ESTIMACIÓN DE OFICIO

EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 1

ESTIMACIÓN DE OFICIO

DRES: Armando Magallón y Ricardo Chicolino


PRESUNCIONES

CONCEPTO: HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS CONOCIDAS VINCULADAS CON EL HECHO IMPONIBLE QUE POSIBILITAN EN CASOS PARTICULARES INDUCIR LA EXISTENCIA Y MEDIDA DEL HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA A TRAVÉS DE UNA OPERACIÓN LÓGICA.

REQUISITOS PARA SU VALIDEZ: HECHO BASE DEBIDAMENTE PROBADO, RELACIONADO CON EL HECHO PRESUNTO MEDIANTE CONEXIÓN CARACTERIZADA POR: A) SERIEDAD DEL NEXO DE UNIÓN ENTRE EL HECHO CONOCIDO Y SUS EFECTOS; B) PRECISIÓN DEL HECHO CONOCIDO Y C) POR LA CONCORDANCIA ENTRE LOS HECHOS. (DALLERA PEDRO E, TFN, SALA A, 14/4/72;RESERO SA, TFN, SALA A, 17/9/03).


PRESUNCIONES

CARGA DE LA PRUEBA: LAS ESTIMACIONES PRACTICADAS POR EL FISCO GOZAN EN PRINCIPIO DE LEGITIMIDAD Y CORRESPONDE A QUIEN LAS IMPUGNE LA DEMOSTRACIÓN IRREBATIBLE DE LOS HECHOS.

INDICIOS:

PROCEDENCIA: CUANDO LA MATERIA GRAVABLE NO PUEDA DETERMINARSE CLARA Y FEHACIENTEMENTE. LA CARENCIA DE CONTABILIDAD O DE COMPROBANTE FEHACIENTES DE LAS OPERACIONES PRODUCIRÁ UNA INVERSIÓN DE LA CARGA PROBATORIA, DEBIÉNDOSE FUNDAR EN COMPROBANTES FEHACIENTES Y CORRECTOS.


PRESUNCIONES

ELECCIÓN: DEBE RESPETAR PAUTAS DE LEGALIDAD Y RAZONABILIDAD (DICTAMEN 82/77 DATJ), CONSIDERÁNDOSE LAS CARACTERÍSTICAS OPERATIVAS DE CADA CONTRIBUYENTE. ASIMISMO, LA ELECCIÓN DEBE RECAER SOBRE PRESUNCIONES QUE RESGUARDEN LA SEGURIDAD JURÍDICA DE LOS SUJETOS PASIVOS. (DEBEN SER GRAVES, PRECISAS Y CONCORDANTES). PUEDEN SER MODIFICADOS, COMPLEMENTADOS, SUSTITUTOS POR OTROS QUE, TENGAN VINCULACIÓN O CONEXIÓN NORMAL CON LAS CIRCUNSTANCIAS DEL CASO.

ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA PRESUNCIONES SIMPLES: CAPITAL INTERVENIDO EN EXPLOTACIÓN


PRESUNCIONES

ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA PRESUNCIONES SIMPLES (ASERRADERO MARINO CANDELA E HIJOS SRL, CNFCA, SALA III, 26/4/88):

CAPITAL INTERVENIDO EN EXPLOTACIÓN

FLUCTUACIONES PATRIMONIALES

VOLUMEN TRANSACCIONES

UTILIDADES OTROS PERIODOS FISCALES

MONTOS COMPRAS O VENTAS

RENDIMIENTO NORMAL NEGOCIO O EXPLOTACIÓN O EMPRESAS SIMILARES

GASTOS GENERALES NEGOCIOS O EXPLOTACIÓN


PRESUNCIONES

SALARIOS

ALQUILER NEGOCIO Y CASA HABITACIÓN

NIVEL VIDA CONTRIBUYENTE

PROMEDIOS Y COEFICIENTES GENERALES ESTABLECIDOS POR AFIP-DGI CON RELACIÓN EXPLOTACIONES MISMO GENERO

MECANISMO ESTIMACIÓN GLOBAL

OTROS ELEMENTOS JUICIO EN PODER AFIP-DGI


PRESUNCIONES

OTROS SEGÚN LEY 24.073

ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA: APLICACIÓN PROYECTANDO DATOS DEL CONTRIBUYENTE DE EJERCICIOS ANTERIORES O DE TERCEROS QUE DESARROLLEN ACTIVIDAD SIMILAR.

