24/10/2011 1 AUDITORIA FORENSE EXPOSITOR: DR. JORGE EDUARDO GONZALEZ GUAYDA DEFINICIN DE AUDITORA FORENSE ESUNAAUDITORAESPECIALIZADAEN DESCUBRIR,DIVULGARYATESTARSOBRE FRAUDESYDELITOSENELDESARROLLODE LAS FUNCIONES PBLICAS Y PRIVADAS. TomadodeAuditoraForenseenlainvestigacin criminal de lavado de dinero y activos. 24/10/2011 2 DEFINICIN DE AUDITORA FORENSE LaAuditoraForenseenlaactualidades reconocidainternacionalmentecomoun conjuntodetcnicasefectivasparala prevencineidentificacindeactos irregulares de fraude y corrupcin. Estudio realizado por Pablo Fudim DEFINICIN DE AUDITORA FORENSE Eltrminoforensederivadeforo/forum,en laantiguaRomalugaroplazaendondese tratabanlosnegociospblicosyse celebraban los juicios. Laauditoraforenseeslaramadela auditoraqueseorientaaparticiparenla investigacin de ilcitos. 24/10/2011 3 FRAUDE HA SIDO DEFINIDO COMO UN ENGAO DELIBERADAMENTE PLANEADO Y EJECUTADO CON EL OBJETO DE PRIVAR A OTRO DE SU PROPIEDAD O DERECHOS. EL SILENCIO U OMISIN DE ACCIN, CUANDO LA FIDELIDAD REQUIERE EXPRESIN, CONSTITUYE UN ENGAO. CORRUPCIN EXISTE CUANDO UN ENTE O PERSONA, ILCITAMENTE, PONE SUS INTERESES PARTICULARES POR SOBRE DE LOS ENTES Y/O PERSONAS Y LOS IDEALES QUE ESTA COMPROMETIDO A SERVIR. 24/10/2011 4 POR QU LA IMPUNIDAD CRECE HOY? Platnhablabadesoborno:Losservidoresdelas nacionesdebenprestarsusserviciossinrecibir ningnobsequio...Eldesobediente,siresulta condenado, morir sin ceremonia alguna . TambinesteflageloafectabaalaantiguaChina, donde se asignaba a los funcionarios un suplemento extrallamadoYang-lien,(quequeradeciralgoas comofomentarlaincorruptibilidad)conelobjetivo de desfavorecer las prcticas corruptas . REQUISITOS DEL PERSONAL DE LA UAF FORMACIN ACADMICA ELEVADA EXPERIENCIA EN AUDITORIA E INVESTIGACIONES INICIATIVA Y CREATIVIDAD CAPACIDAD ANALTICA INNOVADOR Y DISPUESTO A LOS RETOS TRABAJO EN EQUIPO CRITERIO SELECTIVO VISIN UNIVERSAL DISCRETO OBSERVADOR VALORES TICOS 24/10/2011 5 CARACTERSTICAS DEL AUDITOR FORENSE (EFC) Mente inquisitiva y alerta. Juicio profesional maduro y audaz. Orientado a la deteccin e investigacin de fraude. Conoce las tcnicas de redaccin de informes. Su juicio profesional basado en principios ticos yconocimientos generales y tcnicos, se enmarca en: Probidad moral. Responsabilidad intelectual. Independencia de criterio. Lealtad al servicio HABILIDADES DEL AUDITOR FORENSE Capaz para identificar Problemas Financieros yoperativos Conocimiento de Tcnicas Investigativas Conocimiento de Evidencia Interpretacin de Informacin Financiera Experto en Reconocer Riesgos y Evaluar Controles Presentacin de Hallazgos 24/10/2011 6 POR QULAS PERSONAS COMETEN ACTOS DE CORRUPCIN? (EFC) 1. Vivir ms all de sus medios econmicos. 2. Un deseo extremo de ganancias personales. 3. Deudas personales altas. 4. Una relacin cercana con los clientes. 5. La compensacin no guarda relacin con sus responsabilidades. 6. Actitud de negociante de todo wheeler dealer 7. Actitud de retar al sistema. 8. Jugador compulsivo. 9.Presiones familiares o de compaeros de trabajo.TRMINOS Y FORMAS DE CORRUPCIN ADMINISTRATIVA COHECHO COIMA (MORDIDA .) SOBORNO EXTORSIN MALVERSACIN PECULADO CONFLICTO DE INTERESES NEPOTISMO ENRIQUECIMIENTO ILCITO LAVADO DE ACTIVOS 24/10/2011 7 ESTADSTICAS SOBRE EFECTOS DEL FRAUDE EnelreportealaNacindelFraude OcupacionalyelAbuso,laACFEestimaque las prdidas promedio por fraude representan un6%delosingresosanualesdelas organizacionesmasexpuestasalfraudeen los Estados Unidos ESTADSTICAS SOBRE EFECTOS DEL FRAUDE Se estima que las organizaciones norteamericanas sufren prdidas por 600,000 millones de dlares anuales. 24/10/2011 8 ESTADSTICAS SOBRE EFECTOS DEL FRAUDE Cincodelassietequiebrasmsgrandesde lahistoriaocurrierondespusdebalances anualesconopinindelauditorsin salvedades. Ymsdelamitaddelas673mayores bancarrotas de corporaciones con cotizacindesde 1996. EMPRESAS AFECTADAS POR EL FRAUDE ADEMS DE ENRON, PARMALAT ... Adelphia Merryll Lynch Tyco International Telecom Reliant Resources Health South General Electric Worldcom Xerox Lucent Dynergy AT&T QWest Corning 24/10/2011 9 ESTADSTICAS SOBRE EFECTOS DEL FRAUDE: METODOLOGA La apropiacin indebida de bienes (85%), El soborno y la corrupcin (12%), La realizacin de informes fraudulentos (3%) Lametodologams costosa es la realizacin de informes fraudulentos. El total excede el 100% porque algunos casosincluyen ms de una metodologa ESTADSTICAS SOBRE EFECTOS DEL FRAUDE:EFC Enunestudio,lasprdidasdelasempresas privadasfluctuaronentre1a10millonesde dlares. La mayora de los fraudes encontrados fueron de 10,000hasta49,999dlares,un23%yde 100,000 a 499,999 dlares, un 29%.Entreambosreflejanmsdelamitaddelas prdidas totales. 24/10/2011 10 ESTADSTICAS SOBRE EFECTOS DEL FRAUDE: EFC Los fraudes fueron hechos: 58%delosfraudesfueronrealizados por empleados 30% por la gerencia 12% por los dueos de las empresas. ESTADSTICAS SOBRE EFECTOS DEL FRAUDE: EFC Laduracindelosfraudesfuedeunmes hasta ms de diez aos.Elpromediofuede18meses.Transcurri ms de un ao antes de que se detectara el fraudeendosdecadatrescasosinformados.El13%deloscasosseprolongpor5aos o ms antes de ser detectados.Losfraudesmssofisticadostomanms tiempo en ser detectados24/10/2011 11 ESTADSTICAS SOBRE EFECTOS DEL FRAUDE: EFC El 26% de los fraudes detectados fue gracias a la colaboracin de los empleados El 19% por accidente,El 19% por los auditores internos, El 15% por los controles internos existentes,El 12 % por informacin provista por suplidores, clientes y annimos El 9 % por los auditores externos

