cuenta 40
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Actualidad Empresarial IV Área Contabilidad y Costos IV-9 N° 211 Segunda Quincena - Julio 2010 Anális is y Dinámica de la cuenta 40 del Nuev o Plan Contable General Empresarial (vers ión modificada) Autor : C.P. Edson M. Gonzales Peña Título : Análisis y Dinámica de la cuenta 40 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (versión modificada) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 211 - Segunda Quincena de Julio 2010 Ficha Técnica 1. Introducción Como ya es de conocimiento, mediante Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94 se aprueba la nueva codicación del Plan Contable General Empresarial. Ello Implica una serie de cambios tanto a nivel de nomenclatura, como de codica- ción a nivel de subcuentas, divisionarias y subdivisionarias. En ese sentido, en el presente informe se contemplarán dichas modicaciones y, asimismo se presentarán una serie d e casos destinados a servir de referencia para la aplicación de esta codicación. 2. Cambios en la Cuenta 40, subcuentas, divisionarias y subdivisionarias Según Resolución CNC Nº 041-2008- EF/94 se había denominado a la cuenta 40: “Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar” la cual entraría en vigencia obligatoriamente a partir de enero de 2011. Ello, sin embargo, quedó fuera de apli- cación (respecto a la denominación, subcuentas, divisionarias y subdivisio- narias) con ocasión de la aprobación y publicación de la Resolución Nº 043- 2010-EF/94, mediante la cual cambia la denominación a “ T ributos, Contrapresta- ciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar”. Asimis mo entr e los princip ales cambi os, destaca la eliminación de las divisiona- rias “Canon” (4013 ) y subdivisionarias; la subdivisionaria “Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos” (40617). Por otro lado, se incluyen las subdivi - sionarias “Otras Retenciones” (40175), “Impuesto temporal a los activos netos” (40186), “Otros impuestos” (40189) y se modica la descripción de la divisionaria 4018 “Otros impuestos” a “Otros impues- tos y c ontrap resta ciones” . 3. Estructura contable y descrip- ción La cuenta 40 se divide y subdivide como se muestra a continuación: 401 Gobierno Central. Incluye los tribu- tos que r epres entan in greso s del Go- bierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad de agente retenedor. Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta propia se muestran en el activo en el balance general. Entre las divisionarias de esta sub- cuenta destacan las siguientes: 405 Gobiernos regionales. Contempla- do para la acumulación de obligacio- nes por tributos para los gobiernos re- gionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido. 406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales. Entre las divisionarias de esta sub- cuenta destacan las siguientes: 4011 Impuesto general a las ventas Y subdivisionaria s: 40111 IGV – Cuenta propia 40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados 40113 IGV – Régimen de percepciones 40114 IGV – Régimen de retenciones 4012 Impuesto selectivo al consumo 4015 Derechos aduaneros Y subdivisionaria s: 40151 Derechos arancelarios 40152 Derechos aduaneros por ventas 4017 Impuesto a la renta Y subdivisionaria s: 40171 Renta de tercera categoría 40172 Renta de cuarta categoría 40173 Renta de quinta categoría 40174 Renta de no domiciliados 40175 Otras retencione s 4018 Otros impuestos y contraprestaciones Y subdivisionaria s: 40181 Impuesto a las transaccione s nancieras 40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas 40183 T asas por la prestación de servicio s públicos 40184 Regalías 40185 Impuesto a los dividendos 40186 Impuesto temporal a los activos netos 40189 Otros impuestos 4061 Impuestos Y subdivisionaria s: 40611 Impuesto al patrimonio vehicular 40612 Impuesto a las apuestas 40613 Impuesto a los juegos 40614 Impuesto de alcabala 40615 Impuesto predial 40616 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos 4062 Contribuciones 4063 Tasas Y subdivisionaria s: 40631 Licencia de apertura de establecimientos 40632 Transporte público 40633 Estacionamiento de vehículos 40634 Servicios públicos o arbitrios 40635 Servicios administrativos o derechos 4031 EsSalud 4032 ONP 4033 Contribución al SENATI 4034 Contribución al SENCICO 4039 Otras instituciones 4081 Cuenta propia 4082 Cuenta de terceros 402 Certifcados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reinte- gro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora. 403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabaja dores y las apor tacion es de la empresa. Entre las divisionarias de esta sub- cuenta destacan las siguientes: 407 Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los traba- jado res por apor tes al Sistema priv ado de pensiones y al sistema público de pensiones (ONP). 408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS). Entre las divisionarias de esta sub- cuenta destacan las siguientes: 409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento. La cuenta 40 tiene naturaleza acree- dora (como pasivos); sin embargo, tr at án do se de pa go s a cu ent a y créditos estos se convertirán en cuentas deudoras cuando se tengan pendientes de aplicación contra pa- gos posteriores o regularizaciones al nal del ejercicio como en el caso del Impuesto a la Renta Anual.
