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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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actualicesecom Fundador y CEO Joseacute Hernando Zuluaga M Liacuteder de Negocios Juan Fernando Zuluaga C Liacuteder de Contenidos Mariacutea Cecilia Zuluaga C Liacuteder Logiacutestica Luz Stella Cardona G Publicacioacuten GUIacuteA DE CONSULTA Y REFERENCIA TRIBUTARIA
PARA CONTADORES PUacuteBLICOS 2012 ISBN 78-958-98635-9-6
Editora actualicesecom LTDA AutorJoseacute Hernando Zuluaga Mariacuten ColaboradoresDiego H Guevara Miriam Aacutevila Q Coordinacioacuten Editorial Mariacutea Cecilia Zuluaga C DiagramacioacutenCarlos Alejandro Fernandez Riva Caraacutetula Gustavo Lopera ImpresioacutenFeriva
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Contador Puacuteblicordquo
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Esta publicacioacuten se imprimioacute en Santiago de Cali en Enero de 2012
Nota del Autor
Los cambios del antildeo 2011 no fueron solamente normativos sino que provienen de reglamentacioacuten de las leyes 1430 y 1429 del 30 de Diciembre de 2010 ademaacutes nuevas normas de tipo tributario vinieron a afectar a los contribuyentes con la ley 1450 del 2011 (Plan Nacional de Desarrollo 2011 a 2014) Algunas normas procedimientales fueron aplicables en el 2011 y otras a partir del 1ordm de Enero de 2012 Cabe sentildealar que el nuevo impuesto al patrimonio fue declarado en el 2011 y pagado en parte a partir de dicho antildeo y el saldo seraacute cancelado seguacuten los plazos establecidos hasta el antildeo 2014 debiendo recordar que sus objetivos eran dobles parte para la seguridad social y la otra para atender la Emergencia Social Econoacutemica y Ecoloacutegica decretada por el Gobierno en razoacuten al crudo invierno que azotoacute al paiacutes en los uacuteltimos meses del antildeo 2010 Fue ajustado el salario miacutenimo para el antildeo 2012 en un 58 porcentaje superior a la inflacioacuten del antildeo 2011 Que fue del 373 El contenido de esta publicacioacuten incluye los calendarios tributarios listado de nuevos grandes contribuyentes el decreto que da inicio a la aplicacioacuten de las Normas Internacionales de Contabilidad e Informacioacuten financiera y una serie de indicadores econoacutemicos contables y tributarios de gran importancia profesional Con eacutesta buscamos facilitar el trabajo de Contadores Puacuteblicos Revisores Fiscales Auditores Independientes Consultores empresariales Consultores Tributarios Asesores y todas aquellas personas que requieran tener a mano herramientas uacutetiles que reflejen los nuevos cambios normativos para el cumplimiento oportuno de las obligaciones de declaraciones tributarias casos que ilustren por ejemplo la liquidacioacuten del impuesto de personas naturales o ganancias ocasionales asiacute como para aplicar la retencioacuten en la Fuente modelos fiables como el informe de Gestioacuten de Conciliacioacuten entre la renta contable y la fiscal entre otros ademaacutes de los formularios a utilizar en las diferentes obligaciones tributarias incluyendo ademaacutes la normatividad tanto contable de normas internacionales de informacioacuten financiera y la fiscal de maacutes alto intereacutes De estamanera buscamos como siempre elevar el nivel de nuestros lectores mediante la actualizacioacuten permanente apoyada en fuentes confiables y un anaacutelisis pormenorizado de la informacioacuten que nos atantildee directamente a nuestro oficio Agradezco a los colaboradores de esta nueva edicioacuten especialmente al Dr Diego H Guevara y a Miriam Aacutevila Q y a nuestros lectores la oportunidad que nos dan como siempre de acercarnos y hacer parte de su vida laboral y quehaceres de la profesioacuten y desear que el antildeo 2012 resulte ser el mejor que tengamos en muchos antildeos
Joseacute Hernando Zuluaga Mariacuten CEO actualiacutecesecom
CaliEnero de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Contenido
GUIacuteAS DE REFERENCIA
Calendario de plazos 2011 - 2012 4
Calendario de plazos para la presentacioacuten en 2012 de la Informacioacuten Exoacutegena antildeo gravable 2011 7
Informacioacuten laboral a tener en cuenta a partir del 1ordm de enero de 2012 10
Retencioacuten en la Fuente aplicable en el antildeo 2012 11
Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012 13
IPC 363 para Ingresos Medios certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 201121
21
IPC general 373 Ingresos certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011 22
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011 23
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del
2011 24
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011 25
Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 28
Modelo de taller de Conciliacioacuten entre la Renta Contable y Fiscal antildeo gravable 2011 32
Certificados Tributarios y Contables que deben emitirse en el 2012 39
Modelo de Informe de Gestioacuten antildeo 2011 48
Resumen Ejecutivo de Impuestos en Colombia para Entidades Sin Aacutenimo de Lucro 2011-2012 50
Resumen Ejecutivo de Impuestos en Colombia2011 -2012 57
Renta Presuntiva del antildeo gravable 2011 64
Tablas guiacuteas para la determinacioacuten del impuesto de renta y de Ganancia Ocasional 2011 a cargo de personas
naturales 69
Indicadores baacutesicos a tener en cuenta al finalizar 2011 e iniciar el 2012 70
Salario Miacutenimo y Auxilio de Transporte 1990 -2011 78
Procedimientos Administrativos Contables y Tributarios para tener en cuenta al final del periacuteodo 2011 y al
iniciar el antildeo 2012 79
Beneficio de Auditoriacutea antildeos gravables 2010 2011 2012 93
Siacutentesis de Beneficios Tributarios para pequentildeas sociedades de la Ley 1429 del 2010 94
Caacutelculo del Impuesto de Ganancia Ocasional por Venta de Activos Fijos 2011 95
Lista de chequeo para el seguimiento del cumplimiento de obligaciones Legales especiacuteficas 2011 - 2012 98
Anexo 1
NORMATIVIDAD 105
Decreto 4919 del 2011 Salario Miacutenimo legal 2012 106
Decreto 4963 de 2011 Auxilio de Transporte 2012 106
Resolucioacuten 435 del 2011 Tarifas para el 2012 de la Junta Central de Contadores 106
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Decreto 4907 del 2011 Lugares y Plazos para Declarar 108
Decreto 4908 del 2011 Determinar la renta o ganancia ocasional 125
Reglamentacioacuten de los Artiacuteculos 70 y 73 del ET 125
Decreto 4904 del 2011 Reajuste para el 2012 de los Valores Absolutos del Impuesto sobre Vehiacuteculos
Automotores 127
Circular externa 115-000004 antildeo 2011 Solicitud de informacioacuten financiera y de praacutecticas empresariales 128
Circular Externa No 156-000005 del 2011 134
Sociedades admitidas a la promocioacuten de un acuerdo de reestructuracion de reorganizacioacuten o que esten
adelantando un proceso concordatario 134
Resolucioacuten 2336 del 2011 Intereacutes Bancario para la modalidad de creacutedito de consumo y ordinario 136
Resolucioacuten 013483 de 2011 Nuevos Grandes Contribuyentes y se excluyen algunas sociedades y entidades de
esta calificacioacuten 137
Artiacuteculos con efectos tributarios que se encuentran en la Ley 1450 de 2011 Plan Nacional de Desarrollo 156
Acuerdo 04 de 2011 Reglamenta la deduccioacuten por Ciencia Tecnologiacutea e Investigacioacuten establecida en artiacuteculos de
la Ley 1450 de 2011 167
Demanda contra el artiacuteculo 7ordm de la Ley Anticorrupcioacuten que afecta a los Revisores Fiscales 170
Informe de conciliacion al proyecto de ley 288 de 2011 Senado y 066 de 2011 Caacutemara 174
Decreto 3590 del 2011 Aplicacioacuten de la tabla de retencioacuten para trabajadores independientes 178
Decreto 2245 del 2011 Se establece el Reacutegimen Sancionatorio y el Procedimiento Administrativo Cambiario 180
Resolucioacuten 012383 del 2011 Inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario ndash RUT
ante las Caacutemaras de Comercio 194
Resolucioacuten 011963 del 2011 Fija el valor de la Unidad de Valor Tributario ndash UVT
aplicable para el antildeo 2012 200
Decreto 3590 del 2011 Aplicacioacuten de la tabla de retencioacuten para trabajadores independientes 201
Decreto 2915 del 2011 Descuento Tributario para los usuarios industriales beneficiarios del descuento y
exencioacuten tributarios 203
Decreto 2820 de 2011 Cambios en la Formalizacioacuten de la inscripcioacuten en el RUT (Registro Uacutenico Tributario) 205
Decreto 2521 del 2011 Cambian la Retencioacuten en la Fuente por servicios de licenciamiento o derecho de uso de
software 208
Decreto 2321 del 2011 Obligacioacuten de requerir previamente el pago o compensacioacuten antes de iniciar proceso
penal contra retenedores y responsables del IVA 209
Decreto 2025 de 2011 Contratacioacuten de personal a traveacutes de cooperativas y precooperativas de trabajo asociado y
terceros contratantes que infrinjan las prohibiciones 210
Decreto 2645 de 2011 Formalizacioacuten de la inscripcioacuten en el RUT (Registro Uacutenico Tributario) 212
Ley 1468 de 2011 Descanso remunerado en la eacutepoca del parto 217
Ley 1496 de 2011 Por la cual se garantiza la igualdad salarial y de retribucioacuten laboral entre mujeres y hombres
se establecen mecanismos para erradicar cualquier forma de discriminacioacuten 219
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Decreto 4946 de 2011Aplicacioacuten voluntaria de las normas Internacionales de Contabilidad e Informacioacuten
Financiera NIIF 222
Anexo 2
ARTIacuteCULOS Y DOCUMENTOS DE REFERENCIA 226
Salario miacutenimo del 2011 se aumentoacute en un 58 y auxilio de transporte con Decreto 4963 de 2011 en un 66
227
DIAN actualizoacute la lista de Grandes Contribuyentes para el antildeo 2012 227
Gobierno modifica tarifas de Retencioacuten en la fuente a tiacutetulo de Renta para algunos Servicios 230
DIAN emite nueva reglamentacioacuten sobre obligados a declarar virtualmente a partir de marzo 1 de 2012 231
Ley 1450 del 2011
Modificadas varias normas del IVA por la Ley 1450 del 2011 235
Modificaciones hechas por la Ley 1450 del 2011 a la Retencioacuten en la Fuente para Trabajadores
Independientes 237
Normas Derogadas por la Ley 1450 del 2011 240
Anaacutelisis de los Beneficios Tributarios por Donaciones e Inversioacuten establecidos con Ley 1450 de junio 16 de
2011 Plan de Desarrollo antildeos 2010 a 2014 241
Las SAS que generen utilidades por el 2009 requeriraacuten que un Contador dictamine sus Estados Financieros 245
Las SAS que califiquen como microempresas soacutelo elaboran 246
Balance y Estado de Resultados 246
No existe sancioacuten aplicable a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias 247
iquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona natural 249
Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar
Retenciones en la fuente 251
Definiciones normativas de Empresas vigentes de Colombia agrupadas por el Consejo
Teacutecnico de la Contaduriacutea 252
Anexo 3
FORMULARIOS DIAN 2012 254
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Guiacuteas de Referencia
Calendario de plazos 2011 - 2012
actualicesecomorosuscribete
Aportes para EPS y Pensioacuten
Trabajador Empleador Total
Salud 4 85 125
Pensioacuten 4 12 16
Total 8 205 285
Retencioacuten en la Fuente periacuteodos del 2012
(Art 23 Decreto 4907 de 2011)
Ultimo diacutegito
Ene 2012
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Plazo para Consignar hasta el diacutea
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Enero 2013
1 08 08 11 09 08 10 09 10 08 09 10 10
2 09 09 12 10 12 11 10 11 09 13 11 11
3 10 12 13 11 13 12 13 12 10 14 12 14
4 13 13 16 14 14 13 14 13 11 15 13 15
5 14 14 17 15 15 16 15 14 12 16 14 16
6 15 15 18 16 19 17 16 17 16 19 17 17
7 16 16 19 17 20 18 17 18 17 20 18 18
8 17 20 20 18 21 19 21 19 18 21 19 21
9 20 21 23 22 22 23 22 20 19 22 20 22
0 21 22 24 23 25 24 23 21 22 23 21 23
Declaraciones Bimestrales del Iva periacuteodos del 2012 (Art 22 Decreto 4907 de 2011)
Ultimo diacutegito
Ene-Feb
Mar-Abr
May-Jun
Jul-Ago
Sep-Oct
Nov-Dic
Plazo para Consignar hasta el diacutea
Marzo Mayo Julio Sept Nov Enero 2013
1 08 09 10 10 09 10
2 09 10 11 11 13 11
3 12 11 12 12 14 14
4 13 14 13 13 15 15
5 14 15 16 14 16 16
6 15 16 17 17 19 17
7 16 17 18 18 20 18
8 20 18 19 19 21 21
9 21 22 23 20 22 22
0 22 23 24 21 23 23
Declaracioacuten Individual yo consolidada de Precios de Transferencia antildeo gravable 2011
(Art 21 Decreto 4907 de 2011) Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 10 de Julio 6 17 de Julio
2 11 de Julio 7 18 de Julio
3 12 de Julio 8 19 de Julio
4 13 de Julio 9 23 de Julio
5 16 de Julio 0 24 de Julio
Declaracioacuten Informativa Consolidada de Precios
de Transferencia antildeo gravable 2011 (Art 21 Decreto 4907 de 2011)
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
1 2 3 4 oacute 5 24 de Julio 6 7 8 9 oacute 0 25 de Julio
Reajuste Fiscal y UVT IPC
Antildeo Vr UVT Reaj F
2006 20000 487 448
2007 20973 515 569
2008 22054 775 767
2009 23763 333 200
2010 24555 235 317
2011 25132 365 373
2012 26049
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Contribuyentes No Obligados a presentar Declaracioacuten de Renta Antildeo gravable 2011
(Art7 Decreto 4907 de 2011)
Ingresos Brutos
Patrimonio Bruto
Menores Ingresos 35185000 113094000
Asalariados 80 102363000 113094000
Trabajador Independiente
82936000 113094000
Otros Requisitos sin exceder dehellip
Consumos en Tarjeta Creacutedito 70370000
Compras y consumos 70370000
Consignaciones dep o inv 113094000
Reportes a Supersociedades Circular Externa 115-000004 de Noviembre 3 de 2011
Enviacuteo de Informe de Praacutecticas Empresariales del ejercicio 2011
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
01-05 22 de Mayo 51-55 07 de Mayo
06-10 18 de Mayo 56-60 04 de Mayo
11-15 17 de Mayo 61-65 03 de Mayo
16-20 16 de Mayo 66-70 02 de Mayo
21-25 15 de Mayo 71-75 30 de Abril
26-30 14 de Mayo 76-80 27 de Abril
31-35 11 de Mayo 81-85 26 de Abril
36-40 10 de Mayo 86-90 25 de Abril
41-45 09 de Mayo 91-95 24 de Abril
46-50 08 de Mayo 96-00 23 de Abril
Reportes a Supersociedades
Circular Externa 115-000004 de Noviembre 3 de 2011 Enviacuteo de Informes Financieros del Ejercicio 2011
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
01-05 16 de Abril 51-55 26 de Marzo
06-10 13 de Abril 56-60 23 de Marzo
11-15 12 de Abril 61-65 22 de Marzo
16-20 11 de Abril 66-70 21 de Marzo
21-25 10 de Abril 71-75 20 de Marzo
26-30 09 de Abril 76-80 16 de Marzo
31-35 30 de Marzo 81-85 15 de Marzo
36-40 29 de Marzo 86-90 14 de Marzo
41-45 28 de Marzo 91-95 13 de Marzo
46-50 27 de Marzo 96-00 12 de Marzo
Declaracioacuten de Renta y Complementarios Grandes Contribuyentes antildeo Gravable 2011 (Art 11 Decreto 4907
de 2011) incluye declarantes de Ingresos y Patrimonio
Pago Primera Cuota Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Febrero 6 15 de Febrero
2 09 de Febrero 7 16 de Febrero
3 10 de Febrero 8 17 de Febrero
4 13 de Febrero 9 20 de Febrero
5 14 de Febrero 0 21 de Febrero
Declaracioacuten de Renta Personas Juriacutedicas y demaacutes contribuyentes incluido el sector Cooperativo
(Art12Decreto 4907 de 2011)
Declaracioacuten y Pago Primera Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 11 de Abril 6 18 de Abril
2 12 de Abril 7 19 de Abril
3 13 de Abril 8 20 de Abril
4 16 de Abril 9 23 de Abril
5 17 de Abril 0 24 de Abril
Pago Segunda Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Junio 6 19 de Junio
2 12 de Junio 7 20 de Junio
3 13de Junio 8 21 de Junio
4 14 de Junio 9 22 de Junio
5 15 de Junio 0 25 de Junio
Informacioacuten exoacutegena Resolucioacuten 11429 del 31 Octubre 2011- Personas naturales y asimiladas juriacutedicas y
demaacutes entidades literales a)b)c)d) e)f) g) h)i) y k) Modificada por Resolucioacuten 013484 del 29 de Dic de 2011
Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Informacioacuten Exoacutegena Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre - Personas Juriacutedicas y Asimiladas y Personas Naturales y
otras entidades Modificada por Resolucioacuten 013484 del 29 de Dic de 2011
Uacuteltimos Diacutegitos
Fecha Uacuteltimos Diacutegitos
Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
6 | a c t u a l i c e s e c o m
Declaracioacuten de Renta y Complementarios Grandes Contribuyentes antildeo Gravable 2011 (Art 11 Decreto 4907
de 2011)
Declaracioacuten y Pago Segunda Cuota 50
Pago Tercera Cuota 50
Declaracioacuten y Pago Segunda Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 11 de Abril 6 18 de Abril
2 12 de Abril 7 19 de Abril
3 13 de Abril 8 20 de Abril
4 16 de Abril 9 23 de Abril
5 17 de Abril 0 24 de Abril
Pago Tercera Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Junio 6 19 de Junio
2 12 de Junio 7 20 de Junio
3 13 de Junio 8 21 de Junio
4 14 de Junio 9 22 de Junio
5 15 de Junio 0 25 de Junio
Pago Impuesto al Patrimonio (Art 28 Decreto 4907 de 2011)
Pago de la tercera cuota de ocho
UacuteltimoDiacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito
del NIT Hasta el diacutea
1 09 de Mayo 6 16 de Mayo
2 10 de Mayo 7 17 de Mayo
3 11 de Mayo 8 18 de Mayo
4 14 de Mayo 9 22 de Mayo
5 15 de Mayo 0 23 de Mayo
Pago cuarta cuota de ocho
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT Hasta el diacutea
1 10 de Septiembre 6 17 de Septiembre
2 11 de Septiembre 7 18 de Septiembre
3 12 de Septiembre 8 19 de Septiembre
4 13 de Septiembre 9 20 de Septiembre
5 14 de Septiembre 0 21 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011Personas Naturales y Sucesiones iliacutequidas Residentes en
Colombia (Art 14 Decreto 4097 de 2011)
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
96 a 00 09 de Agosto 46 a 50 24 de Agosto
91 a 95 10 de Agosto 41 a 45 27 de Agosto
86 a 90 13 de Agosto 36 a 40 28 de Agosto
81 a 85 14 de Agosto 31 a 35 29 de Agosto
76 a 80 15 de Agosto 26 a 30 30 de Agosto
71 a 75 16de Agosto 21 a 25 31 de Agosto
66 a 70 17 de Agosto 16 a 20 03 de Septiembre
61 a 65 21 de Agosto 11 a 15 04 de Septiembre
56 a 60 22 de Agosto 06 a 10 05 de Septiembre
51 a 55 23 de Agosto 01 a 05 06 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011 Personas Naturales y Sucesiones Iliacutequidas ndash Residentes en el
Exterior (paraacutegrafo Art 14 Dec 4907 de 2011)- Presentacioacuten
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
1 10 de Septiembre 6 17 de Septiembre
2 11 de Septiembre 7 18 de Septiembre
3 12 de Septiembre 8 19 de Septiembre
4 13 de Septiembre 9 20 de Septiembre
5 14 de Septiembre 0 21 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011 Personas Naturales y Sucesiones Iliacutequidas ndash Residentes en el
Exterior (paraacutegrafo Art 14 Dec 4907 de 2011)- Cancelacioacuten Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Octubre 6 16 de Octubre
2 09 de Octubre 7 17 de Octubre
3 10 de Octubre 8 18 de Octubre
4 11 de Octubre 9 19 de Octubre
5 12 de Octubre 0 22 de Octubre
Retencioacuten en la Fuente a tiacutetulo de Renta aplicable durante el 2012(algunos conceptos con
sus bases miacutenimas y tarifas) Concepto Base
Arriendo bien mueble 100 4
Arriendo bien raiacutez 703000 35
Aseo y Vigilancia 104000 2
Comisiones 100 10 uacute 11
Compra productos Agriacutecolas
2312000 15
Compras 703000 35
Compras de Cafeacute 4168000 05
Contratos de Construccioacuten 703000 1
Fletes 104000 1
Honorarios 100 10 uacute 11
Otros ingresos Tributarios 703000 35
Servicios 104000 6 oacute 4
Transporte de pasajeros 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 7
Calendario de plazos para la presentacioacuten en 2012 de la Informacioacuten Exoacutegena antildeo gravable 2011
Resoluciones del 31de Octubre de 2011
Incluye nuevos plazos establecidos en la Resolucioacuten 013484 del 29 de diciembre de 2011
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11423 del 31 de Octubre de 2011
623 623-1 y 623-2
(SIC)
Los Bancos y demaacutes entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera las Cooperativas de Ahorro y Creacutedito los Organismos Cooperativos de grado superior las Instituciones auxiliares del Cooperativismo las Cooperativas Multiactivas e Integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras Artiacuteculo 623-1 - 15 de Junio de 2012 Artiacuteculos 623 y 623-2 (sic) los plazos son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayo de 2012
46 a 49 03 de Mayo de 2012 98 a 01 23 de Mayo de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31 de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11424 del 31 de Octubre de 2011
624 Caacutemaras de Comercio ndash Sociedades creadas o liquidadas y socios y accionistas El plazo para la entrega de la informacioacuten a que se refiere el artiacuteculo 624 seraacute el 15 de Junio de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
8 | a c t u a l i c e s e c o m
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11425 del 31 de Octubre de 2011
625 y 628 La Bolsa Nacional de Valores de Colombia Bolsa Nacional Agropecuaria y demaacutes bolsas de valores Artiacuteculo 625 15 de Junio de 2012 Artiacuteculo 628 los plazos para enviar la informacioacuten son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucion 11426 del 31 de Octubre de 2011
627 Registraduriacutea Nacional del Estado Civil ndashCeacutedulas de ciudadaniacutea de personas fallecidas en el 2010 2 de Marzo de 2012
Resolucioacuten 11427 del 31 de Octubre de 2011
629 631-3 Informacioacuten a suministrar por los Notarios Plazo
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 9
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11428 del 31 de Octubre de 2011
629-1
Las personas o empresas que elaboren facturas de venta o documentos equivalentes
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre de 2011
631 Personas naturales juriacutedicas y demaacutes entidades literales a) b) c) d) e) f) g) h) i) y k) Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11430 del 31 de Octubre de 2011
631-1
Grupos econoacutemicos yo empresariales La informacioacuten deberaacute ser presentada a maacutes tardar 04 de julio de 2012
Resolucioacuten 11431 del 31 de Octubre de 2011
58 L8632003
Dc 46602007
Entidades puacuteblicas o privadas que celebren convenios de cooperacioacuten y asistencia teacutecnica para el apoyo y ejecucioacuten de sus programas o proyectos con organismos internacionales Presentan informacioacuten mensual con las caracteriacutesticas indicadas en esta Resolucioacuten
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
10 | a c t u a l i c e s e c o m
Informacioacuten laboral a tener en cuenta a partir del 1ordm deenero de 2012
Concepto Valor
Salario Miacutenimo mensual $ 566700
Salario miacutenimo Diario $18890
Auxilio de transporte mensual (se reconoce soacutelo a trabajadores que devenguen hasta 2 smmlv es decir( $1133400) $67800
Auxilio de Transporte Diario $2260
Salario Integral (un salario podraacute ser pactado como ldquointegralrdquo cuando equivalga por lo menos a 10 salarios miacutenimos mensuales incrementados en un 30 de dicha cuantiacutea como valor equivalente al ldquofactor prestacionalrdquo Por tanto en la praacutectica se establece que un salario seraacute ldquointegralrdquo cuando sea igual o superior a 13 smmlv (10 x 130 = 13) veacutease Art132 del Coacutedigo Sustantivo del Trabajo modificado por el Art18 de la ley 5090)
$7367100
Monto maacuteximo del ldquoingreso base de cotizacioacutenrdquo en la liquidacioacuten de los aportes a seguridad social (salud pensiones ARP) 25 salarios miacutenimos
$14167500
Monto del salario maacuteximo que puede llegar a devengar un trabajador para que los pagos hechos en alimentacioacuten (para eacutel o su familia) no le constituyan ingreso tributario a dicho trabajador sino que constituyan ingreso para el tercero con quien se contratoacute el servicio de
alimentacioacuten (ver Art387-1 del ET)310 UVT
$8075190
Monto maacuteximo del pago representado en ldquoalimentacioacutenrdquo (del trabajador o su familia) que no constituiriacutea ingreso tributario para el trabajador (ver Art387-1 del ET)41 UVT
$1068009
Dotacioacuten trabajadores que perciban hasta 2 smmlv es obligatorio que el empleador le de dotacioacuten (Vestido y Calzado para labores) (ART 230del Coacutedigo sustantivo del trabajo Suministro de calzado y vestido de labor Todo patrono que habitualmente ocupe uno (1) o maacutes trabajadores permanentes deberaacute suministrar cada cuatro (4) meses en forma gratuita un (1) par de zapatos y un (1) vestido de labor al trabajador cuya remuneracioacuten mensual sea hasta dos (2) veces el salario miacutenimo maacutes alto vigente Tiene derecho a esta prestacioacuten el trabajador que en las fechas de entrega de calzado y vestido haya cumplido maacutes de tres (3) meses al servicio del empleador2 SMLMV
$1133400
Monto maacuteximo de salarios que puede llegar a devengar el trabajador para tener derecho al Subsidio familiar que entregan las cajas de compensacioacuten si su coacutenyuge tambieacuten trabaja en ese caso el salario del trabajador mas el de su coacutenyuge no pueden exceder los 6 salarios miacutenimos mensuales vigentes (veacutease el Art3 ley 789 de Dic de 2002) 4 SMMLV
$ 2266800
Pagos Parafiscales
Sena ndash Base salarial 2
ICBF- Base salarial 3
Cajas de Compensacioacuten Familiar ndashBase salarial 4
Cargas Prestacionales ndash Provisioacuten mensual sobre salarios del trabajador
Cesantiacutea 833
Prima Legal 833
Vacaciones 417
Intereses a las Cesantiacuteas 1 mensual
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 11
Retencioacuten en la Fuente aplicable en el antildeo 2012 (Valores en pesos $)
UVT $ 26049
CONCEPTOS UVT BASE
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria a partir
95 $ 2475000 TABLA
2 Demaacutes rendimientos financieros (intereses) 100 7
3 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas) DR 260 2001
100 11
4 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas naturales) DR 260 2001
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 859626000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
5 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas DR 260 2001
100 11
6 Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas juriacutedicas o asimiladas DR 260 2001
100 11
7
Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas naturales DR 2602001 y Art 2 Decreto 180989
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
8 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada POR OBRAS PUBLICAS
100 6
9 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona es declarante de renta
27 703000-o superior 4
10 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona no es declarante de renta
27 703000- o superior 350
11 Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar declaracioacuten de renta)
4 104000- o superior 6
12 Servicios en general efectuadas por personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales retenedores
4 104000- o superior 4
13 Servicios de transporte de carga 4 104000- o superior 1
14 Servicios de Transporte de pasajeros Nacional que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
15 Servicios temporales 4 104000- o superior 1
16
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos
4 104000- o superior 2
17 Aseo yo Vigilancia 4 104000- o superior 2
18 Arrendamiento de Bienes Muebles 100 4
19 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
20 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares 48 1250000- o superior 20
21 Hoteles Restaurantes y Hospedajes si el pago lo en forma directa personas juriacutedicas o sociedades de hecho o personas natural agentes retenedor
4 104000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
12 | a c t u a l i c e s e c o m
CONCEPTOS UVT BASE
22 Enajenacioacuten de Bienes Raiacuteces 100 1
23 Contratos de construccioacuten y urbanizacioacuten 100 1
24
Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000 - o superior 35
25 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial
92 2397000 - o
superior 15
26
Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
27 Compra de Cafeacute Pergamino o Cereza 160 4168000 - o
superior 05
28 Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software
4 104000- o superior 35
29 Compra de Combustible 100 01
30 Consultoriacutea en Obras Puacuteblicas (Art 35 Dec 152283) 100 2
31 Retencioacuten en la Fuente del IVA (aplicable a Bienes) 27 703000 - o superior 50 del Iva
32 Retencioacuten en la Fuente del Iva (Servicios Gravados) 4 104000- o superior 50 del Iva
33 Retencioacuten en la Fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjetas deacutebito y creacutedito )
- 10 del Iva
34 Retencioacuten en colocacioacuten independiente de juegos de suerte y azar
5 130000- o superior 3
35 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica
$1 8
36 Sancioacuten Miacutenima 10 260000
QUIEN HACE LA RETENCION 1 Personas Juriacutedicas y otras entidades 2 Notarios 3 Personas Naturales comerciantes y que en el antildeo 2011 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a 30000 UVT x
$25132 que equivalen a $753960650000
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 13
Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012
1ordm Cuando el beneficiario del pago sea consideradoResidente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art 910 24 y 25 del ET (Ver Art 365 a 404-1 del ET)
(Ver nota 1 al final)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria Ver Art383 a 386 del ET
95 $ 2475001 Veacutease tabla del art383
del ET
2 Rendimientos financieros en general Ver Art395 del ET Ver Art396 del ET Decreto 3715 de 1986 Art3
No aplica $ 1 7
3 Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona juriacutedica o asimilada) Ver DR 260 de febrero 19 de 2001 Art1
No aplica $ 1 11
4
Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural (nota la tarifa seraacute del 10 cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no excedan dentro del mismo antildeo fiscal 2012 el valor de $ 85962000 (o 3300 UVTS) Sin embargo si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que siacute va a recibir un valor superior al antes citado la tarifa se aplica al 11 desde el comienzo de los pagos igualmente si no hay contrato pero en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10 al 11) Ver Dec 260 de feb 19 de 2001 Art1 (es el iacutetem ldquo87rdquo en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
No aplica $ 1 10
7
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales o juriacutedicas declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
8
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales no declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
9
Honorarios por licenciamiento o uso de Software a personas juriacutedicas o naturales residentes en Colombia y declarantes de renta (Decreto 2521 del 13 de Julio de 2011 si el pago se hace a una persona natural no declarante de renta las tarifas seraacuten del 10 u 11 aplicando los mismos criterios del numeral 4 de este cuadro ademaacutes si el pago se realiza a una persona del reacutegimen implificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
14 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
10
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea sea una persona juriacutedica o natural declarante de renta Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
11
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta esta tarifa del 10 pasaraacute a ser del 6 si el contrato a firmar durante el 2012 supera los $85962000 (o 3300 UVTS) o si en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra) Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a titulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
12
Contratos de administracioacuten delegada (cuando el beneficiario es una persona juriacutedica Ver DR 260 de feb 19 de 2011 y si el beneficiario del pago es una persona natural en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por ldquohonorarios y comisionesrdquo ver los numerales 4 a 6 maacutes arriba)
$ 1 10
13
Servicios en general(cuando el beneficiario sea una persona juriacutedica aplica tambieacuten si el beneficiario es una persona natural declarante de renta en este uacuteltimo caso la persona natural seraacute ldquodeclarante de rentardquo solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencioacuten durante el antildeo 2012 exceden los $85962000 (o 3300 UVTS) si no exceden de tal tope se aplica la tarifa del 6 Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo de la tabla del Art868-1 del ET)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 4
14
Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta) (Nota la persona natural seraacute ldquono declarante de renta cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencioacuten dentro del antildeo 2012 no excedan los $85962000 o 3300 UVTs)Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo e la tabla del Art868-1 del ET) Ver Decreto 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 6
15
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre aeacutereo o mariacutetimo) Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
16
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec1512 de 1985 Art 5 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no
27 $ 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 15
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
16 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 17
despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
18 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 19
Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
20 | a c t u a l i c e s e c o m
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
Diacutea
En
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
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conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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actualicesecom Fundador y CEO Joseacute Hernando Zuluaga M Liacuteder de Negocios Juan Fernando Zuluaga C Liacuteder de Contenidos Mariacutea Cecilia Zuluaga C Liacuteder Logiacutestica Luz Stella Cardona G Publicacioacuten GUIacuteA DE CONSULTA Y REFERENCIA TRIBUTARIA
PARA CONTADORES PUacuteBLICOS 2012 ISBN 78-958-98635-9-6
Editora actualicesecom LTDA AutorJoseacute Hernando Zuluaga Mariacuten ColaboradoresDiego H Guevara Miriam Aacutevila Q Coordinacioacuten Editorial Mariacutea Cecilia Zuluaga C DiagramacioacutenCarlos Alejandro Fernandez Riva Caraacutetula Gustavo Lopera ImpresioacutenFeriva
SUSCRIPCION ORO VENTAS Y RENOVACIONES Liacuteder de Suscripciones Alex Bachenheimer M
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Esta publicacioacuten se imprimioacute en Santiago de Cali en Enero de 2012
Nota del Autor
Los cambios del antildeo 2011 no fueron solamente normativos sino que provienen de reglamentacioacuten de las leyes 1430 y 1429 del 30 de Diciembre de 2010 ademaacutes nuevas normas de tipo tributario vinieron a afectar a los contribuyentes con la ley 1450 del 2011 (Plan Nacional de Desarrollo 2011 a 2014) Algunas normas procedimientales fueron aplicables en el 2011 y otras a partir del 1ordm de Enero de 2012 Cabe sentildealar que el nuevo impuesto al patrimonio fue declarado en el 2011 y pagado en parte a partir de dicho antildeo y el saldo seraacute cancelado seguacuten los plazos establecidos hasta el antildeo 2014 debiendo recordar que sus objetivos eran dobles parte para la seguridad social y la otra para atender la Emergencia Social Econoacutemica y Ecoloacutegica decretada por el Gobierno en razoacuten al crudo invierno que azotoacute al paiacutes en los uacuteltimos meses del antildeo 2010 Fue ajustado el salario miacutenimo para el antildeo 2012 en un 58 porcentaje superior a la inflacioacuten del antildeo 2011 Que fue del 373 El contenido de esta publicacioacuten incluye los calendarios tributarios listado de nuevos grandes contribuyentes el decreto que da inicio a la aplicacioacuten de las Normas Internacionales de Contabilidad e Informacioacuten financiera y una serie de indicadores econoacutemicos contables y tributarios de gran importancia profesional Con eacutesta buscamos facilitar el trabajo de Contadores Puacuteblicos Revisores Fiscales Auditores Independientes Consultores empresariales Consultores Tributarios Asesores y todas aquellas personas que requieran tener a mano herramientas uacutetiles que reflejen los nuevos cambios normativos para el cumplimiento oportuno de las obligaciones de declaraciones tributarias casos que ilustren por ejemplo la liquidacioacuten del impuesto de personas naturales o ganancias ocasionales asiacute como para aplicar la retencioacuten en la Fuente modelos fiables como el informe de Gestioacuten de Conciliacioacuten entre la renta contable y la fiscal entre otros ademaacutes de los formularios a utilizar en las diferentes obligaciones tributarias incluyendo ademaacutes la normatividad tanto contable de normas internacionales de informacioacuten financiera y la fiscal de maacutes alto intereacutes De estamanera buscamos como siempre elevar el nivel de nuestros lectores mediante la actualizacioacuten permanente apoyada en fuentes confiables y un anaacutelisis pormenorizado de la informacioacuten que nos atantildee directamente a nuestro oficio Agradezco a los colaboradores de esta nueva edicioacuten especialmente al Dr Diego H Guevara y a Miriam Aacutevila Q y a nuestros lectores la oportunidad que nos dan como siempre de acercarnos y hacer parte de su vida laboral y quehaceres de la profesioacuten y desear que el antildeo 2012 resulte ser el mejor que tengamos en muchos antildeos
Joseacute Hernando Zuluaga Mariacuten CEO actualiacutecesecom
CaliEnero de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Contenido
GUIacuteAS DE REFERENCIA
Calendario de plazos 2011 - 2012 4
Calendario de plazos para la presentacioacuten en 2012 de la Informacioacuten Exoacutegena antildeo gravable 2011 7
Informacioacuten laboral a tener en cuenta a partir del 1ordm de enero de 2012 10
Retencioacuten en la Fuente aplicable en el antildeo 2012 11
Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012 13
IPC 363 para Ingresos Medios certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 201121
21
IPC general 373 Ingresos certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011 22
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011 23
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del
2011 24
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011 25
Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 28
Modelo de taller de Conciliacioacuten entre la Renta Contable y Fiscal antildeo gravable 2011 32
Certificados Tributarios y Contables que deben emitirse en el 2012 39
Modelo de Informe de Gestioacuten antildeo 2011 48
Resumen Ejecutivo de Impuestos en Colombia para Entidades Sin Aacutenimo de Lucro 2011-2012 50
Resumen Ejecutivo de Impuestos en Colombia2011 -2012 57
Renta Presuntiva del antildeo gravable 2011 64
Tablas guiacuteas para la determinacioacuten del impuesto de renta y de Ganancia Ocasional 2011 a cargo de personas
naturales 69
Indicadores baacutesicos a tener en cuenta al finalizar 2011 e iniciar el 2012 70
Salario Miacutenimo y Auxilio de Transporte 1990 -2011 78
Procedimientos Administrativos Contables y Tributarios para tener en cuenta al final del periacuteodo 2011 y al
iniciar el antildeo 2012 79
Beneficio de Auditoriacutea antildeos gravables 2010 2011 2012 93
Siacutentesis de Beneficios Tributarios para pequentildeas sociedades de la Ley 1429 del 2010 94
Caacutelculo del Impuesto de Ganancia Ocasional por Venta de Activos Fijos 2011 95
Lista de chequeo para el seguimiento del cumplimiento de obligaciones Legales especiacuteficas 2011 - 2012 98
Anexo 1
NORMATIVIDAD 105
Decreto 4919 del 2011 Salario Miacutenimo legal 2012 106
Decreto 4963 de 2011 Auxilio de Transporte 2012 106
Resolucioacuten 435 del 2011 Tarifas para el 2012 de la Junta Central de Contadores 106
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
2 | a c t u a l i c e s e c o m
Decreto 4907 del 2011 Lugares y Plazos para Declarar 108
Decreto 4908 del 2011 Determinar la renta o ganancia ocasional 125
