Fondo Utilidades Tributables II

FONDO DE UTILIDADES FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES TRIBUTABLES

Sesión Nº 2, Viernes 14 de Noviembre de 2008Sesión Nº 2, Viernes 14 de Noviembre de 2008

Visión esquemática del registro FUT en el caso de Sociedades Anónimas

| 1. Remanente de FUT al 31 de diciembre del año anterior (o saldo negativo) ....................................................................

$ ..................

Más: Reajuste según IPC hasta mes anterior al de cada imputación ..........................................................................

$ ..................

Subtotal Nº 1 (Positivo o Negativo) ..................................... $ ..................

IMPUTACIONES: Si el Subtotal Nº 1 es positivo se imputa a él, en orden cronológico todos los gastos rechazados provisionados en el balance anterior y pagados en el curso del año y todas las cantidades distribuidas a los accionistas, hasta agotar el Subtotal Nº 1 positivo. POR EJEMPLO:Si el Subtotal Nº 1 fuese negativo, las partidas indicadas no se imputan a él, sino que al Subtotal Nº 3 que se determina efectuando los agregados de utilidades tributarias generadas durante el ejercicio comercial presente, a menos que las cantidades distribuidas a los accionistas se hayan podido imputar al Saldo de Ingresos No Tributables existente al 31 de diciembre del año anterior, debidamente actualizado. De la misma forma ya indicada se procede con las partidas que hayan excedido del Subtotal Nº 1 positivo. Subtotal Nº 2 (Positivo o Negativo) reajustado desde el último día del mes anterior al de la última imputación y el 30 de Noviembre ................................................................

$ ..................

Agregados al FUT del año anterior:

2. Base Imponible de 1ª Categoría del ejercicio (Positiva o Negativa) .......................................

$ ...............

Más: Pérdida de arrastre considerada en la RLI. .................................................................

$ ...............

Menos: Gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, reajustados (No rebajados en 1.1) ..........................................

$ (............)

$ .............

2.2. Menos: Utilidades afectas al Impto. Único de 1ª Categoría, incluidas en la R.L.I. de 1ª Categoría ..............................................

$ (............)

3. Participaciones percibidas de otras empresas de 1ª Categoría, que declaran renta efectiva (Con tope del FUT de la otra empresa), históricas ....................................................

$ .............


4. Participaciones percibidas o devengadas provenientes de otras empresas de primera categoría que declaran su renta efectiva determinada mediante contabilidad simplificada.

5. Participaciones percibidas de otras empresas de 1ª Categoría, que tributan por renta presunta. (Retiros efectivos con tope de la participación en el FUT de la otra empresa), históricos ...............

$ .............

6. Reinversión de Utilidades Tributables de otras empresas, financiados con retiros del FUT de otra empresa individual o sociedad de personas, históricos .................................................................

$ .............

7. Rentas exentas de 1ª Categoría, pero afectas a Gl. Complementario o Adicional: Por ejemplo, Dividendos percibidos de otras S.A., históricos ..............................

$ .............

Subtotal Nº 3 (Positiva o Negativa) ......................................... $ .............

Imputaciones al Subtotal Nº 3 (Sólo si es Positivo):

8. Dividendos y otras cantidades distribuidas a los accionistas, en la parte que no pudieron ser imputadas al Subtotal Nº 1, ni al saldo de ingresos No Tributables provenientes del año anterior, reajustados ................................................................

$ .............

REMANENTE DE FUT PARA EL AÑO SIGUIENTE (o Saldo Negativo) ......................................................................................

$ .............========


Fondo de Utilidades No Tributarias “FUNT”.

1. Rentas exentas de Global Complementario o Adicional.

2. Rentas Afectas a Impuesto Único de Primera Categoría.

3. Ingresos no Constitutivos de Renta.

FUT de Sociedades de Personas

Para los efectos de la Ley de la renta, se entenderá por sociedad de personas, las sociedades de cualquier clase o denominación, excluyéndose únicamente a las sociedades anónimas.Para todos los efectos de esta ley las sociedades por acciones reguladas en el Párrafo 8° del Título VII del Código de Comercio, se considerarán anónimas.

