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EJEMPLOS DE INFORMES DE

AUDITORÍA

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Modelos y ejemplos de Informes de auditoría de cuentas y publicidad del informe

Los modelos normalizados de informe que se recogen en la norma técnica del I.C.A.C. son los siguientes:

- Informe sin salvedades sobre cuentas anuales auditadas en un ejercicio: a) Acompañadas de datos comparativos del ejercicio anterior no sometido a auditoría obligatoria. b) Acompañadas de datos comparativos del ejercicio anterior sometido a auditoría obligatoria. - Informe sin salvedades sobre las cuentas anuales auditadas de dos ejercicios. - Informes con salvedades sobre cuentas anuales auditadas de un ejercicio: a) Por incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados. b) Por incertidumbre. c) Por limitación al alcance. - Informe con opinión desfavorable sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio. - Informe con opinión denegada sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.

Los modelos normalizados españoles pueden consultarse al final de la norma técnica de auditoría sobre informes que se acompaña al presente tema como anexo o en (http://www.icac.meh.es)

La publicidad del informe se encuentra regulada en la norma técnica española 3.8., en la que se desarrolla el concepto de secreto profesional del auditor diciendo que éste no podrá facilitar a tercero alguno copia de su informe, Salvo aprobación expresa de la entidad auditada o en los supuestos contemplados en la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas.

Al respecto debemos señalar que el TEAC en varias sentencias (la última de fecha 14 de enero del 2000), ha confirmado que la Hacienda Pública puede acceder a los informes de auditoría de las empresas, y que el auditor tiene la obligación de facilitarle copia a Hacienda de su informe, no pudiendo invocar el secreto profesional para negarse a entregarlo. Por otra parte, se recuerda que los administradores tienen la responsabilidad de depositar el informe en el registro, y de facilitar copias del mismo a los accionistas o socios.

El informe de auditoría de cuentas anuales sólo se puede publicar íntegramente, nunca de forma parcial o en extracto. Además, siempre tiene que ir acompañado de la totalidad de cuentas anuales a que hace referencia.

A continuación recogemos algunos ejemplos de informes de auditoría, con el fin de que el alumno identifique los distintos elementos que componen los mismos así como se familiarice con los párrafos más usuales. En el tema titulado "Prácticas sobre Informes de Auditoría", analizamos y explicamos estos ejemplos de informe.

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I Ejemplo 1 (Papel con membrete del auditor individual o de la sociedad de auditoría)

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES

A los accionistas de GAZPACHO, S.A., por encargo del Consejo de Administración de dicha Compañía a través de nombramiento solicitado al Registro Mercantil de la provincia de Barcelona:

Hemos auditado las cuentas anuales de GAZPACHO, S.A., que comprenden el balance de situación al 31 de Diciembre de 1993, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria correspondiente al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la sociedad, no incluyendo información del ejercicio anterior por haber dado comienzo de forma efectiva a sus operaciones durante el citado ejercicio 1993. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, que incluyen el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.

En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad GAZPACHO, S.A., al 31 de Diciembre de 1993, del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio terminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados.

El informe de gestión adjunto del ejercicio 1993, contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situación de la sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 1993. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de información distinta a partir de los registros contables auditados de la sociedad.

Barcelona, ocho de Junio de mil novecientos noventa y cuatro.

firmado: Blanca Castilla de Aragón. Nº ROAC 56.332.

NOTA: Quizá este sea el modelo más corto de informe que se pueda ver, salvo el informe con opinión denegada por limitación al alcance absoluta

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II Resultados del trabajo de Auditoría. La carta de recomendaciones y el informe.

(Papel con membrete del auditor individual o de la sociedad de auditoría) INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES

A los socios de Cooperativa Agraria "Santa Teresa", Sociedad Cooperativa Andaluza:

1. Hemos auditado las cuentas anuales de Cooperativa Agraria "Santa Teresa", Sociedad Cooperativa Andaluza, que comprenden el balance de situación al 31 de octubre de 1998, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria correspondiente a la campaña anual 1997-1998 terminada en dicha fecha, cuya formu lación es responsabilidad del Consejo Rector de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por las salvedades mencionadas en los párrafos 2, 3 y 4, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, que incluyen el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.

2. Dado que fuimos contratados como auditores con fecha 23 de abril de 1999, no hemos podido satisfacernos de la razonabilidad del importe de las existencias iniciales y finales, ni llevar a cabo el corte de operaciones al final de cada una de las campañas auditadas (31 de octubre de 1998 y 1997, respectivamente). Por el mismo motivo no hemos podido satisfacernos de la uniformidad en la aplicación de principios contables.