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Actualidad Empresarial
IVÁrea Contabilidad y Costos
IV-9N° 211 Segunda Quincena - Julio 2010
Análisis y Dinámica de la cuenta 40 del Nuevo PlanContable General Empresarial (versión modifcada)
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Peña
Título : Análisis y Dinámica de la cuenta 40 delNuevo Plan Contable General Empresarial(versión modifcada)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 211 - SegundaQuincena de Julio 2010
Ficha Técnica
1. IntroducciónComo ya es de conocimiento, mediante
Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94 seaprueba la nueva codicación del PlanContable General Empresarial.
Ello Implica una serie de cambios tanto anivel de nomenclatura, como de codica-ción a nivel de subcuentas, divisionariasy subdivisionarias.
En ese sentido, en el presente informese contemplarán dichas modicacionesy, asimismo se presentarán una serie decasos destinados a servir de referenciapara la aplicación de esta codicación.
2. Cambios en la Cuenta 40,subcuentas, divisionarias ysubdivisionarias
Según Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94 se había denominado a la cuenta40: “Tributos y Aportes al Sistema dePensiones y de Salud por Pagar” la cualentraría en vigencia obligatoriamente apartir de enero de 2011.
Ello, sin embargo, quedó fuera de apli-cación (respecto a la denominación,subcuentas, divisionarias y subdivisio-narias) con ocasión de la aprobación ypublicación de la Resolución Nº 043-2010-EF/94, mediante la cual cambia ladenominación a “Tributos, Contrapresta-ciones y Aportes al Sistema de Pensionesy de Salud por Pagar”.
Asimismo entre los principales cambios,destaca la eliminación de las divisiona-rias “Canon” (4013 ) y subdivisionarias;la subdivisionaria “Impuesto a losespectáculos públicos no deportivos”(40617).
Por otro lado, se incluyen las subdivi-sionarias “Otras Retenciones” (40175),“Impuesto temporal a los activos netos”(40186), “Otros impuestos” (40189) y semodica la descripción de la divisionaria4018 “Otros impuestos” a “Otros impues- tos y contraprestaciones”.
3. Estructura contable y descrip-ción
La cuenta 40 se divide y subdivide comose muestra a continuación:
401 Gobierno Central. Incluye los tribu- tos que representan ingresos del Go-bierno Central, tanto por la empresaen su calidad de contribuyente comoen su calidad de agente retenedor.
Los pagos a cuentas del impuesto a larenta por cuenta propia se muestranen el activo en el balance general.
Entre las divisionarias de esta sub-cuenta destacan las siguientes:
405 Gobiernos regionales. Contempla-do para la acumulación de obligacio-nes por tributos para los gobiernos re-gionales en el futuro. Por el momento,la ley no los ha establecido.