Reglamentacioacuten de los Artiacuteculos 70 y 73 del ET 125
Decreto 4904 del 2011 Reajuste para el 2012 de los Valores Absolutos del Impuesto sobre Vehiacuteculos
Automotores 127
Circular externa 115-000004 antildeo 2011 Solicitud de informacioacuten financiera y de praacutecticas empresariales 128
Circular Externa No 156-000005 del 2011 134
Sociedades admitidas a la promocioacuten de un acuerdo de reestructuracion de reorganizacioacuten o que esten
adelantando un proceso concordatario 134
Resolucioacuten 2336 del 2011 Intereacutes Bancario para la modalidad de creacutedito de consumo y ordinario 136
Resolucioacuten 013483 de 2011 Nuevos Grandes Contribuyentes y se excluyen algunas sociedades y entidades de
esta calificacioacuten 137
Artiacuteculos con efectos tributarios que se encuentran en la Ley 1450 de 2011 Plan Nacional de Desarrollo 156
Acuerdo 04 de 2011 Reglamenta la deduccioacuten por Ciencia Tecnologiacutea e Investigacioacuten establecida en artiacuteculos de
la Ley 1450 de 2011 167
Demanda contra el artiacuteculo 7ordm de la Ley Anticorrupcioacuten que afecta a los Revisores Fiscales 170
Informe de conciliacion al proyecto de ley 288 de 2011 Senado y 066 de 2011 Caacutemara 174
Decreto 3590 del 2011 Aplicacioacuten de la tabla de retencioacuten para trabajadores independientes 178
Decreto 2245 del 2011 Se establece el Reacutegimen Sancionatorio y el Procedimiento Administrativo Cambiario 180
Resolucioacuten 012383 del 2011 Inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario ndash RUT
ante las Caacutemaras de Comercio 194
Resolucioacuten 011963 del 2011 Fija el valor de la Unidad de Valor Tributario ndash UVT
aplicable para el antildeo 2012 200
Decreto 3590 del 2011 Aplicacioacuten de la tabla de retencioacuten para trabajadores independientes 201
Decreto 2915 del 2011 Descuento Tributario para los usuarios industriales beneficiarios del descuento y
exencioacuten tributarios 203
Decreto 2820 de 2011 Cambios en la Formalizacioacuten de la inscripcioacuten en el RUT (Registro Uacutenico Tributario) 205
Decreto 2521 del 2011 Cambian la Retencioacuten en la Fuente por servicios de licenciamiento o derecho de uso de
software 208
Decreto 2321 del 2011 Obligacioacuten de requerir previamente el pago o compensacioacuten antes de iniciar proceso
penal contra retenedores y responsables del IVA 209
Decreto 2025 de 2011 Contratacioacuten de personal a traveacutes de cooperativas y precooperativas de trabajo asociado y
terceros contratantes que infrinjan las prohibiciones 210
Decreto 2645 de 2011 Formalizacioacuten de la inscripcioacuten en el RUT (Registro Uacutenico Tributario) 212
Ley 1468 de 2011 Descanso remunerado en la eacutepoca del parto 217
Ley 1496 de 2011 Por la cual se garantiza la igualdad salarial y de retribucioacuten laboral entre mujeres y hombres
se establecen mecanismos para erradicar cualquier forma de discriminacioacuten 219
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 3
Decreto 4946 de 2011Aplicacioacuten voluntaria de las normas Internacionales de Contabilidad e Informacioacuten
Financiera NIIF 222
Anexo 2
ARTIacuteCULOS Y DOCUMENTOS DE REFERENCIA 226
Salario miacutenimo del 2011 se aumentoacute en un 58 y auxilio de transporte con Decreto 4963 de 2011 en un 66
227
DIAN actualizoacute la lista de Grandes Contribuyentes para el antildeo 2012 227
Gobierno modifica tarifas de Retencioacuten en la fuente a tiacutetulo de Renta para algunos Servicios 230
DIAN emite nueva reglamentacioacuten sobre obligados a declarar virtualmente a partir de marzo 1 de 2012 231
Ley 1450 del 2011
Modificadas varias normas del IVA por la Ley 1450 del 2011 235
Modificaciones hechas por la Ley 1450 del 2011 a la Retencioacuten en la Fuente para Trabajadores
Independientes 237
Normas Derogadas por la Ley 1450 del 2011 240
Anaacutelisis de los Beneficios Tributarios por Donaciones e Inversioacuten establecidos con Ley 1450 de junio 16 de
2011 Plan de Desarrollo antildeos 2010 a 2014 241
Las SAS que generen utilidades por el 2009 requeriraacuten que un Contador dictamine sus Estados Financieros 245
Las SAS que califiquen como microempresas soacutelo elaboran 246
Balance y Estado de Resultados 246
No existe sancioacuten aplicable a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias 247
iquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona natural 249
Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar
Retenciones en la fuente 251
Definiciones normativas de Empresas vigentes de Colombia agrupadas por el Consejo
Teacutecnico de la Contaduriacutea 252
Anexo 3
FORMULARIOS DIAN 2012 254
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
4 | a c t u a l i c e s e c o m
Guiacuteas de Referencia
Calendario de plazos 2011 - 2012
actualicesecomorosuscribete
Aportes para EPS y Pensioacuten
Trabajador Empleador Total
Salud 4 85 125
Pensioacuten 4 12 16
Total 8 205 285
Retencioacuten en la Fuente periacuteodos del 2012
(Art 23 Decreto 4907 de 2011)
Ultimo diacutegito
Ene 2012
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Plazo para Consignar hasta el diacutea
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Enero 2013
1 08 08 11 09 08 10 09 10 08 09 10 10
2 09 09 12 10 12 11 10 11 09 13 11 11
3 10 12 13 11 13 12 13 12 10 14 12 14
4 13 13 16 14 14 13 14 13 11 15 13 15
5 14 14 17 15 15 16 15 14 12 16 14 16
6 15 15 18 16 19 17 16 17 16 19 17 17
7 16 16 19 17 20 18 17 18 17 20 18 18
8 17 20 20 18 21 19 21 19 18 21 19 21
9 20 21 23 22 22 23 22 20 19 22 20 22
0 21 22 24 23 25 24 23 21 22 23 21 23
Declaraciones Bimestrales del Iva periacuteodos del 2012 (Art 22 Decreto 4907 de 2011)
Ultimo diacutegito
Ene-Feb
Mar-Abr
May-Jun
Jul-Ago
Sep-Oct
Nov-Dic
Plazo para Consignar hasta el diacutea
Marzo Mayo Julio Sept Nov Enero 2013
1 08 09 10 10 09 10
2 09 10 11 11 13 11
3 12 11 12 12 14 14
4 13 14 13 13 15 15
5 14 15 16 14 16 16
6 15 16 17 17 19 17
7 16 17 18 18 20 18
8 20 18 19 19 21 21
9 21 22 23 20 22 22
0 22 23 24 21 23 23
Declaracioacuten Individual yo consolidada de Precios de Transferencia antildeo gravable 2011
(Art 21 Decreto 4907 de 2011) Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 10 de Julio 6 17 de Julio
2 11 de Julio 7 18 de Julio
3 12 de Julio 8 19 de Julio
4 13 de Julio 9 23 de Julio
5 16 de Julio 0 24 de Julio
Declaracioacuten Informativa Consolidada de Precios
de Transferencia antildeo gravable 2011 (Art 21 Decreto 4907 de 2011)
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
1 2 3 4 oacute 5 24 de Julio 6 7 8 9 oacute 0 25 de Julio
Reajuste Fiscal y UVT IPC
Antildeo Vr UVT Reaj F
2006 20000 487 448
2007 20973 515 569
2008 22054 775 767
2009 23763 333 200
2010 24555 235 317
2011 25132 365 373
2012 26049
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 5
Contribuyentes No Obligados a presentar Declaracioacuten de Renta Antildeo gravable 2011
(Art7 Decreto 4907 de 2011)
Ingresos Brutos
Patrimonio Bruto
Menores Ingresos 35185000 113094000
Asalariados 80 102363000 113094000
Trabajador Independiente
82936000 113094000
Otros Requisitos sin exceder dehellip
Consumos en Tarjeta Creacutedito 70370000
Compras y consumos 70370000
Consignaciones dep o inv 113094000
Reportes a Supersociedades Circular Externa 115-000004 de Noviembre 3 de 2011
Enviacuteo de Informe de Praacutecticas Empresariales del ejercicio 2011
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
01-05 22 de Mayo 51-55 07 de Mayo
06-10 18 de Mayo 56-60 04 de Mayo
11-15 17 de Mayo 61-65 03 de Mayo
16-20 16 de Mayo 66-70 02 de Mayo
21-25 15 de Mayo 71-75 30 de Abril
26-30 14 de Mayo 76-80 27 de Abril
31-35 11 de Mayo 81-85 26 de Abril
36-40 10 de Mayo 86-90 25 de Abril
41-45 09 de Mayo 91-95 24 de Abril
46-50 08 de Mayo 96-00 23 de Abril
Reportes a Supersociedades
Circular Externa 115-000004 de Noviembre 3 de 2011 Enviacuteo de Informes Financieros del Ejercicio 2011
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
01-05 16 de Abril 51-55 26 de Marzo
06-10 13 de Abril 56-60 23 de Marzo
11-15 12 de Abril 61-65 22 de Marzo
16-20 11 de Abril 66-70 21 de Marzo
21-25 10 de Abril 71-75 20 de Marzo
26-30 09 de Abril 76-80 16 de Marzo
31-35 30 de Marzo 81-85 15 de Marzo
36-40 29 de Marzo 86-90 14 de Marzo
41-45 28 de Marzo 91-95 13 de Marzo
46-50 27 de Marzo 96-00 12 de Marzo
Declaracioacuten de Renta y Complementarios Grandes Contribuyentes antildeo Gravable 2011 (Art 11 Decreto 4907
de 2011) incluye declarantes de Ingresos y Patrimonio
Pago Primera Cuota Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Febrero 6 15 de Febrero
2 09 de Febrero 7 16 de Febrero
3 10 de Febrero 8 17 de Febrero
4 13 de Febrero 9 20 de Febrero
5 14 de Febrero 0 21 de Febrero
Declaracioacuten de Renta Personas Juriacutedicas y demaacutes contribuyentes incluido el sector Cooperativo
(Art12Decreto 4907 de 2011)
Declaracioacuten y Pago Primera Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 11 de Abril 6 18 de Abril
2 12 de Abril 7 19 de Abril
3 13 de Abril 8 20 de Abril
4 16 de Abril 9 23 de Abril
5 17 de Abril 0 24 de Abril
Pago Segunda Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Junio 6 19 de Junio
2 12 de Junio 7 20 de Junio
3 13de Junio 8 21 de Junio
4 14 de Junio 9 22 de Junio
5 15 de Junio 0 25 de Junio
Informacioacuten exoacutegena Resolucioacuten 11429 del 31 Octubre 2011- Personas naturales y asimiladas juriacutedicas y
demaacutes entidades literales a)b)c)d) e)f) g) h)i) y k) Modificada por Resolucioacuten 013484 del 29 de Dic de 2011
Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Informacioacuten Exoacutegena Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre - Personas Juriacutedicas y Asimiladas y Personas Naturales y
otras entidades Modificada por Resolucioacuten 013484 del 29 de Dic de 2011
Uacuteltimos Diacutegitos
Fecha Uacuteltimos Diacutegitos
Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
6 | a c t u a l i c e s e c o m
Declaracioacuten de Renta y Complementarios Grandes Contribuyentes antildeo Gravable 2011 (Art 11 Decreto 4907
de 2011)
Declaracioacuten y Pago Segunda Cuota 50
Pago Tercera Cuota 50
Declaracioacuten y Pago Segunda Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 11 de Abril 6 18 de Abril
2 12 de Abril 7 19 de Abril
3 13 de Abril 8 20 de Abril
4 16 de Abril 9 23 de Abril
5 17 de Abril 0 24 de Abril
Pago Tercera Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Junio 6 19 de Junio
2 12 de Junio 7 20 de Junio
3 13 de Junio 8 21 de Junio
4 14 de Junio 9 22 de Junio
5 15 de Junio 0 25 de Junio
Pago Impuesto al Patrimonio (Art 28 Decreto 4907 de 2011)
Pago de la tercera cuota de ocho
UacuteltimoDiacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito
del NIT Hasta el diacutea
1 09 de Mayo 6 16 de Mayo
2 10 de Mayo 7 17 de Mayo
3 11 de Mayo 8 18 de Mayo
4 14 de Mayo 9 22 de Mayo
5 15 de Mayo 0 23 de Mayo
Pago cuarta cuota de ocho
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT Hasta el diacutea
1 10 de Septiembre 6 17 de Septiembre
2 11 de Septiembre 7 18 de Septiembre
3 12 de Septiembre 8 19 de Septiembre
4 13 de Septiembre 9 20 de Septiembre
5 14 de Septiembre 0 21 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011Personas Naturales y Sucesiones iliacutequidas Residentes en
Colombia (Art 14 Decreto 4097 de 2011)
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
96 a 00 09 de Agosto 46 a 50 24 de Agosto
91 a 95 10 de Agosto 41 a 45 27 de Agosto
86 a 90 13 de Agosto 36 a 40 28 de Agosto
81 a 85 14 de Agosto 31 a 35 29 de Agosto
76 a 80 15 de Agosto 26 a 30 30 de Agosto
71 a 75 16de Agosto 21 a 25 31 de Agosto
66 a 70 17 de Agosto 16 a 20 03 de Septiembre
61 a 65 21 de Agosto 11 a 15 04 de Septiembre
56 a 60 22 de Agosto 06 a 10 05 de Septiembre
51 a 55 23 de Agosto 01 a 05 06 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011 Personas Naturales y Sucesiones Iliacutequidas ndash Residentes en el
Exterior (paraacutegrafo Art 14 Dec 4907 de 2011)- Presentacioacuten
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
1 10 de Septiembre 6 17 de Septiembre
2 11 de Septiembre 7 18 de Septiembre
3 12 de Septiembre 8 19 de Septiembre
4 13 de Septiembre 9 20 de Septiembre
5 14 de Septiembre 0 21 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011 Personas Naturales y Sucesiones Iliacutequidas ndash Residentes en el
Exterior (paraacutegrafo Art 14 Dec 4907 de 2011)- Cancelacioacuten Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Octubre 6 16 de Octubre
2 09 de Octubre 7 17 de Octubre
3 10 de Octubre 8 18 de Octubre
4 11 de Octubre 9 19 de Octubre
5 12 de Octubre 0 22 de Octubre
Retencioacuten en la Fuente a tiacutetulo de Renta aplicable durante el 2012(algunos conceptos con
sus bases miacutenimas y tarifas) Concepto Base
Arriendo bien mueble 100 4
Arriendo bien raiacutez 703000 35
Aseo y Vigilancia 104000 2
Comisiones 100 10 uacute 11
Compra productos Agriacutecolas
2312000 15
Compras 703000 35
Compras de Cafeacute 4168000 05
Contratos de Construccioacuten 703000 1
Fletes 104000 1
Honorarios 100 10 uacute 11
Otros ingresos Tributarios 703000 35
Servicios 104000 6 oacute 4
Transporte de pasajeros 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 7
Calendario de plazos para la presentacioacuten en 2012 de la Informacioacuten Exoacutegena antildeo gravable 2011
Resoluciones del 31de Octubre de 2011
Incluye nuevos plazos establecidos en la Resolucioacuten 013484 del 29 de diciembre de 2011
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11423 del 31 de Octubre de 2011
623 623-1 y 623-2
(SIC)
Los Bancos y demaacutes entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera las Cooperativas de Ahorro y Creacutedito los Organismos Cooperativos de grado superior las Instituciones auxiliares del Cooperativismo las Cooperativas Multiactivas e Integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras Artiacuteculo 623-1 - 15 de Junio de 2012 Artiacuteculos 623 y 623-2 (sic) los plazos son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayo de 2012
46 a 49 03 de Mayo de 2012 98 a 01 23 de Mayo de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31 de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11424 del 31 de Octubre de 2011
624 Caacutemaras de Comercio ndash Sociedades creadas o liquidadas y socios y accionistas El plazo para la entrega de la informacioacuten a que se refiere el artiacuteculo 624 seraacute el 15 de Junio de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
8 | a c t u a l i c e s e c o m
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11425 del 31 de Octubre de 2011
625 y 628 La Bolsa Nacional de Valores de Colombia Bolsa Nacional Agropecuaria y demaacutes bolsas de valores Artiacuteculo 625 15 de Junio de 2012 Artiacuteculo 628 los plazos para enviar la informacioacuten son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucion 11426 del 31 de Octubre de 2011
627 Registraduriacutea Nacional del Estado Civil ndashCeacutedulas de ciudadaniacutea de personas fallecidas en el 2010 2 de Marzo de 2012
Resolucioacuten 11427 del 31 de Octubre de 2011
629 631-3 Informacioacuten a suministrar por los Notarios Plazo
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 9
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11428 del 31 de Octubre de 2011
629-1
Las personas o empresas que elaboren facturas de venta o documentos equivalentes
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre de 2011
631 Personas naturales juriacutedicas y demaacutes entidades literales a) b) c) d) e) f) g) h) i) y k) Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11430 del 31 de Octubre de 2011
631-1
Grupos econoacutemicos yo empresariales La informacioacuten deberaacute ser presentada a maacutes tardar 04 de julio de 2012
Resolucioacuten 11431 del 31 de Octubre de 2011
58 L8632003
Dc 46602007
Entidades puacuteblicas o privadas que celebren convenios de cooperacioacuten y asistencia teacutecnica para el apoyo y ejecucioacuten de sus programas o proyectos con organismos internacionales Presentan informacioacuten mensual con las caracteriacutesticas indicadas en esta Resolucioacuten
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
10 | a c t u a l i c e s e c o m
Informacioacuten laboral a tener en cuenta a partir del 1ordm deenero de 2012
Concepto Valor
Salario Miacutenimo mensual $ 566700
Salario miacutenimo Diario $18890
Auxilio de transporte mensual (se reconoce soacutelo a trabajadores que devenguen hasta 2 smmlv es decir( $1133400) $67800
Auxilio de Transporte Diario $2260
Salario Integral (un salario podraacute ser pactado como ldquointegralrdquo cuando equivalga por lo menos a 10 salarios miacutenimos mensuales incrementados en un 30 de dicha cuantiacutea como valor equivalente al ldquofactor prestacionalrdquo Por tanto en la praacutectica se establece que un salario seraacute ldquointegralrdquo cuando sea igual o superior a 13 smmlv (10 x 130 = 13) veacutease Art132 del Coacutedigo Sustantivo del Trabajo modificado por el Art18 de la ley 5090)
$7367100
Monto maacuteximo del ldquoingreso base de cotizacioacutenrdquo en la liquidacioacuten de los aportes a seguridad social (salud pensiones ARP) 25 salarios miacutenimos
$14167500
Monto del salario maacuteximo que puede llegar a devengar un trabajador para que los pagos hechos en alimentacioacuten (para eacutel o su familia) no le constituyan ingreso tributario a dicho trabajador sino que constituyan ingreso para el tercero con quien se contratoacute el servicio de
alimentacioacuten (ver Art387-1 del ET)310 UVT
$8075190
Monto maacuteximo del pago representado en ldquoalimentacioacutenrdquo (del trabajador o su familia) que no constituiriacutea ingreso tributario para el trabajador (ver Art387-1 del ET)41 UVT
$1068009
Dotacioacuten trabajadores que perciban hasta 2 smmlv es obligatorio que el empleador le de dotacioacuten (Vestido y Calzado para labores) (ART 230del Coacutedigo sustantivo del trabajo Suministro de calzado y vestido de labor Todo patrono que habitualmente ocupe uno (1) o maacutes trabajadores permanentes deberaacute suministrar cada cuatro (4) meses en forma gratuita un (1) par de zapatos y un (1) vestido de labor al trabajador cuya remuneracioacuten mensual sea hasta dos (2) veces el salario miacutenimo maacutes alto vigente Tiene derecho a esta prestacioacuten el trabajador que en las fechas de entrega de calzado y vestido haya cumplido maacutes de tres (3) meses al servicio del empleador2 SMLMV
$1133400
Monto maacuteximo de salarios que puede llegar a devengar el trabajador para tener derecho al Subsidio familiar que entregan las cajas de compensacioacuten si su coacutenyuge tambieacuten trabaja en ese caso el salario del trabajador mas el de su coacutenyuge no pueden exceder los 6 salarios miacutenimos mensuales vigentes (veacutease el Art3 ley 789 de Dic de 2002) 4 SMMLV
$ 2266800
Pagos Parafiscales
Sena ndash Base salarial 2
ICBF- Base salarial 3
Cajas de Compensacioacuten Familiar ndashBase salarial 4
Cargas Prestacionales ndash Provisioacuten mensual sobre salarios del trabajador
Cesantiacutea 833
Prima Legal 833
Vacaciones 417
Intereses a las Cesantiacuteas 1 mensual
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 11
Retencioacuten en la Fuente aplicable en el antildeo 2012 (Valores en pesos $)
UVT $ 26049
CONCEPTOS UVT BASE
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria a partir
95 $ 2475000 TABLA
2 Demaacutes rendimientos financieros (intereses) 100 7
3 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas) DR 260 2001
100 11
4 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas naturales) DR 260 2001
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 859626000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
5 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas DR 260 2001
100 11
6 Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas juriacutedicas o asimiladas DR 260 2001
100 11
7
Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas naturales DR 2602001 y Art 2 Decreto 180989
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
8 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada POR OBRAS PUBLICAS
100 6
9 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona es declarante de renta
27 703000-o superior 4
10 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona no es declarante de renta
27 703000- o superior 350
11 Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar declaracioacuten de renta)
4 104000- o superior 6
12 Servicios en general efectuadas por personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales retenedores
4 104000- o superior 4
13 Servicios de transporte de carga 4 104000- o superior 1
14 Servicios de Transporte de pasajeros Nacional que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
15 Servicios temporales 4 104000- o superior 1
16
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos
4 104000- o superior 2
17 Aseo yo Vigilancia 4 104000- o superior 2
18 Arrendamiento de Bienes Muebles 100 4
19 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
20 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares 48 1250000- o superior 20
21 Hoteles Restaurantes y Hospedajes si el pago lo en forma directa personas juriacutedicas o sociedades de hecho o personas natural agentes retenedor
4 104000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
12 | a c t u a l i c e s e c o m
CONCEPTOS UVT BASE
22 Enajenacioacuten de Bienes Raiacuteces 100 1
23 Contratos de construccioacuten y urbanizacioacuten 100 1
24
Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000 - o superior 35
25 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial
92 2397000 - o
superior 15
26
Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
27 Compra de Cafeacute Pergamino o Cereza 160 4168000 - o
superior 05
28 Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software
4 104000- o superior 35
29 Compra de Combustible 100 01
30 Consultoriacutea en Obras Puacuteblicas (Art 35 Dec 152283) 100 2
31 Retencioacuten en la Fuente del IVA (aplicable a Bienes) 27 703000 - o superior 50 del Iva
32 Retencioacuten en la Fuente del Iva (Servicios Gravados) 4 104000- o superior 50 del Iva
33 Retencioacuten en la Fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjetas deacutebito y creacutedito )
- 10 del Iva
34 Retencioacuten en colocacioacuten independiente de juegos de suerte y azar
5 130000- o superior 3
35 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica
$1 8
36 Sancioacuten Miacutenima 10 260000
QUIEN HACE LA RETENCION 1 Personas Juriacutedicas y otras entidades 2 Notarios 3 Personas Naturales comerciantes y que en el antildeo 2011 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a 30000 UVT x
$25132 que equivalen a $753960650000
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 13
Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012
1ordm Cuando el beneficiario del pago sea consideradoResidente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art 910 24 y 25 del ET (Ver Art 365 a 404-1 del ET)
(Ver nota 1 al final)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria Ver Art383 a 386 del ET
95 $ 2475001 Veacutease tabla del art383
del ET
2 Rendimientos financieros en general Ver Art395 del ET Ver Art396 del ET Decreto 3715 de 1986 Art3
No aplica $ 1 7
3 Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona juriacutedica o asimilada) Ver DR 260 de febrero 19 de 2001 Art1
No aplica $ 1 11
4
Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural (nota la tarifa seraacute del 10 cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no excedan dentro del mismo antildeo fiscal 2012 el valor de $ 85962000 (o 3300 UVTS) Sin embargo si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que siacute va a recibir un valor superior al antes citado la tarifa se aplica al 11 desde el comienzo de los pagos igualmente si no hay contrato pero en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10 al 11) Ver Dec 260 de feb 19 de 2001 Art1 (es el iacutetem ldquo87rdquo en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
No aplica $ 1 10
7
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales o juriacutedicas declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
8
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales no declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
9
Honorarios por licenciamiento o uso de Software a personas juriacutedicas o naturales residentes en Colombia y declarantes de renta (Decreto 2521 del 13 de Julio de 2011 si el pago se hace a una persona natural no declarante de renta las tarifas seraacuten del 10 u 11 aplicando los mismos criterios del numeral 4 de este cuadro ademaacutes si el pago se realiza a una persona del reacutegimen implificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
14 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
10
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea sea una persona juriacutedica o natural declarante de renta Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
11
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta esta tarifa del 10 pasaraacute a ser del 6 si el contrato a firmar durante el 2012 supera los $85962000 (o 3300 UVTS) o si en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra) Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a titulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
12
Contratos de administracioacuten delegada (cuando el beneficiario es una persona juriacutedica Ver DR 260 de feb 19 de 2011 y si el beneficiario del pago es una persona natural en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por ldquohonorarios y comisionesrdquo ver los numerales 4 a 6 maacutes arriba)
$ 1 10
13
Servicios en general(cuando el beneficiario sea una persona juriacutedica aplica tambieacuten si el beneficiario es una persona natural declarante de renta en este uacuteltimo caso la persona natural seraacute ldquodeclarante de rentardquo solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencioacuten durante el antildeo 2012 exceden los $85962000 (o 3300 UVTS) si no exceden de tal tope se aplica la tarifa del 6 Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo de la tabla del Art868-1 del ET)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 4
14
Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta) (Nota la persona natural seraacute ldquono declarante de renta cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencioacuten dentro del antildeo 2012 no excedan los $85962000 o 3300 UVTs)Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo e la tabla del Art868-1 del ET) Ver Decreto 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 6
15
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre aeacutereo o mariacutetimo) Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
16
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec1512 de 1985 Art 5 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no
27 $ 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
18 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
20 | a c t u a l i c e s e c o m
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
26 | a c t u a l i c e s e c o m
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
30 | a c t u a l i c e s e c o m
La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Contenido
GUIacuteAS DE REFERENCIA
Calendario de plazos 2011 - 2012 4
Calendario de plazos para la presentacioacuten en 2012 de la Informacioacuten Exoacutegena antildeo gravable 2011 7
Informacioacuten laboral a tener en cuenta a partir del 1ordm de enero de 2012 10
Retencioacuten en la Fuente aplicable en el antildeo 2012 11
Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012 13
IPC 363 para Ingresos Medios certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 201121
21
IPC general 373 Ingresos certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011 22
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011 23
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del
2011 24
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011 25
Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 28
Modelo de taller de Conciliacioacuten entre la Renta Contable y Fiscal antildeo gravable 2011 32
Certificados Tributarios y Contables que deben emitirse en el 2012 39
Modelo de Informe de Gestioacuten antildeo 2011 48
Resumen Ejecutivo de Impuestos en Colombia para Entidades Sin Aacutenimo de Lucro 2011-2012 50
Resumen Ejecutivo de Impuestos en Colombia2011 -2012 57
Renta Presuntiva del antildeo gravable 2011 64
Tablas guiacuteas para la determinacioacuten del impuesto de renta y de Ganancia Ocasional 2011 a cargo de personas
naturales 69
Indicadores baacutesicos a tener en cuenta al finalizar 2011 e iniciar el 2012 70
Salario Miacutenimo y Auxilio de Transporte 1990 -2011 78
Procedimientos Administrativos Contables y Tributarios para tener en cuenta al final del periacuteodo 2011 y al
iniciar el antildeo 2012 79
Beneficio de Auditoriacutea antildeos gravables 2010 2011 2012 93
Siacutentesis de Beneficios Tributarios para pequentildeas sociedades de la Ley 1429 del 2010 94
Caacutelculo del Impuesto de Ganancia Ocasional por Venta de Activos Fijos 2011 95
Lista de chequeo para el seguimiento del cumplimiento de obligaciones Legales especiacuteficas 2011 - 2012 98
Anexo 1
NORMATIVIDAD 105
Decreto 4919 del 2011 Salario Miacutenimo legal 2012 106
Decreto 4963 de 2011 Auxilio de Transporte 2012 106
Resolucioacuten 435 del 2011 Tarifas para el 2012 de la Junta Central de Contadores 106
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
2 | a c t u a l i c e s e c o m
Decreto 4907 del 2011 Lugares y Plazos para Declarar 108
Decreto 4908 del 2011 Determinar la renta o ganancia ocasional 125
Reglamentacioacuten de los Artiacuteculos 70 y 73 del ET 125
Decreto 4904 del 2011 Reajuste para el 2012 de los Valores Absolutos del Impuesto sobre Vehiacuteculos
Automotores 127
Circular externa 115-000004 antildeo 2011 Solicitud de informacioacuten financiera y de praacutecticas empresariales 128
Circular Externa No 156-000005 del 2011 134
Sociedades admitidas a la promocioacuten de un acuerdo de reestructuracion de reorganizacioacuten o que esten
adelantando un proceso concordatario 134
Resolucioacuten 2336 del 2011 Intereacutes Bancario para la modalidad de creacutedito de consumo y ordinario 136
Resolucioacuten 013483 de 2011 Nuevos Grandes Contribuyentes y se excluyen algunas sociedades y entidades de
esta calificacioacuten 137
Artiacuteculos con efectos tributarios que se encuentran en la Ley 1450 de 2011 Plan Nacional de Desarrollo 156
Acuerdo 04 de 2011 Reglamenta la deduccioacuten por Ciencia Tecnologiacutea e Investigacioacuten establecida en artiacuteculos de
la Ley 1450 de 2011 167
Demanda contra el artiacuteculo 7ordm de la Ley Anticorrupcioacuten que afecta a los Revisores Fiscales 170
Informe de conciliacion al proyecto de ley 288 de 2011 Senado y 066 de 2011 Caacutemara 174
Decreto 3590 del 2011 Aplicacioacuten de la tabla de retencioacuten para trabajadores independientes 178
Decreto 2245 del 2011 Se establece el Reacutegimen Sancionatorio y el Procedimiento Administrativo Cambiario 180
Resolucioacuten 012383 del 2011 Inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario ndash RUT
ante las Caacutemaras de Comercio 194
Resolucioacuten 011963 del 2011 Fija el valor de la Unidad de Valor Tributario ndash UVT
aplicable para el antildeo 2012 200
Decreto 3590 del 2011 Aplicacioacuten de la tabla de retencioacuten para trabajadores independientes 201
Decreto 2915 del 2011 Descuento Tributario para los usuarios industriales beneficiarios del descuento y
exencioacuten tributarios 203
Decreto 2820 de 2011 Cambios en la Formalizacioacuten de la inscripcioacuten en el RUT (Registro Uacutenico Tributario) 205
Decreto 2521 del 2011 Cambian la Retencioacuten en la Fuente por servicios de licenciamiento o derecho de uso de
software 208
Decreto 2321 del 2011 Obligacioacuten de requerir previamente el pago o compensacioacuten antes de iniciar proceso
penal contra retenedores y responsables del IVA 209
Decreto 2025 de 2011 Contratacioacuten de personal a traveacutes de cooperativas y precooperativas de trabajo asociado y
terceros contratantes que infrinjan las prohibiciones 210
Decreto 2645 de 2011 Formalizacioacuten de la inscripcioacuten en el RUT (Registro Uacutenico Tributario) 212
Ley 1468 de 2011 Descanso remunerado en la eacutepoca del parto 217
Ley 1496 de 2011 Por la cual se garantiza la igualdad salarial y de retribucioacuten laboral entre mujeres y hombres
se establecen mecanismos para erradicar cualquier forma de discriminacioacuten 219
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 3
Decreto 4946 de 2011Aplicacioacuten voluntaria de las normas Internacionales de Contabilidad e Informacioacuten
Financiera NIIF 222
Anexo 2
ARTIacuteCULOS Y DOCUMENTOS DE REFERENCIA 226
Salario miacutenimo del 2011 se aumentoacute en un 58 y auxilio de transporte con Decreto 4963 de 2011 en un 66
227
DIAN actualizoacute la lista de Grandes Contribuyentes para el antildeo 2012 227
Gobierno modifica tarifas de Retencioacuten en la fuente a tiacutetulo de Renta para algunos Servicios 230
DIAN emite nueva reglamentacioacuten sobre obligados a declarar virtualmente a partir de marzo 1 de 2012 231
Ley 1450 del 2011
Modificadas varias normas del IVA por la Ley 1450 del 2011 235
Modificaciones hechas por la Ley 1450 del 2011 a la Retencioacuten en la Fuente para Trabajadores
Independientes 237
Normas Derogadas por la Ley 1450 del 2011 240
Anaacutelisis de los Beneficios Tributarios por Donaciones e Inversioacuten establecidos con Ley 1450 de junio 16 de
2011 Plan de Desarrollo antildeos 2010 a 2014 241
Las SAS que generen utilidades por el 2009 requeriraacuten que un Contador dictamine sus Estados Financieros 245
Las SAS que califiquen como microempresas soacutelo elaboran 246
Balance y Estado de Resultados 246
No existe sancioacuten aplicable a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias 247
iquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona natural 249
Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar
Retenciones en la fuente 251
Definiciones normativas de Empresas vigentes de Colombia agrupadas por el Consejo
Teacutecnico de la Contaduriacutea 252
Anexo 3
FORMULARIOS DIAN 2012 254
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
4 | a c t u a l i c e s e c o m
Guiacuteas de Referencia
Calendario de plazos 2011 - 2012
actualicesecomorosuscribete
Aportes para EPS y Pensioacuten
Trabajador Empleador Total
Salud 4 85 125
Pensioacuten 4 12 16
Total 8 205 285
Retencioacuten en la Fuente periacuteodos del 2012
(Art 23 Decreto 4907 de 2011)
Ultimo diacutegito
Ene 2012
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Plazo para Consignar hasta el diacutea
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Enero 2013
1 08 08 11 09 08 10 09 10 08 09 10 10
2 09 09 12 10 12 11 10 11 09 13 11 11
3 10 12 13 11 13 12 13 12 10 14 12 14
4 13 13 16 14 14 13 14 13 11 15 13 15
5 14 14 17 15 15 16 15 14 12 16 14 16
6 15 15 18 16 19 17 16 17 16 19 17 17
7 16 16 19 17 20 18 17 18 17 20 18 18
8 17 20 20 18 21 19 21 19 18 21 19 21
9 20 21 23 22 22 23 22 20 19 22 20 22
0 21 22 24 23 25 24 23 21 22 23 21 23
Declaraciones Bimestrales del Iva periacuteodos del 2012 (Art 22 Decreto 4907 de 2011)
Ultimo diacutegito
Ene-Feb
Mar-Abr
May-Jun
Jul-Ago
Sep-Oct
Nov-Dic
Plazo para Consignar hasta el diacutea
Marzo Mayo Julio Sept Nov Enero 2013
1 08 09 10 10 09 10
2 09 10 11 11 13 11
3 12 11 12 12 14 14
4 13 14 13 13 15 15
5 14 15 16 14 16 16
6 15 16 17 17 19 17
7 16 17 18 18 20 18
8 20 18 19 19 21 21
9 21 22 23 20 22 22
0 22 23 24 21 23 23
Declaracioacuten Individual yo consolidada de Precios de Transferencia antildeo gravable 2011
(Art 21 Decreto 4907 de 2011) Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 10 de Julio 6 17 de Julio
2 11 de Julio 7 18 de Julio
3 12 de Julio 8 19 de Julio
4 13 de Julio 9 23 de Julio
5 16 de Julio 0 24 de Julio
Declaracioacuten Informativa Consolidada de Precios
de Transferencia antildeo gravable 2011 (Art 21 Decreto 4907 de 2011)
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
1 2 3 4 oacute 5 24 de Julio 6 7 8 9 oacute 0 25 de Julio
Reajuste Fiscal y UVT IPC
Antildeo Vr UVT Reaj F
2006 20000 487 448
2007 20973 515 569
2008 22054 775 767
2009 23763 333 200
2010 24555 235 317
2011 25132 365 373
2012 26049
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 5
Contribuyentes No Obligados a presentar Declaracioacuten de Renta Antildeo gravable 2011
(Art7 Decreto 4907 de 2011)
Ingresos Brutos
Patrimonio Bruto
Menores Ingresos 35185000 113094000
Asalariados 80 102363000 113094000
Trabajador Independiente
82936000 113094000
Otros Requisitos sin exceder dehellip
Consumos en Tarjeta Creacutedito 70370000
Compras y consumos 70370000
Consignaciones dep o inv 113094000
Reportes a Supersociedades Circular Externa 115-000004 de Noviembre 3 de 2011
Enviacuteo de Informe de Praacutecticas Empresariales del ejercicio 2011
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
01-05 22 de Mayo 51-55 07 de Mayo
06-10 18 de Mayo 56-60 04 de Mayo
11-15 17 de Mayo 61-65 03 de Mayo
16-20 16 de Mayo 66-70 02 de Mayo
21-25 15 de Mayo 71-75 30 de Abril
26-30 14 de Mayo 76-80 27 de Abril
31-35 11 de Mayo 81-85 26 de Abril
36-40 10 de Mayo 86-90 25 de Abril
41-45 09 de Mayo 91-95 24 de Abril
46-50 08 de Mayo 96-00 23 de Abril
Reportes a Supersociedades
Circular Externa 115-000004 de Noviembre 3 de 2011 Enviacuteo de Informes Financieros del Ejercicio 2011
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
01-05 16 de Abril 51-55 26 de Marzo
06-10 13 de Abril 56-60 23 de Marzo
11-15 12 de Abril 61-65 22 de Marzo
16-20 11 de Abril 66-70 21 de Marzo
21-25 10 de Abril 71-75 20 de Marzo
26-30 09 de Abril 76-80 16 de Marzo
31-35 30 de Marzo 81-85 15 de Marzo
36-40 29 de Marzo 86-90 14 de Marzo
41-45 28 de Marzo 91-95 13 de Marzo
46-50 27 de Marzo 96-00 12 de Marzo
Declaracioacuten de Renta y Complementarios Grandes Contribuyentes antildeo Gravable 2011 (Art 11 Decreto 4907
de 2011) incluye declarantes de Ingresos y Patrimonio
Pago Primera Cuota Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Febrero 6 15 de Febrero
2 09 de Febrero 7 16 de Febrero
3 10 de Febrero 8 17 de Febrero
4 13 de Febrero 9 20 de Febrero
5 14 de Febrero 0 21 de Febrero
Declaracioacuten de Renta Personas Juriacutedicas y demaacutes contribuyentes incluido el sector Cooperativo
(Art12Decreto 4907 de 2011)
Declaracioacuten y Pago Primera Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 11 de Abril 6 18 de Abril
2 12 de Abril 7 19 de Abril
3 13 de Abril 8 20 de Abril
4 16 de Abril 9 23 de Abril
5 17 de Abril 0 24 de Abril
Pago Segunda Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Junio 6 19 de Junio
2 12 de Junio 7 20 de Junio
3 13de Junio 8 21 de Junio
4 14 de Junio 9 22 de Junio
5 15 de Junio 0 25 de Junio
Informacioacuten exoacutegena Resolucioacuten 11429 del 31 Octubre 2011- Personas naturales y asimiladas juriacutedicas y
demaacutes entidades literales a)b)c)d) e)f) g) h)i) y k) Modificada por Resolucioacuten 013484 del 29 de Dic de 2011
Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Informacioacuten Exoacutegena Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre - Personas Juriacutedicas y Asimiladas y Personas Naturales y
otras entidades Modificada por Resolucioacuten 013484 del 29 de Dic de 2011
Uacuteltimos Diacutegitos
Fecha Uacuteltimos Diacutegitos
Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
6 | a c t u a l i c e s e c o m
Declaracioacuten de Renta y Complementarios Grandes Contribuyentes antildeo Gravable 2011 (Art 11 Decreto 4907
de 2011)
Declaracioacuten y Pago Segunda Cuota 50
Pago Tercera Cuota 50
Declaracioacuten y Pago Segunda Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 11 de Abril 6 18 de Abril
2 12 de Abril 7 19 de Abril
3 13 de Abril 8 20 de Abril
4 16 de Abril 9 23 de Abril
5 17 de Abril 0 24 de Abril
Pago Tercera Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Junio 6 19 de Junio
2 12 de Junio 7 20 de Junio
3 13 de Junio 8 21 de Junio
4 14 de Junio 9 22 de Junio
5 15 de Junio 0 25 de Junio
Pago Impuesto al Patrimonio (Art 28 Decreto 4907 de 2011)
Pago de la tercera cuota de ocho
UacuteltimoDiacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito
del NIT Hasta el diacutea
1 09 de Mayo 6 16 de Mayo
2 10 de Mayo 7 17 de Mayo
3 11 de Mayo 8 18 de Mayo
4 14 de Mayo 9 22 de Mayo
5 15 de Mayo 0 23 de Mayo
Pago cuarta cuota de ocho
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT Hasta el diacutea
1 10 de Septiembre 6 17 de Septiembre
2 11 de Septiembre 7 18 de Septiembre
3 12 de Septiembre 8 19 de Septiembre
4 13 de Septiembre 9 20 de Septiembre
5 14 de Septiembre 0 21 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011Personas Naturales y Sucesiones iliacutequidas Residentes en
Colombia (Art 14 Decreto 4097 de 2011)
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
96 a 00 09 de Agosto 46 a 50 24 de Agosto
91 a 95 10 de Agosto 41 a 45 27 de Agosto
86 a 90 13 de Agosto 36 a 40 28 de Agosto
81 a 85 14 de Agosto 31 a 35 29 de Agosto
76 a 80 15 de Agosto 26 a 30 30 de Agosto
71 a 75 16de Agosto 21 a 25 31 de Agosto
66 a 70 17 de Agosto 16 a 20 03 de Septiembre
61 a 65 21 de Agosto 11 a 15 04 de Septiembre
56 a 60 22 de Agosto 06 a 10 05 de Septiembre
51 a 55 23 de Agosto 01 a 05 06 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011 Personas Naturales y Sucesiones Iliacutequidas ndash Residentes en el
Exterior (paraacutegrafo Art 14 Dec 4907 de 2011)- Presentacioacuten
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
1 10 de Septiembre 6 17 de Septiembre
2 11 de Septiembre 7 18 de Septiembre
3 12 de Septiembre 8 19 de Septiembre
4 13 de Septiembre 9 20 de Septiembre
5 14 de Septiembre 0 21 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011 Personas Naturales y Sucesiones Iliacutequidas ndash Residentes en el
Exterior (paraacutegrafo Art 14 Dec 4907 de 2011)- Cancelacioacuten Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Octubre 6 16 de Octubre
2 09 de Octubre 7 17 de Octubre
3 10 de Octubre 8 18 de Octubre
4 11 de Octubre 9 19 de Octubre
5 12 de Octubre 0 22 de Octubre
Retencioacuten en la Fuente a tiacutetulo de Renta aplicable durante el 2012(algunos conceptos con
sus bases miacutenimas y tarifas) Concepto Base
Arriendo bien mueble 100 4
Arriendo bien raiacutez 703000 35
Aseo y Vigilancia 104000 2
Comisiones 100 10 uacute 11
Compra productos Agriacutecolas
2312000 15
Compras 703000 35
Compras de Cafeacute 4168000 05
Contratos de Construccioacuten 703000 1
Fletes 104000 1
Honorarios 100 10 uacute 11
Otros ingresos Tributarios 703000 35
Servicios 104000 6 oacute 4
Transporte de pasajeros 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 7
Calendario de plazos para la presentacioacuten en 2012 de la Informacioacuten Exoacutegena antildeo gravable 2011
Resoluciones del 31de Octubre de 2011
Incluye nuevos plazos establecidos en la Resolucioacuten 013484 del 29 de diciembre de 2011
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11423 del 31 de Octubre de 2011
623 623-1 y 623-2
(SIC)
Los Bancos y demaacutes entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera las Cooperativas de Ahorro y Creacutedito los Organismos Cooperativos de grado superior las Instituciones auxiliares del Cooperativismo las Cooperativas Multiactivas e Integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras Artiacuteculo 623-1 - 15 de Junio de 2012 Artiacuteculos 623 y 623-2 (sic) los plazos son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayo de 2012
46 a 49 03 de Mayo de 2012 98 a 01 23 de Mayo de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31 de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11424 del 31 de Octubre de 2011
624 Caacutemaras de Comercio ndash Sociedades creadas o liquidadas y socios y accionistas El plazo para la entrega de la informacioacuten a que se refiere el artiacuteculo 624 seraacute el 15 de Junio de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
8 | a c t u a l i c e s e c o m
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11425 del 31 de Octubre de 2011
625 y 628 La Bolsa Nacional de Valores de Colombia Bolsa Nacional Agropecuaria y demaacutes bolsas de valores Artiacuteculo 625 15 de Junio de 2012 Artiacuteculo 628 los plazos para enviar la informacioacuten son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucion 11426 del 31 de Octubre de 2011
627 Registraduriacutea Nacional del Estado Civil ndashCeacutedulas de ciudadaniacutea de personas fallecidas en el 2010 2 de Marzo de 2012
Resolucioacuten 11427 del 31 de Octubre de 2011
629 631-3 Informacioacuten a suministrar por los Notarios Plazo
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 9
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11428 del 31 de Octubre de 2011
629-1
Las personas o empresas que elaboren facturas de venta o documentos equivalentes
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre de 2011
631 Personas naturales juriacutedicas y demaacutes entidades literales a) b) c) d) e) f) g) h) i) y k) Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11430 del 31 de Octubre de 2011
631-1
Grupos econoacutemicos yo empresariales La informacioacuten deberaacute ser presentada a maacutes tardar 04 de julio de 2012
Resolucioacuten 11431 del 31 de Octubre de 2011
58 L8632003
Dc 46602007
Entidades puacuteblicas o privadas que celebren convenios de cooperacioacuten y asistencia teacutecnica para el apoyo y ejecucioacuten de sus programas o proyectos con organismos internacionales Presentan informacioacuten mensual con las caracteriacutesticas indicadas en esta Resolucioacuten
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
10 | a c t u a l i c e s e c o m
Informacioacuten laboral a tener en cuenta a partir del 1ordm deenero de 2012
Concepto Valor
Salario Miacutenimo mensual $ 566700
Salario miacutenimo Diario $18890
Auxilio de transporte mensual (se reconoce soacutelo a trabajadores que devenguen hasta 2 smmlv es decir( $1133400) $67800
Auxilio de Transporte Diario $2260
Salario Integral (un salario podraacute ser pactado como ldquointegralrdquo cuando equivalga por lo menos a 10 salarios miacutenimos mensuales incrementados en un 30 de dicha cuantiacutea como valor equivalente al ldquofactor prestacionalrdquo Por tanto en la praacutectica se establece que un salario seraacute ldquointegralrdquo cuando sea igual o superior a 13 smmlv (10 x 130 = 13) veacutease Art132 del Coacutedigo Sustantivo del Trabajo modificado por el Art18 de la ley 5090)
$7367100
Monto maacuteximo del ldquoingreso base de cotizacioacutenrdquo en la liquidacioacuten de los aportes a seguridad social (salud pensiones ARP) 25 salarios miacutenimos
$14167500
Monto del salario maacuteximo que puede llegar a devengar un trabajador para que los pagos hechos en alimentacioacuten (para eacutel o su familia) no le constituyan ingreso tributario a dicho trabajador sino que constituyan ingreso para el tercero con quien se contratoacute el servicio de
alimentacioacuten (ver Art387-1 del ET)310 UVT
$8075190
Monto maacuteximo del pago representado en ldquoalimentacioacutenrdquo (del trabajador o su familia) que no constituiriacutea ingreso tributario para el trabajador (ver Art387-1 del ET)41 UVT
$1068009
Dotacioacuten trabajadores que perciban hasta 2 smmlv es obligatorio que el empleador le de dotacioacuten (Vestido y Calzado para labores) (ART 230del Coacutedigo sustantivo del trabajo Suministro de calzado y vestido de labor Todo patrono que habitualmente ocupe uno (1) o maacutes trabajadores permanentes deberaacute suministrar cada cuatro (4) meses en forma gratuita un (1) par de zapatos y un (1) vestido de labor al trabajador cuya remuneracioacuten mensual sea hasta dos (2) veces el salario miacutenimo maacutes alto vigente Tiene derecho a esta prestacioacuten el trabajador que en las fechas de entrega de calzado y vestido haya cumplido maacutes de tres (3) meses al servicio del empleador2 SMLMV
$1133400
Monto maacuteximo de salarios que puede llegar a devengar el trabajador para tener derecho al Subsidio familiar que entregan las cajas de compensacioacuten si su coacutenyuge tambieacuten trabaja en ese caso el salario del trabajador mas el de su coacutenyuge no pueden exceder los 6 salarios miacutenimos mensuales vigentes (veacutease el Art3 ley 789 de Dic de 2002) 4 SMMLV
$ 2266800
Pagos Parafiscales
Sena ndash Base salarial 2
ICBF- Base salarial 3
Cajas de Compensacioacuten Familiar ndashBase salarial 4
Cargas Prestacionales ndash Provisioacuten mensual sobre salarios del trabajador
Cesantiacutea 833
Prima Legal 833
Vacaciones 417
Intereses a las Cesantiacuteas 1 mensual
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 11
Retencioacuten en la Fuente aplicable en el antildeo 2012 (Valores en pesos $)
UVT $ 26049
CONCEPTOS UVT BASE
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria a partir
95 $ 2475000 TABLA
2 Demaacutes rendimientos financieros (intereses) 100 7
3 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas) DR 260 2001
100 11
4 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas naturales) DR 260 2001
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 859626000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
5 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas DR 260 2001
100 11
6 Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas juriacutedicas o asimiladas DR 260 2001
100 11
7
Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas naturales DR 2602001 y Art 2 Decreto 180989
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
8 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada POR OBRAS PUBLICAS
100 6
9 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona es declarante de renta
27 703000-o superior 4
10 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona no es declarante de renta
27 703000- o superior 350
11 Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar declaracioacuten de renta)
4 104000- o superior 6
12 Servicios en general efectuadas por personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales retenedores
4 104000- o superior 4
13 Servicios de transporte de carga 4 104000- o superior 1
14 Servicios de Transporte de pasajeros Nacional que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
15 Servicios temporales 4 104000- o superior 1
16
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos
4 104000- o superior 2
17 Aseo yo Vigilancia 4 104000- o superior 2
18 Arrendamiento de Bienes Muebles 100 4
19 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
20 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares 48 1250000- o superior 20
21 Hoteles Restaurantes y Hospedajes si el pago lo en forma directa personas juriacutedicas o sociedades de hecho o personas natural agentes retenedor
4 104000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
12 | a c t u a l i c e s e c o m
CONCEPTOS UVT BASE
22 Enajenacioacuten de Bienes Raiacuteces 100 1
23 Contratos de construccioacuten y urbanizacioacuten 100 1
24
Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000 - o superior 35
25 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial
92 2397000 - o
superior 15
26
Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
27 Compra de Cafeacute Pergamino o Cereza 160 4168000 - o
superior 05
28 Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software
4 104000- o superior 35
29 Compra de Combustible 100 01
30 Consultoriacutea en Obras Puacuteblicas (Art 35 Dec 152283) 100 2
31 Retencioacuten en la Fuente del IVA (aplicable a Bienes) 27 703000 - o superior 50 del Iva
32 Retencioacuten en la Fuente del Iva (Servicios Gravados) 4 104000- o superior 50 del Iva
33 Retencioacuten en la Fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjetas deacutebito y creacutedito )
- 10 del Iva
34 Retencioacuten en colocacioacuten independiente de juegos de suerte y azar
5 130000- o superior 3
35 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica
$1 8
36 Sancioacuten Miacutenima 10 260000
QUIEN HACE LA RETENCION 1 Personas Juriacutedicas y otras entidades 2 Notarios 3 Personas Naturales comerciantes y que en el antildeo 2011 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a 30000 UVT x
$25132 que equivalen a $753960650000
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 13
Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012
1ordm Cuando el beneficiario del pago sea consideradoResidente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art 910 24 y 25 del ET (Ver Art 365 a 404-1 del ET)
(Ver nota 1 al final)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria Ver Art383 a 386 del ET
95 $ 2475001 Veacutease tabla del art383
del ET
2 Rendimientos financieros en general Ver Art395 del ET Ver Art396 del ET Decreto 3715 de 1986 Art3
No aplica $ 1 7
3 Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona juriacutedica o asimilada) Ver DR 260 de febrero 19 de 2001 Art1
No aplica $ 1 11
4
Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural (nota la tarifa seraacute del 10 cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no excedan dentro del mismo antildeo fiscal 2012 el valor de $ 85962000 (o 3300 UVTS) Sin embargo si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que siacute va a recibir un valor superior al antes citado la tarifa se aplica al 11 desde el comienzo de los pagos igualmente si no hay contrato pero en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10 al 11) Ver Dec 260 de feb 19 de 2001 Art1 (es el iacutetem ldquo87rdquo en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
No aplica $ 1 10
7
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales o juriacutedicas declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
8
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales no declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
9
Honorarios por licenciamiento o uso de Software a personas juriacutedicas o naturales residentes en Colombia y declarantes de renta (Decreto 2521 del 13 de Julio de 2011 si el pago se hace a una persona natural no declarante de renta las tarifas seraacuten del 10 u 11 aplicando los mismos criterios del numeral 4 de este cuadro ademaacutes si el pago se realiza a una persona del reacutegimen implificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
14 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
10
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea sea una persona juriacutedica o natural declarante de renta Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
11
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta esta tarifa del 10 pasaraacute a ser del 6 si el contrato a firmar durante el 2012 supera los $85962000 (o 3300 UVTS) o si en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra) Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a titulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
12
Contratos de administracioacuten delegada (cuando el beneficiario es una persona juriacutedica Ver DR 260 de feb 19 de 2011 y si el beneficiario del pago es una persona natural en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por ldquohonorarios y comisionesrdquo ver los numerales 4 a 6 maacutes arriba)
$ 1 10
13
Servicios en general(cuando el beneficiario sea una persona juriacutedica aplica tambieacuten si el beneficiario es una persona natural declarante de renta en este uacuteltimo caso la persona natural seraacute ldquodeclarante de rentardquo solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencioacuten durante el antildeo 2012 exceden los $85962000 (o 3300 UVTS) si no exceden de tal tope se aplica la tarifa del 6 Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo de la tabla del Art868-1 del ET)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 4
14
Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta) (Nota la persona natural seraacute ldquono declarante de renta cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencioacuten dentro del antildeo 2012 no excedan los $85962000 o 3300 UVTs)Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo e la tabla del Art868-1 del ET) Ver Decreto 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 6
15
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre aeacutereo o mariacutetimo) Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
16
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec1512 de 1985 Art 5 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no
27 $ 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 15
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
16 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 17
despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
18 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 19
Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
20 | a c t u a l i c e s e c o m
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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7
De
valu
acio
n1
50
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
ANtilde
O 2
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IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
30 | a c t u a l i c e s e c o m
La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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-
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
2 | a c t u a l i c e s e c o m
Decreto 4907 del 2011 Lugares y Plazos para Declarar 108
Decreto 4908 del 2011 Determinar la renta o ganancia ocasional 125
Reglamentacioacuten de los Artiacuteculos 70 y 73 del ET 125
Decreto 4904 del 2011 Reajuste para el 2012 de los Valores Absolutos del Impuesto sobre Vehiacuteculos
Automotores 127
Circular externa 115-000004 antildeo 2011 Solicitud de informacioacuten financiera y de praacutecticas empresariales 128
Circular Externa No 156-000005 del 2011 134
Sociedades admitidas a la promocioacuten de un acuerdo de reestructuracion de reorganizacioacuten o que esten
adelantando un proceso concordatario 134
Resolucioacuten 2336 del 2011 Intereacutes Bancario para la modalidad de creacutedito de consumo y ordinario 136
Resolucioacuten 013483 de 2011 Nuevos Grandes Contribuyentes y se excluyen algunas sociedades y entidades de
esta calificacioacuten 137
Artiacuteculos con efectos tributarios que se encuentran en la Ley 1450 de 2011 Plan Nacional de Desarrollo 156
Acuerdo 04 de 2011 Reglamenta la deduccioacuten por Ciencia Tecnologiacutea e Investigacioacuten establecida en artiacuteculos de
la Ley 1450 de 2011 167
Demanda contra el artiacuteculo 7ordm de la Ley Anticorrupcioacuten que afecta a los Revisores Fiscales 170
Informe de conciliacion al proyecto de ley 288 de 2011 Senado y 066 de 2011 Caacutemara 174
Decreto 3590 del 2011 Aplicacioacuten de la tabla de retencioacuten para trabajadores independientes 178
Decreto 2245 del 2011 Se establece el Reacutegimen Sancionatorio y el Procedimiento Administrativo Cambiario 180
Resolucioacuten 012383 del 2011 Inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario ndash RUT
ante las Caacutemaras de Comercio 194
Resolucioacuten 011963 del 2011 Fija el valor de la Unidad de Valor Tributario ndash UVT
aplicable para el antildeo 2012 200
Decreto 3590 del 2011 Aplicacioacuten de la tabla de retencioacuten para trabajadores independientes 201
Decreto 2915 del 2011 Descuento Tributario para los usuarios industriales beneficiarios del descuento y
exencioacuten tributarios 203
Decreto 2820 de 2011 Cambios en la Formalizacioacuten de la inscripcioacuten en el RUT (Registro Uacutenico Tributario) 205
Decreto 2521 del 2011 Cambian la Retencioacuten en la Fuente por servicios de licenciamiento o derecho de uso de
software 208
Decreto 2321 del 2011 Obligacioacuten de requerir previamente el pago o compensacioacuten antes de iniciar proceso
penal contra retenedores y responsables del IVA 209
Decreto 2025 de 2011 Contratacioacuten de personal a traveacutes de cooperativas y precooperativas de trabajo asociado y
terceros contratantes que infrinjan las prohibiciones 210
Decreto 2645 de 2011 Formalizacioacuten de la inscripcioacuten en el RUT (Registro Uacutenico Tributario) 212
Ley 1468 de 2011 Descanso remunerado en la eacutepoca del parto 217
Ley 1496 de 2011 Por la cual se garantiza la igualdad salarial y de retribucioacuten laboral entre mujeres y hombres
se establecen mecanismos para erradicar cualquier forma de discriminacioacuten 219
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 3
Decreto 4946 de 2011Aplicacioacuten voluntaria de las normas Internacionales de Contabilidad e Informacioacuten
Financiera NIIF 222
Anexo 2
ARTIacuteCULOS Y DOCUMENTOS DE REFERENCIA 226
Salario miacutenimo del 2011 se aumentoacute en un 58 y auxilio de transporte con Decreto 4963 de 2011 en un 66
227
DIAN actualizoacute la lista de Grandes Contribuyentes para el antildeo 2012 227
Gobierno modifica tarifas de Retencioacuten en la fuente a tiacutetulo de Renta para algunos Servicios 230
DIAN emite nueva reglamentacioacuten sobre obligados a declarar virtualmente a partir de marzo 1 de 2012 231
Ley 1450 del 2011
Modificadas varias normas del IVA por la Ley 1450 del 2011 235
Modificaciones hechas por la Ley 1450 del 2011 a la Retencioacuten en la Fuente para Trabajadores
Independientes 237
Normas Derogadas por la Ley 1450 del 2011 240
Anaacutelisis de los Beneficios Tributarios por Donaciones e Inversioacuten establecidos con Ley 1450 de junio 16 de
2011 Plan de Desarrollo antildeos 2010 a 2014 241
Las SAS que generen utilidades por el 2009 requeriraacuten que un Contador dictamine sus Estados Financieros 245
Las SAS que califiquen como microempresas soacutelo elaboran 246
Balance y Estado de Resultados 246
No existe sancioacuten aplicable a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias 247
iquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona natural 249
Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar
Retenciones en la fuente 251
Definiciones normativas de Empresas vigentes de Colombia agrupadas por el Consejo
Teacutecnico de la Contaduriacutea 252
Anexo 3
FORMULARIOS DIAN 2012 254
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
4 | a c t u a l i c e s e c o m
Guiacuteas de Referencia
Calendario de plazos 2011 - 2012
actualicesecomorosuscribete
Aportes para EPS y Pensioacuten
Trabajador Empleador Total
Salud 4 85 125
Pensioacuten 4 12 16
Total 8 205 285
Retencioacuten en la Fuente periacuteodos del 2012
(Art 23 Decreto 4907 de 2011)
Ultimo diacutegito
Ene 2012
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Plazo para Consignar hasta el diacutea
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Enero 2013
1 08 08 11 09 08 10 09 10 08 09 10 10
2 09 09 12 10 12 11 10 11 09 13 11 11
3 10 12 13 11 13 12 13 12 10 14 12 14
4 13 13 16 14 14 13 14 13 11 15 13 15
5 14 14 17 15 15 16 15 14 12 16 14 16
6 15 15 18 16 19 17 16 17 16 19 17 17
7 16 16 19 17 20 18 17 18 17 20 18 18
8 17 20 20 18 21 19 21 19 18 21 19 21
9 20 21 23 22 22 23 22 20 19 22 20 22
0 21 22 24 23 25 24 23 21 22 23 21 23
Declaraciones Bimestrales del Iva periacuteodos del 2012 (Art 22 Decreto 4907 de 2011)
Ultimo diacutegito
Ene-Feb
Mar-Abr
May-Jun
Jul-Ago
Sep-Oct
Nov-Dic
Plazo para Consignar hasta el diacutea
Marzo Mayo Julio Sept Nov Enero 2013
1 08 09 10 10 09 10
2 09 10 11 11 13 11
3 12 11 12 12 14 14
4 13 14 13 13 15 15
5 14 15 16 14 16 16
6 15 16 17 17 19 17
7 16 17 18 18 20 18
8 20 18 19 19 21 21
9 21 22 23 20 22 22
0 22 23 24 21 23 23
Declaracioacuten Individual yo consolidada de Precios de Transferencia antildeo gravable 2011
(Art 21 Decreto 4907 de 2011) Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 10 de Julio 6 17 de Julio
2 11 de Julio 7 18 de Julio
3 12 de Julio 8 19 de Julio
4 13 de Julio 9 23 de Julio
5 16 de Julio 0 24 de Julio
Declaracioacuten Informativa Consolidada de Precios
de Transferencia antildeo gravable 2011 (Art 21 Decreto 4907 de 2011)
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
1 2 3 4 oacute 5 24 de Julio 6 7 8 9 oacute 0 25 de Julio
Reajuste Fiscal y UVT IPC
Antildeo Vr UVT Reaj F
2006 20000 487 448
2007 20973 515 569
2008 22054 775 767
2009 23763 333 200
2010 24555 235 317
2011 25132 365 373
2012 26049
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 5
Contribuyentes No Obligados a presentar Declaracioacuten de Renta Antildeo gravable 2011
(Art7 Decreto 4907 de 2011)
Ingresos Brutos
Patrimonio Bruto
Menores Ingresos 35185000 113094000
Asalariados 80 102363000 113094000
Trabajador Independiente
82936000 113094000
Otros Requisitos sin exceder dehellip
Consumos en Tarjeta Creacutedito 70370000
Compras y consumos 70370000
Consignaciones dep o inv 113094000
Reportes a Supersociedades Circular Externa 115-000004 de Noviembre 3 de 2011
Enviacuteo de Informe de Praacutecticas Empresariales del ejercicio 2011
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
01-05 22 de Mayo 51-55 07 de Mayo
06-10 18 de Mayo 56-60 04 de Mayo
11-15 17 de Mayo 61-65 03 de Mayo
16-20 16 de Mayo 66-70 02 de Mayo
21-25 15 de Mayo 71-75 30 de Abril
26-30 14 de Mayo 76-80 27 de Abril
31-35 11 de Mayo 81-85 26 de Abril
36-40 10 de Mayo 86-90 25 de Abril
41-45 09 de Mayo 91-95 24 de Abril
46-50 08 de Mayo 96-00 23 de Abril
Reportes a Supersociedades
Circular Externa 115-000004 de Noviembre 3 de 2011 Enviacuteo de Informes Financieros del Ejercicio 2011
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
01-05 16 de Abril 51-55 26 de Marzo
06-10 13 de Abril 56-60 23 de Marzo
11-15 12 de Abril 61-65 22 de Marzo
16-20 11 de Abril 66-70 21 de Marzo
21-25 10 de Abril 71-75 20 de Marzo
26-30 09 de Abril 76-80 16 de Marzo
31-35 30 de Marzo 81-85 15 de Marzo
36-40 29 de Marzo 86-90 14 de Marzo
41-45 28 de Marzo 91-95 13 de Marzo
46-50 27 de Marzo 96-00 12 de Marzo
Declaracioacuten de Renta y Complementarios Grandes Contribuyentes antildeo Gravable 2011 (Art 11 Decreto 4907
de 2011) incluye declarantes de Ingresos y Patrimonio
Pago Primera Cuota Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Febrero 6 15 de Febrero
2 09 de Febrero 7 16 de Febrero
3 10 de Febrero 8 17 de Febrero
4 13 de Febrero 9 20 de Febrero
5 14 de Febrero 0 21 de Febrero
Declaracioacuten de Renta Personas Juriacutedicas y demaacutes contribuyentes incluido el sector Cooperativo
(Art12Decreto 4907 de 2011)
Declaracioacuten y Pago Primera Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 11 de Abril 6 18 de Abril
2 12 de Abril 7 19 de Abril
3 13 de Abril 8 20 de Abril
4 16 de Abril 9 23 de Abril
5 17 de Abril 0 24 de Abril
Pago Segunda Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Junio 6 19 de Junio
2 12 de Junio 7 20 de Junio
3 13de Junio 8 21 de Junio
4 14 de Junio 9 22 de Junio
5 15 de Junio 0 25 de Junio
Informacioacuten exoacutegena Resolucioacuten 11429 del 31 Octubre 2011- Personas naturales y asimiladas juriacutedicas y
demaacutes entidades literales a)b)c)d) e)f) g) h)i) y k) Modificada por Resolucioacuten 013484 del 29 de Dic de 2011
Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Informacioacuten Exoacutegena Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre - Personas Juriacutedicas y Asimiladas y Personas Naturales y
otras entidades Modificada por Resolucioacuten 013484 del 29 de Dic de 2011
Uacuteltimos Diacutegitos
Fecha Uacuteltimos Diacutegitos
Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
6 | a c t u a l i c e s e c o m
Declaracioacuten de Renta y Complementarios Grandes Contribuyentes antildeo Gravable 2011 (Art 11 Decreto 4907
de 2011)
Declaracioacuten y Pago Segunda Cuota 50
Pago Tercera Cuota 50
Declaracioacuten y Pago Segunda Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 11 de Abril 6 18 de Abril
2 12 de Abril 7 19 de Abril
3 13 de Abril 8 20 de Abril
4 16 de Abril 9 23 de Abril
5 17 de Abril 0 24 de Abril
Pago Tercera Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Junio 6 19 de Junio
2 12 de Junio 7 20 de Junio
3 13 de Junio 8 21 de Junio
4 14 de Junio 9 22 de Junio
5 15 de Junio 0 25 de Junio
Pago Impuesto al Patrimonio (Art 28 Decreto 4907 de 2011)
Pago de la tercera cuota de ocho
UacuteltimoDiacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito
del NIT Hasta el diacutea
1 09 de Mayo 6 16 de Mayo
2 10 de Mayo 7 17 de Mayo
3 11 de Mayo 8 18 de Mayo
4 14 de Mayo 9 22 de Mayo
5 15 de Mayo 0 23 de Mayo
Pago cuarta cuota de ocho
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT Hasta el diacutea
1 10 de Septiembre 6 17 de Septiembre
2 11 de Septiembre 7 18 de Septiembre
3 12 de Septiembre 8 19 de Septiembre
4 13 de Septiembre 9 20 de Septiembre
5 14 de Septiembre 0 21 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011Personas Naturales y Sucesiones iliacutequidas Residentes en
Colombia (Art 14 Decreto 4097 de 2011)
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
96 a 00 09 de Agosto 46 a 50 24 de Agosto
91 a 95 10 de Agosto 41 a 45 27 de Agosto
86 a 90 13 de Agosto 36 a 40 28 de Agosto
81 a 85 14 de Agosto 31 a 35 29 de Agosto
76 a 80 15 de Agosto 26 a 30 30 de Agosto
71 a 75 16de Agosto 21 a 25 31 de Agosto
66 a 70 17 de Agosto 16 a 20 03 de Septiembre
61 a 65 21 de Agosto 11 a 15 04 de Septiembre
56 a 60 22 de Agosto 06 a 10 05 de Septiembre
51 a 55 23 de Agosto 01 a 05 06 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011 Personas Naturales y Sucesiones Iliacutequidas ndash Residentes en el
Exterior (paraacutegrafo Art 14 Dec 4907 de 2011)- Presentacioacuten
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
1 10 de Septiembre 6 17 de Septiembre
2 11 de Septiembre 7 18 de Septiembre
3 12 de Septiembre 8 19 de Septiembre
4 13 de Septiembre 9 20 de Septiembre
5 14 de Septiembre 0 21 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011 Personas Naturales y Sucesiones Iliacutequidas ndash Residentes en el
Exterior (paraacutegrafo Art 14 Dec 4907 de 2011)- Cancelacioacuten Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Octubre 6 16 de Octubre
2 09 de Octubre 7 17 de Octubre
3 10 de Octubre 8 18 de Octubre
4 11 de Octubre 9 19 de Octubre
5 12 de Octubre 0 22 de Octubre
Retencioacuten en la Fuente a tiacutetulo de Renta aplicable durante el 2012(algunos conceptos con
sus bases miacutenimas y tarifas) Concepto Base
Arriendo bien mueble 100 4
Arriendo bien raiacutez 703000 35
Aseo y Vigilancia 104000 2
Comisiones 100 10 uacute 11
Compra productos Agriacutecolas
2312000 15
Compras 703000 35
Compras de Cafeacute 4168000 05
Contratos de Construccioacuten 703000 1
Fletes 104000 1
Honorarios 100 10 uacute 11
Otros ingresos Tributarios 703000 35
Servicios 104000 6 oacute 4
Transporte de pasajeros 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 7
Calendario de plazos para la presentacioacuten en 2012 de la Informacioacuten Exoacutegena antildeo gravable 2011
Resoluciones del 31de Octubre de 2011
Incluye nuevos plazos establecidos en la Resolucioacuten 013484 del 29 de diciembre de 2011
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11423 del 31 de Octubre de 2011
623 623-1 y 623-2
(SIC)
Los Bancos y demaacutes entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera las Cooperativas de Ahorro y Creacutedito los Organismos Cooperativos de grado superior las Instituciones auxiliares del Cooperativismo las Cooperativas Multiactivas e Integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras Artiacuteculo 623-1 - 15 de Junio de 2012 Artiacuteculos 623 y 623-2 (sic) los plazos son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayo de 2012
46 a 49 03 de Mayo de 2012 98 a 01 23 de Mayo de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31 de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11424 del 31 de Octubre de 2011
624 Caacutemaras de Comercio ndash Sociedades creadas o liquidadas y socios y accionistas El plazo para la entrega de la informacioacuten a que se refiere el artiacuteculo 624 seraacute el 15 de Junio de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
8 | a c t u a l i c e s e c o m
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11425 del 31 de Octubre de 2011
625 y 628 La Bolsa Nacional de Valores de Colombia Bolsa Nacional Agropecuaria y demaacutes bolsas de valores Artiacuteculo 625 15 de Junio de 2012 Artiacuteculo 628 los plazos para enviar la informacioacuten son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucion 11426 del 31 de Octubre de 2011
627 Registraduriacutea Nacional del Estado Civil ndashCeacutedulas de ciudadaniacutea de personas fallecidas en el 2010 2 de Marzo de 2012
Resolucioacuten 11427 del 31 de Octubre de 2011
629 631-3 Informacioacuten a suministrar por los Notarios Plazo
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 9
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11428 del 31 de Octubre de 2011
629-1
Las personas o empresas que elaboren facturas de venta o documentos equivalentes
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre de 2011
631 Personas naturales juriacutedicas y demaacutes entidades literales a) b) c) d) e) f) g) h) i) y k) Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11430 del 31 de Octubre de 2011
631-1
Grupos econoacutemicos yo empresariales La informacioacuten deberaacute ser presentada a maacutes tardar 04 de julio de 2012
Resolucioacuten 11431 del 31 de Octubre de 2011
58 L8632003
Dc 46602007
Entidades puacuteblicas o privadas que celebren convenios de cooperacioacuten y asistencia teacutecnica para el apoyo y ejecucioacuten de sus programas o proyectos con organismos internacionales Presentan informacioacuten mensual con las caracteriacutesticas indicadas en esta Resolucioacuten
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
10 | a c t u a l i c e s e c o m
Informacioacuten laboral a tener en cuenta a partir del 1ordm deenero de 2012
Concepto Valor
Salario Miacutenimo mensual $ 566700
Salario miacutenimo Diario $18890
Auxilio de transporte mensual (se reconoce soacutelo a trabajadores que devenguen hasta 2 smmlv es decir( $1133400) $67800
Auxilio de Transporte Diario $2260
Salario Integral (un salario podraacute ser pactado como ldquointegralrdquo cuando equivalga por lo menos a 10 salarios miacutenimos mensuales incrementados en un 30 de dicha cuantiacutea como valor equivalente al ldquofactor prestacionalrdquo Por tanto en la praacutectica se establece que un salario seraacute ldquointegralrdquo cuando sea igual o superior a 13 smmlv (10 x 130 = 13) veacutease Art132 del Coacutedigo Sustantivo del Trabajo modificado por el Art18 de la ley 5090)
$7367100
Monto maacuteximo del ldquoingreso base de cotizacioacutenrdquo en la liquidacioacuten de los aportes a seguridad social (salud pensiones ARP) 25 salarios miacutenimos
$14167500
Monto del salario maacuteximo que puede llegar a devengar un trabajador para que los pagos hechos en alimentacioacuten (para eacutel o su familia) no le constituyan ingreso tributario a dicho trabajador sino que constituyan ingreso para el tercero con quien se contratoacute el servicio de
alimentacioacuten (ver Art387-1 del ET)310 UVT
$8075190
Monto maacuteximo del pago representado en ldquoalimentacioacutenrdquo (del trabajador o su familia) que no constituiriacutea ingreso tributario para el trabajador (ver Art387-1 del ET)41 UVT
$1068009
Dotacioacuten trabajadores que perciban hasta 2 smmlv es obligatorio que el empleador le de dotacioacuten (Vestido y Calzado para labores) (ART 230del Coacutedigo sustantivo del trabajo Suministro de calzado y vestido de labor Todo patrono que habitualmente ocupe uno (1) o maacutes trabajadores permanentes deberaacute suministrar cada cuatro (4) meses en forma gratuita un (1) par de zapatos y un (1) vestido de labor al trabajador cuya remuneracioacuten mensual sea hasta dos (2) veces el salario miacutenimo maacutes alto vigente Tiene derecho a esta prestacioacuten el trabajador que en las fechas de entrega de calzado y vestido haya cumplido maacutes de tres (3) meses al servicio del empleador2 SMLMV
$1133400
Monto maacuteximo de salarios que puede llegar a devengar el trabajador para tener derecho al Subsidio familiar que entregan las cajas de compensacioacuten si su coacutenyuge tambieacuten trabaja en ese caso el salario del trabajador mas el de su coacutenyuge no pueden exceder los 6 salarios miacutenimos mensuales vigentes (veacutease el Art3 ley 789 de Dic de 2002) 4 SMMLV
$ 2266800
Pagos Parafiscales
Sena ndash Base salarial 2
ICBF- Base salarial 3
Cajas de Compensacioacuten Familiar ndashBase salarial 4
Cargas Prestacionales ndash Provisioacuten mensual sobre salarios del trabajador
Cesantiacutea 833
Prima Legal 833
Vacaciones 417
Intereses a las Cesantiacuteas 1 mensual
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 11
Retencioacuten en la Fuente aplicable en el antildeo 2012 (Valores en pesos $)
UVT $ 26049
CONCEPTOS UVT BASE
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria a partir
95 $ 2475000 TABLA
2 Demaacutes rendimientos financieros (intereses) 100 7
3 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas) DR 260 2001
100 11
4 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas naturales) DR 260 2001
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 859626000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
5 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas DR 260 2001
100 11
6 Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas juriacutedicas o asimiladas DR 260 2001
100 11
7
Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas naturales DR 2602001 y Art 2 Decreto 180989
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
8 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada POR OBRAS PUBLICAS
100 6
9 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona es declarante de renta
27 703000-o superior 4
10 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona no es declarante de renta
27 703000- o superior 350
11 Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar declaracioacuten de renta)
4 104000- o superior 6
12 Servicios en general efectuadas por personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales retenedores
4 104000- o superior 4
13 Servicios de transporte de carga 4 104000- o superior 1
14 Servicios de Transporte de pasajeros Nacional que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
15 Servicios temporales 4 104000- o superior 1
16
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos
4 104000- o superior 2
17 Aseo yo Vigilancia 4 104000- o superior 2
18 Arrendamiento de Bienes Muebles 100 4
19 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
20 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares 48 1250000- o superior 20
21 Hoteles Restaurantes y Hospedajes si el pago lo en forma directa personas juriacutedicas o sociedades de hecho o personas natural agentes retenedor
4 104000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
12 | a c t u a l i c e s e c o m
CONCEPTOS UVT BASE
22 Enajenacioacuten de Bienes Raiacuteces 100 1
23 Contratos de construccioacuten y urbanizacioacuten 100 1
24
Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000 - o superior 35
25 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial
92 2397000 - o
superior 15
26
Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
27 Compra de Cafeacute Pergamino o Cereza 160 4168000 - o
superior 05
28 Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software
4 104000- o superior 35
29 Compra de Combustible 100 01
30 Consultoriacutea en Obras Puacuteblicas (Art 35 Dec 152283) 100 2
31 Retencioacuten en la Fuente del IVA (aplicable a Bienes) 27 703000 - o superior 50 del Iva
32 Retencioacuten en la Fuente del Iva (Servicios Gravados) 4 104000- o superior 50 del Iva
33 Retencioacuten en la Fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjetas deacutebito y creacutedito )
- 10 del Iva
34 Retencioacuten en colocacioacuten independiente de juegos de suerte y azar
5 130000- o superior 3
35 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica
$1 8
36 Sancioacuten Miacutenima 10 260000
QUIEN HACE LA RETENCION 1 Personas Juriacutedicas y otras entidades 2 Notarios 3 Personas Naturales comerciantes y que en el antildeo 2011 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a 30000 UVT x
$25132 que equivalen a $753960650000
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 13
Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012
