Declaración Informativa Individual y Consolidada Precios ... · lugar a la caída del muro de...

DeclaraciónInformativaIndividual yConsolidadaPrecios deTransferencia

Cartilla de instrucciones formularios 120 y 130 - Año gravable 2005

Instrucciones de Diligenciamiento - Declaración de Exportación

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Tabla decontenido

Tabla de Contenido

Título I

Aspectos Generales

Capítulo Uno

Generalidades sobre precios de transferencia.

1. Introducción ............................................................................................................................ 72. Definición y naturaleza ............................................................................................................ 113. Obligados al régimen de precios de transferencia ................................................................... 114. Vinculados económicos o partes relacionadas. ....................................................................... 13

4.1. Artículo 260 del Código de Comercio - Subordinación. .................................................. 144.2. Artículo 261 del Código de Comercio - Presunciones de subordinación. ....................... 154.3. Artículo 28 de la Ley 222 de 1995. Grupo empresarial. ................................................. 174.4. Artículos 263 y 264 del Código de Comercio .................................................................. 204.5. Artículos 450 y 452 del Estatuto Tributario ..................................................................... 21

4.6. Parágrafo 2 del artículo 260-6, Estatuto Tributario ......................................................... 225. Determinación de los precios de transferencia. ....................................................................... 236. Metodos para determinar el preco margen de utilidad

en las operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas................................... 247. Comparabilidad ....................................................................................................................... .25

7.1. Las características de las operaciones. .......................................................................... 257.2. Las funciones o actividades económicas significativas, incluyendo

los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones. ....................................... 277.3. Los términos contractuales reales de las partes. ............................................................ 287.4. Las circunstancias económicas o de mercado. .............................................................. 297.5. Las estrategias de negocios. .......................................................................................... 29

8. Obtención del rango ................................................................................................................. 319. Documentación comprobatoria ................................................................................................ 35

9.1. Contribuyentes obligados a preparar y conservar documentación comprobatoria. ........ 369.2. 9.2.Contenido de la documentación comprobatoria. ...................................................... 37

9.2.1. Información general .............................................................................................. 389.2.1.1. En relación con el contribuyente obligado ........................................................ 389.2.1.2. En relación con el vinculado económico o parte relacionada ........................... 389.2.1.3. En los casos de situaciones de control o grupo empresarial. ........................... 399.2.1.4. Cualquiera otra información de carácter general

que se considere relevante por parte del contribuyente. .................................. 399.2.2. Información específica .......................................................................................... 399.2.3. Información anexa ................................................................................................ 42

Capítulo Dos

Declaración Informativa Precios de Transferencia

1. Qué es una declaración informativa?....................................................................................... 432. Clases de declaraciones informativas ...................................................................................... 43

2.1. Declaración Informativa Individual Precios de Transferencia. ........................................ 432.1.1. Quienes están obligados a presentarla? .............................................................. 472.1.2. Qué debe contener la Declaración Informativa Individual

Precios de Transferencia por el año gravable 2005? ........................................... 45

Instrucciones deDiligenciamiento

DeclaraciónInformativaPrecios de

Transferencia

4

2.2. Declaración Informativa Consolidada Precios de Transferencia. ................................... 462.2.1. Quiénes están obligados a presentarla? ............................................................. 472.2.2. Qué debe contener la Declaración Informativa

Consolidada Precios de Transferencia? .............................................................. 482.3. Presentación de la Declaración Informativa

Precios de Transferencia por fracción de año. ............................................................... 493. Plazos para declarar ................................................................................................................ 494. Presentación y pago de las declaraciones. .............................................................................. 50

4.1. Formas de presentar las Declaraciones InformativasPrecios de Transferencia Individual y/o Consolidada. .................................................... 50

4.2. Instrucciones para presentar las Declaraciones InformativasPrecios de Transferencia Individual y/o Consolidada en bancos correspondienteal año gravable 2005 o fracción de 2006.. ...................................................................... 50

4.3. Corrección de las Declaraciones Informativas

Precios de Transferencia Individual y/o Consolidada. .................................................... 554.4. Sanciones relacionadas con las Declaraciones Informativas

Precios de Transferencia Individual y/o Consolidada ..................................................... 554.4.1. Sanción mínima. ................................................................................................... 554.4.2. Sanción por extemporaneidad .............................................................................. 554.4.3. Sanción por corrección ......................................................................................... 564.4.4. Sanción por inexactitud ........................................................................................ 574.4.5. Corrección de sanciones ...................................................................................... 574.4.6. Sanción por no declarar. ....................................................................................... 57

Título II

Instrucciones para el Diligenciamiento de la Declaración InformativaIndividual Precios de Transferencia (Formulario 120)

Año Gravable 2005 o Fracción Año Gravable 2006

Capítulo Uno

Instrucciones a la Hoja 2 de la Declaración Informativa Individual Precios deTransferencia, Composición Accionaria (formato1124).

SECCION DATOS GENERALES ..................................................................................................... 70

SECCION COMPOSICION ACCIONARIA....................................................................................... 72

Instrucciones a la Hoja 3 de la Declaración Informativa IndividualPrecios de Transferencia, operaciones con vinculados econónicoso partes relacionadas del exterior (formato1125).

SECCION DATOS GENERALES ..................................................................................................... 75

SECCION OPERACIONES CON VINCULADOS ECONOMICOSO PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR .............................................................................. 77


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Tabla decontenido

SECCION OPERACIONES DE INGRESO O EGRESO .............................................................. 104

SECCION RESUMEN DE LOS VALORES ANOTADOS EN LA HOJA 2DE LA DECLARACIÓN INFORMATIVA INDIVIDUAL PRECIOS DE TRANSFERENCIA ................ 97

Capítulo Uno

Instrucciones para el Diligencimiento de la Hoja Principal de la DeclaraciónInformativa Individual Precios de Transferencia

SECCION DATOS GENERALES ................................................................................................... 119

SECCION RESUMEN DE OPERACIONES .................................................................................. 128

SECCION DATOS DEL ENTE CONTROLANTE ........................................................................... 131

SECCION LIQUIDACION DE SANCION ....................................................................................... 133

SECCION SIGNATARIO ................................................................................................................ 135

FIRMA DECLARANTE O DE QUIEN LO REPRESENTA .............................................................. 140

Título III

Instrucciones para el Diligenciamiento de la Declaración InformativaConsolidada Precios de Transferencia (Formulario 130)

Año Gravable 2005 o Fracción Año Gravable 2006

Capítulo Uno

Instrucciones a la Hoja 2 de la Declaración Informativa Consolidada Preciosde Transferencia.


SECCION OPERACIONES CON VINCULADOSECONOMICOS O PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR ................................................... 147

Capítulo Dos

Instrucciones para el Diligencimiento de la Hoja Principal de la DeclaraciónInformativa Consolidada Precios de Transferencia.


SECCION RESUMEN DE OPERACIONES. ................................................................................. 154

SECCION OPERACIONES DEL OBLIGADO A DECLARAR ........................................................ 157

SECCION LIQUIDACION DE SANCION ....................................................................................... 160

FIRMA DEL DECLARANTE O DE QUIEN LO REPRESENTA ...................................................... 166



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NOTA

Esta guía constituye una orientación para el diligenciamiento de los formulariosy en ningún caso exime a los usuarios de la responsabilidad

de dar cumplimiento a las disposiciones legales.


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Título I

Aspectos Generales

Capítulo Uno

Generalidades sobre precios de transferencia

1. Introducción.

Los hechos geopolíticos y económicos acaecidos principalmente durante las dos últimasdécadas del siglo XX, determinaron un extraordinario auge de las empresas multinacionalesque hoy se refleja en estadísticas como las siguientes:

70% del comercio mundial se lleva a cabo entre empresas relacionadas.26% del PIB mundial está en manos de 300 empresas multinacionales.80% de las regalías se paga entre relacionados.50 empresas multinacionales poseen activos en el extranjero por USD $79.000millones.90% de las matrices de las empresas multinacionales están en Estados Unidos, laUnión Europea y el Japón.

El cuadro 1 muestra el aumento acelerado del número de matrices, y especialmente el defiliales, que se quintuplicó en los últimos trece años.

Cuadro 1

Año Casa Matriz Subsidiarias

1990 37.000 170.000

1996 44.000 280.000

1999 60.000 500.000

2003 65.000 850.000

Y si se quiere una ilustración más dramática, el gráfico 1 presenta el comportamiento delstock de Inversión Extranjera Directa en el mundo a partir de los años ochenta, precisamente



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coincidencial con el desencadenamiento de procesos geopolíticos y económicos que dieronlugar a la caída del muro de Berlín y ratificaron la prevalencia de los paradigmas delcapitalismo sobre los que fundamentaron la economía planificada.

La ilustración permite apreciar el gran salto de la inversión extranjera directa entre 1980 y1990, cuando se triplicó, y destaca los enormes volúmenes alcanzados hasta 2003, cuandoel stock equivalió al existente en 1980 multiplicado por 12.

En el último año reportado esta variable se situó en 8.2 millones de millones de dólares. Ypara tener una idea de la magnitud de esa cifra, baste decir que equivale al 82% del PIB deEstados Unidos.

GRAFICO 1

2,992,0681,950,303692,714 8,245,0747,371,5546,541,037

Fuente: UNCTAD, Worldwide , Investment Report 2004

0

2.000.000

4.000.000

6.000.000

8.000.000

10.000.000

Stock de IED 1980-2003(millones de dólares)

20032002200120001995199019806,089,884

La globalización y la internacionalización de la economía se han convertido en unaoportunidad para las empresas multinacionales y en un enorme desafío para los sistemastributarios de los países. La oportunidad se deriva de la posibilidad que tienen las empresasde localizar sus filiales y, eventualmente, de manipular sus estados financieros de maneraque las mayores utilidades sean declaradas en aquella jurisdicción donde la tasa impositivales sea más favorable. Ello, por supuesto, constituye el desafío para los sistemas tributariosde los países, que pueden ver afectados sus ingresos a pesar de que las utilidades hubieransido generadas en el territorio de su jurisdicción.

Tradicionalmente, las empresas multinacionales han utilizado en las operaciones con susrelacionados unos precios de transferencia que, en su mayoría, no han estado sometidos acontrol alguno en muchos países, entre ellos Colombia. Por tanto, especialmente en elúltimo decenio, los sistemas tributarios de países como los latinoamericanos han respondidomediante la implantación de regímenes de precios de transferencia bajo disposiciones legalesque hacen obligatoria su observancia.

Los precios de las transacciones que realizan entre sí los vinculados normalmente secontraponen a los precios de mercado, entendidos estos últimos como los que regulan las


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operaciones entre empresas independientes. Esa diferencia, y desde luego sus implicaciones,fue advertida inicialmente por los gobiernos del Reino Unido y de Estados Unidos en lasegunda década del siglo pasado y dio origen a sendos regímenes incipientes de precios detransferencia.

Las características del período comprendido entre las dos guerras mundiales, sumadas alas implicaciones de la “Gran Depresión” de los años 30 y al relativamente bajo nivel dedesarrollo del comercio mundial, relegaron el tema de precios de transferencia a un planomuy inferior. A partir de los años 50 la Organización para la Cooperación y el DesarrolloEconómicos (OCDE) retomó e hizo propia la preocupación por la protección de los fiscosnacionales, dando origen a las Guías o “Directrices aplicables en materia de precios detransferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias”, donde propusolos principios que hoy día regulan las transacciones entre vinculados económicos y que hansido acogidos por la mayoría de países en sus regímenes legales de precios de transferencia.

Esos regímenes acogen como regla de reglas, sin excepción, el denominado «PrincipioArm´s Length», que también se conoce como principio del operador independiente o deplena competencia, y que en su versión original de la OCDE traducida al español dice:

«(Cuando)... dos empresas (asociadas) estén, en sus relaciones comerciales o financieras,unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas porempresas independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una de las empresasde no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas,podrán incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposición enconsecuencia».

La aplicación de este principio promueve el crecimiento del comercio internacional y de lainversión, al hacer equitativo el tratamiento fiscal de los vinculados económicos y las empresasindependientes, evitando así la creación de alguna ventaja fiscal que pudiera distorsionar laposición competitiva de cualquier empresa. Este supone entonces, tratar a los vinculadoseconómicos como entidades separadas y totalmente independientes en sus relacionescomerciales.

De manera general, las guías de la OCDE, constituyen un manual en el cual se incluyenprincipalmente los siguientes temas:

Una ilustración sobre el alcance del principio del operador independiente o de plenacompetencia.Los criterios para su aplicación.Las pautas de comparación para el establecimiento de rangos de precios en lasoperaciones con vinculados económicos o partes relacionadas.Los métodos para determinar los precios de transferencia.Los mecanismos de resolución de conflictos en esta materia.Los acuerdos previos sobre precios de transferencia APA.Los servicios intragrupo.Los acuerdos de distribución de costos intragrupo.

Para el caso colombiano resulta pertinente la utilización de estas directrices como criterio deinterpretación, no vinculante en nuestra ley, como lo admitió la Corte Constitucional en



Transferencia

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sentencia C 690 de Agosto 12 de 2003, donde en relación con las remisiones a la OCDEsostiene que: “[...] Ello no quiere decir que tales guías no constituyan una herramientainterpretativa valiosa en un tema complejo y cambiante como el de los precios detransferencia, pero sí que las mismas no pueden tener alcance vinculante en Colombia, yque toda limitación o gravamen que se derive del sistema de precios de transferenciaintroducido en el Capítulo XI del Estatuto Tributario, debe tener su fuente en la ley [...]”

Por lo anterior, y en atención a estas consideraciones, en el texto de la presente cartilla sereproducen apartes de las citadas directrices como un criterio auxiliar de interpretación, conel fin de brindar al contribuyente una mejor ilustración en esta materia.

La normatividad colombiana que regula el régimen de precios de transferencia trata temascomo los siguientes:

Establecimiento de los sujetos pasivos y del principio del operador independiente ode plena competencia, bajo los siguientes términos: Los contribuyentes del impuestosobre la renta que celebren operaciones con vinculados económicos o partesrelacionadas del exterior están obligados a determinar para efectos del impuestosobre la renta y complementarios, sus ingresos ordinarios y extraordinarios y suscostos y deducciones, sus activos y pasivos considerando para estas operacioneslos precios y márgenes de utilidad que se hubieran utilizado en operacionescomparables con o entre partes independientes. (Inciso Art. 260-1 E.T.)

Definición de los supuestos de vinculación económica. (Inciso 3 Art. 260-1 E.T.)

Incidencia tributaria de los precios de transferencia. (Incisos 6, 7 y 8 Art. 260-1, art.260-7 E.T.)

Señalamiento de los métodos para determinar el precio de transferencia o margen deutilidad en las operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas. Esosmétodos, que se describen en detalle más adelante, son: Precio comparable nocontrolado, precio de reventa, costo adicionado, partición de utilidades, residual departición de utilidades y márgenes transaccionales de utilidad de operación. (Art.260-2 E.T.)

Establecimiento de los criterios de comparabilidad para demostrar que los preciosutilizados entre vinculados económicos se ajustan al régimen legal de precios detransferencia. Estos criterios se refieren a las características de las operaciones; lasfunciones o actividades económicas significativas, incluyendo los activos utilizados ylos riesgos asumidos; los términos contractuales reales de las partes; las circunstanciaseconómicas o de mercado y las estrategias de negocios. (Art. 260-3 E.T.)

Establecimiento de la obligación de preparar y conservar la documentacióncomprobatoria que sustente la aplicación del régimen de precios de transferencia yque se debe mantener a disposición de la DIAN por parte de los sometidos al régimen.(Art. 260-4 E.T.)

Definición de los criterios de orden legal que debe tener en cuenta el Gobierno Nacionalpara la calificación de los paraísos fiscales. (Art. 260-6 E.T.)


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Prescripción de la obligación de presentar declaración informativa. (Art. 260-8 E.T.)

Definición de los fundamentos de los Acuerdos anticipados de precios de transferencia(APA). (Art. 260-9 E.T.)

Las sanciones relativas a la documentación comprobatoria y a la declaracióninformativa de precios de transferencia. (Art. 260-10 E.T.)

Los anteriores temas y disposiciones fueron reglamentados por el Decreto 4349 de 2004.

2. Definición y naturaleza.En pocas palabras, los precios de transferencia son aquellos a los cuales una empresa levende (compra) bienes o le presta (usa) servicios a un vinculado económico o parterelacionada.

El principio de plena competencia se desarrolla para efectos puramente fiscales y supone laobligación de tratar a los vinculados económicos o partes relacionadas, como entes separadosy totalmente independientes en sus relaciones comerciales, y que a la luz del fisco deberánrealizar sus operaciones bajo las mismas condiciones de mercado abierto que esperaríanencontrar empresas independientes en operaciones similares y bajo circunstancias parecidas.

La vinculación o la relación entre las dos empresas se deriva de algún grado de control porparticipación en el capital, por control administrativo o por control económico, circunstanciasque le otorgan al controlante la posibilidad de imponer un precio para las transacciones querealice con sus controlados.

La condición de vinculación se encuentra regulada, en el caso colombiano, en los artículos260, 261, 263 y 264 del Código de Comercio; en el artículo 28 de la Ley 222 de 1995 y en losartículos 260-6, 450 y 452 del Estatuto Tributario.

3. Obligados al régimen de precios de transferencia.Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que celebren operacionescon vinculados económicos o partes relacionadas del exterior están obligados a determinar,para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, sus ingresos ordinarios yextraordinarios, sus costos, deducciones, activos y pasivos considerando para esasoperaciones los precios, montos de contraprestación o márgenes de utilidad que se hubieranutilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes.

Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios todas las personasnaturales o jurídicas y sus correspondientes asimiladas sobre las cuales recae el hechogenerador de dicho impuesto y que no están expresamente exceptuadas por la Ley.

Ordinariamente los contribuyentes pertenecen al régimen general, pero por determinadascircunstancias relativas a su naturaleza y al desarrollo de cierto tipo de actividades que elGobierno determina como de especial interés para la comunidad, la Ley dispone quepertenezcan a un régimen con tratamiento especial.



Transferencia

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A continuación se describen los contribuyentes pertenecientes a cada régimen.

3.1. Régimen general u ordinario.

3.1.1. Personas naturales y asimiladas: Se asimilan las asignaciones y donacionesmodales y las sucesiones ilíquidas.

3.1.2. Sociedades, entidades nacionales y otros contribuyentes.

- Sociedades de responsabilidad limitada y sus asimiladas.- Colectivas.- En comandita simple.- Ordinarias de minas.- Sociedades de hecho con características de limitada.- Sociedades irregulares con características de limitada.- Asociaciones, corporaciones y fundaciones con fines de lucro.- Comunidades organizadas.- Fundaciones de interés privado.- Empresas unipersonales.- Corporaciones, fundaciones y asociaciones, sin ánimo de lucro cuyo objeto social

sea diferente a los señalados en el numeral 1 del Artículo 19 del Estatuto Tributario.- Corporaciones, fundaciones y asociaciones, sin ánimo de lucro de que trata el

numeral 1, Artículo 19 del Estatuto Tributario, cuando no reinviertan los excedentesen su objeto social.

- Sociedades anónimas y sus asimiladas.- Sociedades en comandita por acciones.- Sociedades de hecho con características de anónima.- Sociedades irregulares con características de anónima.- Empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades de economía mixta.- Los fondos públicos, tengan o no personería jurídica.- Telecom Colombia S.A.- Fondos de inversión de capital extranjero, respecto de dividendos y participaciones

que no hayan tributado en cabeza de la sociedad que generó la utilidad y porconcepto de ingresos por rendimientos financieros. (Art. 18-1, E.T.)

- Cajas de compensación familiar y fondos de empleados, respecto de los ingresosgenerados en actividades industriales, comerciales y financieras, distintas a lainversión de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud, educación,recreación y desarrollo social.

- FOGAFIN y FOGACOOP: Los ingresos y egresos provenientes de los recursosque administran FOGAFIN Y FOGACOOP en las cuentas fiduciarias, no seránconsiderados para la determinación de su renta. El mismo tratamiento tendrán losrecursos transferidos por la Nación a FOGAFIN provenientes del PresupuestoGeneral de la Nación destinados al saneamiento de la banca pública, los gastosque se causen con cargo a estos recursos y las transferencias que realice la Nacióna estos entes con destino al fortalecimiento de que trate la Ley 510 de 1999 yDecreto 2206 de 1998.Nota: La Ley 795 del 14 de enero de 2003, en su artículo 108 le otorgó exención deimpuestos nacionales diferentes del impuesto sobre las ventas a FOGACOOP.

- Los patrimonios autónomos a que hace referencia el numeral 3 del Artículo 102 delEstatuto Tributario.


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3.2. Régimen especial.

3.2.1. Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro cuyo objeto socialprincipal y recursos estén destinados a actividades de salud, educación formal, cultura,deporte, ecología, protección ambiental, investigación científica o tecnológica yprogramas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de interés generaly sus excedentes sean reinvertidos en la actividad de su objeto social. Las que nocumplen con los anteriores requisitos son contribuyentes asimiladas a sociedadeslimitadas. (Num. 1, Art. 19 E.T.)

3.2.2. Personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de captación ycolocación de recursos financieros y se encuentren vigiladas por la SuperintendenciaBancaria. (Num 2, Art. 19 E.T.)

3.2.3. Fondos mutuos de inversión.

3.2.4. Asociaciones gremiales, respecto de sus actividades industriales y de mercadeo.(Num 3, Art. 19 E.T.)

3.2.5. Cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de gradosuperior de carácter financiero, asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares delcooperativismo y confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa,vigiladas por alguna superintendencia u organismo de control. (Num 4, Art. 19 E.T.)

El beneficio neto o excedente de estas entidades estará sujeto a impuesto cuando lodestinen, en todo o en parte, en forma diferente a lo que establece la legislacióncooperativa vigente. En este caso, el cálculo del beneficio neto o excedente se realizaráde acuerdo a como lo establezca la normatividad cooperativa.

4. Vinculados económicos o partes relacionadas.

Para efectos de la aplicación del régimen de precios de transferencia, se consideranvinculados económicos o partes relacionadas los casos previstos en los artículos 260, 261,263 y 264 del Código de Comercio; el artículo 28 del Ley 222 de 1995 y los que cumplan lossupuestos contenidos en los artículos 260-6, 450 y 452 del Estatuto Tributario. (Inc. 3Art. 260-1 E.T.)

Art. 260 C.Co.Subordinación

Art. 28 L 222/95Grupo

Empresarial

Art. 261 C.Co.Presunción desubordinación

Art. 264 C.Co.Agencias

Art. 263 C.Co.Sucursales

Art 450 y 452EstatutoTributario

Par. 2o

Art. 260-6 E.T.Paraísosfiscales

Vinculacióneconómica



Transferencia

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La ley prevé que el control puede ser individual o conjunto, sin participación en el capital dela subordinada o ejercido por una matriz domiciliada en el exterior o por personas naturaleso de naturaleza no societaria. De igual manera, se instituye que la vinculación se predicaráde todas las sociedades que conforman el grupo, aunque su matriz se encuentre domiciliadaen el exterior. (Art. 260-1 E.T.)

Vale la pena presentar apartes del Concepto 11460 de 2000 de la Superintendencia deSociedades:[...]“Se presenta el control conjunto cuando una pluralidad de personas controlan una o mássociedades, manifestando una voluntad de actuar en común distinta de la affectio societatis,mediante circunstancias tales como la participación conjunta en el capital de varias empresas,la coincidencia en los cargos de representación legal de las mismas, la actuación «en bloque»en los órganos sociales, etc.[...]Si bien la Ley no establece unos presupuestos taxativos que recojan todas las posibleshipótesis de «control conjunto», es preciso que se verifiquen elementos que permitanestablecer que una sociedad se encuentra sometida a voluntad de una determinada pluralidadde personas, las cuales deben manifestar ese control de manera que se pueda apreciar unavoluntad de actuar en común distinta de la affectio societatis propia de todas las sociedades.Si por ejemplo, en el caso hipotético de un grupo de familia propuesto en el numeral anterior,aparece que además de la affectio societatis, existe evidentemente un ánimo de «grupo»que se proyecte de diversas maneras, aunque no esté constituido un «contrato escrito dedominación».[...]Una vez determinada esa especial «Voluntad de actuar en común» es posible aplicar laspresunciones del artículo 261 del Estatuto Mercantil.[...]Igualmente aplica la vinculación para operaciones con residentes y domiciliados en paraísosfiscales de conformidad con la presunción del parágrafo 2, artículo 260-6 E.T. [...]”.

A continuación se resumen las normas concernientes a vinculados económicos o partesrelacionadas, y cuando se estime pertinente se agregarán conceptos y directivas de losorganismos rectores:

4.1. Artículo 260 del Código de Comercio - Subordinación.

Una sociedad será subordinada o controlada cuando su poder de decisión se encuentresometido a la voluntad de otra u otras personas que serán su matriz o controlante, biensea directamente, caso en el cual aquélla se denominará filial, o con el concurso o porintermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se denominará subsidiaria.[...]“La ley societaria ha precisado que para la configuración de la situación de control deque trata el artículo trascrito y los efectos correspondientes, el sujeto controlado debeser una sociedad, delimitando el universo de las situaciones de control y grupoempresarial regulados por ella [...]” (Fiducia y control por influencia dominante Oficio125 - 81211 del 28 de diciembre de 1998. Superintendencia de Sociedades).

La misma entidad sostiene:


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[...] “Al respecto, como quiera que la consulta hace relación al concepto de subordinaciónprevisto por la Ley 222 de 1995, «por la cual se modifica el libro segundo del Código deComercio, se expide un nuevo régimen de procesos concursales y se dictan otrasdisposiciones», es preciso puntualizar que el artículo 26, modificó el artículo 260 delCódigo de Comercio, y dispuso que «una sociedad será subordinada o controlada cuandosu poder de decisión se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas queserán su matriz o controlante, bien sea directamente, caso en el cual aquella sedenominará filial o con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz,en cuyo caso se llamará subsidiaria».( la negrilla no es del texto).

La precisión que antecede permite establecer que la regulación vigente en Colombia,referente al tema de matrices y subordinadas, parte del supuesto que la entidadsubordinada siempre debe ser una sociedad, mientras que como controlante puedenactuar una o más personas naturales o jurídicas de cualquier naturaleza, así lo confirmael parágrafo 1º del artículo 27 de la citada Ley [...]” (Oficio 220-22533, 12 de mayode 2005).

4.2. Artículo 261 del Código de Comercio - Presunciones de subordinación.

Esta norma establece las siguientes presunciones estimando que una sociedad serásubordinada cuando se encuentre en uno o más de los siguientes casos:

No taxativas, pueden existir otras formas

Presunción de subordinación, Art. 261 C.Co.

Cuando el control de estos supuestos sea ejercido por una o varias personasnaturales o jurídicas de naturaleza no societaria o cuando el control sea ejercido por intermedio

o con el concurso de estas entidades.

Matriz y subordinadas con derechoa emitir mayoría de votos decisorios

en la junta de socios o con número devotos necesario para elegir mayoría

de una junta directiva.

La matriz directa o indirectamente,ejerza influencia dominante

en las decisiones de los organosde administración de la sociedad.

Cuando un acto o negociocon la sociedad controlada

o con sus socios.

Más del 50% del capital socialpertenece a la matriz directa o

indirectamente.

No se computan accionescon dividendo preferencial

y sin derecho a voto.

4.2.1. Cuando más del 50% del capital pertenezca a la matriz, directamente o porintermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de éstas.Para tal efecto no se computarán las acciones con dividendo preferencial y sin derechoa voto.

4.2.2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derechode emitir los votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta de socios oen la asamblea, o tengan el número de votos necesarios para elegir la mayoría demiembros de la junta directiva, si la hubiere.



Transferencia

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4.2.3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de lassubordinadas, en razón de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sussocios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de administraciónde la sociedad.

Según la Resolución 125-00254 del 7 de febrero de 2002 para el Control por InfluenciaDominante, la Superintendencia de Sociedades ha previsto que la presunción de controlconsagrada en este numeral exige expresamente que el acto o negocio genere influenciadominante en las decisiones de los órganos de administración, como por ejemplo, cuandose celebra un contrato de fiducia mercantil de administración y garantía, el cual generaun patrimonio autónomo en el que se radica una participación superior al 50% delcapital de una sociedad, cuya administración corresponderá a la fiduciaria pero deacuerdo a las expresas instrucciones y condiciones que le señale un determinadobeneficiario, quien realmente será el que controle las decisiones de la asamblea y de lajunta directiva, aunque no tenga participación en el capital de la primera empresa.

4.2.4. Igualmente habrá subordinación, para todos los efectos legales, cuando el controlconforme a los supuestos previstos anteriormente, sea ejercido por una o varias personasnaturales o jurídicas de naturaleza no societaria, bien sea directamente o por intermedioo con el concurso de entidades en las cuales éstas posean más del cincuenta porciento (50%) del capital o configuren la mayoría mínima para la toma de decisiones oejerzan influencia dominante en la dirección o toma de decisiones de la entidad.

“[...] en la medida en que la situación de subordinación, control o grupo empresarialpuede ser ejercida en forma directa, indirecta o a través de entidades de naturaleza nosocietaria, se concluye que las normas de precios de transferencia aplican a loscontribuyentes del impuesto sobre la renta que realicen operaciones con entidades sinánimo de lucro siempre que sean vinculados económicos o partes relacionadas [...]”(Concepto DIAN No. 073328 de octubre 27 de 2004)

4.2.5. Así mismo, una sociedad se considera subordinada cuando el control sea ejercidopor otra sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna o algunas de las entidadesmencionadas en el punto anterior.

A este respecto la Superintendencia de Sociedades se ha pronunciado en el siguientesentido:[...]“Pero estas presunciones no son taxativas, ni excluyentes, puesto que la subordinaciónpuede presentarse de diversas maneras, siempre que se configure la situación descritaen el artículo 260 del Código de Comercio.

Las presunciones señaladas en la ley buscan establecer situaciones en las cuales elpoder de decisión de la subordinada, se encuentra sometido a la voluntad de la matrizy en consecuencia se configura la situación de control [...]” (Circular externa 30 de 1997de la Superintendencia de Sociedades, numeral 9 de los supuestos de subordinación)

La misma entidad sostiene:[...]“Pero en todo caso podrá acreditarse ante la autoridad administrativa competente, deoficio o a solicitud de cualquier interesado, la existencia de la situación de control de tal


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forma que se determine si procede declarar la situación de control o (sic) ordenar suinscripción en el registro mercantil [...]” (Enumeración de presunciones de subordinaciónno tiene carácter taxativo. Control sin participación. Oficio 220-15430 del 13 de abril de1998. Superintendencia de Sociedades).[...]“Así las cosas, la condición de matriz o controlante puede ser predicada de personasnaturales o jurídicas, sin ninguna distinción, por cuanto la ley quiso que primara elhecho efectivo del control, sin diferenciar de donde provenía, máxime cuando laspresunciones de subordinación son predicables de las personas naturales. ... estasituación es de normal ocurrencia en el medio económico del país, y puede ser predicablede una persona natural que ostente un porcentaje igual o superior al 50% del capital; locual implica que ejerza poder dominante sobre las políticas económicas y administrativasde la compañía, que en últimas significa controlar los destinos de la empresa.[...]Por lo expuesto, la interpretación que debe darse al parágrafo del artículo 261 del Códigode Comercio es afirmativa en el sentido de admitir que la condición de matriz o controlantepuede ser predicada de las personas naturales, siempre que se den los presupuestoslegales previstos para tal fin.[...]Finalmente no sobra agregar que la condición de controlante puede ser predicada dequien no tenga la condición de socio o accionista, rompiendo el esquema tradicional delestatuto mercantil, consagrando así en la legislación colombiana el denominado controlexterno [...]”. (Personas naturales controlantes, Oficio No. 22050924 del 12 de noviembrede 1996. Superintendencia de Sociedades).

4.3. Artículo 28 de la Ley 222 de 1995. Grupo empresarial.

Habrá grupo empresarial cuando además del vínculo de subordinación, exista entre lasentidades unidad de propósito y dirección. Se entenderá que existe unidad de propósitoy dirección cuando la existencia y actividades de todas las entidades persigan laconsecución de un objetivo determinado por la matriz o controlante en virtud de ladirección que ejerce sobre el conjunto, sin perjuicio del desarrollo individual del objetosocial o actividad de cada una de ellas.

En relación con este tema la Supersociedades ha pronunciado en el siguiente sentido:

[...] “ para establecer si existe un grupo empresarial, en primer término, es necesarioprecisar si se dan los presupuestos de subordinación de acuerdo con el artículo 260 delCódigo de Comercio modificado por el artículo 26 de la ley 222 de 1995, que al respectoestablece: “Una sociedad será subordinada o controlada cuando su poder de decisiónse encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas que serán su matriz ocontrolante, bien directamente, caso en el cual aquella se denominará filial o con elconcurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamarásubsidiaria.

A su vez el parágrafo primero del artículo 261 del Código de Comercio, modificado porel artículo 27 de la Ley 222, dispone que igualmente habrá subordinación, para todoslos efectos legales, cuando el control conforme a los supuestos previstos en el presenteartículo, sea ejercido por una o varias personas naturales o jurídicas de naturaleza nosocietaria.



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Ahora bien, cabe advertir que la ley no establece unos presupuestos taxativos querecojan todas las posibles hipótesis de control, basta con que se verifiquen elementosque permitan establecer que una sociedad se encuentra sometida a voluntad de otra uotras personas, presupuesto que impone en cada caso analizar las circunstanciasfácticas determinantes del control, las que pueden no coincidir con los supuestoslegales descritos en el artículo 261 del Código de Comercio, modificado por el artículo27 de la citada ley, eventos en los cuales también existirá una situación de control o desubordinación con todos sus efectos, privilegios u obligaciones.

Efectuada la precisión que antecede, conforme al mencionado artículo 28, paradeterminar si existe grupo empresarial, corresponde establecer si además del vínculode subordinación entre las entidades vinculadas, existe unidad de propósito y dirección,presupuesto que deberán valorar directamente las personas naturales o jurídicascomprometidas en la situación, cualquiera que sea su objeto social y proceder deconformidad. [...] (El resaltado es del texto). (Oficio No. 220-73502 del 26 de Diciembrede 2005)

Objetivo comúnPoder de decisión ejercido porun ente aparte, pero sin que

desaparezca su individualidad

Obligación de inscripción en registro mercantil una vez inscrito como grupo empresarial no deberá inscribirse situación

de control para las sociedades que lo conforman

Vínculo de subordinación

DirecciónUnidad de propósito

“Se presenta unidad de propósito cuando la relación de las entidades involucradas através de la subordinación presentan una finalidad, que es comunicada por la entidadcontrolante y asumida por las controladas, encaminada a la ejecución de un fin o designioque se asume en beneficio del grupo sin perjuicio de la actividad correspondiente delos sujetos que lo componen”. (Circular Externa 30 de 1997, Superintendencia deSociedades).

“En relación a la unidad de dirección, la misma se configuraría de múltiples maneras,prevaleciendo, en todo caso, la atribución a la controlante de la facultad de interveniractivamente en forma directa o indirecta en la toma de decisiones que afectan a lossujetos subordinados integrados en el grupo, para la ejecución de los designios definidospor la misma”. (Circular externa 30 de 1997, Superintendencia de Sociedades).


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En la misma Circular 30, la Superintendencia de Sociedades, ordena que para establecerla existencia de unidad de propósito y dirección sería preciso examinar, entre otros, lossiguientes aspectos:

a. El objeto social de las sociedades puede ser semejante en cuanto a su alcance, eincluso también complementario cuando las mismas se dedican a la actividadeconómica relacionada. Pero su objeto puede ser diverso y verificarse la unidad depropósito y dirección entre los sujetos controlados y la matriz.

b. La composición accionaria de las sociedades se estructura con la participación delos mismos accionistas.

c. La administración de las sociedades está a cargo de la junta directiva, la cual seencuentra en las sociedades vinculadas y subordinadas, conformada en su mayoríapor las mismas personas naturales o jurídicas.

d. La representación legal de las sociedades se encuentra a cargo de las mismaspersonas que figuran como representantes de las sociedades vinculadas.

e. En cuanto se refiere a la unidad de propósito, por la determinación de los objetivospor parte de la matriz o controlante, en virtud de la dirección que ejerce sobre elconjunto de sujetos, será necesario atenerse a la políticas de las empresas, lascuales estarán plasmadas en las decisiones de las asambleas de accionistas y lasdeterminaciones de las juntas directivas, y los administradores, junto con la maneracomo las sociedades vienen desarrollando su actividad empresarial, tanto en susrelaciones reciprocas y con los terceros.

Será el estudio de las condiciones y las relaciones que se verifican entre los sujetos encada caso en particular, el que determinará la existencia del grupo empresarial. En elevento de presentarse discrepancia en cuanto a los supuestos del grupo empresarial,será la respectiva autoridad administrativa competente quien lo definirá, de oficio o apetición de los interesados efectuando el análisis particular de cada caso. (Ley 222 de1995 Art. 30 inciso 2)

Igualmente, la Supersociedades opina: [...] Es así como los grupos empresariales sonsólo una de las modalidades en que pueden estructurarse los conglomerados, pues lacitada ley incluyó en la regulación aquellos grupos que a pesar de carecer de la unidadde propósito y dirección se encuentren configurados bajo los criterios de los artículos260 y 261 del Código de Comercio, los cuales también tienen una importante presenciaen la economía nacional.

Ahora bien, toda situación de control supone una pluralidad de sujetos que desarrollanactividades económicas. Luego, aunque la Ley 222 de 1995 no utilice la expresión«grupos económicos», es claro que dentro del contexto del régimen de matrices ysubordinadas contenido en el capítulo quinto del título primero de dicha normatividad,se puede aplicar a las situaciones de control.

En este mismo sentido se pronunció la DIAN mediante concepto No. 060748 del 2 dejulio de 1999, al referirse al artículo 631-1 del Estatuto Tributario:

"Los grupos económicos se diferencian de los grupos empresariales en que estosúltimos, además de presentar una situación de control, presentan unidad de propósitoy dirección [...]"



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4.4. Artículos 263 y 264 del Código de Comercio.

Son sucursales los establecimientos de comercio abiertos por una sociedad, dentro ofuera de su domicilio, para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos,administrados por los mandatarios con facultades para representar la sociedad.