24/10/2011 12 Pas Partidos Polticos Poder Legislativo Poder Judicial Argentina4.64.64.3 Bolivia4.54.34.0 Brasil4.54.34.2 Costa Rica4.54.34.0 Ecuador4.94.84.5 Guatemala4.24.14.1 Mxico4.54.24.3 Per4.64.54.5 Uruguay4.34.13.9 Venezuela4.14.24.3 Latinoamrica y el Factor Opacidad 24/10/2011 13 Latinoamrica y el Factor Opacidad PRINCIPALES REAS O NICHOS DE CORRUPCIN???? CONTRATACION PUBLICA ADUANAS SISTEMA DE JUSTICIA SEGURIDAD PUBLICA . 24/10/2011 14 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIAS FORENSES Y AUDITORIAS FINANCIERAS LOS AUDITORES DE FRAUDE SON DIFERENTES A LOS AUDITORES FINANCIEROS. SE CENTRAN EN EXCEPCIONES, RAREZAS, IRREGULARIDADES CONTABLES Y PATRONES DE CONDUCTA, NO EN ERRORES Y OMISIONES DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIAS FORENSES Y AUDITORIAS FINANCIERAS LaAuditoraForense,seaprendeprincipalmentedela experiencia, No en los textos de auditora contable o en los papeles de trabajo del ltimo ao. AprenderaserunAuditorForensesignificaaprendera pensar con astucia. Focalizarse donde se encuentran los vnculos ms dbiles en la cadena de controles internos. 24/10/2011 15 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIAS FORENSES Y AUDITORIAS FINANCIERAS EQUIPO DE TRABAJO MATERIA DE EXAMEN PERIODO NORMAS APLICABLES TIPO DE INFORME DETALLE DE LA PLANIFICACION TIPO DE EVIDENCIA RESPONSABILIDAD ANTE TRIBUNALES PRINCIPALES PRONUNCIAMIENTOS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORA FORENSE El SAS 99. aplicables despus del 15 de diciembre de 2004. La NIA 315 trataacerca de la evaluacin del ambiente y los controles delaentidadauditadaparadeterminarelriesgodefalsas representaciones materiales. LaNIA330establecelosprocedimientosparaladeterminacinde los riesgos en la entidad. LaNIA240distingueentrefraudeyerror.Elfraudeincluyelafalsa representacinintencionalenlosestadosfinancierosylafalsa representacin que resulta de la apropiacin de activos. Engeneralelauditorplanificaryrealizarlaauditorademanera que se minimice el riesgo de auditora ... frente a fraudes. 24/10/2011 16 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR NIA400ENLORELATIVOALAEVALUACINDEL RIESGOYCONTROLINTERNO,DEFINEALRIESGODE AUDITORACOMOELRIESGOQUEELAUDITOREMITA UNAOPININERRADACUANDOLOESTADOS FINANCIEROSCONTIENENDECLARACIONES INCORRECTAS MATERIALES. POR TANTO DEBE ASEGURARSE DE COMPRENDER: LOS RIESGOS INHERENTES ( RESIDUALES) RIESGOS DE CONTROL RIESGOS DE DETECCIN RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE AL FRAUDE CORPORATIVO ELAUDITORDEBEESTARATENTOPARAIDENTIFICAR LOSSIGUIENTES HECHOS: APROPIACIN INDEBIDA DE ACTIVOS ADULTERACIN DE ESTADOS CONTABLES Y OTRAS DECLARACIONES DE LAS EMPRESAS FALTA DE COMPROMISO DE LA GERENCIACONTRA EL FRAUDE O SU DISPOSICIN AVINCULARSE 24/10/2011 17 CIRCUNSTANCIAS QUE PUEDEN INDICAR LA EXISTENCIA DE FRAUDE O ERROR Limitacionesalalcancedelaauditora impuestas por la Gerencia Identificacindeaspectosrelevantesque nofueronpreviamentereveladosporla Gerencia Significativasdificultadesen laauditorade ciertas cuentas Aplicacin agresiva de principios contables CIRCUNSTANCIAS QUE PUEDEN INDICAR LA EXISTENCIA DE FRAUDE O ERROR RESISTENCIAPORPARTEDELAGERENCIAEN MANTENERCOMUNICACIONESFRANCAS CONTERCEROSTALESCOMOREGULADORESO BANQUEROS. EVIDENCIACONFLICTIVAOINSATISFACTORIA PROVISTA POR LA GERENCIA O EMPLEADOS DUDOSAEVIDENCIADOCUMENTALTALESCOMO, ALTERACIONESMANUALESENLOSDOCUMENTOSO DOCUMENTACINESCRITAQUENORMALMENTEES IMPRESA EN FORMA ELECTRNICA 24/10/2011 18 CIRCUNSTANCIAS QUE PUEDEN INDICAR LA EXISTENCIA DE FRAUDE O ERROR Informacinprovistabajopresinodespusde una demora no razonable Registros contables incompletos o inadecuados Transacciones no documentadas TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA FORENSE I.-TECNICASDEINVESTIGACINDELILACIF, ADAPTADAS A LA AUDITORA FORENSE Comparacin Observacin Tcnicas de Verificacin Ocular Revisin Selectiva Rastreo

