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24.11.2010 Seite 1página 1El sistema tributario alemán y sus reglas sobre los precios de transferencia

El sistema tributario alemán y sus reglas sobre los precios de transferencia

Frank [email protected]

Cooperación Técnica Alemana - GTZ

Seminario de Intercambio Regional

Reformas fiscales para el fortalecimiento de la cohesión social en América Latina

La imposición de empresas grandes – precios de transferencia

Bogotá, 23.11.-25.11.2010


Agenda - I

Estructura del sistema fiscal aleman

Impuestos sobre beneficios

Tributación según forma jurídica El sistema del impuesto sobre sociedades y sus cambios en el tiempo

Reglas básicas del derecho tributario internacional alemanTratados de doble imposición de Alemania

1. Imposición de empresas en Alemania

Alternativas de imposición de consorcios

Métodos de delimitación de resultados en el consorcio

El principio at arm´s length en el derecho alemanTipos de comparabilidadPrincipio at arm´s length hipotéticoMárgenes de precios de transferencia admisibles

2. Delimitación de resultados en un consorcio internacional –reglas generales


Agenda - II

Instrumentos de corrección de contratos inapropiados Distribución oculta de beneficios (2 láminas)Aportación oculta (2 láminas)Corrección de ingresos según Art. 1 AStG

Obligaciones de documentación

2. Delimitación de resultados en un consorcio internacional –reglas generales

Traspaso de funcionesTraspaso de funciones – Ejemplos (2 láminas)Determinación del precio de transferencia para el traspaso de la funciónValoración de funcionesValoración de funciones – Ejemplo (3 láminas)Evaluación de las reglas sobre el traspaso de funciones

Restricciones al financiamiento ajeno en el consorcioRestricciones al financiamiento ajeno en el consorcio:„Barrera de intereses“

3. Delimitación de resultados en un consorcio internacional –reglas especiales


Estructura del sistema fiscal aleman

• IVA: 31,4 %• Energía: 7,0 %• Tabaco: 2,4 %

• IRPF: 38,8 %• IS: 2,8 %• IAE: 7,3 %• IBI: 1,9 %• ISD: 0,9 %• IP: ./.

• seguro de pensiones• seguro de salud• seguro de paro• seguro de dependencia

de esto 49,5 %impuesto indirectos

de esto 50,5 %impuestos directos

de esto ≈ 40 % cargos sociales

Estructura del sistema fiscal alemán (2008)

de esto ≈ 60 % impuestosPresión fiscal: 39,0 % del PIB

Abreviaturas:IRPF = Impuesto sobre la renta de las personas físicas (incluye impuesto sobre la renta del capital,

impuesto sobre el salario)IS = Impuesto sobre sociedadesIAE = Impuesto sobre actividades económicasIBI = Impuesto sobre bienes inmueblesISD = Impuesto sobre donaciones y sucesionesIP = Impuesto sobre el patrimonioIVA = Impuesto sobre el valor agregado


Impuestos sobre beneficios

• imputación al IRPF: deducible de la deuda impositiva

Comentarios

• depende del municipio• ∅ 14%-17,5%

• 15% • sumplemento de

solidaridad: 5,5% sobre el IS ⇒ 15,83%

• progresiva: 14% - 45%• importe exento básico:

8.004 €• sumplemento de solidaridad:

5,5% sobre el IRPF

Tarifa de tributación

• base imponible del IRPFo IS con ciertas modificaciones, p.e.:- incluir 25% de los intereses a nivel del deudor

• beneficio según balance comercial con modificaciones

• hasta 2008: ≈ suma de 7 categorías de ingresos

• recién: dualización de la base imponible (rentas de capital seperadas)

Base imponible

• quíen desarrolla una actividad económica que cumpla ciertos criterios:- Empresas individuales- Sociedades personales- Sociedades de capital

• Personas jurídicas:Sociedades de capital

• Personas físicas/naturales• Empresas individuales• Sociedades personalesSujeto tributario

7,3%2,8%38,8%% de ingresos tributarios

Impuesto sobre actividades económicas

(IAE)

Impuesto sobre sociedades(IS)

Impuesto sobre la renta de las

personas físicas/naturales(IRPF)


