Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Lecciones de Cátedra

8/20/2019 Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Lecciones de Cátedra

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DERECHO FINANCIEROY TRIBUTARIO

PARTE GENERAL

LECCIONES DE CÁTEDRA

(16ª edición)



DERECHO FINANCIEROY TRIBUTARIO

PARTE GENERAL

LECCIONES DE CÁTEDRA

(16ª edición)

ALEJANDRO MENÉNDEZ MORENO

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Facultadde Derecho de la Universidad de Valladolid



Editorial Aranzadi, SACamino de Galar, 1531190 Cizur Menor (Navarra)ISBN: 978-84-9099-252-4Depósito Legal: NA 1351/2015Printed in Spain. Impreso en EspañaFotocomposición: Editorial Aranzadi, SAImpresión: Rodona Industria Gráfica, SLPolígono Agustinos Calle A. Nave D-11

31013 - Pamplona

1.ª edición, septiembre 2000

16.ª edición, septiembre 2015

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PRÓLOGO A LA PRIMERA EDICIÓN

Me siento obligado a exponer en breves líneas los motivos determinantes de

la publicación de estas Lecciones, así como aquellos aspectos de las mismas que,implícitos desde luego en su contenido y estructura, o no están suficientementeexplicitados o en todo caso me interesa resaltar.

Durante todos estos años (¿tantos?) de dedicación a la docencia universitariahe procurado redactar las Lecciones impartidas en clase, completarlas y corregirlascada curso –también, a qué negarlo, para que me resultara más fácil su prepara-ción al año siguiente– con la pretensión de que pudieran en el futuro editarse. Lasventajas de su publicación me parecían evidentes porque se proporcionaría a losalumnos una fuente de consulta más fiable que sus propios apuntes, o los semi-clandestinos de fotocopiadora, y permitiría hacer una explicación más selectiva dela asignatura, incidiendo en sus aspectos más relevantes y en los de mayor dificul-tad, y remitiendo al libro las lecciones o apartados de más fácil comprensión. Deesta manera sería, asimismo, posible dedicar mayor número de horas a las prácticaspara complementar y facilitar el aprendizaje de la asignatura.

Lo cierto es que han sido las conversaciones con mis discípulos y compañeros deValladolid y la comunión con ellos en las ideas antedichas respecto de la utilidad depublicar estas Lecciones, lo que ha determinado que con su colaboración y la de losde la Facultad de Derecho de Burgos, se hayan redactado y editado las mismas. Sinesta convicción y colaboración colectiva, mis propias dudas respecto del contenido

y la ingente tarea que constituye su redacción y puesta al día, es seguro que estetrabajo no se hubiera publicado.

Junto a esta razón fundamental, dos opiniones me han ayudado decisivamentea dar este paso. En el año 1989, en Argentina, le escuché a Dino JARACH –no sin di-ficultad por su ya deteriorado estado de salud– que había entendido mucho mejorel significado del hecho imponible después de releer, repensar y corregir el textopublicado en la primera edición de su conocida monografía sobre este tema, quesi hubiera reflexionado sobre un mero proyecto de publicación. Si, como en el casodel reputado maestro, esta publicación permite, a mí y a sus lectores, un mejor co-nocimiento de la disciplina, aunque sea a causa de descubrir sus errores, ya estaríajustificada la edición del presente trabajo. Además, cumplo con la publicación de



DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

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estas Lecciones el consejo y deseo de que abordara una obra de esta naturaleza, quereiteradamente me manifestó mi maestro y amigo Alfonso GUILARTE ZAPATERO,atribuyéndome unos conocimientos de la disciplina que sólo se fundamentaban enla amistad de la que desgraciadamente hace años dejé de disfrutar.

También debo decir que en la elaboración de estas Lecciones no he podido dejarde tener presente las que recibí de mis maestros más recordados de la Licenciatu-ra: Juan Antonio ARIAS, Marino BARBERO, José María BOQUERA, Justino DUQUE,Álvaro GARRALDA, Ignacio SERRANO y Ángel TORÍO. Lo que no sé es si el recuerdolo provoca su huella en estas Lecciones o la distancia que aún hay con las que recibíde ellos.

