Curso General de Auditoría

CURSO GENERAL DE AUDITORÍA ________________________________________________________________________________________

Curso General

de Auditoría Año 2019

Curso General

De Auditoria Año 2019

Curso General

De Auditoria


Rev. 7/19

Rev. 4/19

Rev. 4/19

Rev. 4/19

Rev. 4/19

Rev. 4/19

Rev. 4/19

Rev. 4/19


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Tabla de Contenido

Agenda .................................................................................................................................................. iii

CAPÍTULO 1: PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA ..................................................................... 5

CAPITULO 2 : ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

CON ENFOQUE TRIBUTARIO .......................................................................................................... 11

CAPÍTULO 3: TÉCNICAS Y HABILIDADES DE ENTREVISTA ................................................... 21

CAPÍTULO 4: CÉDULAS O PAPELES DE TRABAJO .................................................................. 29

CAPITULO 5: TÉCNICAS DE MUESTREO DE AUDITORÍA ........................................................ 37

CAPITULO 6: AUDITORÍA DE INGRESOS .................................................................................... 49

CAPÍTULO 7: AUDITORÍA DE INVENTARIOS (COSTO DE VENTAS) .................................... 57

CAPITULO 8: AUDITORÍA DE GASTOS ........................................................................................ 69

CAPÍTULO 9: AUDITORÍA DE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ....................................... 75

CAPÍTULO 10: PREPARACIÓN DEL INFORME FINAL .............................................................. 83


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iii

Agenda

MÓDULO I "PLANEACIÓN"

MÓDULO II "ESTADOS FINANCIEROS"

Día programado

Descripción

Lunes

Apertura

Teórico Módulo de Planeación

Receso

Teórico Módulo de Estados Financieros

Taller (ajuste de los papeles de trabajo, de acuerdo con lo capacitado)

Receso

Presentación y discusión de la planeación y análisis de estados financieros (Los participantes se organizarán en dos grupos, uno por grupo hará la exposición respectiva que no excederá los 22 minutos. Finalmente, la discusión durará 15 minutos)

MÓDULO III "ENTREVISTA"

MÓDULO IV "PAPELES DE TRABAJO"

Día programado

Descripción

Martes

Teórico Módulo de Entrevista

Receso

Taller de Entrevista y resultados

Presentación de entrevistas (Los participantes se organizarán en tres grupos, un representante de cada uno hará la exposición respectiva que no excederá los 25 minutos. Finalmente, la discusión durará 15 minutos)

Teórico Módulo de Papeles de Trabajo (parte I)

Receso

Teórico Módulo de Papeles de Trabajo (parte II)

MÓDULO V "MUESTREO"

MÓDULO VI "AUDITORÍA DE INGRESOS"

Día programado

Descripción

Miércoles

Teórico Módulo de Muestreo

Receso

Taller de muestreo

Presentación de casos de muestreo (Los participantes se organizarán en tres grupos, un representante de cada uno hará la exposición respectiva que no excederá los 20 minutos. Finalmente, la discusión durará 10 minutos).

Teórico Módulo de Auditoría de Ingresos

Receso


iv

Presentación de un caso (tiempo estimado 20 min para exposición y 15 min de discusión)

MÓDULO VII "AUDITORÍA DE INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS"

MÓDULO VIII "AUDITORÍA DE GASTOS"

Día programado

Descripción

Jueves

Teórico Módulo de Auditoría de Inventarios y Costo de Ventas

Receso

Identificación por parte del capacitador de los casos que llevan inventario. En caso de no haber, deberá llevar uno o dos casos para desarrollarlos.

Análisis de los casos en grupo

Presentación de un caso (un grupo)

Discusión del caso

Teórico Módulo de Auditoría de Gastos

Receso

Preparación del caso

Exposición de un caso (un grupo)

Discusión de caso

MÓDULO IX "AUDITORÍA DE DEPRECIACIÓN"

MÓDULO X "INFORME FINAL"

Día programado

Descripción

Viernes

Teórico Módulo de Auditoría de Depreciación (parte I)

Receso

Teórico Módulo de Auditoría de Depreciación (parte II)

Identificación por parte del capacitador de los casos en los que aplique la depreciación. En caso de no haber, el capacitador deberá llevar uno o dos casos para desarrollarlos.

Presentación de un caso (un grupo)

Discusión del caso

Teórico Módulo de Informe Final

Receso

Instrucciones de los coordinadores de cada grupo explicando cómo se debe manejar el trabajo a futuro.

Evaluación por parte del DECAMH

Clausura


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CAPÍTULO 1

PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

Objetivos

• Identificar los pasos, elementos y procedimientos que deben considerarse en una auditoría y el tiempo probable a utilizar.

• Listar las fuentes de información interna donde se puede obtener información para la planificación previa a la auditoría.

• Considerar aspectos previos a la planificación.

• Establecer las áreas críticas a analizar.


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Planificación

Es la primera fase del proceso de la auditoría y de ello dependerá la eficiencia y efectividad del logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificación debe ser cuidadosa, creativa, positiva e imaginativa, debe considerar alternativas y seleccionar los métodos más apropiados para realizar las tareas.

La planificación de una auditoría comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución.

1.1 Importancia de la planeación de la auditoría

a) Permite asegurar que se preste atención adecuada a áreas importantes de la auditoría.

b) Los hallazgos potenciales son identificados y se requiere información de forma oportuna.

c) Establece un plan de trabajo donde se puede organizar y administrar de forma apropiada, de modo que se desempeñen las actividades de manera efectiva y eficiente.

d) Permite conocer la entidad que será auditada. e) Evita o minimiza la improvisación.

La planificación de cada auditoría se divide en dos fases, denominados planificación preliminar y planificación específica o detallada.

1.2 Planificación preliminar

La planificación preliminar inicia con la asignación del caso de auditoría y continúa con el análisis a la información que contiene la Administración Tributaria en sus sistemas informáticos y expedientes por cada contribuyente.

a) Planificación conjunta de auditorías por el auditor y supervisor El auditor y el supervisor en forma conjunta reunirán los elementos necesarios para la planificación de la auditoría, efectuarán el estudio y evaluación de los elementos hasta tener un conocimiento completo de la empresa y decidirán las áreas que se deben revisar, los procedimientos a aplicar, la extensión y oportunidad que se les debe dar.

b) Estudio y evaluación de elementos y tiempo probable de auditoría

Solo se efectuarán procedimientos derivados del estudio y evaluación de todos los elementos internos y externos, de los diferentes tipos de impuestos a verificar; a su vez, se determinarán las áreas a revisar, su extensión y procedimientos.

https://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCE

https://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtml

https://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtml

https://www.monografias.com/trabajos4/refrec/refrec.shtml

https://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml

https://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtml

https://www.monografias.com/trabajos11/henrym/henrym.shtml


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c) Fuentes de información interna

• Sistema de Información Tributaria SIIT (Declaraciones Renta, IVA, Pago a Cuenta)

• Hoja del Contribuyente (HC)

• Carpeta Electrónica (Importaciones, Exportaciones)

• Dictamen Fiscal (opinión del dictaminador, Estados Financieros, políticas contables, anexos)

• Información proporcionada por terceros (F-930, F-910, F-987)

• Sistema Integrado del Tesoro Público SITEP (pagos de IVA, Renta, Retenciones, Percepciones)

• CSMS (genera bases para cédulas de detalle de datos declarados)

• Antecedentes de la Unidad de Selección de Casos (USC)

• Hallazgos (sistema o en estudios anteriores) Nota: Los capacitadores y supervisores deberán explicar claramente cómo se puede acceder a cada una de las fuentes de información antes descritas, y su utilidad en el proceso de fiscalización.

1.3 Pasos y elementos para la planificación

a) Antecedentes de la empresa

Información de auditorías anteriores del contribuyente:

• Considere los ajustes efectuados en auditorías anteriores, los hechos que constituyeron irregularidades.

• Las pruebas y fundamentos de derecho y fundamentos contables, que aportó el contribuyente en las apelaciones presentadas.

• Con base en los antecedentes, señale las áreas que procede auditar, los procedimientos y su extensión por aplicar.

b) Régimen fiscal

Repase leyes, reglamentos, decretos, circulares, entre otros, de los impuestos involucrados, para determinar las disposiciones fiscales vigentes en cada uno de los años auditados y las diversas características del contribuyente auditado.

c) Clase de operaciones que realiza la empresa

• Verificación de documentos de ingresos y egresos Examine en la documentación que ampara los ingresos del contribuyente, el concepto de los bienes que vende o de los servicios que presta; de igual forma, la documentación que ampara sus compras, para conocer la clase de bienes que adquiere.


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• Inspección de las instalaciones y movimiento del negocio Examine en bodegas, almacenes o tiendas, la clase de mercancía de materia prima, envases, materiales, productos terminados que están en existencia; asimismo, inspeccione los diversos procesos productivos. Observe la clase de maquinaria y equipo, los inmuebles que no utiliza en sus operaciones y otros aspectos, para conocer la clase de bienes que produce para precisar la actividad real del negocio.

d) Comercialización de sus operaciones

Tipo de ventas efectuadas por la empresa Con base en las preguntas de la entrevista, formuladas al contribuyente y ocasionalmente a empleados, precise el tipo de venta de la empresa, tales como: venta al mayoreo o menudeo, al crédito o contado, directamente o a través de comisionistas, si celebra contratos con opción de compra, entre otros. Procedimientos a desarrollar con base al tipo de ventas

• La empresa que vende al mayoreo tendrá pocos proveedores y clientes, por tanto, serán pocas facturas de compra y venta, pero de importe considerable cada una de ellas.

• En el caso de ventas al menudeo, en donde normalmente no se localiza documentación comprobatoria de las mismas, se procederá a enfocar la auditoría al área de compras.

• Si la empresa vende al crédito y preferentemente en abonos, además de contar con los expedientes de clientes, probablemente dispondrá de contratos con opción a compra, pedidos formulados por los clientes, auxiliares de documentos por cobrar, etc.

• La contabilización de gastos por comisiones es una fuente que permite conocer el monto de las ventas realizadas; asimismo, sirven de referencia las operaciones individuales de venta de los comisionistas.

e) Trámites de las operaciones de la empresa

Trámite de registros contable Investigue el trámite de las formas de papelería relacionadas con ingresos y egresos, entradas y salidas del almacén, otorgamiento de créditos, producción, entre otros; así como, los registros no contables, localizados al inicio de la auditoría o posteriormente. Flujograma de operaciones, registros y archivo Formule un flujograma de los principales pasos administrativos de las operaciones, indicando clase de documentos, dónde se registran y archivan cada una de estas formas de papelería; así como, los registros, documentos, listados, informes, entre otros.


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f) Verificación del sistema contable y control interno aplicado

• Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas

• El sistema contable que maneja la empresa

• Registros contables de la empresa

• Forma en que lleva sus registros contables

• Cumplimiento de normas legales

• Informes financieros generados por la entidad

• Indagar sobre los diferentes procedimientos de control que lleva la entidad, aplicados a cuentas o rubros con incidencia fiscal.

g) Verificación de partidas inusuales y ajustes

Concéntrese en las partidas inusuales y ajustes que aparezcan en el Estado de Pérdidas y Ganancias, comparando el estado del año en curso con el del año anterior e incluir en su plan de auditoría aquellas partidas donde hay una mayor diferencia, ya sea un aumento o disminución. Los gastos del año bajo auditoría no deben incluir gastos del año anterior, o del año siguiente. Una partida puede ser inusual en las diferentes formas:

• La cantidad monetaria

• Su descripción en el Estado Financiero

• Su presencia o ausencia en la declaración

h) Análisis de las declaraciones y Estados Financieros

• Análisis Financiero Consiste en comparar componentes de los estados financieros del ejercicio en estudio y anterior, asimismo clasificar y agrupar las distintas partidas individuales que forman una cuenta, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis financiero con enfoque tributario consiste en la separación de la información contenida en los estados financieros e información contable y los valores declarados por los contribuyentes en partes manejables. Así como de los informes y dictámenes fiscales de los Contadores Públicos, de aquellos contribuyentes que por disposición legal están obligados a elaborarlos, con el objeto de establecer posibles áreas críticas o de riesgo tributario. Del análisis e interpretación realizada se procederá a la toma de decisiones relacionadas con el desarrollo de procedimientos de auditoría en el proceso de fiscalización, así también contribuir a definir la magnitud y alcance de los mismos.

• Análisis de la declaración


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Realice un análisis comparativo de los valores consignados por cada concepto en la declaración determinando el porcentaje de variación de los principales valores y el cálculo de los impuestos correspondientes.

i) Análisis de contratos celebrados Lea los contratos de la empresa para conocer la clase de operaciones y obligaciones que adquirió. A su vez, considere que los contratos por sí solos no prueban que el servicio fue prestado o recibido. Tome en cuenta que ocasionalmente se dan títulos a los contratos que difieren de lo que realmente son, con el fin de confundir al auditor.

j) Otros aspectos a considerar (Información obtenida del contribuyente)

• Aspectos externos de la empresa, inmuebles que ocupa el negocio, equipo de reparto, mobiliario y equipo de producción, entre otros.

• Cantidad de personas que laboran en los diferentes departamentos y categoría del personal y funcionarios.

• Entrevista de investigación fiscal.

• Escritura constitutiva y modificaciones del capital.

• Documentación comprobatoria de libros legales, contra libros auxiliares y declaraciones.

• Deficiencias del control interno.


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CAPÍTULO 2

ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS CON ENFOQUE TRIBUTARIO

Objetivos

• Identificar las diferentes formas de análisis a los Estados Financieros que faciliten su interpretación.

• Identificar áreas críticas como resultado del análisis a los Estados Financieros.

• Utilizar los componentes de las declaraciones para identificar los diferentes indicadores tributarios.


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Análisis Financiero

Consiste en comparar componentes de los estados financieros del ejercicio en estudio y anterior; así como, clasificar y agrupar las distintas partidas individuales que forman una cuenta, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas.

2.1 Análisis Financiero con enfoque tributario

Es la separación de la información contenida en los estados financieros e información contable y los valores declarados por los contribuyentes en partes manejables, así como de los informes y dictámenes fiscales de los Contadores Públicos, de aquellos contribuyentes que por disposición legal están obligados a elaborarlos, con el objeto de establecer posibles áreas críticas o de riesgo tributario. Del análisis e interpretación realizada se procederá a la toma de decisiones relacionadas con el desarrollo de procedimientos de auditoría en el proceso de fiscalización, así también contribuir a definir la magnitud y alcance de los mismos.

El análisis tributario forma parte del análisis financiero y éste engloba una serie de actividades, sobre todo cognoscitivos, empíricos y de inferencia, que implica reconocer el entorno completo de un contribuyente, y determinar con base a esos factores, si estamos ante un “cumplidor” o “incumplidor”.

Para el análisis tributario echamos mano de una serie de herramientas:

• Análisis financiero propiamente

• Sistema de información tributaria (SITEP Y SIIT)

• Conocimiento técnico externo (Normas de Auditoría, Leyes, Manuales, Normativa).

• Conocimiento técnico interno (experiencia del auditor)

• Interpretación con buen juicio de los diferentes datos que se obtienen de los reportes internos (HC, Dictamen Fiscal, Declaraciones) y externos (clientes, proveedores, operatividad del contribuyente y de la industria a la que pertenece).

El análisis tributario, como parte de la planificación, ahorrará en gran medida el desgaste que pueda tener el auditor en la ejecución de procedimientos inapropiados al contribuyente.