Tributación según forma jurídica

Acumulación:29%Distribución de beneficios:- Impuesto en la fuente: 47%- Procedimiento de ingresosparciales (60%): 47-48%

Acumulación:≈ 34-36%Retirada de beneficios:- directa: 42%-45%- posterior a acumulación: 46-48%

Acumulación:./. (imposible)Retirada de beneficios:42%-45%

Carga tributaria:(tipo IAE = 14 %)

(IRPF: aquí tasa marginal máxima:42% o 45%)

SRL: 465.694 SA: 7.862SRL: 14,6% SA: 0,2%SRL: 37,9% SA: 15,9%

403.02112,6%35,1%

2.233.76770,1%0,5%

Importancia (2008):• Número:• Participación:• Participación

empresas grandes

Principio de imposición:

Nivel de propietario (persona natural):

Nivel de empresa:

Sociedades de capital(sociedad de

responsabilidad limitada, sociedad anónima)

Sociedades personales(sociedad colectiva,

sociedad comanditaria)Empresa individualForma jurídica:

G P ./. IAE

G P ./. IRPF+ IAE

Principio de transparencia Principio de separación

G A P ./. IAE

G (A) P ./. IRPF+ IAE

G A P ./. IAE./. IS

G ./. IRPF (2)(sobre 60% de G)

./. Impuesto en la fuente (1)

G = ganancias; P = pérdidas; A = acumulación


El sistema del impuesto sobre sociedades y sus cambios en el tiempo

2008/2009...2001...1977 ...

Nivel de la sociedad de capital

Nivel de propietario

Sociedad de capitalIS + IAE

Persona naturalIRPF(aquí: tasa marg. máxima)

Sociedadde capital

IS +IAE

• Sistema:

• Carga tributaria:

• Sistema:

• Carga tributaria:

Cifras comparativas:

• Sociedades de personas:• Intereses: • Rentas de trabajo:

56% + IAE 37,5% (=25% + 12,5%) 29% (=15% + 14%)

• Exención (95%)

• 38,7%(participación ≥ 10%)

• Exención (95%)

• 30% (participación ≥ 15%)

• Imputación completa

• 56% + IAE

• Procedimiento de ingresos parciales(50%)

• 52,7%

• (1) Impuesto definitivo en la fuente o

(2) procedimiento de ingresos parciales (60%)

• (1) 46,8% ; (2) 48,2%

• Imputación completa

• 56% + IAE

• 49,5% • 48,5%• 48,5%

• 45% (acumulación: 36%)• 25%:• 45%:

• 56% + IAE• 56% • 56%


Reglas básicas del derecho tributario internacional aleman

• Limitación de los puntos referenciales para la tributación

• Reducción de los tipos impositivos

• Método de imputación (= deducción de la carga tributaria)

• Método de deducción(= deducción de la base imponible)

• Método de monto global• en caso de tratado de doble imposición:

método de exención

Medidas para evitar o mitigar la doble imposición internacional:

Principio de la renta territorial(principio de la fuente)Principio de la renta mundial

Alcance de la obligación tributaria:

Persona física/natural:• Obtención de determinados ingresos en el

territorio nacionalPersona jurídica:• Obtención de determinados ingresos en el

territorio nacional

Persona física/natural:• Residencia o estadía normal

Persona jurídica:• Sede social y/o sede de la gerencia

Punto referencial de la tributación:

Obligación real limitadaObligación tributaria ilimitada


Tratados de doble imposición de Alemania

NegociacionesColombia

• no se logró un acuerdo entre los dos países con respecto a la revisión del tratado de doble imposición del 07.04.1975

31.12.2005Cancelación

Brasil

01.01.1997Venezuela

01.01.1991Uruguay

01.01.1972Trinidad y Tobago

01.01.1994Mexico

01.01.1973Jamaika

01.01.1987Ecuador

01.01.1991Bolivia

01.01.1976Argentina

ComentarioAplicación

desdeTratados con

países en América Latina y el Caribe

89 Tratados de doble imposición en el area de impuestos sobre la renta y el patrimonioSituación al 01.01.2010:



Matriz (MA)sociedad de capital

100 %-participación

Filial (FIL)sociedad de capital

Transacciones internassin coordinación de mercado:

