DEVOLUCIÓN DEL IVA SOPORTADO PERÚ Y ESPAÑA.pdf

7/25/2019 DEVOLUCIÓN DEL IVA SOPORTADO PERÚ Y ESPAÑA.pdf

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DEVOLUCIÓN DEL IVA SOPORTADO EN PERÚ Y ESPAÑA

POR: EL SOLITARIO DE S AYÁN

ResumenDentro de un proceso de globalización, la armonización tributaria es un proceso de aproximaciónsistemática de los sistemas fiscales que buscan desaparecer las diferencias que impidan unacooperación económica internacional entre sus interesados.En ese contexto, la legislación peruana (salvo ciertas excepciones) a diferencia de la española nopermite la devolución del IVA soportado por sus empresarios (ya que son ellos quienes lo ingresanal tesoro), siendo este hecho un repelente para muchas inversiones privadas, así como un retrocesode la evolución legislativa propia del Impuesto al Valor Añadido.En el modelo español, si al final del ejercicio el resultado del IVA soportado es negativo, se puedeoptar por la compensación o la devolución; quedando la posibil idad que el empresario o profesionalesté inscrito en el registro de devolución mensual pudiendo en ese caso, en cualquier declaración,optar por solicitar la devolución o bien compensar el saldo negativo en las liquidaciones siguientes.En ese sentido, en el presente trabajo se analizarán los aspectos determinantes en la devolución delImpuesto al Valor Añadido en ambas legislaciones, así como su aplicación y necesidad en lacoyuntura actual.

Contenido:1. Introducción y apreciación critica. – 2. Definición del Impuesto al Valor Agregado (IVA). – 2.1.España. – 2.2. Perú. – 3. Deducción y Devolución del IVA. – 3.1. España. – 3.2. Perú. – 4.Conclusiones. – 5. Bibliografía.



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1) Introducción y apreciación critica

Los Impuestos, según lo establecido por la doctrina tributaria1, son los tributos cuyo

cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por

parte del Estado. En ese sentido, se pueden definir como la aportación coercitiva

que los particulares hacen al sector público, sin especificación concreta de las

contraprestaciones que deberán recibir. Es decir, los impuestos son recursos que

los sujetos pasivos otorgan al sector público para financiar el gasto público; sin

embargo, dentro de esta transferencia no se especifica que los recursos regresarán

al sujeto en la forma de servicios públicos u otra forma. Esto es así porque los

recursos obtenidos por el sector público sirven para muchos fines.

Siguiendo este orden de ideas, la doctrina ha clasificado de diversas maneras a los

impuestos, siendo la clasificación de los impuestos más reconocida por la mayoría

de autores la división en Impuestos Directos e Impuestos Indirectos.

Los Impuestos Directos son aquellos que tienen relación con la capacidad tributaria

directamente ligada con un elemento subjetivo, como pueden ser: a) las rentas que

provengan del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores,

entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y

susceptible de generar ingresos periódicos; b) las ganancias de capital; y

c) cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros. En ese

contexto, está claro que no se permite la traslación del impuesto, siendo el impuesto

directo por excelencia el Impuesto a la Renta.

1 Bonilla L. (2014). La economía de los impuestos. Recuperado de:http://www.economia.unam.mx/secss/docs/tesisfe/BonillaLI/cap1.pdf

http://www.economia.unam.mx/secss/docs/tesisfe/BonillaLI/cap1.pdf





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Los Impuestos Indirectos hacen posible la diferencia entre el sujeto que es obligado

legalmente a pagar el tributo y el sujeto económico, quien fácticamente soporta la

carga mediante la traslación. En ese contexto, está claro que se permite la traslación

del impuesto, siendo el impuesto indirecto a estudiar en el presente trabajo el

Impuesto General a las Ventas en Perú (IGV) o el Impuesto al Valor Añadido en

España (IVA).

En Perú y España, el IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo, que tiene

como características: a) ser plurifásico no acumulativo; b) utilizar el método de

sustracción sobre base financiera para la determinación de valor agregado; y c)

gravar sólo el valor agregado en cada etapa de la producción y comercialización de

bienes y servicios.

Siguiendo con la idea del párrafo precedente, el impuesto a pagar por las

operaciones del periodo, resulta de la diferencia entre el IVA devengado del periodo

(impuesto originado en las operaciones de venta de bienes o prestación de servicios

trasladado a los adquirientes) y el IVA soportado del mismo periodo (impuesto

trasladado en las operaciones de compra).

Por tanto, los sujetos pasivos del IVA pueden restar de las cuotas devengadas por

las operaciones que realizan las cuotas que han soportado en sus adquisiciones de

bienes y servicios o en su importación, siempre que se tenga el documento

justificativo de la operación entre otros requisitos que establecen las legislaciones

de ambos países.

Ahora, en España a diferencia de Perú los sujetos pasivos que no hayan podido

efectuar las deducciones por exceder la cuantía de las mismas de las cuotas



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devengadas, pueden solicitar la devolución del saldo a su favor existente al 31 de

diciembre de cada año en la autoliquidación correspondiente al último período de

liquidación de dicho año; en ese sentido, la Administración Tributaria Española tiene

el plazo de 6 meses para realizar dicha devolución de ser el caso. En Perú, dicho

IVA soportado se arrastra mensualmente hasta que se agote, siendo que si este no

se agota al finalizar el ejercicio fiscal, se arrastra para el primer periodo del nuevo

ejercicio fiscal en un Programa de Declaración Telemática (PDT) cuyo número es

621, con lo cual nunca se permite su devolución (salvo casos específicos

determinados por leyes concretas que desarrollaremos más adelante) pero si su

deducción.

De otro lado, en España a diferencia de Perú, se les permite a los sujetos pasivos

del IVA estar inscritos en un registro de devolución mensual, con lo cual no tienen

que esperar a solicitar la devolución del saldo que tengan a su favor al término del

último período de liquidación de cada año natural. Los requisitos para estar inscrito

en dicho registro son: a) solicitar la inscripción mediante la presentación de una

declaración censal; b) estar al corriente de sus obligaciones tributarias; c) no

encontrarse en alguno de los supuestos que podrían dar lugar a la baja cautelar en

el registro de devolución mensual o a la revocación del número de identificación

fiscal (similar al RUC); d) no realizar actividades que tributen en el régimen

simplificado; e) una vez aceptado se requiere una permanencia mínima de un año;

f) una vez inscrito, y si se solicita una baja voluntaria del registro, este deberá ser

presentado en el mes de noviembre del año anterior a aquel en que deban surtir

efectos; g) una vez inscritos se deberán presentar las autoliquidaciones del

impuesto exclusivamente por vía telemática y con periodicidad mensual, así como



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presentar la declaración informativa con el contenido de los Libros Registro del

impuesto (modelo 340); y e) en el caso de entidades acogidas al régimen especial

del grupo de entidades, la inscripción en el registro solo procederá cuando todas las

entidades del grupo que apliquen dicho régimen especial así lo hayan acordado y

reúnan los requisitos establecidos en este apartado. Las solicitudes de inscripción

en el registro se presentarán en el mes de noviembre del año anterior a aquel en

que deban surtir efectos.

A mayor abundamiento, en la ley del IVA español existe un plazo de caducidad de

cuatro años para realizar las deducciones del IVA soportado; sin embargo no existe

en la ley ni en el reglamento un plazo de caducidad para solicitar su devolución. A

mayor abundamiento, la Sentencia Tribunal Supremo Español (Sala 3) de 23 de

diciembre de 2010, estableció que las empresas que no hayan podido -o no hayan

querido- compensar sus cuotas no devengadas de IVA durante el plazo de cuatro

años establecido a tal efecto, podrán en todo caso solicitar a la Administración la

devolución de su importe en cualquier momento posterior. Esta actuación opera

tanto en caso de que hayan compensado dichas cuotas, sin que con ello se haya

podido satisfacer el importe total durante el periodo marcado, como en caso de que,

simplemente, el empresario o profesional haya optado por no solicitar su

compensación durante ese tiempo. El argumento central del Tribunal Supremo en

aquella oportunidad fue que el principio de neutralidad que informa todo el sistema

IVA debe prevalecer, de tal manera que “no hay caducidad del derecho a recuperar

los excesos no deducidos, aunque sí pérdida del derecho a compensar en períodos

posteriores al plazo establecido, de forma que cuando no exista posibilidad para el

sujeto pasivo de ejercitar la compensación por transcurso del plazo fijado, la



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Administración debe devolver al sujeto pasivo el exceso de cuota no deducido.”

Dicha posición, que si bien no es similar, es acogida por la Sala de Derecho

Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema de Justicia de la República

de Perú, ya que mediante la Casación N° 3305-2011 LIMA (Notas de Crédito

Negociables) de fecha 17 de diciembre de 2013 estableció que si bien unas notas

de crédito (mediante las cuales el contribuyente solicitaba la devolución de un pago

indebido o exceso) perdieron su efectividad para ser usadas como pagos de

impuestos, “éstas mantienen su validez como instrumentos que acreditan una

obligación por parte de la demandada (que en este caso es la Sunat) que no se

puede desconocer, es decir prevalece la obligación al documento que la soporta.

Por último, los sujetos pasivos (en el caso del IVA) podrán entender desestimada la

solicitud de inscripción en el registro, si transcurridos tres meses desde su

presentación no han recibido notificación expresa de la resolución del expediente.

Entonces, en el presente artículo se busca identificar los puntos más relevantes en

el beneficio de la devolución del IVA soportado en ambas legislaciones.

2) Definición de IVA

2.1) España

2.1.1) ¿Qué es el Impuesto al Valor Añadido (IVA)?

Según lo establecido en los artículos uno y siguientes del Título preliminar de la Ley

del Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley 37-1992), el IVA es un impuesto de

naturaleza indirecta ya que recae sobre una manifestación indirecta de la capacidad

económica, que vendría a ser el consumo de bienes y servicios. En ese sentido, el

mencionado impuesto grava tres operaciones detalladas en la mencionada norma



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como son: a) las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por

empresarios o profesionales; b) las adquisiciones intracomunitarias de bienes; y c)

las importaciones de bienes.

Lo indicado anteriormente se puede esquematizar 2 de la siguiente manera (VER

GRÁFICO 1):

GRÁFICO 1

Entonces, el impuesto lo paga finalmente el consumidor final de los bienes, pero

quienes lo ingresan en el Tesoro son los empresarios o profesionales que prestan

servicios, que entregan bienes, realicen adquisiciones intracomunitarias o importen

bienes.

De otro lado, una de las características del IVA que lo diferencian de otros tributos

tales como el Impuesto a la Renta de Personas Físicas (IRPF) o el Impuesto de

Sociedades (IS) es la de su devengo; así, mientras que en aquellos el devengo es

2 Agencia Estatal de Administración Tributaria (2014). Manual Práctico IVA. Agencia Estatal Boletín Oficial delEstado.

IVALo soporta

elconsumidor

final

Entregas de bienes y prestaciones deservicios realizadas por empresariosy profesionales en el desarrollo de suactividad.

Adquisiciones intracomunitarias de

bienes que, en general, también sonrealizadas por empresarios oprofesionales, aunque en ocasionespueden ser realizadas por particulares (por ejemplo, adquisiciónintracomunitaria de medios detransporte nuevos).

Importaciones de bienes, cualquieraque sea quien las realice, ya seaempresario, profesional o particular.

Grava tres clases de

operaciones



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de naturaleza periódica (el mismo se produce el 31 de diciembre en el IRPF o el

último día del ejercicio social en el IS, salvo excepciones), en el IVA el devengo se

produce operación a operación, es decir, es un impuesto de devengo instantáneo.

En consecuencia, no hay pagos a cuenta, sino liquidaciones periódicas (mensuales

o trimestrales) de los devengos producidos durante el periodo de liquidación.

2.1.2) ¿El IVA se aplica en todo el territorio español o hay algunas zonas

exoneradas al igual que en Perú?

El IVA solo es aplicable en la Península3 e Islas Baleares, ya que según el numeral

4.2 de la exposición de motivos de la Ley del IVA, el impuesto no es aplicable en

Canarias, Ceuta y Melilla. En el ámbito espacial, es aplicable el mar territorial hasta

el límite de 12 millas náuticas y el espacio aéreo correspondiente a dicho ámbito.

En el caso de Perú tenemos que el artículo 71° de la Ley N° 23407 señala que las

empresas industriales establecidas o que se establezcan en zonas de Frontera4 o

de Selva están gravadas sólo con las contribuciones al Instituto Peruano de

Seguridad Social y con los derechos de importación, salvo lo dispuesto en el artículo

VI del Título Preliminar de esta Ley5, así como los tributos municipales.

3 España está integrada por la mayor parte del territorio peninsular, las islas Baleares y en territorio africano lasislas Canarias, las ciudades de Ceuta y Melilla, y unos pequeños islotes cerca de la costa norteafricana delMediterráneo.4 Empresas ubicadas en zona de frontera comprendidas dentro de los alcances de la Ley N° 23407, que sedediquen al procesamiento, transformación o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario opesquero provenientes de dicha zona.5 Para los efectos de esta Ley, se considera empresa industrial a la constituida por la persona natural o jurídicabajo cualquiera de las formas previstas en el Artículo 112 de la Constitución Política del Perú; y cuyo objeto sea,fundamentalmente, ejercer la actividad industrial manufacturera.



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Conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior, las empresas industriales

establecidas en zonas de Frontera o de Selva solo están gravadas con los tributos

y contribuciones que expresamente en él se mencionan y por tanto, exoneradas de

todo otro impuesto, creado o por crearse, inclusive de aquellos que requieren de

norma exoneratoria expresa.

2.1.3) ¿En España se aplica una tasa del IVA uniforme o es variable?

En la legislación española, la tasa del impuesto es denominada “tipo”, que al igual

que la tasa es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible para obtener la

cuota.

La Ley del IVA establece un tipo general (el impuesto vigente) de 21% y dos tipos

reducidos (impuestos vigentes que son el 10% y el 4%) para dar un tratamiento

favorable a determinadas operaciones; y que según la naturaleza del impuesto son

aplicables, según su vigencia, a cada operación comercial en el momento del

devengo. En cuanto a la aplicación de los tipos reducidos, está será de la siguiente

manera:

Tipo reducido del 10%.- En cuanto a los servicios, se aplicará el tipo reducido del

10% a los siguientes: a) los transportes de viajeros y de sus equipajes; b) los

servicios de hostelería, acampamento y balneario, los de restaurantes6 y, en

6 Desde el 1 de septiembre de 2012, se exceptúan de lo dispuesto en el párrafo anterior, los servicios mixtos dehostelería, espectáculos, discotecas, salas de fiesta, barbacoas u otros análogos.



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general, el suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto, incluso si se

confeccionan previo encargo del destinatario; c) determinados servicios efectuados

en favor de titulares de explotaciones agrícolas, forestales o ganaderas; d) los

servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines públicos; e) los servicios

de recogida, almacenamiento, transporte, valorización o eliminación de residuos,

limpieza y desratización de alcantarillados públicos y la recogida o tratamiento de

las aguas residuales; f) la entrada a bibliotecas, archivos y centros de

documentación y museos, galerías de arte y pinacotecas; g) las prestaciones de

servicios de asistencia social que no estén exentas ni les sea de aplicación el tipo

del 4%; h) los espectáculos deportivos de carácter aficionado; i) las exposiciones y

ferias de carácter comercial; j) las ejecuciones de obra de renovación y reparación

realizadas en edificios destinados a viviendas que cumplan determinados requisitos;

k) los arrendamientos con opción de compra de edificios o parte de los mismos

destinados exclusivamente a viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un

máximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se arrienden

conjuntamente; y l) la cesión de los derechos de aprovechamiento por turno de

edificios, conjuntos inmobiliarios o sectores de ellos arquitectónicamente

diferenciados cuando el inmueble tenga, al menos, diez alojamientos, de acuerdo

con lo establecido en la normativa reguladora de estos servicios.