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Tcnica de Verificacin Verbal Indagacin Anlisis Tcnica de Verificacin Escrita Conciliacin Confirmacin

Tcnicas de Verificacin Documental Comprobacin Computacin Tcnicas de Verificacin Fsica Inspeccin I.-TECNICASDEINVESTIGACINDELILACIF, ADAPTADAS A LA AUDITORA FORENSE OTRAS PRACTICAS( SegnILACIF) Pruebas selectivas al juicio del investigador Muestreo estadstico Pruebas asistidas por el computador Sntomas Intuicin Sospecha 24/10/2011 20 TCNICAS DE INVESTIGACIN PARA PAGOS ILCITOS 1. DESEMBOLSOSADULTERADOS (Pagos Ilcitos registrados en los Libros) a) AnalizarlainformacinBancaria(movimientos extraordinarios, endosos, autorizaciones). b) Revisarladocumentacindeapoyodelascompras de bienesy servicios (compras ficticias) c) Analizar los libros y registros (separacin de funciones). d) Analizar las transacciones ms sospechosas.

ANLISIS DE REGISTROS BANCARIOS E INSTITUCIN FINANCIERA =Tarjeta de Registro de Firma. =Estado Mensual de la Cuenta. 24/10/2011 21 REGISTROS BANCARIOS En coordinacin con autoridades competentes: Movimientos bancarios. Estado de inversiones Solicitudes de crdito. Movimiento de obligaciones Firmas autorizadas . PROCEDIMIENTOS PARA EL ANLISIS DE REGISTROS BANCARIOS

+Analizar los estados mensuales de cuenta paradeterminar si sonnormalesoinusualmentealtosobajosenrelacinala remuneracin del sujeto. + Analizar los de depsitos. Es importante solicitar copia del anverso y reverso de los cheques. +Analicelospagosencifrasredondasyaquelospagos ilcitos se hacen bajoesta modalidad.24/10/2011 22 PROCEDIMIENTOS PARA EL ANLISIS DE REGISTROS BANCARIOS +Analice las notas de dbito y crdito, pues el bancorevela la contrapartida de estos conceptos. +Cheques cancelados. +Examinar archivosde prstamos. +Registro de las tarjetas de crdito. TCNICAS DE INVESTIGACIN PARA PAGOS ILCITOS 2. EMPLEADOS FICTICIOS. 3. SOBRE-FACTURACIN. 4. EL DESCUBRIMIENTODE TRANSACCIONESSEGN EL PUNTO DEPAGO O RECIBO. 24/10/2011 23 TCNICAS DE INVESTIGACIN PARA PAGOS ILCITOS

2.ANALIZARLAEXISTENCIADE EMPLEADOS FICTICIOS. Seincluyeenlanominaempleadospara obtenerfondosparaelsobornoopara beneficio propio TCNICAS DE INVESTIGACIN PARA PAGOS ILCITOS

3. SOBRE-FACTURACIN. Encoordinacinconproveedoresincluir preciosadicionalesenlasfacturasparacubrir pagos indebidos. Hay dos beneficiarios 24/10/2011 24 4. EL DESCUBRIMIENTODE TRANSACCIONESSEGN EL PUNTO DE PAGO O RECIBO. Las transacciones ilegales pueden ser seguidas de dos formas:desde el punto del pago, o desde el punto derecibo La decisin de cual seguir depende de las circunstancias del caso: Que registros existen en ambos puntos?

TCNICAS DE INVESTIGACIN PARA PAGOS ILCITOS (punto de recibo o pago) TCNICAS DE INVESTIGACIN PARA PAGOS ILCITOS (punto de recibo o pago) Estelrecibidorrecibiendodevariospagadores,o solo de uno? Est el pagador pagando a muchos osolo a uno?. Culeseltamaoycomplejidaddelnegocio involucrado?. Dedndesalilaimplicacininicial?Fueen relacin al recibidor, o al pagador?. Endndeseencuentranlosbienesmsfcilesde seguir? 24/10/2011 25

Porlogeneral,lainvestigacinEnlosLibros,elmejorlugarpara comenzar la investigacin es desde el punto del pago. SilainvestigacinesFueradelosLibros,esmejoriniciarla investigacin desde el sospechoso o punto de recibo. TCNICAS DE INVESTIGACINPARA PAGOS ILCITOS, FUERA DE LIBROS

