EL FRAUDE

Dr. René Fonseca-Borja

[email protected]

Quito: 069068899

Guatemala: (502) 5315-8041

POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Quito, Septiembre del 2012

UN PROBLEMA GLOBAL DE ADMINISTRACIÓN

Dr. René Fonseca-Borja, CPA, CFE, MS.

Socio Director de RFB & Asociados S. C. – Consultoría Administrativa y financiera.

Doctorado, CPA, Examinador de Fraude Certificado (ACF), (USA), Master en Análisis

y Administración de Confiabilidad, Cum Laude, Guatemala.

Ex Segundo Vicepresidente de la Federación Latinoamericana de Auditores Internos (FLAI).

Ex Presidente del Instituto de Auditores Internos (IAI), Quito, Ecuador.

Presidente del Primer Encuentro Interamericano de Auditores Internos, hoy Congreso Latinoamericano de Auditoría Interna (CLAI).

Ex Director de la Federación de Contadores del Ecuador.

Ex Vocal de la Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Pichincha – Ecuador.

Miembro del Instituto de Investigaciones contables, Regional del Norte ; Quito.

Miembro de la Comisión Gubernamental del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA).

Catedrático en Universidades de Ecuador : Universidad Central, Politécnica del Ejército; Guatemala: Mariano Gálvez, Galileo, Universidad Rafael Landívar.

Ex Consultor de organismos internacionales (BM, AID, MSI).

Conferencista Internacional en Europa, USA, el Caribe, Centro y Sur América (Universidades, IAI, AIC, etc.).

Afiliaciones: Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores; Instituto de Investigadores de Presupuesto (AGIP), Asociación Latinoamericana de Investigadores de Fraudes (ALIF) República Dominicana, Instituto de Investigadores de Fraudes (IGIFC) Guatemala; Colegio de Contadores Públicos de Pichincha, Instituto de Auditores Internos de Ecuador, USA y Nicaragua; Asociación de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE).

Autor de varios artículos sobre la profesión, publicados por varias revistas del continente.

Premio a la Excelencia otorgado por el Banco Mundial y otros reconocimientos por la gestión en el continente.

Premio Cum Laude, Maestría en Universidad Francisco Marroquín, Guatemala.

RESUMEN – HOJA DE VIDA

POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE

GENERALIDADES

SOBRE EL FRAUDE

UNIVERSIDAD CENTRAL

DEL ECUADOR Un problema global de administración

“Abuso de los deberes legales o reglamentarios de un cargo

público o privado con el propósito de obtener un beneficio

personal o para un tercero.

Transparencia Internacional y el banco Mundial definen como

“el abuso de funciones públicas para fines privados”.

Manual de Investigación de Delitos de Corrupción, USAID, agosto de 2010

Se entiende como abuso de poder o mala conducta –

Wikipedia Enciclopedia Libre, Internet.

Se repite mucho que el Fraude es un engaño hacia un tercero,

abuso de confianza, simulación, etcétera.

Un individuo o una organización realizan intencionalmente

una representación falsa sobre un hecho o acontecimiento

importante.

DEFINICIÓN DE FRAUDE

POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL


CORRUPCIÓN

MALVERSACIÓN

DE ACTIVOS

(Apropiación indebida

de fondos)

ESTADOS

FINANCIEROS

FRAUDULENTOS

(Declaraciones

fraudulentas)

Conflicto de

intereses

Sobornos

Gratificaciones

ilegales

Extorsión

económica

Efectivo

No efectivo

Financiero

No financiero

BASES PARA CONTRARRESTAR

Leyes locales.

Convenios

internacionales.

Tratados entre países.

Control Interno.

Gestión de Riesgos.

Normas Locales.

Normas Internacionales.

Sarbanes Oxley.

Basilea.

Ley contra lavado

de dinero.

Leyes locales.

Convenios y Acuerdos.

FORTALECIMIENTO DE

SISTEMAS DE PREVENCIÓN:

Creando

procedimientos

de detección e

investigación y sus

consecuencias.

Códigos de Ética.

FORTALECER RELACIONES:

Con clientes, proveedores,

Personal de la empresa,

Comisiones anticorrupción.

la ciudadanía.

Línea Caliente.

FORTALECER:

Relaciones bancarias,

Superintendencias.

Comisiones

Anticorrupción.

Sociedad Civil.

Tributación.

Entre otras.

CLASIFICACIÓN

DEL FRAUDE

CLASIFICACIÓN DE LA TIPOLOGÍA DE FRAUDE Association of Certified Fraud Examiners (ACFE)

SEÑALES DE ALERTA



Es un acto intencional de la administración, del personal o terceros,

para representar erróneamente los estados financieros; implica:

a. Manipular, falsificar o alterar los registros o documentos.

b. Malversar activos.

c. Suprimir u omitir los efectos de ciertas transacciones en los

registros o documentos.

d. Registrar transacciones sin sustancia o respaldo.

e. Aplicar inadecuadamente políticas contables.

f. Abusar de la autoridad por mala separación de funciones.

