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construcción del estado del arte y el marco teórico del proyecto denominado: “impacto de la

cultura organizacional en materia tributaria y de la gestión del riesgo financiero en la gestión

integral de los costes.”

Damaris Hernández Fuentes

Mayra Alejandra Torres Santos

Universidad cooperativa de Colombia – UCC

Facultad de ciencias administrativas, económicas y contables

Contaduría pública

Opción de grado

noviembre 2019

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construcción del estado del arte y el marco teórico del proyecto denominado: “impacto de la

cultura organizacional en materia tributaria y de la gestión del riesgo financiero en la gestión

integral de los costes.”

Damaris Hernández Fuentes

Mayra Alejandra Torres Santos

Tutores:

Angélica María Cala Amaya

Oscar René Carvajal Torres

Universidad cooperativa de Colombia – UCC

Facultad de ciencias administrativas, económicas y contables

Contaduría pública

Opción de grado

noviembre 2019

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Contenido

1. Planteamiento del Problema. ................................................................................................................. 9

2. Objetivos .............................................................................................................................................. 11

2.1. General ............................................................................................................................................. 11

2.2. Específicos ....................................................................................................................................... 11

3. Marco Referencial ................................................................................................................................. 12

3.1. Marco Teórico .................................................................................................................................. 12

3.2. Marco Contextual ............................................................................................................................. 13

3.3. Antecedentes. ................................................................................................................................... 14

4. Metodología. ......................................................................................................................................... 16

4.1. Estructura Metodológica .................................................................................................................. 16

4.1.1. Prototipo de investigación ......................................................................................................... 16

4.1.2. Fases de la Investigación. .......................................................................................................... 16

5. Estado del Arte y Marco Teórico del Proyecto Denominado: “Impacto de la Cultura

Organizacional en Materia Tributaria y de la Gestión Del Riesgo Financiero en la Gestión Integral

de los Costes.” ............................................................................................................................................ 17

5.1. Estado del Arte ................................................................................................................................. 17

5.1.1. Tributación de la cultura: beneficios fiscales al sector .............................................................. 17

5.1.2. Evolución de la cultura tributarla, coyuntura económica y expectativas vitales ....................... 18

5.1.3. Estudios Sobre Fraude Fiscal e Intercambio Internacional de Información Tributaria 2012 .... 19

5.1.4. Estudios Sobre Fraude Fiscal e Intercambio Internacional de Información Tributaria. ............ 19

5.1.5. Estudios Sobre Fraude Fiscal e Intercambio Internacional de Información Tributaria 2012. ... 19

5.1.5. Estudios Sobre Fraude Fiscal e Intercambio Internacional de Información Tributaria. ............ 20

5.2. Marco Teórico .................................................................................................................................. 21

5.2.1. Marco Conceptual ......................................................................................................................... 23

Resultados .............................................................................................................................................. 26

Conclusiones .......................................................................................................................................... 29

Recomendaciones .................................................................................................................................. 30

Bibliografía ................................................................................................................................................ 32

4

Dedicatoria

Dedico este gran avance en mi vida, a las personas que estuvieron ahí, acompañándome en esta fase tan

importante hasta el final. Y a mi amada abuela por esforzarse en ser un buen ejemplo para mi vida

luchando por ser la mejor madre e inspiración, también a las personas que ya no están a mi lado, pero

contribuyeron para mi crecimiento personal e impulsaron a seguir luchando por mis metas y a Mayra

Alejandra Torres santos con quien trabaje en este proyecto y demostrando su tenacidad y esfuerzo. Por

cada una de las situaciones vividas, las cuales me hicieron un mejor ser humano y poder ayudar a los

demás miembros de mi familia que me siguen motivándoles a luchar por sus metas.

Damaris Hernández F.

Dedico este trabajo a mi familia, quienes me han apoyado desde siempre en este camino profesional y

han compartido parte de su tiempo para organizar aspectos de estudio y del hogar, también a todas las

personas especiales, amigos y compañeros de trabajo quienes en muchas ocasiones me compartieron sus

experiencias para llevar a cabo este proyecto de vida.

Mayra A. Torres S.

5

Agradecimientos

A Dios por darme su incondicional amor y fidelidad en todo tiempo por mostrarme que los procesos son

necesarios, por conectarme con personas valiosas como mis profesores, amigos y otras personas en el

propósito de Dios, las cuales fueron una fuente de apoyo inagotablemente y me inspiraron a creer en mí.

A mi familia que a pesar de las dificultades fueron fuente de alegría en momentos difíciles y a esta gran

institución universitaria como la Universidad Cooperativa de Colombia por formarme como un

profesional integral y así retribuirlo en la sociedad.

Damaris Hernández F.

Primeramente, a Dios por brindarme su apoyo incondicional y ánimo para terminar este proyecto.

Segundo, a mi madre, por sus valiosas enseñanzas, quién siempre me ha guiado e incentivado a actuar de

forma responsable y puntual. A los Docentes, por haberme compartido su experiencia profesional y sus

conocimientos, especialmente, a los tutores del presente proyecto de investigación Angélica María Cala y

Oscar René Carvajal, quienes guiaron con su paciencia y profesionalismo este trabajo; de igual forma

agradezco inmensamente a mi compañera Damaris Hernández Fuentes por su motivación y positivismo,

como un valioso apoyo emocional en la realización de este proyecto, y por último, a mis allegados en el

campo laboral, mis Jefes y compañeros, desde el año 2016, quienes me apoyaron y han apoyado durante

estos últimos años, brindándome la facilidad económica, el espacio y el ánimo, para continuar con mis

estudios.

