1. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 1 La evaluacin de riesgos de una empresa difiere de la evaluacin de riesgos de auditora. El propsito de la evaluacin de riesgos de la empresa es identificar y administrar riesgos que pueden afectar los objetivos de la entidad; en cambio, en una auditora de estados financieros, el auditor identifica los riesgos y califica los riesgos inherentes y de control para evaluar la probabilidad de que un error significativo pueda existir en los estados financieros. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa una importante responsabilidad de la administracin, para proporcionar una seguridad razonable de que se logran los objetivos de una entidad. La gerencia deber vigilar de modo constante, la estructura de control interno, para determinar si sta opera debidamente y si se modifica oportunamente, de acuerdo con los cambios en las condiciones existentes. Riesgos de una entidad La Gerencia es responsable de aprobar los objetivos, lineamientos y polticas para la administracin integral de riesgos, los lmites globales y especficos de exposicin a los distintos tipos de riesgo y los mecanismos para la realizacin de acciones correctivas y preventivas, entre otros: Las facultades y responsabilidades asignadas a funcionarios que toman decisiones de riesgo. Los lmites establecidos en operaciones de riesgo (otorgamiento de crditos, compra de activos, pagos mximos, etctera). Las medidas de control interno para corregir desviaciones y/o de carcter preventivo. Los riesgos a los que se encuentran expuestas las empresas y que son vigilados y evaluados peridicamente por el consejo de administracin, gobierno corporativo, entre otros, son los siguientes: Riesgo de crdito Prdida potencial por falta de pago de clientes, incluidas las garantas reales. Riesgo de liquidez Prdida potencial por la imposibilidad para hacer frente a sus obligaciones Riesgo de mercado Prdida potencial por cambios tecnolgicos, competencia, variaciones en precios, etctera Riesgo tecnolgico Prdida potencial por falta de informacin, capacitacin, expectativas de clientes, nuevos desarrollos de productos, etctera Riesgo operativo Fallas o deficiencias en los controles internos)

2. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 2 Enfoque de Auditora basada en riesgo La auditora basada en riesgos requiere que el auditor entienda primero la entidad y luego identifique y evala los riesgos de declaracin distorsionada significativa contenida en los estados financieros. Esto permite a los auditores identificar y responder a: Posibles saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones del estado financiero que puedan ser incompletas, declaradas de manera distorsionada o que falten por completo en los estados financieros. Ejemplos pueden incluir: Activos y/o pasivos sobre o sub-valorados; Activos no registrados, activos tales como efectivo e inventario que pudieron haber sido usados de forma indebida; y Revelaciones faltantes o incompletas. reas de vulnerabilidad donde podra ocurrir que se eludan los controles y manipulen los estados financieros. Los ejemplos podran incluir: Comprobantes de operaciones falsos, realizados a travs de la general sin autorizacin y los mecanismos de control necesarios para detectarlos, Poltica de reconocimiento de ingreso y tratamiento de los gastos inadecuadas; y Estimaciones incorrectas: tasas de inters diferentes de lo aprobado en el comit de control, aprobaciones de crditos a clientes no autorizados (extranjeros u otros). De la evaluacin de riesgos que efecte el auditor en las instancias previas al desarrollo del Plan depender el enfoque que dar a su trabajo, es decir, su respuesta a los riesgos potenciales identificados. Para ello, deber relacionar los factores especficos de riesgos identificados que pueden producir errores potenciales significativos en las transacciones y saldos de cuentas 3. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 3 Para una auditora de estados financieros, se debe llevar a cabo el estudio y evaluacin del control interno. El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora. El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditora. Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente. El auditor debe obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno, para identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error y disear procedimientos de auditora conforme a los resultados de dicha evaluacin de riesgos. Algunos de los riesgos de auditora que pudieran surgir o cambiar y ser relevantes a la informacin financiera, son: Sistemas de informacin nuevos o rediseados. Crecimiento acelerado de operaciones. Nuevas tecnologas. Nuevas lneas de produccin. Reestructuraciones corporativas. Cambios en el ambiente operativo. Cambios en pronunciamientos contables. La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. a) El ambiente de control b) El sistema contable c) Los procedimientos de control 4. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 4 El ambiente de control. El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Los factores son los siguientes: Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos - Estructura de organizacin de la entidad - Funcionamiento del Consejo de administracin y sus Comits - Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad. Mtodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de auditora interna Polticas y prcticas de personal - Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad La calidad del ambiente de control es una clara indicacin de la im- portancia que la administracin de la entidad le da a los controles es- tablecidos. Sistema Contable El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica. Para que su sistema contable sea til y contable, debe contar con mtodos y registros que: Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que renan los criterios establecidos por la administracin. Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su adecuada clasificacin. Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias. Registren las transacciones en el periodo correspondiente. Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros. 5. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 5 Procedimientos de Control Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de organizacin y del procesamiento de las transacciones. Pueden estar integrados por componentes especficos del ambiente de control y del sistema contable Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para evitar errores durante el desarrollo de las transacciones. Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos. Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos: Debida autorizacin de transacciones y actividades. Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades. Diseo y uso de documentos y registros apropiados que ase guren el correcto registro de las operaciones. Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos. Verificaciones independientes de la actuacin de otros y adecuada evaluacin de las operaciones registradas. El auditor deber documentar su conocimiento y comprensin de la estructura de control interno, como parte del proceso de planeacin de la auditoria. La forma y alcance de esta documentacin se vern distribuidos por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de la estructura de control interno de la industria. Durante la Evaluacin preliminar el auditor efecta un anlisis general del riesgo implcito en el trabajo que va a realizar, para considerar el diseo de sus programas de trabajo de auditora y para identificar gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la entidad. An cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque cualquier decisin es preliminar, el auditor deber primeramente: Comprender el ambiente de control establecido por la administracin para detectar errores potenciales. Describir y verificar su comprensin de los procedimientos de control de la administracin. Evaluar el diseo de los sistemas de control, para determinar s es probable que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados. Formarse un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control que ser probado. 6. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 6 Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno, estar capacitado para decidir el grado de confianza que depositar en los controles existentes, para la prevencin y deteccin de errores potenciales. Materialidad y riesgo de la Auditoria La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. A la materialidad tambin se le conoce como Importancia Relativa. Riesgo de Auditoria El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin errada en su informe debido a que los estados financieros o la informacin suministrada a l estn afectados por una distorsin material o normativa que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe. Modelo de riesgo de Auditora para la planificacin La forma principal en que los auditores se enfrentan a este riesgo al planear las evidencias de la auditora es a travs de la aplicacin del modelo de riesgo de auditora. El modelo de riesgo de auditora se utiliza principalmente para propsitos de planificacin, al decir cuntas evidencias se han de acumular en cada ciclo. Generalmente se expresa de la siguiente manera: El riesgo de deteccin planeada es una medida de riesgo que las evidencias de auditora para