INTRODUCCIÓN

El siguiente texto de contabilidad se realizó pensando tanto en los estudiantes que cuentan con conocimientos previos en el campo contable, como en aquellos que no han tenido contacto con la materia, por lo que se han seleccionado textos que de manera sencilla y clara, pero profunda, conduzcan al alumno paso a paso hacia el dominio de los conceptos.

Este libro pretende servir como uno de los apoyos en el proceso de enseñanza-aprendizaje que permitan al alumno alcanzar los objetivos trazados para el curso. Sin embargo, no se postula como la única opción para alcanzar el conocimiento. También se espera que el alumno recurra a otras fuentes documentales que complementen su educación.

La preparación profesional que requieren tanto los licenciados en Contaduría, como en

Administración y en Informática, necesitan de una sólida capacitación contable para satisfacer

los requerimientos de las empresas modernas. Así mediante actividades específicas

pretendemos que el futuro profesional enfrente el conocimiento con entusiasmo y dedicación.

El texto está dividido en siete unidades que tratan los temas de contabilidad de manera amplia y completa. En las primeras unidades se explican las necesidades que dieron origen a la profesión de contador y el perfil profesional que debe tener el contador público; se ubica socialmente a la profesión así como la organización y el futuro de la contaduría, su responsabilidad social y legal, así como la ética profesional que deben guiar la labor de su ejercicio. Igualmente se señala el llamado criterio prudencial, los postulados de ética profesional y las Normas de Actuación Profesional que han postulado las diversas organizaciones de Contadores.

En la tercera unidad se entra de lleno al tema, al explicar los principios de Contabilidad e Información financiera, la definición y clasificación de las Entidades. Posteriormente, en otras unidades se dilucida el Balance General llamado también Estado de Situación Financiera, en el cual se anotan sus generalidades, las formas de presentarlo, con forma de reporte o cuenta, se presenta también un estado de resultados con sus elementos esenciales, formas de representarlo y clasificarlo, la Partida Doble y los Asientos Diarios, Registro de Operaciones en

el Libro de Diario y mayor, y la Balanza de Comprobación.Resulta muy importante que se tome conciencia sobre la utilidad práctica de cada tema,

a fin de construir una formación profesional sólida. Por ello no se dejará de insistir en torno a la necesidad de estudiar para saber, aprende por convicción, por necesidad íntima, desterrando la errónea mentalidad de estudiar únicamente para aprobar la materia.

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I N D I C E

INTRODUCCIÓN 1

UNIDAD I

Carácter profesional 3Concepto de profesión 3Requisitos de la profesión 3Identificación de la contaduría con las profesiones 3Perfil profesional del contador público 4Organización de la contaduría 5Area de actuación profesional 6Area de actuación de la contaduría 6Disciplinas auxiliares 6Servicios que ofrece la contaduría 6Instituto Mexicano de Contadores públicos, A.C. 8Colegio de Contadores públicos de México, A.C. 9Federación Internacional de Contadores 10Asociación Interamericana de contabilidad 11

UNIDAD II

La ética en el ejercicio profesional 14Características que corresponden al código de ética Profesional. 14Postulados 14Normas generales 16El contador público como profesional independiente 16El contador público como auditor externo 17El contador público en los sectores público y privado 18El contador público en la docencia 18

UNIDAD III

La entidad económica 21Concepto 21Clasificación 21Los estados financieros 22Concepto 22Definición de contabilidad financiera 23Principios 23Características de la información contable 23

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Conceptos que componen la estructura básica de la contabilidad 24Usuarios 25

3

UNIDAD IV

Generalidades 28Formas de presentar un balance 30Balance general en forma de reporte 30Balance general en forma de cuenta 32

UNIDAD VConcepto de Estado de Resultados 35Elementos esenciales del Estado de Resultados 35Formas de presentar el Estado de Resultados 42Clasificación de los ingresos 44Interpretación del Estado de Resultados 48Principio del período contable 50

UNIDAD VI

La partida doble 53Obtención y aplicación de recursos 55Asientos de diario 55Informe financiero 64

UNIDAD VII

Registro de operaciones 68Registro de operaciones en el libro diario 69Registro de operaciones en el libro mayor 69Balanza de comprobación 73Ejercicios 93Registro contable del IVA 95- Antecedentes 95- Aspecto legal 96- Aplicación de la tasa del 0% 98 Cálculo del impuesto 99

BIBLIOGRAFÍA 101

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5

UNIDAD ILA CONTADURIA COMO AREA DE ESTUDIO.

CARÁCTER PROFESIONAL

Se ha mencionado que la Contaduría, a la vez que tiene carácter científico constituye una disciplina profesional, lo cual significa que se reconoce como una profesión. En los incisos que siguen trataremos de demostrarlo.

CONCEPTO DE PROFESIÓN

En sentido lato, el concepto profesión significa ejercer un oficio, es decir, desempeñar un determinado género de trabajo de un modo habitual.

En sentido estricto y en su aceptación de carrera profesional, debe entenderse por profesión la actividad que se desempeña habitualmente al servicio de la comunidad y cuya doctrina y habilidades se obtienen en una universidad

REQUISITOS DE UNA PROFESIÓN

Los requisitos de una profesión son:

1. Académicos:- Bachillerato previo o estudios equivalentes- Conjunto de conocimientos especializados adquiridos en una universidad.- Título profesional expedido por institución docente superior autorizada.

2. Sociales:- Actividades dotadas de interés público- Ser regida por un conjunto de normas que estipulen una conducta a seguir.- Un mínimo de calidad en sus servicios.

3. Legales:- Reconocimiento de la ley reglamentaria de los artículos 4º. Y 5º. De la Constitución

Política de los Estados Unidos Mexicanos, referente al ejercicio de las profesiones- La existencia de un cuerpo colegiado que vele por el bienestar y progreso de la

profesión.

4. Intelectuales:- Capacidad de observación- Capacidad de juicio- Capacidad de comunicación- Capacidad para tomar decisiones

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IDENTIFICACIÓN DE LA CONTADURÍA CON LAS PROFESIONES,

Al analizar las características de la Contaduría Pública, es fácil concluir que dicha disciplinas reúne los requisitos que la identifican como disciplina profesional en virtud de que:

1. Se requiere de bachillerato o equivalente para ser cursada en una universidad.2. Su aprendizaje se logra a través de cursar un plan de estudios específico.3. Se requiere un título profesional expedido por institución autorizada4. Se trata de una profesión que satisface una necesidad concreta del grupo social, lo

que la dota de interés público5. Cuenta con un código de ética que establece normas sobre conducta y calidad mínima

de los servicios que ofrece.6. Se encuentra reconocida como profesión en la ley Reglamentaria del Artículo 5º. De la

Constitución Mexicana, por lo que se requiere de una cédula profesional para su ejercicio.

7. Existen diversos cuerpos colegiados que cuidan de su bienestar y progreso. Tal es el caso del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

8. Exige a sus miembros altos índices de capacidad y facultades intelectivas, pues para su ejercicio, son necesarias la observación, el estudio, el criterio, la comunicación y la toma de decisiones.

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REQUISITOS DE UNA PROFESION

ACADEMICOS

Bachillerato

Conocimientos específicos

Título profesional

SOCIALES

Interés Público

Normas específicas

Mínimo de Calidad

LEGALES

Reconocimiento Legal

Cuerpo Colegiado

INTELECTUALES

Observación y juicio

Comunicación

Capacidad decisora

PERFIL PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO

"La necesidad social que debe satisfacer este profesional, es la exigencia universal y constante que tienen personas y entidades de información financiera idónea para tomar decisiones, para cumplir obligaciones legales o para ejercitar control sobre sus bienes, derechos o patrimonio"

Anteriormente, solía satisfacer la necesidad de información financiera mediante actividades empíricas rfealizadas por personas que carecían de calidad profesional. Sin embargo, en la actualidad al requerirse información sistemática y correcta, surge por necesidad el profesional que ha de obtenerla; el Contador Público. Dicho profesional aparece en la escena histórica cuando surge una demanda ocupacional definida, que una persona con experiencia financiera y criterio lógico, no sólo produjera información, sino que comprobara la contabilidad de ésta.

Así las cosas, el Contador Público se convierte en la persona independiente cuya función distintiva es opinar sobre la corrección de la situación financiera y los resultados reflejados por la contabilida de una entidad económica.

Una concepción muy difundida respecto a las actividades propias del Contador Público, e la de ser únicamente tenedor de libros o agentes fiscal de las entidades privadas. Si bien dichas funciones representan parte de las actividades del Contador Público, ni éstas son las únicas ni mucho menos dicho profesional se encuentra exclusivamente al servicio de las entidades privadas.

De acuerdo con lo anterior el perfíl del Contador Público parte de la necesidad universal de información financiera, por lo que su actividad no se limita a las entidades con fines de lucro, sino que sirve a todas las entidades económica, con independencia de sus objetivos. De este modo, el Contador Público sirve también a entidades no lucrativas, como es el caso de organismos internacionales, gobiernos, entidades públicas, sociales, civiles, fundaciones de asistencia, organismos descentralizados, asociaciones deportivas, etc.

Finalmente es deseable que el Contador Público, como servidor social, se adelante a las necesidades de los usuarios de sus servicios, sin esperar a que éstos manifiesten sus carencias. Sobra recordar la necesidad de actuar con apego a las realidades humanas y sociales que influyen en el medio en que se desenvuelve, observando siempre la ética profesional

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ORGANIZACIÓN DE LA CONTADURÍA

"Al concebir una actividad profesional y por lo mismo necesariamente útil a la sociedad, no podemos aceptar la idea de que sus miembros, identificados por sus mismos conocimientos básicos, no estuviesen debidamente organizados para garantizar a la sociedad que sus servicios deben guardar un mínimo de calidad general basada en la actualización constante de su técnica

Como se desprende de lo anterior, es fácil comprender que los profesionales de la Contaduría Pública, al igual que los de otras disciplinas, se agrupan en organismos colegiados, con la mira de alcanzar diversos objetivos que garanticen su bienestar y progreso.

Para proporcionar una idea más cercana sobre las actividades de estos organismos se presenta a continuación una relación de las comisiones legislativas, normativas y generales con que cuenta el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. y a través de los cuales alcanza sus objetivos:

1. Comisiones legislativas- Estatutos- Ética profesional

2. Comisiones normativas- Normas y procedimientos de auditoría- Principios de contabailidad

3. Comisiones generales- Actividades del sector académico- Actividades del sector empresarial- Actividades del sector Público- Asambleas y convenciones- Auditoría fiscal- Auditoría operacional- Boletin periódico- Comité de finanzas- Consultoría en administración- Desarrollo y actualización- Editorial y premio nacional- Educación- Fiscal- Informática- Normas de contabilidad gubernamental- Objetivos a largo plazo- Promoción institucional y membresia- Relaciones con asociaciones afiliadas- Revista- Servicios a la pequeña y mediana empresa- Servicios a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

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AREA DE ACTUACIÓN PROFESIONAL

Entiéndase por área o campo de actuación "el objeto de una profesión, o sea aquellas actividades, que un profesional, por su preparación y experiencia, puede desempeñar con notable pericia y razonable exactitud".

AREA DE ACTUACIÓN DE LA CONTADURÍA

Si la Contaduría Pública tiene por objeto la obtención y comprobación de información financiera y para ello precisa entre otras stécnicas de la planeación y evaluación de estrategias de tipo financiero, es posible afirmar que el área de actuación natural de la Contaduría constituyen las finanzas

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DISCIPLINAS AUXILIARES

La contaduría Pública, como todas las disciplinas, no es autosuficiente y para el cumplimiento de sus objetivos se apoyan en otras con carácter de auxiliares como son:

1. Economía. Estudia los satisfactores que conforman la riqueza de un país.2. Administración. Estudia la optimización de los recursos al servicio de una entidad

económica.3. Finanzas. Estudian la óptima obtención y aplicación de recursos materiales en una entidad

económica.4. Derecho. Estudia el marco legal de las entidades económicas5. Matemáticas: estudian el planteamiento, conceptual y resolución de problemas que se

presentan en als entidades económicas.6. Estadísticas: Estudia los universos por medio de muestras y sus relaciones recíprocas.7. Informática: Estudia el diseño e implementación de sistemas de información en general.8. Psicología. Estudia la realidad indivisual de los recursos humanos de las entidades

económicas9. Socilogía. Estudia la realidad social de los recursos humanos de las entidades económicas

SERVICIOS QUE OFRECE LA CONTADURIA

La contaduría Pública como se ha venido señalando, ofrece básicamente los servicios de obtención y comprobación de información financiera, a través de la Contabilidad y la Auditoría respectivamente. Sin embargo, cada rama princial de la Contaduría ofrece diversas actividades, las cuales se presentan a continuación.

Servicios de Contabilidad:

1. Establecimiento de sistemas de información financiera.2. Valuación de transacciones financieras3. Procesamiento de transacciones financieras4. Evaluación de información financiera5. Elaboración y discusión de informes financiero

Servicios de Auditoría1. Sistematización de auditorías2. Valuación del control interno3. Procesamiento de evidencias en papeles de trabajo4. Evaluación de evidencias5. Elaboración y discusión de dictámenes e informes de auditoría

Los servicios de Contabilidad y Auditoría pueden ofrecerse simultánea o alternativamente, a través de las siguientes actividades:

1. Consultoría. Asesoría sobre una o diversas áreas.2. Docencia. Enseñanza de las diversas asignaturas que integran el plan de estudios de la

carrera de contador público en las universidades.

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3. Investigación. Busqueda de técnicas y aplicaciones concretas para el progreso de la Contaduría.

Cada una de las actividades señaladas puede ejercerse:

1. Independientemente: cuando el Contador Público ejerce libremente su profesión sus servicios al público en general.

2. Dependientemente: Cuando el Contador Público ofrece sus servicios profesionales a una entidad económica en particular.

Dichas entidades pueden ser:

1. Públicas. Las que son constituidas y dirigidass por el estado2. Privadas. Las que constituyen y dirigen los particulares.

Como ejercitante dependiente el contador público puede asumir en las entidades mencionadas y en función estricta de sus conocimientos los cargos relacionados con la contabilidad y la auditoría. Destacan entre éstos los siguientes:

1. Gerencia de contabilidad2. Gerencia de Auditoría interna3. Gerencia de finanzas4. Gerencia de Impuestos, etc.

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ORGANIZACIÓN DE LA CONTADURÍA

La naturaleza gregaría del hombre lo ímpele a asociarse en agrupaciones que le permitan afrontar con mayor facilidad las empresas que acomote. Tal es el caso de los institutos, colegios y asociaciones de profesisonales que han decidiso unir sus esfuerzos, con el propósito de procurarse ayuda recíproca, velando al mismo tiempo por el propio bienestar de su profesión

La contaduría no constituye la excepción, y ha tiempo que se encuentra organizada por medio de diversos colegiados a nivel nacional e internacional, de tal manera que este agrupamiento haga posible alcanzar las metas profesionales que se ha propuesto y que a juicio del Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. son los siguientes:

1. Fomentar el prestigio de la profesión de Contador Público, difundiendo el conocimiento de su función social, y vigilando que la misma se realice dentro de los más altos planos de responsabilidad, idoneidad y competencia profesional y moral, y del cumplimiento y respeto de las disposiciones legales relacionadas con su actuación.

2. Propugnar la unificación de criterio y lograr la implantación y aceptación, por parte de sus asociados, de los principios, normas y procedimientos básicos y reglas de ética y actuación profesional.

3. Salvaguardar y defender los intereses profesionales de sus asociados y proporcionar a éstos colectiva o individualmente, ayuda profesional, moral y material de acuerdo con sus posibilidades y campos de acción

Debido a su amplia proyección y trascendencia profesional, hemos de destacar la labor que realizan el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, El Colegio de Contadores Públicos de México La Federación Internacional de Contadores y la Asociación Interamericana de Contabilidad

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INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, A.C.FEDERACION DE COLEGIOS DE PROFESIONISTAS

1. Antecedentes. Su antecedente más remoto data del año 1917, cuando surge en nuestro país la primera asociación de Contadores Públicos Titulados en 1923 año de antigüedad oficial, cambia su denominación por la de contadores Públicos Títulados de México. Más tarde en 1955, modifica una vez más su nombre por el de Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

En 1965 sufre un cambio fundamental en su estructura, al convertirse en Organismo Nacional para agrupar bajo esa forma a los colegios profesionales de contadore spúblicos que con carácter oficial funcionaban en la república.

Empero el Instituto carece entonces de reconocimiento oficial pues si bien venía actuando de hecho como organismo rector de la profesión, no ostentaba ninguna fuerza legal, pues ésta se reconocia exclusivamente a favor de los colegios locales.

Para subsanar esta carencia, el Instituto, que hasta 1976 estaba constituido en organismo nacional, se convierte en 1977 en Federación de Colegios de Profesionistas, con lo cual hace posible que sus pronunciamientos como directrices de la actuacióin profesional de sus miembros, tengan reconocimiento oficial.

2. Estatutos y reglamentos. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos cuenta con un estatuto y tres reglamentos. El estatuto se compone por 12 capítulos relativos a disposiciones generales, de las asociaciones afiliadas, de los socios, del gobierno del Instituto de las disposiciones fundamentales de los reglamentos, de la Junta de Honor, del proceso electoral, de las asambleas generales, de la Auditoría del patrimonio y administración y articulos transitorios. Los reglamentos se refieren al Consejo Nacional Directivo y su Comité Ejecutivo, a las Comisiones Legislativa y Normativa y al Proceso Electoral.

3. Organización. El órgano supremo del Instituo Mexicano de Contadores Públicos lo constituye la Asamblea de Socios, esta delega sus poderes en un Consejo Nacional Directivo, quien hace lo propio en un Comité Ejecutivo que dirige un presidente con el apoyo de un vicepresidente general.

El vicepresidente general coordina seis vicepresidencias, las cuales tienen a su cargo las siguientes funciones, Legislación, Docencia, Sector gubernamental, empresas, práctica externa, relaciones y difusión.

Cada vicepresidencia coordina a su vez comisiones especificas de trabajo que el lector puede controlar en el organigrama que se presenta a continuación y en el cual se ubican asimismo órganos decisivos en la operación del Instituto, tales como la Consejería por designación, dirección ejecutiva, auditoría, representación ante organismos internacionales, tesorerías, secretaría, comités técnico, relaciaones con afiliadas y asambleas y convenciones.

4. Reuniones de studio. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos celebra anualmente y en diferentes ciudades de la República asambleas convenciones las cuales tienen por objeto ventilar los asuntos inherentes a la dinámica del Instituto a través de una "orden del día" como es el caso de la lectura del acta de la asamblea precedente, admisión de nuevos socios, modificaciones y estatutos, cambios de directivos, etc. Pero también la celebración de eventos técnicos que contribuyen a la actualización profesional de los socios.

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5. Premio bienal. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos otorga cada dos años desde 1971 el Premio Nacional de la Contaduría Pública Mexicana, con el propósito de estimular la investigación contable. Se otorgan premios en bonos del ahorro nacional y diplomas, a los tres mejores trabajos.