En esta Parte General del Derecho Financiero y Tributario me he preocupadoespecialmente de ofrecer una visión global y coherente de la asignatura, más quede los detalles –por otra parte cuasiinfinitos– de una disciplina con tan numerosa

y dispersa regulación positiva. Y aunque se hayan abordado todos los aspectos quehoy integran su Parte General, se ha pretendido sobre todo que los alumnos conoz-can bien la estructura de esta disciplina, la relación y conexiones entre sus partes ylos términos y conceptos fundamentales de la misma. El estudio de cada una de lasLecciones podrán completarlas los alumnos, cuando necesidades profesionales asíse lo demanden, con la ya numerosa y fiable manualística española actual, y con laabundante bibliografía, jurisprudencia y doctrina administrativa, que les resulta-rán herramientas imprescindibles para completar su formación profesional. Perodesde luego la utilización de estos instrumentos de trabajo será más útil y más fácilde seleccionar desde un sólido conocimiento de la terminología y aspectos gene-rales de la asignatura, de sus conexiones internas y de las que tiene con las demásdisciplinas jurídicas y no jurídicas.

Por todo ello, estas Lecciones de la Parte General del Derecho Financiero se ex-ponen distinguiendo tres partes: la primera estudia el Concepto de Derecho Finan-ciero y su ordenamiento jurídico; la segunda el Derecho Tributario, partiendo de ladescripción y análisis sintético del conjunto de los ingresos públicos en los cualesse enmarcan los tributos; en tanto que la tercera parte estudia el Derecho Presu-puestario analizado también en el marco más general del Derecho de los GastosPúblicos. Por las razones expuestas, en el sentido de cuidar especialmente el co-

nocimiento de sus aspectos más generales, cada una de las Lecciones incorpora unenunciado que permite conocer a simple vista el aspecto más relevante de lo que enellas se estudia, así como su conexión con las demás.

La primera Lección del programa proporciona el concepto de Derecho Finan-ciero y su relación con las demás disciplinas, tanto con las no jurídicas, con las quecomparte el objeto de estudio: la actividad financiera; como con las demás discipli-nas jurídicas, con las que comparte el método de estudio: el derecho. La ordenaciónjurídica de la actividad financiera la llevan a cabo lógicamente los titulares del po-der financiero, que se estudian en la Lección 2. El ejercicio de este poder está necesa-riamente sometido a los principios constitucionales que se estudian en la Lección3; y a su vez el ejercicio del poder financiero se plasma en las fuentes del Derecho



PRÓLOGO A LA PRIMERA EDICIÓN

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Financiero, que son el instrumento de las decisiones del poder financiero y se estu-dian en las Lecciones 4 y 5. Esta primera parte refleja la unidad de la asignatura, locual justifica la conveniencia del estudio conjunto del derecho de los ingresos y elde los gastos públicos.

En la segunda parte de estas Lecciones que, como ya se ha dicho, estudia el De-recho Tributario en el contexto de los demás ingresos públicos, la primera de susLecciones, la 6, explicita este contexto. La Lección 7 estudia el tributo y sus clases, entanto que la Lección 8 se dedica, incidiendo en la importancia de conocer el objeto yconexión entre las diferentes Lecciones, a la explicación general del instituto jurídi-co del tributo y de la estructura y elementos de las normas positivas que lo regulan,así como de los procedimientos administrativos mediante los cuales se lleva a cabosu aplicación, lo cual constituye además una explicación general de todas y cadauna de las Lecciones –en concreto de la 9 a la 17– que conforman esta segunda parte

del presente trabajo. En cuanto a la tercera y última parte de las Lecciones, estudiael Derecho Presupuestario estatal, con una estructura y contenido clásicos que seconsideran suficientes para lo que constituye en realidad una introducción a estamateria.

En mi formación como docente de esta asignatura han influido sin duda losdos profesores de quienes he recibido Lecciones de Derecho Financiero asistiendoa sus clases: Juan RAMALLO y José Manuel TEJERIZO. La inigualable capacidad deabstracción del primero y la de proporcionar datos e interconexión con las demásdisciplinas del segundo han influido en mi formación de manera impagable. Mireconocimiento y afecto son consecuencia indeleble de lo que antes recibí de ellos.

Quienes conmigo firman estas Lecciones no sólo han sido impulsores de la deci-sión de publicarlas como ya he dicho, sino que mi papel de director y coordinadorles exonera evidentemente de cualquiera de sus deficiencias.

Termino agradeciéndole a Editorial Lex Nova su, más que disposición, verdaderoentusiasmo por publicar estas Lecciones cuando les propuse la idea.

Alejandro MENÉNDEZ MORENO

Valladolid, agosto de 2000



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NOTA A LA DECIMOSEXTA EDICIÓN

Quiero mostrar mi agradecimiento a quienes han colaborado en las ediciones

anteriores de este libro. Sin ellos no hubiera sido posible su publicación. En la presente edición, Susana Aníbarro Pérez ha corregido y actualizado la lec-

ción 17, sobre la Revisión en vía administriva de los actos tributarios. Y Felipe Alonso Murillo y Amable Corcuera Torres han hecho otro tanto en la tercera parte, Derecho presupuestario. Quiero y debo dejar constancia de mi gratitud y reconocimiento a suvaliosa colaboración.