2.2 Riesgo Tributario

Es la posibilidad que los valores reflejados en las declaraciones tributarias sean menores a lo que legalmente corresponde, por lo que se debe tomar en cuenta los controles de la administración tributaria para la detección de inconsistencias y realizar un análisis de los indicadores que influyen en el riesgo tributario, a efecto de determinar áreas de interés fiscal.


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2.3 Formas de análisis

La técnica contempla métodos de análisis que otorgan como resultado la información más objetiva posible. Para el caso de la Administración Tributaria, los análisis se utilizan para obtener conocimiento de aquellos elementos que puedan incidir en el cumplimiento de las obligaciones contenidas en las leyes tributarias. Entre las formas de análisis más utilizadas se encuentran los métodos comparativos vertical y horizontal de cuentas, así como análisis de cuentas y subcuentas por componentes de los estados financieros, valores declarados y análisis documental.

a) Análisis vertical Son comparaciones que se hacen entre las cuentas que conforman un estado financiero perteneciente a un determinado ejercicio. En este método se establece una relación porcentual de las cuentas respecto al rubro a que pertenecen o a otros relacionados con éstas. De la misma manera, se debe realizar un análisis vertical de los valores declarados correspondientes a un mismo ejercicio impositivo.

b) Análisis horizontal

Son comparaciones que se hacen entre las cuentas y subcuentas pertenecientes a estados financieros que corresponden a distintos ejercicios. También se le conoce con el nombre de Método de Aumentos, Disminuciones o de Tendencias. Las variaciones o diferencias determinadas pueden establecerse en términos relativos o absolutos. Además, se debe realizar un análisis horizontal de los valores declarados correspondientes al ejercicio fiscalizado y el año inmediato anterior.

c) Análisis de componentes Consiste en relacionar entre sí diferentes cuentas contables que por su naturaleza pueden ser utilizadas por los contribuyentes al registrar sus operaciones y que bien podrían revelar algunas operaciones omitidas de declarar o no reconocidas, ya sea como ingresos o deducciones.

d) Indicadores por relaciones

También, se pueden relacionar los diferentes elementos o componentes contenidos en las declaraciones tributarias, que den como resultado indicadores tributarios, como por ejemplo:

• Indicadores por relaciones tributarias Representan la relación anual existente entre ingresos, costos y gastos, ventas, compras, débitos y créditos.

• Indicadores de crecimiento operativo y de tributación: Cantidad de ingresos, costos y gastos, ventas, compras, créditos y débitos con relación al año anterior.


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• Indicadores de comportamiento tributario Indica las infracciones tributarias cometidas por el contribuyente por incumplimiento a las obligaciones formales y sustantivas impuestas por la Ley, y las correcciones a las deficiencias realizadas en forma voluntaria.

• Indicadores de cumplimiento tributario Indica si el contribuyente presentó o no su declaración en cada período tributario.

Para estos tipos de análisis, deberá considerarse la información contenida en la Hoja del Contribuyente (H/C).

2.4 Relaciones tributarias para el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios

a) Relación debito-crédito Se obtiene al dividir el valor del débito fiscal anual generado por sus transferencias de bienes muebles y prestación de servicios entre el total de créditos fiscales anuales adquiridos por la compra de bienes muebles y prestación de servicios. Su formulación es:

_Débitos Fiscales_ Créditos Fiscales

Este índice tiene relación directa con márgenes de utilidad, pago de impuesto, inventarios, remanentes (y con toda la estructura del tributo).

b) Relación ventas-compras

Se obtiene de dividir el valor anual de las transferencias de bienes muebles y las prestaciones de servicios entre el total de compras anuales por la adquisición de bienes muebles y servicios. Su formulación es:

Ventas Totales Compras Totales

Este índice nos indica el margen de ganancia obtenido, en relación al valor de las compras realizadas.

c) Relación exportaciones-ventas totales

Se obtiene de dividir el valor anual de las transferencias de bienes muebles y las prestaciones de servicios hechas para ser usadas o consumidas en el exterior, entre el total de transferencias de bienes muebles y prestaciones de servicios anuales. Su formulación es:


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Exportaciones Ventas Totales

Esta relación será siempre menor a 1; mientras más se acerca a 1 nos indica que disminuye el pago del impuesto e incrementan los remanentes, y entre más se acerca a cero incrementa el pago de impuesto y disminuyen los remanentes, indicador que refleja resultados de forma inversa a la relación debito/crédito.

d) Relación ventas exentas-ventas totales

Se obtiene de dividir el valor anual de las transferencias de bienes muebles y las prestaciones de servicios exentas de este impuesto, entre el total de transferencias de bienes muebles y prestaciones de servicios anuales. Su formulación es:

Ventas Exentas Ventas Totales

Un índice mayor que cero significa que hay ventas declaradas como exentas, invita a revisar la documentación de soporte y contrastarla con la ley, para determinar la calificación dada a este tipo de ingresos. Asimismo, de existir ventas exentas se debe verificar la aplicación de la proporcionalidad.

2.5 Relaciones tributarias para el Impuesto sobre la Renta

a) Índice de utilidad de operación Se obtiene de dividir la renta imponible entre el total de rentas gravadas de un ejercicio fiscal. Su formulación es:

___Renta Imponible___ Total Rentas Gravadas

Este índice para un solo año es potencialmente engañoso. El carácter cíclico de muchas industrias produce fluctuaciones en los márgenes de utilidad donde las utilidades de algunos años pueden ser excesivas en tanto que en otros no. Deben analizarse usando rendimientos calculados a través de varios años y que abarquen un ciclo comercial.

b) Rentabilidad de la inversión

Se obtiene de dividir la renta imponible de un ejercicio fiscal entre el total de activos que el contribuyente poseyó al final del mismo ejercicio. Su formulación es:

_Renta Imponible_ Total de Activos


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Nos indica lo que el contribuyente nos declara que está ganando por cada $1 que invierte para generar sus rentas.

c) Rendimiento impositivo Se obtiene de dividir el impuesto computado entre las rentas gravadas declaradas por el contribuyente, su formulación es:

___Impuesto computado___ Rentas gravadas declaradas

Esta tasa está influenciada por la conciliación fiscal/financiera efectuada por los contribuyentes. Una tasa diferente a otros contribuyentes del sector merece atención particular.

d) Importancia costos-gastos

Se obtiene de dividir el total de costos y gastos deducibles entre el total de sus rentas gravadas. Su formulación es:

Costos y Gastos deducibles Total de Rentas Gravadas

Esta tasa mostraría la participación de las deducciones entre los ingresos del contribuyente. Una tasa elevada respecto al promedio del sector podría indicar deducciones que no proceden legalmente.

e) Índice de utilidad bruta

Se obtiene de dividir la diferencia de las rentas gravadas menos el costo de ventas entre el total de Rentas Gravadas. Su formulación es:

Rentas gravadas - Costo de ventas deducible Total de Rentas Gravadas

Muestra la capacidad del contribuyente para cubrir sus costos operativos o de venta. Una tasa debajo del promedio del sector indicaría una posible manipulación en inventarios, o una posible omisión de ingresos.


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2.6 Análisis comparativo de Balance General

De acuerdo con lo descrito anteriormente, a continuación se presenta un ejemplo de análisis comparativo

Un ejemplo que podría utilizar en su proceso de fiscalización para seleccionar los rubros ya analizados es el siguiente:

Categoría Consideración Porcentaje

A Primero a considerar +/-80 o más

B Segundo a considerar +/- 50% a 79%

C No considere auditar al menos que otra información indique su necesidad / cualquier rubro

+/- 0% a 49%

Las circunstancias de cada caso, las auditorías anteriores, el historial del contribuyente y el juicio del auditor lo llevarán a realizar una mejor selección de las cuentas a analizar.

AÑO 2016%

VERT2017

%

VERT

ACTIVO VALORES %

ACTIVO CIRCULANTE

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 21,754,636.00 35.78 11,773,750.00 25.71 -9,980,886.00 66.53

CUENTAS POR COBRAR 22,220,944.00 36.55 15,765,674.00 34.43 -6,455,270.00 43.03

CUENTAS POR COBRAR A CIAs. RELAC 32,738.00 0.05 168,733.00 0.37 135,995.00 -0.91

INVENTARIOS 15,215,824.00 25.03 16,038,770.00 35.02 822,946.00 -5.49

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 59,224,142.00 97.41 43,746,927.00 95.53 -15,477,215.00 103.17

ACTIVO NO CIRCULANTE

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO NETO 1,571,979.00 2.59 2,047,991.00 4.47 476,012.00 -3.17

CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO AFILIADAS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

OTROS ACTIVOS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1,571,979.00 2.59 2,047,991.00 4.47 476,012.00 -3.17

TOTAL ACTIVO 60,796,121.00 100 45,794,918.00 100 -15,001,203.00 100

PASIVO Y PATRIMONIO

PASIVO CIRCULANTE

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 1,013,379.00 1.67 1,297,001.00 2.83 283,622.00 -1.89

CUENTAS POR PAGAR A CIAS RELAC 7,993,621.00 13.15 1,309,038.00 2.86 -6,684,583.00 44.56

IMPUESTO S/LA RENTA POR PAGAR 3,117,958.00 5.13 1,701,858.00 3.72 -1,416,100.00 9.44

OTRAS CUENTAS POR PAGAR Y GASTOS ACUMULADOS327,611.00 0.54 261,756.00 0.57 -65,855.00 0.44

TOTAL PASIVO CORRIENTE 12,452,569.00 20.48 4,569,653.00 9.98 -7,882,916.00 52.55

PASIVO NO CIRCULANTE

PROVISIÓN PARA BENEFI A EMPLEADOS 40,852.00 0.07 192,940.00 0.42 152,088.00 -1.01

DEPOSITOS EN GARANTIA 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

PROVISIÓN LABORAL 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 40,852.00 0.07 192,940.00 0.42 152,088.00 -1.01

TOTAL PASIVO 12,493,421.00 20.55 4,762,593.00 10.40 -7,730,828.00 51.53

PATRIMONIO DE LOS INVERSIONISTAS

CAPITAL SOCIAL 58,001.00 0.10 58,001.00 0.13 0.00 0.00

RESERVA LEGAL 11,429.00 0.02 11,429.00 0.02 0.00 0.00

UTILIDADES RETENIDAS 48,233,270.00 79.34 40,962,895.00 89.45 -7,270,375.00 48.47

TOTAL PATRIMONIO 48,302,700.00 79.45 41,032,325.00 89.60 -7,270,375.00 48.47

TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO 60,796,121.00 100.00 45,794,918.00 100.00 -15,001,203.00 100.00

AUMENTOS Y/O DISMINUCIONES

HORIZ.


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De acuerdo con el método sugerido, su plan de auditoría debe basarse en que hay cuentas que se relacionan y deben verse conjuntamente así:

CUENTA DE BALANCE

GENERAL RELACIONADA CUENTA DE BALANCE

RELACIONADA CUENTAS DE

INGRESO/COSTO

Cuentas por Cobrar Clientes. Otros Ingresos.

Inventario. Gastos por pérdida de efectivo o equivalentes.

Inversiones. Préstamos o documentos por pagar. Gasto por deterioro.

Revalorización de activo. Reservas por deterioro. Costos de transacción.

Cuentas por Pagar Proveedores. Costo de Venta.

Compras. Gasto por perdida de Inventario.

Efectivo y Equivalentes.


Cuentas por Cobrar.

Inversiones.

Inventarios.


Reservas por Depreciación.

Impuesto Diferido. Cuentas por Cobrar o Pagar relacionadas. Cuentas de Gasto de impuesto relacionado.

Efectivo y Equivalentes. Ingreso de Venta.

Cuentas por Pagar. Gastos por Cuentas Incobrables.

Inventario.


Propiedad Planta y Equipo.

Cuentas por Pagar.

Cuentas por Cobrar.


Inventario.

Pasivos Acumulados. Cuentas de Gasto relacionados.

Cuentas por Pagar o Préstamos. Gastos Financieros (interés y comisiones).

Maquinaria & Equipo. Gasto por Depreciación.

Cuentas por Cobrar.

Pagos por adelantado. Gastos relacionados.


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2.7 Análisis de razones financieras

Las siguientes razones financieras, entre otras, pueden ser de utilidad en la planeación, antes y durante el proceso de auditoría.

Margen de Ganancia Neta

= Ventas Netas-Costo de Ventas

Ventas Netas

Margen del Costo = Costo de venta

Ventas netas

Margen de Utilidad = Utilidad bruta

Ventas netas

Margen de Comercialización

= Utilidad bruta

Costo de venta

Volumen de Inventario = Costo de ventas

Inventario promedio

Proporciones de gastos = Gastos específicos

Ventas netas

Proporciones basadas en relación de cuentas:

Porcentaje de Depreciación

= Gasto de depreciación

Activos fijos

Porcentaje de cuentas malas

= Gastos por reserva o cuentas incobrables

Cuentas por cobrar


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Para el caso que venimos trabajando, el análisis de las razones se realizaría de la siguiente forma:

Razón Fórmula para el cálculo Datos Resultado Factor Ideal

Razón de Liquidez Activos Circulane 43,746,927.00$ 9.57 2

Pasivo Circulante 4,569,653.00$

Prueba Acida Activo Circulante (-) Inventarios 27,708,157.00$ 6.06 1

Pasivo Circulante 4,569,653.00$

Capital de trabajo Activo Circulante - 43,746,927.00$

Pasivo Circulante 4,569,653.00$ 39,177,274.00 +

Igual (Capital de Trabajo neto) 39,177,274.00

Razón de endeudamiento Pasivo total 4,762,593.00$ 10.40% 50%

Deuda a Activos Totales Activo total 45,794,918.00$

Deuda a Capital Contable Pasivo Total 4,762,593.00$ 11.61%

Capital de los Accionistas 41,032,325.00$

Margen Neto de Utilidad Utilidad de operación 5,479,404.00$ 9.5239% 14%

Ventas netas 57,533,367.00$

Rotación de Inventarios inventario promedio * 360 5,773,957,200.00 148.4935Costo de Ventas 38,883,568.00$

veces al año 360 360 2.4243

resultado del anterior 148.4935

Según los E.F. los inventarios van al

mercado cada 2 días y medio, es decir

aproximadamente 148.49 veces al año.

Lo quiere decir que por cada unidad que

vendió la sociedad, obtuvo una ganancia

de 9.52%.

Observaciones

Lo anterior quiere decir que el activo

corriente es 9.57 veces más grande que

el pasivo corriente; y que la empresa por

cada unidad de deuda cuenta con 9.57

unidades para pagarla. lo cual se

considera beneficioso pues la empresa

cuenta con un margen alto para pagar

sus deudas.

Significa que la sociedad contó con 6.06

unidades para hacer frente a una unidad

de pasivo circulante, lo anterior es

beneficioso ya que esta razón financiera

es más exacta en el cálculo de liquidez

de una empresa, y pues la presente

cuenta con los recursos para hacerlo.

La sociedad al 31 de diciembre de 2014

tenía un capital de trabajo que indica que

la empresa cuenta con capacidad

económica para responder obligaciones

con terceros, y cuenta con fondos

propios para operar en el día a día.

Significa que el 10.40% de los activos

está siendo financiado por los

acreedores, y de liquidarse estos activos

totales al precio en libros, quedaría un

saldo de 89.60% de su valor, después

del pago de las obligaciones vigentes.

