EVALUACIÓN DEL PROCESO DE CONTROL INTERNO EN EL ÁREA DE...
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ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
Tema:
EVALUACIÓN DEL PROCESO DE CONTROL INTERNO EN EL ÁREA DE
CRÉDITOS DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA.
Proyecto de Investigación previo a la obtención del título de
Ingeniero en Contabilidad y Auditoría
Línea De Investigación:
Gerencia, Planificación, Organización, Dirección y/o Control de Empresas.
Autor:
FREDDY PATRICIO VEGA TOCUMBE
Director:
DR. MARIO ROBERTO ALTAMIRANO HIDALGO, MG.
Ambato – Ecuador
Septiembre 2017
PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR
SEDE AMBATO
HOJA DE APROBACIÓN
Tema:
EVALUACIÓN DEL PROCESO DE CONTROL INTERNO EN EL ÁREA DE
CRÉDITOS DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA.
Línea De Investigación:
Gerencia, Planificación, Organización, Dirección y/o Control de Empresas.
Autor:
FREDDY PATRICIO VEGA TOCUMBE
Mario Roberto Altamirano Hidalgo, Dr. Mg. f._________________________
CALIFICADOR
Nelson Danilo Bombón Orellana, Ing. Mg. f._________________________
CALIFICADOR
José Luis Viteri Medina, Dr. Mg. f._________________________
CALIFICADOR
Julio César Zurita Altamirano, Ing. Mg. f._________________________
DIRECTOR DE LA ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
Hugo Rogelio Altamirano Villarroel, Dr. f._________________________
SECRETARIO GENERAL PUCESA
Ambato – Ecuador
Septiembre 2017
iii
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
Y RESPONSABILIDAD
Yo, Freddy Patricio Vega Tocumbe portador de la cédula de ciudadanía No. 050382314-
8 declaro que los resultados obtenidos en la investigación que presento como informe
final, previo a la obtención del título de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría son
absolutamente originales, auténticos y personales.
En tal virtud, declaro que el contenido, las conclusiones y los efectos legales y
académicos que se desprenden del trabajo propuesto de investigación y luego de la
redacción de este documento son y serán de mí sola y exclusiva responsabilidad legal y
académica.
Freddy Patricio Vega Tocumbe
C.I. 050382314-8
iv
AGRADECIMIENTO
Quiero agradecer a mis padres quienes con su constante apoyo tanto moral como
económico, hicieron posible finalizar mis estudios académicos, a mi hermano que a ha
estado a mi lado en todo momento, a toda mi familia y amigos por los ánimos y
compañía que me brindaron en el transcurso de mi vida.
A la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., por darme la oportunidad de
desarrollar el presente trabajo de investigación.
Gracias a todos quienes de una u otra manera contribuyeron y fueron partes para
terminar mi carrera profesional.
v
DEDICATORIA
Dedico esta tesis a las personas más importantes de mi vida a mis padres Joaquin Vega y
Alicia Tocumbe quienes con su apoyo incondicional, amor, esfuerzo y sacrificio me
brindaron la oportunidad de cumplir mis estudios académicos, plasmando una de las
etapas más sustanciales de mi vida en esta prestigiosa universidad. A mi hermano
Joaquin Vega quien estuvo conmigo en cada etapa de mi vida, apoyándome siempre a
seguir adelante, son los mejores y espero no defraudarlos nunca.
Y demás familiares, amigos que de una u otra manera han sido parte de mi vida.
vi
RESUMEN
El presente trabajo de investigación pretende evaluar el Control Interno del área de
créditos en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., medida que ayudará a
disminuir riesgos que puedan afectar el desarrollo adecuado de la institución financiera.
El estudio se llevó a cabo mediante una evaluación, empleando los procesos de auditoría
correspondientes; además de la aplicación de indicadores financieros considerados como
herramientas primordiales para el análisis del área de créditos. Mediante los resultados
obtenidos se destacó la importancia de mantener y mejorar la aplicación del sistema de
control interno en el área y en toda la organización, con la finalidad de tomar las mejores
decisiones por gerencia y demás áreas. El crédito es el servicio primordial para cualquier
Cooperativa de Ahorro y Crédito; por esta razón; se realizó una investigación descriptiva
puesto que para el desarrollo del estudio se tomó datos reales de la organización,
aplicando las formulas correspondientes a cada índice financiero y mediante gráficos
estadísticos se pudo detectar las irregularidades y el nivel de riesgo en cada índice para
tomar las medidas correctivas adecuadas y reducir el riesgo, especialmente en el manejo
de la cartera de créditos. El estudio permitirá a la COAC tomar medidas alternativas de
control, corregir y mejorar políticas internas, entre otras; que contribuyan a la mejora del
área de créditos y así al progreso institucional en un mercado competitivo como lo es el
sector financiero actual.
Palabras claves: control interno, indicadores financieros, riesgo.
vii
ABSTRACT
This research project aims to evaluate the internal control in the credit department of the
Pujilí Credit Union (Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.). This will aid in the
reduction of risks which may affect the satisfactory growth of the financial institution.
This study was carried out through evaluation using the relevant audit procedures in
tandem with the application of financial indicators; both of which are considered as
fundamental tools for credit department analysis. The results highlighted the importance
of maintenance and improvement of implementation of the internal control system, both
in the credit department and in the institution as a whole. This would improve decision
taking in management and other areas. The credit service is important for any Credit
Union; for this reason, descriptive research was carried out, in which real data was taken
on the institution, applying the relevant formulae to each financial index. Using
statistical graphs, irregularities and risk levels specific to each index were detected. This
data allowed for the appropriate corrective measures to be taken, and thus for risk to be
reduced, especially in the management of credit portfolios. This study will enable the
Pujilí Credit Union to take alternative control measures, and to correct and to improve
internal policy, among other things. This will contribute to the improvement of the credit
department, and to the progress of in institution in the competitive market presented by
the current financial sector.
Keywords: internal control, financial indicators, risk
viii
ÍNDICE DE CONTENIDOS
PRELIMINARES
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD Y RESPONSABILIDAD .............................. iii
AGRADECIMIENTO ...................................................................................................... iv
DEDICATORIA ................................................................................................................ v
RESUMEN ........................................................................................................................ vi
ABSTRACT .................................................................................................................... vii
ÍNDICE DE CONTENIDOS ......................................................................................... viii
ÍNDICE DE GRÁFICOS ................................................................................................ xii
CAPÍTULO I ...................................................................................................................... 1
1. PROBLEMA .................................................................................................................. 1
1.1. Tema ............................................................................................................................ 1
1.2. Planteamiento del problema ........................................................................................ 1
1.2.1. Contextualización ..................................................................................................... 1
1.2.2. Análisis crítico ......................................................................................................... 6
1.2.3. Prognosis .................................................................................................................. 7
1.2.4. Formulación del problema ....................................................................................... 8
1.2.5. Interrogantes ............................................................................................................. 9
1.2.6. Delimitación del objetivo de investigación .............................................................. 9
1.3. Justificación ............................................................................................................... 10
1.4. Objetivos ................................................................................................................... 11
1.4.1. Objetivo general ..................................................................................................... 11
1.4.2. Objetivos específicos ............................................................................................. 11
CAPÍTULO II .................................................................................................................. 12
2. MARCO TEÓRICO ..................................................................................................... 12
2.1. Estado del arte ........................................................................................................... 13
2.2. Definiciones y conceptos .......................................................................................... 15
2.2.1. Cooperativa de ahorro y crédito ............................................................................. 15
2.2.2. Auditoria ................................................................................................................ 16
ix
2.2.3. Riesgos de auditoria ............................................................................................... 17
2.2.4. Auditoría de control interno ................................................................................... 18
2.2.5. Control interno ....................................................................................................... 19
2.2.6. Importancia del control: ......................................................................................... 21
2.2.7. Elementos del control interno según COSO III ..................................................... 22
2.2.8. Requisitos para un control interno efectivo, COSO III .......................................... 24
2.2.9. Objetivos del control interno .................................................................................. 25
2.2.10. Tipos de control.................................................................................................... 26
2.2.11. Lo que el control interno puede hacer .................................................................. 26
2.2.12. Evaluación del control interno. ............................................................................ 27
2.3. Normativa legal del Control Interno ......................................................................... 28
CAPITULO III ................................................................................................................. 30
3. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ............................................................ 30
3.1. Enfoque de la investigación ...................................................................................... 30
3.2. Modalidad básica de la investigación ....................................................................... 31
3.3. Nivel o tipo de investigación..................................................................................... 31
3.4. Fuente de investigación ............................................................................................. 31
3.5. Técnica ...................................................................................................................... 32
3.6. Instrumento ............................................................................................................... 33
3.7. Población y muestra ................................................................................................. 33
CAPÍTULO IV ................................................................................................................. 35
4. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS ............................................ 35
4.1. Análisis e interpretación de resultados ...................................................................... 35
4.2. Encuesta .................................................................................................................... 36
4.3. Fichas de observación ............................................................................................... 49
4.4. Auditoria del control interno del área de créditos de la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Pujilí Ltda. ........................................................................................................... 51
4.4.1. Planificación ........................................................................................................... 52
4.4.2. Ejecución ................................................................................................................ 62
CAPÍTULO V .................................................................................................................. 85
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ........................................................... 85
5.1. Conclusiones ............................................................................................................. 85
5.2. Recomendaciones ...................................................................................................... 87
CAPÍTULO VI ................................................................................................................. 89
x
6. PROPUESTA ............................................................................................................... 89
6.1. Tema:......................................................................................................................... 89
6.2. Antecedentes ............................................................................................................. 89
6.2.1. Reseña histórica ..................................................................................................... 89
6.2.2. Clasificación ........................................................................................................... 90
6.2.3. Logotipo ................................................................................................................. 91
6.3. Datos informativos de la institución financiera ......................................................... 91
6.4. Localización de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.............................. 92
6.5. Mapa de la ubicación ................................................................................................ 92
6.6. Justificación............................................................................................................... 93
6.7. Objetivos ................................................................................................................... 94
6.7.1. Objetivo general ..................................................................................................... 94
6.7.2. Objetivo especifico................................................................................................. 94
6.8. Metodología .............................................................................................................. 94
6.9. Desarrollo de objetivos ............................................................................................. 96
6.9.1. Crédito .................................................................................................................... 96
6.9.2. Tipos de créditos que brinda la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda. ...... 97
6.9.3. Indicadores financieros .......................................................................................... 98
6.9.4. Importancia de la aplicación de indicadores financieros ....................................... 99
6.9.5. Clasificación de los indicadores financieros ........................................................ 100
6.9.6. Aplicación de indicadores financieros en la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Pujilí Ltda. 105
6.9.6.1. Solvencia (Calculo trimestral del periodo 2016) .............................................. 105
6.9.6.2. Activos fijos / PTC (Calculo trimestral del periodo 2016) ............................... 109
6.9.6.3. Morosidad simple (Calculo trimestral del periodo 2016) ................................ 111
6.9.6.4. Morosidad ampliada (Calculo trimestral del periodo 2016) ............................. 114
6.9.6.5. Morosidad cartera por segmento (Calculo trimestral del periodo 2016) .......... 118
6.9.6.6. Participación activos improductivos (Calculo trimestral del periodo 2016) ..... 129
6.9.6.7. Participación de cartera de crédito (Calculo trimestral del periodo 2016) ........ 132
6.9.6.8. Cobertura de cartera improductiva (Calculo trimestral del periodo 2016) ....... 134
6.9.6.9. Indicador de liquidez (Calculo trimestral del periodo 2016) ............................ 137
6.9.6.10. Grado de absorción del margen financiero (Calculo trimestral del periodo
2016) .......................................................................................................... 140
6.9.6.11. ROA (Calculo trimestral del periodo 2016) .................................................... 142
xi
6.9.6.12. Eficiencia institucional en colocación (Calculo trimestral del periodo 2016) 146
6.9.7. Tabla de indicadores financieros y su nivel de riesgo.......................................... 149
6.9.8. Análisis de la tabla de indicadores financieros .................................................... 153
6.10. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIÓN ........................................................ 157
6.10.1. Conclusiones ...................................................................................................... 157
6.10.2. Recomendaciones ............................................................................................... 159
BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................................... 161
ANEXOS ....................................................................................................................... 165
Anexo 1, Encuesta .......................................................................................................... 165
Anexo 2, Taller SEPS .................................................................................................... 167
Anexo 3, Cuadro de incentivos para los empleados de la Cooperativa de Ahorros y
Créditos Pujilí Ltda. ....................................................................................................... 169
xii
ÍNDICE DE GRÁFICOS
TABLAS
Tabla 1.1. Segmentación Sector Financiero Popular y Solidario ...................................... 5 Tabla 2.1. Elementos del control interno según COSO III ............................................. 22 Tabla 2.2. Requisitos para un control interno efectivo ................................................... 24 Tabla 3.1. Población y Muestra ....................................................................................... 33
Tabla 4.1. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 1........................................... 36 Tabla 4.2. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 2........................................... 37 Tabla 4.3. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 3........................................... 39 Tabla 4.4. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 4........................................... 40 Tabla 4.5. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 5........................................... 41
Tabla 4.6. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 6........................................... 42
Tabla 4.7. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 7........................................... 43 Tabla 4.8. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 8........................................... 44
Tabla 4.9. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 9........................................... 46 Tabla 4.10. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 10 ...................................... 47 Tabla 4.11. Ficha de Observación 1 ................................................................................ 49
Tabla 4.12. Ficha de Observación 2 ................................................................................ 50 Tabla 4.13. Programa de auditoría .................................................................................. 52
Tabla 4.14. Programa de auditoría .................................................................................. 57 Tabla 4.15. Cuestionario de control interno .................................................................... 62 Tabla 4.16. Evaluación del cuestionario de control interno ............................................ 63
Tabla 4.17. Cuestionario de control interno .................................................................... 65
Tabla 4.18. Evaluación del cuestionario de control interno ............................................ 66 Tabla 4.19. Cuestionario de control interno .................................................................... 69 Tabla 4.20. Evaluación del cuestionario de control interno ............................................ 70
Tabla 4.21. Cuestionario de control interno .................................................................... 73 Tabla 4.22. Evaluación del cuestionario de control interno ............................................ 74
Tabla 6.1. Metodología ................................................................................................... 95 Tabla 6.2. Importancia de los indicadores financieros .................................................... 99
Tabla 6.3. Tipos de indicadores financieros .................................................................. 101 Tabla 6.4. Límites recomendados para la entidad “índices financieros” ...................... 102 Tabla 6.5. Límites recomendados para la entidad “índices financieros” ...................... 103 Tabla 6.6. Límites recomendados para la entidad “índices financieros” ...................... 104 Tabla 6.7. Datos para el cálculo de PTC ....................................................................... 106
Tabla 6.8. Datos para el cálculo de Activos ponderados por riesgo ............................. 107
Tabla 6.9. PTC y Activos ponderados por riesgo ......................................................... 107
Tabla 6.10. Cálculo del indicador de Solvencia ............................................................ 108 Tabla 6.11. Resumen trimestral del indicador de Solvencia ......................................... 108 Tabla 6.12. Activos Fijos y PTC .................................................................................. 110 Tabla 6.13. Cálculo del indicador Activos fijos/ PTC .................................................. 110 Tabla 6.14. Resumen trimestral del indicador Activos Fijos / PTC .............................. 110 Tabla 6.15. Datos para el cálculo de Morosidad simple ............................................... 112 Tabla 6.16. Cartera vencida y Cartera bruta.................................................................. 113
xiii
Tabla 6.17. Cálculo del indicador Morosidad simple ................................................... 113 Tabla 6.18. Resumen trimestral del indicador Morosidad simple................................. 113 Tabla 6.19. Datos para el cálculo de Morosidad Ampliada .......................................... 115 Tabla 6.20. Cartera improductiva bruta x segmento (14) y Cartera bruta .................... 116 Tabla 6.21. Cálculo del indicador Morosidad ampliada ............................................... 116
Tabla 6.22. Resumen trimestral del indicador Morosidad Ampliada ........................... 116 Tabla 6.23. Datos para el cálculo de Morosidad cartera comercial .............................. 119 Tabla 6.24. Cartera improductiva comercial y Cartera bruta comercial ....................... 119 Tabla 6.25. Cálculo del indicador Morosidad cartera comercial ................................. 120 Tabla 6.26. Resumen trimestral del indicador Morosidad cartera comercial................ 120
Tabla 6.27. Datos para el cálculo de Morosidad cartera de consumo ........................... 121 Tabla 6.28. Cartera improductiva de consumo y Cartera bruta de consumo ................ 121
Tabla 6.29. Cálculo del indicador Morosidad cartera de consumo .............................. 122 Tabla 6.30. Resumen trimestral del indicador Morosidad cartera de consumo ............ 122 Tabla 6.31. Datos para el cálculo de Morosidad cartera microcrédito .......................... 123 Tabla 6.32. Cartera improductiva microcrédito y Cartera bruta microcrédito .............. 123
Tabla 6.33. Cálculo del indicador Morosidad cartera microcrédito ............................. 124 Tabla 6.34. Resumen trimestral del indicador Morosidad cartera microcrédito ........... 124 Tabla 6.35. % de Morosidad de cartera por segmento .................................................. 124
Tabla 6.36. Cartera improductiva por segmento en términos monetarios .................... 125 Tabla 6.37. Morosidad cartera por segmento en términos monetarios ......................... 126
Tabla 6.38. Datos para el cálculo Participación activos improductivos........................ 129 Tabla 6.39. Activos improductivos y Activo total ........................................................ 130 Tabla 6.40. Cálculo del indicador Participación de activos improductivos .................. 130
Tabla 6.41. Resumen trimestral del indicador Participación de activos improductivos131
Tabla 6.42. Cartera bruta y Activos .............................................................................. 132 Tabla 6.43. Cálculo del indicador Participación de cartera de crédito .......................... 133 Tabla 6.44. Resumen trimestral del indicador Cálculo del indicador ........................... 133
Tabla 6.45. Datos para el cálculo de C.C.I. ................................................................... 135 Tabla 6.46. Provisión de cartera y Cartera improductiva .............................................. 135 Tabla 6.47. Cálculo del indicador C.C.I. ....................................................................... 136
Tabla 6.48. Resumen trimestral del indicador C.C.I. .................................................... 136 Tabla 6.49. Fondos disponibles, Inversiones, Deposito a la vista y Depósito a plazo .. 138 Tabla 6.50. Cálculo del indicador de liquidez ............................................................... 138
Tabla 6.51. Resumen trimestral del indicador de Liquidez........................................... 138 Tabla 6.52. Datos para el cálculo de Grado de absorción del margen financiero ......... 140 Tabla 6.53. Gatos de operación y Margen financiero neto ........................................... 141
Tabla 6.54. Cálculo del indicador Grado de absorción del margen financiero ............. 141 Tabla 6.55. Resumen trimestral del indicador Grado de absorción del margen financiero
........................................................................................................................................ 141 Tabla 6.56. Datos para el cálculo del ROA ................................................................... 143
Tabla 6.57. Ingresos, Gastos y Activo total promedio .................................................. 143 Tabla 6.58. Cálculo del indicador ROA ........................................................................ 144 Tabla 6.59. Resumen trimestral del indicador ROA ..................................................... 144 Tabla 6.60. Gastos de operación, Cartera de créditos y Provisión crédito incobrable .. 146 Tabla 6.61. Calculo del indicador de Eficiencia institucional en colocación ............... 147
xiv
Tabla 6.62. Resumen trimestral del indicador Eficiencia institucional en colocación . 147 Tabla 6.63. Tabla de indicadores financiero y su nivel de riesgo ................................. 150 Tabla 6.64. Tabla de indicadores financiero y su nivel de riesgo ................................. 151 Tabla 6.65. Semáforo .................................................................................................... 153 Tabla 6.66. Análisis de la tabla de indicadores financieros .......................................... 154
GRÁFICOS
Gráfico 1.1. Árbol del problema ....................................................................................... 8 Gráfico 4.1. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 1 ....................................... 36
Gráfico 4.2. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 2 ....................................... 38 Gráfico 4.3. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 3 ....................................... 39 Gráfico 4.4. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 4 ....................................... 40
Gráfico 4.5. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 5 ....................................... 41 Gráfico 4.6. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 6 ....................................... 42 Gráfico 4.7. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 7 ....................................... 44
Gráfico 4.8. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 8 ....................................... 45 Gráfico 4.9. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 9 ....................................... 46
Gráfico 4.10 Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 10 .................................... 47 Gráfico 6.1. Solvencia ................................................................................................... 108 Gráfico 6.2. Activos Fijos / PTC ................................................................................... 111
Gráfico 6.3. Morosidad Simple ..................................................................................... 114 Gráfico 6.4. Morosidad Ampliada................................................................................. 117
Gráfico 6.5. Morosidad de cartera por segmento .......................................................... 125 Gráfico 6.6. Morosidad de cartera por segmento, en términos monetarios .................. 127
Gráfico 6.7. Participación de activos improductivos .................................................... 131 Gráfico 6.8. Participación de cartera de crédito ............................................................ 133
Gráfico 6.9. Cobertura de cartera improductiva ............................................................ 136 Gráfico 6.10. Indicador de liquidez ............................................................................... 139 Gráfico 6.11. Grado de absorción del margen financiero ............................................. 142
Gráfico 6.12. ROA ........................................................................................................ 145 Gráfico 6.13. Eficiencia institucional en colocación..................................................... 148
ILUSTRACIONES
Ilustración 4.1. Proceso de créditos en la Cooperativa ................................................... 56 Ilustración 4.2. Formato de la Solitud de crédito ........................................................... 78
Ilustración 4.3. Formato de la Solitud de crédito ........................................................... 79
Ilustración 6.1. Logotipo de la Cooperativa ................................................................... 91 Ilustración 6.2. Mapa de ubicación de la institución financiera ..................................... 92
Ilustración 6.3. Límite para la “Cobertura de cartera improductiva”………………...103
CAPÍTULO I
1. PROBLEMA
1.1. Tema
“Evaluación del proceso de Control Interno en el área de créditos de la Cooperativa de
Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.”
1.2. Planteamiento del problema
1.2.1. Contextualización
1.2.1.1. Contextualización Macro:
En el mundo la estabilidad de las empresas dependen del manejo adecuado que se dé a
cada una de sus áreas con la finalidad de prevenir fraudes que pueden afectar la
permanencia de la organización, y ocasionar pérdidas económicas considerables o hasta
llevarlo posiblemente a la quiebra.
2
A nivel internacional, uno de los escándalos financieros de mayor envergadura de la
historia fue el cometido por el financiero estadounidense Bernard Madoff. El gestor de
carteras estafó alrededor de 50.000 millones de dólares al frente de su compañía. En
2009, el que fuera presidente del Nasdaq entre 1991 y 1993, fue condenado a 150 años
de cárcel por diversos delitos de estafa.
Otro hecho reciente es el que afecta a Pescanova en el que un informe de la
consultora KPMG concluyó en julio de 2013 que las cuentas de las compañías habían
sido alteradas durante años para ocultar las pérdidas que sufría. Para Juan Luis Marchini,
presidente de honor de la Asociación Española de Auditores, “nadie se podía imaginar lo
que estaba ocurriendo en Pescanova sobre todo porque casos como este suelen ocurrir en
empresas de menores dimensiones”. Por esa razón califica el suceso de “hito raro” y
asegura que “el 97% de las empresas funcionan correctamente pero suelen conocerse los
casos de las que funcionan mal como por ejemplo los de Nueva Rumasa, Forum
Filatélico o Afinsa”, entre otros. (efeempresas.com, 2014)
Los fraudes, estafas financieras, etc., aparecen debido a la falta de control o al escaso
control que existe dentro de las empresas, por ello se creó el; Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission (COSO), para mejorar el Control Interno en
las organizaciones. Mediante el sistema COSO se regula de mejor manera los procesos
de Control Interno que las empresas deben mantener o incrementar, ya sea ésta una
empresa pública o privada y dependiendo de su tamaño.