Valladolid, septiembre de 2015

Alejandro MENÉNDEZ MORENO



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BIBLIOGRAFÍA

CAZORLA PRIETO, L.: Derecho Financiero y Tributario. Parte General, 15.ª edición, Aran-

zadi, Pamplona, 2015.COLLADO YURRITA, M. Á.: Derecho Tributario. Parte general, 5.ª edición, Atelier, Barcelo-

na, 2013.

ESVERRI MARTÍNEZ, E.; LÓPEZ MARTÍNEZ, J.; PÉREZ LARA, J. M.; y DAMAS SERRANO, A.: Manual prác-tico de Derecho Tributario. Parte general, 2ª edición, Tirant lo Blanch, Valencia,2015.

MARTÍN Q UERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; CASADO OLLERO, G. y TEJERIZO LÓPEZ, J. M.: Curso de Derecho Financiero y Tributario, 25.ª edición, Tecnos, Madrid, 2015.

MARTÍNEZ LAGO, M. A. y GARCÍA DE LA MORA, L.: Lecciones de Derecho Financiero y Tributa-rio, 11.ª edición, Iustel, Madrid, 2015.

PALAO TABOADA, C.: Derecho Financiero y Tributario I , 2.ª edición, Colex, Madrid, 1987.

PÉREZ ROYO, F.: Derecho Financiero y Tributario, Parte General, 24.ª edición, Civitas,Madrid, 2015.



ÏNDICE DE ABREVIATURAS

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ÍNDICE DE ABREVIATURAS

AEAT Agencia Estatal de Administración Tributaria

AIEMIC Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancías en las IslasCanarias

BOE Boletín Oficial del Estado

CCAA Comunidades Autónomas

CE Constitución EspañolaDOUE Diario Oficial de la Unión Europea

EACL Estatuto de Autonomía de Castilla y León

FJ Fundamento Jurídico

IAE Impuesto sobre Actividades Económicas

IBI Impuesto sobre Bienes Inmuebles

ICIO Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras

IGIC Impuesto General Indirecto Canario

II.EE. Impuestos Especiales

IIVTNU Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de NaturalezaUrbana

IP Impuesto sobre el Patrimonio

IRNR Impuesto sobre la Renta de no Residentes

IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

IS Impuesto sobre Sociedades

ISD Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

ITPAJD Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Docu-mentados

IVA Impuesto sobre el Valor Añadido

IVTM Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica

LES Ley de Economía Sostenible

LHL Ley de Haciendas Locales

LGEP Ley General de Estabilidad Presupuestaria

LGP Ley General Presupuestaria

LGT Ley General Tributaria

LOEPSF Ley Orgánica de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financie-

ra




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LOFAGE Ley de Organización y Funcionamiento de la Administración Generaldel Estado

LOFCA Ley Orgánica de Financiación de las Comunidades Autónomas

LOTCU Ley Orgánica del Tribunal de CuentasLRJPAC Ley de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Proce-

dimiento Administrativo Común

LTPP Ley de Tasas y Precios Públicos

LTPPCYL Ley de Tasas y Precios Públicos de Castilla y León

RCI Reglamento de Control Interno ejercido por la Intervención Generalde la Administración del Estado

RGGIAT Reglamento General de Gestión, Inspección y Aplicación de los Tribu-tos

RGR Reglamento General de RecaudaciónRGRA Reglamento General de Desarrollo de la LGT, en materia de Revisión

en Vía Administrativa

RRS Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario

RRVA Reglamento de Revisión en Vía Administrativa

STC Sentencia del Tribunal Constitucional

STS Sentencia del Tribunal Supremo

TC Tribunal Constitucional

TEAC Tribunal Económico-Administrativo CentralTEAR Tribunal Económico-Administrativo Regional

TRCI Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario

TRIRPF Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas

TRIRNR Texto Refundido del Impuesto sobre la Renta de no Residentes

TRIS Texto Refundido del Impuesto sobre Sociedades

TRITPA-JD

Texto Refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales yActos Jurídicos Documentados

TRLHL Texto Refundido de la Ley de Haciendas LocalesTS Tribunal Supremo

UE Unión Europea



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Página

ÍNDICE GENERAL

PRÓLOGO A LA PRIMERA EDICIÓN ......................................................................... 9

NOTA A LA DECIMOSEXTA EDICIÓN ...................................................................... 13

BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................... 15ÍNDICE DE ABREVIATURAS ......................................................................................... 17

