Exposicion NIAS FUll
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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABILIDAD Y AUDITORÍA AUDITORÍA ADMINISTRATIVA Y DE GESTIÓN I CA 7-6 GRUPO Nro. 5 Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoria
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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
AUDITORÍA ADMINISTRATIVA Y DE GESTIÓN I
CA 7-6
GRUPO Nro. 5
Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional
de la Auditoria
IFACFUNDA
DA 1977
IFACCreó el comité IAASB
IAASBEmite las NIAs
INTRODUCCIÓN
El IAASB Se encarga de emitir los estándares sobre:
*Auditoría de Estados financieros
*Revisión
*Compilación
*Servicios relacionados de aseguramiento
Proyecto Claridad(2004)
Tiene fin de reformular las
Normas Internacionales
de Auditoría
El proyecto terminó el proceso en Febrero de
2009
emitió 36 Normas
Internacionales de Auditoría
Clarificadas y 1 Estándar
Internacional de Control de
CalidadTodas las normas
clarificadas entraron en
aplicación el 15 de Diciembre
de 2009
Estructura
Norm
a In
tern
aci
on
al
de A
ud
itori
a
Introducción Contexto, alcance y responsabilidades
Objetivo
Objetivos a alcanzar mediante la
aplicación de los requerimientos
Definiciones Significado de los términos clave
Requerimientos Procedimientos que cumple el auditor
Guía de Aplicación y Otras Anotaciones
Explicativas
Explicaciones detalladas para los
requerimientos
Anexos Ejemplos y aspectos importantes
Control de calidad en las firmas de auditoria que realizan auditorias y revisiones de estados financieros así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados
Norma Internacional de Control de Calidad
Objetivos
NIC
C Alcance
Responsabilidades con relación al
sistema de control de calidad
Grado de seguridad
Sistema de Control de Calidad
Conjunto de políticas y procedimientos
Cumplimiento de Normas y Leyes
Emisión de informes Adecuados
Elementos
Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la
firma de auditoria
Requerimientos de ética
aplicables
Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y
encargos
Recursos Humanos
Realización de Encargos
Seguimiento
Requerimientos
Responsabilidades de liderazgo en la calidad de la firma auditora
Creación de Políticas
La calidad en las auditorias es primordial y esencial
Designar al responsable del cumplimiento
Requerimientos de ética aplicables
Independencia
Integridad, Objetividad, Competencia y diligencia profesional Confidencialidad, Comportamiento Profesional
Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos específicos
Establecerá políticas y procedimientos
Si la firma es competente para realizar el encargo
Si puede cumplir con los requerimientos legales y de ética aplicable
Obtener información acerca del cliente
Se establecerá política y procedimientos
Para la responsabilidad de revisión y supervisión del encargo Realización de
los encarg
os
Cuestiones complejas
Contar con recursos
Documentar e incluir documentar la naturaleza, alcance y conclusiones
Consultas
Revisión de control de calidad
•Revisión de los juicios y conclusiones•El encargado tendrá criterios técnicos, experiencia y autoridad.
Discusiones
•Diferencias de opinión•Políticas y procedimientos •Documentadas y archivadas
Seguimiento
•Procedimientos para la evaluación y seguimiento del sistema de control •Exámenes, evaluaciones, inspecciones•Cumplimientos
NIA 260 COMUNICACIÓN CON LOS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD
ALCANCE
•RESPONSABILIDAD DE COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DE LA EMPRESA EN UN AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
LA FUNCION DE LA COMUNICACIÓN
UNA COMUNICACIÓN RECIPROCA EFICAZ ES IMPORTANTE PARA FACILITAR AL AUDITOR Y A LOS RESPONSABLES DE LA ENTIDAD
LA COMPRENSION DE LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON
LA AUDITORIA
LA OBTENCION DE LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO
DE LA ENTIDAD LA INFORMACION NECESARIA PARA
REALIZAR LA AUDITORIA
EL CUMPLIMIENTO DE SU RESPONSABILIDADES DE
SUPERVISAR EL PROCESO DE INFORMACION FINANCIERA
OBJETIVO
COMUNICACIÓN CLARA Y DESCRIPCIO
N DEL ALZANCE Y MOMENTO
DE REALIZACIO
N
OBTENCION DE
INFORMACION PARA LA AUDITORIA
COMUNICACIÓN EFICAZ ENTRE EL
AUDITOR Y LOS
RESPONSABLES DE LA ENTIDAD
COMUNICACIÓN DE
HERCHOS SIGNIFICATIV
OS Y RELEVANTES
REQUERIMIENTOSRESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD
DETERMINAR A LA PERSONA DENTRO DE LA ENTIDAD PARA REALIZAR LAS COMUNICACIONES
CUESTIONES QUE DEBEN COMUNICARSE
RESPONSABILIDAD SOBRE LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS E INFORMAR
OPORTUNAMENTE.
