“Coste real versus coste efectivo de la gestión de los...

JORNADA ELS SERVEIS PÚBLICSLOCALS. PAUTESPER A L’ELABORACIÓ

DELS ESTUDIS DE COSTOS

Daniel Carrasco Díaz Catedrático de Contabilidad Pública

Director del Departamento de Contabilidad y Gestión

[email protected]

“Coste real versus coste efectivo de la gestión de los servicios públicos locales”

CONTENIDO

INTRODUCCIÓN

MARCO LEGISLATIVO GENERAL

NORMALIZACIÓN CONTABLE PARA EL COSTE DE LOS SERVICIOS

LOCALES: COSTE REAL/COSTE EFECTIVO

METODOLOGÍA

A) COSTE REAL: CONTABILIDAD ANALÍTICA

B) COSTE EFECTIVO: PROYECTO DE ORDEN

EXPERIENCIAS Y PUBLICACIONES

GESTIÓN DE LOS ENTES LOCALES

GESTIÓN ECONÓMICA

EFICIENCIA, EFICACIA, ECONOMÍA

INFORMES E INDICADORES

CONTABILIDAD ANALÍTICA/COSTES SERVICIOS LOCALES

Introducción

LEY DE TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS . Ley 25/1998: Art. 7 y 19 Las tasas cubrirán pero no excederán el coste del Servicio

Art. 25 y 26 El precio público cubrirá, como mínimo el coste

LEY 27, de 27 de diciembre 2013 “ DE RACIONALIZACIÓN Y SOSTENIBILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL.

Art. 116. tercero: Coste Efectivo de servicios

LEY GRAL PRESUPUEST (2003): Además de Art. 69,70,119, 128,etc Art. 120.3 Informar sobre la determinación del coste de los servicios

Art. 120.6 Informar sobre los controles de economía, eficiencia y eficaciaArt. 120.8 Información económico-financiero para la toma de decisiones

TEXTO REFUND DE LA LEY REGULAD DE LAS H. LOCALES (2004): Título VI Capítulo III y IV de la Contabilidad y Control/Fiscalidad

LEY ORGÁNICA 2/2012, DE 27 DE ABRIL, DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIAY SOSTENIBILIDAD FINANCIERA: Artículo 7 (Eficiencia, eficacia, economía y calidad)

REAL DECRETO-LEY 8/2013, DE 28 DE JUNIO, DE MEDIDAS URGENTES CONTRA LA MOROSIDAD DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ….. : Título II, Capítulo III, Art. 26

Marco Legislativo General

Normalización Coste Real de los Servicios P.L.

DOCUMENTO “PROYECTO CANOA” (1994): Contabilidad Analítica Normalizada de Organismos Autónomos

DOCUMENTO DE PRINCIPIOS GENERALES SOBRE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS(2004)

Elaboración de los Principios Generales de Contabilidad Analíticaaplicables a las Administraciones Públicas

ORDEN DE LA INSTRUCCIÓN CONTABLE LOCAL (2013)“Notas 26 y 27 sobre los costes de actividades e indicadores de gestión”

La información contenida en las mismas se elaborará, al menos, para los servicios y actividades que se financien con tasas o precios públicos y, únicamente, estarán obligadosa cumplimentarla los municipios de más de 50.000 habitantes y las demás entidades locales de ámbito superior (Regla 48.3).

RESOLUCIÓN DE 28 DE JULIO DE 2011, DE LA IGAE: criterios para la elaborarlos informes de costes de los servicios e indicadores de gestión contenidos en las Notas

26 y 27 de la Memoria

ORDEN HAP/419/2014, DE 14 DE MARZO: se aprueba la nueva estructura presupuestariade las entidades locales. Entre otras razones para facilitar el cálculo del Coste efectivo

LEY 27, de 27 de diciembre 2013 “ DE RACIONALIZACIÓN Y SOSTENIBILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL.

Art. 116. tercero: Coste Efectivo de servicios

PROYECTO DE ORDEN 06/05/2014Por la que se establecen los criterios de cálculo del Coste Efectivo de los servicios

Prestados por las Entidades Locales.