PARTE PRIMERA

EL DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO Y FUNDAMENTOS DE SUORDENAMIENTO JURÍDICO

LECCIÓN 1

EL CONCEPTO DE DERECHO FINANCIEROI. LA ACTIVIDAD FINANCIERA: SIGNIFICADO Y POSIBILIDADES DE ESTUDIO ............................. 37

II. EL DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO, CONTENIDO Y AUTONOMÍA CIENTÍFICA ................... 38

III. LA RELACIÓN DEL DERECHO FINANCIERO CON LAS DEMÁS DISCIPLINAS JURÍDICAS .............. 43

LECCIÓN 2

EL PODER FINANCIERO

I. EL PODER FINANCIERO: SIGNIFICADO Y ESTRUCTURA ........................................................... 51

1. El poder financiero del Estado .......................................................................... 522. El poder financiero de las Comunidades Autónomas ........................... 53

2.1. El marco general contemplado en la Constitución y la LOF-CA ..................................................................................................................... 53

2.2. Comunidades Autónomas de régimen general ........................ 56

2.3. Comunidades Autónomas de régimen especial ....................... 58

3. El poder financiero de las Corporaciones Locales ................................... 60

4. El poder financiero de la Unión Europea ..................................................... 62

II. LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA: SIGNIFICADO Y ESTRUCTURA. ESPECIAL REFERENCIA A LA AGENCIA ESTATAL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ........................................................ 63



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Página

LECCIÓN 3

LOS PRINCIPIOS CONSITUCIONALES DEL DERECHO FINANCIERO

I. LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FINANCIERO: ASPECTOS GENERALES Y CLASIFICACIÓN ....................................................................................................................... 71

II. LOS PRINCIPIOS JURÍDICO-SUSTANTIVOS DEL DERECHO FINANCIERO .................................... 76

1. Principios relativos a los ingresos tributarios ........................................... 76

1.1. El principio de capacidad económica ............................................. 76

1.2. Los principios de generalidad e igualdad ..................................... 78

1.3. El principio de progresividad ............................................................. 81

1.4. El principio de no confiscatoriedad ................................................ 82

2. Principios relativos a los gastos públicos .................................................... 832.1. El principio de asignación equitativa de los recursos públi-

cos .................................................................................................................... 83

2.2. Los principios de eficiencia y economía ....................................... 85

2.3. El principio de estabilidad presupuestaria (remisión) .......... 85

III. LOS PRINCIPIOS JURÍDICO-FORMALES DEL DERECHO FINANCIERO ........................................ 86

1. El principio de reserva de ley ............................................................................ 86

2. El principio de preferencia de Ley .................................................................. 89

LECCIÓN 4LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO

I. LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO: ASPECTOS GENERALES ......................................... 95

II. LAS NORMAS DE RANGO LEGAL ............................................................................................. 96

1. La Constitución ........................................................................................................ 96

2. Las leyes orgánicas y las leyes ordinarias .................................................... 96

3. Los actos del Gobierno con fuerza de Ley: Decretos-leyes y Decre-tos Legislativos ........................................................................................................ 97

4. Las leyes de las Comunidades Autónomas ................................................. 100III. LAS DISPOSICIONES DE CARÁCTER ADMINISTRATIVO ............................................................. 101

1. Los Reales Decretos ................................................................................................ 101

2. Las Órdenes ................................................................................................................ 102

3. Las Circulares e Instrucciones ........................................................................... 103

4. Los Reglamentos de las Comunidades Autónomas y de las Entida-des Locales ................................................................................................................. 103

IV. LAS FUENTES NO ESCRITAS .................................................................................................... 104

1. La costumbre y los principios generales del derecho ........................... 104

2. La jurisprudencia y la doctrina científica ................................................... 105



21

ÍNDICE GENERAL

Página

V. LOS CONVENIOS INTERNACIONALES ...................................................................................... 106

VI. EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA Y EL SISTEMA ESPAÑOL DE FUENTES DEL DERECHO ... 107

LECCIÓN 5

LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DEL DERECHO FINANCIERO

I. LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DEL DERECHO FINANCIERO ................................................ 115

1. La eficacia de las normas financieras en el tiempo: su entrada envigor y el cese de su vigencia ............................................................................ 115