Mayra A. Torres S.

6

Resumen.

en la siguiente investigación se desarrolla el tema de cultura organizacional en materia

tributaria, la gestión integral de los costes y gestión del riesgo en las organizaciones, con base en

la regulación contable internacional y la centralización de reportes financieros, temas enfocados

a la construcción del estado del arte y el marco teórico con el fin de medir el impacto que

presentan en las organizaciones, en el estado y las personas.

el presente es un estudio de tipo descriptivo y analítico con un enfoque cualitativo, a

partir del análisis de la opinión de diferentes autores que permiten comprender y describir el

objeto de estudio. la información es tomada de diferentes fuentes y los resultados cualitativos se

complementan con observaciones que obedecen a determinados factores que, a juicio de los

autores, explican dichos resultados.

al final del trabajo se encuentran las conclusiones obtenidas y recomendaciones sobre la

investigación o alternativas que impulsan al mejoramiento de los procesos administrativos en

materia tributaria a nivel nacional e internacional.

Palabras clave:

Cultura, tributación, Estado, impuestos, política fiscal, reforma, contribuyente, costos, riesgo,

centralización.

7

Introducción

el presente trabajo se realiza con el fin de brindar apoyo en las actividades de un proyecto

de investigación, principalmente, en la construcción del estado del arte y el marco teórico del

proyecto denominado: “impacto de la cultura organizacional en materia tributaria y de la

gestión del riesgo financiero en la gestión integral de los costes.”. este apoyo, se basa en la

recopilación de información por medio de una búsqueda exhaustiva para obtener bases de

argumentación crítica que ayuden a llevar a cabo la construcción o redacción de los temas

asignados y por ende, el desarrollo del título objeto de estudio. para ello, se tiene en cuenta

dentro de la investigación, la revisión de fuentes primarias y secundarias de información tales

como bases de datos, la biblioteca virtual de la universidad cooperativa de colombia – ucc,

libros, tesis, informes, entre otros.

este trabajo es de gran importancia para entender el concepto y trascendencia que tiene la

cultura organizacional en materia tributaria, la gestión del riesgo financiero y la gestión del

riesgo en las organizaciones con base en la regulación contable internacional y la centralización

de reportes financieros en el desarrollo de las empresas y en la vida de las personas, quienes son

los principales actores de la sociedad y contribuyentes del estado. también se pretende

determinar o analizar, mediante un resumen o conclusiones de la investigación, cuál es el

impacto de estos temas en la gestión integral de los costes. a continuación, se detallan los puntos

para llevar a cabo la construcción del estado del arte y el marco teórico del proyecto de estudio,

teniendo en cuenta los aspectos que componen cada uno, tales como conceptos, teorías,

resultados, críticas, perspectivas, etc. de diferentes fuentes o autores.

8

1. Planteamiento del Problema.

la importancia de conocer el estado del arte y el marco teórico del proyecto objeto de

estudio, radica en que la cultura organizacional en materia tributaria y la gestión del riesgo

financiero son temas que tienen mucha relación entre sí y han sido discutidos por largo tiempo en

el país, ya que debido a los constantes cambios en materia tributaria y financiera, no se le ha

dado un valor significativo, lo que hace que las personas y empresas sean indiferentes ante la

obligación de cumplir con el estado. es difícil encontrar contribuyentes que cumplan a cabalidad

con las exigencias del gobierno en relación con lo que indica la ley para tener una buena cultura

tributaria. la interpretación de las leyes y su aplicación, depende principalmente de la asesoría

contable, financiera y tributaria que le puede brindar un profesional a la compañía o persona para

la cual trabaja, no propiamente por parte de sus directivos; sin embargo, deberían ser los más

interesados en este tema, porque como se indicaba anteriormente, está directamente relacionado

con el riesgo financiero que puede acarrear la no toma de decisiones o el desconocimiento del

proceso de formalización y/o las responsabilidades que le competen a cada uno. en segunda

instancia, se encuentra que desde la creación de la empresa o el inicio de la actividad mercantil

de las personas, no existe una base o un proyecto educacional sólido por parte del gobierno o las

entidades de control, que fomente el espíritu de la cultura organizacional en materia tributaria,

tampoco uno que explique las posibles consecuencias de desconocer el riesgo financiero al que

inminentemente están expuestos los empresarios si no se actualizan o se capacitan en estos

temas; lo anterior, ayudaría a que el contribuyente, obtenga información valiosa para la toma

decisiones y el mejoramiento de sus procesos, de modo que puedan evaluar la gestión integral de

los costes dentro de la organización.

9

conforme a lo anterior, se puede definir que en existen variables a considerar relacionadas

con la identificación de la cultura organizacional en materia tributaria y la gestión del riesgo

financiero desde la perspectiva de los contribuyentes, para lo cual se formulan las siguientes

preguntas:

¿cómo es el perfil del contribuyente frente a la cultura organizacional en materia

tributaria y la gestión del riesgo financiero?