MEMORIA DEL ANÁLISIS DE IMPACTO NORMATIVO DE LA ORDEN

Normalización Coste Efectivo de Servicios P.L.

“Principios generales sobre Contabilidad Analítica de las Administraciones Públicas” (IGAE 2004)

Resolución de 28 de julio de 2011, de la IGAE, por la que se regulanlos criterios para la elaboración de la información sobre los costesde actividades e indicadores de gestión a incluir en las Notas 26 y 27de la Memoria de la ICAL 2013.

Coste Real de los Servicios locales

BASE METODOLOGICA PARA CALCULAR EL COSTE REAL DE LOS SERVICIOS LOCALES

Metodología Coste Real: Contabilidad Analítica Local

OBJETIVO GENERAL

Proporcionar información económica del organismo en cuestión: elementos de coste, actividades, centros y servicios,

además de los correspondientes indicadores de eficiencia, eficacia y economía en cumplimiento de la normativa general

y específica.

Contabilidad Analítica Local: objetivos

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Servir de instrumento útil para tomar decisiones sobre formas de gestión, posibilidad de externalización, etc.

Que los responsables de los servicios puedan responder a las siguientes preguntas claves para su gestión:

¿en qué se consume? ¿quién consume? y ¿para qué se consume?

mejorando la eficacia y eficiencia de los servicios y tomando como referencia a los ayuntamiento con mejores prácticas.

Informar en la memoria de la cuenta general, de forma sintética, de los servicios y rendimientos de los servicios estudiados, así como de sus indicadores de gestión.

Justificar las necesidades financieras ante organismos financiadores (comunidades autónomas, diputaciones, gobierno central, U.E., etc.) y acreditar el desempeño / rendimiento de los servicios financiados con sus subvenciones / transferencias.

Proporcionar información económica de los servicios (costes, rendimientos, indicadores, etc.) para facilitar a los ayuntamientos el cumplimiento de la normativa general y específica y colaborar en su gestión responsable.

Contabilidad Analítica Local: objetivos

OBJETOS DE COSTEmagnitudes mensurables y relevantes para la toma de Decisiones en la

planificación y control de los costes de los Entes Públicos

¿Para qué se consume?

POR NATURALEZA

…………………..

¿Qué se consume?

POR NATURALEZA

POR SU ORIGEN

……………..

¿Quién consume?¿Cómo se consume?

CENTROS

ACTIVIDADES INTERMEDIAS(Requisitos y Naturaleza)

ELEMENTOS DE

COSTES

CENTROS/ACTIVIDADESINTERMEDIAS DE

COSTES

SERVICIOS/ACTIVIDADES FINALISTAS

INGRESOS Y MÁRGENES DE COBERTURA

Contabilidad Analítica Local: estructuras

Contabilidad Analítica Local: elementos

ELEMENTOS DE COSTE

POR SU NATURALEZA POR SU ORIGEN

• Personal.• Adquisición de bienes y servicios.• Suministros.• Servicios exteriores.• Tributos.• Costes financieros.• Costes de transferencias.• Amortizaciones.

• Costes externos.• Costes calculados.

CLASIFICACIÓN

Contabilidad Analítica Local: centros

CLASIFICACIÓN DE LOS CENTROS DE COSTE

POR SUS CARACTERÍSTICAS Y SU PARTICIPACIÓN EN EL PROCESO DE

FORMACIÓN DEL COSTE

POR SU FUNCIÓN Y LA NATURALEZA DE SUS ACTIVIDADES

• Centros finalistas o principales.• Centros auxiliares.• Centros de dirección y administración o

directivos y generales.• Centros anexos.• Centros mixtos.

• Centros de seguridad y protección.• Centros de asuntos sociales.• Centros de vivienda y urbanismo.• Centros de cultura y deportes.• Centros de comercio y mercados.• Centros de medioambiente.• Centros de movilidad y transportes.• Centros institucionales.• Juntas de distrito.• Otros centros.