1.1. La entrada en vigor de las normas financieras .......................... 115

1.2. El cese de la vigencia de las normas financieras ....................... 120

2. La eficacia de las normas financieras en el espacio ................................ 121

II. LA INTERPRETACIÓN DEL DERECHO FINANCIERO ................................................................... 123

III. LA INTEGRACIÓN Y LA ANALOGÍA EN EL DERECHO FINANCIERO ........................................... 125

IV. EL CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA. EL FRAUDE DE LEY ............... 127

SEGUNDA PARTE

DERECHO TRIBUTARIO

LECCIÓN 6CONCEPTO Y CLASES DE TRIBUTOS

I. LOS TRIBUTOS ........................................................................................................................ 137

1. Concepto ...................................................................................................................... 137

2. Clases de tributos .................................................................................................... 142

II. LOS IMPUESTOS ..................................................................................................................... 143

1. Concepto ...................................................................................................................... 143

2. Clases de impuestos ............................................................................................... 144

III. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES ......................................................................................... 1491. Concepto y régimen jurídico ............................................................................. 149

2. Clases de contribuciones especiales .............................................................. 152

IV. LAS TASAS .............................................................................................................................. 153

1. Concepto y régimen jurídico ............................................................................. 153

2. Clases de Tasas .......................................................................................................... 155

V. LOS PRECIOS PÚBLICOS .......................................................................................................... 155

1. Concepto y régimen jurídico ............................................................................. 155

2. Valoración crítica de su regulación ................................................................ 157



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Página

LECCIÓN 7

LA ESTRUCTURA DEL TRIBUTO

I. LOS ESQUEMAS CONCEPTUALES QUE EXPLICAN EL INSTITUTO JURÍDICO DEL TRIBUTO: LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA Y LA FUNCIÓN TRIBUTARIA ................................................. 163

II. EL OBJETO DEL TRIBUTO: SIGNIFICADO Y ACEPCIONES .......................................................... 165

III. LOS ELEMENTOS CONFIGURADORES DE LA ESTRUCTURA DE LAS NORMAS POSITIVAS QUE REGULAN LOS TRIBUTOS ........................................................................................................ 166

LECCIÓN 8

EL NACIMIENTO DE LOS TRIBUTOS

I. EL HECHO IMPONIBLE ........................................................................................................... 1731. Concepto y significado ......................................................................................... 173

2. Estructura del hecho imponible ...................................................................... 174

2.1. Aspecto objetivo ....................................................................................... 174

2.2. Aspecto subjetivo ..................................................................................... 175

2.3. Aspecto temporal ..................................................................................... 176

II. LAS EXENCIONES TRIBUTARIAS Y LOS SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN ...................................... 177

1. El concepto de exención: su diferencia con el de no sujeción y conotros conceptos afines ......................................................................................... 177

2. Clases de exenciones ............................................................................................. 180

LECCIÓN 9

LA CUANTIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. LA CUANTIFICACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA: CONSIDERACIONES INICIALES .................... 187

II. LA BASE DEL TRIBUTO ............................................................................................................ 188

1. Concepto ...................................................................................................................... 188

2. Clases de bases .......................................................................................................... 189

3. Regímenes de estimación de la base .............................................................. 190III. EL TIPO DE GRAVAMEN .......................................................................................................... 194

1. Concepto ...................................................................................................................... 194

2. Clases de tipos de gravamen .............................................................................. 195

IV. LA CUOTA Y LA DEUDA TRIBUTARIA ....................................................................................... 197

LECCIÓN 10

LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

I. LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: EL SUJETO ACTIVO ......................................... 207

II. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS: CONFIGURACIÓN GENERAL Y CLASIFICACIÓN ....................... 207



23

ÍNDICE GENERAL

Página

III. LOS OBLIGADOS PRINCIPALES U ORIGINARIOS ....................................................................... 210

1. Los sujetos pasivos ................................................................................................. 211

2. Los contribuyentes y los repercutidos .......................................................... 213

3. Los sustitutos de los contribuyentes y los retenedores ....................... 215

IV. LOS OBLIGADOS POR DERIVACIÓN: RESPONSABLES Y SUCESORES .......................................... 218

1. Configuración general y modalidades de responsables ...................... 218

1.1. Responsables subsidiarios ................................................................... 220

1.2. Responsables solidarios ........................................................................ 223

2. Los sucesores ............................................................................................................. 224

V. OTROS OBLIGADOS TRIBUTARIOS. REMISIÓN ........................................................................ 226

VI. LA CAPACIDAD Y LA REPRESENTACIÓN EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO ........................................ 227

VII. EL DOMICILIO ........................................................................................................................ 228

LECCIÓN 11

LA EXTINCIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. LA EXTINCIÓN DE LOS TRIBUTOS: ASPECTOS SUSTANTIVOS ................................................... 235

II. EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA. LA IMPUTACIÓN Y CONSIGNACIÓN DE PAGOS .............. 236

III. OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN: LA PRESCRIPCIÓN, LA COMPENSACIÓN Y LA CONDONA-

CIÓN ....................................................................................................................................... 2381. La prescripción ......................................................................................................... 238

2. La compensación ..................................................................................................... 242

3. La condonación ........................................................................................................ 243

IV. LAS GARANTÍAS DEL CRÉDITO TRIBUTARIO ............................................................................ 243

1. Concepto y clases .................................................................................................... 243

2. Garantías personales ............................................................................................. 244

3. Garantías reales ........................................................................................................ 244

3.1. Derecho de prelación ............................................................................. 2443.2. Derecho de afección ................................................................................ 246

3.3. Derecho de retención ............................................................................. 246

3.4. Las medidas cautelares .......................................................................... 247

LECCIÓN 12

LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: ASPECTOS GENERALES ..................................................... 253

II. INSTRUMENTOS PARA FACILITAR LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ....................................... 255

1. En favor de los obligados tributarios ............................................................. 255



24


Página

1.1. Las consultas tributarias ....................................................................... 256

1.1.1. Aspectos generales de su régimen jurídico ................... 256

1.1.2. Legitimación y procedimiento ............................................ 256

1.1.3. Efectos de la contestación a la consulta .......................... 257

1.2. Las publicaciones y la remisión de comunicaciones .............. 258

1.3. La información sobre la valoración de bienes inmuebles ylos acuerdos previos de valoración ................................................. 259

2. En favor de la administración tributaria ..................................................... 261

2.1. Los acuerdos de colaboración ............................................................ 261

2.2. El deber de informar a la Administración tributaria .............. 262

III. ASPECTOS GENERALES DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ............ 2651. La prueba en materia tributaria ....................................................................... 265

2. Las fases de los procedimientos tributarios ............................................... 267

2.1. Iniciación, desarrollo y terminación ............................................... 267

2.2. La obligación de resolver ...................................................................... 269

2.3. El acto de liquidación tributaria ....................................................... 271

3. Las notificaciones tributarias ............................................................................ 273

LECCIÓN 13

LA GESTIÓN DE LOS TRIBUTOSI. LA GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS: INTRODUCCIÓN .................................................................... 281

II. LAS FORMAS DE INICIACIÓN DE LA GESTIÓN TRIBUTARIA: ASPECTOS GENERALES ................. 282

A. Iniciación por una actuación del obligado tributario ........................... 282

B. Iniciación de oficio por la Administración tributaria ........................... 284

III. LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA EN PARTICULAR .......................................... 284

1. El procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquida-ción, solicitud o comunicación de datos .................................................... 285

2. El procedimiento iniciado mediante declaración ................................... 2863. El procedimiento de verificación de datos ................................................. 287

4. El procedimiento de comprobación de valores ........................................ 289

5. El procedimiento de comprobación limitada ........................................... 290

LECCIÓN 14

LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. LA INSPECCIÓN TRIBUTARIA: ASPECTOS GENERALES .............................................................. 297

II. ACTUACIONES DE COMPROBACIÓN E INVESTIGACIÓN: EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN . 298

1. Fases del procedimiento de inspección ....................................................... 299



25

ÍNDICE GENERAL

Página

1.1. Iniciación ...................................................................................................... 299

1.2. Desarrollo ..................................................................................................... 300

1.3. Terminación ................................................................................................ 304

2. Las actas de inspección ......................................................................................... 305

2.1. Concepto y contenido ............................................................................ 305

2.2. Clases de actas ............................................................................................ 307

2.2.1. Actas con acuerdo ....................................................................... 307

2.2.2. Actas de conformidad .............................................................. 309

2.2.3. Actas de disconformidad ........................................................ 310

III. OTRAS ACTUACIONES DE LA INSPECCIÓN TRIBUTARIA ........................................................... 312

LECCIÓN 15

LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS ...................................................................................... 317

1. Consideraciones generales ................................................................................. 317

2. Aplazamiento y fraccionamiento del pago ................................................ 319

II. LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN PERÍODO VOLUNTARIO ............................................ 321

III. EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO EXTEMPORÁNEO: SUPUESTOS Y EFECTOS .......................... 323

IV. LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN PERÍODO EJECUTIVO ................................................ 3261. El período ejecutivo ............................................................................................... 327

