ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓNLos elementos del costo de producción o costos de manufactura son: los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, conocidos también como: gastos de fábrica o carga fabril. Esta clasificación suministra a la gerencia información necesaria para la medición del ingreso y la fijación de precios del producto.

Los materiales, son los principales recursos que se utilizan en el proceso productivo, estos se transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Los materiales se dividen en materiales directos y materiales indirectos.

La mano de obra es el esfuerzo físico o mental empleado en la fabricación de un producto o en la prestación de un servicio, esta transforma los materiales en un producto terminado disponible para la venta, ésta se clasifica en: mano de obra directa y mano de obra indirecta.

Los costos indirectos de fabricación, son todas aquellas erogaciones que siendo necesarias para lograr la producción de un artículo, no es posible determinar en forma precisa la cantidad que corresponde a cada unidad producida. Aun suponiendo que en ciertos casos fuese factible mediante cálculos complicados llegar a esa determinación, por lo impráctico del trabajo debe considerarse como de aplicación indirecta.

1. Materiales directos e indirectosLos materiales directos:Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricación de un producto determinado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales utilizado.

Ejemplifiquemos lo anteriormente expresado:Si observamos la fabricación de una puerta de madera, podemos identificar la cantidad de madera exacta utilizada en la elaboración de la puerta.

Los materiales indirectos:Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no fácilmente identificable con éste, si éstos no se utilizan, un producto no podrá adquirir el grado de acabado para su venta, representan un costo bajo del total de materiales empleados.

Siguiendo con el ejemplo de la fabricación de la puerta:Podemos establecer que no conocemos exactamente que cantidad de lijas se utilizaron para pulir la madera, no conocemos que cantidad de pegamento se utilizó para unir las piezas, por lo tanto estos son materiales indirectos ya que no son fácilmente identificables, pero son necesarios para concluirla.

2. Mano de obra directa e indirectaLa mano de obra directa:Es aquella involucrada directamente en la fabricación de un producto y puede asociarse a éste fácilmente, representa un importante costo de la mano de obra en la elaboración del producto.

La mano de obra indirecta:Es aquella involucrada en la elaboración de un producto, pero que no actúa directamente sobre los materiales para transformarlo en producto terminado.

A fin de que esta clasificación de la mano de obra nos quede clara, analicemos el siguiente ejemplo:

En la construcción de una casa tenemos a un obrero que conocemos como albañil y tenemos otro obrero que conocemos como ayudante, el albañil se encarga de establecer las dimensiones de la casa, los niveles y pegar los bloques según se lo indique el ingeniero, el ayudante prepara la mezcla con cemento y arena, por otra parte, apoya al albañil en sus actividades; entonces podemos concluir que el albañil transforma todos los materiales en una casa terminada, por lo tanto su mano de obra es directa, el ayudante lo apoya pero no actúa directamente sobre los materiales para concluir la casa, por lo cual su mano de obra es indirecta.

3. Costos Indirectos de fabricaciónEsta agrupación de costos se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos asociados a los productos tales como: alquiler de fábrica, energía eléctrica, agua, depreciaciones, etc.

Según el comportamiento de uso se pueden clasificar en fijos y variables.

Los costos fijos:Son aquellos que son consumidos independientemente del volumen de producción.

Los costos variables:Los que se consumen conforme va sucediente el proceso productivo, en relación directa al volumen de producción.

Hemos podido observar que el costo de un producto esta integrado por tres elementos básicos materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, sumados los costos de esto generan el costo de producción o costo de manufactura.

A los tres elementos del costo de producción de un artículo manufacturado se denominan: "costos del producto", porque se incorporan al valor de los productos fabricados, a través de cuentas de activo y se aplican a los resultados mediata y paulatinamente conforme se venden tales productos, situación que puede ocurrir en el periodo de fabricación y contabilización posterior al periodo durante el cual se incurrieron los costos del producto.

Costo primo = Materia prima directa + Mano de obra directa

Costo de Conversión = Mano de obra directa + Cargos indirectos de fabricación