El Cumplimiento Voluntario de Las Obligaciones Tributario

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA COORDINACION DE EXTENSION Y POSTGRADO

EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN FUNCION A LA PROMOCION Y DIVULGACION

REALIZADO POR LA DIVISION DE ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE. CASO ESPECÍFICO: ADMINISTRACION TRIBUTARIA REGION CENTRO

OCCIDENTAL

Proyecto del Trabajo de Grado presentado como requisito parcial para optar al título de Especialista en Tributación

Autor: Lcda. Maribí Campos Tutor: MsC. Freddy Rojas

Barquisimeto, Octubre de 2012



ACEPTACION DE TUTOR

Por la presente hago constar que he leído el Trabajo Especial de Grado, titulado EL

CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS EN FUNCION A LA PROMOCION Y DIVULGACION

REALIZADO POR LA DIVISION DE ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE.

CASO ESPECÍFICO: ADMINISTRACION TRIBUTARIA REGION CENTRO

OCCIDENTAL, presentado por la Ciudadana: Maribí Yoselvy Campos Camacaro,

titular de la Cedula de Identidad 12.025.759 para optar al título de ESPECIALISTA

EN TRIBUTACION, y que acepto asesorar al participante, en calidad de Tutor,

durante la etapa de desarrollo del Trabajo Especial de Grado hasta su presentación y

evaluación.

En Barquisimeto a los 21 días del mes de Septiembre del 2012.

_________________________

Freddy Rojas

C.I.: 9.542.370





OCCIDENTAL

Por: Maribí Campos

Trabajo de Grado de Especialización aprobado, en nombre de la Universidad

Centroocidental Lisandro Alvarado, por el siguiente Jurado:

En Barquisimeto a los 18 días del mes de Octubre del 2012.

____________________ ____________________

Marisela Cuevas Oraima Delgado

C.I. C.I.

Firma

_________________________

ÍNDICE GENERAL

pp. LISTA DE CUADROS……………………………………………………… vi LISTA DE GRÁFICOS…………………………………………………….. vii RESUMEN…………………………………………………………………... x INTRODUCCIÓN………………………………………………………….. 1 CAPÍTULO I EL PROBLEMA………………………………………………………. 3

Planteamiento del Problema……………………………………………. 3 Objetivos de la Investigación…………………………………………… 8 General………………………………………………………………….. 8 Específicos……………………………………………………………… 9 Justificación……………………………………………………………. 9 Alcance y delimitación…………………………………………………. 11 II MARCO TEÓRICO…………………………………………………. 12

Antecedentes de la investigación……………………………………… 12 Bases Teóricas…………………………………………………………. Bases Legales…………………………………………………………. Sistema de Variable……………………………………………………

25 29 39

III MARCO METODOLÓGICO……………………………………… 42

Naturaleza de la Investigación………………………………………. 42 Universo, Población y Muestra……………………………………… 43 Técnicas de recolección de Datos o Procedimientos………………... 44 Instrumento………………………………………………………….. 45 Validez del Instrumento…………………………………………….. 46 Procesamiento de Datos y Técnicas de Análisis de la Información………………………………………………………

47

IV ANALISIS DE LOS RESULTADOS……………………………… 48

V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES…………………….. Conclusiones………………………………………………………….. Recomendaciones………………………………………………………

68 68 69

REFERENCIAS…………………………………………………………….. 73 ANEXOS……………………………………………………………………. 75

A. SENIAT DECLARACIONES ELECTRONICAS………………. 76 B. SENIAT ATENCION ELECTRONICA………………………… 80 C. SENIAT ANULACION DECLARACIONES…………………… 83

D. SENIAT ATENCION PERSONALIZADA……………………... 87 E. CONVENIO SENIAT –MPPE………………………………….. 92 F. ARTICULOS “EL SENIAT VA A LAS ESCUELAS”…………. 100 G. ENCUESTA DIRIGIDA A LOS CONTRIBUYENTES………… 104 H. MATRIZ DE VALIDACION DEL INSTRUMENTO………….. 109

LISTA DE CUADROS

CUADROS pp.

1 Operacionalización de la variable.………………………

60

2 Conocimiento actual de las obligaciones tributarias de

acuerdo a su calificación como contribuyente…………

.

68

3 Manejo actual de las fechas de pago o calendario

tributario…………………………………………………

69

4 Grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias…

70

5 Noción actual del destino dado a los ingresos que se

recaudan………………………………………………….

71

6 Confianza en la administración eficiente de los ingresos

que se recaudan………………………………………….

72

7 Servicio que presta la División de Asistencia al

Contribuyente…………………………………………….

.

73

8 Información recibida oportuna, inmediata y confiable…

74

9 Información clara y precisa………………………………

75

10 Grado de orientación y recomendaciones obtenidas……

76

11 Suministro de material informativo……………………..

77

12 Grado de satisfacción alcanzado después de la asesoría 78

vi

13 Manifestación de profesionalismo por parte del

Funcionario………………………………………………

79

14 Dominio y facilidad del Funcionario para impartir la

Asesoría…………………………………………………..

80

15 Conocimiento del tema consultado por parte del

Funcionario………………………………………………

81

vii

LISTA DE GRÁFICOS

GRÁFICOS pp.

1 Dimensión: Situación actual de los contribuyentes en materia tributaria. Indicador: Conocimiento actual de las obligaciones tributarias de acuerdo a su calificación como contribuyente………………………………………………

68

2 Dimensión: Situación actual de los contribuyentes en materia tributaria. Indicador: Manejo actual de las fechas de pago o calendario tributario……………………………..

69

3 Dimensión: Situación actual de los contribuyentes en materia tributaria. Indicador: Grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias………………………………..

70

4 Dimensión: Conocimiento de los beneficios retribuidos a la colectividad. Indicador: Noción actual del destino dado a los ingresos que se recaudan…………………………….

71

5 Dimensión: Conocimiento de los beneficios retribuidos a la colectividad. Indicador: Confianza en la administración eficiente de los ingresos que se recaudan…………………

72

6 Dimensión: Suministro de Asistencia e información. Indicador:Servicio que presta la División de Asistencia al Contribuyente………………………………………….

73

7 Dimensión: Suministro de Asistencia e información. Indicador:Información recibida oportuna, inmediata y confiable…………………………………………………

74

8 Dimensión: Suministro de Asistencia e información. Indicador:Información clara y precisa………………….

75

9 Dimensión: Suministro de Asistencia e información. Indicador:Grado de orientación y recomendaciones obtenidas………………………………………………….

76

10 Dimensión: Suministro de Asistencia e información. Indicador: Suministro de material informativo…………

11 Dimensión: Suministro de Asistencia e información. Indicador:Grado de satisfacción alcanzado después de la

viii

asesoría……………………………………………………

78

12 Dimensión: Nivel de Preparación y adiestramiento por parte de los Funcionarios. Indicador: Manifestación de profesionalismo por parte del Funcionario………………..

79

13 Dimensión: Nivel de Preparación y adiestramiento por parte de los Funcionarios. Indicador: Dominio y facilidad del Funcionario para impartir la asesoría…………………

80

14 Dimensión: Nivel de Preparación y adiestramiento por parte de los Funcionarios. Indicador: Conocimiento del tema consultado por parte del funcionario…………………

81

iv

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA

COORDINACION DE EXTENSION Y POSTGRADO Especialización en Tributación



OCCIDENTAL Proyecto de trabajo de Grado

Autor: Lcda. Maribí Campos Tutor: MsC. Freddy Rojas Fecha: Octubre 2012

RESUMEN

Esta investigación tuvo como propósito proponer estrategias que permitan aumentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales y tributarias por parte de los contribuyentes mediante la promoción realizada por la División de Asistencia al Contribuyente, específicamente en la Administración Tributaria Región Centro Occidental.El presente estudio diagnostico se ubica dentro del tipo de investigación de campo; dentro del ámbito exploratorio – descriptivo, con apoyo documental, los datos se obtuvieron a través de la aplicación de un instrumento, dirigido a los sujetos pasivos que asistieron a la División de Asistencia al Contribuyentes los días comprendidos entre el 27 al 31 de agosto del 2012. Como técnicas de recolección de datos o procedimientos, se utilizó la aplicación de encuesta. Se clasificaron y procesaron los datos para luego, interpretarlos a través del análisis estadístico y posteriormente crítico, mostrando los resultados en cuadros en donde se señala la frecuencia relativa y absoluta, y gráficos circulares, los cuales permitieron indicar las estrategias propuestas en esta investigación para incrementar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias ante el SENIAT.

Descriptores:Contribuyente, Impuesto, Asistencia, Administración Tributaria, Cultura Tributaria, Obligación Tributaria.

x

INTRODUCCIÓN

La administración tributaria venezolana posee una serie de funciones que son

altamente reconocidas por la doctrina jurídica, entre las cuales es importante

mencionar la asistencia ciudadana, la que adquiere cada vez más relevancia en el

mundo moderno.

Esta función forma parte de la visión de las administraciones tributarias

modernas mundiales, donde el cumplimiento voluntario y la concepción del

contribuyente como cliente, juegan un papel relevante a la hora de ejercer sus

funciones. Cuando se habla de cumplimento voluntario, varios autores e instituciones

como Casado (2001), Gordo (2002), Robles (2002) Méndez (2004), la Agencia

Estatal de Administración Tributaria Española (2001), el CIAT (2001) y el SENIAT

(2006) lo asocian a factores intervinientes como la falta de cultura tributaria, lo que

significa que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperación de los

individuos con el Estado en cualesquiera de sus manifestaciones. Igualmente, cuando

se trata lo concerniente a la concepción del contribuyente como cliente se asocia a la

falta de cumplimiento de las expectativas de los mismos en cuanto a la prestación de

servicios dirigidos, personalizados y de calidad por parte de los organismos

tributarios.

La aplicación de los planes tributarios nacionales por parte del SENIAT ha

hecho posible aumentar la recaudación tributaria en términos reales, disminuir el

incumplimiento tributario, combatir la corrupción, mejorar la infraestructura, adecuar

la plataforma tecnológica para la atención de los contribuyentes, actualizar el marco

legal, entre otros.

Se ha logrado ir transformando la visión de los contribuyentes, convirtiéndolos

cada vez más en aliados y socios del ente recaudador nacional. Las acciones

implementad as se convirtieron en una herramienta estratégica de inteligencia fiscal

en la detección de actividades ilícitas que conspiraban contra los planes económicos y

financieros diseñados por el ejecutivo nacional para favorecer a las clases sociales

más desprotegidas del país, e impulsar el modelo de desarrollo al que se aspira.

Cabe destacar, que el presente estudio se efectúa vista la necesidad que existe

en Venezuela, específicamente en la Región Centro Occidental, de mejorar los

niveles de recaudación a través del cumplimiento voluntario del pago de los tributos

en cuanto a la optimización de los procesos de declaración y pago y algunos procesos

administrativos a través del mejoramiento de servicios y programas de asistencia al

contribuyente que permitan lograr la recaudación estimada de forma voluntaria y

oportuna; por tal razón el objetivo del presente estudio es analizar los deberes de la

Administración Tributaria en el marco de la Asistencia al Contribuyente.

Por consiguiente, el Capítulo I contiene el planteamiento del problema,

objetivos general y específicos al presente tema, justificación y alcance.

Seguidamente, El Capítulo II presenta una relación generalizada de los

antecedentes de de la investigación, así como de otras investigaciones vinculadas y

el marco conceptual para efectuar el análisis respectivo.

Por otra parte, El Capítulo III expone la metodología empleada para el

desarrollo de la investigación tanto para recabar información como para el análisis de

los datos. Así mismo, se puede observar la naturaleza de la investigación, la

población en estudio con su respectiva muestra y finalmente la validez del

instrumento respectivamente, y por último el procesamiento de datos y las técnicas

de análisis de la información.

El capítulo IV contiene el análisis e interpretación de los resultados obtenidos

de la situación actual de los contribuyentes en materia tributaria, conocimiento de los

servicios retribuidos a la colectividad, suministro de asistencia e información y el

nivel de preparación y adiestramiento por parte de los funcionarios.

En el capítulo V se plantean las conclusiones y recomendaciones originadas

como resultado del estudio realizado

Finalmente se presenta la bibliografía y anexos pertinentes.

CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

La política tributaria nacional ha desarrollado a través del sistema tributario

venezolano, la normativa que permita el cumplimiento de las obligaciones tributarias

de los contribuyentes y a su vez lograr la generación de nuevos ingresos, a través de

ellos, los estados han tenido la oportunidad de invertir o impulsar aquellos sectores

económicos que son fundamentales para cada país, como la educación, salud,

justicia, seguridad, el combate a la pobreza, etc., por ende las contribuyentes deben de

cumplir cabalmente con sus deberes fiscales, de esta manera declarar ante el fisco los

gravámenes correspondientes según las leyes establecidas.

El incumplimiento de las obligaciones que conforman la relación Jurídico-

Tributaria, como es la de pagar y cumplir con los deberes formales, relativas a la

determinación y ejecución de las normas tributarias, ha sido una constante en todos

los tiempos y en cada uno de los países.

Los sistemas impositivos siempre están referidos a los incrementos nominativos

de las alícuotas, a cambios en la categorización de las alícuotas, pero nunca van

dirigidos a la conformación de una promoción del cumplimiento voluntario de las

obligaciones tributarias, por lo que se considera trascendente, el dimensionamiento y

evaluación de la gestión de las áreas de asistencia tributaria.

Sobre la base de las consideraciones anteriores, se señala las modalidades de

asistencia que deben ser proporcionadas por la Administración Tributaria, según lo

establece el Código Orgánico Tributario (C.O.T.) en su Artículo número 137, así:

La Administración tributaria proporcionara asistencia a los contribuyentes o responsables y para ello procurará: 1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje

claro y accesible, y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.

2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparan de orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones

3. Elaborar los formularios y medios de declaración, y distribuirlos

oportunamente, informando las fechas y lugares de presentación. 4. Señalar con precisión, en los requerimientos dirigidos a los

contribuyentes, responsables y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administración Tributaria.

5. Difundir los recursos y medios de defensa que pueda hacerse valer contra los actos dictados por la Administración tributaria.

6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de información, especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias, y durante los periodos de presentación de declaraciones

7. Difundir periódicamente los actos dictados por la Administración Tributaria que establezcan normas de carácter general, así como la doctrina que hubiere emitido sus órganos consultivos, agrupándolas de manera que faciliten sub conocimiento.(p1)

En la República Bolivariana de Venezuela el Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) utiliza diferentes estrategias para

combatir no solo el incumplimiento de las obligaciones tributarias, sino también para

trasformar su institucionalidad y visión del contribuyente como su principal aliado a

través de planes y/o mecanismos de educación, difusión, asistencia al contribuyente,

fiscalización y modernización institucional, dirigidos a minimizar los niveles de

incumplimiento. Estos planes han estado enmarcados y armonizados plenamente con

los Lineamientos Económicos del Plan Nacional de Desarrollo Económico y Social

2001-2007 y se conocen como el Plan de Modernización de la Administración

Aduanera y Tributaria, el Plan General de Fiscalización del SENIAT, el Plan Evasión

Cero y Plan Contrabando Cero.

A través de dichos planes, el SENIAT proporciona a la nación los recursos

necesarios por vía de la recaudación de rentas de origen no petroleros y establece

nuevos lineamientos y estrategias, que permiten, mediante la función de fiscalización

y verificación, cumplir con el objetivo propuesto de tener presencia fiscal a nivel

nacional, para verificar el cumplimiento de los deberes formales, fomentar el riesgo

subjetivo, realizar operativos especiales de divulgación, consolidar una cultura

tributaria de calidad en el país y reestructurar la función pública. Estos planes según

lo expresado por el ex-Superintendente Nacional del SENIAT Vielma Mora (2007)

“se elaboran y ejecutan para lograr un acercamiento con el contribuyente”.