Un Control Interno adecuado fortalece a la empresa, ayuda al crecimiento propicio
cumpliendo los objetivos planteados por la organización de manera eficaz y eficiente.
3
1.2.1.2. Contextualización meso:
Actualmente en el Ecuador, en el sector Cooperativo se ha evidenciado diversas
falencias financieras, ya sea por una mala administración, por falta de capital u otras
causas que han llevado a varias cooperativas de ahorro y créditos a tomar medidas
drásticas como; mantenerse en el mercado mediante fusiones o absorciones, y en varios
casos su cierre definitivo mediante liquidaciones.
Según la página de la Superintencia de Economía Popular y Solidaria (SEPS, 2015),
los datos estadísticos a octubre 2015, refleja que en el Ecuador se registra un total de 887
cooperativas de ahorro y crédito.
Pero a medida que pasa el tiempo, varias instituciones financieras se ven afectas por
el mal manejo de sus fondos, según diario el universo: Tres cooperativas de ahorro y
crédito de Tungurahua entraron en liquidación forzosa en diciembre pasado por
disposición de la SEPS, informó Carmen Uvidia, Intendenta de la Zona 3.
La funcionaria señaló que “la Superintendencia tomó la decisión luego de que las
entidades no entregaron información sobre si cumplieron los planes de acción que
elaboró la entidad y que debían ser ejecutados por sus administradores” (Universo,
2016).
En el país muchas empresas, en especial las empresas pequeñas no toman la debida
importancia a la implementación o evaluación del Control Interno. En las cooperativas
de ahorro y crédito, en ocasiones se debe a la escasa comprensión de dicho tema en el
personal que lo administra.
4
El Control Interno es fundamental para cualquier tipo de institución, este sistema
mejorará los procedimientos que las organizaciones deben seguir para evitar fraudes
dentro de ellas, una administración desatinada, etc., además puede mejorar la capacidad
de los recursos humanos y materiales que maneja la organización y así cumplir
efectivamente las metas propuestas.
1.2.1.3. Contextualización micro:
En la ciudad de Pujilí, actualmente existen 12 Cooperativas de Ahorro y Crédito, de las
cuales la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., se destaca por estar entre las
mejores de estas instituciones financieras que prestan servicios en la ciudad debido a su
crecimiento en el área financiera.
La Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., es una institución financiera que se
encuentra en el cantón Pujilí en la provincia de Cotopaxi.
Con el objetivo de generar políticas y regulaciones específicas y diferenciadas, de
acuerdo al tipo y al saldo de sus activos se dispone que la Superintendencia de Economía
Popular y Solidaria sitúe a las cooperativas de ahorro y crédito en segmentos
denominados 1, 2, 3 4 y 5 respectivamente. (SEPS, 2015).
La ubicación de las entidades del sector financiero popular y solidario en los
segmentos a los que corresponda se actualizará a partir del 1 de mayo de cada año de
acuerdo al valor de activos reportados al Organismo de Control en los estados
5
financieros con corte al 31 de diciembre del año inmediato anterior. (SEPS, 2015, pág.
1)
Tabla 1.1. Segmentación Sector Financiero Popular y Solidario
Segmento
Activos (USD)
1 Mayor a 80’000.000,00
2 Mayor a 20’000.000,00 hasta 80’000.000,00
3 Mayor a 5’000.000,00 hasta 20’000.000,00
4 Mayor a 1’000.000,00 hasta 5’000.000,00
5 Hasta 1’000.000,00
Cajas de Ahorro, bancos comunales y cajas comunales
Fuente: (SEPS, 2015)
Elaborado por: Patricio Vega
Por esta razón y cumpliendo con las obligaciones para el desempeño de su actividad,
actualmente la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., se encuentra en el
segmento 4, según informe de la gerencia.
La institución financiera, objeto de análisis fue legalmente constituida en el año 2007
e inicio sus funciones en el año 2008, adquiriendo 9 años de vida institucional al servicio
de la comunidad Pujilense y sus alrededores, contando hasta el momento con 2498
socios, y manejando un activo total de 1’900.000,00 dólares. La organización cuenta
únicamente con auditorías externas.
6
Por su constante desarrollo económico e institucional, en los últimos periodos de
funcionamiento de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., se han desarrollado
debilidades significativas que son originadas principalmente en el área de créditos. El
crecimiento de la organización, depende de que los procesos de control estén bien
direccionados, y ajustados a la necesidad de los miles de asociados. Al no controlar
debidamente los procesos crediticios que debe llevar a cabo la institución financiera,
pueden aparecer como consecuencia; riesgos, que a corto o largo plazo afectarán
considerablemente a la organización.
La evaluación al sistema de Control Interno, puede facilitar la estabilidad y la mejora de
la institución financiera.
1.2.2. Análisis crítico
Los crédito son la parte esencial para el crecimiento de la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Pujilí Ltda., por ello realizar una evaluación al proceso de Control Interno de la
institución financiera es importante, ya que se pueden corregir y mejorar
sustancialmente las falencias que la Cooperativa posee en el área de créditos, evitando
así; riesgos, fraudes que puedan afectar el rendimiento económico futuro, etc.
Un Control Interno efectivo optimará; el servicio en el área de créditos, las funciones de
responsabilidad que deben efectuar los encargados del área, entre otras funciones que
son de vital importancia para el desarrollo de la institución financiera.
7
Aplicar la evaluación del Control Interno es necesario para todo tipo de empresa, debido
a que de esta manera se examinan los procesos que se deben mantener, mejorar o
cambiar para el desempeño efectivo de los objetivos planteados por las empresas.
Además mediante la evaluación del control interno se puede medir y reducir los niveles
de riesgos en las áreas que se crean correspondientes aplicar el examen de control,
debido a que un mal manejo en cualquier área podría ocasionar desventajas para la
organización.
1.2.3. Prognosis
Al no aplicar adecuadamente un Control Interno en el área de créditos, como es el caso
de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., las consecuencias en el futuro de la
institución financiera, pueden ser graves, como un crecimiento lento de la organización,
mal manejo de fondos, posibles fraudes. Las medidas de control permiten a que la
organización tome decisiones correctivas a tiempo, es por ello la necesidad de dar una
solución urgente a los procesos que se manejan en dicha área y así disminuir o eliminar
posibles riesgos que pueden manifestarse en el transcurso de su función.
8
1.2.4. Formulación del problema
Gráfico 1.1. Árbol del problema
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
9
1.2.5. Interrogantes
¿Qué problema se va a resolver?
La inexistencia de un Control Interno adecuado para el área de créditos en la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
¿Para qué se requiere hacer?
Para disminuir riesgos y mejorar los procesos crediticios que se manejan en la
institución financiera.
1.2.6. Delimitación del objetivo de investigación
1.2.6.1. Delimitación del campo: Contabilidad y Auditoría
1.2.6.2. Delimitación de área: Auditoría
1.2.6.3. Delimitación de especialización: Control Interno
1.2.6.4. Delimitación espacial: En la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí
Ltda., que se encuentra ubicada en el cantón Pujilí en la provincia de
Cotopaxi
1.2.6.5. Delimitación temporal: Cuatro meses a partir de la aprobación del plan.
10
1.3. Justificación
El presente trabajo se justifica porque permitirá evaluar el Control Interno que la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., maneja en el área de créditos. El estudio
se enfoca principalmente a éste departamento, debido a que los estudios realizados
anteriormente con respecto al tema de análisis se encontraron falencias en dicha área.
El estudio que se va a realizar es de suma importancia, pue el Control Interno es un
proceso que se realiza con el objetivo de asegurar que las funciones de la empresa estén
funcionando según lo planeado. Mediante el procedimiento de evaluación se puede
regular el rendimiento de los procesos, aplicando a las diferentes áreas que se consideren
necesarios realizarlo y que actualmente son muy pocas veces vigiladas como lo es el
área de créditos.
También es importante que este tema sea investigado, debido a que en la actualidad en el
Ecuador, algunas organizaciones bajan su rendimiento por la inadecuada aplicación del
Control Interno. Esto se debe al escaso conocimiento del personal de cómo aplicar un
adecuado control en las distintas áreas de trabajo.
De esta manera se examinará las posibles soluciones para un buen Control Interno
dentro de Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., por lo tanto resulta beneficioso
esta investigación ya que va a permitir que las actividades del área estén en manos de
personal idóneo, y los directivos de la empresa podrán tomar mejores decisiones que
beneficien a la organización con mayor vigilancia y mejor control en las operaciones que
se llevan a cabo.
11
Debido a que los créditos son el principal medio para que la organización pueda
mantener sus servicios financieros adecuados, es trascendental realizar un estudio en la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., y colaborar para su progreso propicio en el
mercado financiero actual.
1.4. Objetivos
1.4.1. Objetivo general
Evaluar el Control Interno del área de créditos en la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Pujilí Ltda.
1.4.2. Objetivos específicos
Determinar la situación actual del Sistema de Control Interno de la institución
financiera.
Fundamentar teóricamente la investigación, que sirva como referencia
conceptual de la propuesta del proyecto.
Proponer indicadores financieros para mejorar el Control Interno en el área de
créditos.
12
CAPÍTULO II
2. MARCO TEÓRICO
Para el desarrollo del presente trabajo de investigación, se realiza tomando en cuanta
información bibliográfica con los recursos institucionales como lo son las bibliotecas de
la universidad y otras de la ciudad, así como investigaciones anteriores referentes a
Control Interno que facilitaran con la información necesaria que se requiere para el
desarrollo del tema de investigación.
El control interno según el sistema COSO III, fue desarrollado para brindar seguridad a
los procesos encargados de cumplir los objetivos de las organizaciones.
La importancia de la investigación en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., se
debe a que el área de créditos no cuanta con un adecuado proceso de Control Interno al
momento de realizar sus actividades laborales en el área, lo que dificulta la recuperación
de los préstamos.
Al formar parte del tema, lo mencionado anteriormente es objeto de estudio, para lo cual
se cuenta con el apoyo de la empresa. La institución financiera proporcionará
información real y oportuna para alcanzar los objetivos planteados en la investigación,
en consecuencia la investigación servirá como guía a la gerencia para la toma de
decisiones y así fortalecer la organización, disminuir riesgos que puedan afectar al área
de créditos.
13
Un control interno adecuado facilitará la estabilidad y la mejora de la organización.
2.1. Estado del arte
Estudios de Candace, M. (2009), menciona “Nadie puede negar que el crédito ocupa un
lugar fundamental en el mundo de los negocios. En primer lugar; reconocer la realidad
del mercado, las instituciones financieras no siempre pueden o podrán otorgar el crédito
que los clientes necesitan; sin embargo alguien debe dárselos. El crédito mejora su
empresa, ya que este puede incrementar las ventas, obtener mayor utilidad y tener una
cartera de clientes más amplia, entre otras ventajas” (citado en (Herrera Amán, 2016,
pág. 54).
En la actualidad, por la administración desatinada de las cooperativas de ahorro y crédito
han dado como consecuencia liquidaciones forzosas por parte del estado, esto se debe al
control inadecuado a los procesos que las instituciones financieras manejan en sus
diferentes departamentos, entre ellas el área de créditos.
Un control interno propicio fortalece a las organizaciones, mejora sus actividades, sus
servicios, por ende su crecimiento institucional es el adecuado. Debido a ello se destaca
el control interno como una base esencial para el funcionamiento apropiado del área de
créditos en la Cooperativa.
La medida del Control Interno fue creada como consecuencia de que las empresas
estaban en constante crecimiento, por ende el manejo del capital se hacía mucho más
complicado para los empresarios, debido a que una gran mayoría de las organizaciones
14
seguían incrementando su capital significativamente (Lballesterosg, Gaitán y Gonzáles,
2002).
Dada la necesidad de dirigir y supervisar las actividades de la organización, se
establecieron controles para asegurar la consecución de los objetivos. Con el tiempo, la
importancia del Control Interno para el éxito de una entidad ha sido reconocida no sólo
por sus responsables sino también por un gran número de terceros. (Bravo, 1997, pág.
127)
Las empresas siempre están vulnerables a conflictos que puede afectar el desarrollo de
las organizaciones, entre las principales finalidades del Control Interno está la de
disminuir riesgos que afecten al funcionamiento de las organizaciones (ACFí y Del Toro
Ríos, 2005).
Un sistema de control comprende el procedimiento de las organizaciones, además de
“todos los métodos y medidas coordinados que se adoptan en un negocio para
salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y la confiabilidad de sus datos contables,
promover la eficiencia operacional y fomentar la adherencia a las políticas prescritas”.
(Mantilla, 2009, pág. 6)
En la actualidad el Control Interno es tratado por un sistema importante a la cual se la
conoce como el informe COSO, hoy en día es el más substancial y es considerado una
referencia obligatoria cuando se trata de implementar las medidas de control en
cualquier tipo de organización o entidad (Asociación española para la calidad, 2016).
El Control Interno es un sistema que algunas empresas aún no lo consideran necesario,
especialmente en las organizaciones pequeñas, esto puede deberse al escaso
15
conocimiento acerca del tema (Ormaechea, 2005). En la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Pujilí Ltda., la eficiencia en el área de créditos debe ser mejorada, con el fin de
disminuir riesgos que pueden afectar su funcionalidad.
Además, “el Control interno permite que las cooperativas puedan integrar las nuevas
tecnologías a los distintos procesos, lo cual es imprescindible para toda organización que
tiene contacto directo con el consumidor final de los servicios”. (Navarrete, 2011)
2.2. Definiciones y conceptos
Para el desarrollo de la presente investigación, es necesario realizar un análisis de lo que
significa una Cooperativa de Ahorro y Crédito, tomar en cuenta y buscar definiciones y
conceptos de todos los aspectos principales que involucran al manejo adecuado de los
créditos en una institución financiera, que permitan estudiar y evaluar el Control Interno
en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
2.2.1. Cooperativa de ahorro y crédito
“Son cooperativas de ahorro y crédito las formadas por personas naturales o jurídicas
con el vínculo común determinado en su estatuto, que tienen como objeto la realización
de las operaciones financieras, debidamente autorizadas por la Superintendencia,
exclusivamente con sus socios” (Ley de la econimía popular y solidaria, 2012, pág. 25).
16
La Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., es una institución financiera creada
cumpliendo con todos los requerimientos que la ley exige para su formación. Está
enfocado principalmente a cumplir las necesidades financieras del cantón Pujilí y sus
alrededores mediante un servicio ágil, y oportuno que han hecho de ella una de las
Cooperativas más reconocidas en el cantón.
2.2.2. Auditoria
En general, el término auditor es sinónimo de revisar, inspeccionar, controlar o
verificar. Canibaño (1993), menciona que auditar es “examinar y verificar información,
registros, procesos, circuitos, etc., con el objeto de expresar una opinión sobre su bondad
o fiabilidad. Según sea el objetivo de expresar una opinión sobre la bondad o fiabilidad.
Según sea el objetivo a conseguir, la auditoria recibe una denominación diferente”.
(Citado en Arenas & Moreno, 2008, pág. 6)
El vocablo auditoría es sinónimo de examinar, verificar, investigar, consultar, revisar,
comprobar y obtener evidencias sobre informaciones, registros, procesos, circuitos, etc.
Hoy en día, la palabra auditoria se encuentra relacionada con diversos procesos de
revisión o verificación que aunque todos ellos tienen en común el estar de una u otra
forma vinculados a la empresa, pueden diferenciarse en función de su finalidad
económica inmediata. (De la Peña, 2007, pág. 5)
17
Entonces, la auditoría es un examen que las organizaciones ejecutan mediante un
personal capacitado, con el objetivo de controlar, verificar y mejorar el proceso de las
operaciones que se realizan dentro de las organizaciones.
2.2.3. Riesgos de auditoria
El auditor debe comprender los sistemas de contabilidad y control interno para poder
planificar correctamente una auditoria y dar una opinión adecuada.
En las opiniones del auditor existe la posibilidad de emitir criterios erróneos,
considerados como riesgos de auditoría que pueden afectar los informes, estos riesgos se
pueden clasificar en: riesgo inherente, de control, y de detección.
Riesgo inherente: es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de
transacciones a una representación errónea que pudiera ser de carácter significativo,
individualmente o cuando se agrega con exposiciones erróneas en otras cuentas o clases,
asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
Riesgo de control: es el riesgo de que una exposición errónea que pudiera ocurrir en
el saldo de cuenta o clase de transacciones y que individualmente pudiera ser de carácter
significativo o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases,
no sea evitado o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad
y de control interno.
Riesgo de detección: es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor
no detecten una exposición errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
18
transacciones que podría ser de carácter significativo, individualmente o cuando se
agrega con exposiciones erróneas en otros saldos o clases. (NEA Evaluación de Riesgo y
Control Interno, 2012)
2.2.4. Auditoría de control interno
“Es indiscutible que uno de los aspectos más importantes y determinantes en la
planeación de cualquier tipo de auditoria (externa de estados financieros, interna, fiscal,
gubernamental, etc.) lo constituye el contemplar la ejecución de un estudio y una
evaluación del sistema de control interno” (Santillana, Auditoría Interna, 2013, pág. 155)
La auditoría del control interno es la evaluación de control interno que tiene como
propósito determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede
otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta
evaluación tendrá el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo
tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferírsele para otros
propósitos. (Luna, 2012, pág. 206)
La auditoría del control interno es importante porque además, tiene una relación directa
con los objetivos que la entidad sostiene. Mediante la evaluación del control se puede
establecer o mejorar normas que pueden ser importantes para mejorar procesos
organizacionales y cumplir con los objetivos propuestos por la empresa. (Luna, 2012)
19
2.2.5. Control interno
“La palabra control tiene varios significados y, más aún, varios sentidos: a) verificar, b)
regular, c) comparar con una norma, d) ejercer autoría sobre alguien o algo, e) limitar o
restringir. Todos son significados para la teoría y la práctica” (Valencia, 2012, pág. 51).
Henry Fayol detallaba al control como “la verificación de que si todo ocurre en una
empresa conforme al programa adoptado, a las órdenes dadas y a los principios
admitidos” (Gorocica, 2004).
El control interno es un proceso efectuado por la junta directiva de una entidad,
gerencia y otro personal, diseñado para promover seguridad razonable respecto del logro
de objetivos en las siguientes categorías:
Efectividad y eficiencia de operaciones.
Confiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Esta definición refleja ciertos conceptos fundamentales:
El control interno es un proceso. Esto es, un medio hacia un fin, no un fin en
sí mismo.
El control interno es efectuado por personas. No es meramente políticas
manuales y formatos, sino personas a todos los niveles de una organización.
Del control interno puede esperarse que provea solamente una seguridad
razonable, no seguridad absoluta, a la gerencia y junta directiva de una
entidad.
20
El control interno es un mecanismo para el logro de objetivos de una o más
categorías separadas o interrelacionadas. (Luna, 2012, pág. 193;194)
Los directivos de las empresas necesitan controlar las actividades que se desarrollan
en su seno al objeto de cumplir con los objetivos estratégicos empresariales, tanto
económicos como financieros. El control interno hace que la empresa sea eficiente y
eficaz, además de prevenir los riesgos inherentes que surgen en la actividad normal de la
empresa.
Un control interno inadecuado provoca ineficiencias que hacen que la reputación de
la empresa se vea afectada ya que cuando no se prevén los riesgos, o bien no se
controlan para reducirlos, surgen en la empresa multitud de problemas que pueden, de
alguna forma hundirla. (Alarcón, Brotons, Duréndez , Espasa, & Fernández, 2014, págs.
97,98)
En resume, el control interno es el conjunto de normas internas y externas a la
organización que son establecidos con la finalidad de eliminar o disminuir riesgos que
afecten, a la consecución de los objetivos de la empresa y al desempeño de los recursos
industriales en cada una de sus áreas.
Para que se establezca el control en una empresa, las organizaciones deben contar con
objetivos, en caso de no ser cumplidos satisfactoriamente se tomara en cuenta medidas
correctivas, estableciendo así el control interno, que tiene como función corregir las
falencias y cumplir con los objetivos propuestos. (Gorocica, 2004, pág. 14;15)
El control es vital para el funcionamiento de las organizaciones como un sistema, de
acuerdo con el principio de retroalimentación. Lo más significativo de las decisiones
21
consiste en actuar sobre comportamientos determinados a fin de reducir alguna
desviación que haya sido percibida; gracias a ello es posible mantener una adecuada
función de dirección y, por tanto, lograr los objetivos.
El control ha existido en todo tipo de organización (industrial, comercial y social)
desde el momento en que las organizaciones se han creado para cumplir algún objetivo
(Valencia, 2012, pág. 55).
Finalmente, el Sistema COSO III define al Control interno como un proceso llevado a
cabo por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una
entidad, y diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en
cuanto a la consecución de objetivos relacionados con las operaciones, la información y
el cumplimiento. (COSO III Control Interno - Marco Integrado, pág. 3)
2.2.6. Importancia del control:
Toda organización se maneja a través de un control. No existe una organización que esté
exenta de control, puesto que mediante esta acción las empresas logran cumplir los
planes y objetivos que se plantearon para su función y estabilidad en los diferentes
mercados.
Los resultados del control, en general son acciones que se manifiestas ya sea por
decisiones inadecuadas o por el desempeño improcedente en las áreas, para ello
mediante las operaciones de control se toman medidas con el objetivo de mejorar el
22
desempeño en las áreas respectivas y minimizar riesgos que afecten la funcionalidad de
las empresas. (Valencia, 2012, pág. 53).
2.2.7. Elementos del control interno según COSO III
Para que el control interno sea aplicado correctamente por la administración, el informe
COSO III, indica que es necesario aplicar los siguientes elementos:
Tabla 2.1. Elementos del control interno según COSO III
Fuente: COSO III
Elaborado por: Patricio Vega
Ambiente de control
Evaluación de riesgos
Actividades de control
Información y comunicación
Actividades de monitoreo
23
Ambiente de control: Se refiere al “conjunto de estándares, procesos y estructuras que
proveen la base para ejecutar el proceso de control interno a través de la organización”
(PricewaterhouseCoopers, 2014).
Evaluación de riesgos: “Una entidad enfrenta riesgos externo e internos; El riesgo es
definido como la posibilidad de que un evento que ocurra afecte adversamente el
cumplimiento de objetivos. La evaluación de riesgos es un proceso dinámico e
interactivo” (PricewaterhouseCoopers, 2014).
Se encarga de identificar factores que traigan consigo riesgos que pueden afectar al
desempeño de la organización y tomar medidas necesarias para controlarlas.
Actividades de control: “Son las actividades que se establecen a través de políticas y
procedimientos para ayudar a la alta gerencia a mitigar los riesgos que se pueden
presentar para el cumplimiento de los objetivos” (PricewaterhouseCoopers, 2014).
También es el cumplimiento de normas que fueron creadas por la organización con la
finalidad de afrontar y disminuir riesgos que afecten a la Empresa.
Información y comunicación: “La información es necesaria para que la entidad pueda
llevar a cabo sus responsabilidades de control interno y soportar el cumplimiento de
objetivos. La comunicación es un proceso continuo e iterativo de proveer, compartir y
obtener la información necesaria” (PricewaterhouseCoopers, 2014).
Una medida que identifica, procesa y comunica la información al personal o a la
administración sobre cualquier anomalía que se presente en las diferentes áreas de la
empresa, este mensaje debe ser claro.
