada de los ajustes resultantes de la conversión. Además se

revelarán los siguientes aspectos:

Si la Cooperativa hizo uso de una exención de designar un activo o un

pasivo financiero previamente reconocido como un activo o pasivo

financiero contabilizado a valor razonable de él, según se designó en

198

cada categoría en la fecha de designación, así como su clasificación y

valor en libros en los estados financieros bajo los PCGA locales.

Si la cooperativa hizo uso de la opción del valor razonable como costo

atribuido para una partida de propiedad, planta y equipo, una

propiedad de inversión.

4.27.3 Capacitación

Diseñar un plan de capacitación para todos los empleados, incluyendo

los directivos, el consejo de administración de la cooperativa con el fin de

atender las necesidades de cambio en el conocimiento técnico, en los

procesos y procedimientos a realizar, facilitando la implementación de las

nuevas políticas contables.

4.27.4 Implementación:

En la implementación de las normas internacionales de información

financiera se debe:

Preparar las conciliaciones exigidas a la luz de las normas

internacionales de información financiera para pymes.

Emitir los estados financieros bajo las normas internacionales de

información financiera para pymes (sección 35 y decreto 3022 del 27

de diciembre de 2.013).

Con lo plasmado entre los numerales 4.8 a 4.27.4. se presenta la

herramienta marco de seguimiento ilustrada en la tabla N° 45.

199

Tabla 45. Proyecto de conversión e implementación de las normas internacionales de información financiera NIIF.

PROYECTO DE CONVERSION E IMPLEMENTACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIIF

LUGAR Y FECHA: Bucaramanga, Febrero 28 de 2014

NOMBRE DE LA COOPERATIVA COINVERSIONES LTDA Liliana Valencia Arias - Gerente General

ID ACTIVIDAD OBJETIVO DESCRIPCION A TENER EN CUENTA NIIF O

PROYECTO

FECHA DE INICIACION

FECHA DE TERMINACIÓ

N

RESPONSABLE DE LA ACTIVIDAD

RECURSOS ECONÓMICOS

($)

1

Conformación del comité para la convergencia de las NIIF en la cooperativa

Planear e implementar el proceso de convergencia a las NIIF en la Cooperativa.

Organizar grupos de trabajo de acuerdo a la estructura de la cooperativa y definir el acompañamiento externo que se requiera.

Dentro de la conformación de los equipos de trabajo tener un miembro del consejo de administración y de los comité, debido a que en la implementación de las NIIF se requiere de altos directivos tengan un poder de decisión dentro la cooperativa con el fin de avalar el proceso. En adelante se denominará el Comité de NIIF.

Proyecto página 89

Enero 24 de 2014

Enero 24 de 2014

Gerencia General $ -

2

Socializar el proyecto de implementación de NIIF

1. Convocar al Consejo de administración

Presentar el proyecto, junto con los costos que va incurrir la cooperativa para la implementación del proyecto.

Corresponde al presente documento

Febrero 20 de 2014

Febrero 20 de 2014

Gerencia General, y Comité de NIIF

$ 1.000.000

200

2. Convocar la Asamblea General de asociados.

Informar a los asociados el impacto que tendrá en los estados financieros y muy puntualmente en el patrimonio y en los excedentes debido a la aceleración de reconocimiento de costos y gastos.

El proyecto debe ser aprobado por la mayoría absoluta de los delegados participantes de la Asamblea, teniendo en cuenta lo estipulado en los Estatutos

Marzo 28 de 2014

Marzo 28 de 2014

Consejo de Administración y Gerencia General

3 Diagnóstico

Revisar la calidad de la información de los estados financieros actuales.

En esta etapa se debe examinar con profundidad, todas las partidas que conforman los estados financieros.

Revise cada uno de los rubros que componen los estados financieros, por ejemplo: las cuentas irrecuperables, las cuentas por pagar, los activos fijos inexistentes, los cargos diferidos, etc., entre otros.

Proyecto página 90 - 92

Abril 1 de 2,014

Julio 12 de 2014

Comité NIIF

$ 38.000.000 Establecer la situación actual de la cooperativa y sus posibles impactos frente a la convergencia e implementación de las NIIF.

ACTIVOS

Establezca si los activos registrados son controlados por la cooperativa por sucesos pasados y espera obtener beneficios económicos futuros. Determine como se Reconocieron, cómo se Midieron, y cuál fue la fiabilidad de la Medición. Revise si existen cuentas inexistentes o incobrables como las cuentas por cobrar, además revise si la propiedad planta y equipo presentan su valor razonable.

NIIF SECCION 2 2,15; 2,17; 2,27 a 2,37

Abril 1 de 2,014

Julio 12 de 2014

Comité NIIF

201

PASIVOS

Establezca si los pasivos son considerados como una obligación presente generada por sucesos pasados y que se espera sean cancelados con recursos que incorporan beneficios económicos. Determine como se Reconocieron, como se Midieron y la Fiabilidad de la Medición. Revise cada uno de los pasivos, depúrelos, ejemplo: cuentas por pagar inexistentes, diferidos, etc.