DOCUMENTACION
COMUNICADOS VERBALES LOS CUALES EL AUDITOR INCLUIRA EN LA DOCUMENTACION DE
LA AUDITORIA
GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO
CONSEJO DE SUPERVISION
ALCANCE Y MOMENTO DE REALIZACION DE LA AUDITORIA PLANIFICADOS
NIA 265 COMUNICACIÓN DE LOS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA
DIRECCION DE LA ENTIDAD
OBJETIVOCOMUNICAR LAS DEFICIENCIAS DEL
CONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES Y A LA DIRECCION DE
LA ENTIDAD
ALCANCE•COMUNICACION DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO•EL AUDITOR PUEDE IDENTIFICAR DEFICIENCIAS EN EL CONTOL INTERNO NO SOLO DURANTE EL PROCESO DE VALORACION DEL RIESGO, SINO QUE TAMBIEN EN OTRAS FASES DE LA AUDITORIA
REQUERIMIENTOS
IDENTIFICAR DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO
COMUNICACIÓN POR ESCRITO Y
OPORTUNAMENTE
DETERMINAR SI LAS DEFICIENCIAS SON
SIGNIFICATIVAS
POR ESCRITO LO QUE HAYA O TENGA QUE
COMUNICAR A LA ENTIDAD
IDENTIFICAR EN LA AUDITORIA LAS
REALIZACIONES QUE NO HAYAN SIDO COMUNICADAS
INDICADORES DE DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS EN EL CONTROL INTERNO
LAS EVIDENCIA DE ASPECTOS INEFICASES DEL CONTROL INTERNO
LA AUSENCIA DE UN PROCESO DE VALORACION DEL RIESGO DENTRO DE LA ENTIDAD
EVIDENCIA DE UN PROCESO INEFICAZ DE VALORACION DEL RIESGO DE UNA ENTIDAD
EVIDENCIA DE UNA RESPUESTA INEFICAZ ANTE RIESGOS SIGNIFICATIVOS IDENTIFICADOS
INCORRECCIONES DECTADAS POR LOS PROCEDIMIENTOS DEL AUDITRO EN EL CONTROL INTERNO
LA REFORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS PUBLICADOS ANTERIORMENTE
ALCANCEComprende la identificación y valoración de los riesgos mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno
OBJETIVOIdentificar y valorar los riesgos de incorrección materialDiseñar e implementar respuestas a los riesgos valorados de incorrección material
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 315
Aplicación de procedimientos de valoración del riesgo
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su control interno
Factores Interno y Externos
Estructuras de gobierno
Tipos de inversiones
Tipo de Operaciones
Políticas contables
Estrategias
Componentes del control interno
EvaluaraSi se ha establecido y mantenido una cultura de honestidad y de comportamiento ético
Los puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionan colectivamente una base para los demás componentes del control interno
Proceso de valoración del riesgoLa identificación de los riesgos de negocioLa estimación de la significatividad de los riesgos
La probabilidad de ocurrencia
Respuesta al riesgo
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material
Los estados financieros
Las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar
Riesgos que requieren una consideración
especial de auditoría
Riesgo de
fraude
Riesgo por acontecimientos económicos, contables o de otra naturaleza
Por la complejidad
de las transacciones
Riesgo por transacciones con partes vinculadas
DocumentaciónLos resultados de la discusión entre el equipo del encargo
Elementos que permiten el conocimiento de la entidad, entorno, control interno y fuentes de información
Los riesgos identificados
NIA 450:
EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA
REALIZACION DELA AUDITORÍA
NIA 450
ALCANCE
Evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas
en la auditoría
OBJETIVO
Evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas
Evaluar el efectos de las incorrecciones no
corregidas
DEFINICIÓN
Incorrección: diferencia entre la información revelada en los
estados financieros y la información requeridas
Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes
Incorrecciones no corregidas
Las incorrecciones pueden ser el resultado de:
Inexactitud al recoger o
procesar los datos
Omisión de una cantidad o
información
Estimación contable
incorrecta
Juicios de la dirección con
relación a estimaciones
contables
Acumulación de incorrecciones identificadas
determinar un importe por debajo del cual las incorrecciones son claramente insignificantes
Las incorrecciones de hecho son sobre las cuales no existe dudas
Las incorrecciones de juicio son diferencias derivadas de los juicios de la dirección en relación con
estimaciones contables
Las incorrecciones afectan
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Comunicación de las incorrecciones y el efecto sobre la opinión que el auditor emite en la auditoria solicitando su corrección
Manifestaciones escritas
Manifestaciones escritas sobre las incorrecciones no corregidas“No estamos de acuerdo con el hecho de que las partidas ....... y ........ constituyan incorrecciones porque [descripción de los motivos]”
Documentación del auditor sobre las incorrecciones no corregidas