24
Supervisión: “Evaluaciones permanentes, evaluaciones independientes o una
combinación de las dos para realizar un aseguramiento de los cinco componentes de
control interno, validando que cada uno de los componentes existe y está funcionando
efectivamente” (PricewaterhouseCoopers, 2014).
Evaluación al desempeño del personal en sus diferentes áreas de trabajo mediante
auditorías internas o auditorías externas.
2.2.8. Requisitos para un control interno efectivo, COSO III
Tabla 2.2. Requisitos para un control interno efectivo
Fuente: (COSO III Control Interno - Marco Integrado, pág. 8)
Elaborado por: Patricio Vega
Un sistema de control interno efectivo reduce, a
un nivel aceptable, el riesgo de no alcanzar un
objetivo de la entidad. Para ello es necesario que:
Cada uno de los cinco componentes esté presente
y en funcionamiento.
Los cinco componentes funcionan "de forma
integrada". Los componentes no deben ser considerados por separado
.
25
2.2.9. Objetivos del control interno
El sistema de control interno se refiere a las medidas que las organizaciones toman con
el objetivo de hacer cumplir con eficiencia las medidas optadas para salvaguardar los
recursos de la empresa. (Gorocica, 2004, pág. 65)
En el sentido más estricto de las operaciones financieras y contables, el control
interno es una función que tiene por objetivo salvaguardar y preservar los bienes de la
empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se
contraerán obligaciones sin autorización.
Tomando en cuenta las definiciones anteriores, se pueden señalar como objetivos del
control interno:
a) Salvaguardar los bienes de la empresa evitando perdidas por fraude o por
negligencia;
b) Comprobar la exactitud y veracidad de los datos contables, los cuales son
usados por la dirección para tomar decisiones;
c) Promover la eficiencia de la explotación;
d) Estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la gerencia.
Como se puede observar, los objetivos no solo se refieren a temas financieros,
contables y a la custodia de los activos, sino que incluyen controles destinados a mejorar
la eficiencia operativa y asegurar el cumplimiento de las políticas de la organización.
(Gorocica, 2004, págs. 65,67)
26
2.2.10. Tipos de control
La dirección superior puede instrumentar controles de tres tipos básicos antes de que
una actividad comience, o mientras ésta tiene lugar o es posterior a la actividad.
a) El pre-control. Se realiza antes de que el trabajo sea ejecutado. Elimina
desviaciones significativas antes de que éstas ocurran. El pre-control se centra en
la eliminación de los problemas.
b) El control concurrente. Se realiza a medida que el trabajo está siendo
ejecutado. No sólo se relaciona con el desempeño humano, sino también con
áreas tales como el rendimiento del equipo de trabajo o de un departamento.
c) Control retro-alimentario. Se centra en el desempeño organizacional pasado, es
decir, se basa en la retroalimentación. El control tiene lugar después de la acción.
El mayor defecto de este tipo de control es que el daño ya está hecho cuando el
administrador tiene la información. (Valencia, 2012, págs. 62,64)
2.2.11. Lo que el control interno puede hacer
El control interno, puede ayudar a una entidad a conseguir sus metas de desempeño y
rentabilidad, y a prevenir la pérdida de recursos.
Puede ayudar a asegurar que la información financiera sea confiable, y a asegurar que
la empresa cumpla con las leyes y regulaciones, evitando perdidas de reputación y otras
consecuencias.
27
En suma, puede ayudar a una entidad a cumplir sus metas, evitando peligros no
reconocidos y sorpresas a lo largo del camino. (Mantilla, 2009, pág. 70)
Un sistema adecuado de control interno, mejora la calidad de la empresa, no solo en
ciertos procesos, sino, la mejora está reflejada en todos los aspectos que forman parte de
la organización, ya sean estas, administrativas, financieras, etc., y lo más importante es
que la aplicación del control interno contribuye a la disminución de riesgos que pueda
afectar la evolución de la organización en todos sus aspectos.
2.2.12. Evaluación del control interno.
Tradicionalmente el estudio y la evaluación del sistema de control interno se puede
llevar a cabo mediante la utilización de cualquiera de los siguiente métodos: descriptivo,
grafico, de cuestionario.
Método descriptivo. Descripción de las actividades, los procesos y los
procedimientos utilizados por el personal en las diversas unidades administrativas que
conforman la entidad. Esta descripción debe hacerse de manera tal que siga el curso de
las operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen, nunca se
practicara en forma aislada o con subjetividad. Siempre deberá tener en cuenta la
operación en la unidad administrativa procedente y su impacto en la unidad siguiente.
Método gráfico. Es aquel que señala por medio de cuadros y graficas de flujo de las
operaciones a través de los puestos o lugares donde se encuentran establecidas las
medidas de control para el ejercicio de las operaciones.
28
Este método permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se
encuentren debilidades de control; se debe destacar que se requiere mayor inversión de
tiempo por parte del auditor en la elaboración de flujogramas, y habilidad para hacerlos.
Método de cuestionarios. Consiste en el empleo de cuestionarios previamente
elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas de cómo se efectúa el manejo de
las operaciones y quien tiene a su cargo las funciones. Los cuestionarios son elaborados
de manera que las respuestas afirmativas indican la existencia de una adecuada medida
de control, mientras que las respuestas negativas señalan una falla o debilidad en el
sistema establecido.
El empleo de este método es el más generalizado por la bondad que representa la
rapidez de su aplicación. (Santillana, Auditoría Interna, 2013, págs. 156, 157)
2.3. Normativa legal del Control Interno
El control interno es una herramienta que es ejecutada por el auditor con el objetivo de
evaluar los procesos y disminuir riesgos en las empresas. Para ello se cuenta con dos
normas que regulan su aplicación, estas son: Norma Internacional de Auditoría N°6
Evaluación del riesgo y Control interno, Sección 400 y la Norma Ecuatoriana de
Auditoria.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad
29
y de control interno y sobre el riesgo de auditoría y sus componentes: riesgo inherente,
riesgo de control y riesgo de detección.
El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de
control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría
efectivo. El auditor debería usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y
diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo. (Universidad del Cauca)
Según el documento emitido por parte del colegio de contadores de Guayaquil, sobre
las Norma Ecuatoriana de Auditoria (NEA), es poco práctico establecer normas de
auditoria y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones o
circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por tanto, los auditores deberán
considerar las NEA como los principios básicos que deberán seguir en el desempeño de
su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al
juicio profesional del auditor en particular y dependerán de las circunstancias de cada
acaso. (contadoresguayas.org, 2013)
Además, se sujetarán a los principios establecidos en la Ley Orgánica de Economía
Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario, a los valores y
principios universales del cooperativismo y a las prácticas de Buen Gobierno
Corporativo, así como al Código Orgánico Monetario y Financiero (SEPS, 2014, pág. 8).
30
CAPITULO III
3. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.1. Enfoque de la investigación
El presente trabajo de investigación tiene un enfoque cuantitativo y cualitativo, que
permitirán la recolección apropiada de la información que se requiere para su desarrollo.
El enfoque cuantitativo “usa recolección de datos para probar hipótesis con base en la
medición numérica y el análisis estadístico para establecer patrones de comportamiento”
(Sampieri Hernandez, Collado Fernández, & Lucio Baptista, 2003), por esta razón será
aplicado mediante una encuesta que está dirigido a los 3 integrantes del área de créditos
y el gerente de la organización.
Mientras que el enfoque cualitativo “utiliza la recolección de datos sin medición
numérica para descubrir o afinar preguntas de investigación y puede o no probar
hipótesis en su proceso de interpretación” (Sampieri Hernandez, Collado Fernández, &
Lucio Baptista, 2003), este enfoque se lo realizó mediante la observación, se aplicó esta
técnica a los diferentes procesos de control interno de la empresa, en especial del área de
créditos.
De esta manera se supo cuáles son las causas del problema a investigar y se brindó una
solución adecuada y oportuna para el beneficio de la institución financiera.
31
3.2. Modalidad básica de la investigación
Se utilizó como la modalidad básica, la investigación de campo y bibliográfica.
De campo debido a que la presente investigación se realizó en la Cooperativa de Ahorro
y Crédito Pujilí Ltda., la misma que se encuentra ubicada en el cantón Pujilí y
bibliográfica puesto que para cumplir con el objetivo del proyecto, la investigación
demandó de información basada en libros, folletos, artículos científicos, internet y
proyectos ya realizados y relacionados con el tema de estudio.
3.3. Nivel o tipo de investigación
Para el desarrollo de presente trabajo de investigación en la Institución Financiera ya
antes mencionada, se aplicó el tipo de estudio descriptivo, debido a que éste, estudia las
situaciones que se manifiestan de manera natural en la organización, además se encarga
de recolectar datos sin la necesidad de cambiar el entorno en el que se encuentra
funcionando y de esta manera describe la situación actual de la organización.
3.4. Fuente de investigación
Las fuentes de información que se utilizó en el presente trabajo de investigación, son
fuentes primarias y fuentes secundarias.
32
Mediante las fuentes primarias, se recolectó información directa a través de una encuesta
aplicada a las personas que están involucrados al área de créditos, así como de
documentos referentes al tema que la organización maneja, etc., es decir información de
las fuentes de donde se origina el tema.
Mientas que las fuentes secundarias, son los diferentes documentos relacionados al tema
como libros, tesis, revistas, etc., que contienen información de la comunidad científica,
ya que estas fueron realizadas mediante estudios reales y se analizaron posibles
soluciones al problema.
3.5. Técnica
Para la realización del presente trabajo investigativo, con el fin de recolectar datos
necesarios para el caso, se utilizó ciertas técnicas de investigación como es la encuesta y
la observación. La encuesta se los realizó a los 4 principales personales que constituyen
el área a investigar, y la observación, se ejecutó mediante “fichas de observación” para
evidenciar la información obtenida del estudio en la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Pujilí Ltda.
33
3.6. Instrumento
Como parte de los instrumentos de investigación se utilizó un cuestionario, el mismo
que permitió la tabulación correspondiente para el análisis y la interpretación del
resultado, además de las fichas de observación, que serán elaboradas con la finalidad de
registrar una descripción de las diversas actividades que forman parte de la
investigación.
3.7. Población y muestra
La población se refiere a un conjunto de elementos a estudiar, entonces, para la presente
investigación se ha tomado en cuenta como población de la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Pujilí Ltda., una parte del total del personal que conforma la institución
financiera los cuales son:
Tabla 3.1. Población y Muestra
N° Cargo Personal Población
1 Gerente Ing. Toribio Toapanta 1
2 Asesor de crédito Manuel Tocumbe 1
3 Jefe de crédito Raúl Tocumbe
Feliciano Tocumbe 2
Total 4
Fuente: Investigación
Elaborado por: Patricio Vega
34
Muestra: “Es un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en
sus características al que llamamos población” (Hernández Sampieri, Fernández
Collado, & Baptista Bucio , 2010, pág. 175), además se considera necesario el cálculo de
la muestra cuando son más de 100 elementos a estudiar.
Debido a que la institución financiera objeto de estudio es pequeña, la muestra es menor
a 100 elementos, no se consideró necesario realizar los cálculos correspondientes, es
decir que se procederá a estudiar la investigación con el mismo total de la población “4
personas” que intervienen en el área de créditos de la Organización.
35
CAPÍTULO IV
4. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
4.1. Análisis e interpretación de resultados
Para la elaboración de la presente investigación, se consideró importante utilizar como
instrumento de la investigación la encuesta, la misma que está dirigida a un grupo
específico del personal que confirma la institución financiera objeto de estudio, las
cuales son; el gerente, asesor de créditos y dos jefes de créditos que intervienen en el
área de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Las preguntas fueron desarrolladas de acuerdo al tema de investigación, tomando en
cuenta los factores más importantes que constituyen el control interno en el área
créditos.
Además se realizó una auditoria aplicando todos los procesos correspondientes:
planificación, ejecución y emisión de informes.
El análisis de los resultados obtenidos en la institución financiera a través de la encuesta,
apoya al desarrollo propicio de la investigación, permitiendo establecer una solución
apropiada al inadecuado control interno que existe en la Cooperativa, especialmente en
el área de créditos, siendo ésta una de las áreas más importantes para el desarrollo
económico e institucional de la Organización.
36
4.2. Encuesta
Los datos fueron obtenidos mediante los instrumentos de investigación, como es la
encuesta, dirigida al personal involucrado en el área de créditos de la Cooperativa de
Ahorro y Crédito Pujilí Ltda. (Anexo 1)
1. ¿Se realizan evaluaciones del desempeño del personal en la institución
financiera?
Tabla 4.1. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 1
Escala Siempre Casi siempre A veces Casi nunca Nunca Total
Frecuencia 3 1 4
Porcentaje 75% 25% 100%
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Gráfico 4.1. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 1
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
37
Análisis
De acuerdo a la encuesta realizada al personal encargado de la labor en el área de
créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., el 25%, equivalente a una
persona respondió que las evaluaciones del desempeño del personal solo se lo realiza “A
veces”, mientras que el 75%, equivalente a tres trabajadores respondieron que estas
evaluaciones son realizadas “siempre”. Por tanto se puede interpretar que las
evaluaciones al personal de la institución financiera, son aplicadas frecuentemente, de
esta manera la gerencia puede controlar de mejor manera el desempeño del personal en
la organización.
2. ¿El personal recibe capacitaciones para mejorar el desempeño en su
respectiva área de trabajo?
Tabla 4.2. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 2
Escala Siempre Casi siempre A veces Casi nunca Nunca Total
Frecuencia 2 2 4
Porcentaje 50% 50% 100%
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
38
Gráfico 4.2. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 2
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Análisis
De acuerdo a la encuesta realizada al personal encargado de la labor en el área de
créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., el 50%, equivalente a dos
personas respondieron que el personal recibe capacitaciones para mejorar el desempeño
en su respectiva área de trabajo “A veces”, mientras que el 50% restante, respondieron
que las capacitaciones se los realizan “Casi siempre”. Por tanto se puede interpretar que
las capacitaciones al personal de la Cooperativa, no se realizan con frecuencia, como
consecuencia de ello el personal puede disminuir su capacidad de trabajo afectando al
desempeño de la organización en todos sus aspectos.
3. ¿Realiza auto revisiones de la información sistemática que maneja y de los
documentos físicos que lo respaldan?
39
Tabla 4.3. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 3
Escala Siempre Casi siempre A veces Casi nunca Nunca Total
Frecuencia 3 1 4
Porcentaje 75% 25% 100%
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Gráfico 2.3. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 3
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Análisis
De acuerdo a la encuesta realizada al personal encargado de la labor en el área de
créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., el 75% equivalente a tres
personas, respondieron que “siempre” realizan auto revisiones de la información
sistemática que maneja y de los documentos físicos que lo respaldan, mientras que el
25% restante, respondió que casi siempre lo realiza. Es importante realizar este tipo de
revisiones, ya que brinda mayor seguridad en los procesos que se llevan a cabo, tanto
sistemático como documental, que son emitidos por varios asuntos de la organización.
40
4. ¿Se realizan actualizaciones de la información del cliente, luego de haber
otorgado el préstamo?
Tabla4.4. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 4
Escala Siempre Casi siempre A veces Casi nunca Nunca Total
Frecuencia 2 2 4
Porcentaje 50% 50% 100%
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Gráfico 4.4. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 4
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Análisis
De acuerdo a la encuesta realizada al personal encargado de la labor en el área de
créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., el 50%, equivalente a dos
personas respondieron que realizan las actualizaciones de la información del cliente,
luego de haber otorgado el préstamo solo “A veces”, mientras que el 50%, los realizan
“siempre”. Al no realizar “siempre” es decir de manera frecuente las actualizaciones de
la información de los clientes luego del crédito concedido, el personal no está contando
41
con información suficiente del deudor en el caso de que éste incumpla su obligación de
pago.
5. ¿Con que frecuencia revisa el comportamiento del crédito de los clientes en
la central de riesgo?
Tabla 4.5. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 5
Escala Siempre Casi siempre A veces Casi nunca Nunca Total
Frecuencia 3 1 4
Porcentaje 75% 25% 100%
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Gráfico 4.5. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 5
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Análisis
De acuerdo a la encuesta realizada al personal encargado de la labor en el área de
créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., el 75%, equivalente a tres
personas respondieron que “siempre” se revisa el comportamiento del crédito de los
42
clientes en la central de riesgo mientras que el 25%, restante respondió que se los revisa
“casi siempre”. Por tanto se puede interpretar que la frecuencia con el que se realizan
las revisiones del comportamiento del crédito de los clientes en la central de riesgos es la
apropiada, pues esta media ayudará a considerar la disminución o el incremento del
crédito al socio en caso de solicitarlo nuevamente o al momento de realizar su primer
crédito en la institución financiera.
6. ¿Las garantías adquiridas por concepto de créditos, se formalizan en el
Registro de la propiedad?
Tabla 4.6. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 6
Escala Siempre Casi siempre A veces Casi nunca Nunca Total
Frecuencia 1 1 2 4
Porcentaje 25% 25% 50% 100%
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Gráfico 4.6. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 6
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
43
Análisis
De acuerdo a la encuesta realizada al personal encargado de la labor en el área de
créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., el 25%, equivalente a 1
personas respondió que “siempre” se formalizan las garantías por créditos, en el Registro
de la propiedad, mientras que el otro 25%, respondió que solo se formalizan “A veces”,
y el 50% restante respondió que nunca se los formalizan. Por tanto se puede interpretar
que existe un desconocimiento en el personal, sobre los riesgos que conllevan el no
formalizar adecuadamente una garantía, y por ello su apatía en este proceso. Es
importante que se considere formalizar todas las garantías en el registro de la propiedad,
ya que esta es la única manera de asegurar el retorno del crédito otorgado, en caso de ser
incumplido por el socio.
7. ¿Las escrituras Hipotecarias y los pagarés se resguardan en un lugar
apropiado y seguro?
Tabla 4.7. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 7
Escala Siempre Casi siempre A veces Casi nunca Nunca Total
Frecuencia 4 4
Porcentaje 100% 100%
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
44
Gráfico 4.7. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 7
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Análisis
De acuerdo a la encuesta realizada al personal encargado de la labor en el área de
créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., el 100%, equivalente a 4
personas respondieron que “siempre” las escrituras Hipotecarias y los pagarés se
resguardan en un lugar apropiado y seguro. Por tanto se puede interpretar que existe un
control adecuado en este proceso, ya que estos son documentos muy importantes que
está directamente bajo la responsabilidad de la institución financiera.
8. ¿Se realizan reuniones para analizar el desempeño del área de créditos?
Tabla 4.8. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 8
Escala Siempre Casi siempre A veces Casi nunca Nunca Total
Frecuencia 4 4
Porcentaje 100% 100%
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
45
Gráfico 4.8. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 8
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Análisis
De acuerdo a la encuesta realizada al personal encargado de la labor en el área de
créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., el 100%, equivalente a 4
personas respondieron que “siempre” Se realizan reuniones para analizar el desempeño
del área crediticia. Por tanto se puede interpretar que existe una organización interna
adecuada del personal del área de créditos, ya que esto ayudara a establecer mecanismos
apropiados en el proceso crediticio de la organización, ya sea con la finalidad de mejorar
captaciones, disminuir carteras vencidas, entre otras actividades que son responsabilidad
del personal de dicha área.
9. ¿Con que frecuencia el gerente inspecciona el cumplimento de las funciones
otorgadas a los empleados de la institución financiera?
46
Tabla 4.9. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 9
Escala Siempre Casi siempre A veces Casi nunca Nunca Total
Frecuencia 3 1 4
Porcentaje 75% 25% 100%
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Gráfico 4.9. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 9
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Análisis
De acuerdo a la encuesta realizada al personal encargado de la labor en el área de
créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., el 75%, equivalente a 3
personas respondieron que el gerente, “siempre” inspecciona el cumplimento de las
funciones otorgadas a los empleados de la institución financiera, mientras que el 25%
restante señalo que lo realiza “casi siempre”.
47
Por tanto se puede interpretar que el gerente de la cooperativa, realiza un proceso
adecuado de control al inspeccionar a sus empleados mientras realizan su labor, de esta
manera se podrá verificar la eficiencia del personal en sus respectivas labores.
10. ¿Con que frecuencia se aplican las amonestaciones por incumplir un
trabajo?
Tabla 4.10. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 10
Escala Siempre Casi siempre A veces Casi nunca Nunca Total
Frecuencia 2 1 1 4
Porcentaje 50% 25% 25% 100%
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Gráfico 4.10. Cuestionario al personal de Crédito - Pregunta 10
Fuente: Personal de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
48
Análisis
De acuerdo a la encuesta realizada al personal encargado de la labor en el área de
créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., el 50%, equivalente a 2
personas respondieron que “casi siempre” se aplican las amonestaciones por incumplir
un trabajo, mientras que el 25%, respondió que se aplican sólo “A veces”, y el 25%
restante respondió que se aplican las amonestaciones “casi nunca”
Por tanto se puede interpretar que en la Organización no considera relevante aplicar
amonestaciones a los trabajadores.
Es importante considerar las sanciones hacia los trabajadores en caso de incumplir el
contrato de trabajo o los reglamentos internos de la Cooperativa, además al aplicar este
mecanismo, se evaluara al personal para futuros asensos, incremento salariales,
reconocimientos, entre otras recompensas que serán tomadas en cuenta dependiendo a su
comportamiento dentro de la Organización.
49
4.3. Fichas de observación
Tabla 4.11. Ficha de Observación 1
FICHA DE OBSERVACIÓN
Ficha N° 1
Elaborada por: Patricio Vega
Dirección: Pujilí, Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí
Ltda.
Tiempo Observado
3 horas El encargado del área de créditos no posee
conocimiento suficiente del área, esto debido a
que no se consideró la experiencia como un
requisito al momento del contrato.
No se realizan declaraciones juramentadas de
sueldos o de ingresos por actividades
personales de todos los clientes
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
50
Tabla 4.12. Ficha de Observación 2
FICHA DE OBSERVACIÓN
Ficha N° 2
Elaborada por: Patricio Vega
Dirección: Pujilí, Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí
Ltda.
Tiempo Observado
4 horas Fui invitado a una reunión para dar a conocer
los respectivos infirmes a los directivos de la
Organización, en el cual me percaté de que en
la actualidad la institución financiera ha
invertido en la compra de una casa para la
Cooperativa. Alrededor del 75% del valor del
bien fue financiado, y para la compra del bien
no se realizó los análisis correspondientes
mediante índices financieros que pueden haber
facilitado la toma de una decisión adecuada en
la compra. El no haber realizado los cálculos
adecuados antes de la compra del bien, ha dado
como consecuencia una llamada de atención
por parte de la SEPS en cuanto al control de
Activos Improductivos, afectando así también
al área de créditos debido a que disminuirá los
recursos disponibles para atender a sus clientes,
haciendo que el área de créditos sea escasa.
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
51
FASES DE AUDITORIA
Planificación
Ejecución
Emisión de informes
4.4. Auditoria del control interno del área de créditos de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Para la evaluación del área de créditos, se tendrá en cuenta la aplicación de las fases de
auditoria correspondientes:
52
4.4.1. Planificación
Tabla 4.13. Programa de auditoría
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PLAN DE AUDITORIA: PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA.
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
N° ACTIVIDADES REF. RESP. OBSERVACIÓN
1 Solicitud de gerencia para
la realización de una
auditoria de control interno
al área de créditos
PA-
001-
OF001
FPVT Gerencia manifestó que
el área de créditos está
dispuesta en la entrega
de información.
