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CAPITULOIV

EJECUCION DE LA AUDITORIA FINANCIERA

1. Generalidades 205

2. Pruebas de Auditora 205

1.1 Tcnicas y prcticas de auditora 206

2.1.1 Tcnicas de verificacin ocular 2072.1.2 Tcnicas de verificacin verbal 2092.1.3 Tcnicas de verificacin escrita 2092.1.4 Tcnicas de verificacin documental 2112.1.5 Tcnicas de verificacin fsica 212

2.2 Otra prcticas de auditora 213

2.2.1 Examen y evaluacin del control interno 2132.2.2 El arqueo de caja 2132.2.3 La prueba selectiva 2132.2.4 Los sntomas 214

2.3 Tcnicas de auditoras asistidas por computadoras o TAACS 214

2.

Muestreo en Auditoria 215 2.1 Definicin 215

2.2 Clases de muestreo 216

2.2.1 Muestreo estadstico 2162.2.2 Muestreo no estadstico 217

2.3 El riesgo de muestreo 218

2.3.1 El riesgo de rechazo incorrecto 2182.3.2 El riesgo de aceptacin incorrecta 218

2.4 El Proceso de muestreo en la auditora financiera 218

2.4.1 Determinacin de los objetivos 2182.4.2 Determinacin del universo y de la unidad de muestreo 2192.4.3 Determinacin del tamao de la muestra 219

2.5 Mtodo de seleccin de la muestra 220

2.5.1 Mtodo de seleccin por probabilidades 2212.5.2 Mtodo de seleccin representativo 221

2.6 Ejecucin del plan de muestreo 221

2.7 Evaluacin de los resultados del muestreo 221

2.8 Documentacin del procedimiento de muestreo 221


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4. Hallazgos de Auditora 221

4.1. Fundamentos 221

4.2

Evaluacin de los hallazgos por componentes 2254.3 Evaluacin de los hallazgos en la auditora en su conjunto 2254.4 Errores acumulados y su significatividad 226

5. Nuevas Evidencias Encontradas 226

6. Conclusiones de Auditora 227

6.1 Responsabilidad en la formulacin de las conclusiones 228

7. Consideraciones sobre los Estados Financieros Examinados 228

8. Revisin de Hechos Posteriores 229

9. Procedimientos para la Identificacin de Hechos Posteriores 229

10. Documentacin del Trabajo de Auditora 229

10.1 Documentar las fases de auditora 230

10.2 Productos de la ejecucin del trabajo de auditora 230

10.3 Papeles de trabajo 230

10.3.1 Definicin 23010.3.2 Caractersticas 23110.3.3 Objetivos 23210.3.4 Aspectos bsicos para la elaboracin de papeles de trabajo 23210.3.5 Contenido bsico 23310.3.6 Optimizacin de los recursos en la elaboracin de los papeles

de trabajo 23410.3.7 Marcas de auditora 23610.3.8 Referencia cruzada 23910.3.9 Indices de papeles de trabajo 239

10.4 Documentacin de una auditora 240

10.4.1 Importancia de la documentacin de la auditora. 24010.4.2 Estndares bsicos para documentar la auditora. 24010.4.3 Documentacin de la planificacin preliminar y

parte de la comunicacin de resultados. 24110.4.4 Documentacin de la planificacin especfica y

parte de la comunicacin de resultados. 24110.4.5 Documentacin de la ejecucin del trabajo y

la comunicacin de resultados. 24210.4.6 Documentacin de la supervisin tcnica de auditora. 242

10.5 Archivo de papeles de trabajo 242

10.5.1 Clasificacin. 24210.5.2 Estructura y contenido del archivo permanente. 24310.5.3 Estructura y contenido del archivo de planificacin. 24610.5.4 Estructura y contenido del archivo corriente. 249


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205

CAPITULO

IV

EJECUCION DE LA AUDITORIA FINANCIERA

1. Generalidades

Durante la planificacin especfica fueron seleccionados los componentes aser examinados, los procedimientos a ser aplicados y el alcance del trabajo.Se espera que al aplicar los programas especficos se obtenga la evidenciasuficiente y competente para demostrar la veracidad de los resultadosobtenidos en cada componente examinado, de las afirmaciones contenidas enlos informes de la entidad y de los asuntos objeto de la auditora.

La fase de ejecucin se inicia con la aplicacin de los programas especficos producidos en la fase anterior, contina con la obtencin de informacin, laverificacin de los resultados financieros, la identificacin de los hallazgos ylas conclusiones por componentes importantes y la comunicacin a laadministracin de la entidad para resolver los problemas y promover laeficiencia y la efectividad en sus operaciones.

En esta fase se utiliza aproximadamente el 60% del tiempo estimado paraejecutar la auditora, el que se divide en 50% para desarrollar los hallazgos yconclusiones y el 10% para comunicar los resultados en el proceso delexamen, a los funcionarios de la entidad.

En general las decisiones de planificacin se basan en:

Conocimiento de las actividades sustantivas y adjetivas.

Evaluacin de los riesgos inherentes y de control.

Evaluacin de los componentes y de las operaciones significativas.

Expectativas sobre la naturaleza y calidad de la evidencia que seobtendr mediante los procedimientos individuales que se apliquen,reconociendo factores como la suficiencia, competencia yconfiabilidad de la evidencia y los probables niveles de lasobservaciones.

En la etapa de ejecucin se pone en prctica el plan de auditora y los procedimientos planificados a fin de obtener suficiente evidencia que respaldela elaboracin del informe.

2. Pruebas de Auditora.

Las pruebas que contribuyen a contar con la suficiente evidencia de auditora,son dos: pruebas de control y pruebas sustantivas.


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Las pruebas de control, estn orientadas a proporcionar la evidencia necesariasobre la existencia adecuada de los controles, se dividen en pruebas decumplimiento y pruebas de observacin, las primeras que permiten verificar el

funcionamiento de los controles tal como se encuentran prescritos, aseguran oconfirman la comprensin sobre los controles de la entidad y las segundas,

posibilitan verificar los controles en aquellos procedimientos que carecen deevidencia documental.

Los procedimientos que pueden utilizarse para la aplicacin de esta clase de pruebas son: indagaciones y opiniones de los funcionarios de la entidad, procedimientos de diagnstico, observaciones, actualizacin de los sistemas yestudio, as como el seguimiento de documentos relacionados con el flujo delas transacciones en un sistema determinado.

Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia directa sobre la validez de lastransacciones y los saldos manifestados en los estados financieros e incluyenindagaciones y opiniones de funcionarios de la entidad, procedimientosanalticos, inspeccin de documentos de respaldo y de registros contables,observacin fsica y confirmaciones de saldos.

La aplicacin de los procedimientos analticos determinados en la fase de planificacin especfica, es por lo general altamente efectiva y eficaz paraevaluar la razonabilidad de los montos de los estados financieros.

Sustentndose en los resultados de la evaluacin del control interno, el auditordefine, prepara y ejecuta las Pruebas de Auditora. Estas pruebas, en sntesis,corresponden a la seleccin de las tcnicas y las herramientas ms adecuadas dellevar a cabo, dentro de una serie de procedimientos de auditora, a travs de loscuales se espera obtener los elementos de juicio pertinentes para detectar,confirmar o delimitar las posibles incidencias o consecuencias que se pueden

presentar en la institucin, por la ausencia o incumplimiento de ciertos procedimientos bsicos y fundamentales para el correcto funcionamiento delrea auditada.

Al efectuarse la definicin de pruebas de auditora, el profesional debe respondera lo menos a tres variables:

Qu tipo de pruebas? Cmo probar? Cunto probar?

En sntesis implica definir la naturaleza (qu tipo de pruebas efectuar), el alcance(cuntas pruebas efectuar) y el tiempo asignado (cundo efectuar las pruebas) aldesarrollo de los procedimientos de auditora.

2.1 Tcnicas y Prcticas de Auditora

Las tcnicas de auditora constituyen mtodos prcticos de investigacin y prueba, que el auditor emplea a base de su criterio o juicio segn lascircunstancias, unas son utilizadas con mayor frecuencia que otras, a fin de


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obtener la evidencia o informacin adecuada y suficiente para fundamentar susopiniones y conclusiones contenidas en el informe.

Durante la fase de planeamiento y programacin, el auditor determina lastcnicas a emplear, cundo debe hacerlo y de qu manera. Las tcnicasseleccionadas para una auditora al ser aplicadas se convierten en los

procedimientos de auditora.

Algunas de las tcnicas para la aplicacin de las pruebas en la auditora en elsector pblico se clasifican generalmente, a base de la accin que se va aefectuar, las que pueden ser: oculares, por escrito, por revisin del contenidode documentos y por constatacin fsica.

Acogiendo esta clasificacin, las tcnicas de auditora se agrupan de la

siguiente manera:

Tcnicas de verificacin ocular:

Comparacin Observacin Revisin Selectiva Rastreo

Tcnica de verificacin verbal:

Indagacin

Tcnica de verificacin escrita:

Anlisis Conciliacin Confirmacin

Tcnicas de verificacin documental :

Comprobacin Computacin

Tcnica de verificacin fsica:

Inspeccin

2.1.1 Tcnicas de verificacin ocular

Comparacin.

La comparacin es la relacin que existe entre dos o ms aspectos, paraobservar la s imilitud o diferencia entre ellos.

La forma de comparacin ms comn, constituye la que se efecta entre losingresos percibidos o los gastos efectuados, con las estimaciones incluidas enel presupuesto. Asimismo, es frecuente la comparacin entre los ingresos


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mensuales provenientes de una fuente, con meses anteriores o el mismo mesdel ao precedente.

Normalmente se comparan los gastos efectuados por conceptos y de un ao aotro, para determinar los aumentos o disminuciones significativos quemerezcan una revisin detenida. Son comparables los saldos de activo y

pasivo de un ao a otro, para establecer si existen cambios importantes.

Se comparan los precios pagados por bienes o suministros especficos,niveles de utilizacin de las instalaciones, equipo y maquinaria, y otros, entredos o ms entidades pblicas similares.