1ordm Cuando el beneficiario del pago sea consideradoResidente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art 910 24 y 25 del ET (Ver Art 365 a 404-1 del ET)
(Ver nota 1 al final)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria Ver Art383 a 386 del ET
95 $ 2475001 Veacutease tabla del art383
del ET
2 Rendimientos financieros en general Ver Art395 del ET Ver Art396 del ET Decreto 3715 de 1986 Art3
No aplica $ 1 7
3 Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona juriacutedica o asimilada) Ver DR 260 de febrero 19 de 2001 Art1
No aplica $ 1 11
4
Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural (nota la tarifa seraacute del 10 cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no excedan dentro del mismo antildeo fiscal 2012 el valor de $ 85962000 (o 3300 UVTS) Sin embargo si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que siacute va a recibir un valor superior al antes citado la tarifa se aplica al 11 desde el comienzo de los pagos igualmente si no hay contrato pero en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10 al 11) Ver Dec 260 de feb 19 de 2001 Art1 (es el iacutetem ldquo87rdquo en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
No aplica $ 1 10
7
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales o juriacutedicas declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
8
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales no declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
9
Honorarios por licenciamiento o uso de Software a personas juriacutedicas o naturales residentes en Colombia y declarantes de renta (Decreto 2521 del 13 de Julio de 2011 si el pago se hace a una persona natural no declarante de renta las tarifas seraacuten del 10 u 11 aplicando los mismos criterios del numeral 4 de este cuadro ademaacutes si el pago se realiza a una persona del reacutegimen implificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
14 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
10
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea sea una persona juriacutedica o natural declarante de renta Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
11
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta esta tarifa del 10 pasaraacute a ser del 6 si el contrato a firmar durante el 2012 supera los $85962000 (o 3300 UVTS) o si en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra) Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a titulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
12
Contratos de administracioacuten delegada (cuando el beneficiario es una persona juriacutedica Ver DR 260 de feb 19 de 2011 y si el beneficiario del pago es una persona natural en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por ldquohonorarios y comisionesrdquo ver los numerales 4 a 6 maacutes arriba)
$ 1 10
13
Servicios en general(cuando el beneficiario sea una persona juriacutedica aplica tambieacuten si el beneficiario es una persona natural declarante de renta en este uacuteltimo caso la persona natural seraacute ldquodeclarante de rentardquo solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencioacuten durante el antildeo 2012 exceden los $85962000 (o 3300 UVTS) si no exceden de tal tope se aplica la tarifa del 6 Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo de la tabla del Art868-1 del ET)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 4
14
Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta) (Nota la persona natural seraacute ldquono declarante de renta cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencioacuten dentro del antildeo 2012 no excedan los $85962000 o 3300 UVTs)Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo e la tabla del Art868-1 del ET) Ver Decreto 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 6
15
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre aeacutereo o mariacutetimo) Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
16
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec1512 de 1985 Art 5 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no
27 $ 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 15
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
16 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
18 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
20 | a c t u a l i c e s e c o m
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
26 | a c t u a l i c e s e c o m
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Decreto 4946 de 2011Aplicacioacuten voluntaria de las normas Internacionales de Contabilidad e Informacioacuten
Financiera NIIF 222
Anexo 2
ARTIacuteCULOS Y DOCUMENTOS DE REFERENCIA 226
Salario miacutenimo del 2011 se aumentoacute en un 58 y auxilio de transporte con Decreto 4963 de 2011 en un 66
227
DIAN actualizoacute la lista de Grandes Contribuyentes para el antildeo 2012 227
Gobierno modifica tarifas de Retencioacuten en la fuente a tiacutetulo de Renta para algunos Servicios 230
DIAN emite nueva reglamentacioacuten sobre obligados a declarar virtualmente a partir de marzo 1 de 2012 231
Ley 1450 del 2011
Modificadas varias normas del IVA por la Ley 1450 del 2011 235
Modificaciones hechas por la Ley 1450 del 2011 a la Retencioacuten en la Fuente para Trabajadores
Independientes 237
Normas Derogadas por la Ley 1450 del 2011 240
Anaacutelisis de los Beneficios Tributarios por Donaciones e Inversioacuten establecidos con Ley 1450 de junio 16 de
2011 Plan de Desarrollo antildeos 2010 a 2014 241
Las SAS que generen utilidades por el 2009 requeriraacuten que un Contador dictamine sus Estados Financieros 245
Las SAS que califiquen como microempresas soacutelo elaboran 246
Balance y Estado de Resultados 246
No existe sancioacuten aplicable a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias 247
iquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona natural 249
Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar
Retenciones en la fuente 251
Definiciones normativas de Empresas vigentes de Colombia agrupadas por el Consejo
Teacutecnico de la Contaduriacutea 252
Anexo 3
FORMULARIOS DIAN 2012 254
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Guiacuteas de Referencia
Calendario de plazos 2011 - 2012
actualicesecomorosuscribete
Aportes para EPS y Pensioacuten
Trabajador Empleador Total
Salud 4 85 125
Pensioacuten 4 12 16
Total 8 205 285
Retencioacuten en la Fuente periacuteodos del 2012
(Art 23 Decreto 4907 de 2011)
Ultimo diacutegito
Ene 2012
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Plazo para Consignar hasta el diacutea
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Enero 2013
1 08 08 11 09 08 10 09 10 08 09 10 10
2 09 09 12 10 12 11 10 11 09 13 11 11
3 10 12 13 11 13 12 13 12 10 14 12 14
4 13 13 16 14 14 13 14 13 11 15 13 15
5 14 14 17 15 15 16 15 14 12 16 14 16
6 15 15 18 16 19 17 16 17 16 19 17 17
7 16 16 19 17 20 18 17 18 17 20 18 18
8 17 20 20 18 21 19 21 19 18 21 19 21
9 20 21 23 22 22 23 22 20 19 22 20 22
0 21 22 24 23 25 24 23 21 22 23 21 23
Declaraciones Bimestrales del Iva periacuteodos del 2012 (Art 22 Decreto 4907 de 2011)
Ultimo diacutegito
Ene-Feb
Mar-Abr
May-Jun
Jul-Ago
Sep-Oct
Nov-Dic
Plazo para Consignar hasta el diacutea
Marzo Mayo Julio Sept Nov Enero 2013
1 08 09 10 10 09 10
2 09 10 11 11 13 11
3 12 11 12 12 14 14
4 13 14 13 13 15 15
5 14 15 16 14 16 16
6 15 16 17 17 19 17
7 16 17 18 18 20 18
8 20 18 19 19 21 21
9 21 22 23 20 22 22
0 22 23 24 21 23 23
Declaracioacuten Individual yo consolidada de Precios de Transferencia antildeo gravable 2011
(Art 21 Decreto 4907 de 2011) Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 10 de Julio 6 17 de Julio
2 11 de Julio 7 18 de Julio
3 12 de Julio 8 19 de Julio
4 13 de Julio 9 23 de Julio
5 16 de Julio 0 24 de Julio
Declaracioacuten Informativa Consolidada de Precios
de Transferencia antildeo gravable 2011 (Art 21 Decreto 4907 de 2011)
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
1 2 3 4 oacute 5 24 de Julio 6 7 8 9 oacute 0 25 de Julio
Reajuste Fiscal y UVT IPC
Antildeo Vr UVT Reaj F
2006 20000 487 448
2007 20973 515 569
2008 22054 775 767
2009 23763 333 200
2010 24555 235 317
2011 25132 365 373
2012 26049
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Contribuyentes No Obligados a presentar Declaracioacuten de Renta Antildeo gravable 2011
(Art7 Decreto 4907 de 2011)
Ingresos Brutos
Patrimonio Bruto
Menores Ingresos 35185000 113094000
Asalariados 80 102363000 113094000
Trabajador Independiente
82936000 113094000
Otros Requisitos sin exceder dehellip
Consumos en Tarjeta Creacutedito 70370000
Compras y consumos 70370000
Consignaciones dep o inv 113094000
Reportes a Supersociedades Circular Externa 115-000004 de Noviembre 3 de 2011
Enviacuteo de Informe de Praacutecticas Empresariales del ejercicio 2011
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
01-05 22 de Mayo 51-55 07 de Mayo
06-10 18 de Mayo 56-60 04 de Mayo
11-15 17 de Mayo 61-65 03 de Mayo
16-20 16 de Mayo 66-70 02 de Mayo
21-25 15 de Mayo 71-75 30 de Abril
26-30 14 de Mayo 76-80 27 de Abril
31-35 11 de Mayo 81-85 26 de Abril
36-40 10 de Mayo 86-90 25 de Abril
41-45 09 de Mayo 91-95 24 de Abril
46-50 08 de Mayo 96-00 23 de Abril
Reportes a Supersociedades
Circular Externa 115-000004 de Noviembre 3 de 2011 Enviacuteo de Informes Financieros del Ejercicio 2011
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
01-05 16 de Abril 51-55 26 de Marzo
06-10 13 de Abril 56-60 23 de Marzo
11-15 12 de Abril 61-65 22 de Marzo
16-20 11 de Abril 66-70 21 de Marzo
21-25 10 de Abril 71-75 20 de Marzo
26-30 09 de Abril 76-80 16 de Marzo
31-35 30 de Marzo 81-85 15 de Marzo
36-40 29 de Marzo 86-90 14 de Marzo
41-45 28 de Marzo 91-95 13 de Marzo
46-50 27 de Marzo 96-00 12 de Marzo
Declaracioacuten de Renta y Complementarios Grandes Contribuyentes antildeo Gravable 2011 (Art 11 Decreto 4907
de 2011) incluye declarantes de Ingresos y Patrimonio
Pago Primera Cuota Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Febrero 6 15 de Febrero
2 09 de Febrero 7 16 de Febrero
3 10 de Febrero 8 17 de Febrero
4 13 de Febrero 9 20 de Febrero
5 14 de Febrero 0 21 de Febrero
Declaracioacuten de Renta Personas Juriacutedicas y demaacutes contribuyentes incluido el sector Cooperativo
(Art12Decreto 4907 de 2011)
Declaracioacuten y Pago Primera Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 11 de Abril 6 18 de Abril
2 12 de Abril 7 19 de Abril
3 13 de Abril 8 20 de Abril
4 16 de Abril 9 23 de Abril
5 17 de Abril 0 24 de Abril
Pago Segunda Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Junio 6 19 de Junio
2 12 de Junio 7 20 de Junio
3 13de Junio 8 21 de Junio
4 14 de Junio 9 22 de Junio
5 15 de Junio 0 25 de Junio
Informacioacuten exoacutegena Resolucioacuten 11429 del 31 Octubre 2011- Personas naturales y asimiladas juriacutedicas y
demaacutes entidades literales a)b)c)d) e)f) g) h)i) y k) Modificada por Resolucioacuten 013484 del 29 de Dic de 2011
Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Informacioacuten Exoacutegena Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre - Personas Juriacutedicas y Asimiladas y Personas Naturales y
otras entidades Modificada por Resolucioacuten 013484 del 29 de Dic de 2011
Uacuteltimos Diacutegitos
Fecha Uacuteltimos Diacutegitos
Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
6 | a c t u a l i c e s e c o m
Declaracioacuten de Renta y Complementarios Grandes Contribuyentes antildeo Gravable 2011 (Art 11 Decreto 4907
de 2011)
Declaracioacuten y Pago Segunda Cuota 50
Pago Tercera Cuota 50
Declaracioacuten y Pago Segunda Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 11 de Abril 6 18 de Abril
2 12 de Abril 7 19 de Abril
3 13 de Abril 8 20 de Abril
4 16 de Abril 9 23 de Abril
5 17 de Abril 0 24 de Abril
Pago Tercera Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Junio 6 19 de Junio
2 12 de Junio 7 20 de Junio
3 13 de Junio 8 21 de Junio
4 14 de Junio 9 22 de Junio
5 15 de Junio 0 25 de Junio
Pago Impuesto al Patrimonio (Art 28 Decreto 4907 de 2011)
Pago de la tercera cuota de ocho
UacuteltimoDiacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito
del NIT Hasta el diacutea
1 09 de Mayo 6 16 de Mayo
2 10 de Mayo 7 17 de Mayo
3 11 de Mayo 8 18 de Mayo
4 14 de Mayo 9 22 de Mayo
5 15 de Mayo 0 23 de Mayo
Pago cuarta cuota de ocho
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT Hasta el diacutea
1 10 de Septiembre 6 17 de Septiembre
2 11 de Septiembre 7 18 de Septiembre
3 12 de Septiembre 8 19 de Septiembre
4 13 de Septiembre 9 20 de Septiembre
5 14 de Septiembre 0 21 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011Personas Naturales y Sucesiones iliacutequidas Residentes en
Colombia (Art 14 Decreto 4097 de 2011)
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
96 a 00 09 de Agosto 46 a 50 24 de Agosto
91 a 95 10 de Agosto 41 a 45 27 de Agosto
86 a 90 13 de Agosto 36 a 40 28 de Agosto
81 a 85 14 de Agosto 31 a 35 29 de Agosto
76 a 80 15 de Agosto 26 a 30 30 de Agosto
71 a 75 16de Agosto 21 a 25 31 de Agosto
66 a 70 17 de Agosto 16 a 20 03 de Septiembre
61 a 65 21 de Agosto 11 a 15 04 de Septiembre
56 a 60 22 de Agosto 06 a 10 05 de Septiembre
51 a 55 23 de Agosto 01 a 05 06 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011 Personas Naturales y Sucesiones Iliacutequidas ndash Residentes en el
Exterior (paraacutegrafo Art 14 Dec 4907 de 2011)- Presentacioacuten
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
1 10 de Septiembre 6 17 de Septiembre
2 11 de Septiembre 7 18 de Septiembre
3 12 de Septiembre 8 19 de Septiembre
4 13 de Septiembre 9 20 de Septiembre
5 14 de Septiembre 0 21 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011 Personas Naturales y Sucesiones Iliacutequidas ndash Residentes en el
Exterior (paraacutegrafo Art 14 Dec 4907 de 2011)- Cancelacioacuten Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Octubre 6 16 de Octubre
2 09 de Octubre 7 17 de Octubre
3 10 de Octubre 8 18 de Octubre
4 11 de Octubre 9 19 de Octubre
5 12 de Octubre 0 22 de Octubre
Retencioacuten en la Fuente a tiacutetulo de Renta aplicable durante el 2012(algunos conceptos con
sus bases miacutenimas y tarifas) Concepto Base
Arriendo bien mueble 100 4
Arriendo bien raiacutez 703000 35
Aseo y Vigilancia 104000 2
Comisiones 100 10 uacute 11
Compra productos Agriacutecolas
2312000 15
Compras 703000 35
Compras de Cafeacute 4168000 05
Contratos de Construccioacuten 703000 1
Fletes 104000 1
Honorarios 100 10 uacute 11
Otros ingresos Tributarios 703000 35
Servicios 104000 6 oacute 4
Transporte de pasajeros 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 7
Calendario de plazos para la presentacioacuten en 2012 de la Informacioacuten Exoacutegena antildeo gravable 2011
Resoluciones del 31de Octubre de 2011
Incluye nuevos plazos establecidos en la Resolucioacuten 013484 del 29 de diciembre de 2011
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11423 del 31 de Octubre de 2011
623 623-1 y 623-2
(SIC)
Los Bancos y demaacutes entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera las Cooperativas de Ahorro y Creacutedito los Organismos Cooperativos de grado superior las Instituciones auxiliares del Cooperativismo las Cooperativas Multiactivas e Integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras Artiacuteculo 623-1 - 15 de Junio de 2012 Artiacuteculos 623 y 623-2 (sic) los plazos son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayo de 2012
46 a 49 03 de Mayo de 2012 98 a 01 23 de Mayo de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31 de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11424 del 31 de Octubre de 2011
624 Caacutemaras de Comercio ndash Sociedades creadas o liquidadas y socios y accionistas El plazo para la entrega de la informacioacuten a que se refiere el artiacuteculo 624 seraacute el 15 de Junio de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
8 | a c t u a l i c e s e c o m
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11425 del 31 de Octubre de 2011
625 y 628 La Bolsa Nacional de Valores de Colombia Bolsa Nacional Agropecuaria y demaacutes bolsas de valores Artiacuteculo 625 15 de Junio de 2012 Artiacuteculo 628 los plazos para enviar la informacioacuten son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucion 11426 del 31 de Octubre de 2011
627 Registraduriacutea Nacional del Estado Civil ndashCeacutedulas de ciudadaniacutea de personas fallecidas en el 2010 2 de Marzo de 2012
Resolucioacuten 11427 del 31 de Octubre de 2011
629 631-3 Informacioacuten a suministrar por los Notarios Plazo
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 9
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11428 del 31 de Octubre de 2011
629-1
Las personas o empresas que elaboren facturas de venta o documentos equivalentes
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre de 2011
631 Personas naturales juriacutedicas y demaacutes entidades literales a) b) c) d) e) f) g) h) i) y k) Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11430 del 31 de Octubre de 2011
631-1
Grupos econoacutemicos yo empresariales La informacioacuten deberaacute ser presentada a maacutes tardar 04 de julio de 2012
Resolucioacuten 11431 del 31 de Octubre de 2011
58 L8632003
Dc 46602007
Entidades puacuteblicas o privadas que celebren convenios de cooperacioacuten y asistencia teacutecnica para el apoyo y ejecucioacuten de sus programas o proyectos con organismos internacionales Presentan informacioacuten mensual con las caracteriacutesticas indicadas en esta Resolucioacuten
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
10 | a c t u a l i c e s e c o m
Informacioacuten laboral a tener en cuenta a partir del 1ordm deenero de 2012
Concepto Valor
Salario Miacutenimo mensual $ 566700
Salario miacutenimo Diario $18890
Auxilio de transporte mensual (se reconoce soacutelo a trabajadores que devenguen hasta 2 smmlv es decir( $1133400) $67800
Auxilio de Transporte Diario $2260
Salario Integral (un salario podraacute ser pactado como ldquointegralrdquo cuando equivalga por lo menos a 10 salarios miacutenimos mensuales incrementados en un 30 de dicha cuantiacutea como valor equivalente al ldquofactor prestacionalrdquo Por tanto en la praacutectica se establece que un salario seraacute ldquointegralrdquo cuando sea igual o superior a 13 smmlv (10 x 130 = 13) veacutease Art132 del Coacutedigo Sustantivo del Trabajo modificado por el Art18 de la ley 5090)
$7367100
Monto maacuteximo del ldquoingreso base de cotizacioacutenrdquo en la liquidacioacuten de los aportes a seguridad social (salud pensiones ARP) 25 salarios miacutenimos
$14167500
Monto del salario maacuteximo que puede llegar a devengar un trabajador para que los pagos hechos en alimentacioacuten (para eacutel o su familia) no le constituyan ingreso tributario a dicho trabajador sino que constituyan ingreso para el tercero con quien se contratoacute el servicio de
alimentacioacuten (ver Art387-1 del ET)310 UVT
$8075190
Monto maacuteximo del pago representado en ldquoalimentacioacutenrdquo (del trabajador o su familia) que no constituiriacutea ingreso tributario para el trabajador (ver Art387-1 del ET)41 UVT
$1068009
Dotacioacuten trabajadores que perciban hasta 2 smmlv es obligatorio que el empleador le de dotacioacuten (Vestido y Calzado para labores) (ART 230del Coacutedigo sustantivo del trabajo Suministro de calzado y vestido de labor Todo patrono que habitualmente ocupe uno (1) o maacutes trabajadores permanentes deberaacute suministrar cada cuatro (4) meses en forma gratuita un (1) par de zapatos y un (1) vestido de labor al trabajador cuya remuneracioacuten mensual sea hasta dos (2) veces el salario miacutenimo maacutes alto vigente Tiene derecho a esta prestacioacuten el trabajador que en las fechas de entrega de calzado y vestido haya cumplido maacutes de tres (3) meses al servicio del empleador2 SMLMV
$1133400
Monto maacuteximo de salarios que puede llegar a devengar el trabajador para tener derecho al Subsidio familiar que entregan las cajas de compensacioacuten si su coacutenyuge tambieacuten trabaja en ese caso el salario del trabajador mas el de su coacutenyuge no pueden exceder los 6 salarios miacutenimos mensuales vigentes (veacutease el Art3 ley 789 de Dic de 2002) 4 SMMLV
$ 2266800
Pagos Parafiscales
Sena ndash Base salarial 2
ICBF- Base salarial 3
Cajas de Compensacioacuten Familiar ndashBase salarial 4
Cargas Prestacionales ndash Provisioacuten mensual sobre salarios del trabajador
Cesantiacutea 833
Prima Legal 833
Vacaciones 417
Intereses a las Cesantiacuteas 1 mensual
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 11
Retencioacuten en la Fuente aplicable en el antildeo 2012 (Valores en pesos $)
UVT $ 26049
CONCEPTOS UVT BASE
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria a partir
95 $ 2475000 TABLA
2 Demaacutes rendimientos financieros (intereses) 100 7
3 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas) DR 260 2001
100 11
4 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas naturales) DR 260 2001
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 859626000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
5 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas DR 260 2001
100 11
6 Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas juriacutedicas o asimiladas DR 260 2001
100 11
7
Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas naturales DR 2602001 y Art 2 Decreto 180989
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
8 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada POR OBRAS PUBLICAS
100 6
9 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona es declarante de renta
27 703000-o superior 4
10 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona no es declarante de renta
27 703000- o superior 350
11 Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar declaracioacuten de renta)
4 104000- o superior 6
12 Servicios en general efectuadas por personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales retenedores
4 104000- o superior 4
13 Servicios de transporte de carga 4 104000- o superior 1
14 Servicios de Transporte de pasajeros Nacional que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
15 Servicios temporales 4 104000- o superior 1
16
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos
4 104000- o superior 2
17 Aseo yo Vigilancia 4 104000- o superior 2
18 Arrendamiento de Bienes Muebles 100 4
19 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
20 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares 48 1250000- o superior 20
21 Hoteles Restaurantes y Hospedajes si el pago lo en forma directa personas juriacutedicas o sociedades de hecho o personas natural agentes retenedor
4 104000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
12 | a c t u a l i c e s e c o m
CONCEPTOS UVT BASE
22 Enajenacioacuten de Bienes Raiacuteces 100 1
23 Contratos de construccioacuten y urbanizacioacuten 100 1
24
Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000 - o superior 35
25 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial
92 2397000 - o
superior 15
26
Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
27 Compra de Cafeacute Pergamino o Cereza 160 4168000 - o
superior 05
28 Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software
4 104000- o superior 35
29 Compra de Combustible 100 01
30 Consultoriacutea en Obras Puacuteblicas (Art 35 Dec 152283) 100 2
31 Retencioacuten en la Fuente del IVA (aplicable a Bienes) 27 703000 - o superior 50 del Iva
32 Retencioacuten en la Fuente del Iva (Servicios Gravados) 4 104000- o superior 50 del Iva
33 Retencioacuten en la Fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjetas deacutebito y creacutedito )
- 10 del Iva
34 Retencioacuten en colocacioacuten independiente de juegos de suerte y azar
5 130000- o superior 3
35 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica
$1 8
36 Sancioacuten Miacutenima 10 260000
QUIEN HACE LA RETENCION 1 Personas Juriacutedicas y otras entidades 2 Notarios 3 Personas Naturales comerciantes y que en el antildeo 2011 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a 30000 UVT x
$25132 que equivalen a $753960650000
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 13
Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012
1ordm Cuando el beneficiario del pago sea consideradoResidente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art 910 24 y 25 del ET (Ver Art 365 a 404-1 del ET)
(Ver nota 1 al final)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria Ver Art383 a 386 del ET
95 $ 2475001 Veacutease tabla del art383
del ET
2 Rendimientos financieros en general Ver Art395 del ET Ver Art396 del ET Decreto 3715 de 1986 Art3
No aplica $ 1 7
3 Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona juriacutedica o asimilada) Ver DR 260 de febrero 19 de 2001 Art1
No aplica $ 1 11
4
Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural (nota la tarifa seraacute del 10 cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no excedan dentro del mismo antildeo fiscal 2012 el valor de $ 85962000 (o 3300 UVTS) Sin embargo si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que siacute va a recibir un valor superior al antes citado la tarifa se aplica al 11 desde el comienzo de los pagos igualmente si no hay contrato pero en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10 al 11) Ver Dec 260 de feb 19 de 2001 Art1 (es el iacutetem ldquo87rdquo en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
No aplica $ 1 10
7
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales o juriacutedicas declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
8
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales no declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
9
Honorarios por licenciamiento o uso de Software a personas juriacutedicas o naturales residentes en Colombia y declarantes de renta (Decreto 2521 del 13 de Julio de 2011 si el pago se hace a una persona natural no declarante de renta las tarifas seraacuten del 10 u 11 aplicando los mismos criterios del numeral 4 de este cuadro ademaacutes si el pago se realiza a una persona del reacutegimen implificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 35
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14 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
10
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea sea una persona juriacutedica o natural declarante de renta Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
11
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta esta tarifa del 10 pasaraacute a ser del 6 si el contrato a firmar durante el 2012 supera los $85962000 (o 3300 UVTS) o si en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra) Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a titulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
12
Contratos de administracioacuten delegada (cuando el beneficiario es una persona juriacutedica Ver DR 260 de feb 19 de 2011 y si el beneficiario del pago es una persona natural en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por ldquohonorarios y comisionesrdquo ver los numerales 4 a 6 maacutes arriba)
$ 1 10
13
Servicios en general(cuando el beneficiario sea una persona juriacutedica aplica tambieacuten si el beneficiario es una persona natural declarante de renta en este uacuteltimo caso la persona natural seraacute ldquodeclarante de rentardquo solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencioacuten durante el antildeo 2012 exceden los $85962000 (o 3300 UVTS) si no exceden de tal tope se aplica la tarifa del 6 Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo de la tabla del Art868-1 del ET)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 4
14
Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta) (Nota la persona natural seraacute ldquono declarante de renta cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencioacuten dentro del antildeo 2012 no excedan los $85962000 o 3300 UVTs)Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo e la tabla del Art868-1 del ET) Ver Decreto 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 6
15
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre aeacutereo o mariacutetimo) Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
16
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec1512 de 1985 Art 5 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no
27 $ 703000 35
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No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
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16 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
18 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
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Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
20 | a c t u a l i c e s e c o m
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
30 | a c t u a l i c e s e c o m
La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
4 | a c t u a l i c e s e c o m
Guiacuteas de Referencia
Calendario de plazos 2011 - 2012
actualicesecomorosuscribete
Aportes para EPS y Pensioacuten
Trabajador Empleador Total
Salud 4 85 125
Pensioacuten 4 12 16
Total 8 205 285
Retencioacuten en la Fuente periacuteodos del 2012
(Art 23 Decreto 4907 de 2011)
Ultimo diacutegito
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Plazo para Consignar hasta el diacutea
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Declaraciones Bimestrales del Iva periacuteodos del 2012 (Art 22 Decreto 4907 de 2011)
Ultimo diacutegito
Ene-Feb
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Marzo Mayo Julio Sept Nov Enero 2013
1 08 09 10 10 09 10
2 09 10 11 11 13 11
3 12 11 12 12 14 14
4 13 14 13 13 15 15
5 14 15 16 14 16 16
6 15 16 17 17 19 17
7 16 17 18 18 20 18
8 20 18 19 19 21 21
9 21 22 23 20 22 22
0 22 23 24 21 23 23
Declaracioacuten Individual yo consolidada de Precios de Transferencia antildeo gravable 2011
(Art 21 Decreto 4907 de 2011) Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 10 de Julio 6 17 de Julio
2 11 de Julio 7 18 de Julio
3 12 de Julio 8 19 de Julio
4 13 de Julio 9 23 de Julio
5 16 de Julio 0 24 de Julio
Declaracioacuten Informativa Consolidada de Precios
de Transferencia antildeo gravable 2011 (Art 21 Decreto 4907 de 2011)
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
1 2 3 4 oacute 5 24 de Julio 6 7 8 9 oacute 0 25 de Julio
Reajuste Fiscal y UVT IPC
Antildeo Vr UVT Reaj F
2006 20000 487 448
2007 20973 515 569
2008 22054 775 767
2009 23763 333 200
2010 24555 235 317
2011 25132 365 373
2012 26049
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 5
Contribuyentes No Obligados a presentar Declaracioacuten de Renta Antildeo gravable 2011
(Art7 Decreto 4907 de 2011)
Ingresos Brutos
Patrimonio Bruto
Menores Ingresos 35185000 113094000
Asalariados 80 102363000 113094000
Trabajador Independiente
82936000 113094000
Otros Requisitos sin exceder dehellip
Consumos en Tarjeta Creacutedito 70370000
Compras y consumos 70370000
Consignaciones dep o inv 113094000
Reportes a Supersociedades Circular Externa 115-000004 de Noviembre 3 de 2011
Enviacuteo de Informe de Praacutecticas Empresariales del ejercicio 2011
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
01-05 22 de Mayo 51-55 07 de Mayo
06-10 18 de Mayo 56-60 04 de Mayo
11-15 17 de Mayo 61-65 03 de Mayo
16-20 16 de Mayo 66-70 02 de Mayo
21-25 15 de Mayo 71-75 30 de Abril
26-30 14 de Mayo 76-80 27 de Abril
31-35 11 de Mayo 81-85 26 de Abril
36-40 10 de Mayo 86-90 25 de Abril
41-45 09 de Mayo 91-95 24 de Abril
46-50 08 de Mayo 96-00 23 de Abril
Reportes a Supersociedades
Circular Externa 115-000004 de Noviembre 3 de 2011 Enviacuteo de Informes Financieros del Ejercicio 2011
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
01-05 16 de Abril 51-55 26 de Marzo
06-10 13 de Abril 56-60 23 de Marzo
11-15 12 de Abril 61-65 22 de Marzo
16-20 11 de Abril 66-70 21 de Marzo
21-25 10 de Abril 71-75 20 de Marzo
26-30 09 de Abril 76-80 16 de Marzo
31-35 30 de Marzo 81-85 15 de Marzo
36-40 29 de Marzo 86-90 14 de Marzo
41-45 28 de Marzo 91-95 13 de Marzo
46-50 27 de Marzo 96-00 12 de Marzo
Declaracioacuten de Renta y Complementarios Grandes Contribuyentes antildeo Gravable 2011 (Art 11 Decreto 4907
de 2011) incluye declarantes de Ingresos y Patrimonio
Pago Primera Cuota Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Febrero 6 15 de Febrero
2 09 de Febrero 7 16 de Febrero
3 10 de Febrero 8 17 de Febrero
4 13 de Febrero 9 20 de Febrero
5 14 de Febrero 0 21 de Febrero
Declaracioacuten de Renta Personas Juriacutedicas y demaacutes contribuyentes incluido el sector Cooperativo
(Art12Decreto 4907 de 2011)
Declaracioacuten y Pago Primera Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 11 de Abril 6 18 de Abril
2 12 de Abril 7 19 de Abril
3 13 de Abril 8 20 de Abril
4 16 de Abril 9 23 de Abril
5 17 de Abril 0 24 de Abril
Pago Segunda Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Junio 6 19 de Junio
2 12 de Junio 7 20 de Junio
3 13de Junio 8 21 de Junio
4 14 de Junio 9 22 de Junio
5 15 de Junio 0 25 de Junio
Informacioacuten exoacutegena Resolucioacuten 11429 del 31 Octubre 2011- Personas naturales y asimiladas juriacutedicas y
demaacutes entidades literales a)b)c)d) e)f) g) h)i) y k) Modificada por Resolucioacuten 013484 del 29 de Dic de 2011
Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Informacioacuten Exoacutegena Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre - Personas Juriacutedicas y Asimiladas y Personas Naturales y
otras entidades Modificada por Resolucioacuten 013484 del 29 de Dic de 2011
Uacuteltimos Diacutegitos
Fecha Uacuteltimos Diacutegitos
Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
6 | a c t u a l i c e s e c o m
Declaracioacuten de Renta y Complementarios Grandes Contribuyentes antildeo Gravable 2011 (Art 11 Decreto 4907
de 2011)
Declaracioacuten y Pago Segunda Cuota 50
Pago Tercera Cuota 50
Declaracioacuten y Pago Segunda Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 11 de Abril 6 18 de Abril
2 12 de Abril 7 19 de Abril
3 13 de Abril 8 20 de Abril
4 16 de Abril 9 23 de Abril
5 17 de Abril 0 24 de Abril
Pago Tercera Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Junio 6 19 de Junio
2 12 de Junio 7 20 de Junio
3 13 de Junio 8 21 de Junio
4 14 de Junio 9 22 de Junio
5 15 de Junio 0 25 de Junio
Pago Impuesto al Patrimonio (Art 28 Decreto 4907 de 2011)
Pago de la tercera cuota de ocho
UacuteltimoDiacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito
del NIT Hasta el diacutea
1 09 de Mayo 6 16 de Mayo
2 10 de Mayo 7 17 de Mayo
3 11 de Mayo 8 18 de Mayo
4 14 de Mayo 9 22 de Mayo
5 15 de Mayo 0 23 de Mayo
Pago cuarta cuota de ocho
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT Hasta el diacutea
1 10 de Septiembre 6 17 de Septiembre
2 11 de Septiembre 7 18 de Septiembre
3 12 de Septiembre 8 19 de Septiembre
4 13 de Septiembre 9 20 de Septiembre
5 14 de Septiembre 0 21 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011Personas Naturales y Sucesiones iliacutequidas Residentes en
Colombia (Art 14 Decreto 4097 de 2011)
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
96 a 00 09 de Agosto 46 a 50 24 de Agosto
91 a 95 10 de Agosto 41 a 45 27 de Agosto
86 a 90 13 de Agosto 36 a 40 28 de Agosto
81 a 85 14 de Agosto 31 a 35 29 de Agosto
76 a 80 15 de Agosto 26 a 30 30 de Agosto
71 a 75 16de Agosto 21 a 25 31 de Agosto
66 a 70 17 de Agosto 16 a 20 03 de Septiembre
61 a 65 21 de Agosto 11 a 15 04 de Septiembre
56 a 60 22 de Agosto 06 a 10 05 de Septiembre
51 a 55 23 de Agosto 01 a 05 06 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011 Personas Naturales y Sucesiones Iliacutequidas ndash Residentes en el
Exterior (paraacutegrafo Art 14 Dec 4907 de 2011)- Presentacioacuten
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
1 10 de Septiembre 6 17 de Septiembre
2 11 de Septiembre 7 18 de Septiembre
3 12 de Septiembre 8 19 de Septiembre
4 13 de Septiembre 9 20 de Septiembre
5 14 de Septiembre 0 21 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011 Personas Naturales y Sucesiones Iliacutequidas ndash Residentes en el
Exterior (paraacutegrafo Art 14 Dec 4907 de 2011)- Cancelacioacuten Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Octubre 6 16 de Octubre
2 09 de Octubre 7 17 de Octubre
3 10 de Octubre 8 18 de Octubre
4 11 de Octubre 9 19 de Octubre
5 12 de Octubre 0 22 de Octubre
Retencioacuten en la Fuente a tiacutetulo de Renta aplicable durante el 2012(algunos conceptos con
sus bases miacutenimas y tarifas) Concepto Base
Arriendo bien mueble 100 4
Arriendo bien raiacutez 703000 35
Aseo y Vigilancia 104000 2
Comisiones 100 10 uacute 11
Compra productos Agriacutecolas
2312000 15
Compras 703000 35
Compras de Cafeacute 4168000 05
Contratos de Construccioacuten 703000 1
Fletes 104000 1
Honorarios 100 10 uacute 11
Otros ingresos Tributarios 703000 35
Servicios 104000 6 oacute 4
Transporte de pasajeros 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 7
Calendario de plazos para la presentacioacuten en 2012 de la Informacioacuten Exoacutegena antildeo gravable 2011
Resoluciones del 31de Octubre de 2011
Incluye nuevos plazos establecidos en la Resolucioacuten 013484 del 29 de diciembre de 2011
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11423 del 31 de Octubre de 2011
623 623-1 y 623-2
(SIC)
Los Bancos y demaacutes entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera las Cooperativas de Ahorro y Creacutedito los Organismos Cooperativos de grado superior las Instituciones auxiliares del Cooperativismo las Cooperativas Multiactivas e Integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras Artiacuteculo 623-1 - 15 de Junio de 2012 Artiacuteculos 623 y 623-2 (sic) los plazos son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayo de 2012
46 a 49 03 de Mayo de 2012 98 a 01 23 de Mayo de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31 de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11424 del 31 de Octubre de 2011
624 Caacutemaras de Comercio ndash Sociedades creadas o liquidadas y socios y accionistas El plazo para la entrega de la informacioacuten a que se refiere el artiacuteculo 624 seraacute el 15 de Junio de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
8 | a c t u a l i c e s e c o m
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11425 del 31 de Octubre de 2011
625 y 628 La Bolsa Nacional de Valores de Colombia Bolsa Nacional Agropecuaria y demaacutes bolsas de valores Artiacuteculo 625 15 de Junio de 2012 Artiacuteculo 628 los plazos para enviar la informacioacuten son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucion 11426 del 31 de Octubre de 2011
627 Registraduriacutea Nacional del Estado Civil ndashCeacutedulas de ciudadaniacutea de personas fallecidas en el 2010 2 de Marzo de 2012
Resolucioacuten 11427 del 31 de Octubre de 2011
629 631-3 Informacioacuten a suministrar por los Notarios Plazo
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 9
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11428 del 31 de Octubre de 2011
629-1
Las personas o empresas que elaboren facturas de venta o documentos equivalentes
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre de 2011
631 Personas naturales juriacutedicas y demaacutes entidades literales a) b) c) d) e) f) g) h) i) y k) Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11430 del 31 de Octubre de 2011
631-1
Grupos econoacutemicos yo empresariales La informacioacuten deberaacute ser presentada a maacutes tardar 04 de julio de 2012
Resolucioacuten 11431 del 31 de Octubre de 2011
58 L8632003
Dc 46602007
Entidades puacuteblicas o privadas que celebren convenios de cooperacioacuten y asistencia teacutecnica para el apoyo y ejecucioacuten de sus programas o proyectos con organismos internacionales Presentan informacioacuten mensual con las caracteriacutesticas indicadas en esta Resolucioacuten
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
10 | a c t u a l i c e s e c o m
Informacioacuten laboral a tener en cuenta a partir del 1ordm deenero de 2012
Concepto Valor
Salario Miacutenimo mensual $ 566700
Salario miacutenimo Diario $18890
Auxilio de transporte mensual (se reconoce soacutelo a trabajadores que devenguen hasta 2 smmlv es decir( $1133400) $67800