APOYO A LA RECOPILACION DE EVIDENCIAS TIENE POR OBJETO REVELAR SITUACIONES ESPECIALES REVELA PERSONAS, INSTITUCIONES RELACIONADAS PUEDESERPARTEDELEQUIPOPERMANENTEDE INVESTIGADORES SE PUEDE CONTRATAR O LLEGAR A ACUERDOS TCNICAS DE INVESTIGACINPARA PAGOS ILCITOS, FUERA DE LIBROS SERVICIOS DE INTELIGENCIA 24/10/2011 26 OBSERVACIN TIPOS DE OBSERVACIN Observacin Fija. Observacin Mvil Observacin Electrnica. Observacin del Correo. OBSERVACIN FIJA SE PERMANECE E UN LUGAR PARA OBSERVAR LA FORMA EN QUE SE DESARROLLAN LAS ACTIVIDADES PERSONAS QUE FRECUENTAN EL LUGAR MOVIMIENTO DEL NEGOCIO O ACTIVIDAD IDENTIFICAR ALGUNA ACTIVIDAD NO USUAL O SOSPECHOSA 24/10/2011 27 OBSERVACIN MOVIL Seguir a los involucrados para conocer los sitios que frecuenta o las acciones que realiza: Identificar personas asociadas Ubicacin de cuentas ocultas Pistas de gastos personales Pistas sobre posibles ingresos, obligaciones OBSERVACIN ELECTRONICA Los mas comunes son (en ocasiones se requiere autorizacin de jueces y apoyo de otros organismos): Cmaras ocultas Escuchar conversaciones . 24/10/2011 28 OBSERVACIN DEL CORREO Ayuda a conocer nombres y direcciones de : instituciones financieras empresas de tarjetas de crdito empresas de bienes raices INVESTIGACION DEL INCREMENTO PATRIMONIAL DIRECTO vs. INDIRECTO

24/10/2011 29 CUNDO UTILIZAR UN MTODO DIRECTO

CUANDOSECONFIAENLAINFORMARMACIONDISPONIBLEY ESDEFACILACCESO.ENESTEMETODOPOSIBLES INGRESOS ILEGALES SE PERSIGUEN DESDE SU FUENTE. CUNDO UTILIZAR UN MTODO INDIRECTO

Cuando una de lassiguientes situaciones existan, utilice unode los mtodos indirectos paraprobar que existe la posibilidad de ingresos ilegales: Los librosy registrosde un sujeto no estn disponibles, no sonadecuados, o no existen. La mayora de los ingresos legtimos del individuo son enefectivo,quenopuedeserseguidoaespecficasfuentes(por ejemplo, recibos de un bar, restaurante o mercado). 24/10/2011 30 Los ingresos del sujeto se pueden conectar a clientes especficos, pero el nmero de testigos es prohibido (por ejemplo, doctores, dentistas, abogados). No puede probar la disposicin de los fondos, a pesar de que puede probar especficamenteque los ingresosson ilegales. CUNDO UTILIZAR UN MTODO INDIRECTO MTODOS INDIRECTOS PARA INVESTIGAR Y PROBAR INGRESOS ILCITOS 1. Mtodo de Patrimonio Neto. 2. Mtodo de Gastos. 3. Mtodo de Depsitos Bancarios. 24/10/2011 31 MTODO DEL PATRIMONIO NETO ACTIVO MNOSPASIVO IGUALPATRIMONIO NETO ACTUAL MENOS PATRIMONIO NETO ANTERIOR IGUALINCREMENTO (-) DEL PATRIMONIO MASGASTOS PERSONALESIGUALINGRESOS DEL PERIODO MENOSINGRESOS DE FUENTES CONOCIDAS IGUALFONDOS DE FUENTE DESCONOCIDA METODO DEL GASTO (FUENTES Y USOS DE FONDOS) FONDOS APLICADOS (GASTADOS) MENOSFUENTES DE INGRESOS CONOCIDOSIGUALFONDOS PROVENIENTES DE FUENTE DESCONOCIDA 24/10/2011 32 METODO DE DEPOSITOS BANCARIOS Total de depsitos en la cuentas Neto. MenosTransferencias a otras cuentas IgualDepsitos netos MasGastos del periodo IgualTotal recibido de todas las fuentes MenosFondos de fuente conocida TotalTotal de fuente desconocida ESTRATEGIAS DE INVESTIGACIN Anlisis de las Declaraciones. Entrevista con el Declarante. Preparacin de un Plan. Los detalles especficos de la supuesta actividad corrupta. Cualquier conversacin que haya tenidocon el investigado. Si el investigado hizo algn comentario. 24/10/2011 33 FUENTES DE INFORMACIN Corredores de acciones y valores. Estado de las inversiones Solicitudes Rentabilidad y pagos . FUENTES DE INFORMACIN Registro de bienes races. Planos Registrosdeventaytransferenciade propiedades Hipotecas Fideicomisos .. 24/10/2011 34 FUENTES DE INFORMACIN Informacindeotrasfuentes gubernamentales. Viajes Contratos Impuestos Bienes Licencias Servicios pblicos .. FUENTES DE INFORMACIN Guas de empresas de datos de intercambio y comercio. Cmaras de la produccin Asociaciones de comercio .. 24/10/2011 35 FUENTES DE INFORMACIN FINANCIERA Una investigacin financiera de hechos de corrupcinrequieraun tipo particular de informacin o quizs utiliza lainformacinhabitual o tradicional como lo hace un auditorfinanciero. 1.ANALIZARLASPRCTICASEMPRESARIALESY FINANCIERAS DEL SUJETO En la Auditora Forense debe considerarse los siguientes aspectos importantes: FUENTES DE INFORMACIN FINANCIERA a) Al inicio de cada auditora considere y estudie la totalidad la operacinempresarialdelsujetoasusprcticasfinancieras. Quaspectossoncomunesalamayoradelasempresaso individuos?. b)Realizarunanlisisdetalladodelasprcticasfinancieras individualesyempresariales,paradeterminarculessonlos procedimientos o prcticas peculiares o singulares. 24/10/2011 36 FUENTES DE INFORMACIN FINANCIERA Abasedeestosdosconceptospodrelauditoriniciar, prepararyseleccionarlastcnicasinvestigativas especficas y que se adaptan a cada caso. c).Conozcalabaselegalenlacualpuedeestarinmersoal acto de corrupcin que investiga. FUENTES DE INFORMACIN Las fuentes de investigacin de un hecho de corrupcin no tienen ms lmites que la imaginacin del auditor. Para este caso se citan algunas fuentes: Entrevista del sujeto. Entrevista de terceros, testigos. Informantes o confidentes. Observacin. Registros bancarios Corredores de acciones y valores Registro de bienes races Informacin de otras fuentes gubernamentales Guas de empresas de datos de intercambio y comercio 24/10/2011 37