En el caso de las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones se

aplica de la siguiente manera (VER GRÁFICO 2):



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GRÁFICO 2

Tipo reducido del 4%.- En cuanto a los servicios, se aplicará el tipo reducido del

4% a los siguientes: a) los servicios de reparación de los vehículos para personas

con movilidad reducida, y de las sillas de ruedas y los servicios de adaptación de

los autotaxis y autoturismos para personas con minusvalías y de los vehículos a

motor que transporten habitualmente a personas con minusvalía en sillas de ruedas

o con movilidad reducida; b) los arrendamientos con opción de compra de edificios

destinados exclusivamente a viviendas calificadas como de protección oficial de

régimen especial o de promoción pública; c) los servicios de teleasistencia, ayuda

a domicilio, centros de día y de noche y atención residencial, siempre que no estén

exentos y se presten en plazas concertadas en centros o residencias o mediante

precios derivados de un concurso administrativo adjudicado a las empresas

Entregas.Adquisiciones

intracomunitariasImportaciones.

De sustancias o productos que sean susceptibles de ser, habitual eidóneamente, utilizados para la nutrición humana o animal, así comolos animales, vegetales y los demás productos susceptibles de ser utilizados, habitual e idóneamente, para la obtención de estosproductos.

Determinados bienes susceptibles de ser utilizados en actividadesagrícolas, forestales o ganaderas; y las aguas aptas para laalimentación humana o animal o para el riego. Y aparatos o productosque suplan deficiencias físicas o prevengan, diagnostiquen, traten,alivien o curen enfermedades o dolencias del hombre o de losanimales

Los medicamentos para uso animal y las sustancias medicinalessusceptibles de ser utilizadas, habitual e idóneamente, en suobtención.

Los edificios o parte de los mismos aptos para su utilización comoviviendas, incluidos los garajes, con un máximo de dos, y anexos que

se transmitan conjuntamente; y las semillas, bulbos, esquejes y otrosproductos de origen exclusivamente vegetal susceptibles de ser utilizados en la obtención de flores y plantas vivas.



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prestadoras, o como consecuencia de una prestación económica vinculada a tales

servicios que cubra más del 75% de su precio.

En el caso de las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones se

aplica de la siguiente manera (VER GRÁFICO 3):

GRÁFICO 3

2.1.4) ¿Qué actividades toma en cuenta el IVA a efectos de realizar su

gravamen?

La ley del IVA, considera actividades a efectos de realizar su gravamen a las

empresariales7 o profesionales. En ese sentido, a un empresario o un profesional

7 En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación deservicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y elejercicio de profesiones liberales y artísticas. Las actividades empresariales o profesionales se consideraniniciadas desde el momento en que se realice la adquisición de bienes o servicios con la intención, confirmadapor elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de tales act ividades.

Entregas.Adquisiciones

intracomunitarias.

Importaciones.

Los vehículos para personas con movilidad reducida y las sillas de ruedaspara uso exclusivo de personas con discapacidad y, con el previoreconocimiento del derecho, los vehículos destinados a ser utilizadoscomo autotaxis o autoturismos especiales para el transporte de personascon discapacidad en silla de ruedas, así como los vehículos a motor quedeban transportar habitualmente a personas con discapacidad en silla deruedas o con movilidad reducida, con independencia de quien sea el

conductor de los mismos. El reconocimiento del derecho surte efectodesde la fecha de presentación de la solicitud.

Los medicamentos para uso humano, así como las sustanciasmedicinales, formas galénicas y productos intermedios susceptibles deser utilizados, habitual e idóneamente, en su obtención. Y las prótesis,órtesis e implantes internos para personas con discapacidad.

Los alimentos básicos como son: el pan común, las harinas panificables,la leche, los quesos, los huevos, las frutas, verduras, hortalizas,legumbres, tubérculos y cereales.

Los libros, periódicos y revistas que no contengan única ofundamentalmente publicidad y los elementos complementariosentregados conjuntamente. No se aplica el tipo reducido a los artículos y

aparatos electrónicos ni al material escolar, excepto a los álbumes,partituras, mapas y cuadernos de dibujo. Y las viviendas de protecciónoficial de régimen especial o de promoción pública, cuando las entregasse efectúen por los promotores, incluidos los garajes, con un máximo dedos, y anexos que se transmitan conjuntamente.



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se le reputará realizada una actividad empresarial o profesional, cuando esta sea

derivada del comercio o profesión, la industria o minería; de la explotación

agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de

servicios comerciales o profesionales, industriales o de índole similar, como

transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones,

construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general,

de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción

y venta, permuta o disposición de bienes. Sin embargo, la ley del IVA establece

supuestos, en los cuales se presume la realización de una actividad profesional o

empresarial, como a continuación se procede a mostrar (VER GRÁFICO 4):

GRÁFICO 4

2.1.5) ¿Quiénes son los sujetos pasivos del IVA?

IVA

Son actividades empresarialeso profesionales

^Las operaciones realizadas por las sociedadesmercantiles, cuando tengan la condición deempresario o profesional.

^Las transmisiones o cesiones de uso de losbienes que integran el patrimonio empresarial oprofesional, incluso con ocasión del cese en elejercicio de las actividades.

^Los servicios desarrollados por los Registradoresde la Propiedad en su condición de liquidadorestitulares de una Oficina Liquidadora de DistritoHipotecario.

Se presume que son actividadesempresariales o profesionales

*Cuando se anuncie un establecimiento que tengapor objeto alguna operación mercantil por medio

de circulares, periódicos, carteles, rótulosexpuestos al público o de otro modo cualquiera.

*Cuando para realizar las operaciones se exijacontribuir por el IAE.

*La presunción admite prueba en contrario.

Es indiferente que en el ejercicio de la actividad lasoperaciones tengan carácter habitual u ocasional,así como los fines o resultados que persiga laactividad o la operación concreta y estarángravadas, incluso aunque se efectúen en favor delos propios socios, asociados, miembros o

partícipes de las entidades que las realizan.



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La ley del IVA establece taxativamente que a efectos de gravar una operación

comercial con el impuesto, dicha operación deberá ser realizada por un empresario

o profesional; en ese sentido, el artículo 5 de la ley del IVA define a los empresarios

y profesionales de la siguiente manera (VER GRÁFICO 5):

GRÁFICO 5

Entonces, el sujeto pasivo será el empresario o profesional, persona física o jurídica,

que entrega bienes o presta servicios.

Por otra parte, la ley del IVA le da la categoría de sujetos pasivos (siempre que

realicen operaciones sujetas al impuesto) a los siguientes: a) las herencias

yacentes; b) comunidades de bienes y demás entidades que no tienen personalidad

jurídica pero constituyen una unidad económica o un patrimonio separado

susceptible de imposición.

IVA

Quienes realicen actividades empresariales oprofesionales, salvo que las efectúenexclusivamente a título gratuito.

Las sociedades mercantiles, salvo pruebaen contrario.

Quienes exploten un bien corporal o incorporalcon el fin de obtener ingresos continuados enel tiempo. En particular, los arrendadores debienes.

Quienes urbanicen terrenos, promuevan,construyan o rehabiliten edifi cacionesdestinadas a su venta, adjudicación o cesión,aunque sea ocasionalmente.

Los particulares que realicen a título ocasionalla entrega de un medio de transporte nuevoexenta del impuesto por destinarse a otro

Estado miembro de la Unión Europea, loscuales serán empresarios únicamente respectode esta operación.

Son profesionales oempresarios



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Por último, se establecen ciertas reglas especiales para determinar en qué

supuestos específicos un contribuyente se convierte en sujeto pasivo del Impuesto,

lo mismo que muestra a continuación (VER GRÁFICO 6):

GRÁFICO 6

2.1.6) ¿Cómo se regula la entrega de bienes y prestación de servicios en el

IVA?

La entrega de bienes , en la Ley y el Reglamento del IVA, es la transmisión del

poder de disposición sobre bienes corporales, es decir, la transmisión del poder de

disponer de los bienes con las facultades atribuidas a su propietario. Según las

mencionadas normas, tienen la condición de bienes corporales: el gas, el calor, el

frío, la energía eléctrica y demás modalidades de energía.

DESTINATARIODE BIENES OSERVICIOS

Cuando quien realiza las operaciones no estáestablecido en el territorio de aplicación IVA español.

Las sociedades mercantiles, salvo prueba encontrario. Y las prestaciones de servicios que tenganpor objeto derechos sobre emisiones de gases deefecto invernadero.

Cuando se trate de entregas de gas y electricidad olas entregas de calor o de frío a través de las redesde calefacción o refrigeración que se entiendanrealizadas en el territorio de aplicación del impuesto,si el proveedor no se encuentra establecido y eldestinatario es un empresario o profesional o unapersona jurídica que no actúe como tal y seencuentra identificado en dicho territorio.

Cuando se trate de entregas de determinadosmateriales de recuperación, así como en algunasprestaciones de servicios (selección, corte,fragmentación y prensado) sobre los citadosmateriales de recuperación.

Cuando se trate de entregas de oro sin elaborar o deproductos semielaborados de oro de ley igual osuperior a 325 milésimas.

profesional oempresario



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De otro lado, una característica peculiar de la ley del IVA es que ciertas entregas de

bienes no requieren que se produzca la transmisión del poder de disposición, como

son los siguientes: a) las ejecuciones de obra de construcción o rehabilitación de

una edificación cuando quien ejecute la obra aporte materiales cuyo coste supere

el 40% de la base imponible del IVA correspondiente a la operación; b) las

aportaciones no dinerarias de elementos del patrimonio empresarial o profesional y

las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidación o disolución de

cualquier tipo de entidades; c) las transmisiones de bienes en virtud de una norma

o resolución administrativa o jurisdiccional, incluida la expropiación forzosa; d) las

cesiones de bienes sin que se produzca la transmisión de la propiedad serán

entregas cuando tengan lugar en virtud de contratos de venta con pacto de reserva

de dominio o condición suspensiva o contratos de arrendamiento venta; e) las

transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que actúe en nombre propio,

efectuadas en virtud de contratos en comisión de venta o en comisión de compra; y

f) el suministro de productos informáticos normalizados efectuados en cualquier

soporte material, considerándose aquellos que no precisen de modificación

sustancial alguna para ser utilizados por cualquier usuario.

Por último, existen operaciones asimiladas a la entrega de bienes, las cuales sin

serlo tienen el mismo tratamiento tributario que una entrega de bienes a título

oneroso, aun cuando no haya contraprestación. Estas operaciones son: el

autoconsumo de bienes y las transferencias de bienes realizadas por un empresario

a otro Estado miembro para sus necesidades.



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La prestación d e serv ic ios , la Ley define las prestaciones de servicios como toda

operación sujeta al impuesto que no tenga la consideración de entrega, adquisición

intracomunitaria o importación.

En ese contexto, se considera que son prestaciones de servicios, entre otros: a) el

ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio; b) los arrendamientos de

bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos mercantiles; c) las

cesiones de uso o disfrute de bienes; d) las cesiones y concesiones de derechos de

autor, licencias, patentes, marcas y demás derechos de la propiedad intelectual e

industrial; e) las obligaciones de hacer o no hacer y las abstenciones pactadas en

contratos de agencia o venta en exclusiva o derivadas de convenios de distribución

de bienes en áreas delimitadas; f) las ejecuciones de obra que no sean entregas de

bienes; g) los traspasos de locales de negocio; h) los transportes; i) los servicios de

hostelería, restaurante o acampamento y la venta de bebidas y alimentos para su

consumo inmediato en el mismo lugar; j) las operaciones de seguro, reaseguro y

capitalización; k) los servicios de hospitalización; l) los préstamos y créditos en

dinero; m) el derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas; n) la

explotación de ferias y exposiciones; o) las operaciones de mediación y las de

agencia o comisión cuando el agente o comisionista actúe en nombre ajeno; y p) el

suministro de productos informáticos cuando no tengan la condición de entrega de

bienes, considerándose accesoria a la prestación de servicios la entrega del

soporte.



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Por último, al igual que en la entrega de bienes, existen operaciones que a efectos

del impuesto se asimilan a las prestaciones de servicios efectuadas a título oneroso.

Estas operaciones son los autoconsumos8 de servicios.

2.1.7) ¿Cómo funciona el IVA?

El IVA, como ya se mencionó, es un impuesto indirecto que grava el consumo, que

tiene la característica de ser plurifásico no acumulativo, que utiliza el método de

sustracción sobre base financiera para la determinación de valor agregado,

diseñado a efecto de gravar sólo el valor agregado en cada etapa de la producción

y comercialización de bienes y servicios. En ese contexto, el impuesto a pagar por

las operaciones del periodo, resulta de la diferencia entre el débito fiscal del periodo

(impuesto originado en las operaciones de venta de bienes o prestación de servicios

trasladado a los adquirientes) y el crédito fiscal del mismo periodo (impuesto

trasladado en las operaciones de compra).

Siguiendo la idea del párrafo precedente, existen dos conceptos que debemos

desarrollar, como son el débito fiscal (IVA devengado) y el crédito fiscal (IVA

soportado), los mismos que según lo establecido por la Ley del IVA se podrán

esquematizar de la siguiente manera (VER GRÁFICO 7):

GRÁFICO 7

8 Transferencias de bienes y derechos del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal que nosean entregas de bienes.La aplicación total o parcial al uso particular o a fines ajenos a la actividad empresarial o profesional de losbienes del patrimonio empresarial o profesional.Las demás prestaciones de servicios a título gratuito siempre que se realicen para fines ajenos a los de laactividad empresarial o profesional.



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En ese sentido, si el crédito fiscal9 (que debe cumplir con los requisitos exigidos por

la Ley del IVA) es positivo debe ingresarse en el Tesoro. Si es negativo, con carácter

general, se compensa en las autoliquidaciones siguientes; y sólo si al final del

ejercicio el resultado es negativo puede optar por la compensación o la devolución

del mencionado crédito fiscal. Sin embargo, si el empresario o profesional está

9 IVA soportado en las compras y adquisiciones a los proveedores, puede ser el resultado tanto positivo comonegativo.

Artículo 92 de la ley del IVA. Cuotas tributarias deducibles:Uno. Los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido devengadas porlas operaciones gravadas que realicen en el interior del país las que, devengadas en el mismo territorio, hayansoportado por repercusión directa o satisfecho por las siguientes operaciones: 1º Las entregas de bienes yprestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto pasivo del Impuesto; 2º Las importaciones de bienes; 3ºLas entregas de bienes y prestaciones de servicios comprendidas en los artículos 9.1º c) y d) ; 84.uno.2º y 4º ,y 140 quinque , todos ellos de la presente Ley; 4º Las adquisiciones intracomunitarias de bienes definidas enlos artículos 13, número 1º , y 16 de esta Ley.Dos. El derecho a la deducción, establecido en el apartado anterior sólo procederá en la medida en que losbienes y servicios adquiridos se utilicen en la realización de las operaciones comprendidas en el artículo 94,apartado uno, de esta Ley.