Auxilio de Transporte Diario $2260
Salario Integral (un salario podraacute ser pactado como ldquointegralrdquo cuando equivalga por lo menos a 10 salarios miacutenimos mensuales incrementados en un 30 de dicha cuantiacutea como valor equivalente al ldquofactor prestacionalrdquo Por tanto en la praacutectica se establece que un salario seraacute ldquointegralrdquo cuando sea igual o superior a 13 smmlv (10 x 130 = 13) veacutease Art132 del Coacutedigo Sustantivo del Trabajo modificado por el Art18 de la ley 5090)
$7367100
Monto maacuteximo del ldquoingreso base de cotizacioacutenrdquo en la liquidacioacuten de los aportes a seguridad social (salud pensiones ARP) 25 salarios miacutenimos
$14167500
Monto del salario maacuteximo que puede llegar a devengar un trabajador para que los pagos hechos en alimentacioacuten (para eacutel o su familia) no le constituyan ingreso tributario a dicho trabajador sino que constituyan ingreso para el tercero con quien se contratoacute el servicio de
alimentacioacuten (ver Art387-1 del ET)310 UVT
$8075190
Monto maacuteximo del pago representado en ldquoalimentacioacutenrdquo (del trabajador o su familia) que no constituiriacutea ingreso tributario para el trabajador (ver Art387-1 del ET)41 UVT
$1068009
Dotacioacuten trabajadores que perciban hasta 2 smmlv es obligatorio que el empleador le de dotacioacuten (Vestido y Calzado para labores) (ART 230del Coacutedigo sustantivo del trabajo Suministro de calzado y vestido de labor Todo patrono que habitualmente ocupe uno (1) o maacutes trabajadores permanentes deberaacute suministrar cada cuatro (4) meses en forma gratuita un (1) par de zapatos y un (1) vestido de labor al trabajador cuya remuneracioacuten mensual sea hasta dos (2) veces el salario miacutenimo maacutes alto vigente Tiene derecho a esta prestacioacuten el trabajador que en las fechas de entrega de calzado y vestido haya cumplido maacutes de tres (3) meses al servicio del empleador2 SMLMV
$1133400
Monto maacuteximo de salarios que puede llegar a devengar el trabajador para tener derecho al Subsidio familiar que entregan las cajas de compensacioacuten si su coacutenyuge tambieacuten trabaja en ese caso el salario del trabajador mas el de su coacutenyuge no pueden exceder los 6 salarios miacutenimos mensuales vigentes (veacutease el Art3 ley 789 de Dic de 2002) 4 SMMLV
$ 2266800
Pagos Parafiscales
Sena ndash Base salarial 2
ICBF- Base salarial 3
Cajas de Compensacioacuten Familiar ndashBase salarial 4
Cargas Prestacionales ndash Provisioacuten mensual sobre salarios del trabajador
Cesantiacutea 833
Prima Legal 833
Vacaciones 417
Intereses a las Cesantiacuteas 1 mensual
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 11
Retencioacuten en la Fuente aplicable en el antildeo 2012 (Valores en pesos $)
UVT $ 26049
CONCEPTOS UVT BASE
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria a partir
95 $ 2475000 TABLA
2 Demaacutes rendimientos financieros (intereses) 100 7
3 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas) DR 260 2001
100 11
4 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas naturales) DR 260 2001
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 859626000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
5 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas DR 260 2001
100 11
6 Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas juriacutedicas o asimiladas DR 260 2001
100 11
7
Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas naturales DR 2602001 y Art 2 Decreto 180989
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
8 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada POR OBRAS PUBLICAS
100 6
9 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona es declarante de renta
27 703000-o superior 4
10 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona no es declarante de renta
27 703000- o superior 350
11 Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar declaracioacuten de renta)
4 104000- o superior 6
12 Servicios en general efectuadas por personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales retenedores
4 104000- o superior 4
13 Servicios de transporte de carga 4 104000- o superior 1
14 Servicios de Transporte de pasajeros Nacional que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
15 Servicios temporales 4 104000- o superior 1
16
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos
4 104000- o superior 2
17 Aseo yo Vigilancia 4 104000- o superior 2
18 Arrendamiento de Bienes Muebles 100 4
19 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
20 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares 48 1250000- o superior 20
21 Hoteles Restaurantes y Hospedajes si el pago lo en forma directa personas juriacutedicas o sociedades de hecho o personas natural agentes retenedor
4 104000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
12 | a c t u a l i c e s e c o m
CONCEPTOS UVT BASE
22 Enajenacioacuten de Bienes Raiacuteces 100 1
23 Contratos de construccioacuten y urbanizacioacuten 100 1
24
Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000 - o superior 35
25 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial
92 2397000 - o
superior 15
26
Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
27 Compra de Cafeacute Pergamino o Cereza 160 4168000 - o
superior 05
28 Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software
4 104000- o superior 35
29 Compra de Combustible 100 01
30 Consultoriacutea en Obras Puacuteblicas (Art 35 Dec 152283) 100 2
31 Retencioacuten en la Fuente del IVA (aplicable a Bienes) 27 703000 - o superior 50 del Iva
32 Retencioacuten en la Fuente del Iva (Servicios Gravados) 4 104000- o superior 50 del Iva
33 Retencioacuten en la Fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjetas deacutebito y creacutedito )
- 10 del Iva
34 Retencioacuten en colocacioacuten independiente de juegos de suerte y azar
5 130000- o superior 3
35 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica
$1 8
36 Sancioacuten Miacutenima 10 260000
QUIEN HACE LA RETENCION 1 Personas Juriacutedicas y otras entidades 2 Notarios 3 Personas Naturales comerciantes y que en el antildeo 2011 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a 30000 UVT x
$25132 que equivalen a $753960650000
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 13
Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012
1ordm Cuando el beneficiario del pago sea consideradoResidente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art 910 24 y 25 del ET (Ver Art 365 a 404-1 del ET)
(Ver nota 1 al final)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria Ver Art383 a 386 del ET
95 $ 2475001 Veacutease tabla del art383
del ET
2 Rendimientos financieros en general Ver Art395 del ET Ver Art396 del ET Decreto 3715 de 1986 Art3
No aplica $ 1 7
3 Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona juriacutedica o asimilada) Ver DR 260 de febrero 19 de 2001 Art1
No aplica $ 1 11
4
Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural (nota la tarifa seraacute del 10 cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no excedan dentro del mismo antildeo fiscal 2012 el valor de $ 85962000 (o 3300 UVTS) Sin embargo si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que siacute va a recibir un valor superior al antes citado la tarifa se aplica al 11 desde el comienzo de los pagos igualmente si no hay contrato pero en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10 al 11) Ver Dec 260 de feb 19 de 2001 Art1 (es el iacutetem ldquo87rdquo en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
No aplica $ 1 10
7
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales o juriacutedicas declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
8
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales no declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
9
Honorarios por licenciamiento o uso de Software a personas juriacutedicas o naturales residentes en Colombia y declarantes de renta (Decreto 2521 del 13 de Julio de 2011 si el pago se hace a una persona natural no declarante de renta las tarifas seraacuten del 10 u 11 aplicando los mismos criterios del numeral 4 de este cuadro ademaacutes si el pago se realiza a una persona del reacutegimen implificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
14 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
10
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea sea una persona juriacutedica o natural declarante de renta Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
11
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta esta tarifa del 10 pasaraacute a ser del 6 si el contrato a firmar durante el 2012 supera los $85962000 (o 3300 UVTS) o si en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra) Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a titulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
12
Contratos de administracioacuten delegada (cuando el beneficiario es una persona juriacutedica Ver DR 260 de feb 19 de 2011 y si el beneficiario del pago es una persona natural en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por ldquohonorarios y comisionesrdquo ver los numerales 4 a 6 maacutes arriba)
$ 1 10
13
Servicios en general(cuando el beneficiario sea una persona juriacutedica aplica tambieacuten si el beneficiario es una persona natural declarante de renta en este uacuteltimo caso la persona natural seraacute ldquodeclarante de rentardquo solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencioacuten durante el antildeo 2012 exceden los $85962000 (o 3300 UVTS) si no exceden de tal tope se aplica la tarifa del 6 Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo de la tabla del Art868-1 del ET)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 4
14
Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta) (Nota la persona natural seraacute ldquono declarante de renta cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencioacuten dentro del antildeo 2012 no excedan los $85962000 o 3300 UVTs)Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo e la tabla del Art868-1 del ET) Ver Decreto 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 6
15
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre aeacutereo o mariacutetimo) Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
16
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec1512 de 1985 Art 5 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no
27 $ 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 15
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
16 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 17
despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
18 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 19
Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
20 | a c t u a l i c e s e c o m
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
26 | a c t u a l i c e s e c o m
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 27
Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
28 | a c t u a l i c e s e c o m
Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 29
Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Contribuyentes No Obligados a presentar Declaracioacuten de Renta Antildeo gravable 2011
(Art7 Decreto 4907 de 2011)
Ingresos Brutos
Patrimonio Bruto
Menores Ingresos 35185000 113094000
Asalariados 80 102363000 113094000
Trabajador Independiente
82936000 113094000
Otros Requisitos sin exceder dehellip
Consumos en Tarjeta Creacutedito 70370000
Compras y consumos 70370000
Consignaciones dep o inv 113094000
Reportes a Supersociedades Circular Externa 115-000004 de Noviembre 3 de 2011
Enviacuteo de Informe de Praacutecticas Empresariales del ejercicio 2011
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
01-05 22 de Mayo 51-55 07 de Mayo
06-10 18 de Mayo 56-60 04 de Mayo
11-15 17 de Mayo 61-65 03 de Mayo
16-20 16 de Mayo 66-70 02 de Mayo
21-25 15 de Mayo 71-75 30 de Abril
26-30 14 de Mayo 76-80 27 de Abril
31-35 11 de Mayo 81-85 26 de Abril
36-40 10 de Mayo 86-90 25 de Abril
41-45 09 de Mayo 91-95 24 de Abril
46-50 08 de Mayo 96-00 23 de Abril
Reportes a Supersociedades
Circular Externa 115-000004 de Noviembre 3 de 2011 Enviacuteo de Informes Financieros del Ejercicio 2011
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
01-05 16 de Abril 51-55 26 de Marzo
06-10 13 de Abril 56-60 23 de Marzo
11-15 12 de Abril 61-65 22 de Marzo
16-20 11 de Abril 66-70 21 de Marzo
21-25 10 de Abril 71-75 20 de Marzo
26-30 09 de Abril 76-80 16 de Marzo
31-35 30 de Marzo 81-85 15 de Marzo
36-40 29 de Marzo 86-90 14 de Marzo
41-45 28 de Marzo 91-95 13 de Marzo
46-50 27 de Marzo 96-00 12 de Marzo
Declaracioacuten de Renta y Complementarios Grandes Contribuyentes antildeo Gravable 2011 (Art 11 Decreto 4907
de 2011) incluye declarantes de Ingresos y Patrimonio
Pago Primera Cuota Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Febrero 6 15 de Febrero
2 09 de Febrero 7 16 de Febrero
3 10 de Febrero 8 17 de Febrero
4 13 de Febrero 9 20 de Febrero
5 14 de Febrero 0 21 de Febrero
Declaracioacuten de Renta Personas Juriacutedicas y demaacutes contribuyentes incluido el sector Cooperativo
(Art12Decreto 4907 de 2011)
Declaracioacuten y Pago Primera Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 11 de Abril 6 18 de Abril
2 12 de Abril 7 19 de Abril
3 13 de Abril 8 20 de Abril
4 16 de Abril 9 23 de Abril
5 17 de Abril 0 24 de Abril
Pago Segunda Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Junio 6 19 de Junio
2 12 de Junio 7 20 de Junio
3 13de Junio 8 21 de Junio
4 14 de Junio 9 22 de Junio
5 15 de Junio 0 25 de Junio
Informacioacuten exoacutegena Resolucioacuten 11429 del 31 Octubre 2011- Personas naturales y asimiladas juriacutedicas y
demaacutes entidades literales a)b)c)d) e)f) g) h)i) y k) Modificada por Resolucioacuten 013484 del 29 de Dic de 2011
Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Informacioacuten Exoacutegena Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre - Personas Juriacutedicas y Asimiladas y Personas Naturales y
otras entidades Modificada por Resolucioacuten 013484 del 29 de Dic de 2011
Uacuteltimos Diacutegitos
Fecha Uacuteltimos Diacutegitos
Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
6 | a c t u a l i c e s e c o m
Declaracioacuten de Renta y Complementarios Grandes Contribuyentes antildeo Gravable 2011 (Art 11 Decreto 4907
de 2011)
Declaracioacuten y Pago Segunda Cuota 50
Pago Tercera Cuota 50
Declaracioacuten y Pago Segunda Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 11 de Abril 6 18 de Abril
2 12 de Abril 7 19 de Abril
3 13 de Abril 8 20 de Abril
4 16 de Abril 9 23 de Abril
5 17 de Abril 0 24 de Abril
Pago Tercera Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Junio 6 19 de Junio
2 12 de Junio 7 20 de Junio
3 13 de Junio 8 21 de Junio
4 14 de Junio 9 22 de Junio
5 15 de Junio 0 25 de Junio
Pago Impuesto al Patrimonio (Art 28 Decreto 4907 de 2011)
Pago de la tercera cuota de ocho
UacuteltimoDiacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito
del NIT Hasta el diacutea
1 09 de Mayo 6 16 de Mayo
2 10 de Mayo 7 17 de Mayo
3 11 de Mayo 8 18 de Mayo
4 14 de Mayo 9 22 de Mayo
5 15 de Mayo 0 23 de Mayo
Pago cuarta cuota de ocho
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT Hasta el diacutea
1 10 de Septiembre 6 17 de Septiembre
2 11 de Septiembre 7 18 de Septiembre
3 12 de Septiembre 8 19 de Septiembre
4 13 de Septiembre 9 20 de Septiembre
5 14 de Septiembre 0 21 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011Personas Naturales y Sucesiones iliacutequidas Residentes en
Colombia (Art 14 Decreto 4097 de 2011)
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
96 a 00 09 de Agosto 46 a 50 24 de Agosto
91 a 95 10 de Agosto 41 a 45 27 de Agosto
86 a 90 13 de Agosto 36 a 40 28 de Agosto
81 a 85 14 de Agosto 31 a 35 29 de Agosto
76 a 80 15 de Agosto 26 a 30 30 de Agosto
71 a 75 16de Agosto 21 a 25 31 de Agosto
66 a 70 17 de Agosto 16 a 20 03 de Septiembre
61 a 65 21 de Agosto 11 a 15 04 de Septiembre
56 a 60 22 de Agosto 06 a 10 05 de Septiembre
51 a 55 23 de Agosto 01 a 05 06 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011 Personas Naturales y Sucesiones Iliacutequidas ndash Residentes en el
Exterior (paraacutegrafo Art 14 Dec 4907 de 2011)- Presentacioacuten
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
1 10 de Septiembre 6 17 de Septiembre
2 11 de Septiembre 7 18 de Septiembre
3 12 de Septiembre 8 19 de Septiembre
4 13 de Septiembre 9 20 de Septiembre
5 14 de Septiembre 0 21 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011 Personas Naturales y Sucesiones Iliacutequidas ndash Residentes en el
Exterior (paraacutegrafo Art 14 Dec 4907 de 2011)- Cancelacioacuten Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Octubre 6 16 de Octubre
2 09 de Octubre 7 17 de Octubre
3 10 de Octubre 8 18 de Octubre
4 11 de Octubre 9 19 de Octubre
5 12 de Octubre 0 22 de Octubre
Retencioacuten en la Fuente a tiacutetulo de Renta aplicable durante el 2012(algunos conceptos con
sus bases miacutenimas y tarifas) Concepto Base
Arriendo bien mueble 100 4
Arriendo bien raiacutez 703000 35
Aseo y Vigilancia 104000 2
Comisiones 100 10 uacute 11
Compra productos Agriacutecolas
2312000 15
Compras 703000 35
Compras de Cafeacute 4168000 05
Contratos de Construccioacuten 703000 1
Fletes 104000 1
Honorarios 100 10 uacute 11
Otros ingresos Tributarios 703000 35
Servicios 104000 6 oacute 4
Transporte de pasajeros 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 7
Calendario de plazos para la presentacioacuten en 2012 de la Informacioacuten Exoacutegena antildeo gravable 2011
Resoluciones del 31de Octubre de 2011
Incluye nuevos plazos establecidos en la Resolucioacuten 013484 del 29 de diciembre de 2011
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11423 del 31 de Octubre de 2011
623 623-1 y 623-2
(SIC)
Los Bancos y demaacutes entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera las Cooperativas de Ahorro y Creacutedito los Organismos Cooperativos de grado superior las Instituciones auxiliares del Cooperativismo las Cooperativas Multiactivas e Integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras Artiacuteculo 623-1 - 15 de Junio de 2012 Artiacuteculos 623 y 623-2 (sic) los plazos son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayo de 2012
46 a 49 03 de Mayo de 2012 98 a 01 23 de Mayo de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31 de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11424 del 31 de Octubre de 2011
624 Caacutemaras de Comercio ndash Sociedades creadas o liquidadas y socios y accionistas El plazo para la entrega de la informacioacuten a que se refiere el artiacuteculo 624 seraacute el 15 de Junio de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
8 | a c t u a l i c e s e c o m
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11425 del 31 de Octubre de 2011
625 y 628 La Bolsa Nacional de Valores de Colombia Bolsa Nacional Agropecuaria y demaacutes bolsas de valores Artiacuteculo 625 15 de Junio de 2012 Artiacuteculo 628 los plazos para enviar la informacioacuten son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucion 11426 del 31 de Octubre de 2011
627 Registraduriacutea Nacional del Estado Civil ndashCeacutedulas de ciudadaniacutea de personas fallecidas en el 2010 2 de Marzo de 2012
Resolucioacuten 11427 del 31 de Octubre de 2011
629 631-3 Informacioacuten a suministrar por los Notarios Plazo
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 9
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11428 del 31 de Octubre de 2011
629-1
Las personas o empresas que elaboren facturas de venta o documentos equivalentes
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre de 2011
631 Personas naturales juriacutedicas y demaacutes entidades literales a) b) c) d) e) f) g) h) i) y k) Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11430 del 31 de Octubre de 2011
631-1
Grupos econoacutemicos yo empresariales La informacioacuten deberaacute ser presentada a maacutes tardar 04 de julio de 2012
Resolucioacuten 11431 del 31 de Octubre de 2011
58 L8632003
Dc 46602007
Entidades puacuteblicas o privadas que celebren convenios de cooperacioacuten y asistencia teacutecnica para el apoyo y ejecucioacuten de sus programas o proyectos con organismos internacionales Presentan informacioacuten mensual con las caracteriacutesticas indicadas en esta Resolucioacuten
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
10 | a c t u a l i c e s e c o m
Informacioacuten laboral a tener en cuenta a partir del 1ordm deenero de 2012
Concepto Valor
Salario Miacutenimo mensual $ 566700
Salario miacutenimo Diario $18890
Auxilio de transporte mensual (se reconoce soacutelo a trabajadores que devenguen hasta 2 smmlv es decir( $1133400) $67800
Auxilio de Transporte Diario $2260
Salario Integral (un salario podraacute ser pactado como ldquointegralrdquo cuando equivalga por lo menos a 10 salarios miacutenimos mensuales incrementados en un 30 de dicha cuantiacutea como valor equivalente al ldquofactor prestacionalrdquo Por tanto en la praacutectica se establece que un salario seraacute ldquointegralrdquo cuando sea igual o superior a 13 smmlv (10 x 130 = 13) veacutease Art132 del Coacutedigo Sustantivo del Trabajo modificado por el Art18 de la ley 5090)
$7367100
Monto maacuteximo del ldquoingreso base de cotizacioacutenrdquo en la liquidacioacuten de los aportes a seguridad social (salud pensiones ARP) 25 salarios miacutenimos
$14167500
Monto del salario maacuteximo que puede llegar a devengar un trabajador para que los pagos hechos en alimentacioacuten (para eacutel o su familia) no le constituyan ingreso tributario a dicho trabajador sino que constituyan ingreso para el tercero con quien se contratoacute el servicio de
alimentacioacuten (ver Art387-1 del ET)310 UVT
$8075190
Monto maacuteximo del pago representado en ldquoalimentacioacutenrdquo (del trabajador o su familia) que no constituiriacutea ingreso tributario para el trabajador (ver Art387-1 del ET)41 UVT
$1068009
Dotacioacuten trabajadores que perciban hasta 2 smmlv es obligatorio que el empleador le de dotacioacuten (Vestido y Calzado para labores) (ART 230del Coacutedigo sustantivo del trabajo Suministro de calzado y vestido de labor Todo patrono que habitualmente ocupe uno (1) o maacutes trabajadores permanentes deberaacute suministrar cada cuatro (4) meses en forma gratuita un (1) par de zapatos y un (1) vestido de labor al trabajador cuya remuneracioacuten mensual sea hasta dos (2) veces el salario miacutenimo maacutes alto vigente Tiene derecho a esta prestacioacuten el trabajador que en las fechas de entrega de calzado y vestido haya cumplido maacutes de tres (3) meses al servicio del empleador2 SMLMV
$1133400
Monto maacuteximo de salarios que puede llegar a devengar el trabajador para tener derecho al Subsidio familiar que entregan las cajas de compensacioacuten si su coacutenyuge tambieacuten trabaja en ese caso el salario del trabajador mas el de su coacutenyuge no pueden exceder los 6 salarios miacutenimos mensuales vigentes (veacutease el Art3 ley 789 de Dic de 2002) 4 SMMLV
$ 2266800
Pagos Parafiscales
Sena ndash Base salarial 2
ICBF- Base salarial 3
Cajas de Compensacioacuten Familiar ndashBase salarial 4
Cargas Prestacionales ndash Provisioacuten mensual sobre salarios del trabajador
Cesantiacutea 833
Prima Legal 833
Vacaciones 417
Intereses a las Cesantiacuteas 1 mensual
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 11
Retencioacuten en la Fuente aplicable en el antildeo 2012 (Valores en pesos $)
UVT $ 26049
CONCEPTOS UVT BASE
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria a partir
95 $ 2475000 TABLA
2 Demaacutes rendimientos financieros (intereses) 100 7
3 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas) DR 260 2001
100 11
4 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas naturales) DR 260 2001
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 859626000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
5 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas DR 260 2001
100 11
6 Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas juriacutedicas o asimiladas DR 260 2001
100 11
7
Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas naturales DR 2602001 y Art 2 Decreto 180989
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
8 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada POR OBRAS PUBLICAS
100 6
9 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona es declarante de renta
27 703000-o superior 4
10 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona no es declarante de renta
27 703000- o superior 350
11 Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar declaracioacuten de renta)
4 104000- o superior 6
12 Servicios en general efectuadas por personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales retenedores
4 104000- o superior 4
13 Servicios de transporte de carga 4 104000- o superior 1
14 Servicios de Transporte de pasajeros Nacional que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
15 Servicios temporales 4 104000- o superior 1
16
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos
4 104000- o superior 2
17 Aseo yo Vigilancia 4 104000- o superior 2
18 Arrendamiento de Bienes Muebles 100 4
19 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
20 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares 48 1250000- o superior 20
21 Hoteles Restaurantes y Hospedajes si el pago lo en forma directa personas juriacutedicas o sociedades de hecho o personas natural agentes retenedor
4 104000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
12 | a c t u a l i c e s e c o m
CONCEPTOS UVT BASE
22 Enajenacioacuten de Bienes Raiacuteces 100 1
23 Contratos de construccioacuten y urbanizacioacuten 100 1
24
Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000 - o superior 35
25 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial
92 2397000 - o
superior 15
26
Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
27 Compra de Cafeacute Pergamino o Cereza 160 4168000 - o
superior 05
28 Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software
4 104000- o superior 35
29 Compra de Combustible 100 01
30 Consultoriacutea en Obras Puacuteblicas (Art 35 Dec 152283) 100 2
31 Retencioacuten en la Fuente del IVA (aplicable a Bienes) 27 703000 - o superior 50 del Iva
32 Retencioacuten en la Fuente del Iva (Servicios Gravados) 4 104000- o superior 50 del Iva
33 Retencioacuten en la Fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjetas deacutebito y creacutedito )
- 10 del Iva
34 Retencioacuten en colocacioacuten independiente de juegos de suerte y azar
5 130000- o superior 3
35 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica
$1 8
36 Sancioacuten Miacutenima 10 260000
QUIEN HACE LA RETENCION 1 Personas Juriacutedicas y otras entidades 2 Notarios 3 Personas Naturales comerciantes y que en el antildeo 2011 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a 30000 UVT x
$25132 que equivalen a $753960650000
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 13
Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012
1ordm Cuando el beneficiario del pago sea consideradoResidente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art 910 24 y 25 del ET (Ver Art 365 a 404-1 del ET)
(Ver nota 1 al final)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria Ver Art383 a 386 del ET
95 $ 2475001 Veacutease tabla del art383
del ET
2 Rendimientos financieros en general Ver Art395 del ET Ver Art396 del ET Decreto 3715 de 1986 Art3
No aplica $ 1 7
3 Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona juriacutedica o asimilada) Ver DR 260 de febrero 19 de 2001 Art1
No aplica $ 1 11
4
Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural (nota la tarifa seraacute del 10 cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no excedan dentro del mismo antildeo fiscal 2012 el valor de $ 85962000 (o 3300 UVTS) Sin embargo si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que siacute va a recibir un valor superior al antes citado la tarifa se aplica al 11 desde el comienzo de los pagos igualmente si no hay contrato pero en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10 al 11) Ver Dec 260 de feb 19 de 2001 Art1 (es el iacutetem ldquo87rdquo en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
No aplica $ 1 10
7
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales o juriacutedicas declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
8
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales no declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
9
Honorarios por licenciamiento o uso de Software a personas juriacutedicas o naturales residentes en Colombia y declarantes de renta (Decreto 2521 del 13 de Julio de 2011 si el pago se hace a una persona natural no declarante de renta las tarifas seraacuten del 10 u 11 aplicando los mismos criterios del numeral 4 de este cuadro ademaacutes si el pago se realiza a una persona del reacutegimen implificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
14 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
10
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea sea una persona juriacutedica o natural declarante de renta Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
11
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta esta tarifa del 10 pasaraacute a ser del 6 si el contrato a firmar durante el 2012 supera los $85962000 (o 3300 UVTS) o si en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra) Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a titulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
12
Contratos de administracioacuten delegada (cuando el beneficiario es una persona juriacutedica Ver DR 260 de feb 19 de 2011 y si el beneficiario del pago es una persona natural en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por ldquohonorarios y comisionesrdquo ver los numerales 4 a 6 maacutes arriba)
$ 1 10
13
Servicios en general(cuando el beneficiario sea una persona juriacutedica aplica tambieacuten si el beneficiario es una persona natural declarante de renta en este uacuteltimo caso la persona natural seraacute ldquodeclarante de rentardquo solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencioacuten durante el antildeo 2012 exceden los $85962000 (o 3300 UVTS) si no exceden de tal tope se aplica la tarifa del 6 Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo de la tabla del Art868-1 del ET)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 4
14
Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta) (Nota la persona natural seraacute ldquono declarante de renta cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencioacuten dentro del antildeo 2012 no excedan los $85962000 o 3300 UVTs)Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo e la tabla del Art868-1 del ET) Ver Decreto 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 6
15
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre aeacutereo o mariacutetimo) Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
16
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec1512 de 1985 Art 5 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no
27 $ 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 15
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
16 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 17
despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
18 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 19
Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
20 | a c t u a l i c e s e c o m
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
26 | a c t u a l i c e s e c o m
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 27
Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
28 | a c t u a l i c e s e c o m
Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 29
Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
30 | a c t u a l i c e s e c o m
La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
6 | a c t u a l i c e s e c o m
Declaracioacuten de Renta y Complementarios Grandes Contribuyentes antildeo Gravable 2011 (Art 11 Decreto 4907
de 2011)
Declaracioacuten y Pago Segunda Cuota 50
Pago Tercera Cuota 50
Declaracioacuten y Pago Segunda Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 11 de Abril 6 18 de Abril
2 12 de Abril 7 19 de Abril
3 13 de Abril 8 20 de Abril
4 16 de Abril 9 23 de Abril
5 17 de Abril 0 24 de Abril
Pago Tercera Cuota
Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Junio 6 19 de Junio
2 12 de Junio 7 20 de Junio
3 13 de Junio 8 21 de Junio
4 14 de Junio 9 22 de Junio
5 15 de Junio 0 25 de Junio
Pago Impuesto al Patrimonio (Art 28 Decreto 4907 de 2011)
Pago de la tercera cuota de ocho
UacuteltimoDiacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo Diacutegito
del NIT Hasta el diacutea
1 09 de Mayo 6 16 de Mayo
2 10 de Mayo 7 17 de Mayo
3 11 de Mayo 8 18 de Mayo
4 14 de Mayo 9 22 de Mayo
5 15 de Mayo 0 23 de Mayo
Pago cuarta cuota de ocho
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimos dos Diacutegitos
del NIT Hasta el diacutea
1 10 de Septiembre 6 17 de Septiembre
2 11 de Septiembre 7 18 de Septiembre
3 12 de Septiembre 8 19 de Septiembre
4 13 de Septiembre 9 20 de Septiembre
5 14 de Septiembre 0 21 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011Personas Naturales y Sucesiones iliacutequidas Residentes en
Colombia (Art 14 Decreto 4097 de 2011)
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
Uacuteltimos dos Diacutegitos del
NIT
Enviacuteo de Informacioacuten
96 a 00 09 de Agosto 46 a 50 24 de Agosto
91 a 95 10 de Agosto 41 a 45 27 de Agosto
86 a 90 13 de Agosto 36 a 40 28 de Agosto
81 a 85 14 de Agosto 31 a 35 29 de Agosto
76 a 80 15 de Agosto 26 a 30 30 de Agosto
71 a 75 16de Agosto 21 a 25 31 de Agosto
66 a 70 17 de Agosto 16 a 20 03 de Septiembre
61 a 65 21 de Agosto 11 a 15 04 de Septiembre
56 a 60 22 de Agosto 06 a 10 05 de Septiembre
51 a 55 23 de Agosto 01 a 05 06 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011 Personas Naturales y Sucesiones Iliacutequidas ndash Residentes en el
Exterior (paraacutegrafo Art 14 Dec 4907 de 2011)- Presentacioacuten
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
Uacuteltimo Diacutegito del
NIT Hasta el diacutea
1 10 de Septiembre 6 17 de Septiembre
2 11 de Septiembre 7 18 de Septiembre
3 12 de Septiembre 8 19 de Septiembre
4 13 de Septiembre 9 20 de Septiembre
5 14 de Septiembre 0 21 de Septiembre
Declaracioacuten de Renta antildeo gravable 2011 Personas Naturales y Sucesiones Iliacutequidas ndash Residentes en el
Exterior (paraacutegrafo Art 14 Dec 4907 de 2011)- Cancelacioacuten Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea Uacuteltimo
Diacutegito del NIT
Hasta el diacutea
1 08 de Octubre 6 16 de Octubre
2 09 de Octubre 7 17 de Octubre
3 10 de Octubre 8 18 de Octubre
4 11 de Octubre 9 19 de Octubre
5 12 de Octubre 0 22 de Octubre
Retencioacuten en la Fuente a tiacutetulo de Renta aplicable durante el 2012(algunos conceptos con
sus bases miacutenimas y tarifas) Concepto Base
Arriendo bien mueble 100 4
Arriendo bien raiacutez 703000 35
Aseo y Vigilancia 104000 2
Comisiones 100 10 uacute 11
Compra productos Agriacutecolas
2312000 15
Compras 703000 35
Compras de Cafeacute 4168000 05
Contratos de Construccioacuten 703000 1
Fletes 104000 1
Honorarios 100 10 uacute 11
Otros ingresos Tributarios 703000 35
Servicios 104000 6 oacute 4
Transporte de pasajeros 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 7
Calendario de plazos para la presentacioacuten en 2012 de la Informacioacuten Exoacutegena antildeo gravable 2011
Resoluciones del 31de Octubre de 2011
Incluye nuevos plazos establecidos en la Resolucioacuten 013484 del 29 de diciembre de 2011
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11423 del 31 de Octubre de 2011
623 623-1 y 623-2
(SIC)
Los Bancos y demaacutes entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera las Cooperativas de Ahorro y Creacutedito los Organismos Cooperativos de grado superior las Instituciones auxiliares del Cooperativismo las Cooperativas Multiactivas e Integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras Artiacuteculo 623-1 - 15 de Junio de 2012 Artiacuteculos 623 y 623-2 (sic) los plazos son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayo de 2012
46 a 49 03 de Mayo de 2012 98 a 01 23 de Mayo de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31 de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11424 del 31 de Octubre de 2011
624 Caacutemaras de Comercio ndash Sociedades creadas o liquidadas y socios y accionistas El plazo para la entrega de la informacioacuten a que se refiere el artiacuteculo 624 seraacute el 15 de Junio de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
8 | a c t u a l i c e s e c o m
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11425 del 31 de Octubre de 2011
625 y 628 La Bolsa Nacional de Valores de Colombia Bolsa Nacional Agropecuaria y demaacutes bolsas de valores Artiacuteculo 625 15 de Junio de 2012 Artiacuteculo 628 los plazos para enviar la informacioacuten son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucion 11426 del 31 de Octubre de 2011
627 Registraduriacutea Nacional del Estado Civil ndashCeacutedulas de ciudadaniacutea de personas fallecidas en el 2010 2 de Marzo de 2012
Resolucioacuten 11427 del 31 de Octubre de 2011
629 631-3 Informacioacuten a suministrar por los Notarios Plazo
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 9
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11428 del 31 de Octubre de 2011
629-1
Las personas o empresas que elaboren facturas de venta o documentos equivalentes
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre de 2011
631 Personas naturales juriacutedicas y demaacutes entidades literales a) b) c) d) e) f) g) h) i) y k) Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11430 del 31 de Octubre de 2011
631-1
Grupos econoacutemicos yo empresariales La informacioacuten deberaacute ser presentada a maacutes tardar 04 de julio de 2012
Resolucioacuten 11431 del 31 de Octubre de 2011
58 L8632003
Dc 46602007
Entidades puacuteblicas o privadas que celebren convenios de cooperacioacuten y asistencia teacutecnica para el apoyo y ejecucioacuten de sus programas o proyectos con organismos internacionales Presentan informacioacuten mensual con las caracteriacutesticas indicadas en esta Resolucioacuten
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
10 | a c t u a l i c e s e c o m
Informacioacuten laboral a tener en cuenta a partir del 1ordm deenero de 2012
Concepto Valor
Salario Miacutenimo mensual $ 566700
Salario miacutenimo Diario $18890
Auxilio de transporte mensual (se reconoce soacutelo a trabajadores que devenguen hasta 2 smmlv es decir( $1133400) $67800
Auxilio de Transporte Diario $2260
Salario Integral (un salario podraacute ser pactado como ldquointegralrdquo cuando equivalga por lo menos a 10 salarios miacutenimos mensuales incrementados en un 30 de dicha cuantiacutea como valor equivalente al ldquofactor prestacionalrdquo Por tanto en la praacutectica se establece que un salario seraacute ldquointegralrdquo cuando sea igual o superior a 13 smmlv (10 x 130 = 13) veacutease Art132 del Coacutedigo Sustantivo del Trabajo modificado por el Art18 de la ley 5090)
$7367100
Monto maacuteximo del ldquoingreso base de cotizacioacutenrdquo en la liquidacioacuten de los aportes a seguridad social (salud pensiones ARP) 25 salarios miacutenimos
$14167500
Monto del salario maacuteximo que puede llegar a devengar un trabajador para que los pagos hechos en alimentacioacuten (para eacutel o su familia) no le constituyan ingreso tributario a dicho trabajador sino que constituyan ingreso para el tercero con quien se contratoacute el servicio de
alimentacioacuten (ver Art387-1 del ET)310 UVT
$8075190
Monto maacuteximo del pago representado en ldquoalimentacioacutenrdquo (del trabajador o su familia) que no constituiriacutea ingreso tributario para el trabajador (ver Art387-1 del ET)41 UVT
