Deterioro de Valor de Los Activos1

Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

Deterioro de valor de los activosEsta norma consiste en establecer los procedimiento que una entidad aplicara para asegurase de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.Un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se puede recuperar el mismo atreves de utilizacin de su venta.Si esta fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca una perdida por deterioro del valor de ese activo. En la norma tambin se especifica cuando la entidad revertir la perdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar.Casos prcticosLa empresa Rexol S.A., al 31.12.14, tiene como activo una marca, vida estimada 10 aos. (100 %/10=10 %)Fecha de adquisicin de la marca 31.12.09, importe en libros S/. 200,000.Amortizacin acumulada al 31.12.14 es S/. 200,000 X 10% = 20,000 X 5 aos = S/. 100,000A la fecha las ventas de esta marca han disminuido, por lo cual el perito tasador, sobre la base de los flujos de efectivos descontados, estima que el valor en uso es S/. 19,000.Valor razonable costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36, prrafo 6)

Se pide:1. Efecta los clculos auxiliares respectivos por el deterioro del activo al 31.12.14.2. Efecte el asiento contable, por el deterioro del activo al 31.12.14.3. Saldo estado situacin financiera al 31.12.14.4. efecte el asiento contable, por la amortizacin y disminucin de la desvalorizacin del activo al 31.12.15.5. Saldo estado situacin financiera al 31.12.15Marco contableDefiniciones6. Los trminos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que a continuacin se especifican:Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin (amortizacin) acumuladas a las perdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al mismo.Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos ms pequeo, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.(Ejemplo: Maquinarias de congelado, unidad generadora es el equipo de ventilacin o refrigeracin)Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposicin.Perdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.Vida til es:a. El periodo durante el cual se espera utilizar el archivo por parte de la entidadb. El nmero de entidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de ua cativo o unidad generadora de efectivo.Medicin del importe recuperableEsta norma define el importe recuperable de un activo o de una entidad generadora de efectivo como el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.Deterioro: Cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.NIC 36: Ejemplo: Maquinaria TextilImporte en librosValor razonable costo de ventaValor en uso

40,00035,00029,000

El mayor

Importe recuperable

Maquina en libro S/. 40,000 Valor recuperable (razonable) S/. 35,000 = Deterioro S/. 5,000Los S/. 5,000 se reconoce como una estimacin por deterioro. (Asiento: 68522 a 36332)Solucin:Norma Internacional de contabilidad 36: Deterioro del valor de los activosIdentificacin de un activo que podra estar deterioradoEl valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. En los prrafos 12 a 14 se describen algunos indicadores para comprobar si existe una perdida por deterioro del valor de un activo.Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estar obligada a realizar una estimacin formal del importe recuperable. Excepto por lo descrito en el prrafo 10 esta norma no obliga a la entidad realizar una estimacin formal del importe recuperable si no s representase indicio alguno de una perdida por deterioro del valor.Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valorEl importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una perdida por deterioro del valor.La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con la otra norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluacin previsto en la NIC 16). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratara como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra norma.Una perdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, una perdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocer, en otro resultado integral, en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del supervit de revaluacin para ese activo. Esa perdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revaluado reduce el supervit de revaluacin de ese activo.Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin de activo se ajustaran en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.Si se reconoce una perdida por deterioro del valor, se determinaran tambin los activos y pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la comparacin del importe en libros revisado del activo con su base fiscal, de acuerdo con la NIC12.Anlisis del caso Ao 2014Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009) S/. 200,000Amortizacin acumulada al 31.12.14 (5 aos) (100,000)Valor neto en libros 100,000

Determinacin del mayor valor (NIC 36, prrafo 18)Valor razonable costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36, prrafo 6)Valor en uso, determinado el valor presente S/. 19,000 (NIC 36, prrafo 6)Importe recuperable el MAYOR = S/. 20,000 (NIC 36, prrafo 18)

Determinacin del deterioro del activo (NIC 36, prrafo 6)Valor neto al 31.12.14 100,000Importe recuperable (valor razonable) (20,000)Perdida por deterioro del activo 80,000Asiento contable, por la desvalorizacin del activo al 31.12.14FORMATO 5.1 : Libro DiarioPERIODO : Ao 2013RUC : 20101371523RAZON SOCIAL : Rexol S.A.

Numero correlativo del asiento o cd. nico de la operacin

Fecha de la opera -cin

Glosa o descripcin de la operacin

Preferencia de la operacinCuenta contable asociada a la operacinMovimiento

Cd. Del libro o reg. (tabla 8)Numero correlativo

Cdigo

Denominacin

Debe

Haber

05141200003731.12Por la desvalorizacin del intangible560

6168

685685368532363643642VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONESDeterioro del valor de los activosDesvalorizacin de intangiblesPatentes y propiedad industrialDESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADODesvaloracin de intangiblesPatentes y propiedad industrial80,000.00

80,000.00

05141200003831.12Destino del gasto562

639494178

781GASTO DE ADMINISTRACIONAmortizacin de la franquiciaCARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONESCargas cubiertas por provisiones80,000.00

