Contribuyente Que Durante El Ejercicio Cambió Su Condición de Monotributista a Responsable Del...

8/15/2019 Contribuyente Que Durante El Ejercicio Cambió Su Condición de Monotributista a Responsable Del Régimen General

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TÍTULO: CONTRIBUYENTE QUE DURANTE EL EJERCICIO CAMBIÓ SU CONDICIÓN DEMONOTRIBUTISTA A RESPONSABLE DEL RÉGIMEN GENERAL

AUTOR/ES: Campastro, Miriam C.

PUBLICACIÓN: Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)

TOMO/BOLETÍN: XXII

PÁGINA: -MES: Marzo

AÑO: 2016

OTROS DATOS: -

MIRIAM C. CAMPASTRO

CONTRIBUYENTE QUE DURANTE EL EJERCICIO CAMBIÓ SU CONDICIÓN DEMONOTRIBUTISTA A RESPONSABLE DEL RÉGIMEN GENERAL

PLANTEO

En base a la siguiente información, determinar el impuesto a las ganancias y el cuadro de justificación de variacionespatrimoniales por el período fiscal 2015 de un , arquitecto, que, encontrándose categorizado como

en la categoría I, renunció al régimen en el mes de abril de 2015 para iniciar actividades comoresponsable inscripto en los impuestos al valor agregado (IVA) y a las ganancias a partir del 1/5/2015.

contribuyente persona físicaresponsable del monotributo

Los ingresos y gastos (percibidos y/o pagados) durante el período 1/1/2015 al 31/12/2015 han sido los siguientes:

Período

IG

(netosde IVA,

decorresp.)

ISB(1)Sueldosnetos(2)

Aportesy

contr.(3)

Pagomonot.(4)

Aportes jubil.(5)

Otros

gastosvinc. a

laprofesión

Ret. IGsufridas

Ene./2015 25.000 700 6.500 3.575 1.600 800 900 0Feb./2015 35.000 750 5.000 2.750 1.600 800 2.000 0Mar./2015 40.000 1.050 5.000 2.750 1.600 800 1.900 0

Abr./2015 42.000 1.200 5.000 2.750 1.600 900 2.000 0May./2015 45.000 1.512 5.500 3.025 0 900 4.500 0

Jun./2015 35.000 1.620 5.500 3.025 0 900 6.500 0 Jul./2015 48.000 1.260 7.500 4.125 0 900 5.000 3.800 Ago./2015 45.000 1.728 8.000 4.400 0 900 7.800 4.500Set./2015 43.000 1.620 8.000 4.400 0 1.000 6.200 3.800Oct./2015 39.000 1.548 9.000 4.950 0 1.000 8.000 4.000Nov./2015 41.000 1.404 9.000 4.950 0 1.000 9.000 4.200Dic./2015 44.000 1.476 9.000 4.950 0 1.000 12.000 3.000

Totales 482.000 15.868 83.000 45.650 6.400 10.900 65.800 23.300(1) Gravado en este impuesto en la jurisdicción de desarrollo de su actividad. Corresponde al importe abonado por ingresos delmes anterior. Suponer la inexistencia de retenciones, percepciones y/o recaudación bancaria(2) Corresponde al mes de pago (sueldo del mes anterior)(3) Corresponde al mes de pago de los sueldos devengados en el mes anterior por una secretaria medio día. Incluye importes delF. 931 más aportes y cuotas s indicales, y demás obligaciones como empleador(4) Únicamente componente impositivo, ya que posee caja jubilatoria profesional provincial(5) A caja profesional provincial. Importes ingresados en tiempo y forma. Corresponden al mes de pago

O t r o s d a t o s

a) En el mes de marzo de 2015 la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) le devolvió $ 1.600 mediante acreditaciónen su cuenta bancaria, por aplicación de lo previsto en los artículos 31 del decreto reglamentario 1/2010 y 35 de la resolucióngeneral (AFIP) 2746 (reintegro de un importe equivalente al impuesto integrado mensual por efectuar pago con débito

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automático).

b) Bienes de uso afectados a su estudio profesional: fueron adquiridos en el año 2012 por un importe de $ 25.000 y se lesasignó una vida útil de 10 años.

c) Liquidación del IVA períodos 5/2015 a 12/2015:

Período DF CF

D.814/2001computadocomo CF

Neto apagar

Interesespagados

Multa porpresent.fuera detérmino

Fecha depago

May./2015 9.450 500 650 8.300 95 100 30/6/2015 Jun./2015 7.350 1.200 650 5.500 0 0 20/7/2015 Jul./2015 10.080 1.000 850 8.230 0 0 18/8/2015 Ago./2015 9.450 1.500 900 7.050 0 0 18/9/2015Set./2015 9.030 1.300 900 6.830 0 0 19/10/2015Oct./2015 8.190 1.700 1.050 5.440 0 0 18/11/2015Nov./2015 8.610 1.800 1.050 5.760 0 0 18/12/2015Dic./2015 9.240 2.500 1.200 5.540 0 0 18/1/2016

d) Suponer que todos los importes percibidos han sido utilizados para su subsistencia.

e) Cargas de familia: cónyuge sin ingresos propios y 2 hijos menores de 24 años sin ingresos propios.

SOLUCIÓN PROPUESTAEl caso planteado trata una situación que creemos ha sido frecuente durante el ejercicio 2015, ya que, debido a la falta de

adecuación de los límites del monotributo, muchos contribuyentes se vieron obligados a renunciar al régimen simplificado parapasar a ser responsables inscriptos en el IVA y tributar el impuesto a las ganancias por el régimen general.

Quiere decir que nuestro contribuyente deberá determinar el impuesto a las ganancias por el período en el que dejó de sermonotributista, esto es, desde mayo a diciembre de 2015.

Y como debe presentar una declaración jurada, debe determinar también un resultado por su actividad como monotributista, queserá incluido como ganancia exenta en el cuadro de justificación de variaciones patrimoniales [art. 39, RG (AFIP) 2746].

Por lo tanto, determinaremos, por un lado, el resultado del período monotributista (enero/2015 a abril/2015), y por otro lado, elresultado del período inscripto (mayo/2015 a diciembre/2015).

1. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO EXENTO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS (PERÍODO MONOTRIBUTISTA)

Lo que se pretende es determinar un importe que indique el movimiento de fondos netos del período en el que ha sidomonotributista. Por ese motivo, solamente se tienen en cuenta aquellos conceptos que han significado movimiento de fondos.

Período IB ISIBSueldosnetos

Aportesy

contrib.

Pagomonot.

Aportes jubil.

Otrosgastosvinc. a

laprofesión

Rdo.neto

Ene./2015 25.000 - 700 - 6.500 - 3.575 - 1.600 - 800 - 900 10.925Feb./2015 35.000 - 750 - 5.000 - 2.750 - 1.600 - 800 - 2.000 22.100Mar./2015 40.000 - 1.050 - 5.000 - 2.750 - 1.600 - 800 - 1.900 26.900Mar./2015 (a) 1.600

Abr./2015 42.000 - 1.200 - 5.000 - 2.750 - 1.600 - 900 - 2.000 28.550

Totales 142.000 - 3.700-

21.500-

11.825- 4.800 - 3.300 - 6.800

RESULTADO DEL PERÍODO MONOTRIBUTISTA (EXENTO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS) 88.475(a) En el mes de marzo/2015, la AFIP le reintegró una cuota del pago del monotributo. Como lo que se quiere hacer es determinarun resultado financiero por la actividad monotributista, se ha tomado como ingreso dentro de la columna "Pago monot.",neutralizando las erogaciones

2. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO GRAVADO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS (MAYO A DICIEMBRE/2015)

2 . 1 . R e c o p i l a ci ó n d e i n f o r m a c i ón

Para determinar el resultado de este período, deben sumarse los ingresos percibidos y descontarse los gastos pagados portratarse de una renta de cuarta categoría. La recopilación de la información a tener en cuenta es la siguiente:


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PeríodoIB

(netode IVA)

ISIBSueldosnetos

Aportesy

contrib.

Importetomadocomo

CF IVAD.

814(1)

Otrosgastosvinc. a

laprofesión

Interesespagados

IVA

Aportes jubil.