Lo anterior quiere decir que el grado de

endeudamiento en relación con el

patrimonio es de 11.61%, es decir que

dicho porcentaje ha sido aportado por los

acreedores. Lo cual genera alerta,

debido a que la sociedad refleja un

endeudamiento alto en relación con el

patrimonio.


21

CAPÍTULO 3

TÉCNICAS Y HABILIDADES DE ENTREVISTA Objetivos

• Identificar y usar apropiadamente las técnicas para conducir una entrevista.

• Comprender cómo planear y conducir las entrevistas con los contribuyentes.

• Familiarizase con las actividades del negocio del contribuyente a fondo.

• Conducir sus entrevistas de una manera que le permita detectar las posibilidades de una mala actuación por parte del contribuyente.


22

Entrevista

Es la narración escrita de los procesos implementados para ejecutar las actividades en las unidades que integran la empresa, que comprenden: las funciones, métodos, procedimientos y procesos. Este método se ejecuta a través de la observación, entrevistas, se basa en la experiencia y criterio del auditor tributario.

El auditor deberá dejar constancia de los resultados obtenidos en la entrevista, la cual está incluida en la fase de la Planeación. El registro de entrevistas consiste en las notas tomadas durante la realización de esta. Un escrito de una entrevista con el contribuyente, sus empleados o representantes deberán incluir la siguiente información:

• Fecha, tiempo y lugar de la entrevista.

• Nombres y puestos de todas las personas presentes.

• Detalles de la entrevista.

Control Interno

El estudio y evaluación del Control Interno le proporciona al auditor una base que le permite determinar a través de la entrevista, el riesgo tributario que representa cada cuenta o componente que será sujeto a examen; además, brinda un conocimiento de los controles en materia administrativa, financiera y contable.

El enfoque del estudio del Control Interno dependerá de la complejidad y circunstancias específicas que presenten las operaciones.

3.1 Tipos de entrevista

Los tipos de entrevistas se pueden categorizar según su formato; es decir, la manera en la que el entrevistador se comunica con el entrevistado y le formula un tipo de preguntas, estas pueden ser:

a) Entrevista estructurada

En el primer caso hablamos de una entrevista formal y estructurada, que se caracteriza por estar planteada de una manera estandarizada donde se hacen preguntas que previamente fueron pensadas y para un entrevistado en particular que responde concretamente lo que se le está preguntando.

Por esta razón, el entrevistador tiene una libertad limitada a la hora de formular las preguntas pues no pueden nacer de la entrevista en sí misma, sino de un cuestionario realizado de ante mano. De todas formas, esta metodología tiene beneficios, así como algunas desventajas que serán detalladas a continuación.

https://concepto.de/metodologia/


23

b) Entrevista no estructurada También recibe el nombre de entrevista libre. En ella se trabaja con preguntas abiertas, sin un orden preestablecido, adquiriendo las características de conversación y permitiendo la espontaneidad. Eso hace que este sea uno de los tipos de entrevistas que más se asemejan a una conversación informal, si bien no deja de tener un método y unos objetivos claros.

El entrevistador no debe seguir un cronograma de orden sobre la forma de llevar las preguntas y la formulación de las mismas, ésta técnica consiste en realizar preguntas de acuerdo a las respuestas que vayan surgiendo durante la entrevista.

c) Entrevista mixta

También es llamada semiestructurada es una mezcla de las dos anteriores. Por tanto, el entrevistador alterna preguntas estructuradas y preguntas espontáneas.

Este tipo de entrevista es más completa que la estructurada y la no estructurada, ya que al poseer los beneficios de ambas permite profundizar en cada una de las áreas que se desea conocer.

3.2 Fases de la entrevista

Antes de presentarse por primera vez con el contribuyente, el auditor deberá prepararse para la entrevista y tener información sobre el contribuyente en estudio, para que ésta sea efectiva se le debe dar una estructura básica de preparación, desarrollo y conclusión de la misma.

a) Fase inicial Comprende el saludo y la presentación, se explican los motivos de la entrevista y generalmente se utilizan preguntas abiertas y poco trascendentales, a fin de crear un clima de confianza y comunicación.

b) Cuerpo central de la entrevista

Se profundiza en las áreas que el auditor estime necesarias para conocer mejor la actividad económica que realiza el contribuyente y su control interno, de tal manera que le permita determinar posibles áreas críticas.

c) Fase de cierre

El auditor puede resumir de forma breve la información más relevante de dicha entrevista, brindando de esta forma al contribuyente la oportunidad de comunicar cualquier información que no se hubiere brindado por diversos motivos. Esta fase concluye con la despedida formal.


24

3.3 Pasos recomendados para la preparación de la entrevista

• Analizar la información del contribuyente antes de visitarlo.

• Encontrar cualquier información que esté disponible sobre el contribuyente y discutir los temas con el supervisor previo a la visita del contribuyente.

• Investigar cualquier información general o estadística sobre la actividad económica del contribuyente.

• Iniciar cada entrevista con metas y preguntas específicas. Un bosquejo de las áreas que necesitan ser cubiertas es una guía útil a la cual debe referirse durante la entrevista para refrescar su memoria y para no exceder los tópicos más importantes.

• Recuerde que la entrevista siempre debe ser presencial, pues si dejamos una lista de preguntas para que el contribuyente las responda y luego nos la remita, deja de ser entrevista.

3.4 Técnicas específicas recomendadas para la entrevista

• Esté a tiempo y siempre a la hora conveniente para el contribuyente.

• Esté preparado y adecuadamente vestido y acérquese con un saludo, hablando y escuchando.

• Limítese al tiempo planeado, si es posible.

• Cuando está obteniendo información, no debe comentar sobre el valor, o el asunto detectado durante el proceso de escucha. Puede que no tenga todos los hechos y que como resultado, el contribuyente no tenga la voluntad de continuar dándole más información.

• Si una reunión no es suficiente, haga arreglos para otra.

• Mantenga un solo asunto a la vez para poder concentrarse y dar una impresión profesional.

• Intercambie sus pensamientos con el contribuyente de lo que entendió en la entrevista, lo cual evitará interpretaciones incorrectas o declaraciones de malos entendidos. Puede realizarse durante las discusiones o un poco después, de una manera escrita. Esto le ayudará a evitar conflictos, o la negación de cualquier declaración hecha por la persona entrevistada.

• Después de la entrevista inicial y una visita al negocio, tendrá mucha información para documentar y analizar e incorporar a la planeación de la auditoría. Parte del proceso de la entrevista es comprender cómo el contribuyente registra libros y documentos.


25

• Una vez que ha concluido la entrevista inicial y la visita al negocio, deberá tener conocimiento del negocio en general, conocer cómo se realizan sus operaciones en los libros y registros, determinar cuáles son los registros que tiene disponibles, cuales necesita solicitar, cómo revisarlos y cómo solicitar la documentación apropiada.

3.5 Formato de entrevista

1. Representante legal ___________________________________N.I.T.__________

2. Contribuyente _________________________________________ N.I.T._________

3. Dirección de la Empresa _______________________________________________

Teléfono _____________________________ Horario________________________

4. Actividad económica __________________________________________________

5. ¿Realiza o ha realizado actividades bajo otro nombre o razón social? ___________

En caso afirmativo, señale el tipo de actividad y nombre o razón social __________

6. Nombre del contador o contralor y teléfono ________________________________

7. Dirección de sus Agencia, Sucursales, Bodegas ____________________________

8. Por las empresas relacionadas, indique: Nombre Dirección Tipo de Operaciones

que realiza

_____________________________________________________________________

9. Efectúan pagos por cuenta de sus filiales, subsidiaria o en general por cuenta de terceros, indique los conceptos de dichos pagos:

_________________________________________________________________

10. Señale las Instituciones Bancarias con las que realiza operaciones:


26

Nombre del Banco Cuenta No. Tipo de Cuenta A Nombre de quien está la cuenta

________________________________________________________________________

11. ¿Posee depósitos a plazo o inversiones en otras sociedades? _________________

12. Nombre y domicilio de las instituciones de crédito o Empresas donde son descontados sus documentos o a quien se les haya vendido la cartera: ___________

______________________________________________________________________

13. ¿Cuál es el registro de sus mercaderías y el método de valuación que utilizan?

______________________________________________________________________

14. ¿Existen mercaderías obsoletas que haya sido dadas de baja y tienen la notificación hecha a la DGII?

______________________________________________________________________

15. ¿Por qué conceptos tienen ajustes los inventarios? __________________________

16. ¿Ha adquirido activos fijos los últimos cinco años y que tratamientos se le ha dado a los interese financieros originados.? ______________________________________

17. ¿Los bienes inmuebles son de su propiedad o arrendados? _____________________

18. ¿Ha efectuado construcciones o mejoras en ellos los últimos 5 años? _____________

19. ¿Indique algunos clientes principales?

Nombre Dirección % de ventas que le realiza en función

Al monto total de las mismas.

________________________________________________________________________

20. Señale los principales productos que exporta:

Nombre del Producto Agente Aduanero


27

Técnico Dirección Nombre Dirección

______________________________________________________________________

21. ¿Qué tipo de documentación es usada o elaborada en la venta de sus mercaderías desde el pedido del cliente hasta la entrega del mismo?

_______________________________________________________________________

22. Los precios en sus facturas de ventas originales están sujetos a ajustes o cambios posteriores por descuentos, rebajas, bonificaciones, u otro concepto.

_______________________________________________________________________

23. A qué plazo promedio vende sus mercaderías al crédito y que documento solicita de garantía. _____________________________________________________________

24. ¿A quién usted proporciona mercadería en consignación?

Nombre del Cliente Dirección Producto Contrato

_______________________________________________________________________

25. Proporcione detalle de Comisionistas:

Nombre Dirección Producto Comisión

26. Indique a sus principales proveedores:

Nombre Dirección % de compras que

Representa en función

Al monto total

__________________________________________________________________


28

27. Indique principales productos que importa:

Nombre del Producto Agente Aduanero

Técnico Dirección Nombre Dirección

_______________________________________________________________________

28. ¿Efectúa compras a entregas futuras? ____________________________________

29. ¿Qué tipo de documentación es usada o elaborada en la compra de sus productos desde el pedido del proveedor hasta la llegada al almacén o departamento de

producción? __________________________________________________________

30. ¿Realiza compras cuyos costos están sujetas a ajustes o cambios posteriores a su facturación original por descuentos, rebajas, bonificaciones, u otro concepto?

_______________________________________________________________________

31. Por los pagos efectuados al Exterior indique:

Concepto Empresa o Persona Natural Monto Aproximado

Extranjera

_______________________________________________________________________

32. ¿Ha promovido recursos legales ante la DGII, en caso afirmativo, señale, por qué concepto? ___________________________________________________________

38. ¿Ha utilizado algún régimen de exoneración de impuestos? ___________________

El contribuyente o representante legal Lugar y Fecha _____________________

o persona que se entendió en la entrevista.

_____________________________ _____________________________

Nombre y Firma Nombre y Firma de Auditor


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CAPÍTULO 4

CÉDULAS O PAPELES DE TRABAJO

Objetivos

• Identificar el propósito de los papeles de trabajo.

• Definir la preparación y utilización de los papeles de trabajo.

• Describir las marcas y referencias a utilizar en los papeles de trabajo.


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Papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son los documentos en que el auditor registra los datos e informaciones obtenidas en su examen y los resultados de las pruebas realizadas.

Estos deben mostrar la completa composición de todos los rubros importantes, métodos de verificaciones que se adoptaron a cada caso y las anotaciones de las dudas surgidas durante la revisión y sus aclaraciones al respecto.

4.1 Tipos de papeles de trabajo

a) Cédulas preparadas por el auditor El auditor aplicará técnicas de auditoría asistidas por computador, que son procedimientos de auditoría efectuados con el uso de la tecnología computarizada para identificar, extraer y resumir la información contenida en bases de datos.

Ejemplos de algunos papeles de trabajo:

• Hoja de Trabajo (HT)

• Cédula sumaria

• Cédula analítica

• Cedula de detalle o descriptiva

• Cédula de hallazgos

• Cédula narrativa, entre otras.

b) Cédulas preparadas o proporcionadas por el contribuyente

c) Cédulas obtenidas de otras fuentes 4.2 Características de las Hojas de Trabajo

a) Completas y precisas

Para amparar el producto de su trabajo y mostrar el alcance de su auditoría; de igual forma, deben detallar la evidencia y los procedimientos utilizados. Si se obtienen información conflictiva de varias fuentes, las hojas de trabajo deben claramente conciliar el conflicto, para que no haya duda acerca de la información, en la que se está apoyando.

b) Relevantes

Restrinja la información en su hoja de trabajo a información importante y relevante al plan de auditoría. Las hojas de trabajo contienen resúmenes y memorando relacionados, análisis y copias de documentos relevantes para los resultados y conclusiones de la auditoría. Al efectuar una auditoría, particularmente cuando se realicen entrevistas o se fiscalicen los libros del contribuyente, registros y documentación de soporte, usted puede obtener material que no es directamente pertinente a su objetivo actual, pero puede ser relevante conforme progresa la auditoría. Para evitar


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acumulación excesiva de detalles en las hojas de trabajo, tome notas cortas de este material y mantenga las notas en carpetas informales hasta que usted pueda determinar su relevancia para la auditoría.

c) Claras y comprensibles

Las hojas de trabajo deberán ser claras y comprensibles sin explicación suplementaria, para que cualquiera que las use pueda determinar el propósito, el alcance de la auditoría, y sus conclusiones. Estas deberán mostrar los detalles de la evidencia obtenida, los procedimientos y metodología utilizada para obtenerla. Ser conciso es importante, pero no sacrifique la claridad por ahorrar tiempo y papel.

d) Legibles y limpias

Las hojas de trabajo deben ser legibles y limpias; de otra forma, se pierde tiempo en la revisión, preparación y referencia. Hojas de trabajo descuidadas pueden perder su valor como evidencia.

4.3 Contenido de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo incluyen la evidencia que el auditor recolectó, resumió y analizó. Es información recopilada a través de observaciones, entrevistas, análisis, cálculos, entre otros. La evidencia se recolecta a través de:

a) Inspección Reunir la evidencia física a través de inspección directa u observación de actividades, personas o activos. Dicha inspección debe constar en un acta en la cual se determine claramente los resultados de la misma. (Artículo 208 inciso segundo del Código Tributario).

b) Entrevista

Es una interacción cara a cara con el contribuyente para conocer la actividad del negocio y despejar las dudas que tenga el auditor.

c) Evidencia documentaria

La forma más común de evidencia usada en el trabajo consiste en documentos, unos que están en poder de la Administración Tributaria y otros que están en poder de los contribuyentes, además existe evidencia que está en poder de terceros (Instituciones Financieras, proveedores y clientes).


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d) Evidencia Analítica Obtenga evidencia analítica a través de la verificación de información. La evidencia analítica puede ser el resultado de:

e) Cálculos. f) Comparaciones con operaciones pasadas, Estados Financieros. g) Reglamentos, resoluciones y circulares. h) Análisis de información física, entrevista o documentaria.

Los papeles de trabajo deberán mostrar los detalles de la evidencia en la que se está apoyando y los procedimientos que utilizó para obtenerla.