N° 6 del artículo 2° de la Ley de la renta

Tipos de Retiros que existen en una Sociedad de Personas

RETIROSRETIROS

- EN DINERO- EN DINERO

- OTROS BIENES - OTROS BIENES Y ACTIVOSY ACTIVOS

- GASTOS RECHAZADOS - GASTOS RECHAZADOS PAGADOSPAGADOS

- PRESUNCIONES - PRESUNCIONES DE RETIROSDE RETIROS

PRESUNTOSPRESUNTOS

EFECTIVOSEFECTIVOS

- PRÉSTAMOS- PRÉSTAMOS

RETIROSRETIROS

• TRIBUTABLESTRIBUTABLES

• NO TRIBUTABLESNO TRIBUTABLES

• PARA REINVERSIÓNPARA REINVERSIÓN

• EN EXCESOEN EXCESO

Con Crédito

Sin Crédito

Exentas

Impto. único

No Renta FUNT

FUT

Suspensión de la tributación

Pendientes de tributación

¿ de qué depende esta situación ?¿ de qué depende esta situación ?

Situación tributaria de los Retiros

1ª IMPUTACIÓN:

-- Utilidades acumuladas en el Fut,Utilidades acumuladas en el Fut,

empezando por las más antiguas.empezando por las más antiguas.

-- Con Crédito a Impuesto de 1º Categoría, según tasa que Con Crédito a Impuesto de 1º Categoría, según tasa que corresponda.corresponda.

Orden de Imputación de los Retiros

2ª IMPUTACIÓN:

-- Diferencia producida entre la depreciación acelerada Diferencia producida entre la depreciación acelerada sobre la normal, aplicada por primera vez a los bienes del sobre la normal, aplicada por primera vez a los bienes del A.Fijo a partir del año 2001.A.Fijo a partir del año 2001.

- Sin Crédito Impuesto de 1º Categoría.Sin Crédito Impuesto de 1º Categoría.- Esta imputación sólo es posible, cuando no existan Esta imputación sólo es posible, cuando no existan

utilidades al interior del F.U.T. y se aplica sólo a los utilidades al interior del F.U.T. y se aplica sólo a los retiros efectivos y presuntos.retiros efectivos y presuntos.


3ª IMPUTACIÓN:

-- Utilidades devengadas de otras empresas, Fut Utilidades devengadas de otras empresas, Fut Devengado (Solo contribuyentes del N° 1 letra A artículo Devengado (Solo contribuyentes del N° 1 letra A artículo 14).14).

-- Con Crédito Impuesto de 1º Categoría, según tasa que Con Crédito Impuesto de 1º Categoría, según tasa que corresponda.corresponda.


4ª IMPUTACIÓN:

- - Utilidades exentas o no tributablesUtilidades exentas o no tributables

acumuladas en el Funt.acumuladas en el Funt.

-- Empezando por las rentas exentasEmpezando por las rentas exentas

de Impuesto Global Complementario de Impuesto Global Complementario

o Adicional. (Oficio 3.087/1996)o Adicional. (Oficio 3.087/1996)


¿Cuándo debió nacer el concepto de utilidades netas?

De conformidad a la modificación introducida al Nº 1 del Artículo 54 (respecto de la base imponible del Impto. Global Complementario); Artículo 58, Nº 2 (base imponible del Impto. Adicional de los accionistas extranjeros) y Artículo 62 (base imponible del Impto. Adicional de los socios extranjeros), por la Ley Nº 18.985, D.O. 28.06.1990), Y DEBIÓ REGIR A CONTAR DEL AÑO TRIBUTARIO 1991.

¿Cuál fue la modificación introducida a las normas

anteriormente citadas?

Consistió en:

Que cuando corresponda aplicar el crédito por concepto del impuesto de primera categoría en contra de los tributos personales, se agregará un monto equivalente a éste para determinar la renta bruta global y la base gravada con el Impuesto Adicional, y se considerará como suma afectada por el impuesto de primera para el cálculo de dicho crédito.

Según el SII.Según el SII.

Utilidad generada por el Utilidad generada por el contribuyentecontribuyente

Impuesto de 1° CategoríaImpuesto de 1° Categoría

Utilidad sujeta a retiroUtilidad sujeta a retiro

RETIROS DEL F.U.T. (RENTAS NETAS)RETIROS DEL F.U.T. (RENTAS NETAS)

100100

(17) (17) ----------

8383

Según el SII.Según el SII.