2 Carta a gerencia en
aceptación de la auditoria
PA-
001-
OF002
FPVT NINGUNA
3 Solicitud de documentos,
estados financieros del
periodo 2016
PA-001
CG001
FPVT Se recibe los
documentos impresos
4 Análisis y conocimiento
del área
PA-001-
DGF001
FPVT NINGUNA
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
PA-001
53
Pujilí, 10 de octubre del 2016
OFG-010-020
Sr.
Patricio Vega
AUDITOR
Presente
De mi Consideración:
En calidad de Gerente de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., solicito
realizar una auditoría al proceso de control interno del área de créditos de la entidad
financiera ubicada en la ciudad de Pujilí con el objetivo de verificar si el área de créditos
está cumpliendo adecuadamente las funciones que le corresponden, a la vez medir el
nivel de riesgo mediante la aplicación de indicadores de gestión pertinentes al proceso
de créditos.
Seguro de contar con lo solicitado, agradezco por la atención prestada.
Atentamente,
Ing. Toribio Toapanta
GERENTE
PA-001-OF001
54
Pujilí, 10 de noviembre del 2016
Ing.
Toribio Toapanta
GERENTE DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA
Presente
De mi consideración:
Por disposición recibida en oficio OFG-010-020, pongo a su conocimiento y fines
pertinentes la realización de la auditoría solicitada para la institución financiera, el
alcance de la auditoria será por el periodo fiscal 2016.
El objetivo general es realizar una auditoría al proceso de control interno en el área de
créditos aplicando indicadores de gestión para determinar el cumplimiento adecuado del
área, se evaluará los diferentes procesos que intervienen en el área como; análisis,
entrega, monitoreo y recuperación de créditos, se verificará el cumplimiento de las
funciones que corresponden al área, así como también se identificará posibles riesgos
que pudieran estar afectando al desarrollo de la organización.
Atentamente,
Patricio Vega
AUDITOR
PA-001-OF002
55
CARTA A GERENCIA N° 001
PARA: Ing. Toribio Toapanta
DE: Patricio Vega - Auditor
FECHA: 12 de Octubre del 2016
ASUNTO: Solicitud de Documentos
Por medio de la presente me permito saludarle y desearle el mayor de los éxitos en sus
funcionen en calidad de Gerente General de la Institución Financiera auditada, en
beneficio de la misma y con el fin de dar cumplimiento a los objetivos planteados por el
departamento de auditoria me permito solicitar a usted se me facilite los documentos que
forman parte de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., los cuales son:
1. Hoja de solicitud de créditos
2. Balance de situación general del periodo 2016
3. Balance de pérdidas y ganancias del periodo 2016
Seguro de contar con lo solicitado, agradezco por la atención prestada.
Atentamente,
Patricio Vega
AUDITOR
PA-001-CG001
56
Proceso de créditos en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Ilustración 4.1. Proceso de créditos en la Cooperativa
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
PA-001-DGF001
57
Tabla 4.14. Programa de auditoría
PROGRAMA DE AUDITORIA
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA.
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
N° ACTIVIDADES REF. RESP.
1 Preparar la hoja de planeación especifica
PA-002-
HPE001-4 FPVT
2
Realizar un análisis del control interno del área de
créditos mediante una entrevista al personal del área
y el gerente de la institución financiera
PA-002-
CCI001-4 FPVT
3 Evaluación de los resultados de la fase anterior
PA-002-
ECI001-4 FPVT
4 Preparar hoja de hallazgos
PA-002-
HH001-6 FPVT
5 Análisis de la hoja de solicitud de créditos
PA-002-
AHS001-4 FPVT
6
Presentación del informe sobre la evaluación del
control interno que se realizó en la institución
financiera.
PA-002-
IF001-3 FPVT
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
PA-002
58
HOJA DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
Objetivo de la auditoria
Auditar los procesos de control interno del área de créditos de la Cooperativa de Ahorro
y Crédito Pujilí Ltda., aplicando cuestionarios correspondientes a cada proceso de
crédito, con la finalidad de mejorar el desempeño del área y mejorar el desarrollo de la
institución financiera en general, puesto que es una de las áreas más importantes para la
organización.
Alcance de la auditoria
La evaluación al área de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., se
realizó en el periodo comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre del 2016, en
donde se aplicó indicadores de gestión a los proceso de créditos de la organización.
Antecedentes de la empresa
La Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., ubicada en la provincia de Cotopaxi, en
el catón Pujilí inicia sus funciones en el año 2008 con la finalidad de brindar servicios
financieros a la sociedad, en especial a los sectores rurales del cantón Pujilí. Debido a su
crecimiento, la institución financiera al momento se encuentra en el segmento 4 debido a
que su activo está entre 1millon – 5millores de dólares como lo estipula la SEPS.
PA-002- HPE001-1/4
59
La cooperativa se destaca por sus servicios de calidad y su mejora continua dentro del
ámbito financiero.
Productos y servicios que ofrece
- Cuentas de ahorro
- Créditos
Microcrédito
Consumo
Comercial
- Inversiones
- Pago de servicios
Objetivos
Los objetivos se realizaron en base a la misión y visión institucional, por tanto se plantea
los siguientes:
- Satisfacer las expectativas de las necesidades y demanda de los socios y clientes
y comunidad en general desarrollando una cultura de servicio al cliente y adaptar
su estructura y procesos hacia la atención y servicio al cliente.
- Lograr una estructura financiera que permita la sostenibilidad del desarrollo de la
economía popular y solidaria, en el fortalecimiento del patrimonio, liquidez,
PA-002- HPE001-2/4
60
activos y generación de ingresos.
- Especializar en una entidad de micro finanzas comunitario, entregando en la
forma oportuna los productos y servicios al desarrollo social y productivo,
desarrollando nuevos productos y apertura del mercado actual; mediante
campañas locales y alianzas estratégicas locales, apertura de nuevos canales de
colocación y captación, apertura de nuevas agencias y mecanismos de
fidelización del socio.
- Fortalecer la organización basado en los valores de compromiso y transparencia
del talento humano.
- Contribuir a la reducción del índice de la pobreza mediante e inclusión en el
sistema cooperativo.
Los objetivos estratégicos presentados, son los que la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Pujilí Ltda., deberá lograr a largo plazo, enmarcando en la concesión de la misión y
visión propuesta.
Valores institucionales
Compromiso con la comunidad: piensa en la ayuda a la gente más necesitada
permitiendo su acceso más rápido a las actividades productivas y económicas a través de
la otorgación de créditos flexibles y competitivos. Se realizara acciones sociales a favor
de los grupos vulnerables más necesitadas de las comunidades de mayor pobreza.
PA-002- HPE001-3/4
61
-
- Transparencia: es responsable de la administración de recursos económicos,
propios y ajenos, de acuerdo a los planes y programas establecidos.
- Credibilidad: es clara con sus productos y servicios ofrecidos al cliente,
generando confianza y capacidad financiera, fomentando la imagen institucional
a nivel interno y externo.
- Trabajo en equipo: promueve una actitud fraterna, participativa entre los
miembros directivos y funcionarios, brindando buen servicio al socio, clientes y
comunidad en general.
- Eficiencia: optimiza los recursos disponibles con el menor desperdicio posible
cumpliendo con metas y objetivos propuestos.
- Puntualidad: trabajar cumpliendo con responsabilidad los objetivos y metas
propuestas en el tiempo propuesto, cumpliendo con sus obligaciones de forma
puntual.
PA-002- HPE001-4/4
62
4.4.2. Ejecución
Tabla 4.15. Cuestionario de control interno
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ÁREA DE CRÉDITOS: PROCESO DE ANÁLISIS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
N° PREGUNTAS VALORACIÓN
COMENTARIO P/T C/T
1
El personal coordina su labor con otros
departamentos con la finalidad de mejorar
el servicio al cliente 4 1 Ninguno
2
Se comprueba la capacidad de pago del
cliente 4 1 Ninguno
3
Indaga si posee bienes a nombre del
cliente 4 3 Ninguno
4
Considera la permeancia domiciliaria del
cliente en la zona de influencia de la
Cooperativa 4 1 Ninguno
5
La información que dispone del cliente en
la hoja de solicitud de créditos es
oportuna 4 2
Se está considerando en
modificar
Total 20 8
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
PA-002- CCI001
63
AUDITORIA EXTERNA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA.
ÁREA DE CRÉDITOS- PROCESO DE ANÁLISIS
EVALUACIÓN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
VALORACIÓN:
PT = Ponderación Total
CT = Calificación Total
CP = Calificación Porcentual
Tabla 4.16. Evaluación del cuestionario de control interno
Nivel de riesgo de control interno
Confianza Riesgo normal Riesgo medio Riesgo alto Riesgo critico
Rango porcentual 1-25 26-50 51-75 76-100
Resultado 40%
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Conclusión
El nivel de riesgo en el proceso de análisis es del 40%, dando como consecuencia un
“riesgo medio” al proceso, lo cual se debe a que la recopilación y análisis de
información de los clientes de la cooperativa no es completa
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA.
PA-002- HH001
PA-002- ECCI001
64
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
AUDITORIA DE CONTROL INTERNO
HOJA DE HALLAZGOS
Observación:
Se constató que la cooperativa no toma en cuenta obtener información adicional de la
situación financiera actual del cliente, en ningún momento del trámite correspondiente al
crédito. El gerente manifestó que se está considerando la actualización de la hoja de
solicitud de créditos, implementando datos adicionales al actual.
Conclusión:
En ningún departamento, el personal indaga o llena algún documento adicional en donde
se indique la situación financiera actual del cliente. El personal considera que se deben
adicionar datos en la hoja de solicitud de créditos para un análisis más eficiente del
cliente.
Recomendación:
Es importante realizar la actualización de la solicitud de créditos de la Cooperativa con
datos adicionales como; bienes al nombre del cliente, (detallando el bien y su valor
aproximado), y otros antecedentes que se consideren necesarios, debido a que este
documento es el medio más importante de información para verificar la fiabilidad del
cliente con el crédito.
PA-002- CCI002
65
Tabla 4.17. Cuestionario de control interno
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ÁREA DE CRÉDITOS: PROCESO DE ENTREGA
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
N° PREGUNTAS VALORACIÓN
COMENTARIO P/T C/T
1
Antes de la entrega del crédito, se
realiza la verificación física de la
garantía 4 1 Ninguno
2
Una vez terminado el trámite, el
monto del crédito se entrega en
cheques 4 2
Solo cuando es mayor a
3000,00 y no todos los clientes
están de acuerdo con esta
medida
3
Una vez terminado el trámite, el
monto del crédito se entrega en
efectivo 4 2
El crédito solo se lo entrega a
través de cheques y mediante
transferencias a la cuenta del
cliente, no en efectivo.
4
Una vez terminado el trámite, el
monto del crédito se entrega mediante
una transferencia a la cuenta del
cliente 4 1
Solo cuando el monto es menor
a 3000,00 se realiza una
transferencia a la cuenta del
cliente, y solo lo puede retirar
mediante papeletas de retiro.
5
Se realiza un seguimiento sobre el
servicio de la Cooperativa 4 1
No sé a considerado necesario
realizarlo
Total 20 7
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
AUDITORIA EXTERNA
PA-002- ECCI002
66
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA.
ÁREA DE CRÉDITOS- PROCESO DE ENTREGA
EVALUACIÓN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
VALORACIÓN:
PT = Ponderación Total
CT = Calificación Total
CP = Calificación Porcentual
CP =7 ∗ 100
20= 35%
Tabla 4.18. Evaluación del cuestionario de control interno
Nivel de riesgo de control interno
Confianza Riesgo normal Riesgo medio Riesgo alto Riesgo critico
Rango porcentual 1-25 26-50 51-75 76-100
Resultado 35%
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Conclusión
El nivel de riesgo en el proceso de entrega del crédito es del 35%, dando como
consecuencia un resultado de “riesgo medio” al proceso, lo cual se debe a que la
organización entrega el préstamo mediante cheques y transferencias dependiendo el
monto, y no se considera la entrega del dinero en efectivo.
PA-002- HH002
67
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA.
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
AUDITORIA DE CONTROL INTERNO
HOJA DE HALLAZGOS
Observación:
La institución financiera entrega en cheques créditos mayores a 3000,00, lo que provoca
un descontento en algunos clientes de la cooperativa, debido a que tiene que ir a
cobrarlos a dos cuadras en el Banco Pichincha.
La cooperativa no considera la necesidad de entregar en efectivo el préstamo adquirido
por el cliente.
No se realiza el seguimiento del servicio para verificar su calidad y mejorar la atención
de la Cooperativa.
Conclusión
La cooperativa entrega el crédito solo en cheques y mediante transferencias a la cuenta
del cliente, dependiendo el monto del préstamo y no se considera entregarlo en efectivo,
lo que provoca descontento en algunos socios.
No se realizan seguimientos o calificaciones a la calidad de servicio que ofrece la
cooperativa.
PA-002- HH002
68
Recomendación
Se recomienda tomar en cuenta el entrego del préstamo en efectivo como lo hacen en los
bancos u otras instituciones financieras, debido a que se observa que existe descontento
en algunos clientes lo que podría provocar una reducción de socios para el segundo
préstamo, o a su vez se debe considerar la elección por parte del mismo beneficiario
cómo quiere que se entregue dicho crédito (cheque, efectivo o mediante una transacción
a su cuenta) y de esta manera mejorar el servicio de la organización.
Aunque no se considera de vital importancia hacerlo, se recomienda que la cooperativa
califique su servicio mediante sus clientes, debido a que ésta es una manera de obtener
información para realizar mejoras en el servicio de la institución financiera en diversos
puntos.
PA-002- CCI003
69
Tabla 4.19. Cuestionario de control interno
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ÁREA DE CRÉDITOS: PROCESO DE MONITOREO
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
N° PREGUNTAS VALORACIÓN
COMENTARIO P/T C/T
1
Cree usted que los créditos cumplen su
destino “siempre” 4 2
Los asesores mencionan
que no todo el monto
2
Realiza inspecciones con el fin de
verificar el destino del préstamo 4 4 Ninguno
3
Cuenta con un manual de procedimientos
para realizar un seguimiento de créditos 4 4
El área no toma en cuenta
realizar este proceso
4
Se toma en cuenta los datos geográficos
del destino del préstamo antes de realizar
el crédito 4 4 Ninguno
5
Se realizan actualizaciones de los datos
del cliente, el proceso de cancelación del
crédito 4 1 Mediante llamadas
Total 20 15
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
PA-002- ECCI003
70
AUDITORIA EXTERNA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA.
ÁREA DE CRÉDITOS- PROCESO DE MONITOREO
EVALUACIÓN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
VALORACIÓN:
PT = Ponderación Total
CT = Calificación Total
CP = Calificación Porcentual
CP =15 ∗ 100
20= 75%
Tabla 4.20. Evaluación del cuestionario de control interno
Nivel de riesgo de control interno
Confianza Riesgo normal Riesgo medio Riesgo alto Riesgo critico
Rango porcentual 1-25 26-50 51-75 76-100
Resultado 75%
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Conclusión
El nivel de riesgo en el proceso de monitoreo es del 75%, dando como consecuencia un
“riesgo alto” al proceso, lo cual se debe a que la institución financiera no considera la
necesidad de realizar un seguimiento del destino de los créditos concedidos.
71
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA.
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
AUDITORIA DE CONTROL INTERNO
HOJA DE HALLAZGOS
Observación
No todos los créditos cumplen con su destino, y el personal no cree necesario realizar
inspecciones para verificar si se cumple o no la función para el cual se realizó el
préstamo
No se cuenta con un manual de procedimientos para el seguimiento de créditos, no se
considera tomar datos de la ubicación geográfica del destino del crédito
Conclusión
Los créditos realizados por la institución financiera no son monitoreados para verificar si
cumplen o no el destino para el cual fue entregado el préstamo.
La cooperativa no cuenta con un manual de procedimientos para el seguimiento de
créditos, además no considera necesario la ubicación geográfica del destino del crédito
lo que dificulta el seguimiento de la inversión.
Recomendación
Se deben realizar visitas al cliente como un método de control del destino del crédito
para verificar su destino, además servirá para detectar la necesidad de estudiar más
PA-002- HH003-1/2
72
afondo a los socios acerca de la posibilidad de pagos, actualizar datos, etc.
Es necesario realizar un procedimiento para el seguimiento de crédito, o a su vez se debe
considerar la implementación en la hoja de solicitud de créditos un espacio en el que se
detalle específicamente en lo que se va a invertir el fondo, datos geográficos del destino
(provincia, cantón, ciudad, sector, parroquia).
PA-002- HH003- 2/2
73
Tabla 4.21. Cuestionario de control interno
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ÁREA DE CRÉDITOS: PROCESO DE RECUPERACIÓN
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
N° PREGUNTAS VALORACIÓN
COMENTARIO P/T C/T
1
El encargado del área de créditos
realiza informes periódicos sobre el
manejo y recuperación de cartera 4 2 No se lo realiza técnicamente
2
Se aplica índices financieros con el
fin de analizar la morosidad ya sea
periódica, mensual, o
trimestralmente por el área de
créditos 4 3
No utilizan índices financieros
para el análisis de cartera
3
Realiza llamadas recordatorias
informando que la cuota del crédito
está cerca de la fecha de pago 4 2
Se realizan llamadas cuando ya
paso la fecha del pago, solo en
ocasiones se lo realiza posterior a
la fecha de vencimiento de la
cuota
4
La organización cuenta con un
departamento de control de riegos 4 4
No cuenta con un departamento
de control de riegos
5
Se toman medidas legales para la
recuperación de cartera 4 2
No en todos los casos porque el
abogado es contratado
únicamente cuando es necesario,
cuando se trata de montos altos
de morosidad.
Total 20 13
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
PA-002- CCI004
74
AUDITORIA EXTERNA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA.
ÁREA DE CRÉDITOS - PROCESO DE RECUPERACIÓN
EVALUACIÓN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
VALORACIÓN:
PT = Ponderación Total
CT = Calificación Total
CP = Calificación Porcentual
CP =13 ∗ 100
20= 65%
Tabla 4.22. Evaluación del cuestionario de control interno
Nivel de riesgo de control interno
Confianza Riesgo normal Riesgo medio Riesgo alto Riesgo critico
Rango porcentual 1-25 26-50 51-75 76-100
Resultado 65%
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Conclusión
El nivel de riesgo en el proceso de recuperación es del 65%, dando como consecuencia
un “riesgo alto" al proceso, lo cual se debe a que el área de créditos no está siendo
eficiente en la recuperación de cartera dando como consecuencia un incremento en el
índice de morosidad.
PA-002- ECCI004
75
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PUJILÍ LTDA.
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
AUDITORIA DE CONTROL INTERNO
HOJA DE HALLAZGOS
Observación:
Los informes que se presentan al gerente no son emitidos adecuadamente, debido a que
se presenta únicamente un reporte de socios vencidos.
No se aplican índices financieros para verificar la estabilidad de cartera en el área de
créditos, solo se entrega a la SEPS los indicadores que este requiere por ley y
anualmente.
Las llamadas recordatorias no son efectuadas convenientemente.
La organización no cuenta con un comité o un departamento de riesgos
Se toman medidas legales para la recuperación de créditos cuando se trata de montos
altos.
Conclusión:
El encargado del área de créditos no realiza apropiadamente los informes periódicos que
requieren gerencia para el análisis de la eficiencia del área en la recuperación de
créditos.
PA-002- HH004-1/3
76
Los encargados del área de créditos no aplican cálculos de indicares financieros, para un
control más eficaz.
Las llamadas recordatorias para la cancelación de créditos, se los realiza la mayoría de
veces cuando ya ha pasado la fecha de cancelación de la cuota.
La institución financiera no cuenta con un departamento o un encargado para el control
de riesgos
No se toma medidas legales en todos los casos de recuperación de créditos, debido a que
considera que es un gasto innecesario hacerlo por ejemplo por montos pequeños como
de $200,00 menciona que “se gasta más en el abogado porque la cooperativa contrata
solo cuando lo requiere y es costoso”.
Recomendación:
Se recomienda que gerencia exija informes periódicos, detallando por segmentos los
créditos que están con mayor índice de morosidad y las medidas que el departamento de
créditos sugiere tomar para su control.
Se recomienda aplicar indicadores financieros al área de créditos, en especial los
indicadores de morosidad por segmentos, etc., así sabrán en que segmento se concentra
mayor índice morosidad para su análisis.
Se recomienda crear un departamento de call center o delegar a un personal ciertas horas
a las cuales se dedique específicamente a hacer llamadas al cliente recordando la deuda
PA-002- HH004-2/3
77
pendiente con la Cooperativa.
Es importante que la organización considere la creación de un departamento de control
de riesgos o a su vez se debe delegar un personal que se encargue del monitoreo y
control de riesgos.
Se recomienda contratar un abogado a tiempo completo para un mejor manejo de los
aspectos legales de la organización.
PA-002- HH004-3/3
78
Formato de la Solitud de crédito de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí
Ltda.
Ilustración 4.2. Formato de la Solitud de crédito
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
PA-002-AHS001-1/4
79
Ilustración 4.3. Formato de la Solitud de crédito
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
PA-002-AHS001-2/4
80
Conclusión
El formato de la hoja de solicitud de créditos de la cooperativa es el adecuado, sin
embargo este puede ser actualizado con datos adicionales que de igual manera servirán
como fuente de información oportuna para el análisis del cliente y la decisión del área de
créditos en cuanto al préstamo.
Recomendaciones
Para la actualización de la hoja de créditos, se debe considerar incluir datos adicionales
como:
Email: ______
Destino detallado del crédito
o Dirección de la inversión: ______
o Detalle de la inversión : ______
Dependientes económicos
o Parentesco: ______
o Edad: ______
o Ocupación: ______
Información de la garantía
o Tipo del inmueble: ______
o Superficie (m2): ______
PA-002-AHS001-3/4
81
o Valor estimado: ______
o % de financiamiento sobre el inmueble: ______
Bienes a nombre del cliente
o Inmueble: ______
Casa
Departamento
Local comercial
Terreno
Otros:
o Auto: ______ Marca: ______ Modelo: ______
o Valor aproximado: ______
Destino geográfico del crédito
o Provincia: ______
o Ciudad: ______
o Sector: ______
o Cantón: ______
o Parroquia: ______
PA-002-AHS001-4/4
82
VGAudit
INFORME DE AUDITORÍA EXTERNA
CONTROL INTERNO
31 de diciembre del 2017
Ing. Toribio Toapanta
Gerente general de la cooperativa de ahorro y crédito Pujilí Ltda.
Presente
Mediante la auditoria externa, se ha evaluado el control interno del área de créditos de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., por el año terminado el 31 de diciembre
del 2017 cumpliendo con todos los reglamentos de la Institución financiera además de
las normas de auditoria correspondientes dando como resultado las siguientes
conclusiones y recomendaciones respectivamente:
Conclusiones:
Mediante la aplicación del cuestionario a los procesos del área de créditos se pudo
evidenciar que el área maneja riesgos medios, sin embargo en el proceso de
recuperación tiene riesgo alto lo cual indica que la información que la institución
PA-002-IF001- 1/3
83
financiera posee del cliente en general es el adecuado no obstante se deben realizar
mejoraras en los procesos debido a que:
Se constató que en el proceso de información, la cooperativa no actualiza la hoja
de solicitud de créditos o no solicita documentos adicionales al socio con
información como; de la situación financiera actual del cliente, ubicación
geográfica del destino.
En el proceso de entrega no se considera la entrega del préstamo en efectivo a los
socios
De mismo modo se evidencio que en el procesos de monitoreo no se considera
realizar seguimientos o calificaciones a la calidad del servicio que ofrece la
institución financiera.