El auditor, si dispone de normas de calidad, estndares de rendimiento, de productividad, entre otros, puede utilizar estos ndices en sus

comparaciones. Ciertos procedimientos de auditora se fundamentan en lacomparacin de informacin o realidades, contra criterios aceptables,facilitando la evaluacin, la formulacin de comentarios y accionescorrectivas.

Observacin

Es el examen de la forma como se ejecutan las operaciones, es considerada latcnica ms general y su aplicacin es de utilidad en casi todas las fases deun examen. Por medio de ella, el auditor verifica ciertos hechos ycircunstancias, principalmente relacionados con la forma de ejecucin de las

operaciones, dndose cuenta, de como el personal realiza las operaciones.Esta tcnica se utiliza especialmente cuando el auditor observa la aplicacinde los procedimientos preparados y la realizacin efectiva del levantamientode inventarios, que efectan los servidores de la entidad, sin proceder aefectuar las constataciones fsicas de las existencias.

Revisin selectiva

Es el examen ocular rpido, con el fin de separar mentalmente asuntos queno son tpicos o normales. Constituye una tcnica frecuentemente utilizadaen reas que por su volumen u otras circunstancias no estn contempladas enla revisin o estudio ms profundo. Consiste en pasar revista rpida a datosnormalmente presentados por escrito.

En la aplicacin de esta tcnica, el auditor debe prestar atencin a laidentificacin de operaciones fuera de lo comn en la materia sujeta arevisin.

Por ejemplo, en todos los casos, la cuenta bancos del mayor general, deberaser debitada mensualmente a base del registro de ingresos y acreditada unavez al mes, a base del registro de cheques. Al encontrar dbitos y crditosadicionales, a travs de la revisin selectiva, el auditor aplicar otras tcnicas

para examinarlos y verificarlos.


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Todo registro contable o asiento no sujeto a un procedimiento especfico deverificacin, debe ser revisado selectivamente por parte del auditor, a travsde la aplicacin de otras tcnicas. Adems, cualquier informacin, inclusive

la no financiera, tales como documentos, contratos, actas de sesionesoficiales, entre otras, pueden estar sujetas a la revisin selectiva.

Rastreo

El rastreo consiste en seguir la secuencia de una operacin, dentro de su procesamiento. El ejemplo tpico de esta tcnica, es seguir un asiento en eldiario hasta su pase a la cuenta del mayor general, a fin de comprobar sucorreccin.

Al evaluar el control interno, es frecuente que el auditor seleccione algunas

operaciones o transacciones representativas y tpicas de cada clase o grupo,con el propsito de rastrearlas desde su inicio hasta el fin de los procesosnormales.

2.1.2 Tcnica de verificacin verbal

Indagacin

A travs de las conversaciones, es posible obtener informacin verbal. Larespuesta a una pregunta de un conjunto de preguntas, no representa unelemento de juicio en el que se puede confiar, pero las respuestas a muchas

preguntas que se relacionan entre s, pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes.

La indagacin es de utilidad en la auditora, especialmente cuando seexaminan reas especficas no documentadas, pero los resultados de laindagacin por s solos no constituyen evidencia suficiente y competente.

2.1.3 Tcnicas de verificacin escrita

Anlisis

Analizar una cuenta es determinar la composicin o contenido del saldo yverificar las transacciones de la cuenta durante el perodo, clasificndolas demanera ordenada y separar en elementos o partes.

Esta tcnica el auditor aplica con ms frecuencia en el anlisis a varias de lascuentas de mayor general, y sus resultados consta en el papel de trabajodenominado Cdula Analtica.

Se puede analizar una cuenta tomando de su registro las transacciones endetalle o en forma selectiva. Otra forma consiste en presentar varias clases ogrupos de gastos de una misma naturaleza.

Analizar un saldo consiste en presentar los componentes clasificados segncaractersticas similares. Por ejemplo, un anlisis de cuentas por cobrar,

presentar los valores totales de cada clase de obligacin pendiente de cobro:


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Cuentas por Cobrar Sector Pblico, Sector Privado, Funcionarios yEmpleados, entre otros e inclusive el detalle de cada deudor y valor. En elmovimiento de las cuentas, de ser necesario se presentar el saldo al inicio

del ao, los dbitos o cargos, los crditos o abonos y el saldo al fin del ao,en estos casos, los dos tipos de anlisis podran combinarse en un papel detrabajo.

Un anlisis a la cuenta de ingresos considerar las categoras previstas en el presupuesto de la entidad.

Otra aplicacin comn de esta tcnica, es analizar un asiento compuesto en ellibro diario, para comprender su razn y estructura, el auditor podr analizarun contrato separndolo en sus componentes o clusulas, clasificando elefecto de cada una.

En la auditora, con cierta frecuencia, este tipo de anlisis se efectamediante flujogramas del proceso, que facilita su comprensin.

Conciliacin

Significa poner de acuerdo o establecer la relacin exacta entre dos conjuntosde datos relacionados, separados e independientes.

La conciliacin bancaria constituye la prctica ms comn de esta tcnica,que implica hacer concordar el saldo de una cuenta auxiliar segn el banco,con el saldo segn el Mayor General de Bancos. Siempre que existan dosfuentes independientes de datos originados de la misma operacin, la tcnicade la conciliacin es aplicable.

Confirmacin

Consiste en cerciorarse de la autenticidad de la informacin de los activos, pasivos, operaciones, entre otros, que revela la entidad, mediante laafirmacin o negacin escrita de una persona o institucin independiente yque se encuentra en condiciones de conocer y certificar la naturaleza de laoperacin consultada.

Para que el elemento de juicio obtenido mediante la aplicacin de estatcnica tenga valor, es indispensable que el auditor mantenga un cont rolcompleto y directo sobre los procedimientos para efectuar la confirmacin.

Generalmente, la confirmacin se efecta a travs del correo, pero si elservicio postal no es confiable, se hace necesario utilizar mecanismosalternativos, que pueden incluir servicios de reparto de confirmaciones yrecopilacin de contestaciones o en casos especiales hasta visitas personalesa terceros efectuadas por el auditor.

La confirmacin de datos es a veces ms compleja y tarda, en ocasiones el beneficiario de servicios pblicos no est en condiciones de confirmar losdatos requeridos.


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Existen dos modalidades para efectuar confirmaciones: positiva o negativa ya su vez, la primera puede ser directa o indirecta.

La confirmacin positiva es cuando se solicita al confirmante conteste alauditor, si est o no conforme con los datos que se desea confirmar.

Si en la solicitud se suministran los datos pertinentes, a fin de que seanverificados, es una confirmacin positiva directa.

Si no se proporciona dato alguno al confirmante y se solicita remita alauditor la informacin de sus propias fuentes, es una confirmacin positivaindirecta.

Si se pide al confirmante conteste al auditor, nicamente en el caso de noestar conforme con ciertos datos que se le envan, la confirmacin esnegativa.

2.1.4 Tcnicas de verificacin documental

Comprobacin

La comprobacin constituye la verificacin de la evidencia que sustenta unatransaccin u operacin, para comprobar la legalidad, propiedad yconformidad con lo propuesto. As, tenemos que para efectos contables, losdocumentos de respaldo (facturas, cheques, papeles fiduciarios, contratos,rdenes de compra, informes de recepcin,) sirven para el registro original deuna operacin, constituyendo una prueba de la propiedad.

Al examinar la documentacin de respaldo de las transacciones, es decir larevisin de comprobantes, dicha labor debe cubrir los siguientes aspectos:

1. Obtener una seguridad razonable respecto de la autenticidad deldocumento. Es necesario que el auditor se mantenga alerta paradetectar cualquier documento evidentemente fraudulento.

2. Examinar la propiedad de la operacin realizada, para determinar si

fue efectuada en los fines previstos por la entidad.La adquisicin de bienes para uso personal de un funcionario oempleado no es una operacin propia o legtima de la entidad, por lotanto debe ser objetada.

3. Tener la seguridad de que la operacin fue aprobada mediante lasfirmas autorizadas y competentes e incluyan los documentos que lasfundamenten, especialmente en lo relativo a la conformidad con el

presupuesto y la normatividad aplicable.

4. Determinar si las operaciones fueron registradas correctamente.

Ejemplo, que los gastos incurridos en concepto de suministros ymateriales no sean cargados a bienes muebles.


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En la prctica de la auditora, la comprobacin de ciertas transacciones se larealiza en forma paralela al anlisis de la cuenta correspondiente del mayorgeneral. As, al analizar la cuenta Bienes Muebles Adquiridos, un aumento

sustancial del saldo, requerir un examen de las facturas correspondientes alas nuevas adquisiciones de bienes y cualquier gasto de instalacin oadecuacin, as como el contrato de compra y el de servicios o similares. Esnecesaria la verificacin de todos los documentos vinculados con latransaccin.

Con bastante frecuencia, operaciones no estrictamente financieras, puedenser comprobadas a base a la documentacin sustentatoria.

Computacin

Esta tcnica se refiere a calcular, contar o totalizar la informacin numrica,con el propsito de verificar la exactitud matemtica de las operacionesefectuadas.

Las sumas de los registros de entrada original, los saldos de las cuentas demayor general y auxiliares, las multiplicaciones y sumas de inventarios, losclculos de depreciacin, amortizacin, remuneraciones, intereses, facturas,entre otros, requieren ser revisados.

Con esta tcnica, se prueba solamente la exactitud aritmtica de un clculo y por lo tanto, se requerirn otras pruebas complementarias para determinar lavalidez de las cifras incluidas en una operacin determinada.

Cualquier operacin en general, puede estar sujeta a error humano, por lotanto, la verificacin numrica, parcial o total de dichas operaciones, es unrequisito indispensable de la auditora.

2.1.5 Tcnicas de verificacin fsica

Inspeccin

La inspeccin consiste en la constatacin o examen fsico y ocular de losactivos, obras, documentos y valores, con el objeto de satisfacerse de suexistencia, autenticidad y propiedad. La aplicacin de esta tcnica essumamente til, en lo relacionado con la constatacin de valores en efectivo,documentos que evidencian valores, activos fijos y similares. La verificacinde activos, tales como documentos a cobrar o pagar, ttulos, acciones y otrossimilares, se efecta mediante la tcnica de la inspeccin.