$1068009
Dotacioacuten trabajadores que perciban hasta 2 smmlv es obligatorio que el empleador le de dotacioacuten (Vestido y Calzado para labores) (ART 230del Coacutedigo sustantivo del trabajo Suministro de calzado y vestido de labor Todo patrono que habitualmente ocupe uno (1) o maacutes trabajadores permanentes deberaacute suministrar cada cuatro (4) meses en forma gratuita un (1) par de zapatos y un (1) vestido de labor al trabajador cuya remuneracioacuten mensual sea hasta dos (2) veces el salario miacutenimo maacutes alto vigente Tiene derecho a esta prestacioacuten el trabajador que en las fechas de entrega de calzado y vestido haya cumplido maacutes de tres (3) meses al servicio del empleador2 SMLMV
$1133400
Monto maacuteximo de salarios que puede llegar a devengar el trabajador para tener derecho al Subsidio familiar que entregan las cajas de compensacioacuten si su coacutenyuge tambieacuten trabaja en ese caso el salario del trabajador mas el de su coacutenyuge no pueden exceder los 6 salarios miacutenimos mensuales vigentes (veacutease el Art3 ley 789 de Dic de 2002) 4 SMMLV
$ 2266800
Pagos Parafiscales
Sena ndash Base salarial 2
ICBF- Base salarial 3
Cajas de Compensacioacuten Familiar ndashBase salarial 4
Cargas Prestacionales ndash Provisioacuten mensual sobre salarios del trabajador
Cesantiacutea 833
Prima Legal 833
Vacaciones 417
Intereses a las Cesantiacuteas 1 mensual
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 11
Retencioacuten en la Fuente aplicable en el antildeo 2012 (Valores en pesos $)
UVT $ 26049
CONCEPTOS UVT BASE
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria a partir
95 $ 2475000 TABLA
2 Demaacutes rendimientos financieros (intereses) 100 7
3 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas) DR 260 2001
100 11
4 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas naturales) DR 260 2001
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 859626000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
5 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas DR 260 2001
100 11
6 Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas juriacutedicas o asimiladas DR 260 2001
100 11
7
Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas naturales DR 2602001 y Art 2 Decreto 180989
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
8 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada POR OBRAS PUBLICAS
100 6
9 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona es declarante de renta
27 703000-o superior 4
10 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona no es declarante de renta
27 703000- o superior 350
11 Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar declaracioacuten de renta)
4 104000- o superior 6
12 Servicios en general efectuadas por personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales retenedores
4 104000- o superior 4
13 Servicios de transporte de carga 4 104000- o superior 1
14 Servicios de Transporte de pasajeros Nacional que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
15 Servicios temporales 4 104000- o superior 1
16
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos
4 104000- o superior 2
17 Aseo yo Vigilancia 4 104000- o superior 2
18 Arrendamiento de Bienes Muebles 100 4
19 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
20 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares 48 1250000- o superior 20
21 Hoteles Restaurantes y Hospedajes si el pago lo en forma directa personas juriacutedicas o sociedades de hecho o personas natural agentes retenedor
4 104000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
12 | a c t u a l i c e s e c o m
CONCEPTOS UVT BASE
22 Enajenacioacuten de Bienes Raiacuteces 100 1
23 Contratos de construccioacuten y urbanizacioacuten 100 1
24
Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000 - o superior 35
25 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial
92 2397000 - o
superior 15
26
Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
27 Compra de Cafeacute Pergamino o Cereza 160 4168000 - o
superior 05
28 Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software
4 104000- o superior 35
29 Compra de Combustible 100 01
30 Consultoriacutea en Obras Puacuteblicas (Art 35 Dec 152283) 100 2
31 Retencioacuten en la Fuente del IVA (aplicable a Bienes) 27 703000 - o superior 50 del Iva
32 Retencioacuten en la Fuente del Iva (Servicios Gravados) 4 104000- o superior 50 del Iva
33 Retencioacuten en la Fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjetas deacutebito y creacutedito )
- 10 del Iva
34 Retencioacuten en colocacioacuten independiente de juegos de suerte y azar
5 130000- o superior 3
35 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica
$1 8
36 Sancioacuten Miacutenima 10 260000
QUIEN HACE LA RETENCION 1 Personas Juriacutedicas y otras entidades 2 Notarios 3 Personas Naturales comerciantes y que en el antildeo 2011 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a 30000 UVT x
$25132 que equivalen a $753960650000
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 13
Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012
1ordm Cuando el beneficiario del pago sea consideradoResidente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art 910 24 y 25 del ET (Ver Art 365 a 404-1 del ET)
(Ver nota 1 al final)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria Ver Art383 a 386 del ET
95 $ 2475001 Veacutease tabla del art383
del ET
2 Rendimientos financieros en general Ver Art395 del ET Ver Art396 del ET Decreto 3715 de 1986 Art3
No aplica $ 1 7
3 Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona juriacutedica o asimilada) Ver DR 260 de febrero 19 de 2001 Art1
No aplica $ 1 11
4
Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural (nota la tarifa seraacute del 10 cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no excedan dentro del mismo antildeo fiscal 2012 el valor de $ 85962000 (o 3300 UVTS) Sin embargo si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que siacute va a recibir un valor superior al antes citado la tarifa se aplica al 11 desde el comienzo de los pagos igualmente si no hay contrato pero en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10 al 11) Ver Dec 260 de feb 19 de 2001 Art1 (es el iacutetem ldquo87rdquo en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
No aplica $ 1 10
7
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales o juriacutedicas declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
8
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales no declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
9
Honorarios por licenciamiento o uso de Software a personas juriacutedicas o naturales residentes en Colombia y declarantes de renta (Decreto 2521 del 13 de Julio de 2011 si el pago se hace a una persona natural no declarante de renta las tarifas seraacuten del 10 u 11 aplicando los mismos criterios del numeral 4 de este cuadro ademaacutes si el pago se realiza a una persona del reacutegimen implificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
14 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
10
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea sea una persona juriacutedica o natural declarante de renta Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
11
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta esta tarifa del 10 pasaraacute a ser del 6 si el contrato a firmar durante el 2012 supera los $85962000 (o 3300 UVTS) o si en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra) Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a titulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
12
Contratos de administracioacuten delegada (cuando el beneficiario es una persona juriacutedica Ver DR 260 de feb 19 de 2011 y si el beneficiario del pago es una persona natural en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por ldquohonorarios y comisionesrdquo ver los numerales 4 a 6 maacutes arriba)
$ 1 10
13
Servicios en general(cuando el beneficiario sea una persona juriacutedica aplica tambieacuten si el beneficiario es una persona natural declarante de renta en este uacuteltimo caso la persona natural seraacute ldquodeclarante de rentardquo solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencioacuten durante el antildeo 2012 exceden los $85962000 (o 3300 UVTS) si no exceden de tal tope se aplica la tarifa del 6 Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo de la tabla del Art868-1 del ET)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 4
14
Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta) (Nota la persona natural seraacute ldquono declarante de renta cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencioacuten dentro del antildeo 2012 no excedan los $85962000 o 3300 UVTs)Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo e la tabla del Art868-1 del ET) Ver Decreto 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 6
15
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre aeacutereo o mariacutetimo) Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
16
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec1512 de 1985 Art 5 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no
27 $ 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 15
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
16 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 17
despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
18 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 19
Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
20 | a c t u a l i c e s e c o m
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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Pro
med
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69
7
De
valu
acio
n1
50
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
ANtilde
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011
ME
S 1
2B
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2011
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291
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801
170
890
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590
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
30 | a c t u a l i c e s e c o m
La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 7
Calendario de plazos para la presentacioacuten en 2012 de la Informacioacuten Exoacutegena antildeo gravable 2011
Resoluciones del 31de Octubre de 2011
Incluye nuevos plazos establecidos en la Resolucioacuten 013484 del 29 de diciembre de 2011
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11423 del 31 de Octubre de 2011
623 623-1 y 623-2
(SIC)
Los Bancos y demaacutes entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera las Cooperativas de Ahorro y Creacutedito los Organismos Cooperativos de grado superior las Instituciones auxiliares del Cooperativismo las Cooperativas Multiactivas e Integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras Artiacuteculo 623-1 - 15 de Junio de 2012 Artiacuteculos 623 y 623-2 (sic) los plazos son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayo de 2012
46 a 49 03 de Mayo de 2012 98 a 01 23 de Mayo de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31 de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11424 del 31 de Octubre de 2011
624 Caacutemaras de Comercio ndash Sociedades creadas o liquidadas y socios y accionistas El plazo para la entrega de la informacioacuten a que se refiere el artiacuteculo 624 seraacute el 15 de Junio de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
8 | a c t u a l i c e s e c o m
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11425 del 31 de Octubre de 2011
625 y 628 La Bolsa Nacional de Valores de Colombia Bolsa Nacional Agropecuaria y demaacutes bolsas de valores Artiacuteculo 625 15 de Junio de 2012 Artiacuteculo 628 los plazos para enviar la informacioacuten son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucion 11426 del 31 de Octubre de 2011
627 Registraduriacutea Nacional del Estado Civil ndashCeacutedulas de ciudadaniacutea de personas fallecidas en el 2010 2 de Marzo de 2012
Resolucioacuten 11427 del 31 de Octubre de 2011
629 631-3 Informacioacuten a suministrar por los Notarios Plazo
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 9
Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11428 del 31 de Octubre de 2011
629-1
Las personas o empresas que elaboren facturas de venta o documentos equivalentes
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre de 2011
631 Personas naturales juriacutedicas y demaacutes entidades literales a) b) c) d) e) f) g) h) i) y k) Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11430 del 31 de Octubre de 2011
631-1
Grupos econoacutemicos yo empresariales La informacioacuten deberaacute ser presentada a maacutes tardar 04 de julio de 2012
Resolucioacuten 11431 del 31 de Octubre de 2011
58 L8632003
Dc 46602007
Entidades puacuteblicas o privadas que celebren convenios de cooperacioacuten y asistencia teacutecnica para el apoyo y ejecucioacuten de sus programas o proyectos con organismos internacionales Presentan informacioacuten mensual con las caracteriacutesticas indicadas en esta Resolucioacuten
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
10 | a c t u a l i c e s e c o m
Informacioacuten laboral a tener en cuenta a partir del 1ordm deenero de 2012
Concepto Valor
Salario Miacutenimo mensual $ 566700
Salario miacutenimo Diario $18890
Auxilio de transporte mensual (se reconoce soacutelo a trabajadores que devenguen hasta 2 smmlv es decir( $1133400) $67800
Auxilio de Transporte Diario $2260
Salario Integral (un salario podraacute ser pactado como ldquointegralrdquo cuando equivalga por lo menos a 10 salarios miacutenimos mensuales incrementados en un 30 de dicha cuantiacutea como valor equivalente al ldquofactor prestacionalrdquo Por tanto en la praacutectica se establece que un salario seraacute ldquointegralrdquo cuando sea igual o superior a 13 smmlv (10 x 130 = 13) veacutease Art132 del Coacutedigo Sustantivo del Trabajo modificado por el Art18 de la ley 5090)
$7367100
Monto maacuteximo del ldquoingreso base de cotizacioacutenrdquo en la liquidacioacuten de los aportes a seguridad social (salud pensiones ARP) 25 salarios miacutenimos
$14167500
Monto del salario maacuteximo que puede llegar a devengar un trabajador para que los pagos hechos en alimentacioacuten (para eacutel o su familia) no le constituyan ingreso tributario a dicho trabajador sino que constituyan ingreso para el tercero con quien se contratoacute el servicio de
alimentacioacuten (ver Art387-1 del ET)310 UVT
$8075190
Monto maacuteximo del pago representado en ldquoalimentacioacutenrdquo (del trabajador o su familia) que no constituiriacutea ingreso tributario para el trabajador (ver Art387-1 del ET)41 UVT
$1068009
Dotacioacuten trabajadores que perciban hasta 2 smmlv es obligatorio que el empleador le de dotacioacuten (Vestido y Calzado para labores) (ART 230del Coacutedigo sustantivo del trabajo Suministro de calzado y vestido de labor Todo patrono que habitualmente ocupe uno (1) o maacutes trabajadores permanentes deberaacute suministrar cada cuatro (4) meses en forma gratuita un (1) par de zapatos y un (1) vestido de labor al trabajador cuya remuneracioacuten mensual sea hasta dos (2) veces el salario miacutenimo maacutes alto vigente Tiene derecho a esta prestacioacuten el trabajador que en las fechas de entrega de calzado y vestido haya cumplido maacutes de tres (3) meses al servicio del empleador2 SMLMV
$1133400
Monto maacuteximo de salarios que puede llegar a devengar el trabajador para tener derecho al Subsidio familiar que entregan las cajas de compensacioacuten si su coacutenyuge tambieacuten trabaja en ese caso el salario del trabajador mas el de su coacutenyuge no pueden exceder los 6 salarios miacutenimos mensuales vigentes (veacutease el Art3 ley 789 de Dic de 2002) 4 SMMLV
$ 2266800
Pagos Parafiscales
Sena ndash Base salarial 2
ICBF- Base salarial 3
Cajas de Compensacioacuten Familiar ndashBase salarial 4
Cargas Prestacionales ndash Provisioacuten mensual sobre salarios del trabajador
Cesantiacutea 833
Prima Legal 833
Vacaciones 417
Intereses a las Cesantiacuteas 1 mensual
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 11
Retencioacuten en la Fuente aplicable en el antildeo 2012 (Valores en pesos $)
UVT $ 26049
CONCEPTOS UVT BASE
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria a partir
95 $ 2475000 TABLA
2 Demaacutes rendimientos financieros (intereses) 100 7
3 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas) DR 260 2001
100 11
4 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas naturales) DR 260 2001
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 859626000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
5 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas DR 260 2001
100 11
6 Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas juriacutedicas o asimiladas DR 260 2001
100 11
7
Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas naturales DR 2602001 y Art 2 Decreto 180989
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
8 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada POR OBRAS PUBLICAS
100 6
9 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona es declarante de renta
27 703000-o superior 4
10 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona no es declarante de renta
27 703000- o superior 350
11 Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar declaracioacuten de renta)
4 104000- o superior 6
12 Servicios en general efectuadas por personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales retenedores
4 104000- o superior 4
13 Servicios de transporte de carga 4 104000- o superior 1
14 Servicios de Transporte de pasajeros Nacional que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
15 Servicios temporales 4 104000- o superior 1
16
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos
4 104000- o superior 2
17 Aseo yo Vigilancia 4 104000- o superior 2
18 Arrendamiento de Bienes Muebles 100 4
19 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
20 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares 48 1250000- o superior 20
21 Hoteles Restaurantes y Hospedajes si el pago lo en forma directa personas juriacutedicas o sociedades de hecho o personas natural agentes retenedor
4 104000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
12 | a c t u a l i c e s e c o m
CONCEPTOS UVT BASE
22 Enajenacioacuten de Bienes Raiacuteces 100 1
23 Contratos de construccioacuten y urbanizacioacuten 100 1
24
Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000 - o superior 35
25 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial
92 2397000 - o
superior 15
26
Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
27 Compra de Cafeacute Pergamino o Cereza 160 4168000 - o
superior 05
28 Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software
4 104000- o superior 35
29 Compra de Combustible 100 01
30 Consultoriacutea en Obras Puacuteblicas (Art 35 Dec 152283) 100 2
31 Retencioacuten en la Fuente del IVA (aplicable a Bienes) 27 703000 - o superior 50 del Iva
32 Retencioacuten en la Fuente del Iva (Servicios Gravados) 4 104000- o superior 50 del Iva
33 Retencioacuten en la Fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjetas deacutebito y creacutedito )
- 10 del Iva
34 Retencioacuten en colocacioacuten independiente de juegos de suerte y azar
5 130000- o superior 3
35 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica
$1 8
36 Sancioacuten Miacutenima 10 260000
QUIEN HACE LA RETENCION 1 Personas Juriacutedicas y otras entidades 2 Notarios 3 Personas Naturales comerciantes y que en el antildeo 2011 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a 30000 UVT x
$25132 que equivalen a $753960650000
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 13
Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012
1ordm Cuando el beneficiario del pago sea consideradoResidente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art 910 24 y 25 del ET (Ver Art 365 a 404-1 del ET)
(Ver nota 1 al final)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria Ver Art383 a 386 del ET
95 $ 2475001 Veacutease tabla del art383
del ET
2 Rendimientos financieros en general Ver Art395 del ET Ver Art396 del ET Decreto 3715 de 1986 Art3
No aplica $ 1 7
3 Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona juriacutedica o asimilada) Ver DR 260 de febrero 19 de 2001 Art1
No aplica $ 1 11
4
Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural (nota la tarifa seraacute del 10 cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no excedan dentro del mismo antildeo fiscal 2012 el valor de $ 85962000 (o 3300 UVTS) Sin embargo si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que siacute va a recibir un valor superior al antes citado la tarifa se aplica al 11 desde el comienzo de los pagos igualmente si no hay contrato pero en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10 al 11) Ver Dec 260 de feb 19 de 2001 Art1 (es el iacutetem ldquo87rdquo en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
No aplica $ 1 10
7
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales o juriacutedicas declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
8
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales no declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
9
Honorarios por licenciamiento o uso de Software a personas juriacutedicas o naturales residentes en Colombia y declarantes de renta (Decreto 2521 del 13 de Julio de 2011 si el pago se hace a una persona natural no declarante de renta las tarifas seraacuten del 10 u 11 aplicando los mismos criterios del numeral 4 de este cuadro ademaacutes si el pago se realiza a una persona del reacutegimen implificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
14 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
10
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea sea una persona juriacutedica o natural declarante de renta Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
11
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta esta tarifa del 10 pasaraacute a ser del 6 si el contrato a firmar durante el 2012 supera los $85962000 (o 3300 UVTS) o si en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra) Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a titulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
12
Contratos de administracioacuten delegada (cuando el beneficiario es una persona juriacutedica Ver DR 260 de feb 19 de 2011 y si el beneficiario del pago es una persona natural en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por ldquohonorarios y comisionesrdquo ver los numerales 4 a 6 maacutes arriba)
$ 1 10
13
Servicios en general(cuando el beneficiario sea una persona juriacutedica aplica tambieacuten si el beneficiario es una persona natural declarante de renta en este uacuteltimo caso la persona natural seraacute ldquodeclarante de rentardquo solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencioacuten durante el antildeo 2012 exceden los $85962000 (o 3300 UVTS) si no exceden de tal tope se aplica la tarifa del 6 Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo de la tabla del Art868-1 del ET)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 4
14
Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta) (Nota la persona natural seraacute ldquono declarante de renta cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencioacuten dentro del antildeo 2012 no excedan los $85962000 o 3300 UVTs)Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo e la tabla del Art868-1 del ET) Ver Decreto 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 6
15
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre aeacutereo o mariacutetimo) Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
16
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec1512 de 1985 Art 5 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no
27 $ 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 15
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
16 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 17
despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
18 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 19
Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
20 | a c t u a l i c e s e c o m
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11425 del 31 de Octubre de 2011
625 y 628 La Bolsa Nacional de Valores de Colombia Bolsa Nacional Agropecuaria y demaacutes bolsas de valores Artiacuteculo 625 15 de Junio de 2012 Artiacuteculo 628 los plazos para enviar la informacioacuten son los siguientes Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucion 11426 del 31 de Octubre de 2011
627 Registraduriacutea Nacional del Estado Civil ndashCeacutedulas de ciudadaniacutea de personas fallecidas en el 2010 2 de Marzo de 2012
Resolucioacuten 11427 del 31 de Octubre de 2011
629 631-3 Informacioacuten a suministrar por los Notarios Plazo
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11428 del 31 de Octubre de 2011
629-1
Las personas o empresas que elaboren facturas de venta o documentos equivalentes
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre de 2011
631 Personas naturales juriacutedicas y demaacutes entidades literales a) b) c) d) e) f) g) h) i) y k) Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11430 del 31 de Octubre de 2011
631-1
Grupos econoacutemicos yo empresariales La informacioacuten deberaacute ser presentada a maacutes tardar 04 de julio de 2012
Resolucioacuten 11431 del 31 de Octubre de 2011
58 L8632003
Dc 46602007
Entidades puacuteblicas o privadas que celebren convenios de cooperacioacuten y asistencia teacutecnica para el apoyo y ejecucioacuten de sus programas o proyectos con organismos internacionales Presentan informacioacuten mensual con las caracteriacutesticas indicadas en esta Resolucioacuten
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
10 | a c t u a l i c e s e c o m
Informacioacuten laboral a tener en cuenta a partir del 1ordm deenero de 2012
Concepto Valor
Salario Miacutenimo mensual $ 566700
Salario miacutenimo Diario $18890
Auxilio de transporte mensual (se reconoce soacutelo a trabajadores que devenguen hasta 2 smmlv es decir( $1133400) $67800
Auxilio de Transporte Diario $2260
Salario Integral (un salario podraacute ser pactado como ldquointegralrdquo cuando equivalga por lo menos a 10 salarios miacutenimos mensuales incrementados en un 30 de dicha cuantiacutea como valor equivalente al ldquofactor prestacionalrdquo Por tanto en la praacutectica se establece que un salario seraacute ldquointegralrdquo cuando sea igual o superior a 13 smmlv (10 x 130 = 13) veacutease Art132 del Coacutedigo Sustantivo del Trabajo modificado por el Art18 de la ley 5090)
$7367100
Monto maacuteximo del ldquoingreso base de cotizacioacutenrdquo en la liquidacioacuten de los aportes a seguridad social (salud pensiones ARP) 25 salarios miacutenimos
$14167500
Monto del salario maacuteximo que puede llegar a devengar un trabajador para que los pagos hechos en alimentacioacuten (para eacutel o su familia) no le constituyan ingreso tributario a dicho trabajador sino que constituyan ingreso para el tercero con quien se contratoacute el servicio de
alimentacioacuten (ver Art387-1 del ET)310 UVT
$8075190
Monto maacuteximo del pago representado en ldquoalimentacioacutenrdquo (del trabajador o su familia) que no constituiriacutea ingreso tributario para el trabajador (ver Art387-1 del ET)41 UVT
$1068009
Dotacioacuten trabajadores que perciban hasta 2 smmlv es obligatorio que el empleador le de dotacioacuten (Vestido y Calzado para labores) (ART 230del Coacutedigo sustantivo del trabajo Suministro de calzado y vestido de labor Todo patrono que habitualmente ocupe uno (1) o maacutes trabajadores permanentes deberaacute suministrar cada cuatro (4) meses en forma gratuita un (1) par de zapatos y un (1) vestido de labor al trabajador cuya remuneracioacuten mensual sea hasta dos (2) veces el salario miacutenimo maacutes alto vigente Tiene derecho a esta prestacioacuten el trabajador que en las fechas de entrega de calzado y vestido haya cumplido maacutes de tres (3) meses al servicio del empleador2 SMLMV
$1133400
Monto maacuteximo de salarios que puede llegar a devengar el trabajador para tener derecho al Subsidio familiar que entregan las cajas de compensacioacuten si su coacutenyuge tambieacuten trabaja en ese caso el salario del trabajador mas el de su coacutenyuge no pueden exceder los 6 salarios miacutenimos mensuales vigentes (veacutease el Art3 ley 789 de Dic de 2002) 4 SMMLV
$ 2266800
Pagos Parafiscales
Sena ndash Base salarial 2
ICBF- Base salarial 3
Cajas de Compensacioacuten Familiar ndashBase salarial 4
Cargas Prestacionales ndash Provisioacuten mensual sobre salarios del trabajador
Cesantiacutea 833
Prima Legal 833
Vacaciones 417
Intereses a las Cesantiacuteas 1 mensual
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 11
Retencioacuten en la Fuente aplicable en el antildeo 2012 (Valores en pesos $)
UVT $ 26049
CONCEPTOS UVT BASE
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria a partir
95 $ 2475000 TABLA
2 Demaacutes rendimientos financieros (intereses) 100 7
3 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas) DR 260 2001
100 11
4 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas naturales) DR 260 2001
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 859626000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
5 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas DR 260 2001
100 11
6 Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas juriacutedicas o asimiladas DR 260 2001
100 11
7
Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas naturales DR 2602001 y Art 2 Decreto 180989
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
8 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada POR OBRAS PUBLICAS
100 6
9 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona es declarante de renta
27 703000-o superior 4
10 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona no es declarante de renta
27 703000- o superior 350
11 Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar declaracioacuten de renta)
4 104000- o superior 6
12 Servicios en general efectuadas por personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales retenedores
4 104000- o superior 4
13 Servicios de transporte de carga 4 104000- o superior 1
14 Servicios de Transporte de pasajeros Nacional que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
15 Servicios temporales 4 104000- o superior 1
16
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos
4 104000- o superior 2
17 Aseo yo Vigilancia 4 104000- o superior 2
18 Arrendamiento de Bienes Muebles 100 4
19 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
20 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares 48 1250000- o superior 20
21 Hoteles Restaurantes y Hospedajes si el pago lo en forma directa personas juriacutedicas o sociedades de hecho o personas natural agentes retenedor
4 104000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
12 | a c t u a l i c e s e c o m
CONCEPTOS UVT BASE
22 Enajenacioacuten de Bienes Raiacuteces 100 1
23 Contratos de construccioacuten y urbanizacioacuten 100 1
24
Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000 - o superior 35
25 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial
92 2397000 - o
superior 15
26
Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
27 Compra de Cafeacute Pergamino o Cereza 160 4168000 - o
superior 05
28 Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software
4 104000- o superior 35
29 Compra de Combustible 100 01
30 Consultoriacutea en Obras Puacuteblicas (Art 35 Dec 152283) 100 2
31 Retencioacuten en la Fuente del IVA (aplicable a Bienes) 27 703000 - o superior 50 del Iva
32 Retencioacuten en la Fuente del Iva (Servicios Gravados) 4 104000- o superior 50 del Iva
33 Retencioacuten en la Fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjetas deacutebito y creacutedito )
- 10 del Iva
34 Retencioacuten en colocacioacuten independiente de juegos de suerte y azar
5 130000- o superior 3
35 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica
$1 8
36 Sancioacuten Miacutenima 10 260000
QUIEN HACE LA RETENCION 1 Personas Juriacutedicas y otras entidades 2 Notarios 3 Personas Naturales comerciantes y que en el antildeo 2011 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a 30000 UVT x
$25132 que equivalen a $753960650000
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 13
Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012
1ordm Cuando el beneficiario del pago sea consideradoResidente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art 910 24 y 25 del ET (Ver Art 365 a 404-1 del ET)
(Ver nota 1 al final)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria Ver Art383 a 386 del ET
95 $ 2475001 Veacutease tabla del art383
del ET
2 Rendimientos financieros en general Ver Art395 del ET Ver Art396 del ET Decreto 3715 de 1986 Art3
No aplica $ 1 7
3 Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona juriacutedica o asimilada) Ver DR 260 de febrero 19 de 2001 Art1
No aplica $ 1 11
4
Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural (nota la tarifa seraacute del 10 cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no excedan dentro del mismo antildeo fiscal 2012 el valor de $ 85962000 (o 3300 UVTS) Sin embargo si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que siacute va a recibir un valor superior al antes citado la tarifa se aplica al 11 desde el comienzo de los pagos igualmente si no hay contrato pero en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10 al 11) Ver Dec 260 de feb 19 de 2001 Art1 (es el iacutetem ldquo87rdquo en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
No aplica $ 1 10
7
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales o juriacutedicas declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
8
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales no declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
9
Honorarios por licenciamiento o uso de Software a personas juriacutedicas o naturales residentes en Colombia y declarantes de renta (Decreto 2521 del 13 de Julio de 2011 si el pago se hace a una persona natural no declarante de renta las tarifas seraacuten del 10 u 11 aplicando los mismos criterios del numeral 4 de este cuadro ademaacutes si el pago se realiza a una persona del reacutegimen implificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
14 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
10
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea sea una persona juriacutedica o natural declarante de renta Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
11
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta esta tarifa del 10 pasaraacute a ser del 6 si el contrato a firmar durante el 2012 supera los $85962000 (o 3300 UVTS) o si en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra) Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a titulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
12
Contratos de administracioacuten delegada (cuando el beneficiario es una persona juriacutedica Ver DR 260 de feb 19 de 2011 y si el beneficiario del pago es una persona natural en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por ldquohonorarios y comisionesrdquo ver los numerales 4 a 6 maacutes arriba)
$ 1 10
13
Servicios en general(cuando el beneficiario sea una persona juriacutedica aplica tambieacuten si el beneficiario es una persona natural declarante de renta en este uacuteltimo caso la persona natural seraacute ldquodeclarante de rentardquo solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencioacuten durante el antildeo 2012 exceden los $85962000 (o 3300 UVTS) si no exceden de tal tope se aplica la tarifa del 6 Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo de la tabla del Art868-1 del ET)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 4
14
Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta) (Nota la persona natural seraacute ldquono declarante de renta cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencioacuten dentro del antildeo 2012 no excedan los $85962000 o 3300 UVTs)Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo e la tabla del Art868-1 del ET) Ver Decreto 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 6
15
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre aeacutereo o mariacutetimo) Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
16
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec1512 de 1985 Art 5 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no
27 $ 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 15
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
16 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 17
despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
18 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 19
Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
20 | a c t u a l i c e s e c o m
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
26 | a c t u a l i c e s e c o m
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 27
Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
28 | a c t u a l i c e s e c o m
Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 29
Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Resolucioacuten Artiacuteculos del ET
Reportan
Resolucioacuten 11428 del 31 de Octubre de 2011
629-1
Las personas o empresas que elaboren facturas de venta o documentos equivalentes
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11429 del 31 de Octubre de 2011
631 Personas naturales juriacutedicas y demaacutes entidades literales a) b) c) d) e) f) g) h) i) y k) Grandes Contribuyentes
Uacuteltimo Diacutegito
Fecha Uacuteltimo Diacutegito
Fecha
3 27 de Marzo de 2012 8 10 de Abril de 2012
4 28 de Marzo de 2012 9 11 de Abril de 2012
5 29 de Marzo de 2012 0 12 de Abril de 2012
6 30 de Marzo de 2012 1 13 de Abril de 2012
7 09 de Abril de 2012 2 16 de Abril de 2012
Personas Juriacutedicas
Uacuteltimos Diacutegitos Fecha Uacuteltimos Diacutegitos Fecha
26 a 29 25 de Abril de 2012 78 a 81 15 de Mayo de 2012
30 a 33 26 de Abril de 2012 82 a 85 16 de Mayo de 2012
34 a 37 27 de Abril de 2012 86 a 89 17 de Mayo de 2012
38 a 41 30 de Abril de 2012 90 a 93 18 de Mayo de 2012
42 a 45 02 de Mayo de 2012 94 a 97 22 de Mayoo de 2012
46 a 49 03 de Mayode 2012 98 a 01 23 de Mayo o de 2012
50 a 53 04 de Mayo de 2012 02 a 05 24 de Mayo de 2012
54 a 57 07 de Mayo de 2012 06 a 09 25 de Mayo de 2012
58 a 61 08 de Mayo de 2012 10 a 13 28 de Mayoo de 2012
62 a 65 09 de Mayo de 2012 14 a 17 29 de Mayo de 2012
66 a 69 10 de Mayo de 2012 18 a 21 30 de Mayo de 2012
70 a 73 11 de Mayo de 2012 22 a 25 31de Mayo de 2012
74 a 77 14 de Mayo de 2012
Resolucioacuten 11430 del 31 de Octubre de 2011
631-1
Grupos econoacutemicos yo empresariales La informacioacuten deberaacute ser presentada a maacutes tardar 04 de julio de 2012
Resolucioacuten 11431 del 31 de Octubre de 2011
58 L8632003
Dc 46602007
Entidades puacuteblicas o privadas que celebren convenios de cooperacioacuten y asistencia teacutecnica para el apoyo y ejecucioacuten de sus programas o proyectos con organismos internacionales Presentan informacioacuten mensual con las caracteriacutesticas indicadas en esta Resolucioacuten
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Informacioacuten laboral a tener en cuenta a partir del 1ordm deenero de 2012
Concepto Valor
Salario Miacutenimo mensual $ 566700
Salario miacutenimo Diario $18890
Auxilio de transporte mensual (se reconoce soacutelo a trabajadores que devenguen hasta 2 smmlv es decir( $1133400) $67800
Auxilio de Transporte Diario $2260
