DOCUMENTACION DE LAS OPERACIONES VINCULADAS. NORMATIVA FISCAL OBLIGACION GENERAL DE DOCUMENTAR:...

DOCUMENTACION DOCUMENTACION DE LAS DE LAS

OPERACIONES OPERACIONES VINCULADASVINCULADAS

NORMATIVA FISCAL

OBLIGACION GENERAL DE DOCUMENTAR: Decreto Foral 81/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades:

EXONERACION: Artículo 9: Apartados 3, 4 y 5Artículo 9 bisArtículo 9 terArtículo 9 quárter

MASTERFILE: Artículo 10

OBLIGADO TRIBUTARIO: Artículo 11 REGIMEN SANCIONADOR: Artículo 16.11 Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades

OBLIGACION GENERAL DE DOCUMENTAR

PLAZO: Desde finalización plazo voluntario de presentación autoliquidación IS

REQUISITOS:

Aportar a requerimiento de Administración

Documentación plurianual: Es válida en períodos impositivos posteriores introduciendo las adaptaciones necesarias:

Excepción: Elaboración de nueva documentación si cambios en:

Términos acordados

Condiciones de mercado


TIPOS:

1.-MASTER FILE:

Relativa al grupo (artículo 42 Ccom)

Obligación de Sociedad Dominante excepto si no sometida a NF 3/96 IS: Designará a otra Sociedad del grupo

Contenido:

oDescripción de estructura del grupo:

OrganizativaJurídicaOperativa

oMapa de entidades:

Identificación


oMapa funcional: Funciones Riesgos

oMapa de transacciones:NaturalezaImportesFlujos

oTitularidad de activos intangibles e importe de contraprestación por su utilización

oPolítica grupo en precios de transferencia

oAcuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios oAcuerdos previos de valoración o procedimientos amistosos celebrados oMemoria del grupo o informe anual equivalente


2.-ESPECÍFICA POR SOCIEDAD:

Contenido:

a) GENERAL:

Identificación:•Denominación social•Domicilio fiscal •NIF •Si residen en paraísos fiscales: Identificación de administradores

Descripción operación:

•Naturaleza•Características•Importe

Análisis de comparabilidad


Método de valoración:

Razones de su elección

Forma de aplicación

Especificación del valor o intervalo de valores derivados del

mismo

Criterios de reparto de servicios y acuerdos de reparto de costes

Otra información importante para determinar la valoración de las

operaciones (Ejm: Pactos parasociales)


• Transmisión de negocios, valores o participación en fondos propios de entidades no admitidos a negociación:

IdentificaciónDescripción operaciónMagnitudes, porcentajes, ratios, intereses, expectativas (empleados en determinación valor)Otra información importante

• Transmisión de inmuebles o intangibles:IdentificaciónDescripción operaciónMétodo de valoración Otra información importante

• Profesionales:Identificación Descripción operaciónCumplimiento de requisitos específicos


•Resto de casos:

Identificación Descripción operaciónMétodo de valoraciónOtra información importante

CUADRO RESUMEN MASTER FILE POR SOCIEDAD

EXCLUSIONES

GRUPO FISCAL AIEUTE

OPV/OPAIRNR NO EP

PYME ( 250.000€ /400.000€)ENTIDADES DE CREDITOPOR CUANTIA (500.000€)

PEQUEÑA (< 250.000€ + 20%)GRUPO FISCAL

AIEUTE

OPV/OPAIRNR NO EP

MEDIANA (< 400.000€ + 15%)ENTIDADES DE CREDITOPOR CUANTIA (500.000€)

CONTENIDO

GENERAL

ESTRUCTURAMAPA ENTIDADESMAPA FUNCIONAL

MAPA TRANSACCIONESINTANGIBLES

POLITICA PRECIOSREPARTO COSTES

PRESTACION DE SERVICIOSACUERDOS DE VALORACION

MEMORIA

IDENTIFICACIONOPERACION

ANALISIS COMPARABILIDADMETODO VALORACION

REPARTO DE GASTOS Y COSTESOTRA INFORMACION

SIMPLIFICADOPERSONA FISICA

PY > 250.000 € + 20%

ESTIMACION OBJETIVA/ SOCIEDAD 25%


ANALISIS COMPARABILIDADMETODO VALORACION

OTRA INFORMACION

TRANSMISION VALORES


MAGNITUDESOTRA INFORMACION

TRANSMISION INMUEBLES /INTANGIBLES


METODO VALORACIONOTRA INFORMACION

PROFESIONALESIDENTIFICACION

OPERACIONREQUISITOS ESPECIFICOS

RESTO


METODO VALORACIONOTRA INFORMACION

REGIMEN SANCIONADOR

INFRACCION TRIBUTARIA SANCION

NO CORRECCION VALORATIVA+

INCUMPLIMIENTO DOCUMENTACION

- 1.500 € por dato:1. MASTER FILE:

-Mapa de entidades-Titularidad intangibles-Acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de

servicios-Acuerdos previos de valoración o procedimientos amistosos

2. OBLIGADO TRIBUTARIO:-Identificación -Descripción operación

- Máximo: 15.000 € por conjunto datos:1. MASTER FILE:

-Estructura grupo-Mapa de transacciones-Mapa funcional -Política de precios de transferencia-Memoria del grupo o informe anual

2. OBLIGADO TRIBUTARIO:-Análisis de comparabilidad-Método de valoración -Criterios y acuerdos de reparto de costes-Otra información

- Reducción 30% * pronto pago

REGIMEN SANCIONADOR

CORRECCION VALORATIVA+


-15% de corrección valorativa: Mínimo: -3.000 € por dato:

1. MASTER FILE:-Mapa de entidades-Titularidad intangibles-Acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios-Acuerdos previos de valoración o procedimientos amistosos

2. OBLIGADO TRIBUTARIO:-Identificación -Descripción operación

-30.000€ por conjunto datos:

1.MASTER FILE:-Estructura grupo-Mapa de transacciones-Mapa funcional -Política de precios de transferencia-Memoria del grupo o informe anual

REGIMEN SANCIONADOR

CORRECCION VALORATIVA+


2.OBLIGADO TRIBUTARIO:

-Análisis de comparabilidad-Método de valoración -Criterios y acuerdos de reparto de costes-Otra información

-Compatibilidad sanciones NFGT:

-SI: (art 209). Mínimo 150 €-NO:(arts 196, 197, 198 o 200)

-Reducción:

-50% * conformidad -70% * compromiso de pago

REGULACION Y EXONERACION DE DOCUMENTACION

General: No obligación documentación respecto de algunas operaciones.

o Regulación: Artículo 9.3 RIS. Especial: Exoneración documentación para PYMES si cumplimiento determinados requisitos y los umbrales mínimos.

o Regulación: Artículo 9.4 RIS.

o Supuestos específicos:Prestaciones de Servicios: 9 bis.Operaciones de financiación: 9 ter.Operaciones de arrendamiento: 9 quáter.

Excepcional: Solicitud exoneración a la Dirección General de Hacienda.

oRegulación: Artículo 9.5 RIS.

SUPUESTO GENERAL DE EXONERACION DE DOCUMENTACION

Varias Operaciones

EXONERACION DOC. GENERAL

Pymes Volumen Vinculado

MePy

ExentoSi doc.

No computan

No > 250.000 €20 % VO

GRUPO CFUTE /AIEE. CREDITOOPA /OPVIRNR NO EP

No > 400.000 €15 % VO

> 500.000 € OP. TIPMODULOS + 25%VENTA NEGOCIOINMUEBLEINTANGIBLE

Documentación Simplificada


NO exigencia de DOCUMENTACIÓN (Masterfile ni individual) para las siguientes OPERACIONES VINCULADAS:

o Grupo CONSOLIDACIÓN FISCAL.

o AIE / UTE.

o OPV /OPA.

o PYME:

Pequeña empresa: -250.000€ / - V.O. 20%.Mediana empresa: -400.000€ / -V.O. 15%.Supuesto de existencia operaciones tipificadas, para el cómputo: MAYOR valor entre declarado o el umbral mínimo.

oContribuyentes IRNR que operen SIN E.P.

oEntidades de crédito.


o Contraprestación conjunto operaciones – 500.000€ valor mercado SIN tener en cuenta:

Operaciones Tipificadas: Prestación Servicio, O. Financiación y O. arrendamiento.

Operaciones Simplificadas: La norma limita la documentación a presentar para las pequeñas empresas y personas físicas respecto a documentación del obligado tributario.

•Contribuyente IRPF /MEO participación en al menos 25% Capital social entidad vinculada.•Transmisiones negocio, valores supongan participación en entidad no cotizada.•Transmisión de inmuebles o activos intangibles.

SUPUESTO ESPECIAL DE EXONERACION DE DOCUMENTACION

EXONERACION DOC. ESPECIAL

NO APLICABLE

Paraíso FiscalSocio ProfesionalSimulación

OPTIMIZAR

APLICABLE SUPUESTOS

PymePatrimonial Soc. CooperativaArrendamiento ViviendaAsoc. Parcialmente Exenta

Prestación ServiciosO. FinanciaciónO. Arrendamiento

SUPUESTO ESPECIAL DE EXONERACION DE DOCUMENTACION

NO exigencia documentación respecto SIGUIENTES OPERACIONES:

o Prestación De Servicios.o Operaciones De Financiación.o Operaciones De Arrendamiento.

Cumplimiento para CADA operaciones de requisitos y umbrales mínimos. Aplicable ÚNICAMENTE a:

o Pymes.o Sociedades Patrimoniales.o Sociedades parcialmente exentas.o Sociedades en régimen de arrendamiento viviendas.o Sociedades cooperativas.