un segmento no detectarn los errores superiores a un monto tolerable, si es que existen dichos errores. Existen dos puntos importantes sobre el riesgo de deteccin planeado: en primer lugar depende de los otros tres (inherente, de control y de auditora aceptable) factores del modelo. En segundo lugar, determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor planea acumular, inversamente al tamao de riesgo de deteccin planeada. Si se reduce el riesgo de deteccin planeada, es necesario que el auditor acumule ms evidencia para lograr el riesgo de deteccin mayor. El riesgo aceptable de auditora es una medida de la disponibilidad del auditor para aceptar que los estados financieros contienen errores importantes despus que ha terminado la auditora y que se ha emitido una opinin sin salvedades. Cuando el auditor se decide por un riesgo de auditora menor, ello significa que el auditor est ms seguro que los estados financieros 7. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 7 El riesgo global de Auditora Riesgo inherente Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especfico de los estados financieros, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir. Riesgo de control Representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un rubro especfico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable. Hay varios componentes principales y riesgos involucrados si el sistema no est bien establecido. Riesgo de deteccin Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno. El Riesgo de Control posee las siguientes caractersticas: Riesgos de cumplimie nto Es esencial contar con un buen conjunto de procedimientos de control interno para evitar los riesgos de cumplimiento. Estos riesgos implican el incumplimiento de las leyes locales o federales o de polticas por parte de la compaa. Los riesgos de cumplimiento pueden generar informacin engaosa dentro de las declaraciones financieras de la compaa Riesgos de Fraude Al realizar una auditora de estados financieros, se deber obtener la certeza razonable de que los estados financieros tomados como un todo, estn libres de errores importantes. Estos errores en los estados financieros podran surgir como resultado de un fraude o error. Por ello, es relevante precisar la diferencia y evaluar tales errores, as como el fraude cuando es intencional y los errores no intencionales. Un error se refiere a los errores importantes no intencionales en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin por medio de notas, que podran incluir: Un error en la aplicacin de las polticas contables en relacin con la medicin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin. Una estimacin contable derivada de la omisin o descuido, o mala interpretacin de los hechos. El fraude se refiere a un acto intencional de una o ms personas, dentro de la administracin, direccin o con los empleados o terceros, que involucra el uso del engao para obtener una ventaja. 8. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 8 A continuacin, se describen algunas caractersticas del fraude: Informacin financiera fraudulenta que involucra errores importantes, incluyendo omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros para engaar a los usuarios de los estados financieros. Poco cuidado u omisin de los controles por parte de la administracin. Administracin de ganancias para engaar a los usuarios de los estados financieros influenciando su percepcin en cuanto al desempeo y rendimiento de la entidad. Esas situaciones podran ocurrir cuando la gerencia desee maximizar el desempeo basado en compensaciones, inflando ganancias para garantizar un prstamo bancario o minimizar las obligaciones fiscales. Apropiarse, indebidamente,de activos que involucren el robo de activos de la entidad. Incentivos o presiones de fuentes internas o externas para cometer un fraude. Podra existir una oportunidad percibida de emitir informacin financiera fraudulenta o apropiarse, indebidamente, de activos cuando una persona considere que se pueden omitir o hacer caso omiso de los controles internos. El riesgo de deteccin es la ltima y nica posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos inherentes y de control. Establecidas las diferencias, veremos cmo impactan los mismos en la evaluacin y planificacin del proceso de auditoria Evaluacin del riesgo de auditoria El nivel de riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles: Alto Medio Bajo La tarea de evaluacin est presente en dos momentos de la planificacin de auditora: Planificacin estratgica: En esta etapa se evala el riesgo global de auditora relacionado con el conjunto de los estados contables y adems, se evala el riesgo inherente y de control de cada componente en particular Planificacin detallada: En esta etapa se evala el riesgo inherente y de control especfico para cada afirmacin en particular; dentro de cada componente 9. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 9 10. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 10 Relacin de Riesgo y Enfoque de Auditoria La evaluacin del riesgo de auditora est directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluacin de los niveles de riesgo depende la cantidad y calidad de la satisfaccin de auditora necesaria. Efectos del Riesgo Inherente 11. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 11 Efecto del Riesgo de Control Evaluacin del Riesgo de Deteccin El riesgo de deteccin es la posibilidad de que los procedimientos de auditora no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. Es un riesgo propio del auditor y depende exclusivamente de l. En la medida que se pretenda emitir una opinin correcta, debern evaluarse los elementos de juicio necesarios y los procedimientos de auditora deben detectar todos los errores o irregularidades existentes (o al menos los significativos) No cabe otra posibilidad que el riesgo de deteccin sea reducido al mnimo o bajos. Evaluaciones de otro tipo podran originar situaciones de limitaciones en el alcance o, simplemente, opiniones errneas. 12. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 12 Enfoque de Auditoria Dentro de la planificacin de la auditoria de los Estados Financieros, se encuentra el enfoque de auditora el cual est integrado por los siguientes elementos: Componentes. Enfoque. Materialidad. Componentes Los componentes que tienen que ser auditados para efectos de riesgos en las empresas, va a depender del tipo de anlisis o auditoria que desea llevarse a cabo y de las necesidades de la empresa en particular. Los principales componentes de los estados financieros son: Efectivo y Equivalente. Ventas y Cuentas y Documentos por Cobrar. Inventarios, Proveedores y costo de Ventas. Propiedad, Planta y Equipo y Depreciaciones. Gastos Financieros, Prstamos Bancarios y No Bancarios. A continuacin se detallan algunos componentes del trabajo de auditora y sus riesgos inherentes Efectivo y Equivalente Para el rubro en cuestin, los riesgos que se mencionan a continuacin suelen ser los ms frecuentes: a) La posibilidad tanto de desaparicin como del manejo temporario de los fondos, para beneficio de terceros. b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, que pueda generar su inmovilizacin o falta en el momento en que se los necesite. c) La inclusin en los estados financieros de fondos inexistentes o irreales, o la omisin en dichos estados, de fondos disponibles propiedad del ente. d) La no contabilizacin de operaciones que involucran movimientos de fondos y su ocultacin mediante la contabilizacin de operaciones ficticias que involucran a la cuenta caja y a partidas pendientes en la conciliacin bancaria. Como se observa, los riesgos estn relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro y la tentacin que esto genera para la comisin de fraudes. Por otra parte, es un rubro que centraliza el 13. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 13 cierre de todas las operaciones del ente, puesto que todas las ventas terminan en una cobranza y todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. Entonces, la cantidad de operaciones permite el ocultamiento con mayor facilidad. Por lo tanto, las manifestaciones ms riesgosas son: 1. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas. 2. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar ocultamientos. Ventas - Cuentas y Documentos por Cobrar. Los riesgos involucrados en este circuito son ms diversos que los relacionados con el efectivo y equivalente. En efectos, los riesgos principales son: a) Que no estn contabilizados todas las operaciones de ventas y los crditos que surjan de ellas. b) Que no estn contabilizadas todas las cobranzas de clientes. c) Que las operaciones de ventas no estn contabilizadas por sus valores de contado. d) Que haya alta probabilidad de incobrabilidad. e) Que se hayan contabilizados ventas y, por lo tanto, crditos inexistentes. f) En determinadas actividades, que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan reconocido por dems. Por lo tanto, desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados financieros, los riesgos ms sensiblemente involucrados son: Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los crditos. Valuacin: por la subjetividad en la determinacin de la previsin para deudores incobrables y en la intencin y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y por consideracin de los valores de contado de las ventas. Integridad: por la cantidad de operaciones, ya que se trata del circuito que involucra a la actividad principal de la empresa. Inversiones. En el caso de las inversiones, los riesgos ms comunes consisten en: Que se tomen decisiones errneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar, lo que puede generar inmovilizacin de fondos o falta de capital de trabajo. Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no siendo recuperables los montos invertidos. Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo de los estados financieros, simplemente por sus caractersticas fsicas. Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente. Que no se haga una correcta separacin entre las inversiones y aquellos conceptos que son consecuencia de ellas, como podran ser los intereses a cobrar y el valor llave. 14. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 14 Compras Inventarios. En el caso de los inventarios, los riesgos ms comunes son: Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de ellas. Por esta razn puede haber: Inmovilizacin innecesaria de fondos. Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes. La inclusin en los estados financieros de unidades fsicas inexistentes o la omisin de inclusin de ciertas unidades fsicas reales. La incorrecta valuacin de las unidades fsicas en existencia con respecto a la realidad econmica. La medicin contable relacionada con los lmites del valor recuperable. La posible confusin en bienes que, por sus caractersticas, podran ser considerados inventarios, pero tambin activos fijos. Compras, Los riesgos esenciales son: La prctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha de la emisin de la factura y no con la entrega de la mercadera. La consideracin de los conceptos activables en el costo del bien y aquellos que no lo son, como as tambin los valores de contado. c) La significativa cantidad de operaciones que involucra el concepto compras, debido a que se relaciona con la actividad principal del ente. Activos fijos-depreciaciones. Los riesgos ms comunes del rubro son: a) La omisin de inclusin de algunos activos fijos en los estados financieros. b) La inclusin de activos fijos por un valor que no considera el lmite en el valor de utilizacin econmica y el valor neto de realizacin. c) La problemtica inherente a la determinacin de las depreciaciones y de los valores residuales. d) La posible confusin entre bienes de cambio y bienes de uso (activos fijos). e) La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es considerado bien de uso, o gasto. Pasivos. a) Decisiones errneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por elente. b) Omisin de pasivos del ente auditado. c) Inclusin de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligacin efectiva al momento de cierre de los estados contables. d) Subjetividad en la intencin de cancelacin anticipada de las deudas. e) Existencia de pasivos contingentes. 15. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 15 Patrimonio Neto. Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los mismos resultan fcilmente identificables. Por esta razn, dentro del proceso de auditora la mayora de los procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditora. Los riesgos principales estn relacionados con la exposicin, ya que el problema principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios deben considerarse en el pasivo o en el patrimonio neto. Resultados, los riesgos ms comunes son: a) La omisin de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo anlisis, ya sea por omisin de la registracin de operaciones o por errores en las mediciones de de activos y pasivos. b) La inclusin de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado. c) La inclusin de resultados por operaciones inexistentes. Tomando como base los riesgos de auditora determinados el enfoque a realizar ser de pruebas sustantivas. Pruebas Sustantivas de Detalle. Las pruebas de detalle se utilizan para obtener seguridad en la ejecucin de la auditoria y se convierten en una aseveracin de los estados financieros, mas all de lo que proporcionan las pruebas de controles y los procedimientos analticos sustantivos. Su principal objetivo es obtener evidencia de auditora relacionado con la integridad, exactitud y validez de los saldos de los estados financieros auditados. Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales. Escoger el tipo de procedimiento. Escoger las partidas de la prueba. Probar en tiempo real las partidas seleccionadas. Evaluar los resultados. Los tipos de prueba de detalle incluyen entre otros, los siguientes: Examen fsico. Comprobar contra documentacin Examinan Indagar Observar Reclcalo Pruebas de corte Conciliar Confirmar 16. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 16 Estas pruebas sustantivas se combinaran con las pruebas analticas y procedimientos, las cuales se utilizan para comparar entre dos o ms estados financieros o analizar las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento. El enfoque se materializa tomando en cuenta la estimacin de riesgos de la auditoria y se complementa con la matriz de Planeacin del Trabajo de Auditora, donde se establece la secuencia lgica a desarrollar en cuanto a tiempo y la cobertura de la auditoria que se implementara en la empresa. Una apropiada planeacin y preparacin han sido siempre la clave para concluir la auditora de una manera eficiente y oportuna. La planeacin y la preparacin sern an ms importantes tanto para la entidad como para el auditor. Los factores importantes a considerar en el desarrollo de una auditora de estados financieros es la evaluacin de riesgos calificados en Alto, Medio, Bajo que posibilita al auditor formarse un Juicio Profesional en relacin a la posibilidad de que existan errores o revelaciones incorrectas en los estados financieros. Estar en condiciones de definir la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditora que aplicar considerando los dems elementos de la estructura del control interno de las empresas. La evaluacin de riesgos debe hacerse durante las diversas etapas de las auditoras. 17. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 17 AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES BASADA EN LA EVALUACIO N DE RIESGOS 1. CONCEPTO DE RIESGO Y SU VINCULACIN CON LA CONTABILIDAD Se define como contingencia o proximidad de un dao. El riesgo se mide en trminos de impacto y probabilidad. El riesgo de auditoria est compuesto por distintas situaciones o hechos que ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente. El riesgo global dela auditora es el resultado dela conjuncin de: Aspectos Aplicables Aspectos atribuibles a los sistemas de control Aspectos originados en la naturaleza 2. LOS RIESGOS EN LA NORMATIVA NACIONAL Estimar el grado de riesgoinherentequedepende, en buen aparte, del grado de seguridad queofrezcan las actividades decontroldelos sistemas involucrados. 3. RIESGO DE AUDITORIA SEGN LAS NIA 3.1. Qu son las Normas Internacionales de Auditora (NIAs)? Las NIA son regulaciones emitidas por el AASB Este organismo es uno de los comits tcnico dependientes de la IFAC que tiene como fin emitir normas de auditoras y de los servicios relacionados brindados por los contadores Pblicos. 3.2. Tratamiento del riesgo en las NIA (POR EJEMPLO) NIA 200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros, (RIESGO DE AUDITORIA E IMPORTANCIA RELATIVA)Menciona que las entidades siguen estrategias para lograr sus objetivos y, de acuerdo a de operaciones e industria, el entorno que opera, se enfrenta a una diversidad de riesgos de negocios. La mencionada NIA analiza el riesgo de auditora a travs de sus tres componentes: RIESGO INHERENTE, es la suceptibilidad del saldo de una cuenta. RIESGO DE CONTROL, es el riesgo de que una representacion errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta. RIESGO DE DETECCIN, es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacion errnea que existe en un saldo de una cuenta. 4. RIESGO DE AUDITORIA Y LOS NEGOCIOS DEL ENTE El riesgo de auditoria est fuertemente vinculado con el riesgo general de los negocios. La evaluacin del riesgo de auditoria comienza por la evaluacin del riesgo de los factores que afectan cada negocio. 4.1 Evaluacindel riesgo del negocio El riesgo del negocio del cliente es el riesgo de que el cliente no pueda cumplir con sus objetivos 4.2 Conocimiento del ente en las Normas Profesionales Argentinas El auditos debe obtener un profundo conocimiento del ente que va a auditar es decir Que hace, como lo hace, para quien lo hace y donde lo hace Al principio del proceso de auditora el auditor debe: Identificar el objeto elexamen Evaluar la significacinde lo que debe examinarEvaluar las actividades de control delos sistemas pertinentes a su revisin Conocer elmarco legal 18. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 18 AUDITORIADE ESTADOS CONTABLES BASADAEN LA EVALUACION DERIESGOS 5. RIESGO INHERENTE No todos los entes son iguales ni todos los rubros de los estados contables lo son.Esos errores no dependen de "como fuanciona el ente", sino de sus caractersticas esenciales. El riesgos inherente no puede ser controlado por el auditor, puesto que no puede ser cambiado, sino que slo medido por l. 5.1. FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE La naturaleza del negocio del ente. Resultados de auditoria anteriores. Compromiso inicial contra compromiso repetido. El tipo de operaciones que se realizan. La situacion ecnomica y financiera del ente 5.2. DETERMINACIO N DE REAS DE RIESGO Existen diferencias entre la auditora de una empresa de servicios y la de una comercial. 