El inmovilizado

Inmovilizado Material

Normas de registro y valoración 2ª y 3ª


E l inmovi l izado material se valorará por el precio de adquisición o el coste de producción , los impuestos indirectos de estos bienes sólo se i n c l u i r á n e n e l p r e c i o d e adquis ición o coste de producción c u a n d o n o s e a n r e c u p e r a b l e s d i r e c t a m e n t e d e l a H a c i e n d a Públ ica.

Valoración in ic ia l


Fo r mará par te de l va lo r de l inmov i l i zado m a t e r i a l , l a e s t i m a c i ó n i n i c i a l d e l v a l o r a c t u a l d e l a s o b l i g a c i o n e s a s u m i d a s der ivadas de l desmante lamiento o ret i ro y ot ras asoc iadas a l c i tado act ivo , ta les como los cos tes de rehabi l i tac ión de l lugar sobre e l q u e s e a s i e n t a , s i e m p r e q u e e s t a s o b l i g a c i o n e s d e n l u g a r a l r e g i s t r o d e prov i s iones de acuerdo con lo d i spuesto en la nor ma ap l icab le a és tas .

Valoración inicial


En los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción.

Valoración inicial


Precio de adquisición Este precio incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja y todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento.


Coste de producción D e l i n m o v i l i z a d o m a t e r i a l f a b r i c a d o s o cons t ru idos por la p rop ia empresa inc luye e l p rec io de adqu i s ic ión de las mater ias p r imas y o t ras mater ias consumib les , lo s demás cos tes d i rectamente imputab les a d ichos b ienes . De igua l fo r ma se inc luyen la par te que razonablemente cor responda de los cos tes ind i rectamente imputab les a los b ienes de que se t rate en la medida en que ta les cos tes cor respondan a l per iodo de f a b r i c a c i ó n o c o n s t r u c c i ó n y s e a n necesar ios para la puesta de l act ivo en condic iones operat ivas .


Permutas. A efectos de este PGC, se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios. En el caso de las permutas de carácter comercial, el inmovilizado recibido se valorará por el valor razonable del activo entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, salvo que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido y con el límite de este último. y ganancias.


Permutas. Las diferencias de valoración que pudieran surgir al dar de baja el elemento entregado a cambio tendrán como contrapartida la cuenta de pérdidas y ganancias Cuando la permuta no tenga carácter comercial o cuando no pueda obtenerse una estimación fiable del valor razonable de los elementos que intervienen en la operación, el inmovilizado material recibido se valorará por el valor contable del bien entregado más las contrapartidas monetarias que hubieran entregado a cambio del valor razonable del inmovilizado recibido si éste fuera menor. .


Apor taciones de capita l no dinerar ias Los bienes de inmovilizado recibidos en concepto de aportación no dineraria de capital serán valorados por su valor razonable en el momento de la aportación.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se valorarán por su precio de adquisición o coste de producción menos la amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.

Valoración posterior

Amortización. Las amortizaciones se establecerán teniendo en cuenta la vida útil de los bienes y su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos. En algunos casos se amortizará independientemente cada parte de un elemento del inmovilizado material cuando tenga un coste significativo y una vida útil distinta del resto del elemento.

Deterioro del valor. . La pérdida por deterioro se presenta cuando su valor contable supere a su importe recuperable. Los cálculos del deterioro se efectuarán elemento a elemento de forma individualizada. Si no fuera posible estimar el importe recuperable de cada bien individual, la empresa determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca cada elemento del inmovilizado.

Deterioro del valor. .

Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado materia, así como su reversión cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Baja La ba ja de los inmov i l i zados mater ia les se pr esenta cuando ex is te su ena jenac ión o d ispos ic ión por o t r a v ía o cuando no se esper e obtener bene f i c ios o r end im ientos económicos fu turos de los m ismos.

Baja La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material, neto de los gastos inherentes a la operación, y su valor contable, determinará el beneficio o la pérdida surgida al dar de baja dicho elemento, que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que ésta se produce.

Baja Los créditos por venta de inmovilizado se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros.


Normas particulares sobre inmovilizado material

Se i n c l u i r án en su p r ec i o de adqu i s i c i ón l o s g as tos de a cond i c i onam ien to, como c i e r r e s , mov im ien to de t i e r r a s , ob r as de saneam ien to y d r ena j e , l o s de de r r i bo de cons t r uc c i ones cuando sea necesa r i o pa r a pode r e f e c tua r ob r as de nue v a p l an ta , l o s g as tos de i n specc i ón y l e v an tam ien to de p l anos cuando se e f e c t úen con ca rác t e r p r e v i o a su adqu i s i c i ón , a s í como, en su caso, l a e s t imac i ón i n i c i a l d e l v a l o r a c t u a l d e l a s o b l i g a c i o n e s p r esen tes de r i v adas de l o s cos tes de r eha b i l i t a c i ón de l so l a r. .