Efecto agregadoEvaluación relativa a si el nivel de importancia relativa ha sido superadosCumplimiento de los requerimientos normativos y contractuales
NIA 550PARTES VINCULADAS
Origine del riesgo•Extenso y complejo entramado de relaciones y estructuras
•Sistemas de información ineficaces
•Transacciones no se realicen en condiciones normales de mercado
Responsabilidades del auditor
Aplicar procedimientos de auditoría para identificar, valorar y responder a los riesgos
Escepticismo Profesional por las limitaciones inherentes
Indicios de la presencia de control o influencia
significativa
Participaciones directas o indirectas en
el patrimonio
neto
Formar parte de los órganos de gobierno de
la entidad, o del personal clave de la dirección
Ser un familiar
próximo de los órganos de gobierno de la entidad
Tener una relación
empresarial significativ
a
PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DEL RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADASDiscusión entre los miembros del equipo
del encargoLa naturaleza y extensión
Escepticismo profesional
Circunstancias de no identificación
Registros o documentos
Concesiones para la identificación y revelación de las relaciones con partes vinculadas
Obtener conocimiento del entorno de control• códigos de ética internos• existencia de políticas y
procedimientos• asignación de
responsabilidades• oportuna revelación de
información y discusión • existencia de directrices
claras • Revisiones periódicas por
auditores internos• actuación proactiva de la
dirección
Registros o documentos que pueden proporcionar información sobre las relaciones y transacciones con partes vinculadas
Confirmaciones de terceros
Declaraciones del impuesto a la renta
Registros de accionistas e inversiones
Contratos y acuerdos
Facturas y correspondencia específicas
Informes de los auditores internos
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 570
EM
PR
ES
A E
N
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NC
IO
NA
MI
EN
TO
Utilización de la hipótesis de empresa en marcha por parte de la dirección
HIPOTESIS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO: Se considera que una entidad continuara con su negocio en el futuro previsible.
RESPONSABILIDAD DE LA VALORACION DE LA CAPACIDAD DE LA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO.
Grado de incertidumbre por el resultado que genere un hecho
La dimensión y complejidad de la entidad, la naturaleza y las condiciones de su negocio, así como el grado en que los factores externos inciden en ella
Información disponible
Factores para la formulación de un juicio sobre la empresa en marcha
Responsabilidades del Auditor
Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre la idoneidad de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas.
Indagar ante la dirección sobre hechos y circunstancias que pongan en duda la capacidad para continuar como empresa en marcha
la obtención de conocimiento de la entidad y su entorno, incluido el control de interno de la entidad, es un proceso continuo y dinámico de recopilación, actualización y análisis de información durante toda la auditoria
REQUERIMIENTOS
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
FINANCIEROS: Posición patrimonial neta negativa o capital circulante negativo.Incapacidad de pagar al vencimiento a los acreedores.
OPERATIVOS: Intención de liquidar la entidad o de cesar en sus actividades.Perdida de un mercado importante, de uno o varios cliente clave, de una franquicia, de una licencia o de uno o varios proveedores principales.
OTROS: Incumplimiento de requerimientos de capital o de otros requerimientos legalesProcedimientos legales o administrativos pendientes contra la entidad que, si prosperasen, podrían dar lugar a reclamaciones que es improbable que la entidad pueda satisfacer.
CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORÍA
En Base a la Evidencia de auditoriaUtilización inadecuada de la
hipótesis de empresa en funcionamiento
Falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar su
valoración
Retraso significativo en la aprobación de los estados
financieros
AlcanceUtilización del trabajo del auditor cuando sea necesario
ObjetivosDeterminar la utilización y si son adecuados los trabajos de la auditoria interna y su extensión
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 610
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
Objetivos de la función de auditoria internaLas actividades de la función de la auditoria interna pueden ser:
Seguimiento del control interno
Examen de
información
financiera y
operativa
Revisión de
actividades de
explotación
Revisión del
cumplimiento de las disposicio
nes legales y
reglamentarias
Gestión de riesgo
Gobierno de la
entidad
RELACION ENTRE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Y EL AUDITOR EXTERNO.