Como contraparte a esta situación, las administraciones tributarias venezolanas,

presentan ciertas debilidades en cuanto a recaudación tributaria, modernización

tributaria y concepción del contribuyente como cliente, ya que se evidencian aspectos

como la conformación de una cultura no contributiva, fallas en la administración del

recaudo por tener estructuras administrativas arcaicas e ineficientes, inexistencia de

penalidades fiscales, obsolescencia de las ordenanzas tributarias y ausencia de

conciencia tributaria entre los ciudadanos y entre los propios agentes del gobierno

local..

Todo ello apunta a que el aumento de la recaudación tributaria se debe, en

buena medida, al pago voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los

contribuyentes. Al respecto Venezuela (2007) enfatiza que el pago voluntario de los

impuestos a cargo del SENIAT ha arrojado excelentes resultados de manera

inmediata, asimismo, recalcó que cerca del 90% de los contribuyentes para finales del

año 2007 efectuaron sus pagos tributarios voluntariamente, sin embargo, Vielma

Mora (2007) expreso que “el SENIAT espera incrementar esa marca y alcanzar el

nivel máximo de 100% de cumplimiento voluntario, a través de mucha educación y

divulgación a los contribuyentes”.

En este sentido, dichos planes han sido reconocidos, no solo en la nación

bolivariana donde el SENIAT y el Ministerio de Educación, Cultura y Deportes

firmaron un Convenio de Cooperación Interinstitucional para establecer, de manera

obligatoria el componente de la cultura tributaria dentro del circulo de formación

educativa, si no también que ha traspasado fronteras al ser reconocido públicamente

por los delegados y autoridades del CIAT en la 38ª Asamblea General celebrada en

Cochabamba- Bolivia (2004), como un plan de alta eficiencia, y productiva gestión

en la lucha contra la evasión y elusión fiscal.

Así como desde ya hace algunos años se ha venido desarrollando una fuerte

campaña publicitaria hacia el pago del impuesto sobre la renta, el ex Superintendente

de la Administración Tributaria Municipal del Municipio Bolivariano Libertador del

Distrito Capital (SUMAT) Merino (2007), señaló que lo mismo debe corresponder

para cumplir con los impuestos municipales, los cuales tienen como finalidad

desarrollar programas que les permita a los ciudadanos disfrutar de una mejor calidad

de vida. Asimismo, recalcó que la intención de este tipo de planes es reforzar en los

contribuyentes su deber ciudadano consciente, sobre los impuestos nacionales y

municipales. A esto sería conveniente agregar lo afirmado por el primer mandatario

nacional, cuando señaló que todos “los ciudadanos y ciudadanas y los organismos

gubernamentales del país tienen el deber de contribuir con las administraciones

tributarias de todos los niveles para que estas cumplan con sus objetivos y aporten a

los presupuestos, tanto nacional como estadal y municipal lo suficiente para cubrir el

gasto social y promover proyectos de desarrollo económico y social” (Chávez, 2007).

Se puede señalar que actualmente, el Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), comprometido en mejorar la

comunicación con los contribuyentes y la ciudadanía en general, ha implementado

una serie de mejoras tendientes a establecer lo que se ha denominado el “Nuevo

Servicio Central de Atención al Contribuyente”.

En este sentido, apoyados fundamentalmente en el nuevo portal institucional, se

ofrece al contribuyente toda la información básica sobre el Sistema Tributario y

Aduanero Venezolano requerido para el efectivo cumplimiento del pago de sus

impuestos.

Misión: de orientar de manera eficaz al contribuyente en materia tributaria y

asistirlo en los procesos informáticos relacionados con la tributación, con el objeto de

facilitar el cumplimiento voluntario y oportuno de las obligaciones tributarias,

garantizando una excelente atención a los usuarios.

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT), ha establecido como normativa interna una serie de principios de atención

al contribuyente:

1. Atención oportuna.

2. Respuesta efectiva.

3. Trato equitativo.

4. Respeto.

5. Amabilidad.

6. Puntualidad.

7. Veracidad.

8. Legalidad.

Además, y en miras de promover la Educación Aduanera y Tributaria a través

de Programas de Educación Tributaria que tiene como objetivo general formar,

promover y difundir estrategias didácticas para abordar la conciencia aduanera y

tributaria a los docentes y estudiantes del Sistema Educativo Bolivariano, así como

comunidades y habitantes en todo el territorio nacional. Para ello, el Seniat ha

suscrito un Convenio de Cooperación Interinstitucional con el Ministerio del Poder

Popular para la Educación a los fines de ejecutar acciones orientadas a reforzar la

cultura aduanera y tributaria para favorecer la formación de valores ciudadanos.

Teniendo como Misión: divulgar políticas educativas, culturales y

comunicacionales que contribuyan a desarrollar y a consolidar tanto en el aula como

en la población la función social que genera el pago de los tributos, en la satisfacción

de las necesidades de la colectividad. Visión: Ser una referencia obligada en la

formación integral de los niños, jóvenes y adultos, en materia aduanera y tributaria

que propicie el ejercicio de una ciudadanía activa, responsable y comprometida en el

desarrollo de esta materia

Es necesario señalar que en Venezuela existe poca cultura tributaria, por ende el

desconocimiento de algunos procesos que pueden de una u otra forma, influir

positiva o negativamente tanto al contribuyente como al Fisco, es decir en la medida

en que los ciudadanos comprendan la composición del sistema tributario venezolano,

podrán obtener así los suficientes conocimientos referentes a sus obligaciones y

derechos como contribuyentes.

Se plantea entonces que en Venezuela, específicamente en la Región Centro

Occidental, se encuentra en la necesidad de mejorar los niveles de cumplimiento

tributario en cuanto a los procesos de declaración y pago y optimizar algunos

procesos administrativos a través del mejoramiento de servicios y programas de

asistencia al contribuyente que permitan lograr la recaudación estimada de forma

voluntaria y oportuna.

Cabe decir que el SENIAT, se ve afectado por este proceso, el cual trae como

consecuencia una disminución en el flujo de ingresos en lo que respecta a los costos

y beneficios que representa una buena administración tributaria en el país, en tanto

debe elevar la calidad de vida de todos los ciudadanos del territorio.

Ahora bien, si la Administración Tributaria efectuara un proceso de mejoras en

el tema de la asistencia a los contribuyentes como instrumento fundamental para el

logro del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias en referencia a sus

procedimientos y mecanismos de recaudación.

En cambio si no ejerce ninguna corrección referente al tema, mantendrá una

salida de dinero, intempestiva la cual afecta la posición económica del país, por ende

se hace necesario resaltar la conciencia ciudadana con respecto al pago de los tributos

que permita afianzar la relación de los contribuyentes con el fisco a los fines de

minimizar la natural aversión de los individuos al pago de tributos.

Por la situación anteriormente planteada en la presente investigación se

desarrollaran las siguientes interrogantes: ¿Cuál es la situación actual, de Área de

Asistencia a los Contribuyentes en el marco de la promoción del cumplimiento

voluntario de las obligaciones tributarias? ¿Qué elementos serán considerados para el

proceso de mejoras en los niveles de recaudación en la Región Centro Occidental,

producto del cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales y tributarias?,

¿Cuáles serán las posibles estrategias a ser aplicadas por la Administración

Tributaria, para la promoción del cumplimiento voluntario de las obligaciones

tributarias por parte de los contribuyentes?

Para dar respuestas a estas interrogantes se plantean los objetivos del estudio

desarrollados en esta investigación.

Objetivos de la Investigación

General

Proponer estrategias que permitan aumentar el cumplimiento voluntario de las

obligaciones fiscales y tributarias por parte de los contribuyentes, mediante la

promoción realizada por la División de Asistencia al Contribuyente. Caso específico:

Administración Tributaria Región Centro Occidental.

Específicos

1. Diagnosticar el conocimiento que tienen los contribuyentes en materia

tributaria y su relación con el cumplimiento voluntario del pago del tributo a la

Administración Tributaria Región Centro Occidental.

2. Determinar el grado de información que tienen los contribuyentes respecto

al destino de los pagos realizados por concepto de tributos y su confianza en la

administración de estos recursos.

3. Examinar la opinión de los contribuyentes, en relación con el servicio de

asistencia tributaria que prestan los funcionarios que forman parte de la División de

Asistencia al Contribuyente.

4. Analizar la opinión de los contribuyentes, en cuanto a la gestión de

promulgación, divulgación y asistencia de la información que ejecuta la División de

Asistencia al Contribuyente para crear una cultura tributaria.

5. Evaluar la capacidad que tienen los funcionarios adscritos a la División de

Asistencia al Contribuyente de asistir las consultas tributarias de los contribuyentes.

6. Valorar los avances alcanzados en la División de Asistencia al

Contribuyente, en relación con los procesos de declaración y pago de los tributos que

permitan inducir y facilitar mejores niveles de cumplimiento tributario voluntario, en

la Administración Tributaria, Región Centro Occidental.

Justificación

La propuesta de investigación se encuentra enmarcada, en virtud de proponer

estrategias procedimentales y para el cumplimiento voluntario de las obligaciones

fiscales y tributarias por parte de los contribuyentes, mediante la promoción realizada

por la División de Asistencia al Contribuyente. Así pues, la situación cada vez más

compleja y rigurosa por parte del Estado en la determinación y exigibilidad de las

contribuciones, hace demandante la investigación analítica de los fundamentos que

generan, determinan y extinguen dichas contribuciones; de esta manera se podrá

cumplir con la Administración Tributaria en la correcta determinación y correcto

pago fiscal en los plazos y términos que indica la Ley; además, en caso de

discrepancia con el Fisco, se deben generar mediante su conocimiento los

fundamentos necesarios para la defensa de los derechos del contribuyente.

En consideración, cabe destacar que se debe realizar un análisis detallado de

toda la situación que involucre el procedimiento realizado por el área de Asistencia al

Contribuyente hacia la persona natural o jurídica, en cuanto a su participación,

divulgación y ejecución del pago del impuesto; por tanto, se hace necesario revisar la

promoción y divulgación proporcionada o impartida a los contribuyentes, para así

llevar a feliz término dicho estudio con información fidedigna y real, con el propósito

de que el mismo sirva de apoyo u orientación, tanto a la ciudadanía de esta Región

como a nivel Nacional, así como también a los futuros interesados en tan interesante

contenido.

Por otra parte, esta investigación de promoción del pago de los tributos podrá

servir de apoyo a otras Organismos Nacionales o Municipales e inclusive a otros

países, en busca del mismo objetivo.

Sin duda el desarrollo y elaboración de la presente investigación representa para

los investigadores una inquietud intelectual y profesional, lo cual servirá para el

enriquecimiento científico de los mismos.

Además será un aporte teórico-metodológico en su campo ya que la misma está

dirigida a enriquecer o sustentar estudios que realicen a posteriori profesionales de las

ciencias administrativas y afines, referente a la línea de investigación del área

tributaria, para lo cual puedan apoyarse de manera teórica en dicha investigación.

Finalmente se enmarca en una de las modalidades de investigación contempladas por

la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado, Decanato de Administración y

Contaduría, Coordinación de Extensión y Posgrado, denominada trabajo especial de

grado.

Alcance y Delimitación

El tema que se abordo tiene como propósito fundamental proponer estrategias

para el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales y tributarias por parte de

los contribuyentes mediante la promoción realizada por la División de Asistencia al

Contribuyente. Caso específico: Administración Tributaria Región Centro

Occidental, y así contribuir a agilizar y hacer más eficiente los mecanismos y

procedimientos de recaudación en el área tributaria. Se realizará en el periodo del

segundo semestre del año 2012.

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

El presente capitulo comprende los diferentes estudios realizados con

anterioridad a la investigación, así como los diversos fundamentos teóricos bajo los

cuales se sustenta la misma.

Antecedentes

La selección de una metodología de investigación en particular, es inevitable

para cumplir de manera eficaz con el planteamiento de la investigación, debido a que

es esta metodología la que pautará los conceptos y procedimientos a seguir.

La investigación debe estar apoyada en base a texto, publicaciones y por su

puesto en trabajos de investigaciones previos, que guarden relación con el presente

trabajo, los cuales sirven de base para inquirir la existencia de la investigaciones

anteriores sobre el tema en estudio, estos trabajos han sido utilizados para otorgar

validez a la información reflejada.

En relación a la problemática expuesta en esta investigación, un minucioso

análisis realizado por Rains L. (1997), en diferentes países de América Latina,

América Norte, el Caribe y Europa sobre los factores que influyen en el nivel de

cumplimento tributario y los avances que convierten a la asistencia al contribuyentes

en un instrumento fundamental para el logro de elevados niveles de cumplimiento, así

como también analiza otras formas de lograr y facilitar mejores niveles de

acatamiento tributario en cuanto a los procesos de declaración y pago y a algunos

procesos administrativos. Obtuvo como conclusiones: que el logro de mayores

niveles de cumplimiento voluntario con miras a la maximización de los ingresos

tributarios estará casi siempre condicionado a que la administración tributaria ponga

en practica procedimientos que minimicen el costo en que incurren los contribuyentes

al cumplir con sus obligaciones.

Otro factor que aumenta el costo de cumplimiento e indirectamente

desincentiva el cumplimento tributario, es la existencia de legislaciones tributarias

cambiantes y complejas. Lo mismo ocurre con ciertos procedimientos

administrativos, que innecesariamente complican y hacen engorrosas las relaciones

de los contribuyentes con la administración tributaria.

Desde el punto de vista de la administración tributaria, las actividades de

asistencia a los contribuyentes contribuyen a reducir a mediano y largo plazo los

costos de recaudación. Específicamente, existe un efecto de intercambio entre las

actividades de asistencia tributaria y de fiscalización. Si bien los efectos de la

asistencia a los contribuyentes generalmente no son visibles a corto plazo, a

diferencia de los efectos mas inmediatos de la fiscalización, ambas actividades son

complementarias. Por consiguiente, la efectividad de la asistencia a los

contribuyentes permite reducir sustancialmente la magnitud y el costo de

determinados programas de fiscalización, orientados a la prevención de prácticas de

evasión y de elusión. Lo mismo puede ocurrir con los procedimientos contenciosos,

cuyo volumen podría reducirse significativamente como consecuencia de un mayor

nivel de información y educación acerca de los procedimientos tributarios, y sobre las

sanciones a aplicarse por incumplimiento.

A mediano plazo, resulta fundamental armonizar e integrar ambos enfoques, en

un solo cuerpo de gestión a fin de incluir nuevos elementos en el diseño de las

políticas de cada administración tributaria, respetando las prioridades y la particular

realidad de cada país. La promoción de un mayor nivel de cumplimiento tributario

mediante medidas tendientes a elevar el riesgo de detección de contribuyentes

evasores y la aplicación de sanciones, debe estar complementado, e idealmente

predicho, por la creación de un ambiente que estimule a los contribuyentes a

presentar oportuna y correctamente sus declaraciones y a pagar sus documentos en

forma voluntaria. La creación de este ambiente supone una fluida comunicación entre

la administración tributaria y los contribuyentes, mediante el establecimiento de

servicios de relaciones públicas, asesoramiento y atención de consultas. El desarrollo

de programas de educación tributaria para contribuyentes constituye otro medio

indispensable y sumamente efectivo para el logro de un mejor cumplimiento

voluntario, pues presenta la ventaja sobre otros instrumentos de tener un efecto mas

prolongado en el tiempo.

Otro estudio realizado por Viera J. (1997), señala la necesidad de establecer

mecanismos en el ámbito institucional que permitan dar información al contribuyente

a través de medios eficaces que satisfagan la demanda de información así como de

realizar jornadas dirigidas al contribuyente donde se enfatice la importancia del

cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias, para despertar en ella

responsabilidad ante las obligaciones y que internalicen la importancia de su

cumplimiento para la sociedad.

GOLIA J (1999), en su articulo titulado la cultura tributaria poder ciudadano,

destaca lo importante que es tener autoridad moral para cobrar impuestos, la

fomentación de una cultura tributaria esta determinada a través de la utilización de los

medios de comunicación para inducir al contribuyente al cumplimiento voluntario de

sus obligaciones tributarias.