3. Debido a la total ausencia de documentación soporte (Libro-Registro de aportaciones al capital social, o títulos o liquidaciones emitidas por la Sociedad) referente a las partidas A.I. (Capital Suscrito) y A.IV (Reservas) integrantes del epígrafe "Fondos Propios" del pasivo del balance, no hemos podido satisfacernos de la veracidad de las citadas partidas para los ejercicios cerrados con anterioridad a 1 de noviembre de 1997.

4. No se ha podido justificar documentalmente la condonación de una deuda generada por la construcción de la nueva fábrica de aceite, por un importe ascendente a 10.669.390 pesetas. A la fecha presente no nos han sido mostradas escrituras públicas de titularidad de la construcción y de los terrenos sobre los que se asienta la misma.

5. El epígrafe inmovilizado material (nota x de la memoria adjunta) se encuentra infravalorado en 13.605.250 pesetas y su amortización acumulada infravalorada en 75.625.078 pesetas, respecto de las cantidades que resultarían de la correcta aplicación de Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados (PyNCGA). Por ello, los resultados del ejercicio antes de impuestos deberían disminuirse en unos 62 millones de pesetas.

6. En la campaña 1996-1997, la Cooperativa no registró unos beneficios procedentes de la enajenación de inmovilizado material ascendentes a unos 22 millones de pesetas aproximadamente, por lo que el Fondo de Reserva Obligatorio (integrante de la partida A.IV.1 del pasivo del balance) se encuentra infravalorado en el citado importe.

7. La partida "cuentas corrientes con socios" (E.III, pasivo del balance) presenta un saldo acreedor, a 31 de octubre de 1998, de 147.829.804 pesetas. El citado saldo debería ser disminuido en 12.360.842 pesetas.

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8. Hemos recibido de los antiguos administradores (miembros del Consejo Rector), con algunas matizaciones significativas, la carta de manifestaciones de la dirección firmada: Con arreglo a la norma técnica de auditoría aplicable en este sentido, en la citada carta se solicita de los mismos confirmación de determinadas circunstancias y hechos que no pueden ser comprobados por otro medio. No es posible evaluar o cuantificar las consecuencias futuras negativas que determinados incumplimientos de la normativa podrían acarrear a la sociedad, en caso de materializarse las contingencias existentes.

9. Debido a las diferentes interpretaciones que puede darse a la normativa fiscal y legal de aplicación, pueden existir contingencias de tipo fiscal cuya cuantificación no nos resulta posible determinar de forma objetiva.

10. Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra auditoría, descrita en las salvedades de los párrafos 2, 3 y 4 anteriores, y a las incertidumbres descritas en los párrafos 8 y 9 anteriores, no podemos expresar una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas.

11. Las dotaciones a la amortización de las dos últimas campañas exceden, en unos 5 millones de pesetas, la cantidad que resultaría aplicando criterios generalmente aceptados, basados en criterios de amortización lineal. Sin embargo, se ha observado que existe un fuerte defecto de amortización en ejercicios anteriores. Por ello, no hemos recomendado la corrección del exceso de amortización descrito en el presente párrafo.

12. El informe de gestión adjunto de la campaña 1997/1998, contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situación de la Sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales de la campaña 1997/1998. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo, y no incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad.

Córdoba, veinte de diciembre de mil novecientos noventa y nueve.

firmado: Mónica Espejo Roto. Nº de inscripción en el R.O.A.C. 83.750.

NOTA: Se trata de un informe con opinión denegada por limitaciones al alcance e incertidumbres que, en conjunto, resultan muy significativas.

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III Elementos básicos del Informe de Auditoría INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES

A los accionistas de La Casería, Sociedad Anónima:

1. Hemos auditado las cuentas anuales de La Casería, S.A., que comprenden el balance de situación al 31 de Diciembre de 1995, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria correspondiente al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo 3, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.

2. De acuerdo con la legislación mercantil, los administradores presentan, a efectos comparativos, con cada una de las partidas del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias, además de las cifras del ejercicio 1995, las correspondientes al ejercicio anterior. Nuestra opinión se refiere exclusivamente a las cuentas anuales del ejercicio 1995. La Sociedad no sometió a auditoría las cuentas anuales de ejercicios anteriores, no estando obligada a ello.