IVA

Devengado

(requisitos parala aplicación)

a) Debe tratarse de una entrega de bienes o unaprestación de servicios realizada por un empresario oprofesional, de una adquisición intracomunitaria debienes o de servicios o de una importación de bienes.b) No deben tratarse de una operación no sujeta oexenta por la ley.

c) La operación debe realizarce en la Península o IslasBaleares.d) La operación debe entenderse como producida orealizada.e) Se debe determinar la base imponible que soportaráel tipo impositivo.f) Determinar el gravamen por cada tipo de operación.

Soportado(requisitos parala aplicación)

a) Las cuotas soportadas deben tener la consideraciónlegal de deducibles.b) La deducción sólo puede efectuarla quien reúna unaserie de requisitos subjetivos; y quien ejercita el derechoa la deducción debe estar en posesión de los justificantes

necesarios para efectuar dicha deducción.c) Los bienes o servicios por cuya adquisición oimportación se ha soportado o satisfecho el IVA debenutilizarse en la actividad empresarial o profesional.d) Las cuotas no deben figurar entre las exclusiones yrestricciones del derecho a deducir establecidas en laLey.e) Los bienes y servicios han de emplearse enactividades cuya realización genera el derecho adeducción de las cuotas del IVA soportado.



20

inscrito en el registro de devolución mensual, en cualquier declaración se puede

optar por solicitar la devolución o bien compensar el saldo negativo en las

liquidaciones siguientes.

2.1.8) ¿Cuál es la diferencia entre el IVA y el Impuesto sobre Transmisiones

Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentales?

Según la legislación española, ambos impuestos gravan la transmisión de bienes o

derechos. En el caso del IVA, según ya hemos determinado, este se aplicará cuando

quien transmite sea empresario (realice una actividad de comercio) o profesional

(dentro del ejercicio de sus funciones). Por otro lado, se aplicará el Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentales cuando quien

transmite sea un particular. Entonces, se entenderá por particular 10, a aquel

contribuyente que si bien es un empresario no está realizando una operación

comercial habitual propia de su desempeño; o que siendo profesional, no está

desempeñando una actividad propia de su profesión de manera habitual11.

Para efectos didácticos, compararemos a los Actos Jurídicos Documentales con las

operaciones no habituales12 (las personas naturales, sociedades conyugales y

10 Las operaciones comerciales realizadas por empresarios o profesionales, estarán gravados por el Impuestosobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados; y no por el IVA en los siguientessupuestos: a) operaciones realizadas por empresarios o profesionales sujetas y exentas de IVA (las entregas,

arrendamientos, constitución o transmisión de derechos reales de goce o disfrute sobre bienes inmuebles, salvoque se renuncie a la exención en el IVA); b) Operaciones realizadas por empresarios o profesionales no sujetasal IVA (las entregas de inmuebles que estén incluidos en la transmisión de un conjunto de elementos corporalesy, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional, constituyan una unidadeconómica autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios).11 Como regla general se produce la incompatibilidad de ambos impuestos de manera que, en principio, lasoperaciones realizadas por empresarios y profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesionalno estarán sujetas al concepto “Transmisiones Patrimoniales Onerosas” del Impuesto sobre TransmisionesPatrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, sino al IVA.12 Artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas modificatorias.



21

sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de

pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrán

solicitar el Formulario Nº 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales).

De otro lado, dado que el empresario o profesional tiene un IVA soportado, este

podrá ser deducible, mientras que el otro impuesto no lo será. Entonces, las

cantidades pagadas por el concepto “Transmisiones Patrimoniales Onerosas”

constituyen un coste para el empresario.

2.2) Perú

2.2.1) ¿Qué es el Impuesto General a las Ventas (IGV)?

Al igual que en España el IVA, denominado en Perú Impuesto General a las Ventas

(IGV), es un impuesto indirecto. En ese sentido, la Resolución del Tribunal Fiscal

Peruano N. º 1374-3-2000 de fecha 20 de diciembre de 2000 señala que:

“…el l egislador adoptó la técnica del impuesto plurifásico noacumulativo sobre el valor agregado calculado sobre elmétodo de sustracción sobre base financiera de impuestocontra impuesto, con derecho a un crédito fiscal condeducciones amplias”.

Ante este escenario, es necesario recordar que una característica fundamental del

IGV es la capacidad contributiva, que según la doctrina es entendida como la aptitud

de una persona para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias, sustentado sobre

la base de determinados hechos reveladores de riqueza. En ese contexto, el Texto

Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC de Perú, regulado por el Decreto Supremo

Nº 055-99-EF, establece que el IGV grava las siguientes operaciones: a) la venta



22

en el país de bienes muebles; b) la prestación o utilización de servicios en el país;

c) los contratos de construcción; d) la primera venta de inmuebles que realicen los

constructores de los mismos; y e) la importación de bienes.

Por tanto, según la ley del IGV, la relación entre la capacidad contributiva y el hecho

gravado será establecida por las ventas, los servicios empresariales y el retiro de

bienes en su caso. Con lo cual, la generación de valor agregado, estará determinada

por los intereses, la remuneración y los dividendos, que en resumen vendrían a ser

el reparto entre los factores productivos de valor agregado.

2.2.2) ¿Cuál es el ámbito de aplicación del IGV?

En cuanto a la base imponible, el impuesto gravará “el total de la contraprestación”,

teniendo en cuenta el consumo y la territorialidad, es decir se gravarán tanto

operaciones nacionales y operaciones internacionales que se hayan prestado en el

país (servicios prestados por no domiciliados).

2.2.3) ¿Quiénes son los sujetos pasivos del IGV y cuál es su tasa?

La ley del IGV, reconoce como sujeto del impuesto a la persona natural o jurídica

que realice actividades de comercio y que cumpla ciertas características (que

analizaremos a continuación); entonces, a diferencia de la normativa española no

se afecta con este impuesto a los profesionales que ejercen su profesión o carrera.

De otro lado, se debe tener en cuenta que, en doctrina se reconoce que uno de los

caracteres de la autoliquidación tributaria es que un acto realizado por un particular



23

dirigido directa y expresamente a la Administración Tributaria, es decir, para que la

autoliquidación produzca plenos efectos y exista jurídicamente se deben cumplir

ciertos parámetros que en palabras de Fernández Pavés13 son los siguientes:

“… debe haber una exteriorizaci ón, una manifestación o plasmación fuera del ámbito puramente interno de quién larealiza; o dicho en otros términos, requiere que toda actividadllevada a cabo mentalmente por el sujeto se plasme en unacto, se “vista” de alguna forma jurídica admitida para el caso,y como tal sea enviada a/y recibida por la AdministraciónTributaria”…

Por otra parte, el impuesto que afecta la utilización de servicios en el país prestados

por no domiciliados y la importación de bienes intangibles será determinado y

pagado por el contribuyente de conformidad con el literal d) del artículo 4 de la Ley

del IGV y el literal g) del citado artículo 4 de la Ley del IGV respectivamente.

En ese sentido, es muy importante recordar que los contribuyentes14 del impuesto

están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de

13 Fernández Pavés, María José (1995). La autoliquidación tributaria. Madrid, Pág. 90. Instituto de EstudiosFiscales – Marcial Pons Ediciones Jurídicas S.A.14 A manera de comparación tenemos dos supuestos especiales9.1) Son sujetos del impuesto selectivo al consumo en calidad de contribuyentes: a) los productores o lasempresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas realizadas en el país; b) las personas queimporten los bienes gravados; c) los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en lasventas que realicen en el país de los bienes gravados; y, d) la entidades organizadoras y titulares deautorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artículo 50.9.2) Son sujetos del Impuesto Especial a las ventas en calidad de contribuyentes, las personas naturales, laspersonas jurídicas de acuerdo a las normas del Impuesto a las Rentas y las sociedades conyugales que ejerzanla opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, que: a) efectúenventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución; y b)

importen bienes afectos.9.3) Son sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado: las Personas Naturales, las Sucesiones Indivisas, lasSociedades Conyugales que ejerzan la opción de rentas conforme a la opción sobre atribución de rentasconforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta, personas jurídicas de acuerdo a las normas delImpuesto a la Renta.En general todas aquellas comprendidas en el Art.9° del TUO de la Ley del IGV e ISC y modificatorias, queefectúen cualquiera de las siguientes operaciones: La primera venta en el territorio nacional de los bienesafectos, y la importación de bienes afectos.



24

Compras, en los que anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a las

normas que señale el reglamento de la Ley del IGV. En el caso de operaciones de

consignación, los contribuyentes del impuesto deberán llevar un Registro de

Consignaciones, en el que anotarán los bienes entregados y recibidos en

consignación (la Sunat mediante Resolución de Superintendencia podrá establecer

otros registros o controles tributarios que los sujetos del impuesto deberán llevar).

En resumen, son sujetos pasivos del IGV los siguientes contribuyentes (VER

GRÁFICO 8):

La tasa del IGV es de 16%, sin embargo conjuntamente con este impuesto se grava

el consumo con un impuesto adicional denominado de Promoción Municipal, el cual

tiene una tasa del 2% con lo cual el impuesto que realmente soporta el consumidor

final es de 18% y se aplica de manera general, no existiendo diferentes tipos

respecto a este impuesto, como si lo existe en España.

Ahora, están exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los Apéndices I y

II, también se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o

negocio consiste en realizar exclusivamente operaciones exoneradas contenidas en

los apéndices I y II u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron

adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas

operaciones exoneradas o inafectas. A manera de ejemplo se tiene que el numeral

2 del anexo II de la ley de IGV dispone que está exonerado del impuesto el servicio

de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el transporte público



25

ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo. De lo establecido en la norma citada,

se desprende que para que el servicio de taxi sea exonerado de IGV debe tener

como requisito el ser un “servicio público”. En ese sentido, según el informe N.° 049-

2011-SUNAT/2B0000 el servicio de taxi, se encuentra comprendido en la

exoneración del IGV, a que se refiere el numeral 2 del Apéndice II de la Ley del IGV.

GRÁFICO 8



26

2.2.4) ¿Cómo funciona el IGV?

Sujetospasivos IGV

Son sujetos del impuesto encalidad de contribuyentes, laspersonas naturales, las personas

jurídicas, las sociedadesconyugales que ejerzan la opciónsobre atribución de rentas previstaen las normas que regulan el

Impuesto a la Renta, sucesionesindivisas, sociedades irregulares,patrimonios fideicometidos desociedades titulizadoras, losfondos mutuos de inversión envalores y los fondos de inversiónque desarrollen actividadempresarial y que:

a) Efectúen ventas en el país de bienesafectos, en cualquiera de las etapas del ciclode producción y distribución.b) Presten en el país servicios afectos.c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados.

d) Ejecuten contratos de construcciónafectos.e) Efectúen ventas afectas de bienesinmuebles.f) Importen bienes afectos. Tratándose debienes intangibles se considerará queimporta el bien el adquirente del mismo.

Tratándose de las personasnaturales, las personas jurídicas,entidades de derecho público o

privado, las sociedades conyugalesque ejerzan la opción sobreatribución de rentas prevista en lasnormas que regulan el Impuesto ala Renta, sucesiones indivisas, queno realicen actividad empresarial,serán consideradas sujetos delimpuesto cuando:

i. Importen bienes afectos.ii. Realicen de manera habitual las demásoperaciones comprendidas dentro del ámbitode aplicación del Impuesto.La habitualidad se calificará en base a la

naturaleza, características, monto, frecuencia,volumen y/o periodicidad de las operaciones,conforme a lo que establezca el Reglamento.Se considera habitualidad la reventa.Sin perjuicio de lo antes señalado seconsiderará habitual la transferencia queefectúe el importador de vehículos usadosantes de transcurrido un (1) año de numeradala Declaración Única de Aduanas respectiva odocumento que haga sus veces.

También son contribuyentes delimpuesto la comunidad de bienes,los consorcios, joint ventures uotras formas de contratos decolaboración empresarial, que

lleven contabilidad independiente,de acuerdo con las normas queseñale el Reglamento.

Son sujetos del Impuesto a la Ventade Arroz Pilado, en calidad decontribuyentes, las personasnaturales, las sucesiones indivisas,las sociedades conyugales queejerzan la opción sobre atribución derentas conforme a las normas queregulan el Impuesto a la Renta, laspersonas jurídicas de acuerdo a lasnormas del Impuesto a la Renta y engeneral todas aquellascomprendidas en el artículo 9 de laLey del IGV, que efectúen cualquierade las siguientes operaciones:

a) La primera venta en el territorio nacionalde los bienes afectos.b) La importación de bienes afectos.



27

Los impuestos indirectos15 son aquellos que se trasladan fácilmente a través del

precio de los bienes o servicios, como los impuestos generales al consumo, que

gravan las operaciones de compra y venta en todas sus etapas, o existen algunos

otros impuestos específicos dependiendo de la capacidad económica del

consumidor. Los impuestos que gravan el consumo a través de la compra-venta

puede ser en su etapa inicial como en Canadá, en la final como en Estados Unidos

de Norteamérica, o en todas las transacciones económicas como el caso de Perú.

Los impuestos indirectos al consumo, en su época fueron un gran avance ya que el

tratamiento fiscal que éstos tenían era homogéneo a todos los bienes y servicios;

se administraban fácilmente y se recaudaban cantidades importantes por dichos

conceptos, estas ventajas permitieron que los países se recuperaran después de la

Segunda Guerra Mundial al financiar las amplias funciones que tuvieron que asumir

en la fase de recuperación y consolidación de la sociedad industrial.

Debido a la necesidad de los gobiernos por aumentar su recaudación fiscal, eliminar

los efectos acumulativos de los impuestos indirectos y las limitaciones de los

impuestos directos, se buscaron nuevas opciones que tuvieran como característica

fundamental el aumento de la capitalización, la exportación y facilitar la integración

económica entre los países. La alternativa que se escogió fue el Impuesto General

a las Ventas.

15 VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker (2009). Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Perú: Análisis,doctrina y jurisprudencia. Universidad ESAN: Tax editor, Lima, p. 252.



28

El IGV repercute en cada etapa de la cadena productiva con el valor que se añade

en cada uno de ellas hasta llegar e incidir en el consumidor final, como resultado de

incorporar dicho valor en un producto o servicio en las diferentes etapas

económicas.

Así tenemos lo siguiente:

Contribuyente.- El productor de bienes y servicios.

En el régimen del IGV el productor de bienes y servicios aunque no soporte la carga

del gravamen, tiene la obligación de trasladarlo al adquirente o a su cliente, ya que

tiene el carácter de contribuyente en relación con los actos o actividades que señala

la misma Ley.

Destinatario del gravamen.- El consumidor final.

El consumidor final que utiliza los bienes y servicios producidos es el sujeto

económico del gravamen, porque es quien soporta en última instancia el peso del

mismo. El consumidor final aun y cuando tiene a cuesta el peso de la carga fiscal,

no puede ser contribuyente al no intervenir en las etapas del proceso económico de

producción y distribución de los bienes y servicios.

De otro lado, el IGV tiene las siguientes características o componentes en cuanto a

la entrega de bienes:

Venta de bienes, según lo dispuesto en los incisos a) y b) del artículo 3° de la ley

del IGV, se entiende por “venta” a todo acto por el que se transfieren bienes a título



29

oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o

negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las

partes, así como al retiro de bienes con excepción de los señalados en la Ley y su

Reglamento16; y, por “bienes muebles” a los corporales que pueden llevarse de un

lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,

invenciones, derecho de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves,

así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de

los mencionados bienes.

Venta de bienes mu ebles 17 , de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1° de

la Ley del IGV, el referido impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el

país de bienes muebles. Por su parte, el inciso b) del artículo 2° de la citada ley

establece que no se encuentra gravada con el IGV, la transferencia de bienes

usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no realicen actividad

empresarial, salvo que sean habituales en la realización de este tipo de

operaciones.