⇒ falta contraposición de intereses

Transaccionesexternas

Transaccionesexternas

País A País BEmpresas vinculadas - consorcio:

diversidad jurídica unidad económica Posible influenciapor MA


Consorcio como unidad tributaria(„Unitary entity approach“):

Transacciones internas sin relevancia para la imposición

⇓Problema clave:

Asignación de ingresos tributarios a los estados sede de socios del consorcio

Miembros del consorcio independiente en lo tributario („Seperate entity approach“):

Transacciones internascon relevancia para la imposición

⇓Problema clave:Evasión fiscal a través de los precios de transferencia:

• Transferencia de beneficios al extranjero con imposición más baja• Compensación de pérdidas y ganancias entre miembros del consorcio• Repatriación de beneficios a través de la via fiscal más favorable

⇓Contramedidas fiscales:

(1) Reconocimiento contratos sólo sí responden al principio „at arm´s length“ ⇒ necesidad de medida „at arm´s length“

(2) Corrección de contratos inapropiados ⇒ necesidad de instrumentos de corrección


Metodos de delimitación de resultados en el consorcio

Métodos de delimitación de resultados en el consorcio

Determinación de precios apropiados

Determinación de beneficios apropiados

Cálculo directo:Método orientado

en precios de transacción

Cálculo indirecto:Método de reparto

(cooperación interna)

Métodos de distribución del beneficio

Métodos de comparación de beneficios

Determinación de precios apropiados de

cada transacción individual

Determinación de reparto apropiado para

paquetes de prestaciones

Asignación del beneficio obtenido

Determianión de un beneficio de comparación

Método del precio comparable no controlado („comparable uncontrolled price method“)

Método del precio de reventa („resale price method“)

Método del coste incrementado(„cost plus method“)

Reparto de aportes

Pool de costes

Método de distribución del beneficio transaccional („transactional profit split method“)

Método del margen neto transaccional(„transactional netmargin method“)

Método de comparación de beneficios globales („global comparableprofit method“)

Método de distribucióndel beneficio global según fórmula („global formulary apportionment method“)


Keeping it at arm´s length

Fuente: Neighbour, John, Transfer pricing: Keeping it at arm´s length, OECD Observer 230, 2002


El principio at arm´s length en el derecho alemán

Principio at arm´s length: Transcacciones entre personas/sociedades vinculadas deben tener las mismas condiciones que hubieran sido acordadas por terceros.

Criterios de comparabilidad

Bienes/servicios de la transacción

(cantidad, calidad)

Otras condiciones del contrato

(p.ej. plazos de pago)

Análisis de funciones y riesgos para caracterizar la empresa

Condiciones del mercado

(p.ej. situación de competencia)

Empresas con funciones de rutina:

beneficios bajos pero estables

Empresas estratégicas:beneficio residual

Empresas híbridas

Riesgo asumido aumentaIdea fundamental: beneficio es compensación de riesgo asumido


Tipos de comparabilidad


Comparabilidad ilimitadaCondiciones comerciales idénticas

o desviaciones fáciles de eliminar con

pequeñas adaptaciones (p.e. plazo de pago)o

desviaciones no relevantes para el precio

Comparabilidad limitadaCondiciones comerciales no-idénticas

pero desviaciones posibles de eliminar

con adaptaciones mayores

No hay comparabilidadCondiciones comerciales no-idénticas

ydesviaciones esenciales

que no pueden ser eliminadas (p.e. bienes inmateriales, “funciones“)

Método de precio comparable x x ./.

Método del precio de reventa x x ./.

Método del coste incrementado x x ./.

Método del margen neto transaccional ./. x (sólo si es empresa con

funciones de rutina) ./.

Método de distribución del beneficio transaccional ./. x

(generación integrada de prestaciones por varias empresas del consorcio en conjunto)

./.

Método de comparación de beneficios globales ./. ./. ./.

Distribución del beneficio global según fórmula ./. ./. ./.