SUPUESTO EXCEPCIONAL DE EXONERACION DE DOCUMENTACION

Supuesto: Valor de lo DECLARADO NO alcanza el umbral mínimo.

Cumplimiento del resto de requisitos distinto de los cuantitativos.

Sujeto Pasivo: Solicitud individualizada a Dirección General de Hacienda la exoneración documentación. Prueba: Carga administrativa DESPROPORCIONADA.

Procedimiento de comprobación restringido. Competencia Resolución: Director General de Hacienda. Plazo Resolución: SEIS MESES desde solicitud o desde aportación documentación complementaria. No resolución expresa: Entiende ESTIMADA propuesta.

OBLIGACIONES DE DOCUMENTACION TIPIFICADAS

PRESTACIONES DE SERVICIOS.

o Supuesto: Prestaciones de serviciosPersona FísicaRemuneración tenga la consideración de Rendimiento del trabajo personal – Actividad Económica.

oRequisitos:Documentación de las FUNCIONES realiza persona física vinculada:

Gerenciales. Directivas. Administrativas. Gestión compra – venta.

•Prorrateo en función tiempo dedicación.•Si hay VARIOS SOCIOS: Documentación pactos sociales, funciones cada uno y criterios determinación de retribuciones.


Retribución (F. gerenciales y directivas) NO inferior a trabajador por cuenta ajena que perciba MAYOR retribución con funciones similares.

Retribuciones:Satisfacerse efectivamente.Mensualmente y por partes iguales.Transferencia Bancaria.

oUmbrales Mínimos: MAYOR 36.000€ / 60.000€ PYMES.Retribución MAYOR cuantía trabajador cuenta ajena con funciones similares.MEDIA de retribuciones dinerarias percibidas persona vinculada 2 años anteriores.

Si sólo 1 año, se toma esa cuantía.Si ejercicio inferior año, se eleva cuantía a un año.

oSupuesto especial Persona física presta servicios + 1 entidad vinculada: Prorrateo en función de dedicación y funciones realizadas para cada entidad.

Cumplido Umbral cuando el sumatorio de las cantidades percibida todas entidades vinculadas sea, al menos, UMBRAL MÍNIMO.


OPERACIONES DE FINANCIACION.

o Supuesto: Operaciones de préstamoCrédito.Anticipos no comerciales.Remuneraciones pendientes de pago.

o Documentación de las CONDICIONES de las operaciones: Tipo interés. Vigencia operación. Vencimiento de las cuotas de amortización e intereses. Sistema de cálculo. Cuenta bancaria cargo – abono.


o Retribución:Periodicidad mínimo ANUAL.Efectiva a través de cuenta bancaria.

o Umbrales Mínimos: MAYOR.

Euribor + • 2 puntos.• 5 puntos en supuesto prestatario Persona Física.

Tipo medio de operaciones entre partes vinculadas vigentes en 2 años anteriores.

o Validez TEMPORAL máxima:

5 AÑOS.Exceso de 5 años: Actualización de los tipos para cada período de 5 años.


OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO.

o Supuesto: Operaciones de:

Arrendamiento. Subarrendamiento. Constitución o cesión de derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles. Realizado entre personas o entidades vinculadas

o Documentación de la operación mediante CONTRATO ESCRITO:

Características Inmueble. Identificación de las partes. P lazo de duración. Renta anual a satisfacer. Momento exigibilidad de cada cuota.


o Retribución: Periodicidad mínima ANUAL. Efectiva a través de cuenta bancaria.

o Umbrales Mínimos: MAYOR

4% Valor Inmueble:•V.M.A.•80% Precio adquisición o comprobación si es superior (transmisión 4 años anteriores.)•80% Valor fijado tasador independiente.

MEDIA de las retribuciones dinerarias percibidas por persona / entidad vinculadas en 2 años.

o Validez TEMPORAL Máxima: 1 año de fecha a fecha ACTUALIZÁNDOLO con IPC interanual.

SUPUESTOS NO APLICACIÓN EXONERACIÓN Operaciones sobre las que no se aplica la exoneración de documentación de las llamadas “Tipificadas” ni de Pymes por cuantía:

o Paraísos Fiscales.

Excepción:

• Residencia en Estado Miembro UE.

• Sujeto pasivo acredite: Operación responde motivos económicos válidos. Personas / entidades realicen actividades económicas.

o Servicios prestados por SOCIOS PROFESIONALES.

Reglas de valoración y documentación específicas.

o Operaciones en las que se aprecie simulación o infracción de cláusula antielusión.

CONSECUENCIAS EXONERACION DOCUMENTACION

Mantenimiento obligación de DECLARAR todas operaciones realizadas a VALOR DE MERCADO.

Los Umbrales Mínimos enumerados para 3 operaciones anteriores NO SON VALORES DE MERCADO.

o Aclaración: Declaración dichos valores, Sujeto Pasivo NO sancionado pero la Administración Tributaria puede comprobar y liquidar otro valor distinto.

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