Ante ello, el numeral 9.2 del artículo 9° de la ley dispone que tratándose de las

16 Conforme a lo señalado en el inciso a) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del Impuesto

General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.° 029-94-EF(publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias), se considera “venta” a todo acto a título oneroso que conllevela transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la denominación que le den las partes, talescomo venta propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución desociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin; asícomo al retiro de bienes, considerándose como tal todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes atítulo gratuito.17 Según el informe N° 192-2006-SUNAT/2B0000, los CAFAES, en tanto no realicen actividad empresarial, yrespecto de las operaciones de venta de bienes muebles y de prestación de servicios comprendidas dentro delámbito de aplicación del IGV, serán considerados sujetos de dicho impuesto en calidad de contribuyentes, enla medida que realicen tales actividades de manera habitual de acuerdo a lo que determine la SUNAT.



30

personas naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho público o privado,

las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista

en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no

realicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando: i)

importen bienes afectos; ii) realicen de manera habitual las demás operaciones

comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto. Agrega la norma que,

la habitualidad18 se calificará en base a la naturaleza, características, monto,

frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que

establezca el Reglamento de Ley del IGV (se considera habitualidad la reventa).

Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual la transferencia que

efectúe el importador de vehículos usados antes de transcurrido un año de

numerada la Declaración Única de Aduanas respectiva o documento que haga sus

veces.

Finalmente, cuando una operación este gravada con el IGV, debe tenerse en cuenta

que quien soporta la carga económica es el adquirente del mismo, el cual deberá

aceptar el traslado del Impuesto, tal como lo dispone el tercer párrafo del artículo

38° del TUO de la Ley del IGV.

18 Por su parte, el numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV establece que para calificar lahabitualidad a que se refiere el citado artículo 9°, la SUNAT considerará la naturaleza, características, monto,frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto lasrealizó.

Añade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o producción de losbienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos elcarácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.



31

Primera venta de inmuebles 19 , el inciso d) del artículo 13° de la ley del IGV dispone

que la base imponible, en la primera venta de inmuebles, está constituida por el

ingreso percibido, con exclusión del correspondiente al valor del terreno. Por su

parte, el numeral 9 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV señala que para

determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles

realizada por el constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor del

terreno; para tal efecto, se considerará que el valor del terreno representa el

cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.

Como se puede apreciar la base imponible del IGV, en la primera venta de

inmuebles, está constituida por el valor total de la transferencia del inmueble al que

se le deduce el valor del terreno, equivalente al cincuenta por ciento (50%) de dicho

monto.

Ahora bien, a efecto de determinar si el valor total de la transferencia incluye el IGV

que corresponde a la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de

los mismos, es necesario tener en cuenta la definición de base imponible. Al

respecto, David Bravo Sheen y Walker Villanueva Gutierrez20 señalan que:

… “Entendemos por base imponible la cuantificación delaspecto material de la hipótesis de incidencia. Si por ejemplo,realizamos la venta de un bien gravada con el IGV (aspectomaterial), la Base Imponible responderá a la siguienteinterrogante: ¿sobre qué monto de dicha operación se deberáaplicar el 18%? Como podemos observar, la respuestanecesariamente se reflejará en una cifra determinada, de allíque se afirme que la Base Imponible constituye la partemensurable (susceptible de ser medida) sobre la cual se aplica

19 Según el inciso d) del artículo 1° del TUO de la Ley del IGV dicho Impuesto grava la primera venta deinmuebles que realicen los constructores de los mismos.20 Walker, Bravo. (1999). La Imposición al Consumo en el Perú. Estudio Caballero Bustamante, página 55.



32

la tasa o alícuota del Impuesto para obtener el Débito Fiscalde cada operación.”...

Así pues, dado que la base imponible constituye la parte mensurable sobre la cual

se aplica la tasa o alícuota del IGV, dicha base no podría contener el monto del IGV

que corresponda a la operación. Por lo tanto, el valor total de la transferencia del

inmueble al cual se le deducirá el cincuenta por ciento (50%) del valor del terreno,

no incluye el monto del IGV que corresponda por la mencionada operación.

Por último, al igual que la norma española, hay ciertas actividades económicas que

sin ser venta de bienes, se les da el tratamiento tributario de venta de bienes a título

oneroso. En ese sentido, dichas actividades económicas son denominadas “retiro

de bienes” y son los retiros de bienes que efectúan los propietarios, socios o titulares

de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento

o bonificación, con excepción de los siguientes actos: a) el retiro de insumos,

materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los bienes que

produce la empresa; b) la entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la

fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado; c) el retiro de

bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble;

d) el retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida

de bienes, debidamente acreditada; e) el retiro de bienes para ser consumidos por

la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de las operaciones

gravadas; f) bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que

sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes

no sean retirados a favor de terceros; g) el retiro de bienes para ser entregados a



33

los trabajadores como condición de trabajo, siempre que sean indispensables para

que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga

mediante Ley; h) el retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a

las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.

Por otra parte, el IGV tiene las siguientes características o componentes en cuanto

a los servicios:

Prestación de servicios21, la definición general de una prestación de servicios es

la de una relación obligacional en la cual una persona, que se denomina como

prestador, se compromete a desarrollar una prestación a favor de otra, denominada

comitente, a cambio de una contraprestación o en forma gratuita, el contenido de

los contratos de prestación de servicios comprende siempre prestaciones de hacer

o no hacer. Se consideran como modalidades de prestación de servicios a la

locación de servicios, al contrato de obra, al mandato, al depósito y al secuestro,

pero también están reguladas por las reglas generales de la prestación de servicios

las relaciones contractuales de “doy para que hagas” o de “hago para que des”.

Todas las modalidades de prestaciones de servicios nominadas e innominadas, se

regulan por las reglas generales establecidas en el Código Civil. Estas reglas

generales son las siguientes: a) cuando la prestación tenga como contrapartida una

21 Osterling Parodi, Felipe (1992). Las obligaciones. Biblioteca para leer el Código Civil. Vol. VI, Fondo Editorialde la Pontificia Universidad Católica del Perú, Lima, p. 208.



34

retribución, ésta deberá pagarse en la oportunidad pactada; b) el prestador del

servicio no puede excederse o apartarse de las órdenes o indicaciones del

comitente, salvo que su actuar sea más conveniente para el comitente en

comparación con lo ordenado por este o lo establecido en el contrato; c) cuando la

naturaleza de los servicios contratados corresponda a servicios profesionales o de

carácter técnico de especial dificultad, el prestador no responderá por los daños y

perjuicios causados por culpa leve; d) el contrato de prestación de servicios se

extingue con la muerte o la incapacidad del prestador a menos que las prestaciones

puedan ser ejecutadas sin requerir de la actuación directa del prestador.

De otro lado, el Código Civil, en su artículo 1764º, señala que “por la locación de

servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus

servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una

retribución”. En ese contexto, el contrato de locación de servicios puede

comprender toda clase de servicios, ya sea los que impliquen el ejercicio de una

profesión como los que consistan en el desarrollo de un oficio manual, un arte o una

práctica habitual del locador. Ahora, según el artículo 1759º del Código Civil, la

retribución se pagará después de prestado el servicio; salvo que en el contrato, por

la naturaleza de la obligación o por la costumbre, se deba pagar por adelantado o

periódicamente.

A mayor abundamiento, según lo establecido por las Resoluciones del Tribunal

Fiscal Peruano N° 5130-5-2002 de 4 de septiembre de 2002 y 8296-1-2004 de 26

de octubre de 2004, se ha determinado que:



35

“…la definición de servicios contenidos en la Ley del IGV…esbastante amplia, pues el término prestación comprende tantolas obligaciones de dar, salvo aquellas en las que se de danen propiedad el bien, en cuyo caso estaríamos ante unaventa, como las de hacer y no hacer”.

En conclusión, el concepto de servicios es amplio, y abarca las prestaciones de dar

(actividad), como las de hacer (actividad) y no hacer (inactividad).

a) ¿Ante estos supuestos un contrato de franquicia es un servicio o una venta

de bienes?

El contrato22 de franquicia se caracteriza por brindar regalías como medio de

contraprestación contractual. En ese sentido, en la Ley y Reglamento del Impuesto

a la Renta23, se considera a las regalías como activos intangibles24 de duración

limitada, ya que su vida útil está limitada por la ley o por su propia naturaleza, así

por ejemplo tenemos: a) patentes; b) los modelos de utilidad; c) los derechos de

autor; d) los derechos de llave; e) los diseños o modelos planos, procesos o

formulas secretas y los programas de instrucción para computadoras (software);

entre otros.

22 LARROUMET, Christian (1993). Teoría General del Contrato. Volumen I. Traducción de Jorge Guerrero R.Editorial Temis S.A., Bogotá, p. 312.23 Artículo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES

a) Para la aplicación del inciso g) del Artículo 44 de la Ley se tendrá en cuenta lo siguiente:1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artículo 44 de la Ley respecto del precio pagado por activosintangibles de duración limitada, procederá cuando dicho precio se origine en la cesión de tales bienes, y no alas contraprestaciones pactadas por la concesión de uso o el uso de intangibles de terceros, supuestos queencuadran en la deducción a que se refiere el inciso p) del Artículo 37 de la Ley.2. Se consideran activos intangibles de duración limitada a aquéllos cuya vida útil está limitada por ley o por supropia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos dellave, los diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas, y los programas de instrucciones paracomputadoras (Software).24 La ley del Impuesto a la Renta Peruana, precisa que no se considera activos intangibles de duración limitadaa las marcas de fábrica y el fondo de comercio (Goodwil).



36

Ante ello, se plantea la siguiente interrogante: ¿Se considera la regalía, para efectos

del IGV, una venta de bienes muebles o se considera una prestación de servicios?

Venta de bienes muebles.- Para efectos civiles el contrato de compra venta es un

acto jurídico bilateral que se caracteriza por ser un contrato oneroso, obligacional,

conmutativo, con prestaciones recíprocas que importan un acuerdo de voluntades

en virtud del cual, un sujeto denominado “vendedor” se obliga a transferir la

propiedad de un bien a otro sujeto denominado “comprador” y este último a su vez

se obliga a pagar su precio en dinero.

Para la ley del IGV, respecto del supuesto de afectación “venta en el país de bienes

muebles”, define como venta, a todo acto por el que transfieren bienes a título

oneroso, independientemente de la designación que se dé, a los contratos o

negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones pactadas por

las partes. Por su parte el Reglamento de la ley del IGV en su artículo 2 numeral 3

literal a) precisa que la venta es todo acto a título oneroso que conlleve a la

trasmisión de la propiedad de los bienes gravados, independientemente de la

denominación que le den las partes ha dicho acto.

Según el artículo 4 de la ley del IGV, en la venta de bienes muebles, por regla

general la obligación tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de

pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.



37

Respecto de la oportunidad de emisión del comprobante en la transferencia de

bienes muebles, éste ocurrirá en el momento en que se entregue el bien, o en el

momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero, tal como expresamente

lo establece el Reglamento de Comprobantes de pago.

En ese sentido, se entiende que la definición de venta de la ley del IGV no es

asimilable a la de compraventa25 de la legislación civil peruana, en tanto la primera

no goza de amplitud de contenido en comparación de la segunda, pues incorpora

otro tipo de operaciones cuyo efecto jurídico es también la trasferencia de propiedad

(transferir bienes debe entenderse como transferir riesgo y beneficios inherentes al

derecho de propiedad).

En conclusión, la regalía (para efectos de la ley del IGV) es una venta de bienes

muebles siempre y cuando se transfiera la propiedad26 del derecho de autor (que

puede incluir uno o más derechos patrimonial) al adquiriente. Este razonamiento es

sustentado en la Casación Nº 2080-2009, emitida por la Sala de Derecho

Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema de Justicia de la República

Peruana, que versa sobre un contrato de cesión de posición contractual, y que en

su quinto considerando establece que una venta es todo acto por el cual se

transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se

25 ZANNONI, Eduardo (1982). El daño en la responsabilidad civil . Editorial Astrea de Alfredo y Ricardo Desalma,Buenos Aires, p. 34.

26 Entendiendo a la propiedad como el poder jurídico que permite usar, disfrutar, disponer y reinvidicar un biensegún el artículo 923 del Código Civil.



38

les dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las

condiciones pactadas por las partes; en ese sentido, la Corte Suprema entiende que

los derechos que se desprenden de un contrato de cesión de posición contractual

no son bienes muebles ( a efectos de la ley del IGV) por tal motivo se trataría de

una operación no gravada con el IGV, supuesto totalmente diferente si se hubiera

planteado como objeto del contrato la venta de los derechos de autor que se

conocen como regalía, la cual si está gravada con el IGV.

Prestación de servicios.- Según la doctrina se considera como servicio la

prestación de una obligación de hacer o de no hacer; a cargo de una o más personas

y a favor de otra u otras, como contrapartida directa y relativamente equivalente al

pago de un precio y en un contexto de valor 27 agregado, en la medida de que no se

encuentre expresamente excluida por la ley.

De otro lado, el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV

dispone que debe entenderse por servicio a toda prestación que una persona realiza

para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de

tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté

afecto a este último impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e

inmuebles y el arrendamiento financiero. También se considera retribución o ingreso

los montos que se perciban por concepto de arras, depósito o garantía y que

superen el límite establecido en el Reglamento de la mencionada Ley.

27 La prestación de un servicio envuelve el cumplimiento de obligaciones de hacer o de no hacer, a diferenciadel hecho generador en la venta de bienes muebles el cual se relaciona con obligaciones de dar.



39

En conclusión, la regalía, para efectos de la ley del IGV, calificaría como la

prestación de un servicio cuando se ceda en uso28 el derecho de autor, mediante la

modalidad de licencia señalada en el artículo N° 9529 del Decreto Legislativo N° 822.

Entonces como respuesta a la pregunta plateada, tenemos que: a) la regalía, para

efectos de la ley del IGV, es una venta de bienes muebles siempre y cuando se

transfiera la propiedad del derecho de autor (que puede incluir uno o más derechos

patrimonial) al adquiriente; y b) la regalía, para efectos de la ley del IGV, calificaría

como la prestación de un servicio cuando se ceda en uso el derecho de autor,

mediante la modalidad de licencia señalada en el artículo N° 95 del Decreto

Legislativo N° 822.

Por tanto, el contrato de franquicia no se encuentra dentro del supuesto de venta de

bienes o de prestación de servicios, con lo cual no se encuentra gravado con el

impuesto.

3) Deducción y Devolución del IVA

3.1) España

3.1.1) ¿Cómo se aplica la deducción mensual del IVA?

28 Es decir se dé el derecho de usar, disfrutar, disponer más no de reinvindicar.29 Artículo 95.- El titular de derechos patrimoniales puede igualmente conceder a terceros una simple licenciade uso, no exclusiva e intransferible, la cual se regirá por las estipulaciones del contrato respectivo y lasatinentes a la cesión de derechos, en cuanto sean aplicables.Los contratos de cesión de derechos patrimoniales, los de licencia de uso, y cualquier otra autorización queotorgue el titular de derecho, deben hacerse por escrito, salvo en los casos en que la ley presume latransferencia entre vivos de tales derechos.