Los créditos no son monitoreados para verificar su destino y no se cuenta con un
manual para ello
Se comprobó que en el proceso de recuperación donde el riesgo es alto se debe a
que:
- El encargado del área de créditos no realiza apropiadamente los informes
periódicos que requieren gerencia para el análisis de la eficiencia del área en la
recuperación de créditos.
- Los encargados del área de créditos no aplican cálculos de indicares financieros,
para un control más eficaz del grado de morosidad.
- Las llamadas recordatorias para la cancelación de créditos, se los realiza la
PA-002-IF001- 2/3
84
mayoría de veces cuando ya ha pasado la fecha de cancelación de la cuota.
- La institución financiera no cuenta con un departamento o un encargado para el
control de riesgos
- No se toma medidas legales en todos los casos de recuperación de créditos,
debido a que considera que es un gasto innecesario hacerlo por ejemplo por
montos pequeños como de $200,00 menciona que “se gasta más en el abogado
porque la cooperativa contrata solo cuando lo requiere y es costoso”.
Finalmente en cuanto al análisis de la hoja de solicitud, se puede comprobar que
existen más datos que se pueden implementar, datos que ayudaran a mejorar la
información del cliente para de esta manera tomar la mejor decisión al momento
de otorgar los préstamos, así también para mejorar la eficiencia de su posterior
recuperación.
Particular que informo para los fines pertinentes.
Atentamente,
Patricio Vega
AUDITOR EXTERNO
PA-002-IF001- 3/3
85
CAPÍTULO V
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Conclusiones
En base a los cuestionarios aplicados se concluye que el nivel de confianza del control
interno en el área de créditos de la cooperativa es aceptable, sin embargo se concluye lo
siguiente:
El control interno es una medida tomada por la directiva, gerente o demás
personal, con el fin de examinar y mejorar los procesos de desempeño
organizacional y la disminución de riesgos que pueden afectar a la empresa y así
optimar la eficiencia al momento de cumplir los objetivos planteados por la
Organización.
Según los resultados de la encuesta realizada al personal de la institución
financiera, los procesos en el área de créditos tiene como resultado un control
aceptable en sus diversas actividades, sin embargo la organización no cuenta con
suficiente documentación de los clientes, como en el caso de las garantías de los
créditos hipotecarios que no son formalizados en el registro de la propiedad,
salvo en casos que la administración considere necesario, lo que complica el
proceso de recuperación de cartera.
86
Según las fichas de observación, el área tiene falencias en cuanto a la
contratación del personal debido a que el encargado del área de créditos no
poseen experiencia previa para el cargo, lo que debilita los procedimientos del
área de créditos (análisis, entrega, monitoreo y recuperación de créditos), además
se recibió una llamada de atención por parte de la SEPS sobre el manejo del
índice de activos improductivos lo que afecta también el área.
Finalmente como se puede apreciar en los resultados de la auditoria externa, en
el área de créditos el proceso más afectado es el de “recuperación de créditos”
debido a que arroja como resultado del análisis un índice alto de riesgo, lo cual
se da por diversas situaciones; entre ellas porque no se aplican indicadores
financieros en el área para saber el grado de morosidad que posee y tomar
medidas correctivas inmediatas, porque no se cuenta con un departamento o un
personal para el control adecuado de riesgos, entre otras que están detalladas en
el informe de auditoría.
87
5.2. Recomendaciones
Aplicando los documentos de análisis correspondientes, se recomienda mantener
y mejorar los procesos del sistema de control interno en la institución financiera
con la finalidad de controlar y minimizar riesgos que afecten el desempeño
propicio de la organización.
Se debe formalizar todas las hipotecas en el registro de la propiedad antes de
otorgar el crédito, de esta manera se agilizara y se garantizará la recuperación de
los préstamos concedidos por la institución financiera.
Se recomienda mejorar el proceso de control interno supervisando mejor el
desempeño del personal; ya sea mejorando el proceso de reclutamiento y
selección, o aplicando encuestas periódicas para medir el nivel de cumplimiento
del puesto de trabajo, u otras medidas que se crea conveniente aplicar, de esta
manera se fortalecerá el cumplimiento en el área de trabajo ya que para cumplir
los objetivos de la organización es necesario contar con el personal adecuado.
Se recomienda mejorar el proceso de recuperación de créditos mediante la
aplicación de indicadores financieros acordes al área para de esta manera saber
cuál es el nivel de riesgo que posee el área, ya sea en morosidad simple,
ampliada, por segmentos, participación de cartera de créditos, cobertura de
cartera improductiva, etc., índices afines al área, además se debe considerar la
creación de un departamento para el control de riesgo o designar un encargado
para de esta manera mejorar el proceso de recuperación de créditos. Una medida
88
de control apropiada generará una situación confiable en el mercado debido a
que las organizaciones deben estar preparadas para afrontar cambios.
89
CAPÍTULO VI
6. PROPUESTA
6.1. Tema:
Proponer indicadores financieros como herramienta de análisis del Control Interno en el
área de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Créditos Pujilí Ltda.
6.2. Antecedentes
6.2.1. Reseña histórica
Con la finalidad de ofrecer servicios financieros a la comunidad Pujilense y sus
alrededores, el 5 de mayo del 2008, nace la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí
Ltda., desde entonces es una organización dedicada a prestar servicios financieros a la
sociedad siendo hasta la actualidad una de las Organizaciones más conocidas en el
cantón así como en los sectores rurales de la misma.
La institución financiera en sus 9 años de funcionamiento, se ha desarrollado
económicamente con la finalidad de brindar un mejor servicio y de esta manera
90
satisfacer las necesidades financieras que sus clientes requieren, dando más prioridad al
sector rural otorgando créditos flexibles y competitivos.
Con el propósito de brindar un servicio más oportuno y responsable, la organización
cuenta con valores institucionales que le son trascendentales en el desarrollo de sus
actividades, valores como:
Transparencia
Credibilidad
Trabajo en equipo
Eficiencia
Puntualidad (Ley de economía popular y solidaria, 2012, pág. 10)
Valores que han perdurado en el transcurso de sus funciones brindando más confianza a
sus clientes haciendo además que la institución financiera sea confiable y transparente
en los servicios que brinda a sus socios y terceros.
6.2.2. Clasificación
Según el Art. 35 de la Ley de Economía Popular y Solidaria, “Las cooperativas, por su
actividad económica, podrán pertenecer a uno de los siguientes grupos: producción,
ahorro y crédito, vivienda, consumo, seguros, servicios o multiactivas, de conformidad
con las definiciones que constarán en el Reglamento General de la presente ley” (Ley de
Economía Popular y Solidaria, 2015, pág. 10).
91
Cumpliendo con todos los requisitos que la ley establece para la creación y
funcionamiento de una institución financiera, la Cooperativa “Pujilí”, ha decidido
pertenecer al grupo de ahorro y crédito, dedicándose únicamente a brindar servicios a
ese grupo hasta la actualidad.
6.2.3. Logotipo
Ilustración 6.1. Logotipo de la Cooperativa
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
6.3. Datos informativos de la institución financiera
Dirección: Pujilí, Calles Belisario Quevedo y José Joaquín de Olmedo
Teléfono de contacto: 032725404
92
6.4. Localización de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí
Ltda.
La institución financiera se encuentra ubicada en la provincia de Cotopaxi, en el cantón
Pujilí, en pleno centro de la ciudad, Calles Belisario Quevedo y José Joaquín de Olmedo
frente a la Cooperativa de Ahorro y Crédito Ambato Ltd.
6.5. Mapa de la ubicación
Ilustración 6.2. Mapa de ubicación de la institución financiera
Fuente: Google Maps
Elaborado por: Patricio Vega
93
6.6. Justificación
Es importante que la institución financiera mejore la capacidad para identificar y
controlar riesgos a tiempo. El COSO hace referencia al control interno como un sistema
creado con la finalidad de cumplir con los objetivos planteados por la organización. En
la institución financiera que se está realizando la investigación, los objetivos no se están
cumpliendo a cabalidad, esto se debe a la ineficiencia de los procesos crediticios que se
manejan dentro de la Cooperativa.
Un control interno adecuado, agilitará el desempeño del personal, ayudará a cumplir los
objetivos de la empresa, optimizará los procesos de créditos y su posterior recuperación
de una manera más eficiente y segura, renovará el servicio en general de la institución
financiera.
Por ello, con la presente propuesta se pretende mejorar los procesos del departamento de
Créditos de la institución financiera mediante la proporción de indicadores financieros.
Es importante plantear este mecanismo debido a que la Organización debe prevenir los
riesgos en el área, ya que si no considera necesario la aplicación del mismo, los procesos
crediticios serán consecuentes para su recuperación, afectando la capacidad de
reaccionar ante los constantes cambios del entorno.
94
6.7. Objetivos
6.7.1. Objetivo general
Proponer indicadores financieros como herramienta de análisis para mejorar el Control
Interno en el área de créditos
6.7.2. Objetivo especifico
Establecer los parámetros legales emitidos por la Superintendencia de Economía
Popular y Solidaria para el cumplimiento de los indicadores financieros.
Proponer y medir el nivel de riesgo mediante el cálculo de indicadores
financieros
Determinar las principales conclusiones y recomendaciones de la investigación
6.8. Metodología
95
Tabla 6.1. Metodología
Fuente: Investigación
Elaborado por: Patricio Vega
Entrega del informe con los procedimientos de control interno que se desarrolló para el beneficio de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Conclusiones y recomendaciones correspondientes a la propuesta
Proponer mejoras
Evaluar el control interno
Identificación del área a investigar
96
6.9. Desarrollo de objetivos
Para la implementación de la propuesta del presente proyecto de investigación, que es la
de evaluar los procesos de control del área de créditos mediante indicadores financieros,
es necesario comprender lo que son los indicadores, cómo aplicarlos, aspectos legales
para su aplicación, etc.
Los indicadores financieros que están siendo empleados son aplicables a las
Cooperativas de Ahorro y Crédito. Es importante efectuar este estudio porque ayudará a
la gerencia a mejorar la toma de decisiones para el beneficio de la institución financiera.
6.9.1. Crédito
La palabra crédito viene del latín creditum (sustantivación del verbo credere: creer),
que significa “cosa confiada”. Así, crédito, en su origen, significa confiar. (Morales
Castro, 2014)
El crédito es un préstamo en dinero, donde la persona se compromete a devolver la
cantidad solicitada en el tiempo o plazo definido según las condiciones establecidas para
dicho préstamo, más los intereses devengados, seguros y costos asociados si los hubiere.
Crédito, “corresponde a un activo de la cooperativa generado por la colocación de
recursos, siendo responsabilidad de la entidad velar por la recuperación de los mismos”
(SEPS, 2015).
97
Según el asesor de créditos de la institución financiera objeto de la presente
investigación, la Cooperativa fue creada con la finalidad de brindar servicios financieros,
en especial al cantón Pujilí y sus alrededores “sectores rurales”, para ello la institución
financiera ofrece créditos de distintos tipos acorde a la necesidad de sus clientes.
6.9.2. Tipos de créditos que brinda la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí
Ltda.
Los tipos de créditos que la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., ofrece a sus
clientes son las siguientes:
a) Microcréditos
b) Crédito de consumo
c) Comercial
La institución financiera cumple con todos los requerimiento para funcionar y otorgar
estos tipos de créditos.
Microcréditos: Este tipo de créditos está dirigido a las personas que deseen crear algún
tipo de negocio.
Crédito de consumo: Son créditos destinados a cubrir gastos personales, como la salud,
viajes, educación, etc.
Comercial: Se refiere a los préstamos otorgados con fines comerciales, como para la
compra de un lote de terreno, una casa, etc., este tipo de crédito generalmente se lo
concede mediante garantías.
98
6.9.3. Indicadores financieros
Los indicadores financieros son las relaciones de magnitud que hay entre dos cifras
que se comparan entre sí, y se de nominan financieras porque se utilizan las
diferentes cuentas de los estados financieros principales (estado de situación financiera,
estado de resultados), los cuales se pueden comparar entre distintos periodos y con
empresas que pertenecen a la rama del giro de la empresa estudiada (Morales, 2009, pág.
190)
Los indicadores financieros o razones financieros se refieren a la relación que existe
entre dos o más cifras monetarias para evaluar la capacidad de las Organizaciones y
conocer cuál es la capacidad que tiene para asumir las obligaciones para su desempeño,
dando como resultado índices financieros comprobables en el tiempo. (Jaramillo, 2009)
Es importante emplear los indicadores propuestos más adelante, debido a que a través de
estas medidas, se puede estar al corriente de si la institución financiera está en
condiciones para seguir desempeñando su función como lo está haciendo, o se debe
mejorar o cambiar los procesos que la organización aplica para cumplir con sus
objetivos.
Según la Ing. Gisela Lozada encargada del departamento financiero de la SEPS –
Ambato, los indicadores más importantes para la supervisión de la Superintendencia de
Economía Popular y Solidaria son, “Solvencia, Liquidez y Rentabilidad”. Además
menciona que “adicional a estos indicadores, podemos encontrar en la página de la
SEPS indicadores como, Participación activos improductivos, Eficiencia institucional de
99
colocación, etc.” En cuanto al área de créditos, la ingeniera supo manifestar que lo más
importante para esa área en cuanto a la aplicación de indicadores financieros, es la de
“Morosidad simple y Morosidad ampliada”, así también manifestó que los demás
indicadores financieros aplicables con el área se encuentran disponibles para el público
en la página web de la SEPS. Además mencionó que “todos los demás indicadores que
se encuentran en la página web son aplicables si la institución financiera así lo requiere,
es decir para su propia prioridad”. (Lozada, 2017)
6.9.4. Importancia de la aplicación de indicadores financieros
Tabla 6.2. Importancia de los indicadores financieros
Fuente: SEPS
Elaborado por: Patricio Vega
Verifica el cumplimiento de los estándares normativos vigentes
Contribuye a la determinación del nivel de riesgo al que está expuesta cada entidad
Anticipa potenciales problemas, que conllevan a la toma de decisiones oportunas para el fortalecimiento de la entidad
Identifica las vulnerabilidades a la que se exponen cada entidad
Diagnostica el desempeño económico y financiero de la entidad
100
6.9.5. Clasificación de los indicadores financieros
Los siguientes indicadores financieros son aplicables a la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Pujilí Ltda., debido a que fue tomada de los documentos difundidos en los
diferentes talleres que la SEPS brinda al personal de las instituciones financieras así
como de los documentos que difunde en su página web (seps.gob.ec).
101
Tabla 6.3. Tipos de indicadores financieros
Fuente: SEPS
Elaborado por: Patricio Vega
•SOLVENCIA
•ACTIVOS FIJOS / PTC
SOLVENCIA
•MOROSIDAD SIMPLE
•MOROSIDAD AMPLIADA
•MOROSIDAD SEG. COMERCIAL
•MOROSIDAD SEG. CONSUMO
•MOROSIDAD SEG. MICROCRÉDITO
•PARTTICIPACION ACTIVOS IMPRODUCTIVOS
•PARTICIPACION DE CARTERA DE CRÉDITOS
•COBERTURA DE CARTERA IMPRODUCTIVA
CALIDAD DE ACTIVOS
•LÍQUIDEZ
LÍQUIDEZ
•GRADO DE ABSORCIÓN DEL MARGEN FINANCIERO
•ROA
•EFICIENCIA EN COLOCACIÓN
RENTABILIDAD
102
Según Lourdes Guaña Contadora de la institución financiera objeto del presente estudio,
una de las Capacitaciones de la SEPS realizado en el mes de junio del 2016 trató temas
referentes al riesgo financiero, entre ellas sobre indicadores financiero, en donde
presento una matriz con los posibles límites aplicables para el control de los índices más
importantes para las Cooperativas de Ahorro y Créditos del segmento 4. (Anexo 2) Por
ello la Contadora de la institución financiera y su Gerente recomienda la aplicación de la
siguiente tabla:
Tabla 6.4. Límites recomendados para la entidad “índices financieros”
LÍMITES DE CUMPLIMIENTO RECOMENDADOS PARA LAS COOPERATIVAS DE
AHORRO Y CRÉDITOS DEL SEGMENTO 4
GRUPO INDICADOR LÍMITE 1 LÍMITE 2 LÍMITE 3
SOLVENC1A
SOLVENCIA 9% 15% 18%
ACTIVOS FIJOS / PTC 60% 80% 90%
Fuente: SEPS
Elaborado por: Patricio Vega
103
Tabla 6.5. Límites recomendados para la entidad “índices financieros”
GRUPO INDICADOR LÍMITE 1 LÍMITE 2 LÍMITE 3
CALIDAD DE
ACTIVOS
MOROSIDAD SIMPLE1 5% 10% 15%
MOROSIDAD AMPLIADA 5% 7% 9%
MOROSIDAD SEG. COMERCIAL 4% 5% 6%
MOROSIDAD SEG. CONSUMO 5% 7% 9%
MOROSIDAD SEG. MICROCRÉDITO 6% 8% 10%
PARTICIPACIÓN ACTIVOS
IMPRODUCTIVOS 10% 15% 20%
PARTICIPACIÓN DE CARTERA DE
CRÉDITOS 50% 70% 80%
COBERTURA DE CARTERA
IMPRODUCTIVA2 10%
Fuente: SEPS
Elaborado por: Patricio Vega
1 Dato obtenido por parte de la contadora en las oficinas de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí
Ltda.
2 Ilustración 6.4. Límite para la “Cobertura de cartera improductiva”
Fuente: SEPS
Elaborado por: Patricio Vega
Con la finalidad de realizar un análisis más afondo en lo que corresponde al área de créditos, se
incrementó este indicador financiero que no se visualizó en la tabla de los talleres mencionado
anteriormente, por esta razón el límite del indicador fue tomada de la página web de la SEPS de la
Resolución No. 130-2015-F, donde solo se visualiza un límite aplicable el cual es del 10% para el año
2016 en lo que respecta al índice “cobertura de cartera improductiva”.
104
Tabla 6.6. Límites recomendados para la entidad “índices financieros”
GRUPO INDICADOR LÍMITE 1 LÍMITE 2 LÍMITE 3
LIQUIDEZ LIQUIDEZ 10% 18% 25%
RENTABILIDAD
GRADO DE ABSORCIÓN DEL MARGEN
FINANCIERO 77% 85% 93%
ROA 0,5% 1% 1,60%
EFICIENCIA EN COLOCACIÓN 6,3% 8% 10%
Fuente: SEPS
Elaborado por: Patricio Vega
Los límites son establecidos en tres categorías, (limite 1, limite 2, limite 3), según la
SEPS “Límite de riesgo: es la cantidad máxima de riesgo que la entidad está dispuesta a
aceptar”
105
6.9.6. Aplicación de indicadores financieros en la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Pujilí Ltda.
La aplicación de los indicadores financieros son con cálculos trimestrales del periodo
2016, esto con la finalidad de conocer de manera detallada y clara las variaciones de las
razones financieras en sus diferentes ámbitos, y de esta manera realizar los análisis
correspondientes y ayudar a mejorar la toma de decisiones por la gerencia de la
institución financiera.
6.9.6.1. Solvencia (Calculo trimestral del periodo 2016)
Se refiere a la capacidad que la entidad financiera tiene para generar fondos para atender
las necesidades de la Cooperativa.
Mide la suficiencia patrimonial de una entidad para respaldar las operaciones actuales y
futuras; y cubrir las pérdidas no protegidas por las provisiones de los activos de riesgo.
Formula:
𝐒𝐨𝐥𝐯𝐞𝐧𝐜𝐢𝐚 =𝐏𝐚𝐭𝐫𝐢𝐦𝐨𝐧𝐢𝐨 𝐓é𝐜𝐧𝐢𝐜𝐨 𝐂𝐨𝐧𝐬𝐭𝐢𝐭𝐮𝐢𝐝𝐨
𝐀𝐜𝐭𝐢𝐯𝐨𝐬 𝐏𝐨𝐧𝐝𝐞𝐫𝐚𝐝𝐨𝐬 𝐩𝐨𝐫 𝐑𝐢𝐞𝐬𝐠𝐨
106
Tabla 6.7. Datos para el cálculo de PTC
COD. CUENTA
2016
ENE -
MAR
ABR –
JUN
JUL - SEP OCT –
DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
Patrimonio Técnico Constituido 208.977,11 246.793,90 286.576,79 269.394,62
Patrimonio Técnico Primario 208.977,11 246.793,90 286.576,79 269.394,62
31 Capital social 59.224,33 64.100,33 68.776,33 71.716,33
3301 Reservas legales 19.800,59 19.800,59 19.800,59 19.800,59
3302 Reservas generales - - - -
3303 Reservas especiales 92.146,50 97.389,13 97.389,13 97.389,13
34 Otros aportes patrimoniales 11.161,60 18.589,11 25.504,11 30.703,44
35 Superávit de valuaciones - - - -
3601 Utilidades o excedentes acumulados - - - -
3602 (Pérdidas acumuladas) - - - -
3603 Utilidades o excedentes del ejercicio (nota
1) 5.242,63
3604 (Perdidas del ejercicio) (nota 1) - - - -
5-4 Ingresos menos gastos (nota 2) 21.401,46 46.914,74 75.106,63 49.785,13
Patrimonio Técnico Secundario - - - -
3305 Reserva por revalorización del patrimonio - - - -
3310 reserva por resultados no operativos - - - -
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Nota 1: Estas cuentas se consideraran únicamente para el mes de diciembre. La cuenta
3603 se ponderará con el 100% únicamente cuando los balances financieros hayan sido
auditados.
Nota 2: Estas cuentas se considerarán para los meses de enero a noviembre. Se pondera
por el 50% siempre que la diferencia de las cuentas 5-4 sea mayor que cero, caso
contrario se pondera por el 100%.
107
Tabla 6.8. Datos para el cálculo de Activos ponderados por riesgo
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR – JUN JUL – SEP OCT – DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
Activos Ponderados por
Riesgo
1.719.390,37
1.827.612,82
2.047.442,56
1.971.926,79
13 Inversiones 69.385,00 59.385,00 20.000,00 71.000,00
14 Cartera de crédito 1.525.306,59 1.644.009,26 1.672.500,25 1.539.838,31
16 Cuentas por cobrar 22.417,58 21.412,30 22.700,76 21.319,70
17
Bienes realizables
adjudicados por pago de
arrendamiento mercantil y
no utilizados por la
institución
- - - -
18 Propiedad y equipo 101.211,18 100.150,85 324.140,61 322.634,92
19 Otros activos 1.070,02 2.655,41 8.100,94 17.133,86
64 Acreedores - - - -
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.9. PTC y Activos ponderados por riesgo
CUENTA
2016
ENE - MAR ABR – JUN JUL - SEP OCT – DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
Patrimonio Técnico Constituido 208.977,11 246.793,90 286.576,79 269.394,62
Activos Ponderados por Riesgo 1.719.390,37 1.827.612,82 2.047.442,56 1.971.926,79
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
108
Tabla 6.10. Cálculo del indicador de Solvencia
Primer trimestre = 208.977,11
= 0,1215414*100 = 12,15% 1.719.390,37
Segundo trimestre = 246.793,90
= 0,13503621*100 = 13,50% 1.827.612,82
Tercer trimestre = 286.576,79
= 0,13996817*100 = 14,00% 2.047.442,56
Cuarto trimestre = 269.394,62
= 0,13661492*100 = 13,66% 1.971.926,79
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.11. Resumen trimestral del indicador de Solvencia
SOLVENCIA
1ER TRIMESTRE 12,15%
2DO TRIMESTRE 13,50%
3CER TRIMESTRE 14,00%
4TO TRIMESTRE 13,66%
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Gráfico 6.1. Solvencia
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
12,15%
13,50%
14,00%
13,66%
11,00%
11,50%
12,00%
12,50%
13,00%
13,50%
14,00%
14,50%
1ER
TRIMESTRE
2DO
TRIMESTRE
3CER
TRIMESTRE
4TO
TRIMESTRE
SOLVENCIA
SOLVENCIA
109
Conclusión
Como se observa en el gráfico, el indicador tiene una tendencia ascendente en los
primeros tres trimestres, del 12,15% al 14%, lo que es bueno, pero en el cuarto trimestre
disminuyó al 13,66%, sin embargo el índice en general es estable, ya que según la SEPS,
este indicador no debe mantenerse menos del 9% para llegar a un límite critico en lo que
se refiere a las cooperativas del segmento 4.