REQUERIMIENTOS
El auditor externo determinara:
si el trabajo de los auditores internos es adecuado
La influencia sobre la naturaleza, el momento de realización o la extensión de los procedimientos del auditor externo
Para ser adecuado evaluara
La objetividad de la función de auditoria internaLa competencia técnica de los auditores internos
Para determinar el efecto previsto del trabajo de los auditores internos se tendrá en cuenta
los riesgos valorados de incorreción material en la afirmaciones para determinados tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar
Utilización de trabajos específicos de los auditores internos
el auditor externo evaluara y aplicara procedimientos de auditoria para determinar su adecuación a los fines del auditor externo
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORA 620
UTILIZACION DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL
AUDITOR
ALCANC
E
La utilización de un experto en cierta área para poder obtener evidencia adecuada en la auditoria
OBJETIVO
S
Determinar el uso del trabajo de un experto y si este es adecuado para la auditoria
cualificaciones, conocimientos y
experiencia en un campo concreto.
Cuyo trabajo en ese campo se utiliza por la entidad para facilitar la
preparación de los estados financieros.
Especialización: Expertos del auditor:
Experto de la direcci
ón
Persona u organización especializada en un
campo distinto al de la contabilidad o auditoria
DEFINICIONES:
REQUERIMIENTOS
Determinación de la necesidad de un experto
Evaluara si el especialista tiene la competencia y la objetividad necesaria
Puede resultar necesario un experto del auditor para facilitar al auditor una o más de las siguientes actuaciones:
La obtención de conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno.
La identificación y valoración de los riesgos de incorrección material.
La determinación e implementación de respuestas globales a los riesgos valorados en los estados financieros
El diseño y la aplicación de procedimientos de auditoria posteriores para responder a riesgos valorados en las afirmaciones, incluidas pruebas de controles o procedimientos sustantivos.
NATURALEZA, MOMENTO DE REALIZACIÓN Y EXTENSIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
a) El trabajo del experto del auditor está relacionado con una cuestión significativamente que implica juicios subjetivos y complejos.
b) El auditor no ha utilizado con anterioridad el trabajo del experto del auditor y no tiene conocimiento previo de la competencia, de la capacidad y de la objetividad del experto.
c) El experto de auditor, más que ser consultado para presenta asesoramiento sobre una cuestión concreta, aplica procedimientos que forman parte integrante de la auditoria.
d) El experto es un experto del auditor y no está sujeto, por lo tanto, a las políticas y los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría.
El auditor tendrá en cuenta, entre otras cuestiones:
COMPETENCIA, CAPACIDAD Y OBJETIVIDAD DEL EXPERTO DEL AUDITOR.
Son factores que afectan significativamente al hecho de que su trabajo sea o no adecuado para los fines del auditor.
LA CAPACIDAD
Se refiere a la aptitud del experto del auditor para ejercer dicha competencia en las circunstancias del encargo.
ACUERDO CON EL EXPERTO DEL AUDITOR
La naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto:
abordar explícitamente cualquier noma técnica de realización del trabajo que sea aplicable u otros
requerimientos profesionales o sectoriales que el experto deba cumplir.
Funciones y responsabilidades respectivas del auditor y del experto:
El consentimiento para que el auditor discuta hallazgos o conclusiones del experto del auditor con la entidad y con otras personas, y para que incluya detalles de los hallazgos o conclusiones del experto
en el funcionamiento de una opinión modificada en el informe de la auditoria, si fuera necesario.
EVALUACION DE LA ADECUACION DEL TRABAJO DELE XPERTO DEL AUDITOR
La relevancia y razonabilidad de los hallazgos o conclusiones del experto, así como su congruencia con otra evidencia de auditoria;
Si el trabajo del experto implica la utilización de hipótesis y de métodos significativos, la relevancia y razonabilidad de dichas hipótesis y métodos
teniendo en cuenta las circunstancias
En un informe de auditoría que contenga una opinión no modificada, el auditor no hará referencia al trabajo del experto del auditor, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo requieran.
REFERENCIA AL EXPERTO DEL AUDITOR EN EL INFORME DE
AUDITORIA