40

Los sujetos pasivos, en el plazo de cuatro años desde su nacimiento30, pueden

deducir 31 el IVA soportado al IVA devengado o por pagar en un determinado

periodo, siempre y cuando se tenga el documento justificativo de la operación y se

cumplan con los siguientes requisitos (VER GRÁFICO 9):

GRÁFICO 9

Como se ha observado en el desarrollo del presente trabajo, la ley del IVA establece

para muchos supuestos reglas especiales para determinados casos. En ese

sentido, las deducciones no son la excepción, y también tienen reglas especiales

que son las siguientes: a) en las operaciones asimiladas a las importaciones cuyas

declaraciones se presenten en plazo: al finalizar el período a que se refieran las

declaraciones, siendo deducibles las cuotas del IVA devengadas por la realización

de dichas operaciones, en el propio modelo, tal y como establece el artículo 73.3,

2º párrafo del Reglamento del Impuesto; b) en las entregas ocasionales de medios

30 Si la procedencia o la cuantía de la deducción está pendiente de la resolución de una controversia en víaadministrativa o jurisdiccional, el plazo de caducidad empieza a computarse desde la fecha en que la reso lucióno sentencia sean firmes.31 La deducción debe efectuarse en función del destino previsible de los bienes y servicios adquiridos,rectificándose si posteriormente se altera.

IVA

Soportado

(requisitos parala deducción)

a) Las cuotas soportadas deben tener la consideraciónlegal de deducibles.b) La deducción sólo puede efectuarla quien reúna unaserie de requisitos subjetivos; y quien ejercita el derechoa la deducción debe estar en posesión de los justificantesnecesarios para efectuar dicha deducción.c) Los bienes o servicios por cuya adquisición oimportación se ha soportado o satisfecho el IVA debenutilizarse en la actividad empresarial o profesional.d) Las cuotas no deben figurar entre las exclusiones yrestricciones del derecho a deducir establecidas en laLey.e) Los bienes y servicios han de emplearse enactividades cuya realización genera el derecho adeducción de las cuotas del IVA soportado.



41

de transporte nuevos: cuando se efectúe la entrega; c) tratándose de entregas de

objetos de arte, antigüedades y objetos de colección a las que se aplique el régimen

general del impuesto: cuando se devengue el impuesto correspondiente a las

entregas de dichos bienes efectuadas por el revendedor.

De otro lado, en el caso que se haya realizado una declaración de concurso, la

deducción de las cuotas soportadas con anterioridad, que estuvieran pendientes de

deducir, a dicha declaración deberá ejercitarse obligatoriamente en la

autoliquidación correspondiente al período de liquidación en el que se hubieran

soportado. Si las cuotas citadas no se hubiesen incluido en la autoliquidación

correspondiente, y siempre que no hubiese transcurrido el plazo de 4 años desde el

nacimiento del derecho a deducción de dichas cuotas, podrán deducirse mediante

la rectificación de la autoliquidación relativa al período en que fueron soportadas.

Por otra parte, en el caso que el IVA soportado sea mayor que el IVA devengado,

se podrá compensar el exceso en las autoliquidaciones posteriores, siempre que no

transcurran 4 años desde la presentación de la autoliquidación en que se origine

dicho exceso. En el caso que exista un requerimiento por parte de la Administración

Tributaria, únicamente serán deducibles las cuotas contabilizadas en los Libros

Registros; las cuotas no contabilizadas serán deducibles en la autoliquidación del

período en que se contabilicen o en las de los siguientes, siempre y cuando no

hayan transcurrido el plazo de caducidad.



42

Por último, en caso lo requiera, el contribuyente podrá solicitar la devolución anual

o mensual del impuesto, siempre y cuando cumpla con lo establecido en la Ley del

IVA. En ese sentido, una vez que se opte por la devolución, no es posible efectuar

su compensación en autoliquidaciones posteriores, con independencia del plazo en

que se efectúe la devolución.

3.1.2) ¿Cómo procede la devolución32 del IVA soportado en España?

Los sujetos pasivos que no hayan podido efectuar las deducciones de su IVA

soportado por exceder la cuantía de las cuotas devengadas, pueden solicitar la

devolución del saldo a su favor existente al 31 de diciembre de cada año en la

autoliquidación33 correspondiente al último período de liquidación de dicho año. Una

vez presentada la solicitud en la autoliquidación, la Administración Tributaria

Española tiene un plazo de 6 meses para realizar dicha devolución de ser

procedente34. Sin embargo, si transcurrido el plazo de seis meses no se ha realizado

la devolución por causa imputable a la Administración Tributaria, ésta deberá ser

devuelta con el respectivo interés de demora, que se empezará a contar desde el

día siguiente a la finalización de dicho plazo y hasta la fecha de ordenamiento del

pago de la devolución sin necesidad de que se reclame por el sujeto pasivo.

32 Las devoluciones se realizarán por transferencia bancaria. No obstante, cuando concurran circunstanciasexcepcionales que lo justifiquen, la devolución se podrá realizar mediante cheque cruzado del Banco de España.33 Deben presentar la autoliquidación a través de la entidad bancaria colaboradora en la que pretenden recibirla devolución o en la Delegación o Administración de la AEAT correspondiente a su domicilio fiscal o por víatelemática a través de Internet.34 La Administración está obligada a practicar liquidación provisional en el plazo de seis meses desde quetermine el plazo de presentación de la declaración. En autoliquidaciones presentadas fuera de plazo, los 6meses se computarán desde la fecha de su presentación. Cuando de la declaración o de la liquidaciónprovisional resulte una cantidad a devolver, procederá a su devolución de oficio. Si la liquidación provisional nose practica en este plazo, procederá a devolver de oficio el importe total de la cantidad solicitada.



43

Por otra parte, se permite a los sujetos pasivos del IVA estar inscritos en un registro

de devolución mensual, con lo cual no tienen que esperar a solicitar la devolución

del saldo que tengan a su favor al término del último período de liquidación de cada

año natural. Los requisitos35 para estar inscrito en dicho registro son: a) solicitar la

inscripción mediante la presentación de una declaración censal; b) estar al corriente

de sus obligaciones tributarias; c) no encontrarse en alguno de los supuestos que

podrían dar lugar a la baja cautelar en el registro de devolución mensual o a la

revocación del número de identificación fiscal; d) no realizar actividades que tributen

en el régimen simplificado; e) una vez aceptado se requiere una permanencia

mínima de un año; f) una vez inscrito, y si se solicita una baja voluntaria del registro,

este deberá ser presentado en el mes de noviembre del año anterior a aquel en

que deban surtir efectos; g) una vez inscritos se deberán presentar las

autoliquidaciones del impuesto exclusivamente por vía telemática y con periodicidad

mensual, así como presentar la declaración informativa con el contenido de los

Libros Registro del impuesto (modelo 340); y e) en el caso de entidades acogidas

al régimen especial del grupo de entidades, la inscripción en el registro solo

procederá cuando todas las entidades del grupo que apliquen dicho régimen

especial así lo hayan acordado y reúnan los requisitos establecidos en este

apartado. Las solicitudes de inscripción en el registro se presentarán en el mes de

noviembre del año anterior a aquel en que deban surtir efectos.

35 Los sujetos pasivos podrán entender desestimada la solicitud de inscripción en el registro, si transcurridostres meses desde su presentación no han recibido notificación expresa de la resolución del expediente.



44

Siguiendo con este orden cronológico de ideas, en la ley del IVA existe un plazo de

caducidad de cuatro años para realizar las deducciones del IVA soportado; sin

embargo no existe en la ley ni en el reglamento un plazo de caducidad para solicitar

su devolución. A mayor abundamiento, la Sentencia Tribunal Supremo Español

(Sala 3) de 23 de diciembre de 2010, estableció que las empresas que no hayan

podido -o no hayan querido- compensar sus cuotas no devengadas de IVA durante

el plazo de cuatro años establecido a tal efecto, podrán en todo caso solicitar a la

Administración la devolución de su importe en cualquier momento posterior. Esta

actuación opera tanto en caso de que hayan compensado dichas cuotas, sin que

con ello se haya podido satisfacer el importe total durante el periodo marcado, como

en caso de que, simplemente, el empresario o profesional haya optado por no

solicitar su compensación durante ese tiempo. El argumento central del Tribunal

Supremo en aquella oportunidad fue que el principio de neutralidad que informa todo

el sistema IVA debe prevalecer, de tal manera que “no hay caduc idad del derecho

a recuperar los excesos no deducidos, aunque sí pérdida del derecho a compensar

en períodos posteriores al plazo establecido, de forma que cuando no exista

posibilidad para el sujeto pasivo de ejercitar la ‘compensación’ por transcurso del

plazo fijado, la Administración debe “devolver” al sujeto pasivo el exceso de cuota

no deducido.”

3.1.3) ¿Cómo funciona el registro de devolución mensual del IVA?

Como se indicó en el numeral anterior, existe un registro de devolución mensual, en

el cual los contribuyentes deben inscribirse a fin de poder ejercitar su derecho a la

devolución de forma periódica; de lo contrario sólo podrán solicitar la devolución del



45

saldo que tengan a su favor al término del último período de liquidación de cada año

natural.

Una vez presentada la solicitud ante la Administración Tributaria Estatal (si en el

plazo de tres meses no se recibe una respuesta por parte de la Administración, se

entiende que la solicitud fue desestimada), deberán concurrir los siguientes

requisitos36 a efectos de declararse procedente la solicitud. Se debe tener en cuenta

que, el incumplimiento de alguno de estos requisitos, o la constatación de la

inexactitud o falsedad de la información censal facilitada a la Administración

Tributaria, será causa suficiente para la denegación de la inscripción en el registro

o, en caso de tratarse de sujetos pasivos ya inscritos, para la exclusión37 por la

Administración Tributaria de dicho registro (VER GRÁFICO 10):

GRÁFICO 10

36 El incumplimiento de los requisitos por parte de cualquiera de estas entidades conllevará la no admisión o,en su caso, la exclusión del registro de devolución mensual de la totalidad de las entidades del grupo queapliquen el régimen especial.

37 La exclusión del registro surtirá efectos desde el primer día del período de liquidación en el que se hayanotificado el respectivo acuerdo y determinará la inadmisión de la solicitud de inscripción durante los tres añossiguientes a la fecha de notificación de la resolución que acuerde la misma.



46

Por otra parte, las solicitudes de inscripción38 en el registro serán presentadas en el

mes de noviembre del año anterior a aquel en que deban surtir efectos. En todo

caso, los efectos se darán desde el 1 de enero de cada año. Sin embargo, si las

solicitudes son presentadas, después del mes de noviembre, por ejemplo julio del

año siguiente, la inscripción en el registro surtirá efectos desde el día siguiente a

aquel en el que finalice el período de liquidación de las autoliquidación presentada,

ya que se puede solicitar la inscripción en el registro durante el plazo de

presentación de las autoliquidaciones periódicas. Ahora, si no se presenta la

solicitud dentro de estos plazos, esto conllevará a su desestimación y archivo sin

más trámite que el de comunicación al sujeto pasivo.

38 La entidad dominante de un grupo que vaya a optar por la aplicación del régimen especial del grupo deentidades, en el que todas ellas hayan acordado, asimismo, solicitar la inscripción en el registro, deberápresentar la solicitud conjuntamente con la opción por dicho régimen especial, en la misma forma, lugar y plazoque esta, surtiendo efectos desde el inicio del año natural siguiente. En el supuesto de que los acuerdos parala inscripción en el registro se adoptaran con posterioridad, la solicitud deberá presentarse durante el plazo depresentación de las autoliquidaciones periódicas, surtiendo efectos desde el día siguiente a aquel en el quefinalice el período de liquidación de dichas autoliquidaciones.

DEVOLUCIÓNMENSUALDEL IVA

(REQUISITOS)

Que se encuentren al corriente de sus obligacionestributarias.

Que no se encuentren en alguno de los supuestos que podrían dar lugar a labaja cautelar en el registro de devolución mensual o a la revocación delnúmero de identificación fiscal.

En el caso de entidades acogidas al régimen especial del grupo deentidades, la inscripción en el registro solo procederá cuando todas lasentidades del grupo que apliquen dicho régimen especial así lo hayanacordado y reúnan los requisitos establecidos en la ley.

Que no realicen actividades que tributen en el régimen simplificado.

Que soliciten la inscripción mediante la presentación de una declaracióncensal.



47

Por último, los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual estarán

obligados39 a permanecer en él, al menos durante el año para el que se solicitó la

inscripción, o, tratándose de sujetos pasivos que hayan solicitado la inscripción

durante el plazo de presentación de las autoliquidaciones periódicas o de

empresarios o profesionales que no hayan iniciado la realización de entregas de

bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o

profesionales, al menos durante el año en el que solicitan la inscripción y el

inmediato siguiente.

3.1.4) ¿Qué otra clase de devolución de IVA soportado existe en España?

La Ley del IVA establece que están exentas las entregas de bienes a viajeros,

haciendo efectiva esta exención mediante el reembolso al viajero del IVA soportado.

Entonces, se puede solicitar su devolución al momento de retirarse del país.

En ese sentido, se deben cumplir lo siguientes requisitos (VER GRÁFICO 11):

GRÁFICO 11

39 Las solicitudes de baja voluntaria en el registro se presentarán en el mes de noviembre del año anterior aaquel en que deban surtir efectos. Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual deberánpresentar sus autoliquidaciones del impuesto exclusivamente por vía telemática y con periodicidad mensual.

Asimismo, deberán presentar la declaración informativa con el contenido de los Libros Registro del impuesto(modelo 340).



48

En cuanto al procedimiento para solicitar la devolución del IVA soportado a viajeros,

este será de la siguiente manera (VER GRÁFICO 12):

GRÁFICO 12

De otro lado, según la Ley del IVA, es factible la solicitud de devolución40 por parte

de los empresarios o profesionales no domiciliados en territorio español del IVA

repercutido (el importe a solicitar devolución no podrá ser menor a 400 euros).

Teniendo en cuenta que la devolución se realizará en la medida en que los bienes

o servicios por cuya adquisición o importación se ha soportado el impuesto, se

40 El plazo para la presentación de la solicitud de devolución se iniciará el día siguiente al final de cada trimestrenatural o cada año natural y concluirá el 30 de septiembre siguiente al año natural en el que se hayan soportadolas cuotas.

DEVOLUCIÓNDEL IVA

SOPORTADOA VIAJEROS

(REQUISITOS)

Que los bienes adquiridos salgan efectivamente del territorio de laComunidad.

Que el conjunto de bienes adquiridos no constituya una expedición comercial,es decir, que se trate de bienes adquiridos ocasionalmente para uso personalo familiar o para ser ofrecidos como regalos y que por su naturaleza ycantidad no pueda presumirse su utilización comercial.

Que los viajeros tengan su residencia habitual fuera del territorio de laComunidad. La residencia habitual de los viajeros se acreditará mediante elpasaporte, un documento de identidad u otro medio de prueba.

Que el valor unitario de los mismos, documentado en factura, sea superior a 90,15 euros.

DEVOLUCIÓNDEL IVA

SOPORTADOA VIAJEROS

(PROCEDIMIE

NTO)

Que los bienes adquiridos salgan efectivamente del territorio de laComunidad.

El vendedor deberá expedir la correspondiente factura en la que seconsignarán los bienes adquiridos y separadamente el impuesto quecorresponda. El vendedor, en este caso, está obligado a expedir facturacompleta y no otro comprobante de pago..

El viajero remitirá la factura diligenciada por la aduana al proveedor, quien ledevolverá la cuota repercutida en el plazo de quince días mediante cheque o

transferencia bancaria.