Princípio at arm´s length hipotético


Principio at arm´s length hipotético

Principio at arm´s length hipotético:Simulación del proceso de negociación de precios

entre partes no vinculadas:„Negociación entre dos gerentes correctos y concienzudos,

ambos disponen de la información completa“

Precio mínimo del vendedor basado en beneficios esperados

Empresa prestadora (= vendedor)

Empresa receptora de prestación (= comprador)

Precio máximo del comprador basado en beneficios esperados

Margen de acuerdo:Precio de transferencia estádeterminado como:- el valor más probable dentro del

margen de acuerdo o - el valor medio del margen de acuerdo


Márgenes de precios de transferencia admisibles


Comparabilidad ilimitada Comparabilidad limitada Principio at arm´s length hipotético

x

Margen de PT admisibles

x

x Valor mediano del margen

(1) (2)

x

Márgen reducido de PT admisibles:

Reducción del márgen admisible por análisis más

detallado o supresión del cuartil superior e inferior de los

valores posibles

x

(1) (2)

Precio mínimo del vendedor

Empresa vendedora

Empresa receptora (= comprador)

Precio máximo del comprador

Margen de

acuerdo

x

x

x Valor medio del margen de acuerdo

(1) (2)

x Valor mediano del margen


Instrumentos de corrección de contratos inapropiados

Instrumentos de corrección de contratos inapropiados

Derecho nacional Convenios bilaterales(Tratados de doble imposición)

Distribución oculta de beneficios

+Aportación oculta

• casosnacionales ytransnacionales

• correción positiva y negativa de los ingresos

Corrección de ingresossegún Art. 1 AStG

(Ley de hechos imponibles con conexión

en el extranjero)

• sólo casos transnacionales

• sólo correción positiva de los ingresos

• Caso especial:Traspaso de funciones

„Barrera de intereses“: Límite de deducción

de intereses

• casos nacionales y transnacionales

• límite de deducciónde intereses con traslado a períodos siguientes

Corrección de beneficios según Art. 9 OCDE modelo de convenio

• sólo casostransnacionales

• correción positiva y negativa de los ingresos

• Obligación de corrección uniforme en ambos países (por lo general no contemplado en los convenios de Alemania)


Distribución oculta de beneficios- Condiciones y consecuencias jurídicas -

Distribución oculta de beneficios (de sociedad de capital filial a sociedad de capital matriz):

Casos ejemplares:• Sociedad de capital filial compra bienes/servicios a precios excesivos de sociedad de capital matriz• Sociedad de capital filial vende bienes/servicios a precios reducidos a sociedad de capital matriz

Condiciones:• Reducción patrimonio/ incremento impedido de

patrimonio en sociedad de capital filial• Ventaja a favor de socios (sólo presunción/indicio)• Reducción del ingreso de la sociedad de capital filial• Causa es la vinculación entre sociedad de capital

y socio (no se cedería la ventaja a terceros ajenos: principio at arm´s length)

Consecuencias jurídicas (al ser descubierta):

Correción con el fin de aplicar imposición igual que en distribución abierta de beneficios a nivel de la sociedad de capital filial prestadora y la sociedad de capital matriz receptora


Distribución oculta de beneficios- Ejemplo inversión inbound -

Alemania Extranjero

Inversión inbound

Sujeto pasivo FIL sujeta a pago ilimitado de IS en Alemania

MA sujeta a pago ilimitado de IS en el extranjero

Imposición en caso de no-descubri-miento

• Beneficio de 0 (en vez de 50) • Beneficio de 100 (en vez de 50)

Imposición en caso de descubri-miento

• Incremento del beneficio (fuera de balance) por incremento impedido de patrimonio de 50 ⇒ Imposición con IS + IAE

(29%)

• MA sujeta a pago limitado de IS en Alemania

• en general impuesto sobre renta de capital (25%), pero:- Tratado de doble imposición:

tipos imponibles reducidos- UE Directiva matriz-filial:

exoneración en condiciones determinadas

• Imposición según derecho extranjero

• Si comparable con Alemania:- distribución oculta de

beneficios de 50 con exoneración (en gran parte) de IS

- Reducción volumen de ventas de 50

Consecuen-cias del des-cubrimiento

• No-descubrimiento: beneficio de 100 sometido a nivel tributario extranjero.• Descubrimiento: beneficio de 50 sometido (en gran parte) al nivel tributario aleman

y beneficio de 50 sometido al nivel tributario extranjero.

