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Losconveniosparaevitar

ladobleimposicinyprevenirlaevasinfiscalConnfasisenlosconveniosvigentesenelPer

RENEA.VILLAGRACAYAMANA1Abreviacionesyterminologautilizadas:AEAT:AgenciaEstataldeAdministracinTributaria(Espaa)

AFIP:AdministracinFederaldeIngresosPblicos(Argentina)

APA:AcuerdoPreviosobrePrecios

CDI:ConvenioparaEvitarlaDobleImposicin

CAN:ComunidadAndina

CIAT:CentroInteramericanodeAdministracionesTributarias

Directrices:GuadePreciosdeTransferenciaparaEmpresasMultinacionalesyAdministracionesTributarias,elaboradaen1995porlaOCDE.

EP:Establecimientopermanente

GATS:AcuerdoGeneralsobreComerciodeServicios

Leydel Impuestoa laRenta:TextonicoOrdenado(TUO)de laLeydelImpuestoa laRenta,aprobadoporelDecretoSupremoN1792004EFpublicadoel23dediciembrede2004ynormasmodificatorias.

Libreconcurrencia:Significaelprecioarms lenghtoelpreciode librecompetencia

1 LaautoraesabogadadelaUniversidadCatlicadeSantaMaradeArequipa,obtu

voelL.L.M.enTributacinotorgadoporlaUniversidaddeFlorida,EstadosUnidos,enAgostodel2000,fuemiembrodelequipoencargadodeevaluarlaconvenienciade lacelebracindeconveniosfiscalesporelPercreadaelao2001y lideradaporelDr.ArmandoZolezziMoller;hasidorepresentantedelMinistrodeEconomadelPeren lasnegociacionesde losCDIsconChile,Canad,ComunidadAndina,Francia,EspaaySuecia. HaparticipadoenelForoMundialdeTributacinde laOCDEelao2001(ParsFrancia)ydelForoMundialdeTributacinInternacionaldelaONUlosaos2005y2007(GinebraSuiza).Enlaactualidadesfuncionariade laSuperintendenciaNacionaldeAdministracinTributaria (SUNAT)ydocentedelaPontificiaUniversidadCatlicadelPer(PUCP)ydelaUniversidadPeruanadeCienciasAplicadas(UPC);sinembargo,lasopinionesexpresadasenestedocumentosonattulopersonalynorepresentanposicinoficialdeningunainstitucin.

Losconveniosparaevitarladobleimposicinyprevenirlaevasinfiscal

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MAP:ProcedimientosdeAcuerdoMutuo

MCOCDE:ModelodeConvenioTributarioSobre laRentayelPatrimoniodelaOrganizacinparalaCooperacinyDesarrolloEconmico

MCONU:ConvencinModelodelasNacionesUnidassobreladobletributacinentrepasesdesarrolladosypasesendesarrollo

OCDE:OrganizacinparalaCooperacinyDesarrolloEconmico

ONU:OrganizacindelasNacionesUnidas

ReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta:AprobadoporelDecretoSupremoN12294EF,publicadoel21desetiembrede1994ynormasmodificatorias

SII:ServiciodeImpuestosInternos(Chile)

SUNAT:SuperintendenciaNacionaldeAdministracinTributaria(Per)INTRODUCCINLasoberanatributariadelospasesesincuestionablecuandosetratadelatributacindelaspersonasenfuncinasucapacidadeconmica,entalsentido,laaplicacindelcriterioderesidenciaresultadelconsensointernacional,principalmentedesde laperspectivade lospasesexportadoresde capital. Sin embargo, el principiode tributacin en la fuente cobramayor importanciaen lospasesquenoexportan capitales, como es elcasodelPer,porelloesquesurge lanecesidaddellegaraunacuerdo,usualmentebilateral,paralaatribucindelderechoagravarenlassituaciones,cadadamsfrecuentes,enlasqueelsuministrodebienesyservicios,ascomolaactividadempresarialabarcamsdeunEstado.Losavancestecnolgicosunidosalamovilidaddelaspersonasycapitaleshacenimprescindiblequelalegislacindelospases,ascomosusprcticasadministrativasydegestin,seadaptenpermanentementealdinamismodelasactividadesgeneradorasderentaaefectodecontrolaralosnoresidentes,sincreartrabas,estableciendounequilibrioadecuadoentreelintersdefomentarlasinversionesextranjerasyresguardandolarecaudacincorrespondiente.Debetomarseencuentaquelaregulacindelimpuestoalarentaenlospases,entreelloselPer,noselimitaalasleyespropias,yaquetambinlaintegranlosinstrumentoslegalesconstituidosporlosconveniostributariosinternacionales.ElpresentetrabajoconstituyeunacercamientoalasrelacionesexistentesentrelosConveniosparaEvitarlaDobleImposicinInternacionalylalegislacinvigentedelImpuestoalaRentaenelPer.Comoseveralolargodelmismo, entendemos que estas relaciones estn presididas por los