6. Requisitos de afiliación. Para ser miembro del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, los colegios interesados presentarán solicitud de afiliación, debiendo cumplir ciertos requisitos de calida y cantidad en materia de asociación profesional y número de afiliados de conformidad con criterios establecidos por la Junta de Honor del propio Instituto. La afiliación personal se produce simultáneamente con la incorporación del colegio al cual pertenece.

7. Organos de difusión. El instituto Mexicano de Contadores Públicos edita mensualmente la revista Contaduría Pública, en la cual los miembros publiccan artículos de interés profesional. Se difunden además los boletines nuestro Instituto y Fisco actualidades

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO, A.C.

1. Antecedentes. El 20 de junio de 1949 se funda el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. con el objeto de reunir a los contadores en los términos de la Ley reglamentaria del artículo 5º. Constitucional relativo al ejercicio de las profesiones en el distrito federal,

2. Estatutos. El colegio de Contadores Públicos de México se rige por once capítulos referidos a: objeto, duración, domicilio y patrimonio del Colegio de los asociados de las cuotas de la Asamblea General de Asociados del Consejo Directivo de la elección del consejo de la vigilancia de la Junta de Honor del servicio socil de las normas de ética profesional y de las disoluciones y liquidación del colegio.

3. Organización. El Colegio de Contadores Públicos de México, está estructurado por una Asamblea General de Asociados, una Junta de Gobierno, un Consejo Directivo y una Junta de honor el poder supremo del Consejo Directivo reside en la Asamblea Genreal de Socios.

El consejo Directivo integrado por un Presidente, un Vicepresidente, dos Secretarios, propietarios, dos secretarios suplentes, un tesorero, un subtesorero, un vocal propietario y un suplente, tiene a su cargo la representación la dirección general y la administración del colegio. La vigilancia del colegio está a cargo de un auditor propietario y un suplente.

La operación del Colegio se lleva a cabo con un equipo humano de trabajo de tiempo completo, que se encarga de realizar los planes y programas dictados por el Consejo Directivo. Las Comisiones de Trabajo, cerca de treinta constituyen un elemento más de enorme valía que coadyuvan el desarrollo de la actividad del colegio.

4. Reuniones de estudio. Con el ánimo de institucionalizar un evento el que se integra a la contaduría pública de la ciudad de México en un marco de intercambio de experiencias, opiniones y crítica constructiva a los asuntos que atañen a nuestra profesión.

5. Servicios que ofrece a sus miembro. Los miembros del colegio de Contadores Públicos de México, A.C. cuenta con los siguientes servicios; cursos, seminarios, y conferencias, publicaciones, biblioteca, representación ante terceros, bolsa de trabajo, fondo de defunción, consultas profesionales y actividades culturales, sociales y deportivas.

6. Certamen anual. El colegio de Contadores Públicos de México convoca a sus miembros cada año y desde 1970 a participar en el Certamen de Trabajos sobre Contaduría Pública.

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7. Requisitos de asociación. Para ser miembro del Colegio de Contadores Públicos de México, se requiere Ser mexicano por nacimiento o naturalizaciónPoseer el Ttítulo de Contador Público, expedido por institución autorizada y de reconocida solvencia moral a juicio de la junta de honorQue su título haya sido registrado ante la Dirección General de Profesiones.Que goce de buena reputación tanto en su actuación profesional como en su vida social y públicaQué su solicitud de adminsión haya sido aprobada y sancionada por el consejo directivo, la junta de honor y la asamblea general de asociados.

8. Organos de difusión. El Colegio de Contadores Públicos de México, publica mensualmente con la colaboración de sus miembros la revista denominada Veritas.

FEDERACION INTERNACIONAL DE CONTADORES

1. Antecedentes. Dentro del desarrollo de la contaduría no sólo ha funcionado la asociación de tipo local y nacional. Existe la convicción por parte de los contadores de todo el orbe, en el sentido que una intercomunicación universal resulta saludable para el desarrollo profesional.

Es así como desde el año de 1904 se han venido celebrando congresos internacionales de contadores públicos, discutiendo y acordando sobre diversos tópicos que la época respectiva ha sugerido.Pues bien, es en el seno de estos congresos donde se concibe la idea de auspiciar el establecimiento y desarrollo de una organización formal de la profesión mundial un instituto de institutos que pueda llegar a expresar ante la comunidad económica internacional la opinión de la Contaduría Pública como la de aquella disciplina humana que ha reconocido siempre su misión de promover el mejor entendimiento entre los hombres y los países, a través de una contribución efectiva al incremento de los recursos de su productividad, de su más adecuada participación y distribución.

En 1967, en ocasión de celebrarse el 10º. Congreso en Sidney, Australia, se acuerda constituir el Comité Internacional de Coordinación para el desarrollo de la profesión contable (ICCAP) Más tarde en junio de 1973, y siguiendo con el espiritu de normar la profesión contable internacional se integra la Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad.

Finalmente, aprovechando la celebración del 11º. Congreso Internacional en Munich, Alemania en 1977, se decide capitalizar los esfuerzos internacionalistas desplegados hasta entonces, con la creación de un organismo que velase por el desarrollo y fortalesimiento de la Contaduría Internacional. Nace así la Federación Internacional de Contadores.

2.Objetivos. La federación Internacional de Contadores expuso en el propio acto de su constitución, las directrices de su programa de trabajo:

Desarrollar normas básicas para la apráctica de la auditoría.Establecer las bases de un código de ética.Estudiar y amplificar la información sobre programas de formación profesional y entrenamiento de contadores.Estudiar y desarrollar la información relativa a los métodos de costos y otras técnicas de contabilidad administrativa .

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Desarrollar la información sovbre administración de la práctica profesional y asistir a los contadores en ejercicio para ofrecer un mejor servicio.Estudiar y ampliar la información de interés para los contadores públicos como la responsabilidad legal de los auditores.Asignar proyectos especificos de trabajo y estudio a las organizaciones regionales de la profesión.Mantener relaciones con los organismos racionales y estudiar la posibilidad de crear nuevos, asistiéndoilos en su organización y desarrollo.Establecer medio de comunicación adecuados entre los miembros federados y otras organizaciones sinteresadas.

Organizar y promover el intercambio de información técnica, materiales educacionales, publicaciones profesionales y la propia literatura.

Organizar y conducir un congreso Internacional de Contadores, cada quinquenio.Pugnar por la expansión del número de miembros de la federación.

4. Comités de trabajo: Para el cumplimiento de sus objetivos la Federación Internacional de Contadores ha formado 7 comités de trabajo, cada uno de los cuales constituye en sí mismo un cuerpo internacional bien definido en sus métodos y en sus objetivos. Dichos Comités son: Auditoría, Educación, Ética, Contabilidad Administrativa, Organizaciones regionales, Congresos Internacional, Planeación.

ASOCIACION INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD

1. Antecedentes. Con el propósito de satisfacer las necesidades que en materia contable exige el progreso económico de los países del hemisferio americano, un grupo de contadores públicos, creó en el año de 1949 un foro continental que concentrara los esfuerzos de las asociacioanes profesionales del continente americano.La asociación Interamericana de Contabilidad surge de hecho, cuando un grupo de Contadores del Estado Libre Asociado de Puerto Rico, celebra en esa localidad la primera Conferencia Interamericana de Contabilidad con la asistencia de 15 delegaciones.

2. Objetivos. La asociación Interamericana de Contabilidad persigue los siguientes propósitos.

Auispiciar una íntima y profunda fraternidad entre los contadores públicos de las americas.Establecer bases fundamentales como requisitos minimos para ejercer la profesión de la contabilidad en las AmericasEstudiar y discutir las prácticas y los procedimientos de la contabilidad en relación con el comercio, la industria, las finanzas y la hacienda pública.Lograr la unificación de la terminilogía de la ciencia de la contabilidad.Gestionar la unificación de los métodos de la enseñanzaOrganizar una Asociación Interamericana de Contabilidad con fines de reciprocidad entre los profesionales de las Américas.

Es una entidad de carácter profesional que une a los contadores del continente americano representados en cada país, por Organismos Nacionales de la profesión contable.

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Promueve el estudio de las disciplinas contables con un concepto integral favoreciendo la creación y la investigación, con el propósito general de desarrollar la doctrina contable en todos sus aspectos, para unificar y armonizar las prácticas profesionales a través de sus miembros.Contribuye a difundir los conocimientos de las técnicas y de los nuevos conceptos contables, con el fin de facilitar la actualización de los contadores americanos.

Impulsa la constante comunicación entre los contadores y las universidades e instituciones de enseñanza superior de los países de américa, con el propósito de alcanzar la mutua cooperación en aspectos técnicos y académicos.

Afirma, en suma, que los servicios profesionales prestados a la comunidad por los contadores en general, aportan elementos que favorecen el desarrollo económico y social.

Está coordinada con la Federación Internacional de Contadores que trabaja para lograr dichos objetivos en el ámbito mundial.3. Reuniones de estudio. Como se señalo en párrafos anteriores, la asociación Interamericana de Contabilidad ha celebrado 14 Conferencias en diversos países. "Destaca para nuestro país la conferencia efectuada en 1951 en la Ciudad de México, presidida por el CP. Roberto Casas Alatriste, a quien le es conferido por los propios conferenciantes eltítulo de Contador Emerito de América.

4. Organo de difusión. La Asociación Interamericana de Contabilidad cuenta con una apublicación bimestral denominada revista interamericana de contabilidad. Selecciona los artículos más relevantes publicados en los órganos informativos de los colegios asociados.

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UNIDAD II

LA ÉTICA EN EL EJERCICIO PROFESIONAL

CONTENIDO TEMÁTICO:

La ética en el ejercicio profesional.Características que correponden al código de ética profesional.Postulados.Normas generales.El contador público como profesional independiente.El contador público como auditor externo.El contador público en los sectores publicos y privado.El contador público en la docencia.Sanciones

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UNIDAD II

LA ÉTICA EN EL EJERCICIO PROFESINAL

La Ética es la parte de la filosofía que norma las acciones del hmbre en las diversas situaciones de la vida, con el propósito de conducirlo hacia el bien. En consecuencia, la ética profesional orienta las acciones del hombre que ejerce una profesión.

La Ética profesional o Deontología (de deón: lo conveniente y logos: tratado) estudia en consecuencia los deberes de una profesión. Las reglas de ética que se dan así mismo los miembros de una actividad profesional se consignan en Reglamentos o Códigos.

Código de Ética Profesional.

1. Concepto. Código de Ética profesional es el conjunto de normas que rigen la conducta de miembros de una profesión. No estamos seguros acerca de que todas las profesiones cuente con este tipo de código de Etica. En cambio, podemos afirmar que la Contaduría Mexicana cuneta con un reglamento de Ética desde el año de 1925.

CARACTERÍSTICAS QUE CORRESPONDEN AL CÓDIGODE ÉTICA PROFESIONAL.

Capítulo I. Generalidades.Capítulo II. Asesoría Externa.Capítulo III. Actividades de la Iniciativa Privada.Capítulo IV Actividad en el Sector Público.Capítulo V. Actividades Docente.

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POSTULADOS

ALCANCE DEL CÓDIGO

Postulado I.Aplicación universal del código. Este código de ética profesional es aplicable a todo contador público por el hecho de serlo, sin importar la índole de su actividad o especialidad que cultive tanto en el ejercicio independiente o cuando actue como funcionario o empleado, de instituciones públicas o privadas.

RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD.

Postulado II.Independencia del criterio. Al expresar cualquier juicio profesional el contador público acepta la obligación de sostener un criterioo libre e imparcial.

Postulado III.Calidad profesional de los trabajos. En la presentación de cualqueir servicio se espera del contador público un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendra pesentes las disposiciones normativas de la profesión que sean aplicables al trabajo específico que esté desempeñando. Actuará asimismo con la intención, el cuidado y la deligencia de una persona responsable.

Postulado IVPreparación y calidad del profesional. Como requisito para que el contador público acepte prestar sus servicios, debera tener el entrenamiento tecnico y de capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales satisfactoriamento.

Postulado V.Responsabilidad personal. El contador público aceptará una responsabilidad personal por lo trabajos llevados a cabo por él o realizarlos bajo su dirección.

RESPONSABILIDADES HACIA QUIEN PATROCINA LOS SERVICIOS.

Postulado VI.Secreto profesional. El contador público tiene la obligación de guardar el secreto profesional y de no revelarpor ningun motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión.

Postulado VIILa lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El contador público se abstendra de aprovecharse de situaciones que pueden perjudicar a quien haya contratado sus servicios.

RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESIÓN.

Postulado XI.

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Dignificación de la imagen profesional a base de calidad: para hacer llegar a quien patrocina sus servicios y a la sociedad en general una imagen positiva y de prestigio del contador público, se valdra unicamente de su calidad profesional y personal, así como de la promoción institucional.

Postulado XII.Difusión y enseñanza de conocimiento técnicos. Todo contador público que de alguna manera trasmita sus conocimiento tendrá como objetivos mantener las más altas normas profesionales y de conducta y constribuir al desarrollo y difusión de los conocimientos propios de la profesión.

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NORMAS GENERALES

ALCANCE DEL CÓDIGO

Artículo 1.01. los contadores públicos tienen la inelidible obligación de regir su conducta de acuerdo a las reglas contenidas en este código, las cuales deberán considerarse mínimas pues se reconoce la existencia de otras normas de carácter legal y moral cuyo espíritu el de las presentes.

Artículo 1.02. Este código rige la conducta del contador público en sus relaciones con el público en general, con quien patrocina sus servicios.

Articulo 1.03. Los contadores públicos que además ejercen otra profesión deberán acatar estas reglas de conducta independiente.

Articulo 1.04. los casos en que exista duda acerca de la interpretación de este código, deberan someterse a la Junta de Honor de la asociación afiliada a que pertenezca el socio o del instituto.

Artículo 1.05. Al expresar el juicio profesional que sirva de base a terceros para tomas desiciones, el contador público deberá aclarar la relación que guarda ante quién patrocina sus servicios.

Artículo 1.06. Las opiniones, informes y documentos que presenta el contador público deberá contener la expresión de su juicio fundado en elementos objetifos, sin ocultar o desvirtuar los hechos de manera que puedan inducir a error y tomando en cuenta las declaraciones oficiales del instituto.

Artículo 1.17. El contador público deberá da a sus colaboradores el trato que les corresponde como profesionales y vigilará su adecuado entrenamiento, superación y justa retribución.

Artículo 1.18. El contador público no deberá ofrecer trabajo directa o indirectamente a empleados o socios de otros contadores, si no es con previo conocimiento de éstos.

Artículo 1.19. El contador público deberá cimentar su reputación en la honradez, laboracidad y capacidad profesional, observando las reglas de ética mas elevadas en sus actos y evitando toda publicidad con fines de lucro o autoelogio.

Artículo 1.20. El instituto directamente o a través de sus asociaciones afiliadas, desarrollará la publicidad institucional que juzgue onveniente y publicará el directorio de sus socios.

Artículo 1.21. No se considerán como publicidad los trabajos técnicos que elaboran los contadores públicos ni los folletos o boletines que con una presentación sobria y sencilla circulen exclusivamente entre sus persoal, clientes y personas que expresamente los soliciten.

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EL CONTADOR PUBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE.

GENERAL.Artículo 2.01. El contador público expresará su opinión en los asuntos que se le hayan encomendado, teniendo en cuenta los lineamientos expresados en este código y una vez que haya dado cumplimiento a las normas profesionales emitidas por el propio instituto, que sean aplicables para la realización de este trabajo.

Cuando el contador permita que aparezca su nombre en informes o documentos deberá:

a) Indicar que debe leerse en relación a otra información que sí cumple con los términos de esta regla, o

b) Señalar claramente que no ha dado cumplimiento a esta regla y la forma en que ello limita su opinión profesional.

Artículo 2.02. Ningún contador que actue independientemente permitirá que se utilice su nombre en relación con proyectos de información financiera o estimaciones de cualquier índole.

Artículo 2.03. El contador podrá asociarse con otros colegas o inclusive con miembros de otras profesiones a fin de estar en posibilidad de prestar mejors sus servicios a quien los solicite.

Artículo 2.04. El contador público no deberá aceptar tareas en las que se requiera su independencia, si esta se encuentra limitada.

Artículo 2.05. La asociación profesional deberá darse a conocer con el nombre de uno o más socios que sean contadores públicos y solo podra ostentarse como firma de contadores públicos cuando ten como finalidad ejercer en el campo de la contaduría pública y más de 50% de sus socios sean contadores.

Artículo 2.06. Cuando algún contador miembro de la asociación acepte un puesto incompatible con el ejercicio independiente de la profesión, deberá retirarse de la actividad profesional como tal, dentro de la propia asociación.

Artículo 2.07. Ningún contador público que ejerza independientemente permitirá en su nombre a personas que no sean socio, representante debidamente acreditado o empleado bajo su autoridad.

Artículo 2.08. El contador deberá puntualizar en que consistirán sus servicios y cuales serán sus limitaciones.

Artículo 2.09. El contador no deberá ofrecer trabajo directa ni indirectamente a funcionarios o empleados de sus clientes, si no es con previo conocimientos de estos.

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DEL CONTADOR PUBLICO COMO AUDITOR EXTERNO.

Artículo 2.21. Se considera que no hay independiencia ni imparcialidad para expresar una opinion que sirve de base a terceros para tomar desiciones, cuando el contador público:

a) Sea cónyuge, pariente consanguinio o civil en linea recta sin limitaciones de grado, colateral dentro del cuarto y afín dentro del segundo, del propietario o socio principal de la empresa o de algun director, administrador o empleado del cliente, que tenga intervención importante en la administración del propio cliente.

b) Sea, haya sido en el ejercicio social que dictamina o en relación al cual se le pide su opinión, o tenga tratos verbales o escritos encaminados a ser director, miembro del consejo de administración, administrador o empleado del cliente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que este vinculada económicamente o administrativamente, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios.

c) Tenga, haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relación con el cual se le pida su opinión, o pretenda tener alguna relación injerente o viculación económica en la empresa, en un grado tal que pueda afectarse su libertad de criterio.

d) Reciba en cualquier circunstancias o motivos, participación directa sobre los resultados del asunto que se le encomendo de la empresa que contrato sus servicios profesionales.

e) Sea agente de bolsa de valores, en ejercicio.f) Desempeñe un puesto púlico en una oficina que tenga ingerencia en la revisión de

declaraciones y dictámenes para fines fiscales, fijación de impuestos y otorgamiento de execiones.

g) Perciba de un solo cliente, durante más de dos años consecutivos, mas del 40% de sus ingresos u otra proporción que aun siendo menor, sea de tal manera importante frente al total de sus ingresos, que le impida mantener su independencia.

Artículo 2.22. El simple hechos de que un contador realice simultaneamente labores de auditoria externa y de consultoria en administración no implica falta de independencia profesional, siempre y cuando la prestación de los servicios no incluya la participación del contador público debidamente registrada.

Artículo 2.23. En las asociaciones profesionales no solo podrá suscribirse estados financieros , directamente e informes procedentes de auditoria quienes posean títulos de contador público debidamente registrado.

DEL CONTADOR PUBLICO EN LOS SECTORES PUBLICOS Y PRIVADO.

Artículo 3.01 El contador que desempeñe un cargo en los sectores privados o públicos no debe participar en la planeación o ejecución de actos que puedan calificarse de deshonestos o indignos.