Establecimientosde comercio

A diferencia de las filiales ysubsidiarias, integranuna misma sociedad

Sucursales Agencias

Administrador tiene autonomíapara representar a la sociedad

judicial y extrajudicialmente

Carece de facultad para obraren nombre de la compañía y

comprometerla

Son agencias de una sociedad sus establecimientos de comercio cuyos administradorescarezcan de poder para representarla.

En este punto y respecto de las sucursales de sociedades extranjeras laSuperintendencia de Sociedades se ha pronunciado en el siguiente sentido:

[...] "Al respecto, es preciso observar que conforme con lo dispuesto por el artículo 471del Código de Comercio, para que una sociedad extranjera pueda emprender negociospermanentes en Colombia, establecerá una sucursal con domicilio en el territorionacional, para lo cual deberá protocolizar en una notaría del lugar elegido para sudomicilio en el país, copias auténticas del documento de su fundación, de sus estatutos,la Resolución o acto que acordó su establecimiento en Colombia y de los que acreditenla existencia de la sociedad y la personería de sus representantes.

A su vez, el artículo 486 ibídem dispone que la existencia de las sociedades domiciliadasen el exterior, las cláusulas de los estatutos, así como la personería de susrepresentantes, se probarán mediante certificado de la Cámara de Comercio.

Las normas citadas permiten colegir que la primera obligación de las sociedades condomicilio principal en el exterior que realicen actividades permanentes en Colombia, esincorporar una sucursal en el país, exigencia que confirma el artículo 474 ibídem, cuandoen forma ilustrativa señala algunos supuestos que determinan la realización deactividades permanentes en el país, entre los que prevé el de abrir dentro del territoriode la República establecimientos mercantiles u oficinas de negocios aunque éstassolamente tengan un carácter técnico o de asesoría.


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En este orden de ideas, se tiene que aún en los casos en que las oficinas de negocioso los establecimientos de comercio abiertos por la sociedad extranjera sean varios y/ose encuentren en distintos lugares del país, su deber es abrir solo una sucursal a la quese le fijará como domicilio un lugar dentro del territorio nacional" (el resaltado es deltexto). (Oficio 220-51034 de 11 de agosto de 2003)

“De lo expuesto colegimos que por disposición legal la sociedad extranjera ingresa lapaís con la apertura de una sucursal en el lugar que la compañía determine comodomicilio de sociedad -Núm. 3º, Art. 472 Cod. Cit.-, formalidad que se reitera en elartículo 479 Ib. cuando señala que en caso de reforma de los estatutos de la misma ode la resolución o acto de incorporación, debe protocolizarse en la notaríacorrespondiente al domicilio de la sucursal en Colombia, lo que no impide la apertura deotros establecimientos u oficinas dentro del territorio nacional, como lo señala el numeral1º, articulo 474 ibídem. [...]” (el resaltado es del texto). (Oficio 220-003752, 01 de febrerode 2005. La sociedad extranjera solo puede tener una sucursal por medio de la cual seincorpore al país).

4.5. Artículos 450 y 452 del Estatuto Tributario.

De conformidad con el artículo 260-1 del Estatuto Tributario se considera que existevinculación económica en los casos preceptuados en los artículos 450 y 452 del mismoordenamiento, es decir, cuando se presenten las siguientes situaciones:

4.5.1. La operación objeto del impuesto tiene lugar entre una sociedad matriz y unasubordinada.

4.5.2. La operación objeto del impuesto tiene lugar entre dos subordinadas de unamisma matriz.

4.5.3. La operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directao indirectamente en un 50% o más a la misma persona natural o jurídica, con o sinresidencia o domicilio en el país.

4.5.4. La operación se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee directao indirectamente el 50% o más del capital de la otra.

4.5.5. La operación tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50%o más a personas ligadas entre sí por matrimonio, o por parentesco hasta el segundogrado de consanguinidad o afinidad o Único civil.

4.5.6. La operación tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o comunero queposea el 50% o más del capital de la empresa.

4.5.7. La operación tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios, accionistas ocomuneros que tengan derecho de administrarla.

4.5.8. La operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directao indirectamente en un 50% o más a unas mismas personas o a sus cónyuges o parientesdentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad o Único civil.



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4.5.9. El productor vende a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí, el50% o más de su producción, evento en el cual cada una de las empresas se consideravinculada económica.

Respecto al último numeral, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales sepronunció mediante concepto No. 013941 del 9 de marzo de 2005 en el siguiente sentido:

"Para efectos de la aplicación del régimen de precios de transferencia, el supuesto devinculación consagrado en el numeral 9o del artículo 450 del Estatuto Tributario, vinculade manera recíproca al productor, definido como la persona o el ente económico quefabrica o elabora bienes y/o presta servicios, con el comprador o usuario que los adquiere,quien también se considera vinculado económico, independientemente que este últimosea productor, comercializador o prestador de servicios, y las formas de vinculación aque hace referencia la norma en estudio, son las contempladas en los artículos 449,450, 451 y 452 del mismo ordenamiento jurídico.

Considerando que la causal de vinculación en cuestión obedece a la verdadera situaciónde dependencia económica que implica la venta de los productos a una misma empresao a empresas vinculadas en la proporción anotada, por lo cual los precios de ventapodrían estar distorsionados y que la finalidad del régimen de precios de transferenciaes precisamente que, entre otros, los ingresos se determinen considerando para esasoperaciones los precios y márgenes de utilidad que se hubieren utilizado en operacionescomparables con o entre partes independientes, en criterio del despacho, para efectosdel numeral 9o del artículo 450 del Estatuto Tributario, la vinculación económica se dacuando por la aplicación de cualquier procedimiento se establezca el supuesto de hechoprevisto en la disposición. No sobra advertir que en principio el resultado que se obtengapor un procedimiento debe ser consistente con los demás".

4.5.10. Cuando el 40% o más de los ingresos operacionales de la entidad financieraprovengan de la financiación de operaciones efectuadas por el responsable o susvinculados económicos. (Art. 449 E.T.)

4.5.11. La vinculación económica subsiste cuando la enajenación se produce entrevinculados económicamente por medio de terceros no vinculados.

De acuerdo con las previsiones del Código de Comercio, de la Ley 222 de 1995 y delEstatuto Tributario son diversas las situaciones que dan lugar a que se configurenvinculados económicos o partes relacionadas, las cuales no necesariamente estánligadas a la participación directa o indirecta en el capital de la sociedad sino que seextienden a todo evento que implique la subordinación o el control del poder de decisión,dirección o administración, o unidad de propósito y dirección. (Oficio DIAN 009667 del21 de febrero de 2005)

4.6. Parágrafo 2 del artículo 260-6, Estatuto Tributario.

Salvo prueba en contrario, se presume que las operaciones entre residentes odomiciliados en Colombia y residentes o domiciliados en paraísos fiscales en materiadel impuesto sobre la renta, son operaciones entre vinculados económicos o partesrelacionadas en las que los precios y montos de las contraprestaciones no se pactanconforme con los que hubieran utilizado partes independientes en operacionescomparables.


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Por los años gravables 2004 y 2005 no opera esta presunción por cuanto el GobiernoNacional no ha reglamentado el artículo 260-6 del Estatuto Tributario.

5. Determinación de los precios de transferencia.

De conformidad con el principio del operador independiente, en lo pertinente a la contabilidadtributaria de las operaciones entre vinculados económicos o partes relacionadas deberánobservarse los mismos precios o márgenes de utilidad que pactarían partes independientesen transacciones comparables y en condiciones similares. La administración tributariareconoce que no puede exigir que se modifique la realidad de las transacciones, pero ordenaque a la hora de determinar los ingresos, los costos y deducciones para efectos del impuestosobre la renta y complementarios, se respete el principio del operador independiente.

La aplicación de este principio descansa en la comparación de las operaciones llevadas acabo por empresas vinculadas con las que realizan o habrían realizado empresasindependientes; es por ello que cuando se pretende evaluar un precio o un margen deutilidad establecido entre empresas vinculadas debe recurrirse al precio o al margen deutilidad que obtendrían empresas independientes por esa misma operación en un mercadoabierto y bajo condiciones similares.

En general los pasos a seguir en la determinación de los precios de transferencia son lossiguientes:

Análisis de las operaciones del contribuyente (Análisis funcional).Selección y aplicación del método.Determinación del precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad.Selección de comparables.Análisis de comparabilidad.Ajustes a los comparables.Determinación del rango de precios, monto de la contraprestación o margen de utilidad.Conclusiones del estudio de Precios de Transferencia.

Análisis de las operaciones del contribuyente.

Debe procederse al análisis de las operaciones para las cuales se van a determinar losprecios o los márgenes de utilidad. Para estos efectos, se debe contar con información delas distintas empresas vinculadas o partes relacionadas que intervienen en la operaciónbajo examen.

Primero debe revisarse la estructura orgánica de las partes intervinientes, con el fin deestablecer con claridad el carácter de vinculados económicos o partes relacionadas, y luegoidentificar la totalidad de las operaciones para las que deben determinarse los precios o losmárgenes de utilidad.

Análisis funcional.

El análisis funcional se concreta en la definición de las funciones o actividades desarrolladas,los activos utilizados y los riesgos asumidos por las partes intervinientes en las operaciones



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llevadas a cabo por el contribuyente con sus vinculados económicos o partes relacionadasdel exterior. Este análisis permitirá seleccionar el método a utilizar y será la base fundamentalpara establecer la comparabilidad entre las operaciones controladas y las no controladas,facilitando al mismo tiempo los ajustes correspondientes, que se reflejarán en la determinaciónde los precios o márgenes de utilidad.

Entre las funciones más comunes que desempeñan las empresas se encuentran: Diseñode producto, manufactura, ensamble, investigación y desarrollo, compra, control de calidad,mercadotecnia, publicidad, distribución, transporte, uso, administración, facturación,cobranza, inventario, servicio de posventa, garantías, recursos humanos, etc.

Los activos utilizados comprenden, entre otros, planta y equipo, intangibles y derechos depropiedad utilizados en las operaciones objeto de estudio.

Y entre los riesgos a tener en cuenta se consideran los de mercado, los de pérdidas(asociados a la inversión), los relacionados con el resultado de la inversión en la investigacióny el desarrollo, los financieros (tasa de cambio, tasa de interés, créditos concedidos), losasumidos sobre propiedad planta y equipo, etc. Los riesgos asumidos influirán en lascondiciones de las transacciones, a mayor riesgo mayor utilidad.

La identificación de funciones, activos y riesgos no indica por sí misma cuáles de las funcionesrealizadas por las empresas son las más significativas, una parte importante del análisisconsiste en determinar las funciones, activos y riesgos económicamente más relevantes, yla forma como esas variables pueden ser reflejadas en términos de un precio o un margende utilidad sobre las operaciones.

6. Métodos para determinar el precio o el margen de utilidad en lasoperaciones con vinculados económicos o partes relacionadas.

El precio o el margen de utilidad para las operaciones con vinculados económicos o partesrelacionadas se podrá determinar por la aplicación de cualquiera de los métodos relacionadosa continuación, observando cuál resulta más apropiado de acuerdo con las característicasde las operaciones analizadas.

Los métodos se dividen en dos grandes grupos: Los tradicionales o transaccionales y los notradicionales o de margen de utilidad.

Los primeros permiten determinar los precios propiamente dichos de las operaciones ycomprenden el método de precio comparable no controlado, el método de precio de reventay el método de costo adicionado. Cuando sea posible su utilización, deben aplicarse conpreferencia a los métodos de utilidad transaccional.

Los del segundo grupo se basan en los márgenes de utilidad de la empresa en general. Sonellos el Método de Partición de Utilidades, el Método Residual de Participación de Utilidadesy el Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación.

De conformidad con el literal B, numeral 7 del artículo 7 del Decreto 4349 de 2004, loscriterios para seleccionar el método más apropiado deberán tener en cuenta el que mejor


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refleje la realidad económica, el más compatible con la estructura empresarial y comercialde la empresa y el que cuente con la mejor cantidad y calidad de información disponiblepara su adecuada justificación y aplicación.

La explicación detallada de cada uno de estos métodos se encuentra en la presente cartilla,en las instrucciones a la casilla 72 (método utilizado) de la Hoja 3 de la Declaración InformativaIndividual Precios de Transferencia.

7. Comparabilidad.

De conformidad con el principio del operador independiente, para la determinación de losprecios de transferencia o de los márgenes de utilidad del contribuyente, es necesariocompararlos con los precios o los márgenes que obtienen o hubieran obtenido empresasindependientes, en transacciones comparables.

Al respecto, la OCDE ha destacado lo siguiente:[...]"La aplicación del principio de plena competencia se basa generalmente en la comparaciónde las condiciones de una operación vinculada con las condiciones de las operaciones entreempresas independientes. Para que estas comparaciones sean útiles, las característicaseconómicas relevantes de las situaciones que se comparan deben ser lo suficientementecomparables. Ser comparable significa que ninguna de las diferencias (si las hay) entre lassituaciones que se comparan pueda afectar materialmente a las condiciones analizadas enla metodología (por ejemplo, el precio o el margen) o que se pueden realizar ajustessuficientemente precisos para eliminar los efectos de dichas diferencias. En la determinacióndel grado de comparabilidad, incluyendo el tipo de ajustes que resulten necesarios paralograrla, se ha de comprender cómo evalúan las sociedades independientes las operacionespotenciales. Las empresas independientes, a la hora de valorar los términos de una posibleoperación, los comparan con otras opciones reales de que disponen y sólo participarán enella si no ven una alternativa que sea claramente más atractiva [...]" (Num. 1.15 Directricesaplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales yadministraciones tributarias).

El artículo 260-3 del Estatuto Tributario establece los criterios de comparabilidad y prescribeque las operaciones serán comparables cuando no existan diferencias entre las característicaseconómicas relevantes de éstas y las del contribuyente que afecten de manera significativael precio o margen de utilidad, y que de existir tales diferencias, su efecto podrá eliminarsemediante ajustes técnicos económicos razonables.

De manera que para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferenciassignificativas, y dependiendo del método seleccionado, se deberá tener en cuenta:

7.1. Las características de las operaciones. (Num. 1, Art. 260-3)

La similitud en las características de los bienes o servicios adquiere particular importanciacuando se pretende aplicar alguno de los métodos transaccionales de precios detransferencia definidos anteriormente.



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Por el contrario, esta similitud tendrá menor importancia tratándose de los métodos quecomparan márgenes de utilidad.

De la doctrina emitida por la OCDE puede destacarse en este punto lo siguiente:

“[...] Las diferencias en las características específicas de los activos o de los serviciosexplican a menudo, al menos en parte, las diferencias en su valor en el mercado libre.En consecuencia, la comparación de estas características puede ser útil en ladeterminación de la comparabilidad entre operaciones vinculadas y no vinculadas. Engeneral, la similitud en las características de los activos o servicios transmitidos serámás relevante cuando se comparen precios de operaciones vinculadas y no vinculadas,y menos relevante cuando se comparen márgenes de beneficios. Será preciso tener encuenta las características siguientes: En el caso de transmisiones de bienes tangibles,las características físicas de los mismos, sus cualidades y su fiabilidad, así como sudisponibilidad y el volumen de la oferta; en el caso de la prestación de servicios, lanaturaleza y el alcance de los servicios; y en el caso de activos intangibles, la forma dela operación (por ejemplo, la concesión de una licencia o su venta), el tipo de activo(por ejemplo, patente, marca o know-how), la duración y el grado de protección y losbeneficios previstos derivados de la utilización del activo en cuestión [...]”. (Num. 1.19.Directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionalesy administraciones tributarias).

Nuestra legislación ha determinado algunos atributos que deben analizarse en lasoperaciones para determinar la comparabilidad de las mismas. A continuación sedescriben sucintamente.

7.1.1. Operaciones de financiamiento.

El monto del principal, plazo, calificación de riesgo, garantía, solvencia del deudor ytasa de interés, entre otros.

7.1.2. Prestación de servicios.

La naturaleza del servicio y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimientotécnico, entre otros.

7.1.3. Otorgamiento del derecho de uso o enajenación de bienes tangibles.

Características físicas, calidad, confiabilidad, disponibilidad del bien y volumen de laoferta, entre otros.

7.1.4. Transmisión de un bien intangible o concesión de la explotación del mismo.

La clase del bien, patente, marca, nombre comercial o «know-how», la duración y elgrado de protección y los beneficios que se espera obtener de su uso, entre otros.

7.1.5. Enajenación de acciones.

El patrimonio líquido de la emisora, ajustado por inflación, el valor presente de lasutilidades o flujos de efectivo proyectados, o la cotización bursátil de la emisora delúltimo hecho del día de la enajenación, entre otros.


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7.2. Las funciones o actividades económicas significativas, incluyendo los activosutilizados y riesgos asumidos en las operaciones. (Num. 2 Art. 260-3)

En principio, las operaciones entre partes independientes, por ser resultado de las fuerzasdel mercado y para efecto de la valoración de las mismas, deben reflejar y ponderarobjetivamente en el precio o en el margen de utilidad, las funciones llevadas a cabo, losactivos utilizados y los riesgos asumidos por las partes; esa situación no se presentanecesariamente de manera análoga cuando las operaciones las realizan vinculadoseconómicos o partes relacionadas.

Con el objeto de establecer si la información obtenida de empresas independientesresulta comparable, se deben identificar y analizar las funciones o actividadeseconómicas relevantes atribuibles tanto a la empresa examinada como a los tercerosindependientes. La relevancia económica se establecerá en términos de su frecuencia,naturaleza y remuneración para las respectivas partes intervinientes en la transacción.

Además deben considerarse los riesgos asumidos por cada una de las entidadesvinculadas y tener en cuenta la composición, naturaleza y cantidad de los bienes tangiblesy/o intangibles empleados en el negocio.[...]“En las relaciones comerciales entre dos empresas independientes, la remuneraciónreflejará las funciones desempeñadas por cada empresa (teniendo en cuenta los activosutilizados y los riesgos asumidos). Por tanto, para determinar si son comparables entresí operaciones vinculadas y no vinculadas o entidades asociadas e independientes, esnecesario comparar las funciones asumidas por las partes. Esta comparación se basaen un análisis funcional que pretende identificar y comparar actividades yresponsabilidades, significativas desde un punto de vista económico, que son o van aser asumidas por la empresa independiente y por la asociada. Con tal fin, se debeprestar particular atención a la estructura y organización del grupo. También serárelevante concretar a qué título jurídico el contribuyente ejerce sus funciones.” (Num.1.20 Directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresasmultinacionales y administraciones tributarias).

“Deberían identificarse las principales funciones asumidas por el interesado sometido ainspección. Debería procederse a un ajuste ante cualquier diferencia importante respectode las actividades asumidas por cualquier empresa independiente con la que se comparaal interesado. Aun cuando una de las partes asuma un número considerable de funcionesrespecto de las asumidas por la otra parte implicada en la operación, la importanciaradica en la significación económica de esas actividades desde el punto de vista de sufrecuencia, naturaleza y valor para los respectivos interesados.” (Num. 1.21. Directricesaplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales yadministraciones tributarias).

En cuanto a los riesgos, vale la pena consultar el punto de vista de la OCDE:

“También puede ser relevante y útil, en la comparación de las funciones desempeñadas,la valoración de los riesgos asumidos por los respectivos interesados. En el mercadolibre, la asunción de mayores riesgos se compensará al mismo tiempo con un aumentodel rendimiento esperado. Por tanto, las operaciones y entidades vinculadas eindependientes no son comparables entre sí cuando hay diferencias significativas en



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los riesgos asumidos respecto de las cuales no se puede realizar un ajuste adecuado.El análisis funcional resultará incompleto a menos que se consideren los principalesriesgos asumidos por cada parte, ya que la asunción o la distribución de riesgos influyeen las condiciones de las operaciones entre empresas asociadas” [...] (Num. 1.23Directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionalesy administraciones tributarias).

“Las funciones ejercidas... determinarán hasta cierto punto la distribución del riesgoentre las partes y, por ende, las condiciones que cada interesado debería poder esperaren las negociaciones de plena competencia [...]” (Num. 1.25 Directrices aplicables enmateria de precios de transferencia a empresas multinacionales y administracionestributarias).

7.3. Los términos contractuales reales de las partes. (Num. 3 Art. 260-3)

Una vez efectuado el análisis funcional, se requiere examinar los términos contractualespactados entre los vinculados económicos o partes relacionadas con respecto a lasoperaciones estudiadas, frente a los acordados entre el comparable independiente ysus clientes. Este análisis facilitará la identificación de las condiciones contractualesque deban eliminarse mediante ajustes a los precios o los márgenes de utilidad de loscomparables.

De los pronunciamientos de la OCDE, puede destacarse en este punto lo siguiente:

“En las relaciones comerciales en condiciones de plena competencia, las cláusulascontractuales de las operaciones definen generalmente, de forma expresa o implícita,cómo se reparten las responsabilidades, riesgos y beneficios entre las partes. En estesentido el examen de los términos contractuales debe formar parte del análisis funcional[...] Las cláusulas de una operación se pueden encontrar además en el contrato escrito,en la correspondencia y en las comunicaciones entre las partes. Cuando no constenpor escrito las condiciones contractuales entre las partes, habrá que deducirlas de suconducta y de los principios económicos que rigen normalmente las relaciones entreempresas independientes.” (Num. 1.28. Directrices aplicables en materia de precios detransferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias).

“En las relaciones comerciales entre empresas independientes, las diferencias deintereses entre las partes aseguran que éstas intenten normalmente hacer respetar lostérminos del contrato, que sólo serán ignorados o modificados si resulta de interés paraambas. Esta misma divergencia de intereses puede que no exista en el caso de empresasasociadas, siendo importante, en consecuencia, examinar si la conducta de las parteses conforme con las condiciones del contrato o si ésta indica que no se han seguido osi son simuladas. En estos casos es necesario realizar un análisis más minucioso paradeterminar las verdaderas condiciones de la operación.” (Num. 1.29. Directricesaplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales yadministraciones tributarias).

En resumen, la OCDE señala las siguientes pautas a tener en cuenta respecto de lostérminos contractuales reales de las partes, debiendo comparar para el efecto:

- Volumen de compras o ventas.- Duración de la licencia o contratos.


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- Términos de pago y extensión del crédito.- Requerimientos mínimos de compras.- Extensión o cubrimiento de garantías.

7.4. Las circunstancias económicas o de mercado. (Num. 4 Art. 260-3)

La Ley específicamente señala algunas de las circunstancias de tipo económico o demercado que deberán tenerse en cuenta a la hora de evaluar los precios de transferencia;ellas son, entre otras, la ubicación geográfica, el tamaño del mercado, el nivel del mercado(por mayor o detal), la posición competitiva de compradores y vendedores, ladisponibilidad de bienes y servicios sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda, elpoder de compra de los consumidores, los costos de producción, distribución y transporte,la fecha y hora de la operación, los cambios políticos, los reglamentos gubernamentalesy otros aspectos institucionales.

La OCDE en este punto se ha referido de la siguiente forma:

“Los precios de plena competencia pueden variar entre mercados diferentes inclusopara operaciones referidas a unos mismos bienes o servicios; por tanto, para lograr lacomparabilidad se requiere que los mercados en que operan las empresasindependientes y las asociadas sean comparables y que las diferencias existentes noincidan materialmente en los precios o que se puedan realizar los ajustes apropiados.Como primer paso, resulta esencial identificar el mercado o los mercados considerandolos bienes y servicios sustitutos disponibles. Las circunstancias económicas que puedenser relevantes para determinar la comparabilidad de los mercados son: Su localizacióngeográfica; su dimensión; el grado de competencia y la posición competitiva relativa enel mismo de compradores y vendedores; la disponibilidad (el riesgo) de bienes y serviciossustitutivos; los niveles de oferta y demanda en el mercado en su totalidad, así como endeterminadas zonas, si son relevantes; el poder de compra de los consumidores, lanaturaleza y alcance de las reglamentaciones públicas que inciden sobre el mismo; loscostes de producción, incluyendo los costes del suelo, del trabajo y del capital; loscostes de transporte; la fase de comercialización (por ejemplo, venta al por menor o alpor mayor); el período de la operación; etc.” (Num. 1.30 Directrices aplicables en materiade precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias).

7.5. Las estrategias de negocios.

Penetración, permanencia y ampliación del mercado. (Num. 5 Art. 260-3)

El análisis de las estrategias de negocios incluirá un análisis de las estrategiascomerciales como: Penetración, ampliación o mantenimiento del mercado, volumen deoperaciones, políticas de créditos, formas de pago, costo de oportunidad, procesos decalidad, certificaciones nacionales e internacionales de productos o servicios, contratosde exclusividad y de garantías, entre otras. (Num. 4, Lit. B, Art. 7, Dcto. 4349 de 2004)

Según la doctrina internacional, las estrategias de negocios como justificación para losprecios o los márgenes de utilidad diferentes de los del mercado podrán darse en lamedida en que se trate de la penetración de un nuevo mercado. Para que se acepte elmenor precio que se utiliza en la estrategia de penetración, será necesario identificar almismo tiempo el beneficio que se espera obtener.



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Igualmente, y de conformidad con lo contemplado en el numeral 10 del literal B delartículo 7 del Decreto 4349 de 2004, para determinar la comparabilidad con partesindependientes será necesario efectuar ajustes técnicos económicos que eliminen losefectos de las estrategias de negocios en los precios de transferencia o en los márgenesde utilidad.

La OCDE sugiere al respecto:

“También es necesario examinar las estrategias mercantiles al determinar lacomparabilidad, con el fin de fijar los precios de transferencia. Éstas atenderían ungran número de aspectos propios de la empresa, como pueden ser la innovación y eldesarrollo de nuevos productos, el grado de diversificación, la aversión al riesgo, lavaloración de los cambios políticos, la incidencia de las leyes laborales vigentes y enproyecto, así como cualesquiera otros factores que influyen en la dirección cotidiana dela empresa. Puede ser necesario tener en cuenta estas estrategias comerciales aldeterminar la comparabilidad entre operaciones vinculadas y no vinculadas y entreempresas asociadas e independientes. Al mismo tiempo, será relevante considerar silas estrategias comerciales han sido ideadas por el grupo multinacional o por uno desus miembros aisladamente, así como la forma y la medida en que se han involucradootros miembros del grupo multinacional ante la necesidad de aplicar esta estrategia.”(Num. 1.31 Directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresasmultinacionales y administraciones tributarias).

“A la hora de valorar la afirmación de un contribuyente de que seguía una estrategiacomercial por la que temporalmente obtenía menores beneficios en espera de mejoresresultados a largo plazo, deberían considerarse diversos factores. Las administracionestributarias deberían examinar el comportamiento de las partes para determinar si esconsecuente con la estrategia comercial declarada [...] Una estrategia comercial de ungrupo multinacional para la penetración en un mercado puede ser llevada a la prácticapor el fabricante o por el distribuidor, que actúa con independencia respecto del primero(pudiendo ser soportado el coste por cualquiera de ellos). Además, una estrategia depenetración en el mercado o de aumento de la cuota de participación en el mismo vaacompañada, con frecuencia, de intensos esfuerzos de comercialización y publicidadexcepcionales. Otro factor a considerar es si la naturaleza de las relaciones entre laspartes en la operación vinculada es coherente con la situación del contribuyente quesoporta los costes de la estrategia comercial [...] Con el objeto de determinar lacomparabilidad, debe reflejarse en el análisis de funciones el caso en que una sociedademprenda, bajo su propio riesgo, actividades de desarrollo en el mercado y aumente elvalor de un producto a través de una marca de fábrica o un nombre comercial oincremente el crédito mercantil asociado a ese producto.” (Num. 1.34 Directricesaplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales yadministraciones tributarias).

“Una consideración adicional resultaría de la posibilidad o imposibilidad de que existauna expectativa razonable de obtener unos ingresos suficientes que justifiquen los costesincurridos con dicha estrategia comercial en un período de tiempo que sería aceptableen una operación en plena competencia. Se reconoce que una estrategia comercialdirigida a la introducción en un mercado puede ser infructuosa sin que este fracasodeba conducir a que se ignore la estrategia seguida en la determinación del precio detransferencia. Sin embargo, cabe dudar de lo que el contribuyente aduce si dicho


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resultado esperado no es factible en el momento en que se realiza la operación, o si laestrategia comercial alegada es un fracaso y, a pesar de ello, sigue utilizándose másallá de lo que una empresa independiente aceptaría [...] Sin embargo, la consideraciónmás importante, en definitiva, es si la estrategia en cuestión podría razonablemente,resultar rentable en un futuro previsible (aún reconociendo que la estrategia pudiera notener éxito) y si un tercero que operase en condiciones de plena competencia hubieraestado dispuesto a renunciar a una determinada rentabilidad durante un período similaren las mismas circunstancias económicas y condiciones de competencia.” (Num. 1.35Directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionalesy administraciones tributarias).

En resumen, la OCDE señala las siguientes pautas a tener en cuenta respecto de lasestrategias de negocio o mercantiles:

- Estrategias de penetración del mercado.

- Gastos de inicio.

- Desarrollos de nuevos productos.

- Riesgos de mercado, financieros, del producto y generales del negocio.

8. Obtención del rango.

De la aplicación de cualquiera de los métodos de precios de transferencia se podrá obtenerun rango de precios o de márgenes de utilidad cuando existan dos o más operacionescomparables. Estos rangos se ajustarán mediante la aplicación de métodos estadísticos, yen particular el rango intercuartil que consagra la ciencia económica. (Par. 2, Art. 260-2 E.T.y Art. 9, Dcto. 4349 de 2004)

Los precios o los márgenes de utilidad se considerarán ajustados a los contemplados entrepartes independientes cuando se encuentren dentro del rango. De lo contrario, se entenderáque el precio o el margen de utilidad en operaciones entre partes independientes será lamediana de dicho rango.

Sobre este particular, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales se ha pronunciadoen el siguiente sentido (subrayado fuera del texto):

“El contribuyente que al hacer el estudio de precios de transferencia detecte que se encuentrapor fuera del rango porque (con respecto a los resultados del estudio) sus ingresos sonmenores o sus costos y gastos mayores, debe realizar los ajustes correspondientes para laobtención de la renta líquida gravable y la liquidación del impuesto a que haya lugar. Para elefecto, se considera que el precio o margen de utilidad en operaciones entre partesindependientes es la mediana de dicho rango.

Ahora bien, teniendo en cuenta que la declaración tributaria por regla general debe ser eltrasunto de las operaciones reales o efectivas realizadas, en el caso contrario, es decir,cuando el contribuyente evidencia que obtiene mayores ingresos o menores costos ydeducciones, a los resultantes del estudio, no es factible realizar ajustes para disminuir larenta líquida gravable y determinar un menor impuesto a cargo.



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Con este proceder podría incurrir en una conducta sancionable con inexactitud de conformidadcon el parágrafo del artículo 260-10 del Estatuto Tributario. Lo señalado sin perjuicio de losajustes previstos en el artículo 260-5 cuando se den las condiciones allí previstas”. (OficioDIAN 026426 de mayo 10 de 2005. Subrayado fuera del texto).

El rango intercuartil.

Cuando el contribuyente opte por la aplicación del método estadístico del rango intercuartilpara el ajuste del rango de los precios o de los márgenes de utilidad, deberá aplicar lametodología contenida en el Artículo 9 del Decreto 4349 de 2004.

Para ilustrar su utilización, siguiendo los pasos establecidos en la citada norma, acontinuación se expone un ejemplo considerando que se cuenta con una muestra de6 datos así:

100, 120, 140, 130, 110, 150

a. Ordenar los precios, montos de contraprestación o los márgenes de utilidad enforma ascendente de acuerdo con su valor.

100110120130140150

b. Asignar a cada uno de los precios, montos de contraprestación o márgenes deutilidad, un número entero secuencial, iniciando con la unidad y terminando conel número total de elementos que integran la muestra.

1 1002 1103 1204 1305 1406 150

c. Obtener la mediana adicionando la unidad al número total de elementos queintegran la muestra de precios, montos de contraprestación o márgenes de utilidady dividiendo el resultado entre dos (2).

Total de elementos que integra la muestra: 6

6 + 1 = 7

7 / 2 = 3.5


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d. Determinar el valor de la mediana ubicando el precio o margen de utilidadcorrespondiente al número entero del resultado obtenido en el literal anterior.

Mediana = 3.5 Valor = ?

Cuando la mediana sea un número formado por entero y decimales, como eneste caso, el valor de la mediana se deberá determinar de la siguiente manera:

1. Obtener la diferencia entre el precio, monto de contraprestación o margen deutilidad a que se refiere este literal, tomando como referencia el número enterode la mediana calculada de la forma prevista en el literal c), y el precio o margende utilidad inmediato superior, considerando en ambos casos su valor.

Diferencia, en valores absolutos, entre el dato correspondiente al número enteroobtenido 3 = (120) y el dato inmediato superior 4 = (130).

El resultado para este caso es: 130 - 120 = 10

2. Multiplicar el resultado obtenido en el numeral anterior por el número decimalcorrespondiente a la mediana y adicionarle el valor del precio, monto decontraprestación o margen de utilidad que corresponda al número entero de lamediana prevista en el literal c).

10 X 0.5 = 5

A este valor se le adiciona el dato que corresponda al número entero de la mediana.

Número entero de la mediana = 3 Valor = 120

5 + 120 = 125

El valor de la mediana en este caso será de 125

e. Obtener el percentil vigésimo quinto, mediante la suma de la unidad a la medianay la división del resultado entre 2.

1 + 3.5 = 4.5

4.5 / 2 = 2.25

f. Determinar el límite inferior del rango ubicando el valor del precio, monto decontraprestación o margen de utilidad correspondiente al número enterosecuencial del percentil vigésimo quinto.

Límite Inferior (percentil vigésimo quinto) = 2.25 Valor = ?



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Cuando el percentil vigésimo quinto sea un número formado por entero ydecimales, como en este caso, el límite inferior del rango deberá determinarsede la siguiente manera:

1. Obtener la diferencia entre el precio, monto de contraprestación o margen deutilidad a que se refiere este literal, tomando como referencia el número enterodel percentil vigésimo quinto calculado de la forma prevista en el literal e), y elprecio o margen de utilidad inmediato superior, considerando para ambos casossu valor.

Diferencia, en términos absolutos, entre el dato cuyo número de ordencorresponda al número entero del resultado obtenido 2 = (110) y el dato inmediatosuperior 3 = (120),

120 – 110 = 10

2. Multiplicar el resultado obtenido en el numeral anterior por el número decimal delpercentil vigésimo quinto y adicionarle el valor del precio, monto de lacontraprestación o margen de utilidad que corresponda al número entero delpercentil vigésimo quinto previsto en el literal e).

Número decimal del Límite Inferior (percentil vigésimo quinto) = 0.25

10 X 0.25 = 2.5

Número entero del Límite Inferior (percentil vigésimo quinto) = 2Valor = 110

2.5 + 110 = 112.5

El valor del Límite Inferior (percentil vigésimo quinto) en este caso será de 112.5

g. Obtener el percentil septuagésimo quinto, mediante la resta de la unidad a lamediana a que hace referencia el literal c), sumándole al resultado el percentilvigésimo quinto obtenido en el literal e).

(3.5 – 1) + 2.25 = 4.75

h. Determinar el límite superior del rango ubicando el valor del precio, monto decontraprestación o margen de utilidad correspondiente al número enterosecuencial del percentil septuagésimo quinto.

Límite Superior (percentil septuagésimo quinto) = 4.75 Valor = ?

Cuando el percentil septuagésimo quinto sea un número formado por entero ydecimales, como en este caso, el límite superior del rango deberá determinarsede la siguiente manera:


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1. Obtener la diferencia entre el precio, monto de contraprestación o margen deutilidad a que se refiere el primer inciso de este literal, tomando como referenciael número entero del percentil septuagésimo quinto calculado de la forma previstaen el literal g), y el precio o margen de utilidad inmediato superior, considerandopara ambos casos su valor.

Diferencia entre el dato cuyo número de orden corresponda al número entero delresultado obtenido 4 = (130) y el dato inmediato superior 5 = (140),

140 – 130 = 10

2. Multiplicar el resultado obtenido conforme al numeral anterior por el númerodecimal del percentil septuagésimo quinto y adicionarle el valor del precio, montode contraprestación o margen de utilidad que corresponda al número entero delpercentil septuagésimo quinto previsto en el literal g).

Número decimal del Límite Superior (percentil septuagésimo quinto) = 0.75

10 X 0.75 = 7.5

A este valor (7.5) se le suma el dato cuyo número de orden corresponda al númeroentero obtenido 4 = (130)

7.5 + 130 = 137.5

El valor del Límite Superior (percentil septuagésimo quinto) en este caso será de137.5.

Conclusión

Si los datos correspondieran a precios o márgenes de utilidad, la compañía bajoanálisis se debe encontrar dentro del rango intercuartil, es decir entre 112.5 y137.5, caso en el cual se considerará que los precios o márgenes se pactaroncomo lo harían partes independientes. De no ser así, se considerará que el precioo margen para las operaciones entre vinculados económicos, es la mediana, esdecir, el ajuste se realizaría a 125.

Así las cosas, si el contribuyente encuentra que en las operaciones realizadas,sus ingresos son menores o sus costos y gastos mayores a los resultantes delestudio, debe realizar los ajustes correspondientes para la obtención de la rentalíquida gravable y la liquidación del impuesto a que haya lugar.

9. Documentación comprobatoria.

De conformidad con el artículo 260-4 del Estatuto Tributario, los contribuyentes del impuestoa la renta y complementarios que celebren operaciones con vinculados económicos o partes



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relacionadas del exterior, deberán preparar y conservar documentación comprobatoria, lacual tendrá que estar disponible a más tardar el 30 de junio del año inmediatamente siguienteal año gravable al que corresponde la información y ponerse a disposición de la Direcciónde Impuestos y Aduanas Nacionales cuando ésta así lo solicite, en un término mínimo dequince (15) días calendario contados a partir de la notificación de la solicitud. (Art. 8 delDcto. 4349 de 2004)

Para efectos de control de las obligaciones derivadas de la aplicación del régimen de preciosde transferencia, la documentación comprobatoria y demás informaciones y pruebasreferentes a las operaciones realizadas con vinculados económicos o partes relacionadasdel exterior deberá conservarse por un término de 5 años contados a partir del 1º de enerodel año gravable siguiente al que corresponden las operaciones que dieron lugar a suelaboración, expedición o recibo.