Soc.cap.filial

ParticipaciónSoc.cap.matrizSuministro a precios escesivos de MA para FIL

Precio de transferencia=200, Precio de mercado=150250costos: 50 costos: 50 50


Aportación oculta- Condiciones y consecuencias jurídicas -

Aportación oculta (de sociedad de capital matriz a sociedad de capital filial):

Casos ejemplares:• Sociedad de capital matriz compra bienes/servicios a precios excesivos de sociedad de capital filial• Sociedad de capital matriz vende bienes/(servicios) a precios reducidos a sociedad de capital filial

Condiciones:• Incremento patrimonio o reducción deudas en

sociedad de capital filial (sólo si se refleja en el balance; no ventaja pura de uso)

• Concesión de ventaja por parte de socio• Incremento ingresos de la sociedad de capital filial• Causa es la vinculación entre sociedad de capital

y socio (no se cedería la ventaja a terceros ajenos: principio at arm´s length)

Consecuencias jurídicas (en caso de descubrimiento):

Corrección con el objetivo de aplicar imposición como si fuera aportación abierta a nivel de la sociedad de capital matriz prestadora y de la sociedad de capital filial receptora.


Aportación oculta- Ejemplo inversión outbound -

Alemania Extranjero

Inversiónoutbound

Sujeto pasivo MA sujeta a pago ilimitado de IS en Alemania

FIL sujeta a pago ilimitado de IS en el extranjero

Imposición en caso de no-descubri-miento

• Beneficio de 0 (en vez de 50) • Beneficio de 100 (en vez de 50)

Imposición en caso de descubri-miento

• Incremento del coste de adquisición de la participación de 50

• Reducción del coste de adquisición de los bienes suministrados por 50⇒ incremento de los

beneficios de 50

• Imposición según derecho extranjero

• Si comparable con Alemania:- Reducción del beneficio (fuera de balance) de 50

- Incremento de la cuenta de patrimonio de la MA de 50

Consecuen-cias del descu-brimiento

• No-descubrimiento: beneficio de 100 sometido a nivel tributario extranjero.• Descubrimiento: beneficio de 50 sometido a nivel tributario nacional

y beneficio de 50 sometido anivel tributario extranjero.

Soc.cap.matriz

ParticipaciónSoc. cap.

filialSuministro a precios excesivos de FIL a MAPrecio de transferencia=200, Precio de mercado=150250 costos: 50 costos: 50

50


Corrección de ingresos según Art. 1 AStG- Condiciones y consecuencias jurídicas -

Corrección de ingresos según Art. 1 AStG (Ley de imposición de relaciones extranjeras)

• Art. 1 AStG sólo aplica en forma subsidiaria:- Corrección de beneficios vía distribución oculta de beneficios/aportación oculta tienen preferencia- Art. 1 AStG aplica en forma complementaria si hay más correcciones que distribución oculta/ inversión oculta

• Objetivo es impedir transferencia de beneficios al extranjero ⇒ corrección de beneficos en Alemania sólo hacia arriba

Condiciones:• Reducción de ingresos nacionales• De una relación comercial transfronteriza• Entre personas vinculadas

(participación ≥ 25%, influencia dominante,...)• Relaciones comerciales (especialmente precios) que no

cumplen con el principio at arm´s length

Consecuencias jurídicas:

Incremento (fuera de balance) de los ingresos en Alemania para que correspondan al principio at arm´s length.

Ejemplo: .

Soc. cap.matriz

ParticipaciónSoc. cap.

filialPrecios reducidos por una prestación de servicios de MA a FILp.ej. préstamo a tasa de interés reducida

Alemania Extranjero

La ventaja no se refleja en el balance de la sociedad de capital filial.⇒ Aportación oculta no aplicable ⇒ Corrección de ingresos nacionales según Art. 1 AStG.