3. No hemos obtenido información de los asesores legales de la sociedad, por lo que no podemos opinar respecto a la existencia de posibles pasivos de carácter contencioso que pudieran requerir su adecuada cobertura en los estados financieros adjuntos.

4. Aunque la actividad productiva de la empresa se inicia en el mes de diciembre de 1994, entendemos que la Compañía no ha seguido estrictamente principios contables generalmente aceptados, al haber activado gastos -bajo el concepto de gastos de establecimiento- por un importe superior al que aconsejan los citados principios cifrado en pesetas 57.711.317; no obstante lo anterior, la mayoría de los gastos activados se produjeron en los ejercicios 1991 a 1994, o sea, con anterioridad a la efectiva puesta en marcha de su actividad productiva. Asimismo han dejado de reflejar amortizaciones de este mismo epígrafe por pesetas 1.252.803.

Si los citados gastos se hubieran contabilizado como gastos de los ejercicios en que se produjeron, y los correctamente activados se hubiesen amortizado de acuerdo con PyNCGA, los resultados antes de impuestos del ejercicio 1995 hubieran disminuido en pesetas 58.964.120.

5. La Compañía ha activado inadecuadamente gastos -bajo el concepto de gastos de ampliación de capital-, así como ha dejado de practicar amortizaciones de los mismos, por un importe conjunto de pesetas 3.314.358. Por este motivo, los beneficios antes de impuestos del ejercicio aparecen sobrevalorados por dicho importe de 3.314.358.

6. El epígrafe C) del activo del balance incluye de forma incorrecta gastos de formalización de deudas que corresponden a deudas que a 31 de diciembre de 1995 habían sido canceladas; El importe de dichos gastos asciende a pesetas 1.039.259. Consecuentemente, el beneficio antes de impuestos aparece sobrevalorado en dicha cantidad.

7. Según se explica en la nota X de la memoria adjunta, la Sociedad valora su cartera de valores al coste de adquisición, el cual excede, a 31 de diciembre de

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1995 en 5.966.400 pesetas, a su valor de mercado. Esta política no está de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados, que requieren que las inversiones financieras se valoren a su precio de mercado, si éste fuese menor que el de adquisición.

Debido a lo anterior, el patrimonio de la Sociedad aparece sobrevalorado en dicho importe, así como el beneficio antes de impuestos aparece sobrevalorado en el tan citado importe de pesetas 5.966.400.

8. Como figura en la nota x de la memoria adjunta, a 31 de diciembre de 1995 la Sociedad tiene derecho a la compensación de bases imponibles negativas por un importe de pesetas 39.665.505. Sin embargo, el crédito fiscal que figura por este concepto en el activo del balance y, en consecuencia, el patrimonio de la Sociedad, aparece valorado en cuantía superior al que resultaría correcto en un importe de pesetas 4.872.845.

9. En nuestra opinión, excepto por los efectos de las salvedades descritas en los párrafos 4 a 8 anteriores, y excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar los posibles litigios y/o reclamaciones en curso a que nos referimos en el párrafo 3 anterior, las cuentas anuales del ejercicio 1995 adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad La Casería, S.A., al 31 de diciembre de 1995, del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.

10. En relación con el párrafo 8 anterior del presente informe, y tal y como se detalla en la nota x de la memoria, la Sociedad ha generado deducciones fiscales por inversiones en activos fijos nuevos que ascienden aproximadamente a unos quince millones de pesetas, y que a 31 de diciembre del ejercicio auditado aún se encuentran pendientes de aplicación. Sin embargo, aun cuando su disfrute futuro se podría encontrar razonablemente asegurado, hecho incierto a la fecha de entrega del presente informe, tal crédito fiscal no figura reflejado en el activo. Tampoco se ha reflejado el crédito fiscal a corto plazo -cifrado en pesetas 2.520.000- por la diferencia temporal originada en el ejercicio y que revertirá en el presente ejercicio 1996.

11. El informe de gestión adjunto del ejercicio 1995, contiene las explic aciones que los administradores consideran oportunas sobre la situación de la Sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 1995. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo, y no incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad.

En Madrid, a catorce de Junio de mil novecientos noventa y seis.

firmado: Luis Ricardo Borriquero. Nº de inscripción en el R.O.A.C. 82.222.

Se trata de un informe con salvedades: por incumplimientos de PyNCGA (los párrafos 4 a 8 son salvedades de este tipo) y por limitaciones al alcance (párrafo 3).