¿qué factores influyen en el contribuyente y están relacionados con la percepción

de la cultura organizacional en materia tributaria y la gestión del riesgo

financiero?

¿qué consecuencias desencadena el comportamiento del contribuyente en relación

con la cultura organizacional en materia tributaria y la gestión del riesgo

financiero?

Pregunta problema:

¿Cuál sería el estado del arte y el marco teórico del proyecto denominado “Impacto de la

cultura organizacional en materia tributaria y de la gestión del riesgo financiero en la gestión

integral de los costes”?

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2. Objetivos

2.1. General

Construir el estado del arte y el marco teórico del proyecto denominado: “Impacto de la

cultura organizacional en materia tributaria y de la gestión del riesgo financiero en la gestión

integral de los costes.

2.2. Específicos

Realizar el estado del arte sobre la cultura organizacional en materia tributaria y de la

gestión del riesgo financiero para medir el impacto en la gestión integral de los costes.

Elaborar el marco teórico teniendo en cuenta los antecedentes, conceptos, componentes y

demás temas en materia de cultura organizacional tributaria y gestión del riesgo

financiero con el fin de determinar su impacto en la gestión integral de los costes.

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3. Marco Referencial.

3.1. Marco Teórico

el estado del arte y marco teórico son una de las etapas más arduas de un proyecto de

investigación, ambos deben ser resueltos con base en lectura de artículos, reportes, informes,

documentación y material de contenido científico de diferentes investigadores con respecto al

problema que se pretende dar solución.

el marco teórico “es una de las fases más importantes de un trabajo de investigación,

consiste en desarrollar la teoría que va a fundamentar el proyecto con base al planteamiento del

problema que se ha realizado, existen numerosas posibilidades para elaborarlo dependiendo de la

creatividad del investigador.” (Sampieri, 2014). También, “el marco teórico, brinda a la

investigación un sistema coordinado y coherente de conceptos y proposiciones que permiten

abordar el problema dentro de un ámbito dónde éste cobre sentido, viene a ser el compendio de

una serie de premisas, ideas y conceptos que sirven de base al trabajo por realizar”

en cuanto al concepto del estado del arte, según el Diccionario de Oxford, citado por

Maricelly Gómez Vargas, Catalina Galeano Higuita y Dumar Andrey Jaramillo Muñoz de la

Universidad de Antioquia, en su artículo “El Estado Del Arte: Una Metodología De

Investigación”, se refiere al uso de las técnicas o métodos más modernos y avanzados, y es un

adjetivo que califica a algo como lo mejor que puede presentarse en la actualidad “the most

recent stage in the development of a product, incorporating the newest ideas and features”

(Oxford Dictionaries).

a veces, puede presentarse confusión en el desarrollo de estos temas, según max schwarz

(2013), algunos piensan erróneamente que se trata de lo mismo y hasta insinúan sin mayor

12

conocimiento que la diferencia radica en la temporalidad, donde las investigaciones más antiguas

podrían representar al marco teórico y las más recientes al estado del arte de las investigaciones,

en cierto modo, según max, se debe tener en cuenta que:

“Estado del Arte es el conocimiento necesario más actualizado que existe para resolver

el problema de investigación planteado y se compone de todos los conocimientos e

investigaciones más recientes que han formulado una solución al problema de investigación o

han contribuido sustancialmente con algún aspecto de la solución del mismo. El Marco Teórico

es el conocimiento mínimo necesario que se requiere para comprender el problema de

investigación. La base teórica de referencia es la que permite comprender el problema y sus

principales aspectos de detalle en toda su extensión.”

En ese sentido, la presente investigación, está encausada a resolver y comprender la

cultura organizacional en materia tributaria y la gestión del riesgo financiero para medir el

impacto en la gestión integral de los costes. primero, se debe tener claro el concepto de qué es un

estado del arte y un marco teórico sobre un proyecto de investigación, y en específico la claridad

sobre la problemática asignada, sus características y aspectos que la determinan. segundo, iniciar

la investigación exhaustiva sobre el tema, resumen y conclusiones para la construcción de los

temas asignados.

3.2. Marco Contextual.

En esta parte de la investigación se sitúa el contexto en el que se ha realizado la

investigación con referencia al Estado del Arte, este tema es investigado a nivel internacional.

Según Bishop (2000) citado por F.J. Diez Palomar, en su artículo “El Marco Teórico Y El

13

Contexto De La Investigación – parte 1”, uno de los principios que tiene que orientar toda

investigación científica es situar el trabajo en el contexto específico en el que se desarrolla:

“La investigación debería reconocer y documentar los contextos culturales, sociales e

institucionales en lo que se desarrolla, dado que la educación siempre está situada en un

contexto único, por lo que se debería actuar cautelosamente ante las generalizaciones,

especialmente en lo que se refiere a la implementación de modelos educativos derivados de

investigaciones desarrolladas en contextos distintos.” (Gorgorió y Bishop, 2000: 204).

Esta investigación es un estudio de caso en la que se define independientemente una

población de estudio referente a personas o empresas, quienes son llamados Contribuyentes del

Estado en materia tributaria para dar curso a la presente investigación.