En los servidores públicos debe existir la humildad, esa humildad debe ser el

paradigma de todos los servidores públicos que se encuentran jerárquicamente en

posiciones subalternas, entonces si habrá autoridad moral para pagar impuestos. En

otras latitudes el no pagar los impuestos constituye, además de un delito, un motivo

de rechazo social. Mientras continúen en Venezuela ingresando cantidades de

mercancía sin pagar impuestos: mientras se presten servicios o se vendan bienes sin

emitir las facturas legales y sin que el consumidor las exija, mientras exista el

sentimiento generalizado que solo algunos países pagan impuestos, no habrá cultura

tributaria.

En los medios de comunicación se requiere invertir un gran esfuerzo para

difundir programas de concientización a través de los medios respecto a temas como:

por qué pagar impuestos es necesario y obligatorio; el daño y el rechazo social que se

generan cuando estos impuestos no se pagan; las penas pecuniarias y privativas de

libertad que se originan a raíz de esta conducta omisiva; a dónde van a parar los

impuestos que el ciudadano paga y qué debe exigir éste a cambio.

De igual manera Rodríguez M. (2002), en su trabajo de grado analizó la

incidencia de la Asistencia Tributaria en el Conocimiento de la Obligaciones

Tributarias de los Contribuyentes Sujetos al Impuesto de Patente de Industria y

Comercio en el Municipio Páez del Estado Portuguesa, en esta investigación el autor

llego a la conclusión de que el Servicio que presta la Oficina de Atención al

Contribuyente de la Dirección de Hacienda ejerce su función, aun que la información

que transmite no satisfacen las necesidades, tomando en cuenta que no se ha realizado

una gestión de divulgación sobre los cambios emprendidos, así como de información

sobre las normas tributarias, su contenido, los deberes formales como las sanciones a

que están expuestos los contribuyentes. Las recomendaciones de la investigación: el

Municipio debe evaluar las funciones que desarrollan, en función de la capacidad,

competitividad y efectividad en la recaudación de los impuestos, tomando en cuenta

que se debe capacitar permanentemente a los funcionario y el servicio que se ofrezca

sea coherente y oportuno y hacer uso de los medios de comunicación para la

divulgación de la información, esto implica un costo al Municipio pero los beneficios

a obtener se mantendrán en el tiempo cuando se logre crear una cultura tributaria.

Estudios realizados por Fernández M. (2007), en Venezuela, sobre los

Mecanismos de Evasión Fiscal y el Cumplimiento Voluntario de las Obligaciones

Tributarias mediante la Fomentación de la Cultura Tributaria. En esta investigación el

autor llegó a la conclusión de que los venezolanos necesitamos desarrollar y fomentar

la cultura tributaria, conformar una real política tributaria; sin ella no tendríamos

éxito en las reformas tributarias y fiscales que hagamos, sin la debida sensibilización,

estrategias de comunicación y sin la participación de los actores socioeconómicos del

ciclo tributario, organizados bajo la figura de Programa de Cultura Tributaria, es

imposible lograr el aumento del cumplimiento voluntario de las tales obligaciones;

las cuales se materializarán en mayores ingresos, reducción de los márgenes de

evasión fiscal y lo que es más importante, la posibilidad de atender el gasto público y

la prestación de servicios.

La Asistencia e Información Tributaria suministrada por la Administración

Tributaria Región Centro Occidental

Oficina de Relaciones Institucionales. Atención al Contribuyente

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria,

coloca a la disposición del Contribuyente; diferentes medios de atención para brindar

respuestas oportunas en materia aduanera y tributaria.

Portal Fiscal: es la página oficial del SENIAT, en la cual podrá obtener

información aduanera y tributaria a través de la dirección electrónica www.

seniat.gob.ve. (Ver Anexo A)

Atención Electrónica: es un medio de comunicación vía electrónica, mediante

el cual el Contribuyente podrá plantear y aclarar inquietudes, dudas e inconvenientes

para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, formular denuncias, quejas y

reclamos, a través de los siguientes correos electrónicos: (Ver Anexo B)

1. [email protected]: orientación en materia tributaria.

2. [email protected]: orientación en materia aduanera.

3. [email protected]: consulta sobre declaraciones y trámites a través

del Portal Fiscal.

4. [email protected]: imponer denuncias, quejas y reclamos.

5. Igualmente, si desea realizar alguna sugerencia sobre el portal Fiscal, el

SENIAT pone a su disposición la siguiente dirección electrónica:

6. [email protected]

7. Y para atender solicitudes de anulación de declaraciones, el SENIAT pone

a su disposición la siguiente dirección electrónica en la Región Centro Occidental

(Ver anexo C):

8. [email protected]

Atención Telefónica: con el objeto de brindar atención al Contribuyente en

tiempo real, tiene a su disposición la línea 08000-SENIAT (736428), de lunes a

viernes en el horario comprendido de 7: 00 a.m. a 7: 00 p.m.

Atención Personalizada: en las Divisiones o áreas de Asistencia al

Contribuyente, ubicadas en las Gerencias Regionales, Sectores o Unidades de

Tributos Internos y Aduanas del SENIAT, se cuenta con un grupo de especialistas,

dispuestos a orientar en el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y tributarias.

(Ver Anexo D)

Convenio y Jornadas realizados por la Administración Tributaria

Dentro del marco del desarrollo de la cultura tributaria la Administración

Tributaria conjuntamente con el Ministerio del Poder Popular para la Educación

firmaron en fecha 16 de abril de 2007 el Convenio Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria/Ministerio del Poder Popular para la

Educación; Convenio SENIAT-MPPE (Ver Anexo E), a través del cual se realizó

una Jornada de Formación Permanente para el Desarrollo Curricular: Formación en

Cultura Aduanera y Tributaria en la Educación Venezolana el presente convenio se

llevó a cabo en el Estado Lara en el mes de octubre del 2009, actividad que marcó el

inicio de una serie de actividades de capacitación en materia tributaria dirigida a los

docentes, a los fines de que estos transformaran la información dada en temas y

estrategias para ser incorporadas al Programa de Educación Bolivariana, en los

distintos niveles de instrucción. Promover la formación permanente para el desarrollo

curricular en las temáticas relacionadas con la cultura aduanera y tributaria

incorporando de manera integral acciones orientadas al consenso de conocimientos y

saberes, realizando reflexiones críticas en la socialización de experiencias

transformadoras contextualizadas que garanticen la calidad de la praxis pedagógica

en la dirección de los procesos de aprendizaje impulsando el desarrollo del

pensamiento humanista, social y ambiental de todo colectivo de la comunidad

educativa y el poder popular en la educación venezolana. Además con el fin de

impulsar los siguientes objetivos:

1. Orientar el desarrollo curricular en la educación venezolana incorporando

temáticas sobre la cultura aduanera y tributaria.

2. Contribuir con el desarrollo de saberes y conocimientos aduaneros y

tributarios favoreciendo la formación de los valores sociales en las y los ciudadanos.

3. Incentivar en los y las docentes el interés por la autoformación y coformacion

promoviendo el desarrollo de habilidades y destrezas investigativas contextualizadas

a las necesidades particulares de las y los estudiantes.

4. Evaluar permanentemente las actividades formativas en materia de la cultura

aduanera y tributaria en el marco de las políticas educativas del Ministerio del poder

popular para la Educación- MPPE.

5. Fomentar en las y los docentes en cultura aduanera y tributaria para la

organización; planificación, gestión y evaluación de las metodologías de proyectos en

el marco del desarrollo tecnológico.

7. Promover la conformación de redes interinstitucionales, locales, municipales,

regionales en la geografía nacional que favorezcan la divulgación e intercambio de

experiencias, saberes y conocimientos para la transformación permanente y colectiva

del conocimiento en la cultura aduanera y tributaria.

Es necesario mencionar otra modalidad utilizada por este organismo para el

impulso educativo y cultural-tributario para lo cual ha desarrollado un programa

denominado “El SENIAT va a las Escuelas” (ver Anexo F) que tiene como principal

objeto generar cultura tributaria en los niños en edad escolar. El programa se basa en

la experiencia que el SENIAT ha venido desarrollando en la Región Los Andes,

donde se ha puesto en práctica desde hace dos años, esta iniciativa que tiene como

personaje principal a Tico, un niño caricaturizado que tiene inquietudes en materia

tributaria y sirve como facilitador para hacer llegar a los niños un mensaje sencillo en

materia tributaria.

En una primera fase el programa “El SENIAT va a las Escuelas” se realizó

entre el 16 y el 20 de junio de 2003, y recibieron inducción más de 42 mil niños en

todo el país, cursantes de escuelas públicas , a quienes se les impartió conocimientos

tributarios tale s como ¿Qué es el SENIAT?, ¿Qué son los impuestos?, ¿Para qué

sirven?, ¿Qué es el gasto público?, ¿Qué es el IVA?, la importancia de la factura, y

¿Qué pasa si no pagamos los impuestos?.

El programa se hace posible gracias a la participación voluntaria de cientos de

funcionarios de las diversas Gerencias Regionales de Tributos Internos de la

institución quienes han llegado a las escuelas más apartadas de nuestra geografía.

Para el SENIAT la oportunidad de llegar a los niños se constituye en una

herramienta para promover un cambio de actitud a través de la toma de conciencia.

Se trata de interiorizar en el niño su rol como ciudadano, lo cual favorece el concepto

de Estado como proveedor de servicios públicos.

Los Sistemas de Asistencia al Contribuyente: Experiencia en Otros Países

Aspectos de Organización

La experiencia de otros países estudiados tales como España, México, Brasil

Canadá, Estados Unidos y Chile, entre otros, destaca la alta prioridad que éstos

asignan al tema de la asistencia a los contribuyentes. De una forma u otra, ya sea que

cuenten con unidades especiales de asistencia tributaria o que carezcan de ellas, y en

mayor o menor grado con programas de asistencia permanente e intensivos o solo

estacionales, las administraciones de estos países se han interesado profundamente en

el tema y considera y utilizan la asistencia a los contribuyentes como un instrumento

importante para mejorar los niveles de cumplimiento.

Un aspecto que cabe destacar es el relativamente elevado número de países en

los que la asistencia tributaria presenta una dualidad funcional, caracterizada por la

existencia de dos unidades responsables de la asistencia a los contribuyentes,

generalmente una a nivel normativo y otra a nivel operativo. Este hecho se explica

porque muchos países dividen, y en consecuencia asignan las responsabilidades de la

provisión de asistencia tributaria, en base a la naturaleza de la consultas y/o al tipo de

contribuyentes. Es común en estos países la existencia de un área encargada

específicamente de orientación y asistencia general (nivel operativo), y otra de

asistencia en temas legales, dentro del área jurídica responsable (nivel normativo),

como ocurre por ejemplo en México y en Chile. Otro hecho que explica la dualidad

funcional en la asistencia tributaria es la existencia de unidades de contribuyentes

especiales. En muchos países estas unidades tienen funciones de recaudación y

fiscalización, además de la asistencia específica a los contribuyentes especiales. Perú

es un caso típico, en el cual además de una Oficina Nacional de Atención al

Contribuyente, en la dependencia encargada de los contribuyentes especiales existe

una sección especial independiente para las consultas de los principales

contribuyentes.

Son varias las administraciones en las cuales las unidades de asistencia

tributaria dependen directamente del director de ingresos nacionales de cada país.

Brasil es uno de estos casos, en donde las actividades normativas de atención a los

contribuyentes a nivel nacional son supervisadas directamente por el Secretario de la

Receita Federal. Otros países son Paraguay, donde se informa directamente al

Viceministro de Tributación; España, país en el que depende directamente del

Director General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria; y Perú, en la

cual la Oficina Nacional de asistencia al Contribuyente depende directamente del

Superintendente de Administración Tributaria. Los Estados Unidos y Venezuela

también se ubican en esta categoría de países.

El número de instancias intermedias entre la dirección de estas unidades y los

niveles máximos de las administraciones tributarias no deben necesariamente

tomarse como indicador de la jerarquía de las áreas de asistencia dentro de las

estructuras de organización de dichas administraciones, ya que muchas veces la

existencia de instancias intermedias está determinada por el número de

contribuyentes, e incluso de impuestos, que corresponde administrar.

Funciones a cargo de las Unidades de Asistencia Tributaria

En la mayoría de los países, las unidades de asistencia a los contribuyentes

(UAC) cumplen tres funciones principales: atención de consultas, difusión masiva de

informativa tributaria, y desarrollo de actividades y programas educativos. Sin

embargo, en algunos países, ya sea por el desarrollo alcanzado en las áreas de

asistencia tributaria o por la particular estructura de las administraciones tributarias,

las UAC también tienen a su cargo otras tareas.

En España, las Unidades de Información y Asistencia al contribuyente de la

Agencia Estadal de Administración Tributaria también tiene a su cargo la elaboración

de las normas de tramitación de las declaraciones tributarias y de las declaraciones

censales (composición y mantenimiento del registro de contribuyentes), y la

elaboración de modelos de declaración y pago o las solicitudes de devolución.

Los servicios de asistencia al contribuyente de las unidades tributarias del

Ministerio de Finanzas de Holanda están encargadas de recibir las solicitudes de

números de identificación tributaria. En Brasil, las centrales de atención a los

contribuyentes forman parte del proceso de inscripción en el registro de

contribuyentes.

En Canadá, la Dirección de Servicios al Cliente de Revenue Canadá también

está a cargo de los números de identificación de empresas, destinados a reemplazar a

las múltiples identificaciones que los aproximadamente 2,4 millones de empresas

canadienses utilizan en sus trámites con el gobierno federal.

En el Perú, las divisiones de asistencia al contribuyente tienen numerosas

funciones. En la mayoría de estas dependencias, los trámites relacionados con la

inscripción y modificaciones al Registro único de contribuyentes y la autorización de

la impresión de comprobantes de pago son realizados por las divisiones de atención al

contribuyente. La Oficina Nacional de Asistencia Tributaria, a través de su Oficina de

Atención de Quejas y Denuncias, también recibe las denuncias sobre delitos de

evasión tributaria, incumplimiento en la presentación de comprobantes de pago y

quejas relacionadas con procedimientos inadecuados y atención incorrecta del

personal de la administración tributaria.

En Trinidad y Tobago, la Sección de Asistencia al Contribuyente, también

administra los fraccionamientos de impuestos y provee informes sobre las deudas

tributarias.

Servicios y Programas de Asistencia al Contribuyente

Paralelamente a la diversidad de responsabilidades de las unidades de asistencia

tributaria, se encuentra el tema de los servicios

Servicios y programas para la atención de consultas

Actividades que requieren la interacción simultanea entre los contribuyentes y

la administración tributaria.

Consultas telefónicas/por fax: la amplitud y las características de los

servicios de asistencia tributaria por vía telefónica y fax está en función del número

de contribuyentes supervisados por la administración tributaria, de factores

tecnológicos y de la disponibilidad de servicios alternativos. En países como México,

en los cuales la asistencia telefónica permite, entre otros servicios, el cálculo

automático de las declaraciones anuales y de los pagos provisionales, la demanda es

considerablemente mayor que en aquellos países en los que la asistencia por esta vía

no es tan amplia.

Consultas personales: en todos los países, estas se caracterizan por ser gratuita

y abierta a todos los contribuyentes. No obstante, debido a la distinta naturaleza,

complejidad y volumen de las consultas, en algunos países se otorga un tratamiento

diferenciado a las personas físicas y a las empresas. En Holanda por ejemplo, existe

el concepto de “Administradores de Clientes”, que son funcionarios encargados de

responder a las consultas de las empresas y actúan como vínculos con la

administración. En otro aspecto, las empresas holandesas, a diferencias de las

personas físicas, requieren concertar una cita previa para acceder al servicio de

consultas personales.

Consultas escritas: la celeridad y el volumen de respuestas proporcionadas por

las Administraciones Tributarias dependen generalmente de la dotación de

funcionarios, y en última instancia de los recursos presupuestarios. No obstante, los

factores que en última instancia definen el alcance del servicio son los

procedimientos de la propia administración tributaria y los aspectos de carácter legal.