So lares s in ed i f icar .


Nor mas par t i cu la r es sobr e inmov i l i zado mater ia l

N o r m a l m e n t e l o s t e r r e n o s n o s e amor t izan, pero s i ex is ten costes de r e h a b i l i t a c i ó n d e l t e r r e n o , e s t e s e amor t izará a lo largo de l per íodo en que se obtengan los benef ic ios por haber incur r ido en esos costes.

So lares s in ed i f icar .


Nor mas par t i cu la r es sobr e inmov i l i zado mater ia l Const rucciones .

Su precio de adquisición o de producción estará formado por las instalaciones y elementos que tengan carácter de permanencia, por las tasas inherentes a la construcción y los honorarios facultativos de proyecto y dirección de obra. Deberá valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.

Su v a lor ac ión comprenderá todos los gas tos de adqu is i c ión o de f abr i cac ión y cons t r ucc ión has ta su pues ta en func ionamiento.

Ins ta lac iones técn icas, maqu inar ia y u t i l l a je .


Se someterán a las normas valorativas y de amortización aplicables a dichos elementos. Los utensilios y herramientas que no formen parte de una máquina, y cuyo periodo de utilización se estime inferior a un año, deberán cargarse como gasto del ejercicio. Si el periodo es superior a un año, se recomienda, por razones de facilidad operativa, el procedimiento de regularización anual, mediante su recuento físico. .

L o s u t e n s i l i o s y h e r r a m i e n t a s i n c o r p o r a d o s a e l e m e n t o s m e c á n i c o s


Las plantillas y los moldes utilizados con carácter permanente en fabricaciones de serie deberán formar par te del inmovilizado material, calculándose su depreciación según el periodo de vida útil que se estime. Los moldes por encargo no deberán considerarse como inventariables, salvo que tengan valor neto realizable.

L o s u t e n s i l i o s y h e r r a m i e n t a s i n c o r p o r a d o s a e l e m e n t o s m e c á n i c o s


Los g as tos r ea l i z ados du r an te e l e j e r c i c i o

Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la empresa lleva a cabo para sí misma, se cargarán en las cuentas de gastos que correspondan. Las cuentas de inmovilizaciones materiales en curso, se cargarán por el importe de dichos gastos, con abono a la partida de ingresos que recoge los trabajos realizados por la empresa para sí misma.


Los costes de renovación, ampliación o mejora

Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material serán incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil, debiéndose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.


En los acuerdos que, de conformidad con la norma relativa a arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, deban calificarse como arrendamientos operativos, las inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arrendado o cedido en uso, se contabilizarán como inmovilizados materiales cuando cumplan la definición de activo. La amortización de estas inversiones se realizará en función de su vida útil o de la duración del contrato de arrendamiento o cesión si éste fuese menor.


En la determinación del importe del inmovilizado material se tendrá en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. El importe de estos costes se amortizará de forma distinta a la del resto del elemento durante el período que medie hasta la gran reparación. Cuando se realice la gran reparación, su coste se reconocerá en el valor contable del inmovilizado como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento.


NRV 4ª y 5ª

Inmovilizado intangible

Un inmovilizado de naturaleza intangible podrá ser reconocido si: Cumple la definición de activo y los criterios de registro del Marco Conceptual; Cumple el criterio de identificabilidad, es decir que sea:

- Separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado, o

-  Surja de derechos legales o contractuales;

C r i t e r i os de r econoc im ien to

En ningún caso se reconocen como inmovilizados intangibles aquellos generados internamente como:

- Gastos ocasionados con motivo del establecimiento; - Las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hubieran generado internamente

C r i t e r i os de r econoc im ien to

Es preciso evaluar la vida útil de los activos para determinar si tienen vida definida o indefinida; Los activos intangibles con vida indefinida: - No se amortizan; - Se encuentran sometidos a un análisis del eventual deterioro siempre que existan indicios y al menos anualmente; - Deberán ser objeto de revisión anual para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo la vida indefinida; - El cambio de vida indefinida a finita se considera un cambio de estimación, salvo que se trate de un error;

Va lo r ac ión pos te r i o r

Gastos de investigación y desarrollo Investigación: Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión en los terrenos científico o técnico. Los gastos de investigación: - Son gastos del ejercicio; - No obstante pueden activarse si se cumplen las condiciones para su capitalización;