9.1. Contribuyentes obligados a preparar y conservar documentación comprobatoria.

Están obligados a preparar y conservar documentación comprobatoria: (Art. 1, Dcto.del 4349 de 2004)

9.1.1. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que celebrenoperaciones con vinculados económicos o partes relacionadas domiciliados o residentesen el exterior, cuyo patrimonio bruto en el último día del respectivo año o período gravablesea igual o superior al equivalente a cinco mil (5.000) salarios mínimos legales mensualesvigentes o cuyos ingresos brutos del respectivo año sean iguales o superiores alequivalente a tres mil (3.000) salarios mínimos legales mensuales vigentes.

“[...]Con base en lo anterior, atendiendo la finalidad del régimen de precios detransferencia, se puede concluir que en el caso planteado, las obligaciones de presentardeclaración informativa, de preparar y conservar documentación comprobatoria, y decumplir todas disposiciones pertinentes a dicho régimen en principio recaen únicamentesobre la comercializadora internacional, sin perjuicio de que en virtud de algunamodalidad contractual los productores tengan ingerencia en la operación, caso en elcual se podrían dar, en los términos de la ley, las causales de vinculación que losobligarían al cumplimiento de tales disposiciones[...]” (Concepto DIAN No. 033856 dejunio 3 de 2005)

No habrá lugar a preparar y conservar documentación comprobatoria por los tipos deoperación de ingreso, egreso, activos y pasivos, señalados en el artículo 5º del Decreto4349 de 2004, cuyo monto anual acumulado en el correspondiente año gravable nosupere los quinientos (500) salarios mínimos legales mensuales vigentes del períodogravable al cual corresponda la documentación comprobatoria.

A este respecto la DIAN se pronuncio mediante oficio No. 97366 de diciembre 28 de2005 en el siguiente sentido: “Considerando que la norma reglamentaria expresamenteexonera de la obligación de preparar y conservar documentación comprobatoria, respectoa los tipos de operación cuyo monto anual acumulado no supere los quinientos (500)salarios mínimos, por sustracción de materia se colige que en la declaración informativade precios de transferencia, no habrá lugar a diligenciar las casillas cuyo contenido sederiva del estudio de precios, toda vez que en este evento se carece de la informaciónnecesaria, que tendría sustento en dicha documentación.


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De acuerdo con lo expuesto, se concluye que en la declaración informativa de preciostambién se debe suministrar la información relacionada con los tipos de operación cuyomonto anual acumulado no supere los quinientos (500) salarios mínimos, salvo laestrictamente relacionada con el estudio de precios de transferencia.

Lo anterior sin perjuicio de que el contribuyente que prepare la documentacióncomprobatoria respecto de la totalidad de las operaciones con vinculados económicoso partes relacionadas del exterior, pueda diligenciar y consignar en la declaración, lainformación pertinente a las que no superen el tope mencionado”.

9.1.2. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios residentes odomiciliados en Colombia que realicen operaciones con residentes o domiciliados enparaísos fiscales calificados como tales por el Gobierno Nacional, aunque su patrimoniobruto en el último día del respectivo año o período gravable o sus ingresos brutos delrespectivo año sean inferiores a los topes señalados en el numeral anterior, salvo quedesvirtúen la presunción prevista en el parágrafo 2 del artículo 260-6 del EstatutoTributario.

No habrá lugar a preparar y conservar documentación comprobatoria, cuando la sumade la totalidad de las operaciones llevadas a cabo con residentes o domiciliados enparaísos fiscales dentro del respectivo año gravable, no supere los quinientos (500)salarios mínimos legales mensuales vigentes del período gravable al cual correspondala documentación comprobatoria.

Para el año gravable 2005 no opera este instrumento por cuanto el Gobierno Nacionalno ha reglamentado el artículo en comento. Por consiguiente el literal b) del artículo 1del Decreto 4349 de 2004 no aplica para este período gravable.

De conformidad con el parágrafo del artículo 1o del Decreto 4349 de 2004, loscontribuyentes que no estén obligados a preparar y conservar documentacióncomprobatoria deberán conservar los documentos, informaciones y pruebas querespalden las operaciones con sus vinculados económicos o partes relacionadas delexterior, de acuerdo con las normas generales contenidas en el Estatuto Tributario,entre otros en los siguientes artículos:

- Artículo 177 que señala la no procedencia de costos y deducciones respecto de loscuales no se cumpla la obligación del artículo 632 de la misma normatividad;

- Artículos 616-1, 617, 618 y 771-2 respecto de la facturación y documentosequivalentes;

- Artículo 772 que contempla la contabilidad como medio de prueba para elcontribuyente, siempre que se lleve en debida forma.

9.2. Contenido de la documentación comprobatoria. (Art. 7 Dcto. 4349 de 2004)

La documentación comprobatoria, deberá contener los estudios, documentos y demássoportes con los cuales el contribuyente demuestre que sus ingresos, costos,deducciones y sus activos adquiridos en el respectivo año gravable, relativos a lasoperaciones celebradas con vinculados económicos o partes relacionadas domiciliados



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o residentes en el exterior y/o en paraísos fiscales, fueron determinados considerandopara esas operaciones los precios, montos de contraprestación o márgenes de utilidadque se hubiesen utilizado con o entre partes independientes.

El estudio de precios de transferencia deberá prepararse en idioma castellano, sinperjuicio de que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales solicite que losdocumentos extendidos en idioma distinto se alleguen con su correspondiente traducciónoficial efectuada por el Ministerio de Relaciones Exteriores o por un intérprete oficial,dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a su solicitud.

La documentación e información a conservar, en cuanto sea compatible con el tipo deoperación objeto de análisis y con el método utilizado, será:

9.2.1. Información general.

9.2.1.1. En relación con el contribuyente obligado.

- Estructura organizacional y funcional de la empresa, de sus departamentos y/odivisiones, con la descripción de las actividades que realizan y su correspondienteorganigrama.

- Descripción general del negocio, en el que se incluyan aspectos como: Actividad otipo de negocio, clases de productos o servicios comercializados, clases deproveedores y clientes y determinación o políticas comerciales que permitanestablecer condiciones de negociación con diferentes tipos de clientes en relacióncon precios, volumen y plazos.

- Composición del capital social y/o composición accionaria que incluya los principalesaccionistas, indicando nombre y número de identificación tributaria o fiscal de lossocios o accionistas y su porcentaje de participación en la compañía.

- Descripción general de la industria o sector y ubicación de la empresa en el mismo,señalando aspectos como situación de competencia, porcentaje de participación enel mercado y condiciones sociales, económicas, geográficas y políticas que influyanen la actividad de la empresa, así como la información sobre el marco legal específico.

9.2.1.2. En relación con el vinculado económico o parte relacionada, conforme con loestablecido en el artículo 260-1 y en el Parágrafo 2 del artículo 260-6 del EstatutoTributario:

- Nombre o razón social, número de identificación tributaria o fiscal, domicilio y/oresidencia fiscal.

- Descripción del objeto social y de la actividad o actividades que específicamentedesarrolla.

- Descripción de las circunstancias o hechos por los cuales se configura la vinculacióneconómica, indicando la norma del Estatuto Tributario o del Código de Comercioque la contempla.


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- Listado de las sociedades integrantes de la situación de vinculación, autorizadas acotizar en bolsas y mercados de valores, con indicación de la denominación yubicación de la entidad que otorgó dicha autorización.

9.2.1.3. En los casos de situaciones de control o grupo empresarial, de conformidadcon los artículos 260 y 261 del Código de Comercio y el artículo 28 de la Ley 222 de1995:

- Nombre o razón social y número de identificación tributaria o fiscal, domicilio y/oresidencia fiscal del (los) vinculado(s).

- Descripción de la actividad o actividades que específicamente desarrollan dichosvinculados.

9.2.1.4. Cualquiera otra información de carácter general que se considere relevante porparte del contribuyente.

9.2.2. Información específica.

9.2.2.1. Descripción detallada de cada uno de los tipos de operación llevados a cabo enel período gravable objeto de estudio.

Deberán analizarse por separado aquellos tipos de operación que aunque se denominende manera idéntica o similar, presenten diferencias significativas en relación con lasfunciones efectuadas, los activos utilizados y los riesgos asumidos, aun cuando sehubieren celebrado con el mismo vinculado económico o parte relacionada.

9.2.2.2. Partes intervinientes, objeto, término de duración y valor de los contratos,acuerdos o convenios celebrados entre el contribuyente y los vinculados económicos opartes relacionadas domiciliados o residentes en el exterior y/o en paraísos fiscales.

Para las operaciones celebradas con residentes o domiciliados en paraísos fiscales,deberá incluirse además copia de los documentos que acrediten la efectiva realizaciónde las operaciones.

9.2.2.3. Análisis funcional por cada tipo de operación, teniendo en cuenta para tal efectolo siguiente:

- Realización de una breve descripción de las funciones llevadas a cabo por las partes,como: Diseño, fabricación, ensamblaje, investigación y desarrollo, servicios,comercialización, distribución, mercadeo, publicidad, transporte, financiamiento,gastos de dirección y gestión, entre otras, precisando la relevancia económica deesas funciones en términos de su frecuencia, naturaleza y remuneración para lasrespectivas partes intervinientes en la transacción.

- Clasificación de los activos utilizados en las operaciones objeto de estudio por gruposhomogéneos, según corresponda a la actividad económica de conformidad con elPlan Único de Cuentas (PUC), indicando su participación porcentual en el total deactivos asociados a las operaciones y en cada uno de los tipos de operación.



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Esta clasificación deberá contener la descripción de los activos más representativosinvolucrados en los tipos de operación analizados, incluyendo los métodos utilizadosen su depreciación, agotamiento o amortización, costos históricos, ajustes porinflación y reajustes, año de adquisición, valor de mercado, ubicación y derechossobre los mismos. Adicionalmente, en el caso de intangibles, deberá indicarse laprotección y duración de los derechos.

- Riesgos inherentes al tipo de operación, y en particular los riesgos comerciales,financieros y de pérdidas asociadas a la inversión en propiedad, planta y equipo y asu uso; los derivados del éxito o fracaso de las inversiones en investigación ydesarrollo; los asociados a la inestabilidad de las tasas de cambio e interés y losriesgos crediticios. Este análisis debe presentarse para todos los riesgos sean o nosusceptibles de valoración y/o cuantificación contable.

- En el caso de las retribuciones por compensación, la información que describa lospormenores del tipo de operación y de la evaluación de los beneficios,contraprestación o costos que cuantifiquen la compensación.

Para el efecto, existe compensación cuando en una operación con un vinculadoeconómico o parte relacionada, se provee un beneficio o contraprestación al vinculadoque se retribuye con otro beneficio o contraprestación por la contraparte.

9.2.2.4. Información general sobre las estrategias comerciales: Penetración, ampliacióno mantenimiento del mercado, volumen de operaciones, políticas de créditos, formasde pago, costo de oportunidad, procesos de calidad, certificaciones nacionales einternacionales de productos o servicios, contratos de exclusividad y de garantías, entreotras.

9.2.2.5. Información de la industria, sector o actividad económica en la que se desarrollacada tipo de operación del contribuyente, y descripción de bienes o servicios sustitutos.

9.2.2.6. Cambios políticos, modificaciones normativas u otros factores institucionalesque incidan en los tipos de operación.

9.2.2.7. Método utilizado por el contribuyente para la determinación de los precios,montos de contraprestación o márgenes de utilidad, con indicación del criterio yelementos objetivos considerados para concluir que el método utilizado es el másapropiado de acuerdo con las características de los tipos de operación analizados.

Para determinar que el método utilizado es el más apropiado, éste deberá ser el quemejor refleje la realidad económica del tipo de operación, ser compatible con la estructuraempresarial y comercial, contar con la mejor cantidad y calidad de información,contemplar el mayor grado de comparabilidad y requerir el menor nivel de ajustes.

9.2.2.8. Selección del indicador de rentabilidad acorde con el tipo de actividad y demáshechos y circunstancias, atendiendo a la naturaleza del tipo de operación analizada yla disponibilidad y calidad de la información obtenida.

Para tal efecto se deberán utilizar indicadores de rentabilidad como: Margen bruto,margen operacional, margen sobre costos y gastos, rendimientos sobre activos, retorno


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sobre patrimonio y Razón Berry entendida como “Utilidad bruta dividida entre los gastosde administración más los gastos de comercialización”, entre otros.

9.2.2.9. Documento en el que con base en el análisis funcional, se compare alcontribuyente y sus operaciones con empresas u operaciones comparables.

La documentación e información a conservar por cada tipo de operación o empresacomparable, deberá tener el nivel de detalle requerido para demostrar la aplicación delos criterios de comparabilidad de que trata el artículo 260-3 del Estatuto Tributario,para lo cual se identificará cada uno de los comparables seleccionados, la metodologíautilizada para su determinación, las fuentes de información de las que se obtuvieronesos comparables y la fecha de consulta a las mismas, así como, la indicación de loscomparables seleccionados que se desecharon, señalando los motivos que se tuvieronen consideración para ello.

Para estos efectos, deberán ser utilizados datos que correspondan al mismo año gravableo que comprendan el mayor número de meses del mismo período fiscal, o en su defectode dos años inmediatamente anteriores, con el fin de determinar, entre otrascircunstancias, el origen de las pérdidas declaradas, el ciclo de vida del producto, losnegocios relevantes, los ciclos de vida de productos comparables, las condicioneseconómicas comparables, los criterios y métodos de distribución de costos y/o gastos,de conformidad con el manejo técnico contable para la asignación de los mismos, lascláusulas contractuales y condiciones reales que operan entre las partes.

Cuando los ciclos de negocios o de aceptación comercial de los productos delcontribuyente cubran más de un ejercicio, se podrá tomar en consideración informacióndel contribuyente y de los tipos de operación comparables correspondientes a dos omás ejercicios inmediatamente anteriores o posteriores al ejercicio gravable respectivo.

9.2.2.10. Descripción de los ajustes técnicos, económicos o contables realizados a lostipos de operación o empresas comparables seleccionados, conforme con el métodode determinación de los precios de transferencia utilizado, según lo establecido en elartículo 260-3 del Estatuto Tributario. Deberán allegarse los documentos que soportenlos análisis, fórmulas y cálculos efectuados por el contribuyente para tal efecto.

Igualmente y de conformidad con el método utilizado, se deberá hacer una descripcióngenérica de las principales diferencias existentes en las prácticas contables de Colombiay las de los países en donde se localizan los comparables seleccionados o los vinculadoseconómicos o partes relacionadas con los cuales se celebraron operaciones, cuandoestas tengan incidencia en los tipos de operación.

9.2.2.11. Conclusiones detalladas sobre la conformidad o no de los precios, montos decontraprestación o márgenes de utilidad de los tipos de operación, con las normas queregulan el régimen de precios de transferencia.

9.2.2.12. Cualquier otra información que se considere relevante por parte delcontribuyente, para la determinación de los precios, montos de contraprestación omárgenes de utilidad.

La determinación del precio o margen que hubiesen pactado partes independientes enoperaciones comparables de bienes o servicios efectuadas por vinculados económicos



Transferencia

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o partes relacionadas, se realizará por tipo de operación, excepto en los casos en losque las operaciones separadas se encuentren estrechamente ligadas entre sí o seancontinuación una de otra, no pudiendo valorarse separadamente, caso en el cual deberánser evaluadas conjuntamente y usando el mismo método.

En aquellos casos en los que se hayan contratado varios tipos de operación como untodo, cada uno de ellos debe ser evaluado separadamente, y de esta forma obtener elprecio de transferencia para cada tipo de operación, con el fin de considerar si el preciode la operación como un todo, sería el que hubiesen pactado partes independientes.

9.2.3. Información anexa.

El estudio de precios de transferencia deberá estar acompañado de la siguienteinformación:

9.2.3.1. Estados financieros comparativos a 31 de diciembre del año en estudio:

- Estados financieros de propósito general básicos: Balance general, Estado deresultados, Estado de cambios en el patrimonio, Estado de cambios en la situaciónfinanciera, Estado de flujos de efectivo y Estados financieros consolidados cuandola matriz o controlante se encuentre en Colombia, ajustados por inflación cuando aello haya lugar, y preparados con base en los principios de contabilidad generalmenteaceptados en Colombia, con el dictamen y sus notas.

- Los siguientes estados financieros de propósito especial: Balance general, Estadode resultados, de costos de producción y de costo de ventas para los bienes yservicios, desagregados o segmentados por tipo de operación y ajustados porinflación cuando a ello haya lugar.

9.2.3.2. Copia de los contratos, acuerdos o convenios celebrados entre el contribuyentey los vinculados económicos o partes relacionadas en el exterior y/o en paraísos fiscales,en tanto que los mismos afecten los tipos de operación objeto de estudio.

9.2.3.3. En los casos de situaciones especiales que afecten las operaciones objeto delestudio de precios de transferencia, deberán allegarse los estudios financieros y demercado, presupuestos, proyecciones, reportes financieros por líneas de productos osegmentos de mercado o negocios que se hubiesen elaborado para el ejercicio gravable.

9.2.3.4. Contratos sobre transferencia de acciones, aumentos o disminuciones de capital,readquisición de acciones, fusión, escisión y otros cambios societarios relevantes,ocurridos en el año gravable objeto del estudio de precios de transferencia.


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Capítulo Dos

Declaración informativa precios de transferencia

1. Qué es una declaración informativa?

Una declaración informativa es aquella mediante la cual se ponen en conocimiento de laDirección de Impuestos y Aduanas Nacionales las operaciones que se realizaron durante elaño gravable con vinculados económicos o partes relacionadas domiciliados o residentesen el exterior y/o en paraísos fiscales.

No es una declaración que conlleve el pago de tributo alguno, no obstante su presentacióntardía o inexacta o su no presentación pueden ocasionar el pago de las sanciones asociadasa tales hechos.

2. Clases de declaraciones informativas.

Por precios de transferencia se debe presentar una declaración individual y, cuando existansituaciones de subordinación o control, se debe presentar, además, una declaraciónconsolidada.

2.1. Declaración informativa individual precios de transferencia.

Es aquella por medio de la cual los contribuyentes del impuesto sobre la renta ycomplementarios obligados a la aplicación de las normas que regulan el régimen deprecios de transferencia y que cumplan con las condiciones para ser declarantes,informan a la Administración los tipos de operación que en el correspondiente añogravable realizaron con vinculados económicos o partes relacionadas domiciliados oresidentes en el exterior y/o en paraísos fiscales.

2.1.1. Quienes están obligados a presentarla?

De acuerdo con los términos del Artículo 1 Decreto 4349 de 2004, están obligados apresentar Declaración Informativa Individual Precios de Transferencia por la vigencia2005:

2.1.1.1. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que en dichoaño gravable hubieran celebrado operaciones con vinculados económicos o partes



Transferencia

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relacionadas domiciliados o residentes en el exterior, cuyo patrimonio bruto a 31 dediciembre de 2005 hubiera sido igual o superior al equivalente a cinco mil (5.000) salariosmínimos legales mensuales vigentes, o cuyos ingresos brutos en el mismo año hubieransido iguales o superiores al equivalente a tres mil (3.000) salarios mínimos legalesmensuales vigentes.

“[...] En consecuencia, las operaciones efectuadas entre una sociedad colombiana y susucursal en el exterior, están sometidas al régimen de precios de transferencia y, portanto, aquella está obligada a presentar Declaración Informativa de Precios deTransferencia [...]“. (Concepto DIAN No. 065074 de septiembre 14 de 2005)

“[...] Así las cosas, en el supuesto de que el titular de una inversión extranjera residenteo domiciliado en el exterior pero contribuyente del impuesto sobre la renta ycomplementarios en relación con sus rentas de fuente nacional enajene dicha inversióna otro residente del exterior con el cual tenga una vinculación económica, deberá daraplicación al régimen de precios de transferencia.

Como consecuencia de lo anterior, se concluye que las operaciones que impliquencambio de titular de inversión extranjera están sometidas a la aplicación del régimen deprecios de transferencia cuando se den los supuestos contenidos en el artículo 260-1del Estatuto Tributario [...]”. (Concepto DIAN No. 092805 de diciembre 14 de 2005)

2.1.1.2. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios residentes odomiciliados en Colombia que en dicho año gravable hubieran realizado operacionescon residentes o domiciliados en paraísos fiscales, aunque su patrimonio bruto a 31 dediciembre de 2005 o sus ingresos brutos en el mismo año, hubieran sido inferiores a lostopes señalados en el numeral anterior, salvo que desvirtúe la presunción prevista en elparágrafo 2 del artículo 260-6 del Estatuto Tributario.

Para el año gravable 2005 no opera este numeral por cuanto el Gobierno Nacional noha reglamentado el artículo en comento.

2.1.1.3. La Declaración Informativa la deben presentar los contribuyentes,independientemente de que sean o no declarantes del impuesto sobre la renta ycomplementarios, cuando se den los supuestos señalados en la Ley y en los reglamentos.(Oficio DIAN Nº 020859 del 14 de abril de 2005)

“[...] De acuerdo con el numeral 4o del artículo 592 del Estatuto Tributario, loscontribuyentes señalados en el artículo 414-1 no se encuentran obligados a presentardeclaración de renta; esto es, las empresas de transporte aéreo internacional que sesometan a retención en la fuente, siempre y cuando la totalidad de sus ingresosprovengan de servicios de transporte internacional. De esta manera, es claro que ladeclaración informativa la deben presentar los contribuyentes, independientemente deque sean declarantes o no, cuando se den los supuestos señalados en la ley, y en losreglamentos.

Finalmente, a tono con los pronunciamientos de este despacho relativos a la obligaciónde presentar la declaración informativa de precios de transferencia, en especial elConcepto No. 20859 de 2005, es del caso afirmar que, si bien el transporte internacionalestá sometido a la determinación de la renta en los términos establecidos por el artículo


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203 del Estatuto Tributario, el régimen de precios de transferencia regula circunstanciasy operaciones específicas, sin que el legislador haya previsto de manera expresaexcepción alguna en su aplicación en razón de la manera de determinar la carga fiscal[...] (Concepto DIAN No. 057661 de agosto 23 de 2005)

2.1.2. Qué debe contener la Declaración Informativa Individual Precios de Transferenciapor el año gravable 2005?

La Declaración Informativa Individual Precios de Transferencia por el año gravable 2005se deberá presentar en el formulario y en el medio señalado por la DIAN para el efectoy deberá contener la siguiente información:

Identificación del contribuyente.

Identificación de los vinculados económicos o partes relacionadas del exterior con loscuales se celebraron operaciones.

Identificación de los socios, accionistas o partícipes dueños individualmente del 5% omás, del capital del ente declarante.

Identificación del ente controlante del declarante.

Identificación de los diferentes tipos de operación realizados durante el año gravablepor el contribuyente con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior.

Indicación del método de precios de transferencia utilizados para reportar las operacionesrealizadas.

Registro de los resultados de las fórmulas establecidas para las operaciones de ingresoy de egreso relacionadas con el margen bruto o el operativo, según el caso.

Indicación de los límites superior e inferior del rango obtenido por el estudio y del precioo margen generado para cada tipo de operación.

Liquidación de las sanciones cuando a ello haya lugar.

Firma de quien cumpla el deber formal de declarar.

Quién debe firmar la declaración individual?

Deberá ser firmada por:

a. El contribuyente o su representante a que hace referencia el artículo 572 del EstatutoTributario, o

b. Los apoderados generales y mandatarios especiales que no sean abogados a quehace relación el artículo 572-1 del Estatuto Tributario. En este caso se requierepoder otorgado mediante escritura pública.



Transferencia

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2.2. Declaración informativa consolidada precios de transferencia.

En los casos de situación de control o grupo empresarial, de acuerdo con los supuestosprevistos en los artículos 260 y 261 del Código de Comercio y en el artículo 28 de la Ley222 de 1995, cuando la controlante o matriz o cualquiera de las sociedades o entidadessubordinadas o controladas tenga la obligación de presentar la declaración informativaindividual, debe presentarse la declaración informativa consolidada en la que se resumanlas operaciones llevadas a cabo tanto por el ente controlante o matriz como por sussubordinadas o controladas en el país, con vinculados económicos o partes relacionadasdel exterior.

En relación con este tema la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales se hapronunciado en el siguiente sentido:

“[...] se colige que la obligación de presentar la Declaración Informativa Consolidada dePrecios de Transferencia recae sobre el ente controlante o matriz, cuando la controlanteo matriz o cualquiera de las sociedades o entidades subordinadas o controladas, tengala obligación de presentar la Declaración Informativa Individual, y que aquella declaracióndebe comprender la totalidad de las operaciones realizadas por las subordinadas ocontroladas. Obsérvese que tales disposiciones utilizan los términos subordinadas ocontroladas, los cuales acorde con la definición del artículo 260 del Código de Comercio,comprenden a las filiales y a las subsidiarias, es decir que la obligación de consolidarno se limita a las operaciones realizadas por las sociedades filiales, sino que alcanza alas de las subsidiarias. Dicho en otras palabras, la obligación del ente controlante omatriz se extiende a las operaciones realizadas por las entidades o sociedades sobrelas cuales ejerza control directo o indirecto.

La Superintendencia de Sociedades en el Concepto No. 11460 del 17 de febrero de2000, se refirió a un supuesto similar al caso planteado, diferenciando entre controlconjunto y control indirecto, así:

"El artículo 260 del Código de Comercio, modificado por el artículo 26 de la Ley 222 de1995, establece:

Artículo 260. Una sociedad será subordinada o controlada, cuando su poder de decisiónse encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas que serán su matriz ocontrolante, bien sea directamente, caso en el cual aquella se denominará filial, o conel concurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamarásubsidiaria.

La norma transcrita consagra expresamente que matrices o controlantes pueden seruna o más personas naturales o jurídicas. Es precisamente ésta una de las grandesinnovaciones incorporadas por la ley 222 de 1995, pues en la legislación anterior sólose contemplaba la opción de "una sociedad" como matriz.

La pluralidad claramente contemplada en la norma se refiere a los sujetos que tenganla calidad de matriz o controlante; y la misma disposición establece con respecto a lassubordinadas una distinción: si dependen directamente de la matriz se denominaránfiliales; si la dependencia es indirecta, se denominarán subsidiarias. En todo caso, seinsiste, tanto filiales como subsidiarias son especies de subordinadas. De tal manera


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que si, por ejemplo, una persona controla en línea vertical un conjunto desociedades en la forma indicada en el siguiente gráfico, sólo se atribuye lacondición de matriz a quien se ubica en el primer nivel, mientras que los demássujetos tienen indiscutiblemente la calidad de subordinados.

Los impugnantes sostienen que la expresión ´otras personasª, subrayada en latranscripción del transcrito artículo 260 del Estatuto Mercantil, se refiere a la combinaciónentre la matriz y sus filiales o subsidiarias. Esta interpretación no corresponde al sentidode la norma, pues las filiales y subsidiarias no tienen la condición de matrices. En elesquema propuesto, a pesar de aparecer varios sujetos vinculados, sólo hay unapersona imponiendo su voluntad a todas las subordinadas, a una sociedad enforma directa y a las otras indirectamente. Dentro de las varias modalidades decontrol que consagra el régimen de matrices y subordinadas de la Ley 222 de1995, aparecen el control individual, el control directo, el control conjunto y elcontrol indirecto. La tesis a que se refieren los recurrentes corresponde a esteúltimo esquema de control y no al caso de pluralidad de controlantes." (negrillafuera de texto).

Con base en lo expuesto, este Despacho concluye que en las situaciones de controldirecto o indirecto, la obligación de presentar la Declaración Informativa Consolidadade Precios de Transferencia, puede cumplirla la controlante principal, es decir, la sociedadmatriz de primer nivel, caso en el cual deberá consignar en las casillas respectivas, elporcentaje de participación que tenga en la composición del capital de las subordinadas.”(Concepto 065582 de Septiembre 14 de 2005)

2.2.1. Quiénes están obligados a presentarla?

La obligación de presentar la Declaración Informativa Consolidada Precios deTransferencia se entiende sin perjuicio de la obligación que tenga cada una de lassubordinadas o controladas de presentar la Declaración Informativa Individual. Estánobligados:

2.2.1.1. El ente controlante o matriz.

2.2.1.2. En los casos de control conjunto, la obligación recae sobre todos los controlantes;sin embargo, podrá ser presentada por el vinculado que el grupo designe para talesefectos, caso en el cual se requerirá informar tal designación mediante escrito dirigido ala Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

2.2.1.3. Cuando la controlante o matriz extranjera tenga en el territorio colombiano unasucursal y una o más subsidiarias, corresponde a la sucursal cumplir con la obligaciónde presentar la declaración.

2.2.1.4. Cuando la controlante o matriz extranjera no tenga sucursal en Colombia, ladeclaración informativa consolidada deberá ser presentada a través de la subordinadacon el mayor patrimonio líquido en el país a 31 de diciembre de 2005. En este caso,para efectos de la notificación de las actuaciones que se derivan de la aplicación delrégimen de precios de transferencia, la controlante o matriz deberá constituir unapoderado, o en su defecto la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales le notificarápor intermedio del representante legal de cualquiera de sus subordinadas en Colombia.



Transferencia

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2.2.1.5. En los supuestos contemplados en los artículos 450 y 452 del Estatuto Tributario,así como en los casos señalados en los artículos 263 y 264 del Código de Comercio(sucursales y agencias), en los cuales se configure situación de control o grupoempresarial, de conformidad con lo establecido en los artículos 260 y 261 del Códigode Comercio y en el artículo 28 de la Ley 222 de 1995, se aplicarán las reglas antesdescritas.

2.2.2. Qué debe contener la declaración informativa consolidada precios detransferencia?

En esta declaración deben consolidarse la totalidad de las operaciones realizadas porel obligado a declarar y por las subordinadas o controladas en el país con los vinculadoseconómicos o partes relacionadas residentes o domiciliados en el exterior durante elperíodo gravable 2005 y deberá presentarse en el formulario señalado por la DIANpara el efecto, el cual contendrá la siguiente información:

Identificación de quien consolida.

Identificación de las subordinadas en Colombia que celebraron operaciones convinculados económicos o partes relacionadas del exterior.

Identificación de la participación que tiene el declarante en las distintas subordinadas ocontroladas que está reportando.

La consolidación, de los montos correspondientes a la totalidad de las operacionesrealizadas por el obligado a declarar y por los vinculados en situación de control o degrupo empresarial en el país con vinculados económicos o partes relacionadas delexterior.

Liquidación de las sanciones, cuando a ello haya lugar.

Firma de quien cumpla el deber formal de declarar.

Quién debe firmar la declaración consolidada?

Deberá ser firmada por:

a. Quien tenga la obligación de realizar la consolidación de que trata el artículo 260-8 de conformidad con el Decreto Reglamentario 4349/04 o por medio de susrepresentantes a que hace relación el artículo 572 del Estatuto Tributario, o

b. Los apoderados generales y mandatarios especiales de quien tenga la obligación,que no sean abogados a que hace referencia el artículo 572-1 del Estatuto Tributario,en cuyo caso se requiere poder otorgado mediante escritura pública.

Los documentos soporte de la declaración consolidada deberán conservarse porel contribuyente obligado a declarar, y mantenerse a disposición de la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales por un término de cinco (5) años contados apartir del 1 de enero del año gravable siguiente al que corresponden las operacionesobjeto de la declaración informativa.


4949

2.3. Presentación de la Declaración Informativa Precios de Transferencia por fracciónde año.

La Declaración Informativa Precios de Transferencia de las personas jurídicas yasimiladas a éstas, así como de las sucesiones que se liquidaron durante el año gravablede 2005 o se liquiden durante el año gravable 2006, podrá presentarse a partir del díasiguiente a su liquidación y a más tardar en las fechas de vencimiento indicadas para elgrupo de contribuyentes o declarantes del año gravable correspondiente al cualpertenecerían de no haberse liquidado. Para este efecto se habilitará el último formulariovigente prescrito por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y AduanasNacionales. (Art. 19 del Dcto. 4714 de 2005)

3. Plazos para declarar.

De conformidad con el artículo 1 del Decreto 720 de 2006, se modifica la forma y el plazopara la presentación de las declaraciones informativas de precios de transferencia por lavigencia gravable de 2005 así:

El formulario de la Declaración Informativa Individual Precios de Transferencia, se presentaráa través de los servicios informáticos electrónicos DIAN, teniendo en cuenta para tal efectolos plazos establecidos a continuación:

Si el últimodígito es Presentación

9 o 0 octubre 30 de 2006

7 u 8 octubre 31 de 2006

5 o 6 noviembre 1 de 2006



El formulario de la Declaración Informativa Consolidada Precios de Transferencia, sepresentará, a través de los servicios informáticos electrónicos DIAN, teniendo en cuentapara tal efecto los plazos establecidos a continuación:

Si el últimodígito es Presentación

0, 1, 2, 3 o 4 noviembre 7 de 2006

5, 6, 7, 8 o 9 noviembre 8 de 2006

A partir del año gravable 2006, para efectos de la presentación de las declaracionesinformativas de Precios de Transferencia, se aplicará lo dispuesto en el artículo 6º del Decreto4349 de 2004.



Transferencia

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4. Presentación y pago de las declaraciones.

4.1. Formas de presentar las Declaraciones Informativas Precios de Transferencia Individualy/o Consolidada.

Las Declaraciones Informativas Precios de Transferencia Individual y/o Consolidadapor el año gravable de 2005 deberán ser presentadas a través de los serviciosinformáticos electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, en losformularios 120 y/o 130 prescritos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionalespara el efecto.

En todos los casos la consignación de la información de las declaraciones, asícomo la determinación y la liquidación de las sanciones a que haya lugar,corresponden exclusivamente al contribuyente o al obligado a declarar.

4.2. Instrucciones para presentar las Declaraciones Informativas Precios de TransferenciaIndividual y/o Consolidada correspondiente al año gravable 2005 o fracción de 2006.

4.2.1. Declaración Informativa Individual Precios de Transferencia - Formulario 120.

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios obligados a lapresentación de esta declaración, deberán remitir la información de las Hojas 2 y 3 delformulario 120 en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos DIANmediante presentación de información por envío de archivos y haciendo uso delmecanismo de firma digital. (Resolución 8480 del 2 de agosto del 2006)

Presentada y validada exitosamente por la DIAN esta información, deberá diligenciar,firmar y presentar virtualmente la Hoja Principal de la Declaración Informativa IndividualPrecios de Transferencia, a través de los servicios informáticos electrónicos DIANmediante el módulo de diligenciamiento y presentación virtual de documentos y usandoel mecanismo de firma con certificado digital.

La presentación de la Declaración Informativa Individual Precios de Transferencia através de los servicios informáticos electrónicos DIAN, solo se entenderá cumplida,cuando se lleve a cabo el procedimiento antes descrito.

Para las correcciones a la Declaración Informativa Individual Precios de Transferenciapor la vigencia gravable de 2005 y siguientes se deberá seguir el mismo procedimiento.(Artículo 3 del Decreto 1849 de 2006).

Los servicios informáticos electrónicos DIAN le permitirán al obligado a declarar,diligenciar e imprimir el correspondiente “Recibo Oficial de Pago Impuestos Nacionales”,para proceder al pago de las sanciones, cuando a ellas haya lugar, en las entidadesautorizadas para recaudar a través de los mecanismos que estas ofrezcan y en lascondiciones que establezca la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Para la presentación de la Declaración Informativa Individual Precios de Transferenciase deberán observar los siguientes pasos:


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Nota

- Generar los archivos XML para las Hojas 2 (formato 1124) y 3 (formato 1125) de laDeclaración Informativa 120. Estos archivos los puede generar bien sea usandosus propios sistemas o el Prevalidador de datos para presentación de Informaciónpor envió de archivos que la DIAN le facilita gratuitamente. Realice el proceso depresentación de información por envió de archivos. Este proceso se explica en detalleen la cartilla respectiva la cual puede consultar y descargar del portal de la DIANbajo la opción “Capacitación – Cartillas”.

- Realizar el proceso de diligenciamiento, firma y presentación de la Hoja Principalde la declaración tal como se explica en la Guía Diligenciamiento y presentaciónvirtual de documentos, que encontrará en el portal de la DIAN bajo la opción de“Capacitación - Cartillas - Cartillas Servicios Informáticos Electrónicos”.

- Si se trata de la corrección de algún dato de su Declaración Informativa Individual,deberá realizar nuevamente el anterior proceso, caso en el cual la nueva declaraciónreemplazará totalmente a la anterior.

- Unicamente en el caso que se generen sanciones a cargo, realice el proceso dediligenciamiento y presentación del recibo de pago asociado a la declaración yapresentada, tal y como se explica en la Guía Diligenciamiento y presentación virtualde documentos. Proceda a imprimirlo y presentarlo ante las entidades recaudadoras,para su pago correspondiente.

Recuerde enviar previamente los archivos de los formatos 1124 y 1125correspondientes a la Hoja 2 y 3 de la Declaración Informativa Individual para queel sistema los valide y pueda así generar la Hoja Principal para su diligenciamiento.

El formato 1124 únicamente deberá ser enviado por los entes societarios y lassucursales de sociedad extranjera, en tanto que el formato 1125 siempre será deenvío obligatorio para todos los declarantes.

4.2.2 Declaración Informativa Consolidada Precios de Transferencia - Formulario 130.

Cuando la controlante o matriz tenga la obligación de presentar la Declaración InformativaConsolidada de conformidad con lo señalado en el parágrafo 1º del artículo 260-8 delEstatuto Tributario y en concordancia con lo preceptuado en el artículo 3 del Decreto4349 de 2004, deberá remitir la información de la Hoja 2 del formulario 130 en formavirtual a través de los servicios informáticos electrónicos DIAN mediante la presentaciónde información por envío de archivos y haciendo uso del mecanismo de firma digital.(Resolución 8480 del 2 de agosto del 2006)

Presentada y validada exitosamente por la DIAN esta información, deberá diligenciar,firmar y presentar virtualmente la Hoja Principal de la Declaración Informativa ConsolidadaPrecios de Transferencia, a través de los servicios informáticos electrónicos DIANmediante el módulo de diligenciamiento y presentación virtual de documentos y usandoel mecanismo de firma con certificado digital.



Transferencia

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Nota

La presentación de esta declaración a través de los servicios informáticos electrónicosde la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, solo se entenderá cumplida cuandose lleve a cabo el procedimiento antes descrito.