2. El procedimiento de apremio ........................................................................... 328

2.1. Noción y características ........................................................................ 328

2.2. Concurrencia de los procedimientos de ejecución ................. 329

2.3. Presupuestos .............................................................................................. 329

2.4. Fases del procedimiento de apremio ............................................. 330

2.5. Suspensión del procedimiento de apremio ................................ 335

V. EL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN FRENTE A LOS RESPONSABLES Y SUCESORES ............. 3361. El procedimiento de recaudación frente a los responsables ............. 337

2. El procedimiento de recaudación frente al sucesor ............................... 338

VI. LA ASISTENCIA MUTUA EN LA RECAUDACIÓN ........................................................................ 339

LECCIÓN 16

LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS

I. LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS: IDEAS GENERALES Y CLASIFICACIÓN ........................................... 345

II. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS ........................................................................................... 347

1. Definición legal y elementos de la infracción ........................................... 347



26


Página

1.1. La acción ....................................................................................................... 347

1.2. La tipicidad .................................................................................................. 347

1.3. La antijuridicidad ..................................................................................... 348

1.4. La culpabilidad .......................................................................................... 349

1.5. Las circunstancias eximentes de la responsabilidad .............. 349

2. Los sujetos infractores .......................................................................................... 350

3. Clases de infracciones ........................................................................................... 352

4. Conductas infractoras ........................................................................................... 354

5. La extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones ..... 355

III. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS ................................................................................................ 356

1. Clases de sanciones ................................................................................................ 3562. La cuantificación de las sanciones pecuniarias: los criterios de gra-

duación ........................................................................................................................ 357

3. La extinción de las sanciones ............................................................................ 359

4. El procedimiento sancionador tributario ................................................... 360

IV. LOS DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA ....................................................................... 362

1. El delito de defraudación tributaria ............................................................... 363

2. El delito contable ..................................................................................................... 364

3. El delito de defraudación contra la hacienda de la unión europea 364

4. El delito de defraudación a la seguridad social ........................................ 365

5. El delito por obtención indebida de subvenciones o ayudas de lasadministraciones públicas ................................................................................ 366

6. Comisión de los delitos por personas jurídicas ........................................ 366

LECCIÓN 17

LA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA DE LOS ACTOS TRIBUTARIOS

I. EL DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO: LA REVISIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBU-

TARIOS .................................................................................................................................... 371II. REVISIÓN DE OFICIO: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN ........................................ 371

1. Declaración de nulidad de pleno derecho ................................................... 372

2. Declaración de lesividad de actos anulables .............................................. 373

3. Revocación .................................................................................................................. 374

4. Rectificación de errores ........................................................................................ 375

5. Devolución de ingresos indebidos .................................................................. 376

III. REVISIÓN PREVIO RECURSO ................................................................................................... 378

1. Recurso de reposición ........................................................................................... 378

2. Reclamaciones económico-administrativas .............................................. 382



27

ÍNDICE GENERAL

Página

2.1. Naturaleza jurídica, sujetos y objeto .............................................. 382

2.2. Procedimiento económico-administrativo: reglas genera-les y procedimiento en única o primera instancia .................. 387

2.3. Procedimiento abreviado ante órganos unipersonales ........ 390

2.4. Recurso de alzada ordinario ................................................................ 391

2.5. Recurso extraordinario de alzada para la unificación de cri-terio ................................................................................................................. 391

2.6. Recurso extraordinario para la unificación de doctrina ....... 392

2.7. Recurso extraordinario de revisión ................................................. 393

TERCERA PARTE

DERECHO PRESUPUESTARIO

LECCIÓN 18

EL CONCEPTO DE PRESUPUESTO Y LAS LEYES DE PRESUPUESTOSGENERALES DEL ESTADO

I. EL DERECHO DE LOS GASTOS PÚBLICOS: POSIBILIDADES DE ESTUDIO. EL DERECHO PRESU-PUESTARIO .............................................................................................................................. 401

II. CONCEPTO JURÍDICO DE PRESUPUESTO ................................................................................. 403

III. NATURALEZA JURÍDICA DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO ............... 404IV. CONTENIDO DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO ................................ 407

1. Ámbito subjetivo ..................................................................................................... 407

2. Ámbito objetivo ....................................................................................................... 409

3. Parte dispositiva ...................................................................................................... 411

V. EFECTOS JURÍDICOS DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO .................... 413

1. Efectos de la parte dispositiva ........................................................................... 413

2. Efectos sobre los ingresos públicos ................................................................ 414

3. Efectos sobre los gastos públicos ..................................................................... 414VI. ESTRUCTURA DEL DOCUMENTO PRESUPUESTARIO RECOGIDO EN LAS LEYES DE PRESUPUES-