406 Gobiernos locales. Comprende elimporte de tributos por concepto delicencias, arbitrios y otros impuestosmunicipales.
Entre las divisionarias de esta sub-cuenta destacan las siguientes:
4011 Impuesto general a las ventasY subdivisionarias:40111 IGV – Cuenta propia40112 IGV – Servicios prestados por no
domiciliados40113 IGV – Régimen de percepciones40114 IGV – Régimen de retenciones
4012 Impuesto selectivo al consumo
4015 Derechos aduanerosY subdivisionarias:40151 Derechos arancelarios40152 Derechos aduaneros por ventas
4017 Impuesto a la rentaY subdivisionarias:40171 Renta de tercera categoría
40172 Renta de cuarta categoría40173 Renta de quinta categoría40174 Renta de no domiciliados40175 Otras retenciones
4018 Otros impuestos y contraprestacionesY subdivisionarias:40181 Impuesto a las transacciones
nancieras40182 Impuesto a los juegos de casino y
tragamonedas40183 Tasas por la prestación de servicios
públicos40184 Regalías40185 Impuesto a los dividendos40186 Impuesto temporal a los activos netos40189 Otros impuestos
4061 Impuestos
Y subdivisionarias:40611 Impuesto al patrimonio vehicular40612 Impuesto a las apuestas40613 Impuesto a los juegos40614 Impuesto de alcabala40615 Impuesto predial40616 Impuesto a los espectáculos públicos
no deportivos
4062 Contribuciones
4063 TasasY subdivisionarias:40631 Licencia de apertura de establecimientos40632 Transporte público40633 Estacionamiento de vehículos40634 Servicios públicos o arbitrios40635 Servicios administrativos o derechos
4031 EsSalud
4032 ONP
4033 Contribución al SENATI
4034 Contribución al SENCICO
4039 Otras instituciones
4081 Cuenta propia
4082 Cuenta de terceros402 Certifcados tributarios. Contienelos documentos recibidos por reinte-gro de tributos. Esta subcuenta es denaturaleza deudora.
403 Instituciones públicas. Incluye lasobligaciones por contribuciones de laempresa en diferentes institucionespúblicas, tales como las de seguridadsocial. Estas obligaciones se originanen los descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones de laempresa.
Entre las divisionarias de esta sub-cuenta destacan las siguientes:
407 Administradoras de fondos depensiones. Acumula las obligacionespor descuentos realizados a los traba- jadores por aportes al Sistema privadode pensiones y al sistema público depensiones (ONP).
408 Empresas prestadoras de serviciosde salud. Incluye las obligacionescon las Empresas Prestadoras deSalud (EPS).
Entre las divisionarias de esta sub-cuenta destacan las siguientes:
409 Otros costos administrativos eintereses. Incluye obligaciones porsanciones administrativas, tributariasy no tributarias, otros costos legalesrelacionados con deuda tributaria yotros con los niveles de gobierno en sucapacidad sancionadora, e interesesmoratorios y de fraccionamiento.
La cuenta 40 tiene naturaleza acree-dora (como pasivos); sin embargo, tratándose de pagos a cuenta ycréditos estos se convertirán encuentas deudoras cuando se tenganpendientes de aplicación contra pa-gos posteriores o regularizaciones alnal del ejercicio como en el caso delImpuesto a la Renta Anual.
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Instituto Pacífco
IV
IV-10 N° 211 Segunda Quincena - Julio 2010
Aplicación Práctica
—————— X —————— DEBE HABER
—————— X —————— DEBE HABER
40 TRIB., CONTRAPREST. YAPORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1.180,00
401 Gobierno central
4011 Imp. gral. a las vtas.
40112 IGV – Serv. prest.x no domiciliados
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.1.180,00104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
xx/xx/20xx Por el IGV por ServiciosNo Domiciliados pagado a la admi-nistración con cheque Nº xxxxx.
40 TRIB., CONTRAPREST. YAPORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 5.000,00
407 Adm. de fond. de pens.10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 5.000,00
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
02.07.10 Por el pago del monto de AFP determinado en el mes de junio.
Caso Nº 1
Caso Nº 3
Caso Nº 2
Si al aplicarse la NIC 34 InformaciónFinanciera Intermedia, se determina laexistencia de gasto corriente o diferidopor impuesto a la renta, tales pagos acuenta se presentarán deducidos de esospasivos, en la presentación de informa-
ción a fechas intermedias.