Para las correcciones a la Declaración Informativa Consolidada Precios de Transferenciapor la vigencia gravable de 2005 y siguientes se deberá seguir el mismo procedimiento.(Artículo 3 del Decreto 1849 de 2006)

Los servicios informáticos electrónicos DIAN le permitirán al obligado a declarar,diligenciar e imprimir el correspondiente “Recibo Oficial de Pago Impuestos Nacionales”,para proceder al pago de las sanciones, cuando a ellas haya lugar, en las entidadesautorizadas para recaudar a través de los mecanismos que estas ofrezcan y en lascondiciones que establezca la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Para la presentación de la Declaración Informativa Consolidada Precios de Transferenciase deberán observar los siguientes pasos:

- Generar los archivos XML para la Hoja 2 (formato 1126) de la declaración informativa130. Estos archivos los puede generar bien sea usando sus propios sistemas o elPrevalidador de datos para presentación de Información por envió de archivos quela DIAN le facilita gratuitamente. Realice el proceso de presentación de informaciónpor envió de archivos. Este proceso se explica en detalle en la cartilla respectiva lacual puede consultar y descargar del portal de la DIAN bajo la opción “Capacitación– Cartillas”.

- Realizar el proceso de diligenciamiento, firma y presentación de la Hoja Principal dela declaración tal como se explica en la Guía Diligenciamiento y presentación virtualde documentos, que encontrará en el portal de la DIAN bajo la opción de “Capacitación– Cartillas – Cartillas Servicios Informáticos Electrónicos”.

- Si se trata de la corrección de algún dato de su Declaración Informativa Consolidada,deberá realizar nuevamente el anterior proceso, caso en el cual la nueva declaraciónreemplazará totalmente a la anterior.

- Unicamente en el caso que se generen sanciones a cargo, realice el proceso dediligenciamiento y presentación del recibo de pago asociado a la declaración yapresentada, tal y como se explica en la Guía Diligenciamiento y presentación virtualde documentos. Proceda a imprimirlo y presentarlo ante las entidades recaudadoras,para su pago correspondiente.

Recuerde enviar previamente los archivos del formato 1126 correspondiente a laHoja 2 de la Declaración Informativa Consolidada para que el sistema los valide ypueda así generar la Hoja principal para su diligenciamiento.

4.2.3 Presentación litográfica de las declaraciones informativas precios de transferencia.(Artículo 6. Decreto 408 de 2001)


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En el evento de presentarse situaciones de fuerza mayor que le impidan al obligado adeclarar, presentar oportunamente sus declaraciones informativas de precios detransferencia a través de los servicios informáticos electrónicos DIAN, y siempre y cuandola declaración manual se presente a más tardar al día siguiente del vencimiento delplazo para declarar y se demuestren los hechos constitutivos de fuerza mayor, no seaplicará la sanción por extemporaneidad relativa a la declaración informativa de quetrata el artículo 260-10 del Estatuto Tributario.

Cuando de conformidad con el artículo 6° del Decreto 408 de 2001, modificado por elartículo 2° del Decreto 1849 de 2006, haya lugar a la presentación de las declaracionesinformativas de precios de transferencia en forma litográfica ante las entidadesautorizadas para recaudar, deberá presentarla de la siguiente forma:

- Para la Declaración Informativa Individual Precios de Transferencia – Formulario 120.La Hoja principal se presentará en forma litográfica ante las entidades autorizadas pararecaudar a más tardar al día siguiente del vencimiento del plazo para declarar, de acuerdoa lo preceptuado en el artículo 2 del Decreto 1849 de 2006.

La información contenida en la Hoja 2 del formulario 120, Declaración InformativaIndividual de Precios de Transferencia, se presentará en forma virtual a través de losservicios informáticos electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,en el formato 1124 (Composición Accionaria) a que hace referencia el Anexo 1 de estaResolución, y la información contenida en la hoja 3 del mismo formulario en el formato1125 (Operaciones con Vinculados Económicos) a que hace referencia el Anexo 2 deesta misma Resolución, en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicosDIAN, y haciendo uso del mecanismo de firma digital, al día siguiente del restablecimientode las circunstancias que ocasionaron la contingencia hasta obtener el resultado exitosode este procedimiento, en este caso particular solo se entenderá cumplida con laobligación de declarar cuando se de pleno cumplimiento al procedimiento aquí descrito.(Parágrafo del artículo 9 de la resolución 8480 de agosto 2 de 2006)

- Para la Declaración Informativa Consolidada Precios de Transferencia – Formulario130. La Hoja principal se presentará en forma litográfica ante las entidades autorizadaspara recaudar a más tardar al día siguiente del vencimiento del plazo para declarar, deacuerdo a lo preceptuado en el artículo 2 del Decreto 1849 de 2006.

La información contenida en la Hoja 2 del formulario 130, Declaración InformativaConsolidada Precios de Transferencia, se presentará en forma virtual a través de losservicios informáticos electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,en el formato 1126 (Operaciones de Entidades Subordinadas con VinculadosEconómicos) a que hace referencia el Anexo 3 de esta Resolución, haciendo uso delmecanismo de firma digital, haciendo uso del mecanismo de firma digital, al día siguientedel restablecimiento de las circunstancias que ocasionaron la contingencia hasta obtenerel resultado exitoso de este procedimiento, en este caso particular solo se entenderácumplida con la obligación de declarar cuando se de pleno cumplimiento al procedimientoaquí descrito. (Parágrafo del artículo 9 de la resolución 8480 de agosto 2 de 2006)

- Presente las Hojas principales de las Declaración Informativa Precios de TransferenciaIndividual y/o Consolidada, según corresponda, en original y dos copias, acompañadasde la certificación de inscripción en el Registro Único Tributario – RUT. (Art. 41 delDcto. 4714 de 2005)



Transferencia

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- Debe ser igual la información contenida en el original y en las copias de las DeclaracionesInformativas Precios de Transferencia Individual y/o Consolidada.

- Verifique que todas las casillas en que se soliciten valores en el formulario esténdiligenciadas, así sea con cero (0). A menos que la correspondiente casilla en elformulario lo tenga preimpreso, ningún valor declarado debe estar separado por puntos,guiones o comas.

- Verifique que la Declaración Individual y/o la Consolidada hayan sido firmadas porquienes tengan esa obligación formal.

4.2.3.1. Lugar de presentación.

La presentación de las Declaraciones Informativas Precios de Transferencia Individualy/o Consolidada, debe realizarse en forma virtual, sin embargo cuando haya lugar a lapresentación de las declaraciones litográficas de conformidad con lo señalado en elartículo 6 del Decreto 408 de 2001, modificado por el artículo 2 del Decreto 1849 de2006, la presentación de estas Declaraciones Informativas y el pago de las sancionesque en ellas se liquiden, se efectuará ante los bancos y demás entidades autorizadas,ubicados en la jurisdicción de la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales ode la Administración de Impuestos Nacionales Local o Especial que corresponda a ladirección del contribuyente o declarante según el caso. Cuando existan AdministracionesDelegadas, la presentación de la declaración podrá efectuarse en la jurisdicción de laAdministración Local o de su correspondiente delegada. (Art. 1 Dcto. 4714 de 2005)

A propósito valga reseñar la tesis jurídica contenida en el Concepto 071195 de 2005 dela DIAN:

"Los contribuyentes Personas Jurídicas domiciliados en los municipios de Cundinamarcaque no se encuentren dentro de la jurisdicción de las administraciones de impuestos deGirardot o Villavicencio, pueden presentar válidamente sus declaraciones tributarias enlos bancos o entidades autorizadas ubicados en la ciudad de Bogotá".

Las entidades autorizadas para recaudar NO están obligadas a:

- Atender, requerimientos, reclamaciones o peticiones de cualquier naturaleza.

- Expedir copias de las Declaraciones Informativas Precios de Transferencia y recibosde pago.

- Atender las consultas de los contribuyentes o usuarios relativas al diligenciamientode la Declaración Informativa Precios de Transferencia y de los recibos de pago o ala determinación y liquidación de las sumas a pagar.

4.2.3.2. Horarios de presentación.

Unicamente cuando haya lugar a la presentación de las declaraciones litográficas deconformidad con lo señalado en el artículo 6 del Decreto 408 de 2001, modificado por elartículo 2 del Decreto 1849 de 2006, la presentación de las Declaraciones InformativasPrecios de Transferencia Individual y/o Consolidada y el pago de sanciones que deban


5555

realizarse en los bancos y demás entidades autorizadas, se efectuará dentro de loshorarios ordinarios de atención al público señalados por la Superintendencia Financierade Colombia. Cuando los bancos tengan autorizados horarios adicionales, especialeso extendidos, se podrán hacer dentro de tales horarios. (Art. 36, Dcto. 4714 de 2005 yRes. 478 de 2002 DIAN)

4.3. Corrección de las Declaraciones Informativas Precios de Transferencia Individualy/o Consolidada.

Los contribuyentes y demás declarantes pueden corregir, voluntariamente o por solicitudde la Administración, las Declaraciones Informativas Precios de Transferencia Individualy/o Consolidada, cuando haya imprecisiones u omisiones en los aspectos a declarar ose haya cometido errores en el diligenciamiento del formulario.

Las correcciones a las Declaraciones Informativas Precios de Transferencia Individualy/o Consolidada por el año gravable de 2005 y siguientes deberán ser presentadas através de los servicios informáticos electrónicos de la DIAN en los formularios 120 y/o130 prescritos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para el efecto.

Las correcciones a las declaraciones 2004 deben ser presentadas ante los bancos ydemás entidades autorizadas para el efecto en los formularios prescritos por la DIANpara el período gravable que se va a corregir, los cuales deben diligenciarse en sutotalidad, incluidos los datos y factores que fueron declarados correctamente en ladeclaración inicial. En la sección de los pagos de la declaración de corrección sólo seregistrarán los que se efectúen con la presentación de la misma.

En uno y otro caso la nueva declaración reemplaza la que fue corregida, siempre ycuando se realice con el lleno de los requisitos exigidos.

El término para corregir es de dos años, contados desde la fecha del vencimiento delplazo para declarar, siempre que no haya sido notificado requerimiento especial enrelación con la respectiva declaración del impuesto sobre la renta y complementarios.

4.4. Sanciones relacionadas con las Declaraciones Informativas Precios deTransferencia Individual y/o Consolidada.

4.4.1. Sanción mínima.

El valor de la sanción que deba liquidar la persona o entidad sometida a ella o laAdministración de Impuestos y Aduanas, incluidas las sanciones reducidas, en ningúncaso podrá ser inferior a la mínima establecida por el Gobierno Nacional para cada año.Para las actuaciones correspondientes al año gravable 2006, será equivalente a lasuma mínima de doscientos un mil pesos ($201.000). (Art. 639 E.T. y Art. 1 Dcto. 4715de 2005)

4.4.2. Sanción por extemporaneidad.

4.4.2.1. La sanción por extemporaneidad en la presentación de la Declaración InformativaPrecios de Transferencia será el uno por ciento (1%) del valor total de las operacionesrealizadas con vinculados económicos o partes relacionadas durante la vigencia fiscal



Transferencia

56

correspondiente, por cada mes o fracción de mes calendario de retardo en lapresentación de la declaración, sin que exceda de la suma de setecientos cuarenta ydos millones setecientos mil de pesos ($742.700.000) (Valor año 2005).

Cuando no sea posible establecer la base, la sanción por cada mes o fracción de mescalendario de retardo será del medio por ciento (0.5%) de los ingresos netos reportadosen la declaración de renta de la misma vigencia fiscal o en la última declaraciónpresentada. Si no existieren ingresos, la sanción por cada mes o fracción de mescalendario de retardo será del medio por ciento (0.5%) del patrimonio bruto delcontribuyente reportado en la declaración de renta de la misma vigencia fiscal o en laúltima declaración presentada, sin que exceda de la suma de setecientos cuarenta ydos millones setecientos mil de pesos ($742.700.000) (Valor año 2005).

4.4.2.2. Cuando la declaración informativa se presente con posterioridad alemplazamiento la sanción será del doble de la establecida en el punto anterior.

4.4.3. Sanción por corrección.

4.4.3.1. Cuando los contribuyentes corrijan la Declaración Informativa Precios deTransferencia, deberán liquidar y pagar, una sanción equivalente al uno por ciento (1%)del valor total de las operaciones realizadas con vinculados económicos o partesrelacionadas del exterior durante la vigencia fiscal correspondiente, sin que exceda dela suma de setecientos cuarenta y dos millones setecientos mil de pesos ($742.700.000)(Valor año 2005).

4.4.3.2. Las siguientes inconsistencias en la Declaración Informativa Precios deTransferencia se podrán corregir liquidando una sanción equivalente al 2% de la sanciónpor extemporaneidad de esta declaración, sin que exceda la suma de setecientoscuarenta y dos millones setecientos mil de pesos ($742.700.000) (Valor año 2005).

a. Los señalados en los artículos 580 y 650-2 del Estatuto Tributario.

b. Cuando a pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientesa las operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas, se anota comoresultante un dato equivocado;

c. Cuando no haya consistencia entre los datos y cifras consignados en la declaracióninformativa y los reportados en sus anexos;

d. Cuando no haya consistencia entre los datos y cifras consignados en la declaracióninformativa y/o en sus anexos, con la documentación comprobatoria de que trata elartículo 260-4 del Estatuto Tributario.

Ahora bien, de conformidad con el artículo 43 de la Ley 962 de 2005 y la Circular No.00118 del 7 de octubre de 2005 emitida por la DIAN, en relación con el régimensancionatorio en materia de precios de transferencia es necesario tener en cuenta losiguiente:

Las siguientes inconsistencias podrán ser corregidas únicamente por la Administración,de oficio o a petición de parte, sin sanción:


5757

- Las contempladas en el artículo, 650-2 y literal b) del artículo 580 del EstatutoTributario.

- Las contempladas en el literal b) del numeral 3 del literal B del artículo 260-10 delEstatuto tributario.

Por lo demás las sanciones por inconsistencias en las declaraciones informativas deprecios de transferencia a que hacen referencia los literales a), c), y d) del artículo 580así como los literales c) y d) del numeral 3 del literal B del artículo 260-10 del Estatutotributario seguirán siendo aplicables.

4.4.4. Sanción por inexactitud.

"En relación con el régimen de precios de transferencia, constituye inexactitudsancionable la utilización en la declaración del impuesto sobre la renta, en la declaracióninformativa, en la documentación comprobatoria o en los informes suministrados a lasoficinas de impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos odesfigurados y/o la determinación de los ingresos, costos, deducciones, activos y pasivosen operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas, con precios omárgenes de utilidad que no estén acordes con los que hubieran utilizado partesindependientes en operaciones comparables, de los cuales se derive un menor impuestoo saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente. Para el efecto, seaplicará la sanción prevista en el artículo 647 de este estatuto". (Parágrafo Artículo260-10 E.T.)

4.4.5. Corrección de sanciones.

Cuando el contribuyente no liquide en su declaración informativa las sanciones aquíprevistas, a que estuviere obligado o las liquide incorrectamente, la AdministraciónTributaria las liquidará incrementadas en un treinta por ciento (30%), de conformidadcon lo establecido en el artículo 701 del Estatuto Tributario.

4.4.6. Sanción por no declarar.

Quienes incumplan la obligación de presentar la Declaración Informativa Precios deTransferencia estando obligados a ello, serán emplazados por la AdministraciónTributaria, previa comprobación de su obligación, para que lo hagan en el términoperentorio de un (1) mes.

Cuando no se presente la Declaración Informativa Precios de Transferencia dentro deltérmino establecido para dar respuesta al emplazamiento para declarar, se aplicaráuna sanción equivalente al veinte por ciento (20%) del valor total de las operacionesrealizadas con vinculados económicos o partes relacionadas durante la vigencia fiscalcorrespondiente, sin que exceda de la suma de setecientos cuarenta y dos millonessetecientos mil de pesos ($742.700.000) (Valor año 2005).

Cuando no sea posible establecer la base, la sanción será del diez por ciento (10%) delos ingresos netos reportados en la declaración de renta de la misma vigencia fiscal oen la última declaración presentada. Si no existieren ingresos, se aplicará el diez porciento (10%) del patrimonio bruto del contribuyente reportado en la declaración de renta



Transferencia

58

de la misma vigencia fiscal o en la última declaración presentada, sin que exceda de lasuma de setecientos cuarenta y dos millones setecientos mil de pesos ($742.700.000)(Valor año 2005).

La sanción pecuniaria por no declarar prescribe en el término de cinco (5) años contadosa partir del vencimiento del plazo para declarar.

El procedimiento para la aplicación de las sanciones aquí previstas será el contempladoen los artículos 637 y 638 del Estatuto Tributario.

Cuando la sanción se imponga mediante resolución independiente, previamente sedará traslado de cargos a la persona o entidad sancionada, quien tendrá un término deun mes para responder.

Cuando el contribuyente no hubiere presentado la Declaración Informativa Precios deTransferencia, o la hubiere presentado con inconsistencias, no habrá lugar a practicarliquidación de aforo, liquidación de revisión o liquidación de corrección aritmética respectode la declaración informativa, pero la Administración Tributaria efectuará lasmodificaciones a que haya lugar derivadas de la aplicación de las normas de preciosde transferencia, o de la no presentación de la Declaración Informativa Precios deTransferencia o de la documentación comprobatoria, en la declaración del impuestosobre la renta del respectivo año gravable, de acuerdo con el procedimiento previsto enel Libro Quinto del Estatuto Tributario.

Reducción de la sanción.

Si dentro del término para interponer el recurso contra la resolución que impone lasanción por no declarar, el contribuyente presenta la Declaración Informativa Preciosde Transferencia, la sanción se reducirá al setenta y cinco por ciento (75%) de la sumadeterminada por la Administración, en cuyo caso, el contribuyente deberá liquidarla ypagarla al presentar la declaración informativa.

Para tal efecto, se deberá presentar ante la dependencia competente para conocer delos recursos tributarios de la respectiva Administración, un memorial de aceptación dela sanción reducida con el cual se acredite que la omisión fue subsanada, así como elpago o acuerdo de pago de la misma.

La sanción reducida no podrá ser inferior al valor de la sanción por extemporaneidad,liquidada de conformidad con lo previsto en el artículo 260-10 del Estatuto Tributario nia la sanción mínima.

4.4.7. Corrección de errores e inconsistencias en las declaraciones y recibos de pagoen materia tributaria.

De conformidad con lo preceptuado en Ley 962 de 2005, la Circular No. 00118 del 7 deoctubre de 2005 dispuso lo siguiente en lo referente a los errores en el diligenciamientode los formularios. (Art. 43 Ley 962/2005)

A. En materia tributaria.


5959

Aplica para todas las inconsistencias que se detecten a partir de la fecha de entrada envigencia de la Ley 962 de 2005 (8 de julio de 2005), incluidas aquellas que se encuentrenen declaraciones presentadas con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de laLey.

Este artículo hace referencia a los errores en el diligenciamiento de los formularios porparte de los contribuyentes, responsables, agentes de retención y demás declarantesde los tributos, susceptibles de corregirse sin sanción por parte de la administración o asolicitud del contribuyente, referidos a:

- Omisión o errores en el concepto del tributo en los recibos de pago,- Omisión o errores en el año y/o período gravable tanto en las declaraciones como en

los recibos de pago,- Omisión o errores en el NIT del contribuyente, en las declaraciones o recibos de

pago,- Omisión o errores en los nombres y apellidos o razón social del contribuyente,- Omisión o errores en la dirección del contribuyente,- Omisión o errores en el número telefónico del contribuyente,- Omisión o errores en el formulario del impuesto sobre la renta al indicar la fracción de

año,- Omisión o errores en el código de actividad económica del contribuyente,

[...]- Errores de trascripción, siempre y cuando no se afecte el impuesto a cargo

determinado por el respectivo período, o el total del valor de las retenciones declaradas,para el caso de la declaración de retención en la fuente,

- Errores aritméticos, siempre y cuando no se afecte el impuesto a cargo determinadopor el respectivo período o el total del valor de las retenciones declaradas, para elcaso de la declaración de retención en la fuente.

La corrección es viable siempre y cuando la modificación no resulte relevante paradefinir de fondo la determinación del tributo o la discriminación de los valores retenidos,para el caso de la declaración mensual de retención en la fuente.[...]En consecuencia, es importante señalar que con fundamento en lo dispuesto en elartículo 43 de la Ley 962 de 2005, no es posible subsanar en desarrollo de estadisposición las inconsistencias a que hacen referencia los literales a), c) y d) del artículo580 del Estatuto Tributario, a saber: Cuando la declaración no se presente en los lugaresseñalados para tal efecto; cuando no contenga los factores necesarios para identificarlas bases gravables y cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deberformal de declarar o cuando se omita la firma del contador público o revisor fiscalexistiendo la obligación legal, respectivamente.

Lo anterior como quiera que existen algunos elementos de la declaración que son de suesencia, elementos sin los cuales una declaración no produce efectos jurídicos [...][...]

Las inconsistencias podrán ser corregidas únicamente por la Administración, de oficioo a petición de parte.



Transferencia

60

- A petición de parte podrán corregirse todas las inconsistencias referenciadasanteriormente.

- De oficio podrán corregirse las siguientes inconsistencias:

- Omisiones o errores en el concepto del tributo en los recibos de pago,- Omisiones o errores en el año y/o período gravable tanto en las declaraciones

como en los recibos de pago,- Omisión o errores en el NIT del contribuyente, tanto en las declaraciones como en

los recibos de pago,- Omisión o errores en los nombres y apellidos o razón social del contribuyente,- Omisión o errores en el código de actividad económica del contribuyente,- Omisiones o errores de imputación o arrastre,- Errores de trascripción, siempre y cuando no se afecte el impuesto a cargo

determinado por el respectivo período, o el total del valor de las retenciones ysanciones declaradas, para el caso de la declaración de retención en la fuente,

- Errores aritméticos, siempre y cuando no se afecte el impuesto a cargo determinadopor el respectivo período, o el total del valor de las retenciones y sancionesdeclaradas, para el caso de la declaración de retención en la fuente.

Cuando la Administración realice estas correcciones, no aplicará sanción alguna.

Son susceptibles de corregir siempre y cuando la inconsistencia no afecte el impuestoa cargo determinado por el respectivo período, o el total del valor de las retenciones ysanciones declaradas, según el caso, para las declaraciones de retención en la fuente.[...]Para la corrección de las omisiones o errores señalados, la Ley 962 de 2005 creó unprocedimiento de carácter especial consistente en la modificación de la información enlos sistemas que para tal efecto maneje la entidad, ajustando los registros y los estadosfinancieros a que haya lugar, debiendo informar al interesado sobre la corrección.

Tanto en el caso en que la corrección sea solicitada por el contribuyente o que laAdministración la realice de oficio, se debe informar por escrito al interesado sobre talcorrección, concediéndole el término de un (1) mes para que presente objeciones.Transcurrido este término, la declaración así corregida, reemplaza para todos los efectoslegales la presentada por el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante.

Conforme con lo expuesto, e interpretando la norma con base en su causa final que esla racionalización de los trámites, se considera que los errores sobre los que obra lacorrección de oficio o a petición de parte y la corrección sin sanción son enunciativos yno taxativos, es decir, la norma se aplica para todos aquellos casos en que exista unainconsistencia u omisión puramente formal, que no afecte el impuesto a cargodeterminado por el respectivo período, o el total del valor de las retenciones y sancionesdeclaradas, según el caso, para las declaraciones de retención en la fuente.

[...]Cuando se trate de reliquidación de sanciones por parte de la Administración, se aplicarálo dispuesto en el artículo 701 del Estatuto Tributario, determinando un incrementoequivalente al treinta por ciento (30%) del mayor valor de la sanción.” [...]


6161

Título II

Instrucciones para el diligenciamiento de la Declaración InformativaIndividual Precios de Transferencia (Formulario 120)

Año gravable 2005 o Fracción Año Gravable 2006

Estas instrucciones son una orientación general para el diligenciamiento de la DeclaraciónInformativa Individual Precios de Transferencia, formulario 120, prescrito por la DIAN para elefecto, y no eximen de la obligación de aplicar, en cada caso particular, las normas legalesque regulan el régimen de precios de transferencia.

Tenga en cuenta que de conformidad con el artículo 578 del Estatuto Tributario lasdeclaraciones deben ser presentadas en los formatos que prescriba la Dirección de Impuestosy Aduanas Nacionales.

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios obligados a la presentaciónde la Declaración Informativa Individual Precios de Transferencia, deberán cumplir con éstaobligación a través de los servicios informáticos electrónicos DIAN.

El formulario 120 está compuesto de tres Hojas: una Hoja principal, una denominada “Hoja2” y una tercera denominada “Hoja 3”.

Para la presentación de ésta declaración tenga en cuenta el siguiente procedimiento:

1. Presentar previamente la información por envío de archivos con los datos correspondientesa las Hojas 2 y 3 de la declaración, para ello deberá generar los archivos XML, bien seausando sus propios sistemas o el Prevalidador de datos para presentación de Informaciónpor envió de archivos que la DIAN le facilita gratuitamente. El proceso de presentaciónde información por envió de archivos debe realizarse conforme se explica en detalle enla cartilla respectiva la cual puede consultar y descargar del portal de la DIAN bajo laopción “Capacitación – Cartillas”.

2. Realice el proceso de diligenciamiento, firma y presentación de la Hoja Principal de ladeclaración tal como se explica en la Guía Diligenciamiento y Presentación Virtual deDocumentos, que encontrará en el portal de la DIAN bajo la opción de “Capacitación -Cartillas - Cartillas Servicios Informáticos Electrónicos”.



Transferencia

62

3. Unicamente en el caso que se generen sanciones a cargo, realice el proceso dediligenciamiento del recibo de pago asociado a la declaración ya presentada, tal y comose explica en la Guía Diligenciamiento y Presentación Virtual de Documentos. Proceda aimprimirlo y presentarlo ante las entidades recaudadoras, para su pago correspondiente.

Recuerde que si se trata de la corrección de algún dato de la declaración, deberá realizarnuevamente el anterior proceso, diligenciar todas las casillas de un nuevo formulario, casoen el cual la nueva declaración reemplazará totalmente a la anterior.

Todos los valores deben ser positivos, aun en los casos en los cuales el rango de precios ode márgenes de utilidad arroje valores negativos, caso en el cual deberán utilizarse lascasillas diseñadas para el efecto.

Metodológicamente primero se presentarán las instrucciones para el diligenciamiento de laHoja 2 (formato 1124), seguidamente para la Hoja 3 (formato 1125) y finalmente, lasinstrucciones para el diligenciamiento de la Hoja principal, debido a que algunos de losdatos consignados en aquellas deben ser informados en la Hoja principal.


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6565

Coloque el timbre de la máquinaregistradora al dorso de este formulario

980. Pago total $

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28. No. de itemsdeclarados

30. Monto total de las operaciones de ingreso 31. Monto total de las operaciones de egreso

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Liquidación de sanciónBase de liquidación

Sanciones

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47

32. Movimiento débito 33. Movimiento crédito 34. Saldo final

Monto del movimiento y saldo del pasivo


Original: Dirección de Impuestosy Aduanas Nacionales

27. Acuerdo anticipado de precios (APA)25. Actividadeconómica

26. Fracción año gravable 2006

996. Espacio para el adhesivo de la entidad recaudadora(Número del adhesivo)

997. Espacio exclusivo para el sellode la entidad recaudadora

(Fecha efectiva de la transacción)

24. Si es una corrección indique: No. Formulario declaración anterior

Firma del declarante o de quien lo representa

981. Cód. Representación

Sig

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tari

o 52. Apellidos y nombres de quien firma como representante del declarante

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5. Número de Identificación Tributaria (NIT 6. DV.

11. Razón social

7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres

50. Cód. Tipode documento

4. Número de formulario

1. AñoEspacio reservado para la DIAN

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Datos del ente controlante


40. Cód.País

39. Número de identificación fiscal 41. Primer apellido 42. Segundo apellido 43. Primer nombre 44. Otros nombres

45. Razón social

Declaración Informativa IndividualPrecios de Transferencia (Hoja Principal) 120

29. No. de accionistas relacionados

48. Solicitud de envío Hoja 2 49. Solicitud de envío Hoja 3

51. Número documento de identificación



Transferencia

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Espacio reservado para la DIAN

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5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV.

11. Razón social


Composición accionaria


61. Cód.País


59. Razón social1

60. % participación

Página de Hoja 2

Declaración Informativa Individual Precios de Transferencia 120


61. Cód.País


59. Razón social2



61. Cód.País


59. Razón social3



61. Cód.País


59. Razón social4



61. Cód.País


59. Razón social5



61. Cód.País


59. Razón social6



61. Cód.País


59. Razón social7



61. Cód.País


59. Razón social8



61. Cód.País


59. Razón social9



61. Cód.País


59. Razón social10



61. Cód.País


59. Razón social11



6767

Operaciones de ingreso o egreso

73. Margen aplicado de utilidad o pérdida (Indique las letrascorrespondientes)

Porcentaje obtenido en la fórmula:

74. Utilidad 75. Pérdida

89. Movimiento débito 91. Saldo final:

69. Tipo de operación 70. Código país 71. Monto de la operación 72. Método utilizado

3

90. Movimiento crédito

Operaciones del Activo o Pasivo

76. Límite inferior % positivo 78. Límite inferior $ 79. Límite superior % positivo 81. Límite superior $

82. Margen % positivo 84. Precio $

77. Límite inferior % negativo 80. Límite superior % negativo

83. Margen % negativo



68. Razón social

85. Cód. Tipomoneda

86. Mediana % positiva 88. Mediana $87. Mediana % negativa







2









68. Razón social









1



Página de Hoja 3

Operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas del exteriorItem



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11. Razón social








68. Razón social





6969

Capítulo Uno

Instrucciones a la Hoja 2 de la Declaración Informativa IndividualPrecios de Transferencia, Composición Accionaria (formato 1124)

Para la presentación de la información correspondiente a esta Hoja debe generar el archivoXML, correspondiente al formato 1124 establecido en la Resolución 8480 de agosto 2 del2006 que determina las especificaciones técnicas de esta declaración, bien sea usando suspropios sistemas o el Prevalidador de datos para presentación de Información por envío dearchivos que la DIAN le facilita gratuitamente. Para lo cual puede consultar y descargar lacartilla respectiva del portal de la DIAN bajo la opción “Capacitación - Cartillas”.

La información correspondiente al formato 1124 deberá ser enviada únicamente por losentes de naturaleza societaria y por las sucursales de sociedades extranjeras.

Para el caso de los entes de naturaleza societaria se deberán informar los socios, accionistaso participes cuyo porcentaje de participación sea igual o superior al cinco por ciento (5%).

Las sucursales de sociedades extranjeras deberán informar a la principal.

Este formato deberá ser presentado, cuando a ello haya lugar, previamente a través delservicio informático de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales “Presentación deinformación por envío de archivos” para que sea validado exitosamente por la DIAN y elsistema pueda generar la hoja principal para su diligenciamiento.


980. Pago total $

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11. Razón social





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40. Cód.País


45. Razón social

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Declaración Informativa IndividualPrecios de Transferencia (Hoja Principal)



UN

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es


11. Razón social


Página de Hoja 2




Transferencia

70

ESPACIO RESERVADO PARA LA DIAN.

Este espacio está destinado para colocar la etiqueta identificativa que contiene la informaciónnecesaria para facilitar la identificación y ubicación del contribuyente.

Página ___ de___.

Cuando se presente la información correspondiente a la Hoja 2 por envío de archivos ydeba generar los archivos XML, esta casilla no es editable.

4. Número de formulario.

Espacio determinado para el número único asignado por el sistema de la DIAN a cada unode los documentos. Debe ser coincidente en todas las páginas de la Hoja 2 diligenciadas,con el número de formulario de la Hoja Principal.

Casilla no editable para presentación virtual, el sistema lo diligenciará automáticamente.

SECCION DATOS GENERALES

5. Número de Identificación Tributaria (NIT).

El Número de Identificación Tributaria, NIT, constituye el código de identificación de losinscritos en el RUT.

El Registro Único Tributario, RUT, establecido por el artículo 555-2 del Estatuto Tributario,constituye el nuevo y Único mecanismo para identificar, ubicar y clasificar a los sujetos deobligaciones administradas y controladas por la Dirección de Impuestos y AduanasNacionales.

Todos los obligados a declarar deben inscribirse en el Registro Único Tributario para obtenerel NIT.

Para efectos de la presentación de las declaraciones tributarias y pago de las obligaciones,el documento de identificación es el “Número de Identificación Tributaria - NIT” asignadopor la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. (Art.555-1 E.T.)

Escriba el NIT, asignado al obligado a declarar por la DIAN, sin el dígito de verificación. Enningún caso escriba puntos, comas, guiones o letras.

Casilla no editable para presentación virtual.


7171

6. D.V. (Dígito de verificación).

La DIAN al final del NIT asigna un dígito llamado de verificación, que no se considera comointegrante del NIT, cuya función es garantizar la veracidad de la expedición y la exclusividadpara el contribuyente al que se le asignó, según lo determina el artículo 31 del Decreto 2321de 1995.

Escriba el número que en el NIT del obligado a declarar se encuentra separado por unguión, llamado “Dígito de verificación”.


7. Primer apellido.

Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el primer apellido talcomo aparece en el Registro Único Tributario RUT.


8. Segundo apellido.

Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el segundo apellidotal como aparece en el Registro Único Tributario RUT.


9. Primer nombre.

Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el primer nombre talcomo aparece en el Registro Único Tributario RUT.


10. Otros nombres.

Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el segundo nombreu otros nombres tal como aparecen en el Registro Único Tributario RUT.




Transferencia

72

11. Razón social.

Si el obligado a declarar es persona jurídica o sociedad de hecho, escriba la razón socialcompleta, como está inscrito en el RUT, por ejemplo, “LA IDEAL Y CIA. LTDA.”


SECCION COMPOSICION ACCIONARIA



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es


11. Razón social


Composición accionaria


61. Cód.País


59. Razón social1


Página de Hoja 2



61. Cód.País


59. Razón social2



61. Cód.País


59. Razón social3



61. Cód.País


59. Razón social4



61. Cód.País


59. Razón social5



61. Cód.País


59. Razón social6



61. Cód.País


59. Razón social7



61. Cód.País


59. Razón social8



61. Cód.País


59. Razón social9



61. Cód.País


59. Razón social10



61. Cód.País


59. Razón social11



61. Cód.País


59. Razón social 60. % participación

Nota

Casillas 53 a 61.

Informe los socios, accionistas o participes cuyo porcentaje de participación seaigual o superior al cinco por ciento (5%). Para los anteriores efectos y en el casode las sociedades anónimas o sus asimiladas, no deberán tenerse en cuenta lasacciones preferenciales sin derecho a voto.

Para las sucursales de sociedades extranjeras y agencias solamente deberánindicarse los datos correspondientes a la oficina principal y diligenciar cero (0) enla casilla 60 (% de participación).


7373

53. Cód. Tipo de documento.

Registre el código correspondiente al tipo de documento de acuerdo con la tabla “CODIGOTIPOS DE DOCUMENTO”.

Código Tipo de Documento11 Registro civil de nacimiento.12 Tarjeta de identidad.13 Cédula de ciudadanía.21 Tarjeta de extranjería.22 Cédula de extranjería.31 NIT.41 Pasaporte.42 Documento de identificación extranjero.

54. Número de identificación.

Diligencie en esta casilla, sin guiones, puntos o comas el número de identificación fiscal otributaria, clave o registro fiscal que utiliza el socio, accionista o participe en su país deresidencia o domicilio en relación con el impuesto a la renta o su similar. Cuando en dichopaís no se utilice éste número, clave o registro diligencie N/A1 para el primer registro y asíconsecutivamente para los próximos, ejemplo (N/A1, N/A2, N/A3......)

En el caso de socios, accionistas o participes colombianos inscritos en el RUT, diligencie elNúmero de Identificación Tributaria - NIT, sin el dígito de verificación.

55. Primer apellido.

Si el socio, accionista o partícipe es persona natural registre en esta casilla el primer apellido.En el caso de socios accionistas o participes colombianos inscritos en el RUT, registre elprimer apellido tal como aparece.


Si el socio, accionista o partícipe es persona natural registre en esta casilla el segundoapellido. En el caso de socios accionistas o participes colombianos inscritos en el RUT,registre el segundo apellido tal como aparece.

57. Primer nombre.

Si el socio, accionista o partícipe es persona natural registre en esta casilla el primer nombre.En el caso de socios accionistas o participes colombianos inscritos en el RUT, registre elprimer nombre tal como aparece.



Transferencia

74

58. Otros nombres.

Si el socio, accionista o partícipe es persona natural registre en esta casilla el segundonombre (u otros nombres). En el caso de socios accionistas o participes colombianos inscritosen el RUT, registre otros nombres tal como aparece.

59. Razón social.

Si el socio, accionista o partícipe es un ente de naturaleza jurídica, registre en esta casilla larazón social completa. En el caso de socios accionistas o participes colombianos inscritosen el RUT, registre la razón social tal como aparece.

60. % Porcentaje de participación.

Incluya en esta casilla el porcentaje de participación del socio, accionista o partícipe de lasociedad o entidad, en cantidades enteras, y la fracción hasta el centésimo sin omitir dígitoalguno. Si a manera de ejemplo, el porcentaje de participación es del 10,50%, deberá registrar10.50%.

61. Código país.

Se debe incluir en esta casilla el código del país de residencia o domicilio del socio, accionistao participe, de acuerdo con la tabla “CODIGO PAIS” (ver instrucciones a la Casilla 70 de laHoja 3 de esta Declaración).

Instrucciones a la Hoja 3 de la Declaración InformativaIndividual Precios de Transferencia, operaciones con vinculados

económicos o partes relacionadas del exterior (Formato 1125)

Para la presentación de la información correspondiente a esta Hoja debe generar el archivoXML, correspondiente al formato 1125 establecido en la Resolución 8480 de agosto 2 de2006 que determina las especificaciones técnicas de esta declaración, bien sea usandosus propios sistemas o el Prevalidador de datos para presentación de Información porenvió de archivos que la DIAN le facilita gratuitamente. Para lo cual puede consultar ydescargar la cartilla respectiva del portal de la DIAN bajo la opción “Capacitación - Cartillas”.

Este formato deberá ser presentado previamente a través del servicio informático de laDirección de Impuestos y Aduanas Nacionales “Presentación de información por envío dearchivos” para que sea validado exitosamente por la DIAN y el sistema pueda generar laHoja Principal para su diligenciamiento.


7575



Página ___ de___.

