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Los distintos criterios de costeo

Un aspecto crtico para las empresas manufactureras es el clculo del costo de losproductos fabricados, ya que ste constituye un elemento clave en la determinacin del

precio de venta y consecuentemente de la utilidad. En tu curso de contabilidad decostos estudiaste los distintos sistemas que pueden aplicarse para asignar los costosde produccin a los artculos fabricados por una empresa, partiendo de que en principiotodos los costos de produccin deben ser absorbidos por los productos.

ules son losdos criterios o

mtodoscontables decosteo!

"in embargo, ante la pregunta de cul es el costo de produccin que debe cargarse a las unidades fabricadas, lacontabilidad ofrece dos respuestas o criterios distintos, que se conocen ba#o los nombres de costeo absorbente ycosteo directo.

Es importante resaltar que estos dos criterios son distintos entre s en lo que respecta e$clusivamente altratamiento que debe drsele a los costos de produccin, pero e$iste una coincidencia total en lo referente almane#o de los otros costos distintos a los de produccin, como los gastos de venta y de administracin, en loscuales ambos estn de acuerdo que son gastos del periodo que como tales deben llevarse a resultados, y queconsecuentemente no son inventariables, es decir, no forman parte del costo de los inventarios.

osteo absorbente

%a#o este criterio o mtodo, a los artculos fabricados por una empresa se les debe cargar el total de costos deproduccin en que se incurri durante su proceso de manufactura, independientemente de si estos costos sonfi#os o variable se consideran gastos del periodo.

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&or e#emplo, supongamos que 'bricas (eptuno, ".). produ#o *,+++ unidades, de las cuales vendi,+++ y le quedaron en el inventario -,+++, incurriendo en un costo total de produccin de */+,+++. 0elcosto anterior /1+,+++ es fi#o y 2*+,+++ variable. )dicionalmente, la empresa tuvo -2+,+++ de gastosde venta 3incluyen una comisin a vendedores de 4+5 sobre las ventas6 y -+,+++ de gastos deadministracin 3todos son fi#os6. La administracin de la empresa desea saber cul es el costo de suinventario y cul es el costo de lo vendido.

&ara responder a esas preguntas, primero se determina el costo de produccin unitario promedio7

*/+,+++ osto 8otal de &roduccin999999999999999 : 4+/.;1*,+++ unidades, produccin total

on base en este costo de produccin unitario promedio se calcula el costo del inventario y el costo de lovendido7

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3en el inciso ./ de esta unidad se ?ace referencia al ?ec?o ?istrico que acu@ el trmino de AdirectoB6. Uncosto directo no necesariamente es un costo variable. omo ya sabes, un costo directo 3en oposicin a uncosto indirecto6 es aqul que fcilmente se puede identificar con un producto, con una actividad o con undepartamento, y un costo variable 3en oposicin a un costo fi#o6 es aqul cuyo monto est su#eto a losniveles de la actividad que lo genera. 8enemos por e#emplo el caso de la mano de obra directa, el cualfrecuentemente es un costo directo fi#o.

&or todo lo anterior podemos concluir que tcnicamente es ms correcto el nombre de costeo variable. "inembargo, debido a que en la prctica se le conoce ms como costeo directo, en este libro se usarn los

dos nombres.

Empleando los mismos datos de 'bricas (eptuno, ".)., veamos cul es el costo de produccin de losinventarios, as como el costo de lo vendido. 0e los */+,+++ de costos de produccin, de acuerdo con lainformacin que se proporcion, /1+,+++ son fi#os y 2*+,+++ son variables. on esta informacinpodemos determinar el costo de produccin unitario promedio7

ostos >ariables de &roduccin 2*+,+++99999999999999999 : +Unidades &roducidas *,+++

on base en este costo de produccin unitario promedio se calcula el costo del inventario y el costo de lovendido7

ariablede&roducci

n2*+,+++

osto

'i#ode&roduccin/1+,+++

entas /+,+++

Cesultados del &eriodo

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'igura .-. osteo directo.