REQUISITOS:1.- Que constituyan unidades orgánicas, mínimas de gestión, diferenciadas2.- Que realicen actividades homogéneas, en una ubicación física3.- Que pueda identificarse un único responsable del centro, con objetivos propios

y responsabilidad definida.

Contabilidad Analítica Local: actividades

CLASIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES Y SERVICIOS

POR SU NATURALEZAPOR SU PARTICIPACIÓN EN EL PROCESO

FORMATIVO DEL COSTE

• Actividades de seguridad y protección.• Actividades de promoción social.• Actividades de vivienda y el urbanismo.• Actividades culturales y deportivas.• Actividades relacionadas con el

comercio.• Actividades de medioambiente.• Actividades de movilidad y transporte.• Actividades de carácter general.• ………………………………

• Actividades finalistas o principales.• Actividades auxiliares o intermedias.• Actividades anexas.• Actividades de dirección y

administración.• Organización.• Trabajos realizados por la organización

para su propio inmovilizado.• Subactividad.

REQUISITOS:1.- Que delimite una tarea concreta o una agrupación homogénea de ellas.2.- Que sean susceptibles de cuantificación.3.- Que sea portadora del coste.4.- Que la agregación o desagregación de las mismas pueda encuadrarse o considerarse

como un producto externo o interno. 5.- Que se puede hablar de actividades de distinto nivel y las de último nivel se puede

considerar un producto o servicio concreto.

MAPAS DE PROCESOS

Centros/Actividades

ACTIVIDAD 2

ACTIVIDAD 3

ACTIVIDAD 4

ACTIVIDAD 5

ACTIVIDAD N

ACTIVIDAD 1 SERVICIO 1

SERVICIO 2

SERVICIO 3

SERVICIO 4

SERVICIO N

CENTRO DE COSTE 2

CENTRO DE COSTE 3

CENTRO DE COSTE N

CENTRO DE COSTE 1

Actividades/Servicios

Contabilidad Analítica Local: funcionamiento

Elementos de coste

Centros de coste

Actividades finalistas y anexas

Márgenes y Resultados

Ingresos

Coste de los factores

consumidos

Clasificación de costes por naturaleza

Coste de funcionamiento de los

centros

Clasificación orgánica de costes

Coste de realización de las actividades intermedias y

prestación del servicio

Clasificación funcional de costes

Márgenes de cobertura de los servicios

Ingresos de los servicios prestados

Clasificación funcional de ingresos y costes

Clasificación funcional de ingresos

PROCESO DE FORMACIÓN DEL COSTE Y RESULTADOS



FASES EN LA APLICACIÓN DEL MODELO

7. Asignación de ingresos a las actividades y determinación de los márgenes de cobertura por actividades y márgenes globales.

6. Imputación, en su caso, del coste de la Actividad-Organización al resto de actividades principales o asimiladas.

5. Imputación del coste Actividades DAG al resto de actividades no DAG (excluyendo obviamente a las auxiliares).

4. Imputación del coste, procedente de las actividades auxiliares, de los centros a las actividades desarrolladas por ellos según sea posible, de forma directa o indirecta.

3. Imputación del coste de las actividades auxiliares a los centros no auxiliares, de forma directa o indirecta, según posibilidades de imputación.

2. Asignación del coste de los centros pendientes de repartir a las actividades que en ellos se desarrollan, de forma directa o indirecta, de acuerdo con las posibilidades de medición.

1. Asignación de elementos de coste a centros y actividades.

COSTES EXTERNOS:•Personal.•Bienes y servicios.•Servicios exteriores.•Tributos.•Financieros•Transferencias.•Otros costes externos.

COSTES CALCULADOS:•Amortizaciones.

CENTROS AUXILIARES“1 ….. n”

CENTROS DAG“1 ….. n”

CENTROS PRINCIPALES

CENTROS ANEXOS“1 ….. n”

ACTIVIDADESAUXILIARES

ACTIVIDADESDAG

ACTIVIDADESPRINCIPALES

Y T.R.A.P.I.