Cuando se presente la información correspondiente a la Hoja 3 por envío de archivos ydeba generar los archivos XML, esta casilla no es editable.


Espacio determinado para el número único asignado por el sistema de la DIAN a cada unode los documentos. Debe ser coincidente en todas las páginas de la Hoja 3 diligenciadas,con el número de formulario de la Hoja Principal.



El Número de Identificación Tributaria, NIT, constituye el código de identificación de losinscritos en el RUT.







3









68. Razón social









2









68. Razón social









1



Página de Hoja 3




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es


11. Razón social








68. Razón social




Página de Hoja 34. Número de formulario


UN

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eral

es


11. Razón social





Transferencia

76

El Registro Unico Tributario, RUT, establecido por el artículo 555-2 del Estatuto Tributario,constituye el nuevo y único mecanismo para identificar, ubicar y clasificar a los sujetos deobligaciones administradas y controladas por la Dirección de Impuestos y AduanasNacionales.

Todos los obligados a declarar deben inscribirse en el Registro Unico Tributario para obtenerel NIT.

Para efectos de la presentación de las declaraciones tributarias y pago de las obligaciones,el documento de identificación es el “Número de Identificación Tributaria - NIT” asignadopor la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. (Art.555-1 E.T.)



6. D.V. (Dígito de verificación).

La DIAN al final del NIT asigna un dígito llamado de verificación, que no se considera comointegrante del NIT, cuya función es garantizar la veracidad de la expedición y la exclusividadpara el contribuyente al que se le asignó, según lo determina el artículo 31 del Decreto2321 de 1995.



7. Primer apellido.

Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el primer apellidotal como aparece en el Registro Unico Tributario RUT.



Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el segundo apellido

tal como aparece en el Registro Unico Tributario RUT.



7777

9. Primer nombre.

Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el primer nombretal como aparece en el Registro Unico Tributario RUT.


10. Otros nombres.

Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el segundo nombreu otros nombres tal como aparecen en el Registro Unico Tributario RUT.


11. Razón social.

Si el obligado a declarar es persona jurídica o sociedad de hecho, escriba la razón socialcompleta, como está inscrito en el RUT, por ejemplo,“LA IDEAL Y COMPAÑIA. LTDA.”


SECCION OPERACIONES CON VINCULADOS ECONOMICOSO PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR

Página de Hoja 34. Número de formulario


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89. Movimiento débito 91. Saldo final:90. Movimiento crédito


82. Margen % positivo 84. Precio $83. Margen % negativo 85. Cód. Tipomoneda







3

76. Límite inferior % positivo 78. Límite inferior $ 79. Límite superior % positivo 81. Límite superior $77. Límite inferior % negativo 80. Límite superior % negativo



68. Razón social







2









68. Razón social








1



Dat

os

gen

eral

es


11. Razón social





83. Margen % negativo 85. Cód. Tipomoneda






68. Razón social





68. Razón social



Transferencia

78

Nota

En esta sección Usted encontrará varios espacios o ítems que se denominan de maneraidéntica, dispuestos con el fin de que se pueda declarar en forma individual cada tipo deoperación efectuado con cada vinculado económico o parte relacionada del exterior.


Registre el código "42" que corresponde al tipo de Documento de Identificación Extranjerode acuerdo con la tabla “CODIGO TIPOS DE DOCUMENTO DEL RUT”.

63. Número de identificación fiscal.

Diligencie el número, código o clave de identificación fiscal o tributaria que utiliza el vinculadoeconómico o parte relacionada que está informando, en su país de residencia o domicilioen relación con el impuesto a la renta o su similar, sin guiones, puntos o comas. En caso deque en ese país no se utilice dicho número, código o clave fiscal, diligencie N/A.

Casillas 64 a 68.

Cuando el vinculado económico o parte relacionada del exterior sea una personanatural, diligencie las casillas 64 a 67; cuando sea un ente de naturaleza jurídica,diligencie la casilla 68.


Registre el primer apellido del vinculado económico o parte relacionada del exterior con elcual celebró el tipo de operación que está informando.


Registre el segundo apellido del vinculado económico o parte relacionada del exterior conel cual celebró el tipo de operación que está informando.

66. Primer nombre.

Registre el primer nombre del vinculado económico o parte relacionada del exterior con elcual celebró el tipo de operación que está informando.

67. Otros nombres.Registre el segundo nombre (u otros nombres) del vinculado económico o parte relacionadadel exterior con el cual celebró el tipo de operación que está informando.


7979

68. Razón social.

Registre la razón o denominación social completa del vinculado económico o parterelacionada del exterior con el cual celebró el tipo de operación que está informando.

69. Tipo de operación.

Casilla de obligatorio diligenciamiento. Registre el código del tipo de operación de ingreso,egreso, activo o pasivo, según corresponda al realizado por el año gravable 2005 o fraccióndel año gravable 2006, con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, deconformidad con la siguiente tabla “CODIGO TIPO DE OPERACION”.

Cód. Operaciones de ingreso.

01 Netos por venta de inventarios producidos.

02 Netos por venta de inventarios no producidos.

03 Servicios intermedios de la producción.

04 Servicios administrativos.

05 Seguros y reaseguros.

06 Comisiones.

07 Honorarios.

08 Regalías.

09 Publicidad.

10 Asistencia técnica.

11 Servicios técnicos.

12 Prestación de otros servicios financieros.

13 Prestación de otros servicios diferentes de los financieros.

14 Intereses.

15 Arrendamientos.

16 Enajenación de acciones.

17 Venta de activos fijos.

18 Utilidad por operaciones de futuros distintas de las del sector financiero.

19 Otros ingresos.

Cód. Operaciones de egreso.

20 Compra neta de inventarios para producción.

21 Compra neta de inventarios para distribución.

22 Servicios intermedios de la producción.

23 Servicios administrativos.

24 Seguros y reaseguros.

25 Comisiones.

26 Honorarios.

27 Regalías.



Transferencia

80

28 Publicidad.

29 Asistencia técnica.

30 Servicios técnicos.

31 Prestación de otros servicios financieros.

32 Prestación de otros servicios diferentes de los financieros.

33 Intereses.

34 Arrendamientos.

35 Compra de acciones (inventario).

36 Pérdidas por operaciones de futuros distintas de las del sector financiero.

37 Garantías.

38 Compra de acciones y aportes (activo fijo).

39 Otras inversiones.

40 Compra de activos fijos no depreciables.

41 Compra de activos fijos depreciables, amortizables, intangibles y agotables.

42 Compra de otros activos.

43 Otros egresos.

Cód. Operaciones de activo.

44 Cuentas por cobrar clientes.

45 Cuentas por cobrar accionistas y/o socios.

46 Otras cuentas por cobrar.

47 Acciones y aportes (activo fijo).

48 Otras Inversiones.

49 Inventarios.

50 Activos fijos no depreciables.

51 Activos fijos depreciables, amortizables, intangibles y agotables.

52 Otros activos.

Cód. Operaciones de pasivo.

53 Cuentas por pagar a proveedores.

54 Cuentas por pagar accionistas y/o socios.

55 Cuentas por pagar al sector financiero.

56 Ingresos recibidos por anticipado.

57 Otros pasivos.

Tipo de operación.

Se entiende por tipo de operación el conjunto de las operaciones que realiza el contribuyentemediante actividades que no presentan diferencias significativas en relación con lasfunciones efectuadas, los activos utilizados y los riesgos asumidos por el mismo. (Art. 5Dcto. 4349 de 2004)


8181

Deberán declararse por separado aquellos tipos de operación que se denominen de maneraidéntica o similar pero que al momento de realizarse presenten diferencias significativas enrelación con las funciones efectuadas, los activos utilizados y los riesgos asumidos, auncuando se hubieren celebrado con el mismo vinculado económico o parte relacionada.

Para este efecto se debe determinar el monto acumulado en el año gravable de los tipos deoperación de ingreso, egreso, activo y/o pasivo, según corresponda.

Operaciones de ingreso.

Las operaciones de ingreso son todas aquellas susceptibles de producir un incrementoneto en el patrimonio, ya sea en forma de incrementos del activo o disminuciones delpasivo o una combinación de ambos.

Operaciones de egreso.

Las operaciones de egreso son todas aquellas que causan disminuciones en el patrimonioo que pueden afectar los resultados del período gravable, aunque no necesariamenteobedezcan a desembolsos o salidas de dinero. Para estos efectos también se consideraoperación de egreso la compra de activos.

Operaciones de activo.

Son todas aquellas que afecten bienes y derechos tangibles e intangibles de propiedad delente económico que podrán ser fuente potencial de beneficios presentes o futuros.

Operaciones de pasivo.

Son todas aquellas que representan las obligaciones contraídas por el ente económico,pagaderas en dinero, bienes o en servicios.

Deberán declararse por separado aquellos tipos de operación que se denominen de maneraidéntica o similar pero que al momento de realizarse presenten diferencias significativas enrelación con las funciones efectuadas, los activos utilizados y los riesgos asumidos, aúncuando se hubieren celebrado con el mismo vinculado económico o parte relacionada.(Art. 5, Dcto. 4349 de 2004)

70. Código país.

Casilla de obligatorio diligenciamiento. Registre el código correspondiente al país deresidencia o domicilio del vinculado económico o parte relacionada que se informa de acuerdocon la tabla “CODIGO PAIS”, que se presenta a continuación:

COD. DESCRIPCION

013 AFGANISTAN017 ALBANIA023 ALEMANIA026 ARMENIA



Transferencia

82

027 ARUBA029 BOSNIA-HERZEGOVINA031 BURKINA FASSO037 ANDORRA040 ANGOLA041 ANGUILLA043 ANTIGUA Y BARBUDA047 ANTILLAS HOLANDESAS053 ARABIA SAUDITA059 ARGELIA063 ARGENTINA069 AUSTRALIA072 AUSTRIA074 AZERBAIJAN077 BAHAMAS080 BAHREIN081 BANGLADESH083 BARBADOS087 BELGICA088 BELICE090 BERMUDAS091 BELARUS093 BIRMANIA (MYANMAR)097 BOLIVIA101 BOTSWANA105 BRASIL108 BRUNEI DARUSSALAM111 BULGARIA115 BURUNDI119 BUTAN127 CABO VERDE137 CAIMAN, ISLAS141 CAMBOYA (KAMPUCHEA)145 CAMERUN, REPUBLICA UNIDA DEL149 CANADA159 SANTA SEDE165 COCOS (KEELING), ISLAS169 COLOMBIA173 COMORAS177 CONGO183 COOK, ISLAS187 COREA (NORTE), REPUBLICA POPULAR DEMOCRATICA DE190 COREA (SUR), REPUBLICA DE193 COSTA DE MARFIL196 COSTA RICA198 CROACIA199 CUBA203 CHAD211 CHILE


8383

215 CHINA218 TAIWAN (FORMOSA)221 CHIPRE229 BENIN232 DINAMARCA235 DOMINICA239 ECUADOR240 EGIPTO242 EL SALVADOR243 ERITREA244 EMIRATOS ARABES UNIDOS245 ESPAÑA246 ESLOVAQUIA247 ESLOVENIA249 ESTADOS UNIDOS251 ESTONIA253 ETIOPIA259 FEROE, ISLAS267 FILIPINAS271 FINLANDIA275 FRANCIA281 GABON285 GAMBIA287 GEORGIA289 GHANA293 GIBRALTAR297 GRANADA301 GRECIA305 GROENLANDIA309 GUADALUPE313 GUAM317 GUATEMALA325 GUAYANA FRANCESA329 GUINEA331 GUINEA ECUATORIAL334 GUINEA-BISSAU337 GUYANA341 HAITI345 HONDURAS351 HONG KONG355 HUNGRIA361 INDIA365 INDONESIA369 IRAK372 IRAN, REPUBLICA ISLAMICA DEL375 IRLANDA (EIRE)379 ISLANDIA383 ISRAEL386 ITALIA



Transferencia

84

391 JAMAICA399 JAPON403 JORDANIA406 KAZAJSTAN410 KENIA411 KIRIBATI412 KIRGUIZISTAN413 KUWAIT420 LAOS, REPUBLICA POPULAR DEMOCRATICA DE426 LESOTHO429 LETONIA431 LIBANO434 LIBERIA438 LIBIA (INCLUYE FEZZAN)440 LIECHTENSTEIN443 LITUANIA445 LUXEMBURGO447 MACAO448 MACEDONIA450 MADAGASCAR455 MALAYSIA458 MALAWI461 MALDIVAS464 MALI467 MALTA469 MARIANAS DEL NORTE, ISLAS472 MARSHALL, ISLAS474 MARRUECOS477 MARTINICA485 MAURICIO488 MAURITANIA493 MEXICO494 MICRONESIA, ESTADOS FEDERADOS DE496 MOLDAVIA497 MONGOLIA498 MONACO501 MONSERRAT, ISLA505 MOZAMBIQUE507 NAMIBIA508 NAURU511 NAVIDAD (CHRISTMAS), ISLAS517 NEPAL521 NICARAGUA525 NIGER528 NIGERIA531 NIUE, ISLA535 NORFOLK, ISLA538 NORUEGA542 NUEVA CALEDONIA


8585

545 PAPUASIA NUEVA GUINEA548 NUEVA ZELANDIA551 VANUATU556 OMAN566 PACIFICO, ISLAS (USA)573 PAISES BAJOS (HOLANDA)576 PAKISTAN578 PALAU, ISLAS580 PANAMA586 PARAGUAY589 PERU593 PITCAIRN, ISLA599 POLINESIA FRANCESA603 POLONIA607 PORTUGAL611 PUERTO RICO618 QATAR628 REINO UNIDO640 REPUBLICA CENTROAFRICANA644 REPUBLICA CHECA647 REPUBLICA DOMINICANA660 REUNION665 ZIMBABWE670 RUMANIA675 RUANDA676 RUSIA677 SALOMON, ISLAS685 SAHARA OCCIDENTAL687 SAMOA690 SAMOA NORTEAMERICANA695 SAN CRISTOBAL Y NIEVES697 SAN MARINO700 SAN PEDRO Y MIGUELON705 SAN VICENTE Y LAS GRANADINAS710 SANTA ELENA715 SANTA LUCIA720 SANTO TOME Y PRINCIPE728 SENEGAL731 SEYCHELLES735 SIERRA LEONA741 SINGAPUR744 SIRIA, REPUBLICA ARABE DE748 SOMALIA750 SRI LANKA756 SUDAFRICA, REPUBLICA DE759 SUDAN764 SUECIA767 SUIZA770 SURINAM



Transferencia

86

Nota

773 SWAZILANDIA774 TADJIKISTAN776 TAILANDIA780 TANZANIA, REPUBLICA UNIDA DE783 DJIBOUTI787 TERRITORIO BRITANICO DEL OCEANO INDICO788 TIMOR DEL ESTE800 TOGO805 TOKELAU810 TONGA815 TRINIDAD Y TOBAGO820 TUNICIA823 TURCAS Y CAICOS, ISLAS825 TURKMENISTAN827 TURQUIA828 TUVALU830 UCRANIA833 UGANDA845 URUGUAY847 UZBEKISTAN850 VENEZUELA855 VIET NAM863 VIRGENES, ISLAS (BRITANICAS)866 VIRGENES, ISLAS (NORTEAMERICANAS)870 FIJI875 WALLIS Y FORTUNA, ISLAS880 YEMEN885 YUGOSLAVIA888 ZAIRE890 ZAMBIA897 ZONA NEUTRAL PALESTINA999 NO DECLARADOS.

Casillas 71 a 91

Cuando esté declarando operaciones de ingreso y/o de egreso deberá diligenciarobligatoriamente las casillas 71 (Monto de la operación) a 88 (Mediana $), salvocuando se trate de operaciones que no superen en el año gravable los 500 SMLMV,caso en el cual solamente será de obligatorio diligenciamiento la casilla 71 (Montode la operación) y las casillas 72 (Método utilizado) a 88 (Mediana $), serán dediligenciamiento opcional.

Cuando esté declarando operaciones de activo y/o de pasivo deberá diligenciarobligatoriamente las casillas 89 (Movimiento débito) a 91 (Saldo final) y no diligenciarlas casillas Nos. 71 (Monto de la operación) a 88 (Mediana $).


8787

Nota

71. Monto de la operación.

Casilla de obligatorio diligenciamiento para las operaciones de ingreso y/o egreso. Registreel valor correspondiente al tipo de operación de ingreso o egreso que esta declarando, enpesos colombianos, sin guiones, puntos o comas.

Las operaciones deben declararse por el valor realmente pactado en dinero o en especiecon el vinculado económico o la parte relacionada del exterior. Si alguna contraprestaciónse ha pactado de manera gratuita, deberá anotarse cero (0) en la casilla.

Cuando la contraprestación se haya pactado en especie o gratuita, se deberá conservar yponer a disposición de la Administración, cuando esta así lo requiera, la información relativaa las razones por las cuales se pactó de esta manera dicha operación.

En el caso de las compensaciones deberá incluirse su cuantificación. Para el efecto, existecompensación cuando en una operación con un vinculado económico o parte relacionada,se provee un beneficio o contraprestación al vinculado que se retribuye con otro beneficioo contraprestación por la contraparte. (Lit. d Num. 3, Lit. B, Art. 7 Dcto. 4349 de 2004)

72. Método utilizado.

Si el monto del tipo de operación de ingreso y/o egreso supera los quinientos (500) salariosmínimos legales mensuales vigentes, esta casilla es de obligatorio diligenciamiento.

Registre el código que corresponda al método de precios de transferencia utilizado paradeterminar los precios o los márgenes de utilidad en la operación realizada con el vinculadoeconómico, conforme a la tabla “CODIGO METODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA”,ilustrada a continuación:

Cód. Método precios transferencia

PC Precio comparable no controlado.PR Precio de reventa.CA Costo adicionado.PU Partición de utilidades.RU Residual de partición de utilidades.TU Márgenes transaccionales de utilidad de operación.

El diligenciamiento de esta casilla será opcional para los tipos de operación cuyo montoanual acumulado durante el año gravable 2005 no supere los quinientos (500) salariosmínimos legales mensuales vigentes en el período gravable.

- Si realizó operaciones de ingreso 14 (Intereses) y de egreso 33 (Intereses), elmonto de la operación superó los quinientos (500) salarios mínimos legalesmensuales vigentes y utilizó el Método del Precio Comparable no Controladopara evaluar tales operaciones, deberá reportar los valores correspondientes al



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análisis en las casillas asignadas a porcentajes positivos (76. Límite inferior %positivo, 79. Límite superior % positivo, 82. Margen % positivo, 86 Mediana %positiva.).

Para estas operaciones cuando obtenga un comparable tal que por su alto gradode comparabilidad haga innecesaria la obtención de un rango de tasas, deberádiligenciar la tasa de interés del comparable en la casilla 82 (Margen % positivo),y registrar en ceros las casillas 76 (Límite inferior % positivo), 79 (Límite superior% positivo) y 86 (Mediana % positiva).

- Si realizó operaciones de ingreso 06 (Comisiones), 08 (Regalías), 10 (Asistenciatécnica) o de Egreso, 25 (Comisiones), 27 (Regalías) o 29 (Asistencia técnica) yestas se evaluaron mediante el Método del Precio Comparable no Controladopodrá reportarlas en las casillas asignadas para precio o para porcentajedependiendo de la forma en que se haya pactado la contraprestación y en quese haya realizado el estudio.

Si el estudio se realizó en términos porcentuales en razón a que lacontraprestación se pactó en estos términos, diligencie la información del análisisen las casillas 76 (Límite inferior % positivo), 79 (Límite superior % positivo), 82(Margen % positivo) y 86 (Mediana % positiva).

Si el estudio se realizó en términos monetarios porque la contraprestación sepactó en estos términos, diligencie las casillas 78 (Límite inferior $), 81 (Límitesuperior $), 84 (Precio $), 85 (Cód. Tipo moneda) y 88 (Mediana $).

Para estas operaciones cuando tenga un comparable tal que por su alto gradode comparabilidad haga innecesaria la obtención de un rango de precios o deporcentajes deberá seguir las siguientes indicaciones:

Para informar el comparable en cifras monetarias, en razón a que lacontraprestación y el análisis se llevaron a cabo en estos términos: Registre elprecio del comparable en la casilla 84 (Precio $) y diligencie (0) cero en lascasillas 78 (Límite inferior $), 81 (Límite superior $) y 88 (Mediana $).

Para informar el comparable en porcentaje, en razón a que la contraprestación yel análisis se llevaron a cabo en estos términos: Registre el porcentaje delcomparable en la casilla 82 (Margen % positivo), y diligencie (0) cero en lascasillas 76 (Límite inferior % positivo), 79 (Límite superior % positivo) y 86(Mediana % positiva).

Métodos aplicables a la determinación de los precios de transferencia.

La Ley ha establecido seis métodos para evaluar si las operaciones entre vinculadoseconómicos o partes relacionadas están dentro del rango en el cual se encontrarían lasoperaciones entre partes independientes. El precio o el margen de utilidad en dichasoperaciones se podrá determinar por la aplicación de cualquiera de ellos, sin embargo, esnecesario tener en cuenta que el método utilizado sea el más apropiado, de acuerdo con lo


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establecido en el segundo inciso del numeral 7 del Artículo 7 del Decreto 4349 de 2004,que ordena: Para determinar que el método utilizado es el más apropiado, éste deberá serel que mejor refleje la realidad económica del tipo de operación, ser compatible con laestructura empresarial y comercial, contar con la mejor cantidad y calidad de información,contemplar el mayor grado de comparabilidad y requerir el menor nivel de ajustes.

Los métodos aplicables para la determinación de los precios de transferencia, buscanestablecer la razonabilidad del precio o del margen de utilidad de las operaciones convinculados económicos o partes relacionadas del exterior, permitiendo a su vez asimilarlosa los obtenidos en operaciones entre partes independientes.

El principio del operador independiente, como ya se ha indicado, es el estándar internacionaly principio rector en materia de precios de transferencia; establece que, para efectos fiscales,al llevar a cabo negocios entre sí, las empresas vinculadas deben fijar los precios detransferencia en la misma forma en que hubiesen sido concertados con tercerosindependientes.

Al respecto la OCDE considera:

[...]“El camino más directo para determinar si las condiciones establecidas o impuestas entredos empresas asociadas responden a las de plena competencia consiste en comparar losprecios facturados en operaciones vinculadas entre esas dos empresas asociadas con losprecios facturados en operaciones comparables entre dos empresas independientes. Estavía es la más directa porque cualquier diferencia en el precio de una operación vinculadarespecto del precio de una operación no vinculada comparable puede ser directamenteimputable a las relaciones comerciales y financieras establecidas o impuestas entre lasdos empresas; y las condiciones de plena competencia pueden establecerse directamentesustituyendo el precio de la operación vinculada por el precio de la operación no vinculadacomparable. Sin embargo, no siempre se encontrarán operaciones comparables quepermitan una solución tan directa, de tal forma que a veces será necesario comparar otrosindicios menos directos como los márgenes brutos, derivados de operaciones vinculadas yde operaciones no vinculadas para determinar si las condiciones entre dos empresasasociadas responden a las de plena competencia [...]” (Num. 2.5 Directrices aplicables enmateria de precios de transferencia a empresas multinacionales y administracionestributarias, OCDE).

De acuerdo con los lineamientos internacionales en materia de precios de transferencia,una operación no vinculada se puede comparar con alguna otra operación vinculada, siemprey cuando:

Ninguna de las diferencias entre las operaciones que se están comparando (en casode existir) deben afectar “materialmente la calidad de la comparación” y

En caso de existir dichas diferencias, se debe tomar en cuenta que se puedan realizarajustes razonables para eliminar los efectos de tales diferencias.

Las siguientes páginas se dedican a presentar los métodos de precios de transferenciacuya aplicación es común en la mayoría de los países que poseen regímenes sobre estamateria. Como se introdujo al comienzo de la cartilla, existen dos tipos generales de métodos,los tradicionales y los no tradicionales.



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72.1. Métodos tradicionales de precios de transferencia (basados en la operación).

Mediante la utilización de los llamados métodos tradicionales se pretende ladeterminación de los precios propiamente dichos, de las operaciones realizadas entrepartes no vinculadas o independientes; ellos son: El Método Precio Comparable NoControlado, el Método Precio de Reventa y el Método Costo Adicionado.

Los métodos tradicionales se consideran como los medios más directos para determinarsi las relaciones comerciales y financieras entre empresas vinculadas se llevan a cabobajo el principio del operador independiente o de plena competencia; sin embargo, lacomplejidad de los negocios puede llevar a que se presenten dificultades prácticascuando se pretenda su aplicación; y a la cabeza de esas dificultades se encuentra lainsuficiencia o la poco confiable calidad de información; es por ello que se ha dadopaso a otro tipo de métodos, los llamados no tradicionales, de los cuales se hablarámas adelante.

72.1.1. Precio comparable no controlado (PC).

El método precio comparable no controlado, que en el formulario y en el instructivocorresponde a la sigla PC, consiste en considerar el precio que se hubiera pactadopara las transacciones de bienes o servicios con o entre partes independientes enoperaciones comparables. (Num. 1, Art. 260-2 del E.T.)

De acuerdo con las consideraciones de la OCDE, éste método tiene dos manerasbásicas de aplicación:

72.1.1.1. Puede ser utilizado al comparar el precio asignado a los bienes o serviciosen operaciones entre vinculados económicos o partes relacionadas con una transacciónde iguales características llevada a cabo con una entidad no vinculada o relacionadabajo circunstancias similares.

A manera de ejemplo, si la empresa bajo análisis vende televisores a una empresavinculada o relacionada, y además vende los mismos televisores a una empresa novinculada o relacionada más o menos al mismo tiempo y bajo circunstancias ycondiciones similares, se podrían comparar los precios a los que dicha empresa vendeel bien tanto a su parte vinculada o relacionada, como a la empresa no relacionada.

De conformidad con el principio del operador independiente, dichos precios deberíanser muy similares si las condiciones contractuales pactadas tanto con las partesvinculadas como con las no vinculadas no fueran diferentes a tal punto que pudiesenafectar la determinación del precio.

72.1.1.2. A través de la comparación del precio pactado en la transacción de un bien oservicio entre dos o más empresas vinculadas, con un precio público competitivo. Esdecir, si el bien o servicio transado entre las empresas vinculadas, donde ellasdeterminan el precio en torno a una negociación privada, es a la vez cotizado en unmercado público, donde los precios se forman por la intervención de varios agentes,se podrá llevar a cabo una comparación entre el precio convenido entre las partesrelacionadas, con el precio de cotización del bien en fechas similares en dicho mercado.Si los precios pactados entre las partes vinculadas son similares a los cotizados en un


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mercado público, entonces se considera que dichos precios se encuentran a valoresde mercado. De existir diferencia, esto podría indicar que las condiciones de lasrelaciones comerciales y financieras de las empresas vinculadas no están sobre labase del principio del operador independiente.

Es así como de manera general se efectúa una distinción entre las fuentes a tener encuenta en el momento de llevar a cabo una comparación:

- Comparables externos: Se dan como resultado de la comparación de los preciospactados entre compañías no vinculadas.

- Comparables internos: Se dan como resultado de la comparación del precioasignado a una transacción con un vinculado, frente a una realizada por la mismacompañía con un no vinculado.

Esta distinción es importante, toda vez que la información de los comparables internoses más fácil de obtener, no así la de los comparables externos; es por ello por lo quede contarse con el comparable interno, según la doctrina éste resultaría suficientepara ser reconocido como un precio de mercado.

Metodología del PC.

El método precio comparable no controlado podría resultar el más sencillo en suaplicación, ya que pretende analizar una operación celebrada con un vinculadoeconómico o parte relacionada, frente a otra operación de la misma naturaleza llevadaa cabo con o entre partes independientes.

Su utilización tiene como fundamento esencial el considerar el precio pactado de losbienes o servicios con o entre partes independientes, teniendo en cuenta en mayorgrado las características del producto, que pudieran permitir un resultado más objetivo,como son la calidad, los términos de la operación, la composición, las condiciones dela venta, etc.

La aplicación de este método queda sujeta a la similitud de los bienes o servicios quese pretende comparar. No obstante, la comparabilidad también puede ser logradamediante un número razonable de ajustes, que en todo caso no deben afectarmaterialmente el precio a comparar.

Al respecto la OCDE considera: “[...]una operación no vinculada es comparable a unaoperación vinculada (esto es, se trata de una operación no vinculada comparable) a finde aplicar el método del precio libre comparable, si se cumple una de las dos condicionessiguientes: 1. ninguna de las diferencias (si las hay) entre las dos operaciones que secomparan o entre las dos empresas involucradas en esas operaciones es susceptiblede influir materialmente en el precio del libre mercado; o 2. pueden realizarse ajustessuficientemente precisos como para eliminar los importantes efectos de esas diferencias.Cuando sea posible encontrar operaciones no vinculadas comparables, el método delprecio libre comparable es el camino más directo y fiable para aplicar el principio deplena competencia. En consecuencia, en tales casos este método es preferible a losdemás [...]” (Num. 2.7 Directrices aplicables en materia de precios de transferencia aempresas multinacionales y administraciones tributarias).



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72.1.2. Método precio de reventa (PR).

El método precio de reventa, que responde a la sigla PR, consiste en determinar elprecio de adquisición de un bien o de prestación de un servicio entre vinculadoseconómicos o partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa del bien o delservicio a partes independientes, por el resultado de disminuir de la unidad, el porcentajede utilidad bruta obtenido entre partes independientes en operaciones comparables.El porcentaje de utilidad bruta se calculará dividiendo la utilidad bruta entre las ventasnetas. (Art. 260-2, Numeral 2 del E.T.)

Este método puede ser aplicable en los casos de empresas cuyo énfasis económicoestá en la distribución, ya que éste pretende establecer el precio de adquisición de losbienes o servicios, disminuyendo para el efecto el margen bruto de utilidad. Este métodopone mayor énfasis en las funciones desarrolladas por la empresa que en lascaracterísticas físicas del producto.

En este orden de ideas se requiere que el bien o servicio no haya sido afectado o queno se le haya agregado un valor al mismo.

Según la OCDE, “[...] una operación no vinculada es comparable a una operaciónvinculada (esto es, constituye una operación no vinculada comparable) para la aplicacióndel método del precio de reventa cuando se cumple una de las dos condicionessiguientes: 1. ninguna de las diferencias (si es que existe alguna) entre las dosoperaciones que se comparan o entre las dos empresas que emprenden esasoperaciones puede influir materialmente en el margen de reventa en el mercado libre;o 2. se pueden realizar ajustes suficientemente precisos como para eliminar los efectossustanciales de esas diferencias. A la hora de establecer comparaciones con el objetode aplicar el método del precio de reventa, normalmente se requieren menos ajustespara tener en cuenta las diferencias entre los productos que al aplicar el método delprecio libre comparable, ya que es menos probable que las diferencias secundariasentre productos tengan un efecto tan importante sobre los márgenes de beneficiocomo el que tienen sobre el precio [...]” (Num. 2.16 Directrices aplicables en materiade precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributariasde OCDE).

Los ajustes que se podrían realizar, entre otros, serían los crediticios, riesgos deinventario, costos de transporte y, en general, cualquiera que permitiera cuantificar lasdiferencias.

De manera que cuando las operaciones no vinculadas y las vinculadas son comparablesen la generalidad de sus características excepto en el producto mismo, este métodogeneralmente resultaría más fiable que el método del precio comparable no controlado,salvo cuando pueden realizarse ajustes suficientemente precisos que puedan teneren cuenta las diferencias en los bienes o servicios objeto de la operación.

La doctrina internacional señala que a la hora de llevar a cabo la comparabilidad debetenerse en cuenta:

- El margen de reventa obtenido por el propio revendedor sobre bienes o servicioscomprados y vendidos en operaciones no vinculadas comparables, y


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- El margen que obtiene un revendedor independiente en operaciones no controladaso independientes comparables.

Este método conlleva una comparación en detalle de las funciones llevadas a cabo,los términos contractuales y los riesgos asumidos por las partes vinculadas, así comopor las no vinculadas. La referencia a las funciones tiene que ver con la actividad oactividades que llevan a cabo los distribuidores.

Metodología del PR.

Representación gráfica para el análisis del método precio de reventa.

Sociedad X(Matriz o controlante)

Sociedad A Sociedad B Sociedad C(Parte no vinculada)

Precio de venta Precio de compra Precio de reventa

En la gráfica se puede observar que las sociedades A y B se encuentran controladaspor la sociedad X, lo que permitiría suponer que las transacciones de bienes o serviciosentre dichas sociedades, podrían ser llevadas a cabo a precios que no respondieran alas fuerzas del mercado, sino a necesidades corporativas de planeación fiscal,necesidades que podrían ser alcanzadas mediante la manipulación de los precios detransferencia entre las sociedades pertenecientes al grupo en este ejemplo, máxime sidichas sociedades se encuentran en diferentes jurisdicciones fiscales.

Supóngase que la sociedad B será la parte a analizar. Para ello el método precio dereventa establece que si la parte examinada (B) lleva a cabo la compra de un bien oservicio a una sociedad vinculada (A) y a su vez, vende dicho bien o servicio a unasociedad no relacionada (C), el precio de mercado que se pacte para esa operación (Ay B) debe ser similar al pactado para la operación entre B y C en la actividad dereventa menos un margen bruto adecuado que permita al revendedor (B) cubrir susgastos de venta y administración y además obtener una utilidad apropiada.

Este método establecería un precio de compra de mercado de la sociedad B a lasociedad vinculada (A), a partir del precio de venta que realizaría dicha empresa (B) auna parte no vinculada (C).



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Lo que este método establece en términos formales, es lo siguiente:

PA = PR (1-Mb)

Donde:

PA = Precio de adquisición o de mercado al que deben pactar las sociedadesvinculadas o relacionadas la operación. En el ejemplo entre A y B.

PR = Precio de reventa pactado entre dos empresas independientes. En el ejemploentre B y C.

Mb (Margen bruto de utilidad o margen del precio de reventa) = UB/ VN

Donde:

UB = Utilidad Bruta.

VN = Ventas Netas.

Margen Bruto (Mb): Este margen representa el porcentaje de utilidad bruta que segenera con las ventas de la empresa. Se define como el cociente entre la utilidad brutay las ventas netas. Es utilizado normalmente para llevar a cabo el análisis de lasactividades de distribución, toda vez que representa el retorno sobre el costo de lasventas. Este margen es sensible en relación a diferencias en la clasificación de losgastos entre costos de ventas y gastos operativos.

72.1.3. Método costo adicionado (CA).

El método costo adicionado, cuya sigla es CA, consiste en multiplicar el costo debienes o servicios por el resultado de sumar a la unidad el porcentaje de utilidad brutaobtenido entre partes independientes en operaciones comparables. El porcentaje deutilidad bruta se calculará dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas netas.(Num. 3, Art. 260-2 E.T.)

Este método es utilizado para la determinación de los precios de transferencia paraproductores de bienes y/o servicios que efectúan ventas a vinculados económicos,tomando como base el costo de producción de los bienes o servicios vendidos alvinculado económico o parte relacionada; en tal caso, el precio de transferencia sepodrá determinar sumando al costo de producción un margen o porcentaje que, a suvez, equivaldría al margen que el productor de un bien o servicio obtendría cuandorealiza la misma operación con una parte independiente.

La doctrina internacional sostiene que el método CA puede ser aplicable a empresasproductoras, en la medida que se da un mayor énfasis a las funciones llevadas a caboque a las características físicas del producto. Generalmente es utilizado en la venta deproductos en proceso entre empresas vinculadas, en la prestación de servicios y cuandoel productor no ha desarrollado un bien intangible propio.

La OCDE en las “Directrices aplicables en materia de precios de transferencia aempresas multinacionales y administraciones tributarias”, afirma respecto de las


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diferencias en las operaciones que: 2.34. “[...] una operación no vinculada es comparablea una operación vinculada (es decir, es una operación comparable en el mercado libre)a los efectos de aplicar el método del coste incrementado si se da una de las doscondiciones siguientes: 1. ninguna de las diferencias (si las hay) entre las dosoperaciones que se comparan o entre las dos empresas que intervienen en esasoperaciones puede influir sustancialmente en el precio en el libre mercado; o 2. sepueden realizar ajustes suficientemente precisos como para eliminar los efectosimportantes de esas diferencias [...]”

Los ajustes asociados a este método pueden deberse, entre otros, a diferencias en larotación anual del inventario de la compañía, los términos contractuales, los costos detransporte, o cualquier otra diferencia que resulte igualmente identificable y cuantificable.

De acuerdo con la doctrina internacional, el método de costo adicionado puede resultarconveniente cuando se trata de validar una operación de compra venta de bienes oservicios efectuada entre vinculados económicos o partes relacionadas, cuando estostienen un proveedor no vinculado o relacionado.

En desarrollo de este método, será necesario aplicar un margen comparable a unabase de costos que sea igualmente comparable, prestando especial atención a laexistencia de diferencias en las practicas contables entre las empresas que conllevenuna clasificación diferente de las cuentas de costos y gastos, de los gastos operativosy no operativos, cuando se pretenda realizar la comparación de las funcionesdesempeñadas. Resultará entonces menos confiable la comparación cuando existandiferencias entre las partes vinculadas y las no vinculadas, en cuanto a los bienesintangibles, la estructura de los costos y la eficiencia administrativa (economías deescala).

A efectos de llevar a cabo la comparabilidad en el CA, puede tenerse en cuenta elmargen obtenido en una operación con un no vinculado económico o terceroindependiente y el obtenido en una operación realizada por terceros no vinculadosque le venden a su vez a no vinculados.

Metodología del CA.

Representación gráfica para el análisis del Costo Adicionado.

Sociedad X(Matriz o controlante)

Sociedad A(Parte no vinculada) Sociedad B Sociedad C

Precio de venta Precio de compra Precio de costo adicionado



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Como puede observarse en la gráfica, las sociedades B y C son vinculados económicoso partes relacionadas, ya que ambas están controladas por una misma sociedad(Sociedad X). Supóngase que la sociedad analizada será B. En consecuencia el preciode transferencia entre las sociedades B y C será el que deba probarse para ver si estáoperando a valores de mercado.

De acuerdo con este método, el precio al que B le debe vender el bien o servicio a lasociedad C debe ser un precio suficiente para cubrir los costos y gastos involucradosen la operación, más un margen adecuado de utilidad de mercado que hubieran pactadodos o más empresas independientes.