En el primer caso, y como consecuencia de la dualidad observada en la provisión de

servicios de asistencia en varios países, las consultas son enviadas a las areas legales

de la administración, lo que determina plazos de respuesta distintos a aquellos en los

cuales las UAC responden directamente las consultas. Por otra parte, diversos

aspectos legales determinan que no todos los contribuyentes tengan acceso a este

servicio y no todas las consultas sean atendidas. En Argentina por ejemplo, el

Departamento de Consultas Tributarias de la Dirección General Impositiva solamente

atiende consultas sobre tema para los que existen antecedentes. En México, el Código

Fiscal de la Federación regula el tipo de consultas que deben efectuarse a las

autoridades fiscales en tanto que en Perú, solamente las entidades representativas de

las actividades económicas, laborales y profesionales, así como los entes del sector

público, pueden formular consultas sobre el sentido y alcance de las normas

tributarias.

Consultas por medios informáticos: la provisión de la asistencia tributaria por

medios informáticos está determinada por el conjunto de instrumentos informáticos

de los que dispone cada administración clasificándose de acuerdo con su uso en

internos (empleados solo por la administración) y en instrumentos de utilización

compartida (utilizados tanto por la administración como por los contribuyentes).

El primer grupo se vincula directamente con los instrumentos informáticos de

los que dispone el personal de las UAC de la propia administración tributaría.

Paralelamente a la dotación de equipos y programas de computación existentes, la

efectividad y el alcance de estos instrumentos están determinados por el acceso en

línea que el personal de las unidades de asistencia tiene entre otros al registro de

contribuyentes, al sistema de cuentas corrientes, a las diversas bases de datos como

la legislación y los comprobantes de pago y a los programas de cálculos de deuda.

El segundo grupo de instrumentos informáticos se relacionan directamente con

los contribuyentes, y comprende todos los medios a que estos tienen acceso para

efectuar sus consultas en interacción con la administración tributaria. Este grupo

presenta a su vez una dualidad: por una parte, permite el acceso a la información y

por la otra la posibilidad de efectuar consultas. En lo referente al primer aspecto, el

internet constituye actualmente el principal medio de acceso de información que

tienen los contribuyentes. Muchas administraciones tributarias disponen de su propia

página electrónica a través de la cual los contribuyentes pueden acceder a los distintos

menús, incluyendo los de preguntas más frecuentes, y la impresión de formularios.

En lo que se refiere a la formulación especifica de consultas, estas se realizan

principalmente a través de correo electrónico. Entre los países en los que esta vía ha

alcanzado mayor desarrollo se destaca Brasil, en el cual la Receita Federal responde a

más de 1200 consultas mensuales. La utilización de medios informáticos también

permite asistir a los contribuyentes en otros aspectos no necesariamente limitados al

acceso a información y a la formulación y atención de consultas. Los adelantos

informáticos alcanzados por varios países han permitido agilizar los procesos de

declaración y pago y facilitar la relación de los contribuyentes con la administración

tributaria.

Servicios y programas para la difusión de la información

Se refiere a aquellos que tienen como objetivo difundir información,

comprende las publicaciones y los medios de comunicación.

Publicaciones: la diversidad de publicaciones ofrecidas como parte de los

servicios de provisión de información es muy amplia. Los servicios de publicación

van desde la distribución de folletos y boletines periódicos hasta la impresión de

materiales especiales en periodos de vencimiento anual de la presentación y del pago

de tributos. El volumen de circulación de estas publicaciones varía significativamente

en los distintos países, y está relacionado con el costo que éstas representan para las

administraciones tributarias y del tamaño y grupo de contribuyentes a los cuales se

destinan. Por ejemplo, las publicaciones orientadas a informar específicamente a los

contribuyentes acogidos a programas de fraccionamiento tributario, tienen una menor

distribución que la de los boletines que contienen información general sobre el pago

del impuesto sobre la renta.

Medios de comunicación: otra forma de los servicios de provisión de

información tributaria, es la presentación de avisos informativos en radio y televisión,

y la publicación de suplementos y avisos informativos en la prensa. Estos servicios se

destacan tanto por su alcance y cobertura como por su estacionalidad.

La estacionalidad está íntimamente ligada al tipo de impuesto del que sea

objeto el anuncio y por lo general se asocia a las campañas sobre el pago del

impuesto sobre la renta, resultando la utilización de los medios de comunicación

particularmente relevante al final del año fiscal: Chile y Perú publican anualmente

suplementos especiales en el mes de marzo para facilitar la declaración anual del

impuesto a la renta.

La estacionalidad en el uso de la televisión está determinada por el elevado

costo que representa el uso de este medio para la administración tributaria. Debido a

la naturaleza y alcance de estos medios de comunicación masivos, el destinatario del

servicio suele ser siempre el público en general, aunque dependiendo del tema puede

estar orientado a segmentos específicos de contribuyentes.

Servicios y programa de educación

Corresponde a actividades con fines educativos

Programas educativos: un mecanismo utilizado por diversas administraciones

tributarias es la celebración de convenios con diversos colegios profesionales para la

realización de seminarios tributarios. Como ejemplos de esfuerzos en el desarrollo de

programas educativos pueden mencionarse las administraciones tributarias de

Canadá, los Estados Unidos, Perú, Venezuela y Nicaragua.

Otros países han diseñado programas educativos con horizontes muy amplios

con el objeto de crear una conciencia tributaria no solo en la población actual sino

también en los futuros contribuyentes. Perú es un ejemplo, en el que la

administración tributaria ha celebrado desde 1994 un convenio con el Ministerio de

Educación para dictar seminarios tributarios básicos a nivel escolar. La presencia de

la administración peruana también tiene presencia en programas infantiles difundidos

por televisión, en los cuales entre juegos y canciones se difunden mensajes orientados

a cultivar una cultura de cumplimiento tributario en los niños.

En Canadá, se ha diseñado un curso introductorio a nivel secundario sobre el

sistema tributario Canadiense y sobre la forma de completar las declaraciones del

impuesto sobre la renta. Los materiales instructivos de este curso se reparten

gratuitamente cada año a más de 2.000 profesores y 75.000 estudiantes. Venezuela y

Bolivia también están realizando avances en este aspecto.

Bases Teóricas

Con el propósito de indagar y fundamentar esta investigación desde el punto

de vista teórico se presentan una serie de conceptos que soportan el trabajo de

investigación, a través la exposición de un conjunto de conocimientos teóricos

relacionados con el tema de estudios.

Los Tributos

El autor Villegas (1999), define tributo como la prestación de dinero que el

Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir

los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. Clasificación de los

Tributos: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales.

Objetivos de los tributos

Según conferencia Giannini, citada en Villegas (1999) explica que el objetivo

del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de

obtener ingresos para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de las

necesidades públicas.

Los Impuestos

De acuerdo a Ruiz (1986), es la principal fuente de ingreso de casi todos los

países, y se les suele definir como una “Prestación Pecuniaria, obtenida de los

particulares autoritariamente, a título definitivo, sin contrapartida y para la

cobertura de las cargas públicas o para otros fines de Estado”

Según Giuliani, citado en Moya (2003), define los impuestos, como las

prestaciones en dinero o especies, exigidas por el Estado en virtud de su poder de

imperio, a quien se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hecho

imponible.

Así mismo, considera que los impuestos tienen la siguiente característica; Son

una obligación de dar (dinero o cosa) que tiene carácter pecuniario, emanado del

poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y coerción para hacer

efectivo su cumplimiento, establecida por la ley, aplicable a personas individuales y

colectivas

Sistema Tributario Es el conjunto de tributos existentes en un país en una época determinada.

Ejerce una presión fiscal, la cual está vinculada con el impacto que tiene el sistema

tributario sobre la riqueza. La presión fiscal, es la suma de impuestos que afectan al

contribuyente. En nuestro país su fundamento Legal está contemplado en nuestra

Carta Magna, en sus artículos N° 316 y 317.

Según el profesor Boleeiro (citado en Villegas 1992) “el Sistema Tributario está

integrado por los variados impuestos que cada país adopta según su género de

producción, su naturaleza geográfica, su forma política, sus necesidades, sus

tradiciones”. (p.513).

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria SENIAT

De conformidad con la resolución número 32 sobre la organización,

atribuciones y funciones del Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria (SENIAT), corresponde a este servicio autónomo, sin

personalidad jurídica, dependiente del Ministerio de Finanzas, el ejercicio de todas las

funciones y potestades atribuidas para la administración de los tributos internos y

aduaneros conforme al ordenamiento jurídico, así como otorgar los contratos y

ordenar los gastos inherentes a la autonomía funcional financiera del Servicio.

Su misión es recaudar con niveles óptimos los tributos nacionales, a través de

un sistema integral de administración tributaria moderno, eficiente, equitativo y

confiable, bajo los principios de legalidad y respeto al contribuyente.

Entre sus objetivos estratégicos están: El incremento de la recaudación

tributaria de origen no petrolero, modernización del sistema jurídico tributario y

desarrollo de la cultura tributaria y mejora de la eficiencia y eficacia institucional.

Cultura Tributaria La cultura en lo jurídico se refiere al conjunto de conocimientos sobre las bases

del derecho y acerca de varias ramas del mismo, y en sus principios filosóficos,

proceso histórico, doctrinas y legislación positiva.

La cultura tributaria que posee un ciudadano mucho tiene que ver con la

recaudación, ya que la misma depende en gran medida del conocimiento que

demuestren los contribuyentes al momento de cumplir voluntariamente con sus

obligaciones tributarias. La cultura o conciencia tributaria, consiste en la convicción

intima de cada individuo que forma parte de un grupo social, el impuesto constituye

un aporte necesario y útil para satisfacer las necesidades de la colectividad a la que

pertenece.

La existencia de una conciencia tributaria facilita el cumplimiento de la

obligación tributaria y por ello es conveniente y necesaria su formación, el cual

depende principalmente del nivel medio de educación, de la confianza que los

gobiernos inspiren en los contribuyentes y de su adecuada difusión. Es decir, que la

conciencia tributaria de la ciudadanía es mayor cuando se sanciona con eficacia la

evasión de impuestos, cuando se otorgan las facilidades y la información adecuada

para cumplir con las obligaciones tributarias y cuando se conoce y se confía en el

buen uso y destino que se hace de los recursos tributarios.

La cultura forma parte y retroalimenta el conocimiento de los individuos,

quienes, en el caso específico de los tributos, no solo aspiran percibir servicios

adecuados a cambio del pago de sus contribuciones, sino que analizan además el

destino de dichas contribuciones en término de rendimiento de las mismas.

La educación del contribuyente, no solo para que cumpla, dentro de los plazos

que las leyes establecen, sus obligaciones, lo cual es mas bien información que

educación, el contribuyente actúe con pleno conocimiento y suministre al fisco las

declaraciones e informaciones que las leyes establecen, de manera que no exista la

posibilidad de ocultar información y disfrazar su capacidad contributiva, esta

representa una de las mas importantes y difíciles tareas que los Órganos

Recaudatorios o la Administración Tributaria tienen como responsabilidad.

La cultura tributaria, es en pocas palabras, la conciencia del ciudadano común

respecto a la necesidad de pagar impuesto, así como el conocimiento general de los

deberes y derechos tributarios. Sin embargo la cultura tributaria no es la sumisión

incondicional del individuo frente a las pretensiones fiscales de los gobiernos, si no

también al derecho de generara matrices de opción con miras a modificar las leyes

impositivas y de asesorarse dentro de la legalidad para pagar impuestos lo menos

posible; en igual orden de ideas pero en sentido contrario, la administración tributaria

tiene la obligación de recaudar los impuestos de conformidad con las leyes, dando

origen a un proceso dialectico en donde la preparación de la administración y el

contribuyente se contraponen indefinidamente.

Golia J. (1997), en su articulo titulado Cultura Tributaria y Ciudadanía –

Derechos y Deberes, en el que definió la cultura tributaria como “la conciencia del

ciudadano común respecto a la necesidad de pagar impuestos así como el

conocimiento general de los deberes y derechos en materia tributaria”, mientras que

la cultura ciudadana se calificó como la “capacidad de los residentes de un país de

conocer, ejercer y tener el poder de reclamar sus derechos, los cuales deben estar en

armonía con el cumplimiento de sus deberes”, igualmente señala que en Venezuela en

los últimos años se ha observado el surgimiento de nuevos impuestos, mientras que

las distintas administraciones tributarias nacionales y municipales han incrementado

la presión tributaria a través del control fiscal, y es recientemente que comienza a

hablarse de cultura tributaria.

No obstante, este término se ha convertido en una especie de lema sin

contenido, cuyo conocimiento no esta al alcance directo de los ciudadanos comunes,

siendo mas idóneo hablar de terror que de cultura. La comprensión de la normativa

tributaria será mas asequible en la medida que el ciudadano entre en contacto con los

términos y principios que rigen la materia, por lo que concluye diciendo que la mejor

cultura tributaria es que esta forma parte de la cultura ciudadana, la cual se define

como la capacidad de los ciudadanos de conocer, ejercer y tener el poder de reclamar

sus derechos, los cuales deben estar en armonía con el cumplimiento de sus deberes.

Así, quien paga impuestos tiene el derecho a exigir servicios públicos adecuados.

Bases Legales

Las leyes son instrumentos creados con el fin de establecer con claridad los

deberes y derechos de los contribuyentes de un país determinado.

Para la elaboración de la investigación se revisará, en primer lugar, como base

legal, para imponer las normas tributarias, el máximo instrumento jurídico de

Venezuela, la cual es, la Constitución Nacional.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)

Título III

De los Deberes, Derechos Humanos y Garantías Capítulo X De los Deberes Articulo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

Título IV Del Poder Público

Capítulo II De la Competencia del Poder Público Nacional Artículo 156. Es de competencia del Poder Público Nacional… 12. La creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado…….

Título VI

Del Sistema Socioeconómico Capítulo I Del régimen Fiscal y Monetario Sección Segunda: del Sistema Tributario Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. Artículo 317. No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el doble de la pena. Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en

los casos previstos por esta Constitución. La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República, de conformidad con las normas previstas en la ley.

Código Orgánico Tributario

Es la norma que precisa los deberes y sanciones del contribuyente, además

indica las facultades del fisco, destacando también que contiene, los procedimientos

genéricos para la recuperación de tributos.

Título II

De la Obligación Tributaria Capítulo II

Del Sujeto Activo Articulo 18.es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo.

Capítulo III

Del Sujeto Pasivo Sección primera, disposiciones generales Articulo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributario, sea en contribuyente o de responsable.

Sección segunda

De los contribuyentes Artículo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Dicha condición puede recaer: En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho privado; En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho; En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional. Artículo 23. Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas tributarias.

Capítulo IV Del Hecho Imponible

Artículo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley

para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Artículo 37. Se considera ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados: En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden; En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable. Artículo 137. La Administración tributaria proporcionara asistencia a los contribuyentes o responsables y para ello procurará:

1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible, y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.

2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparan de orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones

3. Elaborar los formularios y medios de declaración, y distribuirlos oportunamente, informando las fechas y lugares de presentación.

4. Señalar con precisión, en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administración Tributaria.

5. Difundir los recursos y medios de defensa que pueda hacerse valer contra los actos dictados por la Administración tributaria.

6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de información, especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias, y durante los periodos de presentación de declaraciones

7. Difundir periódicamente los actos dictados por la Administración Tributaria que establezcan normas de carácter general, así como la doctrina que hubiere emitido sus órganos consultivos, agrupándolas de manera que faciliten sub conocimiento.

Resolución 32 Gaceta Oficial N° 4.881, extraordinaria de fecha 29 de marzo de 1995

Resolución Sobre La Organización, Atribuciones y Funciones Del Servicio Nacional Integrado De Administración Tributaria Seniat

Es la norma que establece el reglamento interno del Servicio

Nacional Integrado De Administración Tributaria Seniat.