La aplicacin del examen fsico o inspeccin, es factible, para los bienesunitarios en un inventario, as como los documentos que representen un ttuloo valor fiduciario.

Es aplicable esta tcnica, tambin en la revisin de contratos para obras pblicas, as como la inspeccin de obras durante y despus de suconstruccin.


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Los aspectos que se deben considerar al momento de determinar las tcnicas yherramientas de auditora son:

Si los procesos que se llevan a cabo en la entidad, estn automatizados.

El grado de dependencia de la entidad auditada con los sistemasinformticos que estn en funcionamiento y tienen relacin con loscomponentes definidos en la auditora.

Si existe un significativo volumen de transacciones.

Si hay transformacin de la informacin mediante procesosinformticos.

Si las respuestas obtenidas de los considerandos anteriores sonafirmativas, se debe obligatoriamente recurrir a la aplicacin de lasTcnicas de Auditora Asistidas por Computador (TAAC'S), casocontrario se debe hacer una auditora normal.

2.2 Otras Prcticas de Auditora

Generalmente se utilizan otras prcticas de auditora, que pueden serconfundidas con las tcnicas; sin embargo, se debe tener en cuenta que no

obstante ser lo mismo, sirven en auditora como elementos auxiliaresimportantes.

2.2.1 El examen y evaluacin del control interno

Debe ser considerado como prctica antes que como tcnica, aunque suejecucin implica la utilizacin de varias tcnicas de auditora.

2.2.2 El arqueo de caja

Es contar el dinero y dems valores, relacionar los cheques presentados, los

comprobantes pagados y no contabilizados para determinar el saldo contable,en esta prctica es usual la aplicacin de varias tcnicas de auditora paraconseguir su objetivo como la comparacin, computacin, anlisis,conciliacin, confirmacin, entre otras.

2.2.3 La prueba selectiva

Consiste en la prctica de simplificar la labor total de medicin overificacin, tomando una muestra tpica del total. El clculo de

probabilidades, puede utilizarse para determinar cual debe ser el tamao de lamuestra o el auditor pueda efectuar dicha determinacin a base de su juicio

profesional.

La aplicacin de pruebas selectivas a juicio del auditor, puede involucrarotras tcnicas revisadas anteriormente y si stas se basan en principios de


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muestreo estadstico, incluye la utilizacin de tcnicas de otras disciplinascomo la matemtica aplicada, estadsticas, entre otras.

Normalmente, el volumen de las transacciones a comprobarse, se determinatomando al azar una muestra ms significativa de cada grupo de partidasanlogas, sin embargo, esta muestra puede aumentarse o disminuirse, segnla eficacia del control interno y el grado de comprobacin que consideresuficiente el auditor, para satisfacerse sobre su opinin formada acerca de lasituacin encontrada.

Muchas veces el auditor selecciona para la prueba de auditora un nmero detransacciones que puede ser de tres meses al azar, tales como marzo, julio yoctubre. Si los resultados de estas pruebas son satisfactorios, no es necesarioaplicar pruebas a otros meses, aparte de los anlisis de las cuentas normales.

2.2.4 Los sntomas

Se los considera tambin como otra prctica de auditora y se los definecomo seales o indicios de una desviacin.

La utilizacin de los sntomas como prctica, puede ser provechosa, porcuanto el auditor enfatiza en el examen de determinados rubros, a base deciertos indicios o sntomas preliminares.

En el examen de cualquier operacin, actividad, rea, proyecto, rubro otransaccin, el auditor normalmente aplica un conjunto de tcnicas y

prcticas. Es imperativo que tenga la habilidad, juicio y prudencia de escogerlas ms efectivas de estas herramientas de auditora, de acuerdo con lascircunstancias que le rodean en un determinado momento de su examen.

Es el criterio profesional del auditor, el que debe determinar la combinacinms adecuada de tales instrumentos, que le suministren la evidencianecesaria y la suficiente certeza para fundamentar sus opiniones yconclusiones, de tal manera que stas sean objetivas y profesionales.

2.3 Tcnicas de Auditora Asistidas por Computadora o TAAC's

Responden a programas de computacin que son usadas por el auditor, como parte de sus procedimientos, para procesar la informacin que es significativaen su trabajo.

Estas tcnicas automatizadas permiten desempear varios procedimientos deauditora, tales como:

Analizar registros. Determinar duplicados. Encontrar cortes de secuencia numrica de un campo. Importar y exportar archivos desde o hacia varias plataformas. Hacer operaciones, clculos. Comparar archivos.


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Estratificar archivos. Muestreo estadstico. Resumir informacin. Generar informacin. Construir archivos de prueba. Extraer informacin de un archivo. Realizar anlisis estadsticos. Simular parte del sistema o el sistema completo.

Para ejecutar estos procedimientos se dispone de algunas alternativas como:

Paquetes o programas diseados y elaborados por la entidadauditada , lo cual involucra una fase previa de definicin de los

requerimientos por parte del auditor para establecer los datos quenecesita obtener (aplicando criterios de seleccin) segn los objetivosde la prueba que va a ejecutar.

Programas diseados y elaborados por el auditor,mediante el usode lenguajes de programacin, lo que requiere de un alto nivel deconocimientos tcnicos para desarrollar y ejecutar dichos programas,

por ejemplo un programa para calcular intereses por mora..

Software de utilidad y servicio,son programas generalmente provistos por los fabricantes de software, como es el caso de hojas

electrnicas (Excel, Lotus, Q-Pro), editores de texto, bases de datos(Access), entre otros. y que en muchos casos facilitan ejecutar

procedimientos de auditora, a saber: clasificaciones, extraccin dedatos (filtros), clculos matemticos, totales y subtotales, reportes, etc.con la restriccin de que no se pueden especificar ms opciones que las

propias de cada paquete, y en el caso de las hojas electrnicas elnmero limitado de filas y columnas que puede manejar.

Paquetes de auditora especficos, tales como: IDEA, ACL,FOCAUDIT, EASYTRIEVE, etc. los cuales constituyen herramientas

poderosas, que independientemente de la plataforma tecnolgicautilizada por la entidad auditada, ofrecen opciones especficas paraimportar y exportar datos, analizar, estratificar, probar clculos, aplicarmuestreo estadstico, establecer rupturas de secuencia, registrosduplicados, realizar uniones de archivos que permiten cruzarinformacin desde fuentes diferentes.

3. Muestreo en Auditora

3.1 Definicin

El muestreo puede ser definido como el proceso de inferir conclusiones acercade un conjunto de elementos denominados universo o poblacin, a base delestudio de una fraccin de esos elementos, llamada muestra.


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Como norma general el muestreo puede aplicarse:

En pruebas de cumplimiento de controles, que permitan obtener

evidencias de auditora en cuanto al flujo de la documentacin y suscontroles inherentes.

En pruebas sustantivas para verificar saldos y operaciones.

En pruebas de doble propsito que comprueben tanto el cumplimientode un procedimiento de control que proporcione evidenciadocumentada de su realizacin, como la razonabilidad de la cantidadmonetaria registrada en las transacciones y saldos.

Por lo tanto el muestreo de auditora es aplicable: para pruebas decumplimiento, cuando se utilicen tcnicas de muestreo para probar los

procedimientos de control interno sobre los cuales el auditor planea confiar,y para pruebas sustantivas, cuando se utilicen tcnicas de muestreo para

probar detalles de transacciones y saldos.

El muestreo de auditora puede efectuarse mediante procedimientosestadsticos o no estadsticos, ambos procesos requieren de la seleccin de unamuestra en la cual se encuentren las caractersticas representativas deluniverso.

Los auditores pueden utilizar mtodos de muestreo estadstico o noestadstico para pruebas representativas. Los dos mtodos se apoyansignificativamente en el juicio profesional del auditor y se basan en la

presuncin de que una muestra revelar informacin suficiente acerca deluniverso en su conjunto. Su diferencia consiste en el grado de formalidad yestructura involucrados en la determinacin del tamao de la muestra, en laseleccin de la muestra y la evaluacin de los resultados.

Al realizar la eleccin del mtodo de muestreo, el auditor debe considerar losobjetivos de auditora y la naturaleza del universo a muestrear, as comotambin las ventajas y desventajas de cada mtodo. Como el muestreo

estadstico proporciona varias ventajas, se prefiere que este mtodo seautilizado cuando resulte prctico, efectivo y eficiente para el trabajo deauditora.

3.2 Clases de muestreo

3.2.1 Muestreo Estadstico

El muestreo estadstico utiliza las leyes de probabilidades con el propsitode lograr en forma objetiva:

Determinar el tamao de la muestra.

Seleccionar la muestra.


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Evaluar los resultados,

Adems, el muestreo estadstico no descarta la necesidad de que el auditor

aplique su criterio.

3.2.2 Muestreo No Estadstico

El muestreo no estadstico no prev la estimacin anticipada y objetiva deltamao de muestra requerido, ni la proyeccin o evaluacin objetiva de losresultados de la muestra, se basa exclusivamente en el criterio del auditor,segn sus conocimientos, habilidad y experiencia profesional; por lo que, sunaturaleza es de carcter subjetivo.

La decisin de utilizar el muestreo en auditora depende del alcance ynaturaleza de la evidencia que se necesita, de las caractersticas de la cuenta aexaminar, los objetivos de la auditora, la naturaleza del universo a muestreary las ventajas y desventajas de cada mtodo. Las evaluaciones del riesgoinherente son fundamentales para determinar el alcance de la evidencia quese requiere.

Para determinar el alcance de la evidencia de auditora requerida se puedeutilizar cuatro niveles de evaluacin de riesgo para proponer los posiblesenfoques y la aplicacin del muestreo de auditora:

NIVELES DE EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA

NIVELES ENFOQUE

RIESGOINHERENTE

NOSIGNI FICATIVO

Uso del muestreo: Improbable

RIESGO

INHERENTEBAJOUso del muestreo: Improbable si se confa en los controles. Apropiado para

pruebas sustantivas si el riesgo de control es alto.