3.3. Antecedentes.

El origen del estado del arte y el marco teórico para los proyectos de investigación para

Valdés, Fernández y Da Silva (2005, citado por S. Jiménez, 2009), el término estado del arte

tiene su origen en estados unidos a finales del siglo XIX, cuando se empleó con la condición

actual o el nivel alcanzado por un arte específico. Inicialmente se le dio el nombre de Status of

the Art (estatus del arte); sin embargo, ya a comienzos del siglo XX el término se había

cambiado por su forma moderna State-of-the-art (estado del arte), conservando el mismo sentido

de "estadio actual del desarrollo de un tópico (asunto, materia, temática) práctico o tecnológico”

(p. 127).

Colombia es un país que tiene capacidad de adaptación a los cambios internacionales

pero poca gestión en el recaudo y la gestión de las finanzas públicas, durante las últimas décadas

14

ha necesitado de 13 intervenciones en su sistema tributario a través de reformas presentadas al

Congreso de la Republica, para cubrir el déficit fiscal, aumentar su recaudo y reducir brechas de

carácter social, económico y físico con el objetivo de lograr un equilibrio financiero en corto y

mediano plazo. La primera reforma fue planteada en el Gobierno del expresidente César Augusto

Gaviria (1990-1994) y la última fue presentada al Congreso de la República este año (2019) por

el presidente Iván Duque Márquez (2018-2022). Las reformas tributarias son decisiones que no

siempre son buenas para todo el país, en su momento han tenido efectos que como todo en la

vida para algunos genera bienestar o tranquilidad porque los cambios no los afectan en gran

parte, pero para otros genera molestia, sobre todo para las personas casi siempre son las más

afectadas.

15

4. Metodología.

4.1. Estructura Metodológica.

4.1.1. Prototipo de investigación

Para el actual trabajo se utiliza la indagación cualitativa dada a que es la que hace uso de datos

como motivaciones, pensamientos y actitudes de las personas hacia el tema de cultura tributaria

para describir un aspecto, en lugar de medirlo. Se compone de impresiones, opiniones y

perspectivas, se busca profundizar en el tema para obtener información, aunque estos datos

aportan un conocimiento profundo a partir de las preguntas de investigación, sus resultados son

más difíciles de analizar.

La presente investigación se desarrolla con base en fuentes secundarias de investigación,

las cuales interpretan y analizan fuentes primarias, es decir, son textos que implican, análisis,

síntesis, interpretación o evaluación basados en fuentes primarias. Se consultan enciclopedias,

bibliográficas, fuentes de búsqueda citadas en el contenido, críticas, artículos sobre libros, tesis,

entre otros; sobre los cuales se debe realizar un análisis más profundo ya que expresan una

opinión o concepto segundario, los cuales se pueden comprobar o comparar investigando

directamente la fuente primaria.

4.1.2. Fases de la Investigación.

fase 1: construir el estado del arte y el marco teórico sobre la cultura organizacional en

materia tributaria.

4.1.2.2. fase 2. construir el estado del arte y el marco teórico sobre la gestión integral de

los costes.

4.1.2.3. fase 3. construir el estado del arte y el marco teórico sobre gestión del riesgo en

las organizaciones con base en la regulación contable internacional y la centralización de

reportes financieros.

16

5. Estado del arte y marco teórico del proyecto denominado: “impacto de la cultura

organizacional en materia tributaria y de la gestión del riesgo financiero en la gestión

integral de los costes.”

5.1. Estado del Arte

Evidenciando la preocupación lógica por el la falta de valor dada a la organización de

la cultura tributaria, cada uno de los ciudadanos es una personas que contribuyen al Estado,

por lo cual es importante que tengan conocimiento de todas las responsabilidades que tienen

como contribuyentes, cómo se originan las obligaciones a tributar y sobre todo conocer la

importancia que esto acarrea con la sociedad, para lo cual deben saber que la tributación es uno

de los mecanismos que le permiten al Estado obtener ingresos y con estos financiar los

diversos gastos para tener un buen funcionamiento, así mismo gracias a estos recursos el

Estado puede brindar educación, salud, seguridad y demás bienes y servicios públicos que

necesita la sociedad, permitiendo un crecimiento cultural, económico y social. También es

evidente la falta de valoración a este tema aplicado a nivel nacional e internacional que afecta

cada una de las economías vigentes.

5.1.1. Tributación de la cultura: beneficios fiscales al sector.

Plantea una objetividad delimitada de la cultura tributaria la cual presenta notorias dificultades

lo que explica que no existen objetivos homogéneos, ni siquiera en el ámbito internacional. En

el caso de España la delimitación del ámbito de la cultura se ha llevado a cabo no solo a la

actividad cultural pública sino también a la privada, a partir de fechas relativamente recientes,

siendo el primer precedente reseñable el que se deriva del trabajo denominado «Valor

17

económico de la cultura» publicado por el Ministerio de Cultura en el año 2006. Posteriormente

es de destacar los trabajos metodológicos para definir el ámbito cultural, en el nivel europeo,

desarrollados por la Oficina Estadística de la Unión Europea (EUROSTAT). Sobre esa base

posteriormente se han profundizado, de forma periódica, actuaciones que ya se han insertado en

el marco de la estadística oficial y que han permitido describir la actividad cultural y desagregar

planos de análisis sobre distintos aspectos.