5.3. EFECTO DEL RIESGO INHERENTE Afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoria necesaria para obtener la satisfaccion de auditoria suficiente para validar una afirmacion. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditora necesaria. 6. RIESGO DE CONTROL Detecta los errores que impactan en la contabilidad y los corrige. El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoria a aplicar. 6.1. FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE CONTROL La existencia de puntos dbiles de control implicara a priori la existencia de factores que aumentan el riesgo de control. La existencia de puntos fuertes implica que disminuye el nivel de riesgo de control 6.2. LIMITE DE CONTROL Se encuentran limites en estos casos: Adecuada relacioncosto- beneficio decontrol Los controles estn orientados hacia transacciones operativas de carcter repetitivo. Atender los errores no intencionales 6.3. EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL Afecta la calidad del procedimiento de auditora a aplicar y en cierta medida tambien su alcance Depende de la forma en que se presenta el sistema de controles del ente Un riesgo de contril interno minimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. 7. RIESGO DE DETECCION Es el nico controlable por el auditor, puesto que depende de la realizacin de sus pruebas de validacin de saldos. 7.1. FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE DETECCION: Ineficiencia de un procedimiento de auditora Mala aplicacin de procedimiento de auditora Problemas de definicion de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditora. 19. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 19 AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES BASADA EN LA EVALUACION DE RIESGOS 8. PLANEACON INICIAL DELA AUDITORA Se debe ser al principio de cada auditoria PRIMERO El auditor decidesi acepta a un nuevo cliente o continua dando servicios a uno ya existente. SEGUNDO El auditor identifica por qu el clientedesea o necesita una auditora. TERCERO El auditor se ponede acuerdo con el cliente acerca de los trminos del contrato. CUATRO El auditor selecciona elpersonal para este contrato. 9. LOS RIESGOS DE AUDITORA APLICADOS ALOS RUBROS DELOS ESTADOS CONTABLES 9.1. CAJAYBANCOS Riesgos mas frecuentes: Posibilidad tanto de desapariciony manejo de los fondos. Decisiones inadecuadas al manejo de fondos La inclusonen los estados contanbles de fondos. La no contabilizacin de operaciones fondos Las manifestaciones ms riesgosas son: Integridad Existencia 9.2. VENTAS Y CRDITOS POR VENTAS Los riesgos mas sensibles involucrados son: Existencia Valuacon Integridad 9.3. INVERSIONES En el caso de las inversiones existen riesgos como las tomas de decisiones, las medidas y correctas separaciones. 9.4 COMPRAS Y BIENES DECAMBIO Riesgos comunes: Incluson en los estados financieros Incorrecta valuacin Medicion contables relacionada con los lmites del valor recuperable Posible confuson en bienes,qu podran ser considerados bienes de cambio 20. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 20 AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES BASADA EN LA EVALUACION DE RIESGOS 9. LOS RIESGOS DE AUDITORA APLICADOS ALOS RUBROS DELOS ESTADOS CONTABLES 9.5. BIENES DEUSO Los riesgos mas comunes delrubro son: La omision de inclusonde algunos bienes de uso Problemtica inherentea la determinaconde las depreciaciones Posibles confusiones entre bienes de cambio y de uso Subjetividad dela determinacondel importe 9.6 PASIVOS Riesgos comunes: Decisiones errnes en codiciones pactadas Omusiones pasivos del ente auditado Incluson deciertos pasivos por un valor superior Existencia de pasivos contingentes9.7. PATRIMONIO NETO Posee escasos movimientos durante el ejercicio Los principales riesgos estn relacionados conla exposicon 9.8 RESULTADOS Riesgos comunes: La omison de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo anlisis Inlcuson deciertos resultados por operaciones inexistentes 10. RELACON COSTO-BENFICIO ALA AUDITORA El objetivo delauditores conseguir la cantidad suficientede evidencias competenteal menor costo total posible. El costo nunca es una justificacon adecuada para omitir un procedimiento necesario. 11. EVALUACON DEL RIESGO DE AUDITORA Es el proceso por elcual, a partir del anlisis dela existencia e intensidad delos factores de riesgo se mideel nivel de riesgo presente en cada caso. 21. Aracely Marchena Larios Contador Pblico Autorizado Banca y Finanzas Repblica de Nicaragua, Amrica Central. 21 Muchas Gracias por su atencin.