ACTIVIDADESANEXAS

ORGANIZACIÓN

ING

RE

SO

S1

1

2

2 y 4

2 y 4

2 y 4

3

5

6

7

7


ESTRUCTURA DEL COSTE DE LOS CENTROS

CLASES DE COSTE SEGÚN SU NATURALEZA

COSTE PRIMARIO DEL CENTRO

Co

stes d

irecto

s al cen

tro

Co

stes in

dire

ctos al ce

ntro

COSTE DE ACTIVIDADES AUXILIARES

COSTE REPERCUTIDO DEL CENTRO

COSTE TOTAL DEL CENTRO

+

=

Contabilidad Analítica Local: componentes

ESTRUCTURA DEL COSTE DE LAS ACTIVIDADES

Contabilidad Analítica Local: componentes

Informesperiódicos

normalizados

Informesespecíficos

no perIódicos

Dat

os

Usu

ario

s

Alta dirección

DirecciónIntermedia

DirecciónOperativa

UsuariosExternos

Sub

sist

ema

C. A

nal

ític

a

Ge

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n d

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s d

e d

ato

s

Contabilidad Analítica Local: Informes

Implantación: obtención de informes

S O F T W A R E

BASE DE

DATOS

• Informes de elementos de coste.

• Informes de centros de coste.

• Informes de coste de actividades y prestación de servicios.

• Informes de márgenes de cobertura.

• Informes de criterios de reparto e imputación.

• Informes de conciliación.

• Indicadores de eficacia.

• Indicadores de eficiencia.

• Indicadores de economía.

• Indicadores de medios.

• Otros indicadores de gestión


INFORMACIÓN A INCORPORAR EN LA MEMORIA

RESUMEN GENERAL DE COSTES DE LA ENTIDAD.

ELEMENTOS IMPORTE %COSTES DE PERSONAL

Sueldos y Salarios

IndemnizacionesCotizaciones sociales………………………….

ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOSSERVICIOS EXTERIORESTRIBUTOSCOSTES CALCULADOSCOSTES FINANCIEROSCOSTES DE TRANSFERENCIASOTROS COSTES

TOTAL

26. Información sobre el coste de las actividades

CUENTAS ANUALES DE LAS ENTIDADES LOCALES EN MODELO NORMAL


RESUMEN DEL COSTE POR ELEMENTO DE LAS ACTIVIDADES

ACTIVIDAD “Servicios Sociales”………………………… FECHA …………………...

ELEMENTOS C. Directo C. Indirecto TOTAL %COSTES DE PERSONALADQUIS. DE B. Y SERVICIOSSERVICIOS EXTERIORESTRIBUTOSCOSTES CALCULADOSCOSTES FINANCIEROSCOSTES DE TRANSFERENCIASOTROS COSTES

TOTAL





RESUMEN DE COSTES DE ACTIVIDADES FECHA ...................

ACTIVIDADES IMPORTE %

ACTIVIDAD Servicios SocialesACTIVIDAD Limpieza, recogida y tratamiento residuosACTIVIDAD Alumbrado ACTIVIDAD …………….....................................................................................ACTIVIDAD N

TOTAL








RESUMEN RELACIONANDO COSTES E INGRESOS DE LAS ACTIVIDADES

ACTIVIDADES COSTE TOTAL INGRESOS MARGEN % COBERTURA

ACTIVIDAD Servicios SocialesACTIVIDAD Limpieza, recogida y trat.ACTIVIDAD Alumbrado ACTIVIDAD …………...............................................................ACTIVIDAD N

TOTAL



27. Indicadores de gestión


Son instrumentos de medición elegidos como variables relevantes que pretenden informar sobre aspectos globales o concretos de la organización, atendiendo, especialmente, a la evaluación de la eficacia, eficiencia y economía en la prestación de, al menos, los servicios o actividades financiados con tasas o precios públicos.