Obligaciones de documentación

Obligaciones de documentación conrespecto a los precios de transferencia

Documentación de hechos:

Tipo y contenido de las relaciones comerciales

• Participaciones

• Análisis de funciones y riesgos con caracterización de la empresa

• Distribución de los bienes materiales e inmateriales

• Cadena de valor y aportes a la generación del valor agregado por parte de las empresas participantes

Documentación de procedimiento adecuado:

Comprobación que los acuerdos son conformes al principio at arm´s length

• Método de precios de transferencia y cálculos

• Justificación de la selección del método de precios de transferencia

• Datos sobre comparación at arm´s length

• Justificación de posibles desviaciones de datos de comparación at arm´s length

• En caso de traspaso de funciones, también documentación sobre relaciones comerciales regulares

Límites de tiempo:• Transacciones normales: dentro de los 60 días después de solicitud en el marco de una auditoría• Transacciones extraordinarias (p.ej. traspaso de funciones): dentro de los 60 días después del fin

del año del ejercicio o 30 días después de la solicitud por parte de la administración tributaria


Traspaso de funciones

Empresa del consorcio1

F1 F2 F3

F4 F5 F6

Alemania


Extranjero

F3

Traspaso de funciones:Paquete de transferencia

Precio de transferencia (PT)

Principio at arm´s length:¿Qué precio hubieran acordado los terceros independientes para la venta de esta función?

Función:Área parcial de una empresa que cumple una cantitad de actividades empresariales similares y que usa determinados bienes para estas actividades.Ejemplos:• Producción de un determinado producto• Distribución/venta de un determinado

producto

Empresas vinculadas

Paquete de transferencia:Función

+ Bienes materiales e inmateriales para el cumplimiento de la función

+ Oportunidades y riesgos de la función: (→ beneficios/pérdidas esperados a futuro)

+ Prestaciones de servicio = Paquete de transferencia

Objetivo:Garantizar el derecho alemán a la imposición no sólo de las reservas tácitas (escondidas) de los diferentes bienes

económicos, sino también de los beneficios futuros generados por el ejercicio de la función. Motivo: La base de estos beneficios futuros fue creada en Alemania utilizando la infraestructura nacional.


Ejemplos de traspaso de funciones

Descripción

(I) (1) EC1 produce y vende producto A

(2) EC1 traspasa todos los bienes materiales e inmateriales a EC2 para la producción y venta del producto A; EC1 deja de producir y vender producto A

(II) Como el caso (I), pero esta vez EC1 sigue produciendo y vendiendo producto A con reducción notable en las ventas.

(III) (1) EC1 produce y vende producto A en Europa

(2) EC1 traspasa bienes materiales e inmateriales a EC2 para la producción y venta del producto A en Asia; EC1no deja de producir y vender producto A en Europa

EC1

Evaluación

Traspaso de funciones

Reducción de función en EC1: si reducción es notable: traspaso de funciones

Duplicación de funciones:no vale como traspaso de

funciones

FEC2

EC1 EC2

F

EC1

FEC2

EC1 EC2

FF

EC1

FEC2

EC1 EC2

FF


Ejemplos de traspaso de funciones

Descripción

(IV) (1) y (2) como en el caso (III)

(3) EC2 vende producto A también en Europa y EC1 experimenta por esta razón una reducción notable en sus ventas

(V) EC1 ha desarrollado la tecnología para la producción de un nuevo producto; para la producción y venta del producto EC1 y funda EC2 a la cual traspasa los bienes inmateriales necesarios

(VI) (1) EC1 produce y vende producto A

(2) EC1 traspasa todos los bienes materiales para la producción del producto A (los bienes inmateriales quedan con EC1; EC2 suministra producto A únicamente a EC1 a un precio fijo calculado según el método del costo incrementado)

Evaluación

Duplicación de funciones con posterior reducción notable

de la función(dentro de un plazo

de 5 años):vale como

traspaso de funciones(excepción: EC1 podría

justificar la reducción de sus ventas con otras razones)

Creación de una función nueva: no vale como traspaso de funciones

(pero: traspaso de los bienes inmateriales tiene que efectuarse a un precio

at arm´s length)

Las oportunidades y riesgos quedan con EC1:

no vale como traspaso de funciones

EC1 EC2

FF

EC1

FEC2

EC1 EC2

FF

EC1 EC2

F

EC1

FEC2

EC1 EC2

F

suministro de bienes únicamente a EC1


Determinación del precio para el traspaso de funciones

Determinación del precio de transferenciapara el traspaso de funciones (paquete de transferencia)