4.4 Estructura de los papeles de trabajo

Para que una cédula o papel de trabajo cumpla con su objetivo, es necesario que contenga una serie de requisitos básicos, los cuales se detallan a continuación:

_1/ = Código alfanumérico preestablecido que se utiliza para identificar los papeles de trabajo y efectuar los cruces necesarios para facilitar la búsqueda de la información. _2/ = Sistema de símbolos utilizado para facilitar el entendimiento adecuado de los papeles de trabajo e indican los diferentes procedimientos utilizados en el desarrollo de la auditoría, las cuales no será necesario definirlas en cada cédula, por lo que deberán resumirse en una cédula de marcas. Además, no es necesario que sean colocadas de forma manuscrita, pueden ser colocadas impresas como parte del texto.

ENCABEZADO:

• UNIDAD DE FISCALIZACION REF. (INDICE)_1/ LOCALIZACION

• NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE HECHO POR:

• PERIODO AUDITADO REVISADO POR

• TITULO DE CEDULA AUTORIZADO POR:

• FECHA:

CUERPO:

• DETALLE DE CUENTAS

• ANALISIS TRIBUTARIOS

• MARCAS_2/ EVIDENCIA SUFICIENTE

• CRUCES DE INFORMACION Y APROPIADA

• EXPLICACIONES (Narrativas)

• IDENTIFICACIÓN DE NOTAS

PIE: • EXPLICACION DE NOTAS

• CONCLUSIONES

• FUENTE DE INFORMACIÓN

• RUBRICAS


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4.5 Técnicas utilizadas en la elaboración de los papeles de trabajo

En la elaboración de los papeles de trabajo, el auditor deberá considerar las técnicas y procedimientos necesarios, entendiéndose estas como las habilidades o formas de realizar el trabajo para obtener evidencia suficiente y apropiada, que le permitan establecer si los contribuyentes han cumplido o no con las obligaciones tributarias. El auditor elaborará las cédulas de trabajo que considere necesarias por cada punto del programa referente a: Renta:

✓ Generalidades ✓ Hoja de Trabajo ✓ Ingresos, Costos y Gastos ✓ Liquidación del impuesto computado (que comprende entre otros, la

aplicación del anticipo a cuenta y las retenciones pertinentes). ✓ Hallazgos y conclusiones. ✓ Otras

IVA:

✓ Generalidades ✓ Hoja de Trabajo ✓ Ingresos-Débitos, Compras-Créditos ✓ Liquidación del impuesto computado (que comprende entre otros las

retenciones y percepciones). ✓ Retenciones, Anticipo a Cuenta y/o Percepciones ✓ Hallazgos y conclusiones ✓ Otras

Específicos:

✓ Generalidades ✓ Hechos Generadores ✓ Base Imponible ✓ Cálculo del Impuesto Específico y Ad-Valorem ✓ Hallazgos y conclusiones ✓ Otras

4.6 Notas en los papeles de trabajo

Es una explicación a situaciones relevantes que deben quedar claras, exponen en forma breve una situación particular que debe revelarse para facilitar su comprensión. Las notas se indican con una letra minúscula (cuando se trata de cifras) y con un número (cuando se trata de texto), ambos rodeados de un círculo, tal como se muestra en el siguiente ejemplo:

$25,000.00 a ó Gasto no deducible 1 Valor carece de documento de soporte a


34

Corresponde a gastos personales del contribuyente 1 4.7 Ordenamiento de los papeles trabajo

Para el ordenamiento de los papeles de trabajo deberá seguirse lo establecido en las Instrucciones de Trabajo (IDT) o los documentos que por implementación del sistema de calidad los sustituyan en el futuro; no obstante, las cédulas de trabajo se sugiere ordenarlas, de acuerdo al índice o referencia establecida para cada área o cuenta examinada. Ejemplo:

4.8 Referenciación de los papeles de trabajo

La referenciación es una técnica que utiliza el auditor en el desarrollo de cualquier examen de auditoría, la cual consiste en la identificación de cada papel de trabajo por medio de códigos que pueden ser letras, números o una combinación de ambos, con el propósito de llevar un orden que facilite el trabajo al revisarlo y en algunos casos la consulta de terceros. Para efectos de la auditoría tributaria se utilizará la referenciación alfanumérica para la Libreta de papeles de trabajo y para el Expediente del contribuyente la numérica (folio). Rubricar cada una de las cédulas preparadas, además, debe constar a través de la rúbrica del supervisor tributario, como evidencia de la revisión efectuada. Por lo general las letras que se utilizan para referenciar los papeles que contienen la libreta de trabajo son:

• Generalidades G

• Hoja de Trabajo HT

• Narrativa N

• Ingresos/Ventas X

• Compras/Costos de Venta Y

• Gastos de Operación Z

• Otras Cuentas de Resultado W Referenciar adecuadamente cada cédula elaborada con el programa de auditoría. Esto debe hacerse colocando en la columna correspondiente a “Ref. Pts.”, la letra usada como índice o referencia (X, Y, Z, etc.) de las cédulas relacionadas con el numeral o literal del programa que se está ejecutando o desarrollando.

Z2

Z2

Z2

Z2

Z2

Z2

Z2

X2

X2

X2

X2

X2

X2

X2

X2

Y2

Y2

Y2

Y2

Y2

Y2

Y2

Y2

Z1

Z1

Z1

Z1

Z1

Z1

Z1

Z1

X1

X1

X1

X1

X1

X1

X1

X1

Y1

Y1

Y1

Y1

Y1

Y1

Y1

Y1

Z

Z

Z

Z

Z

Z

Z

Z

X

X

X

X

X

X

X

X

Y

Y

Y

Y

Y

Y

Y

Y


35

4.9 Utilización de referencias cruzada en los papeles de trabajo

Cada cifra que se cruce de una cédula a otra se hará de la siguiente manera:

• Al lado derecho de la cifra se colocará la referencia de la cédula hacia donde se envía el dato (destino), así:

$ 18,000 X2

En caso de que no se tenga espacio para colocar la referencia a la derecha, se puede optar en referenciar al lado derecho inferior, así:

$ 18,000 X2

• Al lado izquierdo de la cifra se colocará la referencia de la cédula de donde está recibiendo el dato (origen), así:

X35 $ 18,000

En caso de que no se tenga espacio para colocar la referencia a la izquierda de la cifra, se puede optar en referencias al lado superior izquierdo, así:

X35 $ 18,000

Es de aclarar que los cruces de cifras deben practicarse a los valores totales correspondientes a las cédulas que contienen los rubros o componentes analizados y, únicamente que sea necesario, a cantidades o valores parciales que estén contenidos dentro de los referidos totales, es decir que no todos los valores y documentos que contienen la libreta de trabajo deberán cruzarse.

4.10 Marcas de auditoría

Las marcas de auditoría son símbolos convencionales usados por el auditor, para indicar y evidenciar los procedimientos aplicados en las áreas examinadas en la ejecución de la auditoría, facilitando el análisis y revisión de los papeles de trabajo. Las marcas se pueden plasmar en cualquier área visible de la cédula y su significado podrá detallarse en una cédula resumen de marcas, misma que constituirá el último papel de trabajo. A continuación, se detallan las marcas sugeridas en el Manual de Fiscalización:

SIGNIFICADO O INTERPRETACIÓN MARCA

Obtenido de los Estados Financieros

Obtenido de Libro Legalizado


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SIGNIFICADO O INTERPRETACIÓN MARCA

Obtenido del Libro Auxiliar

Obtenido de Documento de Terceros

Obtenido de Documento del Contribuyente

Obtenido de Libro IVA

Obtenido de Comprobante de Diario

Obtenido de Declaración del Contribuyente

Cotejado a los Estados Financieros

Cotejado al Libro Legal

Cotejado al Libro Auxiliar

Cotejado a Documento de Terceros CDT

Cotejado a Documento del Contribuyente CDC

Cotejado al Libro IVA

Cotejado a Comprobante de Diario

Cotejado a Declaración DGII

Confirmado Físicamente

Sumado Vertical

Sumado Horizontal

Calculo Verificado

Autorización Examinada

Es de mencionar que la forma o significado de las marcas de auditoría no puede ser establecida en forma rigurosa o limitada por la particularidad de cada caso; quedando a criterio del auditor tributario utilizar otras marcas cuyo significado no esté detallado en este manual, siempre y cuando las plasme en una cédula resumen de marcas.


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CAPÍTULO 5

TÉCNICAS DE MUESTREO DE AUDITORÍA

Objetivos

• Definir el uso del muestreo en el proceso de fiscalización

• Conocer el proceso del muestreo para lograr su eficiencia

• Identificar las diferentes técnicas de muestreo que existen

• Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de control establecidos

• Obtener evidencia directa sobre la veracidad de las operaciones y de los saldos que se incluyen en los registros contables.


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Muestreo

Es la obtención de evidencia confiable y pertinente, suficiente para brindar una base razonable sobre la cual emitir una opinión.

El auditor debe considerar los siguientes conceptos generales para el estudio del muestreo.

• Muestreo en una auditoría. Es la selección de partidas (muestra) que estarán sujetas a la aplicación de procedimientos de cumplimiento o sustantivos, a menos de la totalidad de los elementos (partidas) que forman o integran el saldo de una cuenta.

• Universo. Son el total de datos o el total de partidas individuales que integran el saldo de una cuenta o tipo de transacción sujeta a examinar.

• Unidad de muestreo. Conjunto de elementos, unidades o partidas individuales, que constituye un universo identificado como cuenta o transacción.

El muestreo por juicio incluye la planeación, selección, examen y evaluación de los resultados del muestreo.

Antes que use una muestra para la toma de decisiones, se deben tomar en cuenta lo siguiente:

• Plan de muestreo. Para utilizar el muestreo el auditor debe considerar la naturaleza y característica de la cuenta, y lo más importante cuál es la cuenta seleccionada para la verificación y qué se espera obtener de ella.

• Inusual en cantidad. Una transacción puede ser inusual en cantidad siendo más grande o más pequeña que la transacción común en esa cuenta.

• Inusual por fuente: Una transacción puede ser inusual por fuente, cuando se registran operaciones en una cuenta que no tiene nada que ver con la naturaleza de dicha cuenta. Ejemplo un registro en la cuenta de pasivo de un comprobante de ingresos sería inusual y tiene potencial fiscal.


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• Inusual por naturaleza: Una entrada es inusual por naturaleza si es contraria al tipo de entrada que esperaríamos ver en una cuenta en particular del libro mayor. Las entradas de crédito en las cuentas que usualmente contienen sólo débitos, o viceversa, son inusuales por su naturaleza.

5.1 Ventajas del muestreo

a) Economía El costo de una revisión está en proporción al número de partidas y la posibilidad de obtener una conclusión con un examen menor.

b) Oportunidad Reduce el tiempo de revisión, de acuerdo a la planeación.

c) Minuciosidad Un examen a profundidad hace perder la exhaustividad.

5.2 Alcance e importancia relativa en el muestreo

a) El tamaño de las pruebas

Deberá ser considerado cuando se planifica el muestreo y, a la vez, su extensión, si tiene verdadera importancia y consecuencias. Por lo tanto, los hechos materiales (evidencia material) a ser examinados, tienen efectos significativos sobre el ingreso neto. Estableciendo el nivel de la muestra, significa que se están auditando los elementos con mayor importancia o de fácil explicación.

b) El buen juicio y experiencia profesional Se deben combinar estos factores para seleccionar correctamente los límites de la prueba. Esto significa que se deben establecer límites de muestreo para que todos los elementos de importancia sean seleccionados y, a la vez, se excluyan aquellos que no tienen efecto nominal sobre el ingreso neto o de poca importancia. Cabe señalar, que una pequeña muestra puede hacerle ignorar datos importantes; una muestra grande puede crear trabajo extra e innecesario.

c) Naturaleza del negocio e inspección de cuentas inusuales Usted tiene que determinar la actividad y tipo de negocio. Por ejemplo, gastos elevados de viaje en una empresa de compra-venta de mercaderías son generalmente esperados; sin embargo, no se espera que un restaurante los tenga en igual magnitud.


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De igual forma, al verificar una cuenta inusual, se deberá conocer su composición junto con la naturaleza del negocio, situación que estimulará su pensamiento y prevendrá un muestreo mecánico y superficial de la cuenta. Entre otros aspectos, usted debe observar:

• Cuando el ambiente de trabajo del contribuyente o su estándar de vida parece inconsistente con el nivel de ingreso reportado.

• Una transferencia de intereses en una empresa que tiene un grupo pequeño de accionistas.

• Transacciones entre las partes asociadas o relacionadas.

• Incrementos significativos o reducciones en los ingresos, por impuestos de un año a otro.

5.3 Medios disponibles para la selección de la muestra

a) Selección de partidas mediante un porcentaje

El auditor puede decidir la aplicación de una selección al azar o dirigida de cierto porcentaje o de todas las partidas que constituyen un saldo o una transacción. Cuando el universo constituye un pequeño número de partidas relevantes, es probable un 100% en pruebas sustantivas.

b) Selección de partidas específicas Es una selección dirigida de partidas específicas que provienen de un universo basado en factores, tales como conocimiento del negocio y de las evaluaciones periódicas o predeterminadas del riesgo inherente y de control. Las partidas específicas seleccionadas pueden incluir partidas sospechosas no comunes o propensas al fraude.

c) Selección simétrica por intervalos Es la selección de partidas mediante el uso de intervalo constante entre una selección y otra, teniendo el intervalo inicial un punto de partida seleccionado al azar. El intervalo puede estar basado en un cierto número de partidas (por ejemplo, de un universo de 100 la muestra resultó de 5 partidas, por lo tanto, el intervalo será por cada veinte partidas de un listado) o en totales monetarios (por ejemplo, cada 15 intervalos de los montos en el valor acumulado de las 150 partidas sobre una muestra de 10).

d) Selección aleatoria Está regida por ser una alternativa de selección totalmente al azar, y en la que cada uno de los elementos del universo deberá tener igual oportunidad de ser seleccionado. Siempre que el auditor trate de obtener una muestra representativa del universo total, sin intención alguna de incluir o excluir unidades específicas, para ello se requiere del uso de tablas de números aleatorios.


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e) Selección dirigida o casual Es el sistema de selección más frecuente y más usada en la auditoría; su empleo se lleva a cabo cuando el universo es conocido por revisiones previas o pasadas.

f) Estratificación La eficiencia de la auditoría puede mejorar si el auditor estratifica un universo dividiéndolo en sub-universos que tengan una característica de mejor identificación.

5.4 Aspectos a considerar en la selección de la muestra

a) ¿Cuáles cuentas se deben examinar?

b) ¿Cómo determinar el tamaño de la muestra? c) ¿Qué subcuentas seleccionar?

Cuando el auditor seleccione una muestra, debe considerar los factores presentados

en la tabla a continuación:

Factor Condiciones para muestras

más pequeñas Condiciones para muestras

más grandes

Confianza en los controles internos

Mayor confianza en controles internos

Menos confianza en controles internos.

Confianza sobre la revisión analítica

Confianza sustancial en el análisis de revisión

Poca o nula confianza en la revisión analítica

Confianza en los registros contables

Pequeños errores o frecuencia baja de errores

Grandes errores y alta frecuencia de errores

Ejemplo: Cuando sea posible seleccione una muestra que sea representativa del total de la cuenta.

Mes Monto

Enero $ 10,150.00

Febrero $ 11,102.00

Marzo $ 23,235.00

Abril $ 9,387.00

Mayo $ 12,092.00

Junio $ 22,458.00

Julio $ 9,972.00

Agosto $ 11,458.00

Septiembre $ 24,257.00

Octubre $ 10,402.00

Noviembre $ 11,984.00

Diciembre $ 27,325.00

Ajuste $ 12,222.00

T O T A L $196,044.00


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Esta cuenta de gastos muestra los siguientes elementos:

• El gasto mensual está dentro del rango estrecho de $9,387.00 a $12,092.00 excepto los meses al final de cada trimestre.