Lo que este método establece en términos formales es lo siguiente:

PM = Costo (1+Ub)

Donde:

PM = Precio de Mercado al que deben pactar las sociedades vinculadas orelacionadas la operación. En el ejemplo entre B y C.

Costo = Costo de los bienes y servicios pactado entre dos empresas independientes.En el ejemplo entre A y B.

Ub (Porcentaje de utilidad bruta) = UB/CV,

Donde:

UB = Utilidad Bruta.CV = Costo de Ventas netas.

72.2. Métodos no tradicionales de precios de transferencia (basados en las utilidadesde la operación).

Estos métodos buscan evaluar la rentabilidad obtenida en las operaciones por losvinculados económicos o partes relacionadas y por las partes independientes, siempreque se tengan funciones y riesgos similares, con el fin de determinar si las condicionesentre dichos vinculados responden a las de plena competencia.

De acuerdo con la doctrina internacional, estos métodos serán aplicables en aquelloscasos en los que por la complejidad de las operaciones se dificulte la aplicación de lostres tradicionales. Para su aplicación se debe tener en cuenta los motivos por loscuales se rechazan los métodos tradicionales y su sujeción al principio de plenacompetencia, así como los ajustes y confiabilidad de los datos utilizados en el análisis.(Num. 7, Lit. B, Art. 7 Dcto. 4349 de 2004)

La aplicación de estos métodos partirá del examen de la rentabilidad o beneficioobtenidos por empresas vinculadas y no vinculadas, en los cuales la similitud físicaentre los bienes o servicios ya no es relevante.

72.2.1. Método de partición de utilidades (PU).


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El método partición de utilidades (PU) consiste en asignar la utilidad de operaciónobtenida por vinculados económicos o partes relacionadas en la proporción que hubierasido asignada con o entre partes independientes, de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad deoperación obtenida en la operación por cada uno de los vinculados económicos opartes relacionadas;

b) La utilidad de operación global se asignará a cada uno de los vinculados económicoso partes relacionadas, considerando entre otros, el volumen de activos, costos ygastos de cada uno de los vinculados económicos, con respecto a las operacionesentre dichas partes. (Num. 4, Art. 260-2 E.T.)

Esta metodología puede resultar análoga a la utilizada por las empresas cuando lasutilidades globales son obtenidas al interior del mismo ente económico mediantediferentes centros de utilidades o de costos, caso en el cual la utilidad de operaciónglobal es distribuida en forma proporcional, teniendo en cuenta para el efectoconsideraciones relativas a los activos involucrados, los riesgos asumidos y lasfunciones llevadas a cabo.

Este método trata de eliminar la incidencia que sobre las utilidades generan lascondiciones de vinculación, sumando la utilidad o los beneficios totales de lasoperaciones entre vinculados económicos o partes relacionadas y repartiéndola deacuerdo con las aportaciones realizadas para la ejecución de dichas operaciones.

Así entonces, las aportaciones necesitan ser determinadas con base en el análisisfuncional, es decir, teniendo en cuenta las funciones realizadas, los activos involucradosy los riesgos asumidos por cada vinculado en la operación, complementándolo en loposible con datos externos sobre el mercado que permitan demostrar cómo hubieranrepartido la utilidad empresas independientes en circunstancias similares.

Cuando se convenga el reparto de utilidades brutas y la deducción posterior de losgastos incurridos por cada empresa asociada, será necesario observar que los costosy gastos atribuidos sean coherentes con las actividades de cada empresa y con losriesgos asumidos, y que la repartición de beneficios brutos sea compatible con lalocalización de actividades y riesgos.

A propósito, en el numeral 3.5 de sus directrices, la OCDE señala: “[...] Cuando lasoperaciones se hallan muy relacionadas, quizá no sea factible evaluarlas de formaseparada. En circunstancias similares, empresas independientes podrían decidir laconstitución de una sociedad de personas y acordar una fórmula de reparto de losbeneficios. Así pues, el método del reparto del beneficio trata de eliminar la incidenciaque, sobre los beneficios, provocan las condiciones especiales acordadas o impuestasen una operación vinculada [...] fijando un reparto del beneficio que normalmente habríanacordado empresas independientes si hubieran realizado la operación u operacionesen cuestión [...]”.

La doctrina internacional recomienda utilizar este método cuando dos o más operacionesllevadas a cabo entre empresas relacionadas están íntimamente ligadas, de tal maneraque incluso empresas independientes que operen en condiciones de mercado



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acordarían una especie de “sociedad o alianza estratégica” y posteriormenteestablecerían los términos de división de las utilidades entre ellas. Este método puedeser aplicable cuando las transacciones entre las compañías son tan interdependientesque no resulta posible llevar a cabo una identificación de operaciones comparables.

Metodología del PU.

Este método determina en primer lugar la utilidad global de todos los vinculadoseconómicos o partes relacionadas involucrados en las operaciones, para posteriormenteasignar tal utilidad de conformidad como la hubieran asignado empresas independientesen condiciones similares. Tal asignación de utilidades se fundamenta en las funcionesllevadas a cabo dentro del grupo por cada una de las empresas, funciones que deberánser especificadas en un análisis detallado de todas las transacciones entre las empresasvinculadas.

De acuerdo con la doctrina internacional, una de las principales ventajas de este método,es que las operaciones que se buscan como comparables no tienen que serexactamente iguales a las transacciones que se está tratando de probar. Enconsecuencia este método podrá ser utilizado cuando resulte complicado encontraroperaciones idénticas llevadas a cabo en condiciones de mercado. La asignación delas utilidades entre las empresas vinculadas debe tener como fundamento las funcionesllevadas a cabo por cada una de ellas al interior del grupo.

Al respecto la OCDE señala: “[...] Una de las ventajas del método de reparto del beneficioes que no suele basarse directamente en operaciones estrechamente comparables,por lo que cabe emplearlo en supuestos en los que esas operaciones entre empresasindependientes no son identificables. La asignación de beneficios se fundamenta enel reparto de funciones entre las propias empresas asociadas. Los datos externos deempresas independientes son especialmente relevantes en el análisis de reparto de lautilidad a la hora de calcular el valor de la aportación de cada empresa asociada a lasoperaciones, y no para fijar directamente el reparto de la utilidad. En consecuencia, elmétodo de reparto del beneficio ofrece flexibilidad, al contemplar hechos y circunstanciasespecíficos, y posiblemente únicos, de las empresas asociadas, que no se producenentre empresas independientes; a la vez que mantiene una aproximación al principiode plena competencia en la medida en que refleja lo que empresas independienteshubieran hecho presumiblemente en las mismas circunstancias [...]”. (Num. 3.6Directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionalesy administraciones tributarias).

La información externa a la que se pueda acceder respecto de empresasindependientes, puede resultar de suma utilidad cuando se lleve a cabo el análisis dela asignación de utilidades, toda vez que permitirá valorar las contribuciones de cadauna de las empresas al flujo global de operaciones.

72.2.2. Método residual de partición de utilidades (RU).

El método residual de partición de utilidades (ru) es muy similar al método de particiónde utilidades (PU), con la diferencia que el primero es aplicable en aquellas empresasque utilizan intangibles significativos en la operación y en el segundo no.


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Este método permite una distribución adecuada del remanente de las utilidades, previadistribución de las mismas de acuerdo al método PU, y asignando un retorno apropiadocuando en las operaciones se involucren intangibles en una proporción importante,logrando estimar un retorno apropiado por tales operaciones.

Metodología del RU.

El método residual de partición de utilidades consiste en asignar la utilidad de operaciónobtenida por vinculados económicos o partes relacionadas en la proporción que hubierasido asignada entre partes independientes, de conformidad con las siguientes reglas:(Num. 5, Art. 260-2 E.T.)

a) Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad deoperación obtenida en la operación por cada uno de los vinculados económicos opartes relacionadas;

b) La utilidad de operación global se asignará de acuerdo con los siguientesparámetros:

b.1. Se determinará la utilidad mínima que corresponda, en su caso, a cada uno delos vinculados económicos o partes relacionadas mediante la aplicación decualquiera de los métodos de precios de transferencia, sin tomar en cuenta lautilización de intangibles significativos.

b.2. Se determinará la utilidad residual, la cual se obtendrá disminuyendo la utilidadmínima a que se refiere el numeral anterior, de la utilidad de operación global. Estautilidad residual se distribuirá entre los vinculados económicos involucrados o partesrelacionadas en la operación tomando en cuenta, entre otros elementos, losintangibles significativos utilizados por cada uno de ellos, en la proporción en quehubiera sido distribuida entre partes independientes en operaciones comparables.

Este método se divide en dos fases, primero se reparte la utilidad entre los vinculadoscon base en un beneficio básico correspondiente al tipo de operaciones que efectúany tomando como referencia los rendimientos de mercado entre independientes. En lasegunda fase, cualquier beneficio adicional o pérdida se asigna entre los participantesen función de un análisis de hechos y circunstancias susceptibles de indicar en quemodo se habría repartido ese beneficio o pérdida residual entre independientes y lasaportaciones de activos intangibles.

Es así como los lineamientos expuestos para el Método de Partición de Utilidades sonaplicables igualmente para este método a fin de obtener una utilidad de mercado entrepartes relacionadas, cuando las operaciones involucren el uso de algún intangiblevalioso.

72.2.3. Método márgenes transaccionales de utilidad de operación (TU).

Consiste en determinar para transacciones entre vinculados económicos o partesrelacionadas la utilidad de operación que hubieran obtenido partes independientes enoperaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuentavariables como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo. (Num. 6, Art.260-2 E.T.)



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Este método compara la utilidad de operación obtenida con partes vinculadas, con lautilidad de operación obtenida en operaciones no vinculadas o con tercerosindependientes.

Se busca probar que el margen operacional que obtiene un contribuyente enoperaciones vinculadas sea el mismo margen operacional que está obteniendo enoperaciones no vinculadas, para lo cual es necesario un análisis funcional de la empresavinculada y de la empresa independiente, a fin de determinar si las operaciones soncomparables y qué ajustes deberán realizarse para obtener resultados confiables. Demanera general, se identifican como posibles ajustes los derivados de clasificacionescontables y los riesgos de inventario, entre otros.

Una ventaja en la utilización del método márgenes transaccionales de utilidad deoperación, es el hecho de que los parámetros de comparabilidad resultan menosexigentes que en aquellos métodos que están basados en el análisis directo de losprecios de los bienes o servicios, ya que los márgenes de utilidad están menos afectadospor las diferencias en las operaciones que se desea comparar.

De acuerdo con la doctrina internacional, entre las desventajas de este método resaltan,en primer lugar, el que el margen de utilidad de operación de la empresa puede verseafectado por factores que podrían tener poca relación con los precios o los márgenesbrutos de operaciones con partes vinculadas; por ello, será necesario prestar especialatención a los comparables que se utilicen en la aplicación del este método. En segundolugar, se requerirá información confiable sobre los márgenes de utilidad de operaciónrealizados en operaciones comparables, en un contexto de empresas no vinculadas;dicha información tal vez resulte difícil de hallar y en caso de encontrarse pudiera noser de mucha utilidad para los efectos que se requiere.

Metodología del TU.

La OCDE reconoce que las empresas que realizan una gran cantidad de operacionescon vinculados económicos o partes relacionadas, como compra y venta de materiasprimas, servicios administrativos, pago de regalías, préstamos, etc., podrían tener unalto grado de dificultad para determinar si están o no operando a valores de mercadocon sus vinculados económicos, toda vez que resultaría complicado y costoso llevar acabo un análisis de las transacciones en forma separada.

En este método se compara la utilidad operacional que esté obteniendo la empresabajo análisis, con la utilidad operacional obtenida por empresas similares en operacionescon partes no vinculadas. En consecuencia, si la utilidad operacional total de unaempresa se encuentra a valores de mercado, se puede concluir, que los precios que ledieron origen, también son de mercado.

De conformidad con el numeral 3.34 de las directrices de la OCDE, los márgenes deutilidad de las funciones en empresas con funciones similares no serán auténticamentecomparables cuando, por ejemplo, éstas ejerzan en distintos sectores económicos oen mercados con distintos niveles de rentabilidad.

Todos los factores que tengan un efecto importante sobre la rentabilidad de lasoperaciones analizadas y de las comparadas necesitarán ser ajustados. Aún así, laconfiabilidad de dichos ajustes condiciona la confiabilidad del mismo análisis.


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La OCDE sugiere al respecto: “[...] los márgenes netos de la empresa asociada y losde la empresa independiente deben medirse de forma coherente. Así mismo puedenexistir diferencias en el tratamiento de los gastos de explotación y de otros gastos queafecten a los márgenes netos tales como las amortizaciones, las reservas o lasprovisiones, que deberían considerarse a fin de alcanzar un nivel de comparabilidadaceptable [...]” (Num. 3.40 Directrices aplicables en materia de precios de transferenciaa empresas multinacionales y administraciones tributarias).

En resumen, en la aplicación de este método, los márgenes operacionales de losvinculados y de los independientes, necesitarán ser determinados de forma coherente,para lo cual se requerirá de la eliminación de las diferencias en el tratamiento de losgastos que puedan afectar los márgenes, a fin de alcanzar un nivel de comparabilidadaceptable.

Para el análisis, en este método será necesario considerar sólo las utilidades que sonimputables a determinadas operaciones vinculadas. La OCDE sugiere que: “[...] nosería oportuno aplicar el método del margen neto de la operación al nivel del conjuntode la sociedad si ésta realiza muchas operaciones vinculadas diferentes que no puedencompararse adecuadamente de forma conjunta con las de una empresa independiente.Del mismo modo, cuando se analizan las operaciones entre empresas independientes,en la medida en que es necesario tenerlas en cuenta, los beneficios imputables a lasoperaciones que no son similares a las operaciones vinculadas objeto de inspeccióndeberían excluirse de la comparación [...]” (Num. 3.42 Directrices aplicables en materiade precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias).

Para determinar mediante el método TU si una empresa está operando a valores demercado, resulta necesario establecerlo mediante la utilización de un indicador de utilidado de alguna razón financiera que será de gran importancia para establecer el grado deconfiabilidad del análisis llevado a cabo.

La selección del indicador de rentabilidad deberá estar acorde con el tipo de actividad ydemás hechos y circunstancias, atendiendo a la naturaleza del tipo de la operaciónanalizada y la disponibilidad y calidad de la información obtenida. (Num. 8 Lit. B Art. 7Dcto. 4349 de 2004)

Podrán utilizarse indicadores de rentabilidad como:

a) Margen operacional (MO): El margen operacional de utilidad o rentabilidadoperacional muestra la rentabilidad de la empresa en desarrollo de su objeto social. Sedefine como la razón entre la utilidad operacional y las ventas netas de una empresa.Este margen es utilizado normalmente para empresas dedicadas a actividades demanufactura, igualmente para aquellas empresas dedicadas a actividades de distribución,cuando dichas empresas tienen adicionalmente erogaciones con vinculados económicosque se reflejan en la partida de gastos de los estados financieros. En otras palabras, esutilizado para funciones de ventas y distribución, donde las utilidades operacionales seven reflejadas más claramente en el estado de resultados que en el balance general. Elmargen de operación está afectado por todos los gastos operacionales, de ventas ydistribución, con lo cual se obtiene el margen que corresponde a la actividad principalde la empresa. De manera general, se puede afirmar que este margen es menos sensiblea las diferencias en la distribución de los gastos entre costos de ventas o gastosoperativos.



Transferencia

102

MO = Uo / VN

Donde:

MO = Margen operacional de utilidad o rentabilidad operacional.Uo = Utilidad operacional.VN = Ventas Netas.

b) Margen sobre costos y gastos: Se define como la razón entre la utilidad operacionalde una empresa sobre la suma de sus costos más los gastos. Es utilizado corrientementeen empresas prestadoras de servicios, ensambladoras y manufactureras, cuando lamanufactura se debe medir como una proporción de las utilidades sobre costos y gastos.Este tipo de relación es sensible al uso del capital.

MCG = Uo/ (C + G)

Donde:

MCG = Margen sobre Costos y Gastos.Uo = Utilidad de Operación.C = Costo de Ventas.G = Gastos de Administración y Ventas o Gastos operativos.

c) Rendimiento sobre activos (ROA): También llamado “rentabilidad operativa delactivo” o “rendimiento de activos totales” o “retorno sobre la inversión” o “rentabilidaddel activo total” o “retorno del activo total”.

El rendimiento sobre activos, se define como la razón de la utilidad neta entre el nivelde activos utilizados en las actividades de la empresa. De manera general se utilizacuando es claro que la empresa bajo análisis obtiene sus retornos fundamentalmentedel uso de sus activos.

ROA = (Utilidad operativa / Ventas) X (Ventas / Activo total) = Utilidad operativa / Activototal.

El primer indicador, utilidad operativa/ventas, se denomina “margen de utilidad operativa”,este índice mostrará la utilidad operativa que obtiene la empresa por cada peso quevende. El segundo índice, Ventas/Activo total, se denomina “rotación de activos deoperación”; éste mostrará, la capacidad de generación de ventas de la empresa porcada peso comprometido en activos de operación.

Las ventajas de utilizar esta razón son su menor sensibilidad a las diferencias en lasclasificaciones contables entre gastos operativos y costo de ventas; y el requerir unamenor comparabilidad en las funciones desempeñadas.

Entre las desventajas se señala su dependencia de la información del balance general,el cual puede no reflejar de manera exacta los valores de mercado o plena competencia,o puede depender de clasificaciones en el balance general de la compañía, las cualespueden resultar arbitrarias.


103103

d) Retorno sobre patrimonio (RSP): Este indicador muestra qué porcentaje representansobre el patrimonio las utilidades netas. El retorno o rentabilidad sobre el patrimoniocorresponde al rendimiento tanto de los aportes de los asociados como del superávitacumulado durante la vida social.

Igual a:

RSP = (Utilidad neta/ Patrimonio) X 100 = % RSP = Retorno sobre patrimonio.

e) Razón Berry: La Razón Berry se define como la relación entre la utilidad bruta sobreel total de gastos de operación y ventas.

Razón Berry = Utilidad bruta / Gastos de Operación y ventas

Esta razón se caracteriza por ser especialmente sensible a las diferencias en laclasificación contable entre gastos operativos y el costo de ventas.

Como ventajas derivadas de la utilización de esta razón se señalan: para su análisis serequiere solamente información del estado de resultados; mide el retorno sobre losgastos operativos y supera las diferencias que se puedan presentar en relación con lasfunciones desempeñadas.

Entre las desventajas se señala el hecho de estar afectada por diferencias en la intensidaden el uso del capital.

SECCION OPERACIONES DE INGRESO O EGRESO.

Página de Hoja 3




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TR

AT

IVA

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CIA

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UN

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DIR

Dat

os

gen

eral

es


11. Razón social





89. Movimiento débito

de documento

68. Razón social



68. Razón social


68. Razón social






1







62. Cód. Tipo 63. Número de identificación fiscal 64. Primer apellido 65. Segundo apellido 66. Primer nombre 67. Otros nombres







2












91. Saldo final:


3



















Transferencia

104

Nota

73. Margen aplicado de utilidad o pérdida.

Si el monto del tipo de operación de ingreso o egreso supera los 500 SMLMV, esta casilla esde obligatorio diligenciamiento.

Para las operaciones de ingreso 01 a 13 y 15 a 19 de la tabla “CODIGO TIPO DEOPERACION”, dependiendo del método aplicado en el estudio, deberá registrar en estacasilla MB, si el porcentaje aplicado en la operación corresponde al margen bruto o MO si elporcentaje aplicado en la operación corresponde al margen operativo.

01 Netos por venta de inventarios producidos.02 Netos por venta de inventarios no producidos.03 Servicios intermedios de la producción.04 Servicios administrativos.05 Seguros y reaseguros.06 Comisiones.07 Honorarios.08 Regalías.09 Publicidad.10 Asistencia técnica.11 Servicios técnicos.12 Prestación de otros servicios financieros.13 Prestación de otros servicios diferentes de los financieros.15 Arrendamientos.16 Enajenación de acciones.17 Venta de activos fijos.18 Utilidad por operaciones de futuros distintas de las del sector financiero.19 Otros ingresos.

Si durante la vigencia gravable 2005 o en la fracción año gravable 2006 se realizaronoperaciones de egreso Nos. 20 (Compra neta de inventarios para producción) y/o 21 (Compraneta de inventarios para distribución) con el objeto de vender estos productos posteriormentea partes independientes sin ningún procesamiento, registre de acuerdo con el método aplicadoen el análisis MB, si el porcentaje aplicado en la operación corresponde al margen bruto oMO si el porcentaje aplicado en la operación corresponde al margen operativo.

Para las operaciones de ingreso No. 14 (Intereses) y de egreso No. 33 (Intereses), no sediligenciará esta casilla, sin embargo en la casilla 74 (Utilidad) deberá registrarse la tasa deinterés pactada.

Esta casilla no deberá ser diligenciada cuando se utilice el método Precio ComparableNo Controlado para la determinación de los precios de transferencia. Igualmente nohabrá lugar a diligenciar esta casilla para las operaciones de egreso Nos. 22 a 43de la tabla en mención.


105105

Nota

PORCENTAJE OBTENIDO EN LA FORMULA.

74 y 75. Utilidad o pérdida.

En las casillas 74 y 75 se diligenciará el porcentaje de utilidad o pérdida obtenido enaplicación a las siguientes formulas, según corresponda, con dos cifras decimales,aún cuando se trate de ceros. A manera de ejemplo, si el porcentaje obtenido de laoperación da como resultado 20,5, se deberá anotar 20.50 en la casilla correspondiente.

Para ello deberá utilizar las siguientes fórmulas, independientemente del indicador deutilidad aplicado en el estudio.

Si su análisis se efectuó a nivel de utilidad bruta deberá utilizar la siguiente fórmula:

Ingresos – Costos = %Costos

Si su análisis se efectuó a nivel de utilidad operacional, deberá utilizar la siguientefórmula:

Ingresos – Costos – Gastos = %Costos + Gastos

Unicamente para las operaciones de egreso No. 20 (Compra neta de inventarios paraproducción) y No. 21 (Compra neta de inventarios para distribución) registre elporcentaje de utilidad o pérdida en la operación según sea el caso.

Para ello deberá utilizar las siguientes fórmulas independientemente del indicador deutilidad aplicado en el estudio.

Si su análisis se efectuó a nivel de utilidad bruta deberá utilizar la siguiente fórmula:

Ingresos – Costos = %Ingresos

Si su análisis se efectuó a nivel de utilidad operacional, deberá utilizar la siguientefórmula:

Ingresos – Costos – Gastos = %Ingresos



Transferencia

106

Nota

Independientemente del método utilizado, para las operaciones de ingreso No. 14(Intereses) y de egreso No. 33 (Intereses), deberá registrar la tasa de interés pactada,en la casilla 74 (Utilidad); en este caso no deberá diligenciar la casilla 75 (Pérdida).

Para las operaciones de ingreso 06 (Comisiones), 08 (Regalías), 10 (Asistencia técnica)o de Egreso, 25 (Comisiones), 27 (Regalías) o 29 (Asistencia técnica), cuando hayansido evaluadas mediante el Método del Precio Comparable no Controlado utilizandoporcentajes, en razón a que la contraprestación se pactó en estos términos, deberádiligenciar en la casilla 74 (Utilidad) el porcentaje pactado.

Estas casillas no beberán diligenciarse para los demás tipos de operación cuando seutilice el Método del Precio Comparable no Controlado, tampoco para las operacionesde egreso 22 a 43, ni para las de activo y pasivo.

74. Utilidad.

En esta casilla deberá diligenciar el porcentaje de utilidad obtenido en la operación hastacon dos números decimales, separando los enteros de los decimales mediante un punto.

Si realizó operaciones de ingreso 06 (Comisiones), 08 (Regalías), 10 (Asistencia técnica) ode Egreso, 25 (Comisiones), 27 (Regalías) o 29 (Asistencia técnica), y estas fueron evaluadasmediante el Método del Precio Comparable no Controlado utilizando porcentajes, en razóna que la contraprestación se pactó en éstos términos, diligencie en esta casilla el porcentajepactado con el vinculado económico. En este caso no deberá diligenciar la casilla 75 (Pérdida).

Si realizó operaciones de ingreso 14 (Intereses) ó de egreso 33 (Intereses),independientemente del método utilizado para la evaluación de estas operaciones, diligencieen esta casilla la tasa de interés pactada.

75. Pérdida.

En esta casilla deberá diligenciar el porcentaje de pérdida obtenido en la operación hastacon dos números decimales, separando los enteros de los decimales mediante un punto.

Casillas 76 a 81.

- En estas casillas se indicará el rango ajustado obtenido en la evaluación de losprecios o márgenes de utilidad.

- Cuando el rango obtenido corresponda a precios, diligencie las casillas 78 (Límiteinferior $), 81 (Límite superior $), 84 (Precio $), 85 (Cód. Tipo moneda) y 88(Mediana).


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- Cuando el rango obtenido corresponda a márgenes, diligencie las casillas 76(Límite inferior % positivo) ó 77 (Límite inferior % negativo), 79 (Límite superior %positivo) ú 80 (Límite superior % negativo), 82 (Margen % positivo) ú 83 (Margen% negativo) y 86 (Mediana % positiva) ú 87 (Mediana % negativa).

- Si realizó operaciones de ingreso 14 (Intereses) y de egreso 33 (Intereses), deberáreportar los valores correspondientes al análisis en las casillas asignadas aporcentajes positivos (76 Límite inferior % positivo, 79 Límite superior % positivo,82. Margen % positivo, 86 Mediana % positiva).

Para estas operaciones cuando obtenga un comparable tal que por su alto gradode comparabilidad haga innecesaria la obtención de un rango de tasas, deberádiligenciar la tasa de interés del comparable en la casilla 82 (Margen % positivo),y registrar en ceros las casillas 76 (Límite inferior % positivo), 79 (Límite superior% positivo) y 86 (Mediana % positiva).

- Si realizó operaciones de ingreso 06 (Comisiones), 08 (Regalías), 10 (Asistenciatécnica) o de Egreso, 25 (Comisiones), 27 (Regalías) o 29 (Asistencia técnica) yestas se evaluaron mediante el Método del Precio Comparable no Controladopodrá reportarlas en las casillas asignadas para precio o para porcentajedependiendo de la forma en que se haya pactado la contraprestación y en que sehaya realizado el estudio.

Si el estudio se realizó en términos porcentuales en razón a que la contraprestaciónse pactó en estos términos, diligencie la información del análisis en las casillasasignadas para porcentajes positivos (76 (Límite inferior % positivo), 79 (Límitesuperior % positivo), 82 (Margen % positivo) y 86 (Mediana % positiva).

Si el estudio se realizó en términos monetarios porque la contraprestación sepactó en estos términos, diligencie las casillas 78 (Límite inferior $), 81 (Límitesuperior $), 84 (Precio $), 85 (Cód. Tipo moneda) y 88 (Mediana $).

Para estas operaciones cuando tenga el un comparable tal que por su alto gradode comparabilidad haga innecesaria la obtención de un rango de precios o deporcentajes, deberá seguir las siguientes indicaciones:

Para informar el comparable en cifras monetarias en razón a que lacontraprestación y el análisis se llevó a cabo en estos términos: Registre el preciodel comparable en la casilla 84 (Precio $) y diligencie cero (0) en las casillas 78(Límite inferior $), 81 (Límite superior $) y 88 (Mediana $).

Para informar el comparable en cifras monetarias en razón a que lacontraprestación y el análisis se llevó a cabo en estos términos: Registre elporcentaje del comparable en la casilla 82 (Margen % positivo), y diligencie cero(0) en las casillas 76 (Límite inferior % positivo), 79 (Límite superior % positivo) y86 (Mediana % positiva).



Transferencia

108

76. Límite inferior % positivo.

Diligencie esta casilla cuando el tipo de operación fue evaluado con base en la obtención demárgenes de utilidad y el límite inferior del rango calculado, resultó mayor o igual que cero.Este margen se expresará con tres cifras decimales, aun cuando se trate de ceros, separandolos enteros de los decimales mediante una coma. A manera de ejemplo, si el porcentajeobtenido da como resultado 20,25, se deberá anotar 20.250.

Para los tipos de operación de ingreso No. 14 Intereses y de egreso No. 33 Intereses, segúncorresponda, cuando se haya utilizado el método de Precio comparable no controlado, registrela tasa que corresponda al límite inferior del rango expresada con tres cifras decimales. Sitiene un comparable tal que por su alto grado de comparabilidad haga innecesaria la obtenciónde un rango, diligencie cero (0).

Si realizó operaciones de ingreso 06 (Comisiones), 08 (Regalías), 10 (Asistencia técnica), ode egreso 25 (Comisiones), 27 (Regalías) o 29 (Asistencia técnica) y estas se evaluaronmediante el Método del precio comparable no controlado utilizando porcentajes, en razón aque la contraprestación se pactó en términos porcentuales, diligencie en esta casilla elporcentaje que corresponda al límite inferior del rango. Recuerde que si tiene un comparabletal que por su alto grado de comparabilidad haga innecesaria la obtención de un rango,deberá diligenciar en ceros esta casilla.

77. Límite inferior % negativo.

Diligencie esta casilla si el tipo de operación correspondiente fue evaluado con base en laobtención de márgenes de utilidad y el límite inferior del rango calculado resultó menor acero. Este margen se expresará con tres cifras decimales, aun cuando se trate de ceros,separando los enteros de los decimales mediante un punto. A manera de ejemplo, si elporcentaje obtenido da como resultado 20,250, se deberá anotar 20.250.

78. Límite inferior $.

Diligencie esta casilla si el tipo de operación correspondiente fue evaluado con base en laobtención de precios, excepto para los tipos de operación de ingreso No. 14 Intereses y deegreso No. 33 Intereses.

Registre el límite inferior correspondiente al rango de precios obtenido, en cantidades enterasy la fracción hasta el centésimo, utilizando un punto como separador decimal a manera deejemplo si necesita diligenciar 1530,51 registre 1530.51.

Si realizó operaciones de ingreso 06 (Comisiones), 08 (Regalías), 10 (Asistencia técnica), ode egreso 25 (Comisiones), 27 (Regalías) o 29 (Asistencia técnica), y estas fueron evaluadasmediante el Método del Precio comparable no controlado y este análisis se llevo a cabo encifras monetarias, porque la contraprestación se pactó en éstos términos, diligencie el límiteinferior del rango en esta casilla.

Si tiene un comparable tal que por su alto grado de comparabilidad haga innecesaria laobtención de un rango, en ésta casilla deberá registrar cero (0).


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79. Límite superior % positivo.

Diligencie esta casilla cuando el tipo de operación fue evaluado con base en la obtención demárgenes de utilidad y el límite superior del rango calculado, resultó mayor o igual que cero.Este margen se expresará con tres cifras decimales, aun cuando se trate de ceros, separandolos enteros de los decimales mediante un punto. A manera de ejemplo, si el porcentajeobtenido da como resultado 20,25, se deberá anotar 20.250.

Igualmente deberá diligenciarse esta casilla para los tipos de operación de ingreso No. 14Intereses y de egreso No. 33 Intereses, según corresponda, cuando se haya utilizado elmétodo de Precio comparable no controlado , registrando la tasa que corresponda al límitesuperior del rango obtenido con tres cifras decimales. Recuerde que si tiene un comparabletal que por su alto grado de comparabilidad haga innecesaria la obtención de un rango,deberá diligenciar en cero (0).

Si realizó operaciones de ingreso 06 (Comisiones), 08 (Regalías), 10 (Asistencia técnica), ode egreso 25 (Comisiones), 27 (Regalías) o 29 (Asistencia técnica) y estas se evaluaronmediante el Método del precio comparable no controlado utilizando porcentajes, en razón aque la contraprestación se pactó en términos porcentuales, diligencie el porcentaje quecorresponda al límite superior del rango. Recuerde que si tiene un comparable tal que porsu alto grado de comparabilidad haga innecesaria la obtención de un rango, deberá diligenciaren cero (0).

80. Límite superior % negativo.

Diligencie esta casilla si el tipo de operación correspondiente fue evaluado con base en laobtención de márgenes de utilidad y el límite superior del rango calculado resultó menor quecero. Este margen se expresará con tres cifras decimales, aun cuando se trate de ceros,separando los enteros de los decimales mediante un punto. A manera de ejemplo, si elporcentaje obtenido da como resultado 20,25, se deberá anotar 20.250.

81. Límite superior $.

Diligencie esta casilla si el tipo de operación correspondiente fue evaluado con base en laobtención de precios, excepto para los tipos de operación de ingreso No. 14 Intereses y deegreso No. 33 Intereses, caso en el cual no deberá diligenciarse.

Registre el límite superior correspondiente al rango de precios obtenido, en cantidades enterasy la fracción hasta el centésimo, utilizando un punto como separador decimal a manera deejemplo si necesita diligenciar 1530,51 registre 1530.51.

Si realizó operaciones de ingreso 06 (Comisiones), 08 (Regalías), 10 (Asistencia técnica), ode egreso 25 (Comisiones), 27 (Regalías) o 29 (Asistencia técnica), y fueron evaluadasmediante el Método del Precios comparable no controlado y este análisis se llevó a cabo encifras monetarias, porque la contraprestación se pactó en éstos términos, diligencie el precioque corresponda al límite superior del rango en esta casilla.



Transferencia

110

Nota

Si tiene un comparable tal que por su alto grado de comparabilidad haga innecesaria laobtención de un rango, en ésta casilla deberá registrar cero (0).

Casillas 82 a 84.

En estas casillas deberán diligenciarse con la información correspondiente a la parteanalizada.

82. Margen % positivo.

Diligencie esta casilla con el margen correspondiente a la parte analizada cuando el tipo deoperación haya sido evaluado con base en la obtención de márgenes de utilidad y estehaya resultado mayor o igual que cero.

Registre el margen de la parte analizada, expresado con tres cifras decimales aun cuandose trate de ceros, separando los enteros de los decimales mediante un punto. Por ejemplo,si el margen obtenido fue 17,35, escriba 17.350.

Igualmente deberá diligenciarse esta casilla con la tasa de interés que corresponda a laparte analizada, para los tipos de operación de ingreso No. 14 (Intereses) y de egreso No.33 (Intereses), cuando se haya utilizado el método de Precio comparable no controladopara la evaluación de estas operaciones. Esta tasa se expresará con tres cifras decimales,aun cuando se trate de ceros. Si tiene un comparable tal que por su alto grado decomparabilidad haga innecesaria la obtención de un rango, diligencie la tasa del comparableen esta casilla.

Si realizó operaciones de ingreso 06 (Comisiones), 08 (Regalías), 10 (Asistencia técnica), ode egreso 25 (Comisiones), 27 (Regalías) o 29 (Asistencia técnica) y estas se evaluaronmediante el Método del precio comparable no controlado utilizando porcentajes, en razón aque la contraprestación se pactó en términos porcentuales, deberá diligenciar en esta casillael porcentaje que corresponda a la parte analizada. Si tiene un comparable tal que por sualto grado de comparabilidad haga innecesaria la obtención de un rango, diligencie elporcentaje del comparable en esta casilla.

83. Margen % negativo.

Diligencie esta casilla con el margen correspondiente a la parte analizada cuando el tipo deoperación haya sido evaluado con base en la obtención de márgenes de utilidad y estehaya resultado menor a cero.

Registre el valor correspondiente expresado con tres cifras decimales aun cuando se tratede ceros, separando los enteros de los decimales mediante un punto. Por ejemplo, si elmargen obtenido fue 8,51 escriba 8.510.


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84. Precio $.

Diligencie esta casilla si el tipo de operación correspondiente fue evaluado con base en laobtención de precios, con el precio obtenido para el tipo de operación correspondiente a laparte analizada, en cantidades enteras y la fracción hasta el centésimo, utilizando una puntocomo separador decimal a manera de ejemplo si necesita diligenciar 1530,51 registre 1530.51.

Si tiene un comparable tal que por su alto grado de comparabilidad haga innecesaria laobtención de un rango, diligencie el precio del comparable en esta casilla.

Si realizó operaciones de ingreso 06 (Comisiones), 08 (Regalías), 10 (Asistencia técnica), ode egreso 25 (Comisiones), 27 (Regalías) o 29 (Asistencia técnica) y estas se evaluaronmediante el Método del precio comparable no controlado utilizando cifras monetarias, enrazón a que la contraprestación se pactó en éstos términos, deberá diligenciar en esta casillael precio que corresponda a la parte analizada.

Esta casilla no deberá diligenciarse para los tipos de operación de ingreso No. 14 Interesesy de egreso No. 33 Intereses.

85. Código tipo de moneda.

Cuando la evaluación de la operación se haya realizado mediante el Método del PrecioComparable No Controlado y en términos monetarios, registre el tipo de moneda con el cualse realizó el estudio, de conformidad con la tabla “Códigos monedas”.

TABLA“CODIGOS MONEDAS” ISO 4217

AED United Arab Emirates, Dirhams Dirham de los Emiratos ArabesUnidos

AFA Afghanis, Afghanistan, AfganistanALL Albania, Leke Lek AlbanésAMD Armenia, Drams Dram ArmenioANG Netherlands Antilles, Guilders Guilder de Antillas holandesasAOA Angola, Kwanza Kwanza AngolésARS Argentina, Pesos Peso ArgentinoAUD Australia, Dollars Dólar AustralianoAWG Aruba, Guilders Guilder de ArubaAZM Azerbaijan, Manats Manat de AzerbaijanBAM Bosnia and Herzegovina, Convertible Marka Dinar de Bosnia-

HerzogoviniaBBD Barbados, Dollars Dólar de BarbadosBDT Bangladesh, Taka Taka de BangladeshBGN Bulgaria, Leva Lev BulgaroBHD Bahrain, Dinars Dinar de BareinBIF Burundi, Francs Franco de Burundi



Transferencia

112

BMD Bermuda, Dollars Dólar de BermudasBND Brunei Darussalam, Dollars Dólar de BruneiBOB Bolivia, Bolivianos Boliviano de BoliviaBRL Brazil, Brazil Real Real de BrazilBSD Bahamas, Dollars Dólar de BahamasBTN Bhutan, Ngultrum Ngultrun de ButanBWP Botswana, Pulas Pula de BotswanaBYR Belarus, Rubles Rublo de BelorusiaBZD Belize, Dollars Dólar de BelizeCAD Canada, Dollars Dólar CanadienseCDF Congo/Kinshasa, Congolese Francs Franco CongoleñoCHF Switzerland, Francs Franco SuizoCLP Chile, Pesos Peso ChilenoCNY China, Yuan Renminbi Yuan ChinoCOP Colombia, Pesos Peso de ColombiaCRC Costa Rica, Colones Colon de Costa RicaCSD Serbia, Dinars Dinar ServioCUP Cuba, Pesos Peso CubanoCVE Cape Verde, Escudos Escudo de Cabo VerdeCYP Cyprus, Pounds Libra de ChipreCZK Czech Republic, Koruny Krona ChecaDJF Djibouti, Francs Franco de DjiboutiDKK Denmark, Kroner Corona DanesaDOP Dominican Republic, Pesos Peso DominicanoDZD Algeria, Algeria Dinars Dinar de AlgeriaEEK Estonia, Krooni Corona de EstoniaEGP Egypt, Pounds Libra EgipciaERN Eritrea, Nakfa Nakfa de EritreaETB Ethiopia, Birr Birr de EtiopíaEUR Euro Member Countries - EURO Moneda Unica Europea.