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principiosde influenciamutua y complementariedad, sindesconocer laprelacindelosTratadossobrelaLey.LaexistenciadelosCDIsenelordenamientodelospasespresentaunadeterminadaincidenciadecaraalejerciciodecompetenciaslegalesenelmbitoquetalesconveniosordenan.Y,porotrolado,lasdiferentesreglasyprincipiosqueintegranlosCDIsafectandellenoalaregulacinprevistaenlanormatividadinterna.Estedocumento,portanto,nicamentepretendevislumbrarenqumedidaunadelasprincipalesfuentesdeDerechoTributarioInternacionalresultainfluenciadaporlegislacininternayculessonlosaspectosdelosCDIscuyaaplicacinsehallaenelhorizontemsvisible.Paraelcabalentendimientodelasdisposicionesdelosconveniostributarios,se reproducen losartculosdelMCOCDEdentrodeuncasillero,seguidamente se expone la parte doctrinaria correspondiente, haciendoalusinalosComentariosdelapropiaOCDEy,enmuchasocasiones,identificandosusdiferenciasconelMCONU.ParatalefectoseharecurridoalMCOCDEensuversinal15de juliodel2005publicadaen inglsporelComitdeAsuntosFiscalesya laedicinenespaoldelMCOCDEpublicadaporelInstitutodeEstudiosFiscales(IEF)elao2006.2SeguidamenteseanalizaloprevistoenlosCDIsvigentesdelPer(Chile,CanadyComunidadAndina)a la luzde la legislacin interna, fundamentalmentedelaLeydelImpuestoalaRentaysuReglamentoyexcepcionalmentesehacereferenciaalosCDIssuscritospendientesdeperfeccionamientoconformealaConstitucindelaRepblicade1993(EspaayBrasil).Eneldesarrolloeintroduccindemuchosdelosartculossehaincluidounmarcoterico,ejemplosycasosilustrativosextradosdediferenteslegislaciones.Asimismo,reiteradamenteseidentificanlostemassobreloscualesesconocidalafaltadecriteriosuniformesyseexponelaposicinindividualdelaautora,noobstante,puedenexistirmstemasenlosquenohayaunanimidaddeinterpretaciones.Aefectodeservircomounaguatilpara loslectores,seha incluidolaspartespertinentesde losconvenios fiscalesenvigordelPer,de formaquenoexistanecesidadderecurriratextosadicionalesparatenerelcabalentendimientodelosconveniosperuanos.Finalmente,esnecesarioresaltarquedadaladinamicidaddelalegislacintributariaenelPer,as comoelconstantecrecimientode las redesdeconveniosporpartedelospases,lainformacinconsignadaenestetrabajopodraquedardesfasadaenalgnmomento.

2 TextocorrespondientealasextapuestaaldaporpartedelConsejodelaOCDEdel

ModelodeConvenioTributarioSobrelaRentayelPatrimoniopublicadoen1992.