1.- DEFINICIN Una entrevista es bsicamente: Conversacin entre dos o ms personascon el propsito de obtener informacin. Sesinde preguntas y respuestas estructuradas ydiseadas para obtener informacin especfica sobre uno o varios asuntos. LA ENTREVISTA EN AUDITORIA FORENSE PROPSITOS Existen tantas entrevistas como propsitos que lograr: Obtener la verdad de los hechos mediante la contestacin a las preguntas:qu,quin,cmo,cundo,dnde, por qu y cunto. Obtener pistasodatos,posiblemente sobre testigos o documentos, para ampliaroconcluirlosprocesosde investigacin. Obtenerinformacin especfica sobreelesquema de fraude; esto es,enquconsistey quin o quienes son los responsables de ello. Obtener informacin queestablezcaorefuteloselementosesenciales de un delito y los responsables del mismo.24/10/2011 38 CARACTERSTICAS UNA BUENA ENTREVISTADEBE: 1.- Conducirse loms cerca posible delacontecimiento o del descubrimiento de los hechos.

2.- Centrarse en recopilar la informacin pertinente ms relevante. 3.- Conducirse con objetividad e imparcialidad. TIPOS DE ENTREVISTADOS Existen tres tipos de entrevistados: el cooperador, el neutral y el hostil. .- Dispuestoaser entrevistado, motivado por variedad de razones. .- Que no tiene nada queganaroperderpersonalmenteconelasunto bajo investigacin, por lo que, generalmente, est dispuesto a cooperar.Su informacin, regularmente, eslamejor, porque est libre de prejuicio. ENTREVISTADO COOPERADOR ENTREVISTADO NEUTRAL 24/10/2011 39 ENTREVISTADO HOSTIL Que no est dispuesto a dar informacin o que dicemedias verdades por temora ser descubierto comoel autor del fraude o delito, cubrir al autor del fraude odelitopor amistado poralgnbeneficio econmico o de otra naturaleza o temor a represalias del supervisor o de la gerencia o a que lo tilden de "informante". INTERROGATORIO AL ENTREVISTADO HOSTIL

Existendosenfoquesbsicos para interrogar a stetipo de informante: Dejarloquehableymientayluego confrontarlo con la informacin o evidencia quesetenga. Intentar hacerlo cambiar de actitud para que preste su colaboracin, al apelar asuorgullo,asus deberes cvicos o patriticosuotros intereses.

24/10/2011 40 TIPOS DE PREGUNTAS OIntroductorias. OInformativas. Las preguntas informativas se pueden clasificar en tres clases: Abiertas. Cerradas . Corroborativas.

3. Evaluativas. 4. Admisin.5. Cierre. v FACILITADORES DE LA COMUNICACIN Identificacin con el grupo. Deseo de reconocimiento. Altruismo. Intercambio de informacin. Empata. Razonabilidad. 24/10/2011 41 EVALUACIN DE LA ENTREVISTA El entrevistador o el equipo de entrevistadores evaluar laentrevista lo antes posible despus de concluida la misma. SE DEBEN ESCRIBIR LOS RESULTADOS IMPORTANTES CARACTERSTICAS DE UNAENTREVISTA EXITOSA Una entrevista resulta exitosa si el entrevistador logra:

-Satisfacer los propsitos especficos delamisma,opor lo menos, logra obtener detalles concretos sobre algunosextremos del asunto objeto de investigacin.

-Establecer un acercamiento con el entrevistado quefacilite su colaboracin encasode que sea necesario una segunda entrevista.