Utilidad Utilidad generadagenerada

Impuesto 1° Impuesto 1° CategoríaCategoría

Utilidad suj. Utilidad suj. a retiroa retiro

Factor de Factor de incrementoincremento

19901990 2001 2001 2002 2002 2003 2003 2004 2004

100100 100100 100100 100100 100100

-10-10 -15-15 -16-16 -16,5-16,5 -17-17

9090 85 85 84 84 83,5 83,5 83 83

0,111110,11111 0,176470,17647 0,1904760,190476 0,1976040,197604 0,2048190,204819

RETIROS DEL F.U.T. (RENTAS NETAS)RETIROS DEL F.U.T. (RENTAS NETAS)

R.L.I. De Impto 1° Retiros Incremento Crédito1° Categoría Categoría efectivos por Impto. por Impto. Total Retiros Saldo Impto. 1° Cat.

$ tasa 17% $ 1° Categ. 1° Categ. FUT efectivos FUT a rebajar mespago

100 17 70 14 14 100 70 30 17100 17 85 15 17 100 85 15 15100 17 100 0 17 100 100 0 0

Deducciones al FUT

Recuadro ilustrativo para efectuar el incrementopor Impuesto de Primera Categoría

Oficio Nº 4.306, de 26.11.1999. SII señala:

La diferencia de reajustabilidad que se produce respecto del Impuesto de Primera Categoría que se rebaje del FUT, tal valor constituye una utilidad retenida en el citado libro y que es susceptible de ser retirada o distribuida, sin derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría.

DIFERENCIA POSITIVA POR REAJUSTE DEL IMPUESTO DE 1º CATEGORÍA

Efectos de la corrección monetaria por aplicación de la Circular N°42 de 1995 y Ordinario N° 4306 de 1999. (Of. 2.762 y 4.518 de 2003, 299 de 2004 y 700 de 2006).

Detalle FUT Utilidad c/c 17%

año 2004

Utilidad s/c año 2004

Impuesto de 1°

categoría.

Saldo Inicial al 01.01.2005 10.000.000

8.300.000 1.700.000

Reajuste 3,6% 360.000 298.800 61.200

Remanente reajustado 10.360.000

8.598.800 1.761.200

(-) Impto. de 1° Cat. Pagado reajustado de abril a diciembre. $1.700.000* 1.035 (sup.)

(1.759.500)

1.700

(1.761.200)

Remanente ejercicio siguiente

8.600.500 8.598.800 1.700 0

Efecto en la determinación de utilidades sin créditos, por imputación de los gastos rechazados a utilidades netas. Circulares 17 de 1993 y 42 de 1995. (Oficio 700 de 2006).

Detalle FUT Utilidad c/c 17 % año 2004


Impuesto de 1°

categoría.

Saldo Inicial al 01.01.2005

9.000.000

7.300.000 1.700.000

(-) Impto. de 1° cat. Pagado $1.700.000

(1.700.000)

(1.700.000)

Remanente para el ejercicio siguiente =

8.300.000

7.300.000 0


año 2004


Impuesto de 1° categoría.


9.000.000

7.300.000 1.700.000

Reajuste 3,6% 324.000 262.800 61.200


7.562.800 1.761.200

(-) Impto. de 1° cat. Pagado reajustado de abril a dic. . $1.700.000 * 1.035, sup.)

(1.759.500)

1.700

(1.761.200)


7.564.500

7.562.800 1.700 0

“Utilidad sin crédito por efecto de corrección monetaria y gastos rechazados.”

DIFERENCIA NEGATIVA POR REAJUSTE DEL IMPUESTO DE 1º CATEGORÍA

A través del Suplemento Tributario Año Tributario 2005, el SII determinó que:

» La reajustabilidad negativa resultante de la actualización del Impto. 1era. Categoría para efectos de su imputación en el FUT, se debe imputar a las utilidades sin crédito que hubiese generado la empresa en ejercicios anteriores, si no existieran éstas se imputará a las utilidades sin crédito generadas en el año, y si éstas tampoco existieran quedarán reflejado en el FUT como un valor negativo a rebajar de las utilidades sin crédito de los próximos ejercicios.

» No consumen utilidades con crédito.

Efecto de corrección monetaria Circular 17 de 1995, (Cuando el reajuste del Impuesto es mayor que el reajuste anual). Situación A


año 2004


Impuesto de 1°

categoría.


11.323.193

2.048.193

Reajuste 3,6% 407.635 333.000 73.735


9.583.000 2.121.928

(-) Impto. de 1° cat. Pagado reaj. de abril a dic. . $2.048.193* 1.038

real)

(2.126.024)

(4.096)

(2.121.928)


9.604.804

9.583.000

0

25.0009.250.000

900

25.900

21.804

AÑO 2004 Y 2005 SITUACIÓN ESPECIAL

Efecto de corrección monetaria Circular 17 de 1995, (Cuando el reajuste del Impuesto es mayor que el reajuste anual). Situación B


año 2004


Impuesto de 1°

categoría.