Losconveniosparaevitarladobleimposicinyprevenirlaevasinfiscal

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CAPTULOIALGUNOSCONCEPTOSBSICOS

LasoberanadelosEstadosLaigualdadjurdicadelosEstadosimplicaelreconocimientorecprocodestos como soberanos enunplano de igualdad, en tal sentido, actancomo titularesdeunpoder independiente,no subordinandoyque,a lavez,escompartidopormuchosentesiguales.LasoberanaengeneralynoexclusivamentedesdeelplanotributarioesunatributodelpoderdelEstadoysignificaquedichopoderesabsoluto.Lajurisdiccinesunaspectodelasoberana,unatributoesencialdeella,coexistente,que consisteenel ejerciciodelpoder soberanodelEstadomediantesusrganosdegobierno.Lajurisdiccinesejercidaenfuncinalterritorioyalanacionalidad:3 EnelterritoriodelEstadosobrelaspersonasqueenlhabitan,tanto

nacionalescomoextranjeros.

Respecto de ciertas consecuencias, producidasdentro del territorioporpersonasqueactanfueradel

Sobrelospropiosnacionalesubicadosentercerosestados.ElterritorioeselespaciogeogrficosobreelcualelordenamientojurdicointernacionallereconoceaunEstadolasoberanaterritorial,queincluyeelderechoadisponerplenamentedelyelejerciciode su jurisdiccinexclusivacomoatributoesencialdelasoberana.Ubicndonosespecficamenteenelplanotributario, ladoctrinahaesbozadocuatroteorassobrelosfundamentosdelajurisdiccintributariadelosEstados, las cuales justificanelderechoagravaraextranjeros,dadoquelaimposicin,enprincipio,involucralarelacinentreelEstadoysuspropiossbditos.Encorrespondenciaaloexpuestoenlosprrafosanteriores,lateoradelasoberanaes laqueprima,frentealasteorasdelrealismooemprica,laticaoretributivaylacontractual,conformesesimplificaacontinuacin: LateoraempricaniegalaposibilidaddequeelEstadopuedaejercer

poder fueradesus fronteras;sinembargo, larealidaddemuestra lo

3 TEJEIRO,Guillermo,AplicacindelasnormasenelespacioincluidoenelTratado

deTributacindirigidoporHoracioGarcaBelsunce,EditorialAstrea,BuenosAires,2003.

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contrario.

Lateoratica,porsuparte,encuentraenlatributacinunaretribucinporlosbeneficiosqueelcontribuyenterecibedelEstado;sinembargo,alteneralajusticiacomosufundamento,estateorainvolucraconceptossubjetivosquepodranconduciraespeculacionesmetafsicasalejadasdelojurdico.

La teoracontractualque identificaa la tributacincomounpagoocompensacinporlosbienesrecibidosporelEstadoimpositordevieneen inconsistente,entantoen latributacinseprescindedelconsentimientovoluntariopropiodelcontrato.

LoscriteriosdesujecindelImpuestoalaRentaConsiderandoque lasnormas jurdicassolo tienen incidenciaenquienesalcanzalasoberanadelestadoquelasdicta,loscriteriosdesujecindelImpuestoalaRentadefinenelderechodeunEstadoaimponerelcitadogravamenendeterminadaspersonas.Enefecto,paraqueunenriquecimientocalificadoabstractamentecomorentaporunalegislacingenereelimpuestocorrespondiente,esnecesarioquetengaalgntipodeconexinovinculacinconelpas,estoes,queelEstadoseatribuyajurisdiccinenelsentidodepotestadtributariaparahacertributaresefenmenoasusarcas.4Deacuerdoaladoctrinaloscriteriosbsicosdesujecinquesereconocenenelmbitodelasrelacionesfiscalesinternacionalesson:1. Criteriopersonal o subjetivo: Implica la sujecin al gravamen aten

diendoacircunstanciaspersonalesdequienparticipaen lahiptesisdeincidenciatributaria.

2. Criteriode lafuentede larentauobjetivo:Tambinconocidocomocriterio territorial, implica la sujecin a gravamen atendiendo a circunstanciasdetipoeconmico.Elderechoaexigiruntributosefundamentabsicamenteenlapertenenciadelaactividadobiengravado,alaestructuraeconmicadeundeterminadopas.

Lalegislacindelamayoradepasesestablecequelosc