Los bienes deben salir del territorio de la Comunidad en el plazo de tresmeses desde su adquisición. Dicha salida se acreditará mediantediligencia de la aduana de salida en la factura



49

utilicen en la realización de operaciones que les generan el derecho a deducir el IVA

avalado por la legislación tributaria del país en el cual es residente como en la ley

del IVA. En todo caso, la Administración Tributaria tiene como plazo 4 meses para

resolver la mencionada solicitud.

3.2) Perú

3.2.1) ¿Cómo se deduce el Crédito Fiscal en el IGV?

La Ley del IGV determina en sus artículos 18º y 19º una serie de requisitos

sustanciales (de indispensable cumplimiento) como formales, sin los cuales no sería

válida la utilización del IVA soportado por parte de los sujetos pasivos.

En ese sentido, el artículo 18 de la Ley del IGV establece los requisitos sustanciales

para la toma o utilización del crédito fiscal. El mencionado artículo establece que el

crédito fiscal está constituido por el IGV consignado separadamente en el

comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos

de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización

en el país de servicios prestados por no domiciliados.

Siguiendo con este orden de ideas, el mencionado artículo establece que sólo se

otorgará derecho al crédito fiscal a las adquisiciones de bienes, las prestaciones o

utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los

requisitos siguientes: a) que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de

acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no



50

esté afecto a este último impuesto; y b) que se destinen a operaciones por las que

se deba pagar el Impuesto.

En ese sentido, la Ley del IGV determina como requisito sustancial que las

adquisiciones que den origen al IVA soportado se destinen a operaciones por las

que se deba pagar el Impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior

no gravado con el Impuesto. Entendiendo que ello es propio de la propia técnica del

valor agregado y por ende debe cumplirse con el destino de las operaciones

gravadas con el IGV.

De otro lado, el literal a) del artículo 19º de la Ley del IGV determina que para ejercer

el derecho al crédito fiscal se deben cumplir los siguientes requisitos formales: a)

Que el IGV esté consignado por separado en el comprobante41 de pago que acredite

la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso,

en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el

fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la Sunat, que acrediten el

pago del impuesto en la importación de bienes; b) que los comprobantes de pago o

documentos consignen el nombre y número del RUC del emisor, de forma que no

permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los

medios de acceso público de la Sunat y que, de acuerdo con la información obtenida

41 Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son aquellos que,de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.En este caso, el estar consignado por separado implica que el mismo se encuentre discriminado y noincorporado en el precio de venta. Ello determina que se pueda visualizar en el propio comprobante la basesobre la cual se aplica la tasa del IGV, el IGV mismo y luego el resultado final.



51

a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos

haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión; c) que los

comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la Sunat, a

los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste42 el pago del impuesto

en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en

cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El

mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos

previstos en el Reglamento.

Por último, una vez anotados los comprobantes de pago y otros documentos,

requeridos por la Ley del IGV, por el sujeto pasivo en su Registro de Compras en

las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del impuesto, según

sea el caso, o en el que corresponda a los doce (12) meses siguientes, se podrá

ejercer el derecho a deducir el IVA soportado en el período al que corresponda la

hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.

Ahora, en caso de existir el incumplimiento43 parcial, tardío o defectuoso de los

deberes formales relacionados con el Registro de Compras, ello no implicará la

pérdida del crédito fiscal, el cual se ejercerá en el período al que le corresponda la

42 Antes se regulaba de manera muy excesiva, lo mismo que se puede ver en la Resolución del Tribunal FiscalNº 730-2-2000, se determina que “(…) El Registro de Compras presentado por la recurrente tiene fecha delegalización el 17.01.2000 y de acuerdo con el Artículo 112º de la Ley del Notariado, con la legalización secertifica la apertura de libros y registros contables, de lo que se infiere que las compras fueron anotadas en todocaso desde la fecha de legalización del referido Registro. Por tanto, no cumple con el requisito establecido en el Artículo 19º de la Ley del IGV y no tenía derecho a gozardel crédito fiscal (…)”. 43 El incumplimiento hace alusión a la inobservancia de tipo absoluta de los deberes formales, los cuales seencuentran detallados en el texto del artículo 10º del Reglamento de la Ley del IGV.



52

adquisición, ello sin perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias que

se encuentran tipificadas en el texto del Código Tributario, en la medida que resulten

aplicables. A mayor abundamiento, VER EL GRÁFICO 13

GRÁFICO 13

a) Ante este contexto: ¿qué es la prorrata?

Compras NetasNacionales destinadas aventas gravadasexclusivamente

Se registrará las compras internas totales de bienes y serviciosnetas de descuento o devoluciones y/o reintegros a que se refiereel Art. 22° de la Ley del IGV las mismas que se hayan destinadoexclusivamente a operaciones gravadas o exportaciones.

Tenga presente que si el monto de los descuentos odevoluciones de compras realizadas en el periodo o el reintegrodel IGV a que se refiere el artículo 22° de la Ley del IGV, excedeal monto de los comprobantes de pago y notas de débitorecibidas del mismo período, consignará cero en esta casilla yarrastrará el saldo para los periodos siguientes.

También se deberáconsignar la base imponiblede la transferencia de créditofiscal originada en elFideicomiso de Titulización.De recibir la transferencia

deberá adicionar la BaseImponible correspondiente alCrédito Fiscal recibido. En elcaso de efectuar latransferencia se deberádisminuir la base imponiblecorrespondiente al créditofiscal transferido.

A fin de determinar el créditofiscal a transferir elfideicomitente efectuará elsiguiente procedimiento:

- Determinará el monto delos activos que serántransferidos en dominiofiduciario- Determinará el monto deltotal de sus activos.- El monto obtenido en 1) sedividirá entre el obtenido en

2) y el resultado semultiplicará por cien (100) .El porcentaje resultante seexpresará hasta con dosdecimales.- Este porcentaje se aplicarásobre el saldo de créditofiscal declaradocorrespondiente al periodoanterior a aquél en que serealice la transferenciafiduciaria , resultando así ellímite máximo de créditofiscal a ser transferido alpatrimonio fideicometido.



53

El artículo 23 de la Ley del IGV, establece que para efectos de la determinación del

crédito fiscal, cuando el sujeto del impuesto realice conjuntamente operaciones

gravadas y no gravadas, deberá seguirse el procedimiento que señale el

reglamento.

Es ese sentido, el numeral 6.1 del artículo 6 del Reglamento del IGV, señala que los

sujetos del impuesto que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y no

gravadas, contabilizaran separadamente la adquisición de bienes, servicios,

contratos de construcción e importaciones destinadas exclusivamente a

operaciones gravadas y de exportación, de aquellas destinadas a operaciones no

gravadas, añadiendo que solo se podrá utilizar como crédito fiscal el impuesto que

haya gravado las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y que dicho

importe se agregará el crédito fiscal resultante de la aplicación del procedimiento

establecido por el numeral 6.2 del indicado artículo.

El referido numeral 6.1 prescribe que deberán contabilizar en forma separada las

adquisiciones destinadas a ser utilizada conjuntamente en operaciones gravadas y

no gravadas aplicando a estas adquisiciones el procedimiento a que se refiere el

punto 6.2 del citado artículo 6.

De otro lado, el numeral 6.2 del citado artículo 6, señala que cuando el sujeto no

pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones

gravadas o no con el impuesto, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con

el siguiente procedimiento: a) se determinará el monto de las operaciones gravadas



55

A mayor abundamiento, la Resolución del Tribunal Fiscal N° 00763-5-2003 ha

señalado que el procedimiento de prorrata para el cálculo de crédito fiscal es

excepcional y sólo procede en los casos en los que el contribuyente realice

operaciones gravadas y no gravadas y no se puede realizar distinción del destino

de sus adquisiciones, de tal manera que si fuera posible realizar la identificación o

en el caso de realizarse únicamente operaciones gravadas, nada impedirá a los

sujetos de este tributo utilizar el 100% del impuesto recaído sobre las adquisiciones

destinadas a dichas operaciones.

Por último, para poder efectuar el reconocimiento contable de aquella porción del

IGV que por aplicación de la prorrata del IGV no es posible su utilización como

crédito fiscal, se deberá tener en consideración lo señalado en el artículo 69° de la

Ley del IGV (el Crédito Fiscal no es gasto ni costo).

El IGV no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicación del Impuesto a la

Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crédito fiscal. Por interpretación

contraria a lo señalado en esta normativa, se afirma que el IGV que no es posible

aplicarlo como crédito fiscal por las normas tributarias, constituyen costo o gasto

para fines del impuesto a la renta.

3.2.2) ¿Cómo se devuelve el Crédito Fiscal en el IGV?

Según la Ley del IGV, no se encuentra permitida la devolución del Crédito Fiscal o

IVA soportado por sus empresarios, siendo este hecho un repelente para muchas

inversiones privadas, así como un retroceso de la evolución legislativa propia del



56

impuesto al valor añadido; ya que debe entenderse que el no permitirse la

devolución del Crédito Fiscal genera una descapitalización en el inversor y una

vulneración a su derecho de propiedad44, así como una apropiación indebida por

parte de la Administración Tributaria.

En ese contexto, soy de la opinión que la legislación peruana debería seguir el

modelo español, en el cual si al final del ejercicio el resultado del IVA soportado es

negativo, se puede optar por la compensación o la devolución; quedando la

posibilidad que el empresario esté inscrito en el registro de devolución mensual

pudiendo en ese caso, en cualquier declaración, optar por solicitar la devolución o

bien compensar el saldo negativo en las liquidaciones siguientes.

En conclusión, el Crédito Fiscal soportado se arrastra mensualmente hasta que se

agote, siendo que si este no se agota al finalizar el ejercicio fiscal, se arrastra para

el primer periodo del nuevo ejercicio fiscal en un Programa de Declaración

Telemática (PDT) cuyo número es 621, con lo cual nunca se permite su devolución,

salvo en casos específicos determinados por leyes concretas.

3.2.3) ¿Cuáles son los casos especiales de devolución del Crédito Fiscal en el

IGV?

Régimen de recuperación anticipada del IGV, es un mecanismo tributario de

intervención por inducción, mediante el cual el Estado busca promover las

44 DE LA PUENTE Y LAVALLE, Manuel (2003). El Contrato en General . Comentarios a la Sección Primera delLibro VII del Código Civil. Tomo III, 2ª edición, Palestra Editores, Lima, p. 12.



57

exportaciones e inversiones locales productivas, posibilitando que las empresas

productivas puedan recuperar anticipadamente el IGV que afecte sus adquisiciones

locales e importaciones de bienes de capital estando aún en la etapa preoperativa.

Tienes dos régimen, uno general y uno especial.

El Régim en General se encuentra regulado en el artículo 78° del TUO de la Ley

del IGV, y establece que procede la Recuperación Anticipada del IGV que haya sido

pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital

realizadas por personas naturales o jurídicas que se dediquen en el país a

actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportación o cuya venta

se encuentre gravada con el IGV. A mayor abundamiento VER GRÁFICO 14.

GRÁFICO 14

Siguiendo con la idea del párrafo precedente, a través del Régimen General se

procede a la devolución45 mediante Notas de Crédito Negociables, por parte de la

45 Decreto Supremo Nº 046-96-EF, mediante el cual se establecen plazos, montos, cobertura de bienes yservicios, procedimientos y vigencia del Régimen de Recuperación Anticipada del IGV creado por el D. Leg.N°775.

DEVOLUCIÓNDEL IGV

Importaciones debienes de capital.

Adquisicioneslocales de bienesde capital.

Pagado

Si obtengoindebidamente ladevolución del IGV, seaplicará una multa yexistirá responsabilidadpenal.

Actividadescomerciales realizadaspor PersonasNaturales o Jurídicas.

Dedicadas en el país a:

a)Actividades productivasde bienes y serviciosdestinados a exportación.

b) Venta de bienes quese encuentran gravadoscon IGV.



58

Sunat, del crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de

bienes de capital que no hubiese sido agotado durante los tres meses siguientes a

la fecha en que dichos bienes de capital fueron anotados en el Registro de Compras.

En ese sentido, la devolución se solicita de la siguiente manera: i) el contribuyente

podrá acogerse al presente Régimen como máximo cuatro veces al año; ii) se

presentará el formulario N° 4949 en la Intendencia que corresponda según sea

principal o mediano y pequeño contribuyente; iii) la solicitud de devolución podrá

incluir más de un bien de capital; iv) previamente a la devolución la Sunat podrá

realizar las compensaciones reguladas en el artículo 40 del Código Tributario.

Por último, no podrán acogerse al Régimen General los contribuyentes que se

constituyan por fusión o división de empresas y que hayan iniciado actividad

productiva, así como aquellos contribuyentes que se fusionen absorbiendo

empresas y que también hayan iniciado actividad productiva.

El Régim en Espec ial se encuentra regulado en el Decreto Legislativo N° 973 y en

el Decreto Supremo N° 084-2007-EF, y consiste en la devolución del IGV que gravó

las importaciones46 y/o adquisiciones locales de bienes47 de capital nuevos48,

bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construcción, realizados en la

46 En cuanto a las importaciones es necesario tener en cuenta la Casación N° 232 – 2012 Lima, emitida por laSala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema de Justicia de la República, publicadaen el diario oficial el Peruano el 30 de diciembre de 2014 y que establece la prevalencia del Decreto Legislativo809 (derogado por la primera disposición complementaria del Decreto Legislativo N° 1053, publicado el 27 junio2008) sobre el Decreto Supremo 115-2001-EF, entendiendo que la obligación tributaria aduanera nace en lafecha de numeración de la declaración única de aduanas.47 Bienes de capital y Bienes intermedios: A aquellos bienes de capital nuevos y bienes intermedios nuevoscomprendidos en los códigos de la Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE) señalados en el

Anexo 1 del DECRETO SUPREMO Nº 084-2007-EF.48 Son bienes nuevos aquellos que no han sido puestos en funcionamiento ni afectados con depreciación.

http://spij.minjus.gob.pe/CLP/contenidos.dll?f=id$id=peru%3Ar%3A450785$cid=peru$an=JD_DLEG1053-1DCD$3.0#JD_DLEG1053-1DCD

http://spij.minjus.gob.pe/CLP/contenidos.dll?f=id$id=peru%3Ar%3A450785$cid=peru$an=JD_DLEG1053-1DCD$3.0#JD_DLEG1053-1DCD



59

etapa preproductiva (igual o mayor a dos años), y que deben ser empleados por los

beneficiarios directamente para la ejecución de los proyectos previstos en los

contratos de inversión así como ser destinados a la realización de operaciones

gravadas con el IGV o a exportaciones. A mayor abundamiento, VER GRÁFICO 15.

GRÁFICO 15

De otro lado, para que los bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos,

servicios y contratos de construcción tengan valides para efectos tributarios,

deberán cumplir con las siguientes condiciones (VER GRÁFICO 16):

GRÁFICO 16

PROYECTO Es una obra oactividad que:

Debe ser realizadapor un

beneficiario.

Persona natural o jurídica que:

a) Se encuentren en laetapa preproductiva delproyecto.

b) Suscriban un contratode inversión.

c) Exista ResoluciónMinisteial que loscalifique comobeneficiarios.

Debe estar establecidoen un contrato de

inversión.

Compromiso deinversión: monto deinversión a ser ejecutadoa partir de la fecha de lasolicitud de suscripcióndel contrato de inversión(iniciada la etapapreproductiva, iniciadasegún cronograma deinversión del proyecto,

iniciada posteriormente ala solicitud).



60

Por otra parte, una adquisición común es la adquisición y/o importación de bienes,

servicios o contratos de construcción destinada conjuntamente a la realización de

operaciones gravadas y no gravadas con el IGV.