%a#o el mtodo de costeo directo a los productos se les asignan slo los costos variables de produccin.Los costos fi#os de produccin

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D(8)%entas incluye una parte fi#a de los costosde produccin, es que no ?ace distingo alguno de los costos en lo querespecta a su comportamiento con relacin al volumen de actividad, estoes, no los separa en sus partes fi#as y variable.

ules son lasprincipalescaracteH rsticasdel estado deresultados ba#o elenfoque decosteoabsorbente!

&ara e#emplificar lo anterior supongamos que cada uno de los artculos que produce 'bricas (eptuno3el e#emplo que se mane# en el apartado anterior6 se vende en -++. El Estado de Cesultados, ba#o elenfoque de costeo absorbente es7

'bricas (eptuno, ".). Estado de Cesultados 3osteo absorbente68rimestre que termina el /4 de marIo de -+J/

>entas 3,+++ = K

osto de >entas -

Utilidad %ruta 1;;,1

Gastos de >enta -2+,+++

Gastos de -+,+++ 1

Utilidad (eta

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U(entas 4K-++,+++ostos >ariables7osto de produccin 3+Q = ,+++6 /+,+++omisiones 34+5 = 4K-++,+++6 4-+,+++ 2*+,+++argen de ontribucin ;-+,+++ostos 'i#os70e produccin /1+,+++Gastos de >enta 4-+,+++ QQGastos de )dministracin -+,+++ ;/+,+++&rdida (eta 3 4+,+++6

Q Los costos variables totales de produccin entre volumen de produccin7 2*+,+++ R *,+++QQ Gastos de >enta totales menos Gastos de >enta >ariables7 -2+,+++ S 34+5 = 4K-++,+++6

%a#o costeo directo, en el estado de resultados se agrupan los costos fi#os y variables y se reporta elmargende contribucin. Los costos fi#os de produccin se llevanen su totalidad a resultados.

E#ercicio /

&itos y 'lautas, ".). fabric durante el periodo actual -+,+++ unidades, de las cuales le quedan ene$istencia 2+,+++. El costo total de produccin fue /+K*++,+++, de los cuales K+++,+++ son fi#os. Los

gastos de venta fueron 4+K+++,+++, de los cuales -K+++,+++ fueron fi#os. )dicionalmente incurri en 42K+++,+++ de gastos de administracin 3todos son fi#os6. El precio de venta es de 4++ cada artculo.

"e pide7'ormular el Estado de Cesultados ba#o el mtodo de costeo directo.

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D(8)%

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U(

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U(entas

osteo directo

>entasosto de >entas -+,+++ ostos >ariables *,++

Utilidad %ruta 4-,+++ argen de ontribucin -2,+++

Gastos de >enta y 2,+++ ostos 'i#os 4,+++

Utilidad *,+++ Utilidad *,+++

uando el volumen de produccin es menor al volumen de ventas, la utilidad ba#o costeo absorbente esmenor que la que se obtiene ba#o costeo directo. Esto se debe a que, ba#o el primer enfoque, parte delos costos fi#os de produccin de periodos anteriores que se ?aban quedado formando parte del costodel inventario estn pasando a ser parte del costo de ventas de este periodo, #unto con los costos fi#os deproduccin incurridos en el periodo actual. En cambio, ba#o costeo directo, slo los costos fi#os deproduccin del periodo actual se estn llevando a resultados. >er periodos - y / del e#emplo.

Situacin Costeoabsorbente Costeodirecto

&roduccinX>entas3unidades6 Lautilidadsermayor Lautilidadsermenor

&roduccin:>entas3unidades6Utilidad igualaladecosteodirecto

Utilidad igualaladecosteoabsorbente

&roduccinY>entas3unidades6 Lautilidadesmenor Lautilidadesmayor

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8?omas y "tep?en [eff, 'inancial )ccounting 8?eory, cGraOHMill.