Título I De la Organización del Servicio Nacional Integrado de Administración

Tributaria

Artículo 1. Corresponde al Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria SENIAT, Servicio autónomo, sin personalidad jurídica, dependiente del Ministerio de Hacienda, el ejercicio de todas las funciones y potestades atribuidas para la administración de los tributos internos y aduaneros conforme al ordenamiento jurídico, así como otorgar los contratos y ordenar los gastos inherentes a la administración del Sistema Profesional de Recursos Humanos y a la autonomía funcional y financiera del Servicio, y en especial:

1. Dirigir y administrar el sistema de los tributos internos y aduaneros en concordancia con la política definida por el Ejecutivo Nacional;

2. Participar y elaborar propuestas para definir la política tributaria y aduanera, su incidencia en el comercio exterior y dictar las directrices para su ejecución conforme a las leyes, reglamentos, instrucciones y demás providencias administrativas;

3. Ejecutar la política tributaria y aduanera de acuerdo a la normativa vigente;

4. Recaudar los tributos internos, los derechos y obligaciones de carácter aduanero, las multas, intereses, recargos y demás accesorios;

5. Determinar las obligaciones tributarias y sus accesorios, y adelantar las gestiones de cobro, pudiendo solicitar a los Tribunales de la jurisdicción contenciosa tributaria el decreto de las medidas cautelares; demandar judicialmente siguiendo el procedimiento previsto en el Código Orgánico Tributario, todo ello a fin de garantizar los créditos a favor del Fisco Nacional;

6. Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la información sobre la legislación, jurisprudencia y doctrina relacionada con los tributos de su competencia;

7. Coordinar y controlar la inscripción y registro de los sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria;

8. Administrar, supervisar y controlar los regímenes de tributación interna y aduanera ordinarios y especiales;

9. Conocer, sustanciar y decidir las solicitudes, reclamaciones y recursos interpuestos por los interesados de acuerdo con las previsiones del ordenamiento jurídico aplicable; así como evacuar las consultas que sean sometidas a su consideración;

10. Participar, en coordinación con los organismos responsables de las relaciones internacionales de la República, en la formulación y aplicación de la política tributaria y de comercio exterior que se establezca en los tratados, convenios o acuerdos internacionales, y la formulación y aplicación de los instrumentos legales derivados de dichos compromisos;

11. Interpretar y aplicar la legislación tributaria nacional; 12. Propugnar y velar por el cumplimiento de las normas tributarias;

13. Administrar, supervisar y controlar los regímenes de tributación interna, así como las operaciones y servicios aduaneros;

14. Aplicar, supervisar y controlar los regímenes de liberación y suspensión y demás regímenes especiales aduaneros;

15. Supervisar y controlar los servicios aduaneros en puertos, aeropuertos, muelles, embarcaderos, zonas inmediatas o adyacentes a las fronteras, y en las demás áreas, dependencias y edificaciones habilitadas para la realización de las respectivas operaciones en ejercicio de la potestad aduanera;

16. Intervenir para fines aduaneros, en el transporte acuático, aéreo, terrestre, ferroviario en los sistemas de transporte combinado o multimodal, cargas consolidadas y en otros medios de carga y transporte;

17. Inspeccionar, fiscalizar y ejercer el resguardo de los tributos internos y aduaneros, así como determinar, prevenir e investigar los ilícitos, contravenciones, defraudaciones e infracciones previstas en las Leyes y reglamentos e imponer las sanciones correspondientes;

18. Autorizar la emisión, circulación, anulación y destrucción de especies fiscales y disponerlo relativo a formularios, publicaciones y demás formatos o formas requeridos para la administración tributaria y asegurar su expendio y verificar su existencia según corresponda;

19. Desarrollar programa de divulgación e información tributaria, que contribuyan a mejorar el comportamiento de los sujetos pasivos en el cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias;

20. Actuar como autoridad en materia económica y estadística de los tributos y derechos de su competencia y efectuar los estudios e investigaciones correspondientes;

21. Estimar y fijar las metas de recaudación, la incidencia económica fiscal de las exenciones, exoneraciones, liberaciones de gravámenes, del otorgamiento de rebajas de impuestos, incentivos a las exportaciones, de la fijación de precios oficiales y los demás estudios e investigaciones vinculados con la materia;

22. Coordinar con las dependencias del Ministerio de Hacienda, con las autoridades competentes de otros Ministerios, entidades públicas territoriales, gubernamentales o dependencias oficiales, aquellas labores que deba ejecutar el SENIAT tendientes al mejor desarrollo de las funciones o actividades de la tributación interna y aduanera;

23. Administrar, planificar y dirigir todo lo relacionado a programas y sistemas de información;

24. Administrar y previa aprobación del Ministerio de Hacienda, enajenar o disponer de los bienes aprehendidos, caídos en comiso, secuestrados, retenidos, abandonados, embargados o adjudicados a favor de la República, de acuerdo con las normas vigentes;

25. Conocer, sustanciar y decidir los asuntos concernientes a la materia jurídica y en particular resolver sobre las solicitudes de prescripción presentadas u opuestas por los sujetos pasivos de los tributos,

de conformidad con lo establecido en las normas legales y en las disposiciones reglamentarias de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República;

26. Establecer y aplicar un sistema de administración que permita lograr los objetivos del Servicio; y,

27. En general lo demás que le corresponda de acuerdo al ordenamiento jurídico vigente.

Capítulo VII

De los Sectores de Tributos

1. Artículo 107. El Área de Asistencia al Contribuyente tiene las siguientes funciones:

1. Dirigir, planificar, coordinar, ejecutar, supervisar, controlar y evaluar las actividades relacionadas con la gestión del Área;

2. Propender por el conocimiento de las normas que regulan la materia tributaria por parte de los funcionarios del Sector, a través de impresos u otros medios audiovisuales, talleres, conferencias, seminarios u otros eventos de acuerdo a los procedimientos establecidos por la Oficina de Divulgación Tributaria;

3. Compilar la información tributaria y clasificarla para su consulta, organizar, dirigir y mantener la biblioteca tributaria del Sector;

4. Ejecutar las normas relativas a la orientación e instrucción del contribuyente, de acuerdo a la legislación tributaria vigente;

5. Coordinar las actividades dirigidas a la orientación, adiestramiento y enseñanza dirigida a concientizar a los contribuyentes;

6. Programar, en coordinación con la Gerencia Regional, las actividades de educación tributaria, especialmente aquellas que tiendan a crear una conciencia cívico-tributaria, propender por su implantación y velar por la ejecución;

7. Divulgar oportunamente la información tributaria y promover el conocimiento y cumplimiento generalizado de las normas tributarias;

8. Desarrollar programas de información y divulgación tributaria que ayuden a mejorar el comportamiento de los sujetos pasivos en el cumplimiento oportuno de sus obligaciones;

9. Firmar los actos y documentos relativos a las funciones de su competencia;

10. Elaborar, ejecutar, supervisar y controlar el plan operativo de su área, de acuerdo a los lineamientos y procedimientos establecidos por la Oficina de Planificación; y,

11. Las demás que se le atribuyan.

Definición de Términos Básicos

Administración Tributaria: Órgano competente del Ejecutivo Nacional para

ejercer, entre otras, las funciones de: 1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y

otros accesorios; 2) Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y

determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de

carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo; 3) Liquidar los tributos,

intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente; 4) Asegurar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos judiciales, las

medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva; y, 5) Inscribir en los registros, de

oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias y

actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. En Venezuela,

la Administración Tributaria recae sobre el Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria, SENIAT.

Base imponible: magnitud susceptible de una expresión cuantitativa, definida

por la ley que mide alguna dimensión económica del hecho imponible y que debe

aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidación del impuesto. Valor

numérico sobre el cual se aplica la alícuota del impuesto. Cantidad neta en relación

con la cual se aplican las tasas de impuesto.

Código Orgánico Tributario: fuente de derecho tributario en Venezuela.

Norma jurídica rectora del ámbito tributario

Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho

imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas

jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad

de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad

económica, dispongan de patrimonio y de autonomía funcional.

Control fiscal: conjunto de mecanismos legales, técnicos y administrativos que

utiliza el Estado para evitar la evasión y prescripción de los tributos.

Deberes formales: obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o

por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados

terceros.

Determinación tributaria: conjunto de actos dirigidos a precisarlas deudas

tributarias y su importe

Elusión tributaria: acción que permite reducir la base imponible mediante

operaciones que no se encuentran expresamente prohibidas por disposiciones legales

o administrativas. Medio que utiliza el deudor tributario para reducir la carga

tributaria, sin transgredir la ley ni desnaturalizarla.

Enterar: pagar, abonar dinero. Acción de pagar los tributos ante las oficinas

receptoras de fondos nacionales

Evasión fiscal: acción u omisión dolosa, violatoria de las disposiciones

tributarias, destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho

propio o de terceros.

Exoneración: dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,

concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley.

Fiscal: relativo al Derecho financiero en general y al Derecho tributario en

particular.

Fiscalización: servicio de la Hacienda Pública Nacional, que comprende todas

las medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos fiscales por los

contribuyentes. Proceso que comprende la revisión, control y verificación que realiza

la Administración Tributaria a los contribuyentes, respecto de los tributos que

administra, para verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones.

Gravamen: carga u obligación que pesa sobre una persona o un bien. En

Derecho Tributario es el impuesto o carga de carácter fiscal que la Hacienda Pública

impone sobre las personas naturales o jurídicas.

Gravar: establecer impuestos y gravámenes.

Hecho imponible: presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y

cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Se considera

ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados: 1. En las situaciones de

hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales

necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden; y 2. En

las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente constituidas

de conformidad con el derecho aplicable.

Impuesto: perteneciente a la clasificación de los tributos. Obligación pecuniaria

que el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la

satisfacción de sus necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no implica una

contraprestación directa de servicios.

Infracción tributaria: violación a las normas jurídicas que establecen las

obligaciones tributarias sustanciales y formales.

Mora tributaria: retraso en el cumplimiento de una obligación tributaria.

Multa: pena o sanción de carácter pecuniario que se impone por haber realizado

una infracción.

Obligación tributaria: obligación que surge entre el Estado en las distintas

expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto

de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su

cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

Pago: medio de extinción de la obligación tributaria. Entrega de un dinero o

especie que se debe.

Personas naturales: a efectos de la obligación tributaria, se consideran

personas naturales a los seres humanos sujeto de derechos y obligaciones, las

sociedades conyugales, las sucesiones indivisas y las herencias yacentes

Política fiscal: política que estructura el sistema impositivo del Estado

Potestad tributaria: facultad que tiene el Estado en virtud de su poder de

imperio, de crear tributos y exigirlo a todas aquellas personas sometidas a su ámbito

espacial.

Recaudación: actividad desarrollada por la Administración Tributaria

consistente en la percepción de las cantidades debidas por los contribuyentes, como

consecuencia de la aplicación de las diferentes figuras impositivas vigentes en el país.

Sujeto activo de la obligación tributaria: ente público acreedor del tributo.

Sujeto pasivo de la obligación tributaria: sujeto obligado al cumplimiento de

las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Tributo: prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público exige en

ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos

para financiar el gasto público. Se clasifican en impuestos, tasas, precios públicos,

contribuciones especiales y exacciones parafiscales

Unidad tributaria: medida de valor expresada en moneda de curso legal, creada

por el código Orgánico Tributario y modificable anualmente por la Administración

Tributaria. Unidad de valor creada a los efectos tributarios como una medida que

permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria, los montos de las bases de

imposición, exenciones y sanciones, entre otros; con fundamento en la variación del

Índice de Precios al Consumidor (I.P.C.).

Sistema de Variables

Las variables, según Bavaresco (2001), representan “las diferentes condiciones,

cualidades, características o modalidades que asumen los objetos en estudio desde el

inicio de la investigación” (p 76). A tal efecto, se establecen, más adelante las

variables e indicadores de la investigación. Estos indicadores son concebidos por

Altuve (1.990) como “una definición que asigna significado a una construcción

conceptual de la variable, al especificar actividades u operaciones necesarias para

medirlas” (p.1)

Definición Nominal

La variable que se estudió en la presente investigación, son las estrategia para el

cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales y tributarias por parte de los

contribuyentes mediante la promoción realizada por la División de Asistencia al


Occidental.

Definición Conceptual

La variable Incidencia entre la Asistencia al Contribuyente y el Cumplimiento

Voluntario de las Obligaciones por parte del Contribuyente, es la relación existente

entre el Contribuyente y la Administración Tributaria en cuanto a la percepción de

ingresos tributarios para que el Estado en sus diferentes niveles Nacional, Estadal o

Regional cumpla con sus funciones de prestador de servicios, al mismo tiempo que el

contribuyente pueda tener acceso a esos servicios retribuidos por el pago de los

impuestos, así como el beneficio que percibe la colectividad en general.

Definición Operacional

Es un recurso de investigación científica, por medio del cual las variables son

descompuestas deductivamente en indicadores y dimensiones, de manera que, a partir

de las definiciones operacionales de las variables, se puedan formular los

instrumentos de recolección de datos (entrevistas, encuestas, tests prediseñados,

observación estructurada, entre otras).

Este punto es muy importante porque, a partir de él, una vez realizada la

investigación de campo, se tiene el esquema sobre el cual el investigador podrá hacer

el análisis e interpretación de los datos.

El término operacionalizar consiste en definir las variables para que éstas sean

medibles y manejables, en otras palabras, las variables deben ser traducidas a hechos

observables para lograr su medición. Este proceso de definición permite señalar las

operaciones necesarias para lograr la observación y cuantificación de las variables

pertinentes. Con finalidad de cumplir con lo anteriormente expuesto, a continuación

se presenta el sistema de variables la cual permita generar, las estrategias para el

cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales y tributarias por parte de los

contribuyentes mediante la promoción realizada por la División de Asistencia al


Occidental.

Cuadro 1

Operacionalización de la variable

Fuente: Campos M (2012)

Variable Dimensión Indicadores Instrumento Ítems

Cumplimiento

voluntario de las

obligaciones

tributarias por

parte de los

contribuyentes

mediante la

promoción

realizada por la

División de

Asistencia al

Contribuyente.

Caso específico:

Administración

Tributaria Región

Centro Occidental

Situación actual de los contribuyentes en

materia fiscal y tributaria

Conducta del Contribuyente

Cultura tributaria

Encuesta

1, 2 y 3

Conocimiento de los beneficios asignados

a la colectividad

% Servicios Retribuidos

4 y 5

Suministro de asistencia e información

Funcionarios de la División de Asistencia al

Contribuyente

6, 7, 8, 9 10 y 11

Nivel de preparación y adiestramiento

Funcionarios de la División de Asistencia al

Contribuyente

12,13 y 14

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

Naturaleza de la Investigación

Para el logro de los objetivos de la investigación, se requiere que los elementos

que se estudian sean vinculados a una metodología de investigación, permitiendo así

determinar métodos y técnicas para el desarrollo del problema planteado. El presente

estudio diagnostico se ubica dentro del tipo de investigación de campo y según su

carácter la misma se ubica dentro del ámbito exploratorio - descriptivo por cuanto

permite indagar sobre la naturaleza y los factores que constituyen el problema

relacionado con la asistencia tributaria y su posible incidencia en la recaudación de

ingresos nacionales.

De acuerdo a Vera (2010), indica que los estudios exploratorios permiten:

Aproximarnos a fenómenos desconocidos, con el fin de aumentar el grado de familiaridad y contribuyen con ideas respecto a la forma correcta de abordar una investigación en particular. Con el propósito de que estos estudios no se constituyan en pérdida de tiempo y recursos, es indispensable aproximarnos a ellos, con una adecuada revisión de la literatura. En pocas ocasiones constituyen un fin en sí mismos, establecen el tono para investigaciones posteriores y se caracterizan por ser más flexibles en su metodología, son más amplios y dispersos, implican un mayor riesgo y requieren de paciencia, serenidad y receptividad por parte del investigador. El estudio exploratorio se centra en descubrir” (p.10). En este sentido, el presente estudio es un tema poco investigado en el Estado

Lara, además no existe amplia bibliografía sobre el mismo, por ende para el logro de

los objetivos planteados en esta investigación, se efectuaron diversas consultas a

personas expertas en la materia, al mismo tiempo se indagó y se revisaron los

diferentes aspectos relacionados con el tema permitiendo así obtener un mayor

conocimiento de los fenómenos estudiados que posteriormente fueron sometidos a

análisis.