• Los meses al final de cada trimestre son usualmente más del doble que el resto.

• El monto del ajuste al final del período es similar a los otros meses. Por lo tanto, cuando se está seleccionando la muestra para esta cuenta, establezca los parámetros siguientes:

• Seleccionar los cuatro meses más altos y el ajuste al final del período, los cuales suman la cantidad de $109,497.00, del total de la cuenta por el monto de $196,044.00, lo que representa una revisión del 56% de la cuenta.

• Establecer un límite para la revisión de los gastos individuales y verificarlo contra las facturas originales. En este caso, todos los gastos individuales sobre $1,000.00 serán seleccionados; entre $500.00 y $1,000.00 pueden ser seleccionados bajo el juicio del auditor y los menores de $500.00 normalmente no son seleccionados por no ser significativos.

En dependencia de lo obtenido en la muestra se tienen las opciones siguientes:

• Si todos los gastos individuales seleccionados son verificados como gastos permitidos se acepta la cuenta como correcta.

• Si la mayoría de los gastos individuales que son seleccionados son verificados como gastos no permitidos se amplía la muestra a otros meses, que claramente se observa que no son permitidos de su muestra inicial.

Para seleccionar una muestra es necesario conocer diferentes patrones: Los negocios que tienen operaciones por estación del año en naturaleza tienen la más alta actividad durante los meses de temporada alta. Otros son sustancialmente estables todo el año, a la vez que otros son lentos durante los meses de vacaciones. Los supermercados o tiendas de abasto son consistentes mes a mes, pero hay temporadas altas como festividades, navidad y fin de año donde se incrementa las ventas, los restaurantes y hoteles tienen temporadas altas tales como Semana Santa y vacaciones. Ciertas empresas con períodos calendario tratan de planear su fin de año para que coincida con la parte lenta del año de sus negocios, de tal manera que el personal pueda concentrarse en el cierre de sus registros y su plan estratégico para el año venidero. El entendimiento del ciclo de negocios es muy importante en la creación de muestras para descubrir anomalías.


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Algunas técnicas de auditoría de muestreo son:

• Seleccionar el primer y último mes de ventas para asegurarse que el ingreso no fue registrado en otro período. Es una práctica común de los contribuyentes registrar ingresos a un período siguiente.

• Revisar el último mes del período fiscal porque la mayoría de los ajustes están registrados en el final del período.

• Seleccionar los meses más grandes de una cuenta de gastos, puede revelar gastos que deberían ser capitalizados.

• Inspeccionar las entradas diarias grandes e inusuales en los registros contables y familiarizarse con el negocio, sus pagadores comunes, clientes y proveedores, etc.

• Seleccionar por lo menos un mes y valore los cheques cancelados. Esta revisión lo podrá ayudar a descubrir gastos personales; retiros de dinero de codueños o empleados; pagos hechos a personas individuales sin un propósito del negocio; ingresos no reportados; o un pago que no se registró en sus registros contables.

• Examinar la cuenta del Estado de resultado y relacione con las de Balance General. Por ejemplo: cuentas por cobrar con ventas, cuentas por pagar con gastos; cuenta de activo fijo con depreciación, costo y compra con inventario.

• Si su muestra refleja que los resultados no tienen inconsistencias o discrepancias, entonces deténgase. Entienda que cumplió con el muestreo y si considera busque nuevos elementos a analizar.

• No se limite a examinar solo la fuente del documento, que significa que debe considerar a las personas involucradas, el pagador, el efectivo versus los cheques, etc.

• Montos redondeados en los asientos contables deben ser examinados dado que pueden ser solo valores estimados.

• Use el método de Mínimo Máximo para identificar la muestra donde se realizan cálculos.

Ejemplo utilizando técnicas de auditoría para ingreso

Objetivo: Seleccionar una muestra de facturas de ingresos por servicios. Hechos: Ingresos por $ 506,250.00 registrados en concepto de renta de

cuarto en el mes de septiembre. El hotel tiene 50 cuartos que renta a $ 300.00 o $ 450.00 por noche sin descuentos. Las habitaciones están disponibles todas las noches. La renta promedio de un cuarto es de $ 375.00 esta información fue rectificada cuando se realiza la entrevista con el gerente, revisión de los registros contables y con la tabla de tarifa que se muestra en el hotel.


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Paso 1

Calcule el ingreso máximo para septiembre de 50 habitaciones a $375.00 cada una, por un total de $18,750 por noche. El total del mes es de $562,500.00 (30 días x $18,750).

Entonces el máximo que el hotel obtuvo de ingresos por renta de habitaciones en septiembre sería de $ 562,500.00

Paso 2

Establezca un papel de trabajo que demuestre la comparación:

Fecha Ingresos en registro contable

Ingresos proyectados

Diferencia

01/09/200X $ 17,250.00 $ 18,750.00 $ 1,500.00

02/09/200X $ 18,750.00 $ 18,750.00 $ 0.00

03/09/200X $ 12,000.00 $ 18,750.00 $ 6,750.00

30/09/200X $ 16,500 $ 18,750 $ 2,250

T o t a l $ 506,250 $ 562,500 $ 56,250

Paso 3

Seleccione una muestra para verificar los días en que se reflejan las grandes diferencias. El auditor tiene la opción de utilizar este tipo de análisis sobre una base mensual o semanal para seleccionar la muestra, deberá notar que este método de selección de muestra solo funcionará en situaciones que se prestan a este tipo de cálculos.

5.5 Análisis de los rubros para el muestreo

Para el análisis y la determinación de la evidencia, el auditor debe tener en cuenta las siguientes técnicas:

a) Analizar: determinar la validez de la fuente de los documentos.

b) Referencia: rastreo de las notas que respaldan los documentos y contactos con terceros.

c) Observación: realizar inspecciones físicas y observaciones (especialmente adquisición de nuevos activos).

d) Consulta: es importante si su muestra es de planillas y desea obtener evidencias de un empleado que labora para el negocio del contribuyente.

e) Verificación: efectuar cálculos y confirmar ajustes, etc.


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Evalúe resultados

Evaluar los resultados de una muestra es importante, no obstante, es un paso que se omite comúnmente. Si la muestra identifica problemas o áreas en problema, el curso de acción debería de incluir uno o todos los pasos siguientes:

a) Identificar el problema y analizar la cuenta b) Determinar el rubro que afecta la transacción c) Discutir la situación con el contribuyente o su representante autorizado d) Efectuar al 100% la verificación e) Seleccionar una muestra representativa

f) Verificar los ajustes asociados a otras cuentas, etc. Documentar los resultados

El auditor deberá documentar la conclusión resultante de la muestra de auditoría. Si se realiza un análisis de calidad, será fácil establecer una conclusión de los resultados de la muestra. Su conclusión deberá ser clara, concisa y deberá reflejar los resultados finales.

Resumen

Las técnicas de muestreo determinadas por el buen juicio del auditor deben seguir los siguientes pasos:

a) Plan de la muestra b) Selección de muestra c) Examen de la muestra d) Evaluación de los resultados e) Documentar los resultados

También se deben usar técnicas de auditoría para aplicar los pasos arriba mencionados. Tener en cuenta la importancia de documentar la conclusión resultante de la muestra. A través de la aplicación efectiva de las técnicas de muestreo, se puede optimizar el tiempo en una auditoría, incrementando la posibilidad de que se ha efectuado el análisis correctamente y aumentando la posibilidad de que se haya omitido o ignorado cualquier problema significativo en la auditoría de los Estados Financieros de un contribuyente.

Inspección

Consiste en examinar físicamente registros, documentos o activos. La inspección de registros y documentos proporciona evidencia de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza, fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento.


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La inspección de activos proporciona la evidencia confiable con respecto a su existencia y uso en la fuente generadora de ingresos, pero no necesariamente a su propiedad o valor.

Observación

Consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeñado por otros, por ejemplo, la observación por parte del auditor del conteo de inventarios, realizado por el personal del sujeto pasivo o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan evidencia.

Investigación

La investigación consiste en buscar o indagar información relativa a las operaciones del sujeto pasivo, haciendo uso de la documentación que obra en poder del contribuyente o en terceros. El resultado de las investigaciones proporciona al auditor información o evidencia de auditoría corroborativa.

Confirmación (Compulsa)

Es la acción de cotejar, comparar o confrontar la información del contribuyente con la respuesta que obtiene el auditor por los requerimientos y solicitudes de información realizados a personas y entidades distintas del sujeto pasivo, así por ejemplo, el auditor mediante requerimientos notificados a clientes y proveedores puede confirmar las operaciones de compras y ventas efectuadas por el referido sujeto pasivo.

Alcance de los procedimientos

El alcance de los procedimientos en el examen del área crítica determinada, consiste en definir con base en el conocimiento de la entidad, la profundidad y el énfasis de los procedimientos a aplicar a efecto de alcanzar los objetivos de la auditoría. Por tanto, si el auditor estableció un nivel de riesgo inherente y de control como bajo, entonces debe documentar en papeles de trabajo las pruebas de cumplimiento o de control más extensas para sustentar las conclusiones sobre la efectividad de las políticas y actividades de control, como para fundamentar un nivel de riesgo inherente y de control evaluado como bajo. Consecuentemente, se efectuarán menos procedimientos analíticos y sustantivos, por contar con un nivel bajo de riesgo. Por el contrario, si el nivel de riesgo inherente y de control fue evaluado como moderado o alto, y la materialidad ha sido fijada con un monto menor, entonces el auditor deberá realizar más pruebas analíticas y sustantivas, menos pruebas de control o de cumplimiento.


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5.6 Prueba para las sobreestimaciones y subestimaciones

En una auditoría usted prueba cuentas de saldo deudor (activos, gastos), para determinar si hubo sobrestimación y los cargos (ingresos, obligaciones, acciones) para establecer, si hubo subestimación.

a) Sobrestimaciones Usted debe revisar las cuentas de gastos, para identificar las transacciones gravadas. Ejemplo Un contribuyente grava dos años de gasto sobre alquileres pagados por adelantado. Este elemento no es totalmente deducible en el año corriente. Adicionalmente, usted también debe probar las cuentas de obligaciones, con respecto a la sobrestimación.

b) Subestimaciones Cuando se examinan las cuentas de créditos para las subestimaciones, detecte las transacciones que fueron gravadas tarde. Por ejemplo, la cuenta de ventas para determinar cualquier subestimación; también las cuentas de los activos relacionados. Por lo tanto, al verificar la cuenta de ventas, se pueden descubrir transacciones que fueron registradas tarde, en el año equivocado, o no fueron registradas en su totalidad. Ejemplo

En el caso de un arrendamiento, el arrendatario suscribe un contrato por el plazo de 12 meses, debiendo contabilizar y declarar en la fecha de suscripción del contrato, por la totalidad del mismo, aunque los cánones no hayan sido pagados en su totalidad al arrendatario. Se daría subestimación en caso de que solamente se ingresaran 4 meses del año y no los 12 meses como corresponde.

5.7 Análisis de los controles internos y externos

Una práctica importante es especificar el objetivo de la auditoría antes de empezar a tomar la muestra de la cuenta. Deberá saber lo que está buscando en una cuenta en particular. ¿Qué le reveló su análisis de control interno? ¿Si los controles están débiles en la cuenta, qué debe verse detenidamente? ¿Si los controles son fuertes, qué barrera tiene esto en la selección de su muestra? Para un negocio que tiene buenos controles internos, se aplicará muestras de pruebas limitadas; mientras que, en una empresa con malos o bajos controles, se debe ampliar la muestra.


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CAPÍTULO 6

AUDITORÍA DE INGRESOS

Objetivos

• Describir los objetivos que persigue la auditoría de ingresos.

• Identificar los diferentes tipos de ingresos y su relación con los activos o pasivos del contribuyente.

• Mostrar los métodos contables utilizados para el reconocimiento de ingresos.


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Ingreso

Es el incremento en el patrimonio neto durante un determinado ejercicio, ya sea en forma de entradas, aumentos en el valor de los activos o disminuciones en los pasivos. Este aumento no puede tener su origen en aportaciones de los socios, sino que deben proceder de su actividad económica, ya sea de la venta de bienes o prestación de servicios.

6.1 Principales objetivos de la auditoría de ingresos

La auditoría de ingresos debe estar orientada en los siguientes objetivos:

a) Verificar que los ingresos se encuentren registrados en las cuentas de resultados apropiadas sobre bases coherentes.

b) Confirmar que los ingresos son registrados y declarados en las cantidades correctas.

c) Constatar que el contribuyente haya registrado y declarado los diferentes tipos de ingresos que percibe.

d) Verificar que el contribuyente posea un control interno adecuado, que garantice el correcto registro de sus ingresos.

6.2 Tipos de ingresos

Un contribuyente puede tener diferentes tipos de ingresos, entre los cuales están:

a) Ingresos por Ventas o Prestación de Servicios b) Ingresos por Arrendamientos c) Ingresos Financieros d) Ingresos por Ganancia de Capital, entre otros.

6.3 Fuentes de ingresos y su relación

Al realizar la visita de campo se debe indagar sobre la fuente de ingresos reales que posee la compañía, asimismo debe considerar que cada fuente de ingreso está relacionada con un activo o pasivo de la empresa; por tal razón, no debe perderse esa relación que existe al momento de realizar una auditoría, algunas relaciones se muestran a continuación:

FUENTES DE INGRESOS RELACIÓN

VENTAS EFECTIVO O CUENTAS POR COBRAR

INTERESES GANADOS INVERSIONES

UTILIDAD EN VENTA DE A.F. ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN

REGALÍAS ACTIVOS INTANGIBLES

LEASING ACTIVOS PARA ARRENDAMIENTO


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6.4 Procedimientos previos a la auditoría

La auditoría de ingresos comienza con la planeación previa, mediante el análisis de la declaración. Esta planeación consiste en la revisión de los elementos de ingresos listados en la declaración y su evaluación, en conjunto con el tipo y naturaleza del negocio bajo verificación. Esto incluirá el análisis previo a la información contenida en el Sistema Integrado de Información Tributaria (SIIT) relacionada a dicho rubro.

6.5 Revisiones analíticas

Un análisis de las cuentas de ingresos debe efectuarse comparando los ingresos del año fiscalizado con el año anterior. Esta comparación le ayudará a identificar las tendencias y variaciones en los ingresos. Cuando hay diferencias significativas entre los años comparados, se debe preguntar al contribuyente y obtener información sobre las variaciones. Del análisis financiero realizado al área de ingresos se debe obtener la proporción de la ganancia bruta. Esta deberá ser calculada tomando como base las cantidades contenidas en las declaraciones y comparar con los años anteriores. Las diferencias significativas en esta proporción indican que los ingresos pueden estar subestimados o que el costo de los productos puede estar sobrestimado. Además, se debe comparar con el margen de utilidad bruta del sector, el cual debe ser proporcionado por la Sección de Estudios Tributarios. De igual manera, se deberá analizar lo siguiente:

a) Devoluciones y/o descuentos Normalmente, los contribuyentes tienen cuentas “contra venta”, las cuales reflejan reembolsos a ciertos clientes por productos devueltos, volumen de descuentos o asignaciones por mercadería dañada o descontinuada, por lo que deberá hacerse un análisis cuidadoso de cualquiera de estas cuentas asignadas.

b) Ventas anuladas Una venta registrada puede ser cancelada por varias razones. Por lo tanto, el documento original de venta es “nula”. Si estas cuentas representan un valor elevado, el muestreo de la cuenta ayudará a determinar si el contribuyente está anulando facturas o recibos de ventas que no fueron reembolsadas al cliente. Se debe considerar que una venta anulada deberá estar amparada con su factura original y sus respectivas copias, que la mercadería ingresó al inventario y se realizó la devolución del efectivo o reversión de la cuenta por cobrar.

c) Cuentas por cobrar (cartera) Dado que, en esta cuenta, todas las ventas al crédito son registradas, la prueba de cuentas por cobrar debe ser considerada en cada auditoría. Como mínimo, las cuentas por cobrar deberán conciliarse con las entradas de


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ingresos o ventas al crédito; a su vez, debe ser revisado el período de corte de cobro.