-  Se deben amortizar dentro del plazo de 5 años;

Gastos de investigación y desarrollo Desarrollo: Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial. - Deben capitalizarse si se cumplen las condiciones para su capitalización; - Se amortizarán, excepto prueba en contrario, en un plazo no superior a 5 años;

Condiciones para la capitalización de los gastos de investigación y desarrollo: - Estar específicamente individualizados por proyectos; - Su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo; - Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate,

Gastos de investigación y desarrollo

Gastos de inves t igac ión y desar ro l lo

Si existen dudas razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económico-comercial del proyecto, los importes registrados como activo se deben imputar directamente a pérdidas del ejercicio;

Propiedad Industr ial Se contabilizan en este concepto: - Los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, más costes de registro y formalización, - Los importes satisfechos o a satisfacer por la adquisición a terceros de los derechos correspondientes; Deben ser objeto de amortización y correcciones valorativas por deterioro siguiendo los criterios generales aplicados al inmovilizado;

Fondo de comerc io

Su importe debe determinarse en base a la norma de valoración sobre Combinaciones de negocios y deberá asignarse desde la fecha de adquisición entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo sobre las que se espera que recaigan los beneficios derivados de las sinergias derivadas de la transacción;

F o n d o d e c o m e r c i o Sólo se reconoce cuando haya sido adquirido a título oneroso, y corresponda a los beneficios económicos futuros procedentes de activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado;

Fondo de comercio

Deberá asignarse en la fecha de adquisición a las UGE o grupos de UGE sobre los que se espera que recaigan los beneficios; No se amortiza; Debe realizarse la comprobación de deterioro de valor al

menos anualmente de las UGE o grupos de UGE a las que se ha asignado; La pérdida por deterioro no es reversible;

Derechos de traspaso Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos

y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior;

Sólo pueden ser objeto de registro en virtud de una transacción onerosa;

La amortización y corrección valorativa por deterioro de los derechos de traspaso se efectuará siguiendo los criterios generales aplicados al

inmovilizado material;

A p l i cac iones i n fo r má t i cas

Se contabilizan como activo tanto los adquiridos a terceros, como los elaborados por la empresa si cumplen los criterios de reconocimiento; Incluyen los gastos de desarrollo de páginas web; Los gastos de mantenimiento de las aplicaciones informáticas se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias; Los criterios de registro y amortización son similares a los enunciados en el apartado de gastos de desarrollo;

A p l i cac iones i n fo r má t i cas Las correcciones valorativas por deterioro se calcularán mediante la aplicación de los criterios generales que se desarrollan en el apartado de inmovilizado material;

Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos,

mantenidos para la venta

La empresa clasificará un activo no corriente como mantenido para la venta si su valor contable se recupera fundamentalmente a través de su venta en lugar de por su uso continuado; El activo ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata sujeto a los términos habituales;

Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta

Su venta ha de ser altamente probable porque concurran las siguientes circunstancias: - La empresa debe estar comprometida por un plan para vender el activo y haber iniciado un programa para encontrar comprador y completar el plan;

-  Se haya iniciado un proceso de negociación activa a un precio adecuado en relación con su valor razonable actual;


- Se espera completar la venta dentro del año siguiente a la fecha de clasificación como activo no corriente mantenido para la venta, salvo que se produzcan hechos o circunstancias fuera del control del vendedor y exista evidencia suficiente de que se mantiene el compromiso de venta; - Las acciones para completar el plan indican que es improbable que haya cambios significativos o que vaya a ser retirado; venta;

A c t i v o s no co r r i e n t e s y g r upos ena j ena b l e s de e l e m e n t o s , m a n t e n i d o s p a r a l a v e n t a

Se clasifican en el activo del balance como activos corrientes; Se valoran en el momento de su clasificación por el menor del: - Valor contable y - Valor razonable menos gastos de venta; Para determinar el valor contable en el momento de la reclasificación de un activo a esta categoría, se deberá calcular el deterioro de valor en ese momento y registrar, en su caso, la corrección valorativa;


Los activos que se clasifiquen como no corrientes mantenidos para la venta dejan de amortizarse, sin perjuicio de dotar las oportunas correcciones valorativas para que su valor no exceda del valor razonable menos costes de venta;


Las correcciones valorativas por deterioro de los activos no corrientes mantenidos para la venta, así como su reversión se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias salvo que deban registrarse en patrimonio neto de acuerdo con los criterios aplicables con carácter general a los activos en sus normas específicas;