Lo que quiere decir que la institución financiera cuenta con PTC conveniente para cubrir
las pérdidas que se podrían manifestar en cuanto a activos en riesgo, por ejemplo para
los créditos que no se puedan cobrar. Sin embargo según la tabla se considera este
resultado como un riesgo alto, por lo tanto se debe tomar medidas correctivas para
mejorar este índice.
6.9.6.2. Activos fijos / PTC (Calculo trimestral del periodo 2016)
El control de la participación de los activos fijos ayuda a que la entidad oriente su
esfuerzo a incrementar los activos productivos.
Relación que permite medir cuanto de los activos fijos están cubiertos por el
patrimonio técnico constituido de la entidad. Mientras mayor es el valor del indicador, el
nivel de riesgo es mayor. (SEPS, 2016, págs. 5,7,9)
Formula:
𝐀𝐂𝐓𝐈𝐕𝐎𝐒 𝐅𝐈𝐉𝐎𝐒 / 𝐏𝐓𝐂 =𝐀𝐂𝐓𝐈𝐕𝐎𝐒 𝐅𝐈𝐉𝐎𝐒
𝐏𝐀𝐓𝐑𝐈𝐌𝐎𝐍𝐈𝐎 𝐓É𝐂𝐍𝐈𝐂𝐎 𝐂𝐎𝐍𝐒𝐓𝐈𝐓𝐔𝐈𝐃𝐎
110
Tabla 6.12. Activos Fijos y PTC
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR – JUN JUL – SEP OCT - DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
18 Activos Fijos
101.211,18
100.150,85
324.140,61
322.634,92
Patrimonio Técnico
Constituido
208.977,11
246.793,90
286.576,79
269.394,62
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.13. Cálculo del indicador Activos fijos/ PTC
Primer trimestre =
101.211,18
= 0,48431706*100 = 48,43% 208.977,11
Segundo trimestre =
100.150,85
= 0,40580764*100 = 40,58% 246.793,90
Tercer trimestre =
324.140,61
= 1,13107768*100 = 113,11% 286.576,79
Cuarto trimestre =
322.634,92
= 1,19762941*100 = 119,76% 269.394,62
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.14.3 Resumen trimestral del indicador Activos Fijos / PTC
ACTIVOS FIJOS / PTC
1ER TRIMESTRE 48,43%
2DO TRIMESTRE 40,58%
3CER TRIMESTRE 113,11%
4TO TRIMESTRE 119,76%
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
111
Gráfico 6.2.3 Activos Fijos / PTC
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Conclusión:
Al ser el 60% como nivel que permite la SEPS para la inversión en activos fijos en
relación a su PTC, se puede observar que en el trimestre 3 y 4, es decir Julio –
Diciembre del año 2016 este indicador ha tenido un incremento considerable que
además supera el límite s 3 “90%” el límite máximo que la SEPS considera, pero como
“riesgo crítico”. Para lo cual se recomienda tomar medidas de control adecuadas lo más
pronto.
6.9.6.3. Morosidad simple (Calculo trimestral del periodo 2016)
Mide las operaciones crediticias que se encuentran en mora por falta de pago y pueden
ocasionar pérdidas en la institución (Patricia, 2016, pág. 18)
Formula:
𝐌𝐎𝐑𝐎𝐒𝐈𝐃𝐀𝐃 𝐒𝐈𝐌𝐏𝐋𝐄 = 𝐂𝐀𝐑𝐓𝐄𝐑𝐀 𝐕𝐄𝐍𝐂𝐈𝐃𝐀
𝐂𝐀𝐑𝐓𝐄𝐑𝐀 𝐁𝐑𝐔𝐓𝐀
48,43%40,58%
113,11%119,76%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
140,00%
1ER
TRIMESTRE
2DO
TRIMESTRE
3CER
TRIMESTRE
4TO
TRIMESTRE
ACTIVOS FIJOS / PTC
ACTIVOS
FIJOS / PTC
112
Tabla 6.15.4 Datos para el cálculo de Morosidad simple
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR - JUN JUL - SEP OCT – DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
Cartera vencida 24.794,07 28.853,13 31.357,36 36.529,69
1449 Cartera de créditos comercial
prioritario vencida 109,92 288,96 531,23 914,01
1450 Cartera de créditos de consumo
prioritario vencida 2.889,82 3.136,53 3.719,98 2.276,86
1452 Cartera de microcrédito vencida 21.794,33 25.427,64 27.106,15 33.338,82
Cartera bruta 1.676.583,94 1.695.386,61 1.723.777,60 1.626.796,79
1401 Cartera de Créditos comercial
prioritario por vencer 4.710,26 3.305,47 1.995,75 -
1402 Cartera de Créditos de consumo
prioritario por vencer 65.156,49 41.929,04 20.986,52 6.683,03
1404 Cartera de microcrédito por vencer 1.489.524,87 1.451.445,60 1.509.986,62 1.384.848,09
1425 Cartera de créditos comercial
prioritario que no devenga intereses 2.275,79 1.929,88 1.687,61 1.304,83
1426 Cartera de créditos de consumo
prioritario que no devenga intereses 3.889,82 3.926,81 1.766,40 723,35
1428 Cartera de microcrédito que no
devenga intereses 86.232,64 163.996,68 155.997,34 196.707,80
1449 Cartera de créditos comercial
prioritario vencida 109,92 288,96 531,23 914,01
1450 Cartera de créditos de consumo
prioritario vencida 2.889,82 3.136,53 3.719,98 2.276,86
1452 Cartera de microcrédito vencida 21.794,33 25.427,64 27.106,15 33.338,82
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
113
Tabla 6.16. Cartera vencida y Cartera bruta
2016
CUENTA ENE - MAR ABR – JUN JUL - SEP OCT - DIC
Primer trimestre Segundo trimestre Tercer trimestre Cuarto trimestre
Cartera vencida 24.794,07 28.853,13 31.357,36 36.529,69
Cartera bruta 1.676.583,94 1.695.386,61 1.723.777,60 1.626.796,79
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.17. 5Cálculo del indicador Morosidad simple
Primer trimestre = 24.794,07
= 0,01525501*100 = 1,48% 1.676.583,94
Segundo trimestre =
28.853,13
= 0,01755047*100 = 1,70% 1.695.386,61
Tercer trimestre = 31.357,36
= 0,01874879*100 = 1,82% 1.723.777,60
Cuarto trimestre = 36.529,69
= 0,02372307*100 = 2,25% 1.626.796,79
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.18. Resumen trimestral del indicador Morosidad simple
MOROSIDAD SIMPLE
1ER TRIMESTRE 1,48%
2DO TRIMESTRE 1,70%
3CER TRIMESTRE 1,82%
4TO TRIMESTRE 2,25%
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
114
Gráfico 6.3. Morosidad Simple
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Conclusión:
Como se observa en la gráfica, la Cooperativa ha tenido un crecimiento significativo del
1,48% en el primer trimestre al 2,25% en el último trimestre del periodo 2016 en lo que
se refiere a morosidad simple lo cual quiere decir que el monto de los créditos que se
encuentran en mora han incrementado considerablemente, sin embargo la estipulación
de la SEPS sugiere no pasar del 5% en este índice, lo que en términos generales el
indicador es estable.
6.9.6.4. Morosidad ampliada (Calculo trimestral del periodo 2016)
“Nivel de cartera total que presenta problemas de recuperabilidad y pueden ocasionar
pérdidas en la institución. Morosidad ampliada (total y por segmento de crédito):
1,48%
1,70%1,82%
2,25%
0,00%
0,50%
1,00%
1,50%
2,00%
2,50%
1ER
TRIMESTRE
2DO
TRIMESTRE
3CER
TRIMESTRE
4TO
TRIMESTRE
MOROSIDAD SIMPLE
MOROSIDAD
SIMPLE
115
mientras mayor es el valor del indicador el nivel de riesgo es mayor”. (SEPS, 2016,
págs. 5,9)
Formula:
𝐌𝐎𝐑𝐎𝐒𝐈𝐃𝐀𝐃 𝐀𝐌𝐏𝐋𝐈𝐀𝐃𝐀 =𝐂𝐀𝐑𝐓𝐄𝐑𝐀 𝐈𝐌𝐏𝐑𝐎𝐃𝐔𝐂𝐓𝐈𝐕𝐀 𝐁𝐑𝐔𝐓𝐀 𝐗 𝐒𝐄𝐆𝐌𝐄𝐍𝐓𝐎 (𝟏𝟒)
𝐂𝐀𝐑𝐓𝐄𝐑𝐀 𝐁𝐑𝐔𝐓𝐀
Tabla 6.19. Datos para el cálculo de Morosidad Ampliada
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR – JUN JUL - SEP OCT - DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
Cartera improductiva bruta
x segmento (14) 117.191,82 198.706,50 190.808,71 235.265,67
1425
Cartera de créditos comercial
prioritario que no devenga
interés
2.275,79 1.929,88 1.687,61 1.304,83
1426
Cartera de créditos de
consumo prioritario que no
devenga interés
3.889,82 3.926,81 1.766,40 723,35
1428
Cartera de créditos comercial
prioritario que no devenga
interés
86.232,64 163.996,68 155.997,34 196.707,80
1449
Cartera de créditos comercial
prioritario vencida 109,42 288,96 531,23 914,01
1450
Cartera de créditos de
consumo prioritario vencida 2.889,82 3.136,53 3.719,98 2.276,86
1452
Cartera de microcrédito
vencida 21.794,33 25.427,64 27.106,15 33.338,82
Cartera bruta 1.676.583,94 1.695.386,61 1.723.777,60 1.626.796,79
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
116
Tabla 6.20. Cartera improductiva bruta x segmento (14) y Cartera bruta
CUENTA
2016
ENE - MAR ABR – JUN JUL - SEP OCT - DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
Cartera improductiva bruta x segmento (14) 117.191,82 198.706,50
190.808,71 235.265,67
Cartera bruta 1.676.583,94 1.695.386,61 1.723.777,60 1.626.796,79
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.21. Cálculo del indicador Morosidad ampliada
Primer trimestre = 117.191,82
= 0,07210444*100 = 6,99% 1.676.583,94
Segundo trimestre = 198.706,50
= 0,12086702*100 = 11,72%
1.695.386,61
Tercer trimestre =
190.808,71
= 0,11408591*100 = 11,07% 1.723.777,60
Cuarto trimestre = 235.265,67
= 0,15278596*100 = 14,46% 1.626.796,79
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.22. Resumen trimestral del indicador Morosidad Ampliada
MOROSIDAD AMPLIADA
1ER TRIMESTRE 6,99%
2DO TRIMESTRE 11,72%
3CER TRIMESTRE 11,07%
4TO TRIMESTRE 14,46%
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
117
Gráfico 6.4. Morosidad Ampliada
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Conclusión:
Según la gráfica, se puede observar que el nivel de morosidad aplicada en el año 2016,
se ha incrementado considerablemente cada trimestre excepto en el tercer trimestre que
redujo del 11,72% a 11,07%, pero al final se superó todos los demás porcentajes,
terminando el periodo con el 14,46% pasando ampliamente el nivel recomendado por la
SEPS que es la del 5% como límite normal, además de igual manera sobrepasa el límite
3 del 9% que es el último límite considerado como “riesgo crítico”, al no tomar medidas
para el control de la misma, ésta puede perjudicar drásticamente a la institución
financiera. Mientras más alto es el nivel de riesgo, se evidenciará una mayor debilidad
en el área crediticia afectando directamente a toda la Organización. Para ello se
recomienda a la Institución mejorar sus políticas de crédito, ya sea incrementando
6,99%
11,72%11,07%
14,46%
0,00%
2,00%
4,00%
6,00%
8,00%
10,00%
12,00%
14,00%
16,00%
1ER
TRIMESTRE
2DO
TRIMESTRE
3CER
TRIMESTRE
4TO
TRIMESTRE
MOROSIDAD AMPLIADA
MOROSIDAD
AMPLIADA
118
nuevas líneas de créditos, o simplemente renovar los tipos de análisis que se realizan a
los socios previo a la entrega del préstamo correspondiente.
6.9.6.5. Morosidad cartera por segmento (Calculo trimestral del periodo
2016)
Una vez analizado el indicador de Morosidad ampliada, donde se manifestaba un gran
porcentaje de morosidad en la cartera de créditos, se consideró necesario realizar la
aplicación a cada segmento de crédito que la Organización asume con la finalidad de
obtener resultados detallados y concretos de la cartera o carteras con mayor
vulnerabilidad a no ser recuperado. Mientras mayor es el valor del indicador el nivel de
riesgo es mayor.
1. Morosidad cartera comercial
Formula:
𝑴𝑶𝑹𝑶𝑺𝑰𝑫𝑨𝑫 𝑪𝑨𝑹𝑻𝑬𝑹𝑨 𝑪𝑶𝑴𝑬𝑹𝑪𝑰𝑨𝑳 =𝑪𝑨𝑹𝑻𝑬𝑹𝑨 𝑰𝑴𝑷𝑹𝑶𝑫𝑼𝑪𝑻𝑰𝑽𝑨 𝑪𝑶𝑴𝑬𝑹𝑪𝑰𝑨𝑳
𝑪𝑨𝑹𝑻𝑬𝑹𝑨 𝑩𝑹𝑼𝑻𝑨 𝑪𝑶𝑴𝑬𝑹𝑪𝑰𝑨𝑳
119
Tabla 6.23. Datos para el cálculo de Morosidad cartera comercial
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR - JUN JUL - SEP OCT - DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
Cartera improductiva comercial
2.385,71
2.218,84
2.218,84
2.218,84
1425
Cartera de créditos comercial
prioritario que no devenga intereses
2.275,79
1.929,88
1.687,61
1.304,83
1449
Cartera de créditos comercial
prioritario vencida
109,92
288,96
531,23
914,01
Cartera bruta comercial
7.095,97
5.524,31
4.214,59
2.218,84
1401
Cartera de Créditos comercial
prioritario por vencer
4.710,26
3.305,47
1.995,75
-
1425
Cartera de créditos comercial
prioritario que no devenga intereses
2.275,79
1.929,88
1.687,61
1.304,83
1449
Cartera de créditos comercial
prioritario vencida
109,92
288,96
531,23
914,01
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.24. Cartera improductiva comercial y Cartera bruta comercial
CUENTA
2016
ENE - MAR ABR – JUN JUL - SEP OCT - DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
Cartera improductiva
comercial
2.385,71
2.218,84
2.218,84
2.218,84
Cartera bruta comercial
7.095,97
5.524,31
4.214,59
2.218,84
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
120
Tabla 6.25. Cálculo del indicador Morosidad cartera comercial
Primer trimestre = 2.385,71
= 0,33620633*100 = 33,62% 7.095,97
Segundo trimestre = 2.218,84
= 0,40165016*100 = 40,17% 5.524,31
Tercer trimestre = 2.218,84
= 0,52646639*100 = 52,65% 4.214,59
Cuarto trimestre = 2.218,84
= 1*100 = 100,00% 2.218,84
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.26. Resumen trimestral del indicador Morosidad cartera comercial
MOROSIDAD CARTERA COMERCIAL
1ER TRIMESTRE 33,62%
2DO TRIMESTRE 40,17%
3CER TRIMESTRE 52,65%
4TO TRIMESTRE 100,00%
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
2. Morosidad cartera de consumo
Formula:
𝑴𝑶𝑹𝑶𝑺𝑰𝑫𝑨𝑫 𝑪𝑨𝑹𝑻𝑬𝑹𝑨 𝑪𝑶𝑵𝑺𝑼𝑴𝑶 =𝑪𝑨𝑹𝑻𝑬𝑹𝑨 𝑰𝑴𝑷𝑹𝑶𝑫𝑼𝑪𝑻𝑰𝑽𝑨 𝑪𝑶𝑵𝑺𝑼𝑴𝑶
𝑪𝑨𝑹𝑻𝑬𝑹𝑨 𝑩𝑹𝑼𝑻𝑨 𝑪𝑶𝑵𝑺𝑼𝑴𝑶
121
Tabla 6.27. Datos para el cálculo de Morosidad cartera de consumo
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR - JUN JUL - SEP OCT - DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
Cartera improductiva consumo
6.779,64
7.063,34
5.486,38
3.000,21
1426
Cartera de créditos de consumo
prioritario que no devenga intereses 3.889,82 3.926,81 1.766,40 723,35
1450
Cartera de créditos de consumo
prioritario vencida 2.889,82 3.136,53 3.719,98 2.276,86
Cartera bruta consumo
71.936,13
48.992,38
26.472,90
9.683,24
1402
Cartera de Créditos de consumo
prioritario por vencer
65.156,49
41.929,04
20.986,52
6.683,03
1426
Cartera de créditos de consumo
prioritario que no devenga intereses
3.889,82
3.926,81
1.766,40
723,35
1450
Cartera de créditos de consumo
prioritario vencida
2.889,82
3.136,53
3.719,98
2.276,86
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.28. Cartera improductiva de consumo y Cartera bruta de consumo
CUENTA
2016
ENE - MAR ABR – JUN JUL - SEP OCT – DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
Cartera improductiva
consumo
6.779,64
7.063,34
5.486,38
3.000,21
Cartera bruta consumo
71.936,13
48.992,38
26.472,90
9.683,24
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
122
𝑴𝑶𝑹𝑶𝑺𝑰𝑫𝑨𝑫 𝑪𝑨𝑹𝑻𝑬𝑹𝑨 𝑴𝑰𝑪𝑹𝑶𝐂𝑹É𝑫𝑰𝑻
Tabla 6.29. Cálculo del indicador Morosidad cartera de consumo
Primer trimestre = 6.779,64
= 0,09424527*100 = 9,42% 71.936,13
Segundo trimestre = 7.063,34
= 0,14417222*100 = 14,42% 48.992,38
Tercer trimestre = 5.486,38
= 0,20724515*100 = 20,72% 26.472,90
Cuarto trimestre = 3.000,21
= 0,30983534*100 = 30,98% 9.683,24
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.30. Resumen trimestral del indicador Morosidad cartera de consumo
MOROSIDAD CARTERA DE CONSUMO
1ER TRIMESTRE 9,42%
2DO TRIMESTRE 14,42%
3CER TRIMESTRE 20,72%
4TO TRIMESTRE 30,98%
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
3. Morosidad cartera microcrédito
Formula:
=𝑪𝑨𝑹𝑻𝑬𝑹𝑨 𝑰𝑴𝑷𝑹𝑶𝑫𝑼𝑪𝑻𝑰𝑽𝑨 𝑴𝑰𝑪𝑹𝑶𝑪𝑹É𝑫𝑰𝑻𝑶
𝑪𝑨𝑹𝑻𝑬𝑹𝑨 𝑩𝑹𝑼𝑻𝑨 𝑴𝑰𝑪𝑹𝑶𝑪𝑹É𝑫𝑰𝑻𝑶
123
Tabla 6.31. Datos para el cálculo de Morosidad cartera microcrédito
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR - JUN JUL - SEP OCT - DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
Cartera improductiva
microcrédito
108.026,97
189.424,32
183.103,49
230.046,62
1428
Cartera de microcrédito que no
devenga intereses
86.232,64
163.996,68
155.997,34
196.707,80
1452 Cartera de microcrédito vencida 21.794,33 25.427,64 27.106,15 33.338,82
Cartera bruta microcrédito 1.597.551,84 1.640.869,92 1.693.090,11 1.614.894,71
1404
Cartera de microcrédito por
vencer 1.489.524,87 1.451.445,60 1.509.986,62 1.384.848,09
1428
Cartera de microcrédito que no
devenga intereses
86.232,64
163.996,68
155.997,34
196.707,80
1452 Cartera de microcrédito vencida 21.794,33 25.427,64 27.106,15 33.338,82
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.32. Cartera improductiva microcrédito y Cartera bruta microcrédito
CUENTA
2016
ENE - MAR ABR – JUN JUL - SEP OCT - DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
Cartera improductiva microcrédito 108.026,97 189.424,32 183.103,49 230.046,62
Cartera bruta microcrédito 1.597.551,84 1.640.869,92 1.693.090,11 1.614.894,71
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
124
Tabla 6.33. Cálculo del indicador Morosidad cartera microcrédito
Primer trimestre = 108.026,97
= 0,06762032*100 = 6,76% 1.597.551,84
Segundo trimestre = 189.424,32
= 0,1154414*100 = 11,54% 1.640.869,92
Tercer trimestre = 183.103,49
= 0,10814752*100 = 10,81% 1.693.090,11
Cuarto trimestre = 230.046,62
= 0,14245301*100 = 14,25% 1.614.894,71
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.34. Resumen trimestral del indicador Morosidad cartera microcrédito
MOROSIDAD CARTERA MICROCRÉDITO
1ER TRIMESTRE 6,76%
2DO TRIMESTRE 11,54%
3CER TRIMESTRE 10,81%
4TO TRIMESTRE 14,25%
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.35. % de Morosidad de cartera por segmento
MOROSIDAD DE CARTERA POR SEGMENTO
Morosidad cartera comercial
Morosidad cartera
consumo
Morosidad cartera
microcrédito
1ER TRIMESTRE 33,62% 9,42% 6,76%
2DO TRIMESTRE 40,17% 14,42% 11,54%
3CER TRIMESTRE 52,65% 20,72% 10,81%
4TO TRIMESTRE 100,00% 30,98% 14,25%
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
125
Gráfico 6.5. Morosidad de cartera por segmento
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
a. Morosidad de cartera por segmento en términos monetarios
Tabla 6.36. Cartera improductiva por segmento en términos monetarios
CARTERA IMPRODUCTIVA POR SEGMENTO EN "$"
COD. CUENTA
2016
ENE – MAR ABR - JUN JUL - SEP OCT –
DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
Cartera bruta comercial 2.385,71 2.218,84 2.218,84 2.218,84
1425
Cartera de créditos comercial
prioritario que no devenga
intereses
2.275,79
1.929,88
1.687,61
1.304,83
1449
Cartera de créditos comercial
prioritario vencida
109,92
288,96
531,23
914,01
33,62%
40,17%
52,65%
100,00%
6,76%11,54% 10,81%
14,25%
33,62%
40,17%
52,65%
100,00%
9,42%14,42%
20,72%
30,98%
6,76%11,54% 10,81%
14,25%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
1ER
TRIMESTRE
2DO
TRIMESTRE
3CER
TRIMESTRE
4TO
TRIMESTRE
MOROSIDAD DE CARTERA POR SEGMENTO
Morosidad
cartera
comercial
Morosidad
cartera consumo
Morosidad
cartera
microcrédito
126
Cartera bruta consumo
6.779,64
7.063,34
5.486,38
3.000,21
1426
Cartera de créditos de consumo
prioritario que no devenga
intereses
3.889,82
3.926,81
1.766,40
723,35
1450
Cartera de créditos de consumo
prioritario vencida
2.889,82
3.136,53
3.719,98
2.276,86
Cartera bruta microcrédito
108.026,97
189.424,32
183.103,49
230.046,62
1428
Cartera de microcrédito que no
devenga intereses
86.232,64
163.996,68
155.997,34
196.707,80
1452 Cartera de microcrédito vencida
21.794,33
25.427,64
27.106,15
33.338,82
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.37. Morosidad cartera por segmento en términos monetarios
MOROSIDAD CARTERA POR SEGMENTO, EN "$"
1ER TRIMESTRE
2DO
TRIMESTRE
3CER
TRIMESTRE
4TO
TRIMESTRE
Comercial
2.385,71
2.218,84
2.218,84
2.218,84
Consumo
6.779,64
7.063,34
5.486,38
3.000,21
Microcrédito
108.026,97
189.424,32
183.103,49
230.046,62
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
127
Gráfico 6.6. Morosidad de cartera por segmento, en términos monetarios
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Conclusión:
Al realizar el cálculo correspondiente se puede observar que el mayor índice de cartera
que no se está cobrando adecuadamente se encuentra en el segmento comercial, en el
cuarto semestre del año 2016 no se ha recaudado el 100% del préstamo realizado a este
sector dando como resultado un índice inaceptable para la Cooperativa, ya que según la
SEPS no se debería sobrepasar el límite normal del 4%, o máximo el 6% como límite 3,
al sobrepasar esta se sitúa como riesgo crítico.