Salario Integral (un salario podraacute ser pactado como ldquointegralrdquo cuando equivalga por lo menos a 10 salarios miacutenimos mensuales incrementados en un 30 de dicha cuantiacutea como valor equivalente al ldquofactor prestacionalrdquo Por tanto en la praacutectica se establece que un salario seraacute ldquointegralrdquo cuando sea igual o superior a 13 smmlv (10 x 130 = 13) veacutease Art132 del Coacutedigo Sustantivo del Trabajo modificado por el Art18 de la ley 5090)
$7367100
Monto maacuteximo del ldquoingreso base de cotizacioacutenrdquo en la liquidacioacuten de los aportes a seguridad social (salud pensiones ARP) 25 salarios miacutenimos
$14167500
Monto del salario maacuteximo que puede llegar a devengar un trabajador para que los pagos hechos en alimentacioacuten (para eacutel o su familia) no le constituyan ingreso tributario a dicho trabajador sino que constituyan ingreso para el tercero con quien se contratoacute el servicio de
alimentacioacuten (ver Art387-1 del ET)310 UVT
$8075190
Monto maacuteximo del pago representado en ldquoalimentacioacutenrdquo (del trabajador o su familia) que no constituiriacutea ingreso tributario para el trabajador (ver Art387-1 del ET)41 UVT
$1068009
Dotacioacuten trabajadores que perciban hasta 2 smmlv es obligatorio que el empleador le de dotacioacuten (Vestido y Calzado para labores) (ART 230del Coacutedigo sustantivo del trabajo Suministro de calzado y vestido de labor Todo patrono que habitualmente ocupe uno (1) o maacutes trabajadores permanentes deberaacute suministrar cada cuatro (4) meses en forma gratuita un (1) par de zapatos y un (1) vestido de labor al trabajador cuya remuneracioacuten mensual sea hasta dos (2) veces el salario miacutenimo maacutes alto vigente Tiene derecho a esta prestacioacuten el trabajador que en las fechas de entrega de calzado y vestido haya cumplido maacutes de tres (3) meses al servicio del empleador2 SMLMV
$1133400
Monto maacuteximo de salarios que puede llegar a devengar el trabajador para tener derecho al Subsidio familiar que entregan las cajas de compensacioacuten si su coacutenyuge tambieacuten trabaja en ese caso el salario del trabajador mas el de su coacutenyuge no pueden exceder los 6 salarios miacutenimos mensuales vigentes (veacutease el Art3 ley 789 de Dic de 2002) 4 SMMLV
$ 2266800
Pagos Parafiscales
Sena ndash Base salarial 2
ICBF- Base salarial 3
Cajas de Compensacioacuten Familiar ndashBase salarial 4
Cargas Prestacionales ndash Provisioacuten mensual sobre salarios del trabajador
Cesantiacutea 833
Prima Legal 833
Vacaciones 417
Intereses a las Cesantiacuteas 1 mensual
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Retencioacuten en la Fuente aplicable en el antildeo 2012 (Valores en pesos $)
UVT $ 26049
CONCEPTOS UVT BASE
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria a partir
95 $ 2475000 TABLA
2 Demaacutes rendimientos financieros (intereses) 100 7
3 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas) DR 260 2001
100 11
4 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas naturales) DR 260 2001
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 859626000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
5 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas DR 260 2001
100 11
6 Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas juriacutedicas o asimiladas DR 260 2001
100 11
7
Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas naturales DR 2602001 y Art 2 Decreto 180989
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
8 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada POR OBRAS PUBLICAS
100 6
9 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona es declarante de renta
27 703000-o superior 4
10 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona no es declarante de renta
27 703000- o superior 350
11 Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar declaracioacuten de renta)
4 104000- o superior 6
12 Servicios en general efectuadas por personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales retenedores
4 104000- o superior 4
13 Servicios de transporte de carga 4 104000- o superior 1
14 Servicios de Transporte de pasajeros Nacional que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
15 Servicios temporales 4 104000- o superior 1
16
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos
4 104000- o superior 2
17 Aseo yo Vigilancia 4 104000- o superior 2
18 Arrendamiento de Bienes Muebles 100 4
19 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
20 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares 48 1250000- o superior 20
21 Hoteles Restaurantes y Hospedajes si el pago lo en forma directa personas juriacutedicas o sociedades de hecho o personas natural agentes retenedor
4 104000 35
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12 | a c t u a l i c e s e c o m
CONCEPTOS UVT BASE
22 Enajenacioacuten de Bienes Raiacuteces 100 1
23 Contratos de construccioacuten y urbanizacioacuten 100 1
24
Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000 - o superior 35
25 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial
92 2397000 - o
superior 15
26
Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
27 Compra de Cafeacute Pergamino o Cereza 160 4168000 - o
superior 05
28 Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software
4 104000- o superior 35
29 Compra de Combustible 100 01
30 Consultoriacutea en Obras Puacuteblicas (Art 35 Dec 152283) 100 2
31 Retencioacuten en la Fuente del IVA (aplicable a Bienes) 27 703000 - o superior 50 del Iva
32 Retencioacuten en la Fuente del Iva (Servicios Gravados) 4 104000- o superior 50 del Iva
33 Retencioacuten en la Fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjetas deacutebito y creacutedito )
- 10 del Iva
34 Retencioacuten en colocacioacuten independiente de juegos de suerte y azar
5 130000- o superior 3
35 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica
$1 8
36 Sancioacuten Miacutenima 10 260000
QUIEN HACE LA RETENCION 1 Personas Juriacutedicas y otras entidades 2 Notarios 3 Personas Naturales comerciantes y que en el antildeo 2011 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a 30000 UVT x
$25132 que equivalen a $753960650000
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Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012
1ordm Cuando el beneficiario del pago sea consideradoResidente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art 910 24 y 25 del ET (Ver Art 365 a 404-1 del ET)
(Ver nota 1 al final)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria Ver Art383 a 386 del ET
95 $ 2475001 Veacutease tabla del art383
del ET
2 Rendimientos financieros en general Ver Art395 del ET Ver Art396 del ET Decreto 3715 de 1986 Art3
No aplica $ 1 7
3 Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona juriacutedica o asimilada) Ver DR 260 de febrero 19 de 2001 Art1
No aplica $ 1 11
4
Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural (nota la tarifa seraacute del 10 cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no excedan dentro del mismo antildeo fiscal 2012 el valor de $ 85962000 (o 3300 UVTS) Sin embargo si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que siacute va a recibir un valor superior al antes citado la tarifa se aplica al 11 desde el comienzo de los pagos igualmente si no hay contrato pero en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10 al 11) Ver Dec 260 de feb 19 de 2001 Art1 (es el iacutetem ldquo87rdquo en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
No aplica $ 1 10
7
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales o juriacutedicas declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
8
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales no declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
9
Honorarios por licenciamiento o uso de Software a personas juriacutedicas o naturales residentes en Colombia y declarantes de renta (Decreto 2521 del 13 de Julio de 2011 si el pago se hace a una persona natural no declarante de renta las tarifas seraacuten del 10 u 11 aplicando los mismos criterios del numeral 4 de este cuadro ademaacutes si el pago se realiza a una persona del reacutegimen implificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
14 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
10
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea sea una persona juriacutedica o natural declarante de renta Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
11
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta esta tarifa del 10 pasaraacute a ser del 6 si el contrato a firmar durante el 2012 supera los $85962000 (o 3300 UVTS) o si en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra) Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a titulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
12
Contratos de administracioacuten delegada (cuando el beneficiario es una persona juriacutedica Ver DR 260 de feb 19 de 2011 y si el beneficiario del pago es una persona natural en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por ldquohonorarios y comisionesrdquo ver los numerales 4 a 6 maacutes arriba)
$ 1 10
13
Servicios en general(cuando el beneficiario sea una persona juriacutedica aplica tambieacuten si el beneficiario es una persona natural declarante de renta en este uacuteltimo caso la persona natural seraacute ldquodeclarante de rentardquo solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencioacuten durante el antildeo 2012 exceden los $85962000 (o 3300 UVTS) si no exceden de tal tope se aplica la tarifa del 6 Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo de la tabla del Art868-1 del ET)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 4
14
Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta) (Nota la persona natural seraacute ldquono declarante de renta cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencioacuten dentro del antildeo 2012 no excedan los $85962000 o 3300 UVTs)Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo e la tabla del Art868-1 del ET) Ver Decreto 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 6
15
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre aeacutereo o mariacutetimo) Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
16
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec1512 de 1985 Art 5 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no
27 $ 703000 35
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| a c t u a l i c e s e c o m 15
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
16 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 17
despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
18 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 19
Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
20 | a c t u a l i c e s e c o m
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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04
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89
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41
1
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
26 | a c t u a l i c e s e c o m
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Informacioacuten laboral a tener en cuenta a partir del 1ordm deenero de 2012
Concepto Valor
Salario Miacutenimo mensual $ 566700
Salario miacutenimo Diario $18890
Auxilio de transporte mensual (se reconoce soacutelo a trabajadores que devenguen hasta 2 smmlv es decir( $1133400) $67800
Auxilio de Transporte Diario $2260
Salario Integral (un salario podraacute ser pactado como ldquointegralrdquo cuando equivalga por lo menos a 10 salarios miacutenimos mensuales incrementados en un 30 de dicha cuantiacutea como valor equivalente al ldquofactor prestacionalrdquo Por tanto en la praacutectica se establece que un salario seraacute ldquointegralrdquo cuando sea igual o superior a 13 smmlv (10 x 130 = 13) veacutease Art132 del Coacutedigo Sustantivo del Trabajo modificado por el Art18 de la ley 5090)
$7367100
Monto maacuteximo del ldquoingreso base de cotizacioacutenrdquo en la liquidacioacuten de los aportes a seguridad social (salud pensiones ARP) 25 salarios miacutenimos
$14167500
Monto del salario maacuteximo que puede llegar a devengar un trabajador para que los pagos hechos en alimentacioacuten (para eacutel o su familia) no le constituyan ingreso tributario a dicho trabajador sino que constituyan ingreso para el tercero con quien se contratoacute el servicio de
alimentacioacuten (ver Art387-1 del ET)310 UVT
$8075190
Monto maacuteximo del pago representado en ldquoalimentacioacutenrdquo (del trabajador o su familia) que no constituiriacutea ingreso tributario para el trabajador (ver Art387-1 del ET)41 UVT
$1068009
Dotacioacuten trabajadores que perciban hasta 2 smmlv es obligatorio que el empleador le de dotacioacuten (Vestido y Calzado para labores) (ART 230del Coacutedigo sustantivo del trabajo Suministro de calzado y vestido de labor Todo patrono que habitualmente ocupe uno (1) o maacutes trabajadores permanentes deberaacute suministrar cada cuatro (4) meses en forma gratuita un (1) par de zapatos y un (1) vestido de labor al trabajador cuya remuneracioacuten mensual sea hasta dos (2) veces el salario miacutenimo maacutes alto vigente Tiene derecho a esta prestacioacuten el trabajador que en las fechas de entrega de calzado y vestido haya cumplido maacutes de tres (3) meses al servicio del empleador2 SMLMV
$1133400
Monto maacuteximo de salarios que puede llegar a devengar el trabajador para tener derecho al Subsidio familiar que entregan las cajas de compensacioacuten si su coacutenyuge tambieacuten trabaja en ese caso el salario del trabajador mas el de su coacutenyuge no pueden exceder los 6 salarios miacutenimos mensuales vigentes (veacutease el Art3 ley 789 de Dic de 2002) 4 SMMLV
$ 2266800
Pagos Parafiscales
Sena ndash Base salarial 2
ICBF- Base salarial 3
Cajas de Compensacioacuten Familiar ndashBase salarial 4
Cargas Prestacionales ndash Provisioacuten mensual sobre salarios del trabajador
Cesantiacutea 833
Prima Legal 833
Vacaciones 417
Intereses a las Cesantiacuteas 1 mensual
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Retencioacuten en la Fuente aplicable en el antildeo 2012 (Valores en pesos $)
UVT $ 26049
CONCEPTOS UVT BASE
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria a partir
95 $ 2475000 TABLA
2 Demaacutes rendimientos financieros (intereses) 100 7
3 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas) DR 260 2001
100 11
4 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas naturales) DR 260 2001
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 859626000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
5 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas DR 260 2001
100 11
6 Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas juriacutedicas o asimiladas DR 260 2001
100 11
7
Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas naturales DR 2602001 y Art 2 Decreto 180989
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
8 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada POR OBRAS PUBLICAS
100 6
9 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona es declarante de renta
27 703000-o superior 4
10 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona no es declarante de renta
27 703000- o superior 350
11 Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar declaracioacuten de renta)
4 104000- o superior 6
12 Servicios en general efectuadas por personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales retenedores
4 104000- o superior 4
13 Servicios de transporte de carga 4 104000- o superior 1
14 Servicios de Transporte de pasajeros Nacional que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
15 Servicios temporales 4 104000- o superior 1
16
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos
4 104000- o superior 2
17 Aseo yo Vigilancia 4 104000- o superior 2
18 Arrendamiento de Bienes Muebles 100 4
19 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
20 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares 48 1250000- o superior 20
21 Hoteles Restaurantes y Hospedajes si el pago lo en forma directa personas juriacutedicas o sociedades de hecho o personas natural agentes retenedor
4 104000 35
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CONCEPTOS UVT BASE
22 Enajenacioacuten de Bienes Raiacuteces 100 1
23 Contratos de construccioacuten y urbanizacioacuten 100 1
24
Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000 - o superior 35
25 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial
92 2397000 - o
superior 15
26
Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
27 Compra de Cafeacute Pergamino o Cereza 160 4168000 - o
superior 05
28 Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software
4 104000- o superior 35
29 Compra de Combustible 100 01
30 Consultoriacutea en Obras Puacuteblicas (Art 35 Dec 152283) 100 2
31 Retencioacuten en la Fuente del IVA (aplicable a Bienes) 27 703000 - o superior 50 del Iva
32 Retencioacuten en la Fuente del Iva (Servicios Gravados) 4 104000- o superior 50 del Iva
33 Retencioacuten en la Fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjetas deacutebito y creacutedito )
- 10 del Iva
34 Retencioacuten en colocacioacuten independiente de juegos de suerte y azar
5 130000- o superior 3
35 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica
$1 8
36 Sancioacuten Miacutenima 10 260000
QUIEN HACE LA RETENCION 1 Personas Juriacutedicas y otras entidades 2 Notarios 3 Personas Naturales comerciantes y que en el antildeo 2011 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a 30000 UVT x
$25132 que equivalen a $753960650000
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Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012
1ordm Cuando el beneficiario del pago sea consideradoResidente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art 910 24 y 25 del ET (Ver Art 365 a 404-1 del ET)
(Ver nota 1 al final)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria Ver Art383 a 386 del ET
95 $ 2475001 Veacutease tabla del art383
del ET
2 Rendimientos financieros en general Ver Art395 del ET Ver Art396 del ET Decreto 3715 de 1986 Art3
No aplica $ 1 7
3 Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona juriacutedica o asimilada) Ver DR 260 de febrero 19 de 2001 Art1
No aplica $ 1 11
4
Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural (nota la tarifa seraacute del 10 cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no excedan dentro del mismo antildeo fiscal 2012 el valor de $ 85962000 (o 3300 UVTS) Sin embargo si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que siacute va a recibir un valor superior al antes citado la tarifa se aplica al 11 desde el comienzo de los pagos igualmente si no hay contrato pero en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10 al 11) Ver Dec 260 de feb 19 de 2001 Art1 (es el iacutetem ldquo87rdquo en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
No aplica $ 1 10
7
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales o juriacutedicas declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
8
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales no declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
9
Honorarios por licenciamiento o uso de Software a personas juriacutedicas o naturales residentes en Colombia y declarantes de renta (Decreto 2521 del 13 de Julio de 2011 si el pago se hace a una persona natural no declarante de renta las tarifas seraacuten del 10 u 11 aplicando los mismos criterios del numeral 4 de este cuadro ademaacutes si el pago se realiza a una persona del reacutegimen implificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 35
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No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
10
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea sea una persona juriacutedica o natural declarante de renta Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
11
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta esta tarifa del 10 pasaraacute a ser del 6 si el contrato a firmar durante el 2012 supera los $85962000 (o 3300 UVTS) o si en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra) Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a titulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
12
Contratos de administracioacuten delegada (cuando el beneficiario es una persona juriacutedica Ver DR 260 de feb 19 de 2011 y si el beneficiario del pago es una persona natural en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por ldquohonorarios y comisionesrdquo ver los numerales 4 a 6 maacutes arriba)
$ 1 10
13
Servicios en general(cuando el beneficiario sea una persona juriacutedica aplica tambieacuten si el beneficiario es una persona natural declarante de renta en este uacuteltimo caso la persona natural seraacute ldquodeclarante de rentardquo solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencioacuten durante el antildeo 2012 exceden los $85962000 (o 3300 UVTS) si no exceden de tal tope se aplica la tarifa del 6 Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo de la tabla del Art868-1 del ET)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 4
14
Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta) (Nota la persona natural seraacute ldquono declarante de renta cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencioacuten dentro del antildeo 2012 no excedan los $85962000 o 3300 UVTs)Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo e la tabla del Art868-1 del ET) Ver Decreto 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 6
15
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre aeacutereo o mariacutetimo) Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
16
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec1512 de 1985 Art 5 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no
27 $ 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 15
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
16 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 17
despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
18 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 19
Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
20 | a c t u a l i c e s e c o m
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
26 | a c t u a l i c e s e c o m
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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- al-final
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Retencioacuten en la Fuente aplicable en el antildeo 2012 (Valores en pesos $)
UVT $ 26049
CONCEPTOS UVT BASE
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria a partir
95 $ 2475000 TABLA
2 Demaacutes rendimientos financieros (intereses) 100 7
3 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas) DR 260 2001
100 11
4 Honorarios y Comisiones(Que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales agentes de retencioacuten a personas naturales) DR 260 2001
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 859626000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
5 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas y naturales agentes de retencioacuten a personas juriacutedicas DR 260 2001
100 11
6 Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas juriacutedicas o asimiladas DR 260 2001
100 11
7
Contratos de administracioacuten delegada que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho a contratistas personas naturales DR 2602001 y Art 2 Decreto 180989
100 10
Nota 1 Si ingresos del contrato superan en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
Nota 2 A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2012 3300 UVT = $ 85962000
100 11
8 Contratos de consultoriacutea y administracioacuten delegada POR OBRAS PUBLICAS
100 6
9 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona es declarante de renta
27 703000-o superior 4
10 Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales y si la persona no es declarante de renta
27 703000- o superior 350
11 Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar declaracioacuten de renta)
4 104000- o superior 6
12 Servicios en general efectuadas por personas juriacutedicas sociedades de hecho y naturales retenedores
4 104000- o superior 4
13 Servicios de transporte de carga 4 104000- o superior 1
14 Servicios de Transporte de pasajeros Nacional que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
15 Servicios temporales 4 104000- o superior 1
16
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos
4 104000- o superior 2
17 Aseo yo Vigilancia 4 104000- o superior 2
18 Arrendamiento de Bienes Muebles 100 4
19 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
20 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares 48 1250000- o superior 20
21 Hoteles Restaurantes y Hospedajes si el pago lo en forma directa personas juriacutedicas o sociedades de hecho o personas natural agentes retenedor
4 104000 35
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CONCEPTOS UVT BASE
22 Enajenacioacuten de Bienes Raiacuteces 100 1
23 Contratos de construccioacuten y urbanizacioacuten 100 1
24
Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000 - o superior 35
25 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial
92 2397000 - o
superior 15
26
Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
27 Compra de Cafeacute Pergamino o Cereza 160 4168000 - o
superior 05
28 Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software
4 104000- o superior 35
29 Compra de Combustible 100 01
30 Consultoriacutea en Obras Puacuteblicas (Art 35 Dec 152283) 100 2
31 Retencioacuten en la Fuente del IVA (aplicable a Bienes) 27 703000 - o superior 50 del Iva
32 Retencioacuten en la Fuente del Iva (Servicios Gravados) 4 104000- o superior 50 del Iva
33 Retencioacuten en la Fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjetas deacutebito y creacutedito )
- 10 del Iva
34 Retencioacuten en colocacioacuten independiente de juegos de suerte y azar
5 130000- o superior 3
35 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica
$1 8
36 Sancioacuten Miacutenima 10 260000
QUIEN HACE LA RETENCION 1 Personas Juriacutedicas y otras entidades 2 Notarios 3 Personas Naturales comerciantes y que en el antildeo 2011 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a 30000 UVT x
$25132 que equivalen a $753960650000
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Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012
1ordm Cuando el beneficiario del pago sea consideradoResidente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art 910 24 y 25 del ET (Ver Art 365 a 404-1 del ET)
(Ver nota 1 al final)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria Ver Art383 a 386 del ET
95 $ 2475001 Veacutease tabla del art383
del ET
2 Rendimientos financieros en general Ver Art395 del ET Ver Art396 del ET Decreto 3715 de 1986 Art3
No aplica $ 1 7
3 Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona juriacutedica o asimilada) Ver DR 260 de febrero 19 de 2001 Art1
No aplica $ 1 11
4
Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural (nota la tarifa seraacute del 10 cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no excedan dentro del mismo antildeo fiscal 2012 el valor de $ 85962000 (o 3300 UVTS) Sin embargo si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que siacute va a recibir un valor superior al antes citado la tarifa se aplica al 11 desde el comienzo de los pagos igualmente si no hay contrato pero en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10 al 11) Ver Dec 260 de feb 19 de 2001 Art1 (es el iacutetem ldquo87rdquo en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
No aplica $ 1 10
7
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales o juriacutedicas declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
8
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales no declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
9
Honorarios por licenciamiento o uso de Software a personas juriacutedicas o naturales residentes en Colombia y declarantes de renta (Decreto 2521 del 13 de Julio de 2011 si el pago se hace a una persona natural no declarante de renta las tarifas seraacuten del 10 u 11 aplicando los mismos criterios del numeral 4 de este cuadro ademaacutes si el pago se realiza a una persona del reacutegimen implificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
14 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
10
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea sea una persona juriacutedica o natural declarante de renta Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
11
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta esta tarifa del 10 pasaraacute a ser del 6 si el contrato a firmar durante el 2012 supera los $85962000 (o 3300 UVTS) o si en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra) Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a titulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
12
Contratos de administracioacuten delegada (cuando el beneficiario es una persona juriacutedica Ver DR 260 de feb 19 de 2011 y si el beneficiario del pago es una persona natural en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por ldquohonorarios y comisionesrdquo ver los numerales 4 a 6 maacutes arriba)
$ 1 10
13
Servicios en general(cuando el beneficiario sea una persona juriacutedica aplica tambieacuten si el beneficiario es una persona natural declarante de renta en este uacuteltimo caso la persona natural seraacute ldquodeclarante de rentardquo solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencioacuten durante el antildeo 2012 exceden los $85962000 (o 3300 UVTS) si no exceden de tal tope se aplica la tarifa del 6 Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo de la tabla del Art868-1 del ET)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 4
14
Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta) (Nota la persona natural seraacute ldquono declarante de renta cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencioacuten dentro del antildeo 2012 no excedan los $85962000 o 3300 UVTs)Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo e la tabla del Art868-1 del ET) Ver Decreto 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 6
15
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre aeacutereo o mariacutetimo) Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
16
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec1512 de 1985 Art 5 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no
27 $ 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 15
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
16 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 17
despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
18 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 19
Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
20 | a c t u a l i c e s e c o m
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
26 | a c t u a l i c e s e c o m
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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- al-final
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CONCEPTOS UVT BASE
22 Enajenacioacuten de Bienes Raiacuteces 100 1
23 Contratos de construccioacuten y urbanizacioacuten 100 1
24
Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000 - o superior 35
25 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial
92 2397000 - o
superior 15
26
Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas juriacutedicas sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
27 703000- o superior 35
27 Compra de Cafeacute Pergamino o Cereza 160 4168000 - o
superior 05
28 Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software
4 104000- o superior 35
29 Compra de Combustible 100 01
30 Consultoriacutea en Obras Puacuteblicas (Art 35 Dec 152283) 100 2
31 Retencioacuten en la Fuente del IVA (aplicable a Bienes) 27 703000 - o superior 50 del Iva
32 Retencioacuten en la Fuente del Iva (Servicios Gravados) 4 104000- o superior 50 del Iva
33 Retencioacuten en la Fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjetas deacutebito y creacutedito )
- 10 del Iva
34 Retencioacuten en colocacioacuten independiente de juegos de suerte y azar
5 130000- o superior 3
35 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica
$1 8
36 Sancioacuten Miacutenima 10 260000
QUIEN HACE LA RETENCION 1 Personas Juriacutedicas y otras entidades 2 Notarios 3 Personas Naturales comerciantes y que en el antildeo 2011 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a 30000 UVT x
$25132 que equivalen a $753960650000
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Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012
1ordm Cuando el beneficiario del pago sea consideradoResidente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art 910 24 y 25 del ET (Ver Art 365 a 404-1 del ET)
(Ver nota 1 al final)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria Ver Art383 a 386 del ET
95 $ 2475001 Veacutease tabla del art383
del ET
2 Rendimientos financieros en general Ver Art395 del ET Ver Art396 del ET Decreto 3715 de 1986 Art3
No aplica $ 1 7
3 Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona juriacutedica o asimilada) Ver DR 260 de febrero 19 de 2001 Art1
No aplica $ 1 11
4
Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural (nota la tarifa seraacute del 10 cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no excedan dentro del mismo antildeo fiscal 2012 el valor de $ 85962000 (o 3300 UVTS) Sin embargo si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que siacute va a recibir un valor superior al antes citado la tarifa se aplica al 11 desde el comienzo de los pagos igualmente si no hay contrato pero en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10 al 11) Ver Dec 260 de feb 19 de 2001 Art1 (es el iacutetem ldquo87rdquo en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
No aplica $ 1 10
7
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales o juriacutedicas declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
8
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales no declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
9
Honorarios por licenciamiento o uso de Software a personas juriacutedicas o naturales residentes en Colombia y declarantes de renta (Decreto 2521 del 13 de Julio de 2011 si el pago se hace a una persona natural no declarante de renta las tarifas seraacuten del 10 u 11 aplicando los mismos criterios del numeral 4 de este cuadro ademaacutes si el pago se realiza a una persona del reacutegimen implificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 35
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No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
10
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea sea una persona juriacutedica o natural declarante de renta Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
11
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta esta tarifa del 10 pasaraacute a ser del 6 si el contrato a firmar durante el 2012 supera los $85962000 (o 3300 UVTS) o si en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra) Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a titulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
12
Contratos de administracioacuten delegada (cuando el beneficiario es una persona juriacutedica Ver DR 260 de feb 19 de 2011 y si el beneficiario del pago es una persona natural en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por ldquohonorarios y comisionesrdquo ver los numerales 4 a 6 maacutes arriba)
$ 1 10
13
Servicios en general(cuando el beneficiario sea una persona juriacutedica aplica tambieacuten si el beneficiario es una persona natural declarante de renta en este uacuteltimo caso la persona natural seraacute ldquodeclarante de rentardquo solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencioacuten durante el antildeo 2012 exceden los $85962000 (o 3300 UVTS) si no exceden de tal tope se aplica la tarifa del 6 Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo de la tabla del Art868-1 del ET)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 4
14
Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta) (Nota la persona natural seraacute ldquono declarante de renta cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencioacuten dentro del antildeo 2012 no excedan los $85962000 o 3300 UVTs)Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo e la tabla del Art868-1 del ET) Ver Decreto 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 6
15
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre aeacutereo o mariacutetimo) Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
16
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec1512 de 1985 Art 5 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no
27 $ 703000 35
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No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
16 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 17
despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
18 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 19
Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
20 | a c t u a l i c e s e c o m
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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3
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
26 | a c t u a l i c e s e c o m
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Detalle de la Retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de Renta y Complementarios 2012
1ordm Cuando el beneficiario del pago sea consideradoResidente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art 910 24 y 25 del ET (Ver Art 365 a 404-1 del ET)
(Ver nota 1 al final)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Ingresos originados en una relacioacuten laboral o legal y reglamentaria Ver Art383 a 386 del ET
95 $ 2475001 Veacutease tabla del art383
del ET
2 Rendimientos financieros en general Ver Art395 del ET Ver Art396 del ET Decreto 3715 de 1986 Art3
No aplica $ 1 7
3 Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona juriacutedica o asimilada) Ver DR 260 de febrero 19 de 2001 Art1
No aplica $ 1 11
4
Honorarios y Comisiones en general (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural (nota la tarifa seraacute del 10 cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no excedan dentro del mismo antildeo fiscal 2012 el valor de $ 85962000 (o 3300 UVTS) Sin embargo si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que siacute va a recibir un valor superior al antes citado la tarifa se aplica al 11 desde el comienzo de los pagos igualmente si no hay contrato pero en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10 al 11) Ver Dec 260 de feb 19 de 2001 Art1 (es el iacutetem ldquo87rdquo en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
No aplica $ 1 10
7
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales o juriacutedicas declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
8
Honorarios para quienes prestan Servicios de siacutesmica para el sector de hidrocarburos (si se cancelan a personas naturales no declarantes de renta) Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
9
Honorarios por licenciamiento o uso de Software a personas juriacutedicas o naturales residentes en Colombia y declarantes de renta (Decreto 2521 del 13 de Julio de 2011 si el pago se hace a una persona natural no declarante de renta las tarifas seraacuten del 10 u 11 aplicando los mismos criterios del numeral 4 de este cuadro ademaacutes si el pago se realiza a una persona del reacutegimen implificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 35
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No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
10
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea sea una persona juriacutedica o natural declarante de renta Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
11