En cuanto al tipo de estudio, la investigación está orientada en un estudio de

campo, tipo encuesta, con apoyo documental. De campo porque se estudia la

situación tomada de la realidad que presenta la División de Asistencia al

Contribuyente, de la Administración Tributaria de la Región Centro Occidental.

Así mismo, Sabino (1992) señala que: “los diseños de campos son los que se

refieren a los métodos a emplear cuando los datos de interés se recogen en forma

directa de la realidad, mediante el trabajo correcto del investigador y su equipo”

(p.93).

Se dice que el diseño es bibliográfico, básico de las investigaciones

documentales, ya que a través de la revisión del material documental de manera

sistemática, rigurosa y profunda se llega al análisis de diferentes fenómenos o a la

determinación de la relación entre las variables.

Dentro de la clasificación del material documental empleado se encontró

fuentes escritas: libros, leyes, códigos, informes estadísticos, revistas especializadas,

folletos, trabajos de grado, artículos de prensa que sirvieron para realizar el análisis

que se expuso en la presente investigación.

Universo, Población y Muestra

La investigación consta del análisis de un universo conformado por los

contribuyentes adscritos a la Administración Tributaria de la Región Centro

Occidental

La población constituye el objeto de la investigación, y de ella se extraerá la

información requerida para su respectivo estudio.

De acuerdo Balestrini (1997), se define como "cualquier conjunto de elementos de

la que se quiere conocer o investigar alguna de sus características". (p 126).

En cuanto a la muestra, se tomará mediante el tipo de muestreo no probabilístico

de naturaleza intencional, porque se seleccionaron aquellos contribuyentes que

asistieron a las oficinas de Asistencia al Contribuyente de la Administración

Tributaria Región Centro Occidental en los días comprendidos entre el 27 al 31 de

agosto del 2012.

El tamaño de la muestra en esta investigación esa conformado por cincuenta y un

(51) contribuyentes, que representa solo un porcentaje del universo, el cual se analizó

de forma global debido a su tamaño, considerándose en este caso, manejable en virtud

del tiempo y los recursos que se posee para realizar la investigación.

Técnicas de Recolección de Datos o Procedimientos

La recolección de datos en una investigación se refiere al proceso a través del

cual se obtiene la información empírica que hace posible la medición de las variables

identificadas en las unidades de análisis que mejor se adaptan. Esto se lleva a cabo

para obtener los datos necesarios, en relación al estudio del problema planteado.

Durante la investigación, las técnicas de recolección de datos utilizadas deben

cumplir ciertas condiciones; entre estas, responder a las necesidades de la

investigación del problema, ser planificadas, permitir el control durante su aplicación

y la verificación de resultados.

La presente investigación utiliza el sistema de recolección de datos en un

contexto natural, que según Hurtado (1998)

Es un procedimiento propio de los diseños llamados de campo cuyos propósitos pueden ser describir, analizar, comprar, explicar, entre otros, ciertos eventos por medio de datos de fuentes directas, por lo cual la estrategia de recolección de datos está dirigida a ubicar el evento en su ambiente natural y determinar la viabilidad de la observación directa. (p. 162)

Para el desarrollo del trabajo de investigación se basó en fuentes escritas y no

escritas. Entre las fuentes escritas podemos mencionar, cuestionario, tesis de grado,

artículos de publicaciones periódicas, libros, diccionarios, documentos no publicados,

entre otros. Así mismo se realizaron rápidas lecturas con el objetivo de tener una

orientación sobre el contenido de la fuente y basándose en un criterio valorativo se

procedió a seleccionar la fuente y se realizó ficha bibliográfica con el fin de registrar

los datos del documento para su posterior estudio.

Es importante destacar, que dentro de la presente investigación se obtuvo

información necesaria, a través de las consultas continuas en las oficinas de

Asistencia al Contribuyente de la Administración Tributaria Región Centro

Occidental, debido a los valores históricos almacenados en las mismas. Dentro del

SENIAT, se ubico información necesaria para validar esta investigación.

La recolección de la información se realizó a través de la utilización de un

instrumento dirigido a los contribuyentes, para conocer la forma en que se recibe la

información y los elementos que determinan la conducta del contribuyente en el

cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias. Los mismos se aplicaron

durante el periodo comprendidos entre el 27 al 31 de agosto del 2012. El instrumento

fue elaborado por preguntas cerradas y diseñadas al tipo escala Likert y de

alternativas, en forma proporcional a fin de lograr el balance necesario entre las

diferentes posiciones, entre malo (1) y excelente (5).

Instrumento

Cabe destacar, que para el presente trabajo de investigación se aplicara la

técnica de la encuesta mediante el cual se desea obtener la información requerida. El

instrumento propio de esta técnica es el cuestionario. De acuerdo a Namafokroosh

(2006), define:

El cuestionario es la traducción de los objetivos de la investigación a preguntas específicas, por lo tanto, se puede decir que la fundación de todos los cuestionarios son las preguntas; contestar las preguntas del cuestionario proporciona datos para probar la hipótesis. Las preguntas deben motivar a los entrevistados a que proporcionen los datos necesarios. En este caso se estudia como elaborar un cuestionario confiable cuyas pregunta no tenga sesgo. (Pág. 163) Según Hernández y otros (1991) “un cuestionario consiste en un conjunto de

preguntas respecto a una o más la Variable a medir “(p.285).

De acuerdo con Méndez (2001) la encuesta es “instrumento de observación

formado por una serie de preguntas formuladas y cuyas respuestas son anotadas por el

empadronador” (p. 197).

Se diseñó una encuesta dirigida a los contribuyentes que asistieran a las oficinas

de Asistencia al Contribuyente. La formulación de los ítems se efectuó considerando

recomendaciones como: evitar interpretaciones ambiguas y no relevantes, que las

opiniones puedan ser fácilmente ubicadas dentro de las alternativas ofrecidas,

cuidando el uso de expresiones y vocablos desconocidos.

Encuesta para los Contribuyentes

Diseñada para conocer la forma en que se recibe la información y los

elementos que determinan la conducta del contribuyente en el cumplimiento

voluntario de sus obligaciones tributarias (Ver Anexo G). Los elementos de la

encuesta son: ítems, aspecto a valorar y las categorías: malo, regular, bueno,

satisfactorio y excelente.

Estructurada por un cuerpo de 14 ítems relacionados con: situación actual de

los contribuyentes en materia tributaria (ítems 01 al 03), conocimiento de los

servicios retribuidos a la colectividad, (ítems 04 al 05), suministro de asistencia e

información (ítems 06 al 11) y el nivel de preparación y adiestramiento por parte de

los funcionarios (ítems 12 al 14).

Validez del Instrumento

El instrumento a aplicar se diseñó tomando en consideración los objetivos del

trabajo, tratando en todo momento de obtener las respuestas que dejaran una

evidencia fidedigna de la necesidad de implementar estrategias que permitan el

cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los

contribuyentes y mejorar el desarrollo de las actividades dentro de la División de

Asistencia al Contribuyente de la Administración Tributaria de la Región Centro

Occidental, tal instrumento fue sometido a revisión por tres (03) expertos, quienes

emitieron su juicio en cuanto a la consistencia y contenido, certificando la coherencia

y racionabilidad del instrumento muy acorde con la temática a trabajar. Aprobando la

matriz de Validación del Instrumento. (Ver Anexo H). Se acudió a la opinión de

profesionales tanto de metodología de la Investigación así como de Especialistas en

Materia Tributaria, quienes aprobaron la redacción, organización y claridad de los

ítems presentados.

Para efectos de este estudio, se considero, validez del contenido del

instrumento el Juicio de experto, que según Hernández y otros (1991)”consiste en

un grupo de expertos en el área investigativa, donde se somete una evaluación de los

diferentes aspectos del instrumento (p.244).

Una vez acatadas las instrucciones de los expertos, se procedió a aplicar el

instrumento a los sujetos de estudio.

Procesamiento de Datos y Técnicas de Análisis de la Información

Después de haber recolectado los datos mediante la aplicación del instrumento,

se procede a cuantificar las respuestas emitidas por los contribuyentes; clasificándolas

según las categorías especificadas en el instrumento tales como: malo, regular, bueno,

satisfactorio, excelente.

El análisis de los datos se determinó a través de la distribución de las

puntuaciones o frecuencias en donde se expresa la información, indicando tanto la

frecuencia absoluta como la frecuencia relativa. Los resultados se presentan a través

de cuadros y gráficos.

CAPITULO IV

ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

La asistencia a los contribuyentes se considera un instrumento fundamental

para el logro de mejores niveles de cumplimiento de las obligaciones tributarias. Los

costos de cumplimiento tributario están muy relacionados con la provisión de

servicios de información y asistencia a los contribuyentes. Por un lado, las

actividades de información y asistencia a los contribuyentes parecen ser la forma más

efectiva de reducir el grado de complejidad e incluso la duración del proceso de

cumplimiento de las obligaciones tributarias. De modo general, el logro de mayores

niveles de cumplimiento voluntario con miras a maximización de los ingresos

tributarios estará casi siempre relacionado con que la administración tributaria ponga

en práctica mecanismos de divulgación relacionada con el destino de los ingresos

provenientes de la recaudación y la importancia e incidencia de tales ingresos en la

economía del país.

En este capítulo se expone el análisis, interpretación y presentación de los

resultados obtenidos posterior a la aplicación del instrumento diseñado para el estudio

de los 51contribuyentes que asistieron a la División de Asistencia al Contribuyente

de la Región Centro Occidental del Estado, en un lapso del mes de septiembre del

2012, se procedió al análisis de los datos obtenidos mediante la aplicación de la

encuesta descriptiva, la información recabada del instrumento anteriormente

mencionado fue representada en cuadros en donde las respuestas en todos los casos se

distribuyeron por frecuencias, los cuales fueron traducidos en porcentajes y

promedios totales para así representar en forma porcentual y gráficamente dichos

resultados obtenidos de los sujetos en estudio; para posteriormente establecer las

conclusiones.

A continuación se presentan dichos análisis, los cuales se realizaron en base a

los indicadores mencionados en la operacionalización de la variable.

Dimensión: situación actual de los contribuyentes en materia tributaria Cuadro 2

Conocimiento actual de sus obligaciones tributarias de acuerdo a su tipo de calificación como contribuyente

Alternativas Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

Malo 3 5,88 Regular 2 3,92 Bueno 24 47,06 Satisfactorio 14 27,.45 Excelente 8 15,69

Totales 51 100% Fuente: Encuesta Aplicada

5,88% 3,92%

47,06%27,45%

15,69%

Malo

Regular

Bueno

Satisfactorio

Excelente

Gráfico 1. Representación gráfica del Ítem 1

Dimensión: Situación actual de los contribuyentes en materia tributaria En el Cuadro Nro. 2 y Gráfico Nro.1 Dimensión: Situación actual de los

contribuyentes en materia tributaria, respecto al conocimiento actual de sus

obligaciones tributarias de acuerdo a su tipo de calificación como contribuyente; se

evidenció que el 47,06% de los contribuyentes encuestados poseen buen

conocimiento sobre sus obligaciones tributarias, el 27,45 manifiesta tener un

conocimiento satisfactorio en la materia, el 15,69% conocen perfectamente sus

obligaciones tributarias y en menor medida un 5,88% y un 3,92% expresa tener muy

poco conocimiento acerca de cuáles son sus obligaciones como contribuyente. Esto

permite inferir que la mayoría de los contribuyentes conocen acerca de sus

obligaciones y responsabilidad con respecto a la Administración Tributaria y al país,

en calidad de sujeto pasivo responsable en el incumplimiento de un deber formal. Sin

embargo, es importante que la Administración Tributaria se encargue de prestar

servicios y programas accesibles a los contribuyentes a través de medios de

comunicación masivos que permitan acentuar, reforzar y mantener actualizados estos

conocimientos y a su vez que los mismos lleguen a la población que desconoce los

mismos.

Del trabajo realizado por Rains L y otros (1997) se puede observar que en

otros países como España se ha llegado a realizar un esfuerzo permanente para

ofrecer un conjunto de servicios con el objeto de divulgar información a los

contribuyentes. Este servicio incluye la información suministrada por la Agencia

Tributaria a los ciudadanos, con la realización de campañas de publicidad a través de

diferentes medios de información, el envío de cartas informativas a los ciudadanos,

edición de guías, manuales prácticos y publicaciones sobre los tributos.

Cuadro 3

Manejo actual de las fechas de pago o calendario tributario


Frecuencia Relativa

Malo 0 0,00 Regular 6 11,76 Bueno 24 47,06 Satisfactorio 12 23,53 Excelente 9 17,65


0,00% 11,76%

47,06%23,53%

17,65%

Malo

Regular

Bueno

Satisfactorio

Excelente


Dimensión: Situación actual de los contribuyentes en materia tributaria

En el Cuadro Nro. 3 y Gráfico Nro.2 Dimensión: Situación actual de los

contribuyentes en materia tributaria, respecto al manejo actual de las fechas de pago o

calendario tributario; según los resultados se demostró que el 47,06% de los

contribuyentes encuestados poseen buen conocimiento sobre sus fechas de pago para

el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, el 23,53% manifiesta tener un

conocimiento satisfactorio sobre tales fechas, el 17,65% conocen perfectamente sus

obligaciones tributarias y en menor en menor porcentaje el 11,76% de los

encuestados conoce de manera muy superficial las fechas de pago, no hubo

manifestación de total desconocimiento de las mismas. Considerando la dimensión

en la que estamos trabajando y en concordancia a los resultados obtenidos en la

pregunta anterior, las cuales mantiene mucha relación, se evidencia claramente que la

mayoría de los contribuyentes encuestados tiene claro que deben apegarse a un

calendario tributario y conocen el mismo.

Sarcos, Y (2002) en su trabajo de investigación “Adaptación de los

Fundamentos del Control Interno Administrativo al Área Tributaria y su Relación con

el Cumplimiento de las Obligaciones en la Relación Jurídica Tributaria”, apunta el

uso de calendarios de obligaciones formales y materiales, para controlar la

oportunidad de los pagos o el cumplimiento de obligaciones formales.

Cuadro 4

Grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias


Frecuencia Relativa



0,00% 9,80%

31,37%

41,18%

17,65%

Malo

Regular

Bueno

Satisfactorio

Excelente


Dimensión: Situación actual de los contribuyentes en materia tributaria

En el Cuadro Nro. 4 y Gráfico Nro.3 Dimensión: Situación actual de los

contribuyentes en materia tributaria específicamente relacionadas con el grado de

cumplimiento de sus obligaciones tributarias, la población encuestada manifestó un

grado de cumplimiento en un 41,18%, el 31,37% de los mismos responden a un buen

grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias, así como el 17,65% declaran

tener un excelente acatamiento de sus compromisos fiscales, a diferencia de un 9,80%

que regularmente cumple con tales obligaciones, no hubo manifestación de total

incumplimiento de las mismas.

Palacios L. (2001), en su artículo titulado El Fisco es ahora más profesional,

destaca la modernización del SENIAT, un contribuyente no se esforzaba con ahínco

en cumplir con sus tributos porque las fiscalizaciones eran muy esporádicas, ahora

basta que en una taquilla se presente un gran contribuyente para que en la siguiente

taquilla ya se hayan detectado las fallas que se cometieron o los errores incurridos al

momento de su elaboración.