Se recomienda crear nuevas estrategias para el control de este segmento, ya que es uno
de los segmentos más afectados en términos de porcentaje, pero al ser el más bajo en
términos monetarios como se observa en el (Grafico N° 17), no es tomado con
1ER
TRIMESTRE
2DO
TRIMESTRE
3CER
TRIMESTRE
4TO
TRIMESTRE
Comercial 2.385,71 2.218,84 2.218,84 2.218,84
Consumo 6.779,64 7.063,34 5.486,38 3.000,21
Microcrédito 108.026,97 189.424,32 183.103,49 230.046,62
-
50.000,00
100.000,00
150.000,00
200.000,00
250.000,00
MOROSIDAD CARTERA POR SEGMENTO, EN "$"
128
importancia por parte del área de créditos. El encargado de cartera se debe favorecer de
esta situación y dar prioridad a la recuperación del crédito de este segmento ya que al ser
menos monto que las demás arteras será más fácil de recuperar y así bajará
drásticamente el porcentaje de la Morosidad Ampliada.
De la misma manera la cartera de consumo ha adquirido un porcentaje considerable de
morosidad llegando en el último semestre del año2016 a un margen de 30,98% siendo el
límite normal 5%. y el límite máximo 9%, pero en términos monetarios es el segundo
segmento con más prestamos, razón por la cual se deben tomar medidas inmediatas para
su mejora.
La cartera de microcrédito es el más importante en términos monetarios, ya que en ella
se encuentra la mayor cantidad de préstamos realizados por la Cooperativa, por ende al
tener un porcentaje del 14% en morosidad “menor que los demás”, es la que más se debe
controlar debido al monto que maneja esta cartera y el nivel de riego que presenta que es
la del 14,25% aparentemente menor que los demás segmentos, pero es muy elevado para
este segmento. La SEPS concediera para este segmento no sobrepasar el 6% que
denomina como límite normal o como máximo del10%, que considera es el límite 3.
Al hallarse por encima del margen que la SEPS considera adecuado, todos los
segmentos manifiestan riesgos considerables. Para su control adecuado se recomienda
analizar y mejorar las estrategias que se toman previos al otorgamiento del crédito y
crear nuevos mecanismos de control para su posterior recuperación, ya que este es uno
de los procesos más importantes para la Cooperativa.
129
6.9.6.6. Participación activos improductivos (Calculo trimestral del periodo
2016)
“Determina que porcentaje de los activos no generan ingresos con respecto al total del
activo. Mientras el valor es mayor, el nivel de riesgo es mayor”. (SEPS, 2016, págs. 5,9)
Formula:
𝑷𝑨𝑹𝑻𝑰𝑪𝑰𝑷𝑨𝑪𝑰Ó𝑵 𝑨𝑪𝑻𝑰𝑽𝑶𝑺 𝑰𝑴𝑷𝑹𝑶𝑫𝑼𝑪𝑻𝑰𝑽𝑶𝑺 =𝑨𝑪𝑻𝑰𝑽𝑶𝑺 𝑰𝑴𝑷𝑹𝑶𝑫𝑼𝑪𝑻𝑰𝑽𝑶𝑺
𝑨𝑪𝑻𝑰𝑽𝑶 𝑻𝑶𝑻𝑨𝑳
Tabla 6.38. Datos para el cálculo Participación activos improductivos
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR - JUN JUL – SEP OCT – DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
Activos improductivos 352.765,28 421.602,72 634.491,07 721.510,01
11 Fondos disponibles 156.077,83 96.693,17 161.490,96 252.738,61
1103
Bancos y otras instituciones
financieras 130.637,20 49.292,86 124.028,26 214.541,23
Total cartera que no devenga
intereses 92.398,25 169.853,37 159.451,35 198.735,98
Total cartera vencida 24.793,57 28.853,13 31.357,36 36.529,69
16 Cuentas por cobrar 46.943,28 21.412,30 22.700,76 21.319,70
17
Bienes realizables, adjudicados
por pago, arrendamiento
mercantil y no utilizados por la
institución. - - - -
1701 Bienes realizables - - - -
18 Propiedades y equipo 101.211,18 100.150,85 324.140,61 322.634,92
19 Otros activos 10.701,02 2.655,41 8.100,94 17.133,86
1901
Inversiones en acciones y
participaciones - - - -
190205 Inversiones - - - -
130
190210 Cartera de créditos por vencer - - - -
190225
Cartera de créditos
reestructurada por vencer - - - -
190240 Deudores por aceptación - - - -
1903
Otras inversiones en
participaciones - - - -
1499
(Provisiones para créditos
incobrables) 51.277,35 51.277,35 51.277,35 86.958,48
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.39. Activos improductivos y Activo total
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR - JUN JUL – SEP OCT – DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
Activos improductivos 352.765,28 421.602,72 634.491,07 721.510,01
1 Activo total 1.985.099,20 1.924.305,99 2.208.933,52 2.224.665,40
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.40. Cálculo del indicador Participación de activos improductivos
Primer trimestre = 352.765,28
= 0,177706625 * 100 = 17,77% 1.985.099,20
Segundo trimestre = 520.188,44
= 0,219093389 * 100 = 21,91% 1.924.305,99
Tercer trimestre = 882.547,59
= 0,287238644 * 100 = 28,72% 2.208.933,52
Cuarto trimestre = 1.150.592,47
= 0,324322934 * 100 = 32,43% 2.224.665,40
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
131
Tabla 6.41. Resumen trimestral del indicador Participación de activos improductivos
PARTICIPACIÓN DE ACTIVOS
IMPRODUCTIVOS
1ER TRIMESTRE 17,77%
2DO TRIMESTRE 21,91%
3CER TRIMESTRE 28,72%
4TO TRIMESTRE 32,43%
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Gráfico 6.7. Participación de activos improductivos
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Conclusión:
Al finalizar el año 2016, en el cuarto semestre la Cooperativa ha alcanzado un porcentaje
muy alto en este índice llegando al 32,43% lo cual se da principalmente por la compra
de un bien el cual no genera ingresos. Este bien se lo adquirió por un monto considerable
y no sólo afecta en la participación de activos improductivos, también las cuentas por
pagar son considerablemente altas, debido a que la mayor parte del dinero fue producto
17,77%
21,91%
28,72%
32,43%
0,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
25,00%
30,00%
35,00%
1ER
TRIMESTRE
2DO
TRIMESTRE
3CER
TRIMESTRE
4TO
TRIMESTRE
PARTICIPACIÓN DE ACTIVOS
IMPRODUCTIVOS
PARTICIPACIÓN
DE ACTIVOS
IMPRODUCTIVOS
132
de un préstamo. Según la SEPS este índice no debe superar el 10%, y máximo 20%
como límite 3, la Cooperativa supera los dos porcentajes mencionados, dando como
resultado un riesgo crítico.
Para decisiones donde se involucren altas cantidades de dinero; como en la compra de
un bien, se recomienda realizar primero un análisis a fondo mediante indicadores
financieros adecuados para considerar las ventajas o probables consecuencias que
pueden conllevar estas decisiones.
6.9.6.7. Participación de cartera de crédito (Calculo trimestral del periodo
2016)
“Representa la participación de la cartera total con respecto a los activos. Participación
de la cartera de crédito: mientras mayor es el valor del indicador el nivel de riesgo es
mayor”. (SEPS, 2016, págs. 5,9)
Formula:
𝑷𝑨𝑹𝑻𝑰𝑪𝑰𝑷𝑨𝑪𝑰Ó𝑵 𝑫𝑬 𝑪𝑨𝑹𝑻𝑬𝑹𝑨 𝑫𝑬 𝑪𝑹É𝑫𝑰𝑻𝑶 =𝑪𝑨𝑹𝑻𝑬𝑹𝑨 𝑩𝑹𝑼𝑻𝑨
𝑨𝑪𝑻𝑰𝑽𝑶𝑺
Tabla 6.42. Cartera bruta y Activos
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR – JUN JUL - SEP OCT - DIC
Primer trimestre Segundo trimestre Tercer trimestre Cuarto trimestre
Cartera bruta 1.676.583,94 1.695.386,61 1.723.777,60 1.626.796,79
1 Activo 1.985.099,20 1.924.305,99 2.208.933,52 2.224.665,40
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
133
Tabla 6.43. Cálculo del indicador Participación de cartera de crédito
Primer trimestre
=
1.676.583,94 = 0,81875333*100 = 84,46%
1.985.099,20
Segundo trimestre
=
1.695.386,61 = 0,85433879*100 = 88,10%
1.924.305,99
Tercer trimestre
=
1.723.777,60 = 0,75715282*100 = 78,04%
2.208.933,52
Cuarto trimestre
=
1.626.796,79 = 0,69216625*100 = 73,13%
2.224.665,40
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.44. Resumen trimestral del indicador Cálculo del indicador
PARTICIPACIÓN DE CARTERA DE CRÉDITO
1ER TRIMESTRE 84,46%
2DO TRIMESTRE 88,10%
3CER TRIMESTRE 78,04%
4TO TRIMESTRE 73,13%
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Gráfico 6.8. Participación de cartera de crédito
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
84,46%88,10%
78,04%73,13%
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
70,00%
80,00%
90,00%
100,00%
1ER
TRIMESTRE
2DO
TRIMESTRE
3CER
TRIMESTRE
4TO
TRIMESTRE
PARTICIPACIÓN DE CARTERA DE CRÉDITO
PARTICIPACIÓN
DE CARTERA DE
CRÉDITO
134
Conclusión:
Como resultado de los cálculos realizados para este índice, se puede apreciar que la
participación de la cartera de créditos con respecto a los activos de la Organización es
estable, debido a que este indicador no debe ser inferior al 50% de los Activos,
determinados por la SEPS. Sin embargo se debe tomar en cuenta que en todo el periodo
2016 a tenido un desplome considerable del 84,46% registrado en el primer trimestre al
73,13%, por lo cual se recomienda tomar las medidas necesarias para mantener y
mejorar este porcentaje.
6.9.6.8. Cobertura de cartera improductiva (Calculo trimestral del periodo
2016)
“Mide la proporción de la provisión para cuentas incobrables constituida con respecto a
la cartera improductiva bruta”. (Patricia, 2016, pág. 20) Es decir, mide el porcentaje de
las provisiones que la institución financiera posee, y de esta manera se sabrá si es, o no
el porcentaje adecuado que la organización requiere para afrontar la cartera morosa.
Formula:
𝐂. 𝐂. 𝐈. =𝐏𝐫𝐨𝐯𝐢𝐬𝐢ó𝐧 𝐝𝐞 𝐜𝐚𝐫𝐭𝐞𝐫𝐚
𝐂𝐚𝐫𝐭𝐞𝐫𝐚 𝐢𝐦𝐩𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐢𝐯𝐚
135
Tabla 6.45. Datos para el cálculo de C.C.I.
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR – JUN JUL - SEP OCT –
DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
Cartera improductiva 117.192,32 198.706,50 190.808,71 235.265,67
1425
Cartera de créditos comercial
prioritario que no devenga
intereses 2.275,79 1.929,88 1.687,61 1.304,83
1449
Cartera de créditos comercial
prioritario vencida 109,92 288,96 531,23 914,01
1426
Cartera de créditos de consumo
prioritario que no devenga
intereses 3.889,82 3.926,81 1.766,40 723,35
1450
Cartera de créditos de consumo
prioritario vencida 2.889,82 3.136,53 3.719,98 2.276,86
1428
Cartera de microcrédito que no
devenga intereses 86.232,64 163.996,68 155.997,34 196.707,80
1452 Cartera de microcrédito vencida 21.794,33 25.427,64 27.106,15 33.338,82
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.46. Provisión de cartera y Cartera improductiva
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR – JUN JUL - SEP OCT - DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
1499 Provisión de cartera 51.277,35 51.277,35 51.277,35 86.958,48
Cartera improductiva 117.192,32 198.706,50 190.808,71 235.265,67
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
136
Tabla 6.47. Cálculo del indicador C.C.I.
Primer trimestre = 51.277,35
= 0,43754872 *100 = 43,75% 117.192,32
Segundo trimestre = 51.277,35
= 0,25805573*100 = 25,81% 198.706,50
Tercer trimestre = 51.277,35
= 0,26873695*100 = 26,87% 190.808,71
Cuarto trimestre = 86.958,48
= 0,36961823*100 = 36,96% 235.265,67
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.48. Resumen trimestral del indicador C.C.I.
COBERTURA DE CARTERA IMPRODUCTIVA
1ER TRIMESTRE 43,75%
2DO TRIMESTRE 25,81%
3CER TRIMESTRE 26,87%
4TO TRIMESTRE 36,96%
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Gráfico 6.9. Cobertura de cartera improductiva
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
43,75%
25,81% 26,87%
36,96%
0,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
25,00%
30,00%
35,00%
40,00%
45,00%
50,00%
1ER
TRIMESTRE
2DO
TRIMESTRE
3CER
TRIMESTRE
4TO
TRIMESTRE
COBERTURA DE CARTERA IMPRODUCTIVA
COBERTURA DE
CARTERA
IMPRODUCTIVA
137
Conclusión:
Como se puede observar en la gráfica, al principio del año 2016 la Organización contaba
con una provisión importante para hacer frente a la cartera improductiva, ya que se
mantenía con el 43,75% de provisión, en el segundo trimestre bajo drásticamente al
25,81%, sin embargo en el tercer trimestre se vuelve a elevar al 26,87%, de la misma
manera el cuarto trimestre con el 36,96% de provisiones para hacer frente a la carteras
improductivas. A pesar que según la resolución N°. 130-2015-F que emite la SEPS en su
página web, indica que lo recomendable es no tener el C.C.I. menor al 10%, se
recomienda mantener y seguir elevando el porcentaje de provisiones debido a que la
morosidad de las carteras de crédito es considerable.
6.9.6.9. Indicador de liquidez (Calculo trimestral del periodo 2016)
Capacidad de respuesta de la entidad frente a los requerimientos de efectivo de sus
depositantes. Para ingresar los límites pertenecientes al grupo de indicadores llamado
“Liquidez”, conformado por el indicador de liquidez, mientras mayor es el valor
obtenido el nivel de riesgo es menor. (SEPS, 2016, págs. 5,10)
Formula:
𝐈𝐍𝐃𝐈𝐂𝐀𝐃𝐎𝐑 𝐃𝐄 𝐋𝐈𝐐𝐔𝐈𝐃𝐄𝐙 =𝐅𝐎𝐍𝐃𝐎𝐒 𝐃𝐈𝐒𝐏𝐎𝐍𝐈𝐁𝐋𝐄𝐒 + 𝐈𝐍𝐕𝐄𝐑𝐒𝐈𝐎𝐍𝐄𝐒
𝐃𝐄𝐏Ó𝐒𝐈𝐓𝐎𝐒 𝐀 𝐋𝐀 𝐕𝐈𝐒𝐓𝐀 + 𝐃𝐄𝐏Ó𝐒𝐈𝐓𝐎𝐒 𝐀 𝐏𝐋𝐀𝐙𝐎
138
Tabla 6.49. Fondos disponibles, Inversiones, Deposito a la vista y Depósito a plazo
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR - JUN JUL - SEP OCT - DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
11 Fondos disponibles 156.077,83 96.693,17 161.490,96 252.738,61
13 Inversiones 69.385,00 59.385,00 20.000,00 78.086,16
2101 Depósitos a la vista 348.612,07 310.515,37 278.366,36 247.247,94
2103 Depósitos a plazo 1.037.664,17 1.018.436,67 1.156.118,73 1.233.909,29
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.50. Cálculo del indicador de liquidez
Primer trimestre = 156.077,83 + 69.385,00
= 225.462,83
= 0,16263918*100 = 16,26% 348.612,07 + 1.037.664,17 1.386.276,24
Segundo trimestre = 96.693,17 + 59.385,00
= 156.078,17
= 0,11744455*100 = 11,74% 310.515,37 + 1.018.436,67 1.328.952,04
Tercer trimestre = 161.490,96 + 20.000,00
= 181.490,96
= 0,12651993*100 = 12,65% 278.366,36 + 1.156.118,73 1.434.485,09
Cuarto trimestre = 252.738,61 + 78.086,16
= 330.824,77
= 0,223355606*100 = 22,34% 247.247,94 + 1.233.909,29 1.481.157,23
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.51. Resumen trimestral del indicador de Liquidez
INDICADOR DE LIQUIDEZ
1ER TRIMESTRE 16,26%
2DO TRIMESTRE 11,74%
3CER TRIMESTRE 12,65%
4TO TRIMESTRE 22,34%
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
139
Gráfico 6.10. Indicador de liquidez
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Conclusión:
Según los cálculos realizados para este indicador, se puede observar que durante el año
2016 ha tenido una decaída durante el segundo trimestre del 16,26% del primero al
11,74%, sin embargo en el tercero y cuarto trimestre ha adquirido un incremento
considerable de 12,65% y 22,34% lo cual indica que el índice actual es estable debido a
que la SEPS considera critico cuando es menor al 10%.
Se debe mantener y mejorar este indicador, sin embargo el resultado del índice quiere
decir que la Cooperativa presenta los recursos necesarios para hacer frente a los
depósitos que fueron captados.
16,26%
11,74%12,65%
22,34%
0,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
25,00%
1ER
TRIMESTRE
2DO
TRIMESTRE
3CER
TRIMESTRE
4TO
TRIMESTRE
INDICADOR DE LIQUIDEZ
INDICADOR
DE LIQUIDEZ
140
6.9.6.10. Grado de absorción del margen financiero (Calculo trimestral del
periodo 2016)
Capacidad que tiene la entidad de generar ingresos producto de la intermediación
financiera, que cubran los gastos operativos. En el caso del indicador grado de absorción
del margen financiero, mientras mayor es el valor del indicador el nivel de riesgo es
mayor. (SEPS, 2016, págs. 5,11)
Formula:
𝐆𝐑𝐀𝐃𝐎 𝐃𝐄 𝐀𝐁𝐒𝐎𝐑𝐂𝐈Ó𝐍 𝐃𝐄𝐋 𝐌𝐀𝐑𝐆𝐄𝐍 𝐅𝐈𝐍𝐀𝐍𝐂𝐈𝐄𝐑𝐎
=𝐆𝐀𝐒𝐓𝐎𝐒 𝐎𝐏𝐄𝐑𝐀𝐓𝐈𝐕𝐎𝐒
𝐌𝐀𝐑𝐆𝐄𝐍 𝐅𝐈𝐍𝐀𝐍𝐂𝐈𝐄𝐑𝐎 𝐍𝐄𝐓𝐎
Tabla 6.52. Datos para el cálculo de Grado de absorción del margen financiero
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR – JUN JUL - SEP OCT - DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
51 Intereses y descuentos ganados 100.112,55 197.794,28 302.479,38 404.933,71
41 Intereses causados 47.026,04 86.056,27 128.181,70 175.269,25
Margen neto intereses 53.086,51 111.738,01 174.297,68 229.664,46
52 Comisiones ganadas - - - -
54 Ingresos por servicios 3.385,44 6.413,56 9.354,45 12.595,93
42 Comisiones causadas - - - -
53 Utilidades financieras - - - -
43 Pérdidas financieras - - - -
Margen bruto financiero 56.471,95 118.151,57 183.652,13 242.260,39
44 Provisiones - - - 37.239,39
Margen neto financiero 56.471,95 118.151,57 183.652,13 279.499,78
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
141
Tabla 6.53. Gatos de operación y Margen financiero neto
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR – JUN JUL - SEP OCT - DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
45 Gastos de operación 36.574,45 73.612,54 113.102,68 160.187,24
Margen financiero neto 56.471,95 118.151,57 183.652,13 279.499,78
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.54. Cálculo del indicador Grado de absorción del margen financiero
Primer trimestre
=
36.574,45 = 0,64765693*100 = 64,77%
56.471,95
Segundo trimestre
=
73.612,54 = 0,6230348*100 = 62,30%
118.151,57
Tercer trimestre
=
113.102,68 = 0,61585281*100 = 61,59%
183.652,13
Cuarto trimestre
=
160.187,24 = 0,57312117*100 = 57,31%
279.499,78
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.55. Resumen trimestral del indicador Grado de absorción del margen financiero
GRADO DE ABSORCIÓN DEL MARGEN FINANCIERO
1ER TRIMESTRE 64,77%
2DO TRIMESTRE 62,30%
3CER TRIMESTRE 61,59%
4TO TRIMESTRE 57,31%
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
142
Gráfico 6.11. Grado de absorción del margen financiero
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Concusión:
Según los resultados obtenidos mediante diferentes datos que requiere el cálculo de este
índice, se puede observar que se ha disminuido considerablemente en el año 2016 del
64,77% en el primer trimestre al 57,31% en el cuarto trimestre, lo cual es positivo para
la organización, ya que la SEP considera que este indicador no debe pasar del 77%, es
decir mientras menor sea el valor menor será el riesgo. Lo que quiere decir que la
institución financiera no excede en gastos operacionales. Los ingresos producto de la
intermediación financiera.