1) Indicadores de eficacia

2) Indicadores de eficiencia

3) Indicador de economía

4) Indicador de medios de factores


1) Indicadores de eficacia:

a)Número de actuaciones realizadas : Numero de controles alcoholemia realizadosNúmero de actuaciones previstas : Número de controles previstos

b) Plazo medio de espera para recibir un determinado servicio público. Plazo medio de espera para recibir la ayuda a domicilio

c) Porcentaje de población cubierta por un determinado servicio público.% población a cubrir por el SIVO ( Servicio de Inform. Valoración y Orientación)

d)Número de actuaciones realizadas año 20XX Alquileres vivienda mujeres maltrNúmero de actuaciones previstas año 20XX Nº Inmuebles previsto alquilar

Número medio de actuaciones realizadas (serie años anteriores)Número medio de actuaciones previstas (serie años anteriores)


Indicadores de eficiencia:

a)Coste de la actividad Coste de la teleasistenciaNúmero de usuarios Número de personas/hogares asistidosb)Coste real de la actividad Coste real de asistencia domiciliariaCoste previsto de la actividad Coste previsto de la asistencia domiciliariaEn caso de que no se hayan desarrollado sistemas de determinación de costes “a priori” en el momento de confeccionar estos indicadores, se considerará como coste previsto de la actividad el coste medio de la misma en los cinco años anteriores (convenientemente actualizado).

c)Coste de la actividad Coste del servicio piscina cubiertaNúmero de unidades equivalentes producidas Número de usuarios de la pisc

Unidad equivalente de producción: Parámetro que hace homogénea la producción de un determinado periodo mediante la adición de las unidades totalmente terminadas en el mismo y las incompletas expresadas en términos de unidades terminadas en función de su grado de avance.


3) Indicador de economía:

Precio o coste de adquisición del factor de producción “x”Precio medio del factor de producción “x” en el mercado

4) Indicador de medios de producción:

Coste de personalNúmero de personas equivalentes

Persona equivalente: Parámetro que hace homogénea la relación persona/tiempo atendiendo a las situaciones individuales (baja, absentismo, lactancia, reducción de jornada, etc.). Esa relación hace que se considere como base de proporción (una persona equivalente) la prestación de la jornada que en cada caso se considere como normal o habitual.

Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L.

Ley de Racionalización y sostenibilidad

Articulo 21.2. Los servicios públicos de competencia local habrán de gestionarse de la forma más sostenible y eficiente de entre las enumeradas a continuación: 1.- Gestión directa: a) Gestión por la propia Entidad Local, b) Organismo autónomolocal, c) Entidad pública empresarial local y d)Sociedad mercantil local, cuyo capital social sea de titularidad pública. La c) y la d) cuando se demuestre su mayor rentab.2.- Gestión Indirecta

Articulo 13.2: El Estado y la Comunidad Autónoma, en su caso, pueden sujetar sussubvenciones a determinados criterios y condiciones en su utilización o empleo y tendrán en cuenta el análisis de los costes efectivos de los servicios de los municipios.

Articulo 13.1: Competencias de la Diputación: El seguimiento de los costes efectivos de los servicios prestados por los municipios de su provincia. Cuando se detecte que estoscostes son superiores al de los servicios coordinados o prestados por ella, ofrecerá a los municipios su colaboración para una gestión coordinada más eficiente de los serviciosque permita reducir estos costes efectivos.

Preámbulo: Se establece la obligación de determinar el coste efectivo de los serviciosque prestan las Entidades Locales. Se considera un paso fundamental en la mejora de la información disponible. Contribuye a garantizar el cumplimiento del principio de eficiencia de conformidad con el artículo 7 de la Ley Orgánica 2/2012.


Ley de Racionalización y sostenibilidad

Articulo 31 (116.TERCERO) Coste Efectivo de los servicios

1. Todas las Entidades Locales calcularán antes del día 1 de noviembre de

cada año el coste efectivo de los servicios que prestan, partiendo de losdatos contenidos en la liquidación del presupuesto general y, en su caso,de las cuentas anuales aprobadas de las entidades vinculadas odependientes, correspondiente al ejercicio inmediato anterior.