Regla:Evaluación global del paquete de transferencia

Excepción:Evaluación individual de los bienes

contenidos en el paquete de transferencia si (deber de comprobación del sujeto pasivo):

Regla:No existen precios

comparables at arm´s length: principio at

arm´s length hipotético:Simulación del proceso de

negociación de precios entre partes no vinculadas

Excepción:Existen precios

determinados por el principio at arm´s length :

Comparabilidad ilimitada o limitada

No hay transferencia de bienes inmateriales esenciales (parte del valor ≥ 25%)

Suma de valores individuales ≈valor total del paquete de transferencia

Transferencia de por lo menos un bien inmaterial esencial (parte del valor ≥ 25%), denominado con exactitud (Evaluación de este bien inmaterial, por lo general, según el principio at arm´s length hipotético)

Regla:

método indirecto

Valoración de EC1 y EC2 antes y después

del traspaso de funciones

Excepción:

método directo

Valoración de la función directamente


Valoración de funciones

Valoración de funciones – procedimiento general y problemas de valoraciónTanto para el método directo como para el método indirecto se tienen que solucionar problemas de valoración similares:• método directo: a nivel de la función • método indirecto: a nivel de la empresa

t0 t1 t2 t3

Valor de renta capitalizado

CF1después de impuestos ...

...tiempo

Tiempo de capitalización:- Duración de ejercicio de la función- En caso de duda: infinito

CF2después de impuestos

CF3después de impuestos

Descontar con:Tasa de capitalización = tasa de interés de una inversión alternativa

Tasa de interés libre de riesgo+ Recargo por riesgo./. Impuestos= Tasa de interés inversión alternativa

Beneficios/Cash flows (CF) pronosticados:

Evaluación:• Procedimiento muy oneroso y complejo (Referencia: estándar de evaluación de los auditores externos)• Contiene todos los problemas inherentes a la evaluación de empresas:

- Pronóstico de beneficios y cash-flows futuros exige balances planificados, estados de ganancias y pérdidas planificados y cálculos financieros planificados

- Determinación de tasa de capitalización exige considerar el riesgo: muy difícil determinar el recargo por riesgo (en teoría, dependiente de estructura de capital y otros elementos)



F1 F2 F3

F4 F5 F6

Alemania


Extranjero

F3

Traspaso de funciones:paquete de transferencia


Empresas vinculadas

Cálculo según el método indirecto:

Valor EC1 antes de traspaso de función t0 t1 t2 t3

CF bruto 150 150 150impuestos (40%) -45 -45 -45CF neto 105 105 105VC (6%) 280

Valor EC1 después de traspaso de función t0 t1 t2 t3

CF bruto 100 100 100impuestos (40%) - 40 -40 -40CF neto 60 60 60VC (6%) 160

Valor EC2 antes de traspaso de función t0 t1 t2 t3


Valor EC2 después de traspaso de función t0 t1 t2 t3


Valoración de funciones – Ejemplo (1)



Valor de renta capitalizado EC1 antes de TF 280./. Valor de renta capitalizado EC1 después de TF 160 = Valor de renta capitalizado de la función para EC1 120

Valor de renta capitalizado EC2 después de TF 235./. Valor de renta capitalizado EC2 antes de TF 85= Valor de renta capitalizado de la función para EC2 150


F1 F2 F3

F4 F5 F6

Alemania


Extranjero

F3

Traspaso de funciones:paquete de transferencia


Calculado según el método indirecto:

Valor de renta función para EC1: 120

Valor de renta de la función para EC2: 150PT = Valor medio del margen de acuerdo: 135

Empresas vinculadas



Ampliación del ejemplo:(1) Consideración de la imposición del beneficio de la venta de la empresa que traspasa

y efectos sobre el precio mínimo (valor contable de los bienes traspasados = 60)(2) Consideración de los efectos tributarios de las amortizaciones de los bienes adquiridos de la empresa receptora

y efectos sobre el precio máximo(Simplificado: Plazo de amortización de todos los bienes 3 años; Volumen de amortización = valor completo del paquete de transferencia)