NIIF SECCION 2 2,15; 2,20;2,27 a 2,39

Abril 1 de 2,014

Julio 12 de 2014

Comité NIIF

PATRIMONIO

Establezca si el patrimonio es la parte residual de la resta de los activos menos el pasivo. Realice el mismo paso de los activos y los pasivos en cuanto a Reconocimiento, Medición y Fiabilidad de esta Medición. También revise la constitución del patrimonio en cuanto a Aporte Sociales, Reservas, etc.

NIIF SECCION 2 2,15;2,22 a 2,38

Abril 1 de 2,014

Julio 12 de 2014

Comité NIIF

INGRESOS

Establezca que los ingresos se consideran incrementos de los beneficios económicos de la cooperativa obtenidos a lo largo de sus operaciones. Debe cumplir los mismos

NIIF SECCION 2 2,23; 2,25; 2,27 ; 2,41

Abril 1 de 2,014

Julio 12 de 2014

Comité NIIF

202

pasos en cuanto a Reconocimiento, Medición y Fiabilidad en la medición de los ingresos.

GASTOS Y COSTOS

Son decrementos de los beneficios económicos, además se debe revisar cómo fueron Reconocidos, como fueron medidos y cual la fiabilidad de la medición de los gastos.

NIIF SECCION 2 2,23; 2,26; 2,42

Abril 1 de 2,014

Julio 12 de 2014

Comité NIIF

Con base a la depuración de los estados financieros, tener en cuenta los impactos que sufre la cooperativa: financiera, operativa, tecnológicos, recursos humanos y fiscales.

FINANCIEROS: Es lo relativo a los cambios en los resultado del periodo y ante todo en el patrimonio. Debe reclasificar los aportes sociales, llevando una parte en el pasivo y otra en el patrimonio, teniendo en cuenta lo estipulado en los estatutos.

Proyecto página 184

Abril 1 de 2,014

Julio 12 de 2014

Comité NIIF

OPERATIVOS: Al aplicar el valor razonable como costo a los activos fijos implica que la cooperativa debe buscar que los avalúos sean conforme a las Normas Internacionales de Valoración. Se requiere contratar especialistas o expertos en NIIF para la determinación adecuada del valor del mercado de los instrumentos


Abril 1 de 2,014

Julio 12 de 2014

Comité NIIF

203

financieros, cálculos actuariales, beneficios a largo plazo a empleados, etc., los cual generan costos adicionales en el proceso de transición.

TECNOLÓGICOS: Los sistemas de información se verán impactados como producto de la implementación de las NIIF, principalmente en transacciones y saldos, costos amortizados, presentación de estados financieros, parametrización de las transacciones, por tanto se requiere su ajuste.


Abril 1 de 2,014

Julio 12 de 2014

Comité NIIF

RECURSOS HUMANOS: Se requiere la capacitación en NIIF. La preparación del consejo de administración y la asamblea general para entender y aprobar presupuestos, estados financieros con base a la información NIIF.


Abril 1 de 2,014

Julio 12 de 2014

Comité NIIF

FISCALES: A la fecha la cooperativa no es contribuyente al impuesto de renta y complementarios, por tal razón no aplica.


Abril 1 de 2,014

Julio 12 de 2014

Comité NIIF

204

4 Diseño y Adecuación

Identificar conceptos a convertir bajo NIIF, establecer las diferencias, exenciones y excepciones.

Identificar los conceptos a convertir bajo NIIF.

La sección 35 determina la transición a la NIIF para Pymes, adopción por primera vez.

Proyecto página 189 NIIF Sección 35

Mayo 12 de 2,014

Junio 15 de 2,014

Comité NIIF, Contabilidad y Revisoría Fiscal, Gerencia General

$ 18.000.000

Exenciones y Excepciones

Las Exenciones y Excepciones facilitan el proceso de transición a NIIF sin que implique costos excesivos en relación con los beneficios producidos. La cooperativa debe elegir cuales exenciones y excepciones adoptará.

Proyecto página 92 - 95

Mayo 12 de 2,014

Junio 15 de 2,014

Comité NIIF, Contabilidad, Revisoría Fiscal, Gerencia General

Comparar las políticas contables actuales frente a las NIIF, establecer las diferencias, las cuales se toman como base para determinar las políticas contables bajo NIIF.

Elabore un cuadro comparativo que contenga las siguientes columnas: a.- Que dice la NIIF, b.- Que dice la norma nacional. c- Análisis o descripción de la diferencia. D.- Pasos a seguir para realizar el ajuste y e.- Cuentas contables que lo afectan.

Proyecto página 118-183

Mayo 12 de 2,014

Octubre 30 de 2,014

205

Definir las políticas contables

Las políticas contables de acuerdo con los estándares internacionales son principios específicos, métodos, bases, acuerdos y procedimientos adoptados para la preparación y presentación de los estados financieros.

Abarca los cambios en las estimaciones contables, en la corrección de errores en los estados financieros de periodos anteriores, las mediciones, los reconocimientos, etc.