A c t i v o s n o c o r r i e n t e s y g r u p o s e n a j e n a b l e s d e e l e m e n t o s , m a n t e n i d o s p a r a l a v e n t a

Cuando un activo deje de cumplir los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta se reclasificará a la partida correspondiente de balance que corresponda a su naturaleza y se valorará por el menor importe en la fecha en la que proceda su reclasificación, entre su:


-  Valor recuperable;

-  Valor contable anterior a su clasificación como activo no corriente en venta, menos amortizaciones y correcciones de valor que se hubiesen reconocido de no haberse clasificado previamente como activos no corrientes mantenidos para la venta;

Cualquier diferencia que resulte de la aplicación del criterio anterior se registrará en la cuenta de pérdidas y ganancias;


El criterio de valoración expuesto anteriormente no será de aplicación a los siguientes activos: - Activos por impuesto diferido; - Activos por retribuciones a los empleados; - Activos financieros, excepto inversiones en empresas del grupo, asociadas y multigrupo que estén dentro del alcance de la norma de instrumentos financieros; Estos activos sujetos a excepción se valoran por sus normas específicas, aunque se clasifiquen a efectos de su presentación en esta categoría;


Grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta

Se entiende por grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta el conjunto de activos y pasivos directamente asociados de los que se va a disponer de forma conjunta como grupo en una única transacción; Podrá formar parte de un grupo enajenable cualquier activo y pasivo asociado de la empresa aun cuando no cumpla la definición de activo no corriente, siempre que se vaya a enajenar de forma conjunta;


La valoración de los elementos que formen parte de los grupos enajenables mantenidos para la venta se efectuará de acuerdo con las mismas reglas que resultan de aplicación en el caso de los activos no corrientes mantenidos para la venta; Los activos y sus pasivos asociados que queden excluidos del ámbito de aplicación de esta norma, se valorarán de acuerdo con los criterios específicos que les resulten aplicables; En consecuencia, la valoración de los distintos elementos que forman parte de un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta se efectuará de la siguiente forma:


- En primer lugar, se valorarán los activos y pasivos excluidos de acuerdo con sus normas específicas; - Una vez efectuada la valoración anterior el grupo de elementos de forma conjunta se valorará por el menor entre valor contable y valor razonable, menos costes de venta; Las correcciones valorativas se reconocen reduciendo: - En primer lugar el fondo de comercio y - La diferencia no absorbida, se imputará a los activos no corrientes en proporción a su valor contable hasta el límite del mayor entre:


* valor razonable menos costes de venta; * su valor en uso, o * cero, De acuerdo con las normas de elaboración de cuentas anuales, apartado 21.3 de la memoria, cuando los requisitos se cumplen después de la fecha de cierre, pero antes de la formulación de las cuentas anuales: - No se clasifican como tales; - Debe incluirse una descripción detallada en memoria de los elementos patrimoniales, indicando su impor te y las circunstancias que motivarían dicha clasificación;

Gr upos ena jenab les de e l emen tos , man ten idos pa r a l a ven ta

De acuerdo con las normas de elaboración de cuentas anuales, apartado 21.3 de la memoria, cuando los requisitos se cumplen después de la fecha de cierre, pero antes de la formulación de las cuentas anuales: - No se clasifican como tales; - Debe incluirse una descripción detallada en memoria de los elementos patrimoniales, indicando su importe y las circunstancias que motivarían dicha clasificación;

ARRENDAMIENTO

Definición de arrendamiento: - Cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica,

- por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, - el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo

determinado, - con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar

servicios en relación con la explotación o mantenimiento de dicho activo;

A r r endam i en t o s y o t r a s ope r a c i ones de na t u r a l e za s im i l a r

Definición de pagos mínimos de arrendamiento: - Pagos por arrendamiento + - Opción de compra, cuando no existan dudas razonables del ejercicio + - Cualquier importe que haya garantizado el arrendatario directa o indirectamente, - Excluidas cuotas contingentes, costes por servicios e impuestos repercutibles por el arrendador; Definición de cuotas contingentes: Pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evolución futura de una variable ( ej. ventas);


La calificación de un arrendamiento como operativo o financiero depende de las circunstancias de cada una de las partes del contrato, por lo que podrán ser calificados de forma diferente por arrendador y arrendatario;


Cuando de las condiciones económicas se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá clasificarse como arrendamiento financiero; Se presume que se transfieren los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad si no hay dudas razonables del ejercicio de la opción de compra;