TOS ......................................................................................................................................... 418

LECCIÓN 19

LOS PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS

I. CLASIFICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS .......................................................... 427

II. EL PRINCIPIO DE COMPETENCIA: LA RESERVA DE LEY PRESUPUESTARIA ................................. 429

III. LOS PRINCIPIOS DE UNIDAD, UNIVERSALIDAD Y NO AFECTACIÓN ......................................... 431

IV. EL PRINCIPIO DE ESPECIALIDAD ............................................................................................. 433



28


Página

V. EL PRINCIPIO DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA ................................................................... 436

VI. EL

PRINCIPIO

DE

ANUALIDAD

................................................................................................ 4391. La anualidad en la aprobación y en la ejecución del presupuesto .. 439

2. La prórroga del presupuesto .............................................................................. 441

3. Los gastos plurianuales ........................................................................................ 442

VII. EL PRINCIPIO DE SOSTENIBILIDAD FINANCIERA ..................................................................... 445

LECCIÓN 20

LA ELABORACIÓN Y APROBACIÓN DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOSGENERALES DEL ESTADO

I. EL CICLO PRESUPUESTARIO: SUS FASES .................................................................................. 451

II. LA ELABORACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS .............................................................................. 452

III. LA APROBACIÓN DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS ................................................................. 456

1. Las limitaciones a la iniciativa legislativa presupuestaria .................. 456

2. La tramitación parlamentaria del proyecto de ley de presupues-tos ................................................................................................................................... 457

LECCIÓN 21

LA EJECUCIÓN DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS GENERALES DELESTADO: GESTIÓN DE LOS PRESUPUESTOS DE INGRESOS Y GASTOS

I. INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................... 465

II. GESTIÓN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS PÚBLICOS ............................................................ 465

III. GESTIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS PÚBLICOS ............................................................... 466

1. La ordenación de los gastos del estado ......................................................... 466

1.1. La aprobación del gasto ......................................................................... 467

1.2. El compromiso de gasto ........................................................................ 4671.3. El reconocimiento de la obligación ................................................. 468

1.4. La propuesta de pago ............................................................................. 468

1.5. La acumulación de actos ....................................................................... 469

2. La ordenación de los pagos del estado .......................................................... 469

2.1. La expedición de la orden o mandamiento de pago ............... 469

2.2. El pago ........................................................................................................... 470

IV. EL TESORO PÚBLICO: DEFINICIÓN Y FUNCIONES ................................................................... 470

V. LA CONTABILIDAD PÚBLICA: CONCEPTO Y FINES ................................................................... 472



ÍNDICE GENERAL

Página

LECCIÓN 22

LA EJECUCIÓN DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS GENERALES DELESTADO: MODIFICACIONES DE LOS CRÉDITOS Y CUENTAS ANUALES

I. LAS MODIFICACIONES DE LOS CRÉDITOS PRESUPUESTARIOS .................................................. 479

1. Las modificaciones que competen a las Cortes Generales: los cré-ditos extraordinarios y los suplementos de crédito, su relacióncon los anticipos de tesorería ........................................................................... 480

2. Las modificaciones que competen al gobierno ........................................ 482

2.1. Las transferencias de créditos ............................................................ 483

2.2. Las ampliaciones de créditos .............................................................. 485

2.3. Las generaciones de créditos .............................................................. 4852.4. Las incorporaciones de créditos ....................................................... 487

2.5. Otras modificaciones de los créditos presupuestarios ......... 487

II. LAS CUENTAS ANUALES: EL ESTADO DE LA LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO ........................ 489

LECCIÓN 23

EL CONTROL DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO

I. EL CONTROL DE LA ACTIVIDAD PRESUPUESTARIA: NOCIÓN Y NATURALEZA. LA DISTINCIÓN ENTRE EL CONTROL ADMINISTRATIVO O INTERNO Y EL CONTROL EXTERNO .......................... 497

II. EL CONTROL ADMINISTRATIVO O INTERNO: LA INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRA-CIÓN DEL ESTADO ................................................................................................................... 499

1. La función interventora ....................................................................................... 501

2. El control financiero permanente ................................................................... 505

3. La auditoría pública ............................................................................................... 508

III. EL CONTROL JURISDICCIONAL: EL TRIBUNAL DE CUENTAS ..................................................... 509

1. La función fiscalizadora ....................................................................................... 511

2. El enjuiciamiento contable ................................................................................ 513

IV. EL CONTROL PARLAMENTARIO: LA CUENTA GENERAL DEL ESTADO ........................................ 514

Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Lecciones de Cátedra

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