En ese contexto, cuando exista adquisiciones comunes se podrá optar por alguna

de las siguientes opciones a fin de recuperar el IGV: i) asumir que el 50% de las

adquisiciones comunes están destinadas a operaciones gravadas, con lo cual

posteriormente Sunat podrá determinar el porcentaje real de las operaciones

gravadas; o ii) esperar el inicio de las operaciones productivas y aplicar prorrata.

BIENES DE CAPITAL,BIENES INTERMEDIOS,SERVICIOS, CONTRATOSDE CONSTRUCCIÓN

Deben ser registrados en los libroscontables y empresariales.

El IGV que grava no debe ser inferior a 9UITs vigente a la fecha de emisión delcomprobante de pago o en la fecha en laque se solicita su despacho a consumo.

En el caso de proyectos agrarios el IGVque grava no debe ser inferior a 2 UITsvigente a la fecha de emisión delcomprobante de pago o en la fecha en laque se solicita su despacho a consumo.

Serán aprobados por Resolución Ministerial

en cada caso en concreto.

Deberán ser adquiridos a partir de la fechade solicitud de suscripción del contrato deinvesión aun si se hubiese iniciado antes laetapa preproductiva o posterior a la fechade solicitud según cronograma.

Los bienes de capital eintermedios deberán estarcomprendidos en la CUODE.

Los contratos de construccióndeberán ser actividadescontenidas en la decisión 45 de la

CIIU, así como estar registradasen libros y ser realizadas para elcumplimiento del proyecto.



61

Ahora, la etapa preproductiva, es el periodo anterior al inicio de las operaciones49

productivas. Ante ello, la explotación del proyecto por parte de los beneficiarios se

inicia cuando se realice la primera exportación de un bien o servicio, o la primera

transferencia de un bien o servicio gravado con el IGV, que resulten de dicha

explotación así como cuando perciban cualquier ingreso gravado con el IGV que

constituya el sistema de las inversiones en el proyecto incluidos los costos o gastos

de operación o el mantenimiento efectuado; debe tenerse en cuenta, que este inicio

de operaciones se considera respecto del proyecto materia del contrato de inversión

suscrito.

A mayor abundamiento, pueden acogerse al Régimen Especial las personas50

naturales y jurídicas que realicen inversiones en cualquier sector de la actividad

económica que generen renta de tercera categoría, siempre y cuando cumplan con

los siguientes requisitos (VER GRÁFICO 17):

49 El artículo 5 del Decreto Legislativo N° 973 indica que la etapa preproductiva es el período anterior al iniciode operaciones productivas. Constituye el inicio de operaciones productivas la explotación del proyecto.50 Según el numeral 3.3 del artículo 3 del Decreto Legislativo 973, mediante Resolución Ministerial del sectorcompetente se aprobará a las personas naturales o jurídicas que califiquen para el goce del Régimen, así comolos bienes, servicios y contratos de construcción que otorgarán la Recuperación Anticipada del IGV, para cadaContrato.



62

GRÁFICO 17

Una vez que se verifique el cumplimiento de los mencionados requisitos, la persona

natural o jurídica presentará ante PROINVERSIÓN, una solicitud para la suscripción

del contrato de inversión así como otros documentos que serán parte de un

procedimiento administrativo. Dicho procedimiento es el siguiente (VER GRÁFICO

18):

REQUISITOS

Suscribir un contrato de inversión con el Estado.

El proyecto debe tener una etapa preproductiva igual o mayor a 2años.

El compromiso de inversión para la ejecución del proyecto materia delcontrato de inversión no podrá ser menor a $ 5 000 000.00 (cincomillones y 00/100 dólares de los Estados Unidos de Norteamérica).

a) Incluye todos los tramos, etapas osimilares.b) No incluye IGV.



63

GRÁFICO 18

De otro lado, el monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la devolución

será de 36 UITs vigente al momento de la presentación de la solicitud. Dicho monto

no será aplicable a la última solicitud de devolución que presente el beneficiario y

no será aplicable a proyectos del sector agrario.

Suscripciónde contrato

deinversión

1) Formulario N° 10 llenado y refrendado por el

representante legal.

2) Cronograma y monto propuesto de las inversionesrequeridas para la ejecución del proyecto, con laidentificación de las etapas, tramos o similares; y, elperíodo de muestras, pruebas o ensayos, de ser elcaso, indicando la cantidad, volumen y característicasde dichos conceptos. Los montos deberán encontrarseen forma mensual, y ajustados sin decimales. Elcronograma deberá presentarse en forma impresa y enversión digital en formato Excel.

3) Contrato Sectorial o autorización del Sector en loscasos que correspondan.

4) Lista propuesta de bienes de capital y bienesintermedios, indicándose la subpartida nacionalvigente y su correlación con la CUODE en cada caso,así como la lista de servicios y lista de contratos deconstrucción aplicable por cada contrato de inversión,sustentándose su vinculación con el proyecto. La listadeberá presentarse en forma impresa y en versióndigital en formato Excel.

5) Testimonio de Escritura Pública de ConstituciónSocial del solicitante inscrito ante la SUNARP en casode tratarse de persona jurídica;en caso de tratarse deun contrato asociativo, la copia legalizada notarial delcontrato respectivo.

6) Declaración Jurada del Solicitante de no haber iniciado operaciones productivas del proyecto,detallando las etapas, tramos o similares,sicorresponden.

7) El Poder que acredite la capacidad delrepresentante legal del solicitante para suscribir elcontrato de inversión respectivo.

8) Constancia de pago por derecho de trámite por elmonto de S/. 3 700. 00 (tres mil setecientos y 00/100Nuevos Soles).

Solicituddirigida a laDirecciónde ServiciosalInversionista,adjuntandolossiguientesdocumentos:

*) 5 días paraverificar requisitosde admisibilidad.*) 20 días paraevaluación.*) Procede

Recurso deReconsideración(15 días hábiles) y

Apelación (15 díashábiles) plazo pararesolver ambos (20días hábiles).



64

Una vez que se solicita la devolución del IGV de un determinado periodo no se podrá

presentar otra solicitud por el mismo periodo o periodos anteriores. Dicha devolución

se efectuará mediante Notas de Crédito Negociables emitidas en moneda

nacional51, el plazo para la devolución es de 5 días hábiles contados a partir del día

siguiente de la fecha de presentación de la solicitud52, la devolución podrá realizarse

dentro del día siguiente de presentada la solicitud siempre que se realice en los

primeros 5 días hábiles de cada mes y que el monto pedido en la solicitud se

encuentre garantizado53 con una carta fianza o póliza de caución con vigencia de

60 días calendario.

De la misma forma, en el caso de Joint Ventures y otros contratos de colaboración

empresarial que no lleven contabilidad independiente cada parte contratante podrá

solicitar la devolución que le corresponda.

Asimismo, en caso el beneficiario tenga deudas tributarias exigibles en cobranza

coactiva, la Sunat podrá retener la totalidad o parte de la devolución del Régimen a

efecto de cancelar las referidas deudas.

En cuanto al procedimiento de devolución, el beneficiario deberá presentar ante la

Sunat la siguiente documentación: i) solicitud de devolución (Formulario 4949), la

51 En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas a llevar la contabilidad en moneda extranjera ydeclaren sus tributos en moneda extranjera, a efectos de solicitar la devolución efectuarán la conversión de lamoneda extranjera a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio venta publicado por laSuperintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha depresentación de la solicitud de devolución. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicación sobreel tipo de cambio, se tomará como referencia la publicación inmediata anterior.52 Ver los procedimientos 22, 23, 24, 25 y 26 del TUPA de Sunat.53 La Sunat no podrá solicitar la renovación de los referidos documentos.



65

que deberá presentarse ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al

Contribuyente de la Sunat según corresponda; ii) copia autenticada por el fedatario

de la Sunat del contrato de inversión, incluidos anexos de ser el caso, el cual será

presentado por única vez, cuando el beneficiario presente su primera solicitud de

devolución del Régimen; iii) copia autenticada por fedatario de la Sunat, del anexo

modificatorio del contrato de inversión como consecuencia de la ampliación del

listado de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de

construcción, cuando corresponda, la cual será presentada por única vez cuando el

beneficiario presente la primera solicitud de devolución del Régimen; iv) copia de la

Resolución Ministerial que califica al beneficiario para gozar del Régimen, la cual

será presentada por única vez cuando el beneficiario presente su primera solicitud

de devolución del Régimen; v) relación54 detallada de los comprobantes de pago,

notas de débito o crédito, documentos de pago del IGV en caso de la utilización en

el país de servicios prestados por no domiciliados y Declaraciones Únicas de

Aduana por cada contrato identificando la etapa, tramo o similar al que corresponde;

y vi) escrito que deberá contener el monto del IGV solicitado como devolución y su

distribución entre cada uno de los participantes del contrato de colaboración

empresarial que no lleve contabilidad independiente, de ser el caso. Este

documento tendrá carácter de declaración jurada.

Asimismo, los comprobantes de pago sólo deberán incluir bienes de capital, bienes

intermedios, servicios o contratos de construcción que otorguen derecho al

54 Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá disponer que la relación de los comprobantes depago y demás documentos sea presentada a través de medios magnéticos.



66

Régimen; aunque los comprobantes de pago también podrán incluir bienes de

capital, bienes intermedios, servicios o contratos de construcción que se destinen a

operaciones comunes.

Además, en caso que el beneficiario presente la información de manera incompleta,

la Sunat deberá otorgar un plazo no menor de dos días hábiles, contados a partir

del día siguiente de la fecha de notificación del requerimiento que se emita para tal

efecto, a fin de que se subsanen las omisiones. De no efectuarse las subsanaciones

correspondientes en el referido plazo, la solicitud se considerará como no

presentada, quedando a salvo el derecho del beneficiario a formular una nueva

solicitud.

En ese contexto, corresponderá a la Sunat el control y fiscalización de los bienes de

capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construcción por los cuales se

solicita el Régimen, para tal efecto el sector correspondiente encargado de controlar

la ejecución de los contratos de inversión, informará periódicamente a la Sunat las

operaciones de importación y/o adquisición local de bienes de capital, bienes

intermedios, servicios y contratos de construcción que realicen los beneficiarios para

la ejecución del Proyecto durante la vigencia del contrato de inversión.

Ahora, toda verificación que efectúe la Sunat para efecto de resolver la solicitud de

devolución por aplicación del Régimen, se hará sin perjuicio del derecho de practicar

una fiscalización posterior.



67

De otro lado, es necesario mencionar que existe un régimen excepcional y temporal

(que busca fomentar la adquisición, renovación o reposición de bienes de capital),

regulado en el capítulo II de la Ley N° 30296, que consiste en la devolución del

crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de

capital nuevos, efectuadas por contribuyentes que realicen actividades productivas

de bienes y servicios gravadas con el IGV o exportaciones, que se encuentren

inscritos como microempresas en el REMYPE, de conformidad con la Ley de

Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. A mayor abundamiento

ver el GRÁFICO 19.

GRÁFICO 19

OBJETOFomentar la adquisición,renovación o reposición debienes de capital.

Por regla general el crédito fiscal noes devuelto, sin embargo se puedehacer manera excepcional.

Supuestos para que proceda la devolución del IGV

IGV generado en las importaciones de bienes

de capital nuevos.

IGV generado en las adquisiciones locales de

bienes de capital nuevos.

Realizar actividad productiva de bienes y

servicios gravada con el IGV.

Realizar exportaciones.

Ser microempresa inscrita en la REMYPE. Arrastrar el crédito como mínimo en un periodo

de tres meses consecutivos siguientes a la

fecha de anotación en el Registro de Compras.

Demás que establezca el reglamento (aún no

publicado a la fecha de publicación del presente

artículo).

Si se hace uso indebido de la devolución del

crédito fiscal, se tendrá que devolver con



68

El crédito fiscal objeto del régimen a que se refiere el párrafo anterior será aquel

que no hubiese sido agotado como mínimo en un periodo de tres (3) meses

consecutivos siguientes a la fecha de anotación en el registro de compras.

Congruente con las ideas de los párrafos precedentes, el 28 de junio de 2015,

mediante Decreto Supremo Nº 153-2015-EF, se publicó el Reglamento de la

mencionada norma. En ese sentido, para el goce del presente régimen los

contribuyentes deberán cumplir con los siguientes requisitos:

Encontrarse inscritos como microempresas en el Remype, a la fecha de

presentación de la solicitud55.

Estar inscritos en el RUC con estado activo. Esta condición debe haberse

mantenido, como mínimo, durante los últimos doce meses contados hasta el

mes de presentación de la solicitud de devolución.

No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC, a

la fecha de presentación de la solicitud de devolución.

Haber presentado las declaraciones del IGV correspondientes a los últimos

doce periodos vencidos a la fecha de presentación de la solicitud de

55 De acuerdo con lo dispuesto en la Sétima Disposición complementaria Final de la Ley N° 30056, “Ley quemodifica diversas leyes para facilitar la inversión, impulsar el desarrollo productivo y el crecimiento empresarial”,la administración del Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa (Remype), creado mediante DecretoSupremo Nº Q08-2008-TR; es asumida por la Sunat a los ciento ochenta (180) días calendario posteriores a lapublicación del Reglamento de dicha Ley. No obstante, hasta la fecha no se ha publicado dicho Reglamento.

intereses y se aplicarán las sanciones

respectivas.



69

devolución; no obstante, los contribuyentes que inicien actividades, deben

haber presentado las declaraciones del IGV que correspondan a los periodos

vencidos desde el inicio de sus actividades hasta la fecha de presentación

de la solicitud de devolución.

No tener deuda tributaria exigible coactivamente a la fecha de presentación

de la solicitud de devolución.

Llevar de manera electrónica el Registro de Compras y el Registro de Ventas

e Ingresos, a través de cualquiera de los sistemas aprobados por lasResoluciones de Superintendencia Nºs. 286-2009- Sunat y 066-2013-Sunat

y sus respectivas normas modificatorias.

Los comprobantes de pago que sustenten la adquisición de los bienes de capital

nuevos, las notas de débito y de crédito vinculadas a estos, así como los

documentos emitidos por la Sunat que acrediten el pago del IGV en la importación

de dichos bienes, deben haber sido anotados en el Registro de Compras: i) En la

forma establecida por la Sunat; ii) Cumpliendo con lo dispuesto en el inciso c) del

artículo 19 de la Ley del IGV, así como en el artículo 2 de la Ley Nº 29215 y norma

modificatoria; iii) Los comprobantes de pago indicados en el párrafo anterior son

aquellos que, de acuerdo con las normas sobre la materia, permiten ejercer el

derecho al crédito fiscal y solo deben incluir bienes de capital nuevos materia del

Régimen.



70

El monto de crédito fiscal a devolver se determina por cada periodo, considerando

los comprobantes de pago que sustentan la adquisición de bienes de capital nuevos,

las notas de débito y de crédito vinculadas a estos, así como los documentos

emitidos por la Sunat que acrediten el pago del IGV en la importación de dichos

bienes, que hubieran sido anotados en el Registro de Compras en ese periodo.

Solo se podrá devolver el crédito fiscal en caso no hubiera sido agotado, como

mínimo, en un lapso de tres periodos consecutivos siguientes a la fecha de su

anotación.

Para determinar el monto de crédito fiscal a devolver, se aplica el siguiente

procedimiento:

Tiene que verificarse el cumplimiento del no agotamiento del crédito fiscal en

el lapso de tiempo señalado, para lo cual no debe haberse determinado el

impuesto a pagar en ninguno de los periodos indicados ni en los periodos

consecutivos siguientes vencidos a la fecha de presentación de la solicitud

de devolución. De cumplirse con dicha condición, se continúa con el

procedimiento, en caso contrario no procede solicitar la devolución.