La delimitación conceptual del ámbito material de la cultura en España, que se

desprende de la posición reflejada en los documentos anteriores, combina, por un lado, la

inclusión de los sectores culturales y, por otro lado, la situación de las distintas actividades en la

cadena productiva de los bienes y servicios culturales.

5.1.2. Evolución de la cultura tributarla, coyuntura económica y expectativas vitales.

Así mismo para este estudio se ve efectivamente, la crisis puede convertirse en un demiurgo

para ocultar nuestra ignorancia analítica. También, y esa es nuestra sugerencia, es una

oportunidad para descender a las profundidades abisales de los fenómenos socioeconómicos, y

poder observarlos desde perspectivas novedosas. La crisis es una ventana abierta en el sistema.

En cada crisis, como un terremoto, nos puede enseñar muchas cosas y, mediante el contraste

que se produce en los momentos de profundo cambio, nos puede ilustrar muchos procesos y

hacer llegar a comprender mecanismos poco visibles, más bien latentes y profundos, pero

relevantes.

A los expertos sociólogos la crisis económica actual nos viene permitiendo observar el

cambio en las relaciones que se establecen entre generaciones. Tímidamente, desde que a

finales de los años ochenta comenzara a hablarse de sostenibilidad, la idea ha venido calando en

18

las ciencias sociales. La preocupación ambiental había surgido dos décadas antes en los trabajos

del Club de Roma que se habían interesado sobre el problema del desarrollo económico. Si el

desarrollo implicaba crecimiento, la cuestión derivaba en el coste ambiental y en la explotación

limitada de los recursos. La aportación de Bruntland es la introducción de la dimensión

generacional.

5.1.3. Estudios Sobre Fraude Fiscal e Intercambio Internacional de Información Tributaria 2012

Autor/es: Miguel Ángel Collado Yurrita Saturnina Moreno González Olga Carreras Manero

José Manuel Castro Arango Sabina de Miguel Arias Mª José Garde Garde Alberto Gil Soriano

María Eulalia Hernando Rivera Jorge Martín López Luis Alfonso Martínez Giner Alberto

Muñoz Villarreal Juan Salvador Pastoriza Vázquez Gemma Patón García Aurora Ribes Ribes

María Esther Sánchez López.

Investigadores del área de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Castilla-La

Mancha, dirigido por el Profesor D. Miguel Ángel COLLADO YURRITA.

5.1.4. Estudios sobre fraude fiscal e intercambio internacional de información tributaria.

las compañías realizan un fraude fiscal que es la desviación de los objetivos pretendidos por el

legislador, ocultando y alterando los hechos económicos. lo que conlleva a la disminución de

los tributos a pagar, lo cual desencadena en sanciones establecidas por la dirección de

impuestos y aduanas nacionales en adelante dian y por la ley

5.1.5. estudios sobre fraude fiscal e intercambio internacional de información tributaria 2012.

autor/es: miguel ángel collado yurrita saturnina moreno gonzález olga carreras manero José

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Manuel Castro Arango Sabina de Miguel Arias Mª José Garde Garde Alberto Gil Soriano María

Eulalia Hernando Rivera Jorge Martín López Luis Alfonso Martínez Giner Alberto Muñoz

Villarreal Juan Salvador Pastoriza Vázquez Gemma Patón García Aurora Ribes Ribes María

Esther Sánchez López.

Investigadores del área de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Castilla-La

Mancha, dirigido por el Profesor D. Miguel Ángel COLLADO YURRITA.

5.1.5. Estudios Sobre Fraude Fiscal e Intercambio Internacional de Información Tributaria.

Las compañías realizan un fraude fiscal que es la desviación de los objetivos pretendidos por el

legislador, ocultando y alterando los hechos económicos. Lo que conlleva a la disminución de

los tributos a pagar, lo cual desencadena en sanciones establecidas por la Dirección de

impuestos y Aduanas Nacionales en adelante DIAN y por la ley.

Las Administraciones tributarias precisan, más que nunca, instrumentos adecuados para

garantizar la liquidación y el cobro de los créditos tributarios y luchar contra el fraude y la

evasión fiscal. Todo ello explica nuestro interés por abordar el tratamiento jurídico del

intercambio de información tributaria entre Estados en la práctica convencional, en la normativa

comunitaria y en nuestro ordenamiento interno, incidiendo sobre los principales problemas que

dificultan su realización efectiva. Especial atención merecen las propuestas y modificaciones

normativas más recientes diseñadas con la finalidad de garantizar los objetivos señalados

anteriormente y, en general, de implantar una auténtica cultura de la cooperación administrativa

en el ámbito comunitario e internacional. Todo ello, sin perder de vista la importancia de la

protección jurídica del contribuyente afectado por el intercambio de información entre

Administraciones tributarias.

20

5.2. Marco Teórico

Al hablar de cultura organizacional en materia tributaria y riesgo financiero en la gestión

integral de los costes, se debe entrar en el análisis de diferentes teorías o conceptos que nos

brindan autores interesados en estos temas de investigación, por ejemplo “la existencia de la

cultura organizacional permite que las personas perciban las organizaciones como poseedoras de

ciertas características únicas, similares a las características de la personalidad en el plano

individual, que son relativamente estables en el tiempo y en el caso de las organizaciones,

otorgan sentido de pertenencia e individualidad” (Gómez Diaz & Rodriguez Ortiz, 2001) con

respecto a lo anterior puede intuir que la cultura organizacional puede ser un valor agregado para

que las empresas sean competitivas y que constituye una característica muy valiosa de las

empresas que la poseen.