24/10/2011 42 ENTREVISTAS AL IMPLICADO Constituyeunafuentedeinformacinvitalyesunadelasfases ms importantes de la investigacin. Hay causas que favorecen o no esta modalidad como: El auditorno quiere que el sujeto sepa que se lo investiga. El auditor no desea ponerse a una situacin en donde el sujeto trata de sacarle informacin. Elsujetopuedeobstruirlospasossiguientesoinfluenciaren testigos. ENTREVISTAS AL IMPLICADO -Identificacin. -Nacimiento. -Direcciones durante los aos pertinentes. -Estado Civil (es til para tratar de ubicar cuentas bancariasocultas). -Ocupacin. - Informacin general de antecedentes. -Instituciones financieras, comerciales y personales. -Fuentes de ingreso.-Efectivo disponible. -Haberes. 24/10/2011 43 ENTREVISTAS AL IMPLICADO -Obligaciones. -Gastos. -Operacin comercial. -Contabilidad. -Recibos/ Ingresos Comerciales. Asociados empresariales. Asociados personales. Corredores de bolsa. Agentes de bienes races. Contadores. Empleados claves actuales y Banqueros. Abogados. Cnyuge o ex cnyuge. Novio/a actual o ex novio/a. ENTREVISTAS A TESTIGOS-RELACIONADOS 24/10/2011 44 ENTREVISTAS DE TERCEROS TESTIGOS Padres. Hijos. Clientes principales. Abastecedores principales . Competidores principales. Asociaciones comerciales y profesionales. PLANIFICACIN DE LA ENTREVISTA a.- Determinar los objetivos. b.- Qu necesita saber. Se requiere que usted conozca. Cules son los elementos del supuesto delito Qu necesita probar? Qu evidencia puede proporcionar el entrevistado? c.-Determinar el alcance de la participacin del entrevistado en el delito. d.-Seleccione entrevistadores primarios y secundarios. 24/10/2011 45 ENTREVISTADOR PRIMARIO O PRINCIPAL Est plenamente preparado y familiarizado con los objetivos delaentrevista y los hechos relacionados. Inicialmente establezcaunmecanismodecontrol de laentrevista. Desarrolle afinidad con elentrevistado. Comiencelaentrevistaymantengasucontroldurantetodoel tiempo. Tomenotasolamentedelaspreguntasimportantes,perodejela tareadetomarnotasdesarrolladasalentrevistador secundario. ENTREVISTADOR SECUNDARIO -Estfamiliarizadoconlaspreguntasaformularylos objetivos de la entrevista. -Est plenamente preparado. -Tome notas. -Searesponsabledecaptarlasrespuestasquesele pueden haber escapado al entrevistador principal. -Observeellenguajecorporaldelentrevistadoyotras pistas importantes. 24/10/2011 46 ENTREVISTADOR SECUNDARIO -Formule preguntas de seguimiento. -Obtenga aclaracin de las respuestas. -Retorne la entrevista al entrevistador primario para el cierre. -Conduzca el resumen de los hechos importantes de la entrevista. -Sea flexible. ORDEN DE LAS PREGUNTAS Tenga en mente el orden del interrogatorio Espreferibleobtenersuficienteinformacinantesdelas intervenciones.Al respecto se puede entrevistar: Es conveniente investigar al actor principal al comienzo y hacerle quesecomprometacontemasimportantesantesquedescubra cunto sabe el investigador. 24/10/2011 47 EL ENTORNO FSICO DE LA ENTREVISTA Horario Entrevistado que colabora Entrevistado reacio Otras personas presentes Lugar de la entrevista Entrevistados mltiples Otras barreras COMPORTAMIENTO DEL ENTREVISTADOR En primer lugar requiere cuatro cualidades: Honestidad e integridad. Capacidad de establecer afinidad. Capacidad de escuchar. Capacidad de mantener el autocontrol. 24/10/2011 48 COMPORTAMIENTO DEL ENTREVISTADOR Noprejuzgueaunentrevistadoo investigado. Suprima todos los prejuicios. Seareceptivoatodalainformacin independientemente de su naturaleza. COMPORTAMIENTO DEL ENTREVISTADOR Tratedeevaluarcadatemaensupropiocontextoy mrito. No trate de impresionar, no sea sarcstico, ni se enoje. Controlesusemocionesytratedelograrelobjetivode su entrevista. Sea justo. No mienta ni haga falsas promesas Nodisminuyalapersonalidadniinformacindel entrevistado. 24/10/2011 49 COMPORTAMIENTO DEL ENTREVISTADOR Evitecaminarporlasalaydarmuestrasde nerviosismo. Evitelaimpresindequesolamenteestinteresado en una confesin o una condena. Impresionealentrevistadoconelhechoqueusted solamente desea la verdad. Nunca grite ni pierda el profesionalismo. Sea serio pero no rgido. Muestre confianza en el curso de accin. Sea paciente. Sea persistente pero en forma amable. PASOS BSICOS DE UNA ENTREVISTA A. Presentacin B. Afinidad C. Entrevista. D. Resumen E. Cierre - No es conveniente la entrevista telefnica. 24/10/2011 50 PASOS BSICOS DE UNA ENTREVISTA Caractersticas fundamentales de una buenaconstruccin de las preguntas: -Haga las preguntas cortas y limitadas a un tema. -Haga preguntas claras y fciles de entender. - Formulepreguntasabiertascuandorequierauna respuesta narrativa ms que una respuestacorta del tipo s-no. ESCUCHAR EN FORMA EFECTIVA ELEMENTOS PARA ESCUCHAR EN FORMA EFECTIVA. Mantngase neutral. Deje sus emociones fuera de la entrevista. Evite juicios apresurados. D su atencin completa. Concntrese en lo que se est diciendo. Est atento a la persona que habla. Mire a la persona que habla. 24/10/2011 51 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE ENTREVISTAR AL INVESTIGADO AL PRINCIPIO DE LA INVESTIGACIN Elelementosorpresaesunadelas ventajasmsimportantesdeentrevistara un sujeto al principio de la investigacin. Puedeimpediresquemasde encubrimientooconfabulacinentrelos terceros entrevistados y el sujeto. ERRORES COMUNES EN LAS ENTREVISTASAcontinuacinsecitanalgunoserroresque comnmente se dan en la entrevista: -Dejarquelapresindetiempoarruinela entrevista. - Hacer juicios apresurados sobre la gente. - Hacer supuestos falsos. - Tener miedo de indagar. - Noserconscientedelosbeneficiosdela confrontacin. 24/10/2011 52 LAS DECLARACIONES TESTIMONIALES FACULTAD LEGAL CAPACITACION SOBRE SU APLICACION REQUISITOS PARA SU USO COMO PRUEBA Fases de la Auditora Forense Cuando al Auditor Forense se enfrenta a esta tipo de trabajo, debe realizarlo con base a las siguientes fases: -Planeacin o Planteamiento del problema-Ejecucin del trabajo e investigacin-Comunicacin de resultados-Entrega de informe o dictamen 24/10/2011 53 PLANEACINOPLANTEAMIENTODELPROBLEMA Enlafasedelplanteamientodelproblema,unavezqueel auditorforenselehasidoasignadountrabajodeauditora forensedebederealizarlosiguiente:-Obtenerunconocimientogeneraldelcasoainvestigar.-Analizartodoslosindicadoresdequehasidocometidoun delitopatrimonial,dondesepuedaobtenerinformacinque sealelosindiciosyevidenciassusceptiblesdeconvertirseen pruebas.-Evaluarelcontrolinterno,yaquepermitir:a)detectar debilidades de control, que habran permitido la comisin de un delitopatrimonial;b)obtenerindicadosdefraude(inicialeso adicionales)yc)realizarrecomendacionesparafortalecerel controlinternoexistente,paraprevenirlacomisindedelitos patrimoniales. -ElaborarunInformeinicialenelquesealeala persona que le ha encomendado el trabajo, si amerita o nolainvestigacin;esdecir,siexistelaevidencia suficienteycompetente,parallevaracabouna auditoraforense. -Unavezquesehaconsideradoprocedentecontinuar con la investigacin, se deben identificar las fuentes de informacintilesydefinirlosprogramasdeauditora forense(objetivosyprocedimientos),paralasiguiente fasequeesladeejecucindetrabajo. 24/10/2011 54 EJECUCINDETRABAJOEINVESTIGACIN Enestafaseseejecutanlosprocedimientosde auditoraforensedefinidosenlafaseanterior,ms aquellosqueconsiderenecesariosduranteel transcursodelainvestigacin,cabesealarquelos procedimientosytcnicasdeauditorapreviamente programados pueden variar en la medida que se vayan obteniendolaevidenciasuficienteycompetenteque compruebecontablementelacomisindeundelito patrimonial,ydeberesponderalassietepreguntas bsicasdelacriminalsticaqueson: 1. Qu sucedi?2. Cundo sucedi?3. Dnde sucedi?4. Con qu sucedi?5. Por qu sucedi?6. Quin lo ocasion?7. Cmo ocurri? Y en materia de contabilidad se adiciona la pregunta Cul fue el monto total del detrimento patrimonial del ofendido? 24/10/2011 55 EstaspreguntasayudanalAuditorForensea valorarlosindiciosyevidenciassusceptiblesde convertirseenpruebas,paralocualdebe realizarlassiguientesactividades:

-Asegurarelescenario:Preservarelestado original de los documentos que sern sometidos alosdiferentesanlisiscontables,grafo tcnicos;proteccinyaseguramientodelos equiposdecmputo,archivosdeusuario,del sistema operativo, etctera. Igualmentesedebenhacercopiasdelos documentosenpapel,enloscualeselAuditor Forenseprocederenlascopiasacolocarsu marcadeinvestigadorforense,conelobjetivo deprotegerlaintegridaddelosdocumentos paranoalterarlosysometerlosalavaloracin delministeriopblicoodeljuez correspondiente. -Testimoniodetestigosyexpertos:Estos proporcionaninformacinrelevante,til, suficienteycompetenteparaelesclarecimiento del hecho investigado. 24/10/2011 56 Poresoparallevaracabolaejecucindetrabajo,se debecontarconlacolaboracindeunequipo multidisciplinario(abogados,ingenierosensistemas, mdicos,grafoscopos,dactiloscpicos,etctera). Finalmenteelequipodeauditoraforensepreparaun sistemademantenimientoderegistrosyclasificacin delasactuacionesrealizadas,indiciosyevidencias recolectadas,sealandoellugardesurecoleccin,la fecha,horaycaractersticasdelamisma,sealandola referencia que le permita su posterior seguimiento. COMUNICACINDERESULTADOS Antesdeprepararelinformefinal,elauditorforense someterelproductodesuinvestigacinauna valoracinjurdicaalabogadopenalistadelequipo multidisciplinario,ancuandoestahayaestado presentealolargodedichainvestigacin,paraque cuandoseinicieladenunciapenaldelacomisindel delitopatrimonialsecumplaconlosrequisitoslegales exigidosporlaley,queconllevenalxitojurdicoen cuentoalesclarecimientodeloshechosylaprobable responsabilidaddelapersonaquesepresumeha cometido el hecho delictivo. 24/10/2011 57 DICTAMEN UndictamenoInformedeAuditoraForensedebe sealar de manera clara y precisa el planteamiento del problemaoelmotivoporelcualsepractica,la descripcindeladocumentacindetipocontableque setomoenconsideracinparasuestudioyanlisis,la relacindetalladadelosprocedimientosytcnicasde auditoraqueseaplicaronalcasoenconcreto,los resultadosobtenidosylasconclusionesquese formulen respecto del peritaje realizado, conforme a la normatividad de la profesin contable. ElInformeoDictamensepresentarporescritoycon firmadelContadorPblicoqueloelaboro,dicho informedeberiracompaadodelospapelesde trabajocorrespondientes(cdulasanalticasy sumarias)yladocumentacinquecompruebe contablementeloshechosdenunciados. Alredactarelinformeelauditordebetenerpresente quevadirigidoaunapersonanoespecializadaenel rea,porloquedeberserclaro,precisoysencillo. Porotraparte,debetomarencuentaquesutrabajo debeversarsobrecuestionestcnicascontablessin emitiropinionesdecarcterlegal. 24/10/2011 58 PROPUESTA DE PROCESO DE UNA AUDITORA FORENSECOMIENZAFASEIPREPARACINDELA INVESTIGACIN( ENOFICINA YCAMPO)PLANIFICACINEVALUACIN DELCONTROLINTERNO(OPCIONAL)PROGRAMASDEINVESTIGACINFASEIIEJECUCINDELPROGRAMA( ENELCAMPO)PAPELES DETRABAJOARCHIVOCORRIENTEARCHIVOPERMANENT.EXAMENYEVALUACIN(DESARROLLODEHALLAZGOS)APLICACINDE PROCEDI-MIENTOS YPRUEBASSUSTANTIVAS(SEGNELCASO)COMUNICACINPERMANENTECONFUNCIONARIOSRESPONSABLES(SEGNLASCIRCUNSTANCIAS)FASEIIICOMUNICACINDERESULTADOSBORRADORDELINFORMECOMUNICACINFINALCONFUNCIONARIOSRESPONSABLES(SEGNEL CASO)INFORMESINTESISDELINFORMEFASE IVMONITOREO DELCASO