Se suma el crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones

locales de bienes de capital nuevos realizadas en el periodo por el que se

solicita la devolución.



71

El monto obtenido se compara con el saldo a favor que figure en la

declaración del IGV correspondiente al último periodo vencido a la fecha de

presentación de la solicitud de devolución. Si como resultado de dicha

comparación el monto obtenido:

- Es igual o menor al saldo a favor, la devolución procede por el íntegro

de dicho monto.

- Es mayor al saldo a favor, la devolución solo procede hasta el límite

de dicho saldo. El monto que exceda ese límite no es objeto de

devolución, siéndole de aplicación las reglas sobre crédito fiscal osaldo a favor del exportador que prevén las normas pertinentes.

Si entre el periodo siguiente a aquel por el que se solicita la devolución y el

último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud se hubieran

realizado importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital

nuevos, el crédito fiscal generado en estas operaciones se resta del saldo a

favor que figure en la declaración del IGV correspondiente al último periodo

vencido a la fecha de presentación de la solicitud. El resultado de esta resta

es el que se compara con el monto obtenido.

Finalmente, cuando en una misma solicitud se requiera la devolución de dos o más

periodos, el monto a devolver se determina por cada periodo y en orden de

antigüedad.

El monto mínimo que debe acumularse para solicitar la devolución del crédito fiscal

es de 1 UIT vigente a la fecha de presentación de la solicitud, pudiendo esta

comprender más de un periodo.



72

La solicitud de devolución puede presentarse mensualmente, siempre que:

Se cumpla con el no agotamiento del crédito fiscal en el lapso de tiempo

señalado.

Se efectúe en orden de antigüedad.

Una vez que se solicita la devolución por un determinado periodo, no puede

solicitarse la devolución por periodos anteriores.

El Régimen entró en vigencia el 1 de enero de 2015 y vence el 31 de diciembre de

2017; siendo de aplicación a las importaciones y/o adquisiciones efectuadas

durante su vigencia.

Por último, debo mencionar que desde que concluí mis estudios de Post Grado, en

España, en la Universidad Carlos III de Madrid no me queda la menor duda que las

Pymes representan nuestro color de identidad industrial a nivel mundial, ya que

actualmente en el mundo se desarrolla un fenómeno en expansión del concepto

denominado: “Pymes en España” y “Mype o Mipyme en Perú”. Las Pymes56 abarcan

a tres tipos de empresas que son la Micro, Pequeña y Mediana empresa, las mismas

56 Dada la gran cantidad de definiciones del concepto de Pymes que podemos encontrar en la legislaciónespañola (tributaria, laboral, contable, etc.), la definición de Pymes se realizará en base a dos recomendacionescomunitarias brindadas por la Comisión Europea (no es vinculante ni obligatorio), la primera de fecha 3 de abrildel año 1996 y la segunda de fecha 6 de mayo del año 2003. En la primera se establece qué debe entendersepor pequeña y mediana empresa, y en la segunda se define, además de la pequeña y mediana, a lamicroempresa.



73

que se diferencian entre ellas en base a “el número de empleados” , “el volumen del

negocio” y “el balance general”.

En Perú y España57, el 99% de las empresas califican como Pymes, con ello queda

demostrado que este tipo de empresas constituyen las organizaciones más capaces

para adaptarse a los cambios tecnológicos y generar empleo, de esa manera se

convierten en un importante factor de política de redistribución de ingresos a los

sectores medios y de bajos recursos, así como fomentar el desarrollo económico de

toda una Nación. Por lo cual, todo intento a fin de salvaguardar su funcionamiento

y financiación es necesario.

Saldo a favor del exportador, en adelante SFE, viene a ser el IGV de las compras

o adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construcción que están

destinadas a la exportación de bienes o servicios, el cual recibe el mismo

tratamiento del crédito fiscal, tales como en sus requisitos formales y sustanciales,

los ajustes al impuesto bruto y al crédito fiscal, así como en la aplicación del

procedimiento de prorrata del crédito fiscal58.

57 La profesora Marta García Mandaloniz, profesora titular de derecho mercantil de la Universidad Carlos III deMadrid y ponente del curso monográfico financiación de Pymes en la séptima edición del Master de Asesoría

Jurídica de Empresas, brindó en el aula de clases los siguientes datos estadísticos: Existen 20 millones dePymes europeas que desempeñan un importante papel en la economía europea. En su mayoría sonmicroempresas y en 2012 generó aproximadamente 86,8 millones de empleos lo cual representa el 66,5% detodos los puestos de trabajo europeos para el año 2012.El sector de las Pyme en su conjunto ha generado 57,6% del valor añadido bruto del sector privado no financieroen Europa durante 2012.58 Artículo 34.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a lasadquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará derecho a unsaldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento.



74

Como podemos observar se comporta en un primer momento como el mismo crédito

fiscal, que luego dará lugar al saldo a favor materia de beneficio.

Es importante señalar que según el artículo 33 de la Ley del IGV, se considera

exportación de bienes: “La venta de bienes muebles que realice un sujeto

domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de

que la transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que

dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación definitiva.

La devolución del Impuesto Selectivo al Consumo a los transportistas de

Pasajeros y/o de Carga, según lo establece la Ley 29518, la devolución se efectúa

en función de los galones de petróleo diesel adquiridos por el transportista que

preste el servicio de transporte terrestre público interprovincial de pasajeros o el

servicio de transporte público terrestre de carga, al productor, distribuidor mayorista

o establecimiento de venta al público de combustibles que generen rentas de tercera

categoría y sujetos obligados al pago del IGV por la venta del referido combustible.

En ese sentido, la solicitud de devolución tiene los siguientes requisitos: a) La

solicitud de devolución y la información necesaria deberán ser presentadas ante la

Administración Tributaria; b) el monto mínimo para solicitar la devolución es una (1)

UIT por cada trimestre. Para tal efecto se tomará en cuenta la UIT vigente en la

fecha de presentación de la solicitud. En caso que en un trimestre no se alcance el

monto mínimo a que se refiere el párrafo anterior, podrá acumularse tantos

trimestres como sean necesarios para alcanzar dicho monto.



75

Devolución del IGV a viajeros, conforme a lo establecido en el artículo 76° de la

ley del IGV, se procederá con la devolución del IGV que haya gravado la venta de

bienes adquiridos por extranjeros no domiciliados que hayan ingresado al país en

calidad de turistas, siempre que sean llevados por el propio turista al exterior en el

momento del retorno a su país por vía aérea o marítima. En ese sentido, se

considera turista a la persona natural extranjera no domiciliada que ingresa al Perú

con la calidad migratoria de turista a que se refiere el inciso j) del artículo 11° de la

Ley de Extranjería aprobada por el Decreto Legislativo N° 703 y normas

modificatorias, y que permanezca en el territorio nacional por un periodo no menor

a cinco (5) días calendario ni mayor a sesenta (60) días calendario, por cada ingreso

al país.

De otro lado, conforme a lo establecido en el sexto párrafo del artículo 76° de la

LIGV, la devolución del IGV se va realizar respecto de las adquisiciones de bienes

que se efectúen en los establecimientos autorizados. En ese sentido, un

establecimiento autorizado es aquel que efectúa las ventas de bienes que dan

derecho a la devolución del IGV a favor de turistas y que se encuentra inscrito en el

Registro de Establecimientos Autorizados, conforme a lo indicado en el artículo 11º-

D del Decreto Supremo N° 161-2012-EF.

El establecimiento autorizado deberá: a) Solicitar al adquirente la exhibición de la

Tarjeta Andina de Migración (TAM) y del documento de identidad, a efectos de

constatar si este no excede el tiempo de permanencia máxima en el país a que



76

alude el inciso g) del artículo 11º-A del Decreto Supremo N° 161-2012-EF, en cuyo

caso emitirán además de la factura respectiva la constancia denominada “Tax Free”.

Por último, para que proceda la devolución del IGV a los turistas se deberá cumplir

de manera concurrente con los siguientes requisitos:

Que la adquisición de los bienes se haya efectuado en un establecimiento

autorizado durante los sesenta (60) días calendario de la permanencia del

turista en el territorio nacional. Que la adquisición de los bienes esté sustentada con la factura emitida de

acuerdo a las normas sobre la materia. En este caso no será requisito mínimo

del comprobante de pago el número de RUC del adquirente. La factura que

sustente la adquisición de los bienes por los que se solicita la devolución no

podrá incluir operaciones distintas a estas. Al momento de solicitar la

devolución en el puesto de control habilitado, se deberá presentar copia de

la factura antes mencionada.

Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolución no

sea inferior a S/.50.00 (cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto

mínimo del IGV cuya devolución se solicita sea S/.100.00 (cien y 00/100

nuevos soles).

Que el pago por la adquisición de los bienes hubiera sido efectuado utilizando

una tarjeta de débito o crédito válida internacionalmente cuyo titular sea el

turista.



77

Que la solicitud de devolución se presente hasta el plazo máximo de

permanencia del turista a que se refiere el literal g) del artículo 11º-A Decreto

Supremo N° 161- 2012-EF.

Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolución en el

puesto de control habilitado.

Presentar la constancia “Tax Free” debidamente emitida por un

establecimiento autorizado respecto de los bienes por cuya adquisición se

solicita la devolución.

Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida internacionalmente cuyo titular sea

el turista, en la que se realizará, de corresponder, el abono de la devolución.

El número de dicha tarjeta de débito o crédito deberá consignarse en la

solicitud de devolución, salvo que exista un dispositivo electrónico que

permita registrar esa información al momento en que se presenta la solicitud.

Indicar una dirección de correo electrónico válida. La dirección de correo

electrónico deberá continuar siendo válida hasta la notificación del acto

administrativo que resuelve la solicitud.

4) Conclusiones

Los Impuestos Indirectos hacen posible la diferencia entre el sujeto que es

obligado legalmente a pagar el tributo y el sujeto económico,

quien fácticamente soporta la carga mediante la traslación. Por tanto, permite

la traslación del impuesto. Entonces, el impuesto lo paga finalmente el



78

consumidor final de los bienes, pero quienes lo ingresan en el Tesoro son los

empresarios o profesionales que prestan servicios, que entregan bienes,

realicen adquisiciones intracomunitarias o importen bienes.

El IVA en España o IGV en Perú es un impuesto indirecto que grava el

consumo, que tiene como características: a) ser plurifásico no acumulativo;

b) utilizar el método de sustracción sobre base financiera para la

determinación de valor agregado; y c) gravar sólo el valor agregado en cada

etapa de la producción y comercialización de bienes y servicios.

Tanto en Perú como España el impuesto a pagar por las operaciones delperiodo, resulta de la diferencia entre el IVA devengado del periodo y el IVA

soportado del mismo periodo. Sin embargo, en España, si al final del ejercicio

el resultado del IVA soportado es negativo, se puede optar por la

compensación o la devolución; quedando la posibilidad solicitar la devolución

mensual, siempre y cuando el sujeto pasivo proceda a su inscripción en un

padrón especial y cumpla con ciertos requisitos.

La legislación peruana a diferencia de la española no permite la devolución

del IVA soportado por sus empresarios, siendo este hecho un repelente para

muchas inversiones privadas, así como un retroceso de la evolución

legislativa propia del Impuesto al Valor Añadido, ya que en países como

Colombia, Argentina y España entre otros si se permite. En ese contexto, soy

de la opinión que la legislación peruana debería seguir el modelo español a

efectos de incentivar la economía y evitar una apropiación indebida del IVA

soportado. Aunque se debe reconocer los intentos del gobierno con las



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promulgaciones de la Ley N° 30296 y su reglamento el Decreto Supremo N°

153-2015-EF a efectos de beneficiar a las PYMES es un buen indicativo de

que vamos por buen camino hacia la devolución del crédito fiscal a todo

contribuyente que deberá cumplir, esperemos, requisitos menos tediosos de

los que existen en la actualidad.

En la ley del IVA español existe un plazo de caducidad de cuatro años para

realizar las deducciones del IVA soportado (siempre y cuando se tenga el

documento justificativo de la operación.); sin embargo no existe en la ley ni

en el reglamento un plazo de caducidad para solicitar su devolución. En España, el IVA solo es aplicable en la Península e Islas Baleares no

siendo aplicable en Canarias, Ceuta y Melilla. En el ámbito espacial, es

aplicable el mar territorial hasta el límite de 12 millas náuticas y el espacio

aéreo correspondiente a dicho ámbito. En Perú, al no tener comunidades

autónomas, la aplicación del IGV es de manera general a todo el territorio

nacional.

En España, la Ley del IVA establece un tipo general de 21% y dos tipos

reducidos que son el 10% y el 4%. En Perú, la tasa del IGV es de 16%, sin

embargo conjuntamente con este impuesto se grava el consumo con un

impuesto adicional denominado de Promoción Municipal, el cual tiene una

tasa del 2% con lo cual el impuesto que realmente soporta el consumidor

final es de 18% y se aplica de manera general, no existiendo diferentes tipos

respecto a este impuesto.



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En España son sujetos pasivos del IVA el empresario y el profesional,

entendiendo que son actividades empresariales o profesionales las que

impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción,

materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la

producción o distribución de bienes o servicios. En Perú En la ley del IGV, se

reconoce como sujeto del impuesto y consumidor, únicamente “al

empresario”, no gravando con el mencionado impuesto al profesional en el

ejercicio de sus funciones, al cual solo se le gravará con el impuesto a las

rentas profesionales. En España: La entrega de bienes, en la Ley y el Reglamento del IVA, es la

transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales, es decir, la

transmisión del poder de disponer de los bienes con las facultades atribuidas

a su propietario. Según la mencionada norma, tienen la condición de bienes

corporales: el gas, el calor, el frío, la energía eléctrica y demás modalidades

de energía. Mientras que define a las prestaciones de servicios como toda

operación sujeta al impuesto que no tenga la consideración de entrega,

adquisición intracomunitaria o importación.

A diferencia del IVA, el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos

Jurídicos Documentales no permite devolución ni deducción. Su principal

característica es que es realizada por un particular que carece de la condición

de empresario o profesional.

Al igual que en Perú, en España la Ley del IVA establece que están exentas

las entregas de bienes a viajeros, haciendo efectiva esta exención mediante



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el reembolso al viajero del IVA soportado. Entonces, se puede solicitar su

devolución al momento de retirarse del país, con diferentes procedimientos,

los mismos que están establecidos en sus respectivas legislaciones.

El hecho que se considere como sujetos pasivos del IVA en España al

empresario y el profesional, motiva la generación de empresas, ya que es

más conveniente ser una empresa constituida que un profesional

independiente ya que se tiene más deducciones a favor y créditos contra el

impuesto.

5) Bibliografía

- Código Civil promulgado mediante Decreto Legislativo N.° 295, publicado el

25.7.1984, y normas modificatorias

- Texto Único Ordenado de la ley del Impuesto General a las Ventas e

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99-EF, de fecha 15/04/1999, en adelante LIGV.

- Reglamento del Texto Único Ordenado de la ley del Impuesto General a las

Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo

N° 29-94-EF, de fecha 29/03/1994, en adelante Reglamento de la LIGV.

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo Nº 179-2004-EF del 08/12/2004, en adelante LIR.



82

- Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,

aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF del 29/09/1994, en adelante

Reglamento de la LIR.

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Agregado en el Perú: Análisis, doctrina y jurisprudencia. Universidad ESAN:

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- Decreto Supremo N° 153-2015-EF.

- LEY Nº 30296 - Ley que promueve la reactivación de la economía.

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