2. El cálculo del coste efectivo de los servicios tendrá en cuenta los costesreales directos e indirectos de los servicios conforme a los datos deejecución de gastos mencionados en el apartado anterior. Por Orden delMinistro de Hacienda y Administraciones Públicas se desarrollarán estos

criterios de cálculo. En tal sentido el 6 de mayo (PROYECTO DE ORDENPOR LA QUE SE ESTABLECEN LOS CRITERIOS DE CÁLCULO DEL COSTEEFECTIVO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR LAS ENTIDADES LOCALES)

3. Todas las Entidades Locales comunicarán los costes efectivos de cada unode los servicios al Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas

para su publicación.»


PROYECTO DE ORDEN POR LA QUE SE ESTABLECEN LOS CRITERIOS DE CÁLCULO DEL COSTE EFECTIVO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR LAS ENTIDADES LOCALES

Preámbulo de la misma señala explícitamente que “no es finalidad de la presenteOrden determinar ni fundamentar los costes de:

A) Los servicios públicos a los efectos de su consideración en los informestécnico-económicos que se deben emitir con carácter previo a los acuerdos de establecimiento de tasas o de precios públicos a los que se refiere el artículo 25 del textorefundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por Real DecretoLegislativo 2/2004, de 5 de marzo.

B) Para la fijación de los precios públicos en los términos de su artículo 44, ni al contenidode la memoria justificativa del coste y rendimiento de los servicios públicos mencionadaen el artículo 211 del mismo texto legal.

C) Para la información sobre costes de las actividades e indicadores de gestión a incluir enla Memoria de las Cuentas Anuales previstas en los Planes Generales de ContabilidadPública adaptados a la Administración Local”.


PROYECTO DE ORDEN POR LA QUE SE ESTABLECEN LOS CRITERIOS DE CÁLCULO DEL COSTE EFECTIVO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR LAS ENTIDADES LOCALES

Obligación de presentación al Ministerio: los tiempos marcados para presentar el coste efectivo sean los siguientes:

a) Ejercicio 2013, a presentar antes del 1 de octubre 2014, todos los serviciosde competencias propias u obligatorias.

b) Ejercicio 2014, a presentar antes del 1 de octubre de 2015, además los serviciosde competencias delegadas.

El retraso de la publicación definitiva de la Orden estas fechas son imposibles de cumpliry, consecuentemente, están obligadas a ser modificadas.

¿Qué sentido tiene informar de un coste efectivo, en ayuntamientos con más de 50.000 habitantes y otros entes locales, cuando previamente se conoce el coste real y está incluido en la Cuenta General?.

Ámbito de aplicación:

Servicios que se presten bien directamente o a través de entidades y organismosvinculados o dependientes, es incluso los de gestión indirecta, es decir, a todo ámbito local.


PROYECTO DE ORDEN: Para órganos de gestión directa de los servicios

Origen de la información: el suministro de la información para el cálculo del CosteEfectivo obtendrán de obligaciones reconocidas, conforme a los datos de ejecuciónde gasto de los presupuestos generales de las entidades locales (Liquidación de Presupuesto), y para las entidades y organismos vinculados o dependientes dicha Información se obtendrán de las Cuentas Anuales aprobadas de las entidades.La IGAE aconseja para el Coste Real buscar la información en el sistema origen que proporcione un mayor detalle

Estructura Presupuestaria: se aplicará el nivel de desagregación incluido en la clasificación por programas, contenida en la Orden HAP/419/2014 y, en tal sentido, la nueva estructura presupuestaria (funcional) de los Entes Locales asigna el primer dígito al Área de gasto, el segundo a la Política de gasto, el tercero al Grupo de programasy el cuarto al Programa.El detalle mínimo del coste efectivo del servicio prestado será el de Grupo de Programas. Debe de entenderse que solo se podrá utilizar para el coste efectivo el Grupo de Programas cuando el Ente Local no tenga desagregado su clasificación por programas en programas u otras inferiores.