Moneda de los estados miembros de laUnión Europea E.U (EURO)

FJD Fiji, Dollars Dólar de FijiFKP Falkland Islands (Malvinas), Pounds Libra de FalklandGBP United Kingdom, Pounds Libra BritánicaGEL Georgia, Lari Lari de GeorgiaGGP Guernsey, Pounds Libra de GuernseyGHC Ghana, Cedis Cedi de GhanaGIP Gibraltar, Pounds Libra de GibraltarGMD Gambia, Dalasi Dalasi de GambiaGNF Guinea, Francs Franco de GuineaGTQ Guatemala, Quetzales Quedzal de GuatemalaGYD Guyana, Dollars Dólar GuayanésHKD Hong Kong, Dollars Dólar de Hong KongHNL Honduras, Lempiras Lempira de HondurasHRK Croatia, Kuna Dinar de CroaciaHTG Haiti, Gourdes Gourde de HaitiHUF Hungary, Forint Florín HúngaroIDR Indonesia, Rupiahs Rupia IndonesiaILS Israel, New Shekels Scheckel Israelí


113113

MP I Isle of Man, Pounds Libra Isla del HombreINR India, Rupees Rupia IndiaIQD Iraq, Dinars Dinar IraquíIRR Iran, Rials Rial IraníISK Iceland, Kronur Corona IslandesaJMD Jamaica, Dollars Dólar de JamaicaJOD Jordan, Dinars Dinar de JordaniaJPY Japan, Yen Yen JaponésKES Kenya, Shillings Chelín de KenyaKGS Kyrgyzstan, Soms Som de KirghizstanKHR Cambodia, Riels Riel de CamboyaKMF Comoros, Francs Franco de ComorosKPW Korea (North), Won Won de Corea del NorteKRW Korea (South), Won Won de Corea del SurKWD Kuwait, Dinars Dinar de KuwaitKYD Cayman Islands, Dollars Dólar de las Islas CaimánKZT Kazakstan, Tenge Tenge de KazakhstánLAK Laos, Kips Kip de LetoniaLBP Lebanon, Pounds Libra LibanesaLKR Sri Lanka, Rupees Rupia de CeilánLRD Liberia, Dollars Dólar de LiberiaLSL Lesotho, Maloti Loti de LesothoLTL Lithuania, Litai Lita de LituaniaLVL Latvia, Lati Lat LatoniaLYD Libya, Dinars Dinar LibioMAD Morocco, Dirhams Dirham MarroquíMDL Moldova, Lei Lei de MoldaviaMGA Madagascar, Ariary Franco de MadagascarMKD Macedonia, Denars Dinar de MacedoniaMMK Myanmar (Burma), Kyats Kyats de BirmaniaMNT Mongolia, Tugriks Tugrik de MongoliaMOP Macau, Patacas Pataca de MacaoMRO Mauritania, Ouguiyas Ouguiya de MauritaniaMTL Malta, Liri Lira de MaltaMUR Mauritius, Rupees Rupia de MauritiusMVR Maldives (Maldive Islands), Rufiyaa Rufia de MaldivasMWK Malawi, Kwachas Kwacha de MalawiMXN Mexico, Pesos Peso MexicanoMYR Malaysia, Ringgits Ringgit de MalaysiaMZM Mozambique, Meticais Metical de MozambiqueNAD Namibia, Dollars Dólar de NamibiaNGN Nigeria, Nairas Naira de NigeriaNIO Nicaragua, Gold Cordobas Cordoba de NicaraguaNOK Norway, Krone Córona NoruegaNPR Nepal, Nepal Rupees Rupia de NepalNZD New Zealand, Dollars Dólar de Nueva ZelandaOMR Oman, Rials Rial de OmánPAB Panama, Balboa Balboa de PanamáPEN Peru, Nuevos Soles Sol de Perú - NuevoPGK Papua New Guinea, Kina Kina de Papua Nueva Guinea



Transferencia

114

PHP Philippines, Pesos Peso FilipinoPKR Pakistan, Rupees Rupia de PakistánPLN Poland, Zlotych Zloty de PoloniaPYG Paraguay, Guarani Guarani de ParaguayQAR Qatar, Rials Riyal de QatarROL Romania, Lei Lei de RumaniaRUR Russia, Rubles Rublo RusoRWF Rwanda, Rwanda Francs Franco de RwandaSAR Saudi Arabia, Riyals Riyal de Arabia SaudíSBD Solomon Islands, Dollars Dólar de las Islas SolomonSCR Seychelles, Rupees Rupias de SeychellesSDD Sudan, Dinars Dinar de SudanSEK Sweden, Kronor Córona SuecaSGD Singapore, Dollars Dólar de SingapurSHP Saint Helena, Pounds Libra de St.HelenaSIT Slovenia, Tolars Tolar de EsloveniaSKK Slovakia, Koruny Córona EslovacaSLL Sierra Leone, Leones Sierra LeónSOS Somalia, Shillings Chellín de SomaliaSRD Suriname, Dollars Dólar de SurinanSTD São Tome and Principe, Dobras Sao Tome / Principe DobraSVC El Salvador, Colones Colon de El SalvadorSYP Syria, Pounds Libra de SiriaSZL Swaziland, Emalangeni Lilangeni de SwazilandTHB Thailand, Baht Baht de TailandiaTMM Turkmenistan, Manats Manat de TurkmenistánTND Tunisia, Dinars Dinar de TuníciaTOP Tonga, Pa’anga Pa’anga de TongaTRL Turkey, Liras Lira de TurquíaTTD Trinidad and Tobago, Dollars Dólar de Trinidad y TobagoTVD Tuvalu, Tuvalu Dollars Dólar de TuvaluTWD Taiwan, New Dollars Dólar Nuevo de TaiwánTZS Tanzania, Shillings Chellín de TanzaniaUAH Ukraine, Hryvnia karbowanez de UcrainiaUGX Uganda, Shillings Chellín de UgandaUSD United States of America, Dollars Dólar de los Estados Unidos de

AméricaUYU Uruguay, Pesos Pesos UruguayosUZS Uzbekistan, Sums Som de UzbekistanVEB Venezuela, Bolivares Bolivar de VenezuelaVND Viet Nam, Dong Dong de VietnámVUV Vanuatu, Vatu Vatu de VanuatuWST Samoa, Tala Tala de Samoa

86. Mediana % positiva.

Cuando el rango obtenido corresponda a márgenes de utilidad, registre la mediana positivade dicho rango, la cual se expresará con tres cifras decimales, aún cuando se trate de


115115

ceros, separando los enteros de los decimales mediante un punto. A manera de ejemplo, sila mediana obtenida da como resultado 20,251 %, se deberá anotar 20.251

Si realizó operaciones de ingreso 14 y/o de egreso 33 y utilizó el Método del precio comparableno controlado para la evaluación de estas operaciones diligencie en esta casilla la tasa quecorresponda a la mediana del rango obtenido. Si tiene un comparable tal que por su altogrado de comparabilidad haga innecesaria la obtención de un rango, deberá diligenciar encero (0).

Si realizó operaciones de ingreso 06 (Comisiones), 08 (Regalías), 10 (Asistencia técnica), ode egreso 25 (Comisiones), 27 (Regalías) o 29 (Asistencia técnica) y estas se evaluaronmediante el Método del precio comparable no controlado utilizando porcentajes, en razón aque la contraprestación se pactó en términos porcentuales, deberá diligenciar el porcentajeque corresponda a la mediana del rango obtenido. Si tiene un comparable tal que por su altogrado de comparabilidad haga innecesaria la obtención de un rango, diligencie en cero (0).

87. Mediana % negativa.

Cuando el rango obtenido corresponda a márgenes de utilidad, registre la mediana negativade dicho rango, la cual se expresará con tres cifras decimales, aún cuando se trate de ceros,separando los enteros de los decimales mediante un punto. A manera de ejemplo, si lamediana obtenida da como resultado 20,251 %, se deberá anotar 20.251

88. Mediana $.

Cuando el rango obtenido corresponda a precios, registre la mediana de dicho rango, encantidades enteras y la fracción hasta el centésimo, separando los enteros de los decimalesmediante un punto. A manera de ejemplo si necesita diligenciar 1530,51 registre 1530.51

Si realizó operaciones de ingreso 06 (Comisiones), 08 (Regalías), 10 (Asistencia técnica), ode egreso 25 (Comisiones), 27 (Regalías) o 29 (Asistencia técnica) y estas se evaluaronmediante el Método del precio comparable no controlado utilizando cifras monetarias, enrazón a que la contraprestación se pactó en éstos términos, deberá diligenciar en esta casillala mediana del rango obtenido.

Si tiene un comparable tal que por su alto grado de comparabilidad haga innecesaria laobtención de un rango, diligencie en cero (0).

SECCION OPERACIONES DEL ACTIVO O PASIVO

Unicamente se deberá informar las operaciones del activo y/o pasivo realizadas en el añogravable 2005 que correspondan a los siguientes conceptos: Préstamos, reintegros oreembolsos de gastos y operaciones efectuadas a nombre de vinculados económicosdel exterior; siempre y cuando no hayan afectado el estado de resultados, caso en el cualdeberán reportarse como operaciones de ingreso o egreso. Las demás operaciones deactivo y/o pasivo no deben ser declaradas.



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Dichos conceptos deberán ser declarados en forma independiente y de acuerdo con el tipode operación al cual correspondan.





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de documento

68. Razón social







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68. Razón social








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11. Razón social








68. Razón social










62. Cód. Tipo 63. Número de identificación fiscal 64. Primer apellido 65. Segundo apellido 66. Primer nombre 67. Otros nombres







89. Movimiento débito.

En esta casilla deberá diligenciarse el monto del movimiento débito del período gravable,registrado por los conceptos mencionados, en activo o pasivo, según corresponda.

Los movimientos débito serán aquellos registros que deban ser efectuados como tales deacuerdo con la técnica contable.

90. Movimiento crédito.

Diligencie en esta casilla, el monto del movimiento crédito del período gravable registradopor los mencionados conceptos, en activo o pasivo, según corresponda.

Los movimientos crédito serán aquellos registros que deban ser efectuados como tales deacuerdo con la técnica contable.

91. Saldo final.

Registre el saldo contable a 31 de diciembre de 2005 que arrojen los conceptos relativos aesta sección en activo o pasivo, según corresponda.


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Capítulo Dos

Instrucciones para el diligenciamiento de la Hoja Principalde la Declaración Informativa Individual Precios de Transferencia


980. Pago total $

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40. Cód.País


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120Declaración Informativa IndividualPrecios de Transferencia (Hoja Principal)

Año Gravable 2005

Recuerde que para el diligenciamiento de la Hoja Principal de la Declaración InformativaIndividual mediante los servicios informáticos electrónicos de la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales debe enviar previamente los archivos correspondientes a las hojas 1 y2 del formulario 120.



1. Año.

De acuerdo con el artículo 260-8 del Estatuto Tributario, la Declaración Informativa IndividualPrecios de Transferencia tiene una periodicidad anual.



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Esta casilla corresponde al año gravable que se declara. Viene preimpreso: 2005

Recuerde que la declaración debe diligenciarse en el formulario 120 prescrito por la DIANpara el año gravable que se va a declarar.


Espacio determinado para el número único asignado por el sistema de la DIAN a cada unode los documentos.




Casilla no editable para presentación virtual, el sistema la diligenciará automáticamente.

6. DV. (Dígito de verificación).



7. Primer apellido.

Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el primer apellido talcomo aparece en el Registro Unico Tributario, RUT.



Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el segundo apellidotal como aparece en el Registro Unico Tributario, RUT.



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9. Primer nombre.

Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el primer nombre talcomo aparece en el Registro Unico Tributario, RUT.


10. Otros nombres.

Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el segundo nombreu otros nombres tal como aparecen en el Registro Unico Tributario, RUT.


11. Razón social.




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40. Cód.País


45. Razón social

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26. Fracción año gravable 200624. Si es una corrección indique: No. Formulario declaración anterior

24. Si es una corrección indique: No. de formulariode la declaración anterior.

Si se trata de una declaración de corrección, transcriba en esta casilla los trece (13) dígitosdel número del formulario de la declaración que está corrigiendo.



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25. Actividad económica.

Para efectos del control y determinación de los impuestos y demás obligaciones tributariasy aduaneras administradas por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales, esta entidad mediante la Resolución 11351 de noviembre 28 de 2005,fija una clasificación de actividades económicas que las personas naturales y asimiladas,jurídicas y asimiladas, obligadas a declarar, deben utilizar para informar la actividad económicaprincipal que ejerzan en las declaraciones que deban presentar.

Cuando las declaraciones y correcciones correspondan a un período anterior y hubierecambio en esta clasificación se informará la actividad económica conforme a la Resoluciónque estaba vigente en el momento de establecerse la obligación de declarar.

Cuando un contribuyente u obligado a declarar desarrolle dos (2) o más actividadeseconómicas, la actividad económica principal, será aquella que haya generado el mayorvalor de ingresos operacionales en el período gravable a declarar.

Escriba en esta casilla el código que corresponda a la actividad económica principal queejerza el contribuyente o el obligado a declarar, de acuerdo con la tabla “ACTIVIDADESECONOMICAS” que encontrará al final de esta cartilla.

Recuerde que esta actividad debe coincidir con la información que suministró en la inscripcióno última actualización del RUT el contribuyente o el obligado a declarar. Si para el período adeclarar cambió de actividad económica, deberá actualizar de inmediato el Registro UnicoTributario.

26. Fracción año gravable 2006.

Dispone el Artículo 595 del Estatuto Tributario, que en los casos de liquidación durante elejercicio, el año concluye en las siguientes fechas:

26.1. Sucesiones ilíquidas: En la fecha de ejecutoria de la sentencia que apruebe lapartición o adjudicación; o en la fecha en que se extienda la escritura pública, si seoptó por el procedimiento a que se refiere el Decreto Extraordinario 902 de 1988.

26.2. Personas jurídicas: En la fecha en que se efectúe la aprobación de la respectivaacta de liquidación, cuando estén sometidas a la vigilancia del Estado.

26.3. Personas jurídicas no sometidas a la vigilancia estatal, sociedades de hecho ycomunidades organizadas: En la fecha en que finalizó la liquidación de conformidadcon el último asiento de cierre de la contabilidad; cuando no estén obligados a llevarla,en aquélla en que terminan las operaciones, según documento de fecha cierta.

Si en razón de la liquidación del ente social o de la sucesión debe declarar la fracción delaño gravable 2006 en que estuvo legalmente vigente la sociedad o la sucesión ilíquida,marque con equis (X) el recuadro de esta casilla.


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27. Acuerdo anticipado de precios (APA).

Marque equis (X) en esta casilla si tiene suscrito con la Dirección de Impuestos y AduanasNacionales un acuerdo anticipado de precios. (Art. 260-9 E.T.)

Recuerde que de conformidad con lo señalado en el artículo 18 del Decreto 4349 de 2004,las disposiciones referentes a los acuerdos anticipados de precios, entraron en vigencia apartir del 1 de enero de 2006.

Con propósitos ilustrativos, a continuación se desarrolla el tema de los acuerdos anticipadosde precios.

Los acuerdos anticipados en materia de precios de transferencia constituyen en nuestropaís una novedad de la máxima importancia, es en suma un nuevo modo de encarar lasrelaciones con los ciudadanos en el campo de la tributación y su objetivo consistefundamentalmente en procurar a los sujetos pasivos, una seguridad respecto de la posiciónde la administración tributaria acerca de los precios que serán aplicables para valorar lasoperaciones entre partes relacionadas o vinculadas. En el ámbito de los gruposmultinacionales esta seguridad cobra un valor inusitado, teniendo en cuenta la apertura denuestro mercado al exterior y el volumen e importancia de la inversión directa en actividadesempresariales de personas o entidades no residentes en Colombia, es por ello que losacuerdos anticipados constituye una medida, que inspirada en el principio de transparenciaseguramente contribuirá ampliamente a dar seguridad a los sujetos pasivos.

Se debe tener en cuenta que dichos acuerdos no constituyen una forma convencional ounilateral de terminación de un procedimiento. Toda vez que el particular interviene durantetodo el procedimiento y no solo en la parte decisoria, no se produce una transacción decréditos públicos, no existe por parte del Estado concesión alguna para llegar a un acuerdo,sino que se acepta una propuesta, se llega a un acuerdo sobre una propuesta de valoraciónrazonada, un método de valoración o un valor, del particular con la Administración, a efectosde determinar la deuda tributaria y favorecer así una mayor seguridad jurídica.

Concepto.

Un acuerdo anticipado de precios (APA), es un acuerdo, pacto o convenio entre el sujetopasivo y la Administración tributaria en el cual se establece para efectos del impuesto sobrela renta y complementarios, antes de la realización de la operaciones sujetas a valoración,un conjunto de criterios adecuados (a manera de ejemplo: Método, ajustes comparables,hipótesis críticas relativas a acontecimientos futuros) para la valoración de las operacionesefectuadas entre personas o entidades vinculadas.

Tipos de APAS.

En el derecho comparado, encontramos la clasificación entre Unilaterales y Multilaterales.

Unilaterales cuando la administración tributaria y el contribuyente bajo su jurisdicciónestablecen un acuerdo sin la implicación de otras administraciones tributarias. En los APASbilaterales o multilaterales concurren dos o más países.

En nuestra legislación, se han consagrado en una primera instancia los APAS unilaterales yello debido principalmente a la inexistencia de tratados para evitar la doble tributación.



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Ventajas e inconvenientes de los APAS.

En primer lugar se debe señalar que la experiencia internacional acuñada en este señalaque los APAS, facilitan las relaciones entre los contribuyentes y la Administración, toda vezque temas tan complejos como son los precios de transferencia pueden discutirse en unambiente más relajado que el que envuelve una visita de fiscalización tributaria tradicional,lo que seguramente provocará un mayor y más fluido suministro e intercambio de informaciónentre las partes.

El segundo aspecto positivo, lo constituye la economía de medios y de tiempo que origina.Una vez que el APA es aprobado, se necesitarán dedicar menos recursos a las posteriorescomprobaciones de las actividades del contribuyente, ya que se tendrá una mayor cantidadde información acumulada, si bien seguirá siendo necesario controlar la correcta aplicacióndel APA.

Igualmente, el tiempo dedicado por la Administración así como por el contribuyente a lasposteriores comprobaciones será menor, así mismo al minimizarse la posibilidad de litigio,se produce un ahorro de medios y tiempo por ambas partes.

De otra parte la empresa afectada sabe, que si se atiene al procedimiento establecido en elacuerdo, los precios y resultados por ella declarados no van a ser alterados por laadministración durante el tiempo establecido, la consecuencia directa de esta mayor certezaserá que el contribuyente podrá predecir con mayor flexibilidad sus costos y gastos y, enconsecuencia, rentabilizar en mayor medida sus inversiones.

Como inconvenientes, de igual manera la experiencia internacional señala que los APASunilaterales no eliminan el riesgo de la doble imposición, toda vez que las autoridades deotro país pueden no admitir el método de ajuste establecido en el APA.

La determinación de los precios mediante Acuerdo se hará con base en los métodos ycriterios de que tratan el Capítulo XI del Título I del Libro Primero del Estatuto Tributario ypodrá surtir efectos en el período gravable en que se solicite, y hasta por los tres períodosgravables siguientes.

Solicitud de Acuerdo Anticipado de Precios (APA).

Los contribuyentes deberán solicitar por escrito la celebración del Acuerdo. La solicituddeberá efectuarse dentro de los tres (3) primeros meses del año gravable y ser suscrita porel contribuyente que realice las operaciones objeto del mismo y deberá presentarse ante elDirector General de Impuestos y Aduanas Nacionales o su delegado.

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, tendrá un plazo máximo de nueve (9)meses contados a partir de la presentación de la solicitud, para realizar los análisis pertinentes,solicitar y recibir modificaciones y aclaraciones y aceptar o rechazar la solicitud.

La solicitud de un acuerdo anticipado de precios (APA), deberá contener la siguienteinformación: (Art. 11 Dcto. 4349 de 2004)

Nombre o razón social, número de identificación tributaria, país de residencia, domicilioy dirección del contribuyente y del (los) vinculado(s) económico(s) o parte(s)relacionada(s) del exterior, cubierto(s) por el acuerdo que se solicita.


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Descripción general de la actividad económica principal y de las actividades accesoriasque desarrollan el solicitante y su(s) vinculado(s) económico(s) domiciliado(s) oresidente(s) en el exterior con el(los) cual(es) se celebren operaciones que hayansido incluidas como objeto del acuerdo.

Estructura organizacional nacional e internacional, composición del capital social yprincipales acuerdos celebrados por los vinculados intervinientes en la operación conincidencia en los estados financieros.

Descripción del contenido del acuerdo que se pretende formular, relacionando cadauno de los tipos de operación que serán cubiertos, con indicación de la moneda enque se prevé realizar las operaciones.

Descripción y justificación de los supuestos fundamentales del acuerdo, tomando enconsideración, y en lo pertinente al caso específico, entre otras, las siguientes hipótesisfundamentales:

- La legislación tributaria colombiana y las disposiciones de los convenios internacionalessi los hubiere, suscritos por Colombia con el país o los países en donde el (los)vinculado(s) económico(s) o parte(s) relacionada(s) tenga(n) residencia o domicilio,

- Aranceles, derechos de aduanas, restricciones a la importación y demás regulacionesgubernamentales en materia de comercio exterior.

- Condiciones económicas, cuota y condiciones del mercado, volumen de ventas yprecio de venta final.

- Naturaleza de las funciones, los activos utilizados y los riesgos incurridos por lasempresas que participan en las operaciones cubiertas por el acuerdo.

- Tasa de cambio, tasa de interés y clasificación crediticia.

- Estructura de capital y administración.

- Contabilidad financiera y clasificación de los ingresos, costos y gastos, activos ypasivos.

- Las empresas que operarán en países distintos a Colombia y la forma jurídica quetomarán sus operaciones.

- Explicación detallada de la metodología de precios de transferencia propuesta,ilustrando su aplicación en los tres últimos ejercicios fiscales. Cuando por razonesobjetivas comprobables no exista información histórica para esta aplicación, se deberápresentar la aplicación de la metodología con base en cifras estimadas, teniendo encuenta lo previsto en el literal B) del artículo 7 del Decreto 4349 de 2004, yparticularmente lo contemplado en los numerales 3), 4), 5), 6), 7), 8), 9) y 10) de lamisma norma.

A la solicitud del acuerdo anticipado de precios deberá anexarse la información relacionadaen el artículo 7 del Decreto 4349 de 2004 y la que se señala a continuación:



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Información genérica respecto de este tipo de acuerdos, convenios o propuestas devaloración aprobadas o en trámite ante administraciones tributarias de otros estados.

Identificación genérica de otros tipos de operación realizados entre las entidadesvinculadas o partes relacionadas que no serán cobijados por el acuerdo, con unabreve explicación de los motivos por los cuales no se incluyen.

Para los documentos extendidos en idioma distinto al castellano deberá observarselo señalado en el inciso 2o del artículo 7o del Decreto 4349 de 2004.

La documentación e información presentada para la suscripción de los acuerdos anticipadosde precios únicamente tendrá efectos en relación con ese procedimiento y seráexclusivamente utilizada respecto del mismo, salvo cuando el acuerdo sea revocado ocancelado por incumplimiento. Los funcionarios de la administración tributaria que intervenganen ese procedimiento, deberán guardar la reserva legal contemplada en el Estatuto Tributario.

Aceptación o rechazo de la solicitud de acuerdo anticipado de precios.

Presentada la solicitud de acuerdo anticipado de precios, la Dirección de Impuestos y AduanasNacionales dentro del término de los nueve (9) meses siguientes, efectuará los análisis aque haya lugar y solicitará y recibirá las modificaciones y aclaraciones pertinentes paraaceptar o rechazar dicha solicitud.

En el evento que la solicitud sea rechazada, procederá dentro de los quince (15) díassiguientes a su notificación, el recurso de reposición de que trata el artículo 260-9 del EstatutoTributario. La administración tributaria tendrá un término de dos (2) meses contados a partirde su interposición para resolver el recurso.

Efectos del acuerdo.

El acuerdo anticipado de precios podrá surtir efectos en el período gravable en que sesolicite y hasta por los tres (3) períodos gravables siguientes, según lo convenido entre laspartes.

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales aceptará los valores declaradoscorrespondientes a las operaciones realizadas entre vinculados económicos o partesrelacionadas del exterior, cuando reflejen la realidad económica y la correcta aplicación delacuerdo.

Los acuerdos anticipados de precios se aplicarán sin perjuicio de las facultades defiscalización de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Contenido del acuerdo anticipado de precios.

El acuerdo anticipado de precios contendrá como mínimo:

Lugar y fecha de suscripción.

Identificación del contribuyente que lo suscribe.


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Motivos por los cuales la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales aprueba lapropuesta.

Obligaciones del solicitante derivadas de la aplicación del acuerdo.

Los supuestos fundamentales del acuerdo que sustentan la metodología aplicada.

Descripción de cada uno de los tipos de operación a los que se refiere el acuerdo.

Moneda o monedas en que se realizan las operaciones.

Metodología adoptada para la determinación de los precios de transferencia para lasoperaciones que cobija.

Períodos gravables en los que surte efectos el acuerdo.

Las pautas que permitan determinar con antelación una divergencia razonable en lossupuestos establecidos.

Causales que dan lugar a su cancelación o terminación.

Firma de las partes intervinientes.

Modificación del acuerdo anticipado de precios.

El contribuyente podrá solicitar la modificación del acuerdo, cuando considere que durantela vigencia del mismo se han presentado variaciones significativas de los supuestos tenidosen cuenta al momento de la celebración. La administración tributaria tendrá un término dedos (2) meses para aceptar, desestimar o rechazar la solicitud.

Cuando se presenten dichas variaciones significativas el acuerdo podrá ser modificado paraadecuarlo a las nuevas circunstancias, a iniciativa del contribuyente o de la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales.

Se entenderá como variaciones significativas las derivadas de cualquier hecho o circunstanciaque representen un cambio en los supuestos básicos del acuerdo y cuyo efecto en losprecios, montos de contraprestación o márgenes de utilidad contradiga los fundamentos delmismo.

Solicitud de modificación del acuerdo anticipado de precios a iniciativa delcontribuyente.

La solicitud de modificación del acuerdo por iniciativa del contribuyente deberá ser presentadadentro de los dos (2) meses siguientes a la ocurrencia de los hechos o circunstancias quedan lugar a la solicitud, en ella se deberán expresar las razones que justifican las variacionessignificativas de los supuestos iniciales y proponer las modificaciones que al tenor de dichasvariaciones resultan procedentes.

Una vez examinada la documentación aportada, dentro de los dos (2) meses siguientes a lafecha de presentación de la solicitud, la administración tributaria podrá mediante Resoluciónmotivada:



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Aprobar la modificación, en cuyo caso el acuerdo modificado surtirá efectos en elperíodo gravable en el cual se solicitó la modificación y hasta la terminación del períodode vigencia del acuerdo inicial.

Rechazar la solicitud de modificación, en cuyo caso procederá dentro de los quince(15) días siguientes a su notificación, el recurso de reposición de que trata el artículo260-9 del Estatuto Tributario. La administración tributaria tendrá un término de dos(2) meses contados a partir de su interposición para resolver el recurso.

Solicitud de modificación del Acuerdo Anticipado de Precios a iniciativa de la Direcciónde Impuestos y Aduanas Nacionales.

Cuando la administración tributaria establezca que se han presentado variacionessignificativas en los supuestos considerados al momento de suscribir el acuerdo, podránotificar al contribuyente sobre tal situación. El contribuyente dispondrá de un (1) mes contadoa partir de la notificación, para formular una modificación debidamente justificada o exponery comprobar las razones que le asisten para considerar que no se han dado las variacionessustanciales que ameritan la modificación del acuerdo anticipado de precios.

Si vencido este plazo el contribuyente no presenta la correspondiente modificación o noexpone por escrito y comprueba suficientemente las razones para no efectuarla, la Direcciónde Impuestos y Aduanas Nacionales cancelará el acuerdo, mediante Resolución debidamentemotivada, dejándolo sin efecto en relación con las operaciones que se realicen conposterioridad a la misma.

Formas de terminación de los acuerdos anticipados de precios.

Los acuerdos anticipados de precios pueden darse por terminados por:

Cancelación por incumplimiento. Se presenta cuando la administración tributariaestablece que el contribuyente ha incumplido alguna de las condiciones pactadas enel acuerdo, en cuyo caso lo dejará sin efecto mediante Resolución debidamentemotivada, en relación con las operaciones que se realicen con posterioridad a lamisma.

Cancelación por la no presentación de la solicitud de modificación. Se presentacuando la administración tributaria establece que han surgido variaciones significativasen los supuestos considerados al momento de suscribir el acuerdo y el contribuyentedentro del término de un (1) mes contado a partir de su notificación, no presenta lacorrespondiente solicitud de modificación al acuerdo o no expone ni compruebasuficientemente, por escrito las razones para no efectuar la modificación. Laadministración tributaria dejará sin efecto el acuerdo mediante Resolución debidamentemotivada, en relación con las operaciones que se realicen con posterioridad a lamisma.

Revocatoria. Se presenta cuando la administración tributaria establece que durantecualquiera de las etapas de negociación o de suscripción del Acuerdo o durante lavigencia del mismo, el contribuyente suministró información que no corresponde con


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la realidad. En este caso, el acuerdo quedará sin efecto a partir de la fecha de sususcripción.

Terminación por mutuo acuerdo. Se presenta en cualquier momento durante eltérmino de vigencia del acuerdo, cuando las partes deciden darlo por terminado, de locual se dejará constancia en un acta, contra la que no procede recurso alguno.

Recursos.

Contra las resoluciones de cancelación por incumplimiento, cancelación por la no presentaciónde la solicitud de modificación y de revocatoria, procede el recurso de reposición consagradoen el artículo 260-9 del Estatuto Tributario, dentro de los quince (15) días siguientes a sunotificación. La administración tributaria tendrá un término de dos (2) meses contados apartir de su interposición para resolver el recurso.

Informe sobre el cumplimiento de los términos y condiciones del acuerdo.

Simultáneamente con la presentación de la Declaración Informativa precios de transferenciade que trata el artículo 260-8 del Estatuto Tributario, los contribuyentes que hayan celebradoun acuerdo anticipado de precios, deberán presentar un informe dirigido al Director Generalde Impuestos y Aduanas Nacionales, en el que se demuestre la conformidad de sus preciosde transferencia con las condiciones previstas en el acuerdo. El informe deberá contener:

Tipos de operación a los que ha sido aplicado el acuerdo, que se hayan realizado enel período impositivo al que se refiere la declaración informativa.

Precios, montos de contraprestación o márgenes de utilidad a los que se han realizadolos tipos de operación mencionadas en el punto anterior como resultado de la aplicacióndel acuerdo.

Tipos de operación efectuados en el período impositivo similares a aquellos a los quese refiere la propuesta aprobada pero que no están incluidos en el acuerdo; precios,montos de contraprestación o márgenes de utilidad a los que ellos se hayan realizadoy una descripción de las diferencias existentes entre los unos y los otros.

SECCION RESUMEN DE OPERACIONES

28. No. de ítems declarados.

Registre en esta casilla, el número de ítems declarados en la Hoja 3.

Recuerde que para la presentación de la información por envío de archivos con los datoscorrespondientes a la Hoja 3 debe generar los archivos XML, bien sea usando sus propiossistemas o el Prevalidador de datos para presentación de Información por envió de archivosque la DIAN le facilita gratuitamente.

Casilla no editable para presentación virtual, el sistema la diligenciará automaticamente.



Transferencia

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29. Número de accionistas relacionados.

Registre el número de accionistas declarados en la Hoja 2.

Recuerde que para la presentación de la información por envío de archivos con los datoscorrespondientes a la Hoja 2 debe generar los archivos XML, bien sea usando sus propiossistemas o el Prevalidador de datos para presentación de Información por envió de archivosque la DIAN le facilita gratuitamente.


30. Monto total de las operaciones de ingreso.

Diligencie la suma de los montos de las operaciones de ingreso registradas en la Hoja 3.

En caso de no presentarse operaciones de ingreso, deberá registrar cero (0) en esta casilla.


31. Monto total de las operaciones de egreso.

Diligencie la suma de los montos de las operaciones de egreso registradas en la Hoja 3.

En caso de no presentarse operaciones de egreso, deberá registrar cero (0) en esta casilla.



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MONTO DEL MOVIMIENTO Y SALDO DEL ACTIVO.

Unicamente se deberán informar las operaciones de activo realizadas en el año gravable2005 que correspondan a los siguientes conceptos y siempre que no hayan afectado elestado de resultados: Préstamos, reintegros o reembolsos de gastos y operacionesefectuadas a nombre de vinculados económicos del exterior. Las demás operacionesde activo no deben ser declaradas.


Diligencie la suma de los montos débito de las operaciones de activo registradas en laHoja 3.

En caso de no presentarse movimientos deberá, registrar cero (0) en esta casilla.



Diligencie la suma de los montos crédito de las operaciones de activo registradas en laHoja 3.

En caso de no presentarse movimientos, deberá registrar cero (0) en esta casilla.


34. Saldo final.

Diligencie la suma de los montos del saldo de las operaciones de activo registradas en laHoja 3.

En ningún caso diligencie con valores negativos.


MONTO DEL MOVIMIENTO Y SALDO DEL PASIVO.

Unicamente se deberán informar las operaciones de pasivo realizadas en el año gravable2005 que correspondan a los siguientes conceptos y siempre que no hayan afectado elestado de resultados: Préstamos, reintegros o reembolsos de gastos y operacionesefectuadas a nombre de vinculados económicos del exterior. Las demás operacionesde pasivo no deben ser declaradas.



Transferencia

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Nota


Diligencie la suma de los montos débito de las operaciones de pasivo registradas en laHoja 3.

En caso de no presentarse movimientos deberá registrar cero (0) en esta casilla.



Diligencie la suma de los montos crédito de las operaciones de pasivo registradas en laHoja 3.



37. Saldo final.

Diligencie la suma de los montos del saldo de las operaciones de pasivo registradas en laHoja 3.



SECCION DATOS DEL ENTE CONTROLANTE

Casillas 38 a 45.

Las casillas 38 a 45 se diligenciarán para los eventos en que se configure situaciónde subordinación o control de que tratan los artículos 260 y 261 del Código deComercio y el artículo 28 de la Ley 222 de 1995. En los casos de control conjunto sepodrá informar cualquiera de los entes controlantes.

Para mayor información sobre casos de vinculación, remítase a las generalidadessobre precios de transferencia en el Capítulo Uno del Titulo I de la presente cartilla.


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Registre el código correspondiente al tipo de documento del ente controlante de acuerdocon la tabla “CODIGO TIPOS DE DOCUMENTO”.


39. Número de identificación fiscal.Diligencie sin guiones, puntos o comas y de derecha a izquierda, el número de identificaciónfiscal o tributaria, clave o registro que utiliza el ente controlante en su país de residencia odomicilio en relación con el impuesto a la renta o su similar.

Cuando en dicho país no se utilice éste número, clave o registro diligencie N/A.

40. Código país.Esta casilla deberá ser diligenciada con el código del país de residencia o domicilio del entecontrolante de acuerdo con la tabla “CODIGO PAIS” (ver instrucciones a la Casilla 70 de laHoja 3 de esta Declaración).


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Si el ente controlante es persona natural registre en esta casilla el primer apellido, tal comofigure en el registro fiscal de su país de residencia o domicilio en relación con el impuesto ala renta o su similar. En caso de no existir registro fiscal, diligencie el primer apellido.


Si el ente controlante es persona natural registre en esta casilla el segundo apellido, talcomo figure en el registro fiscal de su país de residencia o domicilio en relación con elimpuesto a la renta o su similar. En caso de no existir registro fiscal, diligencie el segundoapellido.

43. Primer nombre.

Si el ente controlante es persona natural registre en esta casilla el primer nombre, tal comofigure en el registro fiscal de su país de residencia o domicilio en relación con el impuesto ala renta o su similar. En caso de no existir registro fiscal, diligencie el primer nombre.

44. Otros nombres.

Si el ente controlante es persona natural registre en esta casilla el segundo nombre (u otrosnombres), tal como figure en el registro fiscal de su país de residencia o domicilio en relacióncon el impuesto a la renta o su similar. En caso de no existir registro fiscal, diligencie losotros nombres.

45. Razón social.

Si el ente controlante es de naturaleza jurídica, registre en esta casilla la razón o denominaciónsocial completa, tal como figure en el registro fiscal de su país de residencia o domicilio enrelación con el impuesto a la renta o su similar. En caso de no existir registro fiscal, diligenciela razón o denominación social completa.

SECCION LIQUIDACION DE SANCION

46. Base de liquidación.

Cuando sea del caso registre la base de liquidación de la sanción que se genere por lapresentación de esta declaración, según el artículo 260-10 del Estatuto Tributario.

Si no está obligado a liquidar sanciones por el período gravable 2005, escriba cero (0) eneste renglón.


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Nota

47. Sanciones.Registre en este renglón el monto que se obtenga al aplicar a la base de liquidación el factorporcentual correspondiente, sin perjuicio de la sanción mínima o máxima a que haya lugar,de acuerdo a las disposiciones del artículo 260-10 del E.T.

Si no está obligado a liquidar sanciones por este período escriba cero (0) en este renglón.

Recuerde que si se trata de una declaración de corrección deberá acumular a ésta, todaslas sanciones declaradas con anterioridad por este período.