Si hay indicaciones de que las cuentas por cobrar no están siendo facturadas, registradas o están siendo consideradas muy pronto como deudas incobrables, se debe investigar más a fondo.

d) Registros bancarios No importa el método contable o libros que se esté utilizando, ya que esta revisión de registros debe efectuarse forzosamente, en vista que la misma puede revelar importantes tipos de información, esenciales para la auditoría. El análisis de los estados de cuenta bancarios, puede reflejar depósitos grandes o cantidades inusuales que representan ingresos no reportados. La revisión de los endosos sobre los cheques cancelados, puede llevarlo a encontrar otras cuentas, de las cuales usted no está al tanto.

e) Evidencias de terceros Cuando el contribuyente tiene registros inadecuados, registros faltantes o alterados, se debe considerar la información proporcionada por terceros.

6.6 Pruebas para obtener evidencia

La evidencia de auditoría se obtiene mediante pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas. La relación entre ambos tipos de prueba es inversa, de manera que en la medida en la que el auditor confíe en las pruebas de cumplimiento y, por tanto, en los controles internos realizados por el contribuyente, realizará menos pruebas sustantivas e incrementará las de cumplimiento para confirmar que el sistema de control interno funciona eficazmente. Debe establecerse un adecuado equilibrio entre ambos tipos de pruebas que le sirva al auditor para minimizar el riesgo final, según las circunstancias y el juicio profesional como argumento principal.

a) Las pruebas de cumplimiento Son las que tratan de obtener evidencia sobre el cumplimiento y aplicación correcta de los procedimientos de control interno existentes. Están diseñadas para obtener seguridad razonable de que se cumplen los procedimientos establecidos de control contable interno. Sirven, además, para detectar desviaciones respecto a los procedimientos de control y para decidir si el grado de tales desviaciones son significativas, respecto a lo que se espera de que existan controles adecuados.

Entre los procedimientos que se realizan en este tipo de pruebas, se encuentran:


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• Existencia de autorización y documentación de las ventas por medio de la autorización de correlativos por la Administración Tributaria.

• Segregación adecuada de las funciones de recepción de pedidos de clientes, créditos, embarques, facturación, cobranza, devoluciones y contabilización.

• Registro de ingresos en el periodo correspondiente y las notas de crédito que respaldan las devoluciones.

• Verificación del control de las devoluciones.

• Conciliación de las cuentas de efectivo o cuentas por cobrar con las cuentas de ingresos.

• Procedimientos para verificar el registro y control de estimaciones.

b) Las pruebas sustantivas Son aquellas pruebas que diseña el auditor con la finalidad de conseguir evidencia referida a la información financiera auditada. Están relacionadas con la integridad, la exactitud y la validez de la información financiera auditada.

Entre los procedimientos que se realizan en este tipo de pruebas están los siguientes:

• Verificación del periodo de corte de ingresos de operación, para constatar que los ingresos se registraron en el periodo que corresponden.

• Verificar controles sobre la salida de mercadería de los inventarios.

• Verificación del proceso de facturación. (sea por medio de máquina registradora, factura a consumidor final o comprobante de crédito fiscal).

• Registro y control de las devoluciones.

• Registro y control de los descuentos.

• Registro y control sobre la emisión de notas de crédito.

• Verificación de cobro de intereses.

• Verificación sobre control de entrega de muestras o regalías de productos.

6.7 Métodos Contables

El reconocimiento de los ingresos se puede realizar mediante los siguientes métodos:

a) Método de Efectivo (aplica a las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad formal) Bajo este método los ingresos tienen que ser incluidos como ingresos gravables en el año en que fueron recibidos los pagos, no importando cuándo fue realizada la venta o la prestación del servicio.


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b) Método Acumulativo (aplica a las personas obligadas a llevar contabilidad formal) Todas las líneas de ingresos se tienen que incluir en el ingreso bruto del año gravable, que debe contener todos los eventos ocurridos y que aseguran el derecho a dichos ingresos, y la cantidad puede ser determinada con una exactitud razonable.

c) Métodos Contables Especializados Estos métodos se utilizan especialmente en casos grandes, como lo es el de industrias específicas.

d) Método de porcentaje de avance de obra completa

Este método es usado en la industria de construcción cuando los contratos envuelven un proyecto que se extiende sobre los dos años gravables, o se extiende a lo largo de todo el año.

La determinación del porcentaje finalizado en cualquier período puede ser calculado de esta forma:

Basado sobre el acuerdo del contrato: el cobro del contratista es enviado al comprador en etapas basadas en los eventos. Dichos eventos reflejan las etapas del proyecto, en donde cada uno de ellos es un porcentaje del total del proyecto, es decir que este porcentaje, refleja la cantidad del contrato que puede ser pagado.

Por ejemplo, las cinco etapas de la construcción pueden ser establecidas como: a) cimiento completado 20%, b) paredes exteriores 20%, c) alambrado, calefacción y aire acondicionado 25%, d) divisiones interiores 25%, e) el edificio listo para ser ocupado 10%. Alternativamente, el arquitecto puede certificar el porcentaje del edificio que está completo a un cierto punto, por el cobro que está siendo aceptado.

El reporte de ingresos por medio de este método involucra un número de variables. Los estimados pueden ser fácilmente manipulados para reportar el ingreso, de una manera que beneficie al contribuyente. Si alguna de estas variables se cambia, el ingreso puede ser fácilmente trasladado entre años.

Por lo tanto, se debe estar alerta a los costos oportunos incurridos a la fecha, como también a las cantidades de costos estimados y ganancias estimadas, en los cálculos que hace el contribuyente.

6.8 Sistema contable

Se entenderá como sistema contable aquel conjunto de normas, parámetros, pautas, reglas y procedimientos que se establecen y siguen en una empresa con el fin de mantener el control de la información y las operaciones. Asimismo, se puede afirmar que el objetivo final de esta estructura es satisfacer de la manera más


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eficiente posible las necesidades de la empresa en lo que a información contable y financiera se refiere.

6.9 Elementos del sistema contable

a) Documentos de soporte

Son documentos que dan evidencia de la realización de transacciones u operaciones comerciales, estos tienen carácter de legalidad delante de la empresa y terceros.

• Dan constancia de operaciones realizadas

• Informan las operaciones efectuadas

• Sirven como base de datos para registros contable.

• Facilitan tareas de fiscalización y control fiscal

b) Comprobantes de contabilidad Son de carácter interno en las empresas y permiten el registro de las transacciones en los libros de contabilidad.

• Deben elaborarse con base en los soportes de orden interno o externo.

• Debe tener numeración consecutiva, dejando constancia de personas que lo elaboraron y aprobaron, fecha, origen, descripción, cuantía de operaciones y cuentas afectadas con código y nombre.

c) Plan de cuentas Es el conjunto de cuentas con un código y nombre, que describen categorías en las que se registran las operaciones.

d) Libros de contabilidad En el artículo 139 del Código Tributario, en relación con el artículo y 435 del Código de Comercio, se establece la obligación de llevar contabilidad formal, siempre y cuando el contribuyente cumpla con las condiciones estipuladas en la referida base legal.

e) Estados Financieros Son informes financieros clasificados como: Balance General, Estado de Resultado, Estado de Flujos de Efectivo, Estado de Cambios en la Situación Financiera, Estado de Cambios en el Patrimonio.


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6.10 Método de la partida doble

Se llama partida doble al movimiento contable que afecta por lo menos dos cuentas (debe y haber), esto significa que si se debita una cuenta por un valor, se debe acreditar otra u otras por igual valor. Este es el método de registro de operaciones más utilizado en la actualidad. Es un sistema universalmente aceptado para el registro contable de transacciones comerciales. Se fundamenta en el siguiente hecho:

• Cuando una persona vende, hay otra que compra

• Cuando una persona entrega, hay otra que recibe

• No puede existir deudor sin acreedor

• No puede existir acreedor sin deudor

Tal situación da lugar a los asientos de contabilidad, que no son otra cosa que el registro de las transacciones u operaciones comerciales en cada una de las cuentas afectadas. Esto quiere decir que toda transacción comercial implica: entrega de mercancías o servicios y entrega de efectivo o aceptación de la deuda. El principio universal de la partida doble significa que, en cualquier asiento contable, la suma de los débitos debe ser igual a la suma de los créditos.

6.11 Aplicación del principio del período contable

El período contable como uno de los principios de contabilidad, se refiere a que las operaciones económicas de una empresa se deben reconocer y registrar en un determinado tiempo, por regla general es de un año, que va desde el 01 de enero a 31 de diciembre, aunque se puede también trabajar con periodos de tiempo diferentes. Este principio supone que las operaciones económicas, así como los efectos de ellas derivados, se contabilizan de forma tal que se correspondan con el período económico en que ocurren, para que las informaciones contables muestren con claridad el período a que éstas corresponden y pueda determinarse el resultado de cada ejercicio económico.


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CAPÍTULO 7

AUDITORÍA DE INVENTARIOS (COSTO DE VENTAS) Objetivos

• Determinar que el Costos de las Ventas reclamado no haya sido sobrestimado. • Describir los diferentes tipos de flujos de costo del inventario. • Determinar los costos que están incluidos en el inventario. • Desarrollar procedimientos de revisión analítica pertinentes al costo.


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Inventario

Es el conjunto de artículos o mercancías que se acumulan en el almacén pendientes de ser utilizados en el proceso productivo o comercializados. Este inventario debe incluir todos los costos asociados con la adquisición de los productos, tales como, el envío, embarque, seguros y fletes.

Costo de ventas representa al gasto o costo de producir todos los artículos vendidos durante un determinado periodo de tiempo. Cada producto o servicio que vendamos tendrá un costo de ventas específico, como es lógico, el cual variará según la materia prima necesaria, el personal involucrado en su producción, el canal de distribución empleado, etc. Una infinidad de elementos que, de alguna manera, deben cuantificarse para determinar de manera precisa y fiable el costo de venta de cada uno de los productos o servicios.

7.1 Aspectos que debe reflejar la cuenta de Inventario

Los objetivos del auditor en la ejecución de esta prueba deben ir encaminados a obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si la cuenta de inventarios refleja lo siguiente:

• Integridad. Que todas las transacciones de la cuenta de inventarios han sido registradas.

• Existencia. Que los valores registrados en las cuentas de inventarios existen al cierre del período.

• Exactitud. Que los montos registrados estén libres de diferencias significativas.

• Propiedad. Que los inventarios son realmente de la compañía auditada.

• Valuación. Que las cuentas de inventarios estén adecuadamente valuadas (que su valor se ajusta a la realidad económica).

7.2 Conocimiento del negocio en relación a los inventarios

De los procedimientos de auditoria en relación a los inventarios, lo más importante es el conocimiento del negocio de dicho rubro.

• Actividades desarrolladas. Descripción, proceso de actividad, centros de actividad.

• Producción. Tipos de productos, productos principales, proceso productivo, capacidad de producción, estacionalidad, subcontratación o externalización de procesos.

• Distribución y venta. Sistema de distribución, contratos vigentes relacionados, rappels y descuentos.

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• Localización de las existencias y almacenes. Tipología de existencias, sistema de control de almacén (permanente e inventario físico), ubicación física.

• Sistema de costes. Bases y criterios para la valoración de los productos en existencia.

7.3 Clasificación de los Inventarios de una entidad manufacturera

a) Productos terminados: activos mantenidos para la venta en el curso normal de

las operaciones.

b) Trabajo en proceso: activos en proceso de producción con vistas a esa venta.

c) Bienes fungibles: activos en forma de suministros que se consumirán en el proceso productivo.

d) Materia prima: activos en forma de materiales que se consumirán en el proceso productivo.

Se calcula que los bienes fungibles y las materias primas se consumirán en el ciclo

de operación normal de la entidad.

Los productos terminados se mantienen principalmente para negociar.

7.4 Riesgos de los inventarios al 31 de diciembre

Uno de los riesgos más significativos del ciclo de inventario es la sobrestimación del valor del inventario y la subestimación del costo de venta, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos, Inversionistas, Fisco, entre otros). Para este riego, el auditor debe enfatizar en sus pruebas sustantivas sin dejar de lado la posibilidad de subestimación de inventarios. Ejemplo de cómo se puede generar sobrestimación del valor del inventario y la subestimación del costo de venta. Entre las situaciones más comunes tenemos:

a) Mostrando cantidades de inventarios que no existen, b) inflando el costo de los productos del inventario al momento de la asignación, c) no trasladar la totalidad del costo de los productos vendidos a la cuenta de costo de

venta; y finalmente, d) inventarios obsoletos, dañados o de lenta rotación no provisionados


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A continuación, se presenta un cuadro resumen con algunos ejemplos de pruebas que se pueden implementar de acuerdo a los riesgos identificados:

Pruebas sustantivas

Riesgos en los Estados Financieros al 31 de diciembre

Sobreestimación de inventarios

Subestimación del costo de venta

Inventarios X

Participación en la toma física de inventarios de fin de año X

Verificación de que el inventario de fin de año fue ajustado de acuerdo con los resultados de la toma física X

Revisión de la conciliación entre el libro diario mayor y el módulo de inventario

X

Revisión de asignación de costos a los productos X

Confirmación de inventarios en poder de terceros (inv. En consignación)

X

Revisión de la existencia de la provisiones por inventario obsoleto o dañado

X

Revisión de los registros de entrada y salida de inventarios X

Evaluar la existencia de una provisión por desvalorización del inventario.

X

Revisión analítica del comportamiento de costo de venta vrs los ingresos

X

Revisión de la asignación de costos a los productos vendidos X

Verificación del ajuste del costo estándar al costo real X

Realizar una conciliación entre el inventario y el costo de productos vendidos

X


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7.5 Pasos en la verificación de los inventarios

a) Comparación del inventario inicial e inventario final

Haga una comparación del inventario inicial, con el inventario final del año a verificar. Cualquier diferencia entre estas dos figuras resultará en un ajuste automático para la declaración del año gravable actual.

b) Solicitud de listados de inventario

Debe hacerse una revisión rápida de los cálculos matemáticos. Empiece por solicitar el inventario físico tomado al final del ejercicio. Seleccione al azar algunos productos, verifique la multiplicación, adiciones y la omisión o reducción de las cantidades.

c) Verificación del método de valuación

Un cambio en el método de valuación del inventario puede tener un impacto significativo en la determinación de los costos de ventas. El contribuyente debe comunicar a la Dirección General de Impuestos Internos si cambió de método. Calcule la diferencia en el costo de ventas usando el método anterior para detectar si hay resultados relevantes.

d) Manipulación de inventarios (variaciones de % de ganancias brutas)

Las variaciones en los porcentajes de la ganancia bruta pueden indicar que los inventarios están siendo manipulados. Una reducción en la ganancia bruta de un año al próximo, puede ser el resultado de la sub-valuación del inventario de final.