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta esta tarifa del 10 pasaraacute a ser del 6 si el contrato a firmar durante el 2012 supera los $85962000 (o 3300 UVTS) o si en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra) Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a titulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
12
Contratos de administracioacuten delegada (cuando el beneficiario es una persona juriacutedica Ver DR 260 de feb 19 de 2011 y si el beneficiario del pago es una persona natural en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por ldquohonorarios y comisionesrdquo ver los numerales 4 a 6 maacutes arriba)
$ 1 10
13
Servicios en general(cuando el beneficiario sea una persona juriacutedica aplica tambieacuten si el beneficiario es una persona natural declarante de renta en este uacuteltimo caso la persona natural seraacute ldquodeclarante de rentardquo solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencioacuten durante el antildeo 2012 exceden los $85962000 (o 3300 UVTS) si no exceden de tal tope se aplica la tarifa del 6 Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo de la tabla del Art868-1 del ET)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 4
14
Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta) (Nota la persona natural seraacute ldquono declarante de renta cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencioacuten dentro del antildeo 2012 no excedan los $85962000 o 3300 UVTs)Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo e la tabla del Art868-1 del ET) Ver Decreto 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 6
15
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre aeacutereo o mariacutetimo) Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
16
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec1512 de 1985 Art 5 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no
27 $ 703000 35
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No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
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16 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 17
despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
18 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 19
Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
20 | a c t u a l i c e s e c o m
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
26 | a c t u a l i c e s e c o m
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 27
Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
28 | a c t u a l i c e s e c o m
Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 29
Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
30 | a c t u a l i c e s e c o m
La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
10
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea sea una persona juriacutedica o natural declarante de renta Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a tiacutetulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 6
11
Contratos de consultoriacutea en ingenieriacutea de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras puacuteblicas o privadas es decir sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o alguacuten particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta esta tarifa del 10 pasaraacute a ser del 6 si el contrato a firmar durante el 2012 supera los $85962000 (o 3300 UVTS) o si en alguacuten momento dentro del antildeo 2011 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra) Ver Dec 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derogoacute el Decreto 1115 de abril de 2006 Ver nuestro editorial de abril de 2010 Gobierno modifica tarifas de Rtfte a titulo de renta para ciertos servicios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
No aplica $ 1 10
12
Contratos de administracioacuten delegada (cuando el beneficiario es una persona juriacutedica Ver DR 260 de feb 19 de 2011 y si el beneficiario del pago es una persona natural en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por ldquohonorarios y comisionesrdquo ver los numerales 4 a 6 maacutes arriba)
$ 1 10
13
Servicios en general(cuando el beneficiario sea una persona juriacutedica aplica tambieacuten si el beneficiario es una persona natural declarante de renta en este uacuteltimo caso la persona natural seraacute ldquodeclarante de rentardquo solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencioacuten durante el antildeo 2012 exceden los $85962000 (o 3300 UVTS) si no exceden de tal tope se aplica la tarifa del 6 Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo de la tabla del Art868-1 del ET)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 4
14
Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta) (Nota la persona natural seraacute ldquono declarante de renta cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencioacuten dentro del antildeo 2012 no excedan los $85962000 o 3300 UVTs)Ver DR 3110 de sep 23 de 2004 Art 1 (es el iacutetem ldquo88rdquo e la tabla del Art868-1 del ET) Ver Decreto 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se le realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 6
15
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre aeacutereo o mariacutetimo) Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
16
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec1512 de 1985 Art 5 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no
27 $ 703000 35
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
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No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
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despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
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No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
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Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
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Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
Diacutea
En
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Feb
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Mar
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Jun
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
30 | a c t u a l i c e s e c o m
La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
17
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aeacutereo y mariacutetimo)Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 399 de 1987 Art2 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 1
18
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso primero el cual fue modificado con Dec1300 de abril de 2005 Art 1
4 $ 104000 1
19
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005 Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 2
20
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS que comprenden hospitalizacioacuten radiologiacutea medicamentos exaacutemenes y anaacutelisis de laboratorios cliacutenicos Ver uacuteltimo inciso del Art392 del ET modificado con Art75 de la ley 111106Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
4 $ 104000 2
21 Arrendamiento de Bienes Muebles Ver DR 2026 de 1983 Art 12 Ver Dec1626 de 2001 Art 2 inciso segundo
No aplica $ 1 4
22 Arrendamiento de Bienes Raiacuteces Ver Art 401 ET Ver Ley 633 de 2000 Art18
27 $ 703000 35
23 Loteriacuteas Rifas Apuestas y similares Ver Art 317 del ET Ver Art 402 del ETVer Art 404-1 del ET (es el iacutetem ldquo16rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver Art 306 del ET
48 $ 1250000 20
24
Servicio de Hoteles Restaurantes y Hospedajes Ver Dec 2775 de 1983 Art6 (es el iacutetem ldquo77rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Ver Dec 260 de 2001 Art5 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
4 $ 104000 35
25
Enajenacioacuten de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raiacutez el agente de retencioacuten es el notario si lo que enajena es un vehiacuteculo el agente de retencioacuten es la secretariacutea de traacutensito si enajena otro tipo de activos fijos el agente de retencioacuten seraacute quien le hace el pago Ver Art398 del ETVer Art 399 del ET
No aplica $ 1 1
26
Contratos de construccioacuten urbanizacioacuten y en general confeccioacuten de obra material de bien inmueble Ver Dec2509 de 1985 Art8 Ver DR 1512 de 1985 Art 5 inciso 2 (es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 1
27 Compras y otros ingresos tributarios en general Ver Art401 del ET Ver DR 1512 de 1985 Art 5(es el iacutetem ldquo78rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
27 $ 703000 35
28 Compra de bienes y productos Agriacutecolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR 2595 de 1993 Art1 (es el iacutetem ldquo82rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
92 $ 2397000 15
29 Compra de Cafeacute Pergamino o cereza DR 1479 de 1996 Art1 (es el iacutetem ldquo83rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)
160 $ 4168000 05
30 Compra de Combustibles derivados del petroacuteleo DR3715 de 1986 Art2
No aplica $ 1 01
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
16 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 17
despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
18 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 19
Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
20 | a c t u a l i c e s e c o m
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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En
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
26 | a c t u a l i c e s e c o m
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 27
Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
28 | a c t u a l i c e s e c o m
Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 29
Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
30 | a c t u a l i c e s e c o m
La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
16 | a c t u a l i c e s e c o m
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
31
Exportaciones de hidrocarburos y demaacutes productos mineros El exportador se debe autorretener (ver paraacutegrafo 1 del art366-1 y art401 del ET y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 art 5)
27 703000 1
32 Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito)
No aplica $ 1 15
33
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 4
34
Por emolumentos eclesiaacutesticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Decreto 886 de 27032006 si el pago se realiza a una persona del reacutegimen simplificado del IVA o que cumplan los topes y condiciones de este reacutegimen cuando no sean responsables del IVA deben tomarse en cuenta lo que dijimos en los numerales 5 y 6 anteriores)
27 $ 703000 35
35 Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despueacutes de marzo 1 de 2007 (y sin importar el antildeo al que corresponda el dividendo ver Dec567 de marzo 1 de 2007)
No aplica $ 1
20 oacute 33 seguacuten el tipo de socio de que se trate
2ordm Cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente nacional
(Ver Art9 10 24 25 319 a 328 y 406 a 419 del ET) (Ver nota 1 y Nota 2 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1 Dividendos y participaciones Ver Art 245 del ET Ver Art 391 del ET Ver Art 407 del ET
No aplica
$1 (pero de las utilidades que
de haberse distribuido a un
residente en Colombia
hubieren estado gravadas)
33
2 Intereses comisiones honorarios regaliacuteas arrendamientos compensaciones por servicios personales o explotacioacuten de toda especie de propiedad industrial Art 408 inci1 del ET
No aplica $ 1 33
3 Consultoriacuteas servicios teacutecnicos y de asistencia teacutecnica bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Art408 incis2 del ET
No aplica $ 1 10 como
tarifa uacutenica de renta
4 Para artistas extranjeros que efectuacuteen presentaciones artiacutesticas o culturales en Colombia (ver artiacuteculo 5ordm De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011)
No aplica $1 8
5 Pagos por intereses sobre nuevos prestamos en el exterior superiores a 1 antildeo y los pagos sobre la parte correspondiente a financiacioacuten en los caacutenones de leasing que se paguen sobre nuevos contratos de leasing en el exterior firmados
No aplica $1
14 (esta tarifa cambia al
1 si el contrato de Leasing es
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 17
despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
26 | a c t u a l i c e s e c o m
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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despueacutes de diciembre 31 de 2010 (ver art 408 del ET modificado con art 47 y 65 ley 1430 de 2010)
sobre aeronaves
Retencioacuten a tiacutetulo del Impuesto sobre las Ventas 2012
(Art 437-1 y 437-2 del ET) (Ver nota 3 abajo)
No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
1
Por compras de bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) y servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) y sucediendo que el beneficiario del pago es residente en Colombia y el pago se realiza por fuera del sistema de tarjetas deacutebito o creacutedito Ver Art 437-1 Ver Art 437-2 del ET Ver Dec 380 de 1996 Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET) Si el pago es por un servicio gravado a un responsable del IVA en el reacutegimen simplificado y la sumatoria de los pagos mensuales es inferior a 100 UVT ($2604900) entonces no habriacutea ni retencioacuten de renta ni retencioacuten de IVA (ver art 13 de la Ley xxx de 2011 y el artiacuteculo 1 del decreto 782 de 1996)
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
50 del IVA (si quien realiza el
pago o abono en cuenta no es un
proveedor de las Sociedades de
comercializacioacuten internacional o si
siendo un proveedor de las SCI sucede que es
un Gran Contribuyente)
Esta tarifa cambia al 75 si quien efectuacutea el pago o
abono en cuenta es un proveedor de una SCI y si al mismo tiempo
sucede que quien hizo la venta
gravada es alguien del reacutegimen comuacuten (ver
numeral 7 del art437-2 del ET y el Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con decreto 1919 de junio 1 de 2011)
2
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas deacutebito o creacutedito (en estos casos el agente de retencioacuten es el banco emisor de la tarjeta deacutebito o creacutedito) y si la compra que se cancela es por bienes gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS ) oacute servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) Ver Dec 782 de 1996 Art1 y 2 (es el iacutetem ldquo84rdquo y ldquo85rdquo en la tabla del Art868-1 del ET)Ver DR1626 de 2001 Art1
No aplica
La base es el 100 del valor
del IVA facturado o teoacuterico (ver nota 4 abajo)
10 del Iva
3
Por el pago de servicios gravados con IVA (cuyo valor antes de IVA sea $104000 en adelante 4 UVTS) prestados en suelo colombiano pero quien prestoacute el servicio es un no residente en ColombiaVer paraacutegrafo del Art437-1 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
4 Por compras de aviones (en este caso el agente de retencioacuten es la Aeronaacuteutica Civil) Art437-2 numeral 6 del ET
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
100 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
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Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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No Conceptos
A partir de (cifras en
teacuterminos de UVT)
A partir de (cifras en
pesos) Tarifas
5 A partir de julio 1 de 2007 Por compras de hojas tabaco (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec2286 de junio 20 de 2007
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
6
A partir de Octubre 27 de 2010 por compras de oro que realice el Banco de la Repuacuteblica a los productores o comercializadores de oro (cuyo valor antes de IVA sea de $ 703000 en adelante 27 UVTS) Art1 Dec3991de Octubre 27 de 2010
No aplica
La base es el 100 del IVA
teoacuterico (ver nota 4 abajo)
75 del IVA
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Notas (1) Las personas naturales que efectuacuteen pagos sin importar ninguna caracteriacutestica en especial son tambieacuten agentes de retencioacuten a tiacutetulo de renta y complementarios uacutenicamente por los conceptos de ldquosalariosrdquo (ver Art383 del ET) e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un ldquono residenterdquo en Colombia De otra parte para poder actuar durante el 2012 como agentes de retencioacuten a tiacutetulo del impuesto de renta y complementarios cuando el beneficiario sea un ldquoresidenterdquo en Colombia y por los conceptos de ldquohonorarios comisiones servicios y arrendamientosrdquo (Art392 del ET) ldquorendimientos financieros (Art395 del ET) y ldquocomprasrdquo (Art401 del ET) se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art368-2 del ET) a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad 1 b) Haber tenido a dic de 2011 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $753960000 (30000 UVTS por el valor de la UVT a dic 31 de 2011 es decir 30000 x $25132 ver art868 modificado con art50 de la ley 111106 ver tambieacuten el iacutetem 13 en la nueva tabla del Art868-1 del ET)
1 Sobre este punto recomendamos ver nuestro editorial de Octubre de 2010 Profesionales que llevan contabilidad voluntariamente iquestSe considerariacutean comerciantes obligados a practicar Retenciones en la fuenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
(2) La ley 1111 de dic 27 de 2006 derogoacute toda la normatividad que estaba relacionada con el ldquoimpuesto complementario de remesasrdquo (ver Art78 de la ley el cual derogoacute los artiacuteculos 319 320 321 321-1 322 y 328 del ET) En consecuencia a partir del antildeo gravable 2007 ya no se deberaacuten practicar ldquoretenciones en la fuente a tiacutetulo del impuesto de remesasrdquo En concordancia con lo anterior la misma ley 1111 de 2006 con sus artiacuteculos 24 y 78 derogoacute la alusioacuten que se haciacutea a dicha ldquoretencioacuten por remesasrdquo en los artiacuteculos 408 418 y 419 del ET Igualmente con el art78 de la ley 1111 se derogoacute el Art 417 del ET (3) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA da base para hacer retencioacuten a titulo de renta en ese caso se haraacute tambieacuten la retencioacuten a titulo de IVA Pero se hace sobre el valor del IVA liquidado (Ver DR 78296 Art1 y 2) (4) El ldquoIVA teoacutericordquo es el que tiene que calcular el comprador cuando hace la compra de bienes o servicios gravados a un vendedor persona natural del reacutegimen simplificado (5) En los pagos o abonos que incorporen Impuestos Tasas y Contribuciones dichos valores seraacuten descontados de la base sujeta a retencioacuten Igualmente se descontaraacute de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Tasa de Cambio Representativa del Mercado (TRM) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 21
IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
22 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 23
Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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24 | a c t u a l i c e s e c o m
IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
| a c t u a l i c e s e c o m 25
Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
26 | a c t u a l i c e s e c o m
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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IPC 363 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
(Artiacuteculo 64 Decreto 2649 de 1993)
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IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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IPC general 373 para Ingresos certificados por el DANE para el periacuteodo diciembre 2010 a diciembre de 2011
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Histoacuterico del Indice de Precios al Consumidor (IPC) 2011
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Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Firma Tarjeta Profesional
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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IPC 365 para Ingresos Medios certificado por el DANE para el periacuteodo 1ordm de octubre de 2010 a octubre del 2011
(Artiacuteculo 868 del Estatuto Tributario)
(base de la UVT)
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Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
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Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Modelos de Dictaacutemenes para el 2011
Modelo de dictamen sin salvedades que la Revisoriacutea Fiscal prepara para microempresas por el 2012
A continuacioacuten se presenta un modelo de ldquodictamen limpio osin salvedadesrdquo que los Revisores Fiscales expediriacutean por el antildeo 2012 a las sociedades comerciales que sean microempresas modelo en el cual se dariacutea cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008 numeral 6 expedida por Supersociedades Hay que recordar que el Decreto 1878 de mayo de 2008 establecioacute que las microempresas y entes no comerciales ya no quedan obligadas a elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio ni el Estado de Cambios en la situacioacuten Financiera ni el Estado de
flujos de efectivo Solamente deberaacuten elaborar el Balance General y el Estado de Resultados junto con sus notas e informes de gestioacuten de los administradores Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012 Si se da el caso de que solo examinoacute los del ejercicio 2012 pero no los del 2011 en ese caso se deberaacute indicar tal situacioacuten y mencionar el tipo de dictamen que emitioacute el anterior Revisor
Dictamen del revisor fiscal en cumplimiento a lo dispuesto por el decreto 1878 de mayo de 2008 y la circular 115-00011 de Octubre de 2008
numeral 6 expedida por Superintendencia de Sociedades
A los sentildeores Asociados (socios accionistas) de la Compantildeiacutea XXX He auditado los balances generales de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los correspondientes Estados de Resultados por los antildeos terminados en esas fechas y el resumen de las poliacuteticas contables maacutes significativas La administracioacuten es responsable de la preparacioacuten y la adecuada presentacioacuten de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Esta responsabilidad incluye disentildear implementar y mantener el control interno relevante a la preparacioacuten y presentacioacuten de los estados financieros que esteacuten libres de errores de importancia relativa ya sea debidas a fraude o error seleccionando y aplicando poliacuteticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Miacute responsabilidad es expresar una opinioacuten sobre los estados financieros con base en miacute auditoriacutea Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoriacutea fiscal y lleveacute a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia
Una auditoriacutea incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoriacutea sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoriacutea para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estaacuten libres de representacioacuten erroacutenea de importancia relativa Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor incluyendo la evaluacioacuten del riesgo de errores materiales en eacutestos En el proceso de realizar esta evaluacioacuten de riesgo el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros para luego poder disentildear procedimientos de auditoriacutea que sean adecuados en las circunstancias Una auditoriacutea tambieacuten incluye la evaluacioacuten del uso apropiado de las poliacuteticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracioacuten asiacute como la presentacioacuten completa de los estados financieros En mi opinioacuten los citados estados financieros auditados por miacute fueron fielmente tomados de los libros presentan razonablemente la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXX al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones por los antildeos terminados en esas fechas de
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conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
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Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia los cuales fueron uniformemente aplicados Con base en el desarrollo de mis demaacutes labores de revisoriacutea fiscal conceptuacuteo tambieacuten que durante los antildeos 2011 y 2010 la contabilidad de la Compantildeiacutea XXX se llevoacute de conformidad con las normas legales y la teacutecnica contable las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Maacuteximo Oacutergano Social y de la Junta Directiva la correspondencia los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservacioacuten y custodia de los bienes de la Compantildeiacutea y de terceros en su poder se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacioacuten contable incluida en el informe de gestioacuten de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos _____________________ Juan Carlos Peacuterez Ruiz TP No xxxx Cali Marzo 31 de 2012 Domicilio Centro Comercial Unicentro oficina 313
Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para SAS
Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que NO califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre
de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de
1993 y nuestro editorial ldquoLas SAS que generen
utilidades requieren que un Contador dictamine sus
Estados Financierosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y
Documentos de Referencia)
Al (los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes Estados de Resultados de Cambios en el Patrimonio de Cambios en la Situacioacuten Financiera y de Flujos de Efectivo por el periacuteodo xxxx2 a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea
2 Hasta la fecha de esta publicacioacuten se han constituido cerca de 45000 SAS en Colombia algunas de ellas fruto de conversioacuten de Sociedades Anoacutenimas para evitar tener Revisor Fiscal otras para buscar reducir el pago del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 transformacioacuten que no se justificoacute debido a la Sentencia C 831 de Octubre de 2010 ni por la ley 1430 y el Decreto 4825 del 2010 que las obliga a pagar aunque se hayan transformado
Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 los resultados de las operaciones los cambios en el patrimonio los cambios en su situacioacuten financiera y los flujos de efectivo por el periodo XXX a Diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 Nombre
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Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Modelo de Dictamen de Contador Puacuteblico Independiente para los Estados
Financieros 2011 de una SAS que arrojoacute utilidades por dicho ejercicio y
que SIacute califica como Microempresa
(ver Artiacuteculo 28 de la Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008 paraacutegrafo del artiacuteculo 22 Decreto 2649 de 1993 y nuestros editoriales ldquoLas SAS que generen utilidades requieren que un Contador dictamine sus Estados Financierosrdquo y ldquoLas SAS que califiquen como Microempresas solo elaboran el Balance General y el Estado de Resultadosrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia)
Al(los) Accionista(s) de Compantildeiacutea XXXXX SAS He auditado el Balance General de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de diciembre de 2011 y su correspondiente Estado de Resultados por el periacuteodo xxxx 3a diciembre 31 de 2011 Dichos Estados Financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracioacuten Mi responsabilidad es la de expresar una opinioacuten sobre los mismos con base en mi auditoriacutea Realiceacute mi auditoriacutea de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas en Colombia Esas normas requieren que una auditoriacutea se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros estaacuten exentos de errores importantes en su contenido Una auditoriacutea incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los Estados Financieros Incluye tambieacuten la evaluacioacuten de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracioacuten asiacute como la evaluacioacuten de la presentacioacuten global de los Estados Financieros Considero que mi auditoriacutea proporciona una base razonable para expresar mi opinioacuten
3 Si la SAS fue constituida en el antildeo 2009 los Estados Financieros del 2010 deben ser preparados en forma comparativa como lo establece la Ley 222 de 1995 y en el Dictamen hacer mencioacutenEl Dictamen implica la responsabilidad de haber revisado la informacioacuten y fundamentado en los criterios que sobre el tema indican las NIAS Normas Internacionales de Auditoriacutea
En mi opinioacuten los Estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacioacuten financiera de la Compantildeiacutea XXXXX SAS al 31 de Diciembre de 2011 al igual que los resultados de las operaciones por periacuteodo xxxx a diciembre 31 de 2011 de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia aplicados uniformemente Se firma en (Ciudad) a los 31 diacuteas del mes de Marzo de 2012 _____________________ Nombre Firma Tarjeta Profesional
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Coacutemo queda el Reacutegimen Simplificado del IVA para el 2012 Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2012 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este reacutegimen Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2011 superiores a los $ 100528000 (4 000 UVT)
Las personas naturales que durante el antildeo 2012 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho antildeo podraacuten hacerlo bajo el ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo solo si reuacutenen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario (Nota las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercanciacuteas o prestacioacuten de servicios o realizacioacuten de juegos de azar distintos de Loteriacuteas Ver Artiacuteculo 420 del Estatuto Tributario) Se debe empezar aclarando que durante el antildeo 2012 las condiciones para poder pertenecer al Reacutegimen Simplificado del IVA seraacuten las mismas que rigieron durante el pasado antildeo 2011 pues en lo transcurrido del antildeo 2011 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacioacuten para el antildeo 2012 a los artiacuteculos 499 502 505 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Reacutegimen
Lo uacutenico que siacute se deberaacute tomar en cuenta es la actualizacioacuten de las cifras que en teacuterminos de UVT estaacuten contenidas dentro de los numerales del Artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario pues varias de esas cifras aplican en referencia al antildeo fiscal CORRIENTE (para nuestro caso el 2012) mientras que otras hacen referencia a valores del antildeo fiscal inmediatamente ANTERIOR (para nuestro caso el antildeo fiscal 2011) En consecuencia cuando se trate de cifras referidas al antildeo fiscal corriente las UVT mencionadas en el artiacuteculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2012 (que fue definido en $26049) Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del antildeo anterior tales UVT se calcularaacuten con el UVT que rigioacute hasta Diciembre 31 de 2011 ($25132)
Se deberaacuten cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior podemos establecer que durante el antildeo2012podraacuten seguir perteneciendo al reacutegimen simplificado del IVA (o podraacuten inscribirse por primera vez en dicho reacutegimen si es que apenas durante el 2012 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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Requisito Liacutemite (o restriccioacuten)
1 En al antildeo anterior es decir en el antildeo 2011 susingresosBRUTOS fiscales provenientes de su actividad operacional gravada(es decir los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados o de prestacioacuten de servicios gravados o de ejecucioacuten de juegos de suerte y azar pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos o herencias o loteriacuteas o dividendos o salarios etc ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN Tiacutetulo IX Capitulo II numeral 23) no pudieron haber excedido los hellip
$ 100528000 (4000 UVTs x $25132)
2 Durante el 2012 sus establecimientos de comercio oficinas locales o sedes de negocio no pueden exceder dehellip
Maacuteximo uno
3 Durante el 2012 en su establecimiento de comercio oficina sede o local le estaacute prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad dehellip
Franquicia concesioacuten regaliacutea autorizacioacuten o cualquier otro sistema que implique la explotacioacuten de intangibles
4 Durante el 2012 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en ldquousuario aduanerordquo es decir no puedehellip
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacioacuten yo exportacioacuten de bienes yo servicios yo de traacutensito aduanero (consuacuteltese nuestra herramienta ldquoTabla resumen para diligenciar en el RUT el coacutedigo de Usuario
Aduanerordquoen nuestra seccioacuten Modelos y Formatos)
5 Durante el 2011 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip
$ 82936000 (3300 UVT x $25132)
6 Durante el 2012 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacioacuten de servicios gravados con IVA por cuantiacutea individual y superior ahellip (Nota Si durante el 2012 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantiacutea del contrato va a superar la cifra aquiacute resentildeada en ese caso deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen Comuacutenrdquo antes de la celebracioacuten del contrato ver paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 499)
$ 85962000 (3300 UVT x $26049)
7 Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no debieron haber excedido dehellip
113094000 (4500 UV x $25132)
8 Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario ya sea en Colombia o en el exterior y sin importar el origen de los recursos) al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo constitucioacuten de CDTs adquisicioacuten de bonos etc ya sea en Colombia o en el exterior) no pueden llegar a exceder de
$ 117221000 (4500 UVT x $26049)
Hay que aclarar que si una persona natural a lo largo del antildeo 2012 viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al ldquoReacutegimen simplificado del IVArdquo pero en alguacuten momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2 3 4 6 u 8 antes sentildealados en ese caso tal persona natural deberaacute inscribirse en el ldquoReacutegimen comuacutenrdquo a partir de la iniciacioacuten del bimestre siguientea aquel en el que se incumplioacute el requisito(s) (VerArtiacuteculo 508-2 del Estatuto Tributario)
Por otro lado y para quienes ya veniacutean en el Reacutegimen Comuacuten antes de iniciarse el antildeo 2012 debe tenerse presente que auacuten continuacutea intacta la norma contenida en el Artiacuteculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberaacuten permanecer en dicho reacutegimen durante miacutenimo 3 antildeos antes de poder pensar en pasarse (oldquoregresarserdquo) al reacutegimen simplificado4
4 Consulta nuestro anterior editorial rdquoiquestPor cuaacutento tiempo debe permanecer en el Reacutegimen Comuacuten una Persona Naturalrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
Guiacutea de Referencia Contable y Tributaria 2012
30 | a c t u a l i c e s e c o m
La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
6 Consulta nuestro anterior editorial ldquoNo existe sancioacuten para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diariasrdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 7 Consulta nuestro anterior editorial ldquoDIAN inscribiraacute de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efectuacuteen voluntariamenterdquo en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia 8Consulta nuestros editoriales ldquoGobierno ya no exigiraacute cuentas
bancarias para la inscripcioacuten en el RUT de algunas personas naturalesrdquo y ldquoDIAN reglamenta otra vez inscripcioacuten en el RUT si primero se debe figurar inscrito en Caacutemaras de Comerciordquo
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La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Reacutegimen Simplificado o en el Comuacuten) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el reacutegimen simplificadodel IVA no les exigiraacute para fines fiscales que lleven contabilidad mercantil Por ello es que en la praacutectica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Caacutemara de comercio (que es algo que el artiacuteculo 19 del coacutedigo de comercio le exige a todo comerciante sin importar si es responsable del IVA en el reacutegimen simplificado o en el comuacuten o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA) Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambieacuten les exige ese mismo coacutedigo de comercio a saber llevar libros de contabilidad Como quien dice si la contabilidad mercantil que les exigiriacutea el coacutedigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad) entonces las Personas Naturales COMERCIANTES que son responsables del IVA en el reacutegimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demaacutes fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores acreedores o empleados o para investigaciones penales etc) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales5
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan si no lo llevan
Ademaacutes en relacioacuten con el ldquoLibro Fiscal de Registro
de Operaciones Diariasrdquoque se menciona como una obligacioacuten todaviacutea vigente para quienes pertenezcan al Reacutegimen Simplificado del IVArdquo (ver artiacuteculo 616 del Estatuto Tributario) dicho libro no reemplazariacutea
5 Consulta nuestro anterior editorial ldquoiquestPor queacute algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios en Anexos 2 ndash Artiacuteculos y Documentos de Referencia
la obligacioacuten de llevar contabilidad si la persona natural del reacutegimen simplificado es comerciante
El mencionado libro solo les sustituye la obligacioacuten de estar expidiendo facturas de venta pues el artiacuteculo 616-2 los exonera de tal obligacioacuten y por tal motivo el artiacuteculo 616 se encuentra incluido a la altura de las demaacutes normas sobre facturacioacuten contenidas en los artiacuteculos 615 a 619 del Estatuto Tributario) Sin embargo tal libro no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante Ademaacutes sucede que la DIAN en su concepto concepto 46572 de diciembre de 1999 sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado 6
RUT y obligacioacuten de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el reacutegimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario Si no se inscriben oportunamente la DIAN podraacute hacerlo de oficio y se podraacuten aplicar ademaacutes las sanciones contempladas en el artiacuteculo 658-3 del Estatuto Tributario7 Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT o quienes tengan que llegar a actualizarlo tendraacuten que cumplir con los nuevos requisitos que se establecieron dentro de los artiacuteculos 9 y siguientes del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado con los decretos 2645 de julio 27 de 2011 y 2820 de agosto 9 de 2011 Ademaacutes si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en caacutemara de comercio en ese caso tendraacute que seguir las instrucciones de la Resolucioacuten DIAN 12383 de noviembre 29 de 20118 Aunque sucede que se les exonera de la obligacioacuten de expedir factura de venta (Ver artiacuteculo 616-2 del Estatuto Tributario) pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacioacuten de la numeracioacuten de la facturacioacuten)
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