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U(entas

ostos >ariables 4-argen de ostos 'i#os7&roduccin -2+,+++G. >enta y +,+++ /+Utilidad

0iferencia en Utilidad : 3+ S -,+++6 = /+ : +,+++

Utilidad con osteo )bsorbente : 2*+,+++ +,+++ : 12+,+++

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D(8)%enta y )dministracin 2+,+++, todos fi#os.0urante el periodo vendi 4,+++ unidades y fabric 4,-++.

"e pide7a 6 Estado de Cesultados ba#o costeo absorbente.b6 0eterminar en forma directa la utilidad ba#o costeo directo.c 6 Elaborar Estado de Cesultados ba#o costeo directo para el siguiente periodo suponiendo que sefabricaron 4,-++ unidades y se vendieron 4,4++.d6 alcular en forma directa la utilidad ba#o costeo absorbente.e6 alcular el costo del inventario en cada uno de los dos periodos ba#o costeo directo y convertirlos acosteo absorbente.

.;. >enta#as y limitaciones del costeo directo sobre el absorbente

ules son lasprincipales venta#as quetiene el costeo directosobre el absorbente!

La (ational )ssociation of ost )ccountants 3actualmente

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U(er oore, )nderson y eadic_e, op. cit., pp. /2 y /2;.

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U(endidas7

)bril 42,+++ unidadesayo 4*,+++ unidadesostos de &roduccin7>ariables 1+ por unidad'i#os 2+,+++ al mesGastos de >enta y )dministracin7>ariables 4+5 sobre monto de las ventas'i#os 4+,+++ al mes&recio de >enta *+ cada unidad

"e pide7a 6 Estado de Cesultados ba#o costeo absorbente para cada uno de los meses y para el bimestre. b6 Estadode Cesultados ba#o costeo directo para cada uno de los meses y para el bimestre.c6

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D(8)%entas 31*+,+++Q unidades = 4++6 1*K+++,+++osto de >entas 3 /+K*++,+++R-+,+++ unidades = 1*+,+++6 -*K*4-,]+/Utilidad %ruta -]K4*;,+];Gastos de >enta 4+K+++,+++Gastos de )dministracin 42K+++,+++ -2K+++,+++Utilidad (eta 1K4*;,+];

Q -+,+++ unidades producidas S 2+,+++ en e$istencia

E#. /

lculos &reliminares7Unidades >endidas : -+,+++ S 2+,+++ : 1*+,+++ unidades

osto de produccin variable unitario7osto 8otal de produccin /+K*++,+++

Sostos 'i#os de produccin K+++,+++9S9999ostos >ariables 8otales de produccin -2K*++,+++

Gastos de >enta >ariables7

Gastos de >enta 8otales 4+K+++,+++

-2K*++,+++9999999 : 2+-+,+++ unidades

SGastos de >enta 'i#os -K+++,+++

S99999Gastos de >enta >ariables *K+++,+++

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U(entas 31*+,+++ unidades = 4++6 K

ostos >ariables7

0e produccin 31*+,+++ = 2+6 -/K-++,+++

Gastos de >enta *K+++,+++ /4K-++,+++

argen de ontribucin -K*++,+++

ostos 'i#os7

&roduccin K+++,+++

Gastos de >enta -K+++,+++

Gastos de )dministracin 42K+++,+++ --K+++,+++

Utilidad (eta 2K*++,+++

E#. 2

4.a6 Utilidad osteo )bsorbente7

&eriodo 4 &eriodo - &eriodo /

>entas + 4,-++ ++

osto de >entas + ;++ /1+

Utilidad %ruta + 1++ -1+

Gastos de >enta y )d. 4++ 4++ 4++

Utilidad 34++6 2++ 41+

b6 Utilidad osteo 0irecto

&eriodo 4 &eriodo - &eriodo /

>entas + 4,-++ ++

ostos >ariables + /++ 41+

argen de ontribucin + ]++ 21+

ostos 'i#os /++ /++ /++

Utilidad 3/++6 ++ 41+

c6 y d6

&eriodo 4 &eriodo - &eriodo /

c6

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Q ++,+++SSSSSSS : 1++ 1++ fi#os *+ variable : 1*+4,-++

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