RIESGOINHERENTE

MODERADOUso del muestreo: Posible para controles si exis te alta confianza en ellos. Si sedeposita baja confianza en los controles su aplicacin ser posible para pruebassustantivas

RIESGOINHERENTE

ALTOUso del muestreo: Posible uso para pruebas de controles si se deposita granconfianza en ellos y para pruebas sustantivas de transacciones y saldos.

Si durante la evaluacin de los riesgos de control se determina que los controles

garantizan la calidad de los registros e informacin contable, se puede confiar en loscontroles, no obstante, un mayor grado de seguridad en el funcionamiento adecuadode los controles se puede obtener con la aplicacin de pruebas adicionales.


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3.3 El Riesgo de Muestreo

El riesgo de muestreo en auditora tiene dos aspectos:

3.3.1 El Riesgo de rechazo incorrecto

Es el riesgo de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, elauditor concluya que no se puede confiar en los controles o que el saldo deuna cuenta no es razonable, cuando en realidad, los controles son confiableso el saldo de la cuenta es razonable.

3.3.2 El Riesgo de aceptacin incorrecta

Es el riesgo de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, elauditor llegue a la conclusin de que puede confiar en los controles o que elsaldo de una cuenta es razonable, cuando en realidad, los controles no sonconfiables en la medida esperada o cuando el saldo no es razonable.

El auditor deber considerar estos riesgos en cada plan de muestreo, de talforma que su diseo produzca una muestra de tamao suficiente y utilice unmtodo de seleccin que obtenga una muestra representativa del universo yque responda a los objetivos de la auditora.

3.4 El proceso de Muestreo en la Auditora

Los pasos metodolgicos para realizar el muestreo en la auditora financierason:

3.4.1 Determinacin de los objetivos

Las tcnicas de muestreo que se utilicen deben ser consistentes con losobjetivos de la prueba de auditoria (Qu es lo que se quiere conseguir?).

El muestreo en auditora es utilizado para proporcionar evidencia positiva onegativa sobre los sistemas de la entidad, tales como:

Evidencia de control - o sobre transacciones y saldos especficos.

Evidencia sustantiva - a travs de dos tcnicas bsicas:

El muestreo de atributos se utiliza para calcular el porcentaje de ocurrenciao no ocurrencia de un hecho o caracterstica particular dentro de un universo.

Se utiliza por lo general, para calcular el porcentaje de cumplimiento de los procedimientos de control interno prescritos por la entidad.

El muestreo de variables se utiliza en las pruebas sustantivas para probar oestimar una cantidad monetaria a fin de probar la razonabilidad de los saldosregistrados.


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3.4.2 Determinacin del universo y de la unidad de muestreo.

El universo es aquel conjunto de datos del cual se va a seleccionar una

muestra y se relaciona con el objetivo de la prueba a efectuarse para unacuenta. La determinacin del universo es posterior a la determinacin delobjetivo de la prueba; por ejemplo: si el objetivo de la prueba es determinarel porcentaje de cumplimiento de los procedimientos prescritos sobre lasautorizaciones de desembolsos, el universo entonces ser aquel grupo dedatos que est conformado por todos los comprobantes de pago que seemitieron durante todo el perodo examinado.

La unidad de muestreo son los elementos individuales que forman eluniverso, ejemplo: asientos, documentos, y partidas, deben relacionarse conun comprobante de pago.

Cuando el universo no est conformado por partidas relativamentehomogneas sujetas a procedimientos de control interno similar, se lo puedeestratificar, es decir, dividir al universo a base de unidades relativamentehomogneas a fin de realizar una seleccin y pruebas independientes.

3.4.3 Determinacin del tamao de la muestra

Para determinar el tamao de la muestra se deben tomar en cuenta lossiguientes aspectos:

Debe ser aproximadamente similar, en el muestreo estadstico, comoen el no estadstico.

Debe aumentar a medida que aumenta la importancia de la prueba.

Debe aumentar a medida que aumenta el error esperado deluniverso.

Debe disminuir a medida que aumenta el nivel de error aceptable deluniverso.

A mayor tamao de la muestra, menor probabilidad de obtenerconclusiones incorrectas.

A fin de disminuir los riesgos de muestreo - riesgos de deteccin en laauditora, el auditor debe disear un plan de muestreo de tal forma que

produzca una muestra de tamao suficiente para reducir el riesgo demuestreo a un nivel aceptable y utilizar un mtodo de seleccin que produzcauna muestra que sea representativa del universo y que responda a losobjetivos del auditor.


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3.5 El Mtodo de Seleccin de la Muestra

3.5.1 Mtodo de seleccin por probabilidades

Mediante este mtodo todas las unidades de muestreo del universo tienen la probabilidad de ser seleccionadas. Los mtodos utilizados msfrecuentemente son:

Seleccin al azar. Se utiliza tanto para las pruebas de atributos comode variables. Las muestras se seleccionan de tal manera que todas susunidades tienen probabilidad de ser seleccionadas en cada extraccin,debido a que toman como base el algoritmo para generar los nmerosaleatorios o randmicos.

Seleccin sistemtica. Mediante este mtodo se selecciona una decada n unidades junto con el punto de partida de un intervalo inicialseleccionado al azar, el cual debe ser menor que el intervalo. Porejemplo, se desea seleccionar una muestra sistemticamente de 100

partidas de un universo de 10.000 y se decide usar como punto inicialel nmero 25, en este caso, el intervalo es cada 100 (10000/100) elauditor selecciona cada cien a partir del 25.

Seleccin por clulas. El universo se divide en clulas (intervalos) deigual magnitud y se selecciona al azar un registro de cada clula, esdecir, se combinan elementos de la seleccin al azar y de la seleccinsistemtica.

3.5.2 Mtodo de seleccin representativo

Son mtodos no estadsticos, cuyas muestras son seleccionadas a base decriterio del auditor esperndose que la muestra resultante sea representativadel universo.

Los mtodos ms frecuentes son los siguientes:

Seleccin especfica. La seleccin de cada unidad de la muestra esdeterminada a base de algn criterio de juicio, como de valormonetario, posibilidad de error, etc.

Seleccin en bloques. Es la seleccin de varias unidades en formasecuencial.

Seleccin casual. Las unidades de la muestra se seleccionan sinninguna razn para incluir u omitir ciertos registros en particular. Elauditor elige los registros de un universo sin considerar el tamao,fuente u otras caractersticas particulares.


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3.6 Ejecucin del Plan de Muestreo

El trabajo de auditora detallado es efectuado a base de los registros de

muestreo que han sido seleccionados.

En algunos casos el auditor no podr aplicar los procedimientos planificadosa las unidades de muestreo seleccionadas a causa de documentos noutilizados, no localizados u otras situaciones, no obstante, para cubrir estas

posibilidades, el auditor deber investigarlas primeramente, y luegoseleccionar un nmero adicional de registros para ser examinados en sureemplazo.

3.7 Evaluacin de los Resultados del muestreo

Una vez que los registros de la muestra han sido examinados, el auditor proyectar el resultado de las muestras hacia todo el universo y decidirsobre la necesidad de ampliar o no el tamao de la muestra.

3.8 Documentacin del procedimiento de muestreo

El auditor debe respaldar sus procedimientos de muestreo con los papeles detrabajo que fueren necesarios, en los cuales debe incluir una descripcin del

plan de muestreo, la cantidad y clase de errores que se encontraron en lamuestra, el seguimiento que se realiz de cada error, el nmero de unidadesde muestreo que se examinaron, si los resultados se consideran aceptables oinaceptables y los resultados de la evaluacin. Cuando el muestreo se realizamediante la utilizacin de herramientas informticas, todos los reportesgenerados por estas deben tambin ser incluidos como parte de los papeles detrabajo.

Para una mejor ilustracin del tema remtase al apndice referente almuestreo estadstico.

4. Hallazgos de Auditora

4.1 Fundamentos

El hallazgo en la auditora tiene el sentido de obtencin y sntesis deinformacin especfica sobre una operacin, actividad, proyecto, unidadadministrativa u otro asunto evaluado y que los resultados sean de inters

para los funcionarios de la entidad auditada.

Una vez que se cuenta con la evidencia real obtenida durante la ejecucin dela auditora, los hallazgos deben ser evaluados en funcin de cada

procedimiento, de cada compone nte y de la auditora en su conjunto,considerando si la evidencia obtenida es importante y confiable. A base de

esta evaluacin se debern obtener conclusiones a fin de comprobar si losobjetivos determinados para cada componente y para los estados financierosen su conjunto han sido alcanzados.


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implicaciones potenciales en los hallazgos. Tambin debe considerarse si lascausas identificadas pueden afectar la validez de la informacin a serobtenida mediante procedimientos alternativos para otros componentes de la

auditora.

La respuesta a las siguientes preguntas son tiles para identificar las causasde dichas observaciones:

La observacin se origin dentro o fuera de la entidad?

Qu controles han sido diseados para evitar o detectar laobservacin?

La observacin ha sido el resultado de un error humano o del procesamiento computadorizado?

Cul es la razn por la que los controles o las funciones de procesamiento no operan adecuadamente?

Quin es responsable de operar estos sistemas de control?

Los sistemas de control fueron diseados en forma poco efectiva? Sieste fuera el caso, qu impacto tiene sobre las operaciones?

Los individuos involucrados fueron debidamente instruidos y sonsupervisados?

La observacin ha sido generada por el sistema contable y otrosistema de informacin de la entidad?

La observacin ha resultado de errores en los datos comunes paramuchas transacciones (por ejemplo, clculo de intereses sobre

prstamos) o en datos aplicables a una transaccin especfica?

La observacin es el resultado del procesamiento inadecuado deinformacin correcta o del uso de informacin incorrecta?

4.1.3 Implicaciones de las observaciones en la evidencia

Las observaciones identificadas al obtener evidencia se ubican en uno de lostipos siguientes:

Un desvo en la aplicacin de un procedimiento de control internoclave.