Ar rendamiento f inanc iero


Aunque no exista opción de compra, se presume salvo prueba en contrario que existe dicha transferencia, entre otros, en los siguientes casos: - Contratos de arrendamiento en los que se transmite la propiedad del activo o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir al finalizar el contrato; - El plazo de arrendamiento coincide o cubre la mayor parte de la vida económica del activo. Siempre que se mantenga la racionalidad económica del mantenimiento de la cesión de uso;


* A estos efectos se entiende por plazo del arrendamiento el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción; - Cuando al comienzo del arrendamiento el valor actual de los pagos mínimos acordados por el arrendamiento suponga la practica totalidad del valor razonable del activo arrendado;


- Cuando las características de los activos objeto de arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario; - El arrendatario puede cancelar el contrato y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de la cancelación fueran asumidas por el arrendatario; - Los resultados por las fluctuaciones del valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario; - El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamientos que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado;


El arrendatario contabiliza el activo arrendado de acuerdo con su naturaleza y el correspondiente pasivo financiero por el menor del: - Valor razonable del activo arrendado y - Valor actual de los pagos mínimos durante el plazo de arrendamiento entre los que se incluye el pago por la opción de compra cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio y cualquier importe que se haya garantizado. A estos efectos no se tomarán en consideración las cuotas contingentes, el coste de los servicios y los impuestos repercutibles;

Contab i l idad de l a r r endatar io


Los gastos directos iniciales inherentes a la operación son mayor valor del activo; La tasa de descuento aplicable en la determinación del valor actual se determinará en función del: - Tipo de interés implícito del arrendador y si no puede determinarse: - El tipo de interés del arrendatario para operaciones similares;



La carga financiera se imputa a la cuenta de pérdidas y ganancias en el ejercicio en el que se devengue utilizando el método de tipo de interés efectivo; Las cuotas contingentes se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias a medida que se incurren;



En el momento inicial el arrendador reconocerá un crédito por el: - Valor actual de los pagos mínimos a recibir + - Valor residual del activo aunque no esté garantizado; El arrendador reconocerá el resultado derivado de la venta del activo mediante la aplicación del siguiente criterio: - General: el aplicable a la baja de activos que se desarrolla en la NRV del inmovilizado material; - Fabricantes o distribuidores: el aplicable en la NRV de ingresos por ventas;

Contab i l idad de l a r r endador


La diferencia entre el crédito contabilizado y la cantidad a cobrar corresponde a los intereses no devengados, que se imputan en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devenguen según el método del tipo de interés efectivo

Contab i l idad de l a r r endador


Un arrendamiento operativo es un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carácter financiero; Los ingresos y gastos relacionados con el arrendamiento operativo se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias a medida que se devengan;

Ar r endamiento oper a t i vo


El arrendador continuará presentando y valorando los activos cedidos en arrendamiento conforme a su naturaleza; Los costes iniciales directos del contrato de arrendamiento son un mayor coste del activo para el arrendador y se reconocen como gasto durante el plazo del contrato aplicando el mismo criterio utilizado para el reconocimiento de los ingresos del arrendamiento;

Ar r endamiento oper a t i vo


Los cobros o pagos realizados al contratar un derecho de arrendamiento, se tratan como cobros o pagos anticipados y se imputan a la cuenta de pérdidas y ganancias a lo largo del periodo de arrendamiento a medida que se cedan o reciban los beneficios económicos del activo;

A r r endamiento oper a t i vo


Cuando por las condiciones económicas de una enajenación, conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un método de financiación y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero:

- El arrendatario no variará la calificación del activo y no reconocerá ni beneficio ni pérdida como consecuencia de la transacción; - La carga financiera se reconoce durante el plazo de arrendamiento según se devengue aplicando el método del tipo de interés efectivo; - Las cuotas contingentes se reconocen en resultados a medida que se incurren;

Ve n t a c o n a r r e n d a m i e n t o f i n a n c i e r o p o s t e r i o r


Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificarán como financieros u operativos siguiendo los criterios generales;

A r r endamiento de te r r enos y ed i f i c ios

No obstante se deberá efectuar un análisis separado de los componentes del terreno y edificio, debido a que el primero tiene una vida económica indefinida. En este sentido:


A r r e n d a m i e n t o d e t e r r e n o s y e d i f i c i o s

- Ter reno: se clasificará normalmente como arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del periodo de arrendamiento; - Edificio: se aplicarán en su clasificación los criterios generales enunciados en los apartados anteriores;


Ar r endamiento de te r r enos y ed i f i c ios

- La distribución de los pagos mínimos entre terreno y edificio se efectuará en proporción a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento, salvo que la distribución no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificaría como financiero, salvo que resulte evidente que es operativo;


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