May./2015 45.000 - 1.512 - 5.500 - 3.025 650 - 4.500 - 95 - 900Jun./2015 35.000 - 1.620 - 5.500 - 3.025 650 - 6.500 - 900Jul./2015 48.000 - 1.260 - 7.500 - 4.125 850 - 5.000 - 900Ago./2015 45.000 - 1.728 - 8.000 - 4.400 900 - 7.800 - 900Set./2015 43.000 - 1.620 - 8.000 - 4.400 900 - 6.200 - 1.000Oct./2015 39.000 - 1.548 - 9.000 - 4.950 1.050 - 8.000 - 1.000

Nov./2015 41.000 - 1.404 - 9.000 - 4.950 1.050 - 9.000 - 1.000Dic./2015 44.000 - 1.476 - 9.000 - 4.950 1.200 - 12.000 - 1.000

Totales 340.000-

12.168-

61.500-

33.8257.250

-59.000

- 95 - 7.600

(1) El importe computado como crédito fiscal del IVA no puede considerarse deducción en el impuesto a las ganancias. Por eso, setoma con signo positivo para neutralizar la deducción

La declaración jurada del mes de mayo de 2015 fue presentada fuera de término. Sin embargo, la multa no es un conceptodeducible, por así establecerlo el artículo 145 del decreto reglamentario. En consecuencia, debe ser considerado un en elcuadro de justificación de variaciones patrimoniales.

uso

2 . 2 . D e t e r m i n a c i ón d e l r e s u l t a d o c u a r t a c a t e g o r ía

Ingresos gravados 340.000

Deducciones que implican erogación de fondosImpuesto sobre los ingresos brutos - 12.168Sueldos netos pagados - 61.500Aportes y contribuciones sobre sueldos - 33.825D. 814/2001 7.250 - 26.575Otros gastos vinculados a la actividad - 59.000Intereses pagados IVA 5/2015 - 95 - 159.338

Deducciones que no implican erogación de fondosDe acuerdo al art. 42, DR 1/2010, "las deducciones en concepto de amortizaciones por

desgaste, relativas a bienes de uso en existencia, se computarán en forma proporcional a

la cantidad de meses calendario que abarque el mencionado lapso, o desde la adquisición,

respecto del día de cierre del ejercicio".Nuestro contribuyente tenía bienes de uso afectados a la actividad, que dan derecho alcómputo de amortizaciones, pero únicamente en proporción a los meses en los que harevestido la condición de inscripto en el impuesto a las ganancias, es decir, por 8 meses.Por lo tanto, el cálculo de la amortización deducible será el siguiente:25.000 / 10 x 1,000 / 12 x 8 = - 1.667Donde:25.000: valor de origen de los bienes de uso.10: años de vida útil asignada por el contribuyente (art. 84, LIG).1,000: coeficiente de actualización (art. 84, LIG).12: meses del año.8: meses por los que se puede computar la amortización.No debe olvidarse que toda amortización debe incidir en el cuadro de justificación devariaciones patrimoniales como un concepto que justifica una erogación, ya que no es unaverdadera salida de fondos

RESULTADO NETO DE CUARTA CATEGORÍA 178.995

3. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS POR EL PERÍODO FISCAL 2015

Resultado neto de cuarta categoría 178.995Menos:Deduc c i o n e s gene r a l e s

Aportes jubilatorios [art. 81, inc. d), LIG] pagados en el período alcanzado por el IG - 7.600

Resultado neto antes de las deducciones personales (art. 23, LIG) 171.395


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Editorial Errepar - Todos los derechos reservados

Deducciones personalesMínimo no imponible 15.552Cargas de familiaCónyuge: 17.280Hijo 1 8.640Hijo 2 8.640 34.560Deducción especial 15.552 - 65.664

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 105.731

Impuesto determinado s/escala art. 90, LIG: (105.731 - 90.000) x 0,31 + 19.200 24.077Menos: retenciones - 23.300

IMPUESTO A INGRESAR 777

4. CUADRO DE JUSTIFICACIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES

Col. I Col. IIPatrimonio al inicioBienes de uso 25.000

Patrimonio al cierreRetenciones IG 23.300Bienes de uso 25.000IVA a pagar - 5.540 42.760

JustificacionesAmortizaciones del ejercicio 1.667Ganancias exentas (período monotributista) 88.475 90.142

Resultado del ejercicio 171.395

UsosMulta no deducible 100

Monto consumido (por diferencia) 243.677

Sumas iguales286.537 286.537


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