4. Contabilidad Aplicada
Pago de IGV No domiciliado
Planteamiento
Se pagan 1,180.00 por IGV Servicios NoDomiciliados calculado sobre la presta-ción pactada por el mantenimiento de
maquinaria en nuestras instalaciones.Se pide
Efectuar el asiento contable de pago
Solución
Pago de AFP calculado según planilladel mes
PlanteamientoLa empresa Good Oil S.A. determina elimporte ascendente a S/. 5,000.00 porconcepto de AFP correspondiente al mesde junio de 2010.
Se pide
Elaborar el asiento contable del pago
Solución
Pago de intereses sobre tributo no pa-gado dentro del plazo de vencimientosegún cronograma mensual
Planteamiento
La empresa ISAK S.A.C. no pagó el Im-puesto General a las Ventas determinadoal 31 de mayo de 2010 y con vencimientoel 22 de junio, por falta de liquidez.
—————— X —————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 16,00
673 Intereses por prést.y otras obligac.
6737 Oblig. Tributarias
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 16,00
409 Otros cost. administ.e intereses
24.06.10 Por los intereses devenga-dos por mora al no haber pagado elIGV del mes de mayo 2010.
Caso Nº 4
9X GASTOS FINANCIEROS 16,00
9X3 Intereses por prést.y otras obligac.
9x37 Oblig. Tributarias
79 CARGAS IMPUTABLES
CTAS. DE COST. Y GAST. 16,00
van...
—————— X ——————
—————— X ——————
vienen... ——— X ——————
791 Cargas Imputablesctas. de cost. y gast.
24.06.10 Por el destino de los gastos por intereses.
Determinación del Impuesto a la Ren-ta de quinta categoría
Planteamiento
La empresa TK Inversiones S.A. tiene enplanilla al siguiente personal activo al 31de mayo de 2010, cuyas remuneracionesse detallan:
Con fecha 24 de junio 2010 cancela ladeuda ascendente a S/. 20,000.00 yadicionalmente paga los intereses deven-gados por los dos días transcurridos.
Se pide
Calcular los intereses devengados al 24de junio (fecha de pago) y efectuar losasientos contables por estos.
Solución
Calculamos los intereses devengadosutilizando la Tasa de Interés Moratoriovigente (0.04% diario):
Deuda en S/. 20.000,00Total Intereses 16,00
Adicionalmente, se indica que todo elpersonal se encuentra aliado a una AFPy la tasa total es de 12.83%
Por renta de quinta categoría a retener delmes de mayo, se determina el siguientecálculo:
40 TRIB., CONTRAPREST. YAPORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 16,00
409 Otros cost. administ.e intereses
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 16,00
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ.1041 Ctas. Ctes. Operat.
24.06.10 Por el pago de los interesesdevengados al 24.06.10.
Fecha vencimiento Fecha pagoDías
transcurridosTIM diaria
TIMacumulada
22.06.2010 24.06.2010 2 0,04% 0,08%
Apellidos y Nombres CargoRemunerac.del mes (S/.)
Cotrina Gutiérrez Jorge Gerente general 6.800,00
Gutiérrez Cárdenas Luis Administrador 2.000,00
Dávila Perales Rodrigo Asistente 1.500,00
Romero Juárez César Obrero 900,00
Martínez Pérez Pablo Obrero 1.000,00
Total 12.200,00
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Actualidad Empresarial
IVÁrea Contabilidad y Costos
IV-11N° 211 Segunda Quincena - Julio 2010
—————— X —————— DEBE HABER
—————— 1 —————— DEBE HABER
vienen... ——— X ——————
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECT. Y GERENTES 13,298.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos ysalarios 12,200.00