11.298.193

2.048.193

Reajuste 3,6% 406.735 333.000 73.735


9.583.000 2.121.928

(-) Impto. de 1° cat. Pagado reaj. de abril a dic. . $2.048.193* 1.038

real)

(2.126.024)

(4.096)

(2.121.928)


9.578.904

9.583.000

0

9.250.000

(4.096)


Imputación de los gastos rechazados de Emp.Individual, Soc. de Personas, Agencias extranjeras y Soc. en Comandita (Socio gestor).

Detalle ControlUt. Neta

2003 C/C (0,197604)

Ut. Neta 2004 C/C (0,204819)

Ut. Neta 2005 C/C (0,204819)

Impuesto 1° Cat.

Crédito

Saldo al 01.01.2005 24.048.190 12.000.000 10.000.000 2.048.190 4.419.438 Reajuste 3,6% 865.735 432.000 360.000 73.735 159.100 Saldo reajustado 24.913.925 12.432.000 10.360.000 2.121.925 4.578.538 (-) Impuesto 1° Cat.s/dif *cm (2.121.925) (2.121.925)Subtotal 22.792.000 12.432.000 10.360.000 - 4.578.538 (-) Gastos rechazados P. 2003 (3.500.000) (3.500.000) (691.614)R.L.I. 2005 15.500.000 12.865.000 2.635.000 2.635.000 (-) Gastos rechazados del Ejerc. (1.875.000) (1.875.000) (384.036)Saldo FUT antes de Retiros 32.917.000 8.932.000 10.360.000 10.990.000 2.635.000 6.137.888Retiros del Ejercicio (26.292.000) (8.932.000) (10.360.000) (7.000.000) (5.320.657)Saldo al 31/12/2005 6.625.000 0 0 3.990.000 2.635.000 817.231


Imputación de los gastos rechazados de Sociedades Anónimas y en Comanditas (Socios Accionistas).

Detalle ControlUt. Neta

2003 C/C (0,197604)

Ut. Neta 2004 C/C (0,204819)

Ut. Neta 2005 C/C (0,204819)

Impuesto 1° Cat.

Crédito

Saldo al 01.01.2005 24.048.190 12.000.000 10.000.000 2.048.190 4.419.438 Reajuste 3,6% 865.735 432.000 360.000 73.735 159.100 Saldo reajustado 24.913.925 12.432.000 10.360.000 2.121.925 4.578.538 (-) Impuesto 1° Cat. S/dif * cm (2.121.925) (2.121.925)(-) Gastos rechazados P. 2003 (3.500.000) (3.500.000) (691.614)Subtotal 19.292.000 8.932.000 10.360.000 - 3.886.924 R.L.I. 2005 15.500.000 12.865.000 2.635.000 2.635.000 (-) Gastos rechazados del Ejerc. (1.875.000) (1.875.000) (384.036)Saldo FUT antes de Dividendos 32.917.000 8.932.000 10.360.000 10.990.000 2.635.000 6.137.888Distribución de Dividendos Dic. (26.292.000) (8.932.000) (10.360.000) (7.000.000) (5.320.657)Saldo al 31/12/2005 6.625.000 0 0 3.990.000 2.635.000 817.231


PARTICIPACIONES SOCIALES.

Siendo el objetivo del FUT llevar un adecuado control de las utilidades retenidas con tributación final suspendida, corresponde incorporar a este registro las utilidades que aunque no forman parte de la R.L.I. de 1° Categoría se gravarán con Impuesto Global Complementario o Adicional, en la oportunidad en que se retiren.La incorporación al FUT dependerá del tipo de Empresa en que se tengan los derechos.

A) En Empresas que tributan según contabilidad completa y Balance General.

B) En empresas que tributan contabilidad completa bajo normas Artículo 14 Bis.

C) En empresas que tributan según Contabilidad Simplificada.

D) En empresas que tributan con Renta Presunta.

PARTICIPACIONES SOCIALES.

Reinversiones

Artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece que no se gravarán con impuesto Global Complementario o Adicional, los retiros cuyo destino sea invertirlos en otras Empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa, mientras no sean retiradas de la Empresa que recibe la reinversión, incluye este concepto a las acogidas al Artículo 14 Bis.