Para una mayor ilustración en este tema, remítase al punto 4.4 del capitulo Dos del Título I,Aspectos Generales de esta cartilla.

Casillas 48 y 49

Recuerde que para la presentación de la información correspondiente a las Hojas 2y 3, según se trate, debe generar los archivos XML correspondientes al formato 1124y 1125, respectivamente, bien sea usando sus propios sistemas o el Prevalidador dedatos para presentación de Información por envió de archivos que la DIAN le facilitagratuitamente. Para mayor ilustración puede consultar y descargar la cartilla respectivadel portal de la DIAN bajo la opción “Capacitación - Cartillas”



Transferencia

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Nota

48. Solicitud de envío Hoja 2.

Diligencie el número de documento de solicitud de envío que genera el sistema una vez lainformación del formato 1124 (Composición accionaria declaración individual precios detransferencia - Hoja 2) se encuentre debidamente presentado por el contribuyente y validadoexitosamente por la DIAN.


49. Solicitud de envío Hoja 3.Diligencie el número de documento de solicitud de envío que genera el sistema una vez lainformación del formato 1125 (Operaciones con vinculados económicos declaración individualprecios de transferencia - Hoja 3) se encuentre debidamente presentado por el contribuyentey validado exitosamente por la DIAN.


SECCION SIGNATARIO


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o 52. Apellidos y nombres de quien firma como representante del declarante50. Cód. Tipode documento


Casillas 50 a 52.

En esta sección se informaran el código del tipo del documento, el número deidentificación y los apellidos y nombres de quien firma como representante deldeclarante.


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La declaración informativa individual deberá ser firmada por:

a) El contribuyente o su representante a que hace referencia el artículo 572 delEstatuto Tributario.

b) Los apoderados generales y mandatarios especiales que no sean abogados aque hace relación el artículo 572-1 del Estatuto Tributario. En este caso se requierepoder otorgado mediante escritura pública. (Parágrafo Art. 2, Dcto. 4349 de2004)

Tipos de representación para personas naturales o personas jurídicas:

- Administrador judicial: Persona designada por autoridad competente paraadministrar la comunidad, cuando los comuneros no se avinieren en el manejodel bien común.

- Administrador privado: Persona designada por los comuneros para administrarla comunidad.

- Agente exclusivo de negocios en Colombia: Persona encargada de larepresentación de residentes en el exterior en los casos en que sean apoderadosde éstos para cumplir las obligaciones fiscales.

- Agente oficioso: Figura jurídica por la cual el que administra sin mandato losbienes de alguna persona, se obliga para con ésta, y la obliga en ciertos casos.

- Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la últimavoluntad del testador, custodiando sus bienes y dándoles el destino quecorresponde según la herencia.

- Apoderado especial: Persona que acepta el mandato de uno o mas negociosespecialmente determinados.

- Apoderado general: Persona que acepta el mandato de todos los negocios delmandante, o lo admite con una o mas excepciones determinadas.

- Asignatario: Persona a quien se le asigna la herencia o legado.

- Comunero: Persona que participa en una comunidad de bienes o derechos.

- Curador: Persona elegida o designada para cuidar de los sujetos y/o bienes onegocios, de quienes por ley no pueden dirigirse a si mismos, o administrarcompletamente sus negocios y que no se encuentran bajo potestad de padre quepueda darles la protección debida. (menor adulto, demente, sordomudo que nopueda darse a entender por escrito, pródigo o disipador en interdicción, herenciayacente, hijo póstumo, entre otros).

- Donatario: Persona a quien se hace la donación, mediante un acto por el cual sele transfiere gratuita e irrevocablemente, una parte de los bienes del donante.



Transferencia

136

- Factor: Mandatario encargado de la administración de un establecimiento decomercio, o de una parte o ramo de la actividad del mismo.

- Funcionario delegado para cumplir deberes formales: Persona a quien se ledelega conforme a derecho, la responsabilidad de cumplir los deberes formalespor el representado.

- Heredero con administración de bienes: Persona que representa al testadorpara sucederlo en todos sus derechos y obligaciones transmisibles, a quienadicionalmente se le ha asignado la administración de los bienes.

- Liquidador: Persona que concluirá las operaciones sociales pendientes al tiempode la apertura del trámite liquidatorio; realiza o dispone de los bienes del deudorpara atender el pago de las obligaciones del ente en liquidación.

- Mandatario: Persona que, en virtud del contrato consensual llamado Mandato,acepta del mandante representarlo personalmente, o la gestión o desempeño deuno o más negocios.

- Padre: Persona natural que debe cumplir los deberes formales por sus hijosmenores, en los casos en que el impuesto deba liquidarse directamente a estos.

- Representante legal principal: Persona autorizada por la organización pararepresentarla ante las diferentes entidades, administrar sus bienes y cumplir ciertosdeberes legales y estatutarios. Para el ejercicio de las funciones debe estarpreviamente registrado ante la autoridad competente, o poseer esta calidad pormandato legal.

- Representante legal suplente: Persona autorizada por la organización pararepresentarla ante las diferentes entidades, administrar sus bienes y cumplir ciertosdeberes legales y estatutarios en calidad de suplente. Para el ejercicio de lasfunciones debe estar previamente registrada ante la autoridad competente, oposeer esta calidad por mandato legal.

- Síndico: Persona que tiene la guarda y administración de la masa de bienes dela quiebra.

- Tutor: Persona a que quien se le impone el cargo a favor de los impúberes queno pueden dirigirse a si mismos o administrar completamente sus negocios,siempre que no estén bajo potestad del padre que pueda darle la proteccióndebida; incluye igualmente el hijo póstumo.


Registre el código correspondiente al tipo de documento de acuerdo con la tabla “CODIGOTIPOS DE DOCUMENTO”.


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51. Número documento de Identificación.

Escriba el número del documento de Identificación del signatario. En ningún caso escribapuntos, comas, guiones o letras.

52. Apellidos y nombres de quien firma como representante del declarante.

Escriba los apellidos y nombres completos en el mismo orden que figure en el documentode identificación de quien firma como representante del declarante: Primer apellido, segundoapellido, primer nombre y otros nombres, por ejemplo: SUAREZ PEREZ JOSE MARIA.

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Esta casilla no es diligenciable en el caso de la presentación virtual de la DeclaraciónInformativa Individual Precios de Transferencia. En caso de generarse sanciones a cargo


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deberá generar el recibo de pago a través del sistema y realizar el pago en cualquiera de lasentidades autorizadas para recaudar.

981. Código representación.

Como regla general, las declaraciones deben ser firmadas por el contribuyente. Sin embargo,esta regla varía en los siguientes casos:

Cuando el contribuyente sea un hijo menor, la declaración debe ser firmada por unocualquiera de los padres. Los tutores o curadores deben firmar la declaración por losincapaces que representan.

Cuando el contribuyente constituya representante o autorice a una persona mediantepoder especial, se firma por ese representante o apoderado. En el caso de losapoderados generales y mandatarios especiales, se requiere poder otorgado medianteescritura pública.

Los mandatarios o apoderados generales, los apoderados especiales para fines delimpuesto y los agentes exclusivos de negocios en Colombia de residentes en el exterior,respecto de sus representados, en los casos en que sean apoderados de éstos parapresentar sus declaraciones y cumplir los demás deberes tributarios.

Cuando se trate de una sucesión ilíquida, la declaración puede ser firmada por elalbacea con administración de bienes o en su defecto por cualquiera de los herederoscon administración de bienes y a falta de unos y otros, por el administrador de laherencia.

Los donatarios o asignatarios por las respectivas donaciones o asignaciones modales.

El agente oficioso puede cumplir con los deberes formales de los contribuyentes,como declarar, cuando circunstancias ajenas a su voluntad, como son el caso fortuitoo fuerza mayor, le impidan al contribuyente cumplirlas en forma personal o porapoderado. En atención a la sentencia C-690 del 05 de diciembre de 1996, ese agenteoficioso no requiere ser abogado, y se entenderá debidamente presentada ladeclaración.

Registre el código correspondiente al tipo de representación de acuerdo con la tabla “CODIGOREPRESENTACION”.

Código Tipo de Representación

1 Administrador judicial.2 Administrador privado.3 Agente exclusivo de negocios en Colombia.4 Agente oficioso.5 Albacea.6 Apoderado especial.7 Apoderado general.


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8 Asignatario.9 Comunero.10 Curador.11 Donatario.12 Factor.13 Funcionario delegado para cumplir deberes formales.14 Heredero con administración de bienes.15 Liquidador.16 Mandatario.17 Padre.18 Representante legal principal.19 Representante legal suplente.20 Sindico.21 Tutor.99 Otra representación.

Firma del declarante o de quien lo representa.

Espacio destinado para la firma de quien actúa en calidad de declarante o de quien lorepresenta, cuyos datos personales registró en la casilla 52 de este formulario (Apellidos ynombres de quien firma como representante de declarante).

996 y 997.Espacios reservados para uso exclusivo de la entidad recaudadora.



Transferencia

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Título III

Instrucciones para el Diligenciamiento de la Declaración InformativaConsolidada Precios de Transferencia (Formulario 130)

Año gravable 2005 ó Fracción año gravable 2006.

Estas instrucciones son una orientación general para el diligenciamiento de la DeclaraciónInformativa Consolidada Precios de Transferencia, formulario 130, prescrito por la DIANpara el efecto y no eximen de la obligación de aplicar, en cada caso particular, las normaslegales que regulan el régimen de precios de transferencia.

Tenga en cuenta que de conformidad con el artículo 578 del Estatuto Tributario lasdeclaraciones deben ser presentadas en los formatos que prescriba la Dirección de Impuestosy Aduanas Nacionales.

Los obligados a la presentación de la Declaración Informativa Consolidada Precios deTransferencia, deberán cumplir con ésta obligación a través de los servicios informáticoselectrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. (Resolución 8480 deagosto 2 de 2006)

El formulario 130 está compuesto de dos hojas: Una Hoja principal y otra denominada“Hoja 2”.

Para la presentación de ésta declaración tenga en cuenta el siguiente procedimiento:

1. Presentar previamente la información por envío de archivos con los datoscorrespondientes a la Hoja 2 de la declaración, para ello deberá generar el archivo XML,bien sea usando sus propios sistemas o el Prevalidador de datos para presentación deinformación por envió de archivos que la DIAN le facilita gratuitamente. El proceso depresentación de información por envió de archivos debe realizarse conforme se explicaen detalle en la cartilla respectiva la cual puede consultar y descargar del portal de laDIAN bajo la opción “Capacitación – Cartillas”.

2. Realice el proceso de diligenciamiento, firma y presentación de la Hoja Principal de ladeclaración tal como se explica en la Guía Diligenciamiento y Presentación Virtual deDocumentos, que encontrará en el portal de la DIAN bajo la opción de “Capacitación -Cartillas - Cartillas Servicios Informáticos Electrónicos”

3. Unicamente en el caso que se generen sanciones a cargo, realice el proceso dediligenciamiento del recibo de pago asociado a la declaración ya presentada, tal y comose explica en la Guía Diligenciamiento y Presentación Virtual de Documentos. Proceda aimprimirlo y presentarlo ante las entidades recaudadoras, para su pago correspondiente.


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Recuerde que si se trata de la corrección de algún dato de la declaración, deberá realizarnuevamente el anterior proceso, diligenciar todas las casillas de un nuevo formulario, casoen el cual la nueva declaración reemplazará totalmente a la anterior.

En esta declaración deberán incluirse tanto las operaciones realizadas por el obligado adeclarar como por las entidades subordinadas o controladas, con vinculados económicos opartes relacionadas del exterior durante el año gravable 2005.

Las cifras consignadas en el formulario deberán presentarse en pesos colombianos.

Para efectos prácticos, primero se presentarán las instrucciones para el diligenciamiento dela Hoja 2 (Formato 1126) y posteriormente, las instrucciones para el diligenciamiento de laHoja principal, debido a que algunos de los datos consignados en aquella deben serinformados en la Hoja principal.


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Capítulo Uno

Instrucciones a la Hoja 2de la Declaración Informativa Consolidada Precios de Transferencia

Tenga en cuenta que existirá la obligación de presentar la Declaración InformativaConsolidada, cuando el ente controlante o matriz o cualquiera de las sociedades o entidadessubordinadas o controladas tenga la obligación de presentar la Declaración InformativaIndividual Precios de Transferencia. En esta declaración se deberá incluir la totalidad de lasoperaciones realizadas por todas las subordinadas o controladas con vinculados económicoso partes relacionadas del exterior, independientemente de que las mismas se encuentren ono obligadas a presentar la Declaración Informativa Individual Precios de Transferencia.

ESPACIO RESERVADO PARA LA DIAN

55. % participaciónen la subordinada ocontrolada

56. Monto de las operaciones de ingreso 57. Monto de las operaciones de egreso

52. Razón social de la entidad subordinada o controlada51. DV.50. Número de Identificación Tributaria (NIT)

Monto del movimiento y saldo del activo:4

Monto del movimiento y saldo del pasivo:



53. Presentódeclaraciónindividual

54. No. Formulario declaración individual




























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Declaración Informativa Consolidada Precios de Transferencia


Página de Hoja No. 2



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11. Razón social


130Declaración Informativa Consolidada Precios de Transferencia


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Espacio determinado para el número único asignado por el sistema de la DIAN a cada unode los documentos. Debe ser coincidente en todas las páginas de la Hoja 2 diligenciadas,con el Número de Formulario de la Hoja principal.



5. Número de Identificación Tributaria (NIT).Escriba el NIT, asignado al obligado a declarar por la DIAN, sin el dígito de verificación. Enningún caso escriba puntos, comas, guiones o letras.





7. Primer apellido.Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el primer apellido talcomo aparece en el Registro Unico Tributario, RUT.





9. Primer nombre.

Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el primer nombre talcomo aparece en el Registro Unico Tributario RUT.



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11. Razón social


130



Declaración Informativa Consolidada Precios de Transferencia


10. Otros nombres.

Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el segundo nombreu otros nombres tal como aparecen en el Registro Unico Tributario RUT.


11. Razón social.



SECCION OPERACIONES CON VINCULADOS ECONOMICOSO PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR





Monto del movimiento y saldo del activo:






En esta sección se deberán registrar las operaciones de las entidades subordinadas ocontroladas que tuvieron operaciones con vinculados económicos del exterior que son objetode consolidación.


Registre el NIT de la entidad subordinada o controlada que está informando. En ningúncaso escriba puntos, comas, guiones o letras.



Transferencia

148


Escriba el dígito de verificación, de la entidad subordinada o controlada que está informandosin puntos, comas o guiones.

52.Razón social de la entidad subordinada o controlada.

En esta casilla se deberá diligenciar el nombre o la razón social de la entidad subordinada ocontrolada en Colombia, que celebró operaciones por el año gravable 2005 con vinculadoseconómicos o partes relacionadas del exterior, tal como aparece en el RUT.

53. Presentó declaración individual.

Registre “1” si la entidad subordinada o controlada presentó declaración informativa individual,en caso contrario registre “2”.

54. No. Formulario declaración individual.

Indique los últimos 13 números del formulario de la última declaración individual presentadapor la entidad subordinada o controlada.

55. % Porcentaje participación en la subordinada o controlada.

Registre la participación que el obligado a declarar tenga en la composición del capital de lasubordinada o controlada informada, a 31 de diciembre de 2005, indicando el porcentajecon dos cifras decimales utilizando un punto como separador decimal. A manera de ejemplo,si el porcentaje obtenido de la operación da como resultado 20,50, se deberá anotar 20,50.Diligencie en ceros (0) cuando no se tenga participación.

56. Monto de las operaciones de ingreso.

Registre la sumatoria de los montos de las operaciones de ingreso realizadas por la entidadsubordinada o controlada en el país con vinculados económicos o partes relacionadas delexterior, de acuerdo con los tipos de operación contenidos en el Artículo 5 DecretoReglamentario 4349/04.

En caso de no presentarse operaciones de ingreso, diligencie cero (0) en esta casilla.

57. Monto de las operaciones de egreso.

Registre la sumatoria de los montos de las operaciones de egreso realizados por la entidadsubordinada o controlada en el país, con vinculados económicos o partes relacionadas del


149149

Nota

exterior, de acuerdo con los tipos de operación contenidos en el Artículo 5 DecretoReglamentario 4349/04.

Cuando no se realicen operaciones de egreso diligencie cero (0) en esta casilla.

MONTO DEL MOVIMIENTO Y SALDO DEL ACTIVO Y DEL PASIVO

Casillas 58 a 63.

En las casillas 58 a 63 únicamente se deberán informar las operaciones del activo y/o pasivo realizadas en el año gravable 2005 que correspondan a los siguientesconceptos: Préstamos, reintegros o reembolsos de gastos y operacionesefectuadas a nombre de vinculados económicos del exterior; siempre y cuandono hayan afectado el estado de resultados. Las demás operaciones de activo y/opasivo no deben ser declaradas.



Registre el monto total de los movimientos débito de las operaciones de activo por losconceptos de: Préstamos, reintegros o reembolsos de gastos y operaciones efectuadas anombre de vinculados económicos del exterior, realizados por la entidad subordinada ocontrolada en el país, con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, segúnsea el caso, y de acuerdo con los tipos de operación contenidos en el Artículo 5 DecretoReglamentario 4349/04.

Cuando no se presenten movimientos diligencie cero (0) en esta casilla.


Diligencie el monto total de los movimientos crédito de las operaciones de activo por losconceptos de: Préstamos, reintegros o reembolsos de gastos y operaciones efectuadas anombre de vinculados económicos del exterior, realizados por la entidad subordinada ocontrolada en el país con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, segúnsea el caso, y de acuerdo con los tipos de operación contenidos en el Artículo 5 DecretoReglamentario 4349/04.

Cuando no se presenten movimientos diligencie cero (0) en esta casilla.



Transferencia

150

60. Saldo final.

Diligencie el saldo contable a 31 de diciembre de 2005 registrado por los conceptos de:Préstamos, reintegros o reembolsos de gastos y operaciones efectuadas a nombre devinculados económicos del exterior, realizados por la entidad subordinada o controlada enel país con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, según sea el caso.




Diligencie el monto total de los movimientos débito de las operaciones de pasivo por losconceptos: Préstamos, reintegros o reembolsos de gastos y operaciones efectuadas a nombrede vinculados económicos del exterior, realizados por la entidad subordinada o controladaen el país con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, según sea el caso,y de acuerdo con los tipos de operación contenidos en el Artículo 5 Decreto Reglamentario4349/04.

Cuando no se presenten movimientos diligencie en cero (0) esta casilla.


Diligencie el monto total de los movimientos crédito de las operaciones de pasivo por losconceptos: Préstamos, reintegros o reembolsos de gastos y operaciones efectuadas a nombrede vinculados económicos del exterior, realizados por la entidad subordinada o controladaen el país con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, según sea el caso,y de acuerdo con los tipos de operación contenidos en el Artículo 5 Decreto Reglamentario4349/04.

Cuando no se presenten movimientos diligencie en cero (0) esta casilla.

63. Saldo final.

Diligencie el saldo contable a 31 de diciembre de 2005 registrado por los conceptos:Préstamos, reintegros o reembolsos de gastos y operaciones efectuadas a nombre devinculados económicos del exterior, realizados por la entidad subordinada o controlada enel país con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, según sea el caso.



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27. Total entidades consolidadas




Original: ADMINISTRACION U.A. E. DIAN -

25. Actividadeconómica







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Operaciones del obligado a declarar






46. Solicitud de envío Hoja 2


Declaración Informativa ConsolidadaPrecios de Transferencia - (Hoja principal)

Capítulo Dos

Instrucciones para el Diligenciamiento de la Hoja principalde la Declaración Informativa Consolidada Precios de Transferencia

Recuerde que para el diligenciamiento de la Hoja Principal de la Declaración InformativaConsolidada mediante los servicios informáticos electrónicos de la Dirección de Impuestosy Aduanas Nacionales debe enviar previamente los archivos correspondientes a la Hoja 2del formulario 130.

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130Declaración Informativa ConsolidadaPrecios de Transferencia - (Hoja principal)


Este espacio está destinado para colocar la etiqueta identificativa que contiene la informaciónnecesaria para facilitar la identificación y ubicación del obligado a declarar.

1. Año.

De acuerdo con el artículo 260-8 del Estatuto Tributario, la Declaración InformativaConsolidada Precios de Transferencia tiene una periodicidad anual.

Esta casilla corresponde al año gravable que se declara. Viene preimpreso: 2005

Recuerde que la declaración debe diligenciarse en el formulario 130 prescrito por la DIANpara el año gravable que se va a declarar.



Transferencia

152


Espacio determinado para el número único asignado por el sistema de la DIAN a cada unode los documentos.








7. Primer apellido.

Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el primer apellido talcomo aparece en el Registro Unico Tributario, RUT.





9. Primer nombre.

Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el primer nombre talcomo aparece en el Registro Unico Tributario, RUT.



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10. Otros nombres.

Si el obligado a declarar es una persona natural, escriba en esta casilla el segundo nombreu otros nombres tal como aparecen en el Registro Unico Tributario, RUT.


11. Razón social.




26. Fracción año gravable 200624. Si es una corrección indique: No. Formulario declaración anterior

24. Si es una corrección indique: No. formulario declaración anterior.

Si se trata de una corrección transcriba en esta casilla los trece (13) dígitos del número deformulario de la declaración anterior.

25. Actividad económica.

Escriba en esta casilla el código que corresponda a la actividad económica principal queejerza el contribuyente o el obligado a declarar, de acuerdo con la tabla de “ACTIVIDADESECONOMICAS” que encontrará al final de esta cartilla con sus correspondientesinstrucciones.



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Recuerde que esta actividad debe coincidir con la información que suministró en la inscripcióno última actualización del RUT el contribuyente o el obligado a declarar.

Si para el período a declarar cambió de actividad económica, deberá actualizar de inmediatoel Registro Unico Tributario.

26. Fracción año gravable 2006.

Si en razón de la liquidación del ente social o sucesión debe declarar la fracción del añogravable 2006 en la que estuvo legalmente vigente la sociedad o la sucesión ilíquida, marquecon «X» el recuadro de esta casilla.

SECCION RESUMEN DE OPERACIONES

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Nota

27. Total entidades consolidadas.

Registre en esta casilla de derecha a izquierda el total de entidades objeto de consolidaciónque se registraron en la Hoja 2.


Casillas 28 y 29.

Tenga en cuenta que en estas casillas no deberá incluir el monto de las operacionespropias de ingreso o egreso, las cuales deben registrarse en las casillas 36 y 37 dela Hoja principal, según correspondan.


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Nota


Registre la sumatoria de los montos de las operaciones de ingreso realizadas por la totalidadde las entidades subordinadas o controladas en el país con vinculados económicos o partesrelacionadas del exterior y relacionadas en la Hoja 2., de acuerdo con los tipos de operacióncontenidos en el Artículo 5 Decreto Reglamentario 4349/04.




Registre la sumatoria de los montos de las operaciones de egreso realizadas por la totalidadde las entidades subordinadas o controladas en el país con vinculados económicos o partesrelacionadas del exterior y relacionadas en la Hoja 2, de acuerdo con los tipos de operacióncontenidos en el Artículo 5 Decreto Reglamentario 4349/04.





Casillas 30 a 35.

Tenga en cuenta que en estas casillas no deberá incluir el monto del movimiento delas operaciones propias de activo o pasivo, las cuales deben registrarse en las casillas38 a 43 de la Hoja principal, según correspondan.


Registre la sumatoria de los montos de los movimientos débito de las operaciones de activorealizadas por la totalidad de las entidades subordinadas o controladas en el país convinculados económicos o partes relacionadas del exterior y relacionadas en la Hoja 2, de



Transferencia

156

acuerdo con los tipos de operación contenidos en el Artículo 5 Decreto Reglamentario4349/04.




Registre la sumatoria de los montos de los movimientos crédito de las operaciones de activorealizadas por la totalidad de las entidades subordinadas o controladas en el país convinculados económicos o partes relacionadas del exterior y relacionadas en la Hoja 2, deacuerdo con los tipos de operación contenidos en el Artículo 5 Decreto Reglamentario4349/04.



32. Saldo final.

Registre la sumatoria de los montos del saldo final de las operaciones de activo realizadaspor la totalidad de las entidades subordinadas o controladas en el país con vinculadoseconómicos o partes relacionadas del exterior y relacionadas en la Hoja 2, de acuerdo conlos tipos de operación contenidos en el Artículo 5 Decreto Reglamentario 4349/04.




Unicamente se deberán informar las operaciones de pasivo realizadas en el año gravable2005 que correspondan a los siguientes conceptos y siempre que no hayan afectado elestado de resultados: Préstamos, reintegros o reembolsos de gastos y operacionesefectuadas a nombre de vinculados económicos del exterior. Las demás operaciones depasivo no deben ser declaradas.


Registre la sumatoria de los montos de los movimientos débito de las operaciones de pasivorealizadas por la totalidad de las entidades subordinadas o controladas en el país convinculados económicos o partes relacionadas del exterior y relacionadas en la Hoja 2, deacuerdo con los tipos de operación contenidos en el Artículo 5 Decreto Reglamentario4349/04.


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Registre la sumatoria de los montos de los movimientos crédito de las operaciones de pasivorealizadas por la totalidad de las entidades subordinadas o controladas en el país convinculados económicos o partes relacionadas del exterior y relacionadas en la Hoja 2, deacuerdo con los tipos de operación contenidos en el Artículo 5 Decreto Reglamentario4349/04.



35. Saldo final.

Registre la sumatoria de los montos del saldo final de las operaciones de pasivo realizadaspor la totalidad de las entidades subordinadas o controladas en el país con vinculadoseconómicos o partes relacionadas del exterior y relacionadas en la Hoja 2, de acuerdo conlos tipos de operación contenidos en el Artículo 5 Decreto Reglamentario 4349/04.



SECCION OPERACIONES DEL OBLIGADO A DECLARAR


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Transferencia

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Nota

Nota

Casillas 36 y 37.

Tenga en cuenta que en estas casillas solamente deberá incluir el monto de lasoperaciones propias de ingreso o egreso del obligado a declarar, realizadas con losvinculados económicos o partes relacionadas del exterior.


Registre la sumatoria de los montos de las operaciones de ingreso realizadas por el obligadoa declarar, con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, de acuerdo conlos tipos de operación contenidos en el Artículo 5 Decreto Reglamentario 4349/04.



Registre la sumatoria de los montos de las operaciones de egreso realizadas por el obligadoa declarar, con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, de acuerdo conlos tipos de operación contenidos en el Artículo 5 Decreto Reglamentario 4349/04.




Casillas 38 a 43.

Tenga en cuenta que en estas casillas solamente deberá incluir el monto delmovimiento de las operaciones propias de activo o pasivo, realizadas con losvinculados económicos o partes relacionadas del exterior.


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Registre la sumatoria de los montos de los movimientos débito de las operaciones de activorealizadas por el obligado a declarar, con vinculados económicos o partes relacionadas delexterior, de acuerdo con los tipos de operación contenidos en el Artículo 5 DecretoReglamentario 4349/04.


39. Movimiento crédito.Registre la sumatoria de los montos de los movimientos crédito de las operaciones de activorealizadas por el obligado a declarar, con vinculados económicos o partes relacionadas delexterior, de acuerdo con los tipos de operación contenidos en el Artículo 5 DecretoReglamentario 4349/04.


40. Saldo final.

Registre la sumatoria de los montos del saldo final de las operaciones de activo realizadaspor el obligado a declarar, con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, deacuerdo con los tipos de operación contenidos en el Artículo 5 Decreto Reglamentario4349/04.



Unicamente se deberán informar las operaciones de pasivo realizadas en el año gravable2005 que correspondan a los siguientes conceptos y siempre que no hayan afectado elestado de resultados: Préstamos, reintegros o reembolsos de gastos y operacionesefectuadas a nombre de vinculados económicos del exterior. Las demás operaciones depasivo no deben ser declaradas.


Registre la sumatoria de los montos de los movimientos débito de las operaciones de pasivorealizadas por el obligado a declarar, con vinculados económicos o partes relacionadas delexterior, de acuerdo con los tipos de operación contenidos en el Artículo 5 DecretoReglamentario 4349/04.




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Registre la sumatoria de los montos de los movimientos crédito de las operaciones de pasivorealizadas por el obligado a declarar, con vinculados económicos o partes relacionadas delexterior, de acuerdo con los tipos de operación contenidos en el Artículo 5 DecretoReglamentario 4349/04.


43. Saldo final.

Registre la sumatoria de los montos del saldo final de las operaciones de pasivo realizadaspor el obligado a declarar, con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, deacuerdo con los tipos de operación contenidos en el Artículo 5 Decreto Reglamentario4349/04.


SECCION LIQUIDACION DE SANCION


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Nota

44. Base de liquidación.

Cuando sea del caso registre la base de liquidación de la sanción que se genere por lapresentación de esta declaración, según el artículo 260-10 del Estatuto Tributario.

Si no está obligado a liquidar sanciones por el período gravable 2005, escriba cero (0) eneste renglón.

45. Sanciones.

Registre en este renglón el monto que se obtenga al aplicar a la base de liquidación el factorporcentual correspondiente, sin perjuicio de la sanción mínima o máxima a que haya lugar,de acuerdo a las disposiciones del artículo 260-10 del E.T.

Si no está obligado a liquidar sanciones por este período escriba cero (0) en este renglón.

Recuerde que si se trata de una declaración de corrección deberá acumular a ésta, todaslas sanciones declaradas con anterioridad por este período.Para una mayor ilustración en este tema, remítase al punto 4.4 del Capítulo Dos del Título Ide Aspectos Generales de esta cartilla.

46. Solicitud de envío Hoja 2.

Diligencie el número de documento de solicitud de envío que genera el sistema una vez lainformación del formato 1126 (Operaciones de Entidades Subordinadas con VinculadosEconómicos Declaración Consolidada Precios de Transferencia – Hoja 2) se encuentredebidamente presentado por el contribuyente y validado exitosamente por la DIAN.

Recuerde que para la presentación de la información correspondiente a la Hoja 2, debegenerar el archivo XML correspondiente al formato 1126, bien sea usando sus propiossistemas o el Prevalidador de datos para presentación de Información por envió de archivosque la DIAN le facilita gratuitamente. Para lo cual puede consultar y descargar la cartillarespectiva del portal de la DIAN bajo la opción “Capacitación - Cartillas”

Casilla no editable para presentación virtual, el sistema la diligenciará automáticamente

SECCION SIGNATARIO

Casillas 47 a 49.

En esta sección debe escribir el NIT, dígito de verificación y los apellidos y nombresde quien firma en calidad de declarante.



Transferencia

162

La declaración informativa consolidada deberá ser firmada por:

a) Quien tenga la obligación de realizar la consolidación de que trata el artículo260-8 del Estatuto Tributario o por medio de sus representantes a que hacerelación el artículo 572 del Estatuto Tributario.

b) Los apoderados generales y mandatarios especiales de quien tenga la obligación,que no sean abogados a que hace referencia el artículo 572-1 del EstatutoTributario, en cuyo caso se requiere poder otorgado mediante escritura pública.(Parágrafo Art. 4, Dcto. 4349 de 2004)

Tipos de representación para personas naturales o personas jurídicas:

- Administrador judicial: Persona designada por autoridad competente paraadministrar la comunidad, cuando los comuneros no se avinieren en el manejodel bien común.

- Administrador privado: Persona designada por los comuneros para administrarla comunidad.

- Agente exclusivo de negocios en Colombia: Persona encargada de larepresentación de residentes en el exterior en los casos en que sean apoderadosde éstos para cumplir las obligaciones fiscales.

- Agente oficioso: Figura jurídica por la cual el que administra sin mandato losbienes de alguna persona, se obliga para con ésta, y la obliga en ciertos casos.


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- Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la últimavoluntad del testador, custodiando sus bienes y dándoles el destino quecorresponde según la herencia.

- Apoderado especial: Persona que acepta el mandato de uno o mas negociosespecialmente determinados.

- Apoderado general: Persona que acepta el mandato de todos los negocios delmandante, o lo admite con una o mas excepciones determinadas.

- Asignatario: Persona a quien se le asigna la herencia o legado.

- Comunero: Persona que participa en una comunidad de bienes o derechos.

- Curador: Persona elegida o designada para cuidar de los sujetos y/o bienes onegocios, de quienes por ley no pueden dirigirse a si mismos, o administrarcompletamente sus negocios y que no se encuentran bajo potestad de padreque pueda darles la protección debida. (menor adulto, demente, sordomudoque no pueda darse a entender por escrito, pródigo o disipador en interdicción,herencia yacente, hijo póstumo, entre otros).

- Donatario: Persona a quien se hace la donación, mediante un acto por el cualse le transfiere gratuita e irrevocablemente, una parte de los bienes del donante.

- Factor: Mandatario encargado de la administración de un establecimiento decomercio, o de una parte o ramo de la actividad del mismo.

- Funcionario delegado para cumplir deberes formales: Persona a quien sele delega conforme a derecho, la responsabilidad de cumplir los deberes formalespor el representado.

- Heredero con administración de bienes: Persona que representa al testadorpara sucederlo en todos sus derechos y obligaciones transmisibles, a quienadicionalmente se le ha asignado la administración de los bienes.

- Liquidador: Persona que concluirá las operaciones sociales pendientes al tiempode la apertura del trámite liquidatorio; realiza o dispone de los bienes del deudorpara atender el pago de las obligaciones del ente en liquidación.

- Mandatario: Persona que, en virtud del contrato consensual llamado Mandato,acepta del mandante representarlo personalmente, o la gestión o desempeñode uno o más negocios.

- Padre: Persona natural que debe cumplir los deberes formales por sus hijosmenores, en los casos en que el impuesto deba liquidarse directamente a estos.



Transferencia

164

- Representante legal principal: Persona autorizada por la organización pararepresentarla ante las diferentes entidades, administrar sus bienes y cumplirciertos deberes legales y estatutarios. Para el ejercicio de las funciones debeestar previamente registrado ante la autoridad competente, o poseer esta calidadpor mandato legal.

- Representante legal suplente: Persona autorizada por la organización pararepresentarla ante las diferentes entidades, administrar sus bienes y cumplirciertos deberes legales y estatutarios en calidad de suplente. Para el ejerciciode las funciones debe estar previamente registrada ante la autoridad competente,o poseer esta calidad por mandato legal.

- Síndico: Persona que tiene la guarda y administración de la masa de bienes dela quiebra.

- Tutor: Persona a que quien se le impone el cargo a favor de los impúberes queno pueden dirigirse a si mismos o administrar completamente sus negocios,siempre que no estén bajo potestad del padre que pueda darle la proteccióndebida; incluye igualmente el hijo póstumo.


Registre el código correspondiente al tipo de documento del representante del declarantede acuerdo con la tabla “CODIGO TIPOS DE DOCUMENTO”.

Código Tipo de Documento.

11 Registro civil de nacimiento.12 Tarjeta de identidad.13 Cédula de ciudadanía.21 Tarjeta de extranjería.22 Cédula de extranjería.31 NIT.41 Pasaporte.42 Documento de identificación extranjero.

48. Número documento de Identificación.

Escriba el número del documento de Identificación del signatario. En ningún caso escribapuntos, comas, guiones o letras.


165165

49. Apellidos y nombres de quien firma comorepresentante del declarante.

Escriba los apellidos y nombres completos en el mismo orden que figure en el documentode identificación de quien firma como representante del declarante: Primer apellido, segundoapellido, primer nombre y otros nombres, por ejemplo: SUAREZ PEREZ JOSE MARIA.


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11. Razón social





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980. Pago total.

Esta casilla no es diligenciable en el caso de la presentación virtual de la DeclaraciónInformativa Consolidada Precios de Transferencia. En caso de generarse sanciones a cargodeberá generar el recibo de pago a través del sistema y realizar el pago en cualquiera de lasentidades autorizadas para recaudar.

981. Código representación.

Como regla general, las declaraciones deben ser firmadas por el contribuyente. Sin embargo,esta regla varía en los siguientes casos:

Cuando el contribuyente sea un hijo menor, la declaración debe ser firmada por unocualquiera de los padres. Los tutores o curadores deben firmar la declaración por losincapaces que representan.

Cuando el contribuyente constituya representante o autorice a una persona mediantepoder especial, se firma por ese representante o apoderado. En el caso de los



Transferencia

166

apoderados generales y mandatarios especiales, se requiere poder otorgado medianteescritura pública.

Los mandatarios o apoderados generales, los apoderados especiales para fines delimpuesto y los agentes exclusivos de negocios en Colombia de residentes en el exterior,respecto de sus representados, en los casos en que sean apoderados de éstos parapresentar sus declaraciones y cumplir los demás deberes tributarios.

Cuando se trate de una sucesión ilíquida, la declaración puede ser firmada por elalbacea con administración de bienes o en su defecto por cualquiera de los herederoscon administración de bienes y a falta de unos y otros, por el administrador de laherencia.

Los donatarios o asignatarios por las respectivas donaciones o asignaciones modales.

El agente oficioso puede cumplir con los deberes formales de los contribuyentes,como declarar, cuando circunstancias ajenas a su voluntad, como son el caso fortuitoo fuerza mayor, le impidan al contribuyente cumplirlas en forma personal o porapoderado. En atención a la sentencia C-690 del 05 de diciembre de 1996, ese agenteoficioso no requiere ser abogado, y se entenderá debidamente presentada ladeclaración.

Registre el código correspondiente al tipo de representación de acuerdo con la tabla “CODIGOREPRESENTACION”.

Código Tipo de representación

1 Administrador judicial.

2 Administrador privado.

3 Agente exclusivo de negocios en Colombia.

4 Agente oficioso.

5 Albacea.

6 Apoderado especial.

7 Apoderado general.

8 Asignatario.

9 Comunero.

10 Curador.

11 Donatario.

12 Factor.

13 Funcionario delegado para cumplir deberes formales.

14 Heredero con administración de bienes.

15 Liquidador.

16 Mandatario.


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17 Padre.

18 Representante legal principal.

19 Representante legal suplente.

20 Sindico.

21 Tutor.

99 Otra representación.

Firma del declarante o de quien lo representa.

Espacio destinado para la firma de quien actúa en calidad de declarante o de quien lorepresenta, cuyos datos personales registró en la casilla 49 de este formulario (Apellidos ynombres de quien firma como representante de declarante).

996 y 997.Espacios reservados para uso exclusivo de la entidad recaudadora.

Declaración Informativa Individual y Consolidada Precios ... · lugar a la caída del muro de...

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