IMPLICACIONES DEL FRAUDE



% DE

EJECUTORES

(Proporcionalmente

ascendente) UBICACIÓN EN LA ORGANIZACIÓN

% DEL MONTO

DE

CORRUPCIÓN

(Proporcionalmente

descendente)

10

EJECUTIVOS DE ALTO NIVEL:

Estos altos ejecutivos provocan actos de corrupción que

alcanzan el mayor volumen de pérdidas por fraude.

75

30

GERENTES Y JEFES:

Estos ejecutivos provocan actos de corrupción que

alcanzan el nivel intermedio de pérdidas por fraude.

20

60

EMPLEADOS DE BAJO NIVEL:

Estos empleados provocan actos de corrupción que

alcanzan un mínimo nivel de pérdidas por fraude.

5

100 TOTALES 100

COMPOSICIÓN DE LOS PROTAGONISTAS DEL FRAUDE

Artículo de los Autores: Dr. José A. Sánchez Ríos, Decano Asociado Programa AHORA. Dr. Walter López Moreno, Catedrático Asociado Universidad del Turabo.

HTTP://WWW.CLADEA.ORG/CLADEA_ONLINE/INDEX.PHP?OPTION=COM_CONTENT&VIEW=ARTICLE&ID=70:EL-TRIANGULO-DEL-FRAUDE&CATID=35:ARTICULOS-VARIOS&ITEMID=50

El ACFE, dentro de su "Informe del 2010 a las Naciones", estima que el costo del fraude equivale a un 5% de los ingresos anuales de los

negocios. A nivel mundial, esto se traduce en aproximadamente $2.9 billones de dólares en pérdidas económicas debido a fraudes.



POR QUÉ SUCEDE UN FRAUDE



TRIÁNGULO DEL FRAUDE

M

E

R

C

A

D

O PRESIÓN

FRAUDE

(1)

(3) (2)

T

E

C

N

O

L

O

G

Í

A

C

O

N

T

R

O

L

E

S

Esquema aplicable a cualquier organización

Donald R. Cressey



Donald R. Cressey (April 27, 1919 – July 21, 1987)

AUDITORÍA INTERNA

DIAMANTE DEL FRAUDE Es la adaptación del triángulo del fraude de Cressey

DIAMANTE

DEL FRAUDE

(4) (1)

(3) (2)

David T. Wolfe y Dona R. Hermanson, “El Diamante del Fraude: Considerando los Cuatro Elementos del Fraude”; the CPA Journal, December 2004




DIAMANTE

DEL

FRAUDE

Se refiere a una

necesidad económica

personal o familiar.

(1)



Difícil de controlar.


DIAMANTE

DEL

FRAUDE

(2)



El posbible defraudador

tiene que encontrar una

justificación psicológica

para sus actos.

Necesita que no le vean

como un delincuente.


DIAMANTE

DEL

FRAUDE

Si percibe que existen altas

probabilidades de ser

descubierto, no lo realiza.

Representa la ejecución

mental del fraude, para abusar

y engañar la confianza de los

inversionistas o propietarios.

(3)




DIAMANTE

DEL

FRAUDE

Conocimientos técnicos

suficientes acordes a

sus habilidades

intelectuales y demás

destrezas.

(4)




El defraudador puede

sentir presión, racionalizar

la situación y tener la

oportunidad.

Pero si no tiene capacidad

para hacerlo, no podrá

realizar el fraude.



CAMBIOS SUSTANTIVOS QUE NO SE COMPARAN

Tomado de Internet – 07-12

CÓMO SUCEDE UN FRAUDE



ACCIÓN FRAUDULENTA Adaptación del triángulo del fraude de Cressey

CONVERSIÓN

FRAUDE (3)

(2) (1)

Referencia Wikipedia:, Datos Biográficos- Donald R. Cressey (April 27, 1919 – July 21, 1987)




FRAUDE Ejecución del fraude

poniendo en práctica

su capacidad en la

dimensión de

oportunidad que

disponga.

(1)




FRAUDE

Decisiones para hacer

desaparecer la acción

fraudulenta.

Utiliza cualquier medio

disponible interno o en

el mercado.

(2)

Información interna




CONVERSIÓN

FRAUDE

Hacer legitimo el

producto de la

acción fraudulenta. (3)




No sucede sin

Capacidad.