Empresa Empresa receptorareceptoradel Retirodel Retiro

InversionistaInversionistaConsumidor Consumidor de la Rentade la Renta

Empresa Empresa soportasoportaRetiroRetiro

AA BB

Retiros para Reinversión

¿ Quiénes pueden Reinvertir ?

Personas Naturales dueñas de empresas unipersonales, con Renta efectiva y contabilidad completa, obligados a llevar F.U.T. y los acogidos al Artículo 14 Bis.

Socios de Sociedades de Personas con domicilio o residentes en Chile o no.

Socios Gestores de sociedades en Comandita por acciones.

Personas Jurídicas constituidas fuera del país que tengan intereses en Chile (58 N°1) obligadas normas artículo 38 L.I.R. (resultados reales).

¿Cuál es el Beneficio?

Los retiros no tributan con Impuesto Global Complementario o Adicional, mientras no sean retirados de la Empresa que recibió esa Inversión.

Reinversión opera sólo en ámbito nacional.

A) Aumento efectivo Capital en Empresas Individuales.

• Caja a Capital xxx xxxB) Aportes a Sociedades PersonasLey no indica que aumento de capital deba indicarse

en escritura pública y no es obligatorio que se indique en el contrato de la sociedad.

• Caja a Capital xxx xxx ó• Caja a Cuenta Obligada xxx xxx• Aporte Disminuye Fut y No se Grava I.G.C.

puede ser en: bienes, especies, vehículos, efectivo, etc., pero a valor libro que tengan donde se retiran.

¿Cómo se materializa?

C) Adquisición de acciones de Pago de Sociedades Anónimas.

» Que corresponden a Sociedades Anónimas Abiertas o cerradas.

» Ser primer Titular.

» Que represente un aporte efectivo para la Sociedad Anónima.

¿Cómo se materializa?

Dentro 20 días siguientes en que se retire (días corridos).

Adquisición de Acciones de pago, puede hacerse en efectivo, Cheque, comprobante de depósitos de la empresa receptora, etc.

Plazos para el aporte

Consideraciones Preliminares

Tipos de Dividendos:- Dividendos Definitivos.- Dividendos Provisorios.

Orden de Imputación Dividendos.

F.U.T. SOCIEDADES ANÓNIMAS.F.U.T. SOCIEDADES ANÓNIMAS.

Tributación Accionistas Tributación Accionistas

Art. 14 Letra A Nº 2, L.I.R.

“Los accionistas de las sociedades anónimas y en comanditas por acciones pagarán los impuestos global complementario o adicional, según corresponda, sobre las cantidades que a cualquier título le distribuya la sociedad respectiva, en conformidad con lo dispuesto en los artículos 54º, número 1º, y 62º, número 2º, de la presente ley”.


a. Dividendosa. DividendosOrden de Imputación Dividendos:Orden de Imputación Dividendos:..

1º Imputación:

- Utilidades acumuladas en el Fut. 31.12. del año Utilidades acumuladas en el Fut. 31.12. del año anterior, empezando por las más antiguas.anterior, empezando por las más antiguas.

- Con crédito por Impuesto 1º Categoría que corresponda.Con crédito por Impuesto 1º Categoría que corresponda.

-- Previa depuración del pago de gastos rechazados Previa depuración del pago de gastos rechazados provisionados años anteriores y pagados en el provisionados años anteriores y pagados en el ejercicio.ejercicio.



2º Imputación: ..- Utilidades acumuladas en el F.U.F, (diferencia Dep. Utilidades acumuladas en el F.U.F, (diferencia Dep.

Acelerada/Dep. normal), al 31.12. del año anterior, Acelerada/Dep. normal), al 31.12. del año anterior, actualizada a fecha dividendo.actualizada a fecha dividendo.

-- Sin crédito por Impuesto 1ª Categoría.Sin crédito por Impuesto 1ª Categoría.



3º Imputación:

- Utilidades No Tributables acumuladas en el F.U.N.T, al Utilidades No Tributables acumuladas en el F.U.N.T, al 31.12. del año anterior, actualizada a fecha dividendo, 31.12. del año anterior, actualizada a fecha dividendo, empezando por las rentas exentas, sg. SII. (Oficio empezando por las rentas exentas, sg. SII. (Oficio 3087/96 letra i).3087/96 letra i).


Orden de Imputación Dividendos:Sólo al 31 diciembre o T.G.

4º Imputación: ..

- Utilidades financieras.

- Sin derecho a crédito.

- Imputación al 31.12. del año de ladistribución del dividendo.


EJERCICIOS

Fondo Utilidades Tributables II

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