Artículo 3.02. Por la respomsabilidad que tiene con los usuarios externos de la información financiera, el contador público en los sectores públicos y privado debe preparar y presentar los informes financieros para efectos externos.

Artículos 3.03. En las declaraciones de cualquier tipo que en el desempeño de su labor presente a las dependencias oficiales tienen el deber de suministrar infromación veraz, apegada a los datos reales del negocio, institución o dependencia correspondiente.

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Artículo 3.04. El contador no debe solicitar ni aceptar comisiones ni obtenes ventajas económicas directas o indirectas por la recomendación que haga de servicios profesionales o de productos a la empresa o dependencia a la que presta sus servicios.

Artículo 3.05. Es obligatorio para el contador público mantenerse actualizado en los conocimientos inherentes a las áreas de sus ejercicio profesional y participación en la difusión de dichos conocimientos a otros miembros de la profesión.

Artículo 3.06. El contador que desempeña un cargo en los sectores públicos o privados solamente podrá firmar los estados financieros o informes de las cuentas de la dependencia oficial o empresa en que preste sus servicios indicando el carácter del puesto.

DEL CONTADOR PUBLICO EN LA DOCENCIA.

Artículo 4.01. El contador público que imparte cátedra debe orientar a sus alumnos para que en su futuro ejercicio profesional actúen con estricto apego a las normas de ética profesional.

Artículo 4.02 Es obligación del contador público catedrático mantenerse actualizado en las áreas de su ejercicio, a fin de transmitir al alumno los conocimientos mas avanzados de la materia existente en la teoría y práctica profesionales.

Artículo 4.03 El contador Público catedrático debe dar a sus alumnos un trato digno y respetuoso, instálandolos permanentemente a su constante superación.

Artículo 4.04 El contador público en la exposición de su cátedra podrá referirse a casos reales o concretos de los negocios, pero se abstendrá de proporcionar información casos, salvo que los mismos sean del dominio público o se cuente con autorización expresa para el efecto.

Artículo 4.05 El contador público catedrático en sus relaciones con los alumnos deberá abstenerse comentarios que perjudiquen la reputación o prestigio de alumnos, catedráticos, otros contadores públicos o de la profesión en general.

Artíulo 4.06 En sus relaciones con la administración o autoridades de la Institución en la que ejerza como catedrático, deberá ser respetuoso de la disciplina prescrita; sin embargo, debe mantenerse una posición de independencia mental y espíritu crítico en cuanto a la problemática que plantea el desarrollo de la ciencia o técnica objeto de estudio.

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SANCIONES

Artículo 5.01 El contador público que viole este código se hará acreedor a las sanciones que le imponga la asociación afilidada a que pertenezca o el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, quien intervendrá tanto en caso de que no lo haga la asociación afiliada como para las ratificaciones que requieran sus estatutos.

Artículo 5.02 Para la imposición de sanciones se tomará en cuenta la gravedad de la violación cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la trascendencia que la falta tenga para el prestigio y estabilidad de la profesión de contador público y la responsabilidad que pueda corresponderle.

Artículo 5.03 Según la gravedad de la falta, la sanción podrá consistir en:a) Amonestación privadab) Amonestación públicac) Suspensión temporal de sus derechos como sociod) Expulsióne) Denuncia a las autoridades competentes, de las violaciones a las leyes que rijan el

ejercicio profesionaArtículo 5.04 El procedimiento para la imposición de sanciones, será el que se establece en los estatutos del Instituto.

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UNIDAD IIILA ENTIDAD ECONÓMICA.

Contenido temático:

La entidad económica.Concepto.Clasificación.Los estados financieros,Concepto.Definición de contabilidad financiera.Principios.Características de la información contable.Conceptos que componen la estructura básica de la contabilidad.Usuarios.

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UNIDAD III

LA ENTIDAD ECONÓMICA

ENTIDAD ECONÓMICA

La entidad económica que através de la celebración de operaciones o transacciones hace posible la existencia de información financiera ha sido tradicionalmente denominada empresa y recientemente organización.Cuando se trata de empresas con fines de lucro se les llama comúnmente negocio. Sin embargo, la profesión organizada, sin detrimento del uso eventual de los términos tradicionales, se ha inclinado por utilizar la expresión entidad económica, con la cual se pretende rebasar la connotación que ha venido otorgando a los términos de negocio y empresa y que los identifica como unidades que persiguen utilidad o beneficio.

En otras palabras, con la expresión entidad económica se pretende incluir en lo general a todas las unidades que manejan recursos, independientemente del fin que persigan.

El término organización, de reciente cuño en el vocabulario técnico, es casi inobjetable, con la única limitación de que el término es sinónimo de otro vocablo también utilizado en administración y que significa “disponer los componentes de un todo de tal manera que se asegure su funcionamiento eficiente”.

Concepto

En un sentido amplio y gramatical, entidad significa lo que constituye la esencia del ser, es decir “lo que es”.

Desde un punto de vista económico, por entidad debe entenderse una unidad identificable que utiliza recursos materiales y humanos para su concecusión de objetivos específicos.

Sin embargo, para que dichos fines u objetivos sean alcanzados eficientemente, requiérese de una dirección que coordine todos lo esfuerzos y que tome decisiones adecuadas.

Uniendo los conceptos anteriores, es fácil ensayar una definición de entidad económica: unidad identificable que utiliza recursos materiales y humanos debidamente coordinados por una autoridad decisora, con el fin de obtener objetivos.

Es conveniente recordar que si bien la entidad económica maneja recursos materiales y humanos, sólo los primeros constituyen materia de estudio de las Finanzas, razón por la cual la información financiera no incluye -por lo menos hasta ahora- valuación y presentación de recursos humanos.

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Clasificación

Las entidades económicas se clasifican en función de su régimen legal, de sus objetivos y de la propiedad del patrimonio.

1. En función de su régimen legal:- Entidades Físicas. Son aquellas entidades representadas por una sola persona; por ejemplo: un personal, un comerciante, un industrial, etcétera.

- Entidades Morales. Son aquellas entidades representadas por un conjunto o grupo de personas físicas; por ejemplo: una sociedad mercantil, una asociación cultural, una cooperativa, etc,.

2. En función de su objetivo:- Entidades Lucrativas. Son aquellas entidades que persiguen como objetivo primordial la obtención de utilidades; por ejemplo: un comerciante, un industrial, una sociedad mercantil.

- Entidades no Lucrativas. Son aquellas entidades que persiguen un objetivo de carácter social, por ejemplo: una asociación cultural, una asociación deportiva, una cooperativa, etc,.

3. En función de la Propiedad del Patrimonio:- Entidades Públicas. Son aquellas entidades cuyo patrimonio es aportado por el estado; por ejemplo, entidades del gobierno federal, entidades descentralizadas, etc,.

- Entidades Privadas. Son aquellas entidades cuyo patrimonio es aportado por particulares. En tal caso se encuentra cualquier entidad en la que no haya participación económica del estado.

- Entidades Mixtas. Son aquellas entidades cuyo patrimonio es aportado tanto por el estado como por particulares; por ejemplo: entidades de participación estatal.

FIG. 5-2

REGIMEN FISCAL FISICAS MORALES

OBJETIVO LUCRATIVAS NO LUCRATIVAS LUCRATIVAS NO LUCRATIVAS

PATRIMONIO PRIVADAS PRIVADAS PUB. PRIV. MIXTAS PUB. PRIV. MIXTAS

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LOS ESTADOS FINANCIEROS

La información financiera no se comunica verbalmente ni mucho menos constituye un elemento abstracto; antes bien, representa algo muy concreto y debe quedar consignado por escrito.

El instrumento que sirve de vehículo a la información sobre obtención y aplicación de recursos materiales los constituyen los estados financieros.

Concepto

Entiéndase por estado financiero, el documento suscrito por una entidad económica y en el cual se consignan datos valuados en unidades monetarias, referentes a la obtención y aplicación de los recursos materiales.

Dicho concepto permite inferir que los estados financieros:

1. Muestran la forma através de las cuales las entidades económicas han conjuntado los recursos disponibles para la consecución de sus objetivos.

2. Muestran, através de los valores monetarios que consignan, la eficiencia de la dirección de la entidad económica, en la administración de los recursos materiales que le fueron encomendados.

Desde luego, la información presentada en los estados financieros se encuentra influida por los Principios de Contabilidad, sus Reglas de Aplicación y el Criterio Prudencial regido por el profesional que la preparó.

Definición de contabilidad financiera

La contabilidad financiera es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresadas en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.

Principios

En el apartado anterior se presentaron las categorías que forman la estructura de la teoría básica sobre la contabilidad. En éste se presentan los conceptos más generales que están en la base de la cuantificación contable. Estos principios se refieren al aspecto de transformar los datos de información y a la presentación de ésta, adecuada a sus usos o fines.

Entidad.- La actividad económica es realizada por entidades identificables, las que constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad.

A la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines económicos particulares y que es independiente de otros entidades. Se utilizan para identificar una entidad dos criterios:

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(1) conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operación propios, y (2) centro de decisiones independiente con respecto al logro de fines específicos, es decir, a la satisfacción de una necesidad social. Por tanto, la personalidad de un negocio es independiente de la de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros sólo deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente económico independiente. La entidad puede ser una persona física, una persona moral o una combinación de varias de ellas.

Características de la información contable

Algunos conceptos que varios autores han supuesto explícitamente como básicos de un esquema teórico de la contabilidad no son considerados como tales en este boletín por ser inherentes a una técnica de cuantificación y derivarse de la definición y de la función social de la contabilidad.

Los métodos de cuantificación varían en complejidad, dependiendo del grado de dificultad que implique el obtener la información cuantitativa. Cuando la información se deriva de una observación inmediata del fenómeno medido, la tarea es más fácil; tal es el caso de una simple estadística sobre temperaturas, o una sobre ventas. Pero cuando se refiere a los múltiples eventos de una entidad económica, la información cuantitativa resulta compleja.

La definición de la contabilidad, como técnica utilizada para producir información cuantitativa que sirva de base para tomar decisiones económicas a los usuarios de la misma, implica que la información y el proceso de cuantificación deben cumplir con una serie de requisitos para que satisfagan adecuadamente las necesidades que mantienen vigente su utilidad.

Las características fundamentales que debe tener la información contable son utilidad y confiabilidad. Además, la información contable tiene, impuesta por su función en la toma de decisiones, la característica de la provisionalidad.

La utilidad como característica de la información contable es la cualidad de adecuarse al propósito del usuario pero todos tienen la comunidad de interés económico en la entidad económica; entre estos interesados se encuentran: la administración, inversionistas, accionistas, trabajadores, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc., Dada la imposibilidad de conocer al usuario específico y sus necesidades particulares, se presenta información general por medios de los estados financieros: el balance general; el estado de resultados y el estado de cambios en la situación financiera.

La utilidad de la información está en función de su contenido informativo y de su oportunidad.

El contenido informativo está basado en: la significación de la información, es decir, en su capacidad de representar simbólicamente -con palabras y cantidades- la entidad y su evolución, su estado en diferentes puntos en el tiempo y los resultados de su operación; la relevancia de la información, que es la cualidad de seleccionar los elementos de la misma que mejor permitan al usuario captar el mensaje y operar sobre ella para lograr sus fines particulares; la veracidad, la cualidad esencial, pues sin ella se desvirtúa la representación contable de la entidad, que abarca la inclusión de eventos realmente sucedidos y de su correcta medición de acuerdo con las reglas aceptadas como válidas por el sistema; y por

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último la comparabilidad, es decir, la cualidad de la información de ser válidamente comprable en los diferentes puntos de tiempo para una entidad y de ser válidamente comparables dos o más entidades entre sí, permitiendo juzgar la evolución de las entidades económicas.

Objetivos

La Contaduría Pública persigue dos objetivos primordiales:

1. Obtener información financiera.2. Comprobar la confiabilidad de dicha información.

Obtenerla como ya se señaló, para ofrecer elementos de juicio a la administración de las entidades para decidir sobre las actividades futuras, a la vez que ejercer un control sobre sus recursos.

Comprobarla para verificar que ha sido obtenida correctamente, de acuerdo con sus lineamientos teóricos-prácticos.

Conceptos que componen la estructura básica de la contabilidad

Hay una abundante cantidad de términos en la literatura contable para denominar los conceptos y las clases de los mismos que integran la teoría de la contabilidad. La profusión de la terminología es un claro indicio de que no sea logrado llegar a un acuerdo entre los tratadistas y practicantes de la contabilidad en lo referente a la estructura básica de la teoría contable. Esta estructura es una base que entorpece el avance de la contabilidad.

La teoría establecida en este boletín está compuesta por varias clases de conceptos ordenados de acuerdo con su jerarquía, que son:

La oportunidad de la información contable es el aspecto esencial de que llegue a manos del usuario cuando éste pueda usarla para tomar sus decisiones a tiempo para lograr sus fines, aún cuando las cuantificaciones obtenidas tengan que hacerse cortando convencionalmente la vida de la entidad y se presenten cifras estimadas de eventos cuyos efectos todavía no se conocen totalmente.

La confiabilidad es la característica de la información contable por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Esta no es una cualidad inherente a la información, es adjudicada por el usuario y refleja la relación entre él y la información.

Este crédito que el usuario da la información está fundamentado en que el proceso de cuantificación contable, o sea la operación del sistema, es estable, objetiva y verificable. Estas características abarcan la captación de datos, su manejo (clasificación, reclasificación y cálculo), y la presentación de la información en los estados financieros (forma, clasificación y designación de los conceptos que los integran).

La estabilidad del sistema indica que su operación no cambia en el tiempo y que la información que produce ha sido obtenida aplicando las mismas reglas para la captación de los datos, su cuantificación y su presentación. Sin embargo, la necesidad de la estabilidad en el sistema no debe ser un freno a la evolución y perfeccionamiento de la información contable. Cualquier

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cambio que se haga y que se ha de efectos importantes debe ser dado a conocer para evitar errores a los usuarios de la información.

La objetividad del proceso de cuantificación contable implica que las reglas del sistema no han sido deliberadamente distorsionadas y que la información representa la realidad de acuerdo con dichas reglas. El sistema al operar objetiva e imparcialmente y al satisfacer la características de veracidad de la información obtiene la equidad de ésta, de tal manera que no se afecten los intereses de los usuarios de la información.

Usuarios

Entiéndase por usuarios de los estados financieros, aquellas personas físicas o morales, interesadas en la marcha financiera de las entidades económicas.

Los usuarios se clasifican en internos y externos, según participen o no directamente en el desarrollo de la entidad. 1. Usuarios internos- Propietarios. Los dueños, socios o accionistas requieren conocer la redituabilidad de su inversión.

- Funcionarios. Los directivos necesitan elementos de juicio para tomar decisiones acertadas que encaminen a la entidad hacia el logro de sus objetivos.

- Trabajadores. Los empleados y obreros demandan información financiera que les permita verificar el correcto reparto de utilidades.

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usuarios

Internos Externos

Propietarios Funcionarios Trabajadores Acreedores Estado Inversionistas

2. Usuarios externos- Acreedores. Los proveedores, instituciones bancarias y en general todo los acreedores de la entidad económica requieren de datos para el otorgamiento, ampliación o suspensión de créditos.

- El Estado. La autoridades hacendarias necesitan información financiera par verificar el pago de los impuestos. También interesan al estado datos para la formulación de cuadros estadísticos.

- Inversionistas. Los inversionistas potenciales consideran la conveniencia de invertir con base a la información que les proporcionan los estados financieros.

UNIDAD IVBALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.

Contenido temático:

Generalidades.Formas de presentar el balance.- En forma de reporte.- En forma de cuenta.

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UNIDAD IV

BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

GENERALIDADES

Balance general o Estado de situación. Es el documento contable que presenta la situación financiera de una fecha determinada. El balance general presenta la situación financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, así como el valor del capital.

La situación financiera de un negocio se advierte por medio de la relación que haya entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su Pasivo; para mayor claridad, supongamos dos negocios que tienen Activos y Pasivos:

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La Quebrada

BALANCE GENERALActivo..................Pasivo.................Capital................

$ 1000 000 900 000

0000

$ 100 000 00

El progreso

BALANCE GENERALActivo..................Pasivo.................Capital................

$ 1000 000 200 000

0000

$ 800 000 00

En el primero, la situación financiera es mucho más favorable que en el segundo, ya que en segundo el Activo se garantiza ampliamente el valor del pasivo, esto es, con el Activo se puede liquidar fácilmente el Pasivo; mientras que en el segundo, se tendría que realizar el activo a veces a menos del costo, para poder liquidar el Pasivo, y quizá no totalmente.

El balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada, o sea, la del día en que se practica, porque si se hiciera un nuevo balance al día siguiente siguiente, no presentaría exactamente la misma situación, debido a que los saldos de las cuentas serían distintas, aún cuando no se practicara ninguna operación, pues hay operaciones que se realizan solas, es decir, sin la intervención de ninguna persona; por ejemplo la baja del valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo, la amortización que sufren los gastos de instalación; la pérdida de valor que provoca la volatilización de líquidos almacenados, etc.

La situación financiera de la empresa no sólo le interesa conocerla al propietario, socios o accionistas; existen otras personas, principalmente el estado, a las que también les importa, por lo siguiente:

A los propietarios, socios, o accionistas les interesa conocer la situación financiera de la empresa, para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente.

A los acreedores (instituciones de crédito, particulares que otorgan préstamos p proveedores que conceden crédito) les interesa conocer la situación financiera de la empresa, para conceder el crédito que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa.

Para que la situación financiera indica en el Balance sea lo más exacta posible, se deben incluir absolutamente todo el Activo y todo el Pasivo, correctamente valorizados, es decir, con su verdadero valor, pues cualquier alteración, tanto de más como de menos, se reflejará directamente en el capital.

A fin de que el balance se pueda interpretar con mayor facilidad, el Activo y el Pasivo deben aparecer correctamente clasificados. El Balance general debe contener los siguientes datos:

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1. Nombre de la empresa o nombre del propietario.Encabezado 2. Indicación de que se trata de un Balance General.

3. Fecha de formulación.

1. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el activo.

Cuerpo 2. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el pasivo.

2. Importe del capital contable.

1. Del contador que lo hizo y autorizó.Firmas 2. Del propietario del negocio.

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FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE

El balance general se puede presentar de dos formas:

Con forma de reporteCon forma de cuenta

Balance general con forma de reporte.

Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo, en una sola página de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo, para determinar el capital contable. Ejemplo:

BALANCE GENERAL CON FORMA DE REPORTE

Activo

____________________________ _______

Total Activo Pasivo__________________________________ ______

Total Pasivo Capital contable

$____ ____ ____

_____$_________

_________

_________

$ 5000 000

____________________ 2 000 000 $ 3 000 000

00

0000

De acuerdo con lo anterior, vemos que el Balance general con forma de reporte se basa en la fórmula:

Activo – Pasivo = Capital

Que expresada por medio de literales queda:

Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula de capital.A efecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presentan en la página siguiente un

modelo de Balance general en forma de reporte.