Proyecto Página 192-193 NIIF Sección 10

Mayo 12 de 2,014

Octubre 30 de 2,014

Consejo de Administración, Gerencia General, Contabilidad, Revisoría Fiscal, Comité de NIIF

Evaluar la capacidad del software para la aplicación de los estándares internacionales de información financiera

Determinar la adquisición o ajuste del software contable.

La adecuación del software reviste complejidad, no solo porque involucra conocimiento específico de profesionales en sistemas de información, sino por lo novedoso del tema en el país. El soporte tecnológico y de los Sistemas de información es un aspecto fundamental y en el cual se debe invertir para la implementación con éxito de las NIIF.

Proyecto Página 193

Mayo 12 de 2,014

Junio 15 de 2,014

Adaptar los procesos inherentes a las nuevas realidades de las NIIF para Pymes.

Ajustar los manuales de funciones y procedimientos internos

Ajuste los procesos y procedimientos de la cooperativa, producto de los cambios generados en la convergencia a NIIF.

Proyecto, página 193-194

Junio 16 de 2,014

Septiembre 30 de 2014


206

Determinar el impacto cuantitativo de la implementación y conversión hacia las NIIF.

Se debe cuantificar las diferencias observadas aplicando los criterios contables definidos a la fecha de convergencia.

Cuantifique las diferencias observadas en la etapa de diagnóstico aplicando los criterios definidos para la convergencia. El entregable es el estado de situación a la fecha de convergencia, bajo NIIF, incluyendo las notas a los Estados Financieros, teniendo en cuenta los requisitos de exposición de la información.

Proyecto página 195-196

Mayo 12 de 2,014

Diciembre 31 de 2,014


5 Capacitación

Diseñar el plan de capacitación para directivos y funcionarios de la Cooperativa

Diseñar y ejecutar el plan de capacitación para directivos y funcionarios de Coinversiones

Capacite, con el fin de atender las necesidades de cambio en el conocimiento técnico, procesos y procedimientos realizados, facilitando la implementación de nuevas políticas contables.


febrero 10 de 2,014

Noviembre 30 de 2014

Comité NIIF $ 15.000.000

6

Implementación

Preparar las conciliaciones exigidas a la luz de las NIIF para PYMES. Emitir los estados financieros bajo NIIF para PYMES. (Sección 35)

Etapa de transición de los estados financieros y de los ajustes

Proyecto página 196-198 NIIF Sección 35

Enero 1 de 2,015

Diciembre 31 de 2015

Contador $ 27.000.000

TOTAL RECURSOS ECONÓMICOS PARA EL PROYECTO $ 99.000.000

Fuente: Adaptado de confecoop y Supersolidaria 2013.

207

Como podemos apreciar en la tabla 45 el monto que la cooperativa

deberá desarrollar como giro de inversión alcanza un monto de $99.000.000

millones de pesos, que es un monto que cubre las 6 etapas del proceso de

implantación de la norma, y que por su puesto las autoras del trabajo con la

experticia que poseen desarrollaran junto con su autoridades administrativas

para 2014.

208

CAPITULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES

Luego de haber llevado a cabo el desarrollo del trabajo de

investigación en los términos previstos en el documento de proyecto,

podemos formular las siguientes conclusiones.

El trabajo desarrollado es muy oportuno si se tiene en cuenta que la

disciplina contable se encuentra en la actualidad en un proceso denominado

de convergencia hacia Normas Internacionales de Contabilidad según lo

dispuesto por la ley 1314 de 2009 y decreto 3022 del 27 de diciembre de

2.013.

La pregunta de investigación queda resuelta en la medida en que se

logró la formulación de un producto muy importante y que servirá de

herramienta a la Cooperativa COINVERSIONES LTDA. Para el desarrollo de

sus tareas profesionales en lo pertinente a la conversión de la Norma

Internacional de Información Financiera – NIIF - para Pymes.

209

RECOMENDACIONES

Tal como se ha apuntado en otros apartes del trabajo, el proceso de

convergencia contable en Colombia se llevará a cabo atendiendo a las

características de las empresas y su clasificación en los grupos uno, dos o

tres a los que se hizo referencia anteriormente.

La Guía Metodológica formulada en desarrollo del presente trabajo se

aplicará de manera exclusiva a la cooperativa COINVERSIONES LTDA del

grupo dos cuyo marco regulatorio se circunscribe al contenido de la Norma

Internacional de Información Financiera – NIIF - para Pymes de acuerdo a

las instrucciones del Consejo Técnico de la Contaduría Pública y los

decretos hasta ahora expedidos por el gobierno nacional.

Por lo anterior, una oportunidad de investigación que queda pendiente

y que surge del desarrollo del presente proyecto constituye el desarrollo de

Guías aplicativas al proceso de convergencia contable aplicable a los grupos

uno y tres definidos por las normas aplicables.

En este sentido, el gobierno nacional expidió los decretos 2706 y 2784

de 2012, mediante los cuales expidió el marco regulatorio para el proceso de

convergencia de las microempresas y las grandes empresas clasificadas

como del grupo uno respectivamente, resultando bastante oportuno el

desarrollo de otros proyecto encaminados a formular guías para la

conversión en este grupo de empresas.

210

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