Después de investigar algunas teorías sobre cultura organizacional, se puede enfocar este

tema en materia tributaria, se encuentra que según Bonilla (2014), en su obra “La Cultura

Tributaria Como Herramienta De Política Fiscal”, menciona lo citado por Bromberg (2009):

“La cultura tributaria se define como un conjunto de acciones con pretensión de sistemática que

se financia mediante presupuesto de inversión y se diseña con objetivos directos e impactos

indirectos con el fin de mejorar la disposición de un sistema político a aceptar voluntariamente la

carga y procedimientos de tributos, tasas y contribuciones que se destinan a la provisión de

bienes y servicios comunes o meritorios para el mismo sistema político que decide

imponérselas” (p. 13).

En cuanto al riesgo financiero en las empresas, un estudio realizado explica que “la

actividad de toda empresa, sea financiera o no, está enmarcada en un entorno donde coexisten

21

factores de toda índole: económicos, políticos, ecológicos, jurídicos, sociológicos, entre otros.

De la capacidad de adaptación de la empresa a los cambios dependerán no solo los beneficios

sino también su existencia como empresa” (Suárez, 2006). También, según Juan C. Ávila, en su

tesis sobre la “Medición Y Control Del Riesgo Financiero En Las Empresas Del Sector Real”

pág. 7, argumenta que la administración del riesgo financiero es una función derivada del estudio

de las finanzas, que tiene como fin esencial el manejo y cobertura para mantener la compañía en

dirección a sus objetivos y metas propuestas sobre rentabilidad promoviendo la eficiencia de las

operaciones y el mantenimiento del capital. Esto quiere decir que si la empresa no tiene una

buena administración del riesgo que contribuya a la toma de decisiones positivas, esta puede

desencadenar graves consecuencias que afectan directamente su solvencia y estabilidad.

El proceso de regulación contable nacional e internacional incide en la generación de los

informes financieros de un ente económico, según Mario Gómez V. en su documento “Una

evaluación del enfoque de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) desde

la teoría de la contabilidad y el control”, la discusión actual en materia de regulación contable

da una preponderancia a los informes financieros sobre el “proceso” y la estructura contable, con

lo cual se adopta una vía y se relega otra. Con lo anterior, el autor quiere dar a entender que la

postura adoptada en la regulación contable internacional y la centralidad de los reportes

financieros tiene implicaciones profundas en y para las organizaciones, debido a la forma como

estas conciben la contabilidad, la cual debe ser una herramienta para generar informes

financieros, no como una obligación impuesta por el estado para tener control sobre los

contribuyentes. Gómez V. también expone que el enfoque de la regulación contable ha transitado

de la reglamentación de prácticas para la producción de la contabilidad financiera, al

planteamiento de principios para la producción de reportes financieros, con el pasar del tiempo

22

ha pasado de ser más importante los principios sobre los cuales se genera un informe financiero

dirigido a los usuarios de la información o terceros, que la adopción de la reglamentación de las

prácticas de la contabilidad en sí misma.

5.2.1. Marco Conceptual

- Cultura organizacional: Se puede entender como el conjunto de hábitos, valores,

experiencias, actitudes, tradiciones, etc., que tiene una empresa para llevar a cabo el

desarrollo de cada una de las áreas que conforman, lo cual forma parte de su

funcionamiento y se ve reflejada a través de sus estrategias, estructuras, procedimientos y

sistemas.

- Tributación: La tributación consiste en realizar o consignar los aportes exigidos por el

Estado para la financiación de las necesidades colectivas de orden público.

- Estado: el Estado debe entenderse como el agrupamiento social en un territorio

determinado y reconocido, constituido bajo la legitimidad de un poder político público,

que abarque normas respaldadas jurídicamente para mantener un orden social. (Banco de

la República de Colombia, S.F.)

- Educación financiera: Se puede definir como una herramienta a través de la cual los

individuos desarrollan valores, conocimientos, competencias y comportamientos

necesarios para tomar decisiones financieras responsables, que requieren la aplicación de

conceptos financieros básicos y el entendimiento de los efectos que los cambios en los

principales aspectos generan en su propio nivel de bienestar económico.

23

- Impuestos: Son los tributos o erogaciones realizados por cada persona, familia o

empresa, los cuales constituyen la principal forma de recaudo del estado, por medio de

estos, se obtiene la mayoría de los ingresos públicos que sirven para invertir en la

sociedad con el fin de suplir las necesidades de la comunidad en general.

- Política fiscal: Son las medidas implementadas por el Gobierno para encausar la

economía hacia las metas propuestas, la política fiscal también incluye las formas de

financiar los gastos de Gobierno. Por ejemplo, si la economía está entrando en una fase

recesiva, el Gobierno puede disminuir los impuestos y aumentar el gasto, con el fin de

expandir la demanda agregada y superar la recesión. Si existe un nivel de desempleo muy

alto, puede procurar crear nuevos empleos y otorgar subsidios temporales a los

desocupados; si existe una alta tasa de inflación, intentará reducir el gasto para

contrarrestar posibles presiones de demanda y moderar las alzas de precios.