CONSUMO DE GAS O ENERGÍA ELÉCTRICA

ADQUISICIÓN DE MATERIAS PRIMAS O ENVASES.

PAGO DE SALARIOS

SERVICIO DE TRANSPORTE UTILIZADO

TOTAL DEL ACTIVO PROPIO O AJENO O DE ALGUNA PARTE DEL MISMO

ÍNDICES COMBINADOS Y/O PROYECTADOS


PRESUNCIONES

PRESUNCIONES: LA JURISPRUDENCIA HA ENTENDIDO QUE ANTE LA AUSENCIA DE LOS REGISTROS CONTABLES Y/O DOCUMENTACIÓN EL ORGANISMO FISCAL PUEDE DETERMINAR LA MATERIA IMPONIBLE BASÁNDOSE EN PRESUNCIONES LEGALES:

PILAR NOVO DE NOVO Y OTROS, CNFCA, 29/10/47.

FELIX SOLA Y OTROS, CNFCA, 12/11/63.

BALESTRITTI HNOS SRL, CNFCA, 17/3/66.

MARTA E DADEA, CNFCA, SALA IV, 30/8/94.

JAIME ATI E HIJOS, CNFCA, 30/8/48.


PRESUNCIONES

EMPLEO INDIVIDUAL O CONJUNTO

JURIS TANTUM

PRESUNCIONES ESPECIFICAS (ART.18, 3º PÁRRAFO, L.P. T.O. 1998)

ALQUILES PERSONAS EXISTENCIA VISIBLE (INC. A) )

PRECIOS INMUEBLES (INC. B))

DIFERENCIAS DE INVENTARIO (INC. C))

PUNTO FIJO (INC. D))

OPERACIONES MARGINALES (INC. D´))

INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS

NO APLICABLES CONJUNTAMENTE PARA UN MISMO GRAVAMEN POR UN MISMO PERIODO FISCAL


PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO A) LPT

ALQUILERES

GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS

EQUIVALEN POR LO MENOS 3 VECES ALQUILER PAGADO CASA HABITACIÓN EN EL RESPECTIVO PERIODO FISCAL


PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO B) LPT

CUANDO EL VALOR DE LAS ESCRITURA DE LOS INMUEBLES SEAN:

NOTORIAMENTE INFERIORES A LOS VIGENTES EN PLAZA.

ELLO NO SEA SATISFACTORIAMENTE EXPLICADO POR LOS INTERESADOS POR:

LAS CONDICIONES DE PAGO.

POR LAS CARACTERÍSTICAS DEL INMUEBLE

LA AFIP PODRÁ IMPUGNAR EL PRECIO. SUDACIA SA, CNFCA, SALA III, 28/3/95.

PUERTO VALLARTA, TFN, SALA C, 10/12/03.

ROSMAN CESAR, TFN, SALA B, 14/3/94.

SIAS, ANTONIO RAÚL, TFN, SALA A, 14/7/03.


PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C) LPT

SI SON DE DIFERENCIAS DE VALUACIÓN

DETERMINACIÓN DE OFICIO SOBRE BASE CIERTA



DIFERENCIAS FÍSICAS DE INVENTARIOS COMPROBADAS POR EL FISCO, REPRESENTAN:

EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

GANANCIAS NETAS POR INCREMENTO PATRIMONIAL + 10% CONCEPTO DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA EN GASTOS NO DEDUCIDOS



EN EL IVA

VENTA GRAVADAS X DIFERENCIA INVENTARIO –10%

EXISTENCIA MERCADERÍAS

FINAL EJERCICIO ANTERIOR

ATRIBUCIÓN MENSUAL PROPORCIONAL VENTAS GRAVADAS EJERCICIO ANTERIOR

VENTAS GRAVADAS OMITIDAS

PAGO IMPUESTO NO GENERA CRÉDITO FISCAL


IMPUESTOS INTERNOS

IDEM IVA

IMPUESTOS SOBRE LOS CAPITALES Y EL PATRIMONIO NETO

BIENES DEL ACTIVO COMPUTABLE

PRESUNCIONES JURIS ET DE JURE

DIFERENCIAS CORRESPONDEN A EJERCICIO FISCAL CERRADO INMEDIATO ANTERIOR. TRATÁNDOSE DE IVA E IMPUESTOS INTERNOS, DIFERENCIAS DEBEN ATRIBUIRSE A CADA UNO DE LOS MESES CALENDARIO EJERCICIO COMERCIAL ANTERIOR



PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C ¨) LPT

LAS DIFERENCIAS ENTRE LA PRODUCCIÓN CONSIDERADA POR EL CONTRIBUYENTE Y LA INFORMACIÓN OBTENIDA POR IMAGEN SATELITAL: IMPUESTO A LAS GANANCIAS:

DIFERENCIA DE PRODUCCIÓN COMO IPNJ + 10% EN CONCEPTO DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: MONTO DE VENTAS OMITIDAS.

IMPUESTOS PATRIMONIALES: ACTIVO COMPUTABLE


PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO D) LPT

PUNTO FIJO:

LA DEFERENCIA DE VENTAS REPRESENTA:

EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS:

GANANCIA NETA

EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

VENTAS OMITIDAS.

EN IMPUESTOS INTERNOS.

VENTAS OMITIDAS.


PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO E) LPT

OPERACIONES MARGINALES: DURANTE UN PERÍODO FISCALIZADO INFERIOR

A UN MES: EL PORCENTAJE OMITIDO SE APLICARÁ SOBRE

LA VENTA REGISTRADA DE LOS DOCE MESES ANTERIORES

DURANTE UN PERÍODO FISCALIZADO DE UN EJERCICIO FISCAL:

EL PORCENTAJE OMITIDO SE APLICARÁ SOBRE TODOS LOS PERÍODOS NO PRESCRIPTOS.


PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO F) LPT

INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS (IPNJ) REPRESENTAN:


GANANCIA NETA POR UN MONTO EQUIVALENTE AL IPNJ + 10 % DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA.

EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:

VENTAS OMITIDAS.

EN IMPUESTOS INTERNOS

VENTAS OMITIDAS.


PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO G) LPT

LOS DEPÓSITOS BANCARIOS DEBIDAMENTE DEPURADOS, QUE SUPEREN LAS VENTAS O INGRESOS DE CADA PERÍOD REPRESENTAN:




VENTAS OMITIDAS.


VENTAS OMITIDAS.


PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO H) LPT

EL IMPORTE DE LAS REMUNERACIONES ABONADAS AL PERSONAL NO DECLARADAS, ASÍ COMO LAS DIFERENCIAS SALARIALES NO DECLARADAS REPRESENTAN:




VENTAS OMITIDAS.


VENTAS OMITIDAS.


OPERACIONES INTERNACINALES

CUANDO SE TRATE DE INGRESOS DE FONDOS PROVENIENTES DE PAÍSES DE NULA O BAJA TRIBUTACIÓN SEGÚN ARTÍCULO 15 DE LA LIG: CUALQUIERA SEA EL:

CONCEPTO NATURALEZA TIPO DE OPERACIÓN

SE CONSIDERARÁ QUE TALES FONDOS CONSTITUYEN IPNJ PARA EL TOMADOR O RECEPTOR LOCAL Y PRESENTAN:

EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS: IPNJ + 10% RDOC. EN EL IVA E INTERNOS: VENTA OMITIDA.

EXCEPTO QUE TALES FONDOS ESTÉN DEBIDAMENTE JUSTIFICADOS


OPERACIONES INTERNACINALES

LAS DETERMINACIONES BASADAS EN LA LEGISLACIÓN VIGENTE DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA SE PRESUMIRÁ CORRECTA CUANDO SE ORIGINEN EN: FALTA DE PRESENTACIÓN A REQUERIMIENTO DE DECLARACIÓN

JURADA. FALTA DE REGISTRACIÓN FEHACIENTE DE TALES

OPERACIOENES. FALTA DE LOS COMPROBANTES RESPALDATORIOS DE LAS

MISMAS.

EXCEPTO QUE EXISTA: PRUEBA EN CONTRARIO. FUNDADA EN COMPROBANTES FEHACIENTES Y CONCRETOS. CARECIENDO DE VIRTUALIDAD TODA FUNDAMENTACIÓN DE

CARÁCTER GENERAL O BASADA EN HECHOS GENERALES.

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