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A- P = C

Anteriormente, el código de comercio obligaba a pasar el Balance General o estado de situación financiera a un libro llamado Libro de inventarios y Balance; actualmente dicho Código no obliga a llevarlo; no obstante; el Balance General o Estado de situación financiera, debido a su importancia, se debe elaborar y pasar a un libro u hojas con un rayado distribuido de la siguiente manera; un espacio amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas, y cuatro columnas iguales con subdivisión para pesos y centavos, en las cuales se anotan las cantidades.

Para que el Balance tenga buena presentación se deben tener en cuenta las siguientes indicaciones:

1. El nombre del negocio se debe anotar en el centro centro de la hoja, en la primera línea.2. La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría más o menos de tres

centímetros, en la segunda línea.3. La tercera línea se debe transformar en doble, con el fin de separar el encabezado del

cuerpo del Balance.4. Los nombres Activo, Pasivo y Capital contable se deben anotar en el centro del espacio

destinado para anotar el nombre de las cuentas.5. El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el Activo y el Pasivo se debe anotar

al margen de la hoja.6. El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría, con

el objeto de que no se confundan los nombre de las cuentas con el de los grupos.7. Únicamente el signo de pesos ($)debe preceder a la primera cantidad de cada columna, a

los tales y a las cantidades que se escriban después de un corte.8. Los cortes deben abarcar toda la columna.9. Únicamente el resultado final se cota con dos líneas horizontales.10. No se deben dejar renglones en blanco, pues la ley lo prohibe.

Anotación de las cantidades. La anotación de las cantidades es muy importante; se debe hacer de tal manera que para determinar el Capital al total activo se le pueda restar verticalmente el total Pasivo. A continuación se indica la forma más conocida.

Primera columna. En este caso no se utiliza; más adelante veremos cuándo es que se emplea.

Segunda columna. En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta.Tercera columna. En esta columna se debe anotar el total de cada grupo.Cuarta columna. En esta columna se deben anotar los totales del Activo, del Pasivo y del Capital.

Naturalmente, hay cambios en la colocación de las cantidades; por ejemplo, cuando en un grupo únicamente hay una cuenta, en lugar de anotarse su cantidad en la segunda columna se debe anotar directamente hasta en la tercera, ya que de hecho forma el total del grupo.

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Debe observarse que las sumas pasan a las siguiente columna, a la misma altura del último sumando.

Balance general con forma de cuenta.

En esta forma se emplean dos páginas; en la izquierda, se anotan clasificadamente el Activo, y en la de la derecha, el Pasivo y el Capital contable.

FORMA HORIZONTAL

BALANCE GENERAL CON FORMA DE CUENTA

Activo

_________________________ _____________________ _______ ______ __________

$ _________ _________ _________ _________ _________ _________

$ 5 000 000

__________________

00

Pasivo

_________________

Total PasivoCapital contable

Total Pasivo + Capital

$________ ________

$ 2 000 000 3 000 000

$ 5 000 000

______

0000

00

Como puede observarse, el total del Activo s igual al total del Pasivo más el capital , razón por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula:

Activo = Pasivo + Capital

Que expresa por medio de literales queda:

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A = P +C

La fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del Balance general.

Para ilustrar las explicaciones anteriores, incluimos en la página siguiente un modelo de Balance general con forma de cuenta.

Anotación de las entidades. En este caso, únicamente se utilizan la tercera y cuarta columnas para anotar las cantidades.

Tercera columna. En esta columna se anota la cantidad de la cuenta. Cuarta columna. En esta columna se anota el total de cada grupo, así como el total

del activo, del Pasivo y del Capital. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo.

Los renglones que queden en blanco del capital contable al total del Pasivo más el Capital, se deben inutilizar por medio de una línea quebrada que se conoce con el nombre de zeta.

El Balance general se debe practicar al terminar el ejercicio. El balance general, por lo regular, se presenta anualmente.

Ejercicio. Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos, el periodo puede ser de un año, de seis meses, de tres meses, etc.

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UNIDAD VESTADO DE RESULTADOS.

Contenido temático:

Concepto de Estado de Resultados.Elementos esenciales del Estado de Resultados.Formas de presentar el Estado de Resultados.Clasificación de los ingresos.Clasificación de los egresos.Interpretación del Estado de Resultados.Principio del período contable.

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UNIDAD V

ESTADO DE RESULTADO

Concepto de Estado de Resultados.

Todos los capítulos y subindices de esta obra se encuentra plenamente relacionados. No constituyen en ninguna forma conocimientos independientes por el contrario, son una sola unidad. En el capítulo 1, se contempla la necesidad social de contar con información financiera, expresada en documentos denominados estados financieros, siendo precisamente uno de ellos el estado de resultados. Con el capítulo 2 se tiene relación, en función a los servicios básicos que proporciona el Licenciado en Contaduría. Si su campo de actuación se resume a la elaboración, revisión, e interpretación de estados financieros y el estado de resultados es uno de ellos la relación resulta obvia. Con respecto al capítulo 3, Balance General o estado de situación financiera, tambien el presente capítulo tiene relación, lo cual permite afirmar que los estados financieros se relacionan entre sí.

Mientras el balance general informa sobre la situación financiera de una entidad a una fecha determinada, incluyendo en el capital la utilidad o pérdida obtenida como se puede apreciar en los estados financieros de las páginas anteriores, el estado de resultados es otro de los estados financieros principales, el cual informa el origen de la utilidad o pérdida reflejada en el balance general. En conclusión, si el mensaje de esta obra va enfocando fuandamentalmente al Licenciado en Contaduría, el objetivo de este capítulo se resume a los siguientes puntos.

a) Manifestar la información que proporciona el estado de resultados.b) Expresar el proceso a seguir para elaborar técnicamente un estado de resultado.c) Resaltar la relación existente entre los conceptos que integran el estado resultado y éste a

su vez, con el balance general.

Se justifica la necesidad de comprender y alcanzar estos objetivos en tanto que el Licenciado en Contaduría asume en su campo de actuación, la elaboración del estado de resultados, la revisión del estado de resultados y el análisis e interpretación del estado de resultados. Sólo razonando la información del estado de resultados y midiendo y repercusión en la situacoión financiera de la entidad, permitirá tomar decisiones y convertir en utilidad este estado financiero que nos ocupa.

Elementos esenciales del Estado de Resultados.

Toda entidad mercantil como: las cadenas de tiendas comerciales, zapaterias, tiendas de abarrotes, mueblerias, almacenes de prendas de vestir, tlapalerías, gasolinerias, librerias, farmacias, distribuidoras de automóviles, etc. Tiene como objetivos fundamental el obtener utilidades por medio de la compra de artículos a los fabricantes y su venta al público. Posiblemente todos hemos llevado a cabo, por lo menos accidentalmente actividades mercantiles por la compra y venta de algún objeto para obtener una utilidad.

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Así por ejemplo, si usted nuestro lector llamado Continuo Razonando tiene solamente uan televisión como activo con valor de $10,000.00, al 30 de septiembre de 1996 su balance general será:

CONTINUO RAZONANDO

BALANCE GENERAL AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 1996.

Activo Capital Circulante

Televisión $10,000.00 capital $10,000.00

Si vende su televisión en $12,000.00, recibiendo efectivo por la transacción, esta situación le hará expresar: ¡gane! $2,000.00 determinada como resultado de una simple comparación.

Vendi la televisión en $12,000.00MenosMe costo la televisión $10,000.00Utilidad $ 2,000.00

Es utilidad por haber recibido una cantidad superior a la suma que pagué al comprar tal televisión.Si usted nuestro lector hubiese vendido este aparáto el 15 de octubre de 1996 su Balance general a esta fecha integrado como se muestra en la pagina siguiente.

CONTINUO RAZONANDO

BALANCE GENERAL AL 15 DE OCTUBRE DE 1996.

Activa capitalCirculante capital $10.000.00Efectivo $12.000.00 utilidad 2,000.00

12,000.00 $12.000 .00

En este nuevo Balance General se aprecia el haberse cambiado el concepto de televisión, por otro concepto de activo: el efectivo, con valor de 4 12,000.00. Se observa que no se afecta ningún otro concepto de activo, ni mucho menos de pasivo, por lo cual todo el activo proviene de recursos propios. Esto permite deducir que sus recursos propios han aumentado en $2,000.00. Si el capital por otra parte representa la porción del activo que proviene de recursos propios de $ 2,000.00 fruto de la utilidad, lógicamente aparecerá formando parte del capital.

En caso contrario, si hubiese vendido su televisión en $ 8,000.00 se tendría la siguiente situaciòn:

Vendí la televisión en $ 8,000.00MenosMe costó la televisión $ 10,000.00

45

Pérdida $ 2,000.00

Ha sufrido una pérdida en tanto que han disminuído sus recursos propios en 2,000.00, al haber recibido $ 8,000.00 por un recurso con valos de $ 10,000.00. Si el capital representa la perte del activo adquirida con recursos propios, estos al verse disminuídos en $ 2,000.00 por la pérdida, ésta se representará en el capital, disminuyendolo. El Balance General en desta situación, queda elaborado como aparece a continuación:

CONTINUO RAZONANDO

BALANCE GENERAL AL 15 DE OCTUBRE DE 1996

ACTIVO CAPITAL

CIRCULANTE CAPITAL $ 10,000.00

EFECTIVO $ 8,000.00 PÉRDIDA $ 2,000.00 $ 8,000.00 $ 8,000.00

Este tipo de operaciones son realizadas por las entidades mercantiles en forma constante, con la intención de obtener utilidades vendiendo los artículos a un precio superior al que les costó. A su vez estas entidades afectúan pagos que no representan un activo ni tampoco un pasivo, tal es el caso de: luz, teláfono, sueldos, renta, agua, anuncios en periódicos, cuotas al instituto Mexicano del seguro social, etc. Estos pagos, por consiguiente, son realizados por la entidad por ser necesarios para llevar a cabo la compra y venta de artículos. Por tal situación estos pagos sólo reducen los recursos propios de la entidad, por tanto, son conceptos que representan pérdidas. Esto puede ejemplificarse de la siguiente manera: Usted nuestro lector es propietario de una entidad destinada a la compra y venta de artículos escolares, denominada Estudio sin fin cuyo Balance General al 1ro. de octubre de 1996 es el siguiente:

ESTUDIO SIN FIN BALANCE GENERAL AL 1ro. DE OCTUBRE DE 1996.

Activo CapitalCirculante Capital $ 100,000.00Bancos $ 40,000.00Almacén 60,000.00 $100,000.00 $ 100,000.00 Del 1ro. de Octubre al día 15 del mismo mes, liquida con cheque los siguientes conceptos:

Recibo de luz $ 700.00Recibo de teléfono 300.00 Recibo de renta 3,000.00 Sueldos 12,000.00 $ 16,000.00

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Usted, al pagar con cheque un total de $ 16,000.00 su activo, “ Bancos “, disminuye al tener menos dinero en su cuenta de cheques. Como no se obtiene a cambio de tal cantidad un activo ni tampoco se reduce ningún pasivo en consecuencia, sólo disminuyen los recursos propios, por lo tanto, el capital ( recursos propios ) se reducirá en tal cantidad. La situación financiera de la entidad Estudios sin fin al 15 de Octubre de 1996, es como se presenta a continuación.

ESTUDIOS SIN FINBALANCE GENERAL AL 15 DE OCTUBRE DE 1996.

Activo Capital

Circulante Capital $ 100,000.00 Bancos $ 24,000.00 Almacén 60,000.00 Pérdida 16,000.00 $ 84,000.00 $ 84,000.00

El estado de resultados, por consiguientes, es un estado financiero que informa de los conceptos que aumentan y disminuyen al acapital, para determinar finalmente la pérdida o utilidad resultante de las operaciones realizadas durante un período determinado. Para confirmar lo anterior se presente el siguiente ejemplo:

La situación financiera de la entidad denominada Terminar es iniciar, al 31 de octubre de 1996, se presenta en el siguiente Balance General.

TERMINAR ES INICIARBALANCE GENERAL AL 31 DE OCTUBRE DE 1996

Activo a corto plazo pasivoCirculante proveedores $20,000.00

Bancos $40,000.00 capitalAlmacen $70,000.00 capital $ 90,000.00

$110,000.00 $110,000.00

la entidad terminar es iniciar efectúa del 1°. De noviembre al 15 de Diciembre de 1996 las siguientes operaciones:

1. Vende de contado en $90,000.00 mercancias que le costaron $30,000.00. el dinero de la venta fue depositado en la cuenta de cheques.

2. Con cheques efectúo el pago de los siguientes conceptos:

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a) Recibo de luz $ 800.00b) Recibo de teléfono $ 400.00c) Recibo de renta $ 5,000.00d) Sueldos $ 15,000.00e) Recibo de agua $ 200.00f) Recibo de honorarios para el licenciado en contaduría

Que presta sus servicios de asesoría contable. $ 3,600.00 $ 25,000.00

En virtud de haberse efectuado operaciones que dan lugar a elementos que aumentan el capital como la venta de mercancia y otros que disminuyen el capital como son: Lo que costó la mercancía vendida y los pagos realizados, en tanto que estos ni repesentan un activo ni reducen ningun pasivo, será necesario elaborar un Estado de Resultados en donde se manifiestan los elementos que aumentan el capital por resprentar utilidades y aquello que lo disminuyan por corresponder a pérdidas. Ante estas consideraciones se obtiene el siguiente estado de resultados.

TERMINAR ES INICIAR

ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERIÓDO COMPRENDIDO DEL 1 DE NOVIEMBRE AL 15 DE DICIEMBRE DE 1996.

Elementos que aumenta el capital:Ventas de mercancias $90,000.00

Elementos que disminuyen el capitalLo que costo la mercancia vendida $ 30,000.00Recibo de luz 800.00Recibo de teléfono 400.00Recibo de renta 5,000.00

Sueldos 15,000.00Recibo de agua 200.00Recibo de honorarios 3,600.00 55,000.00Utilidad $35,000.00

Si los aumentos de capital son utilidades y las disminuciones de capital son pérdidas, en el ejemplo que no ocupa, las utilidades ($ 90,000.00) son mayores a las perdidas ($55,000.00) dando lugar esta situación a un excedente de utilidades de $35,000.00 la cual debe formar parte del Balance General.

El estado de resultados así elaborado, lejos de ser una presentación técnica, si permite identificar la finalidad de este estado financiero. En puntos siguientes de este capitulo se llegará a una forma general y adecuada.

En este momento, 1 de Diciembre de 1996, la situación financiera de la entidad “terminar es iniciar” es diferente a la presentada en la balance general de la página anterior por las operaciones realizadas del 1º. De Noviembre al 1 de Diciembre de 1996, las cuales afectaron el efectivo así como el capital por las utilidades $35,000.00.

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Para elaborar ahora la situación financiera de la entidad al 15 de Diciembre de 1996 será necesario tomar en consideración:

Primero: El almacen, con valor de $ 70,000.00 al 31 de Octubre de 1996, se ve disminuido en $30,000.00 por la parte de este activo que fue vendido, siendo, por ende, un recurso ya no disponible. Este activo asciende, así al 15 de Diciembre de 1996, a $40,000.00.

Segundo: Bancos, que representa el efectivo disponible en cuenta de cheques, se ve aumentado en $ 90,000.00 por la venta realizada, pero se disminuye en $ 25,000.00 por los pagos efectuados. De esta manera, al tener el 31 de Octubre de 1996, $ 40,000.00 más $ 90,000.00 por la venta, menos los cheques expedidos por la cantidad de $ 25,000.00, arrojan ahora $ 105,000,00 como dinero disponible en la cuenta de cheques.

Ante estas dos consideraciones, la situación financiera de la entidad “terminar es iniciar”, al 15 de Diciembre de 1996, se muestra en el siguiente balance general:

TERMINAR ES INICIARBALANCE GENERAL AL 15 DE DICIEMBRE DE 1996

ACTIVO PASIVO

Circulante A corto plazo Banco $ 105,000.00 Proveedores $ 20,000.00

Almacen $ 40,000.00 Capital Capital $ 90,000.00 Utilidad 35,000.00 $ 125,000.00 $ 145,000.00 $ 145,000.00

Como se puede apreciar el Balance General al 15 de Diciembre de 1996 presenta, dentro del capital, la utilidad obtenida en el estado de resultados de la página anterior, ejemplificando así la relación entre el Balance General y el estado de resultados de cualquier entidad.

Denominación técnica de los elementos anteriores.

El estado de resultados es un estado financiero que presenta la utilidad o pérdida de una entidad, por la operaciones realizadas en un periodo determinado, a través de los elementos analizados en el punto anterior. Ellos son:

a) Los conceptos que representan utilidad y aumentan el capital.b) Los conceptos que representan pérdida y disminuyen el capital.

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Así como los recursos, obligaciones y patrimonio son denominados técnicamente : Activo , pasivo y capital; en el estado de resultados, los conceptos o elementos que representan utilidades y por tanto aumentos de capital, son denominados técnicamente:

INGRESOS

Y los elementos que disminuyen el capital por representar pérdidas:

EGRESOS

Con esta terminología, el estado de resultados de resultados de la página anterior, presenta como ingresos:

Las ventas de mercancías por ingresos y por egresos $ 90,000.00 Lo que costó la mercancía vendida $ 30,000.00

El recibo de la luz $ 800.00

El recibo de teléfono $ 400.00

El recibo de renta 5,000.00

Sueldos 15,000.00

El recibo de agua 200.00

El recibo de honorarios 3,600.00 $ 55,000.00

En resumen: Total de ingresos (utilidades) $ 90,000.00

Menos:Total de egresos (pérdidas) 55,000.00Utilidad $ 35,000.00

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Como ha sido comentado, la utilidad así obtenido de $35,000.00 será integrada al capital. La diversidad de actividades dentro de las entidades mercantiles, dan origen a ingresos y egresos, siendo éstos, en algunas ocasiones múltiples, lo cual daría lugar a un estado de resultados muy extenso, al tener la necesidad de detallar todos los conceptos de ingresos; así como los correspondientes a egresos.

El optar por elaborar un estado de resultados largo, si bien es cierto que muestra un análisis de ingresos y egresos, también invita a distraer la atención de quienes va a tomar decisiones. Normalmente los estados financieros, por ende, tienden a ser concretos para informar de manera resumida, con posibilidad de recurrir a estados financieros, secundarios para conocer el análisis de algún elemento de ellos. De esta forma, las entidades mercantiles dedicadas a la compra y venta de mercancías agruparán sus ingresos y egresos en conceptos accesibles, los cuales haciendo referencia al estado de resultados anterior se tiene:

Ventas de mercancías VENTASLo que costo la mercancía COSTO DE VENTASRecibo de luzRecibo de teléfonoRecibo de renta GASTOS DE OPERACIÓNSueldosRecibo de aguaRecibo de honorariosCon estos conceptos, normalmente empleados en la mayoría de las entidades

mercantiles del giro a que hemos referido, el estado de resultados fuera de tener una completa presentación técnica, se encamina a ello para lograrlo en puntos siguientes de este capítulo. En virtud de lo anterior se obtiene el siguiente estado de Resultados:

TERMINAR ES INICIAR

ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERIODO COMPRENDIDO DEL 1 DE NOVIEMBRE AL 15 DE DICIEMBRE DE 1996

Ingresos:Ventas $ 90.000.00

Egresos:Costo de ventas $30.000.00Gastos de operación $25.000.00 55,000.00Utilidad $ 35.000.00

El estado de los resultados así obtenidos presenta las siguientes características a observar, en el estado de los resultados de cualquier entidad.