Dimensión: conocimiento de los beneficios retribuidos a la colectividad Cuadro 5

Noción actual del destino dado a los ingresos que se recaudan


Frecuencia Relativa



5,88%

37,25%

31,37%

13,73%

11,76%

Malo

Regular

Bueno

Satisfactorio

Excelente


Dimensión: Conocimiento de los beneficios retribuidos a la colectividad

En el Cuadro Nro. 5 y Gráfico Nro. 4 Dimensión: Conocimiento de los

beneficios retribuidos a la colectividad basados en la noción actual del destino dado a

los ingresos que se recaudan, de la población encuestada el 37,25% opina conocer de

forma regular el destino de los ingresos recaudados por concepto de tributos, el

31,37% de los encuestados expresan tener un buen conocimiento sobre el destino de

los ingresos, el 13, 73% manifiesta satisfacción en cuanto a la información que posee

sobre el destino de los ingresos, el 11,86% reconoce conocer muy bien el destino de

los mismos y en contraposición el 5,88% dice no posee información al respecto.

Infiriendo con estos resultados que la Administración Tributaria y el Gobierno

nacional debe dar a conocer la utilización de los recursos que el Estado obtiene

producto de la recaudación tributaria de este modo se puede concientizar colectividad

en general a que el pago de sus impuestos repercute sobre el bienestar social de la

comunidad.

Rodríguez M (2002) en su trabajo de investigación “Incidencia de la Asistencia

Tributaria en el Conocimiento de las Obligaciones Tributarias de los Contribuyentes

sujetos al impuesto Patente de Industria y Comercio en el Municipio Páez Estado

Portuguesa” señala que los entes gubernamentales deben cambiar su filosofía de

trabajo la forma de realizar su gestión de gobierno, por una gestión participativa,

donde la colectividad conozca cuales son los recursos económicos o los niveles de

recaudación con lo que disponen, en que obras o actividades se gasto, se invirtieron

los recursos obtenidos, y de esta forma se debe divulgar la información que permita

motivar al contribuyente para que exista una cultura tributaria. Es imprescindible que

el Estado venezolano sea considerado confiable para los ciudadanos venezolanos,

que con los ingresos obtenidos del ciudadano el Estado haga un uso apropiado,

correcto, honesto, transparente y positivo. Esta es la mejor manera de incentivar la

cultura tributaria, toda vez que la mejor manera de ahuyentarla seria dejándole dudas

a los contribuyentes sobre el verdadero destino de sus aportes. Y es que para forjar

una cultura tributaria se requiere de un Estado que rinda cuentas clara a los

ciudadanos del uso que le está dando a los recursos que ellos aportan.

Cuadro 6

Confianza en la administración eficiente de los ingresos que se recaudan


Frecuencia Relativa



7,84%

27,45%

31,37%

21,57%

11,76%

Malo

Regular

Bueno

Satisfactorio

Excelente


Dimensión: Conocimiento de los beneficios retribuidos a la colectividad

En el Cuadro Nro. 6 y Gráfico Nro. 5 Dimensión: Conocimiento de los

beneficios retribuidos a la colectividad apoyados en la confianza en la administración

eficiente de los ingresos que se recaudan, de los encuestados el 31,37% manifiesta

tener confianza en la administración eficiente de los recursos recaudados por la vía

del tributo, el 27,45% considera regular el manejo de estos recursos, el 21,57% se

siente satisfecho con la actual administración de los recursos, el 11,76% le parece

excelente la distribución de los ingresos recaudados y un 7,84% considera mala la

administración del capital ingresado al estado por concepto de pago de impuestos.

Deduciendo con estos resultados que en medida a la confianza que pueda tener la

población contributiva a la administración de sus recursos, a su vez generada por la

retribución de los mismos en servicios de calidad a toda la sociedad más será la

motivación para seguir pagando sus impuestos correcta y oportunamente.

Asimismo Rodríguez M (2002) en su trabajo de investigación, define como

obligación tributaria a aquellas que une al ciudadano contribuyente con el Estado,

mediante vínculos jurídicos que lo constriñe al cumplimiento de una prestación de

dar suma de dinero. La causa de esta unión, y correlativo constreñimiento, es que

dicho ciudadano contribuyente goza y se ve favorecido por las seguridades y ventajas

que el Estado le presta a su trabajo, riqueza y libertad por medio de las funciones

públicas (defensa, seguridad, justicia) y de los servicios públicos generales (sanidad,

higiene, educación, etc.).

Dimensión: suministro de asistencia e información

Cuadro 7

Servicio que presta la División de Asistencia al Contribuyente


Frecuencia Relativa



7,84%7,84%

35,29%23,53%

25,49%Malo

Regular

Bueno

Satisfactorio

Excelente


Dimensión: Suministro de asistencia e información

En el Cuadro Nro. 7 y Gráfico Nro. 6 Dimensión: Suministro de asistencia e

información, referente al servicio que presta la división de Asistencia al

Contribuyente, el 35,29% opina que el servicio que presta esta División es bueno, el

25,49% considera que este servicio es excelente, el 23,53% se siente satisfecho con el

servicio que presta el Área de Asistencia al Contribuyente, y en el mismo porcentaje:

7,84% los contribuyente consideran el servicio entre regular y malo.

Cuadro 8

Información recibida oportuna, inmediata y confiable


Frecuencia Relativa



3,92%17,65%

29,41%25,49%

23,53%Malo

Regular

Bueno

SatisfactorioExcelente




información, referida a la información recibida oportuna, inmediata y confiable el

29,41% de los encuestados considera como buena la información recibida, el 25,49%

se siente satisfecha con la información suministrada por la División de Asistencia al

contribuyente, el 23,53% considera excelente la información obtenida, el 17,65%

cataloga como regular la información obtenida y en menor proporción el 3,92%

apunta como mala la información obtenida.

Cuadro 9

Información clara y precisa


Frecuencia Relativa



3,92%15,69%

23,53%

25,49%

31,37% Malo

Regular

Bueno





información; relacionada a la información clara y precisa; el 31,37% de los

encuestados considera como excelente la claridad y precisión de la información

obtenida, un 25,49 considera tal información como satisfactoria, el 23,53% razona

como buena la claridad de la información suministrada por el personal de Asistencia

al Contribuyente, el 15,69% opina que la misma es regular y el 3,92% manifiesta

inconformidad con la precisión de la información al describirla como mala.

Cuadro 10

Grado de orientación y recomendaciones obtenidas


Frecuencia Relativa



3,92%15,69%

35,29%23,53%

21,57%Malo

Regular

Bueno





información; concerniente al grado de orientación y recomendaciones obtenidas; el

35,29% de los encuestados considera como buena la orientación recibida, el 23,53%

se muestra satisfecho al respecto, al 21,57% le parecen excelente las indicaciones

suministradas, el 15,69% considera regular estas sugerencias y un 3,92% las

puntualiza como malas.

Cuadro 11

Suministro de material informativo


Frecuencia Relativa



3,92%19,61%

41,18%

21,57%

13,73%

Malo

Regular

Bueno




En el Cuadro Nro. 11 y Gráfico Nro. 10 Dimensión: Suministro de asistencia

e información; relacionado con el suministro de material informativo; el 41,18% de

los encuestados cataloga como bueno el suministro de material recibido en la

División de Asistencia al Contribuyente, el 21,57% manifiesta satisfacción con el

material recibido, al 19,61% de los encuestados le parece regular el material

informativo, el 13,73% considera excelente la información física facilitada por el

personal de esta División y un 3,92% categoriza como malo este material.

Cuadro 12

Grado de satisfacción alcanzado después de la asesoría


Frecuencia Relativa



5,88%11,76%

33,33%15,69%

33,33% Malo

Regular

Bueno




En el Cuadro Nro. 12 y Gráfico Nro. 11 Dimensión: Suministro de asistencia

e información; concerniente con el grado de satisfacción alcanzado después de la

asesoría; en igualdad de porcentajes: el 33,33% de los encuestados considera de

forma paralela como bueno y excelente el nivel de bienestar obtenido al recibir la

asesoría, al 15,69% le satisface la asesoría recibida, el 11,76% juzga como regular la

indicaciones dadas por el personal de la División de Asistencia al Contribuyente y el

5,88% de los encuestados no se encuentra satisfecho con la asesoría obtenida.

Saros Y (2002), expresa que es sumamente importante que la Administracion

Tributaria Venezolana, a nivel Nacional, Estadal y Municipal, asuma el retro de

proporcionar asistencia a los contribuyentes, ya que la experiencia en otros países,

como México, la asistencia al contribuyente ha sido bien importante por lo que el

Servicio de Administracion Tributaria (S.A.T.) México (1997), cuenta con un

programa, cuya finalidad es la de dotar a los contribuyentes, de los materiales

impresos y electrónicos apropiados para facilitar la consulta y el ejercicio de los

procedimientos fiscales, propios del cumplimiento de las obligaciones tributarias, con

el objetivo de brindar asistencia gratuita y permanente al contribuyente y promover el

cumplimiento voluntario y oportuno de los contribuyentes poniendo a su alcance la

infraestructura de servicio necesaria para facilitar el proceso de tributación.

Dimensión: nivel de preparación y adiestramiento por parte del funcionario

Cuadro 13

Manifestación de profesionalismo por parte del Funcionario


Frecuencia Relativa



3,92% 11,76%

33,33%23,53%

27,45%Malo

Regular

Bueno



Dimensión: Nivel de preparación y adiestramiento por parte del Funcionario

En el Cuadro Nro. 13 y Gráfico Nro. 12 Dimensión: Nivel de preparación y

adiestramiento por parte del Funcionario; referente a la manifestación de

profesionalismo por parte del Funcionario; el 33,33% de los encuestados cataloga

como bueno el nivel de profesionalismo del personal perteneciente a la División de

Asistencia al Contribuyente, el 27,45% de los encuestados considera excelente el

profesionalismo y experticia de estos funcionarios, el 23,53% manifiesta como

satisfactorio el nivel de preparación de los funcionarios, el 11,76% considera el

profesionalismo como regular y un 3,92% cuestiona el profesionalismo del personal.

Cuadro 14

Dominio y facilidad del Funcionario para impartir la asesoría


Frecuencia Relativa



3,92% 11,76%

33,33%

17,65%

33,33% Malo

Regular

Bueno

Satisfactorio

Excelente




adiestramiento por parte del Funcionario; referido al dominio y facilidad del

Funcionario para impartir la asesoría; el 33,33% de los encuestados califica como

bueno el dominio y facilidad del Funcionario al dar la asesoría, así mismo y en un

mismo porcentaje: 33,33% los encuestados consideran excelente el trabajo de los

Funcionarios en tal sentido, el 17,65% manifiesta su satisfacción al respecto, aun

cuando un 11,76% supone como regular tales aspectos, y un 3,92% cuestiona

negativamente el dominio de estos profesionales en tal sentido.

Cuadro 15

Conocimiento del tema consultado por parte del Funcionario


Frecuencia Relativa



7,84%7,84%

29,41%

37,25%

17,65%

Malo

Regular

Bueno

Satisfactorio

Excelente




adiestramiento por parte del Funcionario; respecto al conocimiento del tema

consultado por parte del Funcionario; el 37,25% de los encuestados distingue como

satisfactorio la experticia del funcionario en relación al tema consultado, la

apreciación del 29,41% de los encuestados es de buena en relación al caso, a su vez el

17,65% considera como excelente el conocimiento que poseen los funcionarios al

abordar un tema y en proporciones iguales tal como el 7,84%los encuestados opinan

como regular y malo, en ambos casos, tales aspectos.

Rains L y otros (1997), en cuanto al proceso de modernización del sistema

tributario, señalan que debe existir un concepto de profesionalismo en cada uno de los

órganos o entes de la administración tributaria, este profesionalismo está ligado con el

nivel de preparación de los funcionarios, el estar constantemente actualizados con los

cambios que la propia reforma amerita, específicamente entrenados para cumplir

labores de asistencia mediante programa regulares de capacitación. En diversos países

el manejo de los recursos humanos vinculados a los servicios de asistencia al

contribuyente es vital la capacitación y el entrenamiento que los funcionarios reciben

como parte de su formación profesional.

Resumen de los Resultados

En resumen y de acuerdo con los resultados obtenidos por las respuestas

emitidas por los cincuenta y un (51) contribuyentes encuestados en la División de

Asistencia al Contribuyente de la Región Centro Occidental del Estado Lara,

mostrado a través de cuadros y gráficos, se deriva que la interacción simultanea entre

los contribuyentes y la Administración Tributaria, considerando las tres variables:

Atención de Consultas, Difusión Masiva de Información y Educación de los

Contribuyentes permitirá alcanzar mayores niveles de recaudación voluntaria y

concientizará a la población de sus derechos y deberes. Se reconoce la atención y

asistencia, pero se considera que para la consecución total de estos objetivos se debe

reforzar tales elementos, de manera que la información sea recibida por la

colectividad en general. Es necesario destacar que aun cuando no se ha logrado

alcanzar los niveles óptimos de asistencia y servicio a los contribuyentes, los

resultados obtenidos son bastantes satisfactorios y favorables, lo que indica que el

trabajo se está haciendo, ahora solo queda difundir los objetivos de este trabajo de

manera que todos los ciudadanos conozcan que se quiere alcanzar y valoren las

metas logradas hasta la fecha.

CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACCIONES

Conclusiones

Del análisis e interpretación de los resultados obtenidos y basados en los

objetivos de la investigación, se pueden establecer las siguientes conclusiones:

1. Se evidenció que las actividades desarrolladas por la División de

Asistencia al Contribuyente constituyen un medio eficaz para el logro de mejores

niveles de cumplimiento voluntario; consciente de los beneficios que aportan a

mediano y largo plazo a la colectividad en general y de las potenciales ventajas que

ofrecen como mecanismo eficaz de prevención de ilícitos tributarios y de promoción

del cumplimiento voluntario.

2. Se reveló, a través de la evaluación del instrumento aplicado, que la

mayoría de los contribuyentes poseen el conocimiento básico y elemental para

cumplir con las obligaciones exigidas por las normas tributarias; la generalidad de los

mismos conoce sus deberes y derechos, establecidos por la normativa tributaria.

3. Se demostró que la información que reciben los contribuyentes está

directamente relacionada con su comportamiento, al momento de cumplir

voluntariamente las obligaciones correspondientes, manteniéndose una evidente y

proporcional relación: asesoría tributaria/conocimiento de las obligaciones

tributarias/nivel de recaudación

4. Se comprobó que los contribuyentes conocen, en gran parte, el destino

dado a los ingresos recaudados a través del pago de los tributos y manifiestan tener

cierto grado de confianza sobre la administración de los ingresos públicos, por parte

del Estado.

5. Se constató que la Administración Tributaria, en la facultad de sus

funciones, tiene como deber emplear los medios de divulgación que le permitan

llevar información a toda la colectividad sobre el contenido de la norma tributaria y

el cumplimiento de las obligaciones.

6. Se corroboró que los contribuyentes conocen la existencia de la División de

Asistencia al Contribuyente y han solicitado asesoría, consultas e información,

considerando que la información recibida en su mayoría satisface sus necesidades,

pues ha logrado aclarar sus dudas.

7. Se confirmó que los funcionarios adscritos a la División de Asistencia al

Contribuyente se encuentran capacitados para atender las necesidades que permitan

satisfacer la demanda de información requerida por los contribuyentes.

8. Se reconoció que en la División de Asistencia al Contribuyente existen

otras formas efectivas de inducir y facilitar mejores niveles de cumplimiento

tributario voluntario, medidas que aun cuando no constituyen formas de asistencia,

tienen como propósito facilitar y fomentar el cumplimiento voluntario y, por ende,

lograr mejores niveles de recaudación. La complejidad y variabilidad de los sistemas

tributarios eleva considerablemente los costos de cumplimiento, a veces por encima

de los beneficios de ciertos incentivos tributarios. El cumplimiento de la obligación

tributaria se verá facilitado en la medida en que los contribuyentes no perciban

mayores inconvenientes al momento de ejecutar el pago del tributo.