80,000.00

05141200003931.12Activo diferido 80,000 x 30% NIC 36, parr.64564

65373713712

40

401401740171

ACTIVO DIFERIDOImpuesto a la renta diferidoImpuesto a la renta diferido resultadosTRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto a la rentaRenta de tercera categora24,000.00

24,000.00

Determinacin de la diferencia temporaria NIC 12NIC 12ACTIVOValor al 31.12.14DiferenciatemporalImpuesto a la rentaDiferido activo

ContableTributario

CostoAmortizacin acumuladaDeterioro de activo200,000.00(100,000.00)(80,000.00)200,000.00(100,000.00)0

20,000.00100,000.0080,000.0024,000.00

Impuesto a la renta diferido activo = 80,000.00 x 30% = S/. 24,000Saldo Estado situacin financiera al 31.12.14Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009) S/. 200,000Amortizacin acumulada al 31.12.14 (5 aos) (100,000)Perdida por deterioro del activo (80,000)Valor neto al 31.12.14 20,000

AO 2015El asiento por la amortizacin del intangible al 31.12.15Numero correlativo del asiento o cd. nico de la operacin





Cdigo

Denominacin

Debe

Haber

05151200003931.12Por la desvalorizacin del intangible566

6768

68268216821239392392139212VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONESAmortizacin de intangiblesAmortizacin de intangibles costoPatentes y propiedad industrialDEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOSAmortizacin acumuladaIntangibles costoPatentes y propiedad industrial20,000.00

20,000.00

05151200004031.12Destino del gasto568

699494178

781GASTO DE ADMINISTRACIONAmortizacin de la marcaCARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONESCargas cubiertas por provisiones20,000.00

20,000.00

Por la amortizacin del intangible(200,000 x 10% = S/. 20,000 20,000.00

AJSTE DE LA DESVALORIZACION PERIODO ANTERIOR (NIC 36, prrafo 63)Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin del activo se ajustaran en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.El asiento para la disminucin de la desvalorizacin del intangible al 31.12.15 (Uso de la marca)Numero correlativo del asiento o cd. nico de la operacin





Cdigo

Denominacin

Debe

Haber

05151200004131.12Por la recuperacin del deterioro70

36

3643642757577573

DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADODesvalorizacin de intangiblesPatentes y propiedad industrialOTROS NGRESOS DE GESTIONRecuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizadosRecuperacin de deterioro de intangibles16,000.00

16,000.00

Recuperacin del intangible por el uso Por la amortizacin del intangible (80,000 deterioro 2014)Amortizacin 100% / 5 aos = 20% (80,000 x 20% = S/. 16,000) 16,000.00

Ingreso no grabable, ley de impuesto a la rentaPara el ao 2015, el ingreso por la recuperacin parcial de la desvalorizacin del activo se considera como ingreso no grabable, segn artculo 44, inc. f) LIRAO SIGUIENTE 2015: Reconocimiento del impuesto a la renta diferidoAsumiendo, que para el clculo de impuesto a la renta del ao 2015, se tiene la siguiente informacinClculo del impuesto a la rentaHoja de trabajoDetalleTributario ley I.R.Contable NIC 12Impuesto a la renta. Diferido.

Utilidad contableDEDUCCION TRIBUTARIADesvalorizacin de activo MARCA (DT)

Renta neta imponibleImpuesto a la renta 30%IR. Diferido Deduccin S/. 400,000.00

(16,000.00)S/. 400,000.00

(AC) 4,800.004,800.00

384,000.00115,200.00400,000.00120,000.00

Diferencia temporaria (DT) DEDUCIBLE = 16,000 X 30 % = S/. 4,800.

Asiento contable FORMATO 5.1 : Libro DiarioPERIODO : Diciembre 2015RUC : 20255678564RAZON SOCIAL : Rexol S.A.Numero correlativo del asiento o cd. nico de la operacin





Cdigo

Denominacin

Debe

Haber

05151200003231.12Impuesto a la renta538

39

4088881

882

37371371240

401401740171

IMPUESTO A LA RENTAImpuesto a la renta corriente 115,200Impuesto a la renta Diferido 4,800

ACTIVO DIFERIDOImpuesto a la renta diferidoImpuesto a la renta resultadosTRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto a la rentaRenta de tercera categora

120,000.00

4,800.00

115,200.00

Saldo estado situacin financiera al 31.12.15Costo en libros del activo al 31.12.15 (2009) S/. 200,000Amortizacin acumulada al 31.12.15 (6 aos) (120,000) (100,000 ao 2014 + 20,000 ao 2015)Perdida por desvalorizacin (80,000 16,000) (64,000) (Aplicar ajustes NIC 36, prrafo 63)Valor neto al 31.12.15 16,000




Saldo estado situacin financiera al 31.12.19Costo en libros del activo al 31.12.19 (2006) S/. 200,000Amortizacin acumulada al 31.12.19 (10 aos) (200,000) (180,000 ao 2018 + 20,000 ao 2019)Perdida por desvalorizacin (80,000 80,000) (000) (Aplicar ajustes NIC 36, prrafo 63)Valor neto al 31.12.19 0

Deterioro de Valor de Los Activos1

Documents

Transcript of Deterioro de Valor de Los Activos1