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PRIMERA: Mencionar en la parte superior del Estado Financiero el nombre de la entidad a quien se refiere la información presentada a continuación. En este caso:

TERMINAR EN INICIAR

SEGUNDA: En el renglón siguiente se cita el nombre del Estado Financiero que se elabora:

ESTADO DE RESULTADOS

TERCERA: A continuación de “Estado de Resultados” se especifica el periodo durante el cual se originaron los ingresos y egresos a que hace referencia el Estado Financiero.

CUARTA: La diferencia de ingresos (utilidades) menos egresos (pérdidas), proporciona la utilidad o pérdida consecuente con las operaciones realizadas por la entidad.

QUINTA: El resultado así obtenido, se presenta en el balance general dentro del capital, aumentándolo si es utilidad o disminuyéndose si se tratase de pérdida.

Formas de presentar el Estado de Resultados.

El elemento básico para elaborar un estado de resultados lo constituye el principio de contabilidad generalmente aceptado, denominado, principio de revelación suficiente. Este principio orienta a elaborar los estados financieros, en este caso, al Estado de Resultados en forma clara, veraz y oportuna. Ante esta situación no existe una forma única para presentar este estado financiero, pero la más aceptada y aplicada en nuestro medio es la denominada “Forma de Reporte”, misma que se utilizará para todos los efectos de esta obra, así como para el Balance General, la Forma de Cuenta. La forma de reporte ha sido empleada en todos los casos anteriores, sobre la cual, al aumenta algunos conceptos, modificar otros y agregar títulos permite llegar al modelo presentado a continuación:

TERMINAR ES INICIAR

ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERIODO COMPRENDIDODEL 1 DE NOVIEMBRE AL 15 DE DICIEMBRE DE 1996

Ventas $ 90,000.00Menos:Costo de Ventas $ 30,000.00Utilidad Bruta $ 60,000.00Menos:Gastos de Operación: $ 20,000.00Otros Gastos: $ 8,000.00Menos:Otros productos: $ 3,000.00 $ 5,000.00

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Utilidad del ejercicio en curso: $ 35,000.00

Al observar y analizar detenidamente esta forma de presentación, no será necesario memorizar los nuevos conceptos y títulos, para tener presente el papel que representan en el estado de resultados, por el contrario, el comprender su origen y naturaleza permitirá elaborar conscientemente a este estado financiero por demás importante en las entidades mercantiles en general, sin importar su giro o actividad.

Después de reflexionar cada uno de los siguientes puntos, dé lectura a ellos para confirmar que la acepciones son iguales o similares e iguales en su parte fundamental.

UTILIDAD BRUTA: Excedente de precio de venta sobre el costo del artículo vendido. En situación inversa, se hablará de pérdida bruta.

UTILIDAD EN OPERACIÓN: Diferencia de la utilidad bruta menos gastos de operación. Cuando los gastos de operación son superiores a la utilidad bruta, el resultado se referirá a pérdida en operación.

OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS: Los otros gastos representan egresos o pérdidas. Otros productos manifiestan ingresos o utilidades. Por tanto, los primeros disminuyen la utilidad en operación y los segundos la aumentan. En situación de tener pérdida en operación el efecto será contrario, esta pérdida se incrementará con los otros gastos y se disminuirá por los otros productos.

UTILIDAD DEL EJERCICIO EN CURSO: Constituye la utilidad obtenida durante el periodo al cual se refiere el Estado de Resultados.

Clasificación de los Ingresos

Considerando el ingreso como el elemento del estado de resultados que representa utilidad y, por ende, aumento de capital, toda entidad cuenta con ingresos que en función a su actividad o giro se clasifican en:a) ORDINARIOSb) EXTRAORDINARIOS

Ordinarios. Toda entidad mercantil posee como objetivo el lucro. Esto es, realizar operaciones que produzcan utilidades. De esta forma cada entidad al tener su actividad o giro específico efectuará operaciones concretas para obtener de ellas utilidades siendo tales precisamente sus ingresos ordinarios.

A continuación se presenta un cuadro de entidades con sus actividades fundamentales para ejemplificar los ingresos ordinarios. Si las actividades fundamentales de las entidades antes mencionadas son las especificadas en la columna de la derecha, las ventas realizadas por cada uno de los conceptos.

ENTIDAD ACTIVIDAD O GIROa) Zapateríasb) Farmaciasc) Centros comercialesd) Inmobiliarias

Venta de calzadoVenta de productos medicinalesVenta de artículos diversos para el hogar

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e) Muebleríasf) Joyeríasg) Distribuidoras de automóvilesh) Distribuidora de bebidas

envasadasi) Papelerías, etc.

Venta de casas o terrenosVenta de mueblesVenta de alhajasVenta de automóvilesVenta de bebidas envasadasVenta de artículos escolares y de escritorio

Serán los ingresos ordinarios, en tanto que son la fuente donde se generan las utilidades de la entidad. Así en el caso de las distribuidoras de automóviles se han establecidos para comprar a las plantas o fábricas, automóviles a cierto precio, y posteriormente, venderlos al público en un precio superior. En este caso el ingreso ordinario será el valor de las ventas de automóviles.

En el caso de la zapaterías, su ingreso ordinario corresponde al monto de las ventas de calzado. Por lo que respecta a las farmacias, adquieren a los laboratorios medicamentos que venderán a un precio superior y crear así utilidades. De esta manera, si las ventas del día de una farmacia ascienden a $ 8,500.00 los ingresos ordinarios serán precisamente $ 8,500.00.

En conclusión. Los ingresos ordinarios son las ventas por la actividad propio de la entidad, realizadas éstas para generar utilidades.

Extraordinarios. El hablar de ingresos extraordinarios es tratar de utilidades extraordinarias. Considerando tambien que extra es una preposición que significa, fuera de, es de comprender por deducción que ingreso extraordinario será aquel ingreso fuera de los ordinarios. De esta manera, toda operación realizada por la entidad al generar utilidad, sin ser por su actividad propia, representa un ingreso extraordinario.

Por ejemplificar este segundo grupo de ingresos se hace uso del recuadro arriba presentado, al cual se le ha sumado una tercera columna para citar con carácter enunciativo ingresos extraordinarios.

Entidad Ingresos ordinarios Ingresos extraordinariosa) Zapateríasb) Farmaciasc) Centros comerciales

d) Inmobiliariase) Muebleriasf) Joyeriasg) Distribuidoras de

automovilesh) Distribuidora de bebidas

envasadasi) Papelerias, etc.

Venta de calzadoVenta de produc.med.Venta de art. Diversos para el hogar.Venta de casas o terrenosVenta de mueblesVenta de alhajasVenta de automovilesVenta de bebidas envasadas

Venta de artículos escolares y escritorio.

Venta de cajas vacias de zap.Venta de mostradores cuando es superior a su valor de adquisición.Venta de carton de empaque.Venta de sobrantes de materiales para construcción.Venta de periódicoVenta de envolturas para regalo.

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Venta de material de publicidad ya no aprovechable.Venta de envases rotos o defectuosos.Venta de desperdicio.

Ejemplificamos los ingresos extraordinarios permite concluir que son todas aquellas utilidades procedentes de opéraciones diferentes a la actividad fundamental de la entidad.

Clasificación de los egresos.

El segundo elemento del estado del resultado son los egresos. Este elemento representa las pérdidas y en consecuencia, disminución de capital.

Las entidades a que se ha venido haciendo referencia son los egresos, así como efectuan operaciones generadoras de ingresos o utilidades, tambien llevan acabo operaciones que originan ingresos o perdidas. Este tipo de operaciones son multiples, motivo por el cual no todas las entidades poseen utilidades. El hecho de tener ventas no implica existencia real de utilidades, dado que estas se ven disminuidas por los egresos que, en función a su activida o giro, pueden clasificarse en egreso que, en función a su actividad o giro, pueden clasificarse en:

A ) ORDINARIOS.B) EXTRAORDINARIOS.

Ordinarios. Los ingresos en su oportunidad tambien fueron clasificados en dos grupos: ordinarios y extraordinarios. Los ingresos ordinarios son los conceptos que generan utilidades por la actividad propia de la entidad; por añadura los ingresos ordinarios se constituyen precisamente por los conceptos que originan pérdidas y, necesariosde realizar para lograr los objetivos de la entidad. De esta manera los egresos ordinarios son las perdidas en que incurre para crear los ingresos ordinarios. Constinuando con la intención de ejemplificar toda exposición contenida en otra obra, a continuación, se proyecta los ingresos ordinarios correspondientes para lo cual se ha dispuesto de dos columnas.

PRIMERA: Costo de ventas, especifica el egreso directamente relacionados con la actividad de la entidad, al representar el costo de la mercancia vendida que, al deducir las ventas, proporciona la utilidad bruta.

SEGUNDA: Gastos de operación, los egresos necesarios para facilitar la consecuencia de las actividades propias de la entidad.

Con estas consideraciones se presenta el cuadro siguiente:

Entidad Costo de ventas Gastos de operacióna) Zapateríasb) Farmaciasc) Centros comercialesd) Inmobiliarias

a)Costo del calzado vendidob)Costo de pdtos. Medicina- les vendidos.c)Costo de artículos

a) Amortizacionesb) Cuotas patronales.

Y de I.m.s.s.c)Suscripciones y cuotas.

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e) Muebleríasf) Joyeríasg) Dist. De automóvilesh) Dist. De bebidasi) Papelerías, etc.

vendidos.d)Costo de casas o terrenos vendidos.e)Costo de los muebles vendidos.f)Costo de las alhajas vendidas.g)Costo de bebidas envasadas vendidas.h)Costo de los artículos escolares y de escritoriovendidos.

d)Depreciaciones.e)Donativos.g) Fianzash) Gastos de conservación.i) Gastos de previsión social.j) Teléfonok) Gastos no deducibles.l) Honorarios.m) Ingresos mercantiles.n) Papelería y art. De oficina.o) Recargos y multas.p) Renta.q) Seguros.r) Sueldos.s) 1% s/ sueldos.t) 5% por Infonavitu) Transportes, etc.

Enfocando la atención en el estado de resultados anterior se tiene:

Los ingresos ordinarios son las ventas por $ 90,000.00 Los egresos ordinarios, el costo de ventas y los gastos de operación por $ 30,000.00 y $ 20,000.00 respectivamente.

Extraordinarios: Las operaciones efectuadas por una entidad pueden dar origen a ingresos ordinarios y

extraordinarios así como egresos ordinarios y también extraordinarios, siendo estos últimos ocasionados por conceptos diferentes a la actividad propia de la entidad, por tanto, si para generar ingresos ordinarios es necesaria la existencia sólo de egresos ordinarios, todo egreso o pérdida, que no tienda a generar ingresos ordinarios será egreso extraordinario.

De esta manera, como ejemplos de egresos extraordinarios relacionados con las entidades del cuadro de la página anterior, puede incluirse:

a) Pérdida en la venta de activo no circulantes.Venta de un automóvil destinado originalmente para uso de empleados $ 40,000.00Menos:Costo o valor de adquisición del automóvil 55,000.00

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Egreso extraordinario $ 15,000.00

b) Pérdida en caso de robo, incendio, temblor y demás situaciones estipuladas en pólizasDe seguro, cuando el activo no se encuentra asegurado o estando la suma asegurada no alcanza a cubrir los daños existentes, siendo esta diferencia no recuperada el egreso extraordinario.Importe de la mercancía destruída por el incendio $ 170,000.00

menos:

Cantidad de la compañía de seguros en virtud de tener una póliza contra incendio. $ 150,000.00 Egreso extraordinario ( pèrdida por la cantidad no recuperada ) $ 20,000.00

En resumen, identificando del siguiente estado de resultados los conceptos que representan, ingresos y egresos ordinarios y extreordinarios de conformidad a las particulares de las clasificaciones presentadas en este punto, se tiene:

TERMINAR ES INICIAR ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERIODO COMPRENDIDO DEL 1RO. DE

NOVIEMBRE AL 15 DE DICIEMBRE DE 1996.

Ventas $ 90,000.00

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Menos:Costo de ventas 30,000.00 Utilidad Bruta $ 60,000.00Menos:Gastos de operación 20,000.00

Utilidad de operación $ 40,000.00Otros gastos $ 8,000.00Menos:Otros productos 3,000.00 5,000.00

Utilidad del ejercicio en curso $ 35,000.00

Ingresos ordinarios: VentasEgresos ordinarios: Costo de ventas y gastos de operación.Ingresos extraordinarios: Otros productos.Egresos extraordinarios: Otros gastos.

INTERPRETACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS

Toda entidad, cualquiera que sea su magnitud, tiene la necesidad de contar con control e información financiera.

La contabilidad, debe hacer hincapié, no es en ningún momento la simple actividad de registrar las operaciones realizadas por una entidad. La contabilidad es todo lo contrario, un medio por el cual se vale el Lic. En contaduría, para satisfacer las necesidades mencionadas. La contabilidad, por ende, genera información presentada en los estados financieros. Con el Balance General muestra razonablemente la situación financiera de una entidad a una fecha determinada, manifestando en consecuencia las utilidades o pérdidas. El estado de resultados tiene plena relación con el Balance General, en virtud de informar sobre el origen de los resultados logrados por una entidad, en función a las operaciones realizadas por un periódo determinado. Esto es, informa de los ingresos y egresos que han originado la utilidad o pérdida presentada en el Balance General.

El Estado de Resultados, por consecuencia, al igual que el Balance General, constituyen estados financieros potencialmente útiles, en tanto no se tomen decisiones como fruto de la información proporcionada.

Si el Balance General por muy técnica que fuese sau elaboración, si no se analiza y si no se toman decisiones en función a su interpretación no es útil. El Estado de Resultados tampoco es una excepción, no es importante tener como objetivo: contar con Estados de Resultados periódicos, eleborarse con la mayor técnica y mecanografiados en perfecta forma, el objetivo debe ser, analizar la información en él expresada, para interpretarla y tomar decisiones de cualquier naturaleza. Un estado de Resultados sólo es útil cuando su información se analiza, se interpreta y se toman decisiones.

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El Estado de Resultados puede analizarse e interpretarse a través de una observación superficial que permita descubrir aspectos relevantes y tomar decisiones inmediatas. Tomando como vía de ejemplo el Estado de resultados de la pàgina anterior, puede interpretarse una utilidad favorable y tomar la decisión de mantener los gastos de operación e incrementar las ventas para establecer como objetivo una mayor utilidad en periodos siguientes.

El Estado de resultados puede analizarse a través de simples apreciaciones, pero resultamàs completo cuando se interrelacionan los conceptos que lo integran para lo cual la

simple observación resulta insuficiente, haciendose necesario el uso de las matemáticas. Por medio de ellas puede obtenerse:

a) Utilidad del ejercicio = 35,0000.00 = 0.39

Ventas 90,000.00

El dividir la utilidad del ejercicio entre las ventas, se obtiene como cociente $ 0.39 lo cual representa que por cada peso vendido se ganan $ 0.399 esto es una guía para confirmar si están obteniéndose las utilidades previamente esperadas, para en caso contrario investigar la causa fundamental que genera el tener mayor o menor utilidad de la establecida como objetivo.

b) Utilidad bruta= 60,000.00 = 0.67

Ventas 90,000.00

Relacionar utilidad bruta sobre ventas, permite conocer la utilidad bruta por cada peso vendido. En nuestro ejemplo, por cada peso vendido se obtiene una utilidad bruta de $ 0.67

Comparando el inciso a) con el presente se interpreta: Que si por cada peso vendido existe una utilidad bruta de $ o.67 y una utilidad del ejercicio por $ 0.39, deben existir egresos que reducen en $ 0.28 la utilidad de cada peso vendido. Tal como ocurre con un paciente, el médicono se conforma a la simple auscultación, para decedir el tratamiento a sujetarlo, por ello lo analiza a través de los resultados de análisis clínicos, para conocer más a fondo el estado de su salud y decidir el tratamiento adecuado.

Así como el médico analiza, interpreta y decide, el Estado de Resultados debe analizarse con la profundidad necesaria para detectar el por qué da la utilidad o pérdida diferente, a la previamente esperada. En consecuencia, no sólo es procedente el análisis por la relación de los conceptos del propio Estado de resultados, si como se ha demostrado tiene relación con el Balance general será importante interrelacionar sus elementos con los de este estado financiero para alcanzar una concepción más amplia que redunde en una interpretación con bases más profundas y decisiones más acertadas para la consecución de los objetivos fijados por la entidad.

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Relacionando los elementos del Balance General de la página anterior y los del Estado de Resultados ya mencionado anteriormente se tiene en otras, la siguiente interrelación:

a) Utilidad del ejercicio = $ 35,000.00 = 0.39

Capital inicial $ 90,000.00

La relación anterior con resultante de $0.39 constituye la utilidad que ha generado en 45 días ( período que comprende el estado de resultados ) cada peso invertido.

Si el porcentaje mayor que de intereses ofrece una institución bancaria fuese del 12% anual sobre cada peso invertido, éste produciría al año una utilidad de $0.12 ( $ 1.00 x 0.12 ) y en proporción a 45 días $ 0.015 0.12/360 X 45 ). Comparado esta $ 0.015 con la utilidad de $ 0.39 permite conocer la productividad de la entidad.

En resumen, el Estado de resultados es útil sólo cuando es analizado, cuando es interpretado y se toman decisiones para mantener, implantar o modificar actividades de la entidad.

PRINCIPIO DEL PERIODO CONTABLE.

A las entidades mercatiles dedicadas a la realización de actividades tendientes a obtener de ellas utilidades, no les es de utilidad al conocer la utilidad o pérdida desde su inicio hasta la desaparición de la misma como tampoco resulta útil colocar extinguidores en una casa destruída por el fuego, lanchas de salvamento alrededor de una embarcación días después de su hundimiento; o suero y oxígeno fallecido el paciente.

Así como el extinguidor, las lanchas de salvamento y el suero y oxígeno, se necesitan constantemente para prevenir situaciones graves y en todo caso fatales, el Estado de resultados debe elaborarse continuamente con la frecuencia necesaria para contemplar cualquier desvación negativa de la entidad y tomar las decisiones que después de haber sido analizado e interpretado dicho estado financiero, sean las adecuadas para evitar las pérdidas o alcanzar las utilidades fijadas.

Por tal circunstancia se divide la vida de la entidad en períodos iguales, normalmente de un año de operaciones de utilidades o pérdidas experimentadas, compararlas con las correspondientes a las de años anteriores y, de esta forma disponer de mayores elementos de juício para interpretar las variaciones suscitadas.

En virtud de lo anterior el Estado de Resultados por periodos inferiores a un año, para conocer al mes, a los tres meses, a los cinco, seis, etcétera la utilidad o pérdida existente durante el período anual correspondiente conocido con el nombre de:

Ejercicio o Período contable

Finalmente, para elaborar técnicamente un Estado de Resultados, será necesario tambiénCumplir con un principio de contabilidad generalmente aceptado, denominado:

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Principio del Período Contable

Este principio establece incluír en la elaboración de un Estado de Resultados los ingresos y egresos correspondientes al período al cual se refiera, de esta forma si se trata de elaborar un Estado de resultados por el período comprendido del 1º. De noviembre de 1995 al 31 de octubre de 1996, no se pueden incorporar en él.