ORGANIZACIONES

CON PUERTAS ABIERTAS AL FRAUDE



a. Debilidades en la estructura y ambiente de controles internos.

b. Personal insuficiente, excesivo o mal capacitado.

c. Frecuente rotación de puestos o ninguna.

d. Actividades incompatibles entre sí.

e. Documentos de soporte transaccional sospechosos que producen

anomalías contables.

f. Mala concepción en la separación de funciones y salarios bajos.

g. Nepotismo o amistades que permiten obviar controles.

h. Existencia de activos de fácil conversión: bonos, pagares, etc.

i. Debilidades analíticas del negocio (Riesgos, Ventas, mercado).

j. Gastos y costos distintos a los planeados.

k. Regulaciones internas deficientes y sin aplicación.

l. Manuales, procesos, procedimientos obsoletos.

m. Ausencia de evaluación de la ética y empoderamiento del personal.

QUÉ FACILITA LOS FRAUDES

POCA VIGILANCIA,

MONITOREO

CAMBIOS SIN CONTROL

T

E

C

N

O

L

O

G

Í

A



a. Más rentable que la delincuencia común.

b. Ausencia de peligro físico; defraudador descubierto, acciones

son menos violentas.

c. Sanciones generalmente insignificantes en términos

monetarios y personales, porque el riesgo de descubrimiento

es bajo.

d. Cualquier organización es susceptibles de estos actos.

e. Trasciende organizaciones, fronteras y se encuentra en todo

el mundo.

f. Sus principales armas son la intención de engañar y sus

habilidades técnicas en el sector de su posición.

INCENTIVOS PARA EL FRAUDE

El comercio electrónico, las empresas virtuales, entre otros, han promovido que las operaciones

y relaciones comerciales sea mas frecuentes, y han facilitado y generado más oportunidad para cometer fraudes.



a. Transparencia International define la corrupción como

“El abuso con fines de lucro personal, del poder

delegado”.

b. Según Robert Klitgaard, la fórmula de la corrupción

es: C = M + D - T.

(C) Corrupción es igual a (M) monopolio más (D)

discrecionalidad menos (T) transparencia. “…Se hallará

corrupción cuando alguien tiene un poder monopólico

sobre un bien o un servicio, posee la discrecionalidad

para decidir quién lo va a recibir o no y en qué medida,

y falta la transparencia…

DEFINICIONES DE CORRUPCIÓN

Klitgaard, Robert. Combatiendo la corrupción. Información e Incentivos.

Revista Nueva Sociedad Nro. 145 Septiembre-Octubre 1996 pp. 56-65.



a. La corrupción es una de las formas más

conocidas del fraude, cuyas acciones son difíciles

de demostrar porque las organizaciones, grupos o

personas que intervienen en él, tanto el que da

como el que recibe, tratan que sus efectos pasen

inadvertidos, lo que limita su descubrimiento y

combate.

b. Por las consecuencias, muchos organismos

internacionales se han visto obligados a adoptar

diferentes medidas para controlar este flagelo; la

ONU, OEA, Unión Europea (UE), entre otros.

LIMITACIONES EN EL COMBATE A LA CORRUPCIÓN



ACCIONES POSTERIORES

AL FRAUDE



Acciones más comunes:

• Revisar, observar y comprobar los riesgos específicos de control, en todos los sectores.

• Identificar los riesgos más importantes y vigilar en forma permanente cómo se realiza su gestión.

• Simular operaciones en sectores con más riesgos.

• Revisar rutinariamente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes, proveedores, entre otros.

• Llevar a cabo pruebas que permitan medir la eficacia de los controles internos y la tecnología.

• Revisar la forma en que funcionan los indicadores de gestión.

• Revisar y comprobar la producción y distribución de información.

QUÉ HACER PARA DETECTA UN FRAUDE



“De nada sirve tratar de arreglar los resultados,

cuando los procesos son los malos.”

DR. RENÉ FONSECA BORJA

Panamá, agosto de 1992

CITAS BREVES

• Definir códigos de conducta e indicadores éticos en toda la

organización.

• Crear un canal confidencial de denuncias.

• Diseñar controles antifraude en toda la organización y verificar su

funcionamiento permanentemente.

• Buscar información y compartir experiencias con otras

organizaciones, siempre hay lecciones aprendidas.

• Enfrentar a los defraudadores legalmente para sentar precedentes.

• Fomentar la sospecha en los empleados, especialmente de

aquellos que manejan fondos o bienes.

• Separar las funciones como medio de verificación.

• Alentar la supervisión como medio de monitoreo de acciones.

QUÉ DEBERÍAMOS PROMOVER



“Simple de entender y fácil de aplicar”

Dr. René Fonseca Borja

CITAS BREVES

CANTO A LA VIDA

“La vida es un canto a la belleza,

una convocatoria a la transparencia”.

CHAMALÚ, Indio Quechua

FRASES DE INCIDENCIA

Tomado de internet, 27/07/12

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Dr. René Fonseca Borja

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