Coste Efectivo Directo imputable a los servicios:1.- Entidades locales y organismos y entidades dependientes o vinculados

sujetos a presupuestos limitativos: para cada servicio el gasto directo se obtendrá mediante la agregación de los importes que les sean directamente imputables a partir de la información contenida en la liquidación presupuestaria, es decir, aquellos gastos procedentes del Capítulo I (Personal) y Capítulo II (Gastos Corrientes en bienes y servicios), además del Capítulo VI (Cuotas de Amortizaciones e Intereses de arrendamiento financiero). REFLEXIONES1.- Deja sin explicación, la no inclusión en Capitulo II de los artículos 25 “Trabajos realizados por Administraciones y otras entidades públicas, 26 “Trabajos realizados por entidades sin fines de lucro” y 27 “Gastos imprevistos y funciones no clasificada.2.- Para las amortizaciones se propone determinarlas con información obtenida del Capítulo VI (Inversiones reales) tanto por parte correspondiente nuevas inversiones, como de reposición, del ejercicio en cuestión. CRITICAS:a) Se incluye solo las adquiridas en el ejercicio ¿y el resto no amortizadas?; b) No se matiza la no inclusión de los terrenosc) No se distingue la naturaleza del bien para aplicar diversos criterios



2.- Entidades dependientes o vinculadas a las entidades locales que apliquen

el plan general de contabilidad de la empresa: para cada servicio el gasto directo se obtendrá mediante la agregación de los importes que les sean directamente imputables a partir de la información contenida en los siguientes Grupos de Gasto de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias:

4. Aprovisionamientos..6. Gastos de personal.7. Otros gastos de explotación8. Amortización del inmovilizado.

REFLEXIONESIndependientemente de las diferencias conceptuales y, por ende cuantitativas, que puedan producirse entre la naturaleza de los gastos en la clasificación económica del Presupuesto de las entidades locales y en el Grupo 6 de Gasto en el Plan General de Contabilidad del sector privado (PGC), sin duda, la diferencia más significativa la encontramos en el tratamiento de las amortizaciones.Tampoco señala el Proyecto de O.M. cómo se distribuyen los citados gastos entrelos servicios cuando la empresa preste más de un servicio.



Coste Efectivo Indirecto imputable a los servicios:Se considerarán gastos indirectos los recogidos en los grupos de programas relativosa la Administración general de las políticas de gasto, siguientes:130. Administración general de la seguridad y protección civil. 150. Administración general de Vivienda y urbanismo. 170. Administración general del medio ambiente. 320. Administración general de educación. 330. Administración general de cultura. 340. Administración general de deportes. 430. Administración general de comercio, turismo y pequeñas y medianas empresas. 440. Administración general del transporte.REFLEXIONESEl criterio de imputación de estos gastos indirectos será el volumen de gasto directo que representen cada uno de los servicios que se beneficien de los anteriores programas. Entendemos que no se considera en el reparto los servicios prestados por los OOAA, dado que tampoco se incluye las transferencias del Ente Principal a los OOAA.En definitiva, se utiliza como criterio de reparto el gasto directo del servicio que prestael Ente Principal. Sin embargo es evidente que muchos de los gastos producidos en los referidos programas tienen su origen en servicios prestados por OOAA e incluso empresaspúblicas que, según el Proyecto de OM sólo recibirán los Gastos de Administración General que se genere en el propio OOAA o Empresa. Se deja sin incluir los gastos del Área 9 actuaciones de carácter general, como Órganos de Gobierno, etc.


PROYECTO DE ORDEN: Para órganos de gestión indirecta de los servicios

Coste Efectivo imputable a los servicios: el Coste Efectivo vendrá determinado por latotalidad de las contraprestaciones económicas que abone la entidad local a la entidad concesionaria, incluidas las contraprestaciones en concepto de precio del contrato, así como, en su caso, las subvenciones de explotación o de cobertura del precio del servicio.Cuando se trate de gestión indirecta cuyos precios son abonados directamente por el cliente, para dicho cálculo, a los ingresos derivados de las prestaciones, cobrados por el gestor, debe añadirse las correspondientes subvenciones de cobertura del precio, si existiera.