A) Ingresos (ordinarios o extraordinarios) no originados en este período. EjemploÑ Ventas de mayo dde 1995, ventas de noviembre de 1996, otros productos de abril de 1995, etc.

B) Egresos (ordinarios o extraordinarios) no conocidos en tal período, ejemplo: Gastos de operación de noviembre de 1996, otros gastos de octubre de 1995,etc.

La observación de este principio otorga al Estado de Resultados un porcentaje de confiabilidad mayor para los interesados, al tener una información uniforme y por ende comparable con períodos anteriores y posteriores, así como con la información de los estados financieros de otras entidades.

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UNIDAD VI

LA PARTIDA DOBLE Y LOS ASIENTOS DE DIARIO

Contenido temático:

La partida doble.Obtención y aplicación de recursos.Asientos de diario.Informe financiero.

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UNIDAD VI

LA PARTIDA DOBLE Y LOS ASIENTOS DE DIARIO

La partida doble.

Recordemos de la parte primera la fórmula de la ecuación contable:

Esta ecuación puede modificar su estructura numérica conservando siempre su equilibrio, al presentarse nueve operaciones diferentes que constituyen las reglas de la partida doble, como sigue:

1. Al numerar al activo corresponde:a) Una disminución del activo mismob) Un aumento en el pasivoc) Un aumento en el capital

2. Al disminuir el pasivo correspondiente:a) Un aumento del pasivo mismob) Un aumento del capitalc) Una disminución del activo

3. Al disminuir el capital corresponde:a) Un aumento del capital mismob) Un aumento del pasivoc) Una disminución del activo

Existen operaciones que pueden ser una combinación de aumentos o disminuciones: Por ejemplo, a un aumento de activo puede haber un aumento de pasivo y capital pero la suma de estos dos últimos siempre será igual al importe del aumento del activo. A continuación se muestra un cuadro que presenta las reglas de la partida doble, para ayudar a comprender esta ecuación con más claridad.

ACTIVO = PASIVO + CAPITALAl aumentar el activo corresponde - + +Al disminuir el pasivo corresponde - + +

Al disminuir el capital corresponde - + +

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ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Lo anterior representa el concepto de la partida doble, con el cual se mantiene la igualdad de la ecuación contable; este concepto será demostrado más adelante, al ejemplificar cada una de las combinaciones que existen.

Desde un punto de vista de terminología contable se puede decir que las reglas del cargo y del abono de la partida doble son:

1. A todo cargo al activo corresponde:a) Un abono al activo mismob) Un abono al pasivoc) Un abono al capital

2. A todo cargo al pasivo corresponde:a) Un abono al pasivo mismob) Un abono al capitalc) Un abono al Activo

3. A todo cargo al capital corresponde:a) Un abono al capital mismob) Un abono al pasivoc) Un abono al activo

Por tanto, toda operación tiene un doble efecto sobre la ecuación contable, y en particular sobre los conceptos que integran los estados financieros desde un punto de cargos y abonos, podemos resumir su mecánica como sigue:

Una cuenta se carga:

1. Cuando aumentan los activos2. Cuando disminuyen los a pasivos3. Cuando disminuye el capital4. Cuando disminuyen los ingresos5. Cuando aumentan los costos y gastos

Una cuenta se abona :

1. Cuando disminuyen los activos2. Cuando aumentan los pasivos3. Cuando aumenta el capital4. Cuando aumentan los ingresos5. Cuando disminuyen los costos y gastos

“Esta dualidad se constituye de: 1) los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines, y 2) Las fuentes de dichos recursos, que a su vez son la especificación de los derechos que sobre los mismos existen considerados en su conjunto.”

“La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión de su estructura y relación con otras entidades. El hecho de que los sistemas modernos de registro aparentan eliminar la necesidad aritmética de mantener la

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igualdad de cargos y abonos, no afecta el aspecto dual del este económico, considerado en su conjunto”.

Esta definición es suficientemente clara para acabar de comprender las reglas de la partida doble que han sido enumeradas anteriormente, así como el cuadro en el que a través de signos de más o de menos se representa los efectos que pueden tener las operaciones.

Obtención y Aplicación de Recursos.

Podemos pensar en los efectos de la partida doble como los recursos que tiene el ente económico y los usos que hace de ellos., ahora bien, desde el punto de vista de los recursos externos que recibe el ente económico, cuando se incrementan los pasivos y capital, se están residiendo recursos de terceros los cuales son usados en aumento de activo principalmente, ya que también pueden ser usados para disminuir el pasivo o el capital a una combinación de ambos.

Por ejemplo: Una aportación de los socios representa una fuente de recursos para aumentar el capital, pero el destino de estos recursos generalmente será un aumento en el activo (efectivo) o bien puede liquidar un pasivo, que representa una disminución del pasivo o también puede usarse en la liquidación de un dividendo, lo que representaría una disminución del capital contable. En el caso contrario, si se disminuyen los activos se estará haciendo uso de ellos para ser aplicados en una disminución de los pasivos y capital o bien en una combinación de ambos.

Asientos de diario.

Los asientos de diario son los registro de las operaciones en un libro o en un documento en el que se registran los efectos que tienen las operaciones en el ente económico. Este asiento tiene que tener equilibrio, el cargo debe ser igual al abono para no afectar la ecuación contable (activo es igual a pasivo más capital) que en repetidas ocasiones se ha mencionado.

Se presentan en esquemas de cuentas de mayor que los cargos y abonos producen en las cuentas de activo, pasivo, capital y resultados como sigue:

Activo, costos y gastos

Debe HaberCargo representa un aumento Abono representa una disminución

Pasivo, costos y gastos

Debe HaberCargo representa una disminución Abono representa un aumento

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Para comprobar lo anterior, a continuación se desarrolla un ejemplo en el que una empresa tiene un activo de $ 100 000 adeuda $ 40 000 a sus acreedores y la participación de sus propietarios es de $ 60 000.

La ecuación contable sería:

1000 000=40 000+ 60 000

Tomando el ejemplo anterior que representa una situación financiera en un momento dado, por decir, el 31 de diciembre, se determinará cómo se altera la ecuación con las siguientes operaciones:

1. a) Se invierte $ 5 000 en mobiliario y equipo, pagándose de contado. Aumento de activo con una disminución de activo. b) Se obtiene un préstamo del Banco por $ 7 000. Aumento de activo con un aumento de pasivo.

d) Los accionistas aumentan el capital con una aportación en efectivo de $ 20 000.Aumento de activo con un aumento de capital.

2. a) Al proveedor se le documenta un adeudo por $ 18 000 Disminución del pasivo con un aumento de pasivo. b) El adeudo a los accionistas por $ 10 000 se capitaliza. Disminución de pasivo con un aumento en el capital. c) Se paga al Banco el vencimiento de un documento de $ 5 000 Disminución de pasivo con una disminución de activo.

3. a) La reserva de capital – reinversión de utilidades de $ 9 000, se capitaliza. Disminución de capital con un aumento de capital. b) Se decreta un dividendo de $ 6 000 para ser liquidado el próximo mes: Disminución de capital con un aumento de pasivo. c) Se decreta un dividendo de $ 3 450, liquidándose en efectivo. Disminución de capital con una disminución de activo.

A continuación se preparará un resumen de operaciones que parte de la situación financiera al 31 de diciembre, modificando la ecuación contable con las operaciones descritas con anterioridad.

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ACTIVO=PASIVO+CAPITAL

RESUMEN DE OPERACIONES ACTIVO = PASIVO + CAPITALSituación financiera al 31 de diciembre $100 000 = 40 000 + 60 000 Operaciones:

1. a) Compra de equipo 5 000 pago (5 000) 100 000 = 40 000 + 60 000 b) Efectivo 7 000 Préstamo 7 000 107 000 = 47 000 + 60 000 c) Efectivo 20 000 Aportación 20 000

127 000 47 000 80 0002. a) Documentación adeudo (18 000)

127 000 = 47 000 + 80 000 b) Capitalización adeudo (10 000) Aumento de capital 10 000

127 000 = 37 000 + 90 000 c) Liquidación adeudo (5 000) pago efectivo (5 000) 122 000 = 32 000 + 90 000

3. a) Capitalización reserva (9 000) aumento de capital 9 000

122 000 = 32 000 + 90 000 b) Decreto utilidad (6 000) deuda 6 000

122 000 = 38 000 + 84 000 c) Decreto utilidad (3 450) pago efectivo (3 450) $118 55 = 38 000 + 80 550

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Después de haber realizado las nueve operaciones anteriores se tiene un efectivo de $118 550, que es igual a la suma de los pasivos, $38 000, y el capital, $80 550.

Puede observarse que en estas operaciones no se obtiene utilidad o pérdida, sino únicamente se modifica la estructura al incrementarse $18 550 los activos, que están compensados con la suma de un incremento de $20 550 en el capital y un decremento de ($2 000) en el pasivo.

Las operaciones anteriores únicamente modifican la estructura financiera de la entidad económica. La estructura financiera representa la relación que tiene el activo con el pasivo y capital.

Partiendo de los saldos obtenidos después del registro de las operaciones anteriores, se registrarán operaciones que afectan las cuentas las cuentas de los resultados y en las que sí se obtiene una utilidad o pérdida, como sigue.

a) Se realiza una venta de contado por $5 000b) El precio que se pagó por el artículo vendido fue de $3 000.c) Se efectuaron gastos por comisiones por la venta de $1 000 que no se han

liquidado.Se procede a establecer la ecuación contable como sigue:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Situación financiera al final del registro de lasNueve operaciones anteriores 118 550 = 38 000 + 80 550Operación AVenta 5 000Efectivo recibido 5 000Operación BCosto de la venta (3 000)Disminución de inventario (3 000)Operación CComisión de la venta (1 000)Comisión pendiente de pago 1 000Resultado de las operaciones 2 000 = 1 000 + 1 000Situación financiera final $120 550 = 39 000 + 81 550

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Como podemos observar, se incrementó el capital en $ 1 000, el activo en $2 000 y el pasivo en $1 000. Esta modificación se debe a los resultados obtenidos por las operaciones realizadas, que producen un resultado.

Para obtener un resumen y un análisis que nos permita entender con claridad los dos tipos de operaciones que hemos realizado, esto es, las primeras, que únicamente cambian de estructura financiera, y las segundas, que producen resultados y cambian la estructura, a continuación se prepara el siguiente:

RESUMEN DE OPERACIONES REALIZADAS

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Situación financiera al 31 de diciembre 100 000 = 40 000 + 60 000

Operaciones que cambian la estructura Financiera 18 550 = (2 000) + 20 550 Operaciones que producen resultados Y cambian la estructura 2 000 = 1 000 + 1 000 Situación financiera final $120 550 = 39 000 + 81 550

Como puede observarse, la modificación de la ecuación representa un incremento de $20 550 en los activos, que está compensado con la suma de un incremento de $21 550 en el capital y un decremento de ($1 000) en el pasivo.

La modificación de $21 550 en el capital está representada por un incremento de $20 550 por las operaciones que modificaron la estructura financiera y un incremento de $1 000 por las operaciones que además de cambiar la estructura financiera produjeron resultados.

Con la información anterior no es posible determinar cuándo se ha ganado o perdido ya que el incremento o decremento del capital no es suficiente para conocer los resultados de las operaciones. Para determinar el resultado de las operaciones y mostrar en detalle los conceptos que intervinieron se prepara el siguiente informe:

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ESTADO DE RESULTADOS

Ingresos $5 000Venta de contado

Menos:Costo de la venta 3 000

2 000Menos:Gasto de la venta 1 000

Utilidad $ 1 000

En el cuadro que se presentó como Resumen de operaciones realizadas, la utilidad de $1 000 produjo un aumento en el capital mostrado en la línea de operaciones que producen resultados modificando la ecuación contable en un incremento de $2 000 en el activo y un incremento en el pasivo de $1 000.

Para ilustrar lo anterior a través de las T(léase tés) o esquemas de mayor, se registrarán las operaciones descritas y así se conocerán con detalle los conceptos que integran la situación financiera y los resultados de las operaciones.

CUENTAS DE ACTIVO

Registro en una cuentaACTIVO

SI 100 000 5 000 1A 1A 5 000 5 000 2C 1B 7 000 3 450 1C 20 000 132 000 13 450 S2 118 550 A 5 000 3 000 B S3 120 550

Registro en varias cuentas

0101 CAJA 0222 MOBILIARIO Y EQUIPO

S1 10 000 5 000 1A 1A 5 000 S2 5 000 S2 5 000 A 5 000

70

S3 10 000

0102 BANCO 0120 ALMACEN S1 40 000 5 000 2C S1 50 000 S2 7 000 3 450 3C S2 50 000 3 000 B A 20 000 S3 47 000 S3 67 000 8 450

CUENTAS DE PASIVO Pasivo

2A 18 000 40 000 S1 2B 10 000 7 000 1B

2 C 5 000 18 000 2A 6 000 3B

33 000 71 00038 000 S2 1 000 C39 000 S3

Registro en varias cuentas. 11 000 PRÉSTAMO BANCARIO 1102 PROVEEDORES

2C 5 000 10 000 S1 2A 18 000 20 000 S1 7 000 1B 18 000 20 000 5 000 17 000 2 000 S2 12 000 S2

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11 000 DOCUMENTOS POR 1110 PRÉSTAMO PAGAR A PROVEEDORES ACCIONISTAS

18 000 2A 2B 10 000 10 000 S1 18 000 S2 0 S2

11 000 DIVIDENDOS POR 1106 COMISIONES PAGAR POR PAGAR

6 000 3B 1 000 C 6 000 S2 1 000 S3

72

CUENTAS DE CAPITAL Y RESULTADOS

Registro en una cuenta. CAPITAL Y RESULTADOS

3A 9 000 60 000 S1 3B 6 000 20 000 1C 3C 3 450 10 000 2B

9 000 3A 18 450 99 000

80 550 S2 B 3 000 5 000 A C 1 000

4 000 85 550 81 550 S3

Registro en varias cuentas3201 RESERVA DE

3001 CAPITAL REVISIÓN DE UTILIDADES

30 000 S1 3A 9 000 9 000 S120 000 1C 0 S210 000 2B 9 000 3A69 000 S2

3300 UTILIDADES ACUMULADAS 4011 VENTAS DE AÑOS ANTERIORES

3B 6 000 21 000 S1 5 000 A 3C 3 450 5 000 S3

9 450 21 000 11 550 S2

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5001 COSTO DE VENTAS 4011 GASTOS DE VENTAS

B 3 000 21 000 S1 C 1 000 S3 3 000 S3 1 000

Referencias:Saldo inicial S1Saldo primer corte de operaciones S2Saldo segundo corte de operaciones S3

Operaciones 1A, 1B, 1C, 2A, 2B, 2C, 3A, 3B, A, B, C.

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Un primer informe financiero.

Con los resultados obtenidos en las T, o en esquemas de mayor se puede formular el siguiente informe:

Saldo Primer SegundoInicial1 Corte Corte S1 S2 S3

ActivoEfectivo $10 000 5 000 10 000Banco 40 000 58 000 58 550Almacén 50 000 50 000 47 000Mobiliario y equipo -------- 5 000 5 000

100 000 118 550 120 550Pasivo y capitalPasivo

Préstamo bancario $10 000 12 000 12 000Documentos por pagar a proveedores --------- 18 000 18 000Cuentas por pagar a proveedores 20 000 2 000 2 000Préstamos accionistas 10 000 -------- ---------Dividendos por pagar --------- 6 000 6 000Comisiones por pagar --------- -------- 1 000

Suma al pasivo 40 000 38 000 39 000

CapitalCapital social 30 000 69 000 69 000Reserva de reinversión de utilidades 9 000 --------- ---------Utilidades acumuladas de años anteriores21 000 11 550 11 550Resultados de las operaciones – utilidad -------- --------- 1 000Suma de capital 60 000 80 550 81 550Suman el pasivo y el capital $100 000 118 000 120 000

Resultado de las operaciones Ventas $ ----- ----- 5 000Menos: Costo de ventas ----- ----- 3 000

----- ----- 2 000Menos: Gastos de ventas ----- ----- 1 000

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Utilidad $ ----- ------ 1 000

Como puede observarse, ya se tiene una información que permite al lector conocer cuál es la situación financiera y el resultado de las operaciones.

Nótese que las cuentas de resultados se listaron por separado para obtener la utilidad realizada, y ésta se ha notado como tal en el capital para darle mayor claridad y significado al lector de la información financiera.

Obsérvese que la igualdad se ha conservado, esto es, el activo es igual a la suma del pasivo y capital en los tres momentos en que se ha cortado la información financiera. En la primera columna se muestra el saldo inicial; la segunda columna representa la situación financiera después de registrar las operaciones que afectan la estructura financiera y que no modifica los resultados de la entidad y, por último, la tercera columna representa la situación financiera y el resultado de las operaciones después de haber registrado las operaciones que produjeron utilidad.

Resumen.

1. todas las operaciones tienen un doble efecto sobre la ecuación contable.2. Las reglas de la partida doble están regidas por el principio de dualidad económica,

constituida por los recursos de los que dispone la entidad y la fuente de dichos recursos, que representan los derechos que sobre ellos existen.

3. Las reglas de la partida doble son:- A todo del activo corresponde un aumento de pasivo, un aumento en el capital o una disminución del activo mismo.- A toda disminución del pasivo corresponde una disminución de activo, un aumento de capital o un aumento del capital mismo.- A toda disminución de capital corresponde una disminución de activo, un aumento de pasivo o un aumento del capital mismo.

4. Existen operaciones que pueden tener una combinación de las reglas de la partida doble, pero sus movimientos deben guardar equilibrio, esto es, la ecuación contable debe mantener la igualdad.

5. Una cuenta se carga cuando: Aumentan los activos, costos y gastos, o disminuyen los pasivos, el capital y los ingresos.

6. Una cuenta se abona cuando: Disminuyen los activos, costos y gastos, o aumentan los pasivos, el capital y los ingresos.

7. La doble dimensión de la partida doble puede verse con claridad desde el punto de vista de obtención y aplicación de recursos, es decir, lo que se tiene o se recibe y el uso que se hace de ellos.

8. Los asientos de diario son registros de las operaciones en un libro o en un documento en los que se detallan los efectos que tienen las operaciones del ente económico.

9. En las cuentas de activo, costos y gastos, los cargo producen una diminución y los abonos un aumento en el saldo.

10. En las cuentas de pasivo, capital e ingresos, los cargos producen una disminución y los abonos un aumento en el saldo.

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11. Las operaciones que realiza un ente económico pueden producir resultados (utilidad o pérdida) o solo modificar la estructura financiera. La estructura representa la relación que tiene el activo con el pasivo y el capital.

12. Para obtener los resultados de las operaciones no es suficiente conocer el monto del capital, es necesario conocer con detalles las cantidades y los conceptos que lo incrementan o lo decrementan.

13. Para producir información con el detalle necesario para conocer la situación financiera y el resultado del ente económico, es necesario registrar en varias cuentas las operaciones por los Gconceptos que las representan y no únicamente por activo, pasivo o capital, elementos de la ecuación contable.