- Reforma tributaria: Es un proceso implementado por el gobierno, que cambia uno o

varios aspectos de la estructura tributaria de un país, buscando aumentar o disminuir el

recaudo de impuestos que recibe el Estado.

- Contribuyente: En el ámbito de las obligaciones fiscales y pago de impuestos, el

contribuyente es la persona física o jurídica que soporta la carga del impuesto, pero no

necesariamente es el obligado al pago del impuesto directamente al gobierno.

- Formalización empresarial: Es un proceso que debe ser adoptado por personas naturales

y jurídicas para que su actividad mercantil cumpla con la normatividad vigente o

legalidad que exige el Estado. Este inicia con el registro mercantil ante Cámara de

Comercio, el trámite para la expedición del Registro Único Tributario en la DIAN,

24

continúa con el cumplimiento de los aspectos como seguridad social, llevar contabilidad,

entre otros requisitos específicos para su actividad económica en particular.

- Costos: Desde el punto de vista contable y tributario, el costo es el valor monetario que

una empresa ha invertido en la producción de algún bien o la oferta de algún servicio.

- Riesgo financiero: Es la probabilidad que ocurra un suceso o evento con consecuencias

negativas que puedan poner el peligro las finanzas de la empresa.

- Gestión integral: Son actividades administrativas encausadas para lograr los objetivos

que se ha fijado la empresa, por medio de ellas se aplica un control y seguimiento a todas

las áreas de la empresa para que funcionen de la mejor manera y logren una unión entre

sus actividades para que el trabajo fluya mejor y se alcancen los objetivos propuestos.

- Regulación contable: Son procedimientos creados por un conjunto de instituciones y

organismos relacionados entre sí. Estos procedimientos regulan la aplicación de la norma

contable en determinados territorios y permiten la identificación y emisión de normas

para determinado fin.

- Centralización: Hace referencia a la concentración de la toma de decisiones en un solo

punto de la organización, también se refiere a reunir varias cosas en un centro común o a

hacer que distintas cosas dependan de un poder central.

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Resultados

A continuación se presentarán los resultados que se obtuvieron de los análisis realizados

en las secciones anteriores de acuerdo a la Metodología elegida para la investigación planteadas

la cual contribuye a desarrollar planteamientos en los cuales se involucran como base de la

información la cultura organizacional de las empresas, gestión organizacional de costes y los

riesgos en las organizaciones para el fortalecimiento del ambiente de control, de las

organizaciones en el cual evidencia la preocupación dada a las organizaciones con respecto a la

cultura tributaria, y al desconocimiento por parte de cada uno de los ciudadanos los cuales son

personas que contribuyen al Estado, enmarcando lo cual importante que es cumplir con este

tipo de responsabilidades.

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Con respecto al tema continuación, se valorarán los riesgos para clasificarlos de acuerdo a

su impacto y probabilidad de ocurrencia:

Riesgo Estratégico: Este tipo de riesgo normalmente se asocia con la forma en la cual la

entidad se administra. Aquí están en juego las políticas propias del desarrollo, el diseño

de los objetivos estratégicos, la misión y visión de la entidad.

Riesgo Operativo: En este tipo de riesgos quedan comprendidos todos aquellos ligados

al funcionamiento y la propia operatividad de la organización.

Riesgo De Cumplimiento: En este tipo de riesgos hacemos especial énfasis a aquellos

relacionados con la capacidad de la entidad o del contribuyente para efectos que pueda

cumplir con diversos requisitos de orden legales, contractuales, ligados también a la ética

al igual que se relaciona con su compromiso con la sociedad de la cual forma parte.

Riesgo Legal: Evadir el pago tributario o fiscal no solo afecta al Estado, también se ve

afectada la ciudadanía, como lo mencionamos anteriormente, estos impuestos ayudan a

mantener necesidades básicas sociales. La disminución de ingresos tributarios afecta

también a quienes cumplen con la ley, entre menor sea el pago de estos, se presentará

incremento en los impuestos.

- Riesgo Tecnológico: dado que la organización posee un sistema informático que da

soporte a todos sus procesos, existe el riesgo de que se produzca la caída del mismo,

produciendo alteraciones en el normal desarrollo de sus actividades. Si bien el desarrollo

de un sistema acorde a las necesidades de la organización brinda trazabilidad en sus

procesos, genera una gran dependencia al mismo y la necesidad de contar con un

departamento de Sistemas destinado al mantenimiento del mismo.

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Además de la identificación de los riesgos organizacionales, se detectaron las siguientes

oportunidades de acuerdo a la visión del Modelo C.O.S.O. E.R.M., el cual amplía la visión del

riesgo a eventos negativos o positivos, es decir amenazas u oportunidades

Que es visión del Modelo C.O.S.O. E.R.M: Teniendo en cuenta esto y los requerimientos

de las empresas, COSO inició el proyecto de actualización del Marco ERM a través de la

recolección de información por medio de encuestas y entrevistas online que permitieron

reconocer las necesidades reales de las empresas; así como el análisis de diferentes

representantes de la industria, académicos, entes gubernamentales y organizaciones sin ánimo de

lucro. Después de un arduo análisis y discusión se identificaron los retos y requerimientos

actuales para las empresas, se desarrolló un primer documento que se publicó con el fin de

recibir los comentarios y sugerencias del público, y en la última etapa del proyecto se generará el

documento final con las modificaciones necesarias y con una posible publicación en el año 2017.