Ejemplo

Año tributario Total ingresos Ganancia bruta Ganancia bruta %

Año 2018 1,357,891 292,382 21.5%

Año 2017 1,485,652 452,419 30.4%

Año 2016 1,298,427 391,196 30.1%

Año 2015 1,392,963 427,988 30.7%

El porcentaje de la ganancia bruta en todos los otros años ha sido del 30%. El subsiguiente año demuestra una pequeña ganancia bruta de un poco más del 30%, el año actual muestra un 21.5%, lo cual es un cambio significativo, que pudo ser originado a través, de la manipulación de los inventarios.


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e) Análisis de importaciones de empresas relacionadas y empresas normales

En muchas de las auditorias descubrirá una relación íntima entre la casa matriz y sus sucursales, en donde es posible sobrevalorar el costo de los materiales y equipos provistos por la casa matriz. Esto hace que las ganancias sean trasladadas de la sucursal a la casa matriz, sin considerar el pago de los impuestos. En este tipo de empresas se pueden dar:

• reembolsos excesivos y asignaciones u otros fondos del precio de compra,

• productos y servicios no recibidos. Todos estos son buenas vías para transferir inapropiadamente dinero al extranjero y al mismo tiempo recibir deducciones en los impuestos.

De igual forma, debe requerir y revisar facturas, cheques cancelados, documentos de embarque y seguros de envío de la mercancía importada. Compare la información en estos documentos con la información de las pólizas de aduanas. Observe el envío de materiales para la bodega e inspeccione los documentos emitidos, detallados a continuación:

• Un certificado del origen.

• Una factura la cual debe describir al país de origen, el nombre de importador, marca(s), cantidad, y una descripción de los productos, incluyendo el peso y valor.

• Una nota de embarque (la cual muestra la información acerca de los productos importados).

• Los documentos que indican el cumplimiento con los reglamentos sanitarios.

• Los documentos de seguro de envío.

Una revisión detallada de estos documentos puede revelar diferencias en valores ficticios o duplicación de compras, o productos y/o servicios que nunca fueron entregados. Si alguna de estas condiciones existe, investigue el asunto profundamente.

En cuanto, a las tarifas y aranceles aduaneros, asegúrese que el valor reportado por las compras en el extranjero esté de acuerdo con los impuestos pagados en la aduana.

Por otro lado, los cargos por envío deberán ser investigados como una fuente de información relacionándolo con posibles importaciones de la casa matriz o partes relacionadas. Verifique esta cuenta revisando las facturas seleccionadas con los cargos de envío de los productos importados, los cuales deberán aparecer, ya sea como compras o como activos. Confirme que estos cargos debieron haber sido sumados a la base del activo, en lugar de ser cargados como un gasto.

De igual forma, para la verificación de las comisiones del agente aduanero, revise las facturas por los pagos efectuados y el cálculo de las comisiones


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reportadas en los registros contables. Examine los registros en los libros, para confirmar que los pagos adicionales no fueron hechos bajo algún otro renglón de gastos.

Además, al existir comisiones por intermediación por compra o servicios de transporte internacional que afecten el valor del producto, deberá verificarse que se haya realizado la debida retención, para aceptar su deducibilidad.

f) Verificación de productos en tránsito

Determine si algún producto que ha sido comprado está todavía en tránsito al final del año tributario, ya que estos deben ser incluidos en el inventario final, a fin de evitar omisiones.

Se puede determinar si los productos en tránsito estaban incluidos en el inventario final, verificando las facturas de compras del último o dos últimos meses del año tributario contra el inventario.

g) Análisis de compras locales

Esta es una de las cuentas más grandes para cualquier empresa que mantiene inventarios. Dado el tamaño de la cuenta y el volumen de transacciones gravadas, es fácil para el contribuyente esconder cualquier número de gastos no deducibles. En el análisis de compras, usted deberá conducir las siguientes inspecciones:

• Revise la fecha de corte de compras para determinar, si las compras de fin de año fueron registradas en el año correcto y si estas representan el inventario final de año o el inventario en tránsito.

• Determine si los dueños de la empresa consumen o retiran mercadería para uso personal y revisar los documentos de entrega y facturas de salida.

• Revise los registros en el libro diario, verifique los registros de otras fuentes que no sean registros diarios, notas de débitos y créditos, etc.

• Revise la documentación de entrega de las compras a la bodega, la factura de emisión y los precios; confirme los registros de compras con descuentos, incluidas en las declaraciones; verifique la documentación de la bodega para asegurarse que las compras salieron del inventario.

h) Verificación de la cuenta “trabajo en proceso”

Al auditar las operaciones de una fábrica o un contratista de construcción, verifique que todas las cantidades de la cuenta “trabajo en proceso” se relacionan al año bajo auditoría. Esto requerirá una inspección detallada de esta cuenta para asegurar que los gastos o compras cargadas a esta cuenta no están relacionadas al trabajo a ser desempeñado en el año siguiente.


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i) Análisis de costos y gastos directos de producción Verifique que solo los sueldos directos estén incluidos en el costo primo y que se haya efectuado las retenciones de impuesto sobre la renta, de seguridad social y previsionales a empleados sujetos a la misma.

Analice las horas de trabajo que parezcan excesivas, a través de la revisión de hojas de tiempo. Si identifica algún elemento cuestionable como, empleados ficticios u horas excesivas, proponga y haga los ajustes requeridos.

El resto de gastos directos deberán estar registrados o controlados por separado; verifique que todos ellos estén relacionados a los costos de producción, pero que no se registren nuevamente en los gastos de operación.

7.6 Valoración de los inventarios

Los contribuyentes que mantienen inventarios, generalmente, deben usar el método de acumulación contable, por tanto, deben valorar sus inventarios usando el método apropiado. El método de valoración de costos es generalmente simple cuando el contribuyente compra productos que retiene para la venta. El costo es el precio que está en la factura más el envío menos los descuentos. Sin embargo, el método utilizado en la industria manufacturera no es tan simple. Los costos directos de materiales y de mano de obra son claramente componentes de inventarios de productos terminados y de “trabajo en proceso”, pero los costos indirectos son siempre un problema; los mismos deben incluir, reparaciones, mantenimiento del equipo de producción, rentas, gastos de publicidad, y otros gastos relacionados a los de operación.

7.7 Sistemas contables de inventarios

Generalmente, hay dos sistemas contables básicos para revisar los inventarios del contribuyente:

a) Sistema periódico de inventario Bajo este sistema, el contribuyente determina su inventario final contándolo físicamente y después, otorgándole un precio para determinar el costo del inventario. El inventario inicial del año actual es el inventario final del año anterior. Esa cantidad se suma a las compras del año en curso. El inventario final es restado de los productos disponibles para la venta y así se obtiene el costo de ventas.

b) Sistema perpetuo de inventario Bajo el sistema perpetuo, el contribuyente registra compras individuales y ventas de todos los productos, a través de registros contables detallados, de


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tal manera que conoce el valor de su inventario todo el tiempo. Un inventario físico debe tomarse a intervalos regulares para verificar la exactitud de la cantidad demostrada en los archivos del inventario. Cuando hay una diferencia entre el costo de inventario físico y el costo del inventario en libros, este último debe ser ajustado, ya que usualmente puede ser un faltante.

Las posibles causas de esta reducción son robos por parte de clientes o empleados, rotura, errores de contabilidad, uso del inventario dentro del negocio, etcétera. Muchos contribuyentes intentarán estimar esta reducción, basado en lo ocurrido en el pasado; estos estimados son meramente otras formas de reserva, dado que las mismas no son permitidas como una deducción.

7.8 Métodos de costeo (valuación de inventarios)

Los métodos de costeo son importantes para la determinación de los costos que permanecen en los inventarios finales y, por supuesto, en el costo de ventas. Existen cuatro métodos de costos permitidos:

a) Identificación específica El cual identifica los costos específicos de cada producto, como el caso de venta de automóviles. Si hay ausencia de algún otro método de costos, la identificación específica de los costos prevalecerá en la valoración del inventario. Como regla general, el costo actual de los productos que permanecen en el inventario son los costos del inventario; por lo tanto, se requiere analizar los productos del inventario, con sus facturas específicas. Este método puede aplicarse cuando el negocio tiene pequeñas cantidades de productos con un alto valor, tales como, grandes equipos de construcción, grandes máquinas de fabricación o vehículos.

b) PEPS (primeras entradas, primeras salidas) Este método asume que los productos más viejos/antiguos, son los que se venden o salen primero, determinando así el costo de ventas. El inventario de productos es tan interminable que no puede ser identificado en las facturas específicas; por tanto, el inventario final será estimado con el costo de los productos, que recientemente fueron comprados o producidos. Ejemplo El inventario inicial del año tiene 10 unidades, los cuales cuestan 2 cada uno para un total de 20. Durante el año, el contribuyente compra unas 10 unidades adicionales, las cuales costaron 3 cada una, para hacer un total de 30. Bajo este método, las unidades en mano son estimadas a ser unidades compradas durante el año; por lo tanto, el inventario final es 30 y el costo de ventas es 20.


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c) Método de costo promedio Es el más usado por supermercados, farmacias y todas aquellas empresas que tienen una gran variedad de productos con difícil identificación; se aplica dividiendo el valor de las mercaderías disponibles entre las unidades disponibles, para determinar así el costo de ventas; la diferencia entre el valor de la mercadería disponible y el valor de las unidades vendidas determina el inventario final. Ejemplo:

El inventario inicial del año tiene 30 unidades con valor de 5 cada una, para un total de 150. Posteriormente, surge una compra de 20 unidades a 5.50, para un total de 110, otra de 25 a 6 para un total de 150 y luego se venden 40 unidades. Mercadería disponible 75 unidades (5.46) L. 410.00 Unidades vendidas 40 unidades (5.46) L. 218.00 (costo de venta) Unidades unidades (5.46) L. 192.00 (inv. Final)

d) UEPS (últimas entradas, primeras salidas)

Este método asume que los productos más nuevos/recientes, son los que se venden primero, determinando así el costo de ventas. Por tanto, el inventario final quedará valorado al costo de los productos más antiguos.

7.9 Medición del inventario (Sec. 13.4 NIIF para las PYME)

Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo [párrafos 13.5 al 13.18] y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta [párrafos 13.19 y párrafos 27.2 al 27.4]. Costo de los inventarios

Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de adquisición [véase: párrafos 13.6 y 13.7], costos de transformación [véase: párrafos 13.8 a 13.10] y otros costos [véase: párrafos 13.11 y 13.12] incurridos para dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.

Costos de adquisición

Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.


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Costos de transformación

Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos de producción fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la fábrica. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, la entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios (Párrafo 27.9):

Fuentes externas de información

a) Durante el período, el valor de mercado de un activo ha disminuido significativamente más de lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.

b) Durante el período han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con un efecto adverso sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que esta opera, o bien, en el mercado al que está destinado el activo.

c) Durante el período, las tasas de interés de mercado u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, se han incrementado y esos incrementos van probablemente a afectar significativamente a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un activo y que disminuyan su valor razonable menos costos de venta.

d) El importe en libros de los activos netos de la entidad es superior al valor razonable estimado de la entidad en conjunto (esta estimación se puede haber calculado, por ejemplo, para una venta potencial total o parcial de la entidad).

Fuentes internas de información

a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.

b) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en la forma en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de discontinuación o reestructuración de la operación a la que pertenece el


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activo, planes para disponer del activo antes de la fecha prevista y la nueva evaluación de la vida útil de un activo como finita, en lugar de como indefinida.

c) Se dispone de evidencia procedente de informes internos que indica que el rendimiento económico de un activo es o va a ser, peor que el esperado. En este contexto, el rendimiento económico incluye los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo.


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CAPÍTULO 8

AUDITORÍA DE GASTOS

Objetivos:

• Aplicar las técnicas de auditoria en la fiscalización de las cuentas de gastos.

• Conocer la clasificación de los gastos a fin de identificar su deducibilidad.

• Identificar la causalidad de gasto e ingreso.


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Gastos

Los gastos de operación son las erogaciones que sostiene la organización implantada en la empresa y que permite llevar a cabo las diversas actividades y operaciones diarias. Se consideran gastos de operación los de venta, administración y financieros, ya que sin ellos no sería posible alcanzar los propósitos de la empresa.

Son los decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio (Párrafo 2.23 (b) según NIIF para las PYME)

8.1 Método utilizado

El método de auditoría utilizado para analizar los gastos dependerá del efecto que una cuenta en particular o industria tiene sobre el ingreso del año. Los gastos abarcan las erogaciones efectuadas por una empresa sean deducibles o no deducibles, por lo que se debe ampliar este concepto, tomando en consideración:

• ¿Estos gastos son ordinarios y necesarios?

• ¿Son razonables en cantidad?

• ¿Están los gastos limitados a aquellos que fueron pagados dentro del país?

• ¿Si los gastos son incurridos fuera del país, son ellos ordinarios, necesarios y razonables?

El catálogo de cuentas del contribuyente debe ser revisado antes que examine la cuenta de gastos. Esta revisión le dará una imagen sobre el negocio y le ayudará a determinar qué cuentas seleccionar para su auditoría y le indicará, qué pruebas o documentos serán necesarios como fuente de información. La mayoría de estas cuentas no requieren un conocimiento especializado para examinarlas. Algunos procedimientos estandarizados pueden ser utilizados para auditar por lo menos parte de las cuentas.

8.2 Tipos de gastos

Atendiendo a su naturaleza, los gastos que tiene una entidad se clasifican en:

a) Ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; y

b) no ordinarios, que se derivan de operaciones y eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.


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8.3 Elementos que incluye la definición de gasto

La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad (Según NIIF para las PYME)

a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la forma de una salida o disminución del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.

b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las pérdidas se reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas.

8.4 Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos

Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:

a) Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y

b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica mediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo.

8.5 Base contable de acumulación

Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.


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8.6 Desglose de gastos

Una entidad presentará un desglose de gastos utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante. Desglose por naturaleza de los gastos Según este método de clasificación, los gastos se agruparán en el estado del resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo, depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no se redistribuirán entre las diferentes funciones dentro de la entidad. Desglose por función de los gastos Según este método de clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos.

8.7 Procedimientos estandarizados de auditoría

a) Cuentas elevadas e inusuales

Revise las cuentas de gastos para identificar elementos elevados e inusuales, observando los renglones sospechosos de los registros contables. Solicite la documentación de soporte de algunas partidas y discútalo con el contribuyente; de esta documentación haga una prueba aleatoria; si encuentra errores, amplíe la prueba.

b) Gastos acumulados Verifique las cuentas de acumulaciones del fin del año, junto con las cuentas de obligaciones relacionadas. Una vez revisadas dichas cuentas, solicite las facturas necesarias, los pagos u otra documentación de apoyo y determine si algunos de estos gastos no se realizaron y si se efectuaron las partidas de reversión respectivas; si no, la cuenta debe ajustarse, ya que ha sido sobre estimada.

c) Ajustes de auditorías anteriores Revise ajustes que se hayan hecho al contribuyente en auditorias anteriores, con el propósito de determinar si se detectaron errores en estas mismas áreas.