14. El capital está representado por las aportaciones de los socios y accionistas y los resultados obtenidos de las operaciones realizadas.

15. Las cuentas que representan los resultados forman un grupo separado cuyo total forma parte del capital del ente económico.

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UNIDAD VIIREGISTROS DE OPERACIONES

Contenido temático:

Registro de operaciones.Registros de operaciones en el libro diario.Registros de operaciones en el libro mayor.Balanza de comprobación.Ejercicios.Registro contable del IVA.-Antecedentes.-Aspecto legal.-Aplicación de la tasa del 10%.-Cálculo del impuesto.Aspecto contable.

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UNIDAD VII

REGISTRO DE OPERACIONES

Registro oficial de operaciones.

Las actividades de los individuos en nuestra sociedad se encuentran frente a diversos ordenamientos de carácter legal para normar la conducta. Por lo anterior existe una gama de preceptos legales tales como:

- Ley Federal del Trabajo.- Ley de protección para el Consumidor- Ley General de sociedades mercantiles- Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos- Código de Comercio- Ley del Impuesto sobre la Renta, etc.

Las entidades a las cuales nos hemos ocupado en el desarrollo de esta obra, son las que han adquirido como giro o actividad la compra de artículos a fabricantes, para realizar su venta al público consumidor. Este tipo de entidades, de conformidad al Código de Comercio y a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, tienen la obligación de registrar o procesar sus operaciones en libros especiales llamados:

- Libro de Ingreso y Egresos- Libro diario- Libro Mayor

Los esquemas de mayor utilizados hasta este momento, han sido empleados como elementos de carácter plenamente didáctico, para ejemplificar el proceso de la contabilidad para controlar los conceptos que corresponden a cuentas de Balance y Resultados.

En la práctica, el control de las operaciones debe conservar todos los lineamientos plasmados en esta obra, cambiando únicamente el formato en donde se registrarán las propias operaciones y en donde invariablemente debe obedecerse con la Teoría de la Partida Doble.

El código de Comercio, por una parte, establece la obligatoriedad de procesar las operaciones realizadas por las entidades en libros especiales. La ley del Impuesto Sobre la Renta, por su parte, identifica el tipo de libros a utilizar en función a las características de las entidades, de esta manera, ciertas entidades llamadas por la Ley del Impuesto Sobre la Renta causantes menores, tendrán la obligación de utilizar el conocido Libro de Ingresos y Egresos.

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Otras entidades clasificadas como causantes mayores, adquieren la obligación de procesar sus operaciones y controlarlas a través de dos libros.

Libro Diario Libro Mayor

Registro de Operaciones en el Libro Diario

Es utilizado, como su nombre lo indica, para registrar en él todas las operaciones obedeciendo un orden cronológico. Esto es, procesándolas en función a la fecha en que se susciten para lo cual aquí también hace acto de presencia el principio de contabilidad de realización, el cual manifiesta: El registrar las operaciones en el momento de su realización. Al ser esta la característica básica del Libro Diario, este puede adquirir cualquier formato con la condición de que perita informar el registro cronológico de las operaciones.

Como por ejemplo de un formato de Libro Diario se tiene el de la página siguiente llamado:

DIARIO CONTINENTAL

En el cual se registra, en vía de ejemplo, la operación inicial de una entidad, por medio de la cual comienza sus actividades el 29 de octubre de 1996, con un capital de $100, 000.00 el cual se encuentra constituido con efectivo y depositado a la vez en una cuenta de cheque. Esta operación se verifica el 3 de noviembre del mismo año.

Comparando el procesamiento de operaciones en el Libro Diario y en los esquemas de mayor se aprecian las siguientes ventajas:

1. Se tiene constancia de la fecha de realización de las operaciones.2. Se tiene información del concepto que dio origen a la operación registrada.3. Se puede verificar con mayor claridad el cumplimiento de la teoría de la Partida Doble, al

apreciarse a simple vista las aplicaciones de cargo y abono.4. Se da cumplimiento a disposiciones legales, en el sentido de procesarse las operaciones

en orden cronológico, la cual es verificable.

Registro de operaciones en el Libro Mayor.

A diferencia del Libro diario, en el cual se registran todas las operaciones en forma cronológica sin importar la afectación continua de cuentas de Balance y Resultados, surgiendo en última instancia una tarea interminable para determinar el saldo de las cuentas. Con el Libro Mayor se establece un registro para el control de cada cuenta.

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LIBRO DIARIO

FECHAFOLIO DEL

MAYORCONCEPTO DEBE HABER

29-X-1976“““

12

1Bancos CapitalAsiento por apertura de la entidad

$ 100, 000.00$100, 00.00

3-XI-1976“““

31

2Almacén BancosCompra de mercancías con factura 342

$25, 000.00$25, 000.00

En esquemas de Mayor el registro hubiese sido: Bancos

(1) $100,000 $25,000.00

Capital

$100,000.00 (1)

Almacén

(2) $25,000.00

81

En el libro diario como se apuntó en el párrafo precedente y como se aprecia en la página anterior después de 25 hojas de operaciones registradas para elaborar los estados financieros, sería tarea de extrema laboriosidad al determinar el saldo de las cuentas, en tanto que se tendría la necesidad de localizar dentro de tales 25 hojas, los cargos y abonos de cada una de las cuentas.

El libro Mayor viene a solucionar esta situación, destinando cada una de sus hojas para controlar los cargos y abonos de cada cuenta.

El formato de Libro Mayor no es único, es flexible, pudiéndose optar por el más adecuado a las características de la entidad, siempre y cuando permita controlar en forma a las operaciones registradas en el Libros Diario.

En la página siguiente se presenta con carácter también enunciativo un formato de Libro Mayor, mostrando tres de sus hojas para registrar en ellas las operaciones ejemplificadas en el Libro Diario de la página anterior.

Entre las ventajas del Libro Mayor en comparación con los esquemas de mayor, se tienen:

1. Existe constancia de la fecha de cada cargo y abono procesado.2. Es factible conocer la cuenta que se afectó para cumplir con la Teoría de la Partida Doble,

por el cargo o abono registrado en cada cuenta.3. Se tiene información del saldo de cada cuenta.4. A consecuencia del punto anterior facilita la elaboración de estados financieros.

En resumen:El Libro Diario, registra las operaciones de acuerdo a su fecha de realización.El Libro Mayor, controla individualmente los cargos y abonos experimentados por cada cuenta.

Considerando el objetivo fundamental, tanto del Libro Diario como del Mayor, se comprende que los formatos presentados en las páginas anteriores de ninguna manera son únicos, por el contrario, pueden ser modificados.

El progreso de las entidades se hace patente en la vida cotidiana, y es palpable por los fuertes volúmenes de operaciones a registrar, siendo ello uno de los elementos básicos para establecer el sistema de Libro diario y Mayo más adecuado, así como la manera de procesar en ellos las operaciones.

BANCOSFolio 1

FECHA NÚMERO DE OPE-RACIÓN

CONCEPTO DEBE HABER SALDO

29-X-1976 1 Capital $100,000.00 $100,000.00

82

3-XI-1976 2 Almacén $25,000.00 75,000.00

CAPITALFolio 2

FECHA NÚMERO DE OPE-RACIÓN

CONCEPTO DEBE HABER SALDO

3-XI-1976 2 Bancos $25,000.00 $00,000.00

ALMACÉNFolio 3

FECHA NÚMERO DE OPE-RACIÓN

CONCEPTO DEBE HABER SALDO

3-XI-1976 2 Bancos $25,000.00 $00,000.00

Considerando el volumen de operaciones y la oportunidad de la información, la contabilidad ha retado a la tecnología para obtener de ella medios para procesar las operaciones, y disponer oportunamente de información para elaborar los estados financieros.

83

Por lo anterior el Libro Diario, así como el Mayor, adoptan diversos formatos para procesar las operaciones, bien sea en forma:

a) Manual.b) Utilizando máquinas mecánicas.c) Empleando equipo electromecánicod) Implantando un sistema de computación.

Balanza de comprobación.

Con el fin de probar cierta corrección respecto a la función de registro y cálculo de los datos, es preciso formular una Balanza de Comprobación.

Se entiende por Balanza de comprobación, el estado auxiliar de la contabilidad por virtud de la cual se verifica la observancia del principio de partida doble, que establece que el importe de los cargos efectuados en los cuales es igual al importe de los abonos.

Dicha balanza consta de una relación de todas las cuentas que integran la contabilidad de la entidad económica y de cuatro columnas.

En las dos primeras columnas se muestran los movimientos que tuvieron las cuentas durante el ejercicio contable (una columna para movimientos deudores y la otra para acreedores).

En las dos columnas restantes, se muestran los saldos de las propias cuentas.

El hecho de que coincidan por una parte las sumas de los movimientos deudores con los acreedores y por la otra, la suma de los saldos deudores con los acreedores, es una prueba irrefutable de que los cargos efectuados fueron correspondidos por los consiguientes abonos.

Enseguida se presenta la balanza de comprobación de Veranda, S.A al 31 de diciembre de 1997, sirviéndonos de los saldos a los que se llegó, como consecuencia de haber registrado sus operaciones correspondientes al ejercicio mencionado.

Por consiguiente, el registro de las operaciones de Veranda, S.A. correspondientes al ejercicio de 1997, se efectuó observando la partida doble, pues:

1. La suma de los movimientos, tanto deudor como acreedor es de $4 339,000.2. La suma de los saldos en ambos casos, es de $2, 607.00

84

Sin embargo, es conveniente señalar que la Balanza de Comprobación, si bien pone a prueba la observancia de la Partida Doble, no detecta otro tipo de errores que pueden cometerse en el registro de las operaciones, como es el caso de:

1. 1. Omisión en el registro de una transacción.2. Inclusión de transacciones ficticias.3. Registro incorrecto de una cifra, tanto en el Debe como en el Haber.4. Omisión de errores compensados.

Si se elabora estados financieros de Veranda, S.A. al 31 de diciembre de 1997, partiendo de los saldos que muestra la Balanza de Comprobación a la misma fecha, podrá notarse que se llega al Estado de situación financiera y al Estado de Resultados que se muestran en otro apartado de esta obra.

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Deudor Acreedor

Caja ProveedoresBancos Doctos. por pagarInversiones en valores Acreedores diversosClientes Gastos por pagarDocumentos por cobrar Acreed. HipotecariosDeudores diversos Cobros anticipadosMercancías Capital socialPagos anticipados VentasMob. Y equipo de oficina Equipo de repartoEdificioTerrenoGastos de org.Gastos de instalaciónCosto de ventasGastos de operación

$75,000100,000. 90,000.200,000. 60,000. 30,000.350,000. 12,000. 88,000.120,000.250,000.500,000. 50,000. 70,000.450,000.162,000.

$175,000. 50,000. 25,000. 65,000. 500,000. 42,000.1000,000. 750,000.

$2,607.000

$ 2,607.000.

CUESTIONARIO1

Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios.

1. ¿De acuerdo con qué criterio se clasifica el activo?2. ¿Cuándo un bien tiene mayor grado de disponibilidad?3. ¿Cuándo un bien tiene menor grado de disponibilidad?4. ¿En cuántos grupos se clasifica el activo y cuáles son?5. ¿Qué bienes y derechos forman el activo circulante?6. Cuál es el orden en el que deben de aparecer las principales cuentas del Activo circulante?7. ¿Por qué deben aparecer las cuentas de Caja y Bancos en primero y segundo lugar

dentro del activo circulante?8. ¿En qué otros grupos se pueden clasificar caja y bancos?9. ¿Por qué las mercancías se consideran un Activo Circulante?10. ¿Por qué las cuentas de los clientes se deben considerar un activo circulante?11. ¿Por qué los documentos por cobrar deben aparecer en el Activo circulante?12. ¿Por qué las cuentas de los deudores diversos deben figurar en el Activo Circulante?13. ¿Qué bienes y derechos forman el Activo fijo y cuales son los principales?14. ¿Cuándo las cuentas por cobrar deben aparecer en el Activo Fijo?15. ¿Qué cantidades forman en el Activo diferido o Cargos diferidos y cuáles son los

principales?16. ¿Por qué los gastos pagados por anticipado se consideran un Activo?17. ¿Cuál es la característica principal de los gastos pagados por anticipado?18. ¿Qué parte de los gastos por anticipado es la que debe considerarse únicamente gasto?19. ¿De acuerdo con qué criterio se clasifica el Pasivo?20. ¿Cuándo una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad?21. ¿Cuándo una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad?22. ¿En cuántos grupos se clasifica el Pasivo y cuáles son?23. ¿Qué deudas y obligaciones forman el Pasivo Circulante o flotante y cuáles son las

principales?24. ¿Qué deudas y obligaciones forman el Pasivo fijo o consolidado y cuáles son las

principales?25. ¿Qué cantidades forman el Pasivo diferido y cuáles son las principales?26. ¿Qué cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo?27. ¿Cuál es la característica principal de los servicios cobrados por anticipado?28. ¿Qué parte de los servicios cobrados por anticipado es la que debe considerarse

únicamente como utilidad?29. ¿Por qué medio de qué se advierte la situación financiera de un negocio?30. ¿Por qué el Balance General únicamente presenta situación financiera de un negocio en

una fecha de terminada?31. ¿Por qué se les interesa a los propietarios conocer la situación financiera de sus negocios?32. ¿Por qué le interesa al estado saber la situación financiera del negocio?33. ¿Por qué les interesa a los acreedores diversos conocer la situación financiera del

negocio?34. ¿Qué necesita para que la situación financiera sea lo más exacta posible?35. ¿Cuáles son los datos que debe contener el Balance General?36. ¿De cuántas formas se puede presentar el Balance General y cuáles son?37. ¿En qué consiste la forma de reporte?

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38. ¿Cuál es la formula del Balance general con forma de reporte?39. ¿Con qué otro nombre se conoce la fórmula del Balance con forma de reporte?40. ¿A qué libro se debe pasar el Balance General?41. ¿En qué parte se debe anotar el nombre del negocio?42. ¿En qué parte se debe anotar la fecha de presentación?43. ¿Por medio de qué se separa el encabezado del cuerpo del Balance?44. ¿En qué lugar se deben anotar el nombre de Activo, Pasivo y Capital?45. ¿En qué lugar se debe anotar el nombre de cada uno de los grupos?46. ¿En qué lugar se debe anotar el nombre de las cuentas?47. ¿A qué cantidades se les debe anotar el signo de pesos?48. ¿Qué resultado es el que se corta con dos líneas?49. ¿En qué columna del Balance general con forma de reporte se anota la cantidad de cada

cuenta?50. ¿En qué columna del Balance general con forma de reporte se anota el total de cada

grupo?51. ¿En qué columna se debe anotar el total del Activo y del Capital?52. En el Balance general con forma de reporte, cuando en un grupo únicamente hay una

cuenta, ¿en qué columna se anota la cantidad?53. ¿Cuál es la fórmula del Balance general con forma de cuenta?54. ¿Con qué nombre se conoce la fórmula del Balance General con forma de cuenta?55. Cuándo el Balance general se hace con forma de cuenta ¿qué columnas se utilizan?56. En el Balance general con forma de cuenta, ¿en qué columna se anota la cantidad de

cada cuenta?57. En el Balance general con forma de cuenta, ¿en qué columna se anota el total de cada

grupo?58. El total del Pasivo más el Capital, ¿a qué altura se debe anotar?59. ¿Para qué sirve la línea quebrada o zeta?60. ¿Cuándo se practica el Balance general?61. -¿Qué entendemos por ejercicio?

Contabilidad I

Ejercicio de registro de operaciones.

Registrar las siguientes operaciones, utilizando el procedimiento de mercancías generales para el contenido y registro de la mercancía.

La empresa, el Manantial, S.A. Inicia operaciones con los siguientes valores:

1- Fecha 01/12/95 Caja: $ 90,000.00Bancos: 160,000.00Mercancías: 400,000.00Equipo de transporte 200,000.00Proveedores 150,000.00Capital social 700,000.00

87

2- Fecha 03/12/95: Vendimos mercancías a crédito simple por $40,000.00 más I.V.A., cobrándose el 20% en efectivo y el resto nos lo quedaron a deber firmándonos una letra de cambio con vencimiento en 30 días.

3- Fecha 04/12/95: Compramos mercancías a crédito simple por $40,000.00 más I.V.A.

4- Fecha 05/12/95: Compramos una camioneta por $75,000.00 más I.V.A. pagándose el 20% de contado, y por el resto se firmó un pagaré en el que se incluyó el 2% de interés.

5- Fecha 07/12/95: Devolvimos a un proveedor mercancías por $20,000.00 más I.V.A.

6- Fecha 09/12/95: El banco nos avisó haber abonado en nuestra cuenta bancaria la cantidad de $1,400.00 por concepto de interés ganado.

7- Fecha 13/12/95: Se depositaron en la cuenta de cheques $20,000.00 en efectivo.

8- Fecha 16/12/95: Vendimos mercancías en efectivo por $50,000.00 más I.V.A.

9- Fecha 20/12/95: Se compraron refacciones para el equipo de transporte por $1,000.00 más I.V.A. cantidad que fue pagada en efectivo.

10- Fecha 24/12/95: Vendimos mercancías por $20,000.00 más I.V.A. en efectivo.

11- Fecha 30/12/95: Se pagaron en efectivo $200.00 más I.V.A. por concepto de compra de gasolina par ala camioneta.

12- Fecha 30/12/95: Se expidió un cheque o para pago de sueldos de los empleados de los cuales $31,425.00 corresponden a empleados del departamento de administración y el resto a empleados del departamento de ventas.

13- Fecha 31/12/95: El inventario final de mercancías fue de $300,000.00

Se pide:a) Efectuar asientos en esquemas de diario.b) Asientos en esquema de mayorc) Realizar hoja de trabajo.d) Elaborar estados financieros.

88

EL MANANTIAL, S.A.1º de Diciembre al 31 de diciembre/95

Fecha Concepto Parcial Debe Haber1º Dic/95

3 Dic/95

4 Dic/95

5 Dic/95

7/Dic/95

9/Dic/95

Venta

Compra

Equipo de transporte

Dev.

Bancos

-1-CajaBancosMercancíasEquipo de transporteProveedoresCapital socialAsientos de apertura

-2- CajaDoctos. Por cobrarIVA * pagarMercancíaVenta de MercancíaCobrándose al 20%+IVAY el resto con garantía acumuladas

-3-MercancíaIVA AcreditableProveedoresCompra de mercancía a crédito

-4-Equipo de transporteIVA AcreditableGastos financierosBancosDocumentos * pagar

-5- ProveedoresIVA AcreditableMercancíasDevolución MercancíaA proveedor + IVA

-6-BancosProductos FinancierosIntereses cobrados a una cta. de chequesInterese ganados

$90,000.00160,000.00400,000.00200,000.00

_________850,000.00

41,000.00165,600.00

_________207,000.00

40,000.00 6,000.00

_________ 46,000.00

75,000.00 11,457.00 1,380.00

_________ 87,837.00 23,000.00

________ 23,000.00

1,400.00

________

1,400.00

$150,000.00 700,000.00 850,000.00

27,000.00 180,000.00__________ 207,000.00

46,000.00 ________ 46,000.00

17,250.00 70,586.00 ________ 87,837.00

3,000.00 20,000.00 ________ 23,000.00

1,400.00

1,400.00

89

SOLUCIÓN

13 Dic/95

16 Dic/95

20 Dic/95

24 Dic/95

26 Dic/95

Venta

Refacciones

Venta

Gastos

Sueldo

-7-

BancosCajaDepósito a cta. de cheques en efectivo

-8-CajaI.V.A. * pagarMercancía

Venta de Mercancía en efectivo

-9-Gastos de VentaI.V.A. acreditableCajaCompra de refaccionesEfectivo + I.V.A.