Todo este proceso permitió llegar a la conclusión de presentar un nuevo título al Marco,

Administración de Riesgos Empresariales – Alineación el Riesgo con la Estrategia y el

Rendimiento.

A continuación, implementación de Modelo C.O.S.O. E.R.M:

Unidad de Análisis: Organización

Oportunidad Identificada: Estratégica, operacional, reputacional

Fuente Estratégica: Planeamiento estratégico corporativo y Sistema de controles

tributarios y de costos para la organización y el contribuyente.

Fuente Operacional: Definición de procedimientos en las organizaciones, políticas e

instructivos, herramienta de gestión documental, implementación de incursión a la

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información a contribuyente incentivando cultura para el no desconocimiento de sus

obligaciones, sistema informático corporativo regulado y con información ampliada y

completa, dfinición de roles dentro del sistema informático dentro de las organizaciones.

Fuente Reputacional: Apoyándose en el conocimiento e implementación del Código de

Ética.

Conclusiones

Esta recopilación investigativa para pregrado universitario esta enfocada en identificar los

estudios, avances que componen el desarrollo de la Cultura tributaria e implementadas en las

organizaciones y interacciones con el contribuyente. Sus procesos de declaración en

conocimiento de gestión del riesgo financiero en la gestión integral de los costes. Las siguientes

conclusiones corresponden en gran medida a la revisión contextual del cumplimento o no de las

hipótesis planteadas de esta investigación.

Necesitamos cambiar la mentalidad que se tiene a través de la historia, para así todos

construyamos una cultura organizacional que permita capturar la atención de los ciudadanos,

organizaciones, con los que podemos trabajar para resolver los problemas de la actualidad.

Seamos buscadores de soluciones, brindando la información, actualización a las compañías de

cómo implementar la cultura que necesitamos, para cumplir con toda la normatividad.

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Se detallan las expectativas enmarcadas y las ideas referentes sobre la trascendencia de la

comunicación de esta información como acciones generadoras del cambio, mostrando a la

comunidad colombiana la importancia de estos temas tratados (en el que se registran un indicio

en el cual se carece de cultura de cuidado de las organizaciones) presentes hacia la evolución en

búsqueda de una civilización preventiva actualmente que la complemente de acciones orientadas

a la concordancia de los aspectos económicos, sociales y ambientales, se convierten en destreza

de desarrollo, posicionamiento y capacidad de las empresas e establecimientos y en resultado de

un progreso general que se enmarca en una retrato corporativo de eficacia.

Recomendaciones

Al hablar de recomendaciones sobre una investigación de impacto de la cultura

organizacional en materia tributaria, la gestión integral de los costes y la gestión financiera, se

debe tener presente que se habla de acciones de diferente naturaleza, pero orientadas hacia un

mismo fin — el mejoramiento de los procesos de recaudo del sistema fiscal — tanto por parte de

gobierno como por parte del contribuyente. Se trata de cambiar los sistemas y los procedimientos

administrativos para llevar a cabo este proceso, también, que los funcionarios del Estado tengan

una actuación transparente e íntegra, todo ello dirigido hacia la creación de conciencia y/o

cultura organizacional en materia tributaria en el contribuyente, inculcándole la idea del pago de

los tributos, que lo lleva a cumplir voluntariamente con sus obligaciones tributarias.

La Administración tributaria llevada a cabo por el Estado juega un papel importante para

fomentar la cultura organizacional en materia tributaria, por tanto la distribución del ingreso se

realice de forma adecuada y oportuna. El Estado debe asegurar una política de eficiencia y

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equidad, de forma que la distribución de las cargas y los beneficios sea equitativa entre los

contribuyentes para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados y se realice de

forma eficiente y oportuna al momento de expedir nuevas normas en materia tributarias o hacer

cumplir las ya existentes. Es importante tener en cuenta que las políticas de recaudo vayan

siempre gestionadas con una política de asignación que pueda lograr una eficiente distribución

del ingreso en cumplimiento de los objetivos y metas de Plan Nacional de Desarrollo – PND.

Para los contribuyentes es recomendable realizar un análisis de las políticas contables y el

proceso de planeación tributaría llevado a cabo para el cumplimiento de sus responsabilidades, si

no cuentan con ello, deben crearlos, con base en la regulación nacional e internacional, de modo

que al estableces unos lineamientos puedan gestionar el riesgo y los costos que este proceso

implica y pueden afectar o impactar directamente sus finanzas. Estos cambios se establecen con

el fin de mejorar la elusión tributaria y minimizar el impacto en la empresa, lo que conlleva a

tener una buena cultura organizacional en materia contable y tributaria.

La evaluación de los mecanismos de gestión del riesgo financiero y de los costes de los

contribuyentes, debe estar apoyado en en temas de control, es decir, el control se debe amparar

en una normativa que facilite el cobro de impuestos y trate de minimizar vacíos que puedan

conducir hacia la elusión tributaria.

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