627 Seguridad, previsiónsocial y otras contrib.
6271 Rég. de prestac. desalud 1,098.00
40 TRIB. CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 3,564.51
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quintacategoría 901.25
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud 1,098.00
407 Admin. de fondos depensiones 1,565.26 van...
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES-TERC. 3,047.59
121 Facturas, boletas yotros comprobant.por cobrar
1213 En cobranza12131 Facturas en
Nuevos Soles
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 486.59
401 Gobierno central
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 2,561.00
701 Mecaderías
7011 Mercaderíamanufacturadas
70111 Terceros
10.05.10 Por la venta de mercade-rías productos según factura 012-0002100
Caso Nº 5
—————— X —————— —————— 2 ——————
Determinación del Impuesto General a
las Ventas a Pagar
Base imponible de la venta 2,561.00Tasa de Impuesto (19%) 486.59Total facturado 3,047.59
Se pide
Calcular el sueldo neto a pagar, así comolos tributos y/o contribuciones a cargo delos trabajadores y del empleador. Adicional-mente elaborar los asientos contables.
Con los cálculos e importes determinados,procedemos a elaborar el asiento conta-ble de la planilla por el mes de mayo. 41 REMUNERAC. Y PARTICIP.
POR PAGAR 9,733.49
411 Remunerac. por pagar
4111 Sueldos y salarios
por pagar 9,733.49 31.05.10 Por los sueldos, cargos delempleador y del empleado correspon-diente al mes de mayo.
9X GASTOS ADMINISTRAT. 13,298.00
9X2 Gast. de pers., direct.y grtes. 12,200.00
9X21 Remuneraciones
9X27 Seg., prev. soc. y otrascontrib. 1,098.00
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS O GASTOS 13,298.00791 Carg. imput. a cta.
de costos ogastos 13,298.00
31.05.10 Por el destino de los gastosde planillas.
Solución
Efectuamos el cálculo de la planilla delmes de mayo.
Determinación del Impuesto General
a las Ventas sobre la venta de mer-cadería
Planteamiento
En mayo se vende mercadería al valor deS/. 2,561.00 más IGV.
Se pide
Determinar el Impuesto General a lasVentas y efectuar los asientos contablesincluyendo el pago del tributo
Solución
Trabajador Remun. Retenciones al empleado Neto Carg. del empleador
Renta (*) AFP (**) EsSalud
Cotrina Gutiérrez Jorge 6,800.00 875.00 872.44 5,052.56 612.00
Gutiérrez Cárdenas Luis 2,000.00 26.25 256.60 1,717.15 180.00
Dávila Perales Rodrigo 1,500.00 0.00 192.45 1,307.55 135.00
Romero Juárez César 900.00 0.00 115.47 784.53 81.00
Martínez Pérez Pablo 1,000.00 0.00 128.30 871.70 90.00
Total 12,200.00 901.25 1,565.26 9,733.49 1,098.00
(*) Cálculo efectuado en el dato(**) Tasa según dato del enunciado equivalente a 12.83%
Concepto Gerente Administrador
Remuneración 6.800,00 2.000,00
Resto de meses que faltan culminar 8 8
Total Rem. Proyectadas 54.400,00 16.000,00
Gratifcación julio 6.800,00 2.000,00
Gratifcación diciembre 6.800,00 2.000,00
Rem. meses anteriores 27.200,00 8.000,00
Total Acumulado 95.200,00 28.000,00
(-) 7 UIT -25.200,00 -25.200,00
Renta neta 70.000,00 2.800,00
IR15% (sobre renta neta) 10.500,00 420,00
Retenciones anteriores (*) -3.500,00 -210,00
Impuesto neto 7.000,00 210,00
Retenc. del mes (Impto. neto /8) 875,00 26,25
(*) Datos supuestos
Determinación de la retención de renta de quinta categoría por el mes de mayo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 486.59
401 Gobierno central
40111 IGV – Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 486.59104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas
XX.06.2010 Por el pago del ImpuestoGeneral a las Ventas determinado sobre las ventas de mayo 2010