Recomendaciones

Después de analizar los resultados y concluir los aspectos más relevantes de

esta investigación, es conveniente plantear o proponer algunas estrategias que

servirán como apoyo a la Administración Tributaria para el logro de mayores niveles

de cumplimiento voluntario, por parte de los contribuyentes, tales como:

1. La Administración Tributaria debe evaluar la relación existente entre el

servicio de asistencia suministrado por la División de Asistencia al Contribuyente y

los niveles de recaudación obtenidos por los contribuyentes, de modo que le permita

conocer elementos determinantes en el recaudo de tales recursos, así como el proceso

de declaración y pago, además de los niveles de evasión. Se considera conveniente

estudiar las funciones que esta División desarrolla, en función de la efectividad,

competitividad y capacidad en la recaudación de los ingresos para el desarrollo del

país.

2. Es beneficioso y resulta fundamental que el esfuerzo de la Administración

Tributaria por promover el cumplimiento tributario voluntario, a través de la

asistencia a los contribuyentes, no se circunscriba a la población de contribuyentes

existentes, sino que también se oriente a los futuros contribuyentes. En este sentido,

el desarrollo de programas educativos y de formación y concientización ciudadana a

nivel escolar y universitario es crucial para el logro de los objetivos de mejores

niveles de cumplimiento. Es oportuno resaltar que aun cuando esta institución ha

logrado realizar convenios con el Ministerio del Poder Popular para la Educación y ha

realizado jornadas que incentivan y promueven tal cumplimiento, hace falta hacerle

seguimiento continuo y permanente al avance de los mismos y no descansar en el

arduo deber formativo, tanto para los docentes y niños que servirán como efecto

multiplicador, para lograr tan importante objetivo, como lo es fomentar la cultura

tributaria en el país.

3. La División de Asistencia al Contribuyente, en el ejercicio de sus

funciones, ofrece información a quienes asisten a buscarla; sin embargo, se considera

necesaria la divulgación masiva de esta información, de manera tal que satisfaga la

demanda de información de toda la colectividad, a través de la utilización de otros

medios de comunicación (propaganda y publicidad), en los cuales se pueda transmitir

información sobre el contenido de la norma tributaria y la importancia del

cumplimiento de las obligaciones fiscales. Los operativos y las charlas informativas

también son herramientas que se pueden manejar en tal sentido.

4. Se recomienda como tema común a cualquier programa de Asistencia a

los Contribuyentes la difusión de sus derechos y garantías ante la Administración

Tributaria. El establecimiento formal de enunciados o cartas sobre los derechos de los

sujetos pasivos, si bien carecen del valor normativo que solo tienen los textos legales,

recopilan los derechos establecidos para estos sujetos en las leyes tributarias. La

difusión y el respeto de estos derechos y sus garantías han sido reconocidos como un

importante medio para el fomento de mejores niveles de cumplimiento voluntario.

5. Realizar campañas de información sobre la recaudación de ingresos, en

las que se dé a conocer a los sujetos pasivos en qué consiste el sistema tributario y el

destino de estos recursos, los cuales deberán ser revertidos en beneficios para la

colectividad. El Estado debe garantizar a la ciudadanía en general el eficiente manejo

de los ingresos recibidos por tal concepto, a fin de generar confianza en los

contribuyentes, en relación a la gestión de la administración pública en el manejo de

estos recursos, logrando a su vez un grado de satisfacción en los ciudadanos al

momento de pagar sus impuestos. La obligación de pagar impuestos debe estar

proporcionalmente relacionada con la retribución que cada uno de los ciudadanos

recibe para mejorar sus condiciones de vida.

6. Deben organizarse programas que ofrezcan a los contribuyentes un mayor

nivel de información y educación acerca de los procesos tributarios orientados a la

prevención de prácticas de evasión y elusión fiscal, al igual que la difusión de las

sanciones a las que están expuestos quienes incurran en infracciones relativas a la

legislación tributaria.

7. Una efectiva política de comunicación interna para los funcionarios de la

Administración Tributaria constituye uno de los pilares sobre los que se apoya todo

sistema de Atención al Contribuyente. El desarrollo de esta política siempre incide en

la formación y actitud de los orientadores tributarios hacia el público y en aspectos

cruciales, como la uniformidad de criterios en la información proporcionada.

Asimismo actualizar permanentemente a los funcionarios de acuerdo con las

necesidades, permitirá que la información suministrada por ellos sea clara, precisa,

coherente, confiable y oportuna.

8. La asistencia tributaria debe continuar con el mejoramiento y evolución

continua de los procesos de declaración y pagos, de accesos electrónicos con

información tributaria, con utilización de medios telefónicos y la adecuación de

plataformas tecnológicas vinculadas con los sistemas bancarios, instrumentos que no

solo facilitan y agilizan el cumplimento de las obligaciones, sino que al mismo

tiempo agilizan los procesos propias de la Administración Tributaria, reduciendo

significativamente sus costos. Y aun cuando estas actividades no implican asistencia

como tal, tienen como finalidad la disminución los costos de los contribuyentes (al no

usar formularios impresos) y a su vez se promueve un mayor cumplimiento

voluntario.

9. Dentro de la División de Asistencia al Contribuyente, debería

considerarse cierta diversificación que comprenda, por lo menos, dos niveles, con el

propósito de otorgar fluidez al sistema de asistencia tributaria, atendiendo por una

parte los servicios de atención inmediata para requerimientos rutinarios y servicios de

atención analítica para responder a consultas más complejas que requieren mayor

tiempo para su respuesta. La unificación de todos los servicios en un solo nivel de

atención no parece recomendable.

10. La implementación de nuevos servicios o la innovación de los ya

existentes deberían ser siempre presentadas a los contribuyentes como mejoras. En

este sentido, es sumamente importante contar con etapas de transición y de

coexistencia entre los servicios, procedimientos o rutinas a ser modificados o

reemplazados y las innovaciones. Para tales efectos, se puede considerar el suministro

de información a los sujetos pasivos, a través de sus correos electrónicos.

11. La utilización de los comentarios y sugerencias de los contribuyentes es

crucial para la modernización de los procesos de cualquier administración tributaria,

tanto porque proviene de los usuarios y destinatarios finales de estos procesos, como

porque la obtención de esta información no implica mayores costos a la

administración. Al mismo tiempo, el control de calidad de los servicios y programas

de asistencia tributaria, tales como las encuestas de opinión, es fundamental para el

mejoramiento de los mismos.

12. Dar a conocer los resultados del estudio a la División de Asistencia al

Contribuyente de la Administración Tributaria Región Centro Occidental, a fin de

que se aboquen a evaluar los resultados obtenidos y se establezcan los correctivos

pertinentes.

REFERENCIAS

Álvarez, Ana (2002) La Información Tributaria en Materia de Impuesto al Valor

Agregado (IVA) y su relación con la evasión fiscal en las Empresas Comisionistas de Movilnet de Barquisimeto. Tesis de Post-Grado para optar al título de Especialista en Gerencia Tributaria. Decanato de Administración y Contaduría. Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado. Convenio UCAT-UCLA. Mecanografiado. Barquisimeto (Venezuela)

Código Orgánico Tributario (2008). Publicado en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, Nro. 37.305, Junio, 2008

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (2000). Publicada en la

Gaceta Oficial de la República de Venezuela, 5.453 (Extraordinario), Marzo 24, 2000.

Fernández, M. (2007). Evasión Fiscal y Auditoria Tributaria Municipal. Primera

Edición. Editorial Horizonte, C.A. Barquisimeto Venezuela Rains, L y Otros. (1997) La Asistencia a los Contribuyentes en el Marco de la

Promoción del Cumplimiento Voluntario de Obligaciones Tributarias. Documento en línea]. Disponible: http://www.iadb.org/int/fiscal/documents/pdf/asistenc. Pdf [Consulta: 2011, Octubre 28]

Resolución No. 32. Ministerio de Hacienda. Servicio Nacional Integrado de

Administración Tributaria SENIAT Resolución Sobre La Organización, Atribuciones Y Funciones Del Servicio Nacional Integrado De Administración Tributaria. Gaceta Oficial N° 4.881, extraordinaria de fecha 29 de marzo de 1995

Rodríguez, Mary. (2002) Incidencia de la Asistencia Tributaria en el Conocimiento

de las Obligaciones Tributarias de los Contribuyentes sujetos al Impacto Patente de Industria y Comercio en el Municipio Páez Estado. Tesis de Post-Grado. Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado. Mecanografiado. Barquisimeto (Venezuela)

Sarcos, Y. (2002) Adaptación de los fundamentos del control interno administrativo

al Área Tributaria y su Relación con el Cumplimiento de las obligaciones en la relación Jurídica Tributaria. Tesis de Grado. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, Barquisimeto.

SENIAT (2007) Convenio de Cooperación Interinstitucional SENIAT–MPPE en el

Estado Lara SENIAT, Recuperación de Retenciones de IVA soportadas y no descontadas,

documento en línea, Disponible: www.seniat.gob.ve [Consulta: 2011, Mayo 30] SENIAT. (2003) Revista Tributos. Oficina de Divulgación Tributaria y Relaciones

Institucionales. Más de 30 mil estudiantes conocerán a “Tico”. 17 de junio de 2003

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. S.E.N.I.A.T., [Página web en línea]. Disponible: http://www.sgob.ve/portal/ [Consulta: 2011, Noviembre 28]

Universidad Pedagógica Experimental Libertador. Manual de trabajos de grados de

especialización y maestrías y tesis doctorales. 4ta Edición 2006 FEDUPEL Caracas 2008

Villegas, H. (1992). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Edición

Depalma. Buenos Aires. Viera, Jackeline (1997) Relación entre la Asistencia Tributaria suministrada por la

División de Atención al Contribuyente y el Conocimiento de la Obligaciones Tributarias. Tesis de Post-Grado para optar al título de Magister Scientarum de Administración Pública Mención Planificación. Decanato de Administración y Contaduría. Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado. Mecanografiado. Barquisimeto (Venezuela)

ANEXOS

ANEXO A

SENIAT DECLARACIONES ELECTRÓNICA

ANEXO B

SENIAT ATENCIÓN ELECTRÓNICA

ANEXO C

SENIAT ANULACIÓN DE DECLARACIONES

ANEXO D

SENIAT ATENCIÓN PERSONALIZADA

ANEXO E

CONVENIO SENIAT-MPPE

ANEXO F

ARTÍCULOS “EL SENIAT VA A LAS ESCUELAS”

ANEXO G

ENCUESTA DIRIGIDA A LOS CONTRIBUYENTES

ENCUESTA DIRIGIDA A LOS CONTRIBUYENTES

Estimado contribuyente:

Me dirijo a usted, con la finalidad de solicitar su valiosa colaboración para

responder la siguiente encuesta, con el objetivo de recolectar información relacionada

con la asistencia, atención e información al contribuyente que proporciona la División

de Asistencia al Contribuyente de la Administración Tributaria de la Región Centro

Occidental.

La información que suministra será utilizada con fines académicos y tendrá

carácter confidencial, por tal motivo se le agradece la mayor sinceridad y objetividad

al responder.

Su respuesta representa un valioso aporte para la realización de trabajo de

grado para optar al título de Especialista en Tributación impartido por la Universidad

Centro Occidental Lisandro Alvarado, Decanato de Administración y Contaduría,

Coordinación de Extensión y Posgrado, en Barquisimeto, Estado Lara.

Gracias………….

ITEM

ASPECTOS A

VALORAR

MALO

REGULAR

BUENO

SATISFACTORIO

EXCELENTE

DIMENSION:

SITUACION ACTUAL DE LOS CONTRUBUYENTES EN MATERIA TRIBUTARIA

1

Conocimiento actual de sus obligaciones tributarias de acuerdo a su tipo de calificación como contribuyente

2

Manejo actual de las fechas de pago o calendario tributario

3 Grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias

DIMENSION:

CONOCIMIENTO DE LOS BENEFICIOS RETRIBUIDOS A LA COLECTIVIDAD

4 Noción actual del destino dado a los ingresos que se recaudan

5 Confianza en la administración eficiente de los ingresos que se recaudan

DIMENSION:

SUMINISTRO DE ASISTENCIA E INFORMACION

6 Servicio que presta la División de Asistencia al Contribuyente

7 Información recibida oportuna, inmediata y confiable

8 Información clara y precisa

9 Grado de orientación y recomendaciones obtenidas

10 Suministro de material informativo

11 Grado de satisfacción alcanzado después de la asesoría

DIMENSION:

NIVEL DE PREPARACION Y ADIESTRAMIENTO POR PARTE DE LOS FUNCIONARIOS

12 Manifestación de profesionalismo por parte del Funcionario

13 Dominio y facilidad del Funcionario para impartir la asesoría

14 Conocimiento del tema consultado por parte del funcionario

INSTRUCCIONES GENERALES 1.-Lea cuidadosamente cada ítem antes de responder

2.-La presente encuesta cuenta con una escala de cinco (5) opciones, exprese su opinión seleccionando con una equis (x) la casilla de la alternativa seleccionada. ( ) Excelente ( ) Satisfactorio ( ) Bueno ( ) Regular ( ) Malo 3.-Por favor responda todas las preguntas.

IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE 1.- Razón de su visita: Clave y Usuario_____ Consulta Tributaria_____ Tema: __________ Otros_____Especifique:_________________ 2- Es Usted……? El Contribuyente ____ Un profesional que representa al contribuyente____ Especifique:_______ Otra persona que representa al contribuyente _____ Estudiante_____

ANEXO H

MATRIZ DE VALIDACION DEL INSTRUMENTO

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL“LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA

COODINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO BARQUISIMETO ESTADO LARA

Barquisimeto, de del

Estimado Experto:

Me dirijo a usted a fin de solicitarle su valiosa colaboración en la revisión de este instrumento que se anexa con la finalidad de determinar la validez de contenido para realizar la investigación titulada

Este instrumento será utilizado por el investigador para obtener información, por lo cual es de importancia para la validación tomar en cuenta los siguientes parámetros: Claridad, Redacción y Precisión de los ítems, Congruencia: la lógica interna que tiene el ítem, y pertinencia la relación del ítem – indicador.

De igual modo, se presenta la información referida al objetivo general y objetivos específicos del estudio, operacionalización de la variable, instrumento y el formato de validación del instrumento, en tal sentido le indico las siguientes instrucciones:

• Lea cada una de las preguntas.

• Señale con una equis (X) la casilla que considere más apropiada.

• Emita su opinión con relación al instrumento y exponga sus posibles

sugerencias.

Agradeciendo su receptividad y valiosa colaboración.

Atentamente,

_________________________

Participante de Especialización en Tributación

“UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”

DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA

COORDINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO

BARQUISIMETO ESTADO LARA

Atención:

El diseño de este instrumento tiene como objetivo recabar información a fin de realizar la investigación

Usted ha sido seleccionado en su condición de experto en el área objeto de investigación, y agradezco aporte información pertinente para dar continuidad al trabajo de investigación.

Es importante destacar que la información proporcionada por usted tendrá carácter confidencial, y será usada exclusivamente para el logro de los objetivos de esta investigación; motivo por el cual no es obligatorio que se identifique.

Agradezco la colaboración que pueda prestar.

Atentamente

_________________________ Participante de Especialización en Tributación

FORMATO PARA REVISIÓN Y VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO

Instrucciones:

1. Use este formato para expresar su opinión en cuanto a la presentación de cada

ítem, escribiendo una equis (x) en el espacio que corresponda, según la escala

dada.

2. Si tuviera alguna sugerencia para mejorar el ítem dado, puede escribirla en el

espacio correspondiente a observaciones.

3. En caso de sugerencias no especificadas para los ítems correspondientes,

puede escribirla en el espacio correspondiente a observaciones generales, al

final del formato.

FORMATO PARA VALIDAR INSTRUMENTO

(ENCUESTA DIRIGIDA A LOS CONTRIBUYENTES)

Nombre del Experto:

Firma:______________________________

Nº ítems

Congruencia con

los objetivo

s

Claridad Homogeneida

d DejarModificar

Eliminar

Incluir

Observaciones

SI NO SI NO SI NO

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14

Observaciones Generales: ______________________________________________

____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________

El Cumplimiento Voluntario de Las Obligaciones Tributario

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