Un error matemtico en una operacin examinada como parte de un procedimiento de cumplimiento.

No se espera que los controles clave aplicados en forma manualfuncionen siempre en forma efectiva. Por lo tanto, al planificar laauditora, debe considerarse un porcentaje de desvo en su aplicacin.

Una vez realizado el trabajo, se debe verificar los desvos mediante procedimientos de cumplimiento para evaluar el desvo real ydeterminar si el porcentaje es aceptable.


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La evaluacin del porcentaje real de desvos es un proceso querequiere aplicar el criterio profesional. Cuando los hallazgos se basanen una muestra representativa, el porcentaje de desvo encontrado esla "evidencia ms objetiva disponible", y por lo general, debeconsiderarse como la mejor estimacin del porcentaje de "desvo ms

probable" del universo que se trate.

Si el porcentaje de desvo ms probable es inferior al previsto en la planificacin, se concluir en que los resultados respaldan laconfianza anticipada en los controles clave. Pero si el desvo ms

probable resulta mayor, es posible que el porcentaje de desvo en eluniverso supere el que se estim como aceptable y considerarse lanecesidad de:

Modificar el plan de muestreo para obtener la evidenciarequerida mediante la aplicacin de procedimientossustantivos adicionales o sustentarse en la confianza queofrecen otros controles.

Ampliar el alcance de los procedimientos de cumplimiento para determinar si la muestra original es representativa deluniverso.

Si se detecta un desvo en los controles no considerados clave, laevaluacin del riesgo de control se ver afectada. Se modificar el

plan de auditora para obtener evidencia sustantiva adicional, si el"nivel de satisfaccin de auditora" que se plane obtener es superioral que resulta de la evaluacin del riesgo de control.

Cuando la aplicacin de los procedimientos de auditora, indican queexiste una aparente debilidad en los sistemas de control, ste seevaluar cuidadosamente y se determinar su efecto en la auditora.

4.1.4 Implicaciones de las observaciones en la evidencia sustantiva

Para cada observacin identificada como evidencia sustantiva, esnecesario determinar la magnitud y los componentes afectados. Elinters recae en conocer si estas situaciones individual o globalmente

provocan errores significativos en los informes financieros. La presencia de errores monetarios, indica que existe debilidad en elcontrol y que stas deben ser evaluadas al analizar la confianza en loscontroles.

Los errores monetarios identificados directamente al aplicar los procedimientos de auditora son "los errores conocidos". Sinembargo, se debe estimar el error que sera identificado si seexaminan todas las partidas del universo en lugar de examinar slouna muestra de ellas. La estimacin del error, incluyendo el errorconocido, constituye el "error ms probable".

4.1.5 Incertidumbres y estimaciones

El riesgo de que los informes financieros estn distorsionados, es

mayor en el caso de operaciones y transacciones que involucranestimaciones o la aplicacin de criterios tcnicos los cuales no sonsusceptibles de mediciones precisas, por lo tanto, la evidencia deauditora debe utilizarse para determinar el rango de los montosrazonables para tales estimaciones o criterios.


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Revaluar la efectividad de la planificacin especfica de la auditora, particularmente la relevancia del riesgo, a base de la informacinobtenida durante la etapa de ejecucin y en los informes financierosexaminados.

Analizar si existen inconsistencias en la evidencia de auditoraobtenida o en las conclusiones determinadas para los componentesindividuales. Si se detectan deben ser investigadas y resueltas.

Comparar los errores acumulados con los criterios de importancia y la propuesta de correccin o ajustes, cuando fuere apropiado.

Formular una conclusin sobre la auditora global y su consideracin para el informe.

4.4 Errores acumulados y su significatividad El efecto combinado de los errores identificados o estimados para todos loscomponentes ser comparado con los criterios de significatividadconsiderados para los informes de gestin y financieros. Para facilitar este

proceso es conveniente resumir los errores en un solo lugar, preferentementeen la documentacin que resume la auditora.

La significatividad debe considerarse como efecto acumulado de lossiguientes factores:

Los resultados de operacin, tanto en valores como en volmenes. La situacin financiera de la entidad.

Los componentes individuales que hayan sido auditados.

Las obligaciones contractuales definidas como ndices financieros enconvenios de prstamo u otros.

Al determinar los factores de significatividad para la entidad, como mnimodeben clasificarse los errores no corregidos o ajustados, para separar el errorms probable, del error conocido y del error estimado.

5 Nuevas Evidencias Encontradas

En el transcurso de la auditora se puede encontrar nuevas evidencias quemodifiquen las apreciaciones contenidas en los informes preparados por lasdiversas unidades administrativas u operativas de la entidad, proyecto o

programa, sus causas pueden originarse en errores no intencionales,omisiones, interpretaciones equivocadas, irregularidades, errores deliberadoso acciones ilegales.

En estos casos los auditores deben evaluar la distorsin de la informacinrevelada y medir su efecto con el propsito de definir y calificar laintencionalidad de la accin, considerando las causas que la generaron y elgrado en que puede afectar a la informacin examinada.


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Deber tambin identificarse si los controles clave aplicados en formamanual funcionan efectivamente y no fueron suficientes para evitar el error

detectado, si existen implantados nuevos controles que eviten estas posibilidades ya sean errores derivados de la accin humana o de procedimientos automatizados, si los procedimientos de supervisin no sonsuficientes.

La evaluacin del porcentaje de desvos ser importante para concluir, quelos resultados obtenidos estn respaldados adecuadamente por los controlesclaves existentes en los diversos sistemas, de lo contrario podr haber lanecesidad de realizar las modificaciones que sean factibles al plan deauditora o ampliar el alcance de las pruebas de cumplimiento y deobservacin a fin de asegurar que la muestra examinada sea realmenterepresentativa.

6 Conclusiones de Auditora.

Obtener conclusiones apropiadas es una parte del proceso de la auditora,estas deben estar redactadas con un estilo claro, conciso y deben estarexpresadas utilizando un lenguaje moderado evitando textos que confundanal lector o dejando posibilidades de distinta interpretacin. Sin conclusionesapropiadas el trabajo es incompleto.

Las conclusiones resumen el resultado del trabajo de auditora, pueden estarreferidas a cada componente analizado y a los estados financieros en suconjunto, llegando a la conclusin final de haber alcanzado todos losobjetivos previamente determinados. De lo contrario existir la posibilidadde proponer ajustes a los estados financieros o ampliar el trabajo deauditora.

Las conclusiones de la auditora en su conjunto, debern considerar que todoel trabajo planificado haya sido completado, el alcance de la auditora

planificado ha sido revaluado y modificado si las circunstancias as loexigiere, las conclusiones referidas a los componentes individuales estndebidamente respaldadas, los estados financieros estn presentados deacuerdo a la normatividad vigente y reflejan apropiadamente los efectos decualquier hecho significativo posterior y cumplen con los requerimientosexigidos por la profesin.

Las conclusiones sobre la auditora tienen como propsito preparar elinforme a base de la evaluacin de:

Las observaciones derivadas de los procedimientos de auditoraaplicados.

Los hallazgos importantes de cada componente examinado. Los hallazgos de la auditora.

Si al evaluar los hallazgos de auditora se concluye que los informesfinancieros estn significativamente distorsionados y el error acumulado


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supera el lmite establecido para la significatividad, es necesario realizar losiguiente:

Proponer las correcciones o los ajustes necesarios. Ampliar el trabajo para obtener una mejor estimacin del error ms probable.

Incluir en el informe de auditora las limitaciones y salvedades oemitir un informe adverso.

6.1 Responsabilidad en la formulacin de las conclusiones

Los miembros del equipo de auditora son individualmente responsables porlas conclusiones preparadas sobre el trabajo que realizaron y los criteriosaplicados. Se entiende que en la asignacin de tareas a los miembros delequipo, stos tienen la capacidad y la experiencia para evaluar los resultadosobtenidos, a base de las pautas establecidas en la planificacin y

programacin especficas.

Todas las conclusiones de auditora, deben ser revisadas por un miembroexperimentado del equipo de mayor jerarqua, que aqul que las prepar.

7. Consideraciones sobre los Estados Financieros Examinados.

Una vez que se han aplicado todos los procedimientos de auditoraseleccionados para cada componente de los estados financieros se deber

realizar una revisin de los mismos, conjuntamente con las conclusionesobtenidas durante la ejecucin de la auditora, prestando especial atencin alas reas determinadas importantes, identificadas en el plan de auditora yasegurarnos que durante la ejecucin hayan sido consideradas en formaadecuada.

Las consideraciones que el auditor deber realizar sobre los estadosfinancieros examinados, una vez concluida la etapa de ejecucin de laauditora, son las siguientes:

Cumplen con los requisitos normativos y legales vigentes, exigidos por

los organismos competentes . Han sido preparados de acuerdo con los Principios Contables

Generalmente Aceptados aplicados uniformemente.

Han sido considerados adecuadamente los hechos posterioressignificativos.

La informacin financiera complementaria, as como los anexos presentados son concordantes con los estados financieros.

Los resultados del ejercicio concuerdan con nuestra apreciacin sobre laentidad, proyecto o programa.


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8. Revisin de Hechos Posteriores.

Los hechos posteriores son transacciones o actividades que ocurren con

posterioridad a la fecha de preparacin del estado de situacin financiera, pero antes de la emisin de los estados financieros en su conjunto o delinforme de auditora.

Los efectos contables de los hechos posteriores generalmente soncontabilizados en el ejercicio en el que ocurren.

Para propsitos de auditora, existen hechos posteriores previos a la opinin,es decir, cuando ocurren entre la fecha del estado de situacin financiera y la

preparacin del informe final de auditora, consecuentemente los procedimientos de auditora, para identificar los hechos posteriores, deben seraplicados despus de la fecha del estado de situacin financiera. Los hechos

posteriores a la opinin, son transacciones o eventos que suceden despus dela emisin del informe de auditora y deben ser considerados en la prximaauditora.