Precio mínimo- Tipo imponible • (Precio mínimo – valor contable)

= 120

⇒ Precio mínimo – 0,4 • (Precio mínimo – 60) = 120

⇒ Precio mínimo = 160

(1) Efectos sobre precio mínimo en EC1: (2) Efectos sobre precio máximo en EC2:

150+ Valor efectivo de desgravación por amortizaciones

= Precio máximo

3 anos6%

PM150 ( imp) Factor valor actual PMperiodo amort.PM150 ( 0,2) 2,6730 PM

3150 0,1782 PM PMPM 183

+ • • =

+ • • =

+ ==

Valor de renta función para EC1: 160

Valor de renta de la función para EC2: 183PT = Valor medio del margen de acuerdo: 171,5


Complejidad:• Regla muy complicada (ley + reglamento + decreto administrativo)• Muchos términos jurídicos indeterminados ⇒ falta de seguridad jurídica• Contiene todos los problemas inherentes a la evaluación de empresas

¿Doble imposición?: • Depende de la valoración de la función y reglas de amortización en la empresa acogedora• Riesgo de doble imposición muy alto

Compatbilidad con normas de imposición internacionales:• Imposición de beneficios futuros, generados en el extranjero

⇒ Las ventajas de emplazamientos extranjeros y efectos sinergéticos se someten a tributación en Alemania

⇒ ¿Compatibilidad con libertad de establecimiento de la Union Europea y normas internacionales de derechos de tributación?

→ pero: Alemania solo grava el beneficio de la venta de la función obtenido por una empresa alemana

¿Desventajas para la economía nacional?:• Fuertes trabas tributarias para reestructuraciones empresariales desde Alemania

⇒ Riesgo: Las empresas optan desde un inicio por no establecerse en Alemania

Evaluación de las reglas sobre el traspaso de funciones


Como hacer las leyes tributarias más simples?


Restricciones al financiamiento ajeno en el consorcio

Alemania Extranjero

Inversióninbound

DividendoImpuesto sobre sociedades.+

Impuesto sobre actividades económicasExención o

Impuesto sobre sociedades

Intereses25% de los intereses pagados se gravan

bajo el Impuesto sobre actividades económicas

Impuesto sobre sociedades

Soc. cap.filial

Participación

Soc. cap.matriz

Dividendo

Préstamo

Intereses

Si nivel tributario de Alemania > nivel tributario del extranjero:Incentivo de inyectar capital ajeno a sociedad de capital filial en Alemania en vez de capital propio

⇓Contramedidas fiscales:

• „Barrera de intereses“: límite de deducción de intereses al nivel del deudor (con traslado a períodos siguientes)

• Comprobación si tasa de interés acordada es apropiada (dealing at arm´s length):Si intereses demasiado altos, recalifcación de los intereses excesivos en distribución oculta de beneficios


Restricciones al financiamiento ajeno en el consorcio:„Barrera de intereses“

Beneficio antes de

impuestos

Amorti-cación

Interesespagados

Interesesrecibidos

EBITDA

30%delEBITDA

parte de los intereses pagados, que está deducible de inmediato[si (intereses pagados – intereses recibidos) < 30% EBITDA⇒ traslado del EBITDA no utilizado a próximos períodos (5 años)]

parte de los intereses pagados que no está deducible de inmediato; traslado a próximos períodos (ilimitado)

Excepciones

Cláusula de pequeñas empresas:

Intereses pagados neto ≤ 3 millones €

Cláusula consorcio:

No es empresa de un consorcio

Cláusula de escape:

Coeficiente de capital propio empresa ≥

Coeficiente de capital propio del consorcio – 2%

deducción completa de los intereses pagados

deducción completa intereses deducción completa intereses

Sólo aplica si en todo el consorcio no existe financiamiento ajeno dañino de socios:

intereses para socios con participación importante (>25%) >

10% de los intereses pagados neto

Regla básica:


„Am schwersten auf der Welt zu verstehen ist die Einkommensteuer !“

„Lo más dificil a entender en el mundo es el impuesto sobre la renta!“

Muchas gracias por su atención!

Preguntas y más información:[email protected]

Comentario final

Albert Einstein

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