Ejemplo 3.2:

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

1

Ejemplo 3.2:Con fecha 3/3/X0, la empresa X adquiere una maquinaría. El importe facturado por el proveedor es de 60.000 €, a pagar en el plazo de dos años, con un interés del 5% anual pagadero por trimestres vencidos. La maquinaria se recibe el 15/3/X0. El transporte, a cargo de la empresa compradora, supone un coste de 550 € que son abonados en esa fecha.La entrada en funcionamiento de la máquina requiere de un período de instalación que durará dos meses, con los siguientes gastos para la empresa: 900 € de instalación, montaje y prueba, que realiza el proveedor y factura al término de tales operaciones; y 220 € de consumo de energía eléctrica.Al termino de la instalación, el precio de la maquinaria es de 64.000 €.


2

60.000 (233) Maquinaria en montaje

a (173) Proveedores de inmovilizado l/p 60.000

3/3/X0

Reconocimiento del inmovilizado en curso, cuando el activo se pone a disposición del comprador:

550 (233) Maquinaria en montaje

a (572) Banco, c/c 550

15/3/X0 Activación de los gastos de transporte:


3

250 (6620) Intereses de deudas a l/p(60.000 0,05/24) 2 a (527) Intereses a c/p

de deudas 250

900 (623) Servicios de profesionales independientes (gastos de instalación, montaje y prueba)

15/5/X0

a (410) Acreedores 900

Reconocimiento de los gastos devengados hasta la fecha de entrada en funcionamiento del inmovilizado:


4

1.150 (233) Maquinaria en montaje

a (733) Trabajos realizados para el inmovilizado en curso 1.150

61.700 (213) Maquinariaa (233) Maquinaria en

montaje 61.700

15/5/X0

Activación de los gastos, puesto que:

Valor contable (VC) = 60.000 + 550 + 900 + 250 = 61.700

Valor razonable (VR) = 64.000

VC < VR


5

Gastos 20X0 20X1 Total

Licencia 600 600

Honorarios (proyecto y dirección obra) 4.500 4.700 9.200

Gastos de personal 53.000 62.000 115.000

Materiales 7.500 9.200 16.700

Suministros 1.600 3.400 5.000

Amortización del inmovilizado 1.200 1.200 2.400

Intereses de financiación de la obra 3.200 3.600 6.800

TOTAL 71.600 84.100 155.700

Ejemplo 3.3:Una empresa decide construir con medios propios una nave sobre un solar de su propiedad valorado en 650.000 €, para destinarla como almacén. Durante los años 20X0 y 20X1, los gastos devengados y específicamente vinculados a la construcción son los siguientes:


6

a (733) Trabajos realizados para el inmov. en curso 71.600

71.600 (231) Construcciones en curso31/12/X0

a (733) Trabajos realizados para el inmov. en curso 84.100

84.100 (231) Construcciones en curso31/12/X1

a (231) Construcciones en curso 155.700

155.700 (211) Construcciones


7

Al término de la construcción de la nave, la empresa decide trasladar su actividad a otra ciudad, por lo que destinar la nave al alquiler:

a (210) Terrenos 650.000(211) Construcciones 155.700

650.000 (220) Inversión inmobiliaria en terrenos155.700 (221) Inversión inmobiliaria

en construcciones

31/12/X1


8

Ejemplo 3.4:El 1/4/20X2 se firma un contrato de leasing con las siguientes características: Activo objeto del contrato: Maquinaria, modelo X-340 Precio al contado del activo: 22.000 € Vida económica del activo: 8 años, sin valor residual. Duración del contrato: 4 años (interés 4% semestral) Gastos de formalización del contrato: 1.000 € Cuotas del arrendamiento: Una cuota inicial a la firma del contrato de 2.845 €, más 8 cuotas semestrales de 2.845 € cada una (IVA 16%). La última cuota es la opción de compra. El desglose de las cuotas en la parte de amortización financiera (recuperación del coste del activo) y carga financiera se detalla en la tabla adjunta:


9

Fecha Deuda

pendiente Carga

financiera

Amortización fra. (cuotas de

capital) Cuota total

Cuota total

+ IVA 01/04/X2 22.000 2.845 2.845 3.300 01/10/X2 19.155 766 2.079 2.845 3.300 01/04/X3 17.076 683 2.162 2.845 3.300 01/10/X3 14.914 597 2.248 2.845 3.300 01/04/X4 12.666 507 2.338 2.845 3.300 01/10/X4 10.328 413 2.432 2.845 3.300 01/04/X5 7.896 316 2.529 2.845 3.300 01/10/X5 5.366 215 2.630 2.845 3.300 01/04/X6 2.736 109 2.736 2.845 3.300

Sumas 3.605 22.000 25.605 29.702

Precio de ejercicio de la opción de compra = 2.845 €Valor contable del activo en la fecha de opción de compra == 23.000 – (23.000/8) × 4 = 11.500 € Se ejercerá la opción de compra Arrendamiento financiero


10

23.000 (213) Maquinaria 615 (472) IVA soportado a (524) Acreedores por

arrendamiento fro., c/p 4.241

(174) Acreedores por arrendamiento fro., l/p 14.914(572) Banco, c/c 4.460

Suma de las 8 cuotas de capital (incluida la opción de compra)

• Firma del contrato y pago de la cuota inicial:1/4/X2

Valor razonable del activo (precio al contado) = Valor actual de las cuotas+ Gastos iniciales


11

a (572) Bancos, c/c 3.300

• Reconocimiento de los intereses devengados y pago de la primera cuota semestral:

2.845 (524) Acreedores por arrendamiento fro., c/p 455 (472) IVA soportado

1/10/X2

767 (662) Intereses de deudas

a (524) Acreedores por arrendamiento fro., c/p 767


12

a (281) AAIM 2.1562.156 (681) Amortización del IM

(23.000/96) 9

• En la regularización, al cierre del ejercicio 20X2:– Amortización del activo:

a (524) Acreedores por arrendamiento fro., c/p 2.248

2.248 (174) Acreedores por arrendamiento fro., l/p

– Reclasificación de la deuda:

31/12/X2

– Imputación de los intereses devengados de 1/10/X2 a 31/12/X2:

342 (662) Intereses de deudas(683/6) 3



13

• Al término del contrato, por el ejercicio de la opción de compra (mediante el pago de la última cuota):

a (572) Bancos, c/c 3.300


1/4/X6




14

Cuota 580,0

Seguro 20,0

Servicio de mantenimiento 10,0

IVA 16% 94,4

Total 704,4

Ejemplo 3.5:La empresa X alquila un vehículo a una empresa de renting por un período de 3 años, para su utilización por un comercial. El contrato se firma el 15/5/20X0, y se acuerda abonar cuotas mensuales prepagables con el siguiente detalle:

La vida útil del vehículo es de 6 años, y su precio al contado en la fecha de firma del contrato es de 42.000 €.


15

a (572) Bancos, c/c 704,4

580,0 (621) Arrendamientos y cánones 20,0 (625) Primas de seguros 10,0 (622) Reparación y conservación 94,4 (472) IVA soportado

La duración del contrato (3 años) es inferior a la vida económica del activo arrendado (6 años) Arrendamiento operativo

Reconocimiento y pago de las cuotas mensuales del arrendamiento (desde el 15/05/X0 al 15/04/X3):


16

Ejemplo 3.6:Con fecha 02/01/20X0, la empresa X vende a una sociedad de leasing una maquinaria por 17.229 €. La máquina se compró por 80.000 €, su vida económica se estimó en 20 años y la amortización acumulada en la fecha de venta asciende a 48.000 €.En esa misma fecha, la sociedad de leasing arrienda la máquina a la empresa X, la cual se compromete al pago de 4 cuotas anuales de 4.500 € (IVA 16%). La primera cuota se paga en la fecha del contrato, y el pago de la última cuota implica el ejercicio de la opción de compra sobre la maquinaria. El cuadro de amortización del arrendamiento figura en la tabla adjunta:


17

Fecha Deuda

pendiente Carga

financiera Amortización

financiera Cuota total

Cuota total

+ IVA 02/01/X0 17.229 0 4.500 4.500 5.220 02/01/X1 12.729 382 4.118 4.500 5.220 02/01/X2 8.611 258 4.242 4.500 5.220 02/01/X3 4.369 131 4.369 4.500 5.220

Sumas 771 17.229 18.000 20.880

El precio de la opción de compra (4.500 €) es muy inferior al valor contable del activo al término del contrato (20.000 €) Arrendamiento financiero


18

17.229 (572) Banco, c/ca (524) Acreedores por

arrendamiento fro., c/p 8.618

(174) Acreedores por arrendamiento fro., l/p 8.611

2/1/X0

• Firma del contrato y pago de la primera cuota:


a (572) Bancos, c/c 5.220

Según la NV 8ª.3 NPGC, no debe variarse la calificación del activo vendido y posteriormente objeto de arrendamiento financiero, ni registrar beneficios o pérdidas por la venta, reconociendo un pasivo financiero por la cantidad recibida.


19


• Al cierre del ejercicio 20X0:

a (281) AAIM 10.00010.000 (681) Amortización del IM

(80.000/8)

31/12/X0

a (527) Intereses a c/p de deudas 382

a (572) Bancos, c/c 5.220

• Pago de la segunda cuota:

2/1/X14.118 (524) Acreedores por arrendamiento fro., c/p 382 (527) Intereses a c/p de deudas 720 (472) IVA soportado


20

Ejemplo 3.7:Una imprenta adquirió una impresora láser a comienzos del año 20X0. El proveedor factura 60.000 € por la impresora y 1.500 € por gastos de instalación. Se estima que la impresora tendrá una vida útil de 10 años, si bien el rotor que lleva incorporado (valorado en 6.000 €) deberá ser sustituido cada 2 años.Con la impresora se adquieren además:– Cartuchos de tinta, por importe de 1.000 €. A finales del año 20X0 se ha consumido el 60%.– Un rotor de repuesto, por importe de 6.100 €. El importe de la compra queda pendiente de pago en dos plazos, a 12 y 24 meses.A finales del año 20X1 se sustituye el rotor de la impresora por el repuesto. La sustitución se realiza por una empresa que factura 600 €. Esta misma empresa también sustituye diferentes piezas, facturando 200 € más 150 € por mano de obra.


21

55.500 (2130) Impresora(60.000+1.500) – 6.000

6.000 (2131) Rotor 6.100 (219) Otro inmovilizado material

(Repuestos con ciclo de almacenamiento > 1 año) 1.000 (602) Compras de otros aprovisionamientos

(Repuestos con ciclo de almacenamiento 1 año)

a (523) Proveedores de inmovilizado, c/p 34.300(173) Proveedores de inmovilizado, l/p 34.300

1/1/X0


22

6.000 (2811) AAIM. Rotora (2131) Rotor 6.000

– Baja del rotor antiguo:31/12/X1

3.000 (681) Amortización del IMa (2811) AAIM. Rotor 3.000

8.550 (681) Amortización del IM

a (2810) AAIM. Impresora 5.550(55.500/10)

(2811) AAIM. Rotor 3.000(6.000/2)

31/12/X0

400 (322) Repuestosa (612) Variación de ex.

de otros aprov. 400


23

6.700 (2131) Rotora (219) Otro inmov.material 6.100

(410) Acreedores 600

– Incorporación del rotor de repuesto y de las otras piezas:

200 (602) Compras de otros aprovisionamientos150 (622) Reparaciones y conservación

a (410) Acreedores 350

Renovación Mayor valor del activo

Renovación Gasto del ejercicio

31/12/X1


24

Ejemplo 3.8:La empresa X contrata con una constructora la realización de las obras necesarias para dotar de una planta adicional a una nave, con lo que aumentará su capacidad de almacenamiento y el ritmo de las ventas. La obra se inicia el 1/12/X0, entregando la empresa un anticipo de 10.000 €. A finales del año 20X0, se reciben certificados de obra por el importe del anticipo pagado. La obra finaliza el 15/2/X1, siendo su importe total de 25.000 €. La empresa acepta 10 letras de igual nominal a pagar cada 2 meses por la deuda pendiente.


25

25.000 (211) Construcciones

a (231) Construcciones en curso 10.000(524) Efectos a pagar c/p 9.000(174) Efectos a pagar l/p 6.000

15/2/X1

Ampliación Mayor valor del activo

10.000 (239) Anticipos para inmov.materiales

1/12/X0

a (572) Banco, c/c 10.00031/12/X0

10.000 (231) Construcciones en cursoa (239) Anticipos para

inmov. materiales 10.000


26

Ejemplo 3.9:Durante el mes de diciembre del año 20X0, la empresa X contrata con terceras empresas las siguientes operaciones llevadas a cabo en el edificio donde tiene sus oficinas principales:a) Pintura y arreglo de desperfectos, por importe de 800 €.b) Revisión trienal del ascensor, por importe de 1.800 €.

800 (622) Reparación y conservación1.800 (211) Construcciones

a (410) Acreedores 2.600

31/12/X0

El coste de la revisión del ascensor se amortiza de forma separada al resto de la construcción durante los 3 próximos años (600 € anuales).


27

Ejemplo 3.10:A comienzos del año 20X0 se adquiere a crédito (3 meses) una maquinaria por importe de 240.000 €, cuya vida útil es estima en 10 años. Cada 3 años es preciso someter la maquinaria a una revisión integral que, de acometerla en el año de adquisición, implicaría un coste de 6.000 €. Realizada la reparación a comienzos de 20X3, su importe asciende a 6.800 €.


28

234.000 (2130) Maquinaria 6.000 (2131) Maquinaria, revisión integral

a (523) Proveedores de inmovilizado c/p 240.000

01/01/X0

25.400 (681) AIM

a (28130) AAIM. Maquinaria 23.400(234.000/10)(28131) AAIM. Maquinaria, revisión integral 2.000(6.000/3)

31/12/XXAl cierre de los ejercicios X0, X1 y X2:


29

6.000 (28131) AAIM. Maquinaria, revisión integral

01/01/X3

6.800 (2131) Maquinaria, revisión integral

a (2131) Maquinaria, revisión integral 6.000

a (572) Bancos, c/c 6.800


30

Ejemplo 3.11:A comienzos del año 20X1, una empresa compró una maquinaria por importe de 10.000 €, para la que estima una vida útil de 5 años y un valor residual nulo, amortizándola de forma lineal. La maquinaria se emplea en la fabricación de un producto. En el año 20X3, debido al aumento en la demanda de ese producto, se estima que la vida útil remanente de la maquinaria será de 2 años.


31

1.000 (113) Reservas voluntarias[(10.000/4) – (10.000/5)]2 = = 1.000

31/12/X3

a (281) AAIM 1.000

31/12/X33.000 (681) AIM a (281) AAIM 3.000

31/12/X43.000 (681) AIM

a (281) AAIM 3.000

El cambio en la estimación (la revisión de la vida útil del inmovilizado) motiva un ajuste prospectivo en la amortización anual futura, igual a (10.000 – 4.000)/2 = 3.000

El cambio en un criterio contable (la amortización del inmovilizado) motiva un ajuste retroactivo, debiéndose recalcular la amortización ya dotada según la nueva vida útil estimada:


32

9.000 (281) AAIM(30.0000,13)

21.000 (678) Pérdida proc. I. Mat.(VC del activo) a (213) Maquinaria 30.000

4/1/X3

Ejemplo 3.13:La empresa Y posee dos equipos de ensamblaje (A y B), adquiridos a comienzos del año 20X0 por 30.000 € cada uno. La vida útil de los equipos se estimó en 10 años, con un valor residual nulo y amortización lineal.El 4/1/X3 el equipo A sufre una avería que lo inutiliza por completo. Existe un seguro que cubre el 80% de la pérdida sufrida.

16.800 (440) Deudores(0,8 21.000) a (778) Ingresos

excepcionales 16.800


33

Al final del año 20X3, debido a la aparición de nuevos equipos de ensamblaje más eficaces y económicos, la empresa estima que el equipo B sólo podría ser vendido por 12.100 €, con unos costes de venta de 100 €, y su valor en uso se estima en 10.000 €.

6.000 (671) Pérdidas procedentes del IM(VC – VR)

a (213) Maquinaria 6.000

31/12/X3

Nuevo VC del equipo B =12.000Nueva cuota de amortización = 12.000/6 = 2.000

VC = (30.000 – 30.000 0,1 4) = 18.000VR = max (12.000; 10.000) = 12.000 Deterioro de valor (definitivo) = VC – VR = 6.000


34

Ejemplo 3.14:El 30/3/X0 se conoce la posibilidad de que se instale un vertedero municipal en las proximidades de un solar propiedad de una empresa, adquirido por 600.000 € con fines especulativos. Se estima que ello reduciría su valor de mercado, estimado en un 80% del precio de adquisición.a) El 30/3/X1 se vende el solar por 400.000 €, a cobrar el 30/3/3.b) No se vende el solar, y el 30/4/X1:

b.1) Se confirma la instalación del vertedero. El valor de mercado del solar es 400.000 €.

b.2) Se decide no instalar el vertedero.