8.8 Limitaciones específicas de gastos

a) Compensaciones, salarios y beneficios

Los gastos de sueldos y salarios pagados a empleados que laboran deben ser comparados con los resúmenes de retenciones, planillas y contratos de empleo.


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Los beneficios relacionados con los sueldos, tales como el seguro social, vacaciones, aguinaldo, están descritos como gastos separados, aunque son dependientes de los salarios y sueldos, por ello deben ser verificados simultáneamente, en vista que se estará utilizando mucha de la misma información.

b) Gastos capitalizables al inicio del negocio Los contribuyentes algunas veces incurren en gastos necesarios y significativos en la preparación y fase inicial de un proyecto o de mejora; estas erogaciones corresponden a calles, construcciones, planos, etc.

Los mismos deben ser capitalizados y luego distribuidos (amortizados) en igual proporción en cada año de operación. Estos no deben ser deducidos en el año pagado o incurrido.

c) Reservas o provisiones Las reservas son estimaciones de las posibles cantidades de una obligación para futuros pagos, dado que dicha obligación no está aún fija, ni determinada. Esta situación es aceptable para efectos financieros, teniendo el cuidado que después que el gasto se haya realizado, la diferencia no utilizada sea reversada o llevada a gastos no deducibles.

d) Pérdidas netas de las operaciones

Las pérdidas netas de un año no pueden ser deducibles o de otra manera compensar los ingresos del año siguiente. Cuando una empresa tiene un historial de pérdidas se debe estar alerta, ya que pueden tener intentos de girar o trasladar ingresos y gastos, en los años que han obtenido ganancias.


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CAPÍTULO 9

AUDITORÍA DE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN Objetivos

• Conocer la base legal para registrar la depreciación y amortización y su respectiva deducción.

• Establecer las condiciones que deben ser cumplidas antes de que un activo pueda ser depreciado y/o amortizado.

• Establecer las reglas para la verificación de la depreciación y amortización de un activo.


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Depreciación

Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

Amortización

Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida útil, considerando el importe amortizable como el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

9.1 Conceptualización a considerar

Valor razonable

Es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

Pérdida por deterioro

Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable. Importe recuperable

Es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso. El valor residual de un activo

Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

Vida útil es:

• El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad;

• o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

9.2 Base de la depreciación

El cargo por depreciación para cada período se reconocerá en el resultado, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciación de una propiedad, planta y equipo de manufactura se incluirá en los costos de los inventarios (véase la Sección 13 Inventarios).


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La Ley de Impuesto Sobre la Renta en el artículo 30 permite deducir de sus ganancias, gastos o costos por depreciación de activos de sus negocios, dicha depreciación no es permitida para propósitos personales, tales como un activo usado solamente por placer (vehículos, yates, ranchos en la playa, casas para vivienda, entre otros); tampoco es permitida el deterioro u obsolescencia de los inventarios. La depreciación es permitida cuando en el activo se cumplen las siguientes condiciones:

• Debe ser fijo (no comprado para venta).

• Debe ser propiedad del negocio (no un arrendamiento operativo o financiero).

• Debe ser de naturaleza depreciable (no para terrenos).

• Debe ser instalado y utilizado en el negocio.

• La depreciación es calculada sobre la base anual. Su período comienza cuando un activo es utilizado para la generación de ingresos y finaliza cuando es retirado o vendido. Si el activo es adquirido durante el año, su gasto será proporcional de acuerdo a la fecha de adquisición.

9.3 Factores que modifican el valor residual o la vida útil

Factores tales como:

• Un cambio en el uso del activo,

• un desgaste significativo inesperado,

• avances tecnológicos; y

• cambios en los precios de mercado podrían indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil de un activo.

Si estos indicadores están presentes, una entidad revisará sus estimaciones anteriores y si las expectativas actuales son diferentes, modificará el valor residual, el método de depreciación o la vida útil. La entidad contabilizará el cambio en el valor residual, el método de depreciación o la vida útil como un cambio de estimación contable, de acuerdo con los párrafos 10.15 a 10.18.

9.4 ¿Cuándo comienza a depreciarse un bien?

La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es:

• Cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.

• La depreciación de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas.

• La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo.


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Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.

9.5 Factores a considerar en la determinación de la vida útil de un activo

a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere del mismo.

b) El desgaste físico esperado que dependerá de factores operativos, tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.

c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.

d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.

9.6 Método de depreciación

Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles de depreciación incluyen:

a) El método lineal,

b) el método de depreciación decreciente y

c) los métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades de producción.

9.7 Técnicas generales a considerar para la depreciación

a) Fecha de adquisición o descarto de un activo

Para determinar que los activos fueron adquiridos durante el año que está siendo auditado, usando el análisis de las cuentas de los activos fijos al inicio del año, con los activos fijos al final del año. Una vez se hayan identificado los activos adquiridos, solicite copias de los documentos, para verificar la fecha de compra y el costo del activo. Si el activo es un edificio, determine la fecha en que este activo se utiliza; si el activo es una pieza de maquinaria, determine la fecha en que fue colocada para dar servicio, dado que esta es la fecha en que se comienza a depreciar.


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Se debe determinar las fechas en las cuales los activos fueron vendidos o descargados durante el año, ya que cualquier ganancia sobre la venta de dichos activos, deben ser incluidos como ganancia de capital o ingreso, de acuerdo a lo establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta, situación que puede ser verificada en el Estado de Cambios en El Patrimonio. Verifique que los activos vendidos u obsoletos no estén en los cuadros de activos fijo reclamando cuotas de depreciación, confírmelo a través de una inspección física, si esta inservible o sin uso.

b) Exactitud de los costos o base de los activos

• Compra del cualquier activo común La exactitud del costo para cualquier activo que haya sido adquirido durante el año bajo auditoría puede establecer el precio por medio de la factura de compra; sin embargo, puede haber problemas con la exactitud de la base correcta de ciertos tipos de activos. Por ejemplo, si los activos son un edificio o construcciones, usted debe estar seguro que el costo del terreno no está incluido en la base, asimismo si la compra del activo genero gastos adicionales para su traslado e instalación deben ser incorporados a su valor a depreciar.

• Construcciones y mejoras Si el activo fue construido utilizando el equipo y trabajo del contribuyente, para su propio uso, verifique que la base de tales activos, incluyen los elementos asociados de material, mano de obra, y gastos generales; de igual forma, verifique que el contribuyente no reciba una doble deducción de estos elementos, es decir que no estén incluidos en el costo de venta y nuevamente en los gastos operativos.

• Instalaciones de accesorios Si el activo es una pieza de maquinaria, todos los costos de adquisición, transporte, e instalación deben ser incluidos en la base del activo y no reclamarlos como gastos. Se debe considerar que la depreciación nunca debe ser calculada sobre la base del precio del revalúo.

• Leasing Operativo y Financiero Los leasing usualmente son una forma de financiamiento, cuyo propósito es efectuar eventualmente la compra de un activo. El costo de la propiedad más el margen de ganancia, más la tasa de financiamiento actual, determinan los pagos de renta mensual y un pago nominal, al finalizar el plazo de arrendamiento para adquirir el activo.


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• Leasing financiero El arrendatario está obligado a comprar el activo, generalmente cuando estos son grandes y onerosos, como maquinarias industriales; en este tipo de arrendamiento, el arrendador tiene derecho al gasto y a la depreciación, ya que hasta el final del contrato traslada la posesión del bien.

• Leasing operativo El arrendatario solo tiene derecho al gasto, pero no a la depreciación, ya que esta corresponde al arrendador o dueño del bien.

c) Exactitud de la tasa de depreciación Una vez se haya determinado que la base para los activos es correcta, se debe verificar la tasa de depreciación que está siendo reclamada; debido a que la Ley de Impuesto sobre la Renta establece varias tasas de depreciación para activos fijos. Además, se debe considerar que una vez adoptado un método o porcentaje de depreciación, no se puede cambiar sin previa autorización de la Administración Tributaria.

d) Cálculos correctos y fecha de término de la depreciación Verifique que la depreciación no haya sido reclamada, antes que el activo haya sido colocado en servicio o en uso. Por ejemplo, una pieza de maquinaria puede ser comprada en un año y ser instalada hasta el año siguiente, cuando la construcción haya sido finalizada; por tanto, esta depreciación puede ser reclamada, hasta que la maquinaria esté instalada y en operación, generando ingresos gravables. Una vez obtenida la fecha de adquisición, la base y la tasa correcta, se procede a calcular la deducción de depreciación.

9.8 Tratamiento de la depreciación acumulada

Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:

• Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo (después de la revaluación) sea igual a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice para determinar su costo de reposición depreciado.

• Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios.


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9.9 Tratamiento de la depreciación de arrendamiento financiero

Reconocimiento inicial

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero, como activos y pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como activo. 20.10 El valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento debe calcularse utilizando la tasa de interés implícita en el arrendamiento. Si no se puede determinar, se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario

Medición posterior

Un arrendatario repartirá los pagos mínimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la reducción de la deuda pendiente utilizando el método del interés efectivo (véanse los párrafos 11.15 a 11.20). El arrendatario distribuirá la carga financiera a cada período a lo largo del plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Un arrendatario cargará las cuotas contingentes como gastos en los periodos en los que se incurran.

Un arrendatario depreciará un activo arrendado bajo un arrendamiento financiero de acuerdo con la sección correspondiente de esta NIIF para ese tipo de activo, es decir, la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo, la Sección 18 o la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo se deberá depreciar totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, el que fuere menor. Un arrendatario también evaluará en cada fecha sobre la que se informa si se ha deteriorado el valor de un activo arrendado mediante un arrendamiento financiero (véase la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos).

9.10 Período y método de amortización

Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo intangible de forma sistemática a lo largo de su vida útil. El cargo por amortización de cada período se reconocerá como un gasto, a menos que otra sección de esta Norma requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedades, planta y equipo.


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La amortización comenzará cuando el activo intangible esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que se pueda usar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesa cuando el activo se da de baja en cuentas. La entidad elegirá un método de amortización que refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede determinar ese patrón de forma fiable, utilizará el método lineal de amortización.

9.11 Valor residual de amortización

Una entidad supondrá que el valor residual de un activo intangible es cero a menos que:

a) Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida útil, o que

b) exista un mercado activo para el activo, y:

I. pueda determinarse el valor residual con referencia a ese mercado,

II. y sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo.

9.12 Revisión del período y del método de amortización

Factores tales como un cambio en cómo se usa un activo intangible, avances tecnológicos y cambios en los precios de mercado podrían indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil de un activo intangible, desde la fecha sobre la que se informa correspondiente al periodo anual más reciente. Si estos indicadores están presentes, una entidad revisará sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificará el valor residual, el método de amortización o la vida útil. La entidad contabilizará el cambio en el valor residual, el método de amortización o la vida útil como un cambio en una estimación contable.


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CAPÍTULO 10

PREPARACIÓN DEL INFORME FINAL

Objetivos:

• Listar las diferentes partes que componen el Informe de Auditoría.

• Definir las características que deben considerarse en la elaboración del Informe de Auditoría.

• Analizar la base legal sobre la cual se sustenta la elaboración del Informe de Auditoría.


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Informe

Documento en el cual se describe de forma detallada y circunstanciada, los procedimientos de trabajo ejecutados por el auditor tributario y el resultado que se obtuvo de la aplicación de dichos procedimientos.

10.1 Propósito del Informe

Al concluir el proceso de fiscalización, se deberá elaborar el informe final de acuerdo a lo establecido en el artículo 174 inciso tercero del Código Tributario, mediante el cual se describan los diferentes procedimientos realizados en el proceso de auditoría y se concluya si el contribuyente cumplió o no cumplió con las obligaciones tributarias y sustantivas, en relación al impuesto en estudio.

10.2 Aspectos a considerar en el Informe

El informe contiene una breve explicación de los procedimientos realizados y los hallazgos determinados en el estudio de fiscalización, los cuales son revisados y aprobados por el supervisor. Este deberá contener toda la información relevante que sirvió de base en la determinación de impuestos, así como de los valores registrados en los libros del contribuyente y los declarados.

a) Determinación y discusión de ajustes Los ajustes que el auditor considere hacer deberán ser suficientemente claros y realizados bajo los correctos argumentos legales, para evitar que el contribuyente los desvirtúe en una instancia superior. Por lo anterior, se debe tomar precaución de no proponer ningún ajuste, hasta que se haya revisado completamente toda la información disponible.

b) Preparación del Informe final y Auto de Audiencia y Apertura a Prueba Después de la aprobación del resultado de ajustes propuestos al supervisor, el expediente es devuelto al auditor para la preparación del informe final, que contendrá la firma de los auditores, el supervisor y el jefe del departamento o coordinador; luego se elaborará el respectivo Auto de Audiencia y Apertura a Prueba, para ser firmado por el Subdirector, para dar paso a la notificación respectiva al contribuyente.

10.3 Características del Informe

Se refiere al cuidado que debe tener el auditor, al revisar que el Informe de Auditoría sea acorde con lo que realmente tiene que señalar acerca de la revisión efectuada, considerando lo siguiente:


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• La información que contiene el informe debe ser veraz, confiable, oportuna y sin distorsión ni tendencias que desmeriten el trabajo realizado.

• El uso de la terminología sea exacto y objetivo para que se entienda e interprete las desviaciones plasmadas.

• El contenido del informe debe ser congruente con lo observado sin distorsionar o modificar con lo encontrado en la fiscalización.

• Que permita mostrar, con su simple lectura la situación real del área fiscalizada.

• Que los usuarios capten inmediatamente los procedimientos descritos por el auditor, así como la opinión vertida sobre el impuesto fiscalizado.

10.4 Partes del Informe

a) Carátula

Resume datos que identifican al sujeto fiscalizado y la determinación de valores por la auditoría y el resultado del impuesto tasado producto del estudio practicado.

b) Cuerpo del Informe Estructura en orden lógico y cronológico, compuesto de apartados o divisiones en los cuales se trata cada circunstancia, partes que se concatenan para culminar en una conclusión o determinación practicada.

• Fecha del informe

• Destinatario: (Subdirector General de Impuestos Internos)

• Identificación del auto de designación

• Notificación

• Actividad económica

• Constitución de la sociedad (si aplica)

• Contabilidad Formal

• Investigación

• Registros de control de inventarios

• Procedencia de la liquidación de oficio del impuesto

• Base para la liquidación de oficio del impuesto

• Declaración presentada

• Rentas gravadas declaradas

• Rentas gravadas no declaradas (si aplica)

• Costo de ventas declarados

• Costo de ventas objetado (si aplica)

• Gastos de operación declarados

• Gastos de operación objetados (si aplica)

• Agente de retención de impuesto sobre la renta (si aplica)

• Pago a cuenta (si aplica)

• Impuesto sobre la renta retenido acreditado (si aplica)

• Patrimonio o capital contable

• Conclusión

• Tipificación de hechos constitutivos de infracción (tipo de evasión y otros incumplimientos)

• Firmas


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c) Anexos Detalles y análisis de situaciones explicadas en el informe de auditoría cuya finalidad consiste en pormenorizar cada elemento que integra una suma o situación expuesta en el cuerpo del informe o de la carátula del informe.

10.5 Modelo de Informe de auditoría de Impuesto sobre la Renta

Se discutirá un modelo de Informe de Auditoría de Impuesto sobre la Renta de un caso práctico, que contenga diferentes tipos de hallazgos y haya pasado a instancias superiores. Asimismo, hacer la vinculación existente con su respectiva caratula y anexos.

Curso General de Auditoría

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