REFLEXIONESEn el primer caso estamos definiendo el coste efectivo como el sacrificio en recursosque hace el Ente Público correspondiente.En el segundo el coste efectivo se mide por los ingresos que obtiene la concesionaria, ya sean del propio perceptor del servicio como por los obtenidos de la administraciónlocal que los subvencione, etc., es decir, se presupone beneficio “0” de la concesionaria.


GTOS LIQUIDACIÓN PTO:Personal (Cap. I)Gastos Ctes. en B y S (Cap. II)Int. Arrend. Fina. (Cap. VI)

GTOS CALCULADOS:•Amortizaciones( sobre Inversiones Cap.VI)

GASTOS DIRECTOS GASTOS INDIRECTOS

G. PROGR. ADMÓN GRAL CALCULADOS:130. AG Segur. y Protecc. Civil. 150. AG Vivienda y urbanismo. 170. AG Medio Ambiente. 320. AG Educación. 330. AG Cultura. 340. AG Deportes. 430. AG Comercio, Turismo y... 440. AG Transporte

GRUPO DE PROGRAMAS

PROGRAMAS

SERVICIOS

Entidades locales y organismos y entidades dependientes o vinculados sujetos a presupuestos limitativos.

Órganos de Gestión Directa de los Servicios


GTOS LIQUIDACIÓN PTO:Personal (Cap. I)Gastos Ctes. en B y S (Cap. II)Int. Arrend. Fina. (Cap. VI)

GTOS CALCULADOS:•Amortizaciones( sobre Inversiones Cap.VI)

GASTOS DE PROGRAMAS DE LAS

ADMINISTRACIÓN GENERAL

COSTE

DIRECTO

COSTE

EFECTIVO

TOTAL

ESTRUCTURA DEL COSTE EFECTIVO DEL SERVICIO


GTOS PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Apartados:

4. Aprovisionamientos6. Gastos de Personal7. Otros Gastos de Explotación8. Amortización del Inmovilizado

GASTOS DIRECTOS

COSTE EFECTIVODEL

SERVICIO/SERVICIOS

Entidades dependientes o vinculadas a las entidades locales que apliquen el plan general de contabilidad de la empresa.

Órganos de Gestión Directa de los Servicios


Órganos de Gestión Indirecta de los Servicios

PRECIO DEL CONTRATO

SUBVENCIONES DE EXPLOTACIÓN

SIN PAGO POR EL USUARIO

COSTE EFECTIVODEL

SERVICIO/SERVICIOS

INGRESOS POR PRESTACIONES

SUBVENCIONES DE COBERURADE PRECIO

CON PAGO POR EL USUARIO

COSTE EFECTIVODEL

SERVICIO/SERVICIOS

MANUAL DE CONTABILIDAD DE COSTES PARA LAS CORPORACIONES LOCALES Instituto de Estudios de la Administración Local (1976)

EXPERIENCIA ACUMULADA POR EL PROYECTO FEMP (2004)(Participación de 11 Ayuntamientos y 9 Universidades)

GUIA PARA LA IMPLANTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTES EN LA ADMINISTRACIÓN LOCAL (2006)(Federación Española de Municipios y Provincias)

CÁLCULO DE COSTES E INDICADORES DE GESTIÓNEN LOS SERVICIOS MUNICIPALES (2005)

(Thomson-Civitas y Cámara de Cuentas de Andalucía)

MANUAL DE PROCEDIMIENTO PARA LA IMPLANTACIÓNDE UN SISTEMA DE COSTES EN LOS SERVICIOS LOCALES (MAPISCAL)

(FEMP 2011)

COSTE REAL VERSUS COSTE EFECTIVO DE LOS SERVICIOS LOCALESADAPTADO A LA RESOLUCIÓN 28 JULIO DE 2011: criterios para la elaboración

de información de los costes de actividades e indicadores de gestión para Notas 26 y 27de la nueva Instrucción (GECOSOL, 2014)

Experiencias/publicaciones

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