-10-CajaMercancíaI.V.A. * pagarVenta en efectivo deMercancía

-11-Gastos de Venta I.V.A. acreditable Caja

-12-Gastos de VentaGastos de Admón.BancoPago de sueldos del Dpto. De Ventas y Dpto. Admón. con cheque

$20,000.00

________ 20,000.00

57,000.00

_________ 57,000.00

1,000.00 150.00

________ 1,150.00

23,000.00

________ 23,000.00

200.00 30.00

______ 230.00

33,190.00 31,425.00

________ 64,615.00

$20,000.00 ________ 20,000.00

7,5000.00 50,000.00 ________ 57,500.00

1,150.00

________ 1,150.00

20,000.00 3,000.00 ________ 23,000.00

230.00 _______ 230.00

64,615.00

_________ 64,615.00

90

30 Dic/95

31 Dic/95

-13-Inv. FinalMercancía generalTraslado de saldos de Inv. Final a Mercancía general

-14-Mercancía generalPérdidas y gananciasTraslado de saldos de Mercancía general Pérdidas y ganancias.

-15-Pérdida y gananciasGastos Admón.Gastos VentaTraspaso de SaldoDe Pérdidas y gananciasA Dpto. Venta y Dpto.Admón.

-16-Gastos financieros.Pérdida y ganancias Traspaso de saldos de Gastos financieros a pérdidas y ganancias.

-17-Pérdidas y ganancias Resultado del ejercicio Traspaso de saldo de la cuenta de pérdida y ganancia a resultado del ejercicio.

130,000.00

_________ 130,000.00

65,815.00

________ 65,815.00

20.00

_______ 20.00

64,205.00

_________ 64,205.00

130,000.000

91

ESQUEMAS DE MAYOR

CAJA BANCOS MERCANCÍAS

(1) $90,000.00 $20,000.00 (7) (1) $160,000.00 $17,250.00 (4) (1) $400,000.00 $180,000.00(2)V

(2) 41,400.00 1,150.00 (9) (6) 1,400.00 64,000.00 (12) (3) 40,000.00 20,000.00(5)D

(8) 57,500.00 238.00 (11) (7) 20,000.00 50,000.00 (8)V

______________ _____________(10) 23,000.00 181,400.00 81,865.00 20,000.00(10)V_____________ ______________ ____________ _____________G 211,900.00 21,388.00 440,000.00 300,000.00 I.F.

______________ __________________________ ______________ SD. 99,535.00 ____________ ______________(50) 190,512.00 S 130,000.00 130,000.00 (14)

PROVEEDORES DOCUMENTO X COBRAR CAPITAL SOCIAL

(5) $23,000.00 $150,000.00 (1) (2) $165,600.00 700,000.00 (1)

46,000.00 (3)_____________ _____________ 23,000.00 196,000.00_____________ _____________ 173,000.00 SA

IVA * PAGAR IVA ACREDITABLE MERCANCÍAS

$27,000.00 (2) (3) $6,000.00 $3,000.00 (5) (2) $165,000.00

7,500.00 (8) (4) 11,457.00

92

3,000.00 (10) (9) 150.00 _____________ 37,500.00 (11) 38.00

______________ _____________ 17,637.00 3,000.00

______________ _____________ 14,645.00

EQUIPO DE TRANSPORTE GASTOS Y PROD FINANC. DOCTOS* PAGAR (4) $75,000.00 (4) $1,380.00 $1,400.00 (6)

$70,587.00

(1) 200,000.00 20.00 (5)

_____________ 275,000.00

GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMÓN. INV. FINAL (9) $1,000.00 (12) $31,425.00 (13) $300,000.00

______________ _____________(11) 200.00 31,425.00 31,425.00 (15)

(12) 33,190.00

______________ _______________ 34,390.00 $34,390.00 (15)

PÉRDIDA Y GANANCIAS RESULTADO DEL EJERCICIO $65,815.00 $130,000.00 (4)

20.00 (16)

______________ _______________ 130,020.00

______________ _______________ 64,205.00 64,205.00

93

EL MANANTIAL, S.A.Edo. De Resultados del 1º de Dic. Al 31 de Dic/95

VENTA

INV. INICIAL

COMPRAS

DEV/COMPRA

TOTAL MERC.

INV. FINAL

COSTO DE VTA.

UTILIDAD BRUTA

GASTOS DE VTA.GASTOS ADMÓN.

COSTOS FINALESPROD. FINALES

UTILIDAD EJERC.

$40,000.00

20,000.00

34,390.00 31,425.00 _________ 1,380.00 1,400.00 _________

$65,815.00

20.00

$400,000.00

20,000.00__________

420,000.00

3,000.00

__________

$250,000.00

120,000.00 130,000.00

65,795.00

64,205.00

______________________ ____________________ GERENTE CONTADOR

94

ACTIVO PASIVO

CIRCULANTECAJABANCOSDTOS *COBRARINVENTARIO FINALI.V.A. ACREDITABLE

FIJOEQUIPO SÉ TRANSP.

TOTAL ACTIVO

$190,520.00 99,535.00 165,600.00 300,000.00 14,637.00

275,000.00

$ 770,292.00

275,000.00

1,045.292.00

A CORTO PLAZOPROVEEDORDTOS * PAGARI.V.A. * PAGAR

TOTAL PASIVO

CAPITAL CONT.CAPITAL SOCIALRESULT.EJER.ANT.

CAPITAL CONT.

TOTAL PASIVO + CAP.

$ 730,000.00 70,587.00 37,500.00

700,000.00 64,205.00

$ 281,087.00

$ 764,205.00

1,045,292.00

GERENTE GENERAL CONTADOR

A. MARTINEZ G. C.P. EMMA TOLEDO MARTINEZ

95

EL MANANTIAL, S.A.BALANZA DE COMPROBACIÓN AL 31 DE DIC/95HOJA DE TRABAJO PRACTICADAS

CUENTA MOVIMIENTOSDEUDOR ACREEEDOR

SALDOSDEUSOR

ACREEDOR

PÉRDIDAS Y GANANCIASCARGO ABONO

CAJABANCOSDOCTOS. * COBRARINVENTARIO FINALI.V.A. ACREDITABLEEQUIPO DE TRANSPORTEPROVEEDORDCTOS. * PAGARI.V.A. * PAGARCAPITAL SOCIALMERCANCIA GENERALGASTOS DE VENTAGASTOS A ADMÓN.GASTOS Y PÉRDIDAS FUNC.PERDIDAS Y GANANCIAS

RESULTADO DEL EJERCICIO

I.V.A. ACREDITABLE

$211,900.00 181,400.00 165,600.00 300,000.00 17,637.00 275,000.00 23,000.00

440,000.00 34,390.00 31,425.00 1,380.00

$1,681,332.00

$21,380.00 81,865.00

3,000.00

196,000.00 70,587.00 37,500.00700,000.00570,000.00

1,400.00

$1,681,732.00

$190520.00

96

97

REGISTRO CONTABLE DEL IVA

ANTECEDENTES

El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado es de suma importancia no sólo para personas que estudian principios de contabilidad, sino también para los que estudian cursos intermedios o avanzados.

El impuesto al valor agregado intervienen en un sin número de operaciones, su registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales, tales como: la tasa, la actividad de la empresa, la zona de ubicación, las concesiones especiales otorgadas, etc., aspectos que varían según la ley y los reglamentos de cada país.

Con frecuencia las tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones conforme van surgiendci cambios en el desarrollo social y económico de cada país; por tal motivo, para su correcta aplicación, es preciso conocer las disposiciones legales que contengan las tasas vigentes.

En México, la Ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federación, el día 29 de Diciembre de 1979 y entró en vigor, en toda la República, el día 1 * de enero de 1980.

El 31 de diciembre de 1982 las tasas de este impuesto sufrieron modificaciones, quedando como siguen: 0%, 6%, 15% y 20%, y entraron en vigor a partir del día la de enero de 1983, para ser aplicadas de acuerdo tanto a los valores que senala esta ley, como al lugar o la zona que se realizan los actos o las actividades.

El impuesto el valor agregado abroga o sustituye, entre otros, al impuesto federal sobre ingresos mercantiles, cuya principal deficiencia radicaba en que se causaba en "cascadao, es decir, que debla pagar en cada una de las etapas de producción y comercializac!6n, lo que determinaba en todas ellas, un aumento de los costos Cambios en el ingreso monetario: derivación de la curva ingresa consumo precios, aumento cuyos efectos acumulativos, en definitiva, afectaban a los consumidores finales.

El impuesto al valor agregado elimino los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles, pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la mismo ejerce en los niveles generales de precios.

El impuesto al valor agregado, no obstante que también se paga en cada una de las etapas de producción y comercialización, no produce efectos acumulativos, ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a 61 le hubieran repercutido sus proveedores, y solo entrega al Estado la diferencia; de esta forma, el sistema no permite que impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios, y al llegar éstos el consumidor final no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal.

98

ASPECTO LEGAL

El objetivo de este capítulo es facilitar la comprensión de las disposiciones de la Ley del impuesto al valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las operaciones realizadas por personas físicas y morales obligadas al pago de dicho impuesto, por supuesto, noes necesario memorizar tales disposiciones, pues con frecuencia sufren reformas o adiciones, por lo que sólo se recomienda comprenderlas para cumplir con ellas de acuerdo a lo prescrito por la ley.

Sujetos del impuesto; entendemos por tales a aquellas personas físicas y morales legalmente obligadas al pago del impuesto al valor agregado.

De acuerdo con lo establecido en el Art. 1ro. de esta ley mencionada, están obligadoas al pago del impuesto al valor agregado las personas físicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes.

1. Enajenen bienes.2. Presten servicios independientes3. Otrorguen el uso o goce temporal de bienes.4. Importen bienes y servicios.

Enajenación de bienes.

Consiste esta enejenación en la transmisión de la propiedad de los bienes, transmisión que se considera realizada en cualquiera de los siguientes puestos:

1. Desde el momento que se envíe o entregue el bien al comprador.2. Desde que se pague parcial o tatalmente el precio del bien.3. Desde el momento que se expide el documento que ampare la enajenación.

No debe considerarse enajenación, la transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte, por fusión de sociedades o por donación.

Prestación de servicios independientes.

Esta clase de prestación de servicios es la que se presenta cuando no existe una dependencia directa entre el retenedor(patrón) y el contribuyente (trabajador), caso del pago de honorarios.No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una retribución (ingresos por salarios).

No se pagará impuesto por la prestación de los siguientes servicios:

1.- Los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean miembros, socios o asociados de la persona moral que preste el servicio.

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2.- los de enseñanza, que presten los organismos descentralizados y establecimientos de particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios, en los términos de la ley federal de educación.

3.- El transporte público terrestre de personas, excepto por ferrocarril y el que requiera de concesión o permiso federal para operar.

4.- El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros agropecuarios y los seguros de vida, ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones, así como las comisiones de agentes y los reasuguros, que correspondan a los seguros citados.

5.- Por los que deriven intereses y toda otra contraprestación distinta del principal queÑ

a).- Deriven de operaciones en las que el enajenante, el prestador de servicios o quien conceda el uso o goce temporal de bienes, proporcione financiamiento relacionado con actos o actividades por los que no se esté obligado al pago de impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%.

b).- Reciban o paguen las instituciones de crédito y las uniones de crédito, en operaciones de financiamiento, para las que requierean de concesión o autorización y por concepto de descuento en documentos pendientes de cobro, así como las comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crédito de dichas operaciones.

c).-Reciban las instituciones de fianzas, las de seguros y las sociedades mutualistas de seguros, en operaciones de financiamiento.

d).- Paguen los trabajadores a sus patrones en operaciones de mutuo, así como los pagos por los derecho habientes a instituciones de seguridad oficial.

e).- Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores y, de fondos de ahorro establecidos por las empresas, siempre que reúnan los requisitos de deducibilidad en los términos de la ley del Impuesto sobre la Renta.

f).- Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Títulos y operaciones de Crédito.

6.- Los prestados por bolsas de valores con concesión para operar y por casas de bolsas, así como las comisiones de agentes, corredores y promotores de bolsa.

7.- Los proporcionados a sus miembros como prestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los fines que le sean propios, tratandose de:

a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos.b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.c) Cámaras de comercio, industria, agricultura, ganadería o pesca, así como los organismos

que las agrupen.d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales.e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos, religiosos y

culturales, a excepción de aquellas que proporcionen servicios con instalaciones

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deportivas cuando el valor de éstas representen más del 25% del total de las instalaciones.

8.- Los espectáculos públicos por el boleto de entrada. No se consideran espectáculos públicos los prestados en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos.

9.- Los servicios profesionales de medicina cuando su prestación requiera título de médico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas, ya sean individualmente o por conducto de sociedades civiles.

10.- Los prestados por autores, a que se refiere la ley federal de derechos de autor.

Use o goce temporal de bienes

Entendemos por el uso o goce temporal de bienes al arrendamiento por el que una persona le permite a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación. No se pagara el impuesto por uso de goce temporal de los siguientes bienes: inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa de habitación, fincas dedicadas o utilizadas sólo para fines agrícoles o ganaderos y, libros, periódicos y revistas.

Importación de bienes y servicios.

Se considera importación de bienes o de servicios los siguientes: La adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en él; el uso o goce temporal, en el territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país; el uso o goce temporal, en el territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiere efectuado en el extranjero; y el aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el art. 14 cuando se presten por no residentes en el país. A continuación se indica la aplicación de las diferentes tasas, de acuerdo a los princupales valores establecidos por la ley, según los actos o actividades realizados tanto por personas físicas y morales que, en territorio nacioanal, realicen enajenación de bienes, prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes o importen bienes o servcios, tales como: ropa, calzado, vinos y licores tanto nacionales como de importación; servicio telefónico, de energía eléctrica, de hotelería, de restaurantes, de centros nocturnos, de honorarios por servicios personales; por arrendamiento de inmuebles no destinados a casa da habitación, el de fincas no dedicadas o utilizadas para fines agrícolas y ganaderos, el de vehículos, el de cajas de seguridad, la introducción al país de bienes extranjeros, la adquisición, por personas residentes en el país, de bienes intangibles enajenados por personas residentes en el extranjero, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país, de bienes intangibles enajenados por personas residentes en el extranjero, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero, los,

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los servicios de tipo mercantil independientes cuando sean prestados por personas que no residan en el país.

APLICACIÓN DE LA TASA DEL 0%

Este impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% cuando se refiera a animales y vegetales no induatrializados, así como productos alimenticios considerados de primera necesidad tales como: carnes en estado natural, leche y sus derivados, huevo, harina de maíz, trigo y nixtamal, pan y tortillas, tanto de maíz como de trigo, aceite vegetal comestible, café, sal común, etc.

CALCULO DEL IMPUESTO:

Para calcular el impuesto se le aplica al valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal o de la importación de bienes, la tasa que para cada caso señala esta ley.

VALOR

Se considera como valor el precio pactado por la enajenación, así como las cantidades que ademas se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. Tratándose de prestación de servicio, se considera como el valor el total de la contraprestación pactada, así como las cantidades que ademas se carguen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, los derechos, los viáticos, los gastos de toda clase, los reembolsos, los intereses normales o moratorios, las penas convencionales y cualquier otro concepto.

En el caso del uso o goce temporal de bienes, se considera como valor el precio de la contraprestación pactada a favor de quien los otorga, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce temporal por otros impuestos, los derechos, los gastos de mantenimiento, las construciones, los reembolsos, los intereses normales o moratorios, las penas convencionales o cualquier otro concepto. Tratándose de bienes tangibles, se considera como valor el precio que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se tengan para pagar con motivo de la importación.

TRASLADO DEL IMPUESTO.

Entendemos por traslado del impuesto al cobro o cargo del impuesto que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmenteo, reciban los servicios.

FORMA EN QUE SE DEBE TRASLADAR EL IMPUESTO.

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El contribuyente trasladará el impuesto en forma expresa y por separado, o sea, que al impuesto deberá figurar en el documento (recibo, factura o remisión factura) que comprueba la operación realizada en forma expresa y separada del valor de la contraprestación.

DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y DEVOLUCIONES.

El contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados y otorgue descuentos o bonificaciones, deberá expedir nota de crédito en la que haga constar en forma expresa que canceló o restituyó el impuesto trasladado, según sea el caso, antes de ralizar la deducción.

También se expedirá nota de crédito en los casos en que no se hubiera enterado previamenteel impuesto, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan en el documento en que conste la operación.PAGOS MENSUALES Y PLAZO PARA PRESENTARLOS.

Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales a más tardar el día 17 de cada uno de los meses del ejercicio, mediante declaración que presentarán en las oficinas autorizadas. El pago provisional será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el mes de calendario anterior a excepción de las importaciones de bienes tangibles y las cantidades por las que proceda el acreditamiento.

PAGO ANUAL Y PLAZO PARA PRESENTARLO

El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales mensuales, se pagará mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejerciico. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta presentarán además con la declaración definitiva de este gravamen, un ejemplar de la declaración del impuesto al valor agregado a que se refiere este párrafo.

ASPECTO CONTABLE

Como puede verse, por lo expuesto anteriormente, el impuesto al valor agregado lo causan infinidad de valores y, además, existen diferentes tasas, para determinarlo correctamente es preciso conocer varios aspectos, tales como la actividad o el giro de la empresa, la zona o el lugar de ubicación, las concesiones especiales otorgadas, etc. Para que de acuerdo con ellos se aplique la tasa correspondiente.

Una vez precisada la tasa correspondiente, el impuesto al valor agregado (IVA) se determina multiplicando el valor de enajenación de la prestación de servicios, del uso o goce temporal de bienes o el de la importación de bienes y servicios por la tasa procedente.

CUENTAS QUE SE EMPLEAN PARA REGISTRAR EL IVA

Las cuentas que se establecen para registrar el Iva que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores, son las siguientes:

Iva por pagar. Esta cuenta es de pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el Iva que el contribuyente le traslada, cargo o cobra a sus clientes.

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IVA POR PAGAR

Se abona:

1.- Del importe del Iva que el contribuyente le traslada, cargo o cobra a sus clientes.

Esta cuenta también se denomina Iva causado, Impuestos por pagar o acreedores diversos.

Bibliografía

GUAJARDO Cantú, Gerardo.Contabilidad financiera.México. McGraw Hill, 1995.

INSTITUTO Mexicano de Contadores Públicos.Principios de contabilidad generalmente aceptados.México. IMCP, 1997.

LARA Flores, Elías.Primero y Segundo curso de contabilidad.México, Trillas 1995.

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