ASEGURARLAEFECTIVAINSTRUMENTACINDE PROCESOSINVESTIGATIVOSENACTIVIDADES DELICTIVAS. PROPICIAR LA CONFIANZA EN LAS DECISIONES JUDICALES Y EN LA RENDICIN DE CUENTAS. INVESTIGAR EL MANEJO Y APLICACION DE LOS RECURSOSSER UNA FUNCION DE APOYO A LOS PROCESOS JUDICIALES POR ACTOS ILCITOS. INVESTIGARLASCAUSASYLOS RESPONSABLESDELOSACTOS ILEGALES,DOCUMENTANDOCADA PROCESO. ENTREGAREVIDENCIACOMPETENTEY DARSEGUIMIENTOALOSHALLAZGOS OBTENIDOS. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSE 24/10/2011 59 ACTIVIDADES DE LA AUDITORIA FORENSE

INFORMAR SUSTENTARPRESENTARVERIFICAR Y EVALUARINVESTIGARILICITOSEL DESARROLLO DE ESTOS PROCESOSEVIDENCIAS Y PRUEBASANTE LASAUTORIDADESJURISDICCIONALESDOCUMENTADAMENTELOS HECHOS Un experto en auditoria forense, para quin es apoyo? En general, un auditor forense es un apoyo para: Inversionistas.Todaslasentidadesgubernamentalesenprevencinde fraude, abuso, y desperdicio.Socios de corporaciones.Entidades financieras e hipotecariasCompaas de seguros.Tribunales de Justicia.Abogados e investigadores pblicos y privados.Investigadores en procesos de bancarrota.Entidadespblicasyprivadas,previniendofraude ocupacional, o fraude cometido por empleados.Investigadoresinternacionalesdecrmenesrelacionados con lavado de activos.24/10/2011 60 Un auditor forense est llamado a investigar en materias relacionadas con lavado de dinero, uno de los campos de mayor auge en el mundo y en nuestra profesin, debido a las preocupaciones por la seguridad pblica internacionalDNDE DEBEN ESTAR LOS AUDITORES? Comoasesoresdelosapoderadosdelos afectados Como tcnicos de la Fiscala Como testigos expertos Como peritos 24/10/2011 61 DNDE MS ESTN LOS AUDITORES FORENSES? NOSLOENLOSPROCESOSPENALESTAMBINY ESPECIALMENTE EN LOS CIVILES, DONDE SE DISCUTEN DIFERENCIAS ECONMICAS Procesosantelajusticiaconvencional,Juzgados, Tribunales, Consejo de Estado, Cortes Tribunales de Arbitramento Procesos tributarios Disputas conyugales TAREAS ESPECFICAS DE LOS AUDITORES FORENSES EN LOS PROCESOS JUDICIALES Como asesor del demandante para: Definirloshechos,cuantificarlaspretensionesy decidirsobrelafactibilidadyconvenienciade instaurar la demanda. Analizar las pruebas Preparar los cuestionarios para la pericia Testimoniar sobre aspectos tcnicos Emitir experticios tcnicos 24/10/2011 62 Como asesor del demandado para: Analizar las pruebas Preparar los cuestionarios para la pericia Testimoniar sobre aspectos tcnicos Emitir experticios tcnicos Como Perito para: Responder los cuestionarios de las partes y asesorar a los jueces o rbitros EN LOS PROCESOS TRIBUTARIOS Como experto de la Administracin Tributaria: Para analizar la informacin del contribuyente Formular cargos con base en la contabilidad Analizar las respuestas de naturaleza contable Como asesor del contribuyente: Paraanalizarlainformacincontableypreparar las respuestas. Para emitir experticios tcnicos Como perito: Pararesponderloscuestionariosyasesoraralos jueces 24/10/2011 63 El auditor Forense es un especialista. Su actividad difiere del ejercicio de la contadurao la auditora externa La Auditoria Forense es una especialidad. Dentro de su ejercicio existen sub-especialidades: Delitos contra el patrimonio Lavado de dineros Procesos Tributarios Industrias: Construccin Seguros Telecomunicaciones Financiera Minera, combustibles Conclusiones LaprcticadelaAuditoraForensesepresentacomouna oportunidad para la profesin contable en nuestro pas, por el nivel de corrupcin y fraude existentes. Debe difundirse la prctica de la Auditoria Forense y capacitar a los profesionales que la ejercen. Serequieredeconocimientosinterdisciplinariosyde profesionalesconperfilesmsexigentesqueunaauditora tradicional. No se cuenta con normas propias que regulen la actuacin de la Auditora Forense. NosepuedeestandarizarlosprocedimientosdeAuditora Forense,debidoaqueexistenunsinnmerodeformasde hacerfraudeycorrupcin,situacionesqueexigenalauditor apelarasuexperienciayjuicioprofesionalalprepararlos procedimientosdeauditoraefectivosquedetermineny cuantifiquen los fraudes. 24/10/2011 64 Conclusiones ElAuditorForenseesquinrecabayevalapruebaspara presentar o presentarlas en el mbito judicial y que permitan estableceroesclarecerlascircunstanciasenelcualse cometionounactocontralegem,ascomosus implicaciones econmicas y/o financieras. Desdequeexistenlosjuiciosylanecesidadderecabary examinarpruebas,existeelAuditorForenseyporendela Auditoria Forense ElAuditorForenseesunprofesionalintegralconuna preparacin hollstica en diferentes materias y disciplinas, con habilidadesydestrezaspersonalesyenelmanejode herramientasymetodologiasquelepermitanrealizarcon objetividad su trabajo de recoleccin y anlisis de pruebas GRACIAS