6.9.6.11. ROA (Calculo trimestral del periodo 2016)
64,77%
62,30%61,59%
57,31%
52,00%
54,00%
56,00%
58,00%
60,00%
62,00%
64,00%
66,00%
1ER
TRIMESTRE
2DO
TRIMESTRE
3CER
TRIMESTRE
4TO
TRIMESTRE
GRADO DE ABSORCIÓN DEL MARGEN
FINANCIERO
GRADO DE
ABSORCIÓN
DEL MARGEN
FINANCIERO
143
“Mide la rentabilidad que producen los activos para generar ingresos suficientes que
permitan fortalecer el patrimonio. Para el indicador ROA mientras el valor es mayor, el
nivel de riesgo es menor”. (SEPS, 2016, págs. 5,11)
Formula:
𝐑𝐎𝐀 =
(𝐈𝐍𝐆𝐑𝐄𝐒𝐎𝐒 − 𝐆𝐀𝐒𝐓𝐎𝐒 ) ∗ 𝟏𝟐𝐌𝐄𝐒
𝐀𝐂𝐓𝐈𝐕𝐎 𝐓𝐎𝐓𝐀𝐋 𝐏𝐑𝐎𝐌𝐄𝐃𝐈𝐎
Tabla 6.56. Datos para el cálculo del ROA
CUENTA
2016
ENE - MAR ABR – JUN JUL - SEP OCT - DIC
Primer trimestre Segundo
trimestre Tercer trimestre Cuarto trimestre
Activo total promedio
3.639.187,33 /2 =
1.819.593,67
3.909.405,19 /2 =
1.954.702,60
4.133.239,51 /2 =
2.066.619,76
4.433.598,92 /2 =
2.216.799,46
Total activo del periodo
anterior 1.654.088,13 1.985.099,20 1.924.305,99 2.208.933,52
Total activo del periodo
actual 1.985.099,20 1.924.305,99 2.208.933,52 2.224.665,40
SUMA 3.639.187,33 3.909.405,19 4.133.239,51 4.433.598,92
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.57. Ingresos, Gastos y Activo total promedio
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR – JUN JUL - SEP OCT - DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
5 Ingresos 105.114,48 206.696,08 316.503,54 422.593,54
4 Gastos 83.713,02 159.781,34 241.396,91 372.808,41
Activo total promedio 1.819.593,67 1.954.702,60 2.066.619,76 2.216.799,46
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
144
Tabla 6.58. Cálculo del indicador ROA
( 105.114,48 - 83.713,02 )* 12
Primer
trimestre =
3 =
85.605,84 = 0,04704668*100 = 4,70%
1.819.593,67 1.819.593,67
( 206.696,08 - 159.781,34 )* 12
Segundo
trimestre =
3 =
187.658,96 = 0,09600384*100 = 9,60%
1.954.702,60 1.954.702,60
( 316.503,54 - 241.396,91 )* 12
Tercer
trimestre =
3 =
300.426,52 = 0,14537097*100 = 14,54%
2.066.619,76 2.066.619,76
( 422.593,54 - 372.808,41 )* 12
Cuarto
trimestre =
3 =
199.140,52 = 0,08983245*100 = 8,98%
2.216.799,46 2.216.799,46
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.59. Resumen trimestral del indicador ROA
ROA
1ER TRIMESTRE 4,70%
2DO TRIMESTRE 9,60%
3CER TRIMESTRE 14,54%
4TO TRIMESTRE 8,98%
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
145
Gráfico 6.12. ROA
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Conclusión:
En este indicador se puede observar que el nivel del ROA en la Cooperativa es el
adecuado durante todo el periodo 2016, debido a que el margen establecido como
mínimo por la SEPS es del 0,5% y la institución financiera supera ese límite desde el
primer trimestre con el 4,70% ascendiendo cada trimestre hasta el cuarto trimestre con
un 8,98%. Debido a este análisis se puede mencionar que los recursos productivos de la
Organización son manejados adecuadamente, es decir que los activos de la Organización
sí producen rentabilidad.
4,70%
9,60%
14,54%
8,98%
0,00%
2,00%
4,00%
6,00%
8,00%
10,00%
12,00%
14,00%
16,00%
1ER
TRIMESTRE
2DO
TRIMESTRE
3CER
TRIMESTRE
4TO
TRIMESTRE
ROA
ROA
146
6.9.6.12. Eficiencia institucional en colocación (Calculo trimestral del periodo
2016)
“Mide el porcentaje de gasto que requiere una entidad para administrar el actual stock de
cartera. Eficiencia institucional en colocación mientras mayor es el valor del indicador el
nivel de riesgo es mayor”. (SEPS, 2016, págs. 5,11)
Formula:
=𝐆𝐀𝐒𝐓𝐎𝐒 𝐃𝐄 𝐎𝐏𝐄𝐑𝐀𝐂𝐈Ó𝐍
𝐂𝐀𝐑𝐓𝐄𝐑𝐀 𝐃𝐄 𝐂𝐑É𝐃𝐈𝐓𝐎𝐒 − 𝐏𝐑𝐎𝐕𝐈𝐒𝐈Ó𝐍 𝐂𝐑𝐄𝐃.𝐈𝐍𝐂𝐎𝐁𝐑
Tabla 6.60. Gastos de operación, Cartera de créditos y Provisión crédito incobrable
COD. CUENTA
2016
ENE - MAR ABR - JUN JUL - SEP OCT – DIC
Primer
trimestre
Segundo
trimestre
Tercer
trimestre
Cuarto
trimestre
45 Gastos de operación 36.574,45 73.612,54 113.102,68 160.187,24
14 Cartera de créditos 1.525.306,59 1.644.009,26 1.672.500,25 1.539.838,31
1499 Provisión Crédito Incobrable 51.277,35 51.277,35 51.277,35 86.958,48
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
EFICIENCIA
INSTITUCIONAL
EN COLOCACIÓN
147
Tabla 6.61. Calculo del indicador de Eficiencia institucional en colocación
Primer trimestre =
36.574,45 =
36.574,45
= 0,02481257*100 = 2,48% 1.525.306,59 - 51.277,35 1.474.029,24
Segundo trimestre =
73.612,54 =
73.612,54
= 0,04621778*100 = 4,62% 1.644.009,26 - 51.277,35 1.592.731,91
Tercer trimestre =
113.102,68 =
113.102,68
= 0,06976381*100 = 6,98% 1.672.500,25 - 51.277,35 1.621.222,90
Cuarto trimestre =
160.187,24 =
160.187,24
= 0,11025498*100 = 11,03% 1.539.838,31 - 86.958,48 1.452.879,83
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Tabla 6.62. Resumen trimestral del indicador Eficiencia institucional en colocación
EFICIENCIA INSTITUCIONAL EN COLOCACIÓN
1ER TRIMESTRE 2,48%
2DO TRIMESTRE 4,62%
3CER TRIMESTRE 6,98%
4TO TRIMESTRE 11,03%
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
148
Gráfico 6.13. Eficiencia institucional en colocación
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
Conclusión:
Como se puede observar en el gráfico, éste indicador ha sufrido una variación notable en
el periodo 2016, iniciando en el primer trimestre con el 2,48% y el segundo con el
4,62% hasta donde se mantenía con un porcentaje estable en este ámbito. El tercer
trimestre sube al 6,98% superando el nivel óptimo considero por la SEPS del 6,3%, y en
el cuarto semestre supera el límite 3, el máximo recomendado por la SEPS que es del
10% con el 11,03%.
Por tanto el indicador muestra un nivel crítico de riesgo debido a que la institución
financiera tiene un stock de cartera muy elevado. Se debe tomar medidas inmediatas
para la administración de este segmento puesto que mientras siga creciendo este
indicador el nivel de riesgo será mayor.
2,48%
4,62%
6,98%
11,03%
0,00%
2,00%
4,00%
6,00%
8,00%
10,00%
12,00%
1ER
TRIMESTRE
2DO
TRIMESTRE
3CER
TRIMESTRE
4TO
TRIMESTRE
EFICIENCIA INSTITUCIONAL EN
COLOCACIÓN
EFICIENCIA
INSTITUCIONAL
EN COLOCACIÓN
149
6.9.7. Tabla de indicadores financieros y su nivel de riesgo
Utilizando los porcentajes entregados en la capacitación por parte de la SEPS a las
Cooperativas de Ahorro y Crédito para el control de los índices financieros, se presenta
la siguiente tabla como resumen en conjunto con los análisis realizados anteriormente,
donde se aplicó las formulas correspondientes a cada indicador estableciendo de forma
más clara cuales son los índices más vulnerables en la organización y así brindar
información oportuna para la toma de decisiones.
150
Tabla 6.63. Tabla de indicadores financiero y su nivel de riesgo
TABLA DE INDICADORES FINANCIEROS Y SU NIVEL DE RIESGO
GRUPO INDICADOR
LÍMITES CALCULADOS EN LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y
CRÉDITO PUJILÍ LTDA. (2016)
LÍMITES RECOMENDADOS
PARA LA ENTIDAD ALERTA
DE
RIESGO 1ER
TRIM.
2DO
TRIM.
3CER
TRIM.
4TO
TRIM. LÍMITE 1 LÍMITE 2 LÍMITE 3
SOLVENCIA SOLVENCIA 12,15% 13,50% 14,00% 13,66% 9% 15% 18% ALTO
ACTIVOS FIJOS / PTC 48,43% 40,58% 113,11% 119,76% 60% 80% 90% CRÍTICO
CALIDAD DE
ACTIVOS
MOROSIDAD SIMPLE 1,48% 1,70% 1,82% 2,25% 5% 10% 15% NORMAL
MOROSIDAD AMPLIADA 6,99% 11,72% 11,07% 14,46% 5% 7% 9% CRÍTICO
MOROSIDAD SEG. COMERCIAL 33,62% 40,17% 52,65% 100,00% 4% 5% 6% CRÍTICO
MOROSIDAD SEG. CONSUMO 9,42% 14,42% 20,72% 30,98% 5% 7% 9% CRÍTICO
MOROSIDAD SEG. MICROCRÉDITO 6,76% 11,54% 10,81% 14,25% 6% 8% 10% CRÍTICO
PARTICIPACIÓN ACTIVOS
IMPRODUCTIVOS 17,77% 21,91% 28,72% 32,43% 10% 15% 20% CRÍTICO
PARTICIPACIÓN DE CARTERA DE
CRÉDITOS 84,46% 88,10% 78,04% 73,13% 50% 70% 80% MEDIO
COBERTURA DE CARTERA
IMPRODUCTIVA 43,75% 25,81% 26,87% 36,96% 10% NORMAL
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
151
Tabla 6.64. Tabla de indicadores financiero y su nivel de riesgo
TABLA DE INDICADORES FINANCIEROS Y SU NIVEL DE RIESGO
GRUPO INDICADOR
LÍMITES CALCULADOS EN LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y
CRÉDITO PUJILÍ LTDA. (2016)
LÍMITES RECOMENDADOS
PARA LA ENTIDAD ALERTA
DE
RIESGO 1ER
TRIM.
2DO
TRIM.
3CER
TRIM.
4TO
TRIM. LÍMITE 1 LÍMITE 2 LÍMITE 3
LIQUIDEZ LIQUIDEZ 16,26% 11,74% 12,65% 22,34% 10% 18% 25% MEDIO
RENTABI-LIDAD
GRADO DE ABSORCIÓN DEL
MARGEN FINANCIERO 64,77% 62,30% 61,59% 57,31% 77% 85% 93% NORMAL
ROA 4,70% 9,60% 14,54% 8,98% 0,5% 1% 1,60% NORMAL
EFICIENCIA EN COLOCACIÓN 2,48% 4,62% 6,98% 11,03% 6,3% 8% 10% CRÍTICO
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Elaborado por: Patricio Vega
152
Alerta de riego
La alerta de riesgo está compuesta por cuatro opciones consideradas de acuerdo a las
nomas de la SEPS que recomienda aplicar mediante la Resolución 128-2015-F, en el
artículo 18 donde menciona los siguientes tipos de riesgo:
a) Riesgo critico.- Cuando el riesgo representa una probabilidad de pérdida alta,
que puede afectar gravemente a la continuidad del negocio e incluso puede llevar
a la liquidación de la entidad, y que por tanto, requiere acciones inmediatas por
arte del Consejo de Administración y Gerencia.
b) Riesgo alto.- Cuando el riesgo representa una probabilidad de pérdida alta, que
puede afectar el funcionamiento normal de ciertos procesos de la entidad, y que
requiere la atención del Consejo de Administración y Gerencia
c) Riego medio.- Cuando el riesgo representa una probabilidad de pérdida
moderada, que afecta a ciertos procesos de la entidad, y que se requiere la
atención de la gerencia y mandos medios.
d) Riesgo bajo.- Cuando el riesgo representa una probabilidad de pérdida baja, que
no afecta significativamente a los procesos de la entidad, y que se administran
con controles y procedimientos rutinarios.
Sin embargo las Instituciones financieras podrán desarrollar aplicando sus propias
metodologías. (SEPS, 2015, pág. 10)
153
Además, los riesgos son señalados mediante diferentes colores con sus respectivos
significados como se observa en la siguiente tabla:
Tabla 6.65. Semáforo
SEMÁFORO
RIESGO
NORMAL
RIESGO
MEDIO
RIESGO
ALTO
RIESGO
CRITICO
Los procedimientos
son aplicados
adecuadamente
Requiere atención
de mandos
medios
Requiere atención
del Consejo de
Administración y
Gerencia para
tomar las medidas
correctivas
correspondientes
Requiere atención
inmediata del
Consejo de
Administración, así
como el de
Gerencia para
tomar las medidas
correctivas
correspondientes
Fuente: SEPS
Elaborado por: Patricio Vega
6.9.8. Análisis de la tabla de indicadores financieros
154
Tabla 6.66. Análisis de la tabla de indicadores financieros
ANÁLISIS DE LA TABLA DE INDICADORES FINANCIEROS
Indicador
Dato límite
4to
trimestre
(2016)
Límite
recomen-
dado para
la entidad
Alerta
de
riesgo
Dif
eren
cia
Observaciones Conclusiones Recomendaciones
4to trim. Límite
normal
Solvencia 13,66% 18% Alto 4,34%
Las obligaciones con
terceros y activos
improductivos son
ascendentes cada trimestre,
dando como consecuencia
una disminución de
solvencia para afrontar los
compromisos de la
Cooperativa
En el último periodo del
año 2016, el indicador
sufrió una caída del 14%
al 13,66% en cuanto a
solvencia, esto se da
debido al incremento en
del índice de morosidad y
activos improductivos
Se recomienda a gerencia
tomar las medidas
correspondientes y controlar
la cartera y la inversión en
activos, ya que la solvencia es
uno de los indicadores más
importantes para mantener
estable la institución
financiera, debido a que esta
maneja la capacidad de la
organización para cubrir sus
obligaciones.
Activos fijos /
PTC 119,76% 60% Crítico 59,76%
La Cooperativa sobrepasa
el límite considerado como
el adecuado para este
índice, casi al doble.
Este % tan alto se da
debido a que se está
invirtiendo una cantidad
considerablemente alto en
activos que no generan
ingresos para la
organización o están
siendo subutilizadas.
Se recomienda tomar en
cuenta vender e invertirlos en
activos productivos,
disminuir las compras de
activos que no generen
rentabilidad.
Evaluar las políticas con las
que cuenta la Cooperativa
para una planificación y
gestión administrativa
adecuada de los Activos Fijos
155
Morosidad
ampliada 15,28% 5% Crítico 10,28%
La tendencia en el índice de
morosidad ampliada, así
como en cada uno de sus
segmentos ha mantenido
una tendencia crítica en
todo el periodo 2016.
La morosidad es uno de
los aspectos más
importantes que la
Organización debe tomar
en cuanta mejorar, debido
a que en gran parte, de
ella depende la estabilidad
de la Cooperativa.
Una gestión adecuada de
créditos no sólo consiste
en elevar la cantidad de
préstamos y sus plazos,
sino consiste también en
cumplir con las políticas
adecuadas para la
prevención de la
morosidad, medias para
minimizar los riesgos de
créditos.
Se recomienda:
- Resolver los problemas de
crédito con el cliente moroso
de manera amigable mientras
busca intermediación con la
justicia.
- Se debe consultar al cliente
frecuente y reiteradamente
sobre el préstamo, debido a
que éste puede cambiar en
cualquier momento su
situación.
- Emplear límites de cobro
que los trabajadores deben
cumplir en determinado
tiempo y aplicar sanciones en
caso de no hacerlo, debido a
que la cooperativa no aplica
este método.
- Además, se debe considerar
cambios y mejoras en los
proceso de otorgamiento y
seguimiento del crédito para
facilitar su recuperación.
- Ejecutar un plan de
contingencia para la
disminuir la morosidad.
Morosidad
Comercial 100,00% 4% Crítico 96,00%
Morosidad
Consumo 30,98% 5% Crítico 25,98%
Morosidad.
Microcrédito 14,25% 6% Crítico 8,25%
156
Participación
activo
improductivo
32,43% 10% Crítico 22,43%
La Cooperativa posee un
lote de terreno con un
precio alto de compra que
no está generando
ganancias
Al ser un índice elevado,
quiere decir que la
institución financiera
carece de provisión
suficiente para cubrir los
activos improductivos.
Al ser parte del activo de una
Cooperativa la cartera de
créditos, se recomienda tomar
medidas urgentes para reducir
la morosidad además de
considerar la venta de activos
improductivos e invertirlos en
activos que generen ingresos.
Eficiencia en
colocación 11,03% 6,3% Crítico 4,73%
El personal de crédito no
cumple adecuadamente sus
funciones
Los gastos operativos son
muy altos para la
recuperación de cartera, y
como se puede observar
en el índice de morosidad,
no está funcionando.
Se recomienda aplicar de
manera urgente más medidas
de control al área de créditos
para la recuperación de
cartera con el fin de reducir
gastos innecesarios y
disminuir este índice, debido
a que también afecta la
rentabilidad y la solvencia de
la Institución Financiera.
Fuente: Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda., y SEPS
Elaborado por: Patricio Vega
“Será responsabilidad del Gerente o Responsable de riesgos monitorear el cumplimiento de estos límites e informar
mensualmente al Consejo de Administración sobre su evolución”. (SEPS, 2016, pág. 12)
157
6.10. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIÓN
6.10.1. Conclusiones
La morosidad simple (créditos vencidos) es normal, sin embargo el índice de
morosidad ampliada (total de cratera improductiva) y morosidad ampliada por
segmentos tiene como resultado un riesgo alto debido al incremento considerable
y continúo que sufre el indicador en todo el periodo 2016, lo que quiere decir
que el personal no está cumpliendo eficientemente su trabajo y no se aplican las
respectivas sanciones, por ende el control que aplica gerencia hacia el área de
créditos no son suficientes.
La guía para la gestión de límites de riesgo, documento que se encuentra en la
página web de la SEPS, menciona que “Será responsabilidad del Gerente o
Responsable de riesgos monitorear el cumplimiento de estos límites e
informar mensualmente al Consejo de Administración sobre su evolución” pero
la institución financiera no cuenta con un comité o un responsable para la
administración y control de riesgos, como lo sugiere también la Resolución 128-
2015-F., además, el área de créditos no supone la necesidad de examinar el
desempeño del área aplicando los indicadores financieros correspondientes para
mejorar el proceso que conlleva un préstamo.
La participación de activos improductivos es muy elevada y junto a la morosidad
del área de créditos pueden afectar directamente a uno de los índices más
158
importantes para la Cooperativa, el indicador de solvencia, que se refiere a la
capacidad de la organización para hacer frente a todas las obligaciones de la
institución financiera, esto se debe por la falta de control de los mandos medios,
gerencia y la directiva de la organización.
Falta de capacitación al personal para desempeñar adecuadamente las áreas
correspondientes al crédito, debido a que la gestión de cobranzas es deficiente
dando como consecuencia un gasto innecesario alto en la recuperación de
créditos como lo muestra el índice de eficiencia en colocación, generando
además un elevado índice de morosidad y colocándose en un riesgo considerado
como crítico para la organización.
159
6.10.2. Recomendaciones
Debido a que el índice de morosidad ampliada es crítico, se debe mejorar el
control interno en la Cooperativa tomando en cuenta; establecer límites de
cumplimiento para cada trabajador del área de créditos, aplicar las respectivas
sanciones en el caso de no cumplirlas en el tiempo requerido, crear incentivos
para motivar a los trabajadores de la organización (emplear el cuadro de
incentivos sugeridos en el Anexo 3), ya que no se aplican estos métodos de
control.
Como lo sugiere la Resolución 128-2015-F., emitido por la SEPS , se debe
conformar un comité para la admiración de riesgos o nombrar un responsable
con el fin de monitorear los límites de riesgo de la organización en el área de
créditos aplicando los indicadores financieros sugeridos por la SEPS, y
considerando la aplicación de más indicadores acordes al área que ayudarán a
mejorar el control interno como lo menciono también la Ing. Gisela Lozada
encarda del departamento financiero de la SEPS ubicada en la ciudad de Ambato.
Con el fin de reducir el índice de activos improductivos, se debe tomar en cuenta
la venta de bienes que no generen ingresos, como por ejemplo el terreno que está
a nombre de la Cooperativa, las computadoras de mesa que no están siendo
usadas, además se debe establecer políticas para el control de las inversiones en
activos fijos, y aplicar los cálculos correspondientes antes de realizar una
inversión para no sobrepasar los índices recomendados por la SEPS.
160
Realizar capacitaciones en cuanto al manejo de cartera (análisis, entrega,
monitoreo y recuperación) a todo el personal involucrado en el proceso de
créditos ( asesor de créditos, jefe de créditos,) así como también poner mayor
énfasis en la utilización de los indicadores financieros, puesto que es importante
la aplicación de esta herramienta para mejorar la administración del área de
crédito, conjuntamente con un adecuado sistema de control interno pertinente en
el área.
161
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Tocumbe, R. (10 de 11 de 2016). Tipos de Créditos que la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Pujilí Ltda. ofrece. (P. Vega, Entrevistador)
Universidad del Cauca. (s.f.). unicauca.edu.co. Obtenido de
http://fccea.unicauca.edu.co/old/evaluacion.htm
Universo, E. (2016). Tres cooperativas de Tungurahua, en liquidación. El Universo.
Valencia, J. R. (2012). Auditoria Administrativa . México: Trillas.
165
ANEXOS
Anexo 1, Encuesta
Pontificia Universidad Católica del Ecuador - Sede Ambato
Escuela de Administración de Empresas
Carrera de Contabilidad y Auditoria
Cuestionario referente al control interno, dirigido a al personal involucrado al área de
créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Objetivo: Observar las debilidades del control interno en el área de créditos en la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Pujilí Ltda.
Instructivo: Con un grado del 1 al 4 en el que 1 corresponde a “siempre” y 5 a “Nunca”,
responda las siguientes interrogantes:
N° Preguntas
Siempre Casi
siempre
A
veces
Casi
nunca Nunca
1 2 3 4 5
1 ¿Se realizan evaluaciones del desempeño del
personal en la institución financiera?
2
¿El personal recibe capacitaciones para
mejorar el desempeño en su respectiva área de
trabajo?
166
N° Preguntas
Siempre Casi
siempre
A
veces
Casi
nunca Nunca
1 2 3 4 5
3
¿Realiza auto revisiones de la información
sistemática que maneja y de los documentos
físicos que lo respaldan?
4
¿Se realizan actualizaciones de la información
del cliente, luego de haber otorgado el
préstamo?
5
¿Con que frecuencia revisa el comportamiento
del crédito de los clientes en la central de
riesgo?
6
¿Las garantías adquiridas por concepto de
créditos, se formalizan en el Registro de la
propiedad?
7 ¿Las escrituras Hipotecarias y los pagarés se
resguardan en un lugar apropiado y seguro?
8 ¿Se realizan reuniones para analizar el
desempeño del área de créditos?
9
¿Con que frecuencia el gerente inspecciona el
cumplimento de las funciones otorgadas a los
empleados de la institución financiera?
10 ¿Con que frecuencia se aplican las
amonestaciones por incumplir un trabajo?
167
Anexo 2, Taller SEPS
168
169
Anexo 3, Cuadro de incentivos para los empleados de la Cooperativa de Ahorros y
Créditos Pujilí Ltda.
Cuadro de incentivos para los empleados de la Cooperativa de Ahorros y
Créditos Pujilí Ltda.
Incentivo verbal
Un gracias, elogio, reconocimiento
público, para promover la actitud de los
trabajadores.
Honores
Nombrar empleado del mes, mientras
anclase y cierto número de nombramientos
se entregara un premio (cupones de compra,
bajillas, etc.).
Bonificaciones
Por el buen desempeño en el área,
asistencia, puntualidad.
Premios, recompensas económicas, o
cupos para la participación de un
aumento de sueldos.
Por alcanzar los objetivos propuestos en el
área de trabajo (por cumplir una cantidad
fija de recuperación de cartera, por
disminuir la morosidad a un porcentaje
especifico, etc.).
Días adicionales de vacaciones