35

a (292) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias 120

120 (692) Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias

30/3/X0

400 (253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado

120 (292) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias

80 (672) Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias a (220) Inversión inmobiliaria

en terrenos 600

a)

Se adelanta al año 20X0 el reconocimiento de una parte de la pérdida sufrida con la venta del solar en el año 20X1.

30/3/X1


36

a (792) Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias 120



80 (672) Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias

a (210) Terrenos 200

30/4/X1

b.1) La pérdida reversible se hace irreversible o definitiva:

b.2) La pérdida reversible desaparece:30/4/X1


37

1.250 (681) AIM(20.000/48)3 a (281) AAIM 1.250

30/3/X3

a (291) Deterioro de valor del IM 2.450

2.450 (691) Pérdidas por deterioro del IM

30/3/X3

A 30/3/X3:VC = 20.000 – (20.000/48 27) = 8.750VR = max (6.300; 3.600) = 6.300 Deterioro de valor (reversible) = VC – VR = 2.450

Actualización de la amortización del inmovilizado:

Test de deterioro:


38

Nuevo VC del vehículo = 20.000 – 11.250 – 2.450 = 6.300 €Valor razonable neto del vehículo = 6.300 €

6.300 (580) ANC mantenidos para la venta. Inmovilizado

11.250 (281) AAIM 2.450 (291) Deterioro de valor del IM

a (218) Elementos de transporte 20.000

30/3/X3

Activo financiero

Reclasificación del inmovilizado:


39

7.400 (572) Bancos, c/c a (580) ANC mantenidos para la venta. Inmovilizado 6.300

(771) Beneficios procedentes del IM 1.100

15/5/X3

Enajenación del inmovilizado:

5.800 (572) Bancos, c/c 500 (671) Pérdidas

procedentes del IM a (580) ANC mantenidos para la venta.

Inmovilizado 6.300

15/5/X3

a)

b)

Resultado del ejercicio X3 procedente de actividades interrumpidas


40

Ejemplo 3.16:La empresa A encarga a una compañía informática el desarrollo de un programa de control de inventarios. El programa se concluye e instala el 30/6/X0, facturando la compañía 40.000 € más 3.000 € en concepto de formación del personal en su manejo.Durante el año 20X0, parte del personal de la empresa trabaja en el diseño y creación de la página web corporativa. Para ello, el 3/1/X0 se compra un dominio de Internet por 1.000 €, con derecho a utilizarlo durante 8 años. La página web se concluye y entra en funcionamiento el 30/8/X0. Se estima que los gastos imputables al diseño de la misma ascienden a 36.000 €.


41

40.000 (206) Aplicaciones informáticas 3.000 (623) Serv. de profesionales independientes

a (523) Proveedores de inmovilizado c/p 43.000

Según la NV 6ª e) NPGC, el programa, el dominio y los gastos de diseño de la web se activan porque su coste/precio de adquisición está claramente definido (valoración fiable) y se espera que contribuyan a generar ingresos durante varios ejercicios (rentabilidad económica).

36.000 (208) Página web

30/6/X0

a (730) Trabajos realizados para el Inmov. Intangible 36.000

1.000 (207) Dominios Internet 3/1/X0

a (572) Banco, c/c 1.000

30/8/X0


42

6.600 (680) Amortización del Inmov. IntangibleDominio = (1.000/5) 12/12Programa = (40.000/5) 6/12Página web = (36.000/5) 4/12

a (280) AAII 6.600

El dominio, el programa y la página web se deben amortizar en un plazo máximo de 5 años (NV 6ª e) NPGC).

31/12/X0


43

Ejemplo 3.17:La empresa X adquiere el 30/5/X0 una marca registrada por la empresa Y, a través de una consultora de patentes y marcas. El precio de adquisición de la marca asciende a 1 millón de €, a pagar en cuatro cuotas anuales de igual cuantía, y la consultora factura 100.000 € pagados al contado.

a (572) Banco, c/c 100(523) Proveedores de inmovilizado a c/p 250(173) Proveedores de inmovilizado a l/p 750

1.100 (203) Propiedad industrial30/5/X0

Ejemplo 3.2:

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