9. Procedimientos para la identificacin de hechos posteriores.

Antes de la emisin del informe, se deber estudiar actas deldirectorio e informes internos preparados por las unidadesadministrativas de la entidad o unidades ejecutoras.

Revisar los informes financieros recientes y obtener explicacionessobre hechos significativos.

Determinar compras, ventas, cobranzas y desembolsos significativos.

Examinar los contratos importantes, rdenes de pago pendientes yrestricciones.

Verificar litigios con pronunciamientos adversos para la entidad.

Establecer la existencia de restricciones ambientales que puedanmodificar las caractersticas del proyecto o programa.

10. Documentacin del Trabajo de Auditora

Todos los documentos recopilados y preparados durante la auditora debernser organizados en los archivos corrientes y permanentes respectivos a fin defacilitar su acceso a la informacin contenida en dichos documentos. Dichosarchivos deben estar divididos en secciones basadas en agrupamientoslgicos.

Es importante, al finalizar un trabajo de auditora, contar con unadocumentacin resumen cuyo contenido puede ser el siguiente:

Estados financieros e informe de auditora. Resumen de temas significativos. Comunicacin de resultados parciales Informe de control interno.


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Memorandos importantes. Ajustes efectuados y no efectuados. Cambios o modificacin a la planificacin. Plan especfico de auditora. Reportes de supervisin.

10.1 Documentar las fases de la auditora

En la ejecucin del trabajo, se utiliza una parte importante del tiempo alaplicar los programas especficos elaborados para cada componente. Losresultados obtenidos deben documentarse en un expediente de papeles detrabajo, relacionados con la evidencia sustentatoria acumulada que respaldenlos hallazgos, conclusiones y recomendaciones.

10.2 Productos de la ejecucin del trabajo

Los productos principales de la fase ejecucin del trabajo son:

Estructura del informe de auditora referenciado a los papeles detrabajo de respaldo.

Programa para comunicar los resultados de auditora a laadministracin de la entidad.

Borrador del informe, cuyos resultados sern comunicados a laadministracin de la entidad.

Expediente de papeles de trabajo organizado de acuerdo a loscomponentes examinados e informados.

Informe de supervisin tcnica de la auditora.

Expediente de papeles de trabajo de supervisin

10.3 Papeles de trabajo

10.3.1 Definicin

Es el conjunto de cdulas y documentos elaborados u obtenidos por elauditor durante el curso del examen, desde la planificacin preliminar, la planificacin especfica y la ejecucin de la auditora, sirven para evidenciaren forma suficiente, competente y pertinente el trabajo realizado por losauditores y respaldar sus opiniones, constantes en los hallazgos, lasconclusiones y las recomendaciones presentadas en los informes.

Los papeles de trabajo deben ser claros, concisos, con el objeto de proporcionar un registro ordenado del trabajo, evitando ambigedades ycontener las razones que sirvieron de base para tomar las decisiones sobretemas conflictivos, por lo que deben ser completos, que permitan su lectura,

claramente expresados y su propsito de fcil comprensin, evitndoseincluir comentarios que requieran respuestas o seguimiento posterior.


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Los papeles de trabajo, que respaldan al informe del auditor, pueden haberserecibido de personas ajenas a la entidad, de la propia entidad y/o elaborados

por el auditor en el transcurso del examen. Adems, es posible que los

papeles de trabajo puedan estar respaldados por otros elementos como: cintassonoras, de vdeo, discos de archivo de computacin, etc., est limitada porla circunstancia o por la existencia de estos elementos que sirvan de soportey resulten aptos para sustentar la evidencia que se pretende obtener. As laexistencia de una cinta con la confirmacin de un saldo a cobrar o a pagar,slo servir de evidencia en la medida que tambin pudiera ser aceptado porterceros.

Sobre los elementos de prueba, el artculo 125 prrafo segundo, del Cdigode Procedimiento Civil, manifiesta: "Se admitir tambin como medios de

prueba las grabaciones magnetofnicas, las radiografas, las fotografas, lascintas cinematogrficas, as como tambin los exmenes morfolgicos,sanguneos o de otra naturaleza tcnica o cientfica. La parte que los presentedeber suministrar al juzgado los aparatos o elementos necesarios para que

pueda apreciarse el valor de los registros y reproducirse los sonidos o figuras.Estos medios de prueba sern apreciados con libre criterio judicial, segn lascircunstancias en que hayan sido producidos".

Todo esto pone de manifiesto la necesidad de que la informacin verbal o deotra ndole, obtenida por el auditor resulte de relevancia, en lo posible

posteriormente debe ser confirmada por escrito.

10.3.2 Caractersticas generales

La cantidad y el tipo de papeles de trabajo a ser elaborados dependern, entreotros factores:

La naturaleza de la tarea que se va a realizar. La condicin del rea, programa o entidad a ser examinada. El grado de seguridad en los controles internos. La necesidad de tener una supervisin y control de la auditora.

Todo papel de trabajo debe reunir las siguientes caractersticas generales:

Prepararse en forma ntida, clara, concisa y precisa; para conseguiresto se utilizar una ortografa correcta, lenguaje entendible,limitacin en abreviaturas, referencias lgicas, mnimo nmero demarcas y su explicacin, deben permitir su lectura, estar claramenteexpresados y de fcil comprensin, evitndose preguntas ocomentarios que requieran respuestas o seguimiento posterior.

Su preparacin deber efectuarse con la mayor prontitud posible y se pondr en su elaboracin el mayor cuidado para incluir en ellos tanslo los datos exigidos por el buen criterio del auditor.

Son de propiedad de las unidades operativas correspondientes, lascuales adoptarn las medidas oportunas para garantizar su custodia yconfidencialidad.


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10.3.3 Objetivos

Los papeles de trabajo tienen como objetivos los siguientes:

Principales

a) Ayudar a la planificacin de la auditora b) Redactar y sustentar el informe de auditorac) Facilitar, registrar la informacin reunida y documentar las

desviaciones encontradas en la auditora.d) Sentar las bases para el control de calidad y demostrar el

cumplimiento de las normas de auditorae) Defender las demandas, los juicios y otras acciones judicialesf) Poner en evidencia la idoneidad profesional del personal de auditora

Secundarios

a) Ayudar al auditor en el desarrollo de su trabajo. b) Facilitar la supervisin y permitir que el trabajo ejecutado pueda ser

revisado por terceros.c) Constituir un elemento para la programacin de exmenes posteriores

en la misma entidad o en otras similares, por tal motivo en los legajosse incluirn los papeles de trabajo que se denominarn "Asuntosimportantes para futuros exmenes", con informacin para ese fin.

d) Los papeles de trabajo permitirn informar a los funcionarios yempleados de la entidad, sobre las desviaciones observadas y otrosaspectos de inters sobre la gestin institucional, lo que se concretar

igualmente en las conclusiones y recomendaciones.e) Los papeles de trabajo, preparados con habilidad y destreza profesional, sirven como evidencia del trabajo del auditor y dedefensa contra posibles litigios o cargos en su contra.

10.3.4 Aspectos bsicos para la elaboracin de los papeles de trabajo

La elaboracin de los papeles de trabajo, obedecer a la objetividad en lasapreciaciones, la concisin de los comentarios, la precisin de lasconclusiones y la indicacin de las fuentes de informacin utilizadas por elauditor, quien al efectuar su trabajo, debe hacerlo de acuerdo con las normas

de calidad profesional y deber conceder importancia en su creatividad.

La realizacin de los papeles de trabajo debe ser previamente programada, para que contengan informacin til que sustente el informe; evitandoelaborarse papeles de trabajo innecesarios, pues disminuyen la calidad delconjunto de los mismos y se desperdician recursos materiales y humanos.

Aunque la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo variarn segnlas circunstancias, es conveniente que incluyan los siguientes aspectos

bsicos:

a) Evidencia que los estados financieros y dems informacin sobre laque se est dictaminando, est conciliados con los registros y seencuentren formalmente emitidos.


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Nombre de la entidad, programa, rea, unidad administrativa, rubro oactividad examinada, de acuerdo con los componentes determinadosen la planificacin.

Ttulo o propsito del papel de trabajo.

Indice de identificacin y ordenamiento.

Fecha de aplicacin del o de los procedimientos de auditora.

Referencia al procedimiento del programa de auditora o laexplicacin del objetivo del papel de trabajo.

Descripcin concisa de la labor realizada y de los resultadosalcanzados.

Fuentes de informacin utilizadas, como archivos, registros, informeso funcionarios que proporcionaron los datos.

Base de seleccin de la muestra verificada, en los casos aplicables.

Referencia cruzada de datos importantes entre papeles de trabajo.

Conclusin o conclusiones a las que llegaron, si corresponde.

Rbrica e iniciales de la persona que lo prepar y la fecha deconclusin. Los documentos preparados por la entidad debenidentificarse con ese ttulo "preparado por la entidad", la fecha derecepcin y las iniciales del auditor que trabaj con esa informacin.

Evidencia de la revisin efectuada por el jefe de equipo y elsupervisor.

El contenido de los papeles de trabajo de ejercicios anteriores constituyenuna gua til y pueden ser objeto de mejora. Adems, el auditor antes de

preparar un papel de trabajo debe preguntarse:

Es necesario para la auditora?. Es posible presentar esa informacin de mejor manera?. Ser necesario obtener algn dato o elemento adicional?. Puede ser preparado por personal de la entidad?. Puede ser reutilizado en el futuro?. Puede incluirse el anlisis de asuntos relacionados?.

10.3.6 Optimizacin de los recursos en la elaboracin de los Papeles de Trabajo

Una parte relevante del tiempo programado para las fases definidas en la planificacin especfica para ejecutar de auditora, est dirigida a la preparacin de papeles de trabajo que documenten las acciones y los

resultados de gestin de la entidad auditada. A continuacin se incluyensugerencias bsicas para reducir el tiempo invertido en esta tarea:


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Condiciones generales:

- Disear programas de auditora a la medida, que incluyan solo los

procedimientos necesarios.- Coordinar el trabajo con la entidad, para evitar prdidas de tiempo

mientras se espera que la informacin sea preparada.

- Ordenar la aplicacin de los procedimientos del programa y evitarinterrupciones en el trabajo.

- Utilizar tcnicas de auditora asistidas por el computador.

- Repetir la preparacin de correspondencia, incluyendo solo loscambios y correcciones menores.

- Completar de inmediato los informes y memorandos finales para laentidad o para los papeles de trabajo, no dejarlos para la siguiente

jornada.

- Revisar el trabajo inmediatamente despus de finalizado, no dejarlo para luego.

- Utilizar microcomputadores a fin de aumentar la eficiencia deltrabajo.

Al preparar los papeles de trabajo:

- Utilizar los informes y datos estadsticos de la entidad, en lugar de preparar resmenes propios.

- Hacer copias de las partes pertinentes de actas y acuerdosimportantes, en lugar de extensos resmenes.

- Dejar espacios suficientes en los programas de auditora para agregarcomentarios y procedimientos adicionales, en lugar de preparar otro

papel de trabajo.

- Preparar los papeles de trabajo como documentos finales, dejandoespacios suficientes para las referencias, marcas y sobre todo para lasconclusiones, evitando formular borradores de papeles de trabajo.

- Concluir respecto a los hallazgos de auditora no significativos.

Utilizando el personal de la entidad

- Al obtener comprobantes, expedientes, contratos y otros documentos para inspeccionarlos.

- Al preparar cartas, memorandos e informes preliminares, exceptocuando hayan datos confidenciales.

- Al investigar las causas y el alcance de los errores observados durantela auditora.


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10.3.7 Marcas de auditora

Las marcas de auditora son signos o smbolos convencionales que utiliza el

auditor, para identificar el tipo de procedimiento, tarea o pruebas realizadasen la ejecucin de un examen. El uso de marcas simples facilitan suentendimiento.

Cuando el auditor trabaja sobre los elementos recibidos de la entidad, deterceros ajenos a la entidad y los confeccionados por l, no debe dejarconstancia descriptiva de la tarea realizada al lado de cada importe, de cadasaldo o de cualquier informacin, por cuanto implicara una repeticininnecesaria, utilizacin de mayor tiempo, incremento de papeles de trabajo ydificultara cualquier revis in posterior.

Las marcas de auditora son de dos clases: a) con significado uniforme atravs de todos los papeles de trabajo, y b) con distinto significado a criteriodel auditor.

Marcas con significado uniforme

Estos smbolos se incluyen en los papeles de trabajo y representan pruebas o procedimientos de auditora aplicados a las transacciones u operacionesregistradas o informadas por la entidad. Las marcas con significado uniformese registran en el lado derecho de la informacin verificada y de ser extensala informacin se utiliza un parntesis rectangular que identifiqueconcretamente la informacin sujeta a revisin y en el centro se ubicar lamarca.

Los siguientes smbolos han sido aceptados como marcas de auditorauniforme:

MARCAS DE AUDITORIA

SIMBOLO SIGNIFICADO

v Tomado de y/o chequeado con S Documentacin sustentatoria ^ Transaccin rastreada ? Comprobado sumas? Rejecucin de clculos a Verificacin posterior C Circularizado C Confirmado N No autorizadoO Inspeccin fsica


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? Rejecucin de clculos Se utilizar para indicar que las operaciones matemticas,contenidas en un registro, informe, documento ocomprobante, han sido efectuadas nuevamente por el auditor.Ejemplo, rejecutados los clculos del impuesto a la renta delmes de diciembre o de los clculos de los fondos de reservadel mes de enero y/o de los clculos del pago deldecimotercer sueldo, entre otros.

a Verificacin posterior

Se utilizar para indicar que se ha verificado la regulacin oregistro de una transaccin u operacin, efectuada con

posterioridad a la fecha del examen. Al cierre del ejercicio,normalmente quedan saldos pendientes de cobro, pago oliquidacin, que requieren ser verificados posteriormente porel auditor. Ejemplo, ajuste propuesto por la Contralora yregistrado el 200X.01.31.

CCircularizado

Se utilizar para indicar en los detalles de cuentas por cobrar,anticipos, cuentas por pagar, etc., las personas, empresas oentidades a las que se han enviado cartas de confirmacin desaldos.

C ConfirmadoEsta marca se utilizar como complemento de la anterior y laraya oblicua indicar que se ha obtenido respuesta a la carta

de confirmacin de saldos, enviada por los auditores.

N No autorizado Se utilizar para indicar la falta de aprobacin de unatransaccin, comprobante, documentos, registro o informe

por parte de los funcionarios responsables. Ejemplo,comprobante de pago no autorizado por el Jefe Financiero,transferencia de banco no autorizada por autoridadcompetente.


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O Inspeccin fsica Se utilizar para demostrar la existencia de bienes, obras,documentos, etc. Colocada frente a determinados tems delinventario significar que esos artculos han sido constatadosfsicamente por el auditor o las marcas frente a determinadostems de un listado de documentos, como garantas, plizas,ttulos de crdito, etc., significar que esos documentos hansido examinados ocularmente por el auditor.

Marcas con significado a criterio del auditor

Las marcas que tienen significado a criterio del auditor responsable deejecutar la auditora, se las utiliza para definir en forma resumida el

procedimiento, tarea o prueba aplicada a la informacin, transaccin, dato oactividad examinada .

10.3.8 Referencia Cruzada

La referencia cruzada tiene por objeto relacionar informacin importantecontenida en un papel de trabajo con respecto a otro. Una prctica comnconstituye la referencia entre los procedimientos de auditora contenidos enlos programas y los papeles de trabajo que lo respaldan o la relacin de lainformacin contenida en los papeles de trabajo y las hojas de resumen dehallazgos.

La referencia cruzada es una prctica til para relacionar informacinimportante, sinembargo, debe evitarse la utilizacin en situaciones pocorelevantes. La referencia se realizar mientras se desarrolla el trabajo, sindejar esta actividad para el momento de preparar el informe de auditora.

10.3.9 Indices de los papeles de trabajo

El ndice tiene la finalidad de facilitar el acceso a la informacin contenidaen los papeles de trabajo por parte de los auditores y otros usuarios, as comosistematizar su ordenamiento. Normalmente se escribir el ndice en elngulo superior derecho de cada hoja.

En la seccin pertinente a la estructura y contenido de los archivos paradocumentar la auditora, se desarrolla la metodologa definida paraidentificar los grupos, contenidos e ndices a utilizarse en la auditora. Acontinuacin se presenta la estructura resumida de los ndices y suordenamiento:


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GRUPOS INDICES

a Archivo Permanente: Primera parte: Informacin GeneralSegunda parte: Organizacin de los Sistemas operativos

PA, PB, PC.PXA,PXB,PXC...

b Archivo de planificacin: Primera parte: Administracin de la auditoraSegunda parte: Planificacin preliminarTercera parte: Planificacin especficaCuarta parte: Supervisin

ADPPPESU

c Archivo Corriente: Primera parte: Informacin resumen y de controlSegunda parte: Documentacin del trabajo1. Informacin financiera proporcionada por la entidad2. Documentacin por componente analizado:

* Sumaria u hoja resumen de hallazgos.* Programa especfico de auditora.* Papeles de trabajo que respaldan resultados

I, II, III...IF IGA, B,...ZA1, B1..Z1A2/n,B2/n..Z2/n

10.4 Documentacin de una auditora

10.4.1 Importancia de la documentacin de la auditora

Gran parte de la normativa tcnica de auditora est relacionada directamentecon la documentacin de la auditora o la elaboracin de papeles de trabajocuyo propsito es evidenciar o sustentar las conclusiones y opinionescontenidas en el informe de auditora.

Es importante considerar que la evidencia de auditora est referida asuficiencia, competencia y pertinencia tcnica de los resultados obtenidos,

por lo tanto, no es substituto de la evidencia legal.

Las conclusiones y opiniones incluidas en los informes, en todos los casos,deben disponer de la evidencia necesaria para mantener los criterios

presentados formalmente.

10.4.2 Estndares bsicos para documentar la auditora

La auditora es un proceso continuo de acumulacin de informacindocumental, testimonial, analtica y fsica relacionada con la verificacin delas actividades desarrolladas por una entidad y el cumplimiento de lasfunciones y obligaciones de sus funcionarios y empleados dirigidas a evaluarla eficiente utilizacin de los recursos, la efectividad en el logro de las metasy objetivos institucionales y el cumplimiento de las disposiciones legales,reglamentarias y normativas aplicables.

Los siguientes criterios debern aplicarse para documentar una auditora, unavez definida la estructura de los papeles de trabajo al iniciar el examen:


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- Planificacin Preliminar (PP)- Planificacin Especfica (PE)- Ejecucin del Trabajo (ET)- Comunicacin de resultados (CR)- Estructurar el contenido de los papeles de trabajo de cada una de las

fases del proceso, considerando componentes relevantes que incluyanvarias actividades relacionadas.

- Utilizar de manera consistente los ndices definidos para las fases ylos componentes identificados, principalmente en la planificacinespecfica y en la ejecucin del trabajo.

- Desglosar en varios expedientes por componentes la ejecucin deltrabajo para facilitar el manejo de la informacin y la documentacinde la auditora a nivel de los integrantes del equipo.

- Mantener expedientes independientes de las fases hasta concluir elexamen, acumulando la informacin al preparar el informe y

presentar los resultados a la administracin de la entidad.- Agrupar los expedientes en legajos de informacin manejable paraarchivo y consulta posterior.- Concluida la auditora proceder a numerar todos los papeles de

trabajo, partiendo del expediente de administracin de la auditora ycompletarla con la ejecucin del trabajo.

- Mantener en forma separada el expediente de papeles de trabajo de lasupervisin tcnica aplicada durante el examen y su archivo junto a ladocumentacin de la auditora.

10.4.3 Documentacin de la planificacin preliminar y parte de lacomunicacin de resultados

La metodologa definida para la auditora financieras a base de la normativatcnica prev el cumplimiento de ciclos completos para concluir un examen,

preferentemente en perodos separados que tengan un lapso intermedio paraobtener informacin, documentos o datos para completar el examen.

Bajo este esquema la planificacin preliminar constituye un ciclo completode trabajo que se inicia con la aplicacin de un programa uniforme y los

procedimientos relacionados, hasta la emisin de un reporte dirigido a la jefatura de la unidad de auditora, comunicando las condiciones existentes para cumplir con los estndares definidos en la orden de trabajo y laslimitaciones tcnicas identificadas.

10.4.4 Documentacin de la planificacin especfica y parte de la comunicacinde resultados

La planificacin especfica de la auditora de manera similar a la preliminarconstituye un ciclo completo, que se inicia con la aplicacin del programa deauditora uniforme, que incluye cuatro elementos globales que orientan eltrabajo:

- Propsitos

- Muestras a examinar- Procedimientos de auditora- Fuentes de informacin


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La planificacin especfica incluye la evaluacin del control interno demanera global a travs de los elementos ambiente de control y sistemas deregistro e informacin y en forma especfica mediante los programas o

cuestionarios especficos sobre los procedimientos de control de loscomponentes determinados al concluir la planificacin preliminar.

10.4.5 Documentacin de la ejecucin del trabajo y la comunicacin deresultados

La fase de ejecucin del trabajo para la estructuracin de los papeles detrabajo se consolida con la comunicacin de resultados en el proceso deejecucin.

Los documentos y evidencias que se produzcan luego de la presentacin delos resultados de la auditora en la conferencia final estn integrados en elgrupo correspondiente a la ejecucin del trabajo.

La ejecucin del trabajo, por lo general, utiliza el mayor nmero de profesionales para aplicar los procedimientos detallados de auditora y es procedente mantener una apertura para facilitar la distribucin de loscomponentes relacionados para examinarlos de manera individual, pero bajolos criterios de una estructura inicialmente propuesta a base de la

programacin especfica del trabajo a realizar, como producto de la planificacin especfica.

10.4.6 Documentacin de la supervisin tcnica de auditora

La supervisin en la auditora profesional se ha constituido en uno de loselementos fundamentales del trabajo ejecutado por el equipo o grupo deauditores y en una parte de la norma de auditora generalmente aceptadadenominada planificacin y supervisin de la auditora.

En la auditora financiera la "supervisin tcnica" ha sido separada de la planificacin y desarrollada como un proceso independiente que participa en paralelo durante la ejecucin de una auditora y que requiere documentar susacciones, de manera similar a los que realiza el equipo, respecto a lasactividades o transacciones examinadas.

10.5 Archivos de papeles de trabajo

10.5.1 Clasificacin

La actividad profesional ha establecido la necesidad de utilizar los siguientesarchivos para documentar la auditora:

Archivo permanente

Dirigido a mantener la informacin general de carcter permanente, como un punto clave de referencia para conocer laentidad, su misin bsica y los principales objetivos.


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Archivo de planificacin

Orientado a documentar la etapa de planificacin preliminar yespecfica de cada auditora de manera que se identifiquenclaramente la naturaleza, alcance y objetivo de la auditora aejecutar.

Archivo corriente

Orientado a documentar la etapa de auditora respondiendo a loslineamientos detallados en la planificacin preliminar y en laespecfica.

10.5.2 Estructura y contenido del archivo permanente

El archivo permanente de papeles de trabajo es la base para la planificacin y programacin de la auditora financiera. Esta condicin hace necesariodisponer de un archivo permanente estructurado de tal manera que facilite lautilizacin de la amplia informacin acumulada.

El archivo permanente es y ser considerado como la principal fuente deinformacin para ejecutar una auditora. En la prctica de la auditora, suausencia o disponibilidad parcial es calificada como una de las principalescausas negativas para ejecutar una auditora eficiente.

La disponibilidad de un archivo permanente organizado, administrado,custodiado y actualizado por cada unidad de auditora interna de lasentidades pblicas es esencial para el eficiente funcionamiento de la auditoraexterna y en el caso de instituciones que no cuenten con auditora interna, laresponsabilidad por la organizacin y mantenimiento del archivo permanentecorresponde a la unidad operativa de auditora de la CGE, segn su mbitode accin. Por ende, la responsabilidad primaria por la organizacin ymanejo del archivo permanente es competencia del titular de auditorainterna o de la unidad operativa de auditora de la Contralora General delEstado, segn el caso.

El archivo permanente de cada entidad pblica ser organizado a base de lasactividades principales que desarrolle, as como de las funciones secundariasrelevantes.

La importancia otorgada a la organizacin y manejo del archivo permanente, permite el desarrollo de una aplicacin informtica para facilitar laestructuracin de la informacin y la utilizacin de las fuentes de datosdisponibles en una base de datos de fcil acceso.

La informacin contenida en el archivo permanente se actualizar de maneracontinua y obligatoriamente al menos una vez al ao o semestralmente. La


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informacin corresponder al ltimo ejercicio terminado y en situacionesespecficas a los dos o tres ltimos perodos.

La documentacin liberada del archivo permanente activo ser transferida alarchivo inactivo, que mantendr una estructura similar al archivo activo.

La siguiente estructura se aplicar para ordenar la documentacin einformacin del archivo permanente:

ENTIDAD XYZARCHIVO PERMANENTE

PRIMERA PARTE - INFORMACION GENERAL

CONTENIDO INDICEInformacin general PA- Nombre de la entidad- Objetivos de la entidad- Ubicacin de las oficinas y dependencias- Descripcin de actividades generales resumidas de la

entidad superior y de la unidad o unidades dependientes entrminos especficos

Informacin legal PB - Leyes, reglamentos e instructivos y normatividad de

aplicacin general en la entidad- Ley, ordenanza o decreto de creacin y las modificaciones, de

ser el caso.- Reglamentos expedidos a base de la Ley de creacin.- Manuales de procedimientos e instructivos de la entidad Estructura organizacional- Organigramas vigentes de la entidad, ubicando la fecha de

vigencia y aprobacin.- Detalle de las autoridades mximas de la entidad, incluir el

cargo, nombre del funcionario, fecha de nombramiento, perodo de actuacin.

- Detalle de los cuerpos colegiados de la entidad (comits decontratacin) e indique si existen actas de las reuniones.

PC

Extracto de actas, acuerdos, resoluciones, etc. emitidos por loscuerpos colegiados que tengan carcter permanente. PDInformacin estadstica (de haberla) sobre los principales servicios

prestados o bienes producidos en los ltimos cinco aos PEPlanes de accin de la entidad a corto, mediano y largo plazos PF Contratos a largo plazo PG Propiedades inmuebles y gravmenes sobre las mismas PHInversiones significativas y su ubicacin (diferentes a inversin en

bienes inmuebles)PI

Informe del perodo anterior, con su memorando y sntesis PJ

Actualizado/ 200x revisado/fecha

Jefe de equipo Supervisor Director


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ENTIDAD XYZ ARCHIVO PERMANENTE

SEGUNDA PARTE - ORGANIZACION DE LOS SISTEMASOPERATIVOS

CONTENIDOINDICE

Comprende, organigramas y descripcin de las reas, financiera,contable, auditoria interna, departamento de sistemas entre otros.

Area financiera contablePXA

Descripcin del sistema contable, polticas y procedimientoscontables especiales (mtodos de reconocimiento de ingresos,capitalizacin de activos fijos, entre otros.)

Detalle de los registros contables y plan de cuentasArea Sistemas de Presupuesto PXB- Descripcin del sistema

- Ingresos- Egresos

- Manual de operaciones- Otros aspectos de intersArea Tesorera PXC- Descripcin del sistema- Manual de operacionesAuditora Interna PXD- Descripcin de las principales funciones- Manual de auditora interna- Lista de los ltimos informes de auditora interna y externa

realizados a la entidad.- Plan anual del departamento de auditora (tres ltimos aos)Departamento de sistemas PXE- Equipos, software (sistema operativo, aplicaciones), en uso0tras Areas PXF

Actualizado/ 200x Revisado/fecha

Jefe de equipo Supervisor Director


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10.5.3 Estructura y contenido del archivo de planificacin

Los papeles de trabajo acumulados en la planificacin de la auditora se

organizarn en los siguientes segmentos que sern integrados al concluir laauditora:

a. Administracin de la auditora

Incluye los documentos preparados para programar, organizar, manejar ycontrolar la auditora y el equipo de profesionales, la correspondenciarecibida y remitida no relacionada directamente con hallazgos especficos, elordenamiento cronolgico de los hechos y los reportes emitidos como

producto de la auditora en las diferentes fases del trabajo.

b. Planificacin de la auditora

Documentacin de la planificacin preliminar.

- El expediente de papeles de trabajo de la planificacin preliminarestar integrado por el programa aplicado y los documentosorganizados con la informacin obtenida en la fase.

Documentacin de la planificacin especfica.

- El expediente de papeles de trabajo incluir el programa de la planificacin preliminar, que incluye la evaluacin del control internoen los elementos: ambiente de control y sistemas de registro einformacin, as como los programas, cuestionarios o diagramasespecficos para evaluar los procedimientos de control y los papelesde trabajo producto de su aplicacin, incluso el plan especfico deauditora y el informe de evaluacin del control interno.

A continuacin se presenta el ndice del archivo de planificacin de la auditora.

ENTIDAD: FECHA:

ARCHIVO DE PLANIFICACION

CONTENIDO INDICEPrimera Parte Administracin de la Auditora AD Segunda Parte Planificacin Preliminar PP Tercera Parte Planificacin Especfica PE Cuarta Parte Supervisin SU

Revisado/ Planificacin PlanificacinElaborado Preliminar Especifica

Iniciales/Firma/Fecha

Director Supervisor Jefe De Equipo


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ENTIDAD :FECHA :

ARCHIVO DE PLANIFICACION

PRIMERA PARTE - ADMINISTRACION DE LA AUDITORIA

CONTENIDO INDICE

Orden de trabajo, modifica

ejecucion de auditoria.pdf